1

13 Jan 2011

ENCERRAMENTO DE CONTAS
ROCHA MARTINS 2010-2011: Informao Crtica para a Transio Fiscal

Parceiros Institucionais

Media Partner

ENCERRAMENTO DE CONTAS | GENERALIDADES GENERALIDADES 1. 2. 3. 4. 5. 6. Nmero de contribuinte vlido; A mesma entidade Cliente e Fornecedor; IVA nos documentos emitidos em Pases Comunitrios; Alteraes aos movimentos e o envio de ficheiros; O circuito econmico e os meios de prova o circuito financeiro; O equilbrio mensal e o equilbrio anual;

ENCERRAMENTO DE CONTAS | GENERALIDADES GENERALIDADES 7. 8. 9. A rentabilidade fiscal; Os limites normais; O dossier fiscal e o arquivo;

10. A conferncia de contas, as conciliaes de saldos e a circularizao de saldos; 11. As entidades relacionadas; 12. O cuidado e a responsabilidade na elaborao dos documentos.

ENCERRAMENTO DE CONTAS | DESTINATRIOS DESTINATRIOS Gesto; Estado; Comisso de Normalizao; Sistema Financeiro.

ENCERRAMENTO DE CONTAS | SNC PARA QUEM? SNC PARA QUEM? Sociedades abrangidas pelo cdigo das sociedades comerciais; Organizaes individuais com um volume de negcios superior a 150 mil euros (vendas) ou 100 mil (outros rendimentos); De referir que as entidades contadas tem de utilizar as normas internacionais; As entidades que: No estejam sujeitas a CLC; No integrem consolidao; No ultrapassem dois dos trs limites seguintes:

ENCERRAMENTO DE CONTAS | SNC PARA QUEM? SNC PARA QUEM?

1. Total do Balano: 1 500 000 euros; 2. Total dos rendimentos: 3 000 000 euros; 3. Nmero mdio de trabalhadores menos durante o exerccio: 50 podem apresentar de

demonstraes

financeiras

desenvolvidas

(Balano,

demonstrao

resultados, anexo ou notas explicativas).

obrigatrio consolidar quando no conjunto das entidades a consolidar sejam ultrapassados dois dos 3 limites:
1. Total de balano 7,5 milhes de euros; 2. Total dos rendimentos 15 milhes de euros; 3. Nmero de colaboradores 250

ENCERRAMENTO DE CONTAS | SNC GRANDES PILARES SNC GRANDES PILARES

Reconhecimento; Mensurao; Apresentao; Divulgao.

ENCERRAMENTO DE CONTAS | SNC PRESSUPOSTOS SNC PRESSUPOSTOS

Continuidade; Acrscimo; Materialidade; No compensao; Comparabilidade; Consistncia.

ENCERRAMENTO DE CONTAS | TRANSIO DO POC PARA O SNC TRANSIO DO POC PARA O SNC

Novo Plano de contas; Novas Normas; Necessidade de reformular contas de exerccios anteriores para permitir a comparabilidade;

Nova Linguagem; Novos documentos de fim de exerccio; Mais informao avulsa e menos informao tipificada.

10

ENCERRAMENTO DE CONTAS | CONSEQUNCIAS DA TRANSIO CONSEQUNCIAS DA TRANSIO

Balanos eventualmente enfraquecidos; Dificuldades na comparao em perodos menores, pelo menos no primeiro ano;

O reconhecimento e o no reconhecimento nem sempre pacficos; Alguma complexidade no enquadramento; Articulao com a fiscalidade.

11

ENCERRAMENTO DE CONTAS | NO ESQUEAMOS QUE NO ESQUEAMOS QUE

A preparao (reviso) e o encerramento de contas so fundamentais para que se elaborem demonstraes financeiras que: Proporcionem informao acerca da posio financeira, das alteraes ocorridas

e dos resultados das operaes de cada entidade que seja til a um vasto leque de utilizadores na tomada de decises econmicas. neste contexto que nos deparamos com um elevado nmero de contas de imparidades, de impostos diferidos

12

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO

Anlise do saldo de caixa; Anlise e conciliao do saldo dos diferentes bancos; Outros instrumentos financeiros; Clientes: o o o o Verificar saldos; Verificar saldos de contas originariamente em moeda estrangeira; Verificar Adiantamentos; Verificar as cobranas duvidosas
13

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Se h clientes de cobrana incobrveis como Imparidades: duvidosa temos de registar eventuais

Uma imparidade a diferena entre a quantia registada e a que resulta da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes activos. Contabilisticamente, no pagou ou no paga Imparidade movimentando 65.11 / 219 e fiscalmente?
Temos de seguir o estipulado no art 35 do cdigo do IRC perdas por imparidade contabilizadas no mesmo perodo ou em perodos anteriores; os crditos tm de ser resultantes da actividade normal, que possam ser considerados contabilidade;
14

de

cobrana

duvidosa

sejam

evidenciados

como

tal

na

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO

Devedor com processo de insolvncia; Crdito reclamado judicialmente; Crditos em mora.

Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados gastos ou perdas do perodo se houver insolvncia do devedor

Se no tiver sido admitida perda por imparidade ou esta for insuficiente.

15

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Fornecedores: Verificar os saldos (podem faltar documentos); Contas cujos documentos e a relao com o fornecedor se estabelece numa moeda diferente; verificar os movimentos relativos s facturas em recepo e conferencia; Verificar os adiantamentos; As imparidades s se podem referir aos adiantamentos?

16

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Pessoal: verificar os saldos pois, em condies normais esta conta deve ficar saldada.

Estado e Outros Entes Pblicos: verificar os saldos; considerar como gasto (6881) a parte, se existir, do pagamento especial por conta com mais de quatro anos se no tiver sido solicitado o seu reembolso; verificar se o IRC/IRS retido registado na respectiva subconta coincide com o valor indicado nas declaraes enviadas pelas entidades que efectuaram a reteno. O imposto sobre o rendimento e a derrama
17

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Financiamentos Obtidos: Verificar os saldos; Verificar o pagamento de juros pelos suprimentos se existirem; Verificar os planos de amortizao e juros de todos os emprstimos registados para respeitar o pressuposto do acrscimo e a parte a inscrever no balano como passivo corrente e passivo no corrente. Para registar as correces resultantes da aplicao do pressuposto do acrscimo devemos utilizar: Juros postecipados - 69.1 / 27.22 ; Juros antecipados Aumento dos suprimentos. - 28.1 / 69.1 .

18

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Accionistas / Scios: Verificar os saldos; Conciliar os saldos e movimentos com as diferentes empresas do grupo, se existirem, para facilitar a consolidao de contas e o preenchimento da IES; As quotas no liberadas; Pagamento das retenes na atribuio de lucros.

19

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Outras Contas a receber e a pagar: Verificar os saldos; Verificar se os devedores e credores por acrscimos com saldos de perodos anteriores j foram transferidos para as respectivas contas; Efectuar a estimativa para frias e subsidio de frias; Verificar os lanamentos, ou a sua falta, relativos aos prmios de seguro, rendas, fornecimento de gua, electricidade, telefone ( prudncia nas estimativas); Adiantamento por conta de vendas.

20

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Diferimentos: Verificar os saldos; Verificar se os saldos correspondentes a perodos anteriores foram devidamente movimentados; Apreciar os pagamentos e recebimentos efectuados relativos a juros, rendas prmios de seguro,

21

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Provises: Devemos verificar se existem responsabilidades cuja natureza esteja

claramente definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incerta quanto ao seu valor ou data de ocorrncia Segundo a norma, a proviso apenas deve ser reconhecida quando: o Existe uma obrigao presente como resultado de um acontecimento passado, o designado acontecimento que cria obrigaes; o o For provvel um outflow (exfluxo) de recursos; Seja possvel estimar com fiabilidade a quantia da obrigao

22

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO RISCOS MAIS FREQUENTES QUE PODEM LEVAR CONSTITUIO DE PROVISES: Processos judiciais em curso; Processos fiscais em curso; Conflitos laborais; Litgios contratuais; Indemnizaes por riscos no cobertos pelo seguro; Outras situaes

23

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO FISCALMENTE, AS PROVISES PODEM SER CONSIDERADAS: Processos judiciais em curso por factos que seriam considerados gastos do perodo de tributao; Garantias a clientes previstas em contratos de venda e de prestao de servios; Reparao de danos ambientais; ...

24

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Inventrios: Os inventrios (existncias) (NCRF 18), so activos detidos para venda durante o ciclo normal de actividade da entidade. Como tem sido habitual, a quantia do custo reconhecida como um activo e deve ser transportada at que os rditos relacionados sejam reconhecidos, isto , reconhecemos o gasto quando reconhecemos o crdito.

25

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Inventrios - Mensurao: Pelo custo ou pelo valor realizvel liquido (dos dois o mais baixo).
o Os custos devem incluir todos os custos de compra, os custos de converso (Matriasprimas, mo-de-obra directa e encargos gerais de fabrico - directos e indirectos) e todos os outros necessrios para colocar os inventrios no seu local e condies actuais. o De referir que a imputao dos gastos gerais de fabrico fixos aos custos de converso deve basear-se na capacidade normal de produo, isto , custeio racional.

26

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Inventrios - Mensurao:
o Por outro lado, no devem ser considerados como custos dos inventrios, quantias anormais de consumo, custos de armazenagem a no ser os necessrios ao processo produtivo, os gastos gerais administrativos e os custos de vender. o Se a valorizao for efectuada pelo valor realizvel devemos deduzir os custos de vender e da valor realizvel liquido. o Na formula do custo podemos utilizar o FIFO, o Custo Mdio ou o Custo Padro desde que seja possvel calcular os desvios para um dos anteriores.

27

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Inventrios - Mensurao: Os inventrios no podem ser valorizados excepto para reverter perdas por imparidades. Os testes de imparidades devem ser efectuados sempre que se alterem algum dos componentes de custo ou de mercado que possam indicar um valor realizvel liquido inferior ao custo. No calculo do valor da imparidade, devemos reunir as provas mais fiveis que estejam disponveis ou recorrer a tcnicos devidamente credenciados.

28

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Inventrio Permanente: So obrigadas a utilizar inventrio permanente todas as entidades que ultrapassem em dois exerccios sucessivos dois dos trs limites: 1. Total do balano 1.500.000,00 ; 2. Total de rendimentos 3.000.000,00 ; 3. Nmero mdio de empregados 50.
o Excluem-se tambm algumas entidades como as ligadas agricultura, explorao florestal e indstria piscatria (Art 12 do DL 158/2009, de 13 de Julho).

29

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Inventrios: muito importante e obrigatria a inventariao fsica, quer a empresa utilize o sistema de inventrio permanente ou intermitente; As mercadorias em transito; A relao custo das mercadorias / vendas de mercadorias; A relao custo das matrias consumidas / vendas de produtos; Os componentes identificveis nos produtos produzidos; Os adiantamentos por conta de compras; vendas consignao; As perdas por imparidade.

30

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Inventrios (mercadorias e matrias-primas): Ao longo do ano debitar a conta compras, nas respectivas subcontas, pelo valor das compras e das despesas adicionais de compra; No fim do ano para as empresas que utilizem o inventrio intermitente ou, sempre que se efectue o movimento de inventrio permanente, crdito na conta compras (respectivas subcontas) e dbito nas subcontas da conta de mercadorias e matrias primas; No fim do ano para as empresas que utilizem o inventrio intermitente ou, sempre que se efectue o movimento de inventrio permanente, crdito nas subcontas da conta de mercadorias e matrias primas e dbito nas subcontas respectivas da conta de custo das mercadorias Vendidas e das matrias consumidas pelo seu custo.

31

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Inventrios (produtos acabados e intermdios, produtos e trabalhos em curso ): Debita-se ou credita-se pelo valor de variao da produo por contra partida duma subconta da conta Variaes nos inventrios da produo (73).

32

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos tangveis o So os activos detidos por uma entidade para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros ou para fins administrativos e se espera que sejam usados durante mais que um perodo. o Na sua contabilizao devemos atender tempestividade do conhecimento dos activos, determinao das suas quantias lquidas escrituradas e aos gastos de depreciao que lhe esto associados. o Para o reconhecermos como activo temos de o poder mensurar com fiabilidade e ser provvel que fluam para a empresa benefcios econmicos futuros.
33

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos tangveis o No reconhecimento inicial devemos considerar o preo de compra os custos necessrios para colocar o A FT a funcionar da forma pretendida e a estimativa dos custos de desmantelamento remoo e de reestruturao do local onde este est localizado se for obrigao da entidade.

34

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos tangveis o No so custos do AFT:
o o custos de abertura de novas instalaes; custos de introduo de um novo produto ou servio (publicidade, actividades promocionais..); Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova classe de clientes (incluindo a formao); Custos de administrao ou outros gastos gerais.

Quando o pagamento dum AFT seja diferido para alm das condies normais de crdito, o seu custo equivalente ao preo a dinheiro.

35

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos tangveis o Dispndios subsequentes :
o Os dispndios subsequentes relacionados com um AFT, que tenha j sido reconhecido, devem ser adicionados quantia escriturada do activo quando for provvel que benefcios econmicos futuros, que excedam o nvel de desempenho originalmente avaliado do activo existente, fluiro para a empresa. o Por exemplo: Modificaes que prolonguem a vida til incluindo o aumento da capacidade;

36

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos tangveis o Dispndios subsequentes (cont.):
o Actualizao de equipamentos para se conseguir melhoria significativa na qualidade da produo; o Adopo de novos processos de produo que permitam uma reduo substancial em custos operacionais anteriormente avaliados.

37

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos tangveis o Divulgao
o o o o Critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; Mtodos de depreciao usados; Vidas teis ou taxas de depreciao usadas; Quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no inicio e no fim do perodo;

38

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos tangveis o Divulgao (cont.)
o Reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas por imparidade e suas reverses e outras alteraes.

39

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos tangveis o o o Efectuar inventrios para verificar os registos da contabilidade; Verificar se os investimentos em curso se encontram terminados; Verificar se todos os activos fixos tangveis e as propriedades de investimento entraram em funcionamento ou utilizao; o Verificar se existem activos tangveis descontinuados do processo e que estejam disponveis para venda imediata para serem transferidos para activos no correntes detidos para venda; o Os activos fixos tangveis completamente reintegrados.

40

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Depreciao dos activos fixos tangveis (pela norma):
o o o Mtodo da linha recta (dbito constante durante a vida til); Mtodo do saldo decrescente (dbito decrescente durante a vida til do activo); O mtodo a utilizar deve ter por base um modelo esperado de benefcios econmicos; O valor do bem a depreciar deve ser o valor reconhecido deduzido do valor residual; A vida til e o valor residual devem ser atribudos de acordo com a capacidade de produo esperada; A depreciao deve ser iniciada quando o activo estiver disponvel para uso.

41

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Depreciao dos activos fixos tangveis: o Contabilizao:
Dbito subconta 642 Crdito subconta 438

Na alienao dos elementos do activo tangvel utilizar as subcontas 7871 se mais-valia e 6871 se menos - valia.

42

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Depreciao dos activos fixos tangveis (fiscalmente aceite):
o Decreto regulamentar 25/2009 de 14 de Setembro de que destacamos: Custo histrico, ou custo histrico reavaliado que tenha deperecimento; Entrada em funcionamento; Que tenham sido contabilizadas no perodo ou em perodos anteriores; Que no ultrapassem a vida til mxima excepto se houver autorizao; Terrenos no so considerados e se no forem indicados expressamente consideram-se 25% do valor patrimonial;

43

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Depreciao dos activos fixos tangveis (fiscalmente aceite):
No custo de aquisio incluir os custos de emprstimos obtidos . desde que respeitem ao perodo anterior data de utilizao e este seja superior a um ano; Deve ser seguido o mesmo mtodo de amortizao durante a vida til do elemento do activo; No so aceites como gastos as depreciaes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas na parte correspondente ao custo de aquisio que ultrapasse os 40 mil euros; Elementos de reduzido valor, at 1000 euros. .

44

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos intangveis
o Os activos intangveis devem ser reconhecidos quando:
for possvel mensurar fiavelmente o seu valor; se possam esperar (sejam certos) benefcios futuros; seja separvel, possa ser individualizado e alienado.

o o o o

Goodwill; Projectos de desenvolvimento; Programas de computador; Propriedade industrial

45

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos intangveis
o Amortizaes (norma)
com vida til finita devem ser amortizados; com vida til indefinida no podem ser amortizados mas devem ser sujeitos anualmente a testes de imparidade, para se concluir se o seu valor no sofreu perdas por imparidade.

Na contabilidade devem registar-se:

amortizaes dbito 64.3 / crdito 44.8 imparidades dbito 65.6 / crdito 44.9

46

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Investimentos Activos fixos intangveis
o Amortizaes (fiscalmente, de acordo com o dec. Regulam.):
despesas com projectos de desenvolvimento, perodo mximo de vida til 5 anos; propriedade industrial (marcas ) se adquiridos a titulo oneroso e cuja utilizao exclusiva seja reconhecida por um perodo limitado de tempo. A taxa de amortizao a aplicar determinada de acordo com esse perodo de tempo.

47

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Capital, reservas e resultados transitados Analisar as variaes ocorridas de forma a verificar eventuais variaes patrimoniais positivas ou negativas que devam ser consideradas para efeitos fiscais e efectuar a respectiva movimentao contabilstica se for necessrio ou telas em considerao para a determinao do rendimento fiscal e respectivo imposto.

48

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Os Gastos Verificar os saldos das subcontas de outros; Verificar a evoluo das contas e das subcontas mais importantes; Calcular rcios de estrutura, comparando-os com os de perodos anteriores e com os do sector; Registar explicaes para os desvios entendidos como significativos e para as alteraes seguidas nas politicas contabilsticas e ou na aplicao das normas; Ter especial ateno a todos os aspectos j mencionados relativamente s imparidades, depreciaes e amortizaes e provises e respectivas diferenas entre o que est contabilizado e o que aceite fiscalmente e ainda:

49

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Os Gastos

o o o O IRC contabilizado ou estimado; Os impostos que deveriam ser suportados por terceiros; As multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraces e respectivos juros compensatrios; As Ajudas de custo e os encargos com a compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador ; Os encargos no devidamente documentados; Os encargos com o aluguer de viaturas sem condutor ligeiras de passageiros ; Os encargos com combustveis ;

o o o

50

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Os Gastos

o o o o Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos; As menos valias; Os honorrios e as respectivas retenes; As comisses pagas a agentes nacionais e estrangeiros e as respectivas retenes; o o o o o Os artigos para oferta; As despesas de representao; Rendas, comunicao e seguros; Royalties; As remuneraes, retenes e encargos sobre remuneraes;
51

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Os Gastos

o o o o o o As depreciaes relativas a viaturas ligeiras de passageiros; As dividas incobrveis e respectivos comprovativos; Correces relativas a perodos anteriores; Donativos; As quotizaes;

(Todos os aspectos referidos podem ser relevantes por se ultrapassar o que pode ser entendido como indispensvel, ou no ser gasto fiscal, ou estar sujeito a tributao autnoma, ou poder ser majorado. e que utilizaremos para calcular o IRC e para a declarao modelo 22 de IRC ou modelo 3 de IRS)

52

ENCERRAMENTO DE CONTAS | PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO PREPARAO PARA O ENCERRAMENTO Rendimentos Verificar a evoluo e a relao com os gastos e os meios utilizados; Verificar se as vendas esto registadas pelo momento da entrega e pelo valor nominal; Certificar-se que as variaes nos inventrios da produo e os trabalhos para a prpria entidade foram reconhecidos e mensurados de acordo com o que foi referido; Verificar os juros de depsitos obtidos e as respectivas retenes; Analisar o excesso de estimativa e as correces relativas a perodos anteriores;

53

ENCERRAMENTO DE CONTAS | APURAMENTO DE RESULTADOS APURAMENTO DE RESULTADOS Resultado Lquido do Perodo Resultado antes de impostos rendimentos contabilizados nas contas da classe 7 deduzidos dos gastos contabilizados na classe 6; Imposto sobre o rendimento do perodo:
o partindo do resultado antes de impostos devemos acrescer e deduzir todas as situaes mencionada a quando do tratamento dos gastos e dos rendimentos e que no so considerados como tal para efeitos fiscais.

Alm destas situaes devemos acrescer ainda: o A diferena positiva entre as mais - valias e as menos - valias fiscais pela totalidade ou em 50% se estas resultarem da alienao de activos tangveis e o valor de realizao for reinvestido no perodo anterior, no actual ou nos dois perodos seguintes em activos da mesma natureza;
54

ENCERRAMENTO DE CONTAS | APURAMENTO DE RESULTADOS APURAMENTO DE RESULTADOS Resultado Lquido do Perodo Imposto sobre o rendimento: Depois de apurado o lucro tributvel e a matria colectvel, aplicamos: o o a taxa de IRC 12,5% at 12.500,00 euros de matria colectvel e, a taxa de IRC 25% ao excedente a 12.500,00 euros de matria colectvel.

Somamos aos valores acima determinados a derrama (que incide sobre o lucro tributvel), as tributaes autnomas, o IRC de perodos anteriores e

encontraremos o Imposto sobre o rendimento que movimentamos dbito 81.21, crdito 24.1.

55

ENCERRAMENTO DE CONTAS | TRIBUTAO AUTNOMA TRIBUTAO AUTNOMA Despesas no documentadas (50% ou 70%); Os encargos dedutveis relativos a despesas de representao, despesas com viaturas ligeiras de passageiros (no elctricos) com CO2 igual ou superior a 120g/Km (depreciaes, combustveis, conservao e reparao, seguros, rendas ou alugueres e impostos incidentes sobre a sua posse (10%). Esta taxa de 5% se as viaturas tiverem um CO2 inferior a 120g/Km e de 20% se o custo da viatura for superior a 40 mil euros e o sujeito passivo tiver apresentado prejuzo fiscal nos dois perodos de tributao anteriores. As ajudas de custo e a compensao por deslocao em viatura prpria que no sejam facturadas a clientes e no haja lugar a tributao em sede de IRS mesmo que estas no sejam dedutveis para efeitos fiscais (5%).

56

ENCERRAMENTO DE CONTAS | DOCUMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS DOCUMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS

Balano; Demonstrao de resultados; Notas explicativas (anexo); Demonstrao de fluxos de caixa; Demonstrao das alteraes no capital prprio; O relatrio de gesto.

57

ENCERRAMENTO DE CONTAS

MUITO OBRIGADO PELA VOSSA ATENO

Rocha Martins

58

Adrego, Marques & Rodrigues - Consultoria Empresarial, Lda. Rua Comendador Ranho, 1192, 3700-231 S. Joo da Madeira Tel: +351 256 826 832 / 234 | Fax: +351 256 826 252 Web: www.amrconsult.com
59