AUDITORIA DE

CAIXA E BANCOS
Professor Franklin

PÚBLICA
AUDITORIA DE CAIXA E BANCOS
• São registrados:
• Dinheiro em caixa;
• Dinheiro em c/c bancárias;
• Recebimentos não depositados.
• Cheques emitidos e não entregues –
não devem ser considerados como
redução e caixa;
• C/C exterior – atualização pela taxa
de câmbio do fim do período.

PÚBLICA
INTERLIGAÇÃO DOS CICLOS OPERACIONAIS

PÚBLICA
PÚBLICA
ASPECTOS DE ADM. FINANCEIRA

Orçamento Financeiro

Há orçamento financeiro? Qual Sua

Base? Tem fundamento? Ou é feito
aleatoriamente? Há revisão periódica?
Há relatório comparando os resultados
efetivos, indicando os motivos das
variações?
PÚBLICA
ASPECTOS DE ADM. FINANCEIRA

Os valores de fundo fixo são excessivos

ou repostos muito frequentemente;
As sobras de caixa e bancos são
aplicadas?
Há utilização dos meios mais baratos
de financiamentos?

PÚBLICA
ASPECTOS DE ADM. FINANCEIRA
Se existe centralização no controle
dos recursos em diversos locais, para
evitar que um local tenha excesso de
recursos enquanto outro toma
empréstimos.

Se existe política definida para os descontos

financeiros (pagamento na data de
vencimento, antecipar ou atrasar para se
financiar).
PÚBLICA
 Visão Geral: Caixa e Bancos

BOA GESTÃO DE CAIXA E BANCOS

MAIOR RETORNO POSSÍVEL DO SALDO INATIVO

RELAÇÃO COM INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS

ADMINISTRAÇÃO DOS FUNDOS EXCEDENTES

INVESTIMENTOS DE CURTO PRAZO

PÚBLICA
 Visão Geral: Caixa e Bancos

AUDITOR

ENTENDIMENTO

RELAÇÃO: CLIENTE X INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS

CONTROLES DAS TRANSFERÊNCIAS DE CAIXA

RISCOS: ERROS
ERROS PROBLEMAS FINANCEIOS
PÚBLICA
 RISCOS
QUAL RISCO INERENTE DE CAIXA E BANCOS?

- O alto volume de transações: elevado risco inerente.

Especialmente quanto aos objetivos relacionados com?
a existência ou ocorrência e abrangência.

ROUBO DESVIOS
PÚBLICA
PÚBLICA
• Porque Acontece Fraude
Contábil Deste Tipo?

PÚBLICA
 Ativo:
150 mil Passivo:
100 mil

IL=1,5
D – A pagar -
50 mil
C – Caixa –
50 mil
IL=3,0
PÚBLICA
RISCOS DE DETECÇÃO

PÚBLICA
 Considerar Riscos Relacionados
Saúde Econômica

Capacidade de Gerar Fluxo de Caixa

Volume das Transações

Materiais para Auditoria

Ainda que os Saldos de Caixa no final dos ano
seja pequeno
PÚBLICA
 Afirmações da Administração
- Caixa e outros ativos líquido são
adequadamente classificados
• Existência no balanço e divulgados nas
• Completude notas explicativas
- Os saldos de caixa incluem
• Direitos e todas as transações de caixa
Obrigações ocorridas no período
- Os saldos de caixa refletem o
• Avaliação verdadeiro valor econômico
• Apresentação subjacente
- A organização é titular das
e Divulgação contas de caixa na data do
balanço.
- Os saldos de caixa existem na
data do balanço.
PÚBLICA
 AFIRMAÇÕES RELEVANTES DAS DF´s:
CAIXA E BANCOS
EXISTÊNCIA OS SALDOS DE CAIXA E BANCOS EXISTEM
NA DATA DO BALANÇO

OCORRÊNCIA AS TRANSAÇÕES DE CAIXA E BANCOS

ACONTECERAM DURANTE O PERÍODO.

DIREITOS E A ORGANIZAÇÃO É TITULAR DAS CONTAS

OBRIGAÇÕES DE CAIXA E BANCOS NA DATA DO
BALANÇO.
AVALIAÇÃO OS SALDOS CONTABILIZADOS REFLETEM
O VALOR ECONÔMICO SUBJACENTE
DESSES ATIVOS
PÚBLICA
 AFIRMAÇÕES RELEVANTES DAS DF´s:
CAIXA E BANCOS
APRESENTAÇÃO CAIXA E BANCOS SÃO
E DIVULGAÇÃO ADEQUADAMENTES CLASSIFICADOS NO
BALANÇO E DIVULGADOS NAS NEs

COMPLETUDE OS SALDOS DE CAIXA E BANCOS

CONTEMPLAM TODAS AS TRANSAÇÕES
OCORRIDAS NO PERÍODO

PÚBLICA
Aspectos de Auditoria de Caixa
e Bancos

Como:
Dirigidos Objetivo: contagem Análise das
para verificar física e reconcilia-
supera- existência confirma- ções
valiação; do ativo; ção de bancárias.
saldo.

PÚBLICA
 CONTAGEM DE CAIXA
Empresas com vendas à vista e com
Aplicação:
quantias significativas de caixa.

Contagem simultânea dos caixas e

de surpresa.

Como? Por quê?

Evitar: Encoberta de fraudes por
substituições.

Feita na presença do responsável

pelo caixa PÚBLICA
PONTOS DE ATENÇÃO NA CONTAGEM DE CAIXA
- Cheques antigos;
- Cheques pessoais do
responsável pelo caixa;
- Comprovantes de desembolso
sem data ou data antiga; e
- Cheques não depositados.

- Inspeção dos comprovantes quanto à

aprovação e autenticidade.

PÚBLICA
 PASSOS DO PROGRAMA DE AUDITORIA DE
CAIXA
A. Selecionar itens do saldo de caixa, inclusive fundos fixos e outros
fundos de valores significativos e recebimentos não depositados.
B. Fazer uma contagem-surpresa ou solicitar à pessoas
independentes do cliente das que mantenham os fundos
selecionados.

C. Caso os fundos selecionados incluam itens significativos, além de

dinheiro, selecionar alguns itens e confrontá-los com a
documentação-suporte (por exemplo, comprovantes de despesa,
recibos, cheques não depositados), que indiquem sua validade.

D. Avaliar os resultados dos testes.

PÚBLICA
Papel Mestre de Caixa e Bancos

PÚBLICA
 PÚBLICA
Identificar Ajustes?
Papel de Contagem

PÚBLICA
 FOLHA DE TRABALHO DE CAIXA

EMPRESA: ITEM DO PROGRAMA:

DATA DO LEVANTAMENTO: AUDITOR:
HORA DO LEVANTAMENTO: CONTADOR:
I – DINHEIRO
QUANTIDADE NOTAS DE SUB-TOTAL TOTAL GERAL

MOEDAS

II – CHEQUES
EMITENT
EMISSÃO Nº BANCO VALOR
E

III – VALES
QUEM
EMISSÃO ASSI QUAL SUA LIGAÇÃO COM A EMPRESA VALOR
NA

IV – OUTROS
DOCU
DATA MENT MOTIVO VALOR
O

TOTAL EM CAIXA:

Declaro que recebi dos auditores a devolução de todos os valores e documentos fornecidos para a contagem da caixa, como
também concordo com o saldo total apresentado.
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
 CONTINUIDADE

• ANÁLISE DE FLUXO DE CAIXA É

IMPORTANTE PARA
AVALIAÇÃO DO RISCO
ASSOCIADO AO CLIENTE DE
AUDITORIA

PÚBLICA
 AUDITORIA DE CAIXA É SIMPLES?
A ADMINISTRAÇÃO DA HEALTHSOUTH
CONSEGUIU SUBAVALIAR ATIVOS EM US$ 300
MILHÕES

E OS AUDITORES?

PÚBLICA
PÚBLICA
TESTE DE RECONCILIAÇÕES BANCÁRIAS

Demonstram as
transações registradas
Testar todos os itens
pelo banco e não pela
pendentes da
empresa e, as
conciliação,
registradas pela
independente do valor;
empresa e não pelo
banco;

Testar os itens ref. a

Cruzar saldo bancário
pagtos contabilizados
com a confirmação
pela empresa e não
bancária;
acusados pelo banco;

PÚBLICA
 Conciliações Bancárias
As pendências, dependendo extrato bancário: selecione
de sua materialidade, devem um período para exame no
Obter as conciliações
ser cuidadosamente extrato bancário, contendo
bancárias e certificar-se de
examinadas para evitar um período imediatamente
que as pendências são
possíveis ativos, passivos ou anterior e um período
decorrentes de operações
despesas não contabilizadas imediatamente subsequente
normais.
em seu período de à data-base examinada, para
competência; determinar que:

•todos os débitos e créditos •todos os débitos e créditos

•as transferências de fundos
são normais e foram pendentes de conciliações
são completadas em tempo
contabilizados em tempo são comprovados no período
hábil.
hábil; subsequente; e

PÚBLICA
Revisão das conciliações bancárias preparadas durante o exercício

Verifique se a empresa preparou durante o exercício (em base mensal)

conciliações bancárias de todas as contas bancárias.

Verifique se as conciliações bancárias têm evidências de conferência e

aprovação e assinatura de quem as preparou.

Leia os itens pendentes nas conciliações bancárias e atente para situações

anormais (item antigo, incomum, valor redondo, valor grande etc.).

PÚBLICA
 Situações
O cheque de n° 441333 no valor de R$ 100.000 foi emitido,
contabilizado e entregue a seu beneficiário em 29 de
dezembro de 20X0, entretanto esse cheque só foi
apresentado no extrato bancário em 3 de janeiro de 20X1.
Considerando esse cheque o único item pendente, a
reconciliação bancária para 31 de dezembro de 20X0 seria
demonstrada da seguinte forma:

PÚBLICA
 Situações
Em 30 de dezembro de 20X0, a empresa efetuou um
depósito no valor de R$ 501.000 (cheques de outras
praças ou locais recebidos de clientes). Esse depósito
apareceu no extrato somente em 2 de janeiro de 20X1.
Considerando esse depósito o único item pendente, a
reconciliação bancária para 31. de dezembro de 20X0
seria apresentada da seguinte forma:

PÚBLICA
 Situações
Em 30 de dezembro de 20X0, a empresa efetuou um
depósito no valor de R$ 501.000 (cheques de outras
praças ou locais recebidos de clientes). Esse depósito
apareceu no extrato somente em 2 de janeiro de 20X1.
Considerando esse depósito o único item pendente, a
reconciliação bancária para 31. de dezembro de 20X0
seria apresentada da seguinte forma:

PÚBLICA
 Vamos tentar responder cada item de
conciliação abaixo:
- Em 30 de dezembro de 20X0, o banco recebeu R$ 750.000 referente a duplicatas de
clientes que estavam em carteira e creditou essa quantia na conta da empresa, que
registrou essa transação em 10 de janeiro de 20X1, devido ao fato de que o banco só
enviou o aviso bancário em 9 de janeiro de 20X1.. Considerando esse recebimento o
único item pendente, a reconciliação bancária para 31 de dezembro de 20X0 seria
apresentada da seguinte forma:

- Em 29 de dezembro de 20x0, o banco debitou R$ 75.000 na conta da empresa,

referente a juro sobre empréstimo. O banco enviou o aviso bancário em 2 de janeiro de
20X0 e a empresa contabilizou essa transação também em Janeiro. Considerando esse
juro o único item pendente, a reconciliação bancária para 31 de dezembro de 20X0
seria apresentada da seguinte forma:

- Em dezembro de 20X0, o banco debitou R$ 850.000 na conta corrente bancária,

referente a duplicatas descontadas pela empresa mas não pagas na data do vencimento
pelos clientes. A empresa contabilizou esse valor em janeiro de 20X1, Considerando
essa operação como único item pendente, a reconciliação bancária para 31 de
dezembro de 20X0 seria apresentada daPÚBLICA
seguinte forma:
- Em 30 de dezembro de 20X0, o banco recebeu R$ 750.000
referente a duplicatas de clientes que estavam em carteira e
creditou essa quantia na conta da empresa, que registrou essa
transação em 10 de janeiro de 20X1, devido ao fato de que o
banco só enviou o aviso bancário em 9 de janeiro de 20X1..
Considerando esse recebimento o único item pendente, a
reconciliação bancária para 31 de dezembro de 20X0 seria
apresentada da seguinte forma:

PÚBLICA
- Em 29 de dezembro de 20x0, o banco debitou R$
75.000 na conta da empresa, referente a juro sobre
empréstimo. O banco enviou o aviso bancário em 2 de
janeiro de 20X0 e a empresa contabilizou essa transação
também em Janeiro. Considerando esse juro o único
item pendente, a reconciliação bancária para 31 de
dezembro de 20X0 seria apresentada da seguinte forma:

PÚBLICA
 Vamos tentar responder cada item de
conciliação abaixo:
- Em dezembro de 20X0, o banco debitou R$ 850.000 na conta
corrente bancária, referente a duplicatas descontadas pela
empresa mas não pagas na data do vencimento pelos clientes. A
empresa contabilizou esse valor em janeiro de 20X1,
Considerando essa operação como único item pendente, a
reconciliação bancária para 31 de dezembro de 20X0 seria
apresentada da seguinte forma:

PÚBLICA
Parmalat Revise a seção “Você sabia?”
Sobre a fraude da Parmalat, descrita neste capítulo.
a. Descreva os procedimentos de auditoria que poderiam
ter descoberto as distorções e explique por que eles
poderiam ter sido eficientes.
b. Por que a empresa teria estabelecido uma subsidiária
para encobrir transações fraudulentas?
c. A ocorrência mais fácil e a não detecção da fraude se
deram pelo fato de a subsidiária ser auditada por um
auditor diferente do que os que assinaram o relatório de
auditoria?
d. Explique sua resposta
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
• ESTUDO DE CASO: AUDITORIA DE BANCOS
O Sênior indicou você para executar os trabalhos de Auditoria na área de bancos.
Após análise das conciliações bancárias fornecidas pela empresa, você constatou os
seguintes fatos:

O saldo do extrato na conta do Banco do Brasil era de 97.430,75. Foi registrado créditos
e débitos bancários nos valores de R$ 685,87 e
R$ 76,65 respectivamente não contabilizados pela empresa, e o valor de R$ 1.631,70
registrado como saída pela contabilidade, e não registrado pelo banco;

A conta do Bradesco apresentava os seguintes dados:

• Saldo do extrato R$ 87.838,15;
• Débitos não registrados pela contabilidade no valor de R$ 282,75;
A conta do razão da Caixa Econômica Federal apresentava um saldo de R$ 19.953,65,
porém no extrato constava um saldo de R$ 19.403,65;

Efetuada a circulação bancária, obtivemos as seguintes respostas:

• Banco do Brasil = Saldo de R$ 97.430,75;
• Bradesco = Saldo de 98.420,14
• Caixa Econômica Federal = Saldo de R$ 19.950,65

PÚBLICA
 Passos
• Você deverá:
• Abrir folha de trabalho (cédula mestre e
secundários);
• Verificar se o saldo final corresponde ao saldo
do razão;
• Investigar as diferenças;
• Recomendar melhorias de procedimentos;
• Elaborar sua Conclusão sobre a área de bancos.

PÚBLICA
 AUDITORIA

Caixa e Bancos
 Principais procedimentos – Circularização de
bancos:
 Incluir junto à carta de confirmação envelope
selado endereçado à própria auditoria;
 Cartas não-respondidas: reenvio 15 dias depois;
 Respostas incompletas ou com erros: reenvio;
 Cartas não-respondidas: obter confirmação
pessoalmente.

PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
PÚBLICA
• Com base nas seguintes informações, prepare um papel de
trabalho de resumo de dinheiro em bancos em 31-12-20X0.
- Os saldos dos bancos pelos extratos bancários eram os seguintes:
• Brasil 1.100.000
• Bradesco 2.500.000
• Itaú 550.000
• A empresa depositou R$ 300.000 no Banco do Brasil; entretanto,
esse depósito foi apresentado no extrato bancário somente em
janeiro.
• O Banco Bradesco debitou juros sobre empréstimo no valor de R$
150.000; no entanto, a empresa somente os contabilizou em
janeiro.
• Cheques no valor de R$ 250.000 e R$ 100.000 não foram
apresentados no Bradesco e no Banco Itaú, respecüvarnente.
• Os valores de R$ 80.000 e R$ 70.000, referentes a descontos de
duplicatas, não foram contabilizados pela empresa no Banco do
Brasil e Banco Itaú, respectivamente.
PÚBLICA
 AUDITORIA

Caixa e Bancos
 Revisão das conciliações bancárias:
 Se estão preparadas em base mensal;
 Se tem evidências de conferência, aprovação e
assinatura de quem preparou;
 Atentar para situações anormais: itens antigos,
incomuns, valor redondo, valor grande, etc.;

PÚBLICA
 AUDITORIA

Caixa e Bancos
 Principais procedimentos – Cutoff de cheques:
 Preparar relação do último cheque emitido e dos
cheques em branco para data do exame;
 Número posterior ao cutoff – não podem estar
registrados no razão analítico e no extrato
bancário antes da data do exame;
 Número anterior ao cutoff – não podem estar
registrados no razão analítico e no extrato
bancário (se não estiver pendente na conciliação
bancária)depois da data do exame;

PÚBLICA
PÚBLICA
 Exercício 40
Durante seu exame dos documentos comprobatórios das transações com o banco, para
o qual a “Cia. Alfa” mantém conta-corrente, você fez as seguintes notas referentes a
diversos itens fora do comum:

■os cheques nos 11.708 e 11.709, incluídos no extrato no mês de dezembro, foram por
você examinados e localizados no razão analítico no mês de novembro;
■o cheque nº 11.715 foi emitido para adiantamento de salário a um funcionário;
entretanto, a “Cia. Alfa” esqueceu-se de efetuar o registro no razão analítico;
■o depósito de R$ 12.000 em 28-12-20X0 foi creditado pelo banco indevidamente na
conta-corrente da “Cia. Alfa”, já que pertencia a outra companhia;
■os cheques nos 11.717, 11.721 e 11.722 e o depósito de R$ 11.000 efetuado em 31-12-
20X0 foram apresentados no extrato em 2-1-20X1.

Pede-se:
■preparar a reconciliação bancária, com base em 31-12-20X0;
■preparar lançamento(s) contábil(eis) necessário(s) para ajustar o razão analítico.

Cavalcanti, ALMEIDA, M. Auditoria - Abordagem Moderna e Completa. Disponível em: Grupo GEN, (9th edição). Grupo
GEN, 2017.
PÚBLICA
Exercício 40

PÚBLICA
Exercício 40

PÚBLICA
 ESTUDO DE
CASO
RIACHUETA S.A
PÚBLICA