Amostragem Estatistica em Auditoria

TCDF
TRIBUNAL DE CONTAS DO DISTRITO FEDERAL
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
AMOSTRAGEM ESTATÍSTICA EM AUDITORIA
Livro Eletrônico
© 12/2018
PRESIDENTE: Gabriel Granjeiro
VICE-PRESIDENTE: Rodrigo Teles Calado
COORDENADORA PEDAGÓGICA: Élica Lopes
ASSISTENTES PEDAGÓGICAS: Francineide Fontana, Kamilla Fernandes e Larissa Carvalho
SUPERVISORA DE PRODUÇÃO: Emanuelle Alves Melo
ASSISTENTES DE PRODUÇÃO: Giulia Batelli, Jéssica Sousa, Juliane Fenícia de Castro e Thaylinne Gomes Lima
REVISOR: Marcela Passos
DIAGRAMADOR: Antonio Jr.
CAPA: Washington Nunes Chaves
Gran Cursos Online

SBS Quadra 02, Bloco J, Lote 10, Edifício Carlton Tower, Sala 201, 2º Andar, Asa Sul, Brasília-DF
CEP: 70.070-120
Capitais e regiões metropolitanas: 4007 2501

Demais localidades: 0800 607 2500 Seg a sex (exceto feriados) / das 8h às 20h
www.grancursosonline.com.br/ouvidoria
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS – De acordo com a Lei n. 9.610, de 19.02.1998, nenhuma parte deste livro pode
ser fotocopiada, gravada, reproduzida ou armazenada em um sistema de recuperação de informações ou transmitida
sob qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico sem o prévio consentimento do detentor dos direitos
autorais e do editor.
O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título,
a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
MARCELO ARAGÃO
Auditor Federal de Controle Externo do TCU

desde 2006. Foi Analista de Finanças e Controle
do Sistema de Controle Interno do Poder Exe-
cutivo Federal (SCI) durante 14 anos. No Tribu-
nal, exerce atualmente a função de Ouvidor e já
ocupou, entre outras, as funções de assessor do
Secretário-Geral de Controle Externo, coorde-
nador do projeto Controle Externo do Mercosul,
chefe do Serviço de Coordenação de Redes de
Controle, coordenador das Ações de Controle
sobre os projetos da Copa do Mundo FIFA 2014
e secretário de Controle Externo no estado de
Alagoas. É professor das disciplinas Controle
Interno e Externo e Auditoria Geral e Governa-
mental em diversas instituições de ensino. Além
disso, é autor de dois livros de auditoria pela
editora Método. Graduado em Administração
pela Universidade Federal Fluminense, possui
especialização em Administração Pública (FGV)
e Auditoria Interna e Controle Governamental
(ISC/CEFOR).
Amostragem Estatística em Auditoria
Prof. Marcelo Aragão
SUMÁRIO
Amostragem Estatística em Auditoria.............................................................6
1. Conceitos básicos envolvendo Amostragem em Auditoria...............................6
2. Uso da Amostragem em Auditoria..............................................................9
3. Risco de Amostragem e Risco não relacionado com Amostragem.................. 11
4. Amostragem Estatística e Amostragem Não Estatística................................ 14
5. Amostragem de Atributos e de Variáveis................................................... 16
6. Tipos de Amostras Probabilísticas............................................................. 17
7. Fases do processo de Amostragem em Auditoria........................................ 21
Resumo.................................................................................................... 42
Questões de concurso................................................................................ 45
Gabarito................................................................................................... 54
Gabarito comentado.................................................................................. 55
www.grancursosonline.com.br 4 de 79
Olá, concurseiro(a)!
Esta é aula 6 do nosso curso de Auditoria Governamental para o concurso de
Auditor de Controle Externo do TCDF, integralmente dedicada a um dos assuntos
mais cobrados pelas diversas bancas em prova, que é a amostragem em auditoria.
AMOSTRAGEM ESTATÍSTICA EM
AUDITORIA
1. Conceitos básicos envolvendo Amostragem em Auditoria
A amostragem é um processo ou técnica de trabalho utilizada em auditoria, que
consiste em formular conclusões sobre um todo, denominado de população ou
universo, a partir da análise de uma parte desse todo, denominada de amostra.
As normas de auditoria em geral permitem a aplicação dos procedimentos de
auditoria sobre amostras ao disporem que a evidência procurada deve ser suficien-
te, não impondo a totalidade dela.
A norma do CFC sobre amostragem em auditoria – a NBC TA 530 – define
amostragem em auditoria da seguinte forma:
Amostragem em auditoria é a aplicação de procedimentos de auditoria em menos de

100% dos itens de uma população relevante para fins de auditoria, de maneira que to-
das as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para
proporcionar uma base razoável que possibilite o auditor concluir sobre toda a população.
Portanto, amostragem é um teste seletivo e parcial. Por óbvio, os testes apli-
cados na totalidade da população (100%) não se qualificam como amostragem de
auditoria.
Outra forma de seleção dos itens a serem examinados que não se qualifica
como amostragem é a seleção direcionada, como a aplicação de procedimentos de
auditoria a todos os itens dentro de uma população que tenham uma característica
particular (por exemplo, todos os itens acima de certo valor).
Isso porque os itens não foram selecionados dando chance igual de seleção a
todos os itens da população. Esses itens podem indicar uma tendência ou uma ca-
racterística da parcela restante da população, mas não constituem, necessariamen-
te, uma base adequada para a conclusão sobre a parcela restante da população.
Portanto, muito cuidado em prova, pois se o auditor direciona os seus exames
para uma parcela da população, com base nos itens de maior valor, por exemplo,
não está usando amostragem em auditoria. A atenção aqui se justifica pelo fato
de ser muito comum em auditoria o auditor direcionar os seus procedimentos para
operações de maior materialidade e risco. É um procedimento comum, mas não é
considerado teste de amostragem.
Logo, o auditor pode obter evidência de auditoria suficiente e apropriada por
meio dos seguintes métodos de seleção e exame dos itens: seleção integral, sele-
ção direcionada e amostragem.
O quadro abaixo trata de cada uma dessas formas de seleção:
SELEÇÃO E EXAME
Seleção integral (exame Apropriado quando:
de 100%) a) a população contém pequena quantidade de itens de valor alto;
b) existe um risco significativo e outros meios não fornecem evidência
de auditoria suficiente e apropriada; e
c) podem ser usadas técnicas de auditoria assistidas por computador
em uma população maior para testar eletronicamente um cálculo repe-
titivo ou outro processo.
Seleção direcionada Apropriado para:
(itens específicos) a) itens-chave ou de valor alto que individualmente poderiam resultar
em distorção relevante;
b) todos os itens acima de um valor especificado;
c) quaisquer itens não usuais ou sensíveis;
d) quaisquer itens altamente suscetíveis à distorção; e
e) itens que fornecerão informações sobre assuntos, tais como a natureza
da entidade, a natureza das transações e o controle interno.
Amostragem (amostra Apropriado para chegar a uma conclusão sobre todo um conjunto de
representativa de itens dados (população) por meio da seleção e do exame de uma amostra
da população) representativa de itens da população.
A determinação do tamanho da amostra pode ser feita usando métodos
estatísticos ou não estatísticos.
Fonte: Guia de Utilização das Normas de Auditoria – IFAC (volume 2)
A decisão sobre qual abordagem usar dependerá das circunstâncias. A aplicação
de qualquer um dos meios anteriormente mencionados ou de uma combinação de-
les pode ser apropriada em circunstâncias específicas.
Escolher a amostragem como o método para obtenção de evidência tem diver-
sas vantagens conforme veremos mais à frente.
A NBC TA 530 apresenta as seguintes definições que são importantes para o
estudo da amostragem aplicada à auditoria:
Amostragem estatística: é a abordagem à amostragem com as seguintes
características: seleção aleatória dos itens da amostra e o uso da teoria das proba-
bilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensuração do risco
de amostragem.
População: é o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra é selecio-
nada e sobre o qual o auditor deseja concluir.
Amostra: é uma parte da população objeto da auditoria, sobre a qual serão
aplicados os procedimentos de auditoria.
Unidade de amostragem: é cada um dos itens individuais que constituem uma
população.
Estratificação: é o processo de dividir uma população em subpopulações, cada
uma sendo um grupo de unidades de amostragem com características semelhantes
(geralmente valor monetário).
Risco de amostragem: é o risco de que a conclusão do auditor, com base em
amostra, pudesse ser diferente se toda a população fosse sujeita ao mesmo proce-
dimento de auditoria.
Erro tolerável: erro ou distorção tolerável é um valor monetário definido pelo
auditor para obter um nível apropriado de segurança de que esse valor monetário
não seja excedido pela distorção real na população.
Erro esperado: é quanto o auditor espera encontrar de erro em uma popula-
ção, em função de trabalhos anteriores.
Taxa de desvio esperada: é a taxa de desvio dos procedimentos de controles
internos previstos, definida pelo auditor para obter um nível apropriado de segu-
rança de que essa taxa de desvio não seja excedida pela taxa real de desvio na
população.
Anomalia: é a distorção ou o desvio que é comprovadamente não representa-
tivo de distorção ou desvio em uma população.
2. Uso da Amostragem em Auditoria

Existem dois importantes argumentos favoráveis à utilização da amostragem
em auditoria:
• a dificuldade de procurar analisar as provas relativas a todos os elementos de
uma população, quando o seu universo seja tão grande que seria impossível
proceder ao seu exame integral; e
• a relação custo-benefício da auditoria, na medida em que analisar todos os
elementos de prova levaria a um custo de auditoria muito grande não justifi-
cado pela melhoria objetiva nas conclusões finais do trabalho, manifestadas
no parecer final emitido.
Contudo, o uso da amostragem pelo auditor não é obrigatório! As normas esta-
belecem que a amostragem é facultativa.
Como visto antes, nada impediria que o auditor analisasse todos os elementos
de um universo, sempre que isso for possível, em função dos argumentos aponta-
dos anteriormente, e o auditor considere necessário e adequado.
Pelo exposto, pode-se afirmar que a utilização da amostragem é uma questão
de julgamento profissional, em razão da forma mais eficiente de obter evidência ou
prova em auditoria nas circunstâncias particulares de cada trabalho.
Cuidado em prova: a amostragem é um dos métodos utilizados para seleção dos
itens ou transações a serem examinados pelo auditor. O seu uso é facultativo.
O auditor pode examinar 100% dos itens (censo) ou examinar itens específicos de
um universo e também obter evidência suficiente e adequada.
Para entendermos melhor por que a seleção de itens específicos ou direcionada
não é amostragem, vamos considerar que o auditor está examinando o “contas a
receber”, para selecionar devedores para expedir as cartas de confirmação e deci-
de circularizar apenas as transações de valor superior a X. Nesse caso, o auditor
retirou qualquer chance das operações de valor inferior a X serem examinadas,
fazendo com que a amostra ou a parte selecionada não represente todas as ca-
raterísticas da população. Assim, mesmo que o resultado das circularizações não
tenha identificado nenhuma exceção ou distorção, o auditor não tem condições de
concluir sobre a população toda.
Por outro lado, conforme nos ensinam William Boynton e outros, no livro Audi-
toria, a amostragem é aplicável tanto a testes de observância (de controles) como
a testes substantivos (de detalhes). Contudo, não é igualmente aplicável a todos
os procedimentos de auditoria que podem ser utilizados na execução desses testes.
Por exemplo, amostragem é amplamente utilizada em inspeção e confirmação ex-
terna, mas geralmente não é utilizada em indagação, observação e procedimentos
de revisão analítica.
Situações em que não se recomenda usar a Amostragem Estatística:
• quando a população é muito pequena e, por isso, a amostra fica relativamen-
te grande;
• quando as características da população são de fácil mensuração, mes-
mo que a população não seja pequena (em alguns casos é mais fácil
aferir as caraterísticas de uma população utilizando-se um software);
• quando há maior risco de fraudes ou quando há necessidade de alta
precisão.
3. Risco de Amostragem e Risco não relacionado com

Amostragem
Risco de Amostragem relaciona-se com a possibilidade de que uma amostra
adequadamente coletada não seja representativa da população, levando o auditor
a uma conclusão sobre controles internos ou sobre transações e saldos diferente da
que ele chegaria se examinasse toda a população.
Estatisticamente esse risco pode ser controlado e medido; basta para tal au-
mentar ou diminuir o tamanho da amostra, e o risco de amostragem diminui ou
aumenta respectivamente.
O auditor está sujeito ao risco de amostragem nos testes de observância (risco
de subavaliação e superavaliação da confiabilidade) e testes substantivos (risco de
rejeição incorreta e aceitação incorreta).
Nos termos da NBC TA 530, o risco de amostragem pode levar a dois tipos de
conclusões errôneas:
• no caso de teste de controles, em que os controles são considerados mais
eficazes do que realmente são ou no caso de teste de detalhes (substantivos),
em que não seja identificada distorção relevante, quando, na verdade, ela
existe. O auditor está preocupado com esse tipo de conclusão errônea porque
ela afeta a eficácia da auditoria e é provável que leve a uma opinião de
auditoria não apropriada;
• no caso de teste de controles, em que os controles são considerados menos
eficazes do que realmente são ou no caso de teste de detalhes (substanti-
vos), em que seja identificada distorção relevante, quando, na verdade, ela
não existe. Esse tipo de conclusão errônea afeta a eficiência da auditoria,
porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que
as conclusões iniciais estavam incorretas.
As tabelas abaixo facilitam o aprendizado quanto aos tipos de risco de amostra-
gem e sua consequência para a eficácia e a eficiência da auditoria.
RISCO DE AMOSTRAGEM EM TESTES DE CONTROLE
Risco de subavaliação da confiabilidade Risco de superavaliação da confiabilidade

Concluir que os controles são menos efica- Concluir que os controles são mais eficazes
zes do que são do que realmente são
Afeta a eficiência Afeta a eficácia
RISCO DE AMOSTRAGEM
EM TESTES SUBSTANTIVOS (DE DETALHES)
Risco de rejeição incorreta Risco de aceitação incorreta
Concluir que o saldo está errado, mas, efe- Concluir que o saldo está correto, mas, efe-
tivamente, não está ou que existe distor- tivamente, está errado ou que não existe
ção relevante quando, em verdade, ela não distorção relevante quando, em verdade,
existe. existe
Afeta a eficiência Afeta a eficácia
Obs.: Lembra do risco de detecção?
É a possibilidade de o auditor não constatar distorção relevante quando aplica
os testes e procedimentos de auditoria. Quando o auditor está aplicando os testes
por amostragem, o risco de detecção é denominado de risco de amostragem. Logo:
Risco não relacionado com Amostragem
Risco não relacionado com Amostragem refere-se à parcela do risco de
auditoria não associada com o exame de apenas uma parte dos dados. Esse risco
decorre de erros humanos, aplicação de procedimentos de auditoria inadequados,
interpretação errônea dos resultados de uma amostra e utilização de informações
errôneas recebidas de terceiros (respostas erradas de confirmações, por exemplo).
Risco não relacionado com amostragem nunca pode ser medido matematicamente.
Pode, contudo, ser mantido em nível desprezível, com planejamento e supervisão
adequados.
4. Amostragem Estatística e Amostragem Não Estatística

Quando o auditor define que irá utilizar a amostragem para realizar seus exames
sobre uma parte da população, ele pode utilizar Amostragem Não Estatística,
Amostragem Estatística ou ambas. É importante destacar que qualquer dos dois
métodos pode proporcionar evidência suficiente para o auditor, em conformidade
com os objetivos específicos dele.
A escolha entre os dois tipos é matéria de julgamento profissional e baseia-se
principalmente em considerações de custo/benefício.
A amostragem estatística pode ser particularmente adequada quando a popu-
lação a ser auditada é grande – em confirmação de contas a receber, por exemplo.
Mas, afinal, onde reside a diferença básica entre amostragem estatística e não
estatística?
Em conformidade com as normas de auditoria independente do CFC, a amos-
tragem estatística é a abordagem à amostragem que possui as seguintes caracte-
rísticas:
• seleção aleatória dos itens da amostra; e
• o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das
amostras, incluindo a mensuração do risco de amostragem.
A abordagem de amostragem que não tem as características acima é conside-
rada uma amostragem não estatística. Ou seja, na amostragem não estatística,
o auditor não utiliza a teoria das probabilidades e seleciona a amostra a seu crité-
rio. É possível afirmar que a utilização da amostragem estatística apresenta as se-
guintes vantagens sobre a alternativa de utilização da amostragem não estatística:
• facilita a determinação de uma amostra eficiente;
• mede a suficiência da matéria de prova;
• facilita a avaliação dos resultados da amostra;
• permite a quantificação dos riscos de amostragem;
• possibilita a extrapolação dos resultados com base na amostra para a
população auditada.
A amostragem estatística oferece muitas vantagens para o auditor. Em amos-
tragem estatística, contudo, custos substanciais podem ser exigidos para treinar
auditores na utilização da estatística. O não domínio da amostragem estatística
pode fazer com que o auditor prefira utilizar a amostra não estatística.
Para concluir essa parte relativa à comparação entre a amostragem estatística
e a não estatística, entendo pertinente destacar uma definição muito explorada em
concurso, a saber:
Amostragem estatística é aquela em que a amostra é selecionada cientificamente com

a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acor-
do com a teoria da probabilidade ou as regras estatísticas. O emprego de amostragem
estatística é recomendável quando os itens da população apresentam características
homogêneas.
Se há uma homogeneidade entre os elementos de uma população, isso facilita-
rá o uso da amostragem estatística, diminuindo-se o risco de amostragem e, por
consequência, o tamanho da amostra a ser examinada.
Quando a população é muito heterogênea, o auditor tem a opção de utilizar a
amostragem por estratificação, organizando a população em estratos com ca-
racterísticas homogêneas. Esse tipo de amostragem será visto mais adiante.
5. Amostragem de Atributos e de Variáveis

Como ressaltamos anteriormente, o auditor pode aplicar a amostragem tanto a
testes de controles ou observância quanto a testes substantivos. Em testes de con-
trole/observância, o auditor seleciona a amostra de transações para testar o funcio-
namento de controles. Já em testes substantivos, o auditor seleciona a amostra de
transações para verificar o correto registro ou processamento contábil ou o correto
valor de um saldo de uma conta ou classe de transações.
Quando o auditor utiliza a amostragem estatística em testes de controles, apli-
ca a amostragem de atributos, cujo propósito é aferir uma taxa de desvio em
uma população, ou seja, qual o percentual de falha nos controles ou de desvio em
relação à norma.
O auditor seleciona atributos que se relacionam com a eficácia do controle que
está sendo testado, como por exemplo, aprovação do departamento de crédito an-
tes de os produtos vendidos serem expedidos. Depois, seleciona a amostra de tran-
sações de vendas a serem testadas mediante uma tabela que leva em consideração
o risco de amostragem, a taxa aceitável de desvios e a taxa esperada de desvios da
população e aplica os procedimentos sobre as operações selecionadas com o intuito
de verificar quantas operações de vendas não foram devidamente aprovadas (taxa
de desvios ou de falhas dos controles).
Por outro lado, quando a amostragem é aplicada em testes substantivos, o au-
ditor usa amostragem de variáveis, utilizando-se a teoria clássica de variáveis
para estimar um valor monetário da população, ou seja, para verificar em que me-
dida o valor de um saldo ou de uma classe de transações está correto e adequado.
Em síntese:
TÉCNICA DE AMOS- TIPO DE TESTE FINALIDADE

TRAGEM
Amostragem de atri- Testes de controles Estimar a taxa de desvio da população
butos ou de falha dos controles
Amostragem de vari- Testes substantivos Estimar um total monetário de uma
áveis população ou o valor monetário de
erros em uma população
6. Tipos de Amostras Probabilísticas

As amostras probabilísticas são obtidas com o emprego de processos aleatórios.
Um processo é considerado aleatório quando o meio de seleção empregado não
permite conhecer qual será o primeiro elemento escolhido bem como os elementos
seguintes. Nessas condições, a seleção depende de fatores incertos, sujeitos ao
acaso, não permitindo que o auditor/pesquisador influencie a seleção da amostra.
Esses tipos de amostras são também conhecidos como randômicas ou acidentais.
Para obter amostras aleatórias, pode-se utilizar de métodos tais como sorteios,
tabelas de números aleatórios, bem como de programas de computador que geram
números aleatórios.
Existem os seguintes tipos de amostras probabilísticas:
• Amostragem aleatória simples: trata-se de plano muito utilizado em auditoria
para a obtenção de estimativas para a população. É aquela em que a seleção
dos elementos a serem examinados é feita de forma aleatória simples, com
base em tabelas de números aleatórios, por exemplo. Para o seu uso, normal-
mente a população apresenta características de homogeneidade.
• Amostragem por estratificação: é usada quando do exame de itens cujo valor
apresenta grande variedade, havendo a necessidade de estabelecer estratos
de modo que a variância do valor do item seja a menor possível dentro de
cada estrato. Quando uma amostra for estratificada, cada unidade de amos-
tragem deverá pertencer, exclusivamente, a um estrato. Contudo, os estratos
podem possuir número diferenciado de elementos. O estrato é homogêneo e
a população é heterogênea.
Observações sobre a estratificação em auditoria contábil:
• o objetivo da estratificação é o de reduzir a variabilidade dos itens de cada
estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem au-
mentar o risco de amostragem;
• na execução dos testes de detalhes (substantivos), a população é geralmente
estratificada por valor monetário. Isso permite que o trabalho maior de auditoria
possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que esses itens podem
conter maior potencial de distorção em termos de superavaliação;
• da mesma forma, a população pode ser estratificada de acordo com uma ca-
racterística específica que indica maior risco de distorção como, por exemplo,
no teste da provisão para créditos de liquidação duvidosa na avaliação das
contas a receber, os saldos podem ser estratificados por idade;
• os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de
itens dentro de um estrato só podem ser projetados para os itens que com-
põem esse estrato. As distorções projetadas para cada estrato são, então,
combinadas na consideração do possível efeito das distorções no total das
classes de operações ou do saldo da conta.
A estratificação é muito cobrada em prova!
Quando a população apresenta características de homogeneidade, o auditor ge-
ralmente utiliza a amostragem aleatória simples.
Caso a população apresente características heterogêneas, o auditor pode optar
por estratificar a população. Com isso, consegue-se reduzir a variabilidade dos itens
de cada estrato e, portanto, reduz-se o tamanho da amostra sem aumentar o risco
de amostragem. A estratificação, portanto, aumenta a eficiência da auditoria!
Perceba que a estratificação é uma exceção à regra de que, ao se reduzir o tamanho
da amostra, se aumenta o risco de amostragem. Logo, atenção em prova, pois a redução
do tamanho da amostra não implica necessariamente aumento do risco de amostragem!
• Amostragem por intervalo ou sistemática: nesse caso, procede-se à seleção
de itens, de maneira que haja sempre um intervalo prefixado entre cada item
selecionado, sendo essencial que essa amostra seja selecionada aleatoria-
mente e, para isso, deve-se observar o seguinte:
–– que seja o primeiro item dos “n” iniciais (tamanho do intervalo) escolhido
aleatoriamente;
–– que os itens na população não estejam ordenados de modo a prejudicar a
aleatoriedade;
–– que nenhum item da população tenha sido retirado do arquivo antes de
iniciada a escolha.
Boynton e outros ensinam que quando apenas um ponto de partida aleatório é
utilizado, o intervalo pode ser calculado pela divisão entre o tamanho da população
e o tamanho da amostra. Portanto, quando uma amostra de 40 deve ser extraída
de uma população de 2.000, o intervalo de amostragem será de 50 (2.000/40) e
o ponto de partida deve ser um número de uma tabela de números aleatórios que
caia no intervalo entre 1 e 50.
Uma grande vantagem da amostragem sistemática é que a amostra pode ser
coletada em menos tempo do que o exigido por outros métodos. Determina- dos
o intervalo e o ponto de partida, a escolha dos itens pode ser começada imediata-
mente. Além disso, não é necessário numerar os itens da população. O auditor ou
o computador simplesmente conta o enésimo item após o item anterior ter sido
escolhido.
• Amostragem por conglomerado: nesse caso, a população a ser pesquisada
é subdividida em regiões homogêneas, quanto às características a serem
observadas ou testadas. Diferentemente da amostragem por estratificação,
a população apresenta maior homogeneidade (quando comparados, os con-
glomerados são semelhantes e parecidos com a população total), e o estrato
ou subconjunto é heterogêneo. As vantagens desse plano de amostragem em
relação à amostragem aleatória simples consistem na não necessidade de
uma lista da população da qual se deva extrair a amostra e na possibilidade
de trabalhar com itens extremamente dispersos.
Vale ressaltar que a NBC TA 530 não menciona a amostragem por conglomerado
como um método de amostragem a ser utilizado em auditoria das demonstrações
contábeis.
7. Fases do processo de Amostragem em Auditoria

Em qualquer processo de amostragem, seja de natureza estatística ou não es-
tatística, é possível identificarmos as seguintes fases do trabalho, conforme quadro
a seguir:
FASE TAREFAS
1 - Determinar o tamanho apro- • Determinar os objetivos da auditoria;
priado da amostra • Identificar a população e a unidade de amostragem;
• Dimensionar a amostra, considerando-se o risco de
amostragem, o erro tolerável e o erro esperado ou me-
diante a utilização de outros métodos.
2 – Selecionar ou identificar a • Assegurar a representatividade da amostra;
amostra • Escolher o método de seleção da amostra.
3 – Aplicar os procedimentos de • Executar os procedimentos de auditoria julgados pró-
auditoria apropriados aos itens prios face ao tipo de teste e à natureza das evidências em
selecionados causa.
4 – Avaliar os resultados da • Analisar os erros na amostra;
amostra • Projetar os erros encontrados para a população;
• Reavaliar o risco de amostragem;
• Concluir a avaliação.
1º Determinação dos Objetivos da Auditoria
O passo inicial em um plano de amostragem é a definição dos objetivos dos
testes. Em testes de controles, o objetivo global é avaliar a eficácia do desenho e
da operação dos controles internos. Um ou mais planos de amostragem de atribu-
tos podem ser desenhados para avaliar a eficácia dos controles. Por exemplo, para
processos licitatórios, um plano pode ser utilizado para testes de controles que afe-
tam o risco de aquisições com sobrepreços, testando-se, por exemplo, os seguintes
atributos: definição clara do bem ou serviço, autorização de aquisição por pessoal
adequado, verificação da proposta com o cadastro de preços etc.
Em testes substantivos ou de detalhes, o objetivo pode ser verificar a existência
de superavaliação (a maior) ou subavaliação (a menor) no saldo de uma conta.
2º Definição da População e da Unidade de Amostragem
A determinação dos objetivos do teste permite a definição da população e da
unidade de amostragem que será testada.
Vale lembrar que a unidade de amostragem é um elemento individual da popu-
lação. Em auditoria contábil, pode ser um documento, uma linha em um documen-
to, um lançamento em uma conta ou um registro em um arquivo de computador.
No exemplo dado anteriormente, se o objetivo é testar a existência de sobre-
preço nas aquisições, o auditor deve obter evidência de que em todas as aquisições
os preços foram checados. A unidade de amostragem será o parecer técnico que
realizou a conferência de preço.
Por outro lado, se o objetivo do teste é verificar a existência de superavaliação
do saldo das contas a receber (saldo a maior), a população a ser testada será a
listagem de todos os devedores em determinada data e a unidade de amostragem
será cada fatura de venda a prazo que constitui o saldo das contas a receber.
3º Determinação do Tamanho da Amostra
O tamanho da amostra está associado ao risco de amostragem. Como visto,
esse risco existe tanto em testes de controle quanto em testes substantivos. Assim,
quanto menor o risco de amostragem a ser aceito pelo auditor, maior deverá ser o
tamanho da amostra e vice-versa. É uma relação inversa.
Perceba como a etapa de planejamento da auditoria ou de avaliação de
risco afeta a execução da auditoria!
Quanto maior o risco de existir distorções relevantes nas demonstrações con-
tábeis, menor deverá ser o risco de amostragem a ser aceito pelo auditor e, por
consequência, maior será o tamanho da amostra a ser selecionada pelo auditor.
Além do risco de amostragem, existem outros dois fatores que interferem de
forma substancial no tamanho da amostra, que são a taxa de desvio tolerável
(para testes de controles) ou erro/distorção tolerável (para testes substantivos de
detalhes) e a taxa de desvio esperada (para testes de controles) ou erro/distorção
esperado (para testes substantivos de detalhes).
A taxa tolerável de desvios é a taxa máxima de não conformidade em um
controle que o auditor está disposto a aceitar, sem alterar o risco de controle de
planejado. Ou seja, é um percentual de tolerância de falhas estabelecido pelo au-
ditor para que ele tenha segurança de que esse percentual não será excedido do
percentual de desvio encontrado na população. A taxa tolerável de desvios tem
efeito inverso sobre o tamanho da amostra.
Por exemplo, se considerarmos um risco de amostragem de 5% e uma taxa es-
perada de desvios de 0%, ambos constantes, uma variação na taxa tolerável/ acei-
tável de desvios para maior provocará uma redução no tamanho da amostra, con-
forme indica William Boynton e outros autores, no livro Auditoria, ao demonstrar
como os auditores definem o tamanho da amostra com o uso de tabelas, a saber:
Taxa aceitável Tamanho Taxa aceitável Tamanho

de desvios da amostra de desvios da amostra
2% 149 6% 49
4% 74 8% 36
A taxa esperada de desvios é a taxa de falhas ou de não conformidade em
um controle que o auditor espera encontrar em função de falhas observadas em au-
ditorias anteriores ou encontrada em uma amostra preliminar de aproximadamente
50 itens. A taxa esperada de desvios da população tem efeito significativo e direto
sobre o tamanho da amostra.
Por exemplo, William Boynton e outros demostram em seu livro que, se con-
siderarmos o risco de amostragem de 5% e a taxa aceitável de desvios também
de 5%, o tamanho da amostra aumentará caso sejam feitos sucessivos aumentos
percentuais na taxa esperada de desvios, como segue:
Taxa esperada Tamanho Taxa esperada Tamanho

de desvios (%) da amostra de desvios (%) da amostra
0,0 59 1,5 124
1,0 93 2,0 181
Agora, vamos ver esses fatores aplicados a testes substantivos ou de detalhes:
O erro ou distorção tolerável é o erro máximo na população (saldo de uma con-
ta, por exemplo) que o auditor está disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o
resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. O erro tolerável é considerado
durante o estágio de planejamento e está relacionado com o julgamento do auditor
sobre risco e relevância. O erro tolerável tem efeito inverso sobre o tamanho da
amostra. Quanto menor o erro tolerável, maior deve ser o tamanho da amostra e
vice-versa.
O erro ou distorção esperado: se o auditor espera que a população contenha
erro, é necessário examinar uma amostra maior do que quando não se espera erro,
para concluir que o erro real da população não excede o erro tolerável planejado.
Tamanhos menores de amostra justificam-se quando se espera que a população
esteja isenta de erros. Ao determinar o erro esperado em uma população, o auditor
deve considerar aspectos como, por exemplo, os níveis de erros identificados em
auditorias anteriores, mudança nos procedimentos da entidade e evidência obtida
na aplicação de outros procedimentos de auditoria.
Cabe acrescentar que a NBC TA 530 apresenta dois apêndices, um para testes
de controles e outro para testes de detalhes, nos quais demonstra os fatores que
possuem efeito sobre o tamanho da amostra. A seguir, apresento um quadro relati-
vo aos fatores e seu efeito no tamanho da amostra para testes de detalhes (testes
substantivos), como segue:
FATOR EFEITO NO TAMANHO DA AMOSTRA

Quanto mais alta a avaliação do risco de distorção
- Aumento na avalia- relevante do auditor, maior deve ser o tamanho da
ção
do risco de distorção Aumento amostra. Portanto, para reduzir o risco de auditoria
relevante do a um nível baixo aceitável, o auditor precisa de um
auditor risco baixo de detecção, aplicando mais testes e com
maior extensão (amostra maior).
Quanto mais o auditor confia em outros procedimen-
tos
- Aumento no uso substantivos (testes de detalhes ou procedimentos
de outros procedi- analíticos substantivos) para reduzir a um nível
Redução
mentos substantivos aceitável o risco de detecção relacionado com uma
direcionados à população em particular, menos segurança o auditor
mesma afirmação precisa da amostragem e, portanto, menor pode ser
o tamanho da amostra.
Quanto maior o nível de segurança de que o auditor
- Aumento no nível
precisa de que os resultados da amostra sejam de
de segurança dese-
Aumento fato indicativos do valor real de distorção na popula-
jado pelo auditor
ção, maior o tamanho da amostra precisa ser.
- Aumento na distor- Quanto menor for a distorção tolerável, maior o tama-
Redução
ção ou erro tolerável nho da amostra precisa ser.
- Aumento no valor Quanto maior for o valor da distorção que o audi-
da distorção que tor espera encontrar na população, maior deve ser
o auditor espera o tamanho da amostra para se fazer uma estimativa
Aumento
encontrar na popu- razoável do valor real de distorção na população.
lação
Quando houver uma faixa ampla (variabilidade) no
tamanho monetário dos itens da população, pode
ser útil estratificar a população. Quando a população
pode ser adequadamente estratificada, o conjunto de
- Estratificação da
tamanhos de amostra dos estratos geralmente será
população, quando Redução
menor do que o tamanho da amostra que seria neces-
apropriado
sário para alcançar certo nível de risco de amostra-
gem se uma amostra tivesse sido retirada de toda a
população.
- Quantidade de uni- Para populações grandes, o tamanho real da popu-

dades de amostra- lação tem pouco efeito, se houver, no tamanho da
gem na população Efeito negligen- amostra. De qualquer forma, um aumento no tama-
(tamanho da popula- ciável nho da população proporciona um aumento no tama-
ção) nho da amostra, ainda que insignificante.
Fatores e seu efeito sobre o tamanho da amostra (resumo):
FATORES EFEITO NO TAMANHO DA AMOSTRA
Risco de distorção relevante Direta
Risco de amostragem Inversa
Uso de outros testes substantivos Inversa
Nível de segurança Direta
Erro ou desvio tolerável Inversa
Erro ou desvio esperado Direta
Estratificação Inversa
Tamanho da população Direta (porém, insignificante)
Cálculo do Tamanho da Amostra em Testes de Controles
Mencionamos anteriormente que William Boynton e outros autores demonstram
em seu livro como os auditores utilizam tabelas para definir tamanhos de amostras
estatísticas para testes de controles.
Dependendo do risco de amostragem definido pelo auditor, existem tabelas es-
pecíficas que combinam a taxa aceitável de desvios e taxa esperada de desvios
para estabelecer o tamanho da amostra.
Entendo que ficará mais fácil compreender esse processo solucionando inte-
ressante questão elaborada pela Esaf que caiu no concurso de fiscal de ICMS do
Estado do Rio Grande do Norte de 2005, que se refere à aplicação de tabelas para
definição de tamanhos de amostras. Vejamos a questão abaixo.
Questão 1 (ESAF/AFTE/RN/2005) Dadas as tabelas fornecidas a seguir, responder
à questão abaixo.
Tabela I: 5% de risco de Avaliação do Risco de Controle em Nível Baixo
Taxa aceitável de desvios
Taxa Esperada de desvio da população 2% 3% 4% 5% 6%

0,00 151 101 76 61 51
0,50 159 119 95 80
1,00 158 95 80
1,50 126 105
2,00 90
Tabela II: 10% de risco de Avaliação do Risco de Controle em Nível Baixo

0,00 116 78 59 47 40
0,50 196 131 98 79 66
1,00 178 98 79 66
1,50 134 107 66
2,00 200 134 90
2,50 160 112
3,00 132
Ao analisar a área de Contas a Receber, constata-se um risco de avaliação
de 10%. No ano anterior a empresa de auditoria constatou desvio de 4% e
a taxa esperada do desvio da população do ano foi de 1,0%. Determine o
tamanho da amostra a ser utilizada.
a) 200
b) 107
c) 158
d) 178
e) 98
Letra e.
Para determinar o tamanho da amostra para cada controle a ser testado, o au-
ditor precisa especificar um valor numérico para cada fator a seguir:
• risco de amostragem;
• taxa aceitável de desvios;
• taxa esperada de desvios da população.
O auditor pode utilizar uma tabela para determinar o tamanho da amostra. Note
que a questão apresenta duas tabelas: a tabela I, para um risco de amostragem de
5%, e a tabela II, para um risco de 10%. Para usar as tabelas, é necessário:
• escolher a tabela que corresponde ao nível especificado de risco de
amostragem.
• localizar a coluna referente ao nível especificado da taxa aceitável de
desvios.
• localizar a linha que contém a taxa esperada de desvios da população.
• ler o tamanho da amostra, na interseção da coluna e linha determina-
das nos passos dois e três.
Portanto, como o enunciado aponta que o risco de amostragem (avaliação) é de
10%, a tabela a ser utilizada é a II.
Resta identificar as taxas de desvios tolerável e esperada. De acordo com o
enunciado, no ano anterior, a empresa de auditoria constatou desvio de 4%, sendo
esta, portanto, a taxa de desvio tolerável. Também o enunciado informa que a taxa
de desvio esperada é de 1%.
Assim, após identificação dos elementos (risco de amostragem, taxa aceitável
de desvio e taxa esperada de desvio), basta verificar a interseção da linha com a
coluna na tabela, que aponta o tamanho da amostra. No caso, são 98 elementos
que comporão a amostra dos controles a serem testados (tamanho da amostra),
conforme pode ser observado a seguir:
Tabela II: 10% de risco de Avaliação do Risco de Controle em Nível Baixo

0,00 116 78 59 47 40
0,50 196 131 98 79 66
1,00 178 98 79 66
1,50 134 107 66
2,00 200 134 90
2,50 160 112
3,00 132
Continuando o estudo acerca do cálculo do tamanho da amostra, cabe alertar
que, em vez de tabelas impressas, muitos auditores atualmente utilizam softwares
de auditoria para determinar o tamanho adequado de amostras.
Cálculo do Tamanho da Amostra em Teste Substantivo
Gonçalo Longo, em seu livro Manual de Auditoria e Revisão de Demonstrações
Contábeis, apresenta a seguinte fórmula para se determinar o tamanho da amos-
tra:
Tamanho da amostra = N = População a ser testada dividida pelo intervalo
amostral (sampling interval)
O intervalo amostral é definido estatisticamente pelo erro tolerável dividido pelo
fator de confiança.
O erro tolerável representa a materialidade para execução da auditoria (ou Dis-
torção Tolerável – DT).
Já o fator de confiança varia de acordo com o nível de confiança desejado. Por
exemplo, um nível de confiança de 95% indica que, se existir uma distorção, com
95% de chance, ela será detectada em um teste de auditoria.
Com base nesses conceitos, podemos calcular a quantidade de itens (tamanho
da amostra) que seria necessária, por exemplo, para poder concluir sobre a exis-
tência das contas a receber, mediante o processo de confirmação dos saldos junto
aos clientes, considerando os seguintes dados da entidade auditada:
MP (Materialidade no Planejamento) = 5% do Lucro = R$ 50.000,00
DT (Distorção Tolerável ou Materialidade para Execução da Auditoria) =
50% da MP = R$ 25.000,00
Valor da população total de contas a receber = R$ 295.344
Itens-chave (seleção direcionada para os maiores itens) = R$ 63.901
Intervalo de amostragem = DT dividido pelo fator de confiança para o nível
de confiança de 95% = R$ 25.000 dividido por 3 = R$ 8.333
Tamanho da amostra (N) = população a ser testada dividida pelo intervalo de
amostragem. Como a população a ser testada é a população total menos os itens-
-chave, temos que N = (295.344 – 63.901) dividido por 8.333 = 231.443 dividido
por 8.333 = 27,77 ou 28 itens a serem testados.
No caso da materialidade para a execução da auditoria (DT) ficar em torno de
75% da materialidade para as demonstrações financeiras como um todo (MP), isto
é, de R$ 37.500, a extensão dos testes (N) seria reduzida, a saber:
N = 231.443 dividido por (37.500/3) = 231.443/12.500 = 19 itens
De forma similar, se o auditor concluir que o risco é menor, seja pela eficácia
comprovada do controle interno, pelo menor risco inerente e/ou por procedimentos
analíticos com resultados satisfatórios, ele poderá diminuir o fator de confiança,
como, por exemplo, trabalhando com um nível de confiança de 80%, que de acordo
com a tabela corresponde a um fator de confiança de 1,6.
Nesse caso, utilizando os mesmos dados com a DT = 50% da MP, o intervalo
amostral seria aumentado para 15.625 e o tamanho da amostra reduzido para 15
itens, assim calculado:
N = 231.443 dividido por (25.000/1,6) = 231.443 dividido por 15.625 = 14,81 ou
15 itens.
4º Seleção da Amostra
Depois de definido o plano e determinado o tamanho da amostra, passa-se ao
processo de seleção da amostra.
Embora existam diversos métodos de seleção, as normas de auditoria definem
três métodos básicos de seleção da amostra: seleção aleatória, seleção sistemática
e seleção casual. Todavia, a NBC TA 530 aponta os seguintes métodos de seleção,
que decorrem dos três já mencionados:
• Seleção aleatória (ou randômica): aplicada por meio de geradores de núme-
ros aleatórios como, por exemplo, tabelas de números aleatórios. É o método
de seleção a ser adotado em amostragem estatística, seja em testes de con-
troles ou em testes substantivos.
• Seleção sistemática (ou intervalar): em que a quantidade de unidades de
amostragem na população é dividida pelo tamanho da amostra para dar um
intervalo de amostragem. É um método de seleção a ser adotado em amos-
tragem estatística aplicada a teste substantivo, para aferir o valor monetário
da população (do saldo de uma conta).
• Amostragem de unidade monetária: é um tipo de seleção com base em valo-
res, na qual o tamanho, a seleção e a avaliação da amostra resultam em uma
conclusão em valores monetários. Muito utilizada em amostragem estatística
para aferir o valor monetário da população (do saldo de uma conta).
• Seleção ao acaso (ou por julgamento): na qual o auditor seleciona a amostra
sem seguir uma técnica estruturada, de acordo com o seu julgamento e sua
experiência profissional. Embora nenhuma técnica estruturada seja usada,
o auditor, ainda assim, deve evitar qualquer tendenciosidade ou previsibili-
dade consciente (por exemplo, evitar itens difíceis de localizar ou escolher ou
evitar sempre os primeiros ou os últimos lançamentos de uma página) e, des-
se modo, procurar se assegurar de que todos os itens da população têm uma
mesma chance de seleção. A seleção ao acaso não é apropriada quando se
usar a amostragem estatística.
• Seleção de bloco: envolve a seleção de um ou mais blocos de itens contíguos da
população. A seleção de bloco geralmente não pode ser usada em amostragem
de auditoria porque a maioria das populações está estruturada de modo que
esses itens em sequência possam ter características semelhantes entre si, mas
características diferentes de outros itens de outros lugares da população.
5º Execução dos Procedimentos de Auditoria
Depois de definida a amostra, o auditor deve executar os procedimentos de au-
ditoria, apropriados à finalidade, para cada item selecionado.
Se o procedimento de auditoria não for aplicável ao item selecionado, o auditor
deve executar o procedimento em um item que substitua o anteriormente selecio-
nado. Um exemplo de quando é necessário executar o procedimento em item de
substituição é quando um cheque cancelado é selecionado durante teste de evidên-
cia de autorização de pagamento. Se o auditor estiver satisfeito que o cheque foi
cancelado de forma apropriada de modo a não constituir desvio, um item escolhido
de maneira apropriada para substituí-lo é examinado.
Se o auditor não puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou pro-
cedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar
esse item como um desvio do controle previsto, no caso de testes de controles ou
uma distorção, no caso de testes substantivos.
Um exemplo de quando o auditor não pode aplicar os procedimentos de audi-
toria definidos a um item selecionado é quando a documentação relacionada com
esse item tiver sido perdida.
Um exemplo de procedimento alternativo adequado pode ser o exame de rece-
bimentos subsequentes, juntamente com a evidência da fonte dos recebimentos e
os itens que eles visam liquidar quando nenhuma resposta tiver sido recebida para
uma solicitação positiva de confirmação.
Natureza e Causa de Desvios e Distorções
Em conformidade com a NBC TA 530, ao analisar os desvios e as distorções
identificados, o auditor talvez observe que muitos têm uma característica em co-
mum como, por exemplo, o tipo de operação, local, linha de produto ou período de
tempo.
Nessas circunstâncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens da po-
pulação que tenham a característica em comum e estender os procedimentos de
auditoria para esses itens. Além disso, esses desvios ou distorções podem ser in-
tencionais e podem indicar a possibilidade de fraude.
William Boynton e outros ensinam que, ao avaliar os resultados da amostragem
aplicada a testes de controles, o auditor considera não só os aspectos quantitati-
vos, mas também qualitativos de desvios, para determinar a sua natureza e cau-
sas. Desvios podem resultar de fatores tais como um empregado novo, um empre-
gado em férias, inadequado entendimento de instruções, incompetência, falta de
cuidado e violação intencional. O auditor deve procurar determinar se as falhas de
controle foram intencionais, o que poderia ser um indício de fraude. Outra conside-
ração é se as falhas foram aleatórias ou sistemáticas.
6º Projeção de Distorções
Em auditoria contábil, o auditor deve projetar as distorções para a população
para obter uma visão mais ampla da escala de distorção, mas essa projeção pode
não ser suficiente para determinar o valor a ser registrado.
Dependendo do tipo de amostragem em testes substantivos que o auditor uti-
liza, existe um método próprio para projetar o erro ou a distorção encontrada na
amostra para a população como um todo. Boynton e outros demonstram passo a
passo e com fórmulas cada plano de amostragem.
Para testes de controles, as normas (NBC TA 530) estabelecem que não é
necessária qualquer projeção explícita dos desvios, uma vez que a taxa de
desvio da amostra também é a taxa de desvio projetada para a população
como um todo.
William Boynton e outros autores ensinam que, para cada controle testado,
o auditor calcula uma taxa de desvios da amostra, sendo calculada pelo
quociente da divisão entre a quantidade de desvios e o tamanho da amostra
examinada. Por exemplo, se a amostra contém 100 elementos e o auditor
encontrou dois desvios, a taxa de desvios da amostra é de 2% (2/100).
Essa taxa é a melhor estimativa da verdadeira taxa de desvios da população
a que o auditor pode chegar.
Para o concurso, entendemos desnecessário estudar os diferentes métodos de
projeção das distorções, contudo, apresentamos, a seguir, exemplo de projeção de
distorção contido no livro de Gonçalo Longo, tomando como base a guia de imple-
mentação das ISAs emitido pela IFAC.
Considerando o resultado de um teste de 50 itens extraído de uma população
que apresenta um saldo de R$ 250.000,00, cujo resultado identificou três distor-
ções, assim sumarizadas:
Valor correto (R$) Valor apurado (R$) Diferença (R$) Diferença percentual
500 400 100 20,00%

350 200 150 42,86%
600 750 (150) (25,00)%
Total: 37,86%
Passos para apuração da projeção:
• 1º, calcule a percentagem de distorção de cada item, conforme indicado na
quarta coluna da tabela acima;
• 2º, efetue a soma das percentagens de diferença de forma a apurar a diferen-
ça percentual líquida. No exemplo acima, foi apurado 37,86%;
• 3º, apure o percentual médio de erros, considerando o número de itens que
compõe a amostra. No caso, temos 37,86% dividido por 50 itens = 0,7572%;
• 4º, aplique o percentual encontrado (0,7572%) sobre o valor da população
(R$ 250.000), apurando o valor projetado para a população, que é de R$
1.893.
Conforme dispõe a NBC TA 530, o auditor deve projetar as distorções para a
população para obter uma visão mais ampla da escala de distorção, mas essa pro-
jeção pode não ser suficiente para determinar o valor a ser registrado. Isso porque
a projeção é mera estimativa do efeito para se proceder ao ajuste efetivamente ne-
cessário. Quando a distorção tiver sido estabelecida como uma anomalia, ela pode
ser excluída da projeção das distorções para a população. Entretanto, o efeito de
tal distorção, se não for corrigido, ainda precisa ser considerado, além da projeção
das distorções não anômalas.
Na sequência, veremos a última etapa do processo de amostragem: a avaliação
do resultado.
7º Avaliação dos Resultados da Amostragem
O auditor deve avaliar os resultados da amostra e se o uso da amostragem for-
neceu base razoável para fundamentar a sua conclusão sobre a população total.
Avaliação dos Resultados em Testes de Controles
Para testes de controles, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta
pode levar a um aumento no risco identificado de distorção relevante, a menos
que sejam obtidas evidências adicionais de auditoria que comprovem a avaliação
inicial. Segundo Boynton e outros, os desvios encontrados na amostra devem ser
adequadamente tabulados, resumidos e avaliados. Como vimos, para cada controle
testado, o auditor calcula uma taxa de desvios da amostra (quociente da divisão
entre a quantidade de desvios e o tamanho da amostra examinada).
A seguir, o auditor determina o limite superior dos desvios, que indica a taxa
máxima de desvios da população, baseada na quantidade de desvios encontrados
na amostra.
O limite superior de desvios é determinado com base em tabelas de avaliação.
Para o concurso, o importante é saber que esse limite superior é o resultado da
taxa de desvios mais uma provisão para risco de amostragem:
LSD (Limite superior de desvios) = Taxa de desvios da amostra + provi-
são para risco de amostragem.
Exemplo: Se um desvio for encontrado em amostra de 100 unidades, a taxa de
desvios da amostra será de 1% (1/100). Para encontrar o limite superior de des-
vios, soma-se a taxa de desvios de 1% a uma provisão de 3,7%. Assim, o LSD será
de 4,7%.
Encontrado então o LSD, o auditor o compara com a taxa aceitável/tolerável de
desvios especificada no desenho da amostra.
Se LSD for igual ou inferior à taxa aceitável de desvios  os resultados darão
suporte ao risco de controle planejado;
Se LSD for superior os resultados  os resultados não darão suporte, o que
ensejará a revisão da estratégia preliminar de auditoria adotada ou a revisão dos
testes substantivos planejados.
Avaliação dos Resultados em Testes Substantivos
Em testes substantivos, o auditor aplica procedimentos de auditoria sobre os
elementos da amostra e determina o valor real de cada unidade. A diferença entre
o valor encontrado pelo auditor e o valor contábil (registrado) é utilizada para pro-
jetar o erro total (ou a distorção total) na população.
Nos termos da NBC TA 530, no caso de testes substantivos (de detalhes), a dis-
torção projetada mais a distorção anômala, quando houver, é a melhor estimativa
do auditor de distorção na população.
Quando a distorção projetada mais a distorção anômala, se houver, excederem
uma distorção tolerável, a amostra não fornece uma base razoável para conclusões
sobre a população que foi testada.
Quanto mais próximo o somatório da distorção projetada e da distorção anôma-
la estiver da distorção tolerável, mais provável será que a distorção real na popu-
lação exceda a distorção tolerável. Além disso, se a distorção projetada for maior
do que as expectativas de distorção do auditor usadas para determinar o tamanho
da amostra, o auditor pode concluir que há um risco inaceitável de amostragem de
que a distorção real na população exceda a distorção tolerável.
A consideração dos resultados de outros procedimentos de auditoria ajuda o
auditor a avaliar o risco de que a distorção real na população exceda a distorção
tolerável e o risco pode ser reduzido se for obtida evidência adicional de auditoria.
Boynton e outros ensinam que, para se avaliar os resultados da amostra, o auditor
calcula o limite superior. Em testes de controles, é o limite superior de desvios.
Em testes substantivos, trata-se do limite superior de erro.
LSE (Limite superior de erro) = Erro projetado da população + provisão
para risco de amostragem.
O próximo passo é o auditor comparar o LSE com o erro aceitável especificado
quando do planejamento da amostra.
Se o LSE for igual ou inferior ao erro aceitável, o auditor chega à conclusão de
que a população (saldo da conta) não contém erros ou irregularidades relevantes.
Contudo, se o LSE for superior ao erro aceitável, o auditor pode suspeitar de que a
amostra não é representativa da população e aplicar procedimentos sobre unidades
de amostragem adicionais ou procedimentos alternativos. Outra medida seria o au-
ditor solicitar que o cliente investigue os erros e ajuste o valor contábil.
Assim, após o ajuste, se o LSE for inferior ao erro aceitável, pode-se concluir
que a população, após o ajuste, não contém erro ou irregularidade relevante.
Como já visto, quando a distorção projetada exceder a distorção tolerável,
a amostra não fornece uma base razoável para conclusões sobre a população que
foi testada. Ou seja, essa situação indica haver possível distorção relevante ou
irregularidade na conta que está sendo auditada, obrigando o auditor reavaliar o
processo e/ou aplicar procedimentos adicionais.
Nesse caso, o auditor pode:
• solicitar que a administração investigue as distorções identificadas e o
potencial para distorções adicionais e faça quaisquer ajustes necessá-
rios; ou
• ajustar a natureza, época e extensão desses procedimentos adicionais
de auditoria para melhor alcançar a segurança exigida. Por exemplo,
no caso de testes de controles, o auditor pode aumentar o tamanho
da amostra, testar um controle alternativo ou modificar os respectivos
procedimentos substantivos.
Em virtude do exposto acima, alguns autores ensinam que:
• em testes de controle, quando a taxa de desvio da amostra ou LSD for
maior que a taxa tolerável de desvio, a amostragem é falha;
• em testes substantivos, quando a distorção projetada ou LSE for maior
que a distorção tolerável, a amostragem é falha.
RESUMO
O auditor pode obter evidência de auditoria suficiente e apropriada por meio dos
seguintes métodos de seleção e exame dos itens:
• seleção integral (apropriada quando a população contém pequena quanti-
dade de itens de valor alto e existe um risco significativo);
• seleção direcionada (apropriada para itens-chave ou de valor alto que indi-
vidualmente poderiam resultar em distorção relevante; todos os itens acima
de um valor especificado; quaisquer itens não usuais ou sensíveis; quaisquer
itens altamente suscetíveis à distorção);
• amostragem estatística e não estatística.
A importância da amostragem em auditoria deve-se à dificuldade de procurar
analisar as provas relativas a todos os elementos de uma população, quando o seu
universo seja tão grande que seria impossível proceder ao seu exame integral. Ou-
tra vantagem é a relação custo-benefício da auditoria, na medida em que analisar
todos os elementos de prova levaria a um custo de auditoria muito grande não jus-
tificado pela melhoria objetiva nas conclusões finais.
O auditor pode utilizar a amostragem estatística ou a amostragem não estatís-
tica. Qualquer dos dois métodos pode proporcionar evidência/prova suficiente para
o auditor. A escolha entre os dois tipos é matéria de julgamento profissional e ba-
seia-se principalmente em considerações de custo/benefício.
Características da população que justificam o uso da amostragem esta-
tística: quando a população a ser auditada é grande e quando os itens da popula-
ção apresentam características homogêneas.
Quando a população é muito heterogênea, o auditor tem a opção de utilizar a
amostragem por estratificação, organizando a população em estratos com carac-
terísticas homogêneas.
A amostragem estatística é a abordagem à amostragem que possui as se-
guintes características: seleção aleatória dos itens da amostra e o uso da teoria
das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensu-
ração do risco de amostragem.
A abordagem de amostragem que não tem as características acima é conside-
rada uma amostragem não estatística (por julgamento), que aquela em que a
amostra é determinada pelo auditor utilizando sua experiência, critério e conheci-
mento da entidade.
Fatores que interferem no tamanho da amostra:
• risco de amostragem, quanto maior o risco aceito, menor a amostra (rela-
ção inversa);
• taxa de desvio ou erro tolerável, quanto maior a tolerância, menor a
amostra (relação inversa);
• taxa de desvio ou erro esperado, quanto mais se espera erros, maior a
amostra (relação direta).
Tipos mais comuns de amostragem probabilística:
• aleatória simples – funciona como base para as estratégias mais sofistica-
das; cada elemento da população tem a mesma chance de ser selecionado;
não é necessariamente a mais eficiente;
• estratificada – agrupamento em elementos homogêneos; dar mais atenção
a certos grupos da população com maior característica para o trabalho. Reti-
ra-se uma amostra de cada estrato;
• por conglomerados – agrupamento em conjuntos semelhantes, mas in-
ternamente heterogêneos; usada para agrupar conjuntos geograficamente
compactos, mas suficientemente diversificados internamente, bem represen-
tativos da população. Sorteiam-se os conglomerados e retira-se uma amostra
somente dos conglomerados sorteados.
Projeção das distorções:
• o auditor deve projetar as distorções para a população para obter uma
visão mais ampla da escala de distorção, mas essa projeção pode não
ser suficiente para determinar o valor a ser registrado;
• para testes de controles, não é necessária qualquer projeção explícita
dos desvios, uma vez que a taxa de desvio da amostra também é a
taxa de desvio projetada para a população como um todo.
A seguir, vamos exercitar o que aprendemos nesta aula.
Solucione as questões e compare com o gabarito apresentado. Amostragem em
auditoria é um dos assuntos mais cobrados pelo CESPE/CEBRASPE. As questões
são bem elaboradas e exigem maior capacidade analítica dos candidatos.
Logo, são questões que ajudarão você a consolidar o aprendizado e a sua pre-
paração para o concurso.
Como de praxe, ao final da aula, eu comento o gabarito de todas as questões.
QUESTÕES DE CONCURSO
Questão 1 (CESPE/TCE/TO/2009) Acerca dos procedimentos adotados pelos audi-
tores para a execução de seus trabalhos, assinale a opção correta.
a) Há uma relação direta entre o tamanho da amostra e a possibilidade de avalia-
ção do risco de controle em nível baixo demais.
b) Há uma relação inversa entre o tamanho da amostra e a taxa aceitável de desvios.
c) Há uma relação inversa entre o tamanho da amostra e a taxa esperada de des-
vios da população.
d) Ao se adotar amostragem sistemática, quando apenas um ponto de partida
aleatório é utilizado, o intervalo de amostragem pode ser determinado pela divisão
entre o tamanho da população e o valor da raiz quadrada do tamanho da amostra.
e) A amostragem aleatória simples, com o uso de tabelas de números aleatórios,
deverá ocorrer com a utilização de tabela de números sem reposição.
Questão 2 (CESPE/SECGE/PE/2010) Um dos procedimentos empregados pela au-
ditoria é o dos exames parciais, também chamado de prova seletiva ou de amos-
tragem. Com relação à amostragem em auditoria, assinale a opção correta.
a) A amostragem estatística tem a vantagem de eliminar o julgamento do auditor,
maximizando o grau de confiança.
b) Na amostragem sistemática, o ponto de partida não deve ser escolhido aleato-
riamente.
c) A amostragem estratificada é indicada para casos em que a população é muito
heterogênea.
d) Na amostragem por conglomerados ou lotes, testam-se alguns itens de todos
os grupos da população.
e) Pelo critério da seleção aleatória, a amostra é selecionada com base na intuição
do profissional.
Questão 3 (CESPE/SAD/PE/ANALISTA/2009) A auditoria por amostragem baseia-
-se em testes que permitem ao auditor emitir juízo sobre a exatidão e a legitimi-
dade do que for examinado. Com relação a esse assunto, assinale a opção correta.
a) A amostragem será integral quando todos os registros e documentos se subme-
terem ao exame do auditor.
b) O grau de confiança atribuído aos controles internos é irrelevante para a deter-
minação da abrangência da amostragem.
c) A existência de auditoria interna deve ser desconsiderada para efeito de deter-
minação do tamanho das amostras.
d) Para a conferência da existência física de certos bens patrimoniais, é indispen-
sável que o auditor tenha acompanhado a elaboração do inventário.
e) A profundidade do exame deve levar em conta a relevância de determinada
transação, seu valor e relação com o objetivo do exame.
Questão 4 (CESPE/TJ/CE/2008) Nos trabalhos de auditoria executados no setor
público, é muito comum a utilização de amostragem não estatística, em que o audi-
tor baseia-se em seu conhecimento da entidade e do setor, sua intuição e seu bom
senso. Nesse sentido, o auditor pode adotar procedimentos embasados em testes
sobre a totalidade da população, ou aplicar procedimentos a todos os itens de uma
população com uma característica particular, como, por exemplo, todas as compras
ou vendas com um determinado fornecedor ou cliente.
Questão 5 (CESPE/MC/CONTÁBEIS/2008) No caso de amostragem estatística,
ao efetuar o planejamento da amostra, o auditor deve levar em consideração o
volume de transações que irá auditar, para que, em seguida, sejam aplicados os
procedimentos de auditoria sobre a amostra selecionada. No caso da amostragem
não estatística, o volume de transações não será considerado como parâmetro.
Questão 6 (CESPE/MC/CONTÁBEIS/2008) Os testes de observância utilizam a
amostragem com a finalidade de verificar a taxa de desvios aplicada a um determi-
nado tipo de controle. Sua aplicação relaciona-se aos procedimentos que irão servir
de base à valoração e à mensuração das transações ocorridas e também de seus
valores monetários. Para tanto, faz-se necessária a existência de uma trilha de
evidência documental referente ao procedimento de controle que se está testando.
Questão 7 (CESPE/MC/CONTÁBEIS/2008) A amostragem clássica de variáveis
não é uma metodologia possível de ser aplicada nos testes substantivos, uma vez
que aquela tem como base a teoria da distribuição normal para avaliar a população
da conta que está sendo auditada. Nessa técnica de amostragem, podem-se adotar
três critérios: média por unidade, diferença e quociente.
Questão 8 (CESPE/TCE/RN/INSPETOR/2009) Os procedimentos da amostragem
por julgamento são largamente difundidos, ainda que possam ser considerados
teoricamente falhos, por determinadas razões, entre as quais inclui-se a impossibi-
lidade de os auditores estimarem quantitativamente o risco que assumem.
Questão 9 (CESPE/TRE/ES/ANALISTA/2010) A amostragem estratificada, proce-
dimento adotado pela auditoria, é indicada para o exame de contas cujos valores
individuais apresentam pequenas diferenças. Assim, valores similares são distribu-
ídos pelos diversos estratos, para que cada grupo reflita as disparidades da popu-
lação.
Questão 10 (CESPE/TCDF/ACE/2012) Embora a amostra seja selecionada cienti-
ficamente e o emprego da amostragem estatística seja recomendável quando os
itens da população apresentem características homogêneas, permanece a possibi-
lidade de a conclusão obtida com base na amostragem ser diferente daquela que
seria conseguida se 100% da população fosse examinada pelo mesmo procedimen-
to de auditoria.
Questão 11 (CESPE/TCE/ES/2012) Caso se verifique, na avaliação dos resultados
de uma amostra, mediante o emprego do teste de controle, que a taxa de desvios
da amostra é maior que a taxa tolerável de desvio, então a amostragem seleciona-
da é falha.
Questão 12 (CESPE/ANAC/2012) O erro aceitável e o risco de amostragem são
inversamente proporcionais ao tamanho da amostra.
Questão 13 (CESPE/ANAC/2012) A redução do tamanho da amostra não implica
necessariamente aumento do risco de amostragem.
Questão 14 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) Na aplicação de testes de contro-
les, o risco de amostragem pode indicar conclusões incorretas, ao evidenciar uma
distorção relevante, que, na verdade, inexiste.
Questão 15 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) Em auditoria, quando a popula-
ção é muito grande, deve-se realizar a amostragem, que é a aplicação de procedi-
mentos exclusivamente estatísticos na totalidade da população para a seleção de
uma amostra representativa do estudo.
Questão 16 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) Considere que uma carteira de
clientes de uma instituição financeira seja composta pelas classes ouro, prata, co-
bre e lata. Para que a auditoria realizada nessa instituição possa avaliar a gestão de
riscos dos financiamentos concedidos, é mais adequado empregar a amostragem
estratificada em função das classes de clientes, o que terá maior probabilidade de
aumentar a eficiência do trabalho, desde que as subpopulações sejam distintas e
cada classe possua características similares.
Questão 17 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) A taxa de desvio da amostra,
apesar de não representar a estimativa da verdadeira taxa de desvio da população,
é uma das análises mais empregadas na prática, sendo calculada pelo quociente
entre a quantidade de desvios amostrais e a quantidade de desvios calculados da
população.
Questão 18 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) O risco de amostragem está re-
lacionado, entre outras hipóteses, com a possibilidade de que uma amostra tenha
sido selecionada com base em critérios estatísticos corretos, mas que não é ade-
quada para representar a população.
Questão 19 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) Um auditor deve se ater aos as-
pectos quantitativos dos desvios amostrais obtidos nas amostragens estatísticas,
uma vez que os desvios causados por aspectos qualitativos são pouco relevantes
para a auditoria.
Questão 20 (CESPE/CNJ/2013) Considere que, na determinação da quantidade de
processos licitatórios a serem analisados em uma auditoria, o auditor tenha deter-
minado o nível de confiança estatística em 95% e um erro tolerável de 5%, com
emprego da amostragem aleatória simples. Nessa situação, durante o processo
de revisão, se a supervisão da equipe de auditoria sugerir reduzir o erro tolerável,
será necessário aumentar o tamanho da amostra, mantendo-se o mesmo nível de
significância.
Questão 21 (CESPE/SEDUC/AM/2013) Caso o risco de controle relativo a deter-
minada conta seja alto, os procedimentos substantivos forneçam pouca segurança
em relação à conta sob exame, e, por isso, seja adotada a amostragem de proba-
bilidade proporcional ao tamanho, o teste deverá proporcionar maior segurança e
o auditor especificará um alto risco de aceitação incorreta; por conseguinte, nessa
situação, o tamanho da amostra será maior.
Questão 22 (CESPE/AFTE/2013) A aplicação do método da amostragem é, em
geral, recomendada nos trabalhos de auditoria, exceto no caso de a população e a
amostra serem muito pequenas, no de a população ser grande e suas característi-
cas serem de difícil mensuração ou no de não haver necessidade de alta precisão.
Questão 23 (CESPE/TCU/2013) Recomenda-se o emprego de amostragem esta-
tística na auditoria, exceto em casos de amostra extensa, difícil mensuração das
características da população e desnecessidade de alta precisão.
Questão 24 (CESPE/FUB/2013) O exame de todos os documentos ou operações
pode ser desejável e adequado quando esses documentos ou operações forem
poucos e de valor unitário elevado, ou, também, quando houver risco relevante e
outros meios não oferecerem evidência de auditoria apropriada e suficiente.
Questão 25 (CESPE/FUB/2013) Um depósito elevado além dos limites usuais, cre-
ditado na conta de uma empresa, incompatível com a sua atividade e a sua movi-
mentação, é considerado uma anomalia e deve levar o auditor a obter um alto grau
de certeza de que essa distorção ou desvio não seja representativo da população.
Questão 26 (CESPE/FUB/2013) No caso de um auditor se deparar com grandes
populações, deverá aumentar proporcionalmente o tamanho da amostra, para as-
segurar o mesmo grau de confiança que alcançaria no caso de uma população pe-
quena.
Questão 27 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2015) A amostragem estatística proba-
bilística não é recomendada quando os itens da população apresentam caracterís-
ticas homogêneas, caso em que se deve utilizar a amostragem por convenção ou
por julgamento.
Questão 28 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2015) Situação hipotética: Um auditor,
trabalhando sozinho na empresa auditada, decidiu avaliar quarenta processos. Para
selecionar os processos que seriam avaliados, ele retirou somente os dois primeiros
processos de cima de vinte pilhas sequenciadas, cada uma com dez processos, for-
madas por processos com conteúdos afins. Assertiva: Nesse caso, o auditor, ao va-
ler-se da seleção da amostra por conveniência, atendeu às regras vigentes, mesmo
com prejuízo de abster-se da aleatoriedade na obtenção dos itens.
Questão 29 (CESPE/TCE/PA/2016) A importância da amostragem estatística apli-
cada à auditoria reside no fato de que a amostra examinada é selecionada cienti-
ficamente, o que implica dizer que os resultados obtidos são considerados válidos
para a população, isto é, para o conjunto dos dados existentes. O método permite,
assim, limitar a extensão dos testes realizados.
Questão 30 (CESPE/TRE/BA/2017) Em um trabalho de asseguração razoável, na
revisão dos papéis de trabalho de determinada conta contábil, o auditor supervisor
identificou que a conclusão do teste aplicado pelo auditor supervisionado menciona
o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra foi selecionada e sobre o qual
o auditor deseja concluir. Além disso, observou que foram testadas, por amostra-
gem estatística, apenas 15% das transações dessa conta.
Assim sendo, o auditor supervisionado extrapolou os limites da amostra ao
fazer inferência sobre o todo.
A partir da situação apresentada e considerando que na amostragem esta-
tística, mesmo quando se utiliza a abordagem baseada em risco e se testam
todas as áreas com alto risco de distorção relevante, o auditor só poderá
formar uma opinião sobre aqueles elementos que foram realmente testa-
dos, assinale a opção correta.
a) As análises que extrapolam a amostra dependem dos resultados obtidos a partir
da amostragem estatística; as análises de riscos não se sujeitam a essa dependên-
cia, sendo realizadas posteriormente à seleção amostral. Essa abordagem baseada
em risco direciona os esforços para áreas de alto risco, reduzindo a quantidade de
testes necessários.
b) Caso o auditor não consiga obter evidências de auditoria suficientes usando o
teste de reexecução (walkthrough), novas análises de risco poderão ser conside-
radas, mas fica prejudicada a utilização de outros procedimentos de amostragem.
c) Amostragem em auditoria consiste na aplicação dos procedimentos de auditoria
a todos os itens da população relevante para fins de auditoria, de forma que todas
as unidades de amostragem tenham a mesma chance de ser selecionadas para
proporcionar uma base razoável que possibilite ao auditor obter conclusão sobre
toda a população.
d) Considerando-se o Manual de Auditoria Financeira do setor público federal, na
situação apresentada, a amostragem estatística é fundamental para que se obtenha
segurança razoável sobre todo o conjunto de elementos auditados a partir de uma
extrapolação dos resultados.
e) Ao contrário da amostragem estatística, a avaliação de risco preliminar é funda-
mental para permitir extrapolar os resultados da auditoria — obtidos para determi-
nada amostra — para todo o conjunto de informações da entidade.
GABARITO
1.b 25.C
2.c 26.E
3.e 27.E
4.E 28.C
5.E 29.C
6.E 30.d
7.E
8.C
9.E
10.C
11.C
12.C
13.C
14.E
15.E
16.C
17.E
18.C
19.E
20.C
21.E
22.E
23.E
24.C
GABARITO COMENTADO
Questão 1 (CESPE/TCE/TO/2009) Acerca dos procedimentos adotados pelos audi-
tores para a execução de seus trabalhos, assinale a opção correta.
a) Há uma relação direta entre o tamanho da amostra e a possibilidade de avalia-
ção do risco de controle em nível baixo demais.
b) Há uma relação inversa entre o tamanho da amostra e a taxa aceitável de des-
vios.
c) Há uma relação inversa entre o tamanho da amostra e a taxa esperada de des-
vios da população.
d) Ao se adotar amostragem sistemática, quando apenas um ponto de partida
aleatório é utilizado, o intervalo de amostragem pode ser determinado pela divisão
entre o tamanho da população e o valor da raiz quadrada do tamanho da amostra.
e) A amostragem aleatória simples, com o uso de tabelas de números aleatórios,
deverá ocorrer com a utilização de tabela de números sem reposição.
Letra b.
Quanto maior a taxa aceitável de desvios, menor será o tamanho da amos-
tra ou vice-versa – relação inversa.
a) Errada. A possibilidade de avaliação do risco de controle em nível bai-
xo demais corresponde ao risco de amostragem. Quanto maior o risco de
amostragem que o auditor está disposto a aceitar, menor será o tamanho
da amostra. Portanto, a relação é inversa.
c) Errada. Há uma relação direta entre o tamanho da amostra e a taxa
esperada de desvios da população. Quanto mais o auditor espera encontrar
erros ou falhas nos controles a serem examinados, maior será o tamanho
da amostra.
d) Errada. Ao se adotar amostragem sistemática, o ponto de partida deve
ser alea- tório, mediante sorteio do 1º elemento, i. Os demais elementos
da amostra serão es- colhidos mediante um intervalo uniforme, k. Assim,
o segundo elemento será o que ocupa a posição i + k. O intervalo de amos-
tragem será determinado pela divisão entre o tamanho da população e o
tamanho da amostra. Se a população contém 1.000 elementos e a amostra
50 elementos, então o intervalo será 20 (1.000/50=20).
e) Errada. A amostragem aleatória simples, com o uso de tabelas de números
aleatórios, deverá ocorrer com a utilização de tabela de números com ou sem re-
posição.
Questão 2 (CESPE/SECGE/PE/2010) Um dos procedimentos empregados pela au-
ditoria é o dos exames parciais, também chamado de prova seletiva ou de amos-
tragem. Com relação à amostragem em auditoria, assinale a opção correta.
a) A amostragem estatística tem a vantagem de eliminar o julgamento do auditor,
maximizando o grau de confiança.
b) Na amostragem sistemática, o ponto de partida não deve ser escolhido aleato-
riamente.
c) A amostragem estratificada é indicada para casos em que a população é muito
heterogênea.
d) Na amostragem por conglomerados ou lotes, testam-se alguns itens de todos
e) Pelo critério da seleção aleatória, a amostra é selecionada com base na intuição
do profissional.
Letra c.
A amostragem estratificada é indicada para casos em que a população é mui-
to heterogênea. Nesse caso, organiza-se a população em conjuntos denominados
estratos, contendo elementos com características semelhantes (homogêneas) de
modo que a variância do valor do item seja a menor possível dentro de cada estra-
to. Isso permite ao auditor extrair uma amostra menor em cada estrato, manten-
do-se o risco de amostragem constante.
a) Errada. A amostragem estatística não elimina o julgamento do auditor, mas
apenas o torna mais objetivo, maximizando o grau de confiança nos resultados.
O julgamento profissional será fundamental quando ao auditor aplica os procedi-
mentos sobre os itens selecionados na amostra e os julga quanto à existência de
distorção relevante ou não.
b) Errada. Em amostragem sistemática, o ponto de partida da contagem do inter-
valo para seleção dos itens deve ser escolhido aleatoriamente. Essa aleatoriedade
é que assegura a consistência do método de amostragem aplicado à auditoria.
d) Errada. O que ocorre na amostragem por conglomerados é o sorteio do conglo-
merado que será objeto de exame, portanto, não são testados todos os grupos da
população. Na amostragem por estratificação é que se testam alguns itens de todos
e) Errada. Pelo critério da seleção aleatória, a amostra é selecionada de forma
randômica ou na sorte. A seleção com base na intuição do profissional do auditor é
a seleção por julgamento ou casual, aplicada em amostragem não estatística.
Questão 3 (CESPE/SAD/PE/ANALISTA/2009) A auditoria por amostragem baseia-
-se em testes que permitem ao auditor emitir juízo sobre a exatidão e a legitimi-
dade do que for examinado. Com relação a esse assunto, assinale a opção correta.
a) A amostragem será integral quando todos os registros e documentos se subme-
terem ao exame do auditor.
b) O grau de confiança atribuído aos controles internos é irrelevante para a deter-
minação da abrangência da amostragem.
c) A existência de auditoria interna deve ser desconsiderada para efeito de deter-
minação do tamanho das amostras.
d) Para a conferência da existência física de certos bens patrimoniais, é indispen-
sável que o auditor tenha acompanhado a elaboração do inventário.
e) A profundidade do exame deve levar em conta a relevância de determinada
transação, seu valor e relação com o objetivo do exame.
Letra e.
A profundidade e a extensão do exame devem levar em conta a relevância de
determinada transação, seu valor e relação com o objetivo do exame.
a) Errada. A amostragem é parcial, se o exame é integral não é amostragem.
b) Errada. O grau de confiança atribuído aos controles internos é relevante para a
determinação da abrangência da amostragem. Quanto maior a confiança, menor o
tamanho da amostra e vice-versa.
c) Errada. A existência de auditoria interna deve ser considerada para efeito de
determinação do tamanho das amostras. Se a entidade dispõe de auditoria interna
que funcione de forma eficaz, menor poderá ser o tamanho da amostra.
d) Errada. O auditor somente deve acompanhar a elaboração do inventário quan-
do os itens patrimoniais, como, por exemplo, do estoque de bens para revenda ou
consumo, possuem valor representativo no contexto do ativo total.
Questão 4 (CESPE/TJ/CE/2008) Nos trabalhos de auditoria executados no setor
público, é muito comum a utilização de amostragem não estatística, em que o audi-
tor se baseia em seu conhecimento da entidade e do setor, sua intuição e seu bom
senso. Nesse sentido, o auditor pode adotar procedimentos embasados em testes
sobre a totalidade da população, ou aplicar procedimentos a todos os itens de uma
Errado.
De fato, é comum a aplicação da amostragem não estatística em auditoria do se-
tor público, cuja seleção dos elementos que compõem a amostra se dá em função
da experiência e do julgamento profissional do auditor. Contudo, não se considera
amostragem de auditoria a adoção de procedimentos embasados em testes sobre
a totalidade da população ou a aplicação de procedimentos a todos os itens de uma
Questão 5 (CESPE/MC/CONTÁBEIS/2008) No caso de amostragem estatística,
ao efetuar o planejamento da amostra, o auditor deve levar em consideração o
volume de transações que irá auditar, para que, em seguida, sejam aplicados os
procedimentos de auditoria sobre a amostra selecionada. No caso da amostragem
não estatística, o volume de transações não será considerado como parâmetro.
Errado.
De acordo com a norma de amostragem em auditoria, ao usar métodos de amos-
tragem estatística ou não estatística, a amostra selecionada pelo auditor deve ter
relação direta com o volume de transações realizadas pela entidade na área ou na
transação objeto de exame, como também com os efeitos nas posições patrimonial
e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no período. Portanto, tanto
na amostragem não estatística quanto na estatística, o volume de transações será
considerado como parâmetro.
Questão 6 (CESPE/MC/CONTÁBEIS/2008) Os testes de observância utilizam a
amostragem com a finalidade de verificar a taxa de desvios aplicada a um determi-
nado tipo de controle. Sua aplicação relaciona-se aos procedimentos que irão servir
de base à valoração e à mensuração das transações ocorridas e também de seus
valores monetários. Para tanto, faz-se necessária a existência de uma trilha de
evidência documental referente ao procedimento de controle que se está testando.
Errado.
A aplicação da amostragem em testes substantivos relaciona-se aos procedimentos
que irão servir de base à valoração e à mensuração das transações ocorridas e tam-
bém de seus valores monetários. Os testes de observância ou de controle visam
aferir a taxa de desvio de um atributo dos controles.
A segunda parte do item está certa, pois para se aplicar a amostragem aos testes
de observância, faz-se necessária a existência de uma trilha de evidência documen-
tal referente ao procedimento de controle que se está testando. Caso os controles
fossem informatizados, seriam utilizadas técnicas de auditoria computadorizadas
para testar os controles e não a amostragem.
Questão 7 (CESPE/MC/CONTÁBEIS/2008) A amostragem clássica de variáveis
não é uma metodologia possível de ser aplicada nos testes substantivos, uma vez
que aquela tem como base a teoria da distribuição normal para avaliar a população
da conta que está sendo auditada. Nessa técnica de amostragem, podem-se adotar
três critérios: média por unidade, diferença e quociente.
Errado.
A amostragem clássica de variáveis é uma metodologia possível de ser aplicada nos
testes substantivos, para aferir um valor monetário da população, tendo como base
a teoria da distribuição normal para avaliar a população da conta que está sendo
auditada. Portanto, o erro do item reside na afirmação de que esse tipo de amos-
tragem não pode ser aplicado nos testes substantivos.
A segunda parte do item está certa. Na amostragem clássica de variáveis, é pos-
sível adotar três critérios: média por unidade, diferença e quociente. Todas elas
exigem a determinação da quantidade total de unidades na população e um valor
de auditoria para item na amostra. Por exemplo, o critério da média por unidade,
denominado amostragem MPU, envolve determinação de um valor para cada item
da amostra. Uma média é então calculada e multiplicada pela quantidade de uni-
dades na população para obtenção de uma estimativa do valor total da população.
Questão 8 (CESPE/TCE/RN/INSPETOR/2009) Os procedimentos da amostragem
por julgamento são largamente difundidos, ainda que possam ser considerados
teoricamente falhos, por determinadas razões, entre as quais inclui-se a impossibi-
lidade de os auditores estimarem quantitativamente o risco que assumem.
Certo.
A amostragem por julgamento (não estatística) é muito utilizada em auditoria,
todavia, apresenta algumas desvantagens quando comparada com a amostragem
estatística, dentre as quais, a impossibilidade de os auditores estimarem quanti-
tativamente o risco que assumem. O risco de amostragem acaba sendo maior e
dimensionado de forma subjetiva pelo auditor.
Questão 9 (CESPE/TRE/ES/ANALISTA/2010) A amostragem estratificada, proce-
dimento adotado pela auditoria, é indicada para o exame de contas cujos valores
individuais apresentam pequenas diferenças. Assim, valores similares são distribu-
ídos pelos diversos estratos, para que cada grupo reflita as disparidades da popu-
lação.
Errado.
A estratificação é usada quando do exame de itens cujo valor apresenta grande
variedade. Portanto, existe erro na afirmação de que a amostragem estratificada
é indicada para o exame de contas cujos valores individuais apresentam pequenas
diferenças.
Na estratificação, há a necessidade de estabelecer estratos de modo que a vari-
ância do valor do item seja a menor possível dentro de cada estrato. Os estratos
devem conter itens com valores similares. Assim, existe outro erro na afirmação de
que cada grupo deve refletir as disparidades da população.
Questão 10 (CESPE/TCDF/ACE/2012) Embora a amostra seja selecionada cienti-
ficamente e o emprego da amostragem estatística seja recomendável quando os
itens da população apresentem características homogêneas, permanece a possibi-
lidade de a conclusão obtida com base na amostragem ser diferente daquela que
seria conseguida se 100% da população fosse examinada pelo mesmo procedimen-
to de auditoria.
Certo.
Ao se utilizar a amostragem, sempre haverá um risco de que o auditor chegue a
uma conclusão diferente da que chegaria se examinasse a população como um
todo. Esse é o risco de amostragem, que será definido pelo auditor em um patamar
ou grau aceitável.
Questão 11 (CESPE/TCE/ES/2012) Caso se verifique, na avaliação dos resultados
de uma amostra, mediante o emprego do teste de controle, que a taxa de desvios
da amostra é maior que a taxa tolerável de desvio, então a amostragem seleciona-
da é falha.
Certo.
A taxa tolerável ou aceitável de desvios é a taxa máxima de não atendimento (não
conformidade) em um controle que o auditor está disposto a aceitar, sem alterar o
risco de controle planejado.
Quando a taxa de desvios da amostra e para a população supera a taxa tolerável de
desvios, o auditor pode concluir que o risco de amostragem era inaceitável e, ao re-
duzi-lo, deve ampliar a amostra, selecionando mais elementos para exame, refa-
zendo o teste. Nesse sentido, é que se pode afirmar que a amostragem foi falha.
Questão 12 (CESPE/ANAC/2012) O erro aceitável e o risco de amostragem são
inversamente proporcionais ao tamanho da amostra.
Certo.
Quanto maior o erro aceitável ou tolerável, menor será o tamanho da amostra. Por
outro lado, quanto maior o risco de amostragem definido e aceito pelo auditor, me-
nor será ou poderá ser o tamanho da amostra.
Questão 13 (CESPE/ANAC/2012) A redução do tamanho da amostra não implica
necessariamente aumento do risco de amostragem.
Certo.
Em regra, se o auditor reduz o tamanho da amostra, maior será o risco de amostra-
gem. Contudo, existe exceção a essa regra, como, por exemplo, quando o auditor
estratifica a população, conseguindo assim reduzir o tamanho da amostra, manten-
do o risco de amostragem constante.
Questão 14 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) Na aplicação de testes de contro-
les, o risco de amostragem pode indicar conclusões incorretas, ao evidenciar uma
distorção relevante, que, na verdade, inexiste.
Errado.
Na aplicação de testes de controles, o risco de amostragem pode indicar conclusões
incorretas quanto ao risco de controle. Em outras palavras, o auditor pode chegar
à conclusão de que os controles são adequados, quando, na realidade, não são, ou
de que os controles não são adequados, quando, na realidade, são.
Na aplicação de testes substantivos, é que o risco de amostragem que pode indicar
conclusões incorretas, ao evidenciar uma distorção relevante, que, na verdade,
inexiste.
Questão 15 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) Em auditoria, quando a popula-
ção é muito grande, deve-se realizar a amostragem, que é a aplicação de procedi-
mentos exclusivamente estatísticos na totalidade da população para a seleção de
uma amostra representativa do estudo.
Errado.
Existem dois erros no item. A amostragem não é a aplicação de procedimentos ex-
clusivamente estatísticos, pois a amostragem pode ser não estatística. O outro erro
está na aplicação de procedimentos na totalidade da população. A amostragem
consiste em um teste aplicado sobre uma parte da população (amostra).
Questão 16 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) Considere que uma carteira de
clientes de uma instituição financeira seja composta pelas classes ouro, prata, co-
bre e lata. Para que a auditoria realizada nessa instituição possa avaliar a gestão de
riscos dos financiamentos concedidos, é mais adequado empregar a amostragem
estratificada em função das classes de clientes, o que terá maior probabilidade de
aumentar a eficiência do trabalho, desde que as subpopulações sejam distintas e
cada classe possua características similares.
Certo.
O objetivo da estratificação é o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato
e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o ris-
co de amostragem. Portanto, a estratificação da carteira de clientes em função das
classes de clientes terá maior probabilidade de aumentar a eficiência do trabalho.
Quando uma população for estratificada, os estratos conterão elementos homogê-
neos (características similares) e os estratos ou subpopulações serão distintos.
Questão 17 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) A taxa de desvio da amostra,
apesar de não representar a estimativa da verdadeira taxa de desvio da população,
é uma das análises mais empregadas na prática, sendo calculada pelo quociente
entre a quantidade de desvios amostrais e a quantidade de desvios calculados da
população.
Errado.
William Boynton e outros ensinam que, para cada controle testado, o auditor cal-
cula uma taxa de desvios da amostra, sendo calculada pelo quociente da divisão
entre a quantidade de desvios e o tamanho da amostra examinada. Por exemplo,
se a amostra contém 100 elementos e o auditor encontrou 15 desvios, a taxa é de
desvios da amostra é de 15%. Essa taxa é a melhor estimativa da verdadeira taxa
de desvios da população a que o auditor pode chegar.
Logo, existem dois erros no item. O primeiro erro está na afirmação de que a taxa
de desvio da amostra não representa a estimativa da verdadeira taxa de desvio da
população. O segundo erro está na forma de cálculo da taxa de desvio, pois não é
calculada pelo quociente entre a quantidade de desvios amostrais e o tamanho da
amostra.
Questão 18 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) O risco de amostragem está re-
lacionado, entre outras hipóteses, com a possibilidade de que uma amostra tenha
sido selecionada com base em critérios estatísticos corretos, mas que não é ade-
quada para representar a população.
Certo.
Em amostragem estatística aplicada à auditoria, sempre há um risco de que não
seja correta a inferência a partir da amostra, a menos que os auditores examinem
100% de uma população (ou seja, faça um censo e não uma amostragem). O risco
de amostragem é definido como sendo a ameaça de que uma inferência ou conclu-
são tirada de uma amostra seja incorreta, pois a amostra é muito pequena ou não
é, de alguma forma, representativa das características existentes na população.
Questão 19 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) Um auditor deve se ater aos as-
pectos quantitativos dos desvios amostrais obtidos nas amostragens estatísticas,
uma vez que os desvios causados por aspectos qualitativos são pouco relevantes
para a auditoria.
Errado.
Ao avaliar os resultados da amostragem aplicada a testes de controles, o auditor
considera não só os aspectos quantitativos, mas também qualitativos de desvios,
para determinar a sua natureza e causas. Desvios podem resultar de fatores tais
como um empregado novo, um empregado em férias, mal entendimento de instru-
ções, incompetência, falta de cuidado e violação intencional. O auditor deve procu-
rar determinar se as falhas de controle foram intencionais, o que poderia ser um in-
dício de fraude. Outra consideração é se as falhas foram aleatórias ou sistemáticas.
Questão 20 (CESPE/CNJ/2013) Considere que, na determinação da quantidade de
processos licitatórios a serem analisados em uma auditoria, o auditor tenha deter-
minado o nível de confiança estatística em 95% e um erro tolerável de 5%, com
emprego da amostragem aleatória simples. Nessa situação, durante o processo
de revisão, se a supervisão da equipe de auditoria sugerir reduzir o erro tolerável,
significância.
Certo.
Existe uma relação inversa entre o erro tolerável e o tamanho da amostra. Portan-
to, durante o processo de revisão, se a equipe de auditoria reduzir o erro tolerável,
significância, dado que o risco de amostragem de 5% foi mantido.
Questão 21 (CESPE/SEDUC/AM/2013) Caso o risco de controle relativo a deter-
minada conta seja alto, os procedimentos substantivos forneçam pouca segurança
em relação à conta sob exame, e, por isso, seja adotada a amostragem de proba-
bilidade proporcional ao tamanho, o teste deverá proporcionar maior segurança e
o auditor especificará um alto risco de aceitação incorreta; por conseguinte, nessa
situação, o tamanho da amostra será maior.
Errado.
O Cespe utilizou alguns termos na questão para tentar confundir os candidatos,
como amostragem de probabilidade proporcional ao tamanho e risco de aceitação
incorreta. A amostragem de probabilidade proporcional ao tamanho (amostragem

PPT) é uma metodologia de amostragem aplicada a testes substantivos. Já o risco
de aceitação incorreta é um tipo de risco de amostragem em teste substantivo.
Feitos os esclarecimentos, vale notar que, se o risco de controle relativo a deter-
minada conta é alto, o teste substantivo deverá proporcionar maior segurança, já
que o auditor sabe que os controles internos são falhos. Assim, o auditor especifi-
cará um baixo risco de amostragem a ser aceito e, por conseguinte, o tamanho da
amostra será maior. Pelo exposto, somente há um erro no item. Se o tamanho da
amostra é maior, o risco de amostragem (risco de aceitação incorreta) será baixo,
e vice-versa.
Questão 22 (CESPE/AFTE/2013) A aplicação do método da amostragem é, em

geral, recomendada nos trabalhos de auditoria, exceto no caso de a população e a
amostra serem muito pequenas, no de a população ser grande e suas característi-
cas serem de difícil mensuração ou no de não haver necessidade de alta precisão.
Errado.
Existem casos em que não se recomenda a utilização de amostragem,
tais como:
• quando a população é considerada muito pequena e a sua amostra fica rela-
tivamente grande;
• quando as características da população são de fácil mensuração, mesmo que
a população não seja pequena; e
• quando há necessidade de alta precisão recomenda-se fazer censo, que nada
mais é do que o exame da totalidade da população.
Portanto, o item apresenta três erros.
Questão 23 (CESPE/TCU/2013) Recomenda-se o emprego de amostragem esta-
tística na auditoria, exceto em casos de amostra extensa, difícil mensuração das
características da população e desnecessidade de alta precisão.
Errado.
Repare que a questão é praticamente a mesma que caiu na prova de AFTE.
Recomenda-se o emprego de amostragem em auditoria, exceto:
• quando a população é considerada muito pequena e a sua amostra fica rela-
tivamente grande/extensa;
• quando as características da população são de fácil mensuração, mesmo que
a população não seja pequena; e
• quando há necessidade de alta precisão.
Portanto, de forma semelhante à questão anterior, o item também apresenta três
erros.
Questão 24 (CESPE/FUB/2013) O exame de todos os documentos ou operações
pode ser desejável e adequado quando esses documentos ou operações forem
poucos e de valor unitário elevado, ou, também, quando houver risco relevante e
outros meios não oferecerem evidência de auditoria apropriada e suficiente.
Certo.
O exame integral ou de 100% da população é apropriado quando: a população
contém pequena quantidade de itens de valor alto; existe um risco significativo e
outros meios não fornecem evidência de auditoria suficiente e apropriada; e po-
dem ser usadas técnicas de auditoria assistidas por computador em uma população
maior para testar eletronicamente um cálculo repetitivo ou outro processo.
Questão 25 (CESPE/FUB/2013) Um depósito elevado além dos limites usuais, cre-
ditado na conta de uma empresa, incompatível com a sua atividade e a sua movi-
mentação, é considerado uma anomalia e deve levar o auditor a obter um alto grau
de certeza de que essa distorção ou desvio não seja representativo da população.
Certo.
O depósito elevado além dos limites usuais pode ser considerado um caso isolado,
denominado de anomalia, caso o auditor obtenha um alto grau de certeza de que
essa distorção ou desvio não seja representativo da população. As anomalias não
devem ser consideradas para a projeção de distorções na população.
Questão 26 (CESPE/FUB/2013) No caso de um auditor se deparar com grandes
populações, deverá aumentar proporcionalmente o tamanho da amostra, para as-
segurar o mesmo grau de confiança que alcançaria no caso de uma população pe-
quena.
Errado.
Para grandes populações, o tamanho real da população tem pouco efeito, se hou-
ver, no tamanho da amostra. Logo, o aumento no tamanho da amostra não é ne-
cessário para se assegurar o mesmo grau de confiança que alcançaria no caso de
uma população pequena.
Questão 27 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2015) A amostragem estatística proba-
bilística não é recomendada quando os itens da população apresentam caracterís-
ticas homogêneas, caso em que se deve utilizar a amostragem por convenção ou
por julgamento.
Errado.
Na primeira parte, houve redundância no termo amostragem estatística probabilís-
tica. O erro maior está na segunda parte ao afirmar que a amostragem estatística
não é recomendada quando os itens da população apresentam características ho-
mogêneas.
Questão 28 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2015) Situação hipotética: Um auditor,
trabalhando sozinho na empresa auditada, decidiu avaliar quarenta processos. Para
selecionar os processos que seriam avaliados, ele retirou somente os dois primeiros
processos de cima de vinte pilhas sequenciadas, cada uma com dez processos, for-
madas por processos com conteúdos afins. Assertiva: Nesse caso, o auditor, ao va-
ler-se da seleção da amostra por conveniência, atendeu às regras vigentes, mesmo
com prejuízo de abster-se da aleatoriedade na obtenção dos itens.
Certo.
Questão interessante! A diferença entre a seleção direcionada (não amostragem)
e a seleção por julgamento ou conveniência (amostragem não estatística) é que,
nesta última, o auditor utiliza o seu critério próprio para selecionar os itens que
comporão a amostra, mas não em virtude de uma característica específica (na-
tureza, valor etc.). Na situação hipotética apresentada no item, o auditor retirou
somente os dois primeiros processos de cima de vinte pilhas sequenciadas, cada
uma com dez processos, formadas por processos com conteúdos afins. Logo, usou
da seleção por conveniência, baseado em critério próprio, que é válido para amos-
tragem, desde que o auditor assegure todos os itens de terem a mesma chance de
serem selecionados, mesmo com prejuízo de abster-se da aleatoriedade na obten-
ção dos itens.
Questão 29 (CESPE/TCE/PA/2016) A importância da amostragem estatística apli-
cada à auditoria reside no fato de que a amostra examinada é selecionada cienti-
ficamente, o que implica dizer que os resultados obtidos são considerados válidos
para a população, isto é, para o conjunto dos dados existentes. O método permite,
assim, limitar a extensão dos testes realizados.
Certo.
Amostragem estatística é aquela em que a amostra é selecionada cientificamente
com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto
de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatísticas. O emprego de
amostragem estatística é recomendável quando os itens da população apresentam
características homogêneas.
Questão 30 (CEBRASPE/TRE/BA/2017) Em um trabalho de asseguração razoável,
na revisão dos papéis de trabalho de determinada conta contábil, o auditor su-
pervisor identificou que a conclusão do teste aplicado pelo auditor supervisionado
menciona o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra foi selecionada e
sobre o qual o auditor deseja concluir. Além disso, observou que foram testadas,
por amostragem estatística, apenas 15% das transações dessa conta.
Assim sendo, o auditor supervisionado extrapolou os limites da amostra ao
fazer inferência sobre o todo.
A partir da situação apresentada e considerando que na amostragem esta-
tística, mesmo quando se utiliza a abordagem baseada em risco e se testam
todas as áreas com alto risco de distorção relevante, o auditor só poderá
formar uma opinião sobre aqueles elementos que foram realmente testa-
dos, assinale a opção correta.
a) As análises que extrapolam a amostra dependem dos resultados obtidos a partir
da amostragem estatística; as análises de riscos não se sujeitam a essa dependên-
cia, sendo realizadas posteriormente à seleção amostral. Essa abordagem baseada
em risco direciona os esforços para áreas de alto risco, reduzindo a quantidade de
testes necessários.
b) Caso o auditor não consiga obter evidências de auditoria suficientes usando o
teste de reexecução (walkthrough), novas análises de risco poderão ser conside-
radas, mas fica prejudicada a utilização de outros procedimentos de amostragem.
c) Amostragem em auditoria consiste na aplicação dos procedimentos de auditoria
a todos os itens da população relevante para fins de auditoria, de forma que todas
as unidades de amostragem tenham a mesma chance de ser selecionadas para
proporcionar uma base razoável que possibilite ao auditor obter conclusão sobre
toda a população.
d) Considerando-se o Manual de Auditoria Financeira do setor público federal, na
situação apresentada, a amostragem estatística é fundamental para que se obte-
nha segurança razoável sobre todo o conjunto de elementos auditados a partir de
uma extrapolação dos resultados.
e) Ao contrário da amostragem estatística, a avaliação de risco preliminar é funda-
mental para permitir extrapolar os resultados da auditoria — obtidos para determi-
nada amostra — para todo o conjunto de informações da entidade.
Letra d.
Questão grande, mas de solução simples! Independentemente do conteúdo do Ma-
nual de Auditoria Financeira do Setor Público Federal, publicado pelo Tribunal de
Contas da União, na situação apresentada no enunciado da questão, a amostragem
estatística é fundamental para que se obtenha segurança razoável sobre todo o
conjunto de elementos auditados a partir de uma extrapolação dos resultados.
a) Errada. A primeira parte está correta, pois as análises que extrapolam a amos-
tra dependem dos resultados obtidos a partir da amostragem estatística. A segun-
da parte apresenta erro, pois as análises de riscos se sujeitam a essa dependência,
sendo realizadas anteriormente à seleção amostral.
b) Errada. Segundo o Manual de Auditoria Financeira do Setor Público Federal,
o teste de reexecução de controle (walkthrough) é um teste de reconstrução que
envolve o rastreamento, do início ao fim, de algumas transações pelo sistema de
controle como um todo. De acordo com o manual, se o auditor não conseguir ob-
ter evidência de auditoria suficiente usando o teste de reexecução (walkthrough),
podem ser usados procedimentos de amostragem para testar itens individuais.
A amostra pode ser desenhada para testar somente controles (teste de único pro-
pósito) ou também para testes substantivos (testes de duplo propósito).
c) Errada. Amostragem em auditoria consiste na aplicação dos procedimentos de
auditoria a uma parte dos itens da população, e não sobre a totalidade, para fins
de auditoria, de forma que todas as unidades de amostragem tenham a mesma
chance de ser selecionadas para proporcionar uma base razoável que possibilite ao
auditor obter conclusão sobre toda a população.
e) Errada. Tanto na amostragem estatística quanto em outro método, a avaliação
de risco preliminar é fundamental para definição da extensão dos procedimentos,
incluindo o tamanho da amostra, para permitir extrapolar os resultados da audito-
ria — obtidos para determinada amostra — para todo o conjunto de informações
da entidade.
Fim.
Bons estudos e até a última aula de nosso curso!

Amostragem Estatistica em Auditoria

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Amostragem Estatistica em Auditoria

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

TCDF

TRIBUNAL DE CONTAS DO DISTRITO FEDERAL

PRESIDENTE: Gabriel Granjeiro

VICE-PRESIDENTE: Rodrigo Teles Calado

COORDENADORA PEDAGÓGICA: Élica Lopes

ASSISTENTES PEDAGÓGICAS: Francineide Fontana, Kamilla Fernandes e Larissa Carvalho

SUPERVISORA DE PRODUÇÃO: Emanuelle Alves Melo

REVISOR: Marcela Passos

DIAGRAMADOR: Antonio Jr.

CAPA: Washington Nunes Chaves

Gran Cursos Online

Capitais e regiões metropolitanas: 4007 2501

Auditor Federal de Controle Externo do TCU

Esta é aula 6 do nosso curso de Auditoria Governamental para o concurso de

Auditor de Controle Externo do TCDF, integralmente dedicada a um dos assuntos

mais cobrados pelas diversas bancas em prova, que é a amostragem em auditoria.

consiste em formular conclusões sobre um todo, denominado de população ou

universo, a partir da análise de uma parte desse todo, denominada de amostra.

As normas de auditoria em geral permitem a aplicação dos procedimentos de

te, não impondo a totalidade dela.

A norma do CFC sobre amostragem em auditoria – a NBC TA 530 – define

amostragem em auditoria da seguinte forma:

Amostragem em auditoria é a aplicação de procedimentos de auditoria em menos de

Portanto, amostragem é um teste seletivo e parcial. Por óbvio, os testes apli-

cados na totalidade da população (100%) não se qualificam como amostragem de

como amostragem é a seleção direcionada, como a aplicação de procedimentos de

particular (por exemplo, todos os itens acima de certo valor).

racterística da parcela restante da população, mas não constituem, necessariamen-

Portanto, muito cuidado em prova, pois se o auditor direciona os seus exames

de ser muito comum em auditoria o auditor direcionar os seus procedimentos para

operações de maior materialidade e risco. É um procedimento comum, mas não é

considerado teste de amostragem.

Logo, o auditor pode obter evidência de auditoria suficiente e apropriada por

ção direcionada e amostragem.

O quadro abaixo trata de cada uma dessas formas de seleção:

Fonte: Guia de Utilização das Normas de Auditoria – IFAC (volume 2)

A decisão sobre qual abordagem usar dependerá das circunstâncias. A aplicação

de qualquer um dos meios anteriormente mencionados ou de uma combinação de-

les pode ser apropriada em circunstâncias específicas.

Escolher a amostragem como o método para obtenção de evidência tem diver-

sas vantagens conforme veremos mais à frente.

A NBC TA 530 apresenta as seguintes definições que são importantes para o

estudo da amostragem aplicada à auditoria:

Amostragem estatística: é a abordagem à amostragem com as seguintes

bilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensuração do risco

População: é o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra é selecio-

nada e sobre o qual o auditor deseja concluir.

Amostra: é uma parte da população objeto da auditoria, sobre a qual serão

aplicados os procedimentos de auditoria.

Unidade de amostragem: é cada um dos itens individuais que constituem uma

Estratificação: é o processo de dividir uma população em subpopulações, cada

uma sendo um grupo de unidades de amostragem com características semelhantes

(geralmente valor monetário).

Risco de amostragem: é o risco de que a conclusão do auditor, com base em

Erro tolerável: erro ou distorção tolerável é um valor monetário definido pelo

não seja excedido pela distorção real na população.

Erro esperado: é quanto o auditor espera encontrar de erro em uma popula-

ção, em função de trabalhos anteriores.

Taxa de desvio esperada: é a taxa de desvio dos procedimentos de controles

Anomalia: é a distorção ou o desvio que é comprovadamente não representa-

tivo de distorção ou desvio em uma população.

2. Uso da Amostragem em Auditoria

• a dificuldade de procurar analisar as provas relativas a todos os elementos de

PRESIDENTE: Gabriel Granjeiro