Instituto Rui Barbosa IRB

NORM
AS DE A
UDIT
ORIA
NORMAS
AUDIT
UDITORIA
GO
VERNA
MENT
AL NA
Gs
GOVERNA
VERNAMENT
MENTAL
NAGs
Aplicveis ao
Controle Externo Brasileiro

Tocantins
IRB

2011

Instituto Rui Barbosa

COPYRIGHT 2011 IRB
PEDIDOS E CORRESPONDNCIAS:
Instituto Rui Barbosa
Av. Joaquim Teotnio Segurado, 102 Norte, Cj. 01, Lts 01 e 02
Plano Diretor Norte
Palmas - TO
Cep: 77.006-002
Telefone: (63) 3232-5359
Email: irb@irbcontas.org.br

FICHA CATALOGRFICA

I 59

Instituto Rui Barbosa.

Normas de Auditoria Governamental (NAGS). /
Instituto Rui Barbosa. Tocantins: IRB, 2011.
88 p.
ISBN: 9788565283007
1. Auditoria - Normas. 2. Normas de Auditoria
Governamental. 3. Controle Externo - Normas de
Auditoria. I. Ttulo.
CDU 657.6

SUMRIO

Apresentao

...................................................................................................................................

05

Introduo

..................................................................................................................

07

NAG 1000

Normas Gerais ....................................................................................

1100 Conceitos Bsicos ..........................................................................
1200 Objetivos Gerais ..............................................................................
1300 Objetivos Especficos ....................................................................
1400 Aplicabilidade ...................................................................................
1500 Amplitude e Atualizao ...........................................................

11
11
15
16
16
17

NAG 2000

ontas ((TTCs) ....................................

Contas
Relativas aos Tribunais de C
2100 Objetivos .............................................................................................
2200 Responsabilidade e Zelo ............................................................
2300 Competncias ...................................................................................
2400 Independncia e Autonomia ..................................................
2500 Estrutura, Organizao e Funcionamento .......................
2600 Administrao e Desenvolvimento de Pessoal ...........
2700 Avaliao de Desempenho Institucional e
Profissional .........................................................................................

19
19
20
22
24
26
27

NAG 3000

NAG 4000

29

Relativas aos Profissionais de Auditoria

Governamental ..............................................................................................
3100 Competncia Tcnico-Profissional .......................................
3200 Zelo e Responsabilidade Profissional .................................
3300 Independncia Profissional ......................................................
3400 tica Profissional .............................................................................
3500 Sigilo Profissional ...........................................................................
3600 Relaes Humanas e Comunicao ...................................
3700 Educao Continuada .................................................................

31
31
33
36
40
42
43
44

Relativas aos Trabalhos de A

udit
or
ia
Audit
uditor
oria
Governamental ..................................................................................
4100 Metodologia ......................................................................................
4200 Escopo ...................................................................................................
4300 Planejamento ...................................................................................
4400 Execuo .............................................................................................

47
47
51
55
60

4500 Superviso e Reviso .....................................................................

4600 Controle de Qualidade .................................................................
4700 Comunicao de Resultados e Relatrio ..........................
4800 Monitoramento das Recomendaes ................................

72
76
77
86

APRESENT
A
O
APRESENTA
O
de forma alvissareira que os Tribunais de Contas (TCs) brasileiros apresentam, com
o intuito de contribuir para o aprimoramento de suas prticas auditoriais, as Normas
de Auditoria Governamental (NAGs), aplicveis ao controle externo.
Nada obstante os avanos verificados no Sistema de Controle Externo do pas,
advindos, precipuamente, com a Constituio de 1988 e com a Lei de
Responsabilidade Fiscal (LRF) de 2000, e a observncia de normas e diretrizes
emanadas pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI), esses Tribunais ressentiam de um conjunto de normas especficas para a
realizao das auditorias governamentais, em todas as suas modalidades.
Os estudos para elaborao destas NAGs iniciaram-se em 2006, no mbito do
Tribunal de Contas do Estado da Bahia (TCE-BA), na gesto do Cons. Antonio Honorato
de Castro Neto.
Aps a aprovao, em carter experimental, do projeto das NAGs pela Associao
dos Membros dos Tribunais de Contas do Brasil (ATRICON), no seu XXIV Congresso
realizado em 2007, na cidade de Natal, a proposta, em 2009, passou a contar com o
apoio institucional do Instituto Rui Barbosa (IRB) e do financiamento do Ministrio
do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG), no mbito do Programa de
Modernizao do Sistema de Controle Externo dos Estados, Distrito Federal e
Municpios Brasileiros (PROMOEX), por meio do seu subcomponente nacional.
Registre-se, por importante, que no processo de elaborao destas NAGs foram
utilizadas como referncias os Princpios Fundamentais de Auditoria Governamental
includos nas normas da INTOSAI, assim como preceitos estabelecidos pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e de outras instituies internacionais,
alm da legislao pertinente aos TCs brasileiros e da experincia prtica de seus
profissionais de auditoria. Assim, de logo, ficam registrados nossos agradecimentos
a essas instituies.
Objetivando obter o maior nmero possvel de contribuies e ampliar o debate
tcnico, durante o exerccio de 2010, foram realizados encontros entre profissionais
de auditoria governamental de TCs e de representantes da academia, da
Controladoria Geral da Unio (CGU), da Federao Nacional das Entidades dos
Servidores dos Tribunais de Contas do Brasil (FENASTC ) e do CFC, alm de audincia
pblica por intermdio da rede mundial de computadores, no stio
www.controlepublico.org.br. As propostas de alteraes, observaes, emendas e
sugestes apresentadas foram amplamente discutidas e consideradas no conjunto
de normas ora apresentadas.

Aps esse amplo e democrtico debate, as presentes NAGs, que tambm podem
ser conhecidas, de logo, como "o livro verde" da auditoria governamental brasileira,
em funo da cor de sua capa, tornam-se um instrumento de orientao e de
aprimoramento da atividade de auditoria dos TCs no exerccio da sua misso
constitucional do controle externo, alm de esclarecerem sobre o papel, as
responsabilidades, a forma de atuao, a abrangncia dos trabalhos e a capacitao
mnima requerida para o desempenho dessa importante atividade.
As NAGs, que incluem diretrizes fundamentais para a realizao de auditorias
contbeis, operacionais e de cumprimento, esto divididas em quatro grupos de
normas, a saber:
NAG 1000 - Normas Gerais;
NAG 2000 - Relativas aos Tribunais de Contas;
NAG 3000 - Relativas aos Profissionais de Auditoria Governamental;
NAG 4000 - Relativas aos Trabalhos de Auditoria Governamental.
Aproveita-se o ensejo para agradecer tambm o empenho, o compromisso e a
dedicao de todos os profissionais de auditoria governamental direta ou
indiretamente envolvidos no processo de elaborao destas NAGs.
Brasil, 16 de novembro de 2010.

iano JJos
os C
ostandrade de A
guiar
eriano
Costandrade
Aguiar
Cons. S e ver
Presidente do Instituto Rui Barbosa (IRB)

Cons. Salomo Ribas Jnior

Presidente da Associao dos Membros
dos Tribunais de Contas do Brasil (ATRICON)

T iago FFalco
alco
Secretrio de Gesto do
Ministrio do Planejamento,
Oramento e Gesto (MPOG)

Cons. Luiz Srgio Gadelha Vieira

Coordenador da ATRICON e IRB
junto ao PROMOEX

Cons. Manoel Figueiredo Castro

Coordenador do Projeto NAGs junto a ATRICON

INTRODUO
A auditoria governamental o exame efetuado em entidades da administrao
direta e indireta, em funes, subfunes, programas, aes (projetos, atividades e
operaes especiais), reas, processos, ciclos operacionais, servios, sistemas e sobre
a guarda e a aplicao de recursos pblicos por outros responsveis, em relao
aos aspectos contbeis, oramentrios, financeiros, econmicos, patrimoniais e
operacionais, assim como acerca da confiabilidade do sistema de controle interno
(SCI).
O objetivo da adoo de um conjunto de normas de auditoria governamental
estabelecer um padro nacional de atuao das diversas equipes de trabalho de
cada Tribunal de Contas (TC).
As Normas de Auditoria Governamental (NAGs) aplicveis ao controle externo
brasileiro baseiam-se na prtica internacional e nas normas e diretrizes de auditoria
da Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), do
Comit Internacional de Prticas de Auditoria da International Federation of
Accountants (IFAC), do Government Accountability Office (GAO), do Institute of
Internal Auditors (IIA) e do seu congnere brasileiro, Instituto dos Auditores Internos
do Brasil (AUDIBRA), do Tribunal de Contas da Comunidade Europeia (TCCE) e nas
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) para o exerccio de auditoria, do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC).
Tais normas foram, no entanto, adaptadas, de forma a refletirem a experincia
prtica do setor pblico, as obrigaes constitucionais e legais, bem como as
responsabilidades especficas dos TCs brasileiros.
As NAGs definem os princpios bsicos que devem reger as atividades de auditoria
governamental dos TCs brasileiros, fornecendo subsdios que permitam determinar
os procedimentos e as prticas a serem utilizados no planejamento, na execuo
das auditorias, na elaborao dos relatrios, sendo aplicveis tanto s auditorias de
regularidade, incluindo as auditorias contbil, oramentria, financeira, patrimonial
e de cumprimento legal das contas pblicas, quanto s de natureza operacional,
em todos os seus enfoques, ou seja, economicidade, eficcia, eficincia, efetividade
e equidade e relao ao meio ambiente.
Considerando que as atividades de auditoria governamental so realizadas nos
mais diversos ambientes culturais e legais, em entes que apresentam complexidade
e estrutura variadas, podendo contar com a participao de profissionais que no
integram os quadros de pessoal dos TCs, na condio de especialistas, e considerando
que essas diferenas podem afetar a prtica da auditoria em cada ambiente, a

adeso s NAGs essencial para um adequado desempenho por parte dos

profissionais de auditoria governamental e dos prprios Tribunais de Contas.
Assim, recomenda-se que essas diretrizes e prticas procedimentais sejam, por sua
vez, incorporadas ao manual de auditoria de cada TC.
O propsito destas normas :
1. estabelecer os princpios bsicos para a boa prtica da auditoria governamental;
2. assegurar padro mnimo de qualidade aos trabalhos de auditoria
governamental desenvolvidos pelos TCs;
3. oferecer um modelo adequado para a execuo das atividades de auditoria
governamental de competncia dos TCs;
4. servir de referencial para que os profissionais de auditoria governamental tenham
uma atuao pautada na observncia dos valores da competncia, integridade,
objetividade e independncia;
5. oferecer critrios para a avaliao de desempenho desses profissionais; e
6. contribuir para a melhoria dos processos e resultados da Administrao Pblica.
As NAGs compreendem as Normas Gerais (Srie 1000), Normas Relativas aos Tribunais
de Contas (Srie 2000), Normas Relativas aos Profissionais de Auditoria
Governamental (Srie 3000) e Normas Relativas aos Trabalhos de Auditoria
Governamental (Srie 4000).
As Normas Gerais (Srie 1000) tratam dos conceitos, objetivos gerais e especficos,
da aplicabilidade e da amplitude e a atualizao das polticas e diretrizes.
As Normas Relativas aos Tribunais de Contas (Srie 2000) padronizam as atividades
desenvolvidas no exerccio da auditoria governamental, orientam a estruturao
organizacional e a qualificao dos profissionais, bem como apresentam critrios
para a avaliao de desempenho institucional e profissional.
As Normas Relativas aos Profissionais de Auditoria Governamental (Srie 3000)
estabelecem os requisitos de competncia tcnica, zelo, responsabilidade,
independncia, tica e sigilo profissional, bem como orientam os profissionais para
a obteno de evidncias que permitam fundamentar suas concluses e atingir os
objetivos do controle externo, assim como a forma de se relacionar e se comunicar
e ao aprimoramento de conhecimentos e capacidade tcnica.
As Normas Relativas aos Trabalhos de Auditoria Governamental (Srie 4000), alm
de fixarem critrios para se estabelecer o escopo dos exames, tambm orientam, de
forma detalhada, os trabalhos de auditoria em todas as suas fases planejamento,
execuo, relatrio e monitoramento.

As NAGs estabelecem um guia mnimo para o profissional de auditoria

governamental, ajudando-o e orientando-o no exerccio de suas atividades, alm
de critrios ou indicadores de desempenho para a superviso das auditorias e a
avaliao da qualidade dos resultados dos trabalhos.
Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas de auditoria
governamental geralmente aceitas, formalizadas por organismos prprios, e
consagradas pela INTOSAI.
O aprimoramento destas normas deve ser um processo permanente. Uma comisso
ou grupo de trabalho especfico deve realizar ampla consulta aos profissionais de
auditoria governamental e profunda anlise dos resultados obtidos, antes da
atualizao destas normas. Isso inclui a solicitao de comentrios a todos TCs
brasileiros e s entidades de classe interessadas para que possam se envolver, tanto
quanto possvel, uniformizando procedimentos, princpios e normas.

10

NORM
AS DE A
UDIT
ORIA GO
VERNA
MENT
AL (NA
Gs)
NORMAS
AUDIT
UDITORIA
GOVERNA
VERNAMENT
MENTAL
(NAGs)

NAG 1000 NORMAS GERAIS

Na NAG 1000 esto definidos os conceitos bsicos de termos e expresses
relacionados auditoria governamental e so apresentados os objetivos gerais e
especficos destas normas, a aplicabilidade, a amplitude e a atualizao de suas
polticas e diretrizes.
1100 Conceitos Bsicos
Para fins de aplicao destas normas, so adotados os seguintes conceitos bsicos:
1101 ACCOUNTABILITY: obrigao que tm as pessoas ou entidades, as quais
foram confiados recursos pblicos, de prestar contas, responder por uma
responsabilidade assumida e informar a quem lhes delegou essa responsabilidade.
1102 AUDITORIA: exame independente, objetivo e sistemtico de dada matria,
baseado em normas tcnicas e profissionais, no qual se confronta uma condio
com determinado critrio com o fim de emitir uma opinio ou comentrios.
1102.1 AUDITORIA GOVERNAMENTAL: exame efetuado em entidades da
administrao direta e indireta, em funes, subfunes, programas, aes (projetos,
atividades e operaes especiais), reas, processos, ciclos operacionais, servios,
sistemas e sobre a guarda e a aplicao de recursos pblicos por outros
responsveis, em relao aos aspectos contbeis, oramentrios, financeiros,
econmicos, patrimoniais e operacionais, assim como acerca da confiabilidade do
sistema de controles internos (SCI). realizada por profissionais de auditoria
governamental, por intermdio de levantamentos de informaes, anlises
imparciais, avaliaes independentes e apresentao de informaes seguras,
devidamente consubstanciadas em evidncias, segundo os critrios de legalidade,
legitimidade, economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica,
transparncia e proteo do meio ambiente, alm de observar a probidade
administrativa e a responsabilidade social dos gestores da coisa pblica.
1102.1.1 AUDITORIA DE REGULARIDADE: exame e avaliao dos registros; das
demonstraes contbeis; das contas governamentais; das operaes e dos sistemas
financeiros; do cumprimento das disposies legais e regulamentares; dos sistemas
de controle interno; da probidade e da correo das decises administrativas
adotadas pelo ente auditado, com o objetivo de expressar uma opinio.

11

1102.1.1.1 AUDITORIA CONTBIL: exame das demonstraes contbeis e outros

relatrios financeiros com o objetivo de expressar uma opinio materializada em
um documento denominado relatrio de auditoria sobre a adequao desses
demonstrativos em relao a estas NAGs, aos Princpios de Contabilidade (PCs), s
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), sejam elas profissionais ou tcnicas, e
legislao pertinente. Em uma auditoria contbil o profissional de auditoria
governamental dever verificar se as demonstraes contbeis e outros informes
representam uma viso fiel e justa do patrimnio envolvendo questes
oramentrias, financeiras, econmicas e patrimoniais, alm dos aspectos de
legalidade.
1102.1.1.2 AUDITORIA DE CUMPRIMENTO LEGAL: exame da observncia das
disposies legais e regulamentares aplicveis.
1102.1.2 AUDITORIA OPERACIONAL: exame de funes, subfunes, programas,
aes (projetos, atividades, operaes especiais), reas, processos, ciclos operacionais,
servios e sistemas governamentais com o objetivo de se emitir comentrios sobre
o desempenho dos rgos e das entidades da Administrao Pblica e o resultado
das polticas, programas e projetos pblicos, pautado em critrios de
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e proteo ao meio
ambiente, alm dos aspectos de legalidade.
1103 CONTAS: conjunto de informaes oramentrias, financeiras, econmicas,
patrimoniais, de custos, operacionais, sociais e de outra natureza, registradas de
forma sistematizada, tica, responsvel e transparente com o objetivo de evidenciar
os atos e fatos da gesto pblica em determinado perodo, possibilitando o controle,
a aferio de resultados e responsabilidades e o atendimento dos princpios e das
normas.
1104 CONTROLE EXTERNO: nos termos da Constituio Federal, o controle
exercido pelo Poder Legislativo com o auxlio tcnico dos Tribunais de Contas,
sobre as atividades oramentria, contbil, financeira, econmica, operacional e
patrimonial dos Poderes Executivo, Judicirio, do prprio Poder Legislativo e do
Ministrio Pblico, e de suas entidades da administrao direta e indireta, includas
as fundaes e as sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e equidade
dos atos praticados pelos administradores e demais responsveis por dinheiros,
bens e valores pblicos.
1105 DOCUMENTAO DE AUDITORIA: documentos e anotaes preparados em
qualquer meio com informaes e provas elaborados diretamente pelo profissional
de auditoria governamental ou por sua solicitao e superviso, ou por ele obtido,
que registram as evidncias dos trabalhos executados e fundamentam sua opinio
e comentrios. Tambm denominada papis de trabalho.

12

1106 ECONOMICIDADE: refere-se alternativa mais racional (binmio preo x

qualidade) para a soluo de um determinado problema. Quando relacionado s
aquisies, refere-se oportunidade de reduo de custos na compra de bens ou
servios, mantendo-se um nvel adequado de qualidade.
1107 EFETIVIDADE: refere-se ao resultado real obtido pelos destinatrios das
polticas, dos programas e dos projetos pblicos. o impacto proporcionado pela
ao governamental.
1108 EFICCIA: diz respeito ao grau de realizao de objetivos e de alcance das
metas.
1109 EFICINCIA: racionalidade com que os recursos alocados a determinados
programas governamentais so aplicados. Refere-se extenso em que a unidade
econmica maximiza seus benefcios com um mnimo de utilizao de tempo e
recursos. Preocupa-se com os meios, os mtodos e os procedimentos planejados e
organizados, a fim de assegurar a otimizao da utilizao dos recursos disponveis.
1110 ENTE AUDITADO: entidade da administrao direta e indireta, funes,
subfunes, programas, aes (projetos, atividades e operaes especiais), reas,
processos, ciclos operacionais, servios, sistemas e demais responsveis pela guarda
e aplicao de recursos pblicos, que seja objeto de auditoria governamental.
1111 EQUIDADE: princpio pelo qual os responsveis pela Administrao Pblica
utilizam de forma imparcial os recursos que lhe so colocados disposio pela
prpria comunidade, a fim de garantir da melhor maneira a justia social, satisfazendo
ao interesse pblico.
1112 ERRO: ato no voluntrio, no intencional, resultante de omisso,
desconhecimento, impercia, imprudncia, desateno ou m interpretao de
fatos na elaborao de documentos, registros ou demonstraes. Existe apenas
culpa, pois no h inteno de causar dano.
1113 EVIDNCIAS DE AUDITORIA: so elementos de convico dos trabalhos
efetuados pelo profissional de auditoria governamental, devidamente
documentados, e que devem ser adequados, relevantes e razoveis para
fundamentar a opinio e as concluses.
1114 FRAUDE: ato voluntrio intencional de omisso ou manipulao de transaes,
adulterao de documentos, informaes, registros e demonstraes. Existe dolo,
pois h inteno de causar algum tipo de dano.
1115 GESTO PBLICA: administrao de pessoas e de recursos pblicos, tendo
como objetivo o interesse coletivo, pautada nos princpios constitucionais que

13

regem a Administrao Pblica: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade

e eficincia, entre outros.
1116 MATERIALIDADE: critrio de avaliao de elementos quantitativos,
representativos em determinado contexto, pertinentes ao objeto da auditoria
governamental ou que se tenha deles provvel influncia nos resultados das
auditorias.
1117 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA: etapa na qual definida a estratgia e a
programao dos trabalhos de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade
e a extenso dos exames, determinando os prazos, as equipes de profissionais e
outros recursos necessrios para que os trabalhos sejam eficientes, eficazes e efetivos,
e realizados com qualidade, no menor tempo e com o menor custo possvel.
1118 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: aes, atos e tcnicas sistematicamente
ordenados, em sequncia racional e lgica, a serem executados durante os trabalhos,
indicando ao profissional de auditoria governamental o que e como fazer para
realizar seus exames, pesquisas e avaliaes, e como obter as evidncias
comprobatrias necessrias para a consecuo dos objetivos dos trabalhos e para
suportar a sua opinio.
1119 PROFISSIONAL DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL: servidor pblico do quadro
permanente do TC, devidamente capacitado para a realizao de auditorias
governamentais, nas suas reas de atuao. Exerce funo tpica de Estado.
1120 PROGRAMA DE AUDITORIA: plano detalhado de ao, voltado para orientar
e controlar a execuo dos procedimentos da auditoria. Descreve uma srie de
procedimentos de exames a serem aplicados, com a finalidade de permitir a
obteno de evidncias adequadas que possibilitem formar uma opinio. Deve ser
considerado pelo profissional de auditoria governamental apenas como um guia
mnimo, a ser utilizado no transcurso dos exames, no devendo, em qualquer
hiptese, limitar a aplicao de outros procedimentos julgados necessrios nas
circunstncias.
1121 RELATRIO DE AUDITORIA: documento tcnico obrigatrio de que se serve
o profissional de auditoria governamental para relatar suas constataes, anlises,
opinies, concluses e recomendaes sobre o objeto da auditoria, e que deve
obedecer a normas especficas quanto forma de apresentao e objetivos.
1122 RELEVNCIA: critrio de avaliao que busca revelar a importncia qualitativa
das aes em estudo, quanto sua natureza, contexto de insero, fidelidade,
integridade e integralidade das informaes, independentemente de sua
materialidade.

14

1123 RISCO DE AUDITORIA: a probabilidade de o profissional de auditoria deixar

de emitir apropriadamente sua opinio e comentrios sobre as transaes,
documentos e demonstraes materialmente incorretos pelo efeito de ausncia
ou fragilidades de controles internos e de erros ou fraudes existentes, mas no
detectados pelo seu exame, em face da carncia ou deficincia dos elementos
comprobatrios ou pela ocorrncia de eventos futuros incertos que possuam
potencial para influenciar os objetos da auditoria.
1124 TRIBUNAL DE CONTAS (TC): rgo constitucional que auxilia o Poder Legislativo
no exerccio do controle externo, objetivando assegurar e promover o cumprimento
da accountability no setor pblico, incluindo-se o apoio e o estmulo s boas
prticas de gesto. Ao realizar auditorias governamentais o TC tem os seguintes
objetivos especficos: (a) Verificar o cumprimento da legislao pelos rgos e
pelas entidades da Administrao Pblica. (b) Verificar se as demonstraes
contbeis, demais relatrios financeiros e outros informes, representam uma viso
fiel e justa das questes oramentrias, financeiras, econmicas e patrimoniais. (c)
Analisar os objetivos, a natureza e a forma de operao dos entes auditados. (d)
Avaliar o desempenho da gesto dos recursos pblicos sob os aspectos de
economicidade, eficincia e eficcia. (e) Avaliar os resultados dos programas de
governo ou, ainda, de atividades, projetos e aes especficas, sob os aspectos de
efetividade e de equidade. (f ) Recomendar, em decorrncia de procedimentos de
auditoria, quando necessrio, aes de carter gerencial visando promoo da
melhoria nas operaes.
1200 Objetivos Gerais
1201 Estabelecer os princpios para a definio de procedimentos e prticas de
auditoria governamental, nas suas diversas reas de atuao, modalidades e
enfoques tcnicos, e que possam ser adaptados em funo das caractersticas
institucionais, legais e circunstanciais de cada TC.
1202 Criar diretrizes de auditoria governamental que representem a base a ser
adotada por todos os TCs, servindo de referncia de qualidade para os trabalhos de
auditoria governamental.
1203 Classificar e caracterizar os tipos de auditoria governamental, estabelecer
seus objetivos, orientar sua metodologia e definir os requisitos essenciais s suas
diversas etapas.
1204 Orientar o profissional de auditoria governamental no exerccio de suas
funes e responsabilidades.
1205 Fomentar a melhoria dos processos e operaes dos TCs, ajudando-os no
desempenho das suas responsabilidades de forma econmica, eficiente, eficaz e
efetiva.

15

1206 Oferecer subsdios para o processo de avaliao de desempenho institucional

dos TCs, bem como o de avaliao das equipes de trabalho e de cada profissional de
auditoria governamental, individualmente.
1207 Garantir padro de qualidade e a comparabilidade de auditorias
governamentais.
1300 Objetivos Especficos
1301 Disseminar nos TCs, nos diversos rgos e entidades da Administrao
Pblica, assim como na sociedade, a misso dos rgos de controle externo
brasileiros, suas funes, competncias, forma de atuao, finalidade e atribuies
dos profissionais de auditoria governamental.
1302 Subsidiar os projetos de modernizao dos TCs brasileiros e de alteraes na
legislao pertinente ao controle externo.
1303 Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia utilizada pelos TCs,
nas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos.
1304 Estabelecer os requisitos de qualidade do trabalho de auditoria governamental.
1305 Contribuir para a elaborao de manuais e guias de trabalho de auditoria
governamental.
1306 Servir de instrumento de ensino, desenvolvimento, aperfeioamento e
capacitao do profissional de auditoria governamental.
1307 Melhorar a comunicao entre os profissionais de auditoria governamental
e destes com auditores internos e externos, consultores, especialistas, gestores e
servidores dos entes auditados, com o Poder Legislativo e sociedade.
1308 Estimular a qualidade dos trabalhos de auditoria governamental produzidos
pelos TCs e a produtividade dos seus profissionais.
1309 Oferecer referncias para fixao de critrios objetivos, claros e precisos de
avaliao da qualidade do trabalho de auditoria governamental, assim como dos
profissionais que a realizam e dos prprios TCs.
1400 Aplicabilidade
1401 As disposies e as orientaes contidas nestas normas so aplicveis
auditoria governamental, nas suas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques
tcnicos, inclusive aos exames de carter limitado, especial e sigiloso.

16

1402 Nos trabalhos de auditoria governamental deve ser feita meno explcita
aplicao destas normas pelos profissionais de auditoria governamental.
1402.1 - Quando determinados padres estabelecidos nas NAGs no forem
observados na ntegra ou forem seguidos com restries ou adaptaes, como nas
situaes em que tiverem ocorrido limitaes de escopo em funo de restries
de acesso a registros ou de outras condies especficas necessrias para conduzir
a auditoria, os auditores devem declarar no relatrio os requisitos que no foram
seguidos, as razes para no terem seguido e como isso afetou ou pode ter afetado
os objetivos, os resultados e as concluses da auditoria.
1500 Amplitude e Atualizao
1501 Estas NAGs incorporam os preceitos j existentes em outros pases e de uso
comum em vrios TCs no Brasil, preservando ao mximo os textos e a ordenao.
Em particular, a estrutura e os tpicos essenciais das normas publicadas pela INTOSAI,
IFAC, GAO, AUDIBRA, TCCE e s normas tcnicas e profissionais editadas pelo CFC,
que, sob vrios aspectos, serviram como fonte de referncia para este trabalho.
1502 Manutenes peridicas e interpretaes das NAGs podero ocorrer, dando
a amplitude e a atualidade necessrias e devero ser publicadas, inclusive em meio
eletrnico, sempre que necessrias, depois de devidamente aprovadas pelos TCs
brasileiros.

17

18

NA
G 2000 RELA
TIV
AS A
OS TRIBUNAIS DE C
ONT
AS ((TTCs)
NAG
RELATIV
TIVAS
AOS
CONT
ONTAS
Esta norma trata dos requisitos para que os Tribunais de Contas possam
desempenhar com economicidade, eficincia, eficcia e efetividade as suas
competncias constitucionais e as demais disposies contidas na legislao
infraconstitucional e nestas Normas de Auditoria Governamental.
A NAG 2000, relacionada aos TCs, contm disposies sobre: 2100 Objetivos; 2200
Responsabilidade e Zelo; 2300 Competncias; 2400 Independncia e Autonomia;
2500 Estrutura, Organizao e Funcionamento; 2600 Administrao e
Desenvolvimento de Pessoal; e 2700 Avaliao de Desempenho Institucional e
Profissional.
2100 Objetivos
Para o cumprimento da sua competncia constitucional, os TCs realizaro, entre
outros procedimentos, o da auditoria governamental nos entes auditados,
acompanhando as aes empreendidas por todos os responsveis pela gesto de
bens e recursos pblicos.
2101 A funo essencial do TC auxiliar o Poder Legislativo no exerccio do
controle externo, assegurando e promovendo o cumprimento da accountability
no setor pblico, incluindo-se o apoio e o estmulo s boas prticas de gesto.
2102 Ao efetuar as suas auditorias governamentais, o TC tem os seguintes objetivos
especficos:
2102.1 Verificar o cumprimento da legislao pelos rgos e entidades da
Administrao Pblica.
2102.2 Verificar se as demonstraes contbeis, demais relatrios financeiros e
outros informes, representam uma viso fiel e justa das questes oramentrias,
financeiras, econmicas e patrimoniais.
2102.3 Analisar objetivos, natureza e forma de operao dos entes auditados.
2102.4 Avaliar o desempenho da gesto dos recursos pblicos sob os aspectos de
economicidade, eficincia e eficcia.
2102.5 Avaliar os resultados dos programas de governo ou, ainda, de atividades,
projetos e aes especficas, sob os aspectos de efetividade e de equidade.

19

2102.6 Recomendar, em decorrncia de procedimentos de auditoria, quando

necessrio, aes de carter gerencial visando promoo da melhoria nas
operaes.
2200 Responsabilidade e Zelo
O TC deve agir com o devido zelo profissional e interesse ao observar a legislao
pertinente, estas NAGs, as normas da INTOSAI e as demais normais internacionais
de auditoria governamental geralmente aceitas. Isso inclui o devido cuidado ao
planejar e executar, reunir e avaliar informaes probatrias e ao relatar suas
constataes, concluses e recomendaes.
2201 O TC deve proceder com objetividade nas auditorias governamentais.
2202 O TC deve ser imparcial em suas avaliaes e nos seus relatrios de auditoria.
2203 O TC tem a responsabilidade de assegurar que:
2203.1 Seja cumprido o dever de prestar contas por parte de qualquer pessoa
fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Administrao
responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
2203.2 O trabalho de auditoria governamental atinja os objetivos gerais e cumpra
as responsabilidades estabelecidas pela Constituio e demais normas pertinentes.
2203.3 Se mantenham a independncia e a objetividade em todas as fases do
trabalho de auditoria governamental.
2203.4 Se utilize julgamento profissional ao se planejar, executar e apresentar os
resultados dos trabalhos.
2203.5 Os trabalhos sejam realizados por pessoal profissionalmente competente
e em quantidade adequada e que a equipe de trabalho disponha da qualificao e
dos conhecimentos necessrios.
2203.6 Sejam respeitadas as obrigaes contidas na legislao e demais normas
pertinentes, quanto a:
2203.6.1 Seu ajustamento s diretrizes estabelecidas pelas normas constitucionais
e pelos atos regulamentares federais, estaduais e municipais.

20

2203.6.2 Seu ajustamento s demandas sociais e s diretrizes e prioridades

governamentais.
2203.6.3 Seu ajustamento s normas que regem, inclusive, as atividades tcnicas
e cientficas com vistas a evitar danos ao patrimnio e servios pblicos.
2203.6.4 Conduta funcional do agente pblico no cumprimento dos seus deveres,
no respeito s normas legais e tcnicas e na observncia dos padres ticos
compatveis.
2203.7 O trabalho de auditoria governamental seja feito em conformidade com
estas NAGs, com as normas da INTOSAI e demais normas tcnicas e profissionais
aplicveis.
2203.8 Sejam estabelecidas as normas especficas, manuais ou guias, segundo os
quais as diversas tarefas de auditoria governamental ou outras atividades devem
ser desempenhadas, a fim de garantir que o trabalho e seus resultados sejam de alta
qualidade.
2203.9 Se realize, periodicamente, uma avaliao do sistema de controle de
qualidade dos trabalhos de auditoria governamental, com vistas a avaliar sua
aderncia s normas profissionais e tcnicas.
2203.10 Os seus recursos financeiros, materiais e tecnolgicos, assim como seu
pessoal sejam eficientemente empregados.
2204 Quando entidades autorizadas ou reconhecidas estabelecerem normas ou
critrios para as finanas, as transaes e para os relatrios dos entes pblicos, o TC
deve us-los, no que couber, em seus exames.
2205 Sempre que necessrio, caso no disponha em seus quadros profissionais, e,
observados os limites da objetividade, da neutralidade e da independncia, o TC
poder utilizar-se nos seus trabalhos de auditoria governamental dos servios de
consultores e especialistas externos pertencentes a organizaes pblicas ou
privadas, profissionais ou acadmicas.
2205.1 Quando o TC valer-se de consultores ou especialistas de procedncia
externa para prestar-lhe assessoramento, deve faz-lo com o devido zelo profissional,
verificando se eles tm competncia e capacidade para realizar o respectivo trabalho.
2205.2 A definio do planejamento, do escopo, da execuo e do relatrio da
respectiva auditoria caber ao TC.

21

2205.3 As normas que recomendam agir com o devido zelo profissional tambm
tm aplicao, nessas situaes, para a manuteno da qualidade do trabalho.
2205.4 O trabalho dos consultores e especialistas ser limitado ao escopo delineado
pelo profissional do quadro do TC responsvel pelos trabalhos de auditoria
governamental, e suas concluses sero reproduzidas no relatrio de auditoria,
com a opinio e os comentrios dos profissionais de auditoria governamental.
2205.5 O auxlio dos consultores ou especialistas externos no exime o TC da
responsabilidade pelas opinies formadas ou concluses emitidas no trabalho de
auditoria governamental.
2206 Quando o TC usar o trabalho de outros profissionais de auditoria, pblicos
ou privados, deve aplicar os procedimentos adequados para ter certeza de que eles
agiram com o devido zelo profissional e observaram as normas de auditoria
pertinentes, podendo revisar seu trabalho para comprovao da qualidade.
2207 As informaes obtidas em funo do trabalho de auditoria governamental
no devem ser usadas para fins que extrapolem o respectivo relatrio de auditoria.
2208 O TC deve manter sigilo sobre as informaes obtidas durante a realizao
da auditoria.
2208.1 Os relatrios de auditoria governamental, aps apreciados, devero ter
ampla divulgao, inclusive em meio eletrnico.
2208.2 A edio e a distribuio dos relatrios de auditoria governamental, em
linguagem acessvel e simplificada ao cidado, devero ser incentivadas.
2209 O TC, ao constatar a ocorrncia de grave irregularidade ou dano ao patrimnio
pblico, deve promover de imediato as medidas necessrias sustao do ato
irregular ou danoso, responsabilizao do autor e reparao do prejuzo, se
houver.
2209.1 O TC tem o dever de comunicar ao Ministrio Pblico, ao Poder Legislativo
e s autoridades judiciais competentes quaisquer ilegalidades ou irregularidades
que apontem a existncia de indcios de crime contra a Administrao Pblica e de
crime de responsabilidade.
2300 Competncias
O TC, rgo constitucional, autnomo e independente, possui competncia para o
exerccio da auditoria governamental, abrangendo todos os entes da Administrao

22

Pblica, e os que dela participem indiretamente, ou que sejam submetidos a seu

controle, inclusive os de natureza privada.
2301 O TC, no exerccio de suas competncias constitucionais, legais e regimentais,
no est sujeito a qualquer tipo de sigilo, quanto ao acesso, obteno e ao
manuseio de informaes, documentos ou locais, independentemente da natureza
das transaes e das operaes examinadas.
2302 O TC tem competncia para aplicar seus prprios critrios de julgamento s
diversas situaes que surjam no curso da auditoria governamental.
2303 A competncia legal do TC est acima de quaisquer convenes ou normas
geralmente aceitas de auditoria governamental com as quais possa conflitar. As
NAGs representam um consenso de opinies de profissionais de auditoria
governamental, e o TC aplicar quando forem compatveis com suas atribuies.
2304 As normas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), assim
como aquelas emitidas por outros rgos normativos oficiais, podem ser aplicveis
ao setor pblico cabendo ao TC avaliar sobre sua aplicabilidade.
2305 A extenso da competncia legal do TC determinar a extenso das normas
de auditoria governamental a serem aplicadas.
2306 O TC deve assegurar a aplicao de metodologias e prticas de qualidade no
desenvolvimento de suas atividades de auditoria governamental.
2307 O TC deve possuir capacidade tcnica para desenvolver com qualidade,
iseno e independncia os trabalhos de auditoria governamental, alm de corpo
tcnico com conhecimentos multidisciplinares para cumprir sua misso
institucional.
2308 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos adequados para obter maior
eficincia na utilizao dos recursos materiais, financeiros, tcnicos e tecnolgicos.
2308.1 O TC deve contar com mtodos atualizados de auditoria, inclusive tcnicas
de anlise de sistemas, mtodos analticos de exame e de amostragem estatstica e
de auditoria de sistemas informatizados.
2309 O TC deve estar capacitado para realizar, em um prazo determinado, as
auditorias governamentais.
2309.1 O TC deve estabelecer critrios para determinar quais atividades de auditoria
governamental sero realizadas em cada ciclo ou perodo de tempo, com vistas a

23

oferecer a maior garantia possvel de que cada ente auditado est cumprindo a
accountability.
2400 Independncia e Autonomia
O TC dever exercer suas atividades de auditoria governamental de forma autnoma
e independente dos entes auditados, livre de interferncias poltica, financeira ou
administrativa.
2401 Para efeito destas normas entende-se por independncia e autonomia:
2401.1 Independncia: postura imparcial, isenta, livre de interferncias que o TC
deve exercer no desenvolvimento de seus trabalhos de auditoria governamental e
na comunicao de suas opinies e concluses. O pressuposto de independncia
no deve dizer respeito apenas postura de direito ou sob regulamentao legal,
mas, prtica factual.
2401.2 Autonomia: capacidade prpria que o TC dispe para programar, executar
e comunicar o resultado dos seus trabalhos de auditoria governamental.
2402 O TC deve manter independncia, tanto em relao aos trs poderes e ao
Ministrio Pblico, como aos demais entes da Administrao Pblica e outros
responsveis pela guarda e aplicao dos recursos pblicos, em todos os nveis e
esferas de governo.
2403 O TC ao realizar parcerias e atuar em rede de controle no deve comprometer
a sua autonomia e nem se submete ao comando dos trs poderes e do Ministrio
Pblico e demais entes da Administrao Pblica
2403.1 A Administrao Pblica no deve ter nenhum poder de ingerncia sobre
o desempenho das funes do TC, excetuando a possibilidade de se solicitar a
realizao de auditorias, na forma preconizada na legislao aplicvel.
2403.1.1 O TC no deve ser obrigado a executar, modificar ou se abster de realizar
determinados trabalhos de auditoria, nem tampouco retirar ou alterar constataes,
concluses, determinaes e recomendaes.
2403.2 O TC deve possuir liberdade para estabelecer prioridades e programar seu
trabalho de acordo com sua competncia legal e tambm para adotar metodologias
apropriadas s auditorias governamentais a serem realizadas.
2403.3 Ao atender as solicitaes dos entes pblicos para realizar trabalhos
especficos, o TC deve manter sua liberdade para conduzir todas as suas atividades,

24

no permitindo interferncias na escolha da equipe, das tcnicas e ferramentas a

serem aplicadas na execuo dos exames, na contratao de consultores e
especialistas, na extenso dos procedimentos e na forma de comunicar os resultados.
2403.3.1 As decises relativas programao das auditorias solicitadas devem
caber, exclusivamente, ao prprio TC.
2403.3.2 No exerccio de sua independncia, o TC recusar a realizao de auditorias
em assuntos que julgue incompatvel com as suas atribuies e responsabilidades
legais ou, ainda, com a sua programao de trabalho.
2404 O TC deve possuir autonomia para estabelecer seus prprios servios,
mtodos, organizao, oramento, estrutura e funcionamento.
2405 O Poder Legislativo, na aprovao do oramento, deve assegurar ao TC
recursos oramentrios suficientes para o exerccio de sua competncia. Por sua
vez, o Poder Executivo deve disponibiliz-los em tempo hbil, cabendo ao TC o
dever de responder pelo uso desses recursos.
2405.1 O TC deve comunicar ao Poder Legislativo qualquer restrio em matria
de recursos ou quaisquer outras restries, por parte do Poder Executivo, que
possam cercear o exerccio de sua competncia.
2405.2 O TC deve adotar medidas cabveis, junto ao Ministrio Pblico e ao Poder
Judicirio, quando cerceada nas suas prerrogativas constitucionais para o exerccio
pleno da auditoria governamental.
2406 O TC deve, sem prejuzo de sua independncia e autonomia, cooperar com
outros rgos e entidades que tenham a competncia ou o interesse em promover
a accountability na gesto pblica.
2407 Os membros do TC no devem participar de conselhos diretores,
administrativos ou fiscais, ou, ainda, no devem integrar comisses internas na
Administrao Pblica ou exercer qualquer outra atribuio que possa configurar
perda de independncia.
2408 O TC deve promover, junto aos entes auditados, a compreenso de sua
funo, objetivando a obteno de informaes espontneas e fidedignas, bem
como a conduo de discusses em uma atmosfera de respeito e compreenso
mtuos.
2409 A independncia funcional do TC no impede que ele compartilhe, com os
demais rgos e entidades da Administrao Pblica, certos aspectos de sua

25

administrao, tais como relaes trabalhistas, administrao de pessoal, de

patrimnio ou aquisies de equipamentos e materiais.
2410 O TC, no mbito de sua competncia, deve possuir livre acesso a todas as
instalaes, as informaes, os documentos e os registros, inclusive confidenciais,
referentes aos entes e s operaes auditados.
2411 O TC deve levar em considerao as opinies dos administradores e de
outros responsveis pblicos ao formular seus pareceres, comentrios, relatrios,
concluses e recomendaes de auditoria governamental.
2412 O TC pode cooperar com instituies acadmicas, pblicas ou privadas, e
manter relaes formais com associaes profissionais, desde que no
comprometam a sua independncia, autonomia e objetividade.
2413 O TC deve promover trabalho educativo no sentido de desenvolver, junto
sociedade, a compreenso sobre sua autonomia funcional e independncia na
execuo das auditorias governamentais.
2414 O TC deve dar ampla divulgao do resultado de suas aes, inclusive em
meio eletrnico, ressalvadas as situaes em que o sigilo se faa necessrio.
o
uncionament
ganizao e FFuncionament
2500 Estrutura, Or
uncionamento
Organizao
O TC deve possuir uma estrutura organizacional que possa satisfazer, com qualidade
e competncia tcnica, suas atribuies, responsabilidades e objetivos, institudos
pela legislao, para o auxlio do controle externo.
2501 A estrutura do TC, para o exerccio da auditoria governamental, deve levar
em conta, alm dos preceitos legais, aspectos de relevncia para o desenvolvimento
de seus trabalhos.
2502 O TC deve ser estruturado, sempre que possvel, em funo da natureza,
peculiaridade e/ou especializao das atividades dos entes auditados.
2503 O TC deve criar condies para que os profissionais de auditoria governamental
estejam instrudos com a competncia tcnica essencial ao exerccio da auditoria
governamental.
2503.1 Os profissionais de auditoria governamental integrantes do quadro do TC
devem possuir conhecimentos suficientes acerca da legislao, normas, diretrizes,
mtodos, tcnicas, ferramentas e procedimentos de auditoria governamental, bem
como as habilidades necessrias sua aplicao prtica.

26

2504 O TC deve dar amplo conhecimento ao seu corpo funcional sobre as atividades
desenvolvidas pela Administrao Pblica, inclusive dos aspectos que envolvem o
papel do Poder Legislativo, as normas legais e institucionais, estatutos e regimentos
que normatizam o funcionamento dos entes dos trs Poderes e demais agentes
pblicos.
2505 O TC deve designar, para executar trabalhos de auditoria governamental, os
profissionais que possuam, em conjunto, a formao, a experincia, as habilidades
e os conhecimentos tcnicos necessrios para realizar as tarefas com eficincia e
eficcia.
2505.1 Ao designar a equipe para executar trabalhos de auditoria governamental,
o TC deve procurar distribuir os profissionais de acordo com a natureza do trabalho
e com a formao, as habilidades e a experincia de cada profissional.
2505.2 O TC deve dispor de quadro multi-interdisciplinar nas mais diversas reas
do conhecimento, como: Administrao, Atuariais, Contabilidade, Direito, Economia,
Engenharia, Estatstica, Pedagogia, Sade, Sociologia, entre outras, conforme as
exigncias dos trabalhos efetuados.
2505.3 As qualificaes que devem ser exigidas dos profissionais de auditoria
governamental pertencentes aos quadros do TC so: formao adequada e
experincia compatveis com o exerccio da funo.
2506 As unidades executoras das auditorias governamentais, no mbito do TC,
devero sofrer periodicamente rodzio em suas reas de atuao, a fim de serem
mantidas a independncia e a objetividade do TC.
2507 O TC deve possuir unidades para atender s atividades de apoio tcnico,
tecnolgico, administrativo e logstico, necessrias ao exerccio pleno da auditoria
governamental.
2600 Administrao e Desenvolvimento de Pessoal
A administrao do TC deve adotar como premissa no planejamento estratgico
da instituio que a eficincia da auditoria governamental decorre da qualificao
e da experincia do seu corpo tcnico. Portanto, dever assegurar que o pessoal
especializado seja apropriado, suficiente e efetivamente utilizado para o
cumprimento das suas atribuies e responsabilidades constitucionais. Deve
estabelecer, para tanto, polticas e procedimentos que orientem a gesto e o
desenvolvimento de pessoas envolvidas na auditoria governamental.

27

2601 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos prprios, consoante s normas

legais, para recrutar, selecionar, capacitar, desenvolver e administrar pessoas com a
adequada qualificao e eficincia para desempenhar as atividades de auditoria
governamental.
2602 O pessoal do TC deve possuir formao apropriada, e ter acesso a programas
de capacitao e aperfeioamento.
2603 O pessoal do TC deve possuir perfil adequado para o exerccio da auditoria
governamental, envolvendo maturidade, objetividade, capacidade de
relacionamento e comunicao, julgamento profissional, cuidado, zelo e liderana.
2604 O TC deve estabelecer e revisar regularmente os requisitos mnimos de
qualificao profissional exigidos para a realizao de auditoria governamental.
2605 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para aperfeioar e capacitar seu
pessoal, de forma permanente e contnua, visando eficincia no desempenho de
suas tarefas.
2605.1 O aperfeioamento profissional deve ser oferecido na prpria instituio
ou em atividades externas, em todos os nveis de qualificao, ou ainda por meio
de capacitao e orientao em servio.
2605.2 A capacitao deve ser planejada e desenvolvida de modo a aplicar tcnicas
e metodologias adequadas ao aprimoramento dos envolvidos na execuo da
auditoria governamental.
2605.3 Devem ser desenvolvidos ou aperfeioados a legislao, os sistemas ou
ferramentas que contribuam para o crescimento profissional das pessoas.
2606 O TC deve definir, fixar e revisar periodicamente critrios para promoo dos
profissionais de auditoria governamental.
2607 O TC deve manter cadastro das qualificaes profissionais de seu pessoal,
com a finalidade de identificar as suas necessidades de recursos humanos
qualificados para a realizao da auditoria governamental.
2608 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para a elaborao de manuais,
guias e instrues normativos referentes aos trabalhos de auditorias governamentais.
2608.1 O manual de auditoria governamental deve ser mantido em contnuo
processo de atualizao.

28

2608.2 A equipe tcnica deve ser orientada por meio de circulares, instrues,
notas tcnicas e resolues.
2609 O TC deve adotar diretrizes e procedimentos para designar e distribuir o
nmero de pessoas para cada auditoria.
2700 Avaliao de Desempenho Institucional e Profissional
O TC dever desenvolver e regulamentar sistemtica para a avaliao do seu
desempenho institucional, bem como o desempenho de seus profissionais de
auditoria governamental, estabelecendo critrios justos, objetivos e claros.
2701 O TC dever regulamentar o processo de avaliao de desempenho
institucional e do profissional de auditoria governamental, quanto ao seu
desempenho no exerccio da auditoria governamental.
2702 O processo de avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria
governamental dever estar associado garantia de realizao dos objetivos da
auditoria governamental, considerando metas quantitativas e temporais, bem como
a aspectos qualitativos e identificveis.
2703 A avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental
dever estar ligada definio dos perfis funcionais dos cargos, das competncias,
das qualificaes associadas e da complexidade dos exames.
2704 O desempenho individual do profissional de auditoria governamental deve
ser mensurado por meio de mtodos, sistemas ou mecanismos objetivos, claros e
transparentes.
2705 A avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental
dever ser de competncia do responsvel pela coordenao ou superviso de
cada trabalho executado.
2706 A avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria governamental
deve servir de suporte tomada de decises sobre remuneraes, gratificaes,
formao, capacitao, aperfeioamento, promoo e rodzio de pessoal, na forma
regulamentada pelo TC e recomendada pela INTOSAI.
2706.1 As promoes por merecimento dos profissionais de auditoria
governamental sero necessariamente baseadas nas avaliaes peridicas de
desempenho, na forma estabelecida pelo TC.

29

30

NA
G 3000 RELA
TIV
AS A
OS PR
OFISSIONAIS DE A
UDIT
ORIA GO
VERNA
MENT
AL
NAG
RELATIV
TIVAS
AOS
PROFISSIONAIS
AUDIT
UDITORIA
GOVERNA
VERNAMENT
MENTAL
O exerccio da auditoria governamental est sujeito a princpios bsicos que o
profissional de auditoria governamental tem o dever de observar, cumprir e executar
fielmente nas suas relaes com o TC, o Poder Legislativo, os rgos e as autoridades
governamentais jurisdicionadas, os colegas de profisso, o pblico em geral e
consigo prprio.
A NAG 3000 diz respeito s qualificaes e s obrigaes inerentes ao prprio
profissional de auditoria governamental, dispondo sobre: 3100 Competncia
Tcnico-Profissional; 3200 Zelo e Responsabilidade Profissional; 3300
Independncia Profissional; 3400 tica Profissional; 3500 Sigilo Profissional; 3600
Relaes Humanas e Comunicao; e 3700 Educao Continuada.
3100 C
ompet
ncia Tcnico
-P
Compet
ompetncia
cnico-P
-Prrofissional
Os trabalhos de auditoria governamental, em face da sua amplitude, devem ser
desenvolvidos por equipes multi-interdisciplinares nas mais diversas reas do
conhecimento, como: Administrao, Atuariais, Contabilidade, Direito, Economia,
Engenharia, Estatstica, Pedagogia, Sade, e Sociologia.
O profissional de auditoria governamental deve possuir as competncias necessrias
ao desempenho das suas atividades, o que implica o domnio do conhecimento
tcnico especfico de sua formao e especializao, das normas de auditoria, bem
como das habilidades e atitudes necessrias realizao de suas tarefas.
Entende-se por competncia o conjunto das experincias, dos conhecimentos
tcnicos, das habilidades e das atitudes necessrios para que o profissional de
auditoria governamental possa cumprir com suas responsabilidades com eficincia
e eficcia.
3101 Qualquer que seja a natureza da auditoria governamental, ela deve ser
executada por profissionais cuja formao e experincia correspondam natureza,
escopo e complexidade dos trabalhos a serem realizados.
3102 Todo profissional de auditoria governamental deve possuir competncias
para cumprir suas funes. So requisitos mnimos as seguintes capacidades:
3102.1 Conhecer e aplicar as normas, procedimentos e tcnicas de auditoria
governamental.

31

3102.2 Avaliar o mbito, a extenso e os recursos necessrios para a execuo da

tarefa em face dos objetivos propostos.
3102.3 Avaliar os riscos identificados na pr-anlise das transaes e das operaes
a serem auditadas, e do impacto potencial desses riscos para o prprio trabalho de
auditoria governamental.
3102.4 Conhecer e utilizar os fundamentos, princpios, normas e tcnicas da
Administrao Pblica.
3102.5 Identificar boas prticas da Administrao Pblica.
3102.6 Reconhecer e avaliar a relevncia e a significao dos eventuais desvios em
relao s boas prticas da Administrao Pblica, efetuando as pesquisas necessrias
para chegar a solues viveis.
3102.7 Interpretar os fundamentos de Direito, Oramento, Finanas, Contabilidade
e Gesto Pblica e Mtodos Quantitativos, possibilitando identificar a existncia de
riscos e problemas, ou a possibilidade desses ocorrerem; e de recomendar solues
ou mtodos corretivos necessrios.
3102.8 Utilizar ferramentas e tecnologias que tornem os exames mais geis e
seguros.
3102.9 Efetuar anlise profissional, imparcial e isenta.
3102.10 Relacionar-se, participando de equipes inter-multidisciplinares.
3102.11 Elaborar seus relatrios de forma analtica, descritiva e fidedigna ao objeto
da auditoria governamental.
3102.12 Identificar e compreender as transaes e as operaes a serem auditadas
bem como as prticas e as normas relevantes aplicveis para o alcance dos objetivos
da auditoria.
3103 Antes de iniciar o trabalho, o profissional de auditoria governamental dever
obter conhecimento preliminar das atividades a serem auditadas, mediante
avaliao da complexidade das operaes e das exigncias para a sua realizao,
de modo a avaliar se est capacitado para assumir a responsabilidade pelos exames
a serem realizados.
3103.1 O profissional de auditoria governamental poder, motivadamente, recusar
os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para

32

desenvolv-los, contemplada a possibilidade da utilizao de especialistas em outras

reas, em face da especializao requerida e dos objetivos da auditoria.
3104 Para assumir funes diretivas ou gerenciais no mbito da auditoria
governamental, recomenda-se, preferencialmente, que o profissional possua no
mnimo cinco anos de exerccio efetivo na atividade de auditoria, sendo pelo menos
trs anos no exerccio da auditoria governamental, alm de comprovadamente
possuir os conhecimentos, as habilidades e as atitudes pertinentes ao exerccio da
funo gerencial.
3105 Alm da capacitao em auditoria governamental, esse profissional deve ser
capacitado nas reas especficas que sejam objeto de seus exames.
3106 O profissional de auditoria governamental poder relacionar-se tecnicamente
com os demais TCs locais, nacionais e estrangeiros; com rgos governamentais
que compem o sistema de controle; entidades de classes; instituies acadmicas;
organismos internacionais; e entidades privadas de auditoria.
3200 Zelo e Responsabilidade Profissional
Zelo
O profissional de auditoria governamental deve atuar com o mximo de zelo no
exerccio de sua atividade.
Zelo a precauo e o nvel de cuidado que uma pessoa prudente emprega na
execuo de seu trabalho e o seu comprometimento com as qualificaes e as
obrigaes necessrias para a execuo desse trabalho.
o devido cuidado, a prudncia, o bom senso e a tcnica com que o profissional de
auditoria governamental executa seus trabalhos, seja no planejamento, seja na
elaborao dos documentos de auditoria, nos quais deve registrar os elementos
informativos suficientes para amparar sua opinio, fazendo prova de que os exames
foram efetuados conforme as normas e os procedimentos usuais de auditoria
governamental, na apresentao dos resultados dos seus trabalhos.
3201 O zelo exige a aplicao dos mesmos conhecimentos e atitudes pelo
profissional de auditoria governamental prudente, de bom senso e competente,
em circunstncias iguais ou semelhantes.
3202 Ao conduzir os seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental
deve execut-los de forma independente, observando as normas e os procedimentos
profissionais em vigor.

33

3203 Quando o profissional de auditoria governamental detectar indcio de

irregularidades, fora do escopo da auditoria, deve informar ao superior hierrquico
para que tome as providncias cabveis.
3204 O profissional de auditoria governamental no deve considerar seus trabalhos
terminados at que os recursos e os conhecimentos tcnicos requeridos tenham
sido aplicados no decorrer dos exames.
3204.1 O profissional de auditoria governamental objetivar sempre uma extenso
razovel da sua amostra, exceto quando exigido por determinao legal, normativa,
regimental ou similar, exames da totalidade dos universos sob seu controle.
3204.2 O zelo profissional no implica eliminao da margem de erro prpria dos
trabalhos realizados por amostragem ou outros sistemas de testes equivalentes.
3204.3 A avaliao de riscos deve ser levada em conta na anlise do profissional
de auditoria governamental.
3205 O profissional de auditoria governamental deve ter o devido cuidado ao
especificar, reunir e avaliar informaes probatrias e ao relatar suas constataes,
concluses e recomendaes, bem como na avaliao e na interpretao das
normas aplicveis ao objeto auditado, considerando as diretrizes e os entendimentos
do TC.
Responsabilidade
3206 O profissional de auditoria governamental ter sempre presente que os atos
da Administrao Pblica devem pautar-se pelos princpios da legalidade,
legitimidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade, eficincia,
eficcia, efetividade, equidade, tica e respeito ao meio ambiente, compatveis com
a lisura das transaes e das operaes e a proteo da coisa pblica.
3207 Ao relatar sobre os exames e as avaliaes realizados, o profissional de
auditoria governamental deve ser imparcial.
3208 O profissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de observar
as normas de conduta estabelecidas em Cdigo de tica Profissional.
3209 O profissional de auditoria governamental tem a responsabilidade de manter
sempre presente a necessidade de preservar sua credibilidade como pessoa e
profissional.

34

3210 A atribuio de responsabilidade ao profissional de auditoria governamental

pode variar de acordo com o campo profissional que ele exerce, com o nvel de
qualificao tcnica e a experincia para executar os trabalhos de auditoria, conforme
os objetivos dela, a complexidade das operaes a serem examinadas e o volume
e a relevncia dos recursos envolvidos.
3211 No caso de descoberta de irregularidade, cabe ao profissional de auditoria
governamental estudar sua materialidade ou relevncia e os possveis efeitos em
relao aos resultados das transaes e das operaes auditadas, para a adequada
fundamentao das suas concluses.
3212 O profissional de auditoria governamental pode ser responsabilizado
administrativa, penal e civilmente pela no descoberta de fraude em consequncia
de negligncia, impercia e imprudncia na execuo dos trabalhos de auditoria
governamental.
3213 O profissional de auditoria governamental, no exerccio das atividades
auditoriais, assume responsabilidades ticas e legais para com usurios internos e
externos de seus trabalhos.
3214 As responsabilidades ticas do profissional de auditoria governamental
devem ser descritas em Cdigo de tica Profissional. Elas so definidas pelas leis
orgnicas, estatutos, regimentos internos, normas, resolues, instrues ou
regulamentos dos TCs.
3215 A responsabilidade do profissional de auditoria governamental est
relacionada com a constatao da legitimidade, impessoalidade, moralidade e
publicidade dos atos praticados pelos administradores de recursos pblicos,
observando-se o ordenamento jurdico vigente, bem como com a avaliao da
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade e proteo ambiental na
aplicao desses recursos, por ocasio da sua gesto oramentria, financeira,
econmica, patrimonial e operacional.
3216 Ao efetuar seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve
levar em considerao as responsabilidades e as obrigaes dos gestores,
administradores, funcionrios, servidores, empregados e dos demais agentes
pblicos definidos pela legislao, bem como quaisquer orientaes adicionais
adotadas pelo TC relativas ao cumprimento dessas obrigaes no mbito da
auditoria governamental.
3217 O profissional de auditoria governamental no tem quaisquer
responsabilidade sobre o contedo das informaes ou dos documentos fornecidos

35

pelos rgos e entidades auditados e que sejam comprobatrios das concluses

da auditoria. A preparao de tais elementos de responsabilidade exclusiva dos
entes auditados.
3218 O profissional de auditoria governamental responsvel por verificar a
adequao das informaes e dos documentos fornecidos pelo ente auditado.
3219 Cabe ao profissional de auditoria governamental observar as normas e os
procedimentos de auditoria governamental na conduo dos exames, bem como
atentar para os princpios gerais que norteiam a Administrao Pblica, sob pena
de responder administrativa, civil e penalmente por seus atos.
3220 O profissional de auditoria governamental deve envidar esforos para que as
auditorias sejam realizadas de forma a garantir a independncia, a integridade, a
objetividade e a tica profissional do TC, protegendo a confidencialidade da
informao obtida durante o processo de auditoria governamental.
3221 A responsabilidade do profissional de auditoria governamental no ser
modificada, mesmo quando outros profissionais contriburem para a realizao
dos trabalhos.
3222 Quando for contratado pelo ente auditado especialista legalmente habilitado,
sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes
nas suas demonstraes contbeis, transaes e operaes, a responsabilidade do
profissional de auditoria governamental fica restrita sua competncia, devendo o
profissional de auditoria governamental mencionar tal fato em seu relatrio.
3300 Independncia Profissional
O profissional de auditoria governamental deve ser e demonstrar que independente
em relao aos seus trabalhos e atividades, conforme determinam estas NAGs.
A independncia profissional se caracteriza por uma atitude autnoma, sem
preconceitos e interesses de qualquer natureza, isenta e imparcial, a ser mantida
pelos profissionais de auditoria governamental, durante a realizao do seu trabalho
e toda a permanncia nos quadros do TC. Isso necessrio, em funo dele
desempenhar uma profisso, que atua na defesa do interesse pblico.
3301 Os profissionais de auditoria governamental so independentes quando
podem exercer suas funes livre e objetivamente. A independncia situa-se no
apenas no livre e irrestrito acesso a informaes, documentos e dependncias dos
entes, mas, principalmente, na liberdade de programar seus trabalhos, execut-los
e comunicar os resultados, sem quaisquer tipos de interferncias.

36

3302 O profissional de auditoria governamental deve ser independente, no

podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, preconceitos ou quaisquer
outros elementos materiais, econmicos, financeiros ou afetivos que resultem perda,
efetiva ou aparente, de sua independncia. A independncia permite aos profissionais
de auditoria governamental exercerem anlise imparcial, isenta e sem
tendenciosidade.
3303 O profissional de auditoria governamental deve proceder, com independncia
e objetividade, no exerccio da auditoria governamental, qualquer que seja a forma
de governo. Independncia, tanto em relao ao Poder Legislativo, quanto ao
Executivo, ao Judicirio e ao Ministrio Pblico, essencial para a execuo da
auditoria e para a credibilidade dos seus resultados.
3304 A independncia dos profissionais de auditoria governamental em relao
aos demais servidores e empregados pblicos deve ser claramente mencionada
nas normas legais, nas regimentais e nos manuais de auditoria de cada TC, bem
como formalizada mediante resolues ou instrues normativas junto a todas as
organizaes, as reas e as funes da Administrao Pblica.
3305 Os profissionais de auditoria governamental devem ter apoio irrestrito dos
membros do colegiado e do corpo diretivo do TC, de modo que possam executar
seus trabalhos livres de interferncias e com a colaborao dos entes auditados.
3306 O profissional de auditoria governamental responsvel pelo gerenciamento
dos trabalhos de auditoria deve reportar-se diretamente a um profissional que
ocupe funo diretiva superior no TC ou aos membros do colegiado, com autoridade
suficiente para propiciar independncia e assegurar ampla e irrestrita cobertura
auditoria e ateno e considerao adequadas aos relatrios e s providncias
necessrias para implementao das recomendaes neles contempladas.
3307 O profissional de auditoria governamental que ocupe funo diretiva ou
gerencial da auditoria deve ter acesso direto aos membros do colegiado do TC e
aos gestores da Administrao Pblica, pois a comunicao regular ajuda a
assegurar a independncia e fornece ao profissional de auditoria governamental e
aos gestores meios para se manterem informados sobre questes de interesse
mtuo.
3308 O profissional de auditoria governamental, para levar a bom termo o seu
trabalho e obter um desempenho adequado, mantendo a sua independncia, deve:
3308.1 Ter acesso livre, direto e irrestrito ao corpo diretivo e gerencial dos entes
auditados.

37

3308.2 Atuar com a necessria liberdade junto s gerncias e s chefias

intermedirias de qualquer ente auditado.
3308.3 Ter livre acesso ao resultado dos trabalhos de todos os conselhos, comits,
comisses, auditorias e grupos de trabalho operacionais e estratgicos vinculados
Administrao Pblica.
3308.4 Ter acesso livre, direto e irrestrito a todo e quaisquer entes jurisdicionados,
organismos, locais, normas, atas, documentos, sistemas, registros, informaes,
demonstrativos e relatrios relativo ao desempenho de suas funes.
3308.5 Definir o objetivo, o escopo e a metodologia da auditoria governamental,
assim como realizar todos os trabalhos que julgar necessrios para suportar sua
opinio e dar ao exame a devida abrangncia.
3308.5.1 Planejar e organizar o seu trabalho e elaborar o programa de auditoria
com a devida autonomia e abrangncia.
3308.5.2 Executar seu trabalho livre de interferncias que possam limitar o objetivo,
o escopo e a exatido dos exames ou impedir a sua realizao.
3308.5.3 Aplicar todos os procedimentos de auditoria governamental
recomendados para cada tipo de auditoria especificamente e no se desviar deles,
nem comprometer a qualidade, a extenso e os objetivos dos exames, quer por
presses de tempo e programao, quer por influncias internas e/ou externas.
3309 Est impedido de executar trabalho de auditoria o profissional de auditoria
governamental que tenha tido, em relao ao ente auditado:
3309.1 Vnculo conjugal ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem
limites de grau, em linha colateral at o 4 grau e por afinidade at o 3 grau, com
administradores, gestores, membros de conselho, assessores, consultores,
procuradores, acionistas, diretores, scios ou com empregados que tenham
ingerncia na administrao ou sejam responsveis pela contabilidade, finanas
ou demais reas de deciso.
3309.2 Relao de trabalho como servidor estatutrio, contratado, empregado,
administrador, diretor, membro de conselho, comissionado, funo temporria,
consultor ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos
cinco ltimos anos.

38

3309.3 Participao direta ou indireta como acionista ou scio, inclusive como

investidor em fundos cujo ente pblico seja majoritrio na composio da respectiva
carteira.
3309.4 Interesse financeiro ou operacional direto, imediato ou mediato, ou
substancial interesse financeiro ou operacional indireto, compreendida a
intermediao de negcios de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos
conjuntos, inclusive gesto de coisa pblica.
3309.5 Litgio contra a entidade auditada.
3309.6 Funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria governamental.
3309.7 Qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria
governamental, na forma definida pelos TCs.
3310 O profissional de auditoria governamental no pode aceitar presentes, brindes
ou outros benefcios.
3311 No configura perda de independncia a realizao de operaes com o
ente auditado em condies normais de mercado, tais como contratos de prestao
de utilidades pblicas, operaes de crdito para aquisio de veculos ou imveis
e saldos em carto de crdito.
3312 O profissional de auditoria governamental deve recusar o trabalho ou
renunciar funo na ocorrncia de qualquer das hipteses de impedimento ou
conflitos de interesse previstos na NAG 3309.
3313 O profissional de auditoria governamental no pode ser colocado em situao
que o impea de exercer uma anlise profissional objetiva, imparcial e independente.
3314 Na execuo dos trabalhos, o profissional de auditoria governamental deve
atuar com honradez, urbanidade, imparcialidade, objetividade, competncia e zelo,
no permitindo que preconceitos ou prevenes influenciem a sua independncia
profissional. Deve manter e demonstrar sua imparcialidade em relao a qualquer
interesse que possa ser interpretado ou considerado incompatvel com a
honestidade e a independncia que se exige de sua funo.
3315 A independncia do profissional de auditoria governamental ficar, entretanto,
prejudicada quando for confrontado em seu trabalho com conflitos de interesse e
impedimentos reais ou potenciais, ou em situaes que comprometam sua
imparcialidade e iseno. responsabilidade dos dirigentes e gerentes dos TCs
examinar pessoalmente a situao para se certificar da existncia de tais casos, em

39

relao aos trabalhos das suas respectivas equipes de auditoria ou individualmente

de cada profissional de auditoria governamental subordinado, cabendo-lhes analisar
a situao e avaliar a convenincia ou no de mudar o pessoal designado para o
trabalho.
3316 Deve ser adotada a prtica de rodzio peridico dos profissionais de auditoria
em relao aos rgos, reas, fluxos operacionais, sistemas, programas, projetos,
aes, atividades e metas a serem examinados, de modo a assegurar a sua
independncia.
3400 tica Profissional
O profissional de auditoria governamental, no exerccio da auditoria, est sujeito
aos princpios do Cdigo de tica Profissional, e tem o dever de observar, cumprir e
fazer cumprir fielmente, nas suas relaes com o TC, o pblico em geral, os rgos
jurisdicionados e demais autoridades governamentais, as entidades de classe e
seus colegas de profisso. Qualquer deficincia em sua conduta profissional ou
qualquer comportamento inadequado em sua vida pessoal prejudicam a imagem
da integridade desses profissionais, da qualidade e da validade de seu trabalho de
auditoria governamental e podem ocasionar dvidas acerca da confiabilidade e da
prpria competncia profissional.
3401 So princpios ticos bsicos que devem ser observados pelos profissionais
de controle externo:
3401.1 O profissional de auditoria governamental, no exerccio da auditoria, no
poder, direta ou indiretamente, receber remuneraes, proventos ou recompensas
de qualquer natureza de pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, direta ou
indiretamente interessadas em seu trabalho, exceto seus vencimentos e demais
vantagens legais concedidas pelo TC, relativos ao quadro de provimento
permanente ao qual pertena.
3401.2 No exerccio da auditoria governamental, o profissional de auditoria agir
em seu nome pessoal, assumindo inteira responsabilidade tcnica pelos servios
de auditoria por ele executados e, em nenhuma hiptese, permitir que outra
pessoa o faa em seu prprio nome, salvo prepostos de sua oficial indicao, quando
ento responder solidariamente com eles pelos respectivos atos.
3401.3 Tendo em vista o escopo estabelecido para o trabalho de auditoria, o
profissional de auditoria governamental dever, previamente, mediante adequada
avaliao, julgar a viabilidade tcnica da sua execuo, em termos de prazos,
disponibilidade de elementos comprobatrios e da extenso e da complexidade

40

dos exames auditoriais, assegurando-se de que seu trabalho rene condies de

satisfatrio desempenho tcnico.
3401.4 O profissional de auditoria governamental se posiciona tecnicamente
quando elabora relatrios sobre prestaes de contas, demonstraes, transaes,
fluxos, sistemas e aes ou quando relata sobre o desempenho operacional. Essa
funo lhe impe absoluta imparcialidade e iseno na execuo da auditoria
governamental, na interpretao dos fatos e nos seus pronunciamentos conclusivos,
sendo-lhe vedado, sob qualquer pretexto, condies e vantagens, tomar partido na
interpretao dos fatos, na disputa de interesses, nos conflitos de partes ou em
qualquer outro evento.
3401.5 O profissional de auditoria governamental deve balizar sua opinio e
comentrios evidncia da verdade quando, no seu melhor juzo,
convenientemente apurada.
3401.6 O exerccio da auditoria governamental no deve ser utilizado para
promoo pessoal ou comercial, em desacordo com estas NAGs, as normas
constitucionais, legais e regimentais e a conduta tica inerente aos agentes pblicos.
3401.7 No se inclui no impedimento destas NAGs a prestao de servios em
carter eventual de capacitao e aperfeioamento, bem como a participao em
comisses de concurso, no mbito da Administrao Pblica.
3402 Praticar ato de descrdito o profissional de auditoria governamental que
no desempenho de suas atribuies:
3402.1 Omitir fato importante, dele conhecido mas no evidenciado nas
demonstraes, registros, documentos e relatrios.
3402.2 Deixar de relatar ou dissimular irregularidade, informaes ou dados
incorretos que estejam contidos nos registros, documentos, demonstraes e
relatrios, e que sejam do seu conhecimento.
3402.3 Neglicenciar efeitos graves na execuo de qualquer trabalho profissional
e seu respectivo relato.
3402.4 Desprezar ou negligenciar a coleta de informaes suficientes para elaborar
e sustentar seus relatos de forma a invalidar ou enfraquecer as proposies neles
contidas.
3402.5 Omitir-se sobre desvios, omisses ou desvirtuamentos dos preceitos legais
ou normativos, regimentais ou procedimentais.

41

3402.6 Produzir relatrios, informaes ou documentos que no traduzam

adequadamente a expresso do seu melhor juzo e que, de qualquer forma, ocultem
ou desvirtuem os fatos, induzindo a interpretaes errneas.
3402.7 Utilizar direta ou indiretamente informaes, documentos, demonstraes
e relatrios obtidos na execuo dos trabalhos de auditoria governamental, em
proveito de interesses pessoais, seus ou de terceiros.
3500 Sigilo Profissional
O profissional de auditoria governamental deve manter, respeitar e assegurar o
sigilo relativo s informaes obtidas em razo do seu trabalho, no divulgando
para terceiros, salvo quando houver obrigao legal ou judicial de faz-lo.
3501 O sigilo profissional regra mandatria no exerccio da auditoria
governamental, devendo ser mantido ainda que terminados os trabalhos.
3502 O profissional de auditoria governamental obrigado a utilizar os dados e as
informaes do seu conhecimento exclusivamente na execuo dos servios que
lhe foram confiados, salvo determinao legal ou judicial.
3503 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes relaes:
3503.1 Entre o profissional de auditoria governamental e o ente pblico auditado.
3503.2 Entre os prprios profissionais de auditoria governamental e os demais
profissionais de auditoria pblica ou privada.
3503.3 Entre os profissionais de auditoria governamental, os demais TCs e outros
organismos reguladores e fiscalizadores.
3503.4 Entre o profissional de auditoria governamental e representantes de outras
instituies pblicas ou privadas, ou qualquer outro indivduo ou representante de
segmento da sociedade.
3504 O profissional de auditoria governamental somente dever divulgar a terceiros
informaes sobre o ente auditado ou sobre o trabalho por ele realizado, mediante
autorizao escrita do TC responsvel pelo trabalho que contemple de forma clara
e objetiva os limites das informaes a serem divulgadas, sob pena de infringir o
sigilo profissional.

42

3504.1 O profissional de auditoria governamental, quando previamente autorizado

pelo TC, por escrito, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias
aos trabalhos de outros profissionais do setor pblico relativas aos relatrios de
auditoria emitidos.
3504.2 O profissional de auditoria governamental, devidamente autorizado pelo
TC, quando solicitado por outros TCs, por escrito e devidamente fundamentado,
assim como por outros rgos pblicos reguladores e fiscalizadores, quando o
trabalho for realizado em entidades sujeitas tambm ao controle daqueles
organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a
documentao de auditoria, relatrios e pareceres, demonstrando inclusive que o
trabalho foi realizado de acordo com estas NAGs, as normas da INTOSAI e demais
normas legais aplicveis.
3504.3 Quando do encaminhamento de trabalhos, relatrios e informaes
revestidas do carter de confidencialidade, sua entrega dever ser feita aos nveis
hierrquicos determinados na legislao pertinente.
3505 O dever de todo profissional de auditoria governamental de manter o sigilo
prevalece, sob pena de responsabilizao, nos termos da legislao aplicvel:
3505.1 Aps terminados a execuo dos trabalhos, a apreciao, o julgamento e
a publicao dos resultados pelo TC.
3505.2 Aps o trmino do vnculo empregatcio estatutrio ou funcional, seja por
aposentadoria, desligamento voluntrio, exonerao ou demisso.
3600 Relaes Humanas e Comunicao
A cooperao recproca e as habilidades e as atitudes apropriadas no trato com as
pessoas e em se comunicar de maneira eficaz constituem atributos essenciais do
profissional de auditoria governamental. A confiana e o respeito pblico que
suscita um profissional de auditoria governamental so consequncias,
basicamente, da soma dos resultados obtidos pela conduta de todos os profissionais
de auditoria anteriores e atuais. Por conseguinte, tanto para os profissionais de
auditoria governamental, quanto para o pblico em geral, importante que esse
trate seus colegas de profisso de forma polida e equilibrada.
3601 Os profissionais de auditoria governamental devem desenvolver atitudes
que propiciem convivncia de respeito com os jurisdicionados e demais usurios
internos e externos dos seus servios.

43

3602 Para o bom relacionamento profissional com os jurisdicionados, necessrio

que o profissional de auditoria governamental mantenha sempre presente no seu
trabalho:
3602.1 Princpios da boa educao.
3602.2 Respeito ao auditado na sua condio de pessoa, funcionrio, servidor ou
empregado e do cargo, posto ou funo que ocupa ou representa.
3602.3 Transparncia para com o auditado, comunicando-lhe, quando necessrio,
e levando em seu conhecimento constataes efetuadas no desenvolvimento da
auditoria, de modo que ele possa compreender a funo do controle externo e da
auditoria governamental, seus objetivos e a forma como contribui para a melhoria
da qualidade da gesto dos recursos pblicos.
3603 O bom relacionamento almejado com o jurisdicionado deve ser alcanado
por meio do comportamento e do exemplo pessoal, os quais devem ser
aperfeioados ao longo da carreira, por intermdio de palestras e seminrios
peridicos, no sentido de esclarecer ao profissional de auditoria governamental a
funo, os objetivos, a forma de atuao e o desejo de cooperao com os auditados,
bem como pode contribuir para a melhoria do trabalho destes e como o
jurisdicionado pode servir ao trabalho do profissional de auditoria governamental.
3604 Os profissionais de auditoria governamental tambm devem conduzir-se de
modo que promovam cooperao e bom relacionamento com os demais
profissionais de auditoria.
3605 Os profissionais de auditoria governamental devem ser capazes de se
comunicar de forma objetiva, clara, isenta e imparcial, verbalmente e por escrito, de
modo que possam transmitir eficazmente assuntos relacionados aos objetivos, s
avaliaes, s concluses e s recomendaes da auditoria governamental.
3700 Educao Continuada
Os profissionais de auditoria governamental devem aprimorar seu conhecimento
e sua capacidade tcnica mediante adequado programa de educao continuada.
3701 Os profissionais de auditoria governamental tm responsabilidade primria
de continuar seu desenvolvimento tcnico, a fim de se manterem devidamente
atualizados e capacitados.

44

3702 Os profissionais de auditoria governamental devem estar sempre informados

sobre novos eventos, mtodos, tcnicas, procedimentos, leis, normas e ferramentas
voltados para o adequado exerccio das suas atividades auditoriais.
3703 Os profissionais de auditoria governamental devem tambm estar
informados e atualizados sobre todas as mudanas na legislao e nas normas que
tenham implicao em sua atividade de auditoria governamental.
3704 Os profissionais de auditoria governamental devem manter sua capacitao
profissional participando peridica e regularmente de programas de capacitao
continuada.
3704.1 O profissional de auditoria governamental, no exerccio de sua atividade,
dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma
a ser promovida pelo TC, que abarque, no mnimo, 80 horas anuais de capacitao.
3705 O profissional de auditoria governamental tambm deve manter seu
aperfeioamento tcnico participando de atividades de associaes de classe,
congressos, conferncias, seminrios, workshops, palestras, leituras e estudos
dirigidos e projetos de pesquisa, entre outros.
3706 Independentemente do plano anual de capacitao preparado pelo TC, o
profissional de auditoria governamental deve ter atitude individual de contnuo
autodesenvolvimento profissional e de ampliao de conhecimentos, habilidades
e experincia, em particular quanto s novas metodologias, tcnicas e ferramentas
que surgem na sua rea de atuao.
3707 O profissional de auditoria governamental tambm deve envidar esforos
para participar de programas de capacitao em servio.

45

46

NA
G 4000 RELA
TIV
AS A
OS TRABALHOS DE A
UDIT
ORIA GO
VERNA
MENT
AL
NAG
RELATIV
TIVAS
AOS
AUDIT
UDITORIA
GOVERNA
VERNAMENT
MENTAL
A auditoria governamental uma atividade de controle e avaliao que deve ser
executada de forma independente e autnoma nos entes que compem a
Administrao Pblica brasileira, ou junto queles que de alguma forma sejam
responsveis por arrecadao, guarda ou aplicao de recursos pblicos. Seu
objetivo distinto ao de todos os demais rgos e entidades da Administrao
Pblica, na medida em que se dedica ao controle externo da legalidade, legitimidade,
impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos por eles praticados, bem como
avaliao dos seus sistemas de controles internos e da gesto dos recursos
pblicos e dos resultados das polticas governamentais, quanto aos critrios de
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade e preservao ambiental.
O trabalho de auditoria governamental realizado em quatro etapas principais
planejamento, execuo, relatrio e monitoramento. Em cada uma dessas etapas,
o profissional de auditoria governamental, assim como aqueles que exercem funes
de gerncia e direo nos TCs, tm responsabilidades e atribuies especficas a
cumprir. O objetivo desta norma estabelecer os critrios gerais que o profissional
de auditoria governamental deve seguir na busca de informaes probatrias,
visando a alcanar o objetivo especfico de cada auditoria governamental.
Alm de definir as formas de realizao da auditoria governamental em todas as
suas etapas, esta norma traa diretrizes quanto metodologia e ao escopo dos
diversos tipos de auditoria, e trata, tambm, da superviso e do controle de qualidade
das atividades de auditoria e dos requisitos para a elaborao dos relatrios.
A NAG 4000 compreende disposies acerca de: 4100 Metodologia; 4200 Escopo;
4300 Planejamento; 4400 Execuo; 4500 Superviso e Reviso; 4600 Controle
de Qualidade; 4700 Comunicao de Resultados e Relatrio; e 4800
Monitoramento das Recomendaes.
4100 Metodologia
O TC deve adotar metodologia de auditoria governamental de abordagem ampla,
integrada e sistmica, que contemple todo o escopo definido pela Constituio
Federal e legislao pertinente, englobando a fiscalizao de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional e patrimonial.
4101 O objetivo de um exame de auditoria governamental expressar opinio ou
emitir comentrios sobre a adequao da matria examinada e, portanto, no
destinado especificamente a detectar erros, fraudes e outras irregularidades.
Entretanto, ao efetuar seus exames e ao expressar sua opinio ou comentrios, o
profissional de auditoria governamental deve estar alerta possibilidade da existncia

47

de erros, fraudes e outras irregularidades, que em alguns casos podem ser de tal
grandeza que afetem a posio patrimonial, econmica e financeira, assim como
as questes operacionais do ente auditado.
4102 A metodologia deve abranger o exame da legalidade, legitimidade,
razoabilidade, impessoalidade, publicidade e moralidade dos atos administrativos
quanto aos aspectos oramentrios, financeiros, contbeis e patrimoniais, assim
como a avaliao do sistema de controles internos (SCI) e dos aspectos operacionais
de desempenho da gesto e de resultados das polticas pblicas, sob os critrios de
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e proteo do meio
ambiente.
4103 A metodologia deve possibilitar o controle vertical ou transversal da
Administrao Pblica, permitindo avaliar tanto o desempenho dos rgos,
entidades ou programas sistmicos, quanto o resultado de funes, subfunes,
programas, aes (projetos, atividades e operaes especiais), reas, processos, ciclos
operacionais, servios, sistemas, que podem envolver diversos entes auditados de
uma ou mais esferas de Governo, assim como o controle sobre a guarda e aplicao
de recursos pblicos.
4104 Ao definir a distribuio de seus recursos entre as diferentes atividades de
auditoria, o TC deve dar prioridade quelas tarefas que, por lei ou por acordo,
precisam ser realizadas dentro de um prazo especfico. Deve-se dar especial ateno
ao planejamento estratgico, a fim de identificar a ordem adequada de prioridade
das auditorias que, a seu juzo, o TC pretenda realizar.
4105 O TC deve ser criterioso com as informaes disponveis ao determinar suas
prioridades, em especial quanto confiabilidade das informaes, para que seja
mantida a qualidade do trabalho no exerccio de sua competncia legal. A
manuteno de um arquivo completo de dados sobre a estrutura, funes, metas,
oramentos e operaes das entidades auditadas e dos programas de governo
auxiliar o TC a identificar reas significativas ou vulnerveis ou, ainda, que precisem
ter sua administrao melhorada.
4106 A metodologia deve dispor de mecanismos para a seleo do objeto da
auditoria, segundo critrios de relevncia, risco e materialidade.
4106.1 A relevncia refere-se importncia relativa para o interesse pblico ou
para o segmento da sociedade beneficiada.
4106.2 O risco a possibilidade de ocorrncia de eventos indesejveis, tais como
erros, falhas, fraudes, desperdcios ou descumprimento de metas ou de objetivos
estabelecidos. O risco classificado na forma descrita na NAG 4311.1.

48

4106.3 A materialidade refere-se representatividade dos valores ou do volume

de recursos envolvidos.
4107 A metodologia deve, sempre que possvel, dispor de critrios de amostragem,
baseados na avaliao do sistema de controles internos (SCI) e na materialidade das
operaes.
4108 A metodologia deve possibilitar a otimizao dos profissionais de auditoria
governamental e dos recursos materiais, financeiros e tecnolgicos disponveis no
TC.
4109 A proposta para realizao dos trabalhos deve indicar claramente os objetivos
da auditoria e seu escopo, os recursos aplicveis, tanto em qualidade quanto em
quantidade, os procedimentos de reviso do seu andamento em ocasies oportunas
e as datas para a concluso dos trabalhos e para a entrega do respectivo relatrio.
4110 Os trabalhos de auditoria governamental devem ser devidamente
autorizados, observando-se o estabelecido na programao anual de auditoria do
TC.
4110.1 A programao anual de auditoria governamental deve ser realizada de
forma abrangente, compreendendo as atividades da equipe de auditoria
planejamento, execuo, relatrio assim como as atividades de superviso, reviso
e posterior monitoramento das decises e recomendaes.
4110.2 Cada unidade do TC deve, na programao anual dos trabalhos de auditoria
governamental, alocar horas para que os integrantes da sua equipe participem do
programa de capacitao continuada.
4111 A metodologia deve permitir a identificao das informaes importantes
para fundamentar a concluso do relatrio de auditoria e a deciso dos rgos
deliberativos dos TCs bem como para o convencimento dos gestores e demais
funcionrios do ente auditado, permitindo que a fiscalizao realizada contribua
com os auditados para a otimizao do seu desempenho e dos resultados das
polticas pblicas.
4111.1 A metodologia deve estabelecer um fluxo de informaes mediante o qual
sejam contemplados no relatrio de auditoria, com clareza e preciso, a condio
encontrada e o critrio normativo ou padro operacional de desempenho ou
resultado adotado pela auditoria, demonstrando o desvio existente.
4111.2 A metodologia deve estabelecer procedimentos para identificao das
causas e efeitos dos achados, caracterizando se o impacto gerado financeiro ou

49

no financeiro e mensurando, inclusive, os impactos financeiros quando estes

existirem, de modo a possibilitar o julgamento baseado em informaes precisas e
critrios objetivos. A identificao dos impactos gerados pelas deficincias ou
irregularidades tambm contribui para o convencimento do gestor quanto
necessidade de adotar as medidas corretivas para modificar a situao apontada
no relatrio de auditoria governamental.
4111.2.1 Os impactos financeiros quantificveis so os relativos economicidade
e eficincia, a custos, despesas e receitas. Os impactos financeiros no quantificveis
so aqueles no mensurveis, como a reduo ou aumento do tempo de espera,
do prazo de recolhimento do dbito, do nmero de pessoas atendidas etc. A correo
de prticas e procedimentos inadequados tambm pode ser considerada como
impacto financeiro no quantificvel.
4111.2.2 Os impactos no financeiros so os classificados como impactos
qualitativos e se referem a procedimentos gerenciais, com reflexo na qualidade dos
bens ou servios prestados pela Administrao, ou que em nome dela sejam
realizados por entidade privada ou organizao no governamental.
4111.3 A metodologia, ao estabelecer o fluxo de informaes para orientar as
etapas da auditoria governamental, deve faz-lo de acordo com a definio dos
seguintes elementos:
4111.3.1 Critrio: consiste na situao ideal ou esperada, conforme normas legais
e regulamentares aplicveis e boas prticas ou planos da Administrao,
constituindo-se em padres normativos ou operacionais usados para determinar
se o ente auditado atende aos objetivos fixados.
4111.3.2 Condio: entende-se como condio a situao encontrada pelo
profissional de auditoria governamental e documentada, constituindo-se no fato
ocorrido ou na prpria existncia do achado. Os achados ocorrem quando a
condio verificada no se encontra aderente ao critrio preestabelecido.
4111.3.3 Causa: consiste nas razes e nos motivos que levaram ao descumprimento
da norma legal ou ocorrncia da condio de desempenho, representando a
origem da divergncia entre a condio e o critrio. A identificao das causas com
preciso permite a elaborao de recomendaes adequadas e construtivas.
4111.3.4 Efeito: os efeitos so as reais consequncias da diferena entre o critrio
preestabelecido e a condio constatada pelo profissional de auditoria
governamental, representados por fatos que evidenciam os erros ou prejuzos
identificados e expressos, sempre que possvel, em unidades monetrias ou em
outras unidades de medida que demonstrem a necessidade de aes corretivas.

50

4111.3.5 Opinio do auditado: o profissional de auditoria governamental deve

considerar, tambm, na anlise das informaes obtidas, a opinio do auditado
acerca dos achados constatados e das recomendaes propostas pela auditoria,
para, ento, proceder concluso sobre o assunto. A prtica de discusso dos
achados, durante a auditoria, proporcionar revelao dos pontos de vista e opinies
do auditado, para confronto pela equipe de auditoria, do qual resultar a concluso.
4111.3.6 Concluso: corresponde ao desfecho do relatrio, quando os profissionais
de auditoria governamental emitiro suas opinies finais, de forma resumida, sobre
o objeto auditado, com base no contedo exposto ao longo do relatrio.
4111.3.7 Recomendao: sugesto proposta pelo profissional de auditoria
governamental para a regularizao da situao encontrada, se aplicvel.
4112 O TC deve manter arquivo das recomendaes contidas nos relatrios de
auditoria e nas decises dos rgos colegiados dos TCs, bem como promover o
monitoramento sistemtico daquelas decises, registrando o estgio de
implementao e as principais ocorrncias e notificando os gestores.
4113 A metodologia deve possibilitar a sistematizao de informaes que permita
ao TC a mensurao dos resultados das aes de controle externo, classificando e
quantificando os benefcios gerados para a Administrao Pblica e para a sociedade.
4114 A metodologia deve possibilitar o uso de sistemas que auxiliem o profissional
de auditoria governamental e armazenem o mximo de informaes acerca dos
trabalhos de auditoria governamental realizados.
4115 As equipes de auditoria governamental devem estar preparadas para
esclarecer aos gestores e demais funcionrios do auditado acerca da metodologia
de trabalho adotada.
4116 A nomenclatura, definies e escopos de cada tipo de auditoria devem
guardar homogeneidade entre os diversos TCs brasileiros.
4200 Escopo
O escopo do trabalho de auditoria governamental envolve a natureza e a extenso
dos procedimentos de auditoria a serem realizados. Reconhece-se, contudo, que as
normas constitucionais, legais e regimentais devem fornecer orientao geral quanto
ao escopo desses trabalhos.
4201 O escopo da auditoria governamental abrange as auditorias de regularidade
e as operacionais.

51

4201.1 A auditoria de regularidade tem como objetivos principais:

4201.1.1 Certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de
prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros oramentrios,
financeiros, contbeis e patrimoniais e a emisso de relatrio sobre as demonstraes
contbeis.
4201.1.2 Emitir parecer sobre as contas do governo.
4201.1.3 Auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da
observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis.
4201.1.4 Auditar o sistema de controles internos (SCI) e as funes da auditoria
interna.
4201.1.5 Verificar a probidade e a adequao das decises administrativas adotadas
pelos rgos e entidades da Administrao Pblica, assim como pelos demais
responsveis por bens, valores e dinheiros pblicos.
4201.1.6 Informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados
com a auditoria, que o TC considere necessrio revelar.
4201.1.7 Foram adotadas pelos entes auditados as providncias para sanar as
deficincias detectadas em auditorias anteriores, nos termos da deciso dos rgos
colegiados.
4201.2 A auditoria operacional preocupa-se em verificar a eficincia, eficcia,
efetividade, economicidade, equidade e questes ambientais de organizaes,
polticas, programas e projetos pblicos, e tem como principais objetivos avaliar se:
4201.2.1 A Administrao desempenhou suas atividades com economicidade, de
acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas.
4201.2.2 O pessoal e os recursos materiais, financeiros, tecnolgicos e de qualquer
outra natureza so utilizados com eficincia, inclusive os sistemas de informao.
4201.2.3 Os procedimentos de mensurao, controle e avaliao de desempenho
e de resultados so adequados e aplicados de forma sistemtica pelos rgos e
entidades da Administrao.
4201.2.4 Foram adotadas pelos entes auditados as providncias para sanar as
deficincias detectadas em auditorias anteriores, nos termos das decises e
recomendaes dos TCs.

52

4201.2.5 Os programas, projetos, atividades, operaes e aes governamentais

atingiram a efetividade e a equidade pretendidas em relao ao alcance de seus
objetivos.
4201.2.6 Foram alcanados os objetivos e os resultados pretendidos.
4202 Pode haver, na prtica, uma auditoria governamental em que haja uma
superposio entre os procedimentos de auditorias de regularidade e operacional.
4202.1 Os dois tipos de auditoria a de regularidade ou a operacional podem,
na prtica, ser realizados concomitantemente, porquanto so mutuamente
reforadoras: a auditoria de regularidade sendo preparatria para a operacional, e
esta ltima levando correo de situaes causadoras de no conformidades.
4203 A competncia legal do TC com relao auditoria operacional no inclui a
reviso da orientao poltica dos programas de governo. Entretanto, se detectadas
inconsistncias ou falhas na estruturao de programas e aes (projetos, atividades,
operaes especiais) governamentais, que possam causar prejuzos e desperdcios
ou mesmo comprometer os benefcios esperados para o pblico-alvo, cabe equipe
de auditoria identificar suas causas e efeitos e recomendar as medidas corretivas
necessrias.
4204 As equipes que realizam as auditorias visando subsidiar a apreciao das
Contas de Governo apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo devem estar
capacitadas para realizar uma avaliao coordenada dos sistemas contbeis dos
diferentes rgos, assim como das formas de coordenao e dos mecanismos de
controle do rgo central. Essas equipes devem conhecer os respectivos sistemas
de contabilidade e de controle do Governo, bem como ter suficiente domnio das
tcnicas usadas pelo TC nesse tipo de auditoria.
4205 O TC priorizar as auditorias governamentais de acordo com anlise de risco
que considere, no mnimo, os critrios de materialidade e relevncia, de modo a
realizar o exame das contas governamentais de forma mais efetiva.
4206 A competncia constitucional do TC orientar a natureza e a extenso de
cada tipo de auditoria a ser realizada.
4207 No mbito da auditoria governamental devem estar considerados os
trabalhos de avaliao do sistema de controles internos (SCI) dos entes e
responsveis pela coisa pblica.
4207.1 O sistema de controles internos (SCI) compreende o conjunto de subsistemas
de controles contbeis, financeiros, administrativos e outros que abarcam a

53

estrutura organizacional, os mtodos, os procedimentos e a auditoria interna

estabelecido pela direo como parte de seus objetivos corporativos para: ajudar a
realizar as operaes da entidade auditada de forma regular, econmica, eficiente,
eficaz e efetiva; permitir a observncia s polticas administrativas; salvaguardar os
bens e recursos pblicos; assegurar a exatido e a completude dos registros contbeis;
e produzir informao financeira e gerencial oportuna e confivel.
4207.2 Os controles internos compreendem todas as atividades da organizao
estruturadas e implantadas com a finalidade de demonstrar e documentar que
uma determinada obrigao legal ou um objetivo, uma meta ou um indicador
especfico foram cumpridos de acordo com os requisitos legais ou operacionais
previamente estabelecidos.
4207.3 Os controles internos devem ser entendidos como qualquer ao tomada
internamente pela Administrao Pblica para aumentar a probabilidade de que
no vo ocorrer falhas ou deficincias nas suas atividades, irregularidades, prejuzos
ou desvios de recursos, nem vo ser comprometidos indicadores ou metas de
desempenho ou resultados estabelecidos no planejamento.
4207.4 Os administradores pblicos so responsveis pela implantao,
manuteno, atualizao, aperfeioamento, gerenciamento e monitoramento dos
sistemas de controles internos no mbito de todos os Poderes, de todas as esferas
de Governo.
4207.5 A responsabilidade primria pela identificao de erros, fragilidades, desvios,
irregularidades e ilegalidades, ou mesmo fraudes, compete aos administradores
pblicos.
4207.6 Os profissionais de auditoria governamental so responsveis pela avaliao
da adequao dos controles internos, apontando as deficincias, falhas e
inconsistncias existentes, identificando suas causas e seus efeitos potenciais ou
reais, e apresentando as recomendaes para o seu aprimoramento.
4207.7 Qualquer indcio da existncia de erros, fragilidades, desvios, irregularidades,
ilegalidades, ou mesmo fraude, que possa ocasionar efeitos relevantes sobre o
trabalho deve motivar o profissional de auditoria governamental a aprofundar seus
procedimentos auditoriais, com vistas a verificar ou dissipar esse tipo de incerteza.
4208 Para a determinao do escopo da auditoria, o profissional de auditoria
governamental tem a responsabilidade de examinar fluxos operacionais, polticas,
objetivos, indicadores e metas adotados pela Administrao Pblica, e examinar e
avaliar a confiabilidade do sistema de controles internos (SCI).

54

4209 Ao planejar e executar os exames, a equipe tcnica deve ter em conta que a
informao obtida durante a auditoria governamental pode ser enganosa ou
incorreta.
4300 Planejamento
Entende-se por planejamento de auditoria governamental a etapa na qual so
definidas a estratgia e a programao dos trabalhos de auditoria, estabelecendo a
natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, determinando os prazos, as
equipes de profissionais e outros recursos necessrios para que os trabalhos sejam
eficientes, eficazes e efetivos, realizados com qualidade, no menor tempo e com o
menor custo possvel.
Todos os trabalhos de auditoria governamental devem ser devidamente planejados,
com o objetivo de garantir que a sua execuo seja de alta qualidade e que sejam
realizados de forma econmica, eficiente, eficaz, efetiva e oportuna.
4301 Para cumprir suas funes de modo eficiente e eficaz, e em conformidade
com a legislao, com os objetivos definidos e os requisitos tcnico-profissionais
exigidos, o TC deve contar com adequada estrutura de apoio aos seus profissionais
de auditoria governamental. Essa estrutura deve viabilizar, pelo menos:
4301.1 A elaborao da programao anual de auditoria, contemplando prazos
de execuo dos trabalhos, poca de realizao, datas previstas e simultaneidade
das aes de controle.
4301.1.1 A programao das equipes de auditoria deve contemplar profissionais
de diferentes experincias e competncias a serem designados para a execuo
dos trabalhos, levando em conta a capacitao necessria em relao
complexidade, materialidade, relevncia e criticidade do ente pblico, suas
operaes e transaes, bem como das tcnicas e procedimentos a serem aplicados,
inclusive os relacionados tecnologia da informao.
4301.2 A definio das prioridades que devem ser observadas em funo:
4301.2.1 Da programao anual de atividades de auditoria governamental.
4301.2.2 Do nvel de risco e seu potencial de influncia nos resultados.
4301.2.3 Da ocorrncia de alteraes relevantes na legislao, nos sistemas, nas
estruturas organizacionais, na natureza do ente, no volume dos recursos envolvidos
ou na complexidade das operaes e transaes a serem examinadas.

55

4301.2.4 Da ocorrncia de fatos que possam expor os auditados a relevantes

riscos, perdas de oportunidade ou danos ao errio.
4301.3 A definio do tipo, natureza, formato e periodicidade dos relatrios a
serem emitidos pelas unidades responsveis pelos trabalhos no mbito de cada TC.
4301.4 A elaborao do manual de auditoria governamental e dos respectivos
guias com capacitao que assegure, de forma inequvoca, o seu entendimento e
observncia.
4301.5 A estrutura de superviso dos trabalhos, durante sua execuo, com
monitoramento peridico do seu andamento e da soluo de dificuldades surgidas
nos aspectos tcnico, financeiro, material, pessoal ou institucional.
4302 Os trabalhos de auditoria governamental devem ser planejados consoante
a competncia legal do TC e de acordo com estas NAGs.
4302.1 O TC deve estabelecer os critrios de seleo de prioridades para as atividades
a serem realizadas, de acordo com sua competncia legal.
4303 O planejamento dos trabalhos de auditoria governamental deve sempre
levar em conta a dinmica organizacional dos rgos e entidades da Administrao
Pblica, a legislao pertinente, o ambiente no qual sero desenvolvidos e as
possibilidades de alteraes potenciais nas condies de obteno dos resultados
planejados.
4304 No planejamento da auditoria governamental devem ser definidas as
prioridades na execuo dos trabalhos. Isso significa priorizar o exame de
determinados atos ou a avaliao de determinadas atividades da Administrao
sobre os quais os profissionais de auditoria governamental j tm conhecimento
de problemas relevantes, seja por meio das constataes de auditorias anteriores,
por informaes obtidas na mdia, seja por denncias formalizadas junto ao TC.
4305 O planejamento da auditoria governamental deve ser aprovado e
supervisionado pelos gerentes ou supervisores de auditoria.
4305.1 O planejamento da auditoria governamental, obrigatoriamente, deve incluir
a designao de equipe tcnica, constituda por profissionais de auditoria
governamental, sob a coordenao, orientao e superviso de um de seus membros.
4305.2 As equipes tcnicas devem ser constitudas por profissionais com formao,
capacitao, experincia e independncia requeridas em cada trabalho.

56

4306 O planejamento da auditoria governamental deve ser dinmico, contnuo e

flexvel.
4306.1 O planejamento da auditoria governamental e os programas de trabalho
devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos recomendarem, antes
ou durante o desenvolvimento dos trabalhos.
4307 O planejamento da auditoria governamental pressupe adequado nvel de
conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos e ambientes internos e
externos, legislao aplicvel, indicadores financeiros, estrutura organizacional,
prticas oramentrias, contbeis e operacionais do ente pblico, e o nvel geral de
competncia de seus gestores ou administradores.
4308 O planejamento da auditoria governamental envolve a anlise preliminar
das operaes do auditado, com o objetivo de levantar as seguintes informaes:
4308.1 aspectos importantes no campo de atuao do ente auditado, seus
principais objetivos e metas;
4308.2 as relaes de responsabilidade que o cumprimento da accountability
pblica envolve;
4308.3 principais normas, planos e programas;
4308.4 os principais sistemas, processos, fluxos e controles do auditado, avaliando
a confiabilidade e identificando seus pontos fortes e fracos.
4308.5 as prticas contbeis, financeiras, oramentrias, patrimoniais,
administrativas e operacionais adotadas pelo auditado e as alteraes procedidas
em relao ao exerccio anterior;
4308.6 a existncia de unidades oramentrias, gestoras e administrativas,
departamentos, autarquias, fundaes, fundos, estatais dependentes ou no
dependentes, vinculadas e demais entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
4308.7 a existncia de outros trabalhos de auditoria do setor pblico, de profissionais
de auditoria independente privada, especialistas e consultores;
4308.8 o programa de trabalho da auditoria interna; e
4308.9 as recomendaes e demais decises decorrentes das auditorias anteriores.

57

4309 O planejamento da auditoria governamental deve buscar a identificao de

operaes que envolvam maior relevncia, risco e materialidade.
4309.1 O planejamento deve envolver avaliaes acerca da confiana que pode
ser depositada no sistema de controles internos (SCI), incluindo o resultado dos
trabalhos dos auditores internos, a fim de avaliar os riscos e determinar a relevncia
e a materialidade dos assuntos a serem auditados.
4310 No planejamento de uma auditoria, geralmente devem ser realizados os
seguintes procedimentos, no que couber:
4310.1 especificar os objetivos da auditoria, sua natureza e escopo;
4310.2 determinar o mtodo de auditoria mais eficiente e eficaz;
4310.3 definir os procedimentos de verificao necessrios;
4310.4 compilar as informaes obtidas sobre o ente auditado e sua organizao,
realizando anlise preliminar acerca dos problemas detectados;
4310.5 elaborar oramento e cronograma para a auditoria;
4310.6 identificar as necessidades adicionais de pessoal;
4310.7 informar aos responsveis do auditado o mbito, os objetivos e os critrios
de avaliao da auditoria;
4310.8 indicar como, quando e a quem os resultados dos trabalhos sero
comunicados.
4311 O planejamento da auditoria governamental deve considerar os riscos da
auditoria, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade das atividades,
quer pela estratgia da poltica pblica.
4311.1 Risco de auditoria classificado em:
4311.1.1 Risco Inerente: a possibilidade de o erro acontecer em face da no
existncia de controle.
4311.1.2 Risco de Controle: a possibilidade de o erro acontecer, mas no ser
detectado pelos controles existentes, em face das limitaes desses controles.

58

4311.1.3 Risco de Deteco: a possibilidade de o erro acontecer, mas no ser

detectado pelo profissional de auditoria governamental.
4312 O planejamento da auditoria governamental deve considerar todos os fatores
relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:
4312.1 A natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria
governamental a serem aplicados.
4312.2 A natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros
informes a serem entregues ao TC e aos demais agentes interessados.
4312.3 A necessidade de atender a prazos estabelecidos pelo TC, demais entidades
reguladoras ou fiscalizadoras e de prestar informaes aos demais usurios externos.
4313 Os profissionais de auditoria governamental devem documentar o
planejamento geral e preparar, por escrito, programas de trabalho especficos para
cada rea a ser auditada, detalhando o que for necessrio ao entendimento dos
pontos de controle e procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza,
oportunidade e extenso, de forma a servir como guia e meio de controle de sua
execuo.
4313.1 Programas de auditoria so planos detalhados de ao, voltados para
orientar e controlar a execuo dos procedimentos da auditoria. Descrevem uma
srie de procedimentos de exames a serem aplicados, com a finalidade de permitir
a obteno de evidncias adequadas que possibilitem formar uma opinio. Devem
ser considerados pelo profissional de auditoria governamental apenas como um
guia mnimo, a ser utilizado no transcurso dos exames, no devendo, em qualquer
hiptese, limitar a aplicao de outros procedimentos julgados necessrios nas
circunstncias.
4313.2 A elaborao de programas de auditoria deve se basear na realidade do
fluxo das operaes a serem auditadas, em que sejam definidos os enfoques, os
pontos de controle e procedimentos profissionais a serem aplicados, caso a caso,
assim como a extenso, a profundidade e os parmetros a serem observados.
4314 Na elaborao do programa de auditoria, o diretor, coordenador, gerente ou
supervisor de auditoria governamental aplicar sua experincia e julgamento
profissional de maneira a assegurar que cada programa possibilite ao profissional
de auditoria governamental atingir, de forma eficiente e eficaz, os objetivos nele
estabelecidos.

59

4314.1 O responsvel pelos trabalhos, a seu critrio e conforme a capacitao de

sua equipe de auditoria, poder delegar a alguns de seus integrantes, no todo ou
em parte, a execuo das medidas preparatrias ou mesmo a elaborao do
programa de auditoria; nesse caso, dever adotar as medidas necessrias para se
certificar da qualidade e completude desse programa em relao aos objetivos
predeterminados.
4314.2 - Essas medidas compreendero, tambm, a forma de testar, capacitar e
introduzir definitivamente o programa de auditoria na rotina dos trabalhos do TC.
4400 Execuo
A execuo a fase do processo de auditoria governamental na qual as evidncias
so coletadas e examinadas, de modo a fundamentar os comentrios e opinies.
Essa fase envolve o exame de registros e documentos, assim como a avaliao de
processos e sistemas oramentrios, financeiros, patrimoniais e operacionais, com
vistas a informar sobre a confiabilidade do sistema de controles internos (SCI), a
legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos, a
regularidade das contas, o desempenho da gesto e os resultados das polticas,
programas e projetos pblicos.
4401 A execuo dos trabalhos de auditoria governamental deve ser um processo
contnuo de obteno, reunio, anlise, interpretao, avaliao e registro de
informaes, determinando as causas e identificando os efeitos das deficincias,
falhas e irregularidades detectadas, com o objetivo de fundamentar os resultados
da auditoria governamental, para emisso de opinio, desenvolvendo
recomendaes, quando cabveis.
4401.1 A informao ou o conjunto de informaes utilizadas para fundamentar
os resultados da auditoria governamental devem ser suficientes, fidedignas,
relevantes, materiais e teis para fornecerem uma base slida para as concluses e
recomendaes. Para efeito destas normas, entende-se por:
4401.1.1 Informao suficiente: diz respeito existncia de dados completos para
o convencimento do usurio da informao, conduzindo-o s mesmas concluses
do profissional de auditoria governamental.
4401.1.2 Informao fidedigna: est relacionada com a confiabilidade, integridade
e procedncia de fonte competente e adequada, constituindo-se na melhor
informao que se pode obter usando os mtodos legais e as tcnicas de auditoria
governamental.

60

4401.1.3 Informao relevante: diz respeito importncia qualitativa das

informaes em relao ao contexto do assunto em estudo, alcanando diretamente
o objeto sob exame, entre as quais destacam-se aquelas que comprovem a situao
encontrada e que ofeream subsdios para as decises dos rgos deliberativos
dos TCs, sem as quais a deciso pode se dar de forma equivocada, assim como
aquelas importantes para o convencimento do gestor, sem as quais o gestor pe
em dvida a questo apontada pelo profissional de auditoria governamental.
4401.1.4 Informao material: est relacionada com elementos quantitativos
significativos ou com a representatividade do valor ou do volume de recursos
envolvidos em determinado contexto, pertinentes ao objeto da auditoria
governamental ou que se tenha deles provvel influncia nos resultados dos exames.
4401.1.5 Informao til: aquela obtida para auxiliar o profissional de auditoria
governamental no alcance de suas concluses e tambm colabora com os gestores,
administradores e responsveis pblicos no atingimento de suas metas e objetivos.
4401.2 Deve-se coletar os elementos necessrios sobre todas as questes
relacionadas com os objetivos da auditoria governamental e com o escopo do
trabalho, de maneira a assegurar que todos os achados de auditoria tenham, na sua
descrio, informaes definidas na NAG 4111.
4401.3 Para o profissional de auditoria governamental, a validade da evidncia
est em funo do elemento que lhe d origem. Com base nisso, a evidncia obtida
diretamente de fonte externa proporciona maior confiana do que aquela obtida
internamente, assim como o conhecimento obtido por verificao direta e pessoal
do profissional de auditoria governamental inspeo fsica apresenta maior
validade do que aquele obtido indiretamente.
4402 Procedimentos de auditoria governamental padronizados ou especficos,
assim como as tcnicas e ferramentas empregadas, que foram antecipadamente
selecionados e detalhados devem ter suas aplicaes controladas pela equipe de
trabalho.
4402.1 Para fins destas normas, entende-se por procedimentos de auditoria
governamental, alm do conceito estabelecido na NAG 1118, as tarefas que sero
desempenhadas pelo profissional de auditoria governamental para examinar
registros e documentos, assim como para avaliar processos e sistemas contbeis,
administrativos e operacionais do ente auditado; reunir a evidncia de auditoria
para respaldar sua opinio; e apresentar o resultado dos trabalhos Administrao
Pblica.

61

4402.1.1 Procedimentos Padres: so aqueles que podem ser empregados para

realizar trabalhos sobre assuntos, temas e processos comuns a muitos entes,
programas, projetos, atividades, aes, sistemas e processos.
4402.1.2 Procedimentos Especializados ou Especficos: so aplicados de acordo
com as necessidades de cada trabalho e respaldam um objetivo de auditoria
especfico ou apoiam uma avaliao especializada de um ente auditado em particular.
4402.2 Existem inmeros procedimentos de auditoria governamental
estabelecidos pela tcnica e consagrados pela experincia, que so aplicados caso
a caso, atendendo s circunstncias em que so recomendveis e especificidade
de cada trabalho. Contudo, existem procedimentos bsicos e obrigatrios que
podem ser usados em qualquer auditoria governamental, utilizando-se qualquer
meio, manual ou eletrnico. So eles:
4402.2.1 Avaliao do sistema de controles internos (SCI): determina a avaliao e
a segurana do sistema, mediante a coleta, compilao, tabulao, julgamento e
anlise crtica de dados e informaes, objeto de ateno do profissional de auditoria
governamental. O exame e a avaliao do SCI devem ser realizados de acordo com
o tipo de auditoria governamental.
4402.2.1.1 Nas auditorias de regularidade, os exames e as avaliaes devem recair,
principalmente, sobre os controles existentes para proteger o patrimnio e os
recursos pblicos, para garantir a exatido e a integridade dos registros
oramentrios, financeiros e econmicos.
4402.2.1.2 Nas auditorias operacionais os exames e as avaliaes devem recair
sobre os controles que ajudam o ente auditado a desempenhar suas atividades de
modo econmico, eficiente, eficaz, efetivo e equnime, assegurando a observncia
orientao poltica da Administrao Pblica e fornecendo informaes oportunas
e confiveis sobre desempenho e resultados.
4402.2.1.3 Na observncia do cumprimento legal, nas auditorias de regularidade e
operacional, o estudo e a avaliao devem recair, principalmente, sobre os controles
que auxiliam a Administrao Pblica a cumprir as leis, as normas e os regulamentos.
4402.2.2 Exame e comparao de livros e registros: estabelecem o confronto, o
cotejamento, a comparao de registros e documentos para a comprovao da
validade e autenticidade do universo, populao ou amostra examinada.
4402.2.3 Conciliao: pe de acordo ou combina diferentes elementos, por meio
de um conjunto de procedimentos tcnicos utilizados para comparar uma amostra
do universo com diferentes fontes de informaes, a fim de se certificar da igualdade

62

entre ambos e, quando for o caso, identificar as causas das divergncias constatadas,
avaliando ainda o impacto dessas divergncias nas demonstraes e relatrios do
ente pblico. As fontes-base de confirmao podem ser de ordem interna e externa.
4402.2.4 Exame documental: consiste em apurar, demonstrar, corroborar e concorrer
para provar, acima de qualquer dvida cabvel, a validade e autenticidade de uma
situao, documento ou atributo, ou a responsabilidade do universo auditado, por
meio de provas obtidas em documentos integrantes dos processos administrativo,
oramentrio, financeiro, contbil, operacional, patrimonial ou gerencial do ente
pblico no curso normal de sua atividade e dos quais o profissional de auditoria
governamental se vale para evidenciar suas constataes, concluses e
recomendaes.
4402.2.5 Anlise: a decomposio de um todo em suas partes constituintes,
examinando cada parte de per si para conhecer sua natureza, proporo, funes e
relaes.
4402.2.6 Inspeo fsica: o ato fsico de verificao, atento e minucioso do objeto
(ex. bens mveis e imveis) sob exame, dentro ou fora das instalaes do ente
auditado, observando-o no seu aspecto estrutural, com o objetivo precpuo de
constatar a sua existncia, caractersticas ou condies fsicas.
4402.2.7 Observao: o processo de visitao e acompanhamento tcnico, no
qual o prprio profissional de auditoria governamental observa, in loco, atenta e
minuciosamente, sistemas ou processos operacionais da Administrao Pblica,
ou ainda atividades dos gestores, administradores, servidores, empregados ou
representantes de um ente pblico, no ambiente interno ou externo, objetivando,
precipuamente, verificar o seu funcionamento.
4402.2.8 Confirmao externa ou circularizao: o procedimento praticado
visando obter de terceiros, ou de fonte interna independente, informaes sobre a
legitimidade, regularidade e exatido do universo ou de amostras representativas,
mediante sistema vlido e relevante de comprovao, devendo ser aplicado sobre
posies representativas de bens, direitos e obrigaes do ente auditado.
4402.2.9 Reclculo ou conferncia de clculos: o procedimento tcnico para
verificar a concordncia entre os resultados, coerncia de cifras e dados no contexto
de sua prpria natureza, mediante verificao da exatido das somas, dedues,
produtos, divises, sequncias numricas, adequada aplicao de taxas, entre outras,
mesmo quando so processados eletronicamente, refazendo-se, sempre base de
teste, os clculos efetuados pelos entes auditados.

63

4402.2.10 Entrevista ou indagao: a ao de consultar pessoas dentro e fora da

Administrao Pblica, utilizando ou no questes estruturadas, direcionadas
pesquisa, confronto ou obteno de conhecimentos sobre a atividade do ente, seu
pessoal, suas reas, processos, produtos, transaes, ciclos operacionais, controles,
sistemas, atividades, legislao aplicvel, ou sobre pessoas, reas, atividades,
transaes, operaes, processos, sistemas e aes relacionados direta ou
indiretamente Administrao Pblica, inclusive por contratao, objetivando obter,
de forma pessoal e direta, informaes que possam ser importantes para o
profissional de auditoria governamental no processo de exame, compreenso e
formao de opinio sobre o objeto da auditoria.
4402.2.11 Reexecuo: envolve a execuo independente pelo profissional de
auditoria governamental de procedimentos ou controles que foram originalmente
realizados como parte do controle interno do ente auditado.
4402.2.12 Procedimentos de reviso analtica: so anlises de informaes das
demonstraes contbeis e de outros relatrios financeiros por meio de
comparaes simples, de aplicao de tcnicas estatsticas plausveis, de exames
de flutuaes horizontais ou verticais e da utilizao de ndices de anlise de
balanos. Os procedimentos de reviso analtica incluem, ainda, as relaes entre
dados financeiros obtidos e o padro previsto, bem como com informaes
relevantes de outras naturezas, como custos com folha de pagamento e nmero de
empregados, impostos arrecadados com nmero e faixa de contribuintes.
4403 A aplicao dos procedimentos de auditoria governamental deve ser
realizada em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas
seletivas, testes e amostragens, cabendo ao profissional de auditoria governamental,
com base na anlise de riscos e outros elementos de que dispuser, determinar a
amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que
sejam vlidos para o todo.
4404 Se os resultados dos trabalhos realizados na fase de planejamento indicarem
a existncia de controles essenciais, durante a fase da execuo deve ser verificado
se tais controles cumprem seu objetivo, se operam de forma satisfatria e em
conformidade com as normas estabelecidas. Nessa fase, a equipe deve buscar,
tambm, evidncias suficientes para determinar e se certificar sobre a existncia e
adequao de outros controles e seus efeitos sobre as atividades da Administrao
Pblica.
4405 Para atingir os objetivos da auditoria governamental, os profissionais de
auditoria, na fase de execuo, devem utilizar testes ou anlises seletivas para reunir
as provas ou evidncias necessrias fundamentao dos trabalhos e para suportar
os resultados apresentados, com vistas emisso de opinio imparcial e isenta

64

sobre os fatos constatados. Aplicam-se esses testes a todos os elementos possveis

ou a uma amostra representativa e adequada.
4406 No processo de execuo dos trabalhos de auditoria governamental,
especialmente em situaes em que os sistemas de informaes e os controles
apresentam deficincias, o profissional de auditoria governamental deve, alm de
aplicar os testes de controle, adotar os testes substantivos para auxiliar e determinar
a extenso dos trabalhos. Nesse sentido, os testes esto assim classificados:
4406.1 Teste de controle: aquele que se destina a verificar e comprovar a
regularidade na aplicao das normas e certificar a confiabilidade e a adequao
dos procedimentos do sistema de controles internos (SCI).
4406.2 Teste substantivo: o exame praticado pelo profissional de auditoria
governamental com a preocupao de obter competente e razovel evidncia
comprobatria da validade e propriedade material do tratamento de eventos e
transaes pelo ente pblico. A nfase na obteno de evidncias detalhadas.
4407 A execuo dos trabalhos de auditoria governamental deve incluir:
4407.1 A avaliao de controles, eventos, operaes e transaes; o exame de
registro e documentos; a realizao de provas e a documentao das informaes
em meio eletrnico ou fsico.
4407.2 O desenvolvimento das constataes ou achados de auditoria encontrados
durante os exames, mediante anlise de critrios, causas e efeitos.
4407.3 A obteno da opinio do ente auditado.
4407.4 O desenvolvimento de concluses e recomendaes.
4408 Os exames realizados pelos profissionais de auditoria governamental devem
ser documentados, conforme conceito estabelecido na NAG 1105, preparados pelo
profissional de auditoria governamental ou sob sua superviso direta, e devidamente
revisados pelo responsvel pelo trabalho.
4408.1 Essa documentao da auditoria deve obedecer s tcnicas de auditoria
governamental e registrar as informaes obtidas e os exames, as anlises e as
avaliaes efetuadas, evidenciando as bases das constataes do profissional de
auditoria governamental, suas concluses, opinies e recomendaes. A
documentao de auditoria a base de sustentao do relatrio de auditoria.
4408.2 Os objetivos da documentao de auditoria so:

65

4408.2.1 Registrar os procedimentos de trabalho realizados pelo profissional de

auditoria governamental e seus resultados, demonstrando se foram executados
conforme o planejado.
4408.2.2 Dar suporte necessrio opinio do profissional de auditoria
governamental e respaldar o relatrio de auditoria.
4408.2.3 Indicar os nveis de confiana depositada no sistema de controles internos
(SCI).
4408.2.4 Assegurar a qualidade dos exames.
4408.2.5 Facilitar a reviso e a superviso dos trabalhos executados, registrando
que os trabalhos dos profissionais de auditoria governamental menos experientes
foram corretamente supervisionados pelo responsvel pela execuo dos trabalhos.
4408.2.6 Servir de fonte de informaes para outros profissionais de controle
externo que no participaram dos trabalhos, servindo de guia para as auditorias
governamentais externas subsequentes.
4408.2.7 Servir como base para a avaliao de desempenho dos profissionais de
auditoria governamental.
4408.2.8 Servir de provas por ocasio de processos administrativos e judiciais que
envolvam os profissionais de auditoria governamental.
4408.3 A documentao de auditoria deve registrar apenas as informaes teis,
relevantes, materiais, fidedignas e suficientes.
4408.4 A documentao de cada auditoria governamental realizada deve ser
elaborada, organizada e arquivada de forma sistemtica, lgica e racional, seja em
meio fsico, seja em meio eletrnico.
4408.4.1 Com o intensivo uso da tecnologia da informao (TI) pelos TCs e pela
prpria Administrao Pblica, a documentao fsica deve ser, na medida do
possvel, substituda por planilhas eletrnicas, editores de textos, bancos de dados,
ferramentas eletrnicas e aplicativos multimdia (sons e imagens). Preferencialmente,
os TCs devem possuir um sistema integrado de gerenciamento de auditorias, no
qual devem ser registrados todos os trabalhos executados, formando uma grande
base de dados e informaes.
4408.5 A documentao de auditoria de propriedade exclusiva do TC, responsvel
por sua guarda e sigilo. Ela deve ser arquivada pelo prazo de cinco anos, contado a

66

partir da data de julgamento ou apreciao das auditorias governamentais

relacionadas. Aps esse perodo, pode ser transferida para o arquivo permanente
ou eliminada, conforme deciso do colegiado de cada TC, salvos os prazos fixados
pela legislao pertinente ao ente auditado.
4408.6 A documentao de auditoria, quando elaborada manualmente em meio
fsico, deve ser guardada em local seguro e de fcil acesso aos profissionais de
auditoria governamental, ou, quando elaborada em meios eletrnicos, em bancos
de dados de computadores servidores, todos com acesso mediante senhas privadas
e de uso restrito, observados os requisitos mnimos de segurana.
4408.7 Independentemente do meio de sua elaborao, a documentao de
auditoria deve ser organizada e agrupada segundo sua finalidade. A forma mais
prtica mant-la em pastas ou arquivos magnticos apropriados, conforme a
natureza do contedo nela arquivado:
4408.7.1 Contedo permanente: abrange importantes informaes de carter
contnuo, utilizados por um longo perodo de tempo, superior a um exerccio,
sendo obtidas no passado ou no presente, para uso atual ou futuro. Normalmente
seu contedo composto de elementos da estrutura organizacional, legislao e
negcios do ente; planos e metas de longo prazo; contratos e ajustes importantes;
atas, planos de contas, normas e rotinas. As informaes constantes desse contedo
devem ser revisadas e atualizadas frequentemente para servirem de subsdios para
os prximos trabalhos auditoriais.
4408.7.2 Contedo corrente: envolve documentao de auditoria de uso corrente,
relativa execuo de cada auditoria governamental especificamente. No caso de
auditorias de regularidade, em geral, atinge apenas um exerccio. Nos casos de
auditorias operacionais, podem atingir mais de um exerccio. No seu contedo
encontram-se: registros do planejamento e da execuo dos trabalhos; cpias de
demonstraes, resumos, balancetes e fluxos de transaes; programas de auditoria
e documentos detalhados para cada rea auditada; documentos de anlises,
entrevistas, questionrios, fluxogramas para avaliao do sistema de controles
internos (SCI); cpia do relatrio; carta de confirmao; cartas de advogados ou
procuradores jurdicos, entre outros documentos comprobatrios das evidncias.
4408.7.3 Correspondncias: toda a correspondncia enviada ou recebida, inclusive
a eletrnica, relacionada com os trabalhos que foram, esto sendo ou sero
executados. No seu contedo encontram-se: ofcios de apresentao, ofcios do
auditado, carta de responsabilidade, entre outros.
4408.7.4 Administrativos: todas as informaes administrativas, inclusive as
eletrnicas, relacionadas com os trabalhos que foram, esto sendo ou sero

67

executados. No seu contedo encontram-se: pedidos e comprovaes de dirias,

pedidos de licenas e de frias, entre outras.
4408.8 A documentao de auditoria deve ser padronizada pelos TCs de forma
clara e objetiva. Todos os procedimentos aplicados devem ser evidenciados,
demonstrando a profundidade dos testes em relao a cada rea. Os resultados
devem espelhar se o alcance dos exames foram satisfatrios.
4408.9 Alguns atributos bsicos devem ser observados na elaborao da
documentao de auditoria, independentemente do meio de sua preparao. Para
alcanar bons resultados, devem ser de carter geral, nunca particular. So eles:
4408.9.1 Escorreitos, objetivos, concisos, claros, completos, exatos e conclusivos.
4408.9.1.1 Escorreitos: as evidncias devem ser registradas sem rasuras ou emendas
que possam prejudicar o seu correto entendimento e credibilidade.
4408.9.1.2 Objetivos: as evidncias devem ser registradas em correspondncia
direta ao objeto dos trabalhos, sem distores, com imparcialidade e iseno,
focando os fatos como constatados. No devem registrar dvidas, obscuridades ou
incertezas que possam causar vrias interpretaes. Devem ainda ser de fcil
entendimento, permitindo que qualquer pessoa prudente seja conduzida s mesmas
concluses a que chegou o profissional de auditoria governamental.
4408.9.1.3 Concisos: as informaes devem ser registradas de forma precisa e de
fcil entendimento, sem a necessidade de explicaes adicionais e sem detalhes
desnecessrios, de forma breve, resumida, escrita em poucas palavras.
4408.9.1.4 Claros: as evidncias devem ser registradas de forma lgica, cronolgica,
bem ordenada e que possibilitem claro entendimento.
4408.9.1.5 Completos: devem incluir todos os dados e informaes suficientes,
relevantes, materiais, fidedignos, teis ou necessrios. As evidncias devem ser
descritas de forma acabada, terminativa, sem faltar nenhum contedo ou significado.
4408.9.1.6 Exatos: as evidncias devem possuir informaes precisas e detalhes
importantes e clculos matemticos corretos, sem erros ou omisses.
4408.9.1.7 Conclusivos: as informaes registradas devem permitir a formao de
opinio sobre os trabalhos realizados.
4408.9.2 Devem incluir as concluses obtidas nos exames de cada rea auditada,
guardando conformidade com os procedimentos e critrios utilizados.

68

4408.9.3 Devem evidenciar os procedimentos de auditoria governamental adotados,

na sua extenso e profundidade.
4408.9.4 No devem incluir dados e informaes desnecessrios emisso da
opinio ou de comentrios do profissional de auditoria governamental.
4408.9.5 Devem conter todos os dados e elementos que amparem as informaes
apresentadas nos relatrios de auditoria governamental.
4408.9.6 Devem incluir, obrigatoriamente, dados para fcil identificao de:
logomarca do TC; data em que foram elaborados; perodo examinado; responsveis
pela sua elaborao; responsveis pela reviso ou superviso; nome do ente auditado;
tipo de exame realizado; ttulo e cdigo ou referncia que esclaream a natureza do
exame.
4408.9.7 Quando preparados em meio fsico, devem ser utilizados apenas os
anversos das folhas de papel para anotaes e registros das evidncias, a fim de
permitir melhor visualizao das informaes, principalmente aps o seu
arquivamento.
4408.9.8 Deve-se levar em conta que as sugestes para o prximo trabalho so
mais importantes que os comentrios sobre as ocorrncias do trabalho anterior.
4408.9.9 Devem ser suficientemente completos e detalhados para permitir a um
profissional de auditoria governamental experiente, sem prvio envolvimento nos
exames, verificar, posteriormente, por meio deles, o trabalho realizado para
fundamentar as concluses.
4408.9.9.1 Devem ser preparados de tal forma que um outro profissional de auditoria
governamental, que no teve contato anterior com o trabalho desenvolvido, possa
utiliz-los no futuro, sem dvidas quanto s concluses alcanadas e sobre como
foram executados os exames.
4408.9.10 Devem estar prontos e em condies de serem arquivados na data do
encerramento dos trabalhos de auditoria governamental.
4408.10 O profissional de auditoria governamental deve ter em mente que o
contedo e a organizao da documentao de auditoria refletem seu nvel de
preparao, experincia e conhecimento.
4408.11 Sendo a documentao de auditoria o principal meio de prova, em que
so registradas todas as evidncias obtidas pelos profissionais de auditoria
governamental, e por existirem diversas transaes e entes a serem examinados, h

69

uma gama de modelo e tipos. Para efeito destas NAGs, ela pode, independentemente
do meio de sua elaborao, se manual ou eletrnico, ser tipificada como:
4408.11.1 Elaborada pelo profissional de auditoria governamental: documentao
de auditoria que registra as evidncias obtidas e que preparada pelo prprio
profissional, medida que analisa os diversos eventos e transaes do ente, programa
ou sistema auditado, com o objetivo de ter um registro do servio por ele executado.
4408.11.2 Elaborada por terceiros: documentao de auditoria que registra as
evidncias obtidas e que preparada pelo ente auditado ou por outros que no
sejam ligados aos trabalhos de auditoria, a qual pode ser subdividida em:
4408.11.2.1 Elaborada por solicitao direta do profissional de auditoria
governamental: a documentao de auditoria preparada pelo ente auditado a
pedido do profissional de auditoria governamental e de uso especfico para atender
a um determinado procedimento de auditoria governamental (ex.: cartas de
confirmao de terceiros ou circularizao, resumo de movimentao de bens
permanentes e de dvidas de longo prazo).
4408.11.2.2 Elaborada no exerccio das atividades do ente auditado: as demais
documentaes de auditoria solicitadas pelo profissional de auditoria
governamental ao ente auditado, que tambm so utilizadas para registrar ou
evidenciar o trabalho executado, suportar as concluses e fundamentar a opinio.
4408.12 Para maior eficincia nos trabalhos de auditoria governamental e com a
finalidade de orientar trabalhos futuros, o TC deve padronizar a documentao de
auditoria e a forma de evidenciar os exames. A documentao de auditoria deve ser
codificada de maneira a possibilitar que as informaes nela contida sejam
facilmente localizadas e entendidas.
4408.12.1 A codificao da documentao de auditoria dever ser feita por rea de
exame, de forma alfanumrica.
4408.12.2 As informaes devero obedecer a uma sequncia lgica e racional, da
constatao mais sinttica para a mais analtica, de modo a resumir os trabalhos
realizados em um conjunto de documentos, que devem representar todo o servio
executado.
4408.12.3 A indicao dos exames realizados pelo profissional de auditoria
governamental dever ser procedida da utilizao de sinais ou smbolos peculiares
que declarem, aps uma descrio adequada, qual o trabalho efetuado.
4409 Para fundamentar as opinies e as concluses do profissional de auditoria
governamental relativas ao ente auditado, devem ser obtidas evidncias relevantes,

70

confiveis e suficientes. Para fins destas normas, entende-se por evidncia de auditoria
governamental o conceito estabelecido na NAG 1113.
4409.1 A evidncia relevante quando pertence ao objetivo dos trabalhos realizados
e tem uma relao lgica com as constataes e concluses do profissional de
auditoria governamental.
4409.2 A evidncia confivel se for vlida, objetiva, imparcial, isenta e
suficientemente comprobatria do fato.
4409.2.1 O processo de formulao de opinio do profissional de auditoria
governamental depender da confiana e da qualidade das evidncias que obtiver.
As fornecidas por terceiros e as obtidas de fontes externas ao ente auditado podem
ser mais confiveis do que aquelas fornecidas por instncias internas. Tambm a
evidncia fsica mais confivel do que as informaes obtidas mediante entrevistas
ou questionrios.
4409.3 A evidncia deve ser sempre suficiente para corroborar as concluses do
profissional de auditoria governamental.
4409.3.1 A quantidade de evidncia comprobatria depender do julgamento e
da experincia do profissional de auditoria governamental.
4409.3.2 Quando o profissional de auditoria governamental concluir que no
poder juntar evidncia suficiente, dever mencionar o fato em seu relatrio como
limitao ao escopo do trabalho.
4409.4 As evidncias devem ser adequadamente registradas nos documentos da
auditoria governamental realizada, sendo representadas pelas informaes que o
profissional de auditoria governamental utiliza para atingir seus objetivos de
controle, incluindo a fundamentao e o alcance do planejamento do trabalho
executado e das constataes da auditoria.
4409.5 A natureza da evidncia comprobatria diversificada, podendo variar
desde a prova fsica e documental, passando por meios multimdia e eletrnicos,
at as anlises e declaraes.
4409.6 As constataes, concluses e recomendaes da auditoria governamental
devem basear-se sempre em evidncias. Uma vez que os profissionais de auditoria
governamental raramente tm a oportunidade de analisar todas as informaes
acerca do ente auditado, essencial que as tcnicas de compilao de dados e de
amostragem sejam cuidadosamente selecionadas. Quando dados obtidos por meio
de sistemas computadorizados constiturem parte importante dos trabalhos e sua

71

confiabilidade for essencial para o alcance dos objetivos pretendidos, os profissionais

de auditoria governamental precisam certificar-se de sua fidedignidade e pertinncia.
4409.7 Os profissionais de auditoria governamental devem ter um bom
conhecimento das tcnicas e dos procedimentos de auditoria governamental para
obter evidncias. Os TCs devem verificar se as tcnicas usadas so suficientes para
detectar adequadamente todos os erros e irregularidades quantitativa e
qualitativamente relevantes.
4409.8 A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar em conta a qualidade
das evidncias a serem obtidas.
4500 Superviso e Reviso
Para efeito destas NAGs, entende-se por superviso e reviso dos trabalhos o
envolvimento dos profissionais de auditoria governamental mais experientes no
direcionamento dos trabalhos, na motivao da equipe, no fornecimento das
instrues adequadas aos profissionais menos experientes, de forma que o processo
de avaliao seja contnuo, que os problemas sejam detectados e analisados com
antecedncia e a comunicao seja imediata.
O elemento final da superviso o trabalho de auditoria governamental revisado
em todas as suas etapas, garantindo que os exames foram realizados em
consonncia com as NAGs.
4501 Os trabalhos de auditoria governamental devem ser supervisionados em
todas as suas fases para garantir que os objetivos sejam atingidos, a qualidade seja
assegurada e as equipes se desenvolvam.
4502 A superviso deve ser orientada tanto para o contedo quanto para o
mtodo de auditoria governamental.
4503 A superviso deve ser um processo contnuo, realizado medida que vai se
cumprindo cada fase da auditoria.
4503.1 A superviso deve ser iniciada na fase de planejamento e finalizada aps a
concluso dos exames e a emisso do relatrio, devendo alcanar tambm o
posterior monitoramento das recomendaes contidas no relatrio.
4504 Com o objetivo de contribuir para o aprimoramento contnuo da qualidade
das auditorias, os trabalhos devem ser revisados por profissional de auditoria
governamental hierarquicamente superior ou por profissional designado para este
fim.

72

4504.1 Os trabalhos inicialmente conferidos pelo lder da equipe de auditoria

devem ser posteriormente revistos e supervisionados. Essas revises devem ser
igualmente comprovadas nos documentos de auditoria. O supervisor ou revisor
deve zelar pela aplicao das normas de controle de qualidade previstas na NAG
4600.
4504.2 A superviso deve abranger os trabalhos de todos os profissionais que
integram a equipe de trabalho de auditoria governamental, inclusive os de
consultores e especialistas contratados pelo TC.
4504.3 A superviso deve assegurar que o uso e a aplicao dos diferentes
conhecimentos tcnicos sejam de qualidade apropriada complexidade de cada
auditoria governamental.
4505 Os trabalhos de auditoria governamental devem ser supervisionados e
revisados em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios das informaes
a certeza razovel de que o exame foi realizado de acordo com as normas e a
legislao pertinente.
4506 Os trabalhos de superviso devem ser executados com a necessria
competncia e zelo profissional.
4507 Nos trabalhos de auditoria governamental, o profissional responsvel pela
superviso deve:
4507.1 Orientar a etapa do planejamento da auditoria governamental, assegurando
que os membros da equipe possuam ntida e slida compreenso do objetivo da
auditoria.
4507.1.1 Definir, em conjunto com a equipe de auditoria, os mtodos de trabalho,
orientando a equipe na definio do programa de auditoria e dos procedimentos a
serem executados.
4507.1.2 Verificar a organizao dos trabalhos e a atualizao dos programas a
serem aplicados, a adequao dos prazos definidos e os recursos necessrios.
4507.2 Promover esforos para que a equipe de trabalho possua todos os
profissionais necessrios, tanto quantitativa quanto qualitativamente, e disponha,
tempestivamente, dos recursos materiais, tecnolgicos ou de qualquer outra
natureza, necessrios ao cumprimento do programa de auditoria.
4507.3 Avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de auditoria.

73

4507.3.1 Assegurar que a auditoria governamental seja realizada de acordo com

as normas legais e as prticas do TC.
4507.3.2 Verificar se os procedimentos foram executados de acordo com o
programa de auditoria aprovado.
4507.3.3 Realizar o controle dos prazos programados e dos efetivamente utilizados
e dos recursos e custos previstos e aplicados.
4507.4 Avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica foram cumpridas com a
competncia exigida, conforme NAG 3100.
4507.4.1 Avaliar as dificuldades encontradas pela equipe de auditoria
governamental, os procedimentos no executados ou realizados em extenso
insuficiente, os atrasos incorridos e as limitaes impostas.
4507.5 Orientar a equipe de auditoria em questes relevantes quanto aplicao
da legislao e dos princpios fundamentais da Administrao Pblica.
4507.6 Avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados, se os
objetivos dos procedimentos tcnicos de auditoria governamental foram
alcanados e se as informaes coletadas so ntegras, fidedignas e completas.
4507.6.1 Analisar o cumprimento de objetivos programados e a consequncia de
eventuais desvios.
4507.6.2 Avaliar a observncia das tcnicas, ferramentas e procedimentos de
auditoria governamental, da extenso, da qualidade e do mtodo dos testes de
comprovao efetuados.
4507.6.3 Avaliar se a documentao de auditoria contm as informaes
probatrias para fundamentao das concluses da auditoria e se esto solidamente
evidenciadas.
4507.7 Avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos executados
e se permitem ao profissional de auditoria governamental fundamentar sua opinio
sobre o objeto da auditoria governamental realizada.
4507.7.1 Verificar a qualidade, a imparcialidade e a iseno dos relatrios elaborados,
assim como a sua objetividade, clareza, conciso, oportunidade, relevncia,
materialidade e utilidade.

74

4507.7.2 Verificar se o relatrio de auditoria contm todas as concluses,

recomendaes e pareceres pertinentes.
4507.7.3 Confirmar se os objetivos da auditoria governamental programados
foram alcanados.
4508 A reviso dos trabalhos deve contribuir para a uniformidade de critrios e de
avaliaes entre as diversas unidades do TC e deve garantir que:
4508.1 Todas as deficincias do sistema de controles internos (SCI), erros,
impropriedades legais e administrativas, atos de improbidade, operaes ou
resultados incomuns, gastos imprprios ou ilegais, operaes no autorizadas,
desvios que possam ser indcios de fraude, desperdcios, prejuzos por aquisies e
contrataes antieconmicas ou por ineficincia que tenham sido
convenientemente identificados sejam documentados e levados ao conhecimento
superior do TC para tomada de providncias.
4508.2 As alteraes e melhorias necessrias realizao de auditorias posteriores
tenham sido identificadas e registradas, e sejam levadas em conta nos futuros
programas de auditoria e atividades de aperfeioamento de pessoal.
4509 O responsvel pela superviso da auditoria governamental dever discutir a
reviso dos trabalhos com os profissionais de auditoria governamental integrantes
da equipe de trabalho, inclusive quanto avaliao dos seus desempenhos, como
determina a NAG 2700.
4510 Os trabalhos de superviso devem ser cumpridos de maneira formal e
sistemtica, devidamente evidenciados em documentos de auditoria e em
formulrios prprios e especficos. A respectiva documentao tambm deve ser
mantida nos arquivos da auditoria pelo perodo de tempo idntico aos demais
documentos de auditoria.
4511 A superviso ir depender da competncia da equipe designada para a
realizao do trabalho de auditoria governamental e da dificuldade prevista ou
encontrada nos trabalhos de campo.
4512 As etapas planejadas e no cumpridas do respectivo programa de auditoria
devem ser justificadas nos documentos de auditoria relativos superviso dos
exames.
4513 Como regra geral, todos os trabalhos de auditoria governamental,
independentemente de quem os executou, sero considerados como de
responsabilidade do administrador da rea de auditoria conforme as estruturas
especficas de cada TC.

75

4600 Controle de Qualidade

A norma de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria governamental define
os objetivos e as metas a serem alcanados. Os procedimentos de controle de
qualidade so os passos a serem executados de forma a cumprir as normas adotadas.
de fundamental importncia que os TCs possuam procedimentos que assegurem,
s auditorias governamentais, os padres de qualidade exigidos pelos usurios
internos e externos, bem como os padres estabelecidos pela legislao, no mais
alto grau de aceitao e profissionalismo.
4601 O TC deve estabelecer e manter programa de garantia de qualidade para as
atividades de auditoria governamental, objetivando avaliar, periodicamente, se os
servios executados so efetuados de acordo com as competncias constitucionais
e legais dos TCs, as normas da INTOSAI e estas NAGs.
4602 O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com
a estrutura da equipe tcnica do TC e a complexidade dos servios que realizar,
inclusive no caso de auditoria individual.
4603 Os requisitos que o TC deve adotar para garantir a qualidade das auditorias
governamentais so:
4603.1 O pessoal designado deve ter o conhecimento tcnico e as habilidades
profissionais compatveis com o requerido no trabalho realizado.
4603.2 O pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos
definidos na NAG 3000 para ter uma conduta profissional inquestionvel.
4603.3 O profissional de auditoria governamental responsvel pela superviso da
auditoria dever orientar o planejamento e a execuo, e revisar o trabalho em
todas as suas etapas, analisando todos os documentos de auditoria e orientando a
elaborao do relatrio, de modo a garantir aos usurios internos e externos a
certeza razovel de que o trabalho foi realizado de acordo com as normas de
controle de qualidade requeridas nas circunstncias.
4604 O controle de qualidade deve incluir a avaliao permanente da capacidade
que o TC possui para auditar todos os entes jurisdicionados, quanto aos seguintes
aspectos:
4604.1 Capacidade de atendimento demanda de servios de auditoria
governamental, em face da estrutura existente no TC, determinada, entre outros
fatores, pela soma das horas disponveis, segundo a programao para cada equipe
tcnica.

76

4604.2 A independncia existente em relao aos jurisdicionados, abrangendo

toda a equipe tcnica que trabalhar para cada ente auditado.
4604.2.1 O rodzio dos profissionais de auditoria governamental responsveis pela
execuo dos servios obrigatrio e constitui um dos requisitos de garantia de
qualidade.
4604.3 Evidncias de que a administrao do jurisdicionado no adotou medidas
administrativas que possam comprometer o trabalho do profissional de auditoria
governamental e do prprio TC.
4605 Periodicamente, o TC deve aprovar, com base em proposta de grupo de
trabalho prprio, programa de garantia de qualidade a ser aplicado s auditorias
concludas, isto , trabalhos cujos relatrios tenham sido julgados ou apreciados
pelo TC, a fim de garantir o aprimoramento das novas auditorias em conformidade
com a legislao, as polticas e as normas do TC.
4605.1 Nesse programa, devem constar as seguintes fases de controle de qualidade:
4605.1.1 Superviso: os trabalhos dos profissionais de auditoria governamental
devem ser supervisionados de forma contnua, para assegurar sua conformidade
com as NAGs e os seus respectivos mtodos e programas de auditoria.
4605.1.2 Revises internas: os trabalhos de auditoria governamental devem ser
analisados periodicamente, por comisses compostas de membros escolhidos
dentre o pessoal mais experiente na rea de auditoria, capaz de avaliar a qualidade
global das atividades de controle externo.
4605.1.3 Revises externas: efetuadas periodicamente, por comisses compostas
de profissionais experientes em auditoria, pertencentes ao sistema de controle
externo, alheios aos quadros do TC cujos trabalhos esto sendo revisados. Os
revisores devem fazer relatrios formais, emitindo parecer sobre a observncia das
NAGs e, se necessrio, apresentar recomendaes para melhorias.
4606 Os TCs devem instituir sistema prprio de auditoria interna, dotado de
amplos poderes, para ajud-los a administrar eficazmente suas atividades e a manter
a qualidade do seu trabalho.
4700 Comunicao de Resultados e Relatrio
Os trabalhos de auditoria governamental, quando concludos, devem ser
comunicados e divulgados formalmente aos usurios por meio de um relatrio de
auditoria governamental ou, simplesmente, relatrio de auditoria. O relatrio o

77

elemento final aps a execuo dos trabalhos de campo e apresenta uma srie de
ritos formais, que vo desde o tratamento dado ao destinatrio at a forma final da
edio do texto.
Durante a execuo de seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental
pode, tambm, comunicar-se oralmente ou por escrito com o auditado, para tentar
solucionar pendncias no significativas para a formao de sua opinio, quanto s
operaes e transaes examinadas.
A comunicao formal dos resultados dos trabalhos de auditoria governamental
um veculo de fixao de responsabilidade do profissional de auditoria governamental
pelo que ele examinou, constatou e informou ao TC e este aos demais interessados.
Por isso, o relatrio de auditoria deve ser um elemento integrante do processo de
avaliao de desempenho do profissional de auditoria governamental, tornando-o
passvel de enquadramentos tico-profissionais.
4701 Para efeito destas NAGs, entende-se por relatrio de auditoria governamental
o documento tcnico obrigatrio de que se serve o profissional de auditoria
governamental para relatar suas constataes, anlises, opinies, concluses e
recomendaes sobre o objeto da auditoria, e que deve obedecer a normas
especficas quanto forma de apresentao e objetivos.
4702 O relatrio de auditoria tem duas funes bsicas: comunicar as constataes
do auditor governamental e subsidiar as tomadas de decises.
4702.1 Concludos os trabalhos de campo, o profissional de auditoria governamental
deve redigir o relatrio de auditoria com a finalidade de comunicar os trabalhos
realizados, indicando o escopo da auditoria, os fatos materiais, significativos,
relevantes e teis que devem ser divulgados, e expressando suas concluses e
opinio.
4702.2 Cabe ao TC decidir, em ltima instncia, sobre o resultado do trabalho de
auditoria governamental, inclusive quanto s providncias a serem tomadas com
relao a prticas fraudulentas ou irregularidades graves constatadas pelos auditores.
4703 O profissional de auditoria governamental deve tomar precaues para
evitar, na redao do relatrio de auditoria, enfoques inconvenientes, referncias a
pontos imateriais, irrelevantes e de pouca ou nenhuma utilidade, formato pouco
atraente, alegaes que no possam resistir a uma simples contestao e concluses
no assentadas em fatos devidamente suportados nos seus documentos de
auditoria.
4703.1 A redao do relatrio de auditoria deve ser:

78

4703.1.1 Clara: a informao deve ser revelada de forma lgica, bem ordenada,
possibilitando a qualquer pessoa entend-la, ainda que no versada na matria.
4703.1.2 Precisa: a informao deve ser isenta de incertezas ou ambiguidades, no
deve expor dvidas ou obscuridades que possam causar vrias interpretaes,
devendo ser exata, correta e pormenorizada.
4703.1.3 Oportuna: a informao deve ser divulgada em tempo hbil para que a
adoo de medidas ou seus efeitos possam ser tempestivos e efetivos.
4703.1.4 Imparcial: a informao deve ser fiel aos fatos, focando-os como
verdadeiramente aconteceram, com neutralidade, conforme as provas evidenciadas
e sem a emisso de juzo de valor.
4703.1.5 Objetiva: a informao deve ser direta, til, sem distores, de fcil
entendimento e correspondente ao exame ou avaliao realizada.
4703.1.6 Concisa: a informao deve ser breve, escrita sem detalhes desnecessrios,
mas de forma precisa e de fcil entendimento por todos, sem necessidade de
explicaes adicionais.
4703.1.7 Completa: a informao, embora concisa, deve ser descrita de forma
inteira, acabada, terminativa, sem omisses ou supresses, sem faltar nenhum
contedo ou significado.
4703.1.8 Conclusiva: a informao revelada deve permitir a formao de opinio
sobre os trabalhos realizados.
4703.1.9 Construtiva: a informao deve expressar formas de auxlio, quanto s
medidas corretivas e s providncias que se fizerem necessrias. No se deve utilizar
expresses duras, ofensivas, adjetivadas, comentrios desnecessrios, inoportunos
ou depreciativos.
4703.1.10 Simples: a informao deve ser descrita de forma natural, em linguagem
de fcil compreenso e interpretao, sem termos complexos, tcnicos ou
embaraantes. Quando for necessria a utilizao de termos tcnicos, esses devem
ser explicados em notas de rodap.
4703.1.11 Impessoal: a informao deve ser relatada mediante linguagem impessoal
e razes pessoais no devem influir na apresentao de quaisquer fatos.

79

4704 O relatrio de auditoria deve ser elaborado medida que os trabalhos forem
concludos e dever conter todas as informaes julgadas necessrias pelo
profissional de auditoria governamental.
4705 O relatrio de auditoria deve possuir uma expresso inequvoca da auditoria
governamental realizada, evidenciando as constataes, anlises, opinies,
concluses e recomendaes pertinentes, e o seu contedo variar segundo a
natureza, tamanho e complexidade de cada auditoria governamental executada.
4706 Para atender a suas finalidades, o relatrio de auditoria deve possuir estrutura
formal mnima obrigatria, contendo os seguintes tpicos: ttulo; descrio do
ente auditado; objetivo dos trabalhos; escopo da auditoria; perodo auditado;
resultados dos exames e avaliaes; concluses; recomendaes; data de emisso;
e assinatura dos seus responsveis.
4706.1 Os resultados dos exames devem ser segregados em constataes ou
achados de auditoria, que devem possuir os elementos estabelecidos na NAG 4111.3
critrios, descrio do fato ou condio encontrada; causas; efeitos; opinio do
auditado; concluso; e recomendao de modo a possibilitar o julgamento
baseado em informaes precisas e critrios objetivos, assim como o convencimento
do gestor quanto necessidade de adotar as medidas corretivas para modificar a
situao apontada no relatrio de auditoria governamental como deficiente ou
irregular.
4706.2 No relatrio de auditoria deve constar a data de encerramento dos trabalhos
de campo. A data aposta no relatrio informa ao leitor que o profissional de auditoria
governamental levou em considerao o efeito de atos, fatos ou operaes das
quais teve conhecimento at aquela data.
4707 Os relatrios de auditoria governamental podem ser classificados:
4707.1 Quanto forma:
4707.1.1 Relatrio curto ou parecer: relato estruturado de forma padronizada,
normalmente com os seguintes principais pargrafos: introdutrio, responsabilidade
do profissional de auditoria governamental e da administrao; descrio da
auditoria incluindo o escopo, procedimentos e tcnicas aplicadas e condies de
trabalho; e opinio do profissional de auditoria governamental e outras
responsabilidades relativas emisso de relatrio.
4707.1.2 Relatrio longo ou detalhado: relato de trabalhos que necessitam que o
profissional de auditoria governamental pormenorize suas observaes, incluindo
nelas, alm dos elementos contidos no relatrio curto, anlises e avaliaes

80

complementares. Deve conter, no mnimo: responsabilidade do profissional de

auditoria governamental; escopo da auditoria, procedimentos, tcnicas aplicadas e
condies de trabalho; descrio das condies encontradas ou achados de
auditoria; critrios; causas; efeitos; exemplos prticos; opinies e comentrios;
concluses; e recomendaes.
4707.1.3 Sumrio Executivo: relato com o resumo dos principais tpicos, pontos
mais relevantes, materiais ou crticos do relatrio detalhado, devendo conter
informaes sobre o objetivo, o alcance e o resultado da auditoria governamental,
com as principais recomendaes. Tem a finalidade de informar sucintamente o
leitor e motivar a continuidade da leitura das sees do relatrio detalhado. A
redao deve ser do tipo manchete, porm sem perder de vista a objetividade e a
clareza. A ampla divulgao desses sumrios contribui para a prtica do princpio
da transparncia da Administrao Pblica.
4707.2 Quanto ao escopo:
4707.2.1 Relatrio de exame da formalidade processual: relatrio ou parecer
preparado pelo profissional de auditoria governamental, com base no exame das
peas que integram o processo sob exame. No envolve anlise de mrito.
4707.2.2 Relatrio de avaliao do sistema de controles internos (SCI): relato
preparado pelo profissional de auditoria governamental, com base nas suas anlises
para avaliao do sistema de controles internos (SCI), no qual so descritos os
problemas de controle e apresentadas recomendaes para san-los e para a
melhoria do SCI.
4707.2.3 Relatrio de auditoria contbil: resultado de uma auditoria governamental
de natureza contbil, que contm as constataes, anlises, opinies, concluses e
recomendaes do profissional de auditoria governamental acerca do exame dos
registros financeiros e das demonstraes contbeis.
4707.2.4 Relatrio de auditoria de cumprimento das disposies legais e
regulamentares: resultado de uma auditoria governamental que contm as
constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes do profissional de
auditoria governamental acerca do exame do cumprimento dos dispositivos legais
e regulamentares.
4707.2.5 Relatrio de auditoria operacional: resultado de uma auditoria operacional,
no qual o profissional de auditoria governamental apresenta a sua avaliao acerca
da economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade e questes ambientais
dos entes auditados.

81

4707.3 Quanto abrangncia:

4707.3.1 Relatrio progressivo ou parcial: relato normalmente utilizado quando as
solues para as ocorrncias identificadas no podem esperar e precisam ser sanadas
de imediato, sob pena de perder a eficcia e a efetividade da auditoria governamental.
4707.3.1.1 Nos trabalhos que demandem muito tempo, devem ser emitidos
relatrios progressivos ou parciais medida que concluda cada etapa
intermediria, fornecendo uma viso ampla e oportuna sobre o andamento dos
trabalhos. Contudo, a redao do relatrio final deve ser considerada, para efeito de
contedo, tempestividade e informao.
4707.3.1.2 O profissional de auditoria governamental deve emitir relatrios
intermedirios sempre que julgar necessrio transmitir informao que requeira
tratamento e ateno tempestiva e urgente da Administrao Pblica ou do TC. O
relatrio intermedirio no elimina o relatrio final.
4707.3.2 Relatrio de reviso limitada: relato que descreve analiticamente os
trabalhos elaborados pelo profissional de auditoria governamental, sem aplicao
de todas as suas normas e procedimentos. Nesse tipo de relatrio, o profissional de
auditoria governamental no expressa uma opinio sobre os trabalhos efetuados,
apenas os descreve, e declara se foi observado ou no algum desvio significativo na
aplicao de normas e princpios fundamentais, quando da elaborao das peas e
transaes examinadas.
4707.3.3 Relatrio de auditoria especial: relato de trabalhos executados pelos
profissionais de auditoria governamental relativos a denncias, apurao de fraudes
e desvios, reavaliaes de ativos, levantamentos e avaliaes patrimoniais para
efeito de desestatizao, fuso, incorporao, ciso ou extino de empresas estatais,
entre outros.
4707.4 Quanto natureza da opinio do profissional de auditoria governamental:
4707.4.1 Relatrio sem ressalvas, limpo ou pleno: relato indicando que o profissional
de auditoria governamental est convencido de que os eventos, as transaes e
demais atos de gesto pblica examinados foram realizados consoante legislao
e normas especficas, que os registros e demonstraes contbeis representam
adequadamente a posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial do ente
auditado, em todos os aspectos relevantes, e que o desempenho da gesto e os
resultados produzidos pelas aes governamentais esto compatveis com as metas
e indicadores planejados. Implica ainda que, tendo havido alteraes nas prticas
contbeis, administrativas ou operacionais, em relao a exerccios anteriores, ou

82

alteraes em relao a outros procedimentos, estas tiveram seus efeitos

adequadamente revelados e avaliados nas evidncias apresentadas.
4707.4.2 Relatrio com ressalvas: relato emitido quando o profissional de auditoria
governamental conclui que o efeito de qualquer discordncia ou dvida quanto a
um ou mais elementos especficos que sejam relevantes, assim como a restrio na
extenso ou limitao ao escopo de um trabalho, no de tal magnitude que
requeira parecer adverso ou absteno de opinio. O conjunto das informaes
sobre o assunto objeto da ressalva deve permitir aos usurios claro entendimento
de sua natureza e de seus efeitos em relao aos eventos, s transaes e demais
atos examinados, aos registros e demonstraes contbeis, posio oramentria,
contbil, financeira e patrimonial do ente auditado, e ao desempenho da gesto e
resultados produzidos pelas aes governamentais.
4707.4.2.1 O relatrio com ressalvas deve obedecer ao modelo sem ressalva, com
a utilizao das expresses: exceto por; exceto quanto ou com exceo de,
referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva, apresentados durante os
trabalhos, no sendo aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de
parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente
extenso tambm dever refletir tal circunstncia.
4707.4.2.2 O profissional de auditoria governamental deve relatar, de maneira
clara, todas as razes que fundamentaram a sua opinio, devendo revelar em
pargrafo(s) intermedirio(s), imediatamente anterior(es) ao pargrafo de opinio,
todas as razes para a sua emisso, buscando sempre quantificar o efeito financeiro
desses pontos, embora nem sempre isso seja vivel ou pertinente.
4707.4.3 Relatrio adverso: relato emitido quando o profissional de auditoria
governamental conclui que os eventos, as transaes e demais atos de gesto
pblica examinados no esto em conformidade com a legislao e as normas
especficas no que for pertinente, que registros ou demonstraes contbeis no
representam adequadamente a posio oramentria, contbil, financeira e
patrimonial do ente auditado, ou que o desempenho da gesto ou os resultados
produzidos pelas aes governamentais no esto compatveis com as metas e
indicadores planejados, ou, ainda, quando julgar que as informaes colhidas esto
incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilitem a emisso do
parecer com ressalva.
4707.4.3.1 Quando o profissional de auditoria governamental emitir um relatrio
adverso, deve revelar, em pargrafo intermedirio ou em vrios, se necessrio,
imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, todas as razes fundamentais
para a sua emisso e os efeitos principais dessas razes no errio, se tais efeitos
puderem ser razoavelmente determinados. Se os efeitos no puderem ser
determinados, deve-se revelar o fato.

83

4707.4.4 Relatrio com absteno ou negativa de opinio: relato em que o

profissional de auditoria governamental deixa de emitir uma opinio sobre os
eventos, as transaes e demais atos de gesto pblica examinados, os registros e
demonstraes contbeis, o desempenho da gesto ou os resultados produzidos
pelas aes governamentais, por no ter obtido comprovao suficiente para
fundament-la, havendo incertezas ou restries ao escopo da auditoria to
fundamentais que tornem inadequada a emisso de um parecer com ressalvas.
4707.4.4.1 A absteno de opinio no elimina a responsabilidade de o profissional
de auditoria governamental mencionar, no relatrio, qualquer desvio ou reserva
relevante que possa influenciar a deciso do usurio das peas examinadas.
4707.4.4.2 Quando o profissional de auditoria governamental se abstiver de dar
sua opinio, ele deve mencionar, em pargrafo(s) intermedirio(s) especfico(s), todas
as razes importantes para assim proceder e revelar quaisquer outras reservas que
ele tenha a respeito dos princpios, mtodos e normas adotados.
4707.4.5 Relatrio com pargrafo de nfase ou incertezas: relato no qual o
profissional de auditoria governamental inclui um pargrafo especial aps o
pargrafo da opinio, contendo:
4707.4.5.1 nfase: chamada de ateno que o profissional de auditoria
governamental deseja dar em seu relatrio, a um item suficientemente importante,
com o fim nico de divulg-lo.
4707.4.5.2 Incertezas: so ocorrncias que podem influenciar a gesto da coisa
pblica ou revelaes nelas contidas, mas que no se prestam a estimativas razoveis.
Podem estar relacionadas a fatos especficos, cujos possveis efeitos podem ser
isolados, ou fatos complexos, com impactos no errio.
4708 A discordncia com a administrao do ente auditado a respeito do contedo
e da forma de apresentao das transaes examinadas deve conduzir opinio
com ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a sua
correta interpretao.
4709 Outros relatrios de auditoria governamental, no mencionados nestas
NAGs, devem apresentar um contedo especfico para cada tipo de trabalho
realizado. Alm de atender ao disposto nestas normas, tais relatrios devem
apresentar claramente as questes de auditoria que o profissional de auditoria

84

governamental se prope a responder e a metodologia de trabalho adotada para

respond-las.
4710 O relatrio formal, devidamente assinado pelos responsveis pela execuo
e reviso dos trabalhos, deve ser encaminhado aos nveis adequados da estrutura
organizacional do TC.
4711 Os relatrios sumarizados so mais recomendados para os nveis mais altos
da hierarquia do TC e da Administrao Pblica. Devem ser emitidos tambm para
distribuio sociedade. Esses relatrios podem ser emitidos simultaneamente ou
no ao relatrio detalhado.
4712 Na auditoria operacional, o relatrio deve estar especialmente voltado para
o aprimoramento da gesto governamental, contribuindo para que sejam atingidos
os objetivos de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade e de
proteo do meio ambiente.
4713 O administrador pblico deve ser informado formalmente acerca do contedo
do relatrio pelos responsveis dos trabalhos de auditoria governamental, que
estabelecero prazo para apresentao de justificativas e esclarecimentos quanto
s observaes relativas aos exames efetuados.
4713.1 Durante a elaborao do relatrio, desde quando possvel e conveniente, a
equipe tcnica deve promover uma reunio com a administrao do ente auditado
para apresentar e discutir os achados e as recomendaes.
4713.2 O relatrio dever apresentar os comentrios do administrador, bem como
as consideraes dos profissionais de auditoria governamental quanto suficincia
das justificativas apresentadas.
4714 O relatrio deve ser submetido discusso e reviso final pelo profissional
de auditoria governamental responsvel pela superviso dos trabalhos, em conjunto
com a equipe tcnica executora, objetivando corrigir qualquer deficincia
porventura existente.
4715 A elaborao do relatrio de auditoria governamental no deve consumir
tempo em demasia que comprometa a sua oportunidade. Deve ser emitido de
forma que as informaes possam ser utilizadas tempestivamente pelo TC e pela
Administrao Pblica, assim como por outros interessados.

85

4800 Monitoramento das Recomendaes

Aps concluda a auditoria governamental, o TC deve informar, a quem de direito,
em que consistiram os exames e as avaliaes realizados.
A avaliao de uma situao reportada pelo profissional de auditoria governamental,
por si s, ineficaz se no for devidamente acompanhada de uma ao corretiva.
Por essa razo, necessrio que o TC monitore as aes determinadas e
recomendadas nos relatrios de auditoria e que podem ser descritas em um plano
de ao a ser acordado com o ente auditado.
Para que os trabalhos de auditoria governamental obtenham resultados prticos,
necessrio que os entes envolvidos sejam acionados e se disponham a estudar e
eliminar as deficincias apontadas pelo profissional de auditoria governamental.
Cabe, portanto, ao ente auditado esclarecer e justificar as falhas e irregularidades
observadas e implementar as determinaes e recomendaes da auditoria
governamental, e ao TC promover o monitoramento do cumprimento de suas
decises.
O monitoramento das recomendaes e providncias decorrentes do relatrio de
auditoria completa o ciclo dos trabalhos de uma auditoria governamental.
4801 O profissional de auditoria governamental responsvel pelos trabalhos ou
um membro da equipe tcnica, por ele designado, deve monitorar o andamento
das aes dos jurisdicionados para se certificar de que foram tomadas todas as
providncias necessrias para a implementao das deliberaes do TC.
4801.1 Os profissionais de auditoria governamental e os TCs devem monitorar a
implementao das recomendaes e determinaes pelo ente jurisdicionado, de
modo a garantir a eficcia e a efetividade do seu trabalho.
4801.2 O monitoramento pode ser realizado mediante designao especfica ou
no planejamento da auditoria governamental subsequente, quando o profissional
de auditoria governamental coleta as informaes preliminares, objetivando
contribuir para o aprimoramento da Administrao Pblica.
4801.2.1 Se o monitoramento decorrer de uma designao especfica, deve ser
elaborado um relatrio de monitoramento, que informar sobre a extenso e a
adequao das aes adotadas pelo ente auditado. Esse relatrio deve ser elaborado
a partir de informaes fornecidas pelo prprio ente ou por outros organismos
oficiais, devendo ser abordados aspectos quanto confiabilidade dos dados
utilizados.

86

4801.3 O impacto dos trabalhos realizados ser medido nessa fase, quando
verificado o nvel de adoo das providncias pelo ente auditado e os benefcios
decorrentes das recomendaes. Os impactos podem ser qualitativos ou
quantitativos, com ou sem expresso financeira, conforme disposto na NAG 4111.2.
4801.3.1 Quando possvel, deve ser indicada a quantificao financeira desses
efeitos, medida pela reduo de despesa ou aumento de receita, de modo a prover
sua peridica consolidao e divulgao pelo TC.
4802 Sempre que os entes auditados se recusarem a implementar as aes
recomendadas ou determinadas pelo TC, ou deixarem de adotar medidas que os
profissionais de auditoria governamental considerem essenciais aos interesses
pblicos e ao errio, o assunto ser reportado ao dirigente mximo do TC, com as
razes do auditado.
4803 O TC deve se certificar de que foram adotadas as providncias, no nvel
adequado, ou que a Administrao Pblica assumiu o risco de no implementar as
recomendaes e determinaes.
4803.1 Quando o profissional de auditoria governamental responsvel pela
superviso dos trabalhos considerar que o nvel de risco residual assumido pelo
administrador do ente auditado pode causar prejuzos ao errio, o TC deve adotar
as providncias necessrias para fazer cumprir as suas recomendaes e
determinaes.
4804 No monitoramento das recomendaes, o profissional de auditoria
governamental deve adotar os seguintes procedimentos:
4804.1 Reviso sistemtica das aes administrativas, confrontando-as com as
recomendaes e determinaes.
4804.2 Verificao dos efeitos das aes na correo das deficincias.
4804.3 Anlise quanto dificuldade ou facilidade de implementao das
recomendaes e determinaes.
4804.4 Identificao da necessidade de qualquer trabalho adicional, como
monitoramento posterior ou auditoria subsequente e especfica.
4804.5 Reviso dos aspectos que deixaram de ser relevantes.
4804.6 Incluso dos resultados do monitoramento nos relatrios de auditorias
subsequentes, se for o caso.

87

4805 A resposta do administrador responsvel pelo ente auditado dever ser

reportada ao TC, quando for o caso, por intermdio de plano de ao para
implementao das recomendaes, por ele preparado quando notificado da deciso
do colegiado do TC. O administrador pode, entretanto, ao final da fase de discusso
do relatrio de auditoria, a partir das recomendaes nele contidas, iniciar a sua
implementao, com vistas otimizao do seu desempenho. O plano de ao
para implementao das recomendaes deve, conforme o caso, observar os
seguintes critrios:
4805.1 Ser elaborado aps cada trabalho, devendo incluir um cronograma para a
implementao das medidas saneadoras a serem adotadas.
4805.1.1 A definio das metas e prazos deve resultar de convenincia da
administrao, de forma a garantir a boa receptividade e a plena implantao pelo
ente auditado.
4805.2 Conter o prazo mximo para esclarecer as falhas e irregularidades apontadas
no relatrio de auditoria ou para implementar as aes recomendadas.
4805.3 Indicar as providncias adotadas em relao a cada achado de auditoria
que merea justificativa.
4805.4 Indicar as pessoas designadas para tratarem da correo das falhas e
irregularidades e implantao das aes recomendadas.
4805.5 Justificar os casos em que no foi adotada nenhuma providncia para
sanar as falhas e irregularidades apontadas e implantar as aes recomendadas.
4806 O ente auditado dever ser avisado de que haver monitoramento quanto
adoo das providncias, visando implantao das aes recomendadas nos
relatrios de auditoria.
4806.1 O monitoramento das recomendaes pelos profissionais de auditoria
governamental poder se processar mediante visitas aos entes auditados, devendo
as constataes ser comunicadas aos respectivos titulares.

88