Meios líquidos financeiros

• Caixa
• Bancos

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 Meios líquidos financeiros
Objectivos de estudo

• Descrever relevância dos meios financeiros na perspetiva das demostrações

financeiras
• Discutir porque esta rúbrica e considerado de alto risco inerente
• Descrever os principais aspetos de natureza contabilística
• Identificar os objetivos de auditoria
• Discutir aspetos relevantes na determinação da estratégia da auditoria
• Aplicar o conceito de materialidade e de risco inerente
• Efetuar um levantamento do sistema de controlo interno, identificando os
controlos essenciais e propor melhorias
• Desenhar e executar um programa de auditoria á área
• Explicar os procedimentos para confirmar os saldos evidenciados na
contabilidade

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 Meios líquidos financeiros

• A relevância desta área para auditoria, centra se no aspecto

qualitativo e não propriamente quantitativo, sendo que as
empresas por motivos de gestão, deixam menores saldos
líquidos disponíveis, daí a questão da materialidade,
entretanto o conjunto de transações que deram origem a
Relevância do este saldo menor, é por natureza muito maior, sobretudo nas
tema operações de Caixa e Depósitos á ordem ao longo do período
em análise;
• Nesta base, quer na perspetiva de gestão quer na auditoria
externa, esta área é considerada relevante, pois que é nela
que se resume o princípio e fim dos objetivos duma Entidade
qualquer que sejam os seus objetivos;

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 Meios líquidos financeiros

• A empresa deve dispor de fundos adequados para honrar as suas

obrigações de curto prazo em primeiro lugar e os de médio e longo
prazo a seguir;
• Manter elevados valores em Caixa ou Bancos a sua rentabilidade é
Expectativa nula ou mínima, dai que as empresas devem manter valores mínimos
disponíveis, mas sempre á medida das suas responsabilidades;
dos auditores
• As empresas devem elaborar mapas previsionais que permitam gerir
a nível de os in e out fluxos da tesouraria, dado que as transações em caixa e
gestão bancos são por natureza de elevada quantidade
• Os movimentos ocorridos nesta área são de grande relevância para
detetar erros e fraudes originados na gestão de outros activos e
passivos. O facto de existirem intermediários financeiros torna a prova
obtida de grande qualidade;

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 Meios líquidos financeiros

Aspectos de natureza
contabilística

• Uma transação em moeda estrangeira deve ser registada no momento do

reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicação á quantia de moeda
estrangeira da taxa de câmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira
á data da transação;
• Á data do balanço os itens monetários em moeda estrangeira devem ser
transpostos pela cotação á data de fecho;
• Caso seja adquirido um instrumento financeiro que tenha incorporado juro no
valor de aquisição, este não deve fazer parte do custo de aquisição, devendo
ser refletido numa outra conta de Valores a Receber ou pagar;

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 Meios líquidos financeiros

Questões frequentes

A caixa pode ser facilmente manipulada, sendo fortemente propensa á

ocorrência de fraudes e de irregularidades, como é o caso de (i) pagamento de
passivos que não ocorreram, mediante emissão de facturas falsas, duplicação
dos comprovativos dos pagamentos existentes no fudo fixo de caixa (ii)
adulteração dos documentos com vista a receber valores superiores aos devidos
(iii) desvio de recebimentos de clientes que se encontram em situação de
cobrança duvidosa, considerando essas dívidas como perdidas (iv) retenção dos
montantes cobradas aos clientes, creditando as contas individuais por
contrapartidas de descontos de igual importância aos montantes desviados.

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 Meios líquidos financeiros

Questões frequentes

• Os depósitos em trânsito devem ser creditados pelo banco num

espaço de tempo relativamente curto. Caso contrário pode se estar
perante indícios de que o montante foi recebido e escriturado, mas
pode ter havido uma retenção indevida desses fundos por parte de
funcionários menos honestos
• O conteúdo de caixa pode incluir operações mal contabilizadas, como
é o caso de vales de empréstimos a funcionários, comprovativos de
pagamento efetuados, cheques por depositar, cheques devolvidos que
deverão ser imputados às respetivas rubricas

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 Meios líquidos financeiros

Questões frequentes

• Meios líquidos de pagamento em moeda indevidamente

valorizados á data das demonstrações financeiras;
• Outros instrumentos financeiros não ajustados ao seu
valor á data do balanço;
• Custos de transações de outros instrumentos financeiros,
valorizados ao justo valor, indevidamente capitalizados;
• Não especialização dos juros

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• Envolve por natureza inúmeras transações que podem

gerar erros e imprecisões, além de que se trata de meios
líquidos de pagamento imediato, o que gera sentimento
de cobiça e por conseguinte propenso a manipulação;
Risco • A partir desta rubrica os utentes da informação financeira
Inerente aferem a capacidade da empresa cumprir honrar os seus
passivos a curto prazo, transformando se assim numa
área suscetível e manipulação caso a liquidez seja
escassa

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• Práticas de operações que são ocultadas á Administração

Tributária e com esse objetivo essas operações não são
relevadas nas demonstrações financeiras, vulgo “sacos
azuis” que geralmente são distribuídos aos Acionistas da
Risco Empresa;
Inerente • Estas práticas tenderão ser frequentes numa e noutra
situação, em função da natureza da actividade que a
empresa desenvolve, sendo mais frequente nas áreas
inseridas numa economia paralela ou informal

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As maiores fraudes por falta de controlo,

traduzem se (i) desvio de cheques remetidos
pelos clientes (ii) apropriação de pagamentos
Risco de efetuadas pela empresa a terceiros (iii) obtenção
controlo
de pagamentos através de emissão de falsos
justificativos e desvio de dinheiro para fins
pessoais.

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Na estrutura da empresa deve haver (i) normas escritas

relativas a organização dos serviços de tesouraria e
movimentação dos fundos (ii) a tesouraria deverá ter
autonomia e diferenciação clara de funções e de
responsabilidade, especificando o funcionário responsável
Risco de pela movimentação dos valores (iii) a custódia dos fundos,
controlo as funções de pagamento, contabilização e emissão,
autorização de documentos deve ser feita por pessoas
distintas (iv) devem ser realizadas periodicamente
reconciliações e esta função deve ser executada por
pessoa diferente daquele que tem responsabilidade pelo
Caixa e Bancos

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Nos pagamentos por caixa (i) deve existir regras que determinem a
obrigatoriedade dos pagamentos serem efetuados por meio de
cheque ou transferência bancária quando ultrapassem um
Risco de determinado montante (ii) deve ser verificado se os documentos
control no justificativos dos pagamentos que se encontram em caixa são
pagamento originais, estão devidamente autorizados e correspondem a bens e
de Caixa serviços adquiridos pela empresa; (iii) as importâncias que constam
dos documentos deverão ser comprovadas analiticamente em termos
de quantidades, descontos e impostos (iv) deverá ser criado um fundo
fixo de caixa

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 Meios líquidos financeiros

Nos recebimentos de caixa (i) regra geral, os recebimentos devem ser

efetuados por meio de cheque ou por transferência bancária, ficando
reservados os recebimentos em dinheiro aos casos em que a
Risco de dinâmica dos negócios os torne inevitáveis (ii) devem ser efetuadas
controlo no reconciliações periódicas entre os registos de cobrança efetuados em
pagamento dinheiro e em cheque, com as movimentações dos mesmos fundos no
de Caixa banco (iii) devem evitar-se recebimentos em dinheiro, no entanto,
caso tal não seja possível, não deverão ser usados para efetuar
pagamentos seja qual for a natureza devendo se depositar
integralmente no próprio dia ou no dia seguinte

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 Meios líquidos financeiros

Nas operações com Instituições Financeiras (i) a correspondência

deve ser aberta por um empregado que não tenha funções na
contabilidade nem na Tesouraria e os cheques ao Portador
Risco de devem ser cruzados e o funcionário que recebe os cheques
control nas deverá elaborar uma listagem dos valore recebidos (ii) a emissão
operações de cheques deve ser efetuada com assinatura, no mínimo de
c/Instituições duas pessoas, mediante apresentação de comprovativos do
fiannceiras gasto, no qual se deve apor o carimbo de pago e a pessoa que
prepara o cheque deve ser diferente de quem assina (iii) os
cheques anulados depois de total inutilização devem ser
mantidos agrafados ao respetivo canhoto

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 Meios líquidos financeiros

(iv) nunca devem ser assinados cheques em branco,

sendo aconselhável delegar os poderes de assinatura a
três pessoas e obrigar á assinatura de duas nos cheques
(v) devem ser feitas reconciliações bancárias numa base
Risco de regular e manter os cheques num local seguro e os
control nas cheques não levantados pelos beneficiários, por mais de
operações um mês devem ser anulados e notificar os beneficiários
c/Instituições
fiannceiras Medidas adicionais para reforço de controlo de
disponibilidades, como seja fundo fixo de caixa e
segregação de funções entre quem regista as operações e
quem gere os fluxos financeiros

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Distorções potenciais na área dos meios líquidos financeiros

Distorções Exemplos Fraquezas que aumentam o risco

Registo de recebimentos fictícios Sobrevalorização através da transferência entre contas Inexistência de segregação de funções entre o registo
sem o respetivo registo contabilístico e autorização; a revisão das reconciliações bancarias
não é eficiente

Recebimentos não registados Recebimentos de clientes não registados Os Clientes deverão ser encorajados a solicitar recibos;
Inadequada supervisão das reconciliações bancárias

Cortes de operações ou cuttoff Registo intencional, no exercício corrente, de Erros de corte de operações e pressão para
recebimentos que apenas ocorreram no exercício sobrevalorização dos meios líquidos financeiros
seguinte

Registo inadequada dos Ordens de pagamentos dadas relativas a bens ainda A autorização de pagamento não é antecedido de
pagamentos não rececionadas confrontação ente guias de entrada de mercadorias e
faturas de fornecedores
Registo de pagamentos a fornecedores quando de facto
não foram efetuados

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 Meios líquidos financeiros

• Contagem de caixa é verificação física dos fundos que compõem o

Caixa, esses fundos normalmente são: notas, moedas, documentos
comprovativos de despesa efetuadas e noutros casos cheques que
ainda não tenham sido depositados;
• Efetuar a contagem física de surpresa, mas sempre na presença de um
Procedimemtos responsável da empresa, devendo se documentar o procedimento
em relação á adotado e o resultado obtido que no fim deverá ser assinado pelo
contagem do Caixa responsável de Caixa, Responsável da Empresa e o Auditor;
• Caso existam vários Caixa na empresa a contagem deverá ser feita
simultaneamente;
• Análise dos comprovativos das despesas que inclui a verificação da sua
aprovação bem como a sua antiguidade

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 Meios líquidos financeiros
O objetivo deste procedimento, é obter a confirmação dos saldos
bancários e outras responsabilidades junto das instituições financeiras. As
respostas são enviadas diretamente para Auditores.
A informação requerida inclui (i) contas abertas em nome da empresa (ii)
Saldos das contas á ordem e se aplicação financeiras (iii) Empréstimos
Procedimemtos concedidos (iii) montante em divida relacionada com locações e com
em relação á factoring (iv) informações sobre letras descontadas (v) existência de vales
circularização dos ou garantias (vi) restrições á movimentações de contas ou aplicações
Bancos financeiras (vii) pessoas com poderes para movimentara as contas
Após receber as respostas das Instituições financeiras procede se a
confrontação das respostas com os registos contabilísticos e analisar as
eventuais diferenças e seu impacto nas demonstrações financeiras

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 Meios líquidos financeiros

• Procedimento análise das reconciliações e

especialização de juros
• Solicitar cópia das reconciliações e verificar (i) a
exatidão aritmética das reconciliações (ii) analisar
o impacto nas Df dos itens que não reconciliam (iii)
Procedimemtos
em relação ás documentar e arquivar toda a documentação
reconciliaçoes dos gerada na análise desta conta.
Bancos • Verificar a adequada especialização dos juros de
depósitos a ordem e dos depósitos a prazo e se os
gastos ou rendimentos dos instrumentos
financeiros mensurados a justo valor foram
corretamente imputados no exercício

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 Meios líquidos financeiros
• Comparação entre os depósitos bancários
evidenciados no extrato e os movimentos
efetuados pela empresa na conta de
clientes
Procedimemtos de • Assegurar que os pagamentos que foram
corte em relação efetuados com data posterior ao
as operações
Bancárias encerramento, correspondem a compras e
a gastos de exercício e que estavam
contabilizados como dividas a pagar á
data de encerramento

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 Meios líquidos financeiros

Conclusões

• Um grande volume de transações resulta num elevado risco inerente

• Os controlos são geralmente elevados e testados em simultaneo com o ciclo
das compras e das vendas;
• Reconciliações bancárias são um control importante na deteção e prevenção
de erros e fraudes;
• Os saldos finais dos meios líquidos financeiros têm uma grande importância
na liquidez da empresa;
• Os testes de corte são efectuados simultaneamente com os testes de corte
no ciclo de compras e vendas

2021/05/30 Venâncio Chirrime 22

 Meios líquidos financeiros

Conclusões

• É importante verificar as transações entre bancos que se

efecuram no final do ano;
• Os principais testes substantivos a realaizar nesta área
são (i) contagem de caixa, (ii) reconcliações bancárias,
(iii) circularizaçao dos bancos e (iv) testar se os itens de
reconciliação ainda estão aberto no ano seguinte

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 • Rubricas

• Clientes

• Estado e Outros Entes Públicos

Vendas e serviços prestados

• Outras contas a receber

Perdas por imparidade

• Acionistas / Sócios Vendas e contas

• Adiantamentos a fornecedores a receber
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Venâncio Chirrime

• Descrever a importância da área das

vendas, prestação de serviços e dívidas a
Objetivos de receber;
aprendizagem • Identificar os principais aspetos de
natureza contabilística
• Identificar os objetivos de auditoria
• Descrever as funções e os procedimentos
de controlo que normalmente
encontramos neste ciclo;

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Venâncio Chirrime

• Aplicar os conceitos de materialidade e

risco inerente no ciclo de vendas,
Objetivos de prestação de serviços e dívida a receber;
• Determinar a estratégia de auditoria
aprendizagem • Desenhar e executar teses de controlos, de
modo a avaliar o risco e controlo;
• Desenhar e executar um programa de
auditoria;
• Explicar os procedimentos para confirmar
os saldos evidenciados na contabilidade

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 Questões prévias
As operações de venda, prestação de serviços e posterior cobrança depende do sector
em que estamos auditar, como seja auditar um supermercado ou uma empresa
industrial ou de construção civil, os ciclos de venda não terão a mesma complexidade

No geral, a área Comercial é responsável pela faturação, e a área financeira pela

cobrança, e também será a área de vendas a credito e cobrança que o risco de negócio
de todas as empresas se situa;

As empresas não deverão efetuar as vendas apenas para aumentar os rendimentos,

mas também e sobretudo deverão estar seguros que lhes serão pagos, dai que deverá
se determinar com rigor a quem se vende a crédito

Venâncio Chirrime 27
 Questões prévias
O principal risco inerente é a sobre/subavaliação das vendas e das
dívidas a receber ou seja o principal risco está relacionada com
asserção ocorrência, rigor, corte e plenitude
Na maior parte das empresas os controlos implementados
relacionadas com as asserções da ocorrência, da plenitude e de rigor
são eficientes, o que leva o auditor a avaliar o risco de controlo baixo;
Em relação ao corte de operações, sendo que a sua relevância se limita
a um período de tempo específico (á data do balanço) o auditor tende
a adotar uma abordagem mais substantivo
Venâncio Chirrime 28
Questões Prévias e Casos
Casos COCA – COLA: foi acusada de coagir os seus maiores distribuidores a
históricos, aceitarem, no final de cada trimestre, mais produtos do que os
necessários, inflacionando as vendas em cerca de 10 milhões de dólares;
segundo
rettemberg
at. 2010, Health South: subavaliou a conta de clientes de cobrança duvidosa,
quando sabia que não iria receber parte dos montantes contabilizados em
Auditng a clientes;
Risk
Approach 7
XEROX: antecipou indevidamente 6 milhões de dólares de receitas
ediçao, referente a leasings de longo-prazo
South –
Westem
Venâncio Chirrime 29
 Casos históricos, segundo rettemberg at. 2010, Auditng a
Risk Approach 7 ediçao, South – Westem

1. Gateway: reconheceu rendimento relativos a cada

Questões subscrição gratuita de serviços da AOL que era dada
com aquisição de cada computador, sobrevalorizando
prévias e Casos os seus resultados em 450 milhões de dólares;
2. Rite-Aid: vendeu 189 lojas pelo valor de 82.5 milhões
de dólares e no lugar de reconhecer esse
rendimento, contabilizou-o como reservas, para, no
futuro, absorver despesas operacionais
3. Quest: reconheceu receitas de 114 milhões de
dólares que deveriam ter sido reconhecido ao longo
de um período de 18 a 24 meses.

30
Venâncio Chirrime
 Vendas e contas a receber

Custo
histórico

Actualizaçã Valor
o cambial recuperável

Política
contabilística

Valor Justo
actual valor

Valor
nominal

30/05/2021 Venâncio Chirrime 31

 • Nas Obras plurianuais, caso seja possível estimar com
fiabilidade os gastos incorridos e os gastos a incorrer até
ao final da obra, os rendimentos serão reconhecidos á
medida que a obra progrida, ou seja em função do grau de
acabamento;
• As dívidas a receber estas são contabilizadas pelo valor da
Aspetos de retribuição a receber líquida de descontos comerciais e de
quantidade e nas circunstâncias em que não seja provável
natureza o seu pagamento, deve se reconhecer a imparidade;
• As dívidas a receber no balanço devem ser apresentadas
contabilística em dívidas de curto, médio e longo prazo, as dívidas
expressas em moeda externa de vem serem reavaliados ao
câmbio da data do balanço e as eventuais diferença
cambiais deve ser reconhecidas nas competentes contas
de Encargos Financeiros;

Venâncio Chirrime 32
 • Determinar se os saldos das contas que integram esta
área representam dívidas legítimas e direitos da
empresa, com origem em operações de venda,
prestações de serviços e outras actividades da
empresa e se estão correctamente valorizadas;

Objectivos • Efectuar o levantamento do sistema de controlo

interno, verificar se é adequado e está a ser
de Auditoria implementado eficazmente;
• Verificar se as contas estão adequadamente
classificadas e valorizadas de acordo com as Normas
Internacionais de Relato Financeiro e se há
consistência nos critérios de valorização;

Venâncio Chirrime 33
 • Verificar se as DF evidenciam todos os
rendimentos derivados de venda e de prestação
de serviços, bem como eventuais juros cobrados
pelas dívidas a receber;
• Verificar se os rendimentos e os gastos
Objectivos contabilizados e relacionados com a área,
respeitam ao período objeto de exame e estão
de Auditoria relacionados entre si,
• Verificar adequacidade de corte de operações,
adequacidade de valorização de valores a
receber expressos em moeda externa;

Venâncio Chirrime 34
 • Testar a imparidade para dividas a receber estão de acordo
com os riscos estimados pela empresa, tendo por base
critérios objectivos, como seja experiência passada,
volume de vendas e conjuntura;
• Verificar se as facturas de venda são autênticas, cumprem
os requisitos legais relativamente á sua apresentação e
Objectivos foram autorizadas e contabilizadas no período
correspondente;

de Auditoria • Verificar se as vendas, prestação de servições e dividas a

receber estão correctamente apresentadas nas
demonstrações financeiras, atendendo á sua natureza e
vencimento;
• Verificar a adequada apresentação e divulgação das
vendas, prestação de serviços e da dívida a receber

Venâncio Chirrime 35
 Asserção Transações Saldos finais
Existência e As vendas de bens e serviços As dívidas contabilizadas existem
ocorrência contabilizados, representam bens á data das DF
expedidos e serviços efetuados
Existência e Os recebimentos contabilizados
ocorrência representam recebimentos
efetuados por clientes
Objetivos de Os descontos, devoluções de
clientes e outros créditos
auditoria e as representam movimentos que
ocorreram

asserções Plenitude Todas as vendas, deduções às

vendas e todos os recebimentos
que aconteceram no período, foram
registados
Direitos e A empresa tem direitos sobre as
obrigações dívidas registadas, resultantes das
vendas e prestação de serviços
As dívidas a receber incluem
todas as quantias devidas por
clientes de bens e serviços á data
das DF
As dívidas a receber são direitos
da empresa á data das DF

Venâncio Chirrime 36
 Asserção Transações Saldos finais

Rigor, classificação, As vendas, deduções às As dívidas a receber

valorização e vendas e as dívidas a estão corretamente
imputação receber estão valoradas
corretamente registadas e Existem balanceamento
valorados entre os gastos e s
vendas
Objetivos de
Corte Todas as vendas, -
auditoria e as deduções às vendas e
recebimentos estão
asserções contabilizados no
exercício correto

Apresentação e As vendas, deduções às As dívidas a receber

divulgação vendas e os rendimentos estão corretamente
estão apresentados de classificadas e
forma apropriada nas DF identificadas nas DF e as
e as divulgações foram divulgações são
devidamente efetuadas adequadas
Venâncio Chirrime

• Vendas fictícias
• Vendas, notas de créditos emitidos e
registadas no exercício incorreto;
• Pressões para sobrevalorizar as dívidas a
receber ou meios líquidos financeiros e
subavaliar as perdas por imparidade;
• Grande número de transações;
Riscos Inerentes • Transações significativas entre partes
relacionadas
• Alterações aos processos de venda
• Concentração de vendas num reduzido
número de clientes

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 Factores e efeitos de risco inerente
Fator de risco
A empresa alterou os procedimentos de
venda de bens e serviços
As dívidas a receber tem um valor
significativo no final de exercício
Introdução de novos produtos
Existem transações significativas entre as
partes relacionadas
Venâncio Chirrime
Efeito sobre a auditoria
Realizar provas para testar o correto
funcionamento do novo procedimento
Comprovar o saldo junto dos clientes
Potencial perda de clientes
Analisar possíveis transferências de
rendimentos entre as empresas
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 Função Erro potencial Controlo necessário Possível teste aos
controlos
Aceitar o pedido do Vendas a clientes não Verificar a aprovação das Analisar o ficheiro dos
cliente autorizadas vendas ao cliente clientes autorizados a
vender lhes;

Cruzar as notas de Cruzar as notas de

Erros, encomenda com os

pedidos de compra
encomenda com os
pedidos de compra

controlos e
testes de Aprovação do crédito Vendas a clientes que
ultrapassaram o limite
de crédito ou sem
Verificar o limite de Inquerir sobre os
crédito do cliente antes procedimentos tidos
de ser efetuada a venda; em consideração para
controlo direito a crédito aprovação de novos
créditos;
Análise permanente de
crédito atribuir aos Verificar se existem
clientes em função do evidências de que o
risco limite de crédito foi
analisado antes da
venda

Venâncio Chirrime 40
 Função Erro potencial Controlo necessário Possível teste aos
controlos
Expedição dos Os bens expedidos Verificar se existe Verificar se existem
bens podem não coincidir concordância entre os evidências de que
com os bens bens encomendadas esta conferência foi
encomendados com os bens expedidas efetuada

Erros, Podem ser feitas

expedições não
Segregação de funções Observar se existe
entre quem preenche a segregação de

controlos e autorizadas guia de remessa e

quem faz expedição
funções

testes de Preparação de uma

guia de remessa para
Inspecionar as guias
de remessa

controlo Apura o valor do

inventário
Facturas emitidas em
transacções fictícias ou
cada expedição
Confrontar a fatura
com a guia de remessa
Efectuar o teste de
vouching
duplicação de facturas e co nota de
encomenda
Factura pode ser Observar o
contabilizada no cliente Revisão das faturas procedimento, fazer
errado contabilizadas e circularização e
reconciliações analisar pagamentos
periódicas dos saldos subsequentes
dos clientes

Venâncio Chirrime 41
 Procedimentos substantivos de auditoria
Procedimentos substantivos Objetivos de auditoria

Procedimentos analíticos Rigor e valorização

Vouching e tracing Ocorrência, valorização, rigor e corte

Circularização de dívidas a receber Corte e Direito

Análise de saldos pouco usuais Existência, ocorrência, direitos, rigor, valorização, corte e
plenitude
Avaliação da adequacidade de imparidade dos clientes Valorização

Avaliar a apresentação e divulgação Apresentação e divulgação

Venâncio Chirrime 42
Aspetos de natureza contabilística

O ponto crítico das vendas situa se no determinar

quando é que a contabilização do rédito é passível
de ser reconhecida. A regra, é que coincide com
altura em que os bens são postos á disposição do
cliente.
Na prestação de serviços, apenas se considera
rendimento com o fim de prestação de serviços,
caso não, á data de balanço, deve se contabilizar a
parte realizada, tendo em atenção o regime de
acréscimo.

Venâncio Chirrime 43
 Vendas e contas a receber
❑ Asserções
Asserção A ter em atenção (exemplos)
Ocorrência ▪ Registo de vendas
▪ Registo de recebimentos
Existência ▪ Créditos válidos e reais
Plenitude ▪ Inclusão de todas as contas a receber
▪ Todos as vendas são registadas
▪ Todos os recebimentos são registados
Rigor, valorização e imputação ▪ Aceitabilidade do critério valorimétrico
▪ Registo dos movimentos pelo valor correcto

30/05/2021 Venâncio Chirrime 44

 Vendas e contas a receber
❑ Asserções
Asserção A ter em atenção (exemplos)
Corte ▪ Vendas
▪ Recebimentos
Direitos e obrigações ▪ Os créditos registadas são direitos da empresa
▪ Identificação de obrigações
Classificação ▪ Registo adequado
Apresentação ▪ Balanço / DR / DFC
▪ Distinção entre corrente e não corrente
▪ Validação divulgações no anexo (correta desagregação
dos itens)

30/05/2021 Venâncio Chirrime 45

 Vendas e contas a receber

Risco de auditoria
(avaliação ao nível das asserções)

Risco de distorção Risco de

material deteção

Risco Risco de
inerente controlo

30/05/2021 Venâncio Chirrime 46

 Vendas e contas a receber
❑ Procedimentos substantivos (ex.)

Procedimentos analíticos substantivos Testes de detalhe

Comparação de saldos com ano anterior com
Confirmação de saldos
previsões e face à evolução do negócio

Prazos médios de recebimentos Procedimentos alternativos

Análise da antiguidade de saldos vs prática do setor,

etc. Antiguidade anormais de contas individuais

Perdas por imparidade em % das vendas Adequação das perdas por imparidade

Evolução das vendas face ao ano anterior e ao longo

Corte de operações
do ano
Verificação da aplicação do critério valorimétrico
Análise da margem bruta
aplicável

30/05/2021 Venâncio Chirrime 47

 Vendas e contas a receber
❑ Procedimentos substantivos (ex.)

Procedimentos analíticos substantivos Testes de detalhe

Comparação do crescimento das vendas com o
Inspeção documental (teste às vendas)
sector
Análise da evolução das vendas por produto, setor
Balancetes auxiliares / razão geral
de mercado, …

… Análise da recuperabilidade

30/05/2021 Venâncio Chirrime 48

 Vendas e contas a receber
❑ Confirmação de contas a receber – procedimentos (ex.)

Confirmação de contas a receber

Conciliação do balancete com o razão geral

Planeamento

Seleção de itens para circularização

Registo de saldos circularizados Execução de procedimentos alternativos

Preparação e controlo dos pedidos de confirmação Apuramento de resultados

Análise das conciliações Conclusões

30/05/2021 Venâncio Chirrime 49

Venancio Chirrime

Para validar as existências em caixa, o

Auditor Independente, avalia o sistema de
Controlo Interno adoptado pela empresa
e, constituirá uma razão especial para
reduzir a extensão e profundidade dos
testes se se comprovar que os cheques
para pagamento de salários a empregados
são manuseados pelo:

Questão I a) Departamento de Contabilidade

b) Departamento de Pessoal
c) Supervisor do Departamento de
Pessoal
d) Departamento Financeiro

30/05/2021 50
 Questão II
30/05/2021

A Companhia L & Filhos, Lda. ocultou uma insuficiência de caixa, transferindo fundos de um local a
outro e convertendo instrumentos negociáveis em caixa. Qual dos seguintes procedimentos de
auditoria seria o mais eficaz para a descoberta da ocultação dessa insuficiência:

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a) Analise periódica pela Auditoria Interna;
b) Verificação simultânea de caixa e activos líquidos
c) Contagem de surpresa de todas as caixa;
d) Verificação de todos os cheques não compensadas, associadas a reconciliação bancaria no fim
do ano;
e) Todas as anteriores;
Venancio Chirrime

f) Nenhuma das anteriores;

g) Depende
Questão III

Em qual das circunstâncias a seguir o auditor provavelmente examinaria mais

profundamente um fundo fixo de 15 000 meticais para pagamento de pequenas despesas:
a) Quando as folhas de reembolso não são pré-numerados;
b) Quando o reembolso ocorre duas vezes por semana;
c) Quando o responsável pelo fundo endossa os cheques de reembolso
d) Quando o responsável pelo fundo ocasionalmente o utiliza para descontar cheque
de empregados;

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 DESCRIÇÃO – DATA DE 31 DEZEMBRO 2019 VALOR
Notas e moedas nacionais
180 000
Cheques de clientes
560 000
Vales de empregados datados de 1 Novembro 2019
2 500
Vale do antigo sócio da sociedade emitido a 4 anos
300 000

Questão IV Senhas de combustível

Recibos e vendas a dinheiro de 4/01/19

260 000
600 000
Talão depósito do S. Banco de 04/01/20 referente ao depósito dos cheques recebidos
em 31/12/19 830 000
Documentos relativos a pagamentos efectuados em 04/01/19
730 000
Cópias de cheques emitidos e entregues a fornecedores em 04/01/20
705 000
Requisição de senhas de combustível de 04/01/20 100 000

Venâncio Chirrime 2021/05/30 53