Aula 02

Aula 02
Prefeitura de Garanhuns-PE /
ISS-Garanhuns-PE (Auditor Fiscal da
Receita Municipal) Auditoria - 2024
(Pós-Edital)
Autor:
Guilherme Sant Anna, Tonyvan de
Carvalho Oliveira
09 de Fevereiro de 2024
00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

Guilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira
Aula 02
Sumário
MOTIVAÇÃO DA AULA ...................................................................................................... 2
1. CONTEXTUALIZAÇÃO ..................................................................................................... 3
2. EVIDÊNCIA DE AUDITORIA............................................................................................ 6
3. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ............................................................................... 19
4. TESTES DE OBSERVÂNCIA E TESTES SUBSTANTIVOS ................................................. 33
5. CONFIRMAÇÕES EXTERNAS (CIRCULARIZAÇÃO) ....................................................... 39
6. LISTA DE QUESTÕES ................................................................................................... 47
Questões CEBRASPE ........................................................................................................................ 47
7. GABARITO ................................................................................................................... 61
8. QUESTÕES RESOLVIDAS E COMENTADAS .................................................................. 62
Questões CEBRASPE ........................................................................................................................ 62
9. RESPOSTAS DAS QUESTÕES SUBJETIVAS ................................................................ 102
10. RESUMO EM MAPAS E ESQUEMAS ......................................................................... 106
11. BIBLIOGRAFIA .......................................................................................................... 112
1
Prefeitura de Garanhuns-PE / ISS-Garanhuns-PE (Auditor Fiscal da Receita Municipal) Auditoria - 2024 (Pós-Edital)
www.estrategiaconcursos.com.br

Aula 02
MOTIVAÇÃO DA AULA
Vamos pensar um pouco no tema da aula de hoje? Tente responder as perguntas a seguir.
LISTA DE PERGUNTAS
1. O que é evidência de auditoria?
2. Quais as principais características da evidência de auditoria?
3. Como a suficiência e a adequação da evidência de auditoria se relacionam?
4. Que fatores afetam a qualidade de toda evidência de auditoria?
5. Como a evidência de auditoria é obtida?
6. Que ações o auditor deve adotar se houver inconsistência ou dúvidas quanto à confiabilidade
da evidência de auditoria?
7. Em regra, obtém-se mais segurança com evidência de auditoria obtida a partir de fontes
internas ou externas?
8. Qual a relação entre evidências e procedimentos de auditoria?
9. Quais as “categorias” (e “subcategorias”) de procedimentos de auditoria?
10. O que são testes de controles?
11. O que são procedimentos substantivos?
12. Defina testes de observância.
13. Defina testes substantivos.
14. Quais os tipos específicos de procedimentos elencados nas normas?
15. No contexto das normas de auditoria independente, existe correlação direta entre os tipos
específicos de procedimentos e as suas categorias?
Se você não tem certeza de uma ou algumas das respostas a esses questionamentos, não se
preocupe. Fique atento que esses temas serão abordados ao longo da aula de hoje!
2

Aula 02
1. CONTEXTUALIZAÇÃO
Podemos dividir o trabalho da auditoria em 3 (três) grandes fases: o planejamento; a execução; e a
emissão do relatório (opinião) do auditor.
Essa divisão é utilizada em grande parte pela doutrina, até por servir a fins didáticos. As normas de
auditoria independente não fazem essa separação (ou categorização) de forma expressa. As normas
de auditoria governamental, por sua vez, versam sobre esse fluxo de trabalho (planejamento;
execução; relatório).
Na aula de hoje, iremos abordar a fase da Execução. Nessa etapa são coletadas as evidências que
servem de suporte à conclusão do Auditor – o que é feito, principalmente, pela aplicação dos Testes
e Procedimentos de Auditoria.
Cada uma das etapas da auditoria é integrada por atividades, iniciando-se com o planejamento,
seguindo com a fase de execução, e terminando com a emissão do relatório. Além dessas 03 (três)
etapas, considera-se que alguns aspectos são transversais e perpassam por todas as fases do
processo de auditoria, como é o caso do(a): controle de qualidade, documentação e comunicação.
Estes aspectos contribuem para garantir a eficácia e a credibilidade do trabalho da auditoria.
Vejamos o esquema a seguir, que ilustra bem as etapas do fluxo do trabalho da auditoria:
Fonte: Programa de aprimoramento profissional em Auditoria do TCU – Auditoria governamental (2011)
A execução do programa ou projeto de auditoria é a fase da auditoria na qual a equipe utiliza as

fontes de informação e aplica os procedimentos previstos na fase de planejamento em busca de
evidências para fundamentar as conclusões. O auditor realiza testes, coleta evidências, desenvolve
3

Aula 02
os achados1 ou constatações e documenta o trabalho realizado, observando as normas, o método

ou os padrões de auditoria.
É nesse momento, também conhecido como “trabalho de campo”, que o auditor vai à procura de
evidências apropriadas e suficientes para fundamentar a sua opinião. Essa fase é
predominantemente executada nas dependências da entidade auditada mediante a aplicação dos
procedimentos e técnicas estabelecidos na fase de planejamento.
A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção e avaliação da
evidência de auditoria, o que é conseguido – primordialmente – por meio da aplicação dos
procedimentos. Esses testes consistem em um conjunto de verificações e averiguações previstas
num programa de auditoria, que permitem obter evidências ou provas suficientes e adequadas para
analisar as informações necessárias à formulação e fundamentação da opinião por parte da
atividade de auditoria.
Também chamado de comando, os procedimentos representam a essência do ato de auditar,
definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar.
Na atual estrutura das normas de Auditoria Independente, os temas da aula de hoje são tratados
primordialmente no mesmo normativo: a NBC TA 500 – Evidência de Auditoria. Dizemos
primordialmente, pois diferente do assunto Evidências – que ganhou uma norma “própria” – o
tópico Procedimentos de Auditoria é tratado em diversos outros normativos, dentre os quais
destacamos a NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, a NBC TA 505 – Confirmações
Externas, a NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos, dentre outros.
Em realidade, somente separamos os 02 assuntos para seguir a tendência das principais obras (e
editais) da nossa disciplina, e também por questões didáticas. Vejamos um “aperitivo” de como as
normas correlacionam os temas a serem analisados.
“O objetivo do auditor é definir e executar procedimentos de auditoria que permitam

ao auditor conseguir evidência de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem
obter conclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião”. (Item 4 da NBC TA 500-
R1).
De acordo com a NBC TA 500, os procedimentos de auditoria para obter evidência podem incluir a
inspeção, observação, confirmação externa, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos,
muitas vezes em combinação, além da indagação. Esses são os procedimentos específicos (ou
técnicas) de auditoria.
1
Achado é a eventual discrepância entre a situação efetivamente encontrada e o critério (referencial) de
auditoria adotado.
4

Aula 02
5

Aula 02
2. EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
A NBC TA 500(R1) define o que constitui evidência na auditoria de demonstrações contábeis e trata
da responsabilidade do auditor na definição e execução de procedimentos de auditoria para a
obtenção de evidência apropriada e suficiente que permita a obtenção de conclusões razoáveis para
fundamentar sua opinião. Segundo a norma supracitada:
Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às

conclusões em que se fundamentam a sua opinião. Ela inclui as informações contidas nos
registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e outras informações.
De acordo com a norma supramencionada, o objetivo do auditor é definir e executar procedimentos

de auditoria que o permitam conseguir evidência apropriada e suficiente, que possibilitem a
obtenção de conclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião.
Nesse contexto, o auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam
apropriados às circunstâncias com o objetivo de obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente. As normas exigem que o auditor conclua se foi obtida evidência de auditoria apropriada
e suficiente. Nesse sentido, é questão de julgamento profissional do auditor determinar se foi
obtida evidência apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente
baixo.
Um dos trechos “quentes” (em termos de cobrança) da NBC TA 500(R1), diz que a evidência de
auditoria é necessária para fundamentar a opinião e o relatório do auditor. Ela tem natureza
cumulativa e é obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o
curso do trabalho. Contudo, ela também pode incluir informações obtidas de outras fontes, como
auditorias anteriores (...) ou procedimentos de controle de qualidade para aceitação e continuidade
de clientes. Além de outras fontes, dentro e fora da entidade, os seus registros contábeis são
importantes fontes de evidência de auditoria. Além disso, informações que podem ser utilizadas
como evidência de auditoria podem ter sido elaboradas com a utilização do trabalho de especialista
da administração ou obtidas de fonte de informações externa. A evidência de auditoria abrange
informações que suportam e corroboram as afirmações2 da administração e qualquer informação
que contradiga tais afirmações. Em alguns casos, a ausência de informações (por exemplo, a recusa
2
Afirmações são declarações da administração, explícitas ou não, que estão incorporadas às
demonstrações contábeis, utilizadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de distorções
potenciais que possam ocorrer.
6

Aula 02
da administração em fornecer uma representação solicitada) é utilizada pelo auditor e, portanto,

também constitui evidência de auditoria.
Gravem, portanto, que a evidência tem natureza cumulativa e, em alguns casos, a ausência de
informações também constitui evidência de auditoria.
Duas definições muito cobradas em provas estão relacionadas aos conceito de adequação e
suficiência. As bancas costumam fazer a inversão de suas definições. Portanto, fiquem atentos a
essas e outras definições trazidas pela norma:
5. Para os fins das de auditoria, os termos a seguir têm os significados atribuídos abaixo:
Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões
em que se fundamentam a sua opinião. A evidência de auditoria inclui as informações contidas nos
registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e informações obtidas de outras fontes.
Registros contábeis compreendem os registros de lançamentos contábeis e sua documentação-suporte
(...); os livros diário, razões geral e auxiliares, (...) que suportem as alocações de custos, cálculos,
conciliações e divulgações.
Adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, a
sua relevância e confiabilidade para suportar as conclusões em que se fundamenta a opinião do
auditor.
Suficiência da evidência de auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria. A
quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de
distorção relevante e também pela qualidade da evidência de auditoria. [Grifos não constantes no
original].
Observação: reparem que a quantidade necessária da evidência é afetada, além da avaliação dos
riscos, pela qualidade da evidência (quanto maior a qualidade, menos evidência pode ser exigida). Esse
é um dos motivos pelos quais, conforme veremos adiante, a suficiência (quantidade) e a adequação
(qualidade) estão interrelacionadas.
Especialista da administração é uma pessoa ou organização com especialização em uma área, que
não Contabilidade ou Auditoria, cujo trabalho naquela área de especialização é utilizado pela entidade
para ajudá-la na elaboração das demonstrações contábeis.
Fonte de informação externa é um indivíduo ou organização externa que fornece informação que foi
utilizada pela entidade na elaboração das demonstrações contábeis, ou que foi obtida pelo auditor
como evidência de auditoria, quando tal informação é apropriada para utilização por diversos
usuário. Quando a informação que foi fornecida por indivíduo ou organização agindo como especialista
da administração, prestador de serviço, ou especialista do auditor, o indivíduo ou a organização não é
considerado fonte de informação externa em relação àquela informação.
Observação: diferentemente do especialista da administração, a fonte de informação externa não é
exclusiva da entidade que elabora as demonstrações, ou seja, não é contratada pela entidade
especificamente. Diferentemente, a informação produzida pela fonte externa serve para uma ampla
gama de usuários. Ademais, um indivíduo ou organização externa não pode ser fonte de informações
externa e especialista da administração, ou organização de serviços ou especialista do auditor ao
mesmo tempo. As fontes de informações externas podem incluir serviços de precificação, organizações
governamentais, bancos centrais ou bolsas de valores reconhecidas
7

Aula 02
Ressalte-se que a única alteração promovida pela primeira revisão da NBC TA 500 (que a levou a ser
denominada NBC TA 500 R1) diz respeito ao conceito de Evidência. Especificamente, alterou-se a
parte final de “outras informações” para “informações obtidas de outras fontes”.
Veja, mais uma vez, o conceito de evidência, em forma de mapa mental, para ajudá-los na
memorização:
A suficiência e a adequação da evidência de auditoria estão interrelacionadas (afinal, a quantidade

de evidência depende, dentre outros fatores, de sua própria qualidade).
A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. Essa quantidade necessária é
afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados,
maior a probabilidade de que seja exigida mais evidência de auditoria) e também pela qualidade de
tal evidência de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidência pode ser exigida). No entanto,
o contrário não é verdade, ou seja, a obtenção de mais evidência de auditoria não compensa a sua
má qualidade.
A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e sua
confiabilidade para fornecer suporte às conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor.
Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e
confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência, incluindo informações obtidas
de fonte de informações externa.
8

Aula 02
Se essas informações a serem utilizadas forem elaboradas com a utilização

de um especialista da administração, deve o auditor – na medida necessária – e levando em conta
a importância do trabalho desse especialista para seus propósitos:
(a) avaliar a competência, habilidades e objetividade do especialista;
(b) obter entendimento do trabalho do especialista; e
(c) avaliar a adequação do trabalho desse especialista como evidência de auditoria para a afirmação
relevante.
A competência, as habilidades e a objetividade do especialista do auditor são fatores que afetam
significativamente a análise se o seu trabalho é ou não adequado para fins da auditoria.
Competência refere-se à natureza e ao nível de conhecimento na área de atuação do especialista
da administração.
Habilidades referem-se à capacidade do especialista da administração para exercer a referida
competência nas circunstâncias do trabalho. Os fatores que podem influenciar a habilidade incluem,
por exemplo, a localização geográfica e a disponibilidade de tempo e de recursos.
Objetividade refere-se aos possíveis efeitos que a tendenciosidade, o conflito de interesse ou a
influência de outros podem ter sobre o julgamento profissional ou de negócios do especialista da
administração.
Abriremos um parêntese para explicar o que vem a ser relevância e confiabilidade da informação,
segundo a NBC TA 500(R1). Veja:
Relevância e Confiabilidade
Embora a evidência de auditoria seja principalmente obtida a partir de procedimentos de auditoria
realizados durante o curso do trabalho, ela também pode incluir informações obtidas de outras fontes,
por exemplo, auditorias anteriores, em certas circunstâncias, e procedimentos de controle de qualidade
da firma de auditoria para aceitação e continuidade de clientes. A qualidade de toda evidência de
auditoria é afetada pela relevância e confiabilidade das informações em que ela se baseia.
A relevância trata da ligação lógica ou influência sobre a finalidade do procedimento de auditoria e,
quando apropriado, a afirmação em consideração. Ela pode ser afetada pela direção do teste (...).
A confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria e, portanto, da

própria auditoria, é influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstâncias nas quais são
obtidas, incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, quando relevante. Portanto,
generalizações sobre a confiabilidade de vários tipos de evidência de auditoria estão sujeitas a
importantes exceções. Mesmo quando as informações a serem utilizadas como evidência de auditoria
são obtidas de fontes externas à entidade, podem existir circunstâncias que podem afetar a sua
confiabilidade. [Grifos não constantes no original].
9

Aula 02
Outro item que aparece com frequência em provas diz respeito às generalizações da confiabilidade
da evidência. Informações obtidas de uma fonte externa, por exemplo, são mais seguras do que as
obtidas internamente na entidade auditada. Com visto acima, essas generalizações não são uma
regra absoluta, uma vez que comportam exceções. Veja:
Geralmente obtém-se mais segurança com evidência de auditoria consistente obtida a partir de
fontes diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens de evidência de auditoria
considerados individualmente. Por exemplo, informações corroborativas obtidas de uma fonte
independente da entidade podem aumentar a segurança que o auditor obtém da evidência de
auditoria gerada internamente, tais como a evidência existente em registros contábeis, atas de
reuniões ou representação da administração.
Entre as informações de fontes independentes da entidade que o auditor pode usar como evidência
de auditoria podem estar confirmações de terceiros e informações de fonte externa de
informações, incluindo relatórios de analistas e dados comparáveis sobre concorrentes (dados
referenciais de benchmarking).
(...) Embora reconhecendo que podem existir exceções, as seguintes generalizações sobre a
confiabilidade da evidência de auditoria podem ser úteis:
• a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes independentes
fora da entidade;
• a confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior quando os controles
relacionados, incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, impostos pela entidade,
são efetivos;
• a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observação da
aplicação de um controle) é mais confiável do que a evidência de auditoria obtida indiretamente
ou por inferência (por exemplo, indagação a respeito da aplicação de controle);
• a evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia eletrônica ou de outro tipo,
é mais confiável do que a evidência obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunião
elaborada tempestivamente é mais confiável do que uma representação verbal subsequente dos
assuntos discutidos);
• a evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a evidência
de auditoria fornecida por fotocópias ou fac-símiles ou por documentos que foram filmados,
digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrônica, cuja confiabilidade pode
depender dos controles sobre sua elaboração e manutenção.
10

Aula 02
(SEFAZ RJ – 2011) Tendo em vista o que determina o Conselho Federal de Contabilidade, e

considerando a doutrina, assinale a alternativa correta.
a) A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes independentes externas
à entidade. Nesse sentido, as normas de auditoria requerem que o auditor obtenha evidência
de auditoria mais persuasiva quanto menor o risco avaliado.
(...)
Comentários:
Como vimos acima, a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de
fontes independentes de fora da entidade (primeira parte da assertiva, portanto, correta). O
erro encontra-se na parte final, uma vez que as normas de auditoria requerem que seja obtida
evidência MAIS persuasiva quanto MAIOR (ao invés de “menor”) o risco avaliado. Isso é, de
certa forma, óbvio (afinal, quanto mais arriscado o ambiente em que o auditor se encontra,
mais ele deve se pautar em evidências robustas, ou persuasivas).
Gabarito: Errada
(SEFAZ RJ – 2011) Em consonância com o Conselho Federal de Contabilidade, assinale a

alternativa correta.
d) A suficiência e adequação das evidências de auditoria estão interrelacionadas. A adequação
é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quantidade necessária de evidência de
auditoria é afetada pela avaliação pelo auditor dos riscos de distorção (quanto mais elevados
os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja necessária mais evidência de auditoria)
e também pela qualidade de tais evidências de auditoria (quanto melhor a qualidade, menos
evidência pode ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não
compensar a sua má qualidade. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e
sua natureza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas.
Comentários:
A suficiência (e não a adequação, como diz a assertiva) é a medida de quantidade da evidência.
Assertiva, portanto errada. O restante está correto. De fato a adequação e a suficiência da
evidência estão interrelacionadas.
Gabarito: Errada
(TST / 2017) Evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para
fundamentar suas conclusões em que se baseia sua opinião, devendo ser suficiente, que é a
11

Aula 02
medida da quantidade dessas evidências. Nos termos da NBC TA 200, essa quantidade pode
ser afetada
a) pela avaliação do auditor dos riscos de distorção.
b) pela complexidade dos riscos de auditoria.
c) pelo percentual dos riscos de detecção.
d) pela estrutura das demonstrações contábeis.
e) pelo histórico da informação contábil.
Comentário:
A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos
riscos de distorção, ou seja, quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade
de que seja necessária mais evidência de auditoria. Percebe-se que há uma relação direta entre
a avaliação de riscos e a quantidade de evidências.
Gabarito: A
(SEFAZ MA – 2016) Os auditores independentes, nas auditorias das demonstrações contábeis,

utilizam informações para fundamentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião,
obtidas através de evidência de auditoria. Acerca da evidência de auditoria é correto afirmar
que
a) não é de natureza cumulativa e somente é válida se obtida a partir de procedimentos de
auditoria executados.
b) a adequação da evidência de auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria.
c) é afetada pela elaboração tempestiva da documentação de auditoria.
d) a suficiência das evidências de auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria.
e) é obtida a partir do planejamento realizado para reduzir o risco de auditoria a um nível
aceitavelmente baixo.
Comentário:
A letra B associa erroneamente a adequação com a quantidade de evidência. Por outro lado, a
quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos
de distorção relevante e também pela qualidade da evidência de auditoria – o que invalida a
letra “C”. Por fim, a evidência tem natureza cumulativa e é obtida principal (mas não
exclusivamente) a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do
trabalho, o que torna erradas as letras “A” e “E”. Nos restou a letra “D” (nosso gabarito), que
associa corretamente a suficiência com a medida de quantidade da evidência de auditoria.
Gabarito: D
(SEFAZ RS – 2019) A evidência de auditoria é uma das preocupações que o auditor

independente deve ter na realização dos trabalhos e na formação da sua opinião. De acordo
12

Aula 02
com as normas de auditoria vigentes, é correto afirmar que a qualidade de toda evidência de
auditoria é afetada pelas características de
a) comparabilidade e materialidade.
b) integridade e objetividade.
c) relevância e confiabilidade.
d) integralidade e neutralidade.
e) segurança e compreensibilidade.
Comentários:
A adequação da evidência de auditoria é sua medida da qualidade, isto é, a sua relevância e
confiabilidade para suportar as conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor.
Segundo NBC TA 500 (R1):
Relevância e confiabilidade
A26. (..) Embora a evidência de auditoria seja principalmente obtida a partir de procedimentos
de auditoria realizados durante o curso do trabalho, ela também pode incluir informações
obtidas de outras fontes, por exemplo, auditorias anteriores, em certas circunstâncias, e
procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitação e continuidade
de clientes. A qualidade de toda evidência de auditoria é afetada pela relevância e
confiabilidade das informações em que ela se baseia.
Gabarito: C.
De acordo com a NBC TI 01 (norma que trata da Auditoria Interna), as informações que
fundamentam os resultados da Auditoria Interna são denominadas de “evidências”, que devem ser
suficientes, fidedignas, relevantes e úteis (mnemônico S.U.R.F), de modo a fornecer base sólida para
as conclusões e recomendações à administração da entidade. Ainda de acordo com o normativo:
a) a informação suficiente é aquela que é factual e convincente, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno;
b) a informação adequada é aquela que, sendo confiável, propicia a melhor evidência alcançável,
por meio do uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna;
c) a informação relevante é a que dá suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria
Interna;
d) a informação útil é a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
A doutrina (entendimento também previsto nas normas de auditoria governamental) apresenta os
seguintes tipos de evidência:
- Analítica: comparações com expectativas desenvolvidas com base em experiência

anterior, orçamento, dados e conhecimento;
13

Aula 02
- Documentárias: diversos tipos de documentos em poder do auditado que podem ser

inspecionados durante a auditoria;
- Eletrônicas: informações produzidas e mantidas em meio eletrônico;
- Confirmação: tipo especial de evidência documentária que envolve, por escrito,
respostas diretas e solicitações escritas;
- Matemática: recálculo, do auditor, de valores utilizados na preparação das
demonstrações contábeis;
- Física: evidência obtida em exame físico ou inspeções de ativos tangíveis;
- Representação por escrito: declarações que abordam afirmações da administração,
assinadas por pessoas responsáveis e competentes.
- Verbal: o auditor, muitas vezes, recebe evidência verbal em resposta às perguntas
dirigidas a executivos e funcionários.
Ainda segundo a doutrina, as evidências classificam-se em:

1) Evidências quanto à finalidade: em razão da finalidade para a qual a evidência é escolhida, esta
pode ser de 3 (três) diferentes categorias: evidências sobre continuidade, evidências sobre o sistema
de controles internos e evidências básicas.
2) Evidências quanto à natureza: o esforço do auditor se concentra na busca de evidências que
possam satisfazê-lo quanto à veracidade das informações que formam o conjunto das
demonstrações contábeis que serão objeto de seu parecer (relatório). No decorrer do processo de
obtenção de evidências, o auditor poderá encontrar os seguintes tipos de provas, que servem para
validar os registros contábeis:
• Constatação da existência física de bens, pessoalmente, pelo auditor;
• Declaração de fontes consultadas, verbal ou formalmente escrita;
• Repetição, pelo auditor, dos cálculos que produziram situações ou resultados;
• Documentos que comprovem a legitimidade das transações, elaboradas internamente, ou
preparados por fonte externa à empresa;
• Correlação dos dados examinados;
• Procedimentos de controle interno;
• Acontecimentos posteriores à data das demonstrações contábeis.
(DPE RJ – 2019) Uma das finalidades do trabalho do auditor interno é obter informações sobre
os assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da Auditoria Interna.
Entre outras qualidades, as informações obtidas precisam ser relevantes, o que ocorre quando
a informação:
a) auxilia a entidade a atingir suas metas;
14

Aula 02
b) dá suporte às conclusões e às recomendações da auditoria interna;

c) é confiável e propicia a melhor evidência alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas
de auditoria interna;
d) é factual e convincente, de modo que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la
assim como um auditor interno;
e) é obtida mediante a aplicação de procedimentos da auditoria interna, incluindo testes
substantivos.
Comentários:
As informações que fundamentam os resultados da Auditoria Interna são denominadas de
“evidências”, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer
base sólida para as conclusões e recomendações à administração da entidade.
Informação relevante é a que dá suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria
Interna. Assertiva correta, portanto, é a letra B. A letra A trata da informação útil, a letra C da
informação adequada, a letra D da informação suficiente.
Gabarito: B
(ALERJ – 2017) Um dos esforços do trabalho do auditor consiste em buscar evidências que
possam fundamentar suas conclusões sobre as demonstrações contábeis. As evidências podem
ser relacionadas à finalidade para a qual são colhidas ou à sua natureza.
As evidências relacionadas à natureza correspondem a provas que servem para validar os
registros contábeis.
Dos exemplos a seguir, o que NÃO constitui evidência quanto à natureza é:
a) constatação de existência física de bens;
b) declaração de fontes verbalmente consultadas;
c) incapacidade financeira de pagar credores no vencimento;
d) eventos subsequentes à data das demonstrações contábeis;
e) documentos comprobatórios da legitimidade de transações.
Comentários:
A doutrina estabelece que, para melhor conhecer os diferentes tipos de evidências, os
auditores classificam-nas inicialmente em dois grupos: evidências quanto à finalidade e
evidências quanto à natureza. A questão aborda exemplos de evidências de auditoria
relacionadas à natureza.
Crepaldi, em sua obra, na versão digital, “Auditoria Contábil: teoria e prática. 10ª ed. São Paulo:
Atlas, 2016,p. 16/195” explicita que:
1.2.1 Evidência quanto à natureza:
[...]
15

Aula 02
No decorrer do processo de obtenção de evidências, o auditor poderá encontrar os seguintes

tipos de provas, que servem para validar os registros contábeis:
- Constatação da existência física de bens, pessoalmente, pelo auditor; [Alternativa “a”]
- Declaração de fontes consultadas, verbal ou formalmente escrita; [Alternativa “b”]
- Repetição, pelo auditor, dos cálculos que produziram situações ou resultados;
- Documentos que comprovem a legitimidade das transações, elaboradas internamente, ou
preparados por fonte externa à empresa; [Alternativa “e”]
- Correlacionamento dos dados examinados;
- Procedimentos de controle interno;
- Acontecimentos posteriores à data das demonstrações contábeis. [Alternativa “d”]
Dessa forma, o único exemplo que não consta no rol acima é a incapacidade financeira de pagar
credores no vencimento (letra C). Esse é um exemplo de evidência quanto à finalidade,
especificamente sobre a continuidade.
Gabarito: C
A NBC TA 500 diz ainda que, ao definir os testes de controles e os testes de detalhes (esclarecimentos
sobre essas espécies de procedimento mais a frente), o auditor deve determinar meios para
selecionar itens a serem testados que sejam capazes de cumprir os procedimentos de auditoria.
Nesse caso, se essa evidência obtida em uma fonte é inconsistente com a obtida em outra, ou o
auditor tem dúvidas quanto à confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de
auditoria, ele deve determinar quais modificações ou acréscimos aos procedimentos de auditoria
são necessários para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre
outros aspectos da auditoria.
No caso de inconsistência ou dúvidas quanto à confiabilidade da evidência de auditoria, a obtenção

de evidência de auditoria de fontes diferentes ou de natureza diferente pode indicar que um item
individual da evidência de auditoria não é confiável, como quando a evidência obtida em uma fonte
é incompatível com a evidência obtida em outra. Pode ser esse o caso, por exemplo, quando
respostas a indagações junto à administração, auditoria interna e outros são inconsistentes ou
quando respostas a indagações feitas aos responsáveis pela governança para corroborar as
respostas às indagações feitas à administração forem inconsistentes com a resposta da
administração.
A seguir, esquematizamos as informações mais relevantes sobre as evidências, usualmente cobradas
em provas, extraídas da NBC TA 500:
16

Aula 02
Como dissemos anteriormente, os procedimentos de auditoria são os instrumentos que permitem

ao auditor obter evidência apropriada e suficiente que servirá de base para suas conclusões e
opinião (expressa por meio do Relatório). A NBC TA 500 ressalta que a evidência para a obtenção de
conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela execução de:
(a) procedimentos de avaliação de riscos; e
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: testes de controles, quando exigidos
pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e procedimentos substantivos,
inclusive testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.
Nas próximas seções, detalharemos os procedimentos de auditoria e suas “espécies”.
17

Aula 02
18

Aula 02
3. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Procedimentos de auditoria são o conjunto de procedimentos técnicos com base nos quais o auditor
obtém evidências ou provas que sejam suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre
a adequação das demonstrações contábeis auditadas à estrutura de relatório financeiro aplicável,
permitindo que eventuais distorções relevantes sejam identificadas.
Como vimos na seção anterior, a NBC TA 500 apresenta as “categorias” (nomenclatura por nós
utilizada para fins didáticos) dos procedimentos de auditoria. Veja:
A evidência para a obtenção de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é

conseguida pela execução de:
(a) procedimentos de avaliação de riscos; e
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: testes de controles, quando
exigidos pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e procedimentos
substantivos, inclusive testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.
A NBC TA 315 define procedimentos de avaliação de risco como procedimentos de auditoria

planejados e realizados para identificar e avaliar os riscos de distorção relevante
independentemente se causados por fraude ou erro nos níveis das demonstrações contábeis e da
afirmação. “Procedimentos adicionais” não contam com uma definição específica, podendo ser
compreendidos como procedimentos “extra”, aplicados pelo auditor no contexto dos trabalhos,
para responder aos riscos de distorção relevante avaliados.
A NBC TA 330 define o que vem a ser Procedimento Substantivo e Teste de Controle (chamemos,
para fins didáticos, de “subcategorias” dos procedimentos de auditoria). Trata-se de mais um item
recorrente em provas. No caso dos testes de detalhes, nem há uma definição propriamente. Saibam
que as questões de concurso cobram (quase) sempre a literalidade de tais conceitos. Sabendo as
palavras-chave associadas a de cada “categoria” ou “subcategoria”, é possível resolver a imensa
maioria das questões. Veja:
19

Aula 02
Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo têm os seguintes significados:
Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar
distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e
(b) procedimentos analíticos substantivos.
Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes
no nível de afirmações.
Reparem que os Procedimentos Substantivos estão relacionados à detecção de distorções

relevantes no nível de afirmações (informações presentes nas demonstrações contábeis, como um
saldo de conta, por exemplo). Já os Testes de Controle relacionam-se com a avaliação da efetividade
operacional dos controles.
Fazem parte dos procedimentos substantivos os testes de detalhes (seriam um detalhamento maior
dessa categoria) e os procedimentos analíticos substantivos (que são os procedimentos analíticos –
definição apresentada mais à frente na aula – aplicados no contexto de um procedimento
substantivo).
Como veremos na próxima seção, as Normas de Auditoria Interna utilizam nomenclatura própria ao
elencar os procedimentos de auditoria interna. Nesse ponto específico da nossa disciplina, as bancas
– muitas vezes – cobram de forma indistinta conceitos e institutos da Auditoria Independente e da
Auditoria Interna. Podemos adiantar que é possível fazer uma associação entre as “subcategorias”
acima apresentadas e os tipos de procedimentos previstos na NBC TI 01. Vejamos:
NBC TA 330 NBC TI 01
Testes de controle Testes de observância
Procedimentos Substantivos Testes Substantivos
Veremos, mais à frente em nossa aula, as definições dos tipos de procedimentos de auditoria
interna. Adiantamos que, assim como os testes de controle, os chamados testes de observância
relacionam-se com a obtenção de segurança quanto ao efetivo funcionamento dos controles
estabelecidos. Os testes substantivos, por sua vez, visam à obtenção de evidência quanto à
suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade (ou
seja, afirmações, que representam as informações presentes nas demonstrações contábeis).
20

Aula 02
A NBC TA 500 elenca ainda uma série de procedimentos específicos (ou técnicas), que podem ser
utilizados tanto como procedimentos de avaliação de riscos, quanto como teste de controle ou
procedimento substantivo, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor.
Entendam, portanto, que (nos termos das NBC TA atualmente em vigor) não há uma correlação
direta entre os procedimentos específicos abaixo apresentados e uma ou outra categoria de
procedimentos – o contexto é que vai definir, por exemplo, se um procedimento analítico será
efetuado no contexto de um procedimento de avaliação de risco ou de um procedimento
substantivo (nesse último caso, temos um procedimento analítico substantivo).
Apresentaremos, “na veia”, as definições que precisam ser internalizadas. Em seguida, traremos
mapas mentais com as informações-chave de cada espécie de procedimento. É raro uma prova de
auditoria não vir cobrando, ao menos, uma assertiva (ou item) relacionada e este assunto. Veja:
Inspeção
A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel,
em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. A inspeção de registros e
documentos fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendo de sua
natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficácia dos controles sobre a sua
produção. Um exemplo de inspeção utilizada como teste é a inspeção de registros em busca de
evidência de autorização.
Alguns documentos representam evidência de auditoria direta da existência de um ativo, por exemplo,
um documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ação ou título. A inspeção de tais
documentos pode não fornecer necessariamente evidência de auditoria sobre propriedade ou valor.
Além disso, a inspeção de um contrato executado pode fornecer evidência de auditoria relevante para
a aplicação de políticas contábeis da entidade, tais como reconhecimento de receita.
A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto à sua existência,
mas não necessariamente quanto aos direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. A
inspeção de itens individuais do estoque pode acompanhar a observação da contagem do estoque.
Esclarecendo: a inspeção vai além do exame físico de ativos tangíveis, incluindo também o exame de
registros e documentos (isso, por si só, resolve inúmeras questões de prova).
Observação
A observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a
observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de
atividades de controle. A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo
ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que
o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é executado.
Cuidado: se o auditor faz um exame físico de um ativo tangível, estamos diante do procedimento de
Inspeção. Caso o auditor acompanhe a contagem física de estoque (inventário) feita, por exemplo, por
um funcionário da entidade, estaremos diante da Observação! É comum, no entanto, que o auditor
esteja acompanhando a contagem física dos estoques (aplicando, portanto, a observação) e decida
examinar por conta própria algum item do estoque (nesse momento, ele sai da alçada da observação
e entra na alçada da inspeção).
21

Aula 02
Confirmação externa (Confirmação com terceiros ou circularização)

Uma confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta
escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia.
Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes no tratamento de
afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus elementos. Contudo, as confirmações externas
não precisam se restringir apenas a saldos contábeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar
confirmação de termos de contratos ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de
confirmação pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificações no
contrato e, em caso afirmativo, quais são os detalhes relevantes. Os procedimentos de confirmação
externa também são utilizados para a obtenção de evidência de auditoria a respeito da ausência de
certas condições, por exemplo, a ausência de acordo paralelo (side agreement) que possa influenciar o
reconhecimento da receita.
Observação: diante da importância dessa espécie de procedimento, teremos à frente uma seção toda
dedicada a ele. Por ora, fiquem atentos ao fato de que a confirmação externa busca “resposta escrita”
(seja em forma escrita propriamente, eletrônica ou em outra mídia) sempre direcionada a terceiros de
fora da entidade.
Recálculo
O recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O recálculo
pode ser realizado manual ou eletronicamente.
Observação: é comum as bancas utilizarem o nome “cálculo” (ou mesmo “conferência de cálculo”),
previsto nas normas revogadas. Podemos perfeitamente tê-los como sinônimos.
Reexecução
A reexecução envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que
foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.
Observação: aqui, o auditor põe a mão na massa efetivamente. O auditor, ou equipe de auditoria,
decide executar por conta própria (ou reexecutar) um procedimento já executado pela entidade. Essa
técnica não se confunde com a observação (em que auditor só acompanha a execução do
procedimento, sem por a mão na massa), nem tampouco com o recálculo (nesse, a equipe não
reexecuta um procedimento, mas sim efetua cálculos, ou apurações, próprios a fim de comparar com
aqueles apresentados pela entidade).
Procedimentos analíticos
Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das
relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem
também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras
informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos.
22

Aula 02
Indo mais a fundo: o procedimento hoje denominado “procedimento analítico” era chamado pela
extinta NBC T 11 de “revisão analítica”. Podemos adotá-los como sinônimos. A NBC TA 520 –
Procedimentos Analíticos, traz mais detalhes acerca desse procedimento. Ela menciona que os
procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração comparações de informações
contábeis e financeiras da entidade (informações comparáveis de períodos anteriores; resultados
previstos pela entidade ou expectativas do auditor; e informações de entidades do mesmo setor de
atividade, como a comparação entre índices de vendas e contas a receber com as médias do setor ou
com outras entidades de porte comparável). Ainda conforme a NBC TA 520, se os procedimentos
analíticos executados identificam flutuações ou relações que são inconsistentes com outras
informações relevantes ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve
examinar essas diferenças por meio de: (a) indagação à administração e obtenção de evidência de
auditoria apropriada e relevante para as respostas da administração; e (b) aplicação de outros
procedimentos de auditoria conforme necessário nas circunstâncias.
==ad78c==
Indagação
A indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não
financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria,
além de outros procedimentos de auditoria. As indagações podem incluir desde indagações escritas
formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às indagações é parte integral do
processo de indagação.
As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não obtidas anteriormente ou
evidência de auditoria comprobatória. Alternativamente, as respostas podem fornecer informações
significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, por exemplo, informações
referentes à possibilidade da administração burlar os controles. Em alguns casos, as respostas às
indagações fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria
adicionais. [Grifos não constantes no original].
Observação: reparem que, diferentemente da confirmação externa, a indagação inclui
questionamentos escritos formais e também questionamentos orais informais. Diz ainda a NBC TA 500
que, embora a indagação possa fornecer importante evidência de auditoria e possa produzir evidência
de distorção, ela – sozinha – geralmente não fornece evidência de auditoria suficiente da ausência
de distorção relevante no nível da afirmação nem da eficácia operacional dos controles. Em outros
termos, a indagação produz evidência quanto à existência de distorção, porém (geralmente) não é
capaz de produzir evidência da ausência de distorção e nem tampouco da eficácia dos controles.
Segue mapa mental para ajudá-los na memorização.
23

Aula 02
24

Aula 02
(DPE RJ – 2019) Durante o planejamento do trabalho de auditoria, um auditor verificou a

necessidade de analisar a forma pela qual os funcionários da entidade auditada realizam a
contagem anual de estoques, e de examinar, por amostragem, certos itens do estoque para avaliar
a condição em que eles se encontram.
Os procedimentos de auditoria indicados nesse caso são, respectivamente:
a) entrevista e conferência;
b) indagação e inspeção;
c) indagação e rastreamento;
d) observação e inspeção;
e) observação e conferência.
Comentários:
Quando o auditor acompanha a contagem física de estoque (inventário) feita por funcionários da
entidade (outros que não o próprio auditor), estamos diante da Observação. Já quando o auditor
faz (ele próprio) um exame físico de um ativo tangível, estamos diante do procedimento de
Inspeção.
Gabarito: D
(ISS Teresina) – 2016) A evidência de auditoria para a obtenção de conclusões para fundamentar
a opinião do auditor é conseguida pela execução de procedimentos de auditoria.
O exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma
eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo é efetuado mediante o
procedimento de auditoria denominado
a) observação.
b) circularização.
c) investigação.
d) confirmação.
e) inspeção.
Comentários:
Enunciado traz a literalidade da NBC TA 500 ao definir a Inspeção. Devemos ficar atentos às
palavras-chave “exame de registros e documentos ou exame físico de um ativo”.
Gabarito: E
25

Aula 02
(SEFAZ MA – 2016) Os resultados obtidos nos procedimentos de auditoria executados pelo auditor
independente contribuem para fundamentar as conclusões apresentadas em seu relatório. O
auditor pode utilizar como procedimentos de avaliação de riscos, testes de controles ou
procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados, entre outros, os
procedimentos de auditoria:
a) inspeção, observação, confirmação externa.
b) inspeção, amostragem, vistoria.
c) inspeção, amostragem, pericia.
d) inspeção, monitoramento, vistoria.
e) inspeção, indagação, perícia.
Comentários:
O esquema a seguir apresenta os procedimentos específicos elencados pela NBC TA 500, que
podem ser utilizados tanto como procedimentos de avaliação de riscos, quanto como teste de
controle ou procedimento substantivo, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo
auditor.
Portanto, alternativa correta é A
(SEFAZ RS – 2019) A realização de comparações entre informações e entre indicadores contábeis

e a análise de relações entre contas e de relações plausíveis entre dados financeiros e não
financeiros são procedimentos característicos
A) da inspeção física.
B) da observação.
C) da revisão analítica.
26

Aula 02
D) do recálculo.
E) da segregação de função
Comentários:
Questão aborda um dos procedimentos de auditoria utilizados pelo auditor durante a execução
da auditoria. Aqui, você deve ficar atento ao trechos “relações plausíveis entre dados financeiros
e não financeiros”. Estamos diante, portanto, dos Procedimentos Analíticos (que são sinônimos
de Revisão Analítica – nomenclatura utilizada pela extinta NBC T 11).
Gabarito: C.
(CODEMIG – Auditor – 2018) A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião
consiste na obtenção e avaliação da evidência de auditoria, que é obtida por meio de
procedimentos de auditoria. A esse respeito, numere a COLUNA II de acordo com a COLUNA I,
fazendo a relação entre os procedimentos de auditoria e seus objetivos, conforme prescrito pela
NBC TA 500.
COLUNA I
1. Inspeção
2. Indagação
3. Confirmação externa
COLUNA II
( ) Fornecer evidências de auditoria que podem conter informações significativamente
divergentes daquelas já obtidas, por exemplo, informações referentes à possibilidade de a
administração burlar os controles.
( ) Fornecer evidências de auditoria a respeito da ausência de certas condições, por exemplo, a
ausência de acordo paralelo (side agreement) que possa influenciar o reconhecimento da receita.
( ) Fornecer evidências de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendo de sua
natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficácia dos controles sobre a
sua produção.
Assinale a sequência CORRETA.
a)1 2 3
b)3 2 1
c) 2 3 1
d) 2 1 3
Comentário:
Questão difícil, que foi além da definição pura e simples de cada espécie de procedimento.
Segundo a NBC TA 500(R1):
27

Aula 02
Indagação
(...) As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não obtidas anteriormente
ou evidência de auditoria comprobatória. Alternativamente, as respostas podem fornecer
informações significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, por exemplo,
informações referentes à possibilidade da administração burlar os controles. Em alguns casos,
as respostas às indagações fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize
procedimentos de auditoria adicionais.
Confirmação externa
Uma confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta
escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra
mídia. [...] Os procedimentos de confirmação externa também são utilizados para a obtenção de
evidência de auditoria a respeito da ausência de certas condições, por exemplo, a ausência de
acordo paralelo (side agreement) que possa influenciar o reconhecimento da receita. [...]
Inspeção
A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel,
em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. A inspeção de registros
e documentos fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendo
de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficácia dos controles
sobre a sua produção. Um exemplo de inspeção utilizada como teste é a inspeção de registros em
busca de evidência de autorização. [Grifos nossos]
Gabarito: C.
(CM Araraquara – 2016) Considerando "V" para verdadeiro e "F" para falso, analise as afirmações
abaixo e assinale a alternativa correta.
O exame físico é a verificação in loco: deverá proporcionar ao auditor a formação de opinião

quanto à existência física realizado do objeto ou item examinado. O exame físico realizado pelo
auditor deve conter as seguintes características:
( ) Identificação: comprovação através do exame visual do item especificado a ser examinado.
( ) Existência física: comprovação, através da constatação visual, de que o objeto ou item

examinado existe realmente.
( ) Autenticidade: poder de discernimento de que o item ou objeto examinado é fidedigno.
( ) Quantidade: a apuração das quantidades reais existentes fisicamente, somente se dando por
satisfeito após apuração adequada.
( ) Qualidade: exame visual de que o objeto examinado permanece em uso. Não está deteriorado
e merece fé.
28

Aula 02
a) V-F-V-F-V.
b) F-V-F-V-F.
c) V-V-V-V-V
d) F-F-F-F-F-F.
Comentário:
Questão se baseia em norma desatualizada, cujo teor foi replicado pela doutrina.
Independentemente da desatualização, devemos ficar atentos a esses conceitos (cobrados em
2016, e passíveis de cobrança nos dias de hoje). Vejamos os ensinamentos de Almeida, Marcelo
Cavalcanti – Auditoria Contábil Teoria e Prática:
Técnicas de auditoria são o conjunto de investigações empregadas pelo auditor para reunir as
evidências que lhe proporcionem atestas a fidedignidade das demonstrações contábeis. As
técnicas não são provas em si, elas proporcionam a obtenção de provas necessárias para o auditor
emitir um parecer bem fundamentado.
As técnicas de auditoria mais usuais são as seguintes:
- Exame e contagem física;
- Circularização;
- Conferência de cálculos;
- Inspeção de Documentos;
- Averiguação;
- Correlação.
Exame e contagem física: procedimento utilizado para contas do ativo; consiste em identificar
fisicamente o bem declarado nas demonstrações financeiras. São exemplos de ativos
normalmente submetidos à contagem física: dinheiro em caixa, estoques, títulos (ações, etc.),
imobilizado.
O exame físico é a verificação in loco do objeto ou item examinado.
O exame físico realizado pelo auditor deve conter as seguintes características:
• Quantidade: apuração das quantidades reais existentes fisicamente;
• Existência física: comprovação, por meio da constatação visual, de que o objeto ou item
examinado existe realmente;
• Identificação: comprovação, por meio da constatação visual, do item específico a ser
examinado;
• Autenticidade: poder de discernimento de que o item ou objeto examinado é fidedigno;
29

Aula 02
• Qualidade: exame visual de que o objeto permanece em uso, não está deteriorado e merece
fé.
Percebe-se, portanto, que todos os itens estão corretos.
Vejamos características das demais técnicas de auditoria ainda não estudadas:
Circularização: equivale à confirmação externa (já apresentada);
Conferência de cálculos: equivale ao recálculo (também já apresentado);
Inspeção de documentos: procedimento voltado para comprovação das transações que, por
questões legais, comerciais ou de controle são evidenciadas por documentos comprobatórios de
efetividade.
Averiguação: consiste em fazer perguntas e obter respostas favoráveis à elucidação de certas
questões que podem conduzir a um incremento na profundidade dos exames ou, em sentido
oposto, à não realização de determinado teste de auditoria.
Correlação: deriva do método das partidas dobradas; a técnica nada mais é que o relacionamento
harmônico do sistema contábil das partidas dobradas.
Gabarito: C.
Abordaremos, agora, a seção da NBC TA 500 que trata da seleção de itens para testes, objetivando
a obtenção de evidência de auditoria. Grosso modo, veremos que – ao selecionar itens a serem
testados – o auditor pode, dependendo das circunstâncias específicas, selecionar todos os itens
(exame de 100%), selecionar itens específicos ou aplicar amostragem em auditoria. Veja:
Um teste eficaz fornece evidência de auditoria apropriada na medida em que, considerada com outra
evidência de auditoria obtida ou a ser obtida, será suficiente para as finalidades do auditor. Ao
selecionar itens a serem testados, exige-se que o auditor determine a relevância e confiabilidade das
informações a serem utilizadas como evidência de auditoria. Outro aspecto da eficácia (suficiência) é
uma consideração importante na seleção de itens a serem testados. Os meios à disposição do auditor
para a seleção de itens a serem testados são:
(a) seleção de todos os itens (exame de 100%);
(b) seleção de itens específicos; e
(c) amostragem de auditoria.
A aplicação de qualquer um desses meios ou de uma combinação deles pode ser apropriada
dependendo das circunstâncias específicas, por exemplo, os riscos de distorção relevante relacionados
à afirmação que está sendo testada, e a praticidade e eficiência dos diferentes meios.
Seleção de todos os itens
O auditor pode decidir que será mais apropriado examinar toda a população de itens que constituem
uma classe de transações ou saldo contábil (ou um estrato dentro dessa população). É improvável um
exame de 100% no caso de testes de controles; contudo, é mais comum para testes de detalhes. Um
exame de 100% pode ser apropriado quando, por exemplo:
30

Aula 02
• a população constitui um número pequeno de itens de grande valor;

• há um risco significativo e outros meios não fornecem evidência de auditoria apropriada e
suficiente; ou
• a natureza repetitiva de um cálculo ou outro processo executado automaticamente por sistema de
informação torna um exame de 100% eficiente quanto aos custos.
Observação: aqui, devemos pensar que – a depender das características dos itens da população de
interesse – mais vale testar todos os itens (se eles são poucos e de grande valor, por exemplo). Além
de levar em consideração as características da população, deve-se considerar se é possível usar cálculos
repetitivos, como por exemplo, técnicas de auditoria assistidas por computação.
Seleção de itens específicos

O auditor pode decidir selecionar itens específicos de uma população. Ao tomar essa decisão, fatores
que podem ser relevantes incluem o entendimento da entidade pelo auditor, os riscos avaliados de
distorção relevante e as características da população que está sendo testada. A seleção com base em
julgamento de itens específicos está sujeita ao risco de não amostragem. Itens específicos selecionados
podem incluir:
• valor alto ou itens-chave. O auditor pode decidir selecionar itens específicos dentro de uma
população porque eles têm valor elevado ou exibem alguma característica, por exemplo, itens
suspeitos, não usuais, particularmente propensos a risco ou que tenham histórico de erro;
• todos os itens acima de certo valor. O auditor pode decidir examinar itens cujos valores registrados
excedam certo valor, de modo a verificar uma grande proporção do valor total de uma classe de
transações ou saldo contábil;
• itens para obtenção de informação. O auditor pode examinar itens para obter informações sobre
assuntos como a natureza da entidade ou a natureza de transações.
Embora o exame seletivo de itens específicos de uma classe de transações ou saldo contábil
frequentemente seja um meio eficiente de obter evidência de auditoria, não constitui amostragem
em auditoria. Os resultados de procedimentos de auditoria aplicados a itens selecionados dessa
maneira não podem ser projetados para a população inteira; portanto, o exame seletivo de itens
específicos não fornece evidência de auditoria referente ao restante da população.
Observação: a seleção de itens específicos é utilizada, geralmente, quando ser quer extrair
informações acerca de determinadas características da população (grande valor, por exemplo). Apesar
de ser um meio válido para obtenção de evidência, NÃO se confunde com amostragem.
Amostragem em auditoria
A amostragem em auditoria destina-se a possibilitar conclusões a serem tiradas de uma população
inteira com base no teste de amostragem extraída dela. A amostragem em auditoria é discutida na
NBC TA 530. [Grifos não constantes no original]
31

Aula 02
32

Aula 02
4. TESTES DE OBSERVÂNCIA E TESTES SUBSTANTIVOS

A NBC TI 01 (Auditoria Interna) assim define testes de observância e testes substantivos:
12.2.3 – Procedimentos da Auditoria Interna
12.2.3.1 – Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigações, incluindo testes
de observância e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsídios suficientes para
fundamentar suas conclusões e recomendações à administração da entidade.
12.2.3.2 – Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os controles
internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu
cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Na sua aplicação, devem ser
considerados os seguintes procedimentos:
a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativos tangíveis;
b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução; e
c) investigação e confirmação – obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas
conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da entidade.
12.2.3.3 – Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e
validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. [Grifos não constantes no
original]
33

Aula 02
As definições acima constantemente aparecem em provas. Assim, guarde na sua memória esses
mapas mentais! Como dissemos, nesse ponto específico da nossa disciplina, as bancas – muitas
vezes – cobram de forma indistinta conceitos e institutos da Auditoria Independente e da Auditoria
Interna.
É possível fazer uma associação entre os tipos de procedimentos previstos na NBC TI 01 e as
“subcategorias” de procedimento previstas nas normas de auditoria independente. Vejamos mais
uma vez:
NBC TA 330 NBC TI 01
Testes de controle Testes de observância
Procedimentos Substantivos Testes Substantivos
Segundo A NBC TA 330 (R1):

4. Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo têm os seguintes significados:
(a) Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções
relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem:
(i) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e
(ii) procedimentos analíticos substantivos.
(b) Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional
dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações.
[Grifos não constantes no original]
Resumidamente:
Testes de observância (ou, segundo as normas de auditoria independente, Testes de controle) faz a
verificação dos controles internos.
34

Aula 02
Testes substantivos (ou, segundo as normas de auditoria independente, Procedimentos

Substantivos) faz a verificação da informação contábil propriamente dita, tais como: classes de
transações, de saldos de contas e de divulgações.
Reparem ainda, com relação aos tipos específicos de procedimentos listados pela NBC TI 01, que os
conceitos de Inspeção e Observação quase não diferem daqueles constantes na NBC TA 500. A
chamada “Investigação e Confirmação” difere um pouco do que prevê a norma de auditoria
independente (poderíamos associá-la, tranquilamente, com a Indagação).
Diferentemente das normas de auditoria independente, que não apresentam correlação

direta entre os tipos específicos de procedimentos e suas categorias, as normas de
auditoria interna (bem como as normas revogadas de auditoria independente) “amarram”
(ou associam diretamente) a inspeção, a observação e a chamada investigação e
confirmação com os testes de observância.
Essa é uma controvérsia (ou polêmica) que temos que aprender a conviver!
Se, eventualmente, uma prova trouxer passagem literal afirmando que “fazem parte dos
testes de observância a inspeção, a observação e a investigação e confirmação” podem
entender como correto. Nesse caso, a cobrança será em cima da norma de auditoria
interna ou das normas revogadas de auditoria independente (prática, infelizmente,
comum em nossa disciplina).
Por outro lado, uma eventual questão que apresentar o contexto em que qualquer uma
das técnicas (ou tipos específicos de procedimentos) são aplicadas, devemos – de fato –
entender a circunstância do caso concreto para saber se, por exemplo, uma observação
é aplicada no contexto de um teste de controle (observância) ou de um teste
(procedimento) substantivo. Para tanto, devemos buscar a finalidade com a qual o teste
é aplicado. Se o foco é obter evidência quanto ao funcionamento dos controles, estamos
diante de um teste de observância (controle). Já se o foco é buscar evidência acerca da
informação contábil propriamente dita, estamos diante de um teste (procedimento)
substantivo.
(CLDF – 2018) Considere:

I. Verificação de registros, documentos e ativos tangíveis.
35

Aula 02
II. Acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução.

III. Obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos
sistemas de informação da entidade.
IV. Obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e
das operações, dentro ou fora da entidade.
Consoante dispõe a NBC TI 01, são procedimentos relacionados aos testes de observância o que
consta em
a) I, II e III, apenas.
b) I, II, III e IV.
c) III e IV, apenas.
d) II, III e IV, apenas.
e) I, II e IV, apenas.
Comentários:
Questão trata dos procedimentos de auditoria interna, conforme a NBC TI 01.
Vejamos:
internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao
seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Na sua aplicação, devem ser
considerados os seguintes procedimentos:
conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da entidade[...].
Pelo exposto, apenas os itens I, II e IV (referentes, respectivamente, à Inspeção, Observação e
Investigação e Confirmação) são relacionados aos testes de observância. O item III traz a definição
de testes substantivos.
Gabarito: E.
(SEFAZ SC – 2018)
I. Trata-se de procedimentos de auditoria que têm por finalidade obter evidências quanto à
suficiência, exatidão e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade. Têm
como um dos principais objetivos a conclusão sobre a adequada mensuração, apresentação e
divulgação das transações econômico-financeiras, em consonância com os Princípios
Fundamentais de Contabilidade.
II. Além da sua importância para fins de auditoria contábil, também podem ser empregados em
auditorias tributárias, tendo também como objetivo certificar-se da correção: da existência do
36

Aula 02
item contábil (se o componente patrimonial existe em certa data), da existência de direitos e
obrigações (se efetivamente existem em certa data), da ocorrência (se uma determinada
transação realmente ocorreu).
Os textos acima referem-se
(A) aos Riscos de amostragem.
(B) aos Testes substantivos.
(C) aos Testes de observância.
(D) às Técnicas de Auditoria de exame e contagem física.
(E) às Técnicas de Circularização de bens e direitos.
Comentários:
Se a questão falou em “obter evidências quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados
gerados pelo sistema de contabilidade da entidade”, é possível “cravar” que estamos diante dos
Testes Substantivos (previstos na NBC TI 01).
Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade
dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade.
No escopo da Auditoria Independente, temos os chamados Procedimentos Substantivos
(equivalentes aos Testes Substantivos, previstos na norma da auditoria interna). Veja:
Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo têm os seguintes significados:
(a) Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar
distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem:
(i) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de
divulgações); e
(ii) procedimentos analíticos substantivos.
Gabarito: B
(SEFAZ RS – 2019) No início de suas atividades de auditoria em uma empresa, um auditor

independente, após a leitura dos manuais de utilização dos sistemas de compras da entidade,
realizou questionamentos sobre o regime de alçadas e acompanhou o uso desses sistemas na
prática, para verificar a eficácia e o desenho da operacionalização dos sistemas. Ele solicitou a um
funcionário da empresa auditada que realizasse pedidos de compras fora de sua alçada estipulada
nos manuais, para verificar se o sistema exibia algum erro.
Nesse caso, o auditor realizou um teste
a) de apresentação e divulgação.
b) de controle.
c) de detalhes de saldos.
37

Aula 02
d) de detalhes de transações.
e) substantivo.
Comentários:
Enunciado apresenta testes de auditoria utilizados pelo auditor durante a execução dos trabalhos.
Ao analisar as assertivas, percebe-se que não é preciso identificar tipos específicos de
procedimentos (observação, inspeção, confirmação externa, etc.), sendo necessário – apenas –
apontar qual a “categoria” ou “subcategoria” de procedimento foi aplicado. Aqui, você deve ficar
atento à expressão “para verificar a eficácia e o desenho da operacionalização dos sistemas”, bem
como “solicitou a um funcionário que realizasse pedidos de compras fora de sua alçada estipulada
nos manuais, para verificar se o sistema exibia algum erro”. Ora, o auditor quis que o funcionário
colocasse a prova, ou testasse, um controle da entidade (qual seja: a adequação do sistema de
compras aos limites e alçadas previstos nos manuais da empresa).
Como estamos diante de procedimento destinado a avaliar a efetividade operacional dos
controles, estamos diante de um Teste de Controle.
Gabarito: B
(SUDENE – 2013) Sobre os testes de observância, assinale a afirmativa correta.

a) Avaliam, com razoável segurança, se os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administração pública estão em efetivo funcionamento e cumprimento.
b) Analisam as evidências quanto à suficiência e à validação dos dados produzidos pelos sistemas
administrativos da entidade.
c) Aplicam testes substantivos para os ativos físicos das entidades públicas das administrações
direta e indireta.
d) Medem com exatidão a execução do sistema contábil em relação aos procedimentos de revisão
analítica nos ativos e passivos da entidade.
e) Avaliam o sistema de controle interno quanto à verificação das execuções orçamentárias de
receitas e despesas do órgão da administração pública.
Comentários: os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os
controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive
quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Na sua aplicação,
devem ser considerados os seguintes procedimentos: inspeção; observação; e investigação e
confirmação.
Gabarito: A
38

Aula 02
5. CONFIRMAÇÕES EXTERNAS (CIRCULARIZAÇÃO)

A NBC TA 505 – Confirmações Externas trata, de forma detalhada, o procedimento de confirmação
externa. Detalharemos, a seguir, seus principais tópicos.
A confiabilidade da evidência de auditoria é influenciada pela fonte e por sua natureza e depende
das circunstâncias individuais em que é obtida. Nesse contexto, devemos ficar atentos às
comparações (ou generalizações) aplicáveis à evidência de auditoria. Veja:
1. A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes independentes externas à
entidade;
2. A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável que a evidência de
auditoria obtida indiretamente ou por inferência;
3. A evidência de auditoria é mais confiável quando está na forma de documento, seja em papel, no
formato eletrônico ou outro meio.
Consequentemente, dependendo das circunstâncias da auditoria, a evidência de auditoria na forma de
confirmações externas recebidas diretamente pelo auditor das partes que confirmam pode ser mais
confiável que a evidência gerada internamente pela entidade. [...] [Grifos não constantes no original]
Vejamos a seguir as definições trazidas pela NBC TA 505, muitas delas já cobradas em provas:
6. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribuídos:
Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o
auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio.
Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que confirma responda

diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou forneça
as informações solicitadas.
Esclarecendo: nesse caso, o auditor sempre espera uma resposta. Solicitações de confirmação positiva
que não determinam valor na solicitação de confirmação, e pedem à parte que confirma preencher o
valor, são denominadas solicitação de confirmação “em branco”.
Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda

diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação.
Esclarecendo: espera-se uma resposta apenas em caso de discordância. Ainda de acordo com a norma,
confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva que as confirmações
positivas.
Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de maneira
completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de
confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não
localizado).
39

Aula 02
Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou
confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que
confirma. [Grifos não constantes no original]
Ao usar procedimentos de confirmação externa, o auditor deve manter o controle sobre as

solicitações de confirmação externa, o que inclui:
(a) determinar as informações a serem confirmadas ou solicitadas;
(b) selecionar a parte que confirma, apropriada no contexto da confirmação;
(c) definir as solicitações de confirmação, assegurando-se de que as solicitações estão
devidamente endereçadas e contêm as informações para retorno das respostas diretamente ao
auditor; e
40

Aula 02
(d) enviar as solicitações, incluindo 2º pedido, quando aplicável, para a parte que confirma.
Outro ponto importante diz respeito à eventual recusa da administração em permitir que o auditor
envie solicitações de confirmação. Por menos intuitivo que pareça, a administração pode, sim,
manter tal posição. Caberá ao auditor, nesse caso tomar medidas apropriadas, tais como:
(a) indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre
sua validade e razoabilidade;
(b) avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do auditor dos riscos
significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e
extensão de outros procedimentos de auditoria; e
(c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria
relevante e confiável.
Iremos expor agora, de forma resumida, algumas particularidades das respostas às solicitações do
auditor.
As respostas às solicitações de confirmação fornecem evidência de auditoria mais relevante e
confiável quando são enviadas a um terceiro (parte que confirma), que no entendimento do auditor
tem conhecimento sobre as informações a serem confirmadas.
A solicitação de confirmação externa positiva pede que a parte confirme, em todos os casos,
responda ao auditor seja pela indicação de sua concordância com as informações enviadas ou pelo
fornecimento de informações. Normalmente se espera que a resposta a uma solicitação de
confirmação positiva forneça evidência de auditoria confiável.
Já as confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva que as
confirmações positivas. Consequentemente, o auditor não deve usar solicitações de confirmação
negativa como o único procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distorção
relevante avaliado no nível de afirmações, a menos que estejam presentes todos os itens a seguir:
(a) o auditor avaliou o risco de distorção relevante como baixo e obteve evidência de auditoria
apropriada e suficiente em relação à efetividade operacional dos controles relevantes para a
afirmação;
(b) a população de itens sujeitos a procedimentos de confirmação negativa compreende um
grande número de saldos contábeis, transações ou condições, homogêneas de pequena
magnitude;
(c) espera-se uma taxa de exceção muito pequena; e
(d) o auditor não tem conhecimento das circunstâncias ou condições que fariam com que as
pessoas que recebem solicitações de confirmação negativa ignorassem essas solicitações.
Por fim, para cada resposta não recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de
auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável. Ele pode enviar uma solicitação
41

Aula 02
de confirmação adicional quando não receber uma resposta a uma solicitação anterior dentro de
prazo razoável. Por exemplo, o auditor pode, depois de verificar novamente a precisão do endereço
original, enviar uma solicitação adicional ou 2º pedido.
Não podemos esquecer de que o auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos dessa
confirmação fornecem evidência de auditoria relevante e confiável, ou se são necessárias outras
evidências de auditoria.
Cabe ressaltar, ainda, que a recusa da administração em permitir que o auditor envie solicitações
de confirmação constitui uma limitação sobre a evidência de auditoria que o auditor deseja obter.
Ele deve, portanto, indagar sobre as razões para a limitação. Uma razão comum apresentada é a
existência de uma disputa legal ou negociação em andamento com a pretensa parte que confirma,
cuja solução pode ser afetada por uma solicitação de confirmação inoportuna. Nesse caso, o auditor
deve procurar evidência de auditoria sobre a validade e razoabilidade das razões em decorrência do
risco de que a administração pode estar tentando negar ao auditor o acesso a evidência de auditoria
que pode revelar fraude ou erro.
Ao avaliar os resultados de confirmações externas individuais, o auditor pode os classificar conforme
esquema a seguir:
42

Aula 02
(SEFAZ RS – 2019) Com o objetivo de confirmar os saldos bancários apresentados, o auditor, por
meio de cartas registradas, solicita as informações pertinentes às instituições bancárias das quais
a empresa auditada seja cliente. Nesse caso, o auditor realiza uma
A) inspeção.
B) repetição.
C) circularização.
D) revisão analítica.
E) conciliação bancária.
Comentários:
da auditoria. Aqui, você deve ficar atento às palavras “confirmar os saldos bancários apresentados,
o auditor, por meio de cartas registradas, solicita as informações pertinentes às instituições...”.
Ora, fica claro que o auditor deseja obter evidência por meio de resposta por escrito de um
terceiro (em formato eletrônico, nesse caso).
Portanto, alternativa correta é C (confirmação externa ou circularização).
(EMAP – 2018) Durante a execução de seus trabalhos, tendo verificado não conformidades nos
registros contábeis de entidade estatal, o auditor realizou entrevistas com os responsáveis da
área, circularização, conciliação e revisão analítica.
Considerando essa situação hipotética e os múltiplos aspectos a ela relacionados, julgue o item
seguinte.
A circularização é a técnica utilizada para a obtenção de declaração formal e independente de
partes internas da área auditada.
Comentário:
Segundo a NBC TA 505, “confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta por
escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato
eletrônico ou outro meio”. Dessa forma, há um erro sutil – em regra, as informações são obtidas
de partes externas da área auditada, ao invés de internas.
Portanto, item errado.
(SUDENE – 2013) Quanto à circularização, ao terminar o envio das confirmações externas
individuais, o auditor deve avaliar o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificação:
43

Aula 02
I. considerada não confiável.

II. não recebida.
III. indicando exceção.
Assinale:
a) se somente o item I estiver correto.
b) se somente os itens I e II estiverem corretos.
c) se somente os itens I e III estiverem corretos.
d) se somente os itens II e III estiverem corretos.
e) se todos os itens estiverem corretos.
Comentários: como vimos, ao avaliar os resultados de confirmações externas individuais, o
auditor pode os classificar da seguinte maneira:
- Respostas apropriadas da parte que confirma;
- Respostas consideradas como não confiável – item I;
- Resposta não recebida – item II;
- Resposta indicando exceção – item III.
Gabarito: E
(ARSESP – 2018) Assinale a alternativa que corresponde à afirmação correta relacionada à Norma
de Auditoria de “Confirmações Externas”.
a) Se o auditor identificar fatores que dão origem a dúvidas quanto à correta apresentação de um
documento de resposta, tais como os extratos bancários, o auditor pode discutir com a
administração do cliente a fim de resolver essas dúvidas.
b) Se o auditor não receber uma resposta à solicitação de confirmação, este deverá simplesmente
incluir tal afirmação na carta de representação, uma vez que será assinada pelos responsáveis pela
governança da empresa auditada.
c) O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmação externa, é planejar e executar tais
procedimentos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
d) Os programas de trabalho preparados pelo auditor devem incluir a determinação das
informações a serem confirmadas ou solicitadas pelo auditor à administração da empresa
auditada.
e) Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida mediante leitura de documentos
comprobatórios emitidos por entidades independentes da empresa, tais como extrato bancário,
conta de energia elétrica, ou mesmo as notas fiscais de fornecedores.
Comentário:
Segundo a NBC TA 505:
44

Aula 02
Confiabilidade das respostas às solicitações de confirmação

10. Se o auditor identificar fatores que dão origem a dúvidas sobre a confiabilidade da resposta a
uma solicitação de confirmação, o auditor deve obter evidência adicional de auditoria para
resolver essas dúvidas.
11. Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitação de confirmação não é confiável,
o auditor deve avaliar as implicações na avaliação dos riscos significativos de distorção relevante,
incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão relacionada a outros
procedimentos de auditoria.
Resposta não recebida
12. Para cada resposta não recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de
auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável. [Grifos nossos]
Em linhas gerais, quando o auditor tiver dúvida quanto à confiabilidade das respostas às
solicitações de confirmação, então ele deve aplicar procedimentos adicionais para obter evidências
adicionais. [Grifos nossos]
Analisando cada alternativa:
Letra A) ERRADA por total carência de previsão normativa.
Letra B) ERRADA. Nesse caso, o auditor deve executar procedimentos alternativos de auditoria
para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
Letra C) CORRETA. Ela está alinhada à NBC TA 505:
Objetivo
5. O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmação externa, é planejar e executar tais
procedimentos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
Letra D) ERRADA. A necessidade de realizar procedimentos de confirmações externas durante a
execução dos trabalhos do auditor é uma questão de julgamento profissional e, nesse caso, ele só
incluirá nos seus programas de trabalho as informações a serem confirmadas ou solicitadas à
administração da empresa auditada, dependendo de sua relevância no contexto da auditoria.
Letra E) ERRADA. Vimos acima o conceito da confirmação externa.
Gabarito: C.
(LIQUIGÁS – 2018) Ao examinar o razão de uma empresa, durante um trabalho de auditoria, um

auditor se deparou com valores significativos na conta adiantamento a fornecedores, com
diferentes datas de registro, para os quais não houve registro de baixa durante os últimos seis
meses.
Com o objetivo de confirmar esses valores junto aos fornecedores, sem evidenciar os valores
registrados, o auditor deve enviar carta de confirmação
a) neutra
45

Aula 02
b) negativa branca
c) negativa preta
d) positiva branca
e) positiva preta
Comentário:
Questão aborda o procedimento de circularização (confirmações externas). Segundo a NBC TA
505, “confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para
o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio”.
Esse tipo de técnica permite reunir evidências sobre a fidedignidade dos saldos das contas a
receber e a pagar, saldos bancários, contas de empréstimos, estoques em poder de terceiros,
passivos contingentes, coberturas de seguros e credores em geral.
A Resolução CNJ nº 171/2013 define circularização como sendo “a técnica que se obtém
informações com a finalidade de confrontar declarações de terceiros com os documentos
constantes do escopo da auditoria, de natureza formal”, classificando-a em três tipos:
a) positivo em branco – solicitação de informações a terceiros sem registro de quantitativos ou
valores no texto da requisição e com prazo para resposta;
b) positivo em preto – solicitação de informações a terceiros com a indicação de quantitativos ou
valores no texto da requisição e com prazo para resposta; e
c) negativo – comunicação de informações a terceiros com ou sem indicação de quantitativos e
valores no texto da comunicação e com referência a dispensa de resposta no caso de concordância
dos termos informados.
Portanto, alternativa correta é D.
46

Aula 02
6. LISTA DE QUESTÕES
QUESTÕES CEBRASPE
1. (CESPE / CNMP – 2023)

De acordo com as normas técnicas de auditoria independente (NBC TA), julgue o item seguinte.
Um exemplo de teste de controle é a ação do auditor destinada a confrontar as informações
constantes das demonstrações contábeis com os registros contábeis que lhe oferecem suporte.
2. (CESPE / CNMP – 2023)
Julgue o item a seguir, que se referem às normas relativas às evidências de auditoria.
As características e a natureza dos fatos relativos a uma evidência, quando relacionadas à sua
qualidade, dizem respeito à adequação da evidência.
3. (CESPE / DPDF – 2022)
De acordo com a NBC TA 500 (R1) – Evidência de Auditoria, “ao estabelecer e executar
procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e a confiabilidade das
informações a serem utilizadas como evidência de auditoria, incluindo informações obtidas de
fonte de informações externa.”. No que diz respeito à relevância e à confiabilidade das
informações utilizadas pelo auditor independente, julgue o item subsequente.
A obtenção de informações por meio de fontes externas à entidade representa uma garantia
inconteste da confiabilidade das evidências de auditoria geradas a partir de tais informações.
4. (CESPE / SEFAZ SE – 2022)
Acerca da classificação da auditoria e da evidência de auditoria, julgue o item subsequente.
A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção e na
avaliação da evidência de auditoria, o que é realizado, primordialmente, por meio da aplicação
dos procedimentos de auditoria.
A recusa, por parte da administração, em fornecer determinada informação solicitada pelo
auditor não constitui evidência de auditoria.
47

Aula 02

A evidência de auditoria inclui analisar informações contidas nos registros contábeis relativos
às demonstrações contábeis, mas essas informações não podem ser utilizadas pelo auditor nas
suas conclusões, as quais, por sua vez, deverão ser fundamentadas nas Normas Brasileiras de
Contabilidade.
O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados às
circunstâncias do trabalho, com o objetivo de obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente.
A evidência de auditoria, que é necessária para fundamentar a opinião e o relatório do auditor,
não deve incluir informações de auditorias anteriores.
Considerando os procedimentos de auditoria e os testes de observância e testes substantivos,
julgue o item que se seguem.
Compete ao auditor aplicar os procedimentos de auditoria adequados para cada caso, na
extensão e na profundidade necessárias, até a obtenção de provas materiais ou de informações
persuasivas que comprovem satisfatoriamente o fato investigado.
10. (CESPE / TCE SC – 2022)
Em relação à execução da auditoria e às evidências de auditoria, julgue o item que se segue.
Considere-se que um auditor tenha encaminhado e-mail a um fornecedor, solicitando que
respondesse apenas no caso de discordância em relação às informações fornecidas. Nessa
situação, o procedimento realizado pelo auditor consiste em uma circularização com
solicitação de confirmação negativa.
Em relação aos procedimentos de auditoria descritos na NBC TA 500 (R1), julgue os itens
seguintes.
I Caso necessário, o auditor pode utilizar o procedimento de reexecução, solicitando que
funcionário da entidade realize novamente procedimentos ou controles que foram
originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.
II A indagação a pessoas de dentro ou de fora da entidade pode ser realizada de forma escrita
formal ou oral informal e visa obter informações e conhecimentos financeiros e não financeiros
sobre o objeto de auditoria.
III A confirmação externa, muito utilizada para reafirmar ou não os saldos da entidade, pode
ter forma escrita, eletrônica ou ser feita por outras mídias.
48

Aula 02
IV Recálculo é o procedimento, manual ou eletrônico, por meio do qual o auditor verifica a

exatidão matemática de documentos ou registros.
Estão certos apenas os itens
a) I e III.
b) I e IV.
c) II e IV.
d) I, II e III.
e) II, III e IV.
12. (CESPE / DPDF – 2022)
Com relação aos procedimentos de auditoria, julgue o item que se segue.
Ao acompanhar a contagem física dos estoques, o auditor está aplicando o procedimento de
recálculo.
13. (CESPE / TELEBRAS – 2022)
Com relação aos procedimentos e testes de auditoria, julgue o item seguinte.
A comparação entre informações relacionadas ao período corrente e informações de natureza
similar referentes a períodos anteriores é um exemplo da aplicação do procedimento de
revisão analítica.
14. (CESPE / SECONT ES – 2022)
Com relação às Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria Independente de Informação
Contábil (NBC TA) 200, 230, 240, 320 e 330, julgue o item a seguir.
O teste de detalhes de classes de transações é um procedimento analítico de auditoria cujo
principal objetivo é analisar as relações entre dados financeiros e não financeiros.
Acerca das Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria Independente de Informação
Contábil (NBC TA) 450, 500, 505, 520 e 530, julgue o item subsequente.
A circularização é a evidência de auditoria obtida como resposta de um terceiro encaminhada,
por escrito, diretamente ao auditor.
A comparação dos índices de vendas e contas a receber de uma empresa com as médias do
setor para avaliar a confiabilidade das informações contábeis é um procedimento analítico de
auditoria.
17. CESPE / SEFAZ SE – 2022)
49

Aula 02

No que se refere a testes de observância e testes substantivos, estes visam à obtenção de
razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em
efetivo funcionamento, ao passo que aqueles visam à obtenção de evidência quanto à
suficiência, à exatidão e à validade dos dados dos sistemas de informação da entidade.
18. (CESPE / CODEVASF – 2021)
Em seu trabalho de auditoria, determinado auditor independente tem como objetivo verificar
a suspeita de desfalque na conta bancária da empresa auditada.
Considerando essa situação hipotética, julgue o item a seguir.
Um exemplo de teste substantivo para o caso em questão é a verificação do procedimento e
dos limites de autorização de pagamentos na conta bancária da empresa auditada.
Eventual resposta a circularização realizada junto ao banco e recebida por e-mail deve ser
guardada como papel de trabalho de auditoria disponível.
20. (CESPE / SEFAZ AL – 2021)
Julgue o item que se seguem, a respeito das normas brasileiras de contabilidade de auditoria.
A inspeção de ativos tangíveis fornece, necessariamente, evidência de auditoria confiável
quanto à sua existência e quanto aos direitos e às obrigações da entidade ou à avaliação dos
ativos inspecionados pelo auditor.
21. (CESPE / ALECE – 2021)
Antes de formar uma conclusão geral sobre a despesa de pessoal, um auditor decidiu dividir a
despesa de pessoal do ano pela quantidade média de funcionários ao longo do ano e comparar
a média salarial obtida com a observada no ano anterior, para verificar se o aumento no salário
médio foi compatível com o acordo coletivo de trabalho. Considerando a situação hipotética
apresentada, assinale a opção que nomeia corretamente o tipo de teste realizado pelo auditor.
a) confirmação externa
b) observação
c) inspeção
d) recálculo
e) procedimento analítico
22. (CESPE / TCDF – 2021)
50

Aula 02
A respeito das técnicas, dos procedimentos e dos objetivos da auditoria interna no contexto da
administração pública, julgue os itens a seguir:
Os testes de observância visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, à exatidão e à
validação dos dados produzidos pelos sistemas contábeis e administrativos da entidade.
23. (CESPE / TCDF – 2021)
Com relação à execução de auditoria governamental, julgue os itens seguintes
Os testes de observância dividem-se em testes de transações e saldos e procedimentos de
24. (CESPE / TCE RJ – 2021)
Enzo, gestor de auditoria interna de empresa pública, acompanhou, pessoalmente, a execução
de inventário de determinados bens móveis, inclusive com a aplicação de testes flagrantes,
com a finalidade de desvelar erros. Com base nessas informações, é correto afirmar que o
procedimento de auditoria utilizado por Enzo foi o de confirmação interna.
25. (CESPE / TCE RJ – 2021)
Celso, analista de controle externo de determinado tribunal de contas, durante a execução de
auditoria, realizou, junto a fontes externas, a verificação da fidedignidade das informações
obtidas internamente do órgão auditado. Com base nessas informações, é correto afirmar que
o procedimento de auditoria utilizado foi o de exame documental.
A fim de estabelecer o escopo da auditoria durante sua fase de planejamento, o auditor pode
utilizar procedimentos de revisão analítica, que fazem parte dos testes substantivos.
As informações que fundamentam os resultados de auditoria, denominadas evidências, podem
ser utilizadas mesmo no caso de conterem erro.
Situação hipotética: Um auditor realizou a análise de pedidos de fornecimento de matéria-
prima, constatando se eles haviam sido assinados pelo gerente de compras, como estabelecido
na política de determinada empresa.
Assertiva: Nesse caso, esse procedimento revela que o auditor realizou um teste substantivo.
29. (CESPE / SEFAZ DF – 2020)
Ao utilizar informações comparáveis de períodos anteriores para estabelecer relações
plausíveis entre dados financeiros e dados não financeiros da entidade auditada, o auditor está
aplicando um procedimento analítico de auditoria.
Testes de observância em auditoria estão intimamente ligados á verificação do cumprimento
dos procedimentos de controles internos da auditoria.
51

Aula 02

A constatação da existência real e da integridade das transações evidenciadas nos relatórios
contábeis é o principal objetivo dos testes de observância.
32. (CESPE – Auditor Fiscal/SEFAZ RS – 2019)
A evidência de auditoria é uma das preocupações que o auditor independente deve ter na
realização dos trabalhos e na formação da sua opinião. De acordo com as normas de auditoria
vigentes, é correto afirmar que a qualidade de toda evidência de auditoria é afetada pelas
características de
A realização de comparações entre informações e entre indicadores contábeis e a análise de
relações entre contas e de relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros são
procedimentos característicos
B) da observação.
D) do recálculo.
E) da segregação de função.
No início de suas atividades de auditoria em uma empresa, um auditor independente, após a
leitura dos manuais de utilização dos sistemas de compras da entidade, realizou
questionamentos sobre o regime de alçadas e acompanhou o uso desses sistemas na prática,
para verificar a eficácia e o desenho da operacionalização dos sistemas. Ele solicitou a um
funcionário da empresa auditada que realizasse pedidos de compras fora de sua alçada
estipulada nos manuais, para verificar se o sistema exibia algum erro.
b) de controle.
52

Aula 02
e) substantivo.
No que se refere à qualidade de uma evidência de auditoria, assinale a opção correta.
a) Um contrato de compra e venda digitalizado e recebido por email é mais confiável que o
mesmo documento recebido na via original em papel.
b) No caso de dúvida quanto à confiabilidade de determinada evidência de auditoria, o auditor
deve ampliar a amostra, excluir da seleção o item questionado e refazer os testes.
c) O conhecimento e a experiência do auditor sobre a área de atuação de um especialista da
administração não afetam a confiabilidade da informação prestada à auditoria.
d) O auditor deve avaliar a competência, habilidade e objetividade do especialista para garantir
a confiabilidade da evidência no caso de utilização de trabalho de especialista da
administração.
e) Uma resposta em reunião presencial a uma indagação feita por representação verbal de
membro da administração e o envio de uma resposta por email têm o mesmo nível de
confiabilidade.
A empresa Ferragens S.A. mantém parte dos seus estoques guardada na empresa Armazéns
S.A. Ao auditar os estoques da Ferragens S.A., o auditor independente constatou a necessidade
de confirmação externa, porém a administração não permitiu o envio da solicitação de
confirmação.
Considerando-se essa situação hipotética e as normas vigentes de auditoria, é correto afirmar
que o auditor deverá
a) finalizar a realização do trabalho no momento da recusa da administração e emitir um
relatório de auditoria com ressalvas.
b) realizar procedimento de inspeção física na empresa Armazéns S.A., independentemente de
autorização da empresa auditada.
c) registrar os fatos nos papéis de trabalhos e emitir relatório de auditoria com abstenção de
opinião em relação aos estoques.
d) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de
auditoria relevante e confiável.
e) comunicar ao controle interno da empresa auditada que a ausência de informações será
utilizada como evidência para encerrar o trabalho.
Com o objetivo de confirmar os saldos bancários apresentados, o auditor, por meio de cartas
registradas, solicita as informações pertinentes às instituições bancárias das quais a empresa
auditada seja cliente. Nesse caso, o auditor realiza uma
53

Aula 02
A) inspeção.
B) repetição.
38. (CESPE / PGE PE– 2019)
Acerca de auditoria em órgãos públicos, julgue o item subsequente.
Havendo inconsistência entre evidências de auditoria obtidas em fontes distintas, o auditor
deverá providenciar modificações ou acréscimos aos procedimentos de auditoria necessários
para solucionar o assunto.
39. (CESPE / CGE CE– 2019)
Segundo a NBC TA 330, para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, são
utilizados, entre outros, os procedimentos e testes que avaliam informações contábeis por
meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros e são
examinadas relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações
relevantes ou difiram significativamente dos valores esperados.
Tais procedimentos ou testes são denominados
a) testes de controle.
b) testes de detalhes.
c) testes de observância.
d) procedimentos analíticos substantivos.
e) procedimentos de avaliação de riscos.
40. CESPE - Analista Portuário II (EMAP)/Financeira e Auditoria Interna - 2018)
Determinado auditor defrontou-se com evidências circunstanciais acerca de uma não
conformidade na área auditada. Ele, então, elaborou matriz de seus achados de auditoria.
Com relação a essa situação hipotética e aos múltiplos aspectos a ela relacionados, julgue o
item a seguir.
A adequação da evidência da auditoria está relacionada à medida da quantidade da evidência,
enquanto a suficiência da auditoria está associada à qualidade da evidência.
41. (CESPE – Analista Portuário II (EMAP)/Financeira e Auditoria Interna - 2018)
A evidência circunstancial demonstra um fato que pode levar a outro fato e não é suficiente
para sustentar um achado.
42. (CESPE - Analista Judiciário (STM) / Contabilidade / Apoio Especializado - 2018)
54

Aula 02
À luz das Normas Brasileiras de Contabilidade do Conselho Federal de Contabilidade que

tratam do auditor independente e da auditoria independente de informação contábil histórica,
julgue o item subsequente.
A documentação de auditoria e a evidência de auditoria remetem ao mesmo conceito, ou seja,
ambas são constituídas por registros, documentos e outras informações que permitem a
obtenção de conclusões pelo auditor.
43. (CESPE - Auditor Estadual (TCM-BA)/Controle Externo - 2018)
A categoria de relevância de determinada evidência encontrada pela auditoria depende da
a) objetividade do auditor na obtenção da evidência.
b) efetividade do sistema de controle interno.
c) obtenção da evidência por meio de documentos originais.
d) atuação direta do auditor na obtenção da evidência.
e) natureza dos procedimentos adotados para obter a evidência.
44. (CESPE – (Auditor do Estado (CAGE RS) – 2018)
Cadeia de evidências composta por códigos, referências cruzadas e registros que conectam
saldos de contas e outros resultados a dados originais de transações é denominada
a) evidência relevante.
b) evidência apropriada.
c) trilha de auditoria.
d) papel de trabalho.
e) afirmação de auditoria.
45. (CESPE – CGM João Pessoa / Auditor Municipal de Controle Interno – 2018)
A respeito dos objetivos e dos procedimentos do auditor na realização do seu trabalho, julgue
o item a seguir.
O auditor, para tirar conclusões sobre a aplicação dos seus procedimentos, deverá considerar
o conjunto de evidências observando se tal conjunto é suficiente e adequado; entretanto, em
caso de análise quantitativa para conclusões em um relatório sem problemas a mencionar,
sendo suficiente esse conjunto, a suficiência será dispensável.
46. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) - 2018)
As evidências de auditoria possuem diferentes níveis de persuasão quanto à validação das
informações. Nesse sentido, no que se refere à fonte, o documento que fornece maior
segurança e confiabilidade é
a) a planilha de recálculo efetuado pelo auditor.
b) o relatório de observação física do auditor.
55

Aula 02
c) o relatório de controle interno.

d) a nota fiscal eletrônica de fornecedor.
e) o extrato bancário fornecido pela empresa auditada.
47. (CESPE - Analista de Controle (TCE-PR) / Contábil - 2016)
Uma evidência de auditoria que tenha sido obtida comprovando-se a existência real de
recursos humanos, instalações, imóveis ou equipamentos é denominada evidência
a) analítica.
b) física.
c) testemunhal.
d) por confirmação de terceiros.
e) documental
48. (CESPE - Auditor de Controle Externo (TCE-PA) / Administração - 2016)
Com relação ao que dispõem as Normas Técnicas de Auditoria (NBC–TA), julgue o próximo
item.
A qualidade da evidência de auditoria é medida pela sua suficiência, que é composta por
aspectos como a relevância e a confiabilidade da informação que dará suporte às conclusões
do auditor.
49. (CESPE – Técnico Municipal de Controle Interno (CGM João Pessoa) - 2018)
Acerca dos procedimentos de auditoria, julgue o item subsequente.
Situação hipotética: Na execução de procedimentos de controle interno, um auditor
acompanhou os procedimentos adotados por um agente público municipal durante a execução
de uma operação. Em seu relatório, o auditor descreveu os referidos procedimentos bem como
analisou os riscos da ação executada pelo agente público.
Assertiva: Nessa situação, conclui-se que o auditor realizou uma revisão analítica.
Inspeção consiste em verificar os registros das transações contábeis por meio da análise de
documentos e ativos tangíveis.
Situação hipotética: Um auditor refez os cálculos de uma planilha para a correção monetária
de certa dívida municipal e, com o objetivo de averiguar as distorções encontradas, releu
alguns documentos a fim de confirmar os termos que poderiam ter afetado os cálculos
testados.
56

Aula 02
Assertiva: Nessa situação, conclui-se que foi realizada uma revisão analítica para
complementar as conclusões do auditor sobre a conferência do cálculo.
52. (CESPE Analista Judiciário (TRE BA) / Contabilidade/ Administrativa - 2017)
Ao examinar as demonstrações financeiras de uma entidade, o auditor verifica as relações
entre dados que envolvem cálculos e o emprego de índices financeiros simples, faz a análise
vertical das demonstrações, coteja quantias reais com dados históricos e quantias orçadas etc.
Nesse caso, ao utilizar modelos matemáticos e estatísticos, como a análise de regressão, o
auditor adota o procedimento denominado
a) inspeção.
b) confirmação.
c) recálculo.
d) contagem.
e) revisão analítica.
53. (CESPE - Analista Portuário II (EMAP)/Financeira e Auditoria Interna - 2018)
Durante a execução de seus trabalhos, tendo verificado não conformidades nos registros
contábeis de entidade estatal, o auditor realizou entrevistas com os responsáveis da área,
circularização, conciliação e revisão analítica.
seguinte.
Na revisão analítica, o auditor deve considerar a disponibilidade de informações, sua
relevância, confiabilidade e comparabilidade.
seguinte.
55. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) – 2018)
O contador de determinada empresa considerou, equivocadamente, o valor bruto das vendas
de longo prazo, em vez do lucro dessas vendas, na apuração do valor da reserva de lucros a
realizar a ser registrado no patrimônio líquido da entidade. Uma auditoria independente nas
demonstrações contábeis identificou, além da referida distorção de registro, uma falsificação
de notas fiscais de saída, com a respectiva subtração indevida de estoques, o que gerou
57

Aula 02
distorção no valor do ativo. Essas foram as únicas distorções encontradas nas demonstrações
contábeis.
Relativamente aos estoques, um procedimento correto a ser adotado pelo auditor na situação
apresentada no texto consistiria em
a) registrá-los pelo preço de compra somado aos impostos, a outros tributos (exceto os
recuperáveis) e aos custos de transporte.
b) verificar a existência de banco de dados de credores e de segregação de função entre os
setores de compra e orçamento.
c) proceder à contagem física ou à checagem do inventário físico.
d) permitir a continuidade das operações no estoque mesmo durante o inventário e a
contagem física.
e) registrá-los pelo custo de aquisição ou de fabricação, deduzido da provisão, para ajustá-lo
ao valor de mercado.
56. (CESPE – Técnico Municipal de Controle Interno (CGM João Pessoa) / 2018)
É vedado ao auditor utilizar a indagação oral, mesmo com o uso de questionários e a realização
de entrevistas com os funcionários da entidade auditada, para obter dados e informações.
57. (CESPE – Analista de Controle (TCE-PR) / Contábil – 2016)
Assinale a opção correta, relativamente aos procedimentos analíticos em trabalhos de
auditoria.
a) Os procedimentos analíticos, em função do seu caráter detalhista, só devem ser aplicados a
pequenos volumes de transações.
b) Com o fim de evitar a ocorrência de algum viés em seu trabalho, nos procedimentos
analíticos o auditor deve desconsiderar o desempenho de entidades do mesmo setor de
atividade da entidade auditada.
c) A fim de manter a consistência do relatório, em cada auditoria realizada o auditor deve
selecionar um procedimento analítico único e específico para ser executado.
d) Os procedimentos analíticos que forem realizados por administradores da própria entidade
auditada deverão ser desprezados ou realizados novamente pelo auditor.
e) Nos procedimentos analíticos, podem-se incluir informações que se mostrem contraditórias
ou inconsistentes com outras informações relevantes ou que produzam valores inesperados.
58. (CESPE - Auditor de Controle Externo (TCE-PA) / Administração / Fiscalização / 2016)
Com relação aos instrumentos de fiscalização da auditoria bem como ao seu planejamento e à
sua execução, julgue o item seguinte.
58

Aula 02
A circularização de contas a receber é um dos procedimentos mais adotados pelo auditor. O

pedido de confirmação positivo consiste em solicitar que o credor responda somente quando
a informação estiver correta.
No tocante às evidências de auditoria, julgue o próximo item.
Consideram-se ineptas como evidências para sustentar a opinião e o relatório do auditor
informações obtidas por profissionais especialmente contratados pela entidade, bem como
aquelas elaboradas especificamente para corroborar as afirmações de sua administração.
60. (CESPE - Contador (DPU) - 2016)
A respeito do planejamento dos trabalhos de auditoria governamental, da fraude e do erro,
dos testes, das técnicas e da amostragem estatística em auditoria, julgue o próximo item.
Nem sempre é necessário que o auditado responda aos pedidos de confirmação solicitados
pelo auditor.
61. (CESPE – Auditor Estadual (TCM-BA)/Infraestrutura - 2018)
Os testes de auditoria que visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e
validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações da entidade são denominados
a) aprovações.
b) observância.
c) salvaguarda.
d) segregações.
e) substantivos.
62. (CESPE – Auditor Estadual (TCM-BA) / Controle Externo - 2018)
Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve verificar a
a) existência dos componentes patrimoniais em determinada data.
b) existência e a efetividade dos controles internos.
c) ocorrência efetiva das transações contabilmente registradas.
d) conformidade entre os mecanismos de avaliação patrimonial e as normas.
e) existência de eventos ou itens patrimoniais não registrados.
63. (CESPE- Auditor (FUB) - 2013)
No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue o item
que se segue.
O auditor, ao examinar as rotinas adotadas pelos servidores de um órgão e as comparar com
os manuais da organização e as suas normas de funcionamento, estará efetuando um teste de
observância.
59

Aula 02
64. (CESPE – Analista Judiciário (TRE TO)/Contabilidade / Administrativa – 2017)

Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à auditoria interna, os
procedimentos de auditoria interna consistem em exames e investigações que
a) incluem testes de observância e testes substantivos, possibilitando ao auditor a obtenção de
subsídios para fundamentar as conclusões.
b) abrangem testes e processos desconhecidos de uso dos auditores externos, tal como a
confirmação.
c) abarcam testes substantivos distintos dos da auditoria independente, tais como inspeções e
investigações.
d) possuem finalidade e conceitos distintos dos da auditoria externa; consequentemente, com
resultados adversos.
e) utilizam testes com nomenclaturas conhecidas de uso dos auditores externos, como, por
exemplo, as inspeções, porém com conceitos e finalidades distintas.
65. (CESPE / TCU – 2015)
Com relação aos procedimentos necessários para a realização e a correta conclusão da
auditoria, julgue o item.
Caso considere que a avaliação da realização de determinado processo ou que a avaliação da
prestação de determinado serviço pela entidade auditada é essencial para a formação de sua
opinião, o auditor deve realizar uma inspeção física apropriada.
66. (CESPE - Auditor (FUB) - 2013)
que se segue.
Uma das características da revisão analítica consiste na fixação de uma diferença máxima
aceitável entre os valores observados e os esperados, que pode ser expressa em valor
monetário, percentual, uma combinação de ambos ou, mais raramente, mediante o resultado
de modelos estatísticos mais sofisticados.
67. (CESPE - Analista Judiciário (TRE BA) / Contabilidade/ Administrativa - 2010)
Com relação às normas de auditoria interna, julgue o item a seguir.
A obtenção de informações acerca dos assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da
auditoria interna exclui os testes substantivos nas avaliações das informações obtidas.
60

Aula 02
7. GABARITO
1. ERRADO 24. ERRADO 47. B

2. CERTO 25. ERRADO 48. ERRADO
3. ERRADO 26. CERTO 49. ERRADO
4. CERTO 27. CERTO 50. CERTO
5. ERRADO 28. ERRADO 51. ERRADO
6. ERRADO 29. CERTO 52. E
7. CERTO 30. CERTO 53. CERTO
8. ERRADO 31. ERRADO 54. ERRADO
9. ERRADO 32. C 55. C
10. CERTO 33. C 56. ERRADO
11. E 34. B 57. E
12. ERRADO 35. D 58. ERRADO
13. CERTO 36. D 59. ERRADO
14. ERRADO 37. C 60. CERTO
15. CERTO 38. CERTO 61. E
16. CERTO 39. D 62. B
17. ERRADO 40. ERRADO 63. CERTO
18. ERRADO 41. CERTO 64. A
19. CERTO 42. ERRADO 65. ERRADO
20. ERRADO 43. E 66. CERTO
21. E 44. C 67. ERRADO
22. ERRADO 45. ERRADO
23. ERRADO 46. D
61

Aula 02
8. QUESTÕES RESOLVIDAS E COMENTADAS
QUESTÕES CEBRASPE
1. (CESPE / CNMP – 2023)

De acordo com as normas técnicas de auditoria independente (NBC TA), julgue o item seguinte.
Um exemplo de teste de controle é a ação do auditor destinada a confrontar as informações
constantes das demonstrações contábeis com os registros contábeis que lhe oferecem suporte.
Comentários
No exemplo fornecido, o auditor não está em busca de evidências em relação ao efetivo
funcionamento (ou à efetividade operacional) dos controles, mas sim em busca de detectar
distorções nas demonstrações (nos saldos de contas, por exemplo). Em outros termos, o
auditor deseja evidência quanto à integridade da informação contábil. Nesse caso, aplica-se
um teste (ou procedimento) substantivo (e não um teste de controle).
Gabarito: “ERRADO”.
2. (CESPE / CNMP – 2023)

Julgue o item a seguir, que se referem às normas relativas às evidências de auditoria.
As características e a natureza dos fatos relativos a uma evidência, quando relacionadas à sua
qualidade, dizem respeito à adequação da evidência.
Comentários
A adeQUAção diz respeito, regra geral, à QUAlidade da evidência. Nesse contexto, a adequação
é a medida de de qualidade, enquanto a suficiência é a medida de quantidade da evidência de
auditoria.
Dizemos “regra geral”, uma vez que há algumas particularidades em relação à terminologia
adotada pelo TCU, segundo a qual são 4 as características da evidência (suficiência, validade,
relevância e confiabilidade).
Gabarito: “CERTO”.
3. (CESPE / DPDF – 2022)

De acordo com a NBC TA 500 (R1) – Evidência de Auditoria, “ao estabelecer e executar
procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e a confiabilidade das
informações a serem utilizadas como evidência de auditoria, incluindo informações obtidas de
fonte de informações externa.”. No que diz respeito à relevância e à confiabilidade das
informações utilizadas pelo auditor independente, julgue o item subsequente.
62

Aula 02
A obtenção de informações por meio de fontes externas à entidade representa uma garantia
inconteste da confiabilidade das evidências de auditoria geradas a partir de tais informações.
Comentários
Nada em auditoria representa uma garantia inconteste do que quer que seja.
No caso em tela, sabemos que – no que diz respeito à confiabilidade – as evidências obtidas de
fontes externas à entidade são, no geral, mais confiáveis do que aquelas obtidas internamente.
Isso, porém, não é uma garantia de que toda evidência obtida externamente será sempre
confiável.

A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção e na
avaliação da evidência de auditoria, o que é realizado, primordialmente, por meio da aplicação
dos procedimentos de auditoria.
Comentários
Item traz 2 informações distintas, ambas igualmente corretas.
Inicialmente, sabemos que a maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião
consiste na obtenção e na avaliação da evidência de auditoria. Isso porque são essas evidências
que irão fundamentar as conclusões em que se baseia a opinião do auditor.
Em segundo lugar, é correto dizer que a evidência é obtida, principal ou primordialmente, a
partir da aplicação dos procedimentos de auditoria. Há, no entanto, outras maneiras de se
obter evidência que não por meio da aplicação de procedimentos.

A recusa, por parte da administração, em fornecer determinada informação solicitada pelo
auditor não constitui evidência de auditoria.
Comentários
A ausência de informações, em alguns casos, é utilizada pelo auditor e, portanto, também
constitui evidência de auditoria. Exemplo disso é quando a administração se recusa a fornecer
uma representação solicitada.
63

Aula 02
A evidência de auditoria inclui analisar informações contidas nos registros contábeis relativos
às demonstrações contábeis, mas essas informações não podem ser utilizadas pelo auditor nas
suas conclusões, as quais, por sua vez, deverão ser fundamentadas nas Normas Brasileiras de
Contabilidade.
Comentários
Questão totalmente absurda. A evidência de auditoria inclui as informações contidas nos
registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis, além de outras informações.
Com efeito, informações contidas nos registros contábeis relativos às demonstrações contábeis
podem ser utilizadas pelo auditor nas suas conclusões.

O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados às
circunstâncias do trabalho, com o objetivo de obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente.
Comentários
Passagem clássica da NBC TA 500! De fato, o auditor deve, inicialmente, planejar e, depois,
executar procedimentos com objetivo de obter evidência apropriada (ou adequada) e
suficiente. Lembremo-nos que a evidência é obtida, principalmente, a partir da aplicação dos
procedimentos de auditoria.

A evidência de auditoria, que é necessária para fundamentar a opinião e o relatório do auditor,
não deve incluir informações de auditorias anteriores.
Comentários
Cuidado! É fato que a evidência é obtida, principalmente, a partir da aplicação dos
procedimentos de auditoria. Porém, as informações que constituem as evidências também
podem incluir informações obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores ou
procedimentos de controle de qualidade para aceitação e continuidade de clientes.

Compete ao auditor aplicar os procedimentos de auditoria adequados para cada caso, na
extensão e na profundidade necessárias, até a obtenção de provas materiais ou de informações
persuasivas que comprovem satisfatoriamente o fato investigado.
64

Aula 02
Comentários
Questão peculiar e essencialmente doutrinária. Traduzindo o item sob análise, ele quer dizer
que o auditor deve aplicar procedimentos apropriados às circunstâncias do trabalho, com o
objetivo de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.
Portanto, mesmo sem conhecer a passagem doutrinária, poderíamos desconfiar da correção
do item. Não obstante vamos recorrer aos ensinamentos de Attie (Auditoria: conceitos e
aplicações / William Attie. – 7. ed. – São Paulo: Atlas, 2018):
Cabe ao auditor aplicar os procedimentos de auditoria adequados a cada caso, na extensão e
profundidade necessárias, até que se obtenham as provas materiais ou informações
satisfatórias, comprobatórias dos fatos investigados.
10. (CESPE / TCE SC – 2022)

Em relação à execução da auditoria e às evidências de auditoria, julgue o item que se segue.
Considere-se que um auditor tenha encaminhado e-mail a um fornecedor, solicitando que
respondesse apenas no caso de discordância em relação às informações fornecidas. Nessa
situação, o procedimento realizado pelo auditor consiste em uma circularização com
solicitação de confirmação negativa.
Comentários
Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda
Foi exatamente isso que o auditor fez no caso em tela.

Em relação aos procedimentos de auditoria descritos na NBC TA 500 (R1), julgue os itens
seguintes.
I Caso necessário, o auditor pode utilizar o procedimento de reexecução, solicitando que
funcionário da entidade realize novamente procedimentos ou controles que foram
II A indagação a pessoas de dentro ou de fora da entidade pode ser realizada de forma escrita
formal ou oral informal e visa obter informações e conhecimentos financeiros e não financeiros
sobre o objeto de auditoria.
III A confirmação externa, muito utilizada para reafirmar ou não os saldos da entidade, pode
ter forma escrita, eletrônica ou ser feita por outras mídias.
IV Recálculo é o procedimento, manual ou eletrônico, por meio do qual o auditor verifica a
exatidão matemática de documentos ou registros.
65

Aula 02
Estão certos apenas os itens

a) I e III.
b) I e IV.
c) II e IV.
d) I, II e III.
e) II, III e IV.
Comentários
Analisando cada item:
I: ERRADO. No caso da reexecução, é a própria equipe de auditoria (e não um funcionário da
entidade) quem executa de maneira independente um procedimento ou controle já realizado
pelo controle interno da entidade.
II: CERTO. É exatamente isso o que prevê a NBC TA 500. A indagação é bastante ampla, podendo
ser direcionada a pessoas de dentro ou de fora da entidade, na via oral (informal) ou por escrito
(formal).
III: CERTO. Diferentemente da indagação, a confirmação externa é sempre direcionada a
terceiros de fora da entidade e deve ter a forma escrita, seja física ou eletronicamente.
IV: CERTO conforme previsão da NBC TA 500.
Gabarito: “E”.
12. (CESPE / DPDF – 2022)

Com relação aos procedimentos de auditoria, julgue o item que se segue.
Ao acompanhar a contagem física dos estoques, o auditor está aplicando o procedimento de
recálculo.
Comentários
A observação (e não o recálculo) consiste no acompanhamento, pelo auditor, de um processo
ou procedimento executado por outros, como por exemplo o acompanhamento da contagem
física dos estoques. Nesse caso, o auditor só observa (acompanha) os funcionários da entidade
no processo de contagem do estoque.
13. (CESPE / TELEBRAS – 2022)

Com relação aos procedimentos e testes de auditoria, julgue o item seguinte.
A comparação entre informações relacionadas ao período corrente e informações de natureza
similar referentes a períodos anteriores é um exemplo da aplicação do procedimento de
Comentários
66

Aula 02
O procedimento analítico, também conhecido como revisão analítica, inclui a comparação de

informações da entidade do período corrente com períodos anteriores.

Com relação às Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria Independente de Informação
Contábil (NBC TA) 200, 230, 240, 320 e 330, julgue o item a seguir.
O teste de detalhes de classes de transações é um procedimento analítico de auditoria cujo
principal objetivo é analisar as relações entre dados financeiros e não financeiros.
Comentários
Na terminologia das normas já revogadas de auditoria, porém ainda cobradas, os testes
substantivos se dividiam nos testes de transações e saldos (também conhecidos como testes
de detalhes) e nos procedimentos de revisão analítica (também conhecidos como
procedimentos analíticos substantivos).
Com efeito, o teste que tem como objetivo analisar as relações entre dados financeiros e não
financeiros é o procedimento de revisão analítica (ou procedimento analítico substantivo), e
não os testes de detalhes (ou de transações e saldos).

A circularização é a evidência de auditoria obtida como resposta de um terceiro encaminhada,
por escrito, diretamente ao auditor.
Comentários
A confirmação externa, também conhecida como circularização, representa a evidência obtida
como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita,
eletrônica ou em outra mídia.
Cumpre frisar que o terceiro deve encaminhar sua resposta diretamente ao auditor, e não à
administração / governança da entidade.

A comparação dos índices de vendas e contas a receber de uma empresa com as médias do
setor para avaliar a confiabilidade das informações contábeis é um procedimento analítico de
auditoria.
67

Aula 02
Comentários
Segundo a NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos, os procedimentos analíticos incluem, por
exemplo, levar em consideração comparações de informações contábeis e financeiras da
entidade (informações comparáveis de períodos anteriores; resultados previstos pela entidade
ou expectativas do auditor; e informações de entidades do mesmo setor de atividade, como a
comparação entre índices de vendas e contas a receber com as médias do setor ou com outras
entidades de porte comparável).
17. CESPE / SEFAZ SE – 2022)

No que se refere a testes de observância e testes substantivos, estes visam à obtenção de
razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em
efetivo funcionamento, ao passo que aqueles visam à obtenção de evidência quanto à
suficiência, à exatidão e à validade dos dados dos sistemas de informação da entidade.
Comentários
São os testes de observância que visam à obtenção de razoável segurança de que os controles
internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento.
Por outro lado, os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, à
exatidão e à validade dos dados dos sistemas de informação da entidade.
Pelo exposto, a questão inverteu os conceitos acima.

Um exemplo de teste substantivo para o caso em questão é a verificação do procedimento e
dos limites de autorização de pagamentos na conta bancária da empresa auditada.
Comentários
Limites de autorização de pagamentos na conta bancária, também conhecidos como regime
de alçadas, é um exemplo clássico de controle interno. Segundo essa ideia, cada funcionário
pode autorizar pagamentos até um determinado valor. Nessa lógica, valores mais altos devem
ser autorizados por funcionários de mais alta hierarquia, como um gerente ou chefe de
departamento.
68

Aula 02
Portanto, ao verificar o efetivo funcionamento sobre um controle interno da entidade (nesse

caso, os limites de autorização de pagamentos), o auditor está aplicando um teste de
observância (ou de controle), e não um teste substantivo.

Eventual resposta a circularização realizada junto ao banco e recebida por e-mail deve ser
guardada como papel de trabalho de auditoria disponível.
Comentários
Os papéis de trabalho (ou a documentação de auditoria) representam o registro das evidências
obtidas, dos procedimentos aplicados e das conclusões alcançadas.
Com efeito, no caso em tela, a resposta à circularização represente o resultado de um
procedimento aplicado e, em última análise, uma evidência de auditoria. Por isso, tal resposta
deve ser considerada como um papel de trabalho.
O auditor deve guardar os papéis de trabalho pelo prazo previsto nas normas.

Julgue o item que se seguem, a respeito das normas brasileiras de contabilidade de auditoria.
A inspeção de ativos tangíveis fornece, necessariamente, evidência de auditoria confiável
quanto à sua existência e quanto aos direitos e às obrigações da entidade ou à avaliação dos
ativos inspecionados pelo auditor.
Comentários
Questão adentrou nos detalhes da inspeção.
Segundo a NBC TA 500, a inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria
confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos direitos e obrigações
da entidade ou à avaliação dos ativos.
Com efeito, a expressão “necessariamente” foi usada de maneira equivocada. Veja que
estamos diante de uma possibilidade. Há um erro ainda mais grave, dado que a inspeção de
ativos tangíveis NÃO necessariamente fornece evidências quanto aos direitos e obrigações da
entidade ou à avaliação dos ativos.
21. (CESPE / ALECE – 2021)
69

Aula 02
Antes de formar uma conclusão geral sobre a despesa de pessoal, um auditor decidiu dividir a
despesa de pessoal do ano pela quantidade média de funcionários ao longo do ano e comparar
a média salarial obtida com a observada no ano anterior, para verificar se o aumento no salário
médio foi compatível com o acordo coletivo de trabalho. Considerando a situação hipotética
apresentada, assinale a opção que nomeia corretamente o tipo de teste realizado pelo auditor.
a) confirmação externa
b) observação
c) inspeção
d) recálculo
e) procedimento analítico
Comentários
O verbo “comparar” é típico do procedimento analítico. É que esse tipo de procedimento
busca, grosso modo, comparar informações financeiras e não financeiras com o intuito de
identificar tendências atípicas, ou coisas que fujam a um padrão esperado de comportamento.
No caso em tela, o auditor trabalhou com dados financeiros (despesa com pessoal) e não
financeiros (quantidade média de funcionários) de modo a compará-los com a média salarial
do ano anterior.
Isso foi feito para identificar se havia uma disparidade (ou atipicidade) em relação ao que fora
combinado no acordo coletivo de trabalho.
Portanto, estamos diante da aplicação de um procedimento analítico.
Gabarito: “E”.
22. (CESPE / TCDF – 2021)

A respeito das técnicas, dos procedimentos e dos objetivos da auditoria interna no contexto da
administração pública, julgue os itens a seguir:
Os testes de observância visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, à exatidão e à
validação dos dados produzidos pelos sistemas contábeis e administrativos da entidade.
Comentários
Questão fácil! Os testes que visam a obtenção de evidências quanto ao S.E.V. (Suficiência,
Exatidão e Validade) dos dados produzidos pelos sistemas contábeis da entidade são os testes
substantivos (e não os testes de observância).
23. (CESPE / TCDF – 2021)

Com relação à execução de auditoria governamental, julgue os itens seguintes
70

Aula 02
Os testes de observância dividem-se em testes de transações e saldos e procedimentos de

Comentários
Outra bem fácil. São os procedimentos (ou testes) substantivos que se subdividem nos testes
de detalhes (também conhecidos como testes de transações e saldos) e nos procedimentos
analíticos substantivos (também chamados procedimentos de revisão analítica).
24. (CESPE / TCE RJ – 2021)

Enzo, gestor de auditoria interna de empresa pública, acompanhou, pessoalmente, a execução
de inventário de determinados bens móveis, inclusive com a aplicação de testes flagrantes,
com a finalidade de desvelar erros. Com base nessas informações, é correto afirmar que o
procedimento de auditoria utilizado por Enzo foi o de confirmação interna.
Comentários
Uma das técnicas usualmente aplicadas em auditoria é a confirmação EXTERNA (a não
confirmação interna, como apresentado pela questão).
Ademais, podemos considerar que Enzo, ao acompanhar pessoalmente a execução do
inventário, aplicou a técnica de observação. Ainda, ao aplicar testes flagrantes, nesse mesmo
contexto, Enzo aplicou a técnica de inspeção.
25. (CESPE / TCE RJ – 2021)

Celso, analista de controle externo de determinado tribunal de contas, durante a execução de
auditoria, realizou, junto a fontes externas, a verificação da fidedignidade das informações
obtidas internamente do órgão auditado. Com base nessas informações, é correto afirmar que
o procedimento de auditoria utilizado foi o de exame documental.
Comentários
No caso em tela, Celso confirmou, junto a terceiros, fatos alegados pela entidade. Essa é uma
das técnicas mais aplicadas em auditoria (e mais cobradas em provas). Trata-se da
circularização (e não do exame documental, como afirma o item sob análise).

A fim de estabelecer o escopo da auditoria durante sua fase de planejamento, o auditor pode
utilizar procedimentos de revisão analítica, que fazem parte dos testes substantivos.
Comentários
Inicialmente, podemos entender que – em regra – os procedimentos de auditoria são
aplicados, efetivamente, na fase de execução (e não no planejamento). Não obstante, durante
71

Aula 02
o planejamento, podem ser aplicados testes para delimitação de escopo (profundidade, nível
de detalhamento) da auditoria.
A parte inicial do item, portanto, está correta.
Em relação à segunda parte, que diz que a revisão analítica (nome utilizado pelas normas já
revogadas para procedimento analítico) faz parte dos procedimentos substantivos, temos que
fazer uma análise mais profunda.
Como vimos ao longo da aula, os procedimentos específicos listados na NBC TA 500, dentre os
quais se incluem os procedimentos analíticos (ou revisão analítica), podem ser utilizados tanto
como procedimentos de avaliação de riscos, quanto como teste de controle ou procedimento
substantivo, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor.
Sob essa ótica, seria mais correto dizer que os procedimentos analíticos (revisão analítica)
podem fazer parte dos testes substantivos.
Ocorre que as normas de auditoria também incluem como espécie do gênero procedimentos
substantivos os chamados procedimentos analíticos substantivos (antes da atualização das
normas de auditoria, dizia-se que a revisão analítica era espécie do gênero testes substantivos).
Dessa maneira, estaria correto dizer que os procedimentos analíticos substantivos (ou a revisão
analítica – nos termos da norma revogada), fazem parte dos procedimentos (ou testes)
substantivos.
O item, portanto, está CORRETO.

As informações que fundamentam os resultados de auditoria, denominadas evidências, podem
ser utilizadas mesmo no caso de conterem erro.
Comentários
Questão difícil e que permite, em nosso entendimento, dupla interpretação (ambas levando
ao mesmo gabarito).
A primeira seria de que a evidência pudesse estar errada (ou conter erro, como diz o
enunciado). Nesse cenário, o auditor poderia utilizar esse tipo de evidência, afinal é comum a
obtenção de evidências que contradigam outras evidências, ou seja, inconsistentes entre si.
A segunda seria de que a evidência apontasse uma distorção relevante ocasionada por erro.
Isso também é possível. Afinal, as distorções nas demonstrações contábeis podem ser causadas
tanto por fraude (ato intencional) quanto por erro (ato não intencional). E são justamente as
evidências fundamentam a conclusão do auditor quanto à existência (ou não) de distorções
relevantes.
Portanto, nas duas interpretações feitas por nós o item estaria correto.
72

Aula 02

Situação hipotética: Um auditor realizou a análise de pedidos de fornecimento de matéria-
prima, constatando se eles haviam sido assinados pelo gerente de compras, como estabelecido
na política de determinada empresa.
Assertiva: Nesse caso, esse procedimento revela que o auditor realizou um teste substantivo.
Comentários
A política da empresa que prevê um gerente de compras assinando determinado pedido de
matéria-prima é, sem dúvida, um controle interno da entidade. Controles internos são
políticas, rotinas, métodos e procedimentos estabelecidos pela administração da entidade para
que se tenha uma segurança razoável de que os objetivos da entidade serão atingidos.
Portanto, ao observar se um controle interno estabelecido estão, efetivamente, em
funcionamento, o auditor está aplicando um teste de observância (ou de controle), e não um
teste (ou procedimento) substantivo.

Ao utilizar informações comparáveis de períodos anteriores para estabelecer relações
plausíveis entre dados financeiros e dados não financeiros da entidade auditada, o auditor está
aplicando um procedimento analítico de auditoria.
Comentários
Questão traz a definição quase literal do chamado procedimento analítico (ou revisão
analítica). Veja o que diz a NBC TA 500:
Procedimentos analíticos
A21. Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de
estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos
analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam
inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos
valores previstos.

Testes de observância em auditoria estão intimamente ligados á verificação do cumprimento
dos procedimentos de controles internos da auditoria.
Comentários
Questão aborda uma das classificações mais cobradas em auditoria, a que divide os testes e
procedimentos nos testes de observância e nos testes substantivos. Tal classificação encontra-
se na NBC TI 01 (Auditoria Interna), além de diversos normativos de Auditoria Governamental.
73

Aula 02
Testes de observância sempre estão ligados à verificação da efetividade operacional (ou

funcionamento, ou ainda cumprimento) dos Controles Internos da entidade.

A constatação da existência real e da integridade das transações evidenciadas nos relatórios
contábeis é o principal objetivo dos testes de observância.
Comentários
Enquanto os testes de observância cuidam da verificação da efetividade operacional (ou
funcionamento, ou ainda cumprimento) dos Controles Internos da entidade, os testes
substantivos buscam evidência acerca da informação propriamente dita.
Em outras palavras, busca-se obter evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade.
O item, portanto, diz respeito aos testes substantivos (e não de observância).

A evidência de auditoria é uma das preocupações que o auditor independente deve ter na
realização dos trabalhos e na formação da sua opinião. De acordo com as normas de auditoria
vigentes, é correto afirmar que a qualidade de toda evidência de auditoria é afetada pelas
características de
Comentários
Questão aborda aspecto relativo à qualidade da evidência. A adequação da evidência de
auditoria é sua medida da qualidade, isto é, a sua relevância e confiabilidade para suportar as
conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor.
Segundo NBC TA 500(R1):
Relevância e confiabilidade
A26. (..) Embora a evidência de auditoria seja principalmente obtida a partir de
procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho, ela também pode incluir
informações obtidas de outras fontes, por exemplo, auditorias anteriores, em certas
circunstâncias, e procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitação
74

Aula 02
e continuidade de clientes. A qualidade de toda evidência de auditoria é afetada pela

relevância e confiabilidade das informações em que ela se baseia. [Grifos não constantes no
original]
Gabarito: “C”.

A realização de comparações entre informações e entre indicadores contábeis e a análise de
relações entre contas e de relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros são
procedimentos característicos
B) da observação.
D) do recálculo.
E) da segregação de função.
Comentários
da auditoria. Aqui, você deve ficar atento ao trechos “relações plausíveis entre dados
financeiros e não financeiros”. Estamos diante, portanto, dos Procedimentos Analíticos (que
são sinônimos de Revisão Analítica – nomenclatura utilizada pela extinta NBC T 11).
A21. Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de
estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos
analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam
valores previstos.
Gabarito: “C”.

No início de suas atividades de auditoria em uma empresa, um auditor independente, após a
leitura dos manuais de utilização dos sistemas de compras da entidade, realizou
questionamentos sobre o regime de alçadas e acompanhou o uso desses sistemas na prática,
para verificar a eficácia e o desenho da operacionalização dos sistemas. Ele solicitou a um
funcionário da empresa auditada que realizasse pedidos de compras fora de sua alçada
estipulada nos manuais, para verificar se o sistema exibia algum erro.
b) de controle.
75

Aula 02
e) substantivo.
Comentários
Enunciado apresenta testes de auditoria utilizados pelo auditor durante a execução dos
trabalhos. Ao analisar as assertivas, percebe-se que não é preciso identificar tipos específicos
de procedimentos (observação, inspeção, etc.), mas sim é necessário apontar qual a
“categoria” ou “subcategoria” de procedimento foi aplicado. Aqui, você deve ficar atento à
expressão “para verificar a eficácia e o desenho da operacionalização dos sistemas”, bem como
“solicitou que a funcionário que realizasse pedidos de compras fora de sua alçada estipulada
nos manuais, para verificar se o sistema exibia algum erro”. Ora, o auditor quis que o
funcionário colocasse a prova um controle da entidade, qual seja à adequação do sistema de
compras aos limites e alçadas previstos nos manuais da empresa.
Como estamos diante de procedimento com vistas a avaliar a efetividade operacional dos
controles, estamos diante de um Teste de Controle.
Gabarito: “B”.

No que se refere à qualidade de uma evidência de auditoria, assinale a opção correta.
a) Um contrato de compra e venda digitalizado e recebido por email é mais confiável que o
mesmo documento recebido na via original em papel.
b) No caso de dúvida quanto à confiabilidade de determinada evidência de auditoria, o auditor
deve ampliar a amostra, excluir da seleção o item questionado e refazer os testes.
c) O conhecimento e a experiência do auditor sobre a área de atuação de um especialista da
administração não afetam a confiabilidade da informação prestada à auditoria.
d) O auditor deve avaliar a competência, habilidade e objetividade do especialista para garantir
a confiabilidade da evidência no caso de utilização de trabalho de especialista da
administração.
e) Uma resposta em reunião presencial a uma indagação feita por representação verbal de
membro da administração e o envio de uma resposta por email têm o mesmo nível de
confiabilidade.
Comentários
Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância
e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência. Se essas informações a
serem utilizadas forem elaboradas com a utilização de um especialista da administração, deve
o auditor – na medida necessária – e levando em conta a importância do trabalho desse
especialista para seus propósitos:
76

Aula 02

(c) avaliar a adequação do trabalho desse especialista como evidência de auditoria para a
afirmação relevante.
Gabarito, portanto, é a letra D.
Letra A: ERRADA. A evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável
do que a evidência de auditoria fornecida por cópias ou por documentos que foram filmados,
digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrônica.
Letra B: ERRADA. Se houver dúvida quanto à confiabilidade de alguma evidência, o auditor
deve determinar quais modificações ou acréscimos aos procedimentos de auditoria são
necessários para solucionar o assunto, devendo ainda considerar o efeito desse assunto, se
houver, sobre outros aspectos da auditoria. Não há previsão para ampliação da amostra e
muito menos para exclusão do item selecionado.
Letra C: ERRADA. De acordo com o item A36 da NBC TA 500, os procedimentos a serem
aplicados com a utilização de especialistas podem ser afetados por fatores como:
• a natureza e complexidade do assunto relacionado ao especialista da administração;
• os riscos de distorção relevante no assunto;
• a disponibilidade de fontes alternativas de evidência de auditoria;
• a natureza, alcance e objetivos do trabalho do especialista da administração;
• se o especialista da administração é empregado pela entidade ou é parte contratada por ela
para fornecer serviços relevantes;
• a extensão em que a administração pode exercer controle ou influência sobre o trabalho do
especialista da administração;
• se o especialista da administração está sujeito a padrões de desempenho técnico ou outras
exigências profissionais ou da indústria;
• a natureza e extensão de quaisquer controles dentro da entidade sobre o trabalho do
especialista da administração;
• o conhecimento e experiência do auditor sobre a área de atuação do especialista da
administração;
• a experiência prévia do auditor com o trabalho desse especialista.
Letra E: ERRADA. A evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia
eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável do que a evidência obtida verbalmente.
Gabarito: “D”.

A empresa Ferragens S.A. mantém parte dos seus estoques guardada na empresa Armazéns
S.A. Ao auditar os estoques da Ferragens S.A., o auditor independente constatou a necessidade
de confirmação externa, porém a administração não permitiu o envio da solicitação de
confirmação.
77

Aula 02
Considerando-se essa situação hipotética e as normas vigentes de auditoria, é correto afirmar

que o auditor deverá
a) finalizar a realização do trabalho no momento da recusa da administração e emitir um
relatório de auditoria com ressalvas.
b) realizar procedimento de inspeção física na empresa Armazéns S.A., independentemente de
autorização da empresa auditada.
c) registrar os fatos nos papéis de trabalhos e emitir relatório de auditoria com abstenção de
opinião em relação aos estoques.
d) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de
auditoria relevante e confiável.
e) comunicar ao controle interno da empresa auditada que a ausência de informações será
utilizada como evidência para encerrar o trabalho.
Comentários
No caso de uma eventual recusa da administração em permitir que o auditor envie
solicitações de confirmação, caberá ao auditor tomar medidas apropriadas, tais como: indagar
sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua
validade e razoabilidade; avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do dos
riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude; e executar
procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante
e confiável.
Por decorrência normativa expressa, o gabarito é a letra D.
Gabarito: “D”.

Com o objetivo de confirmar os saldos bancários apresentados, o auditor, por meio de cartas
registradas, solicita as informações pertinentes às instituições bancárias das quais a empresa
auditada seja cliente. Nesse caso, o auditor realiza uma
A) inspeção.
B) repetição.
Comentários
da auditoria. Aqui, você deve ficar atento às palavras “confirmar os saldos bancários
apresentados, o auditor, por meio de cartas registradas, solicita as informações pertinentes às
instituições...”.
78

Aula 02
A confirmação externa, ou circularização, é o procedimento que serve especial, mas não

exclusivamente, para confirmação de saldos contábeis e seus elementos. Ainda, é o
procedimento em que o auditor envia uma solicitação de confirmação para um terceiro de fora
da entidade, obtendo a resposta por meio da carta de confirmação.
Ora, fica claro que esse é o caso do enunciado (confirmação externa ou circularização).
Gabarito: “C”.
38. (CESPE / PGE PE– 2019)

Acerca de auditoria em órgãos públicos, julgue o item subsequente.
Havendo inconsistência entre evidências de auditoria obtidas em fontes distintas, o auditor
deverá providenciar modificações ou acréscimos aos procedimentos de auditoria necessários
para solucionar o assunto.
Comentários
De acordo com a NBC TA 500, se a evidência obtida em uma fonte é inconsistente com a obtida
em outra, ou o auditor tem dúvidas quanto à confiabilidade das informações a serem utilizadas
como evidência de auditoria, ele deve determinar quais modificações ou acréscimos aos
procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto e deve considerar o
efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria.
Questão, portanto, certa.
39. (CESPE / CGE CE– 2019)

Segundo a NBC TA 330, para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, são
utilizados, entre outros, os procedimentos e testes que avaliam informações contábeis por
meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros e são
examinadas relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações
relevantes ou difiram significativamente dos valores esperados.
Tais procedimentos ou testes são denominados
a) testes de controle.
b) testes de detalhes.
c) testes de observância.
d) procedimentos analíticos substantivos.
e) procedimentos de avaliação de riscos.
Comentários
Como vimos, a NBC TA 330 determina que os procedimentos substantivos (que são aqueles
planejados para detecção de distorções no nível de afirmações) incluem os procedimentos
analíticos substantivos.
79

Aula 02
Já a NBC TA 500 define procedimentos analíticos como aqueles que consistem na avaliação das
informações feita por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não
financeiros, o que inclui a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam
valores previstos.
Procedimentos analíticos substantivos nada mais são do que procedimentos analíticos
utilizados como procedimentos substantivos (vale lembrar que os procedimentos, ou técnicas,
específicos previstos na NBC TA 500 podem ser utilizados tanto como procedimentos de
avaliação de riscos, quanto como teste de controle ou procedimento substantivo, dependendo
do contexto em que são aplicados).
Gabarito: “D”.
40. CESPE - Analista Portuário II (EMAP)/Financeira e Auditoria Interna - 2018)

Determinado auditor defrontou-se com evidências circunstanciais acerca de uma não
conformidade na área auditada. Ele, então, elaborou matriz de seus achados de auditoria.
Com relação a essa situação hipotética e aos múltiplos aspectos a ela relacionados, julgue o
item a seguir.
A adequação da evidência da auditoria está relacionada à medida da quantidade da evidência,
enquanto a suficiência da auditoria está associada à qualidade da evidência.
Comentários
Como vimos, a adequação da evidência é sua medida de QUALIDADE, enquanto que a
suficiência é medida de QUANTIDADE. O item inverteu os conceitos.
41. (CESPE – Analista Portuário II (EMAP)/Financeira e Auditoria Interna - 2018)

A evidência circunstancial demonstra um fato que pode levar a outro fato e não é suficiente
para sustentar um achado.
Comentários
Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às
conclusões em que se fundamentam a sua opinião. O Manual de orientações técnicas de
atividade de auditoria governamental do poder executivo federal (2017, p.97) ratifica a
informação sobre a evidência circunstancial, disposta no item da questão:
5.3.2 NATUREZA DAS EVIDÊNCIAS
80

Aula 02
Quanto à natureza, as evidências de auditoria podem ser classificadas em legais e de auditoria.

São considerados itens de evidência legal:
a) evidência direta: comprova diretamente um fato, sem que seja necessário elaborar
suposições;
b) evidência circunstancial: também conhecida como indício, demonstra um fato que pode
levar a um outro fato. Não é suficiente para sustentar um achado;
c) evidência conclusiva: constitui sozinha prova absoluta dos fatos e das circunstâncias que
informa. É mais difícil de ser obtida, porque envolve altos custos e longos períodos de tempo;
d) evidência corroborativa: serve de suporte para outras evidências, de forma a torná-las mais
confiáveis, relevantes e úteis. Deve ser obtida a partir de fontes diferentes das evidências
originais, podendo ser internas ou externas ao órgão ou entidade auditada. A evidência que é
corroborada é mais adequada do que a evidência não confirmada. Caracteriza-se como uma
atitude de ceticismo profissional a ação do auditor interno governamental de obter
informações de outras fontes com o objetivo de corroborar as informações obtidas da Unidade
Auditada;
42. (CESPE - Analista Judiciário (STM) / Contabilidade / Apoio Especializado - 2018)

À luz das Normas Brasileiras de Contabilidade do Conselho Federal de Contabilidade que
tratam do auditor independente e da auditoria independente de informação contábil histórica,
julgue o item subsequente.
A documentação de auditoria e a evidência de auditoria remetem ao mesmo conceito, ou seja,
ambas são constituídas por registros, documentos e outras informações que permitem a
obtenção de conclusões pelo auditor.
Comentários
Evidência de auditoria é parte integrante da documentação de auditoria, ou seja, a
documentação é mais ampla que a evidência. Nesse sentido, veja mais uma vez como as
normas de auditoria as definem:
Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da
evidência de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor (usualmente
também é utilizada a expressão “papéis de trabalho”). [NBC TA 230(R1)] [grifo nosso]
Evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para fundamentar suas
conclusões em que se baseia a sua opinião. As evidências de auditoria incluem informações
contidas nos registros contábeis subjacentes às demonstrações contábeis e outras informações.
[NBC TA 200(R1)] [Grifo nosso]
43. (CESPE - Auditor Estadual (TCM-BA)/Controle Externo - 2018)
81

Aula 02
A categoria de relevância de determinada evidência encontrada pela auditoria depende da

a) objetividade do auditor na obtenção da evidência.
b) efetividade do sistema de controle interno.
c) obtenção da evidência por meio de documentos originais.
d) atuação direta do auditor na obtenção da evidência.
e) natureza dos procedimentos adotados para obter a evidência.
Comentários
A evidência de auditoria é necessária para sustentar a opinião e o relatório do auditor. Ela é de
natureza cumulativa e primariamente obtida a partir de procedimentos de auditoria
executados durante o curso da auditoria.
A questão aborda requisito de relevância de determinada evidência encontrada pela auditoria.
Relevância
A27. A relevância trata da ligação lógica ou influência sobre a finalidade do procedimento de
auditoria e, quando apropriado, a afirmação em consideração. A relevância das informações
a serem utilizadas como evidência de auditoria pode ser afetada pela direção do teste. Por
exemplo, se a finalidade de um procedimento de auditoria é testar para verificar se há
superavaliação na existência ou valorização das contas a pagar, testar as contas a pagar
registradas pode ser um procedimento de auditoria relevante. Por outro lado, para testar se há
subavaliação na existência ou valorização das contas a pagar, testar as contas a pagar
registradas não seria relevante, mas testar informações como desembolsos subsequentes,
faturas não pagas, faturas de fornecedores e exceções apontadas nos relatórios de recebimento
de mercadorias podem ser relevantes.
A28. Um dado conjunto de procedimentos de auditoria pode fornecer evidência relevante
para certas afirmações, mas não para outras. [...] [Grifo nosso]
Pelo exposto, podemos dizer que a relevância da evidência de auditoria depende da natureza
dos procedimentos aplicados.
Gabarito: “E”.
44. (CESPE – (Auditor do Estado (CAGE RS) – 2018)

Cadeia de evidências composta por códigos, referências cruzadas e registros que conectam
saldos de contas e outros resultados a dados originais de transações é denominada
a) evidência relevante.
b) evidência apropriada.
c) trilha de auditoria.
d) papel de trabalho.
82

Aula 02
e) afirmação de auditoria.
Comentários
Questão doutrinária (e atípica), acerca da definição de trilha de auditoria. William C. Boynton
e Outros (Auditoria, Atlas, 2002) enfatiza que o sistema contábil de uma entidade deve
fornecer uma trilha de auditoria (trilha de transação) completa, para cada transação. “Uma
trilha de auditoria é uma cadeia de evidências composta por códigos, referência cruzadas e
documentação que conectam saldos de contas e outros resultados aos dados originais de
transações”. Assim, é feito um mapeamento, mostrando as relações existentes entre as
transações, para possibilitar a aferição do cálculo do saldo das contas. Em outros termos, trilha
de auditoria é uma técnica que permite o acompanhamento de todas as atividades que afetam
um determinado conjunto de informações, como um registro de dados, desde o momento em
que ele entra em um sistema até o instante em que é removido.
Gabarito: “C”.
45. (CESPE – CGM João Pessoa / Auditor Municipal de Controle Interno – 2018)
A respeito dos objetivos e dos procedimentos do auditor na realização do seu trabalho, julgue
o item a seguir.
O auditor, para tirar conclusões sobre a aplicação dos seus procedimentos, deverá considerar
o conjunto de evidências observando se tal conjunto é suficiente e adequado; entretanto, em
caso de análise quantitativa para conclusões em um relatório sem problemas a mencionar,
sendo suficiente esse conjunto, a suficiência será dispensável.
Comentários
A primeira parte da questão está certa. Obtém-se segurança razoável quando o auditor coleta
evidência de auditoria apropriada e suficiente para a reduzir o risco de auditoria. Nesse
contexto, a suficiência e adequação da evidência de auditoria estão inter-relacionadas. A
suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. Já a adequação é a medida da
qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e sua confiabilidade para fornecer
suporte às conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor.
A segunda parte da questão está errada. Além de confusa e mal escrita, podemos entender
que tanto a suficiência quanto a adequação são características inerentes a qualquer evidência.
Além disso, a obtenção de mais evidência de auditoria não compensa a sua má qualidade.
Dessa forma, suficiência e adequação são indispensáveis tanto em análises quantitativas
quanto qualitativas.
46. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) - 2018)

As evidências de auditoria possuem diferentes níveis de persuasão quanto à validação das
informações. Nesse sentido, no que se refere à fonte, o documento que fornece maior
segurança e confiabilidade é
83

Aula 02
a) a planilha de recálculo efetuado pelo auditor.

b) o relatório de observação física do auditor.
c) o relatório de controle interno.
d) a nota fiscal eletrônica de fornecedor.
e) o extrato bancário fornecido pela empresa auditada.
Comentários
Quando o auditor executa procedimentos de auditoria, deve-se considerar a relevância e a
confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria. Sobre o tema
confiabilidade da evidência, a NBC TA 500(R1) estabelece as seguintes diretrizes:
Confiabilidade
Item A31. A confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria e,
portanto, da própria auditoria, é influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstâncias
nas quais são obtidas, incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, quando
relevante. Portanto, generalizações sobre a confiabilidade de vários tipos de evidência de
auditoria estão sujeitas a importantes exceções. Mesmo quando as informações a serem
utilizadas como evidência de auditoria são obtidas de fontes externas à entidade, podem existir
circunstâncias que podem afetar a sua confiabilidade. Por exemplo, informações obtidas de
fonte externa independente podem não ser confiáveis se a fonte não tiver conhecimento ou se
for possível que especialista da administração não tenha objetividade. Embora reconhecendo
que podem existir exceções, as seguintes generalizações sobre a confiabilidade da evidência
de auditoria podem ser úteis:
• a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes
independentes fora da entidade;
• a confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior quando os
controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, impostos
pela entidade, são efetivos;
• a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observação da
aplicação de um controle) é mais confiável do que a evidência de auditoria obtida
indiretamente ou por inferência (por exemplo, indagação a respeito da aplicação de controle);
• a evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia eletrônica ou de outro
tipo, é mais confiável do que a evidência obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunião
elaborada tempestivamente é mais confiável do que uma representação verbal subsequente
dos assuntos discutidos);
• a evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a
evidência de auditoria fornecida por fotocópias ou fac-símiles ou por documentos que foram
filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrônica, cuja
confiabilidade pode depender dos controles sobre sua elaboração e manutenção [grifo nosso].
84

Aula 02
A questão quer saber qual das evidências enumeradas nas alternativas é a mais confiável. Para
fundamentar a sua resposta, ACREDITAMOS que a banca tomou por base uma das
generalizações sobre a confiabilidade da evidência de auditoria acima, qual seja, “a
confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes independentes
fora da entidade”. Nesse caso, a única que poderia ser obtida externamente à entidade
auditada seria a nota fiscal eletrônica de fornecedor. Além disso, essa nota fiscal é um
documento formal, fazendo com ela cumpra mais outra generalização quanto a sua
confiabilidade – “a evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia eletrônica
ou de outro tipo, é mais confiável do que a evidência obtida verbalmente”. Já as evidências
enumeradas nas demais alternativas, todas são obtidas por fontes internas.
Por outro lado, se tomarmos por base outra generalização possível no caso em tela, qual seja,
“a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável do que a evidência
de auditoria obtida indiretamente ou por inferência”, haveria duas outras alternativas corretas
- o relatório de observação física do auditor e a planilha de recálculo efetuado pelo auditor.
Isso levaria a anulação da questão. Ressaltamos que nem sempre as questões estão bem
redigidas e explicadas. Temos que ficar atentos e escolher a melhor alternativa.
Gabarito: “D”.
47. (CESPE - Analista de Controle (TCE-PR) / Contábil - 2016)

Uma evidência de auditoria que tenha sido obtida comprovando-se a existência real de
recursos humanos, instalações, imóveis ou equipamentos é denominada evidência
a) analítica.
b) física.
c) testemunhal.
d) por confirmação de terceiros.
e) documental
Comentários
Questão aborda aspecto doutrinário acerca da classificação da evidência de auditoria.
Crepaldi explicita que:
“As informações que fundamentam os resultados de auditoria são chamadas de evidências,
que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer base sólida para
as conclusões e recomendações à administração da entidade. Portanto, temos os tipos de
evidência mencionados a seguir:
- Analítica: comparações com expectativas desenvolvidas com base em experiência anterior,
orçamento, dados e conhecimento;
- Documentárias: diversos tipos de documentos em poder do auditado que podem ser
inspecionados durante a auditoria;
85

Aula 02
- Eletrônicas: informações produzidas e mantidas em meio eletrônico;

- Confirmação: tipo especial de evidência documentária que envolve, por escrito, respostas
diretas e solicitações escritas;
- Matemática: recálculo, do auditor, de valores utilizados na preparação das demonstrações
contábeis;
- Física: evidência obtida em exame físico ou inspeções de ativos tangíveis;
- Representação por escrito: declarações que abordam afirmações da administração, assinadas
por pessoas responsáveis e competentes.
- Verbal: o auditor, muitas vezes, recebe evidência verbal em resposta às perguntas dirigidas a
executivos e funcionários.” [Auditoria Contábil: teoria e prática. 10ª ed. São Paulo: Atlas,
2016, p.194] [Grifo nosso]
Analisando a situação descrita no enunciado, o que prevalece é o aspecto material, ou seja, a
existência real de algo tangível (evidência física).
Gabarito: “B”.

Com relação ao que dispõem as Normas Técnicas de Auditoria (NBC–TA), julgue o próximo
item.
A qualidade da evidência de auditoria é medida pela sua suficiência, que é composta por
aspectos como a relevância e a confiabilidade da informação que dará suporte às conclusões
do auditor.
Comentários
Item errado. A questão inverteu as características de suficiência e adequação, segundo a NBC
TA 200 (R1). Veja:
A30. A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, a sua relevância
e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opinião do auditor. A
confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das
circunstâncias individuais em que são obtidas. [Grifo nosso]
Situação hipotética: Na execução de procedimentos de controle interno, um auditor
acompanhou os procedimentos adotados por um agente público municipal durante a execução
de uma operação. Em seu relatório, o auditor descreveu os referidos procedimentos bem como
analisou os riscos da ação executada pelo agente público.
Assertiva: Nessa situação, conclui-se que o auditor realizou uma revisão analítica.
86

Aula 02
Comentários
Item errado. No caso em tela, o procedimento adotado é a observação ao invés da revisão
analítica. A chave para a questão é “o auditor acompanhou procedimentos adotados por um
agente público...”.
Observação
A17. A observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros,
por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da
entidade ou da execução de atividades de controle. A observação fornece evidência de
auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no
tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a
maneira como o processo ou procedimento é executado. [Grifo nosso]
Já a revisão analítica (atualmente designada por procedimento analítico) consiste na avaliação
das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e
não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e
relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se
desviem significativamente dos valores previstos, ou seja, eles são utilizados quando há
atipicidades ou anormalidades. Isso é realizado por meio da “verificação do comportamento
de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros
meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas”.
Desse modo, temos que a observação é um exame de auditoria voltado para verificar como
certas atividades estão sendo executadas, enquanto a revisão analítica é um exame voltado
para constatações das “atipicidades”.
Inspeção consiste em verificar os registros das transações contábeis por meio da análise de
documentos e ativos tangíveis.
Comentários
Item certo. Durante a fase de execução dos trabalhos, o auditor aplica diversos procedimentos
em busca de evidências.
Inspeção
A14. A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em
forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. A
inspeção de registros e documentos fornece evidência de auditoria com graus variáveis de
confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e
87

Aula 02
documentos, da eficácia dos controles sobre a sua produção. Um exemplo de inspeção utilizada
como teste é a inspeção de registros em busca de evidência de autorização. [Grifo nosso]
Palavras chave a serem analisadas: exame (análise) de registros ou documentos, e exame físico
de ativos (tangíveis).
Situação hipotética: Um auditor refez os cálculos de uma planilha para a correção monetária
de certa dívida municipal e, com o objetivo de averiguar as distorções encontradas, releu
alguns documentos a fim de confirmar os termos que poderiam ter afetado os cálculos
testados.
Assertiva: Nessa situação, conclui-se que foi realizada uma revisão analítica para
complementar as conclusões do auditor sobre a conferência do cálculo.
Comentários
Item errado. No caso em tela, o procedimento realizado foi o recálculo ao invés de revisão
analítica.
Recálculo
A19. O recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros.
O recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. [Grifo nosso]
Como vimos, a revisão analítica (atualmente designada procedimento analítico) consiste na
avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados
financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de
flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações
relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos, ou seja, eles são
utilizados quando há atipicidades ou anormalidades.
Desse modo, temos que o recálculo é um exame de auditoria voltado para constatações da
veracidade das demonstrações contábeis quanto à exatidão matemática, enquanto a revisão
analítica é um exame voltado para constatações das “atipicidades”.
52. (CESPE Analista Judiciário (TRE BA) / Contabilidade/ Administrativa - 2017)

Ao examinar as demonstrações financeiras de uma entidade, o auditor verifica as relações
entre dados que envolvem cálculos e o emprego de índices financeiros simples, faz a análise
vertical das demonstrações, coteja quantias reais com dados históricos e quantias orçadas etc.
Nesse caso, ao utilizar modelos matemáticos e estatísticos, como a análise de regressão, o
auditor adota o procedimento denominado
88

Aula 02
a) inspeção.
b) confirmação.
c) recálculo.
d) contagem.
e) revisão analítica.
Comentários
Questão aborda a aplicação de um procedimento de auditoria com o objetivo de verificar as
relações entre dados que envolvem cálculos e o emprego de índices financeiros por meio do
procedimento de revisão analítica. A revisão analítica (atualmente designada por
procedimentos analíticos) consiste na avaliação das informações feitas por meio de estudo das
relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros (trecho chave do enunciado: “o
auditor verifica as relações entre dados...”). Os procedimentos analíticos incluem também a
investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras
informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos, ou seja,
eles são utilizados quando há atipicidades ou anormalidades (outro trecho chave: “coteja
quantias reais com dados históricos e quantias orçadas...”). Isso é realizado por meio da
verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências
atípicas. A tolerância, fixada antes de ser realizado o teste, é a máxima diferença aceitável entre
os valores esperados (projetados pelo modelo) e os valores reais que forem observados.
Ultrapassado esse limiar, considera-se não explicada a variação, o que demanda explicações e
testes adicionais. Essa tolerância pode ser especificada como um determinado valor
monetário, um percentual predeterminado, uma combinação de ambos ou, mais raramente,
através do resultado de modelos estatísticos mais sofisticados. Se o auditor desejar entrar em
maior profundidade estatística, poderá aplicar procedimentos adicionais que permitem ao
modelo captar variações nos dados que não se encaixem na hipótese de dependência linear
estrita de uma variável em relação a outra.
Demais alternativas:
A) inspeção física: exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de
papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. [NBC TA 500]
Letra B) confirmação externa: é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito
direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico
ou outro meio. [NBC TA 505]
Letra C) recálculo (conferência de cálculos) que consiste na verificação da exatidão
matemática de documentos ou registros. [NBC TA 500]
Letra D) contagem: as duas implicações mais usuais de contagem são (1) a contagem física de
recursos tangíveis, tais como caixa em tesouraria ou o estoque em mãos, e (2) localização de
todos os documentos pré-numerados. A primeira constitui uma forma de avaliação da
evidência física, enquanto a segunda pode ser vista como uma forma de avaliação dos controles
89

Aula 02
internos da companhia, mediante evidência objetiva da integridade dos registros contábeis.

Contagem proporciona evidência ascendente, cujo contexto econômico deve inicialmente ser
buscado, via evidência descendente. [William C. Boynton e outros (Auditoria, Atlas, 2002)]
Gabarito: “E”.

seguinte.
Na revisão analítica, o auditor deve considerar a disponibilidade de informações, sua
relevância, confiabilidade e comparabilidade.
Comentários
Item certo. Questão aborda um dos procedimentos de auditoria utilizado pelo auditor –
Procedimento Analítico (antigamente denominado “revisão analítica”). Segundo a NBC TA 520,
“procedimento analítico significa avaliações de informações contábeis por meio de análise das
relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Procedimentos analíticos
compreendem, também, o exame necessário de flutuações ou relações identificadas que são
inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente dos
valores esperados.”, ou seja, eles são utilizados quando há atipicidades ou anormalidades. Isso
é realizado por meio da “verificação do comportamento de valores significativos, mediante
índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de
situação ou tendências atípicas”.
A NBC TA 520 ratifica as informações dispostas no item da questão. Veja:
Procedimentos analíticos substantivos
5. Quando planejar e executar procedimentos analíticos substantivos, isoladamente ou em
combinação com testes de detalhes, tais como procedimentos substantivos de acordo com a
NBC TA 330, item 18, o auditor deve:
(a) determinar a adequação de procedimentos analíticos substantivos específicos para
determinadas afirmações, levando em consideração os riscos avaliados de distorção relevante
e testes de detalhes, se houver, para essas afirmações;
(b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em
relação a valores registrados ou índices, levando em consideração a fonte, comparabilidade,
natureza e relevância das informações disponíveis, e os controles sobre a elaboração dos
dados;
(c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou índices, e avaliar se a
expectativa é suficientemente precisa para identificar uma distorção que, individualmente ou
90

Aula 02
em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as demonstrações contábeis
apresentem distorções relevantes; e
(d) determinar o valor de qualquer diferença entre valores registrados e valores esperados
que seja aceitável sem exame adicional conforme requerido pelo item 7. [Grifos nossos]

seguinte.
Comentários
Segundo a NBC TA 505, “confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta
por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato
eletrônico ou outro meio”. Dessa forma, há um erro sutil – em regra, as informações são obtidas
de partes externas da área auditada, ao invés de internas.
Veja mais uma vez o esquema que resume as principais informações sobre as Confirmações
Externas:
91

Aula 02
55. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) – 2018)

O contador de determinada empresa considerou, equivocadamente, o valor bruto das vendas
de longo prazo, em vez do lucro dessas vendas, na apuração do valor da reserva de lucros a
realizar a ser registrado no patrimônio líquido da entidade. Uma auditoria independente nas
demonstrações contábeis identificou, além da referida distorção de registro, uma falsificação
de notas fiscais de saída, com a respectiva subtração indevida de estoques, o que gerou
distorção no valor do ativo. Essas foram as únicas distorções encontradas nas demonstrações
contábeis.
Relativamente aos estoques, um procedimento correto a ser adotado pelo auditor na situação
apresentada no texto consistiria em
a) registrá-los pelo preço de compra somado aos impostos, a outros tributos (exceto os
recuperáveis) e aos custos de transporte.
b) verificar a existência de banco de dados de credores e de segregação de função entre os
setores de compra e orçamento.
c) proceder à contagem física ou à checagem do inventário físico.
d) permitir a continuidade das operações no estoque mesmo durante o inventário e a
contagem física.
e) registrá-los pelo custo de aquisição ou de fabricação, deduzido da provisão, para ajustá-lo
ao valor de mercado.
Comentários
Questão aborda o procedimento a ser adotado pelo auditor diante de uma das distorções
detectadas por ele, qual seja: falsificação de notas fiscais de saída, com a respectiva subtração
indevida de estoques.
A NBC TA 501 - Evidência de Auditoria – Considerações Específicas para Itens Selecionados versa
sobre aspectos da conta Estoque do ativo, assim como litígios e reclamações, envolvendo a
entidade, e informações por segmentos na auditoria das demonstrações contábeis. A respeito
de considerações específicas sobre o Estoque, diz o normativo:
4. Se o estoque for relevante para as demonstrações contábeis, o auditor deve obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação a existência e as condições do
estoque mediante:
(a) acompanhamento da contagem física dos estoques, a não ser que seja impraticável, para:
(i) avaliar as instruções e os procedimentos da administração para registrar e controlar os
resultados da contagem física dos estoques da entidade;
(ii) observar a realização dos procedimentos de contagem pela administração;
(iii) inspecionar o estoque; e
(iv) executar testes de contagem; e
92

Aula 02
(b) execução de procedimentos de auditoria nos registros finais de estoque da entidade para
determinar se refletem com precisão os resultados reais da contagem de estoque. [Grifos
nossos]
Gabarito: “C”.
56. (CESPE – Técnico Municipal de Controle Interno (CGM João Pessoa) / 2018)
É vedado ao auditor utilizar a indagação oral, mesmo com o uso de questionários e a realização
de entrevistas com os funcionários da entidade auditada, para obter dados e informações.
Comentários
Nos termos da NBC TA 500 (item A22), a “indagação consiste na busca de informações junto a
pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade (...) As
indagações podem incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais”.
Portanto, o item está ERRADO.
Diz ainda a NBC TA 500 que, embora a indagação possa fornecer importante evidência de
auditoria e possa produzir evidência de distorção, ela – sozinha – geralmente não fornece
evidência de auditoria suficiente da ausência de distorção relevante no nível da afirmação
nem da eficácia operacional dos controles. Em outros termos, a indagação produz evidência
quanto à existência de distorção, porém (geralmente) não é capaz de produzir evidência da
ausência de distorção e nem tampouco da eficácia dos controles.
57. (CESPE – Analista de Controle (TCE-PR) / Contábil – 2016)

Assinale a opção correta, relativamente aos procedimentos analíticos em trabalhos de
auditoria.
a) Os procedimentos analíticos, em função do seu caráter detalhista, só devem ser aplicados a
pequenos volumes de transações.
b) Com o fim de evitar a ocorrência de algum viés em seu trabalho, nos procedimentos
analíticos o auditor deve desconsiderar o desempenho de entidades do mesmo setor de
atividade da entidade auditada.
c) A fim de manter a consistência do relatório, em cada auditoria realizada o auditor deve
selecionar um procedimento analítico único e específico para ser executado.
d) Os procedimentos analíticos que forem realizados por administradores da própria entidade
auditada deverão ser desprezados ou realizados novamente pelo auditor.
e) Nos procedimentos analíticos, podem-se incluir informações que se mostrem contraditórias
ou inconsistentes com outras informações relevantes ou que produzam valores inesperados.
Comentários
93

Aula 02
Questão aborda aspectos gerais dos procedimentos analíticos. Vamos avaliar cada assertiva,
especialmente considerando a NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos.
A) ERRADA. A NBC TA 520 diz o contrário. Veja:
A6. Os procedimentos analíticos substantivos são geralmente mais aplicáveis a grandes
volumes de transações que tendem a ser previsíveis ao longo do tempo. A aplicação de
procedimentos analíticos planejados baseia-se na expectativa de que existem relações entre os
dados e que as relações continuam na ausência de condições conhecidas que indiquem o
contrário. Entretanto, a adequação de procedimento analítico específico depende da avaliação
do auditor sobre o quão efetivo ele é para detectar uma distorção que, individualmente ou em
conjunto com outras distorções, pode fazer com que as demonstrações contábeis apresentem
distorções relevantes. [Grifo nosso]
Letra B) ERRADA. Também está em desconformidade com a NBC TA 520. Veja:
A1. Os procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração comparações
de informações contábeis e financeiras da entidade:
• informações comparáveis de períodos anteriores;
• resultados previstos pela entidade, tais como orçamentos ou previsões, ou expectativas do
auditor, como uma estimativa de depreciação;
• informações de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparação entre índices
de vendas e contas a receber com as médias do setor ou com outras entidades de porte
comparável do mesmo setor. [Grifo nosso]
Letra C) ERRADA. Ela está em desconformidade com a NBC TA 520. Veja:
A3. Podem ser usados diversos métodos para executar procedimentos analíticos. Esses
métodos variam desde a realização de comparações simples até análises complexas usando
técnicas estatísticas avançadas. Os procedimentos analíticos podem ser aplicados para
demonstrações contábeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informação.
[Grifo nosso]
Letra D) ERRADA. Também não está de acordo com a NBC TA 520. Veja:
A5. O auditor pode indagar a administração sobre a disponibilidade e confiabilidade das
informações necessárias para aplicar procedimentos analíticos substantivos, e sobre os
resultados de quaisquer procedimentos analíticos realizados pela entidade. Pode ser eficaz
usar dados analíticos elaborados pela administração, desde que o auditor esteja satisfeito de
que esses dados foram adequadamente elaborados. [Grifo nosso]
Letra E) CORRETA. Essa sim está em conformidade com a NBC TA 520. Veja:
7. Se os procedimentos analíticos executados de acordo com esta Norma identificam
flutuações ou relações que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que
diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas
diferenças por meio de:
94

Aula 02
(a) indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria apropriada e

relevante para as respostas da administração; e
(b) aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário nas
circunstâncias
Gabarito: “E”.
58. (CESPE - Auditor de Controle Externo (TCE-PA) / Administração / Fiscalização / 2016)

Com relação aos instrumentos de fiscalização da auditoria bem como ao seu planejamento e à
sua execução, julgue o item seguinte.
A circularização de contas a receber é um dos procedimentos mais adotados pelo auditor. O
pedido de confirmação positivo consiste em solicitar que o credor responda somente quando
a informação estiver correta.
Comentários
Item errado. A questão aborda o procedimento de circularização (confirmações externas).
Segundo a NBC TA 505, “confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta
por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato
eletrônico ou outro meio”.
Houve, na questão, confusão com relação à confirmação positiva (espera-se uma resposta em
qualquer caso – concordância ou discordância da parte que confirma) e à confirmação negativa
(espera-se uma resposta somente em caso de discordância da parte que confirma).

No tocante às evidências de auditoria, julgue o próximo item.
Consideram-se ineptas como evidências para sustentar a opinião e o relatório do auditor
informações obtidas por profissionais especialmente contratados pela entidade, bem como
aquelas elaboradas especificamente para corroborar as afirmações de sua administração.
Comentários
Item errado. Ao contrário do que afirma o item, as evidências advindas de outros profissionais
ou especialistas não são ineptas, mas servem perfeitamente para sustentar a opinião do
auditor. Inclusive quando a entidade deixa de utilizar conhecimento especializado, o risco de
distorção relevante aumenta, segundo a NBC TA 500. Além disso, o auditor deve tomar alguns
cuidados quando utilizar dessas evidências, tais como: avaliar a competência e as habilidades
desse especialista. Veja:
8. Se as informações a serem utilizadas como evidência de auditoria forem elaboradas com
a utilização de um especialista da administração, o auditor deve, na medida necessária,
levando em conta a importância do trabalho desse especialista para os propósitos do auditor:
95

Aula 02

(c) avaliar a adequação do trabalho desse especialista como evidência de auditoria para
a afirmação relevante.
[...]
A34. A elaboração das demonstrações contábeis da entidade pode exigir conhecimento
especializado em outro campo que não a contabilidade ou a auditoria, como cálculos
atuariais, avaliações ou dados de engenharia. A entidade pode empregar ou contratar
especialistas desses campos para obter o conhecimento especializado necessário para a
elaboração das demonstrações contábeis. Deixar de fazê-lo quando tal conhecimento
especializado é necessário aumenta os riscos de distorção relevante. [Grifo nosso]
60. (CESPE - Contador (DPU) - 2016)

A respeito do planejamento dos trabalhos de auditoria governamental, da fraude e do erro,
dos testes, das técnicas e da amostragem estatística em auditoria, julgue o próximo item.
Nem sempre é necessário que o auditado responda aos pedidos de confirmação solicitados
pelo auditor.
Comentários
Como vimos, no caso da confirmação negativa o auditado só responde diretamente ao auditor
caso discorde das informações solicitadas. Isso confirma o entendimento de que nem sempre
é necessário que o auditado responda aos pedidos de confirmação solicitados pelo auditor.
61. (CESPE – Auditor Estadual (TCM-BA)/Infraestrutura - 2018)

Os testes de auditoria que visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e
validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações da entidade são denominados
a) aprovações.
b) observância.
c) salvaguarda.
d) segregações.
e) substantivos.
Comentários
Questão aborda um dos procedimentos de auditoria utilizados pelo auditor durante a
realização de seus trabalhos – os testes substantivos. Vejam que, nesse caso, o enunciado não
define o escopo (se auditoria independente ou interna), mas exige conhecimento da NBC TI 01
– Auditoria Interna.
96

Aula 02
O normativo mencionado define os testes de observância e os testes substantivos:

12.2.3.1 – Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigações, incluindo
testes de observância e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsídios
suficientes para fundamentar suas conclusões e recomendações à administração da entidade.
internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto
ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Na sua aplicação,
devem ser considerados os seguintes procedimentos:
12.2.3.3 – Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência,
exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. [Grifo
nosso]
Gabarito: “E”.
62. (CESPE – Auditor Estadual (TCM-BA) / Controle Externo - 2018)

Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve verificar a
a) existência dos componentes patrimoniais em determinada data.
b) existência e a efetividade dos controles internos.
c) ocorrência efetiva das transações contabilmente registradas.
d) conformidade entre os mecanismos de avaliação patrimonial e as normas.
e) existência de eventos ou itens patrimoniais não registrados.
Comentários
97

Aula 02
Mais uma que exige conhecimento dos procedimentos de auditoria trazidos no escopo da NBC
TI 01 – Auditoria Interna. Veja mais uma vez:
12.2.3.2 – Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os
controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento,
inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Na sua
aplicação, devem ser considerados os seguintes procedimentos:
Chave para matar questão é associar os testes de observância (ou os testes de controle, no
escopo da NBC TA 500) aos controles internos. A única assertiva que menciona os controles
internos é a letra B.
Gabarito: “B”.
63. (CESPE- Auditor (FUB) - 2013)

que se segue.
O auditor, ao examinar as rotinas adotadas pelos servidores de um órgão e as comparar com
os manuais da organização e as suas normas de funcionamento, estará efetuando um teste de
observância.
Comentários
Item certo. A situação apresentada coincide com um dos procedimentos que devem ser
adotados na aplicação dos testes de observância – a observação. Veja:
Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os controles
internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto
ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Na sua aplicação,
devem ser considerados os seguintes procedimentos:
conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da entidade. [Item 12.2.3.2, NBC
TI 01] [Grifo nosso]
98

Aula 02
64. (CESPE – Analista Judiciário (TRE TO)/Contabilidade / Administrativa – 2017)

Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à auditoria interna, os
procedimentos de auditoria interna consistem em exames e investigações que
a) incluem testes de observância e testes substantivos, possibilitando ao auditor a obtenção de
subsídios para fundamentar as conclusões.
b) abrangem testes e processos desconhecidos de uso dos auditores externos, tal como a
confirmação.
c) abarcam testes substantivos distintos dos da auditoria independente, tais como inspeções e
investigações.
d) possuem finalidade e conceitos distintos dos da auditoria externa; consequentemente, com
resultados adversos.
e) utilizam testes com nomenclaturas conhecidas de uso dos auditores externos, como, por
exemplo, as inspeções, porém com conceitos e finalidades distintas.
Comentários
Questão de aplicação direta dos conceitos previstos na NBC TI 01 – Auditoria Interna. Veja:
12.2.3.1 – Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigações,
incluindo testes de observância e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter
subsídios suficientes para fundamentar suas conclusões e recomendações à administração
da entidade.
Os testes e procedimentos de auditoria utilizados pelo auditor interno e externo são, em sua
essência, os mesmos (tanto as suas definições e os conceitos, bem como as suas finalidades).
99

Aula 02
Vimos, por exemplo, que o conceito de Inspeção previsto nas normas de auditoria
independente é praticamente o mesmo daquele previsto na norma de auditoria interna. O
mesmo acontece com a Observação.
Gabarito: “A”.
65. (CESPE / TCU – 2015)

Com relação aos procedimentos necessários para a realização e a correta conclusão da
auditoria, julgue o item.
Caso considere que a avaliação da realização de determinado processo ou que a avaliação da
prestação de determinado serviço pela entidade auditada é essencial para a formação de sua
opinião, o auditor deve realizar uma inspeção física apropriada.
Comentários
Trecho chave do enunciado a ser levado em consideração: “avaliação da realização de
determinado processo ... pela entidade auditada...”.
Segundo a NBC TA 500, especificamente item A17, “a observação consiste no exame do
processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da
contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de
controle”.
A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou
procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de
que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é
executado. Já a inspeção (física) envolve o exame de registros ou documentos, internos ou
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de
um ativo.
Portanto o item erra ao dizer que o procedimento em análise é a Inspeção Física. Estamos
diante da Observação.
66. (CESPE - Auditor (FUB) - 2013)

que se segue.
Uma das características da revisão analítica consiste na fixação de uma diferença máxima
aceitável entre os valores observados e os esperados, que pode ser expressa em valor
monetário, percentual, uma combinação de ambos ou, mais raramente, mediante o resultado
de modelos estatísticos mais sofisticados.
Comentários
Item certo. Vimos que a revisão analítica (atualmente denominada procedimentos analíticos)
consiste na avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre
100

Aula 02
dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a

informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos, ou seja,
eles são utilizados quando há atipicidades ou anormalidades. Isso é realizado por meio da
verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências
atípicas. A tolerância, fixada antes de ser realizado o teste, é a máxima diferença aceitável
entre os valores esperados (projetados pelo modelo) e os valores reais que forem
observados. Ultrapassado esse limiar, considera-se não explicada a variação, demandando
explicações e testes adicionais. Essa tolerância pode ser especificada como um determinado
valor monetário, um percentual predeterminado, uma combinação de ambos ou, mais
raramente, através do resultado de modelos estatísticos mais sofisticados. Se o auditor
desejar entrar em maior profundidade estatística, poderá aplicar procedimentos adicionais que
permitem ao modelo captar variações nos dados que não se encaixem na hipótese de
dependência linear estrita de uma variável em relação a outra.
67. (CESPE - Analista Judiciário (TRE BA) / Contabilidade/ Administrativa - 2010)

Com relação às normas de auditoria interna, julgue o item a seguir.
A obtenção de informações acerca dos assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da
auditoria interna exclui os testes substantivos nas avaliações das informações obtidas.
Comentários
Item errado. O auditor interno utiliza tanto os testes substantivos quantos os de observância
para obtenção de evidências para fundamentar suas conclusões e recomendações à
administração da entidade, segundo a NBC TI 01. Dessa forma, o erro está em “excluir” os
testes substantivos nas avaliações das informações obtidas.
101

Aula 02
9. RESPOSTAS DAS QUESTÕES SUBJETIVAS

1. O que é evidência de auditoria?
Resposta: Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às
conclusões em que se fundamentam a sua opinião. A evidência de auditoria inclui as informações
contidas nos registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e informações obtidas
de outras fontes.
2. Quais as principais características da evidência de auditoria?

Resposta: a evidência de auditoria deve ser apropriada (adequada) e suficiente.
Adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, a
sua relevância e confiabilidade para suportar as conclusões em que se fundamenta a opinião do
auditor.
Já a Suficiência da evidência de auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria. A
quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de
distorção relevante e também pela qualidade.
3. Como a suficiência e a adequação da evidência de auditoria se relacionam?

Resposta: a suficiência e adequação da evidência de auditoria estão inter-relacionadas. A suficiência
é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quantidade da evidência de auditoria
necessária é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção (quanto mais elevados os
riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidência de auditoria) e também
pela qualidade de tal evidência de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidência pode ser
exigida). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, não compensa a sua má qualidade.
4. Que fatores afetam a qualidade de toda evidência de auditoria?

Resposta: a qualidade de toda evidência de auditoria é afetada pela relevância e confiabilidade das
informações em que ela se baseia.
5. Como a evidência de auditoria é obtida?

Resposta: a evidência de auditoria é necessária para fundamentar a opinião e o relatório do auditor.
Ela tem natureza cumulativa e é obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria
realizados durante o curso do trabalho.
6. Que ações o auditor deve adotar se houver inconsistência ou dúvidas quanto à confiabilidade
da evidência de auditoria?
Resposta: o auditor deve determinar quais modificações ou acréscimos aos procedimentos de
auditoria são necessários para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse assunto, se
houver, sobre outros aspectos da auditoria.
102

Aula 02
7. Em regra, obtém-se mais segurança com evidência de auditoria obtida a partir de fontes internas
ou externas?
Resposta: Externas. A confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de
fontes independentes fora da entidade; adicionalmente, a evidência de auditoria gerada
internamente é mais confiável quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua
elaboração e manutenção, impostos pela entidade, são efetivos.
8. Qual a relação entre evidências e procedimentos de auditoria?

Resposta: o auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que o permitam conseguir
evidência de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter conclusões razoáveis para
fundamentar a sua opinião. A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste
na obtenção e avaliação da evidência de auditoria.
9. Quais as “categorias” (e “subcategorias”) dos procedimentos de auditoria?

Resposta: na ótica das normas de auditoria independente, temos o seguinte:
(a) Procedimentos de avaliação de riscos;
(b) Procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:
(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de auditoria ou quando o auditor
assim escolheu; e
(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes e procedimentos analíticos
substantivos.
Já na ótica das normas de auditoria interna, os procedimentos se subdividem em testes de
observância e testes substantivos.
10. O que são testes de controles?

Resposta: Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível
de afirmações.
11. O que são procedimentos substantivos?

Resposta: Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar
distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de
detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e (b) procedimentos
analíticos substantivos.
12. Defina testes de observância.

Resposta: testes de observância são aqueles que visam à obtenção de razoável segurança de que
os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive
quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade.
Reparem que os testes de observância (nomenclatura utilizada pelas normas de auditoria interna)
são equivalentes aos testes de controle (nome usado pelas normas de auditoria independente).
Ambos (testes de controle e de observância) estão preocupados com a efetividade dos controles.
13. Defina testes substantivos.
103

Aula 02
Resposta: testes substantivos são aqueles que visam à obtenção de evidência quanto à suficiência,
exatidão e validade (mnemônico S.E.V.) dos dados produzidos pelos sistemas de informação da
entidade.
Podemos dizer que os testes substantivos (nomenclatura utilizada pela auditoria interna) são
equivalentes aos procedimentos substantivos (nome usado pelas normas de auditoria independente
atualmente em vigor). Ambos buscam evidências quanto às informações propriamente ditas, não se
confundindo – em nenhum grau – com os testes de controle (ou de observância).
14. Quais os tipos específicos de procedimentos elencados nas normas?

Resposta: no contexto das normas de auditoria independente, os procedimentos de auditoria para
obter evidência de auditoria podem incluir a inspeção, observação, confirmação, recálculo,
reexecução e procedimentos analíticos, muitas vezes em combinação, além da indagação.
a) Inspeção: exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma
eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo.
b) Observação: exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a
observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de
atividades de controle.
c) Confirmação Externa (ou circularização): representa evidência de auditoria obtida pelo auditor
como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou
em outra mídia.
c.1) Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que confirma responda
diretamente ao auditor, indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou
forneça as informações solicitadas.
c.2) Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda
d) Recálculo (ou cálculo): verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O
recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente.
e) Reexecução: execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram
f) Procedimentos analíticos (ou revisão analítica): avaliação de informações feitas por meio de
estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Incluem também a
informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos.
g) Indagação (ou entrevista): consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento,
financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagação é utilizada extensamente em
toda a auditoria, além de outros procedimentos de auditoria. As indagações podem incluir desde
indagações escritas formais até indagações orais informais. Embora a indagação possa fornecer
importante evidência de auditoria e possa produzir evidência de distorção, a indagação, sozinha,
geralmente não fornece evidência de auditoria suficiente da ausência de distorção relevante no nível
da afirmação nem da eficácia operacional dos controles.
104

Aula 02
15. No contexto das normas de auditoria independente, existe correlação direta entre os tipos
específicos de procedimentos e as suas categorias?
Resposta: não. Os procedimentos acima listados (inspeção, observação, confirmação, recálculo,
reexecução e procedimentos analíticos e indagação) podem ser utilizados como procedimentos de
avaliação de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto
em que sejam aplicados pelo auditor.
As normas de auditoria interna, por sua vez, “amarram” como espécies do gênero testes observância
os procedimentos de inspeção, observação e a chamada investigação e confirmação. Podemos
entender, portanto, que – no caso das normas de auditoria interna – há uma correlação direta entre
esses procedimentos específicos e os testes de observância.
105

Aula 02
10. RESUMO EM MAPAS E ESQUEMAS

1.
2.
3.
106

Aula 02
4.
5.
107

Aula 02
6.
108

Aula 02
7.
109

Aula 02
8.
9.
10.
110

Aula 02
11.
111

Aula 02
11. BIBLIOGRAFIA
BRASIL. Tribunal de Contas da União. Programa de aprimoramento profissional em Auditoria -
proaudi. Auditoria Governamental. Brasília, DF. 2011. Disponível
em:<http://portal.tcu.gov.br/biblioteca-digital/curso-de-auditoria-governamental-1.htm>.
_______. Tribunal de Contas da União. Portaria 280/2010. Normas de Auditoria do Tribunal de

Contas da União, Brasília, DF, 08 de dezembro de 2010. Disponível em:
<http://www.tcu.gov.br/Consultas/Juris/Docs/judoc/PORTN/20100218/PRT2003-090.doc>.
_______. Tribunal de Contas da União. Glossário de termos do controle externo. Brasília, 2012.
Disponível em: <http://portal.tcu.gov.br/comunidades/fiscalizacao-e-controle/normas-de-
auditoria-do-tcu/>.
_______. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA – de Auditoria Independente de Informação

Contábil Histórica. NBC TA 330(R1) – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados. Disponível em: <
http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA330(R1).pdf>.

Contábil Histórica. NBC TA 500(R1) – Evidência de auditoria. Disponível em: <
http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA500(R1)&arquivo=NBC
TA500(R1).doc>.

Contábil Histórica. NBC TA 501 – Evidência de Auditoria – Considerações Específicas para Itens
Selecionados. Disponível em: <
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001218>.

Contábil Histórica. NBC TA 505 – Confirmações Externas. Disponível em: <
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001219>.

Contábil Histórica. NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos. Disponível em:
<https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1221.pdf>.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 8ªedição. São Paulo: Atlas,
2012.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5ª edição. São Paulo: Atlas, 2010.
CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 10ª edição. São Paulo: Atlas, 2016.
112

Aula 02

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aula 02

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aula 02

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

Fonte: Programa de aprimoramento profissional em Auditoria do TCU – Auditoria governamental (2011)

A execução do programa ou projeto de auditoria é a fase da auditoria na qual a equipe utiliza as

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

os achados1 ou constatações e documenta o trabalho realizado, observando as normas, o método

“O objetivo do auditor é definir e executar procedimentos de auditoria que permitam

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às

De acordo com a norma supramencionada, o objetivo do auditor é definir e executar procedimentos

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

da administração em fornecer uma representação solicitada) é utilizada pelo auditor e, portanto,

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

A suficiência e a adequação da evidência de auditoria estão interrelacionadas (afinal, a quantidade

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

Se essas informações a serem utilizadas forem elaboradas com a utilização

A confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria e, portanto, da

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

(SEFAZ RJ – 2011) Tendo em vista o que determina o Conselho Federal de Contabilidade, e

(SEFAZ RJ – 2011) Em consonância com o Conselho Federal de Contabilidade, assinale a

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

(SEFAZ MA – 2016) Os auditores independentes, nas auditorias das demonstrações contábeis,

(SEFAZ RS – 2019) A evidência de auditoria é uma das preocupações que o auditor

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

- Analítica: comparações com expectativas desenvolvidas com base em experiência

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

- Documentárias: diversos tipos de documentos em poder do auditado que podem ser

Ainda segundo a doutrina, as evidências classificam-se em:

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

b) dá suporte às conclusões e às recomendações da auditoria interna;

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

No decorrer do processo de obtenção de evidências, o auditor poderá encontrar os seguintes

No caso de inconsistência ou dúvidas quanto à confiabilidade da evidência de auditoria, a obtenção

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

Como dissemos anteriormente, os procedimentos de auditoria são os instrumentos que permitem

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

A evidência para a obtenção de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é

A NBC TA 315 define procedimentos de avaliação de risco como procedimentos de auditoria

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

Reparem que os Procedimentos Substantivos estão relacionados à detecção de distorções

NBC TA 330 NBC TI 01

Testes de controle Testes de observância

Procedimentos Substantivos Testes Substantivos

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

Confirmação externa (Confirmação com terceiros ou circularização)

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

(DPE RJ – 2019) Durante o planejamento do trabalho de auditoria, um auditor verificou a

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

Portanto, alternativa correta é A

(SEFAZ RS – 2019) A realização de comparações entre informações e entre indicadores contábeis

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

O exame físico é a verificação in loco: deverá proporcionar ao auditor a formação de opinião

( ) Identificação: comprovação através do exame visual do item especificado a ser examinado.

( ) Existência física: comprovação, através da constatação visual, de que o objeto ou item