UNIVERSIDADE DE CAXIAS DO SUL

PROGRAMA DE GRADUAÇÃO EM EAD

CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

PLANEJAMENTO DE AUDITORIA: LOJAS COLOMBO S/A

CRISTINA MARTINS DE BARROS

CAXIAS DO SUL
2022
 CRISTINA MARTINS DE BARROS

PLANEJAMENTO DE AUDITORIA: LOJAS COLOMBO S/A

Trabalho referente à Primeira etapa do projeto

integrador proposto na disciplina de Projeto
Integrador VI-A, do curso de Ciências Contábeis,
pela Universidade de Caxias do Sul.

Orientador (a): Proª. Graciela Bavaresco da Silva

CAXIAS DO SUL
2022
 SUMÁRIO

1 INTRODUÇÃO...........................................................................................................3

2. OBJETIVOS..............................................................................................................4

2.1. OBJETIVO GERAL................................................................................................4

2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS..................................................................................4

3. DESENVOLVIMENTO..............................................................................................5

3.1 Formalização do Planejamento de Auditoria: LOJAS COLOMBO S/A ................5

3.2 Plano de Auditoria com base nos saldos consolidados........................................9

3.3 Fatores de risco financeiro.................................................................................11
3.4 Testes de Auditoria............................................................................................12
3.4.1Testes de observância....................................................................................12
3.4.2Testes de substantivo......................................................................................13

3. CONCLUSÃO.........................................................................................................14

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS......................................................................15
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1 INTRODUÇÃO

O Planejamento da Auditoria é a etapa do trabalho na qual o auditor

independente estabelece a estratégia geral dos trabalhos a executar na entidade a
ser auditada, elaborando-o a partir da contratação dos serviços, estabelecendo a
natureza, a oportunidade e a extensão dos exames, de modo que possa
desempenhar uma auditoria eficaz.
O objetivo do planejamento da auditoria é permitir que o trabalho do auditor
seja realizado de maneira eficaz e eficiente. A falta de um planejamento de auditoria
pode resultar em problemas durante a execução das tarefas, além da falta de foco,
falta de informações e outros detalhes. O planejamento começará a partir da
elaboração de um plano de ação para que a auditoria seja devidamente executada.
É importante ressaltar que, sempre que uma auditoria for realizada, é importante ter
o cuidado de não deixar que análises tendenciosas prejudiquem os dados. Por isso,
muitas vezes, a indicação é contratar um profissional terceirizado.
Nesse plano, precisam estar previstas todas as atividades que serão
realizadas, de forma organizada em uma linha do tempo, de acordo com as práticas
contábeis adotadas no Brasil. Tendo como base para análise, as demonstrações
financeiras individuais e consolidadas da Lojas Colombo S.A. –Comércio de
Utilidades Domésticas (Companhia), identificadas como controladora e consolidado,
respectivamente, que compreendem o balanço patrimonial em 31 de dezembro de
2021 e as respectivas demonstrações do resultado, do resultado abrangente, das
mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo nessa
data.
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2. OBJETIVOS

2.1 OBJETIVO GERAL

O objetivo deste trabalho é elaborar um planejamento de auditoria, aplicando

os conhecimentos adquiridos nas disciplinas relacionadas ao projeto.

2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

São os objetivos específicos:

a) Aprimorar os conhecimentos em auditoria contábil através da elaboração
do planejamento da auditoria anual de uma empresa.
b) Analisar, dentro do contexto do planejamento da auditoria, os aspectos
relacionados à formação dos custos da empresa que servirá de estudo de caso.
c) Identificar riscos específicos e abordagens de auditoria capazes de diminuir
a ocorrência de erros e fraudes na empresa estudada.
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3. DESENVOLVIMENTO

3.1 Formalização do Planejamento de Auditoria

Utilizando as demonstrações contábeis da empresa “Lojas Colombo S.A.”
para o período de 31 de dezembro de 2021, preencher os passos iniciais de um
planejamento de auditoria contábil, conforme o arquivo fornecido. Os passos iniciais
se referem à avaliação das características da empresa e de suas contas contábeis
mais significativas, necessária para o melhor direcionamento dos trabalhos de
auditoria.

FORMALIZAÇÃO DO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

Empresa: Lojas Colombo S.A.
Data-base dos trabalhos: 31/12/2021

1. Avaliação de questões de independência em relação à empresa a ser

auditada
A auditoria independente é uma atividade que, utilizando-se de procedimentos
técnicos específicos, tem a finalidade de atestar a adequação de um ato ou fato
com o fim de imprimir-lhe características de confiabilidade.
Cabe ressaltar que o Auditor Externo, neste estudo de caso em questão não
tem nenhum vínculo com a empresa auditada.
Em geral, as empresas contratam auditoria externa para atestar a veracidade
dos dados contábeis e auferir a saúde financeira do negócio.
2. Local (locais) de realização do trabalho de campo / Deslocamento
necessário
Lojas Colombo S.A
CNPJ: 89.848.543/0015-72
Rua: Júlio de Castilhos, 719
CEP: 95170-480
Farroupilha-RS
3. Informações sobre a empresa e seu segmento de atuação
Atualmente, a Colombo conta com mais de 300 lojas, quatro centros de
distribuição e mais de 4.600 colaboradores nos Estados do Rio Grande do Sul,
Santa Catarina e Paraná. Dentro da estratégia de multicanais, atua nos
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segmentos lojas de rua, lojas em Shopping Centers, lojas Premium e Loja

virtual. Opera um varejo de veículos, a Colombo Motors, com a comercialização
de ciclomotores, motos, triciclos e quadriciclos.
Além disso, investe na diversificação em serviços financeiros por meio da
Crediare, que opera, desde 2003, com oferta de crédito para a compra de
eletros e móveis pelos clientes da Rede Colombo, e oferece ao mercado como
principais produtos o crédito pessoal (Dinheiro na Hora). Complementa os
negócios da Colombo o Consórcio Colombo, uma administradora de consórcios
fundada em 1987 que opera em todas as cidades onde a Colombo possui lojas
e que, tendo entregue mais de meio milhão de bens, contempla uma média de
2.800 clientes todo o mês.
4. Especialistas necessários e seu escopo de trabalho
O Auditor é o responsável pela análise dos processos a atividades de
uma empresa, especialmente da parte fiscal e contábil. Ele garante que os
processos sejam cumpridos e ajuda a empresa a ficar em dia com os
procedimentos legais.
Auditor-Líder: execução e gerenciamento dos trabalhos de auditoria (na maioria
das vezes – Contador)
Auditores: Contador (responsável área Contábil e Fiscal)
Advogados (parte trabalhista e tributária),
Administrador (parte administrativa e Recursos Humanos)

Auditado: designação de uma pessoa responsável para acompanhar os

membros da equipe de auditoria, que conheça os aspectos e requisitos
apropriados do setor.
Objetivos e escopo da auditoria: definido pelo cliente com o apoio do auditor
líder e consenso com o auditado, considerando o objetivo da auditoria, recursos
e pontos a serem destacados.
5. Cálculo da materialidade
As distorções, incluindo omissões, são consideradas relevantes quando for
razoavelmente esperado que essas possam, individualmente ou em conjunto,
influenciar as decisões econômicas de usuários tomadas com base nas
demonstrações contábeis.
Os valores mínimos de materialidade serão definidos pelo auditor no
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planejamento e na execução da auditoria, para fins das normas de auditoria, o

valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as
demonstrações contábeis como um todo, para adequadamente reduzir a um
nível baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não
detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstrações
contábeis como um todo.
Segundo o Resumo NBC TA 300, ao estabelecer a estratégia global de auditoria
(Planejamento de Auditoria), o auditor deve determinar a materialidade para as
demonstrações contábeis como um todo e na avaliação do efeito de distorções
identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as
demonstrações contábeis e na formação da opinião no relatório do auditor
independente. Neste caso, o auditor estipulou o percentual de 10%

LOJAS COLOMBO S/A

Exercícios Findos em: 31/12/21
Cáculo de Materialidade
Lucro Líquido de Exercício R$ 65.701,00 R$ 6.570,10

6. Critério de avaliação dos custos da empresa e principais grupos de

estoques em 31 de dezembro de 2021

Os estoques são demonstrados ao custo ou ao valor líquido de realização, dos

dois o menor. O custo é determinado usando-se o método do custo médio
ponderado. Juros embutidos são expurgados do custo de aquisição das
mercadorias e devem ser apropriados pela fluência do prazo, dessa forma, o
ajuste de passivos, por vezes, implica ajuste no custo de aquisição de ativos.
A alteração na sistemática de apuração e registro contábil do ICMS-ST no
estado do Rio Grande do Sul ocasionou uma redução do custo dos estoques
adquiridos. A adoção inicial desta nova sistemática implicou em uma redução
dos estoques em contrapartida da constituição de créditos de ICMS presumido
no montante de R$28.971. Em 31 de dezembro de 2020 a parcela de ICMS
presumido acumulado ao longo do exercício que ainda não foi compensado é de
R$ 12.724. Em 2021 ocorreu à realização destes créditos através de
compensação com o próprio tributo.
A Companhia realiza ajuste ao valor realizável nos estoques com base no
confronto entre o custo dos produtos e o seu valor médio a mercado
descontando os impostos e custos para sua realização.
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  Indicadores de Estoque
Ressaltasse que do ano de 2020,
Prazo Médio de Recebimento para o ano de 2021 a empresa um
(Contas a Receber/Receita Bruta) 84 100 índice significativo de 16 dias para o
x 360 recebimento no Contas a Receber.
Do exercício de 2020 para 2021
PMRE – ROTAÇÃO DOS
96 102 observa-se um decréscimo de 6 dias
ESTOQUES (Dias)
na rotação dos estoques.
Em curto prazo podemos observar
PMPC – PAGAMENTO DAS que houve uma baixa de 157 dias,
220 377
COMPRAS (Dias) para quitação em obrigações junto a
fornecedores.

7. Avaliação de riscos envolvendo a continuidade operacional A Análise

Horizontal permite analisar, conforme Silva (2019) a evolução de uma
conta ou de um grupo de contas ao longo de períodos sucessivos. Esta
análise é muito importante para a construção de uma série histórica, o que
contribui para ajudar no estudo de tendências.

LOJAS COLOMBO S/A

Exercícios Findos em: 31/12/21 31/12/20
Indicadores de Liquidez
A longo prazo a empresa demonstra pelo
Liquidez geral resultado obtido, um indíce estável de
LG=AC+ARLP/PC+PN 1,25% 1,24% liquidez geral, sendo que no ano de 2021
C teve um crescimento em todos os seus
ativos.
Em curto prazo podemos observar que há
um aumento no fluxo de caixa entre os
Liquidez corrente anos, 2020 a empresa teve um percentual
1,16% 1,94%
LC=AC/PC maior que em 2021, mensura a
possibilidade de quitar suas obrigações
junto a fornecedores.
Indicadores de Estrutura de Capital/Endividamento
Endividamento A empresa vem mantendo uma constância
Total/Geral ET ou EG= 0,68% 0,71% em seu percentual do endividamento geral.
PC+PNC/Ativo
No ano de 2021 a empresa teve uma
Participação do Capital diminuição comparado aos anos anteriores.
de Terceiros 2,09% 2,46%
PCT=PC+PNC/PL

  Indicadores de Rentabilidade
Margem de Lucro Bruto A empresa apresentou uma crescente nos 2
MLB = LB/Receita 36,41% 33,91% exercícios estudados, podendo observar
Líquida que no ano de 2021, tendo maior relevância.
Ressaltasse que no ano de 2020, a empresa
Margem de Lucro demostrou um aumento em percentual
Líquido MLL = 3,80% 15,56% líquido, porém no ano subsequente teve um
LL/Receita Líquida breve queda, brusca em relação ao ano de
2021.
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3.2 Plano de Auditoria com base nos saldos consolidados

PLANO DE AUDITORIA (como base nos saldos consolidados)

Empresa: Lojas Colombo S.A.
Data-base dos trabalhos: 31/12/2021

Grupo Saldo
Riscos
Contábi em 31/12/2021 Dois exemplos de testes
específicos
l (R$ mil)
a)testes substantivos: tem o maior
volume nos trabalhos de auditoria,
justamente devido as análises e
revisões analíticas nos documentos e
processos, constatando existência
real das transações
comunicadas/registradas realmente
tenham ocorrido;
b) Confirmação com terceiros: a
Fornecedores 217.109 Inerente
confirmação externa (ou
circularização) implica na obtenção
de declaração formal e imparcial de
pessoas independentes à empresa e
que estejam habilitadas para
confirmar. Consiste na obtenção, pelo
auditor, de uma declaração escrita,
junto a fontes externas capacitadas
para tanto.

a)Testes de detalhes: de classes de

transações, de saldos de contas e de
divulgações); Avaliação e aferição:
que os itens que compõem
determinada transação/registro
Empréstimos e tenham sido avaliados e aferidos
722.045 Controle
financiamentos corretamente.
b)Teste de controle: é o
procedimento de auditoria planejado
para avaliar a efetividade operacional
dos controles na prevenção ou
detecção e correção de distorções
relevantes no nível de afirmações.
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a)Testes de observância
b) Testes substantivos: por sua vez
dividem-se em testes de detalhes (de
classes de transações, de saldos de
contas e de divulgações) As
demonstrações contábeis da
arrendadora devem ser
complementadas por notas
explicativas que contenham, no
mínimo, as seguintes informações:
Arrendamentos **características gerais dos contratos
94.592 Controle
a Pagar de arrendamento operacional,
segregando, por natureza, os bens
arrendados, incluindo prazo,
quantidade e montantes dos
contratos;
**total das contraprestações a serem
recebidas nos próximos exercícios; e
**existência ou não de cláusula de
opção de compra ou renovação e sua
representatividade em relação ao
valor dos arrendamentos a receber

a)Testes de observância: aplicados
com o intuito de verificar se os
controles internos estabelecidos pela
Participação de Capital de empresa são observados e
Terceiros(Patrimônio 620.636 Inerente cumpridos.
Líquido) b)Testes substantivos:  destinam-se
a obter evidências suficientes sobre a
exatidão das transações e saldos das
demonstrações contábeis.
a)Teste substantivos:  destacam-se
as seguintes constatações:
**Existência real: que as transações
comunicadas/registradas realmente
tenham ocorrido;
**Integridade: que não existam
transações além daquelas
registradas/demonstradas;
**Parte interessada: que os
interessados naquele
Lucro Líquido 628.609 Controle
registro/comunicação tenham obtido
as informações na sua totalidade;
**Divulgação: que as
transações/registros tenham sido
corretamente divulgadas.
b)Testes de observância: aplicados
com o intuito de verificar se os
controles internos estabelecidos pela
empresa são observados e
cumpridos.
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3.3 Fatores de risco financeiro

O programa de gestão de risco global da Companhia se concentra na

imprevisibilidade dos mercados financeiros e busca minimizar potenciais efeitos
adversos no desempenho financeiro da Companhia.
 Risco inerente, que é o risco que se origina da natureza própria da conta ou tipo
de operação analisada;
 Risco de controle, que consiste na incapacidade do sistema de controle interno
de evitar ou detectar oportunamente um erro importante;
 Risco de detecção, que nada mais é do que o risco de que erros importantes,
individualmente ou em conjunto com as contas anuais, não sejam detectados
pelas provas substantivas.
A gestão de risco é realizada pela Companhia, segundo as políticas
aprovadas pelo Conselho de Administração. Basicamente, o auditor deve determinar
e valorizar os riscos inerentes e de controle, e planejar procedimentos de auditoria
para o risco de detecção de tal forma que o risco geral de auditoria não supere o
nível aceitável.
Com a finalidade de cercar-se de condições que lhe assegure um julgamento
confiável e adequado sobre o objeto de seu trabalho, o auditor independente aplica
diversos procedimentos técnicos, em busca de evidências claras, precisas e
suficientes. O Conselho Federal de Contabilidade – CFC, por meio da NBC T 11,
subitem 11.1.2.1 define procedimentos de auditoria como:

[...]o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou

provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as
demonstrações contábeis auditadas e abrangem testes de observância e
testes substantivos. Os testes de observância correspondem, basicamente,
à avaliação do sistema contábil e de controles internos, ao passo que os
testes substantivos compreendem os
testes de operações e saldos acumulados nas contas, além e
procedimentos de revisão analítica.

Considerando os aspectos de eficiência, eficácia, risco e relevância em

auditoria, evidencia-se a necessidade de selecionar, dentro de um universo, itens
específicos de forma que o resultado da análise de tais itens represente a situação
do universo como um todo. A amostragem em auditoria é ressaltada pela NBC T 11
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- Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis em seu item

11.2.9:

11.2.9.1 – Ao determinar a extensão de um teste de auditoria ou método de

seleção de itens a serem testados, o auditor pode empregar técnicas de
amostragem.
11.2.9.2 – Ao usar métodos de amostragem estatística ou não estatística, o
auditor deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa
amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de
forma a proporcionar evidência de auditoria suficiente e apropriada.
11.2.9.3 – A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relação direta
com o volume de transações realizadas pela entidade na área ou transação
objeto de exame, como também com os efeitos na posição patrimonial e
financeira da entidade, e o resultado por ela obtido no período.
11.2.9.4 – Na determinação da amostra o auditor deve levar em
consideração os seguintes fatores:
a) população objeto da amostra;
b) estratificação da amostra;
c) tamanho da amostra;
d) risco da amostragem;
e) erro tolerável; e
f) erro esperado.
11.2.9.5 – Na seleção de amostra devem ser considerados:
a) seleção aleatória;
b) seleção sistemática, observando um intervalo constante entre as
transações realizadas; e
c) seleção casual, a critério do auditor, baseada em sua experiência
profissional.

A amostragem é aplicável tanto a testes de controles como a testes

substantivos.

3.4 Testes em Auditoria

Um dos principais aspectos em trabalhos de auditoria é a correta aplicação de

testes com a finalidade de que o auditor obtenha maior grau de segurança na
emissão de sua opinião sobre as demonstrações contábeis. Dessa forma, nesta
seção, serão apresentadas as principais modalidades dos testes de auditoria.

3.4.1 Testes de observância

Destinam-se em um primeiro momento a constatar a credibilidade dos

procedimentos de controle da empresa, e não necessariamente em relação aos
registros corretos das operações. O objetivo do teste de observância é proporcionar
razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estão sendo
executados na forma determinada pela organização. Esta observação é essencial
 13

para o auditor, uma vez que é através dos testes de observância que ele pode vir a
depositar maior ou menor confiança no sistema de controles internos aplicados.
Os testes de observância são largamente aplicados em auditorias
operacionais, onde a preocupação central do auditor é com respeito se os
colaboradores da organização respeitam as normas internas pré-estabelecidas. A
aplicação destes testes requer muita atenção e acuidade do auditor, e normalmente
é aplicado sem que os envolvidos no processo auditado percebam, pois caso isto
fosse notado, certamente fariam o correto, pelo menos na frente do auditor.

3.4.2 Testes substantivos

Este tipo de teste é empregado pelo auditor quando ele deseja obter provas
suficientes e convincentes sobre as transações, que lhe proporcionem
fundamentação para a sua opinião acerca de determinados fatos. Como objetivos
fundamentais dos testes substantivos, destacam-se as seguintes constatações:
 Existência real: que as transações comunicadas/registradas realmente
tenham ocorrido;
 Integridade: que não existam transações além daquelas
registradas/demonstradas;
 Parte interessada: que os interessados naquele registro/comunicação tenham
obtido as informações na sua totalidade;
 Avaliação e aferição: que os itens que compõem determinada
transação/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente.
 Divulgação: que as transações/registros tenham sido corretamente
divulgadas.
Os testes substantivos são imprescindíveis em trabalhos de auditoria uma vez
que é através da aplicação correta destes que o auditor obtém evidências sobre os
saldos, e ou transações apresentadas pela empresa. Este tipo de teste é de
fundamental importância na complementação dos testes de observância,
considerando que são através dos testes substantivos que o auditor tem condições
de constatar sobre a fidedignidade das transações e registros contábeis

3. CONCLUSÃO
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O planejamento de auditoria é fundamental para estruturar um bom processo

de auditoria para a empresa, seja ela interna ou externa. É importante ressaltar que,
sempre que uma auditoria for realizada, é importante ter o cuidado de não deixar
que análises tendenciosas prejudiquem os dados. Por isso, muitas vezes, a
indicação é contratar um profissional terceirizado.
A empresa precisa entender, também, quais são as diferenças entre a
auditoria interna e auditoria externa, em quais momentos cada uma delas é
recomendada e como realizá-las. A atividade de auditoria independente de
demonstrações contábeis tem como principal objetivo a emissão de um parecer, no
qual o auditor expressa sua opinião quanto à adequacidade, ou não, das
demonstrações contábeis.
A fim de suportar sua opinião, o auditor deverá coletar evidências e conduzir
seu trabalho de acordo com as normas emitidas pelos órgãos balizadores da
profissão e compor sua metodologia de trabalho por meio de uma abordagem
baseada em riscos. É do conhecimento do auditor que os riscos sempre existirão,
assim, o profissional deverá assumir seu papel aceitando o risco envolvido no
processo de auditoria. Entretanto, o mesmo trabalhará visando minimizá-lo ao menor
patamar aceitável, administrando todas as incertezas decorrentes do processo.
Portanto, tomando-se por base os procedimentos de auditoria aplicados na
companhia objeto do estudo de caso, foram avaliados os riscos envolvidos na
emissão de opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas. 

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. 2018. São Paulo: Atlas.
Disponível em:
https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788597017229/cfi/6/8!/4/2/4@0:0

CREPALDI, Sílvio A.; CREPALDI, Guilherme S. Auditoria contábil: teoria e prática.

11.ed. 2019. São Paulo: Atlas. Disponível em:
https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788597022780/cfi/6/10!/
4/10@0:30.1

Normas contábeis emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade: www.cfc.org.br

Disponível em: https://www.colombo.com.br/a-empresa/0- acesso: 01/08/2022