Celina Cândido Marino

Mutima Herminio Braimo

Nagiba Claudio
Orlando Assuero
Selemane Sircate

Planeamento de Auditoria

(Licenciatura em Gestão de Empresas 3º ano Laboral)

Universidade Rovuma

Instituto Superior de Transporte, Turismo e Comunicação

Nacala-Porto 2023
 Celina Cândido Marino
Mutima Herminio Braimo
Nagiba Claudio
Orlando Assuero
Selemane Sircate

Planeamento de Auditoria

Trabalho de caracter avaliativo, que sera

apresentado na cadeira de Auditoria Interna a
ser entregue ao docente da mesma cadeira, de
Licenciatura em Gestão de Empresas, leccionado
pelo:

Docente: Dr. Otuaibo Abudo

Universidade Rovuma

Instituto superior de Transporte, Turismo e Comunicação

Nacala-Porto 2023
Índice

1. Introdução ........................................................................................................................... 4
2. Objetivos ............................................................................................................................. 4
2.1. Objetivo geral .............................................................................................................. 4
2.2. Objetivos específicos................................................................................................... 4
3. Planeamento Da Auditoria.................................................................................................. 5
3.1. Auditoria...................................................................................................................... 5
3.2. Planeamento ................................................................................................................ 5
3.3. Principais objectivos do planeamento da auditoria ..................................................... 7
3.4. Etapas de planeamento de auditoria ............................................................................ 8
3.4.1. A definição do objetivo e do escopo .................................................................... 8
3.4.2. Mapeamento e matrizes ....................................................................................... 8
3.4.3. Programa de trabalho ........................................................................................... 8
3.5. Importância do planejamento de auditoria .................................................................. 8
3.6. Como é feito o planejamento de auditoria .................................................................. 9
3.7. Informações que precisam estar no planejamento de auditoria................................... 9
3.8. A estratégia global de auditoria ................................................................................... 9
3.9. Plano de auditoria ...................................................................................................... 11
3.10. As eventuais alterações .......................................................................................... 11
4. Conclusão ......................................................................................................................... 12
5. Bibliografia ....................................................................................................................... 13
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1. Introdução
O presente trabalho tem como tema planeamento de auditoria, e vai ser apresentado ao docente
e aos colegas na sala de aulas em forma de seminário. Foi possível fazer este trabalho com
auxílio de alguns manuais físicos e eletrônicos. O trabalho está estruturado da seguinte forma:
introdução desenvolvimento e conclusão.

A fase do Planeamento, geralmente é considerada a primeira fase de um trabalho de auditoria

e de elevada importância, pois compreende o desenvolvimento de uma estratégia global dos
trabalhos a serem executados na entidade auditada, de tal forma a que esses trabalhos sejam
executados com eficácia e eficiência. O planeamento de auditoria é muito importante pois
permite ao auditor colher provas suficientes e apropriadas para assegurar as suas conclusões
minimizando a possibilidade de litígio, mantendo a relação custo/benefício num patamar
aceitável e cumprindo-as datas de conclusão do trabalho que se comprometeu com o seu
cliente.

2. Objetivos
2.1. Objetivo geral
➢ Falar de planeamento de auditoria.

2.2. Objetivos específicos

➢ Conceituar planeamento de auditoria;
➢ Identificar os principais objectivos de planeamento de auditoria;
➢ Caracterizar as etapas de planeamento de auditoria;
➢ Descrever a importância de planeamento de auditoria.
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3. Planeamento Da Auditoria
3.1. Auditoria
A auditoria é um tipo de atividade que tem como objetivo verificar se os controles internos,
procedimentos e regras estabelecidas pela entidade se estão sendo cumpridas, e, se os
documentos, registros e papéis estão regulares.

Para Willian Attie (1998, p.25) a Auditoria é uma especialização contábil voltado a testar a
eficiência e eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma
opinião sobre determinado dado.

Dessa maneira, a auditoria é um ramo de estudo das ciências de negócios, que avalia
determinadas informações com o objetivo de trazer maior eficácia e eficiência, seguindo
princípios e normas com aplicações próprias e direcionando a entidade a melhores resultados.

3.2. Planeamento
É considerada a fase mais importante do processo de auditoria, influi diretamente no êxito do
trabalho. É nesta etapa que o auditor define programas para alcançar o objetivo, e ainda conhece
o negócio da empresa, o funcionamento de práticas de contabilidade, processos e controles
(JUND, 2002).

No planeamento, o auditor deve conhecer melhor a empresa para a qual prestará o serviço,
buscando informações sobre as atividades operacionais, e os locais de execução, também deve
analisar fatos importantes do exercício anterior que podem interferir e ainda conhecer a
administração da organização. O auditor irá definir o volume de informações necessárias. A
primeira área que deve analisar é a de controle interno e revisão analítica, para dimensionar e
determinar a data de testes nas demais áreas da empresa (JUND, 2002).

O Planeamento da Auditoria muitas vezes é associando ao programa de auditoria ou plano de

auditoria. O planeamento da auditoria é a etapa do trabalho na qual o auditor independente
estabelece a estratégia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o
a partir da contratação dos serviços, estabelecendo a natureza, oportunidade e a extensão dos
exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz.

Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria este deve ser cuidadosamente planeado, tendo em
vista o seu objectivo os exames de verificação serão orientados conforme o alcance visado pela
auditoria. O planeamento adequado pressupõe a formulação do programa de auditoria.
FRANCO e MARRA, (2011).
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O Planejamento da Auditoria é a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece

a estratégia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da
contratação dos serviços, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extensão dos exames,
de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz.

O planejamento de auditoria é um processo iterativo que ocorre ao longo de toda a auditoria e

não é uma fase isolada da auditoria, mas um processo contínuo que deve ser responsivo a
mudanças significativas nas circunstâncias e condições (ISSAI 100).

A fase do Planeamento, geralmente é considerada a primeira fase de um trabalho de auditoria

e de elevada importância, compreende o desenvolvimento de uma estratégia global dos
trabalhos a serem executados na entidade auditada, de tal forma a que esses trabalhos sejam
executados com eficácia e eficiência. Um bom planeamento de um trabalho de auditoria
permite assegurar que cada área será adequadamente analisada e que os riscos potenciais serão
identificados e dissolvidos.

Para ALVES (2015, p. 195) “o planeamento é necessário para habilitar o auditor a obter prova
adequada e suficiente, para ajudar a manter os custos de auditoria a níveis razoáveis e para
evitar mal-entendidos com o cliente”.

Segundo COSTA (2017, p. 227) “um planeamento adequado ajuda a assegurar que é dada uma
atenção apropriada a áreas importantes da auditoria, que problemas potenciais são identificados
e resolvidos tempestivamente e que o trabalho de auditoria é devidamente organizado e gerido
a fim de ser realizado de uma forma eficaz e eficiente”.

De acordo com ALMEIDA (2017, p. 146) um adequado planeamento “permite ao auditor

recolher prova suficiente e apropriada para suportar as suas conclusões, minimizando as
possibilidades de litígio, mantendo a relação custo / benefício num patamar aceitável e
cumprindo as datas de conclusão do trabalho com que se comprometeu com o seu cliente”.

Planear uma auditoria envolve estabelecer uma estratégia global de auditoria para o trabalho
e desenvolver um plano de auditoria. A estratégia global de auditoria deve fixar o âmbito, a
oportunidade, a direção da auditoria e orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. Por
sua vez, o plano de auditoria deve conter a natureza, oportunidade e extensão dos
procedimentos de auditoria a executar.

Planejamento, segundo ATTIE (2010), é “uma metodologia de preparação de um serviço, que

compreende os objetivos definidos, o roteiro, os métodos, planos e programas a serem
observados por etapas e os processos de avaliação de que se atingiram as metas programadas”.
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Um planeamento adequado permite ao auditor:

➢ Dedicar atenção apropriada às áreas relevantes da auditoria;

➢ Identificar e resolver os potenciais problemas em tempo oportuno;
➢ Organizar e gerir devidamente o trabalho de auditoria, para que seja executado de forma
eficaz e eficiente;
➢ Selecionar membros da equipa de trabalho com capacidade e competência apropriadas
para responder aos riscos antecipados e afetar adequadamente o trabalho aos mesmos;
➢ Obter uma facilitada orientação e supervisão dos membros da equipa de trabalho e da
revisão do seu trabalho;
➢ Apoiar a coordenação dos trabalhos por auditores de componentes e por peritos.

Segundo ALMEIDA (2017, p. 146) o auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer
a natureza, extensão, profundidade e oportunidade dos procedimentos a adotar, com vista a
atingir o nível de segurança que deve proporcionar e tendo em conta a sua determinação do
risco da auditoria e a sua definição dos limites de materialidade.

O Planeamento de uma auditoria não é um processo estático. Pelo contrário deve ser contínuo
e dinâmico. O auditor deve sempre ter presente a hipótese de se fazerem ajustamentos ao longo
da execução do trabalho, como consequência de situações imprevistas, implicando alterações
na natureza, tempestividade e extensão dos procedimentos.

3.3. Principais objectivos do planeamento da auditoria

O planeamento de auditoria possui como objetivos:

➢ Permitir que a auditoria seja realizada de forma eficiente e adequada;

➢ Permitir que o auditor consiga alcançar seus objetivos com maior facilidade;
➢ Permitir maior controle do tempo gasto durante a auditoria;
➢ Aumentar o controle sobre o desenvolvimento da auditoria;
➢ Evitar que ocorra sobrecarga de trabalho;
➢ Estabelecer os procedimentos da auditoria.

Se a auditoria for feita sem o planeamento, é comum que a empresa enfrente alguns problemas.

São eles:

➢ Esquecer algumas áreas, produtos ou setores que precisavam ser analisados;

➢ Demorar muito mais tempo para realizar a auditoria;
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➢ Ter dificuldade de identificar problemas significativos que podem estar gerando

gargalos para a empresa;
➢ Actuar com procedimentos desnecessários, onerando a equipe;
➢ Não ter uma equipe disponível para realização da auditoria.

3.4. Etapas de planeamento de auditoria

O Planeamento de auditoria possui três etapas estabelecidas:

➢ A definição do objetivo e do escopo daquela auditoria;

➢ O mapeamento e as matrizes;
➢ O programa de trabalho que será realizado.

3.4.1. A definição do objetivo e do escopo

Para todas as acções realizadas dentro de uma empresa, é fundamental ter em mente o objectivo
e o escopo a ser seguido e no caso do planejamento de auditoria não é diferente.

O primeiro passo para criar o seu planejamento de auditoria é estabelecer qual é o objetivo
dessa auditoria e qual será o escopo.

Defina aqui, também, trata-se de uma auditoria interna ou externa, quais são os próximos
passos e seus respectivos responsáveis.

O escopo precisará definir quais processos, departamentos e produtos deverão passar pela
auditoria. Isso ajudará a manter a equipe focada nos pontos de análise.

3.4.2. Mapeamento e matrizes

O mapeamento e matrizes consiste na etapa de desenhar uma linha temporal, mapeando todas
as ações que deverão ser executadas pelo auditor.

Além disso, o responsável pela auditoria irá pontuar todos os documentos necessários para a
realização da auditoria, como políticas internas e procedimentos de qualidade. Nesse momento,
também é necessário separar quais serão as pessoas entrevistadas durante a auditoria. A dica é
criar uma lista com os nomes e contactos de cada um dos entrevistados.

3.4.3. Programa de trabalho

Por fim, é preciso estabelecer o programa de trabalho, onde o auditor terá em mãos a previsão
de início da auditoria e todo o passo a passo para começar a execução propriamente dita.

3.5. Importância do planejamento de auditoria

O planejamento de auditoria é fundamental para organizar o processo e manter o foco correto
na auditoria. É natural que, ao realizar uma auditoria sem planejamento, o foco acabe se
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misturando: começa, por exemplo, focado em um produto ou setor específico, e ao longo do

tempo acabamos nos envolvendo em outros, atrasando e dificultando algumas análises. O
planeamento de auditoria é muito importante pois permite ao auditor colher provas suficientes
e apropriadas para assegurar as suas conclusões minimizando a possibilidade de litígio,
mantendo a relação custo/benefício num patamar aceitável e cumprindo-as datas de conclusão
do trabalho que se comprometeu com o seu cliente.

Com o objetivo bem estabelecido, assim como todo o escopo de trabalho, é possível que os
profissionais envolvidos, seja na auditoria interna ou na auditoria externa, consigam realizar as
acções com maior produtividade, foco e precisão.

3.6. Como é feito o planejamento de auditoria

O planejamento de auditoria começa a partir da criação de um plano anual de auditoria.

Nesse plano anual, devem ser abordados os seguintes temas:

➢ A previsão de tempo para a execução de cada um dos trabalhos definidos no

plano anual;
➢ As áreas que serão examinadas pelos auditores;
➢ Quais são as prioridades;
➢ Os programas de auditoria que terão enfoque de rotação;
➢ O alcance da auditoria em determinadas áreas;
➢ As unidades de organização;
➢ Os responsáveis pelas auditorias ao longo do ano.

3.7. Informações que precisam estar no planejamento de auditoria

➢ A estratégia global da auditoria;
➢ O plano de auditoria;
➢ As eventuais alterações que possam ocorrer.

3.8. A estratégia global de auditoria

Consiste em um instrumento que definirá a época, o alcance e a direção que a auditoria tomará,
bem como seus parâmetros para o desenvolvimento do plano. Nesse sentido, é importante que
a estratégia global contenha informações como as decisões-chave da auditoria, além dos temas
e fatores que são mais relevantes. Esses temas relevantes devem ser definidos pelos
profissionais envolvidos no processo de auditoria, que utilizaram de seus conhecimentos e
experiências para identificar quais são as melhores formas de direcionar os esforços da
auditoria.
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A definição da estratégia global e o detalhamento do plano de auditoria não são

necessariamente processos isolados ou sequenciais, estando intimamente relacionados, uma
vez que mudanças em um podem resultar em mudanças no outro. O auditor deve atualizar e
alterar a estratégia global e o plano de auditoria sempre que necessário.

A estratégia global de auditoria tem a finalidade de orientar o desenvolvimento do plano de

auditoria, nesse sentido a estratégia de auditoria está para a fase de planejamento, assim como
o plano de auditoria está para a fase de execução, pois traz decisões e temas que deverão ser
necessariamente observadas no desenvolvimento do plano de auditoria, como, por exemplo, a
determinação da materialidade, a identificação preliminar das áreas em que pode haver maior
risco de distorções relevantes, a previsão de uso de técnicas de auditoria assistidas por
computador, dentre outro curso da auditoria. ISSAI (1300).

A definição da estratégia global de auditoria exige que auditor tenha uma visão prospectiva do
trabalho, portanto devem ser realizadas reuniões entre membros da equipe, responsáveis pela
governança e administradores da entidade com vistas à compreensão das características e
requerimentos do trabalho e das expectativas existentes, incluindo as do poder legislativo e de
outros usuários relevantes, de forma a determinar o escopo ou alcance da auditora; datas e tipos
dos relatórios a serem emitidos e demais datas a serem observadas, dentre outras considerações.
(ISSAI 200).

Outro objetivo da definição da estratégia global de auditoria é permitir a identificação dos

recursos (humanos, tecnológicos e outros) a serem utilizados no trabalho, quando eles devem
ser alocados, como serão supervisionados e terão seus trabalhos revisados.

Durante o desenvolvimento da estratégia de auditoria, os profissionais deverão:

➢ Identificar todas as características do trabalho para definir o escopo da auditoria;

➢ Os objetivos do relatório da auditoria, com o intuito de planejar em qual época a
auditoria irá acontecer, a natureza das comunicações e outros detalhes;
➢ Os fatores que podem ser significativos para direcionar todos os esforços dos auditores
a partir daí;
➢ Os resultados das atividades preliminares;
➢ A natureza, extensão de recursos e a época em que o trabalho será realizado;
➢ Os resultados e dados de outras auditorias que já foram realizadas na empresa, como
auditorias operacionais.
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3.9. Plano de auditoria

O plano de auditoria consiste em um plano de ação que irá documentar todos os procedimentos
que o auditor deverá seguir. Esse plano irá ajudar a definir quais são os pontos necessários para
validar se a empresa está, de fato, cumprindo com todos os regulamentos estabelecidos pela
contabilidade. O plano de auditoria serve para criar uma política detalhada, permitindo que
qualquer profissional de auditoria externa consiga compreender quais são os testes oficiais
executados, quais conclusões foram tiradas e o raciocínio por trás de cada um desses testes.

O plano de auditoria é mais detalhado do que a estratégia global de auditoria, uma vez que é
elaborado para tratar os diversos temas identificados na estratégia global, levando em conta a
necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos. Inclui
a natureza (o que e como fazer), à época (quando fazer) e a extensão (quanto fazer) dos
procedimentos de auditoria planejados, tanto dos procedimentos de avaliação de risco como
dos procedimentos adicionais de auditoria na forma de testes de controle e testes substantivos,
compondo programas de auditoria a serem e executados pelos membros da equipe de trabalho.
(ISSAI).

É através do plano de auditoria que são explicadas informações como o objetivo, o escopo e o
cronograma previsto para a auditoria. O programa de auditoria descreverá os documentos de
trabalho que deverão ser coletados, revisados e relatados durante a auditoria, e servirão como
evidência documentada para tal.

3.10. As eventuais alterações

São comuns que, de um exercício contábil para o outro, aconteçam algumas alterações. Essas
alterações devem constar no planejamento de auditoria, uma vez que precisarão ser revistas
para o próximo exercício. Pode ser que o caminho durante a auditoria, por mais planejada que
esteja, exija algumas alterações. Nesse sentido, é importante documentar essas alterações para
fins de registro e consulta posterior.
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4. Conclusão
Chegando a fase final do trabalho, concluímos que planeamento é fase mais importante do
processo de auditoria, nesta fase o auditor além de conhecer o negócio da empresa a ser
auditada, conhece seus controles internos e a gestão de riscos. A partir destas informações ele
define todo o seu trabalho, desde o objetivo a ser alcançado com a auditoria até os
procedimentos, a forma e em que tempo irá realizar as atividades. O planeamento de auditoria
é fundamental para estruturar um bom processo de auditoria para a empresa, seja ela interna ou
externa. É importante ressaltar que, sempre que uma auditoria for realizada, é importante ter o
cuidado de não deixar que análises tendenciosas prejudiquem os dados. Por isso, muitas vezes,
a indicação é contratar um profissional terceirizado.

A empresa precisa entender, também, quais são as diferenças entre a auditoria interna e
auditoria externa, em quais momentos cada uma delas é recomendada e como realizá-las.
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5. Bibliografia
Almeida, M. C. (1996). Auditoria: Um Cueso Moderno e Completo (5 ed.). Sao paulo: Atlas.

Almeida, M. C. (2010). UM Curso Moderno e Completo (7 ed.). Sao Paulo: Atlas.

Attie, w. (2007). Auditoria Interna (2 ed.). Sao Paulo: Atlas.

Costa, A. (2007). Importancia Crescente De Procedimentos Analiticos Em Auditoria.

Franco, H., & Marra, E. (2011). Auditoria Contabil (4 ed.). Sao Paulo: Atlas.

Jund, S. (2002). Auditoria: Conceitos, Normas, Tecnicas e Procedimentos. Imputs.