Normas de Auditoria - Aula 11

Aula 11
Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista

de Controle Externo. - Auditoria
Governamental) - FGV
Autores:
Guilherme Sant Anna, Tonyvan de
Carvalho Oliveira
Aula 11
21 de Abril de 2020
00411713221 - Janaína Miranda dos Santos

Guilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira
Aula 11
1619643
Sumário
Introdução ......................................................................................................................... 3
1. Contextualização ........................................................................................................... 4
2. Revisão em mapas e esquemas ...................................................................................... 5
2.1 – Conceitos iniciais ...................................................................................................................... 5
2.2 – Documentação de auditoria e planejamento de auditoria .................................................... 14
2.3 – Amostragem. Eventos subsequentes. Controle de qualidade. ............................................... 20
2.4 – Evidência de auditoria. Testes e procedimentos de auditoria. .............................................. 25
2.5 – Relatório de Auditoria ............................................................................................................ 31
2.6 – Controles internos. ................................................................................................................. 37
2.7 – Procedimentos em áreas específicas...................................................................................... 46
2.8 – Auditoria governamental: tipos, formas e procedimentos. ................................................... 50
2.9 – Auditoria Governamental: INTOSAI. ...................................................................................... 57
2.10 – Governança e Coso. .............................................................................................................. 66
2.2 – Auditoria Interna .................................................................................................................... 84
3. Simulado...................................................................................................................... 91
4. Gabarito....................................................................................................................... 98
Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

www.estrategiaconcursos.com.br
1
Aula 11
1619643
5. Simulado Comentado................................................................................................... 91
6. Agradecimentos ......................................................................................................... 104

2
Aula 11
1619643
INTRODUÇÃO
Olá, amigos do Estratégia Concursos, tudo bem?
Chegamos à última aula do nosso CURSO DE NORMAS DE AUDITORIA P/ TCE-AM (ANALISTA DE

CONTROLE EXTERNO).
Havendo qualquer dificuldade na compreensão da teoria ou na resolução

dos exercícios, não deixe de entrar em contato conosco pelo fórum de
dúvidas e também por meio de nossas redes sociais! Vamos à nossa aula!
Tonyvan Carvalho (@professortonyvancarvalho)

Guilherme Sant’Anna (@prof.guilhermesantanna)

3
Aula 11
1619643
1. CONTEXTUALIZAÇÃO
A aula de hoje é diferente. Será apresentada uma consolidação de todos os 153 mapas mentais e
esquemas explorados durante o curso, bem como um simulado com 15 questões.
A nossa ideia é antever aquilo que tem uma probabilidade razoável de cair na sua prova de
Auditoria!
Ressalte-se que nosso curso contemplou 12 aulas, com 554 questões objetivas comentadas na
íntegra e 153 questões subjetivas, conforme o relatório a seguir.
RELATÓRIO DO CURSO DE AUDITORIA PARA ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO DO TCE AM

AULA SUBJETIVAS OBJETIVAS MAPAS
0 - Conceitos iniciais de Auditoria 18 60 18
1 - Planejamento e Documentação 18 64 13
2 - Amostragem, Eventos subsequentes e controle de 19 54 10
qualidade.
3 - Evidência e Procedimentos de Auditoria 15 75 11
4 - Relatório de Auditoria 14 45 8
5 - Controle Interno 5 37 12
6 - Procedimentos em áreas específicas 14 42 8
7 - Auditoria Governamental: tipos, formas. 18 33 11
8 - Auditoria Governamental: INTOSAI. 15 26 19
9 - Governança e Coso. 17 36 28
10 - Auditoria interna 0 82 15
TOTAL 153 554 153

4
Aula 11
1619643
2. REVISÃO EM MAPAS E ESQUEMAS
2.1 – CONCEITOS INICIAIS
1.
DIFERENÇAS ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA
Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa
Sujeito Funcionários da empresa – via Profissional independente

de regra (externo)
Ação e Objetivo Exames dos controles Exame das demonstrações

operacionais financeiras
Finalidade Promover melhorias nos Opinar sobre as demonstrações

controles operacionais financeiras
Relatório Recomendações de controle

principal interno e eficiência Relatório (parecer)
administrativa
Grau de
Menos amplo Mais amplo
independência
Interessados no
Própria Empresa Empresa e público em geral
trabalho
Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal
Continuidade do
Contínuo Periódico / Pontual
trabalho
Tipo de Auditoria Contábil e operacional Contábil

2
Quem exerce a Contador com registro no CRC
atividades
Documento que Relatório

produz

5
Aula 11
1619643
2.
Palvras-chave dos tipos de Auditoria
Auditoria de Avaliação da Gestão: CERTIFICAR A REGULARIDADE DAS

CONTAS, VERIFICAR A EXECUÇÃO DE CONTRATOS,...,A PROBIDADE NA
APLICAÇÃO DE DINHEIROS PÚBLICOS.
Auditoria de Acompanhamento da Gestão: ATUAR EM TEMPO REAL SOBRE

OS ATOS DE GESTÃO.
Auditoria Contábil: OPINAR SE OS REGISTROS CONTÁBEIS ESTÃO EM

CONFORMIDADE COM A ESTRUTURA DE RELATÓRIO APLICÁVEL.
Auditoria opercional: EMITIR UMA OPINIÃO SOBRE A GESTÃO QUANTO AOS

ASPECTOS DA EFICIÊNCIA, EFICÁCIA E ECONOMICIDADE.
Auditoria especial: EXAME DE FATOS OU SITUAÇÕES CONSIDERADAS

RELEVANTES.
3.

6
Aula 11
1619643
4.
As demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as da entidade, elaboradas pela

sua administração
A auditoria das demonstrações contábeis NÃO exime dessas responsabilidades a

administração ou os responsáveis pela governança.
5.
6.

7
Aula 11
1619643
7.
8.
O que NÃO é objetivo do Auditor
Assegurar a viabilidade futura da entidade (fora do escopo do trabalho);
Atestar a eficiência/eficácia dos negócios (fora do escopo do trabalho);
Elaborar demonstrações contábeis (cabe à Administração da entidade);
Detectar e prevenir erros e fraudes (cabe à Administração da entidade);
Auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus objetivos

(isso é objetivo do Auditor Interno).
9.

8
Aula 11
1619643
10.
11.

9
Aula 11
1619643
12.
13.
14.

10
Aula 11
1619643
15.
Definição dos princípios éticos
Integridade – ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e

comerciais
Objetividade – não permitir que comportamento tendencioso, conflito de interesse ou

influência indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negócio.
Competência profissional e devido zelo – manter o conhecimento e a habilidade

profissionais no nível adequado para assegurar que clientes e/ou empregador
recebam serviços profissionais competentes com base em desenvolvimentos atuais da
prática, legislação e técnicas, e agir diligentemente e de acordo com as normas técnicas e
profissionais aplicáveis.
Sigilo profissional (ou confidencialidade) – respeitar o sigilo das informações obtidas

em decorrência de relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, não divulgar
nenhuma dessas informações a terceiros, a menos que haja algum direito ou dever
legal ou profissional de divulgação, nem usar as informações para obtenção de
vantagem pessoal pelo profissional da contabilidade ou por terceiros.
Comportamento profissional – cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e evitar

qualquer ação que desacredite a profissão.
16.

11
Aula 11
1619643
17.
18.
19.
Independência compreende:
Independência de pensamento: postura que permite a apresentação de conclusão que não

sofra efeitos de influências que comprometam o julgamento profissional, permitindo que a
pessoa atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional.
Aparência de independência: evitar fatos e circunstâncias que sejam tão significativos a

ponto de que um terceiro com experiência, conhecimento e bom senso provavelmente
concluiria, ponderando todos os fatos e circunstâncias específicas, que a integridade, a
objetividade ou o ceticismo profissional da firma, ou de membro da equipe de auditoria
ficaram comprometidos.

12
Aula 11
1619643
20.

13
Aula 11
1619643
2.2 – DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA E PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
1.
2.
3.

14
Aula 11
1619643
4.
Finalidades do planejamento:
Auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes da

auditoria;
Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas

potenciais
Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria

para que seja realizado de forma eficaz e eficiente;
Auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis

apropriados de capacidade e competência para responderem aos riscos
esperados e na alocação apropriada de tarefas;
Facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho e a

revisão do seu trabalho;
Auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por outros

auditores e especialistas.
5.

15
Aula 11
1619643
6.
7.

16
Aula 11
1619643
8.
Fatores que alteram a natureza, a época e a extensão do planejamento:
O porte e a complexidade da entidade
A área da auditoria
Os riscos de distorções relevantes
A capacidade e a competência dos membros individuais da equipe
9.
10.

17
Aula 11
1619643
11.
12.

18
Aula 11
1619643
13.

19
Aula 11
1619643
2.3 – AMOSTRAGEM. EVENTOS SUBSEQUENTES. CONTROLE DE QUALIDADE.
1.

20
Aula 11
1619643
2.
3.

21
Aula 11
1619643
4.
FATORES QUE INFLUENCIAM NO TAMANHO DA AMOSTRA
Testes de Controle Testes de Detalhes
Fator Relação Fator Relação
Avaliação de Avaliação do
riscos considera risco de
Direta Direta
os controles distorção
relevantes relevante
Taxa tolerável de Distorção

Inversa Inversa
desvio tolerável
Valor da
Taxa esperada distorção que o
Direta Direta
de desvios auditor espera
encontrar
Nível de
Nível de
segurança
segurança
desejado de que
desejado de que
a taxa tolerável
a distorção
não seja Direta Direta
tolerável não é
excedida pela
excedida pela
taxa real de
distorção real na
desvio na
população
população
Uso de outros
- procedimentos Inversa
substantivos
Estratificação da
- Inversa
população
Quantidade de unidades de amostragem na população: efeito

negligenciável

22
Aula 11
1619643
5.
6.

23
Aula 11
1619643
7.
Informações complementares:
• Seleção sistemática: a qtd. de un. de amostragem na população é

dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem
como, por exemplo, 50, e após determinar um ponto de início dentro das
primeiras 50, toda 50ª unidade de amostragem seguinte é selecionada.
• Seleção ao acaso: embora nenhuma técnica estruturada seja usada, o

auditor, ainda assim, evitaria qualquer tendenciosidade ou previsibilidade
consciente. A seleção ao acaso não é apropriada quando se usar a
amostragem estatística.
• Seleção de bloco: a seleção de bloco geralmente não pode ser usada

em amostragem de auditoria porque a maioria das populações está
estruturada de modo que esses itens em sequência podem ter
características semelhantes entre si, mas características diferentes de
outros itens de outros lugares da população.
8.
9.

24
Aula 11
1619643
2.4 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIA. TESTES E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA.
1.
2.
3.

25
Aula 11
1619643
4.
5.

26
Aula 11
1619643
6.

27
Aula 11
1619643
7.

28
Aula 11
1619643
8.
9.
10.

29
Aula 11
1619643
11.

30
Aula 11
1619643
2.5 – RELATÓRIO DE AUDITORIA
1.
2.
Tipos de opinião modifica:
Com ressalvas
Adversa
Abstenção de opinião
3.
Elementos mínimos que devem estar contidos no

Relatório de Auditoria:
(a) título;
(b) destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias da contratação;
(c) parágrafo da opinião contendo a opinião expressa sobre as demonstrações contábeis

e referência à estrutura de relatório financeiro aplicável utilizada para elaborar as
demonstrações contábeis.

31
Aula 11
1619643
d) identificação de que as demonstrações contábeis da entidade foram auditadas;
(e) declaração de que o auditor é independente da entidade, de acordo com as

exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria, e que ele atendeu às outras
responsabilidades éticas do auditor, de acordo com essas exigências.
[...]
(j) descrição das responsabilidades da administração pela elaboração das

demonstrações contábeis e identificação dos responsáveis pela supervisão do processo
de apresentação de relatórios financeiros;
(k) referência às normas brasileiras e internacionais de auditoria e à lei ou regulamento

e descrição da responsabilidade do auditor pela auditoria das demonstrações
contábeis;
(l) nome do sócio ou técnico responsável e seu número de registro no CRC;
(m) assinatura do auditor;
(n) localidade em que o relatório foi emitido;
(o) data do relatório do auditor.

32
Aula 11
1619643
4.
==18b6bb==
5.

33
Aula 11
1619643
6.

34
Aula 11
1619643
7.
Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir um

parágrafo de ênfase são:
existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou

ação regulatória.
evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações

contábeis e a data do relatório do auditor .
aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito

relevante sobre as demonstrações contábeis.
grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a
posição patrimonial e financeira da entidade.

35
Aula 11
1619643
8.

36
Aula 11
1619643
2.6 – CONTROLES INTERNOS.
1.
Sistema
contábil e de
controles
internos
Conjunto
Plano de integrado de
organização método e
procedimentos
2.
Fatores a considerar no estudo e avaliação do sistema contábil e de controles internos da

entidade como base para determinação da natureza, oportunidade e extensão dos
procedimentos:
O tamanho e a complexidade das atividades da entidade.
Os sistemas de informação contábil, para efeitos tanto internos quanto

externos.
As áreas de risco da auditoria.
A natureza da documentação, em face dos sistemas de informatização

adotados pela entidade.
O grau de descentralização de decisão, adotado pela administração da

entidade.
O grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.

37
Aula 11
1619643
3.
Avaliação do
sistema
contábil e de
controles
internos
Procedimentos de
Ambiente de
controle adotados
controle
pela
existente na
administração da
entidade
entidade.
4.
Definição de funções de toda a administração
Processo decisório adotado na entidade
Avaliação do Estrutura organizacional da entidade e os métodos de delegação de

ambiente de autoridade e responsabilidade
controle:
Políticas de pessoal e a segregação de funções
Sistema de controle da administração, incluindo as atribuições da

auditoria interna, se existente.

38
Aula 11
1619643
5.
As normas para a elaboração de demonstrações contábeis e

quaisquer outros informes contábeis e administrativos, para fins
internos ou externos.
A elaboração, a revisão e a aprovação de conciliações de contas.
A sistemática revisão da exatidão aritmética dos registros.
A adoção de sistemas de informação computadorizados e os

controles adotados na sua implantação, alteração, acesso a
arquivos e geração de relatórios.
Avaliação dos
procedimentos Os controles adotados sobre as contas que registram as
de controle: principais transações da entidade.
O sistema de aprovação e a guarda de documentos.
A comparação de dados internos com fontes externas de

informação.
Os procedimentos de inspeções físicas periódicas em ativos da

entidade
A limitação do acesso físico a ativos e registros.
Comparação dos dados realizados com os dados projetados.

39
Aula 11
1619643
6.
ESTRUTURA DE
CONTROLE INERNO
AMBIENTE DE CONTROLE
MAPEAMENTO E AVALIAÇÃO
DE RISCOS
PROCEDIMENTOS DE
CONTROLE
INFORMAÇÃO E
COMUNICAÇÃO
MONITORAMENTO
7.

40
Aula 11
1619643
8.
Componentes do controle interno:
Ambiente de controle: deve demonstrar o grau de comprometimento em todos os níveis

da administração com a qualidade do controle interno em seu conjunto.
Mapeamento de riscos: é a identificação dos eventos ou das condições que podem afetar
a qualidade da informação contábil.
Avaliação de riscos: corresponde à análise da relevância dos riscos identificados,
incluindo:
(a) a avaliação da probabilidade de sua ocorrência;
(b) a forma como serão gerenciados;
(c) a definição das ações a serem implementadas para prevenir a sua ocorrência ou
minimizar seu potencial; e
(d) a resposta ao risco, indicando a decisão gerencial para mitigar os riscos, a partir de
uma abordagem geral e estratégica, considerando as hipóteses de eliminação, redução,
aceitação ou compartilhamento.
Procedimentos de controle: são medidas e ações estabelecidas para prevenir ou detectar

os riscos inerentes ou potenciais à tempestividade, à fidedignidade e à precisão da
informação contábil, classificando-se em:
(a) procedimentos de prevenção – medidas que antecedem o processamento de um ato
ou um fato, para prevenir a ocorrência de omissões, inadequações e intempestividade da
informação contábil;
(b) procedimentos de detecção – medidas que visem à identificação, concomitante ou a
posteriori, de erros, omissões, inadequações e intempestividade da informação contábil.
Monitoramento: compreende o acompanhamento dos pressupostos do controle interno,

visando assegurar a sua adequação aos objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos.
O sistema de informação e comunicação da entidade do setor público: deve identificar,

armazenar e comunicar toda informação relevante, na forma e no período determinados,
a fim de permitir a realização dos procedimentos estabelecidos e outras
responsabilidades, orientar a tomada de decisão, permitir o monitoramento de ações e

41
Aula 11
1619643
contribuir para a realização de todos os objetivos de controle interno.
9.
10.
Os controles internos administrativos

implementados em uma organização devem:
(a) prioritariamente, ter caráter preventivo.
(b) permanentemente, estar voltados para a correção de eventuais desvios em relação

aos parâmetros estabelecidos.
(c) prevalecer como instrumentos auxiliares de gestão.
(d) estar direcionados para o atendimento a todos os níveis hierárquicos da

administração.

42
Aula 11
1619643
11.
A empresa e o ambiente de controle
O sistema de controle interno
Controles Administrativos
- estrutura organizacional;
- delegação de autoridade; Controles Contábeis
- intruções escritas; - Sistema Contábil
- ambiente operacional;
ambiente de TI

43
Aula 11
1619643
12.
Princípios de controle interno administrativo:
I. relação custo/benefício - consiste na avaliação do custo de um controle em relação aos

benefícios que ele possa proporcionar;
II. qualificação adequada, treinamento e rodízio de funcionários - a eficácia dos

controles internos administrativos está diretamente relacionada com a competência,
formação profissional e integridade do pessoal. É imprescindível haver uma política de
pessoal que contemple:
a) seleção e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando melhor
rendimento e menores custos;
b) rodízio de funções, com vistas a reduzir/eliminar possibilidades de fraudes; e
c) obrigatoriedade de funcionários gozarem férias regularmente, como forma, inclusive,
de evitar a dissimulação de irregularidades.
III. delegação de poderes e definição de responsabilidades - a delegação de

competência, conforme previsto em lei, será utilizada como instrumento de
descentralização administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade às
decisões. O ato de delegação deverá indicar, com precisão, a autoridade delegante,
delegada e o objeto da delegação. Assim sendo, em qualquer unidade/entidade, devem
ser observados:
a) existência de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a definição de
autoridade e consequentes responsabilidades sejam claras e satisfaçam plenamente as
necessidades da organização; e
b) manuais de rotinas/procedimentos, claramente determinados, que considerem as
funções de todos os setores do órgão/entidade.
IV. segregação de funções - a estrutura das unidades/entidades deve prever a separação

entre as funções de autorização/aprovação de operações, execução, controle e
contabilização, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competências e atribuições
em desacordo com este princípio;
V. instruções devidamente formalizadas - para atingir um grau de segurança adequado é

indispensável que as ações, procedimentos e instruções sejam disciplinados e
formalizados através de instrumentos eficazes e específicos; ou seja, claros e objetivos e

44
Aula 11
1619643
emitidos por autoridade competente;
VI. controles sobre as transações - é imprescindível estabelecer o acompanhamento dos

fatos contábeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante
atos legítimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade e autorizados por
quem de direito; e
VII. aderência a diretrizes e normas legais – o controle interno administrativo deve

assegurar observância às diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos
administrativos, e que os atos e fatos de gestão sejam efetuados mediante atos legítimos,
relacionados com a finalidade da unidade/entidade.

45
Aula 11
1619643
2.7 – PROCEDIMENTOS EM ÁREAS ESPECÍFICAS
1.
2.

46
Aula 11
1619643
3.
4.
Ativo fictício
Bem registrado, mas não existe!
Passivo oculto
Obrigações não registradas (ou a menor), mas existem!
Passivo fictício
Manutenção no passivo de obrigações já pagas ou manutenção no passivo de obrigações cuja
exigibilidade não seja comprovada. (Obrigações registradas, mas não existem!)
Ativo oculto
Bem ou direito não registrado, mas existe!

47
Aula 11
1619643
5.
TESTE PARA SUPERAVALIAÇÃO
RAZÃO GERAL
REGISTRO FINAL
REGISTRO INTERMEDIÁRIO
REGISTRO INICIAL
DOCUMENTO
6.
TESTE PARA SUBAVALIAÇÃO
DOCUMENTO
REGISTRO INICIAL
REGISTRO INTERMEDIÁRIO
REGISTRO FINAL
RAZÃO

48
Aula 11
1619643
7.
8.
TESTES ESPECÍFICOS UTILIZADOS PELO AUDITOR PARA

SUPERAVALIAÇÃO E SUPERAVALIAÇÃO, RESPECTIVAMENTE:
Rastreamento: o auditor seleciona documentos criados quando transações são

executadas e determina quais informações daqueles documentos encontram-se
adequadamente registradas nos livros contábeis (diários e razões). A direção dos testes é
dos documentos para os registros contábeis, refazendo o fluxo original dos dados do
sistema contábil. Assim, constitui importante procedimento para obtenção de evidências
relacionadas com afirmações de integridade. Sua eficácia aumenta quando o cliente
utiliza documentos pré-numerados. Rastreamento fornece evidência ascendente,
inicialmente, para dispor do contexto econômico para rastreamento e teste de afirmações
de integridade.
Vouching: envolve (1) seleção de lançamentos nos registros contábeis e (2) obtenção e
inspeção da documentação com base na qual os lançamentos foram efetuados, para
determinação da validade e exatidão das transações contabilizadas. A direção do teste é
oposta à do rastreamento. É um procedimento muito utilizado para detectar
lançamentos a maior nos registros contábeis. Assim, constitui procedimento importante
para obtenção de evidências sobre afirmações de existência ou ocorrência. Vouching
fornece evidência ascendente e como acontece com rastreamento e contagem,
geralmente é precedido pela realização de procedimentos descendentes com os quais se
obtêm evidências do contexto econômico com base no qual o vouching deve ser
realizado.

49
Aula 11
1619643
2.8 – AUDITORIA GOVERNAMENTAL: TIPOS, FORMAS E PROCEDIMENTOS.
1.
2.

50
Aula 11
1619643
3.
Gestão Aplicação dos recursos X parâmetros definidos

Auditoria Governamental
Programas Realizado ao longo do processo de gestão.
Operacional Eficiência, eficácia, economicidade e efetividade.
Adequação e a fidedignidade das demonstrações

Contábil
contábeis.
Sistemas Avalia os sistemas informatizados de controle interno.
Qualidade Avalia da qualidade do uso dos recursos da entidade.
Avalia os controles, processos e sistemas utilizados para

Intergral
gerenciar os recursos da organização.
Especial Avalia as ocorrências imprevistas.

51
Aula 11
1619643
4.

52
Aula 11
1619643
5.
6.

53
Aula 11
1619643
DIMENSÕES DA AUDITORIA
ECONOMIDICADE PREÇO X QUALIDADE

OPERACIONAL
EFETIVIDADE IMPACTO X AÇÃO
TIPOS
EFICÁCIA METAS
OTIMIZAÇÃO DOS
EFICIÊNCIA
RECURSOS
7.
8.

54
Aula 11
1619643
9.
Tipos de evidências
de auditoria
Física Documental Testemunhal Analítica
10.
11.

55
Aula 11
1619643

56
Aula 11
1619643
2.9 – AUDITORIA GOVERNAMENTAL: INTOSAI.
1.
INTEGRIDADE Correto e justo.
INDEPENDÊNCIA Ausência de influências externas.

PRINCÍPIOS ÉTICOS DA
OBJETIVIDADE Extatos.
INTOSAI
IMPARCIALIDADE Ausência de influências externas.
NEUTRALIDADE
POLÍTICA Ausência de conflitos profissionais
CONFLITO DE
INTERESSES Ausência de relação com o ente auditado.
SEGREDO Informações obtidas não devem ser

PROFISSIONAL reveladas.
COMPETÊNCIA
PROFISSIONAL Altos níveis de profissionalismo
2.
3.

57
Aula 11
1619643
A auditoria de conformidade compreende:
(a) A certificação da responsabilidade financeira das entidades responsáveis por

dinheiro público a isso, que inclui o exame e avaliação das situações contábeis e a
expressão da opinião sobre as contas e os estados financeiros;
(b) A certificação da responsabilidade financeira da administração governamental

como um todo;
(c) A auditoria dos sistemas e das operações financeiras, que inclui avaliação do
cumprimento dos estatutos e regulamentos aplicáveis;
(d) A auditoria das funções de controle e auditoria internos;
(e) A auditoria da probidade e correção das decisões administrativas adotadas pela da

entidade fiscalizadora;
(f) Informar qualquer outra questão resultante da auditoria ou a ela relacionada, e que
a EFS considere que deva ser manifestada.
4.
A auditoria de desempenho preocupa-se com a auditoria de economia, eficiência

e eficácia, e compreende:
(a) auditoria da economia das atividades administrativas, de acordo com

princípios e práticas administrativas sólidas e com políticas de gerenciamento;
(b) auditoria da eficiência na utilização dos recursos humanos, financeiros e de

qualquer outro tipo, juntamente com o exame dos sistemas de informação, dos
indicadores de desempenho, e dos procedimentos seguidos pelas entidades
fiscalizadas para corrigir as deficiências encontradas;
(c) auditoria da eficácia do desempenho em relação ao alcance dos objetivos

da entidade fiscalizada, bem como auditoria do real impacto as atividades em
relação ao impacto pretendido.

58
Aula 11
1619643
5.
6.

59
Aula 11
1619643
7.
8.
9.

60
Aula 11
1619643
10.
11.

61
Aula 11
1619643
12.
13.

62
Aula 11
1619643
14.
15.

63
Aula 11
1619643
16.
17.
18.

64
Aula 11
1619643
19.

65
Aula 11
1619643
2.10 – GOVERNANÇA E COSO.
1.
2.

66
Aula 11
1619643
3.
Ambiente de Controle:
• Conjunto de normas, processos e estruturas que fornece a base para a

condução do controle interno por toda a organização
• Abrange a integridade e os valores éticos da organização
• Inclui a estrutura organizacional
• Abrange ainda a delegação de autoridade e responsabilidade
4.
Avaliação de riscos:
• Define-se risco como a possibilidade de que um evento ocorra e afete

adversamente a realização dos objetivos.
•Envolve um processo dinâmico e iterativo para identificar e avaliar os riscos.
• Requer que a administração considere o impacto de possíveis mudanças no

ambiente externo e dentro de seu próprio modelo de negócio que podem tornar
o Controle Interno ineficaz.

67
Aula 11
1619643
5.
Atividades de controle:
• São ações estabelecidas por meio de políticas e procedimentos que ajudam

a garantir o cumprimento das diretrizes determinadas pela administração para
mitigar os riscos à realização dos objetivos.
• Tem natureza preventiva ou de detecção e abrangem uma série de

atividades manuais e automáticas, como autorizações e aprovações,
verificações, reconciliações e revisões de desempenho do negócio.
• A segregação de funções é geralmente inserida na seleção e no

desenvolvimento das atividades de controle.
6.
Informação e comunicação:
A administração obtém ou gera e utiliza informações importantes e de qualidade, originadas

tanto de fontes internas quanto externas, a fim de apoiar o funcionamento de outros
componentes do controle interno.
A comunicação é o processo contínuo e iterativo de proporcionar, compartilhar e obter as

informações necessárias.
A comunicação interna é o meio pelo qual as informações são transmitidas para a

organização, fluindo em todas as direções da entidade.
A comunicação externa apresenta duas vertentes: permite o recebimento, pela organização,

de informações externas significativas, e proporciona informações a partes externas em
resposta a requisitos e expectativas.

68
Aula 11
1619643
7.
Monitoramento:
• Uma organização utiliza avaliações contínuas, independentes, ou uma combinação das

duas, para se certificar da presença e do funcionamento de cada um dos cinco
componentes de controle interno.
• As avaliações contínuas, inseridas nos processos corporativos nos diferentes níveis da

entidade, proporcionam informações oportunas.
• As avaliações independentes, conduzidas periodicamente, terão escopos e frequências

diferentes, dependendo da avaliação de riscos, da eficácia das avaliações contínuas e de
outras considerações da administração.
8.
9.

69
Aula 11
1619643
10.

70
Aula 11
1619643
11.

71
Aula 11
1619643
12.
11

72
Aula 11
1619643
13.
A governança no setor público pode ser analisada sob quatro

perspectivas de observação:
• Sociedade e Estado
•Entes federativos, esferas de poder e políticas públicas
• Órgãos e entidades
• Atividades intraorganizacionais.
14.
Instâncias do Sistema de Governança do Setor Público:
• Instâncias externas de governança: fiscalização, controle e regulação. Ex:

Congresso Nacional e Tribunais de Contas.
•Instâncias externas de opoio à governança: avaliação, auditoria e

monitoramento independente. Ex: auditorias independentes e o controle
social organizado.
• Instâncias internas de governança: avaliar a estratégia e as políticas, bem

como monitorar a conformidade e o desempenho destas. Ex: conselhos de
administração ou equivalentes e, na falta desses, a alta administração.
• Instâncias internas de opoio à governança: realizam a comunicação entre

partes interessadas internas e externas à administração, bem como
auditorias internas . Ex: a ouvidoria, a auditoria interna, o conselho fiscal,
as comissões e os comitês.

73
Aula 11
1619643
15.
Princípios da boa governança, segundo o Banco Mundial:
• Legitimidade
•Equidade
• Responsabilidade
• Eficiência
• Probidade
• Transparência
• Accountability

74
Aula 11
1619643
16.
Componentes de governança:
• Pessoas e competências.
•Princípios e comportamentos.
• Liderança organizacional.
• Sistema de governança.
• Relacionamento com partes interessadas.
• Estratégia organizacional.
• Alinhamento transorganizacional.
• Gestão de riscos e controle interno.
• Auditoria Interna.
• Accountability e transparência

75
Aula 11
1619643
17.
Processo de avaliação de riscos:
Processo global de identificação de riscos: gera uma lista abrangente

de riscos baseada nos eventos que possam criar, aumentar, evitar,
reduzir, acelerar ou atrasar a realização dos objetivos.
Análise de riscos: fornece uma entrada para a avaliação de riscos e para

as decisões sobre a necessidade dos riscos serem tratados, e sobre as
estratégias e métodos mais adequados de tratamento de riscos.
Avaliação de riscos: auxilia na tomada de decisões com base nos

resultados da análise de riscos, sobre quais riscos necessitam de
tratamento e a prioridade para a implementação do tratamento.
18.
Atributos de uma gestão de riscos avançada:
Melhoria contínua: a ênfase é colocada sobre a melhoria contínua na gestão de

riscos através do estabelecimento de metas de desempenho organizacional,
através da mensuração e de análises críticas, além das subsequentes mudanças
de processos, sistemas, recursos, capacidade e habilidades.
Responsabilização integral pelos riscos: responsabilização abrangente,

integralmente aceita e muito bem definida, relativa aos riscos, controles e
tarefas do tratamento dos riscos.
Aplicação da gestão de riscos em todas as tomadas de decisão: o processo de

tomada de decisão dentro da organização, seja qual for o nível de sua
importância e significância, envolve explicitamente a consideração dos riscos e
aplicação da gestão de riscos em algum grau apropriado.
Comunicação contínua: comunicações contínuas com partes interessadas

internas e externas, incluindo informativos ou relatórios abrangentes e
freqüentes a respeito do desempenho da gestão de riscos, como parte da boa
governança.
Integração total na estrutura de governança da organização: gestão de riscos

eficaz é considerada por gestores como sendo essencial para a realização dos
objetivos da organização.

76
Aula 11
1619643
19.

77
Aula 11
1619643
20.
21.

78
Aula 11
1619643
22.
Funções dos principais atores e estruturas da política de governança

Atores/estruturas Funções
Responsável, em última instância, pela condução da política de
Presidente da República
governança.
Assessora o presidente da República na condução da política de
CIG
governança (coordenação).
Órgãos e entidades da
administração pública federal Executam a política de governança,
(APF)
Responsável pela implementação da política de governança
Alta administração
nos respectivos órgãos e entidades.
Promove e monitora a política de governança em seus
Comitê Interno de Governança
respectivos órgãos e entidades.
23.

79
Aula 11
1619643
Linha de Defesa
Situada ao nível da gestão, a primeira linha de defesa é responsável por identificar, avaliar,
controlar e mitigar os riscos, guiando o desenvolvimento e a implementação de políticas e
procedimentos internos destinados a garantir que as atividades sejam realizadas de acordo com
as metas e objetivos da organização.
Primeira linha A primeira linha contempla os controles primários, que devem ser instituídos e mantidos pelos
de defesa gestores responsáveis pela implementação das políticas públicas durante a execução de
atividades e tarefas, no âmbito de seus macroprocessos finalísticos e de apoio.
De forma a assegurar sua adequação e eficácia, os controles internos devem ser integrados ao
processo de gestão, dimensionados e desenvolvidos na proporção requerida pelos riscos, de
acordo com a natureza, a complexidade, a estrutura e a missão da organização.
As instâncias de segunda linha de defesa estão situadas ao nível da gestão e objetivam assegurar
que as atividades realizadas pela primeira linha sejam desenvolvidas e executadas de forma
apropriada.
Essas instâncias são destinadas a apoiar o desenvolvimento dos controles internos da gestão e
Segunda linha realizar atividades de supervisão e de monitoramento das ações desenvolvidas no âmbito da
de defesa primeira linha de defesa, que incluem gerenciamento de riscos, conformidade, verificação de
qualidade, controle financeiro, orientação e treinamento.
Os assessores e as Assessorias Especiais de Controle Interno (AECIs) nos ministérios integram a

segunda linha de defesa e podem ter sua atuação complementada por outras estruturas
específicas definidas pelas próprias organizações.
A terceira linha de defesa é representada pela atividade de auditoria interna governamental, que
presta serviços de avaliação e de consultoria com base nos pressupostos de autonomia técnica e
de objetividade.
A atividade de auditoria deve ser desempenhada com o propósito de contribuir para o
aprimoramento das políticas públicas e a atuação das organizações que as gerenciam. Os
Terceira linha destinatários dos serviços de avaliação e de consultoria prestados pelas unidades são a alta
de defesa administração, os gestores das organizações e entidades públicas federais e a sociedade.
As unidades de auditoria interna governamental devem apoiar os órgãos e as entidades do
Poder Executivo federal na estruturação e no efetivo funcionamento da primeira e da segunda
linha de defesa da gestão, por meio da prestação de serviços de consultoria e avaliação dos
processos de governança, gerenciamento de riscos e controles internos.
24.

80
Aula 11
1619643
Linhas de defesa da gestão :
A primeira linha de defesa é responsável por identificar, avaliar, controlar e

mitigar os riscos, guiando o desenvolvimento e a implementação de políticas e
procedimentos internos destinados a garantir que as atividades sejam realizadas
de acordo com as metas e objetivos da organização.
As instâncias de segunda linha de defesa estão situadas ao nível da gestão e

objetivam assegurar que as atividades realizadas pela primeira linha sejam
desenvolvidas e executadas de forma apropriada.
A terceira linha de defesa é representada pela atividade de auditoria interna

governamental, que presta serviços de avaliação e de consultoria com base nos
pressupostos de autonomia técnica e de objetividade.
25.
26.

81
Aula 11
1619643
27.
28.

82
Aula 11
1619643

83
Aula 11
1619643
2.2 – AUDITORIA INTERNA
1.
2.
3.

84
Aula 11
1619643
4.
"Execução" dos trabalhos da Auditoria Interna:
Planejamento
Análise de Riscos
Execução de Procedimentos de Auditoria;
Emprego da Amostragem
Utilização de Processamento Eletrônico de Dados (PED).
5.
Fatores relevantes na execução dos trabalhos que devem ser

considerados no planejamento:
O conhecimento detalhado da política e dos instrumentos de

gestão de riscos da entidade.
O conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos
sistemas contábil e de controles internos e seu grau de
confiabilidade da entidade.
A natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos

de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a
política de gestão de riscos da entidade
A existência de entidades associadas, filiais e partes
relacionadas que estejam no âmbito dos trabalhos da
Auditoria Interna.
O uso do trabalho de especialistas
Os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade

das transações e operações
O conhecimento do resultado e das providências tomadas em

relação a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados
As orientações e as expectativas externadas pela administração

aos auditores internos
O conhecimento da missão e objetivos estratégicos da entidade.

85
Aula 11
1619643
6.
7.
8.

86
Aula 11
1619643
9.
Objetivo e a extensão dos trabalhos
Metodologia adotada
Relatório da Auditoria Interna
Principais procedimentos aplicados
Limitações ao alcance dos

procedimentos aplicados
Fatos e evidências encontradas
Riscos associados aos fatos constatados
Conclusões e recomendações efetuadas
10.
Os propósitos das Normas do IIA :
1. Delinear os princípios básicos que representam a prática de auditoria

interna.
2. Fornecer uma estrutura para a execução e promoção de um amplo

espectro de auditoria interna de valor agregado.
3. Estabelecer as bases para a avaliação de desempenho da auditoria interna.
4. Promover a melhoria dos processos e operações organizacionais.

87
Aula 11
1619643
11.
Partes envolvidas nos serviços de

avaliação (assurance) :
(1) a pessoa ou o grupo diretamente envolvido com a entidade, operação,

função, processo, sistema ou outro ponto importante - o proprietário do
processo
(2) a pessoa ou grupo que efetua a avaliação – o auditor interno
(3) a pessoa ou grupo que utiliza a avaliação – o usuário.
12.

88
Aula 11
1619643
13.
14.

89
Aula 11
1619643
15.

90
Aula 11
1619643
3. SIMULADO
1. (FGV / ALERO – Consultor Legislativo – Assess. em Orçamentos – 2018)

Assinale a opção que indica o objetivo da auditoria de acordo com a NBC TA 200 - Objetivos
Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria.
a) Detectar fraudes.
b) Prevenir fraudes.
c) Corrigir erros.
d) Aumentar a qualidade das demonstrações contábeis.
e) Aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários.
2. (FGV / ISS Cuiabá – AFTRM – 2016)

De acordo com a NBC 200, Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria
em Conformidade com as Normas de Auditoria, assinale a opção que indica os objetivos gerais
do auditor ao conduzir a auditoria das demonstrações contábeis.
a) Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção
relevante e apresentar relatório sobre elas.
b) Identificar fraudes nas demonstrações contábeis e aprimorar o controle interno para que
novas fraudes não aconteçam.
c) Detectar erros nas demonstrações contábeis e instruir a administração e os responsáveis pela
governança, de modo que novos erros sejam evitados.
d) Apresentar um relatório com parecer que reflita sua opinião sobre as demonstrações
contábeis apresentadas e assegurar que elas estão livres de fraudes.
e) Dar uma opinião imparcial sobre as demonstrações contábeis e assegurar que estas estão
livres de fraudes e de erros.

91
Aula 11
1619643
3. (FGV / CGM Niterói – AMCI – Auditoria Governamental – 2018)

Em relação aos papéis de trabalho, assinale a afirmativa correta.
a) São cópias de documentos utilizados anteriormente, que dão suporte ao trabalho
desenvolvido pelo auditor.
b) Devem permitir que um auditor experiente e sem envolvimento na auditoria verifique o
trabalho realizado para fundamentar as conclusões.
c) São classificados, segundo a natureza da informação, como correntes, quando utilizados
por mais de um período.
d) Devem ser preparados pelo auditor responsável pelo trabalho de auditoria.
e) Devem ser detalhados, contendo o máximo de palavras possíveis.
4. (FGV - ISS Cuiabá – AFTRM – 2016)

De acordo com a NBC TA 230, Documentação de Auditoria, o auditor deve preparar
documentação suficiente para que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento
anterior com a auditoria, entenda:
I. a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com
as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
II. os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria
obtida.
III. os assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a
respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas
conclusões.
Está correto o que se afirma em:
a) I, apenas.
b) I e II, apenas.
c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
e) I, II e III.
5. (FGV / CM Salvador – Analista Legislativo – Controladoria – 2018)

Na execução de trabalhos de auditoria, quando há muitos dados e transações a serem
examinados, é muito comum a seleção de uma amostra para exame.
A seleção procedida de forma que sempre haja um intervalo constante entre cada item
selecionado, seja seleção direta na população ou por estratos, é denominada amostragem:

92
Aula 11
1619643
a) aleatória;
b) casual;
c) intencional;
d) randômica;
e) sistemática.
6. (FGV / ALERO – Consultor Legislativo – Assessoramento em Orçamentos – 2018)

Assinale a opção que indica o critério que deve ser adotado na decisão quanto ao uso de
abordagem de amostragem estatística ou não estatística no processo de auditoria de uma
entidade.
a) O julgamento do auditor.
b) A experiência do auditor.
c) O tamanho da amostra.
d) A representatividade da amostra.
e) O nível de risco de amostragem que a empresa auditada oferece.
7. (FGV / DPE RJ – 2019)

Uma das finalidades do trabalho do auditor interno é obter informações sobre os assuntos
relacionados aos objetivos e ao alcance da Auditoria Interna.
Entre outras qualidades, as informações obtidas precisam ser relevantes, o que ocorre
quando a informação:
a) auxilia a entidade a atingir suas metas;
b) dá suporte às conclusões e às recomendações da auditoria interna;
c) é confiável e propicia a melhor evidência alcançável, por meio do uso apropriado das
técnicas de auditoria interna;
d) é factual e convincente, de modo que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la
assim como um auditor interno;
e) é obtida mediante a aplicação de procedimentos da auditoria interna, incluindo testes
substantivos.
8. (FGV / DPE RJ – 2019)

Durante o planejamento do trabalho de auditoria, um auditor verificou a necessidade de
analisar a forma pela qual os funcionários da entidade auditada realizam a contagem anual de

93
Aula 11
1619643
estoques, e de examinar, por amostragem, certos itens do estoque para avaliar a condição
em que eles se encontram.
Os procedimentos de auditoria indicados nesse caso são, respectivamente:
a) entrevista e conferência;
b) indagação e inspeção;
c) indagação e rastreamento;
d) observação e inspeção;
e) observação e conferência..
9. (FGV / SEFIN RO – Auditor Fiscal de Tributos Estaduais – 2018)

Ao auditar uma sociedade empresária, o auditor independente concluiu que os estoques
estão superavaliados. A distorção é considerada relevante, no entanto não é generalizada
para as demonstrações contábeis.
Nesse caso, o auditor independente deve emitir um relatório com
a) opinião sem ressalva.
b) opinião com ressalva.
c) opinião adversa.
d) abstenção de opinião.
e) parágrafo de ênfase.
10. (FGV / ALERO – Consultor Legislativo – 2018)

A Cia. Vermelha é controladora da Cia. Preta. A Cia. Vermelha é auditada pela Cia. V e a Cia.
Preta é auditada pela Cia. P.
Acerca do relatório do auditor em relação ao fato, assinale a afirmativa correta.
a) O relatório da Cia. Vermelha deve trazer uma ressalva.
b) O relatório da Cia. Preta deve trazer uma ressalva.
c) O relatório da Cia. Vermelha deve conter um parágrafo de ênfase.
d) O relatório da Cia. Preta deve conter um parágrafo de ênfase.
e) O auditor da Cia. Vermelha deve abster-se de dar uma opinião, a menos que a controlada e
a controladora sejam auditadas pela mesma empresa de auditoria.
11. (FGV - Agente de Fiscalização (TCM SP)/Ciências Jurídicas - 2015)

94
Aula 11
1619643
A NBC TA 265 dispõe que o auditor tem responsabilidade de comunicar apropriadamente,

aos responsáveis pela governança e à administração, as deficiências de controle interno que
foram identificadas na auditoria das demonstrações contábeis. De acordo com a norma
citada, constituem indicadores de deficiência significativa do controle interno, EXCETO:
a) ausência de processo de avaliação de risco na entidade em que a existência desse processo
seria normalmente esperada;
b) distorção detectada pelos procedimentos do auditor que não foi prevenida ou detectada e
corrigida, pelo controle interno da entidade;
c) evidência da incapacidade da administração de supervisionar a elaboração das
demonstrações contábeis;
d) evidência de subjetividade na determinação de valores estimados, a exemplo de
estimativas contábeis a valor de mercado;
e) reapresentação de demonstrações contábeis emitidas anteriormente para refletir a
correção de distorção relevante devido a erro ou a fraude.
12. (FGV - Auditor Fiscal Tributário da Receita Municipal (Cuiabá)/2016)

Um auditor precisa avaliar os estoques de entidade auditada.
As opções a seguir apresentam possíveis procedimentos de auditoria para lidar com riscos
avaliados de distorção relevante decorrente de fraude em relação à quantidade do estoque, à
exceção de uma. Assinale-a.
a) Examinar os registros de estoque da entidade, identificando os locais que exigem atenção
específica durante ou após a contagem física do estoque.
b) Realizar contagens físicas de estoque em datas pré-agendadas e traçar um cronograma
escalonado para contagens físicas de estoques em diferentes localidades.
c) Conduzir contagens de estoque no fim ou perto do fim do período de reporte.
d) Executar procedimentos adicionais durante a observação da contagem física de estoques,
como examinar mais rigorosamente o conteúdo de itens encaixotados.
e) Comparar as quantidades para o período corrente com períodos anteriores por classe ou
categoria de estoque, local ou outros critérios, ou comparação de quantidades contadas com
registros de estoques.
13. (FGV - Auditor do Ministério Público (MPE AL) - 2018)

Uma entidade, para verificar a implementação de políticas públicas pela Administração, em
relação aos princípios da eficácia, economicidade, eficiência, equidade e efetividade, deve
adotar a Auditoria
a) de Conformidade.

95
Aula 11
1619643
b) Operacional.
c) de Demonstrações Contábeis.
d) de Sistemas Contábeis.
e) de Obras Públicas.
14. (FGV / TCM SP – Agente de Fiscalização – 2015)

A Organização Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai, na sigla em
inglês) foi fundada em 1953 e promove o intercâmbio de informações e de experiências entre
as chamadas entidades fiscalizadoras superiores (EFS), que são organizações de auditoria
governamental externa, entre elas tribunais de contas, auditorias gerais, controladorias e
congêneres, a depender do país onde estão instituídas.
A “Declaração de Lima”, adotada no IX Congresso da Intosai, ocorrido em 1977, em Lima, no
Peru, é reconhecida como a magna carta da auditoria governamental, e fornece as bases
filosóficas e conceituais para os trabalhos desenvolvidos pelas EFS.
De acordo com a Declaração de Lima, é atividade considerada típica e indispensável de uma
EFS:
a) a realização de pré-auditorias;
b) a realização de pós-auditorias;
c) a realização de auditorias estritamente nas operações previstas no orçamento;
d) o estabelecimento de procedimentos operacionais para a administração pública;
e) o estabelecimento de normas de auditoria para o setor governamental.
15. (FGV / CM Salvador – Analista Legislativo – 2018)

A estrutura integrada de controle interno e gerenciamento de risco proposta pelo Committee
Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) está baseada em quatro
categorias de objetivos.
A categoria de objetivo relacionada à sobrevivência, continuidade e sustentabilidade
organizacional é o(a):
a) comunicação;
b) conformidade;
c) desempenho;
d) estratégica;
e) operacional.

96
Aula 11
1619643

97
Aula 11
1619643
4. GABARITO
1. E
2. A
3. B
4. E
5. E
6. A
7. B
8. D
9. B
10. C
11. D
12. B
13. B
14. B
15. D

98
Aula 11
1619643
5. SIMULADO COMENTADO
1. (FGV / ALERO – Consultor Legislativo – Assess. em Orçamentos – 2018)

Assinale a opção que indica o objetivo da auditoria de acordo com a NBC TA 200 - Objetivos
Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria.
a) Detectar fraudes.
b) Prevenir fraudes.
c) Corrigir erros.
d) Aumentar a qualidade das demonstrações contábeis.
e) Aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários.
Comentários
Como vimos na aula, de acordo com a NBC TA 200 (R1):
3. O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por
parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre
se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável (...).
Prevenir e detectar fraudes e erros é responsabilidade principal dos responsáveis pela
governança em conjunto com a administração da entidade. Corrigir, efetivamente, erros
também não é responsabilidade d o auditor (nesse caso, ele pode até sugerir alguma
correção). Finalmente, quem assegura a qualidade das demonstrações é que as elabora
propriamente (administração da entidade e, quando aplicável, responsáveis pela
governança).
Gabarito: “E”.
2. (FGV / ISS Cuiabá – AFTRM – 2016)

De acordo com a NBC 200, Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria
em Conformidade com as Normas de Auditoria, assinale a opção que indica os objetivos gerais
do auditor ao conduzir a auditoria das demonstrações contábeis.
a) Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção
relevante e apresentar relatório sobre elas.

91
Aula 11
1619643
b) Identificar fraudes nas demonstrações contábeis e aprimorar o controle interno para que
novas fraudes não aconteçam.
c) Detectar erros nas demonstrações contábeis e instruir a administração e os responsáveis pela
governança, de modo que novos erros sejam evitados.
d) Apresentar um relatório com parecer que reflita sua opinião sobre as demonstrações
contábeis apresentadas e assegurar que elas estão livres de fraudes.
e) Dar uma opinião imparcial sobre as demonstrações contábeis e assegurar que estas estão
livres de fraudes e de erros.
Comentários
Questão bem tranquila, que pede a literalidade do “famoso” item 11 da NBC TA 200 (R1).
Vejamos mais uma vez:
Item 11. Ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do auditor
são:
(a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres
de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório
financeiro aplicável; e
(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido
pelas NBCs TA, em conformidade com as constatações do auditor.
Letras B e C trazem responsabilidades primárias da administração da entidade, e não do
auditor (prevenção e detecção de fraudes e erros). O erro das letras D e E está no trecho
“assegurar que as demonstrações estão livres de fraudes” – vimos que o auditor busca
segurança razoável a esse respeito.
Gabarito: “A”.
3. (FGV / CGM Niterói – AMCI – Auditoria Governamental – 2018)

Em relação aos papéis de trabalho, assinale a afirmativa correta.
a) São cópias de documentos utilizados anteriormente, que dão suporte ao trabalho
desenvolvido pelo auditor.
b) Devem permitir que um auditor experiente e sem envolvimento na auditoria verifique o
trabalho realizado para fundamentar as conclusões.
c) São classificados, segundo a natureza da informação, como correntes, quando utilizados
por mais de um período.
d) Devem ser preparados pelo auditor responsável pelo trabalho de auditoria.
e) Devem ser detalhados, contendo o máximo de palavras possíveis.
Comentários

92
Aula 11
1619643
Vimos que a documentação de auditoria (ou papéis de trabalho) deve ser preparada
tempestivamente pelo auditor de maneira que um outro auditor experiente, sem
envolvimento com os trabalhos, entenda o contexto geral em que a auditoria foi conduzida,
ou seja, os procedimentos executados, as evidências obtidas e as conclusões alcançadas.
Pelo exposto, nosso gabarito é a letra B. Vamos analisar as demais assertivas:
A: ERRADA. Assertiva carece de qualquer previsão normativa e é, em certa medida, absurda.
Seria mais razoável entender que cópias dos documentos utilizados no ano corrente fazem
parte da documentação de auditoria.
C: ERRADA. A melhor doutrina, bem como as normas de auditoria governamental, classificam
a documentação de auditoria em corrente (utilizadas no exercício em curso) e permanente
(papéis que são de importância de importância diária e contínua, ano após ano para
consulta). Portanto a assertiva erra ao dizer que documentação corrente é utilizada por mais
de um período.
D: ERRADA. Assertiva aparentemente não contém nenhuma impropriedade. Ocorre que ela
não conta, como no caso da letra B, com previsão normativa expressa.
E: ERRADA. Assertiva também carece de previsão normativa. As normas dizem ainda que não
é necessário nem praticável para o auditor documentar todos os assuntos considerados ou
todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria.
Gabarito: “B”.
4. (FGV - ISS Cuiabá – AFTRM – 2016)

De acordo com a NBC TA 230, Documentação de Auditoria, o auditor deve preparar
documentação suficiente para que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento
anterior com a auditoria, entenda:
I. a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com
as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
II. os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria
obtida.
III. os assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a
respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas
conclusões.
Está correto o que se afirma em:
a) I, apenas.
b) I e II, apenas.
c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
e) I, II e III.

93
Aula 11
1619643
Comentários
Conforme vimos ao longo da aula, o auditor deve preparar tempestivamente a
documentação de auditoria, que seja suficiente para permitir que um auditor experiente,
sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda:
(a) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir
com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis;
(b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria
obtida; e
(c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito
deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões.
Pelo exposto, todos os itens da questão estão corretos (literalidade da NBC TA 230 (R1) –
Item 8).
Gabarito: “E”.
5. (FGV / CM Salvador – Analista Legislativo – Controladoria – 2018)

Na execução de trabalhos de auditoria, quando há muitos dados e transações a serem
examinados, é muito comum a seleção de uma amostra para exame.
A seleção procedida de forma que sempre haja um intervalo constante entre cada item
selecionado, seja seleção direta na população ou por estratos, é denominada amostragem:
a) aleatória;
b) casual;
c) intencional;
d) randômica;
e) sistemática.
Comentários
São 05 os métodos de seleção da amostra trazidos pela NBC TA 530. Vamos relembrar o
esquema apresentado em nossa aula:

94
Aula 11
1619643
Apenas com o esquema acima, podemos fechar o gabarito letra E.

A NBC TA 530 diz que principais métodos para selecionar amostras correspondem ao uso de
seleção aleatória, seleção sistemática e seleção ao acaso. Vejamos na íntegra o que diz a
norma sobre a seleção sistemática:
Seleção sistemática, em que a quantidade de unidades de amostragem na população é
dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo,
50, e após determinar um ponto de início dentro das primeiras 50, toda 50ª unidade de
amostragem seguinte é selecionada. Embora o ponto de início possa ser determinado ao
acaso, é mais provável que a amostra seja realmente aleatória se ela for determinada pelo
uso de um gerador computadorizado de números aleatórios ou de tabelas de números
aleatórios. Ao usar uma seleção sistemática, o auditor precisaria determinar que as unidades
de amostragem da população não estão estruturadas de modo que o intervalo de
amostragem corresponda a um padrão em particular da população.
Gabarito: “E”.
6. (FGV / ALERO – Consultor Legislativo – Assessoramento em Orçamentos – 2018)
Assinale a opção que indica o critério que deve ser adotado na decisão quanto ao uso de
abordagem de amostragem estatística ou não estatística no processo de auditoria de uma
entidade.
a) O julgamento do auditor.
b) A experiência do auditor.
c) O tamanho da amostra.
d) A representatividade da amostra.
e) O nível de risco de amostragem que a empresa auditada oferece.
Comentários

95
Aula 11
1619643
Como vimos, a decisão quanto ao uso de abordagem de amostragem estatística ou não

estatística é uma questão de julgamento do auditor, não sendo o tamanho da amostra um
critério válido para distinguir entre as abordagens estatísticas e não estatísticas.
Gabarito: “A”.
7. (FGV / DPE RJ – 2019)

Uma das finalidades do trabalho do auditor interno é obter informações sobre os assuntos
relacionados aos objetivos e ao alcance da Auditoria Interna.
Entre outras qualidades, as informações obtidas precisam ser relevantes, o que ocorre
quando a informação:
a) auxilia a entidade a atingir suas metas;
b) dá suporte às conclusões e às recomendações da auditoria interna;
c) é confiável e propicia a melhor evidência alcançável, por meio do uso apropriado das
técnicas de auditoria interna;
d) é factual e convincente, de modo que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la
assim como um auditor interno;
e) é obtida mediante a aplicação de procedimentos da auditoria interna, incluindo testes
substantivos.
Comentários
As informações que fundamentam os resultados da Auditoria Interna são denominadas de
“evidências”, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer
base sólida para as conclusões e recomendações à administração da entidade.
Informação relevante é a que dá suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria
Interna. Assertiva correta, portanto, é a letra B. A letra A trata da informação útil, a letra C da
informação adequada, a letra D da informação suficiente.
Gabarito: “B”
8. (FGV / DPE RJ – 2019)

Durante o planejamento do trabalho de auditoria, um auditor verificou a necessidade de
analisar a forma pela qual os funcionários da entidade auditada realizam a contagem anual de
estoques, e de examinar, por amostragem, certos itens do estoque para avaliar a condição
em que eles se encontram.
Os procedimentos de auditoria indicados nesse caso são, respectivamente:
a) entrevista e conferência;
b) indagação e inspeção;
c) indagação e rastreamento;

96
Aula 11
1619643
d) observação e inspeção;
e) observação e conferência.
Comentários
Quando o auditor acompanha a contagem física de estoque (inventário) feita por
funcionários da entidade (outros que não o próprio auditor), estamos diante do
procedimento da Observação. Já quando o auditor faz (ele próprio) um exame físico de um
ativo tangível, estamos diante do procedimento de Inspeção.
Gabarito: “D”.
9. (FGV / SEFIN RO – Auditor Fiscal de Tributos Estaduais – 2018)

Ao auditar uma sociedade empresária, o auditor independente concluiu que os estoques
estão superavaliados. A distorção é considerada relevante, no entanto não é generalizada
para as demonstrações contábeis.
Nesse caso, o auditor independente deve emitir um relatório com
a) opinião sem ressalva.
b) opinião com ressalva.
c) opinião adversa.
d) abstenção de opinião.
e) parágrafo de ênfase.
Comentários
Bateu o olho na expressão do enunciado “não é generalizada”, já pode “cravar” o gabarito
opinião com ressalva. Analisando a questão de forma completa, o enunciado nos diz que o
“auditor concluiu que os estoques estão superavaliados” (ou seja, obteve evidência
apropriada e suficiente). Diz ainda que as distorções são “relevantes e não generalizadas”.
Pelo exposto, estamos na primeira linha e na primeira coluna de nossa tabelinha (opinião
com ressalva). Veja:
Julgamento do auditor sobre a disseminação de

forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos
Natureza do assunto que gerou a sobre as demonstrações contábeis
modificação
Relevante, mas não Relevante e
generalizado generalizado
Demonstrações contábeis
Opinião com ressalva Opinião adversa
apresentam distorções relevantes

97
Aula 11
1619643
Impossib. de se obter evidência

Opinião com ressalva Abstenção de opinião
apropriada e suficiente
Gabarito: “B”.
10. (FGV / ALERO – Consultor Legislativo – 2018)
A Cia. Vermelha é controladora da Cia. Preta. A Cia. Vermelha é auditada pela Cia. V e a Cia.
Preta é auditada pela Cia. P.
Acerca do relatório do auditor em relação ao fato, assinale a afirmativa correta.
a) O relatório da Cia. Vermelha deve trazer uma ressalva.
b) O relatório da Cia. Preta deve trazer uma ressalva.
c) O relatório da Cia. Vermelha deve conter um parágrafo de ênfase.
d) O relatório da Cia. Preta deve conter um parágrafo de ênfase.
e) O auditor da Cia. Vermelha deve abster-se de dar uma opinião, a menos que a controlada e
a controladora sejam auditadas pela mesma empresa de auditoria.
Comentários
Antes de entrar no mérito da questão, vamos esclarecer cada nome de companhia previsto
no enunciado.
Cia. Vermelha: controla a Cia. Preta – a Cia. Vermelha é a controladora.
Cia. Preta: é controlada pela Cia. Vermelha.
Cia. V: firma de auditoria que audita a Cia. Vermelha.
Cia. P: firma que audita a Cia. Preta.
Das informações acima, nos interessa o fato de que as demonstrações da empresa controlada
(Cia. Preta) são auditadas por uma firma (Cia. P), enquanto as demonstrações da
controladora (Cia. Vermelha) são auditadas por firma distinta (Cia. V).
A NBC T 11 previa que, nesses casos, o auditor da controladora (Cia. Vermelha) deve destacar
esse fato em seu parecer. Veja o que diz a norma:
11.3.9 – PARECER QUANDO DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DE CONTROLADAS E/OU
COLIGADAS SÃO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES
11.3.9.1 – O auditor deve assegurar-se de que as demonstrações contábeis das controladas
e/ou coligadas, relevantes, utilizadas para fins de consolidação ou contabilização dos
investimentos pelo valor do patrimônio líquido na controladora e/ou investidora, estão de
acordo com as disposições contidas no item 11.1.1.1.
11.3.9.2 – Quando houver participação de outros auditores independentes no exame das
demonstrações contábeis das controladas e/ ou coligadas, relevantes, o auditor da
controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu parecer.

98
Aula 11
1619643
11.3.9.3 – Nessas circunstâncias, o auditor da controladora e/ou investidora deve expressar

sua opinião sobre as demonstrações contábeis como um todo, baseando-se exclusivamente
no parecer de outro auditor com respeito às demonstrações contábeis de controladas e/ou
coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando os valores envolvidos.
Como vimos, o instrumento adequado para se destacar assunto divulgado de forma
apropriada nas demonstrações é o Parágrafo de Ênfase.
Logo, o auditor da Cia. Vermelha (controladora) deve emitir um Parágrafo de Ênfase.
Não há previsão normativa para modificação de opinião nesses casos.
Frisamos que a NBC T 11 foi revogada pela primeira versão da NBC TA 200, a partir de
01/01/2010. Não obstante, não é incomum as bancas cobrarem alguns entendimentos desse,
e outros, normativos revogados.
Gabarito: “C”.
11. (FGV - Agente de Fiscalização (TCM SP)/Ciências Jurídicas - 2015)
A NBC TA 265 dispõe que o auditor tem responsabilidade de comunicar apropriadamente,
aos responsáveis pela governança e à administração, as deficiências de controle interno que
foram identificadas na auditoria das demonstrações contábeis. De acordo com a norma
citada, constituem indicadores de deficiência significativa do controle interno, EXCETO:
a) ausência de processo de avaliação de risco na entidade em que a existência desse processo
seria normalmente esperada;
b) distorção detectada pelos procedimentos do auditor que não foi prevenida ou detectada e
corrigida, pelo controle interno da entidade;
c) evidência da incapacidade da administração de supervisionar a elaboração das
demonstrações contábeis;
d) evidência de subjetividade na determinação de valores estimados, a exemplo de
estimativas contábeis a valor de mercado;
e) reapresentação de demonstrações contábeis emitidas anteriormente para refletir a
correção de distorção relevante devido a erro ou a fraude.
Comentários
O auditor deve comunicar aos responsáveis pela governança e à administração as deficiências
significativas de controles internos identificadas durante a auditoria. Deficiência significativa
de controle é aquela que, no julgamento profissional do auditor, é de importância suficiente
para merecer a atenção dos responsáveis pela governança. A NBC TA 265 apresenta uma
série de indicadores de deficiência significativa nos controles internos. Veja o que diz a
norma:
A7. Os indicadores de deficiência significativa do controle interno incluem, por exemplo:
 Evidência de aspectos ineficazes do ambiente de controle, como:

99
Aula 11
1619643
- indicações de que transações significativas, nas quais a administração está financeiramente

interessada, não estão sendo apropriadamente analisadas pelos responsáveis pela
governança;
- identificação de fraude da administração, relevante ou não, que não foi prevenida pelo
controle interno da entidade;
- falha da administração ao não implementar medidas corretivas apropriadas para as
deficiências significativas anteriormente comunicadas;
 Ausência de processo de avaliação de risco na entidade em que a existência desse processo
seria normalmente esperada – LETRA A;
 Evidência de processo de avaliação de risco ineficaz, tais como falha da administração para
identificar risco de distorção relevante que o auditor esperaria que o processo de avaliação de
risco tivesse identificado;
 Evidência de resposta ineficaz a riscos significativos identificados (por exemplo, ausência de
controle sobre esses riscos);
 Distorção detectada pelos procedimentos do auditor que não foi prevenida ou detectada e
corrigida, pelo controle interno da entidade – LETRA B;
 Reapresentação de demonstrações contábeis emitidas anteriormente para refletir a
correção de distorção relevante devido a erro ou a fraude – LETRA E;
 Evidência da incapacidade da administração de supervisionar a elaboração das
demonstrações contábeis – LETRA C.
Percebe-se que a única assertiva que não consta no rol acima é a letra D.
Gabarito: “D”.
12. (FGV - Auditor Fiscal Tributário da Receita Municipal (Cuiabá)/2016)

Um auditor precisa avaliar os estoques de entidade auditada.
As opções a seguir apresentam possíveis procedimentos de auditoria para lidar com riscos
avaliados de distorção relevante decorrente de fraude em relação à quantidade do estoque, à
exceção de uma. Assinale-a.
a) Examinar os registros de estoque da entidade, identificando os locais que exigem atenção
específica durante ou após a contagem física do estoque.
b) Realizar contagens físicas de estoque em datas pré-agendadas e traçar um cronograma
escalonado para contagens físicas de estoques em diferentes localidades.
c) Conduzir contagens de estoque no fim ou perto do fim do período de reporte.
d) Executar procedimentos adicionais durante a observação da contagem física de estoques,
como examinar mais rigorosamente o conteúdo de itens encaixotados.

100
Aula 11
1619643
e) Comparar as quantidades para o período corrente com períodos anteriores por classe ou
categoria de estoque, local ou outros critérios, ou comparação de quantidades contadas com
registros de estoques.
Gabarito: “B”.
13. (FGV - Auditor do Ministério Público (MPE AL) - 2018)

Uma entidade, para verificar a implementação de políticas públicas pela Administração, em
relação aos princípios da eficácia, economicidade, eficiência, equidade e efetividade, deve
adotar a Auditoria
a) de Conformidade.
b) Operacional.
c) de Demonstrações Contábeis.
d) de Sistemas Contábeis.
e) de Obras Públicas.
Comentários
Praticamente todas as definições de auditoria operacional fazem referência aos aspectos da
eficiência, eficácia, efetividade, economicidade, etc.
De acordo com as NAT:
1. Auditorias de regularidade, que objetivam examinar a legalidade e a legitimidade dos atos
de gestão dos responsáveis sujeitos à jurisdição do Tribunal, quanto aos aspectos contábil,
financeiro, orçamentário e patrimonial. Compõem as auditorias de regularidade as auditorias
de conformidade e as auditorias contábeis.
2. Auditorias operacionais, que objetivam examinar a economicidade, eficiência, eficácia e
efetividade de organizações, programas e atividades governamentais, com a finalidade de
avaliar o seu desempenho e de promover o aperfeiçoamento da gestão pública. [grifo nosso]
No mesmo sentido, a NAG 1000 conceitua auditoria operacional da seguinte forma:
1102.1.2 – AUDITORIA OPERACIONAL: exame de funções, subfunções, programas, ações
(projetos, atividades, operações especiais), áreas, processos, ciclos operacionais, serviços e
sistemas governamentais com o objetivo de se emitir comentários sobre o desempenho dos
órgãos e das entidades da Administração Pública e o resultado das políticas, programas e
projetos públicos, pautado em critérios de economicidade, eficiência, eficácia, efetividade,
equidade, ética e proteção ao meio ambiente, além dos aspectos de legalidade.[grifo nosso]
Dessa forma, alternativa correta é B.
Em relação às demais alternativas:
a) Auditoria Conformidade. Definição apresentada acima.
c) e d) Auditoria de Demonstrações Contábeis ou Auditoria financeira: foca em determinar se
a informação financeira de uma entidade é apresentada em conformidade com a estrutura

101
Aula 11
1619643
de relatório financeiro e o marco regulatório aplicável. Isso é alcançado obtendo-se evidência

de auditoria suficiente e apropriada para permitir o auditor expressar uma opinião quanto a
estarem as informações financeiras livres de distorções relevantes devido a fraude ou erro
(ISSAI 100).
e) Auditoria de Obras Públicas: é o conjunto de procedimentos voltados à análise da
conformidade técnica e legal de uma obra pública, em qualquer de suas fases (desde o
planeamento até a entrega definitiva da obra). Tal análise envolve a avaliação dos projetos
elaborados, dos procedimentos adoptados na contratação e execução da obra, incluindo os
aspectos de qualidade, adequação das técnicas construtivas e dos materiais empregues, bem
como dos preços praticados em relação ao mercado. A auditoria de Obras Públicas abrange
também toda obra de construção, ampliação, alteração, adaptação, conservação, restauro,
reparação ou reabilitação de bens imóveis do Estado.
Gabarito: “B”.
14. (FGV / TCM SP – Agente de Fiscalização – 2015)

A Organização Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai, na sigla em
inglês) foi fundada em 1953 e promove o intercâmbio de informações e de experiências entre
as chamadas entidades fiscalizadoras superiores (EFS), que são organizações de auditoria
governamental externa, entre elas tribunais de contas, auditorias gerais, controladorias e
congêneres, a depender do país onde estão instituídas.
A “Declaração de Lima”, adotada no IX Congresso da Intosai, ocorrido em 1977, em Lima, no
Peru, é reconhecida como a magna carta da auditoria governamental, e fornece as bases
filosóficas e conceituais para os trabalhos desenvolvidos pelas EFS.
De acordo com a Declaração de Lima, é atividade considerada típica e indispensável de uma
EFS:
a) a realização de pré-auditorias;
b) a realização de pós-auditorias;
c) a realização de auditorias estritamente nas operações previstas no orçamento;
d) o estabelecimento de procedimentos operacionais para a administração pública;
e) o estabelecimento de normas de auditoria para o setor governamental.
Comentários
Ao analisar as alternativas, temos a desconfiança de que pode haver mais de uma correta.
Nesse caso, devemos ficar atentos àquela que fornece a atividade considerada típica e
indispensável de uma EFS. Segundo item 4, Seção 2, da Declaração de Lima, a situação
jurídica e as condições e requisitos de cada país determinam se uma Entidade Fiscalizadora
Superior deve ou não realizar pré-auditorias (ou controle prévio). A pós-auditoria (ou,
simplesmente, auditoria) é uma tarefa indispensável de todas as Entidades Fiscalizadoras
Superiores, a despeito do fato de ela realizar pré-auditorias (controle prévio) ou não.

102
Aula 11
1619643
Gabarito: “B”.
15. (FGV / CM Salvador – Analista Legislativo – 2018)

A estrutura integrada de controle interno e gerenciamento de risco proposta pelo Committee
Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) está baseada em quatro
categorias de objetivos.
A categoria de objetivo relacionada à sobrevivência, continuidade e sustentabilidade
organizacional é o(a):
a) comunicação;
b) conformidade;
c) desempenho;
d) estratégica;
e) operacional.
Comentários
Inicialmente, podemos identificar que o enunciado está fazendo menção ao COSO II, que
prevê quatro categorias de objetivos (o COSO I prevê apenas 3 categorias de objetivos).
Segundo o Manual de Gerenciamento de Riscos Corporativos — Estrutura Integrada
(COSO II):
Essa estrutura de gerenciamento de riscos corporativos é orientada a fim de alcançar os
objetivos de uma organização e são classificados em quatro categorias:
Estratégicos – metas gerais, alinhadas com o que suportem à sua missão.
Operações – utilização eficaz e eficiente dos recursos.
Comunicação – confiabilidade de relatórios.
Conformidade – cumprimento de leis e regulamentos aplicáveis.
Apesar do COSO II não utilizar as expressões “sobrevivência”, “continuidade” e

“sustentabilidade organizacional”, podemos tranquilamente associá-las ao nível mais
macro de categorias de objetivos: os objetivos estratégicos.
Gabarito: “D”.

103
Aula 11
1619643
6. AGRADECIMENTOS
Chegamos ao final do nosso curso. Esperamos que tenham gostado.
Saibam que estamos sempre abertos às críticas e sugestões!
Boa prova e fiquem com Deus!
Tonyvan Carvalho (@professortonyvancarvalho)
Guilherme Sant’Anna (@prof.guilhermesantanna)

104

Normas de Auditoria - Aula 11

Enviado por

Dados do documento

Descrição original:

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Normas de Auditoria - Aula 11

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aula 11

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista

00411713221 - Janaína Miranda dos Santos

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

Olá, amigos do Estratégia Concursos, tudo bem?

Chegamos à última aula do nosso CURSO DE NORMAS DE AUDITORIA P/ TCE-AM (ANALISTA DE

Havendo qualquer dificuldade na compreensão da teoria ou na resolução

Tonyvan Carvalho (@professortonyvancarvalho)

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

RELATÓRIO DO CURSO DE AUDITORIA PARA ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO DO TCE AM

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

2. REVISÃO EM MAPAS E ESQUEMAS

2.1 – CONCEITOS INICIAIS

DIFERENÇAS ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa

Sujeito Funcionários da empresa – via Profissional independente

Ação e Objetivo Exames dos controles Exame das demonstrações

Finalidade Promover melhorias nos Opinar sobre as demonstrações

Relatório Recomendações de controle

Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal

Tipo de Auditoria Contábil e operacional Contábil

Documento que Relatório

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

Palvras-chave dos tipos de Auditoria

Auditoria de Avaliação da Gestão: CERTIFICAR A REGULARIDADE DAS

Auditoria de Acompanhamento da Gestão: ATUAR EM TEMPO REAL SOBRE

Auditoria Contábil: OPINAR SE OS REGISTROS CONTÁBEIS ESTÃO EM

Auditoria opercional: EMITIR UMA OPINIÃO SOBRE A GESTÃO QUANTO AOS

Auditoria especial: EXAME DE FATOS OU SITUAÇÕES CONSIDERADAS

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

As demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as da entidade, elaboradas pela

A auditoria das demonstrações contábeis NÃO exime dessas responsabilidades a

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

O que NÃO é objetivo do Auditor

Assegurar a viabilidade futura da entidade (fora do escopo do trabalho);

Atestar a eficiência/eficácia dos negócios (fora do escopo do trabalho);

Elaborar demonstrações contábeis (cabe à Administração da entidade);

Detectar e prevenir erros e fraudes (cabe à Administração da entidade);

Auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus objetivos

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

Definição dos princípios éticos

Integridade – ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e

Objetividade – não permitir que comportamento tendencioso, conflito de interesse ou

Competência profissional e devido zelo – manter o conhecimento e a habilidade

Sigilo profissional (ou confidencialidade) – respeitar o sigilo das informações obtidas

Comportamento profissional – cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e evitar

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

Independência de pensamento: postura que permite a apresentação de conclusão que não

Aparência de independência: evitar fatos e circunstâncias que sejam tão significativos a

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

2.2 – DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA E PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV

Auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes da

Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas

Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria

Auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis

Facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho e a

Auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por outros

Normas de Auditoria p/ TCE-AM (Analista de Controle Externo. - Auditoria Governamental) - FGV