2 - Tipos de Auditoria e Instrumentos de Fiscalização

AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
Tipos de Auditoria e Instrumentos
de Fiscalização
Livro Eletrônico
Presidente: Gabriel Granjeiro
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CÓDIGO:
230904215991
MARCELO ARAGÃO
Auditor Federal de Controle Externo do TCU desde 2006. Foi Analista de Finanças e
Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (SCI) durante 14
anos. No Tribunal, exerce atualmente a função de Ouvidor e já ocupou, entre outras,
as funções de assessor do Secretário-Geral de Controle Externo, coordenador do
projeto Controle Externo do Mercosul, chefe do Serviço de Coordenação de Redes
de Controle, coordenador das Ações de Controle sobre os projetos da Copa do
Mundo FIFA 2014 e secretário de Controle Externo no estado de Alagoas. É professor
das disciplinas Controle Interno e Externo e Auditoria Geral e Governamental em
diversas instituições de ensino. Além disso, é autor de dois livros de auditoria pela
editora Método. Graduado em Administração pela Universidade Federal Fluminense,
possui especialização em Administração Pública (FGV) e Auditoria Interna e Controle
Governamental (ISC/CEFOR).
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a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
Auditoria Governamental
Tipos de Auditoria e Instrumentos de Fiscalização
Marcelo Aragão
SUMÁRIO
Apresentação . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Tipos de Auditoria e Instrumentos de Fiscalização. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Bases Conceituais da Auditoria Governamental. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Accountability. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Papel dos Tribunais de Contas de Fortalecer a Accountability, a Transparência
e a Integridade dos Órgãos/Entidades Governamentais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Evolução da Auditoria Governamental. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Auditoria Governamental no Brasil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Auditoria Contábil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Auditoria Financeira. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Auditoria Orçamentária. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Auditoria Operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Auditoria Patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Auditoria Interna Versus Auditoria Externa (Papéis). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Auditoria Interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Auditoria Externa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Cooperação entre a Auditoria Externa e a Auditoria Interna. . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Independência . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Enfoques e Responsabilidade do Auditor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Extensão dos Trabalhos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Metodologia de Trabalho. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Comunicação de Resultados e Relatórios de Auditoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Auditorias Interna e Externa Governamental. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Auditorias de Regularidade e Operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Auditorias Financeira, de Conformidade e Operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Auditoria Financeira. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Condições Prévias para uma Auditoria de Demonstrações Financeiras de
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Marcelo Aragão
acordo com as ISSAI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Elementos da Auditoria Financeira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Princípios Gerais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Auditoria de Conformidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
As Três Partes na Auditoria de Conformidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Características da Auditoria de Conformidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
As Diferentes Perspectivas da Auditoria de Conformidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Auditoria Operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Principais Conceitos e Dimensões da Auditoria Operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Outras Dimensões da Auditoria Operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Ciclo ou Processo Resumido da Auditoria Operacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Elementos da Auditoria Operacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Requisitos Gerais de Auditoria Operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Independência e Ética . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Confiança e Asseguração. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Risco de Auditoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Comunicação. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Habilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Supervisão. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Julgamento e Ceticismo Profissional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Controle e Asseguração de Qualidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Materialidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Documentação . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Critérios de Seleção de Temas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Planejamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Execução . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
Técnicas de Coleta de Dados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
Técnicas de Análise de Dados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
Marcelo Aragão
Estratégias Metodológicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Matriz de Achados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Relatório . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Conteúdo do Relatório. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Recomendações . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Distribuição do Relatório. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Etapa de Monitoramento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Controle de Qualidade em Auditorias Operacionais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
Outros Instrumentos de Fiscalização: Inspeção, Levantamento,
Acompanhamento e Monitoramento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
Inspeção. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Levantamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Acompanhamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
Monitoramento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
Resumo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Questões Comentadas em Aula . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Questões de Concurso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Gabarito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Gabarito Comentado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Referências . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Marcelo Aragão
APRESENTAÇÃO
Olá, concurseiro(a),
Meu nome é Marcelo Aragão, sou professor de auditoria e controle governamental e,
em parceria com o Gran, estamos iniciando o curso de Auditoria Governamental.
Inicialmente, peço licença para uma breve apresentação pessoal.
Meu nome é Marcelo Chaves Aragão e sou formado em Administração pela Universidade
Federal Fluminense, com especialização em Administração Pública na Fundação Getúlio
Vargas e em Auditoria Interna e Controle Governamental no Instituto Serzedello Corrêa.
Possuo experiência de 10 anos de trabalho no setor privado, nas áreas de administração
e finanças, e há aproximadamente 31 anos exerço cargos e funções públicas na área de
controle e auditoria governamental.
Em verdade, eu escolhi ser auditor e nesses longos anos de experiência como auditor
governamental participei da realização, da coordenação e da supervisão como gerente de
inúmeros trabalhos de fiscalização, sempre procurando agregar valor à gestão pública.
Meu primeiro concurso público foi em 1992 para o cargo de Analista de Finanças e
Controle do Tesouro Nacional, no segundo concurso organizado para a carreira. Como disse,
eu queria ser auditor e os meus conhecimentos de auditoria e de contabilidade fizeram
com que obtivesse êxito logo no primeiro desafio.
Assim, durante 14 anos fui Analista de Finanças e Controle do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, tendo a oportunidade de exercer várias funções de
direção na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da União. Posso
dizer que tive participação ativa na construção e na consolidação do Sistema de Controle
Interno Federal.
Em 2006, em virtude da necessidade de novos desafios e entendendo que a minha missão
no Controle Interno estava cumprida, estabeleci a meta de me tornar auditor federal de
controle externo do TCU. Eu passei no concurso do Tribunal daquele ano e logo que entrei
no tribunal fui convidado para participar de um projeto importante de reestruturação da
área técnica. Posteriormente, passei a ocupar funções gerenciais na casa, sendo as três
últimas como Secretário de Controle Externo no Estado de Alagoas, Chefe de Assessoria da
Ouvidoria do TCU e Secretário de Controle Externo na Saúde, função que ocupo no momento.
Além do exercício da auditoria, sempre gostei de lecionar e de ajudar a formar novos
auditores. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina de
auditoria em cursos de formação e de progressão da carreira de finanças e controle na ESAF.
Iniciei minha trajetória de professor de cursos preparatórios para concursos públicos
em 2007. Tenho lecionado as disciplinas de auditoria contábil, auditoria governamental,
controle interno e controle externo na administração pública em várias instituições de
ensino. Também ministro aulas em cursos profissionais e de pós-graduação.
Marcelo Aragão
Tenho dois livros de auditoria publicados pela Editora Método e lancei, recentemente,
duas obras em conjunto com professores de outras disciplinas, em parceria com as Editoras
AlfaCon (3.000 Questões Comentadas para Carreiras Fiscais) e JusPODIVM (Questões
Discursivas Comentadas – Tribunal de Contas).
Vamos fazer a diferença com o nosso curso!
Quero pedir um favor. Avalie a nossa aula, é rápido e fácil, deixe sugestões de melhoria.
Ficarei extremamente feliz com o feedback e trabalharei para torná-la ainda melhor.
Muito obrigado.
Vamos dar início à nossa aula.
Marcelo Aragão
TIPOS DE AUDITORIA E INSTRUMENTOS DE

FISCALIZAÇÃO
BASES CONCEITUAIS DA AUDITORIA GOVERNAMENTAL

Uma dificuldade quanto ao estudo da auditoria governamental, é que existem diferentes
conceitos de auditoria, alguns de forma restrita e outros de forma ampla.
De forma restrita, tem-se a definição de auditoria conforme os seus diferentes tipos
ou modalidades em virtude de seu objetivo específico ou aquele que mais prevalece no
trabalho. Nesse sentido, a auditoria governamental é aquela que tem o objetivo de atestar
a situação patrimonial e financeira, bem como o resultado das operações de um órgão
ou entidade em determinado período, geralmente registrados nas suas demonstrações
financeiras.
Esse é o conceito de um dos tipos de auditoria governamental: a auditoria contábil ou
financeira. Conforme os objetivos do trabalho existem ainda a auditoria de conformidade
(ou de regularidade), a auditoria operacional, a avaliação de programas etc.
De forma ampla, segundo as Normas de Auditoria Governamental, podemos conceituar
a auditoria governamental como um exame objetivo, sistemático e independente, pautado
em normas técnicas e profissionais, efetuado em entidades estatais e parestatais, funções,
programas, projetos, atividades, operações especiais, ações, áreas, processos, ciclos
operacionais, serviços, sistemas e na guarda e aplicação de recursos, em relação aos aspectos
contábeis, orçamentários, financeiros, econômicos, patrimoniais e operacionais, assim como
acerca da confiabilidade do sistema de controle interno, por servidores públicos integrantes
do quadro permanente das Entidades Fiscalizadoras Superiores – EFS, denominados de
profissionais de auditoria governamental.
Esses profissionais (auditores governamentais) realizam levantamentos de informações,
análises imparciais, avaliações independentes e apresentação de informações seguras,
devidamente consubstanciadas em provas, segundo os critérios de legalidade, legitimidade,
economicidade, eficiência, eficácia, efetividade, equidade, ética e preservação do meio
ambiente, além de observar a probidade administrativa e a responsabilidade social dos
gestores da coisa pública.
Repare que a definição ampla de auditoria apresentada acima é específica para as
EFS que, no Brasil, geralmente são representadas pelos Tribunais de Contas (Controle
Externo). Contudo, a auditoria governamental pode ser realizada pelos tribunais de contas,
controladorias e organismos de controle interno da administração pública.
Marcelo Aragão
Nesse sentido, podemos classificar a auditoria governamental em externa, quando exercida

pelos tribunais de contas, e em interna, quando realizada pelos órgãos que compõem o sistema
de controle interno de cada Poder. No âmbito federal, por exemplo, o Tribunal de Contas da
União representa a auditoria governamental externa e a Controladoria-Geral da União, no
âmbito do Poder Executivo Federal, a auditoria governamental interna do Poder Executivo.
Também de forma ampla, em conformidade com as Normas de Auditoria do TCU, a
auditoria é conceituada como
O exame independente e objetivo de uma situação ou condição, em confronto com um critério ou

padrão preestabelecido, para que se possa opinar ou comentar a respeito para um destinatário
predeterminado.
Esse conceito de auditoria é composto das seguintes definições:

• Exame independente e objetivo significa que a auditoria deve ser realizada por pessoas
com independência em relação ao seu objeto, de modo a assegurar imparcialidade no
julgamento. O exame objetivo significa que os fatos devem ser avaliados com a mente
livre de vieses, de modo a conduzir a julgamentos imparciais, precisos e a preservar
a confiança no trabalho do auditor.
• Situação ou condição é a condição ou o estado do objeto de auditoria encontrado
pelo auditor. Comumente denominada situação encontrada, representando o que
está ocorrendo; é o fato concreto.
• Critério ou padrão preestabelecido configura a situação ideal, o grau ou nível de
excelência, de desempenho, qualidade e demais expectativas preestabelecidas em
relação ao objeto da auditoria; é o que deveria ser ou o que deveria estar ocorrendo.
• Opinião ou comentário refere-se à comunicação dos resultados da auditoria, seu
produto final. Expressa a extensão na qual o critério ou padrão preestabelecido foi
ou está sendo atendido.
• Destinatário predeterminado é o cliente da auditoria. É quem, na grande maioria das
vezes, estabelece o objetivo da auditoria e determina os seus critérios ou padrões.
Veja a seguir uma questão acerca dessa definição de auditoria. Já caiu em prova!
001. (CESPE/CEBRASPE/TELEBRAS/AUDITOR/2015) Auditoria é um processo sistemático

em que o auditor procura avaliar se as evidências encontradas produzem informação
convergente com os critérios preestabelecidos e se essas evidências são competentes e
suficientes para lhe permitir fundamentar sua opinião.
Marcelo Aragão
De acordo com as normas de auditoria governamental, a auditoria é um processo sistemático

de obtenção e avaliação objetivas de evidências sobre afirmações a respeito de ações e
eventos econômicos, para aquilatação do grau de correspondência entre as afirmações e
critérios estabelecidos, e de comunicação dos resultados a usuários interessados.
Certo.
O Tribunal de Contas da União publicou ao final de 2010 as suas Normas Gerais de

Auditoria (NAT), mediante a Portaria-TCU 280, de 8/12/2010, que se tornou uma grande
referência normativa para o exercício da auditoria governamental no Brasil.
O referencial normativo do Tribunal apresenta as bases conceituais da auditoria pública,
que passamos a expor a seguir.
ACCOUNTABILITY
As normas de auditoria da Organização Internacional das Entidades Fiscalizadoras
Superiores (Intosai) conceituam a accountability pública como a obrigação que têm as pessoas
ou entidades às quais se tenham confiado recursos, incluídas as empresas e corporações
públicas, de assumir as responsabilidades de ordem fiscal, gerencial e programática que
lhes foram conferidas, e de informar a quem lhes delegou essas responsabilidades. E,
ainda, como obrigação imposta, a uma pessoa ou entidade auditada, de demonstrar que
administrou ou controlou os recursos que lhe foram confiados em conformidade com os
termos segundo os quais lhe foram entregues.
Obs.: O termo accountability, que não possui tradução precisa para o nosso idioma,
representa, segundo definição extraída do Manual de Auditoria Integrada do
Escritório do Auditor-Geral do Canadá (OAG), a obrigação de responder por uma
responsabilidade outorgada. Pressupõe a existência de pelo menos duas partes: uma
que delega a responsabilidade e outra que a aceita, mediante o compromisso de
prestar contas sobre como essa responsabilidade foi cumprida. O termo sintetiza a
preservação dos interesses dos cidadãos por meio da transparência, responsabilização
e prestação de contas pela administração pública.
O conceito de accountability é fundamental para a compreensão da prática da boa
governança e da auditoria governamental. Ele envolve, no contexto das relações que se
estabelecem entre os administradores públicos, o Parlamento e a sociedade, pelo menos
três dimensões – informação, justificação e sanção – como formas básicas pelas quais se
pode prevenir o abuso de poder.
Marcelo Aragão
A sociedade, que delega os recursos e poderes para que o Estado execute as ações de
realização do bem comum, o Parlamento, que a representa, e outros agentes públicos e
privados não podem prescindir de informação, necessária para aferir se tais recursos e
poderes estão sendo usados em conformidade com os princípios de administração pública,
as leis e os regulamentos aplicáveis, exigindo-se, pois, que a utilização desses recursos e o
exercício desses poderes ocorram de forma transparente.
Veja a questão a seguir acerca dessa relação de accountability.
002. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/AUDITOR/2015) No Brasil, a relação de accountability entre

o Congresso Nacional, o administrador público e o auditor de tribunal de contas pode ser
assim contextualizada: as leis propiciam condições ao administrador público para aplicar
de forma eficiente e eficaz os recursos para suprir a necessidade da população, enquanto
ao auditor cabe verificar a regularidade e a economicidade da aplicação desses recursos e
reportar ao parlamento o resultado dos exames realizados.
A questão expressa de forma correta a relação de accountability entre o Congresso Nacional,

representando os cidadãos, o administrador público e o auditor do Tribunal de Contas. A
missão institucional do TC de assegurar a efetiva e regular gestão dos recursos públicos
em benefício da sociedade, coloca-o na posição de órgão de controle externo das relações
de accountability que se estabelecem entre os administradores públicos, o Parlamento e
a sociedade, e, para bem desincumbir-se dessa missão, o Tribunal propugna que todos os
agentes de órgãos, entidades, programas e fundos públicos devem contribuir para aumentar
a confiança sobre a forma como são geridos os recurso colocados à sua disposição, reduzindo
a incerteza dos membros da sociedade sobre o que acontece no interior da administração
pública.
Certo.
A delegação de recursos e poderes recebida da sociedade, por intermédio do Parlamento,

implica, por parte do gestor público, a obrigação constante de prestação de contas quanto ao
alinhamento de suas ações às diretrizes fixadas pelo poder público e, portanto, a obrigação
de informar deve estar associada à obrigação de que os atos sejam devidamente justificados.
Além de informar e justificar, a relação de accountability envolve ainda a dimensão
relativa aos elementos que obrigam ao cumprimento da lei, sujeitando o abuso de poder e
a negligência no uso dos recursos públicos ao exercício das sanções legais.
Marcelo Aragão
Em síntese, a relação de accountability envolve pelo menos três dimensões:

• informação: transparência das informações, como forma de prestação de contas à
sociedade;
• justificação: os gestores devem justificar a correta aplicação dos recursos e
competências que lhe foram delegados;
• sanção: caso os gestores não cumpram suas obrigações legais e os princípios que
regulam a administração pública, devem ser responsabilizados e sancionados.
A missão institucional do Tribunal de Contas, de assegurar a efetiva e regular gestão
dos recursos públicos em benefício da sociedade, o coloca na posição de órgão de controle
externo das relações de accountability que se estabelecem entre os administradores públicos,
o Parlamento e a sociedade.
Para bem desincumbir-se dessa missão, o Tribunal propugna que todos os agentes de
órgãos, entidades, programas e fundos públicos devem contribuir para aumentar a confiança
sobre a forma como são geridos os recursos colocados à sua disposição, reduzindo a incerteza
dos membros da sociedade sobre o que acontece no interior da administração pública.
A auditoria, no contexto da accountability, conforme o conceito desenvolvido pelo
Escritório do Auditor-Geral do Canadá (OAG) é a ação independente de um terceiro sobre
uma relação de accountability, objetivando expressar uma opinião ou emitir comentários
e sugestões sobre como essa relação está sendo obedecida.
O gráfico a seguir ilustra essa ação da auditoria governamental sobre a relação de
accountability ou de agência.
Perceba que existe na relação de accountability alguém que delega competências,

denominado de principal e alguém que aceita a delegação, assumindo as competências,
denominado de agente. Como exemplo de principal tem-se o parlamento ou o núcleo
estratégico do governo. Como agente, existem os gestores públicos.
A auditoria governamental funciona, então, como um instrumento de governança
para reduzir o conflito existente nas relações entre o principal e o agente, denominado
Marcelo Aragão
de conflitos de agência. Importante saber que ela é um mecanismo do principal, e não

do agente. O principal, ao fazer uma delegação de recursos, busca na confirmação de um
terceiro, independente, uma asseguração de que tais recursos estão sendo geridos mediante
estratégias e ações adequadas para atingir os objetivos por ele estabelecidos. O principal,
portanto, é o cliente da auditoria.
Na Constituição Federal do nosso país esta relação de accountability está positivada no
art. 70 e seu parágrafo único. É neste último dispositivo que encontramos a essência do
accountability, denominado entre nós de princípio da prestação de contas:
Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial da União [...]
será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle
interno de cada Poder.
Parágrafo único. Prestará contas qualquer pessoa física ou jurídica, pública ou privada, que utilize,
arrecade, guarde, gerencie, ou administre dinheiros, bens e valores públicos ou pelos quais a
União responda, ou que em nome desta, assuma obrigações de natureza pecuniária.
No setor público, o poder legislativo é quem representa os interesses do cidadão. Assim,

é este poder que assume o papel de principal na relação de accountability que se estabelece
entre o Estado e os gestores públicos de um modo geral, mas, a exemplo do que ocorre no
setor privado, a auditoria deve trabalhar numa perspectiva de que o seu cliente final são
os cidadãos, verdadeiros proprietários dos recursos transferidos ao Estado para realização
do bem comum.
A auditoria, um mecanismo do principal, atua como limitador das ações do agente, que
por saber estar sendo monitorado, terá reduzida a sua tendência de contrariar os interesses
daquele. A auditoria terá que pautar suas ações em princípios éticos rigorosos, manter
sua independência, avaliar os fatos com objetividade de modo a conduzir a julgamentos
imparciais e precisos, dado que não só o principal, mas o público em geral e as entidades
auditadas, esperam que a conduta e o enfoque da auditoria sejam irretocáveis, não suscitem
suspeitas e sejam dignos de respeito e confiança.
A ação independente exercida pelo Tribunal de Contas, por meio de auditorias, de
estímulo à transparência da gestão e de outras ações de controle externo, incluindo a
aplicação de sanções, constitui-se instrumento da governança pública cujo objetivo, ao
final, é assegurar a accountability pública.
Desta forma, o Tribunal contribui para reduzir as incertezas sobre o que ocorre no
interior da administração pública, fornecendo à sociedade e ao Congresso Nacional uma
razoável segurança de que os recursos e poderes delegados aos administradores públicos
estão sendo geridos mediante ações e estratégias adequadas para alcançar os objetivos
estabelecidos pelo poder público, de modo transparente, em conformidade com os princípios
de administração pública, as leis e os regulamentos aplicáveis.
Marcelo Aragão
Pode-se afirmar que a accountability representa o compromisso ético e legal de se

responder por uma responsabilidade delegada. Alguns a associam ao dever de prestar
contas e outros apregoam que não é só a obrigação de prestar de contas, mas também de
responder por uma delegação de competência e de assumir boas práticas de gestão dos
recursos públicos, de forma transparente e responsável.
PAPEL DOS TRIBUNAIS DE CONTAS DE FORTALECER A ACCOUNTABILITY, A

TRANSPARÊNCIA E A INTEGRIDADE DOS ÓRGÃOS/ENTIDADES GOVERNAMENTAIS
Conforme as normas brasileiras de auditoria no setor público – NBASP, os Tribunais de
Contas exercem ação independente, por meio de auditorias, de formulação de determinações
e recomendações e de outras ações de controle externo, incluindo a aplicação de sanções.
A atuação dos Tribunais de Contas é instrumento da governança pública cujo objetivo
é assegurar a accountability pública, contribuindo para reduzir as incertezas sobre o que
ocorre no interior da administração pública, fornecendo à sociedade e ao Poder Legislativo
uma razoável segurança de que os recursos e poderes delegados aos administradores
públicos estão sendo geridos mediante ações e estratégias adequadas para alcançar os
objetivos estabelecidos pelo poder público, de modo transparente, em conformidade com
os princípios de administração pública, as leis e os regulamentos aplicáveis.
Os Tribunais de Contas têm a responsabilidade de assegurar que seja cumprido o dever
de prestar contas por parte de qualquer pessoa física ou jurídica, pública ou privada, que
utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores públicos ou pelos
quais a Administração responda, ou que, em nome desta, assuma obrigações de natureza
pecuniária.
Além disso, as ações de controle externo apoiam os responsáveis pela governança do
setor público no exercício de suas responsabilidades ao monitorar e reportar sobre as
medidas adotadas para sanar falhas, aperfeiçoar atividades e aproveitar oportunidades
de melhoria, assim, completando o ciclo de accountability.
EVOLUÇÃO DA AUDITORIA GOVERNAMENTAL

O surgimento da auditoria governamental, embora que empiricamente, está associada
à prática que a administração pública exercia no controle da arrecadação de tributos.
No Brasil, a auditoria governamental encontra seu amparo legal, com a emissão da Lei
n. 4.728, de julho de 1965, que veio normatizar o funcionamento do mercado financeiro e
criou à obrigatoriedade da prática da Auditoria Governamental no Brasil.
A auditoria contábil foi a primeira abordagem de auditoria que surgiu no setor público.
Entretanto, era necessário, não só verificar a adequação e a fidedignidade das demonstrações
Marcelo Aragão
financeiras, mas também a obediência a normas, regulamentos e de salvaguardar ativos de

fraudes e desvios de recursos, dando-se origem, assim, a outra modalidade muito próxima
da auditoria contábil, denominada de auditoria de conformidade (compliance audit).
A fusão das abordagens contábil ou financeira e de conformidade/legalidade originou
o conceito genérico de auditoria de regularidade (regularity audit). Recentemente, o TCU
passou a chamar a auditoria das contas públicas como uma auditoria integrada financeira
e de legalidade.
A auditoria de regularidade, portanto, passou a englobar aspectos financeiros, de
certificação de contas, bem como aspectos de conformidade ou legalidade. Praticamente
todos os governos do mundo se valem das duas abordagens citadas para efeito de
accountability, que pode ser entendida como capacidade de prestar contas e responder
pelos atos e decisões perante a sociedade.
Cabe alertar que, no Brasil, prevalece a auditoria de conformidade ou regularidade no
plano federal, uma vez que a implantação do SIAFI – Sistema de Administração Financeira
do Governo Federal praticamente eliminou, na Administração Direta, a necessidade da
auditoria financeira em sua versão mais difundida de atestar os demonstrativos financeiros,
restringindo sua necessidade às empresas estatais. Atualmente, estão em curso ações
para a retomada e o fortalecimento das auditorias financeiras no âmbito do setor público.
A partir da evolução da auditoria financeira tradicional, em função da necessidade de
informações sobre a eficácia e a eficiência das organizações, originou-se o conceito de
performance audit, nas suas diferentes denominações: auditoria operacional, auditoria
de desempenho, auditoria de otimização de recursos, auditoria de economia, eficiência
e eficácia ou auditoria de resultado. No Brasil, esse tipo de auditoria foi denominado de
auditoria operacional.
Embora não se possa afirmar com certeza se essa modalidade de auditoria se originou
no setor privado ou no setor público, constata-se que a auditoria operacional, devido a suas
finalidades, sempre concorreu diretamente com outras formas de diagnóstico e intervenção
organizacional provenientes da ciência administrativa, tais como administração estratégica,
por objetivos, desenvolvimento organizacional etc., de ampla aceitação e utilizadas pelas
principais empresas de auditoria e consultoria no mundo.
Na verdade, a auditoria de desempenho ou operacional foi incorporando diversas técnicas
de análise e resolução de problemas administrativos tais como benchmarking, análise SWOT,
grupo focal, entre outras, aproximando-se, por vezes, do trabalho de consultoria.
Atualmente, a maioria das entidades fiscalizadoras superiores – EFS dos países adota a
definição do termo performance audit (auditoria de desempenho), que abrange o exame
dos três “Es” (eficácia, eficiência e economicidade) de entidades públicas, programas e
atividades governamentais.
Marcelo Aragão
O que distingue uma auditoria operacional de uma auditoria financeira ou de conformidade

é que a operacional, como o próprio nome sugere, relaciona-se com operações não financeiras
e especialmente porque seu foco está voltado para resultados, embora também sejam
examinadas questões de conformidade, principalmente em avaliações de programas.
Em que pese não haver um consenso entre as EFS na definição da auditoria desempenho,
expresso no conceito adotado pela INTOSAI, não se observa a existência de um conjunto
de metodologias e práticas uniformes nos diversos países que praticam a auditoria de
desempenho e também não existe uma definição única que contemple o significado da
auditoria de desempenho.
Nos tempos atuais, a auditoria governamental constitui-se num importante instrumento
de controle, à medida que possibilita uma melhor alocação de recursos públicos, contribuindo
para detectar e propor correção dos desperdícios de recursos, da improbidade administrativa,
a negligência e a omissão e, principalmente antecipando-se a essas ocorrências, procurando
garantir a observância de normas que regulamentam a aplicação destes recursos, bem como
na busca de garantir os resultados pretendidos, em consonância com as boas práticas de
transparência da administração pública.
AUDITORIA GOVERNAMENTAL NO BRASIL

No que tange ao poder-dever de controle dos recursos públicos, a Constituição Federal
atribuiu essa função a determinados órgãos, prescrevendo a fiscalização como o instrumento
para efetivá-lo. Conforme o caput do art. 70 da CF, a fiscalização contábil, financeira,
orçamentária, operacional e patrimonial da União [...] será exercida pelo Congresso Nacional,
mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.
Portanto, a fiscalização no nível interno de cada Poder é realizada por órgãos de suas
próprias estruturas, os denominados órgãos ou unidades de controle interno, e a fiscalização
externa é exercida pelo Poder Legislativo, com o auxílio do Tribunal de Contas. É por intermédio
da fiscalização desses órgãos que se dá efetividade ao poder-dever de controle do Estado
sobre a administração pública.
Mais adiante, no inciso IV do art. 71, a Constituição menciona as inspeções e auditorias
que se somam a outras formas de fiscalização contidas nos demais incisos, o que nos leva
a concluir que essas são formas, não exclusivas, pelas quais os órgãos responsáveis pelo
controle das finanças públicas executam a fiscalização contábil, financeira, orçamentária,
operacional e patrimonial, com o fim de dar efetividade ao controle da administração
pública, no que tange a gestão dos recursos públicos.
O texto constitucional, no art. 71, inciso IV, elenca cinco tipos de auditoria ou fiscalização:
contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial.
Marcelo Aragão
AUDITORIA CONTÁBIL
A fiscalização contábil está relacionada à aplicação dos recursos públicos conforme as
técnicas contábeis. Tem como propósito verificar se os fatos relacionados com a gestão dos
recursos públicos estão sendo escriturados de acordo com as normas contábeis aplicadas ao
caso. Além da conformidade dos registros, verifica-se a adequada elaboração e divulgação
dos demonstrativos contábeis – balanços.
AUDITORIA FINANCEIRA
A fiscalização financeira está relacionada ao fluxo de recursos (ingressos e saídas) geridos
pelo administrador, não importando se são recursos orçamentários ou extraorçamentários.
Constitui objeto da fiscalização financeira a verificação da legalidade e legitimidade na
realização das despesas, observando se o gestor público cumpriu os princípios e as regras
estabelecidas para as aquisições de bens e serviços e de liquidação da despesa pública.
AUDITORIA ORÇAMENTÁRIA
A fiscalização orçamentária está relacionada à aplicação dos recursos públicos, conforme
as leis orçamentárias, acompanhando a arrecadação dos recursos e a aplicação. Ou seja, o
seu objetivo é verificar se as receitas e despesas públicas guardam conformidade com as
peças orçamentárias: Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) e Lei do
Orçamento Anual (LOA). Verifica se foram respeitados os limites e destinações estabelecidos
nas leis orçamentárias.
AUDITORIA OPERACIONAL
A fiscalização operacional está relacionada à verificação do bom desempenho
(economicidade e eficiência) e do cumprimento de metas e alcance de resultados (eficácia
e eficiência) da gestão dos recursos públicos.
Por meio desta modalidade de fiscalização, é feito o acompanhamento da execução
de programas e projetos governamentais. É um tipo de fiscalização que tem por enfoque
orientar e fornecer apoio aos gestores públicos, de modo que possam otimizar a aplicação
dos recursos financeiros para atingimento das metas.
A economicidade é a minimização dos custos dos recursos utilizados na consecução de
uma atividade, sem comprometimento dos padrões de qualidade. Refere-se à capacidade
de uma instituição gerir adequadamente os recursos financeiros colocados à sua disposição.
A eficiência é definida como a relação entre os produtos (bens e serviços) gerados por
uma atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los em um determinado
Marcelo Aragão
período, mantidos os padrões de qualidade. Essa dimensão, portanto, relaciona-se com o

conceito de economicidade e mede o esforço do processo de transformação de insumos em
produtos. Pode ser examinada sob duas perspectivas: minimização do custo total ou dos
meios necessários para obter a mesma quantidade e qualidade de produto; ou otimização da
combinação de insumos para maximizar o produto quando o gasto total está previamente
fixado. Portanto, o conceito de eficiência está relacionado ao de economicidade.
A eficácia é definida como o grau de alcance das metas programadas (de produtos
e serviços) em um determinado período, independentemente dos custos implicados. O
conceito de eficácia diz respeito à capacidade da gestão de cumprir objetivos imediatos,
traduzidos em metas de produção ou de atendimento, ou seja, a capacidade de prover bens
ou serviços de acordo com o estabelecido no planejamento das ações.
A efetividade diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a médio e longo prazo.
Refere-se à relação entre os resultados de uma intervenção ou programa, em termos de
efeitos sobre a população-alvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos
esperados). Trata-se de verificar a ocorrência de mudanças na população-alvo que se
poderia razoavelmente atribuir às ações do programa avaliado.
AUDITORIA PATRIMONIAL
A fiscalização patrimonial está relacionada ao controle, salvaguarda, conservação e
alienação de bens públicos. Portanto, verifica-se o adequado controle e proteção dos bens
públicos, incluindo-se a proteção e conservação do meio ambiente. Também constitui objeto
dessa fiscalização a transferência de bens públicos para o setor privado e a concessão de uso.
Marcelo Aragão
No caput do artigo 70 da CF, estão especificados ainda os grandes critérios com que
essas auditorias serão realizadas: legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação de
subvenções e renúncias de receitas:
• legalidade – aderência da aplicação dos recursos ao ordenamento jurídico (Constituição,
leis, decretos, normas etc.).
• Legitimidade – pressupõe a aderência, além da legalidade, à moralidade e à ética,
ou seja, se atendeu ao interesse público. Nenhum ato pode ser legítimo se não for
legal, porém, pode ser legal e agredir a legitimidade.
• Economicidade – minimização dos custos incorridos com os gastos públicos. Deve-
se observar se os preços dos produtos adquiridos estão de acordo com o preço de
mercado.
• Aplicação de subvenções – aplicação dos recursos públicos transferidos a entidades
públicas ou privadas para determinadas despesas ou fins.
• Renúncia de receitas – são benefícios tributários e fiscais, financeiros e creditícios
para incentivo a determinado setor ou atividade, como, por exemplo, a isenção fiscal,
a redução de base de cálculo ou de alíquota de tributos.
Marcelo Aragão
Veja interessante questão da FGV acerca dos critérios adotados no controle e nas
auditorias governamentais.
003. (FGV/PREF. NITERÓI/AUDITOR/2018) Um Município em crise financeira, sem conseguir

arcar com os salários de seus servidores, decide realizar a compra, já prevista na Lei
Orçamentária Anual, de uma frota de carros de luxo para os secretários municipais. Com
base nos focos de fiscalização pertinentes ao controle externo, esse tipo de ato deveria
ser analisado sob a perspectiva da
a) legalidade.
b) legitimidade.
c) eficácia.
d) efetividade.
e) excelência.
Repare que a despesa é legal, pois estava prevista na Lei Orçamentária Anual, mas não
atende ao interesse público, pois o Município está em crise financeira, sem conseguir arcar
com os salários de seus servidores, e os gestores decidem realizar a compra de uma frota
de carros de luxo para os secretários municipais.
Letra b.
A auditoria de gestão pública, prevista na Constituição Federal, classifica-se nas duas

vertentes contidas na expressão que traduz a missão dos órgãos de controle interno e
externo de “zelar pela boa e regular aplicação dos recursos públicos”.
• Boa diz respeito aos resultados satisfatórios que devem ser alcançados pela gestão,
cuja aferição é realizada por meio da auditoria operacional (ou de desempenho) e
cujos critérios são, além da economicidade, a eficiência, a eficácia e a efetividade.
• Regular diz respeito à regularidade dos atos de gestão praticados, cuja aferição é
realizada por meio da auditoria de conformidade, cujos critérios são a legalidade
e a legitimidade.
Essa classificação converge com a adotada pela Intosai: a performance audit (auditoria de
desempenho ou operacional) e a regularity audit (auditoria de regularidade ou conformidade)
constituem duas partes de um mesmo todo, cujo objetivo é garantir a accountability do
setor público em duas diferentes perspectivas: regularidade e desempenho.
Marcelo Aragão
Na auditoria de conformidade, o auditor está preocupado em verificar se o gestor

público agiu conforme os mandamentos legais. Esse tipo de auditoria abrange a fiscalização
contábil, financeira, orçamentária e patrimonial, quanto à legalidade e à legitimidade.
Já a auditoria operacional se preocupa em verificar o desempenho e os resultados
alcançados pelo gestor público, ou seja, a eficácia, a eficiência, a economicidade e a efetividade
da gestão.
Obs.: RESUMO DOS ASPECTOS A SEREM AUDITADOS E FISCALIZADOS:

Legalidade: aderência da aplicação dos recursos ao ordenamento jurídico
(Constituição, leis, decretos, normas etc.).
Legitimidade: pressupõe a aderência, além da legalidade, à moralidade e à ética,
ou seja, se atendeu ao interesse público.
Economicidade: minimização dos custos dos recursos utilizados na consecução
de uma atividade, sem comprometimento dos padrões de qualidade. Refere-se
à capacidade de uma instituição gerir adequadamente os recursos financeiros
colocados à sua disposição.
Eficiência: relação entre os produtos (bens e serviços) gerados por uma atividade e
os custos dos insumos empregados para produzi-los em um determinado período,
mantidos os padrões de qualidade.
Eficácia: grau de alcance das metas programadas (de produtos e serviços) em
um determinado período, independentemente dos custos implicados. O conceito
de eficácia diz respeito à capacidade da gestão de cumprir objetivos imediatos
traduzidos em metas de produção ou de atendimento, ou seja, a capacidade de
prover bens ou serviços de acordo com o estabelecido no planejamento das ações.
Efetividade: diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a médio e longo
prazo. Refere-se à relação entre os resultados de uma intervenção ou programa,
em termos de efeitos sobre a população-alvo (impactos observados), e os objetivos
pretendidos (impactos esperados).
Marcelo Aragão
Mapa mental
AUDITORIA INTERNA VERSUS AUDITORIA EXTERNA

(PAPÉIS)
De uma forma geral, as auditorias realizadas nas entidades públicas ou privadas podem
ser realizadas por meio de auditores que pertencem aos quadros da empresa, ou seja, pela
auditoria interna, ou por intermédio de auditores independentes ou firmas de auditoria
independente, denominados de auditoria externa.
AUDITORIA INTERNA
A auditoria interna é uma atividade realizada por empregados de uma organização com
o propósito de assistir à administração no cumprimento de seus objetivos, mediante
exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações para avaliar a integridade,
adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações
e de controles internos interessados ao ambiente e de gerenciamento de riscos.
A auditoria interna tem por finalidade agregar valor ao resultado da organização,
apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles
internos, por meio de recomendação de soluções para as não conformidades.
Portanto, diz-se que os trabalhos e os resultados da auditoria interna são de interesse
maior dos administradores da organização, realizada mais para fins administrativos internos.
Marcelo Aragão
Os objetivos e o alcance da auditoria interna geralmente incluem as atividades de

assurance (avaliação) e consultoria planejadas para avaliar e aprimorar a eficácia dos
processos de governança, gestão de risco e controle interno da entidade tais como:
• Atividades relacionadas à governança. A auditoria interna pode avaliar o processo
de governança na concretização dos seus objetivos éticos e valores, na gestão do
desempenho e prestação de contas (ou accountability) da administração, comunicação
de risco e controle de informação para as áreas apropriadas da organização e eficácia
da comunicação entre os responsáveis pela governança, auditores internos, auditores
independentes e a administração.
• Atividades relacionadas à gestão de risco. A auditoria interna pode auxiliar a entidade
identificar e avaliar exposições significativas ao risco e contribuir no aprimoramento
da gestão de risco e do controle interno (incluindo a eficácia do processo das
demonstrações contábeis). A auditoria interna pode executar procedimentos para
auxiliar a entidade na detecção de fraude.
• Avaliação do controle interno. A auditoria interna pode ter responsabilidade específica
para revisar controles, avaliar o seu funcionamento e recomendar melhorias a esses
controles. Ao fazê-las, a auditoria interna fornece segurança sobre o controle. Por
exemplo, a auditoria interna pode planejar e executar testes ou outros procedimentos
para fornecer segurança à gerência e aos responsáveis pela governança relativos ao
planejamento, implantação e eficácia operacional do controle interno, incluindo os
controles que sejam relevantes para a auditoria.
• Análise da informação operacional e financeira. A auditoria interna pode ser
designada para revisar os meios usados para identificar, reconhecer, mensurar,
classificar e reportar as informações financeiras e operacionais e realizar investigação
específica de itens individualizados, incluindo testes detalhados de transações, saldos
e procedimentos.
• Revisão das atividades operacionais. A auditoria interna pode ser designada para
revisar a economicidade, a eficiência e a eficácia das atividades operacionais, incluindo
as atividades não financeiras de uma entidade.
• Revisão da observância às legislações e regulamentações. A auditoria interna
pode ser designada para revisar a observância das legislações e regulamentações,
outros requisitos externos, além das políticas e diretrizes da administração e outros
requisitos internos.
Marcelo Aragão
AUDITORIA EXTERNA
A auditoria externa tem por objetivo o exame das demonstrações contábeis e a
emissão de parecer sobre a adequação com que as demonstrações apresentam a posição
patrimonial e financeira, o resultado das operações e as modificações na posição patrimonial
e financeira, de conformidade com princípios contábeis.
A NBC TA 200, norma que trata dos objetivos gerais do auditor independente, define
que o objetivo da auditoria externa é aumentar o grau de confiança nas demonstrações
contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião
pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.
Obs.: Estrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura de relatório ou de

demonstração financeira adotada pela administração e aceitável em vista da
natureza da entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida
por lei ou regulamento.
Portanto, diferentemente da auditoria interna, os trabalhos e os resultados da auditoria

externa são de interesse maior de terceiros, ou seja, dos acionistas, credores, Estado, fisco
etc. É por isso que se diz que a auditoria externa é realizada como uma forma de prestação
de contas a terceiros.
Dada a amplitude dos usuários interessados no parecer do auditor, é correto afirmar-
se que o auditor externo assume uma responsabilidade de ordem pública. Como o auditor
assume, através do parecer, responsabilidade técnico-profissional definida, inclusive de
ordem pública, é indispensável que tal documento obedeça às características intrínsecas
e extrínsecas estabelecidas nas normas de auditoria.
A questão a seguir tratou dos papéis da auditoria interna e externa.
004. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RN/INSPETOR/2015) Embora as técnicas de trabalho das

auditorias interna e externa não apresentem diferenças fundamentais, a auditoria interna
goza de maior credibilidade perante os usuários do campo externo da empresa, por conhecer
melhor a situação desta e por dispor de informações mais detalhadas. Em compensação, a
auditoria externa está mais habilitada a perceber as ineficiências de ordem administrativa
e operacional.
Marcelo Aragão
O item inverteu os papéis da auditoria interna e da externa. A auditoria externa goza de

maior credibilidade perante os usuários do campo externo da empresa, por conhecer
auditoria interna está mais habilitada a perceber as ineficiências de ordem administrativa
e operacional.
Errado.
COOPERAÇÃO ENTRE A AUDITORIA EXTERNA E A AUDITORIA INTERNA

Apesar de a finalidade e os objetivos da auditoria interna serem diferentes da auditoria
externa, cabe ressaltar que as auditorias interna e externa, geralmente, trabalham de forma
articulada e em colaboração, programando em conjunto os serviços.
Segundo Franco e Marra, as auditorias interna e externa podem se completar. A auditoria
interna poderá deixar de executar procedimentos que ela sabe serem executados pela
auditoria externa, e esta poderá determinar a profundidade de seus exames e a quantidade
de seus testes segundo a confiança que lhe merecer a auditoria interna, que constitui
uma das formas de controle interno. A permanência de ambos na entidade é garantia de
maior controle.
Vale ressaltar que o auditor interno, quando previamente estabelecido com a administração
da entidade em que atua, e no âmbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar,
deve apresentar os seus papéis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cópias,
quando este entender necessário.
A questão a seguir tratou desse assunto.
005. (CESPE/CEBRASPE/MTE/AUDITOR-FISCAL DO TRABALHO/2013) A entrega dos papéis de

trabalho elaborados pelos auditores internos por solicitação dos auditores independentes
está condicionada ao que for estabelecido com a administração da entidade e se insere no
âmbito de um planejamento conjunto do trabalho a ser realizado em cooperação entre as
duas auditorias.
Segundo a norma profissional do auditor interno vigente à época do concurso, quando

previamente estabelecido com a administração da entidade em que atua, e no âmbito de
planejamento conjunto do trabalho a realizar, o auditor interno deve apresentar os seus
Marcelo Aragão
papéis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cópias, quando este entender

necessário.
Certo.
INDEPENDÊNCIA
Uma das características que distingue a auditoria externa da interna é o grau de
independência que o auditor externo deve manter em relação à entidade auditada. Essa é
a característica mais abordada pela doutrina, afirmando que a auditoria interna possui
menor grau de independência e a auditoria externa maior grau de independência.
Alguns autores afirmam que, por não pertencem aos quadros da empresa auditada, os
auditores externos possuem total independência. Por sua vez, os auditores internos não
possuem independência, por serem empregados da organização e sofrerem algum tipo
de influência. Considerando que as normas profissionais do auditor interno estabelecem
que, não obstante sua posição funcional, o auditor interno deve preservar sua autonomia
profissional, diz-se que o auditor externo possui independência e o interno possui autonomia.
Portanto, atenção na prova!
De todo modo, a auditoria interna alcança maior independência em função de status
organizacional, de acordo com o seu posicionamento na estrutura organizacional.
O posicionamento da auditoria interna na organização deve ser suficientemente
elevado para permitir-lhe desincumbir-se de suas responsabilidades com abrangência e
independência.
O gerente da auditoria interna deve reportar-se a uma pessoa com autoridade suficiente
para propiciar independência e assegurar ampla cobertura à auditoria, atenção e consideração
adequadas para seus relatórios e providências efetivas para pôr em prática as recomendações
apresentadas.
Para poder atuar de fato como uma função de apoio institucional à administração e
preservar sua independência profissional, recomenda-se que:
• Nas organizações que contarem com um conselho de administração ou órgão
equivalente, a Auditoria Interna seja, sempre que possível, subordinada a esse
organismo de direção.
• Nas organizações que contarem com um comitê de auditoria ou órgão equivalente,
o gerente da Auditoria Interna seja membro, efetivo ou convidado, desse organismo.
• Nas organizações que contarem com um conselho fiscal, que o gerente da Auditoria
Interna participe das reuniões de trabalho desse conselho, voltadas à aprovação das
demonstrações financeiras e demais planos da organização.
Marcelo Aragão
A independência aumenta quando a alta administração participa da decisão de nomear

ou retirar do cargo o gerente da Auditoria Interna.
ENFOQUES E RESPONSABILIDADE DO AUDITOR

Segundo a literatura especializada, enquanto o auditor interno realiza auditoria contábil e
operacional e tem responsabilidade trabalhista, o auditor externo realiza somente auditoria
contábil e possui responsabilidade profissional, civil e criminal.
Nesse sentido, o auditor interno realiza tanto a auditoria operacional, ajudando a
organização a melhorar o desempenho de seus processos e de sua gestão, quanto a auditoria
contábil, examinando demonstrações financeiras mensais ou periódicas, bem como os
relatórios de natureza contábil, de qualquer espécie, de caráter formal e institucional,
elaborados e editados pela área contábil.
Porém, atenção em prova, pois o auditor interno examina as demonstrações financeiras
mensais ou periódicas da organização, mas não tem a obrigação de emitir parecer sobre as
demonstrações contábeis, pois esta é a finalidade específica da auditoria externa.
Veja a questão a seguir sobre o enfoque e a responsabilidade das auditorias.
006. (CESPE/CEBRASPE/TCU/AUDITOR/2013) As atribuições dos auditores internos e externos

diferem, pois, no primeiro caso, estão fixadas no contrato de trabalho, como empregado
da empresa, e, no segundo, no contrato de prestação de serviços com o profissional ou
empresa. O auditor interno tem responsabilidade essencialmente trabalhista; o externo,
responsabilidade profissional, civil e criminal.
É de se notar que, diferentemente do item anterior, este item trata das atribuições e
responsabilidades dos auditores interno e externo. No caso dos auditores internos, as
atribuições ou obrigações estão fixadas no contrato de trabalho do auditor interno, já que
este é empregado da entidade auditada. No caso dos auditores externos, as atribuições
serão fixadas no contrato de prestação de serviços com o profissional (auditor independente
individual) ou empresa de auditoria independente. Quanto às responsabilidades, o auditor
interno tem responsabilidade essencialmente trabalhista e o auditor externo, responsabilidade
profissional (perante os órgãos reguladores), civil (em caso de prejuízos causados a terceiros)
e criminal.
Certo.
Marcelo Aragão
RESPONSABILIDADE PERANTE FRAUDES E ERROS

A responsabilidade primeira na prevenção e identificação de fraudes e/ou erros é da
administração da entidade, mediante a manutenção de adequado sistema de controle
interno, que, entretanto, não elimina o risco de sua ocorrência.
A auditoria interna deve assessorar a administração da entidade no trabalho de prevenção
de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, sempre por escrito, de maneira reservada,
sobre quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades detectadas no decorrer de
seu trabalho. Essa comunicação por escrito se fará por relatório parcial elaborado pelo
auditor interno.
O auditor interno auxilia a Administração a prevenir e detectar fraudes, porém tem
maior papel de assessoramento na prevenção.
O auditor externo considera a possibilidade de fraudes relevantes e planeja os exames
em função dos riscos. Deve sempre comunicar à administração da entidade auditada
descobertas factuais envolvendo fraude – dependendo das circunstâncias, de forma verbal
ou escrita, tão cedo quanto possível, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstrações
contábeis seja irrelevante.
O auditor interno comunica à Administração indícios ou ocorrência de fraude sempre por

escrito, já o auditor externo deve comunicar circunstâncias de fraudes, por escrito ou verbal,
conforme a materialidade ou relevância.
RESPONSABILIDADE QUANTO AOS CONTROLES INTERNOS

Auditores internos examinam e contribuem para a eficácia do sistema de controle
interno através de suas avaliações e recomendações, mas não possuem responsabilidade
primária pelo planejamento, implementação, manutenção e documentação do processo.
Auditores externos avaliam os controles internos contábeis, para dimensionar o risco de
auditoria e, consequentemente, planejar os testes substantivos, porém, podem contribuir
com recomendações para seu aprimoramento. Da mesma forma do auditor interno, os
auditores externos não possuem responsabilidade de implementar e manter controles
internos. Essa é uma responsabilidade dos administradores e demais funcionários da
entidade auditada!
Entretanto, pode-se afirmar que o auditor interno se preocupa mais com os controles
internos administrativos e gerenciais e o auditor externo tem como foco principal os
controles internos contábeis.
Marcelo Aragão
EXTENSÃO DOS TRABALHOS

A auditora interna constitui o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar
a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas,
contábeis, financeiras e operacionais da entidade.
Em função de seu objetivo e da natureza dos trabalhos, a auditoria interna possui um
escopo mais amplo do que a auditoria externa, abrangendo não só as operações financeiras
e contábeis, mas também as operações não financeiras e gerenciais da entidade a qual
pertence. Além de maior abrangência, a auditoria interna aplica os seus procedimentos
com maior extensão e profundidade.
Pelo fato de permanecerem em tempo integral na empresa, os auditores internos podem
realizar uma auditoria mais ampla e permanente, em um processo de revisão quase que
integral das operações da empresa.
Já a auditoria externa realiza menor volume de testes, pois o auditor externo está
interessado em erros que individualmente ou cumulativamente possam alterar de maneira
substancial as informações das demonstrações contábeis.
Nesse sentido, a doutrina aponta que o escopo dos trabalhos feitos pelo auditor interno,
ou seja, o que o auditor vai examinar e a natureza, época e extensão dos procedimentos
que pretende aplicar, normalmente é determinado pela gerência, enquanto a extensão
do exame do auditor externo é determinada pelas normas usuais reconhecidas no país ou
requeridas por legislação específica.
A questão a seguir tratou justamente desse ensinamento doutrinário.
007. (CESPE/CEBRASPE/ANP/2012) O escopo dos trabalhos do auditor interno deve ser

fixado pela gerência, contudo o trabalho do auditor externo é predefinido no contrato.
A literatura especializada ensina que o escopo dos trabalhos feitos pelo auditor interno
normalmente é determinado pela gerência (administração), enquanto a extensão do exame
do auditor externo é determinada pelas normas usuais reconhecidas no país ou requeridas
por legislação específica. Em função da independência da auditoria externa, não é o contrato
entre a entidade contratante e o auditor externo que irá definir o que, quando, como e
quanto o auditor irá examinar; esses aspectos são definidos nas normas de auditoria.
Errado.
Marcelo Aragão
METODOLOGIA DE TRABALHO
Em essência, não obstante as diferenças já apontadas, os trabalhos tanto da auditoria
interna quanto da auditoria externa são efetuados em geral por métodos idênticos. Conforme
nos ensina Crepaldi, o auditor interno segue mais as rotinas de cunho interno, ou seja,
observa o cumprimento rígido das normas internas, pois ele tem domínio da cultura da
empresa, enquanto o auditor externo observa mais o cumprimento das normas associadas
às leis de forma bem ampla, ele tem melhor domínio dos aspectos de interesse coletivo.
Os trabalhos de ambos compreendem os mesmos procedimentos básicos de auditoria
para obtenção de evidências, quais sejam: observação, inspeção, cálculo, confirmação e
revisão analítica.
Por outro lado, tanto uma quanto a outra aplicam os procedimentos básicos para testar
os controles internos, denominados de testes de observância ou de controles, ou para
buscar evidências quanto à validade, suficiência e exatidão das informações divulgadas
pela entidade auditada, mediante testes substantivos.
Vale ressaltar que a norma de auditoria interna do CFC – a NBC TI 01, define que o auditor
interno utiliza a inspeção, a observação e a investigação e confirmação para aplicar testes
de observância, objetivando testar o funcionamento e a eficácia de controles internos.
Isso não quer dizer que a auditoria interna somente aplique esses três procedimentos
básicos ou que não utilize testes substantivos. Significa apenas que, quando o auditor
interno pretenda testar os controles internos da organização a qual pertença, ele utilizará
um ou mais desses três procedimentos básicos: inspeção, observação e confirmação.
Por fim, anoto que ambas as auditorias podem ser realizadas com base em testes
parciais mediante amostragem estatística ou não estatística. O uso da amostragem em
auditoria – estatística ou não – é facultativo, a depender das circunstâncias e da relação
custo/benefício do trabalho.
COMUNICAÇÃO DE RESULTADOS E RELATÓRIOS DE AUDITORIA

O relatório é o documento pelo qual a auditoria interna apresenta o resultado dos
seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a
expressar, claramente, suas conclusões, recomendações e providências a serem tomadas
pela administração da entidade.
Um relatório por escrito e assinado pelo gerente da auditoria interna deve ser encaminhado
aos níveis adequados da estrutura organizacional após a conclusão dos exames programados
pela auditoria.
O relatório da auditoria interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho
ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu conteúdo.
Marcelo Aragão
A auditoria interna deve avaliar a necessidade de emissão de relatório parcial, na hipótese

de constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem providências
imediatas da administração da entidade, e que não possam aguardar o final dos exames.
Quanto à auditoria externa, a principal comunicação das descobertas da auditoria está
contida no parecer do auditor sobre as demonstrações contábeis (relatório curto), que,
todavia, pode ser acompanhado de um relatório em forma longa, contendo a descrição dos
trabalhos realizados ou uma carta-comentário sobre os controles internos, ressaltando as
deficiências e fazendo as recomendações para melhoria desses controles.
Os tipos de opinião ou de parecer na auditoria externa são: parecer sem ressalvas
(opinião não modificada), parecer com ressalvas, parecer adverso e abstenção de opinião.
Os auditores independentes podem apresentar relatórios formais e informações verbais
aos clientes dos trabalhos da auditoria e aos responsáveis pela governança da empresa.
Com relação à descoberta de fraudes, o auditor externo tem responsabilidades pela
comunicação à administração e a outras partes. As principais responsabilidades são:
• Sempre que determinar que existem evidências de fraude, mesmo que irrelevantes,
deve levar o assunto à atenção da administração para adoção das providências de
sua competência;
• Qualquer fraude que envolva a alta administração e qualquer fraude perpetrada
em qualquer nível que gere demonstrações contábeis que contenham distorções
relevantes deve ser relatada pelo auditor diretamente ao comitê de auditoria ou ao
conselho de administração.
• Em função de obrigações éticas e legais, o auditor externo está impedido de divulgar
fraudes a partes externas ao cliente. Contudo, a responsabilidade legal do auditor e,
em certas circunstâncias, o dever de confidencialidade pode ser passado por cima por
estatuto, lei ou tribunais de direito (ordem judicial). No Brasil, o auditor de instituição
financeira tem o dever de relatar a ocorrência de fraude a autoridades de supervisão.
Em outros segmentos o auditor também tem dever de relatar distorções nos casos
em que a administração e os responsáveis pela governança deixam de adotar ações
corretivas.
Por fim, cabe consignar que, em condições normais, o parecer do auditor independente
é enviado aos acionistas, membros do conselho de administração e diretores. Em condições
específicas, os pareceres são encaminhados a quem tenha contratado os serviços do auditor
independente.
O quadro a seguir resume as principais diferenças entre auditoria interna e externa:
Marcelo Aragão
AUDITORIA AUDITORIA
ELEMENTOS
INTERNA EXTERNA
Auditor interno (funcionário da Profissional independente
Sujeito
empresa)
Grau de independência Menos amplo Mais amplo
Objeto Exame dos controles internos Exame das demonstrações contábeis
Finalidade Promover melhorias na gestão Opinar sobre demonstrações
Papel em relação aos Apontar deficiências nos controles
Melhorar a sua eficácia
controles internos contábeis
Auxiliar na prevenção e comunicar
Detectar fraudes de efeito relevante
Papel em relação a fraudes a ocorrência à administração por
sobre as demonstrações
escrito
Interessados no trabalho A administração A empresa e o público em geral
Extensão dos trabalhos Maior Menor
Recomendações de controle interno Parecer sobre as demonstrações
Relatório principal
e eficiência administrativa contábeis
AUDITORIAS INTERNA E EXTERNA GOVERNAMENTAL

No âmbito governamental, os órgãos responsáveis pela realização das auditorias são
os organismos de controle interno de cada Poder (auditoria governamental interna) e os
Tribunais de Contas (auditoria governamental externa).
Apesar de possuírem finalidades e competências distintas, os órgãos de controle e de
auditoria interna e externa trabalham em cooperação, sendo uma das finalidades do controle
interno apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional, realizando
as auditorias de gestão sobre as contas prestadas pelos gestores públicos e comunicando
aos Tribunais as ilegalidades e irregularidades constatadas.
A auditoria governamental interna (realizada pelos órgãos de controle interno de cada
Poder) é aplicada para atender as seguintes atividades:
• avaliar a gestão de recursos públicos sob a responsabilidade de órgãos públicos
e entidades privadas, bem como nos projetos de cooperação técnica envolvendo
organismos internacionais;
• apurar atos e fatos inquinados de ilegais ou irregulares, praticados por agentes
públicos ou privados, na utilização de recursos públicos;
• avaliar a consistência das informações produzidas pelos sistemas contábil, financeiro,
de pessoal e de controles administrativos e operacionais.
• examinar a regularidade e avaliar a eficiência e eficácia da gestão administrativa e
dos resultados alcançados nas ações de governo;
Marcelo Aragão
• confirmar dados constantes do processo de Tomada de Contas Especial em apoio

ao Tribunal de Contas; e
• examinar os procedimentos administrativos e os controles internos dos órgãos da
administração direta, no papel equivalente à auditoria interna empresarial.
Tomada de Contas Especial – TCE é um processo devidamente formalizado, com rito próprio,
para apurar responsabilidade por ocorrência de dano à administração pública federal e
obtenção do devido ressarcimento. O procedimento de TCE tem como objetivos básicos:
a) apurar os fatos que resultaram em prejuízo ao Erário (O QUÊ);
b) identificar e qualificar os agentes causadores do dano (QUEM e COMO); e
c) quantificar o prejuízo sofrido pelos cofres públicos (QUANTO).
Peter e Machado ensinam que a auditoria governamental tem como finalidade comprovar
a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados, quanto à economicidade, eficiência e
eficácia da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nas unidades da administração
direta e entidades supervisionadas da Administração Pública, bem como a aplicação de
recursos públicos por entidades de direito privado, dando suporte ao pleno exercício da
supervisão ministerial.
Essa finalidade foi extraída do art. 74 da Constituição Federal de 1988 que estabelece
a criação de um sistema de controle interno integrado no âmbito de cada Poder e descreve
as suas finalidades, com o desenho que tem hoje:
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema
de controle interno com a finalidade de:
I – avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas
de governo e dos orçamentos da União;
II – comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão
orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem
como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado;
III – exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e
haveres da União;
IV – apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.
De acordo com o texto constitucional, a auditoria governamental interna assume um

caráter avaliativo da ação governamental. Adota a filosofia de controle e fiscalização contábil,
financeira, orçamentária, operacional e patrimonial dos órgãos e entidades da administração
Marcelo Aragão
direta e indireta. Ultrapassa os limites estreitos da pura legalidade, para abranger também
o exame da legitimidade, eficácia, eficiência e economicidade dos gastos públicos.
Dessa forma, permite avaliar os gastos governamentais em relação aos interesses da
sociedade, conhecer a organização e o funcionamento dos órgãos e entidades, além de
possibilitar aferir os resultados dos programas e projetos governamentais.
Quanto ao apoio ao controle externo, sem prejuízo do disposto em legislação específica,
consiste no fornecimento de informações e dos resultados das ações do Sistema de Controle
Interno para o respectivo tribunal de contas.
Todavia, esse apoio se dá também, como já mencionamos antes, por meio das auditorias
que os órgãos de controle interno realizam sobre os processos de tomadas e prestações
de contas, para subsidiar o julgamento pelo Tribunal de Contas e também pela obrigação
estabelecida no § 1º do art. 74, no qual os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem
conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal
de Contas da União, sob pena de responsabilidade solidária.
Logo, os dirigentes dos órgãos de controle interno de cada Poder, ao tomarem conhecimento
de qualquer irregularidade (desvio de recursos, fraudes, prejuízos etc.) ou ilegalidade
(descumprimento de lei e princípios), praticadas no âmbito dos órgãos e entidades que
estão sob a sua jurisdição, devem de imediato comunicar ao Tribunal de Contas. A omissão
não justificada poderá ensejar a responsabilidade do dirigente de controle interno omisso,
de forma solidária com quem praticou o ato ilícito.
Veja a seguinte questão acerca das finalidades da auditoria governamental interna ou
do sistema de controle interno.
008. (FGV/MP-AL/AUDITOR/2018) De acordo com a Constituição da República de 1988,

os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistemas de
controle interno. Esse sistema deve atender às finalidades listadas a seguir, à exceção de
uma. Assinale-a.
a) Apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.
b) Prevenir fraudes nos sistemas contábeis dos órgãos e entidades da administração federal.
c) Exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e
haveres da União.
d) Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas
de governo e dos orçamentos da União.
e) Comprovar a legalidade dos resultados da gestão orçamentária e financeira dos órgãos
da administração federal, quanto à eficácia e à eficiência.
Marcelo Aragão
Prevenir fraudes nos sistemas contábeis dos órgãos e entidades da administração federal
não é uma das finalidades do SCI, estabelecidas no art. 74 da CF.
Letra b.
No âmbito governamental, a auditoria externa praticada pelos Tribunais de Contas possui

objetivo e escopo muito maiores do que a auditoria externa nas empresas. Nestas, vimos
que a auditoria externa realiza somente a auditoria contábil. No setor público, os Tribunais
de Contas praticam vários tipos de auditoria, com diferentes abordagens e objetivos, tais
como: verificar a legalidade, avaliar os resultados, combater a corrupção, opinar sobre os
balanços etc.
Os tribunais de contas podem determinar medidas corretivas diante de ilegalidades
e irregularidades constatadas, sob pena de sanção aos gestores em caso de omissão na
adoção das medidas determinadas, ou ainda recomendar adoção de providências diante
de oportunidades de melhoria.
A questão a seguir tratou justamente das competências da auditoria governamental
praticada pelos controles interno e externo.
009. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) De acordo com os postulados básicos de

auditoria governamental, é obrigação dos órgãos de controle externo
a) alertar a autoridade administrativa para que instaure tomada de contas especial em
relação a irregularidades conhecidas.
b) realizar auditorias solicitadas pelo sistema de controle interno.
c) estabelecer, juntamente com a administração, um sistema adequado de controle interno
no âmbito da entidade auditada.
d) enviar, no caso de auditoria em órgão da administração direta, relatório de auditoria ao
titular do Poder Executivo.
e) apresentar recomendações acerca de controles inadequados ou inexistentes nas entidades
auditadas.
a) Quem tem a obrigação legal de alertar a autoridade administrativa para que instaure
tomada de contas especial em relação a irregularidades conhecidas são os órgãos de
controle interno, em apoio ao controle externo.
Marcelo Aragão
b) Inverteu. O sistema de controle interno é quem realiza auditorias solicitadas pelo tribunal
de contas (controle externo). Só quem pode solicitar a realização de auditorias ao TC é o
Poder Legislativo.
c) Quem estabelece um sistema adequado de controle interno no âmbito da entidade
auditada é a administração; o Tribunal de Contas recomenda ou determina a implantação,
de forma independente.
d) Não existe essa regra de envio do relatório de auditoria ao titular do Poder Executivo! O
tribunal de contas envia o relatório de auditoria a quem entender competente para tomar
as decisões, geralmente sendo o gestor e no máximo até o ministro da Pasta.
e) É obrigação dos órgãos de controle externo (tribunais de contas) apresentar recomendações
acerca de controles inadequados ou inexistentes nas entidades auditadas.
Letra e.
AUDITORIAS DE REGULARIDADE E OPERACIONAL

No Brasil, geralmente os órgãos de controle e auditoria governamental realizam dois
tipos de auditoria, que são a auditoria de regularidade e a auditoria operacional.
Outros órgãos de controle e de auditoria governamental preferem uma classificação
diferente para as suas auditorias, como a classificação adotada pelo Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, que é mais elástica e contempla cinco tipos de auditoria:
avaliação de gestão, acompanhamento de gestão, contábil, operacional e especial.
A auditoria de regularidade é uma espécie de auditoria governamental, utilizada
pelo tribunal de contas para examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gestão
dos responsáveis sujeitos a sua jurisdição, quanto aos aspectos contábil, financeiro,
orçamentário e patrimonial.
Compõem as auditorias de regularidade as auditorias de conformidade e as auditorias
contábeis ou financeiras.
A auditoria operacional é utilizada para avaliar o desempenho dos órgãos e entidades
jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais,
quanto aos aspectos de economicidade, eficiência, eficácia e efetividade dos atos
praticados.
Enquanto a auditoria de regularidade verifica se o gestor público cumpriu os mandamentos
legais e a legitimidade e a probidade dos atos administrativos, a auditoria operacional se
preocupa em verificar o desempenho e os resultados alcançados pelo gestor público, ou
seja, a eficácia, a eficiência, a economicidade e a efetividade da gestão.
O gráfico a seguir, portanto, demonstra de forma comparativa os aspectos abordados
em um e outro tipo de auditoria dos TCs:
Marcelo Aragão
Note que não é a área a ser auditada que define se auditoria é do tipo regularidade/
conformidade ou operacional, mas o objetivo que mais prevalece no trabalho. Contudo,
sabemos que a auditoria de conformidade é muito utilizada para auditoria em licitações e
contratos, aposentadorias, setores de patrimônio e folhas de pagamento.
As auditorias operacionais possuem características próprias que as distinguem das
auditorias tradicionais. Ao contrário das auditorias de regularidade, que adotam padrões
relativamente fixos, as auditorias operacionais, devido à variedade e complexidade das
questões tratadas, possuem maior flexibilidade na escolha de temas, objetos de auditoria,
métodos de trabalho e forma de comunicar as conclusões de auditoria. Empregam ampla
seleção de métodos de avaliação e investigação de diferentes áreas do conhecimento, em
especial das ciências sociais. Além disso, essa modalidade de auditoria requer do auditor
flexibilidade, imaginação e capacidade analítica.
Algumas áreas de estudo, em função de sua especificidade, necessitam de conhecimentos
especializados e abordagem diferenciada, como é o caso das avaliações de programa,
auditoria de tecnologia de informação e de meio ambiente.
Nas auditorias de regularidade, as conclusões assumem a forma de opinião concisa e
de formato padronizado sobre demonstrativos financeiros e sobre a conformidade das
transações com leis e regulamentos, ou sobre temas como a inadequação dos controles
internos, atos ilegais ou fraude.
Nas auditorias operacionais, o relatório trata da economicidade e da eficiência na aquisição
e aplicação dos recursos, assim como da eficácia e da efetividade dos resultados alcançados.
Tais relatórios podem variar consideravelmente em escopo e natureza, informando, por
exemplo, sobre a adequada aplicação dos recursos, sobre o impacto de políticas e programas
e recomendando mudanças destinadas a aperfeiçoar a gestão.
Marcelo Aragão
Pela sua natureza, as auditorias operacionais são mais abertas a julgamentos e

interpretações e seus relatórios, consequentemente, são mais analíticos e argumentativos.
Enquanto nas auditorias de regularidade o exame da materialidade está diretamente
relacionado ao montante de recursos envolvidos, nas auditorias operacionais essa é uma
questão mais subjetiva e pode basear-se em considerações sobre a natureza ou o contexto
do objeto auditado.
A participação do gestor e de sua equipe é fundamental em várias etapas do ciclo de
uma auditoria operacional. Desde a etapa de seleção do tema e definição do escopo da
auditoria até a caracterização dos achados e possíveis recomendações, a equipe deve contar
com a imprescindível colaboração do auditado.
Para que a auditoria contribua efetivamente para o aperfeiçoamento da gestão, o
gestor precisa apoiar o trabalho e estar disposto a colaborar, facilitando a identificação
das áreas relevantes a serem examinadas. Por sua vez, o envolvimento do gestor favorece
a apropriação dos resultados da auditoria e a efetiva implementação das recomendações
propostas.
O quadro a seguir resume as principais diferenças entre as auditorias de conformidade
e operacional.
AUDITORIAS DE AUDITORIAS
REGULARIDADE OPERACIONAIS
Objetivam avaliar a legalidade e a legitimidade dos Tem a finalidade de promover o aperfeiçoamento da
atos de gestão. gestão pública.
Adotam padrões relativamente fixos, ou seja, os Maior flexibilidade na escolha de temas, objetos de
métodos são mais tradicionais. Os critérios utilizados auditoria, métodos de trabalho e forma de comunicar
estão previstos nas normas. as conclusões de auditoria.
O enfoque dos exames é no passado. O enfoque é voltado para o presente e futuro.
Em função de sua especificidade, necessitam
Menor necessidade de conhecimentos especializados. de conhecimentos especializados e abordagem
diferenciada.
As conclusões assumem a forma de opinião concisa
O relatório trata da economicidade e da eficiência na
e de formato padronizado sobre demonstrativos
aquisição e aplicação dos recursos, assim como da
financeiros e sobre a conformidade das transações
eficácia e da efetividade dos resultados alcançados.
com leis e regulamentos, ou sobre temas como a
Tais relatórios podem variar consideravelmente em
inadequação dos controles internos, atos ilegais ou
escopo e natureza.
fraude.
A materialidade é uma questão mais subjetiva e pode
O exame da materialidade está diretamente relacionado
basear-se em considerações sobre a natureza ou o
ao montante de recursos envolvidos.
contexto do objeto auditado.
A participação do gestor e de sua equipe é fundamental
O gestor não participa dos trabalhos de auditoria.
em várias etapas do ciclo de uma auditoria operacional.
Marcelo Aragão
Mapa mental – auditorias de regularidade e operacional
As questões a seguir tratam da classificação das auditorias conforme os seus objetivos.
010. (FGV/MP-AL/AUDITOR/2018) Uma entidade, para verificar a implementação de políticas

públicas pela Administração, em relação aos princípios da eficácia, economicidade, eficiência,
equidade e efetividade, deve adotar a Auditoria
a) de Conformidade.
b) Operacional.
c) de Demonstrações Contábeis.
d) de Sistemas Contábeis.
e) de Obras Públicas.
O tipo de auditoria que tem por objetivo verificar se na implementação de uma política
pública foram observados os princípios da eficácia, economicidade, eficiência, equidade e
efetividade é a auditoria operacional.
Letra b.
Marcelo Aragão
011. (FGV/NITERÓI/AUDITOR/2018) Assinale a opção que indica o instrumento de Auditoria

Governamental que deve ser adotado quando se examina a legalidade, a legitimidade e a
economicidade dos atos de gestão, quanto ao aspecto contábil, financeiro, orçamentário,
patrimonial e operacional.
a) Auditoria Operacional.
b) Auditoria de Demonstrações Contábeis.
c) Auditoria de Conformidade.
d) Auditoria Orçamentária.
e) Auditoria de Sistemas Contábeis e Financeiros Informatizados.
O tipo de auditoria que examina a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de

gestão, quanto ao aspecto contábil, financeiro, orçamentário, patrimonial e operacional é
a auditoria de regularidade ou de conformidade.
Letra c.
Considerando que a auditoria de regularidade se divide em duas espécies: a auditoria

financeira ou contábil e a auditoria de conformidade, a seguir vamos estudar cada tipo
de auditoria (financeira, operacional e de conformidade) separadamente, vendo os seus
conceitos, características, finalidades e procedimentos.
AUDITORIAS FINANCEIRA, DE CONFORMIDADE E

OPERACIONAL
Como visto, os três tipos principais de auditoria do setor público são a auditoria
financeira, a auditoria de conformidade e a auditoria operacional. Essa classificação ou
tipologia decorre dos objetivos dos trabalhos.
A auditoria financeira foca em determinar se a informação financeira de uma entidade é
apresentada em conformidade com a estrutura de relatório financeiro e o marco regulatório
aplicável. Isso é alcançado obtendo-se evidência de auditoria suficiente e apropriada para
permitir o auditor expressar uma opinião quanto a estarem as informações financeiras
livres de distorções relevantes devido a fraude ou erro.
A auditoria de conformidade foca em determinar se um particular objeto está em
conformidade com normas identificadas como critérios. A auditoria de conformidade é
realizada para avaliar se atividades, transações financeiras e informações cumprem, em
todos os aspectos relevantes, as normas que regem a entidade auditada.
A auditoria operacional foca em determinar se intervenções, programas e instituições
estão operando em conformidade com os princípios de economicidade, eficiência e efetividade,
Marcelo Aragão
bem como se há espaço para aperfeiçoamento. O objetivo é responder a questões-chave

de auditoria e apresentar recomendações para aperfeiçoamento.
Porém atenção em prova, pois as normas estabelecem que as EFS podem também
realizar auditorias combinadas, incorporando aspectos financeiros, operacionais e/ou de
conformidade.
A seguir, veremos os conceitos, características e finalidades de cada tipo de auditoria,
começando pela auditoria financeira.
AUDITORIA FINANCEIRA
Nosso estudo acerca da auditoria financeira considera a ISSAI 200, que é a norma da
Intosai que trata dos princípios fundamentais de auditoria financeira no setor público.
Caso você não conheça, a Intosai – The International Organization of Supreme Audit
Institutions, ou seja, a Organização Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores é
um organismo autônomo e apolítico que opera como uma organização guarda-chuva para
a comunidade de auditoria externa de governos.
Fundada em 1953, por iniciativa de Emilio Fernandez Camus, então presidente da Entidade
Superior de Controle de Cuba, quando 34 países, dentre eles o Brasil, se encontraram para
o 1º Congresso da Intosai naquele país. Atualmente a Organização congrega 195 entidades
fiscalizadoras superiores (EFS), 5 organizações associadas e um membro afiliado.
A organização é autônoma, independente e não política. Sua natureza não governamental
lhe permite ter status consultivo especial junto ao Conselho Econômico e Social (ECOSOC)
das Nações Unidas.
Atualmente, o TCU é um dos 21 países que fazem parte do Conselho Gestor da instituição.
Os princípios fundamentais que regem a Intosai estão consolidados na Declaração de Lima
sobre Diretrizes para Preceitos de Auditoria adotada em outubro de 1977, na IX INCOSAI
realizada em Lima (Peru).
Dentre seus objetivos encontram-se a promoção do desenvolvimento permanente e
transferência de conhecimento, aperfeiçoamento da auditoria governamental de maneira
global e incremento das capacidades profissionais, além de ser um norteador para as
EFS em seus respectivos países para o bom controle de gastos públicos. Para que esses
objetivos sejam alcançados de forma plena, os países-membros dividem-se em suas áreas
de expertise e contribuem com o melhor que têm em vários comitês, subcomitês e grupos
de trabalho com o fito de garantir o desenvolvimento almejado.
As normas da Intosai, denominadas Normas Internacionais de Auditoria das Entidades
de Fiscalização Superior (ISSAI), formam uma coleção completa e atualizada de normas
profissionais e de melhores práticas para auditores do setor público.
Marcelo Aragão
Destinam-se, em princípio, à comunidade de auditoria externa de governos, que, no

Brasil, é composta pelos Tribunais de Contas da União, dos estados, do DF e de municípios.
Todavia, por constituírem boas práticas para auditores do setor público, com orientações
técnicas desenvolvidas por uma comunidade internacional de auditores governamentais, a
sua utilização pelos demais órgãos de controle da gestão pública é uma prática recomendável
que deve ser fortemente encorajada.
Vale destacar que as normas de auditoria da Intosai foram incorporadas pelas normas
brasileiras de auditoria no setor público (NBASP), pulicadas pelo Instituto Rui Barbosa (IRB)
em conjunto com a Associação do Tribunais de Contas no Brasil (Atricon).
Bom, dando continuidade ao estudo da auditoria financeira, segundo a ISSAI 200, o
objetivo da auditoria de demonstrações financeiras é aumentar o grau de confiança nas
demonstrações por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma
opinião pelo auditor sobre se as demonstrações financeiras foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável,
ou – no caso de demonstrações financeiras elaboradas de acordo com uma estrutura de
apresentação adequada de relatório financeiro – se as demonstrações financeiras apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, ou dão uma visão correta e adequada,
de acordo com essa estrutura.
Leis ou regulamentos que regem organizações de auditoria do setor público podem
prescrever outra terminologia para essa opinião. Uma auditoria conduzida de acordo com
normas baseadas nos Princípios Fundamentais de Auditoria Financeira da Intosai e requisitos
éticos relevantes permitirá ao auditor expressar tal opinião.
Na condução de uma auditoria de demonstrações financeiras, os objetivos gerais do
auditor são:
a) obter segurança razoável se as demonstrações financeiras como um todo estão livres
de distorção relevante, seja por fraude ou erro, possibilitando, assim, o auditor expressar
uma opinião se as demonstrações financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e
b) elaborar o relatório sobre as demonstrações financeiras e comunicar o resultado
da auditoria, de acordo com os achados do auditor.
O mapa mental abaixo ajuda a memorizar o objetivo da auditoria financeira e os objetivos
gerais do auditor quando realiza a auditoria de demonstrações financeiras.
Marcelo Aragão
CONDIÇÕES PRÉVIAS PARA UMA AUDITORIA DE DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS DE ACORDO COM AS ISSAI
O auditor deve avaliar se as condições prévias para uma auditoria de demonstrações
financeiras foram atendidas. Uma auditoria financeira conduzida de acordo com as ISSAI
tem como premissas as seguintes condições:
• A estrutura de relatório financeiro utilizada para a elaboração das demonstrações
financeiras é considerada aceitável pelo auditor.
• A administração da entidade reconhece e entende sua responsabilidade: pela
elaboração das demonstrações financeiras de acordo com a estrutura de relatório
financeiro aplicável, incluindo, quando relevante, sua apresentação adequada; pelo
controle interno que a administração determinou como necessário para a elaboração
de demonstrações financeiras livres de distorção relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro; e por fornecer ao auditor acesso irrestrito a todas as
informações das quais tenha conhecimento e que sejam relevantes para a elaboração
de demonstrações financeiras.
ESTRUTURAS DE RELATÓRIOS FINANCEIROS PODEM SER DE PROPÓSITOS GERAIS OU

ESPECÍFICOS
Uma estrutura desenvolvida para satisfazer as necessidades de informações de uma
ampla gama de usuários é chamada de estrutura de propósitos gerais, enquanto estruturas
de propósitos especiais são desenvolvidas para atender às necessidades específicas de
um usuário ou grupo específico de usuários.
As estruturas podem ainda ser referidas como estruturas de apresentação adequada
ou estruturas de conformidade.
Marcelo Aragão
Uma estrutura de apresentação adequada requer conformidade com ela própria, mas
admite, explicita ou implicitamente, que talvez seja necessário divergir de um requisito ou
fornecer informação adicional para conseguir uma apresentação adequada das demonstrações
financeiras.
O termo estrutura de conformidade é usado para se referir a uma estrutura de relatório
financeiro que requer conformidade com os requisitos da estrutura e não reconhece a
possibilidade de tais desvios para alcançar uma apresentação razoável.
Sem uma estrutura de relatório financeiro aceitável, a administração não terá uma base
apropriada para a elaboração de demonstrações financeiras e o auditor não terá critérios
adequados para auditá-las. Critérios adequados devem ser formais. Por exemplo, na
elaboração de demonstrações financeiras, os critérios podem ser as Normas Internacionais
de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (IPSAS), as Normas Internacionais de Relatórios
Financeiros (IFRS), ou outras estruturas nacionais ou internacionais de relatórios financeiros
para uso no setor público.
Um conjunto completo de demonstrações financeiras para uma entidade do setor
público, quando preparado de acordo com uma estrutura de relatório financeiro para o
setor público, normalmente consiste em:
• uma demonstração da posição patrimonial e financeira;
• uma demonstração do desempenho econômico-financeiro;
• uma demonstração das mutações do patrimônio líquido;
• uma demonstração do fluxo de caixa;
• uma comparação entre valores do orçamento e valores realizados – seja na forma de
uma demonstração financeira adicional separada ou de uma conciliação;
• notas explicativas, compreendendo um resumo de políticas contábeis relevantes e
outras informações explanatórias;
• em certos ambientes, um conjunto completo de demonstrações financeiras pode
também incluir outros relatórios, tais como relatórios de desempenho e de execução
orçamentária.
Se as demonstrações financeiras são elaboradas de acordo com uma estrutura para
outros regimes contábeis, tais como regime de competência modificado ou regime de
caixa, um conjunto completo de demonstrações financeiras pode não incluir todas as
demonstrações acima mencionadas.
Estruturas de relatório financeiro estabelecidas por lei ou regulamento serão
frequentemente consideradas aceitáveis pelo auditor. No entanto, mesmo se considerada
inaceitável, uma estrutura pode ser admissível se:
• a administração concordar em fornecer a divulgação adicional necessária nas
demonstrações financeiras para evitar que sejam enganosas; e
Marcelo Aragão
• o relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras incluir um parágrafo de

ênfase chamando a atenção dos usuários para tais divulgações adicionais.
Estruturas de relatório financeiro aceitáveis normalmente exibem certos atributos que
asseguram que a informação fornecida nas demonstrações financeiras tenha valor para
os usuários previstos:
• Relevância – a informação fornecida nas demonstrações financeiras é relevante para
a natureza da entidade auditada e para o propósito das demonstrações financeiras;
• Integridade – nenhuma transação, nenhum evento, saldo de conta ou divulgação que
possa afetar conclusões baseadas nas demonstrações financeiras foram omitidos;
• Confiabilidade – a informação fornecida nas demonstrações financeiras: (i) quando
aplicável, reflete a essência econômica de eventos e transações e não meramente sua
forma legal; e (ii) resulta, quando utilizada em circunstâncias similares, em avaliação,
mensuração, apresentação e divulgação razoavelmente consistentes.
• Neutralidade e objetividade – a informação nas demonstrações financeiras é livre
de viés;
• Compreensibilidade – a informação contida nas demonstrações financeiras é clara
e abrangente e não dá margem a interpretações significantemente diversas.
Acerca desses atributos das informações financeiras, elaborei a seguinte questão no
estilo FGV.
12. (2021) O objetivo da auditoria financeira é aumentar o grau de confiança nas demonstrações
por parte dos usuários e esse objetivo é alcançado mediante a expressão de uma opinião
pelo auditor sobre se as demonstrações financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. O atributo
de uma estrutura de relatório financeiro aceitável que assegura que a informação fornecida
nas demonstrações financeiras tenha valor para os usuários previstos, refletindo a essência
econômica de eventos e transações e não meramente sua forma legal e resultando, quando
utilizada em circunstâncias similares, em avaliação, mensuração, apresentação e divulgação
razoavelmente consistentes, é a
a) relevância;
b) integridade;
c) confiabilidade;
d) neutralidade e objetividade;
e) compreensibilidade.
Marcelo Aragão
Conforme a ISSAI 200 (Princípios Gerais de Auditoria Financeira), Confiabilidade corresponde

à informação fornecida nas demonstrações financeiras: (i) quando aplicável, reflete a
essência econômica de eventos e transações e não meramente sua forma legal; e (ii) resulta,
quando utilizada em circunstâncias similares, em avaliação, mensuração, apresentação e
divulgação razoavelmente consistentes.
Letra c.
Em alguns ambientes de auditoria do setor público, auditorias financeiras são chamadas

de auditorias de execução orçamentária, que frequentemente incluem o exame de
transações no que diz respeito a questões de conformidade e legalidade com relação ao
orçamento. Tais auditorias podem ser realizadas com base em riscos ou com o objetivo
de cobrir todas as transações. Em tais ambientes de auditoria, geralmente não existe
estrutura de relatório financeiro aceitável. Os resultados de transações financeiras podem
apresentar-se como uma comparação entre despesa orçada e despesa executada.
Em ambientes onde tais auditorias são realizadas e as demonstrações financeiras não
são apresentadas de acordo com uma estrutura de relatório financeiro aceitável, o auditor
pode concluir que as condições prévias para realização de uma auditoria, estabelecidas
pelas ISSAI que tratam de auditoria financeira, não estão presentes. Os auditores podem,
então, considerar desenvolver normas utilizando os Princípios Fundamentais de Auditoria
Financeira como orientação para atender suas necessidades específicas.
Nos casos em que o mandato para realizar auditoria faz referência à auditoria financeira,
mas não a vincula a demonstrações financeiras elaboradas de acordo com uma estrutura
de relatório financeiro, propõe-se que as ISSAI sejam consideradas as melhores práticas
disponíveis e que seus preceitos sejam implementados por meio de normas elaboradas
para o contexto específico.
O tipo de auditoria realizada em ambientes onde a conformidade com normas é o foco
principal da auditoria, normalmente seria considerado uma auditoria de conformidade. A
“ISSAI 400 – Princípios Fundamentais de Auditoria de Conformidade” pode ser uma fonte
de informações relevante para o desenvolvimento ou a adoção de normas para o trabalho
de auditoria. Se, por outro lado, o mandato para realizar auditoria permite uma alteração
nos procedimentos de auditoria e o uso de estruturas de relatório financeiro aceitáveis
para a elaboração de demonstrações financeiras for introduzido, as ISSAI sobre auditoria
financeira podem ser adotadas subsequentemente.
Marcelo Aragão
AUDITORIAS DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ELABORADAS DE ACORDO COM

ESTRUTURAS DE PROPÓSITOS ESPECIAIS
Os princípios da ISSAI 200 são aplicáveis a auditorias de demonstrações financeiras

elaboradas tanto de acordo com estruturas de propósitos gerais quanto com estruturas
de propósitos especiais.
Além de preparar demonstrações financeiras para propósitos gerais, a entidade do setor
público pode preparar demonstrações financeiras para outros usuários (tais como órgãos
governamentais, poder legislativo ou outras partes que exerçam função de controle), o
que pode exigir demonstrações financeiras adaptadas para atender suas necessidades de
informações. Em alguns ambientes, demonstrações financeiras deste tipo são as únicas
demonstrações financeiras preparadas pela entidade do setor público.
Demonstrações financeiras preparadas para um propósito especial não são apropriadas
para o público em geral. Auditores devem, portanto, examinar cuidadosamente se a estrutura
de relatório financeiro foi desenvolvida para atender às necessidades de informações
financeiras de uma ampla variedade de usuários (estrutura de propósito geral) ou de
usuários específicos, ou os requisitos de um órgão regulador.
Estruturas de propósitos especiais aplicáveis ao setor público podem incluir:
• os ingressos e desembolsos em regime contábil de caixa para informação sobre
fluxo de caixa que uma entidade possa ser requisitada a preparar para um órgão
governamental;
• as disposições sobre relatórios financeiros estabelecidas por uma organização ou
mecanismo de financiamento internacional;
• as disposições sobre relatórios financeiros estabelecidas por um órgão governamental,
pelo poder legislativo ou por outras partes que desempenhem uma função de controle
para atender os requisitos daquele órgão; ou
• as disposições sobre relatórios financeiros de um contrato, tais como um projeto
subvencionado.
Os princípios da ISSAI 200 são aplicáveis às auditorias de demonstrações financeiras

preparadas de acordo com tais estruturas. Além desses princípios, as EFS podem achar
útil, no desenvolvimento ou adoção de normas neles baseadas, considerar os requisitos e
orientações contidos na ISSAI 1800, que aborda considerações especiais na aplicação das
ISSAI 1200 – 1700 para uma auditoria de demonstrações financeiras preparadas de acordo
com uma estrutura de propósito especial.
Marcelo Aragão
ELEMENTOS DA AUDITORIA FINANCEIRA

Auditorias de demonstrações financeiras são definidas como trabalhos de asseguração,
que envolvem pelo menos três partes distintas: um auditor, uma parte responsável e os
usuários previstos. A ISSAI 200 cobre aspectos adicionais dos elementos relacionados à
auditoria de demonstrações financeiras.
AS TRÊS PARTES NA AUDITORIA FINANCEIRA

Em uma auditoria de demonstrações financeiras, parte responsável é a responsável
pela informação do objeto (normalmente as próprias demonstrações financeiras) e pode
também ser responsável pelo objeto (as atividades financeiras refletidas nas demonstrações
financeiras).
A parte responsável é normalmente o poder executivo e/ou sua hierarquia subjacente
de entidades do setor público responsáveis pela gestão de recursos públicos, pelo exercício
de autoridade, sob o controle do Poder Legislativo, e pelo conteúdo das demonstrações
financeiras. Espera-se que esses órgãos administrem recursos e exerçam autoridade de
acordo com as decisões e premissas do Poder Legislativo.
Os legisladores representam os cidadãos, que são os usuários finais das demonstrações
financeiras no setor público. O “usuário previsto” é principalmente o parlamento, que
representa os cidadãos, tomando decisões e determinando as prioridades das finanças
públicas, bem como a finalidade e destinação das receitas e despesas como parte de um
processo democrático público.
As decisões e premissas do poder legislativo podem formar a base de uma perspectiva mais
ampla da auditoria financeira no setor público. Para entidades do setor público, legisladores
e regulamentadores são, muitas vezes, os usuários primários de suas demonstrações
financeiras.
A parte responsável e os usuários previstos podem ser das mesmas entidades ou de
órgãos diferentes do setor público. No primeiro cenário, o conselho supervisor de uma
estrutura governamental pode buscar asseguração sobre a informação fornecida pela
diretoria executiva da mesma entidade do setor público.
A relação entre a parte responsável e os usuários previstos precisa ser vista dentro
do contexto específico do trabalho e pode diferir das linhas de responsabilidade mais
tradicionalmente definidas.
CRITÉRIOS ADEQUADOS
Critérios são as referências usadas para avaliar ou mensurar o objeto, incluindo, quando
relevante, referências para apresentação e divulgação.
Marcelo Aragão
Os critérios usados na elaboração das demonstrações financeiras são normalmente

formais e podem ser as IPSAS (normas internacionais de contabilidade para o setor público,
sigla de International Public Sector Accounting Standards), as IFRS (normas internacionais
de contabilidade, sigla de International Financial Reporting Standards) ou outras estruturas
nacionais de relatório financeiro para uso no setor público.
INFORMAÇÕES DO OBJETO
A posição financeira, o desempenho financeiro, o fluxo de caixa e as notas explicativas
apresentadas nas demonstrações financeiras (informações do objeto) resultam da aplicação
de uma estrutura de relatório financeiro para reconhecimento, mensuração, apresentação e
divulgação (critérios) para os dados financeiros de uma entidade do setor público (objeto).
O termo “informações do objeto” refere-se ao resultado da avaliação ou mensuração do
objeto. O auditor obtém evidência de auditoria suficiente e apropriada sobre as informações
do objeto (por exemplo, as demonstrações financeiras da entidade) para proporcionar uma
base razoável para expressar uma opinião no relatório do auditor.
TRABALHOS DE ASSEGURAÇÃO RAZOÁVEL

Um aspecto relevante para a prova é que auditorias financeiras ou de demonstrações
financeiras conduzidas de acordo com as ISSAI são trabalhos de asseguração razoável e
sempre de certificação.
Asseguração razoável significa um nível alto de asseguração, mas não absoluto, dadas
as limitações inerentes a uma auditoria. O resultado disso é que a maior parte da evidência
obtida pelo auditor será persuasiva e não conclusiva.
Em geral, auditorias de asseguração razoável são desenvolvidas para resultar em uma
conclusão expressa de uma forma positiva, tal como “em nossa opinião, as demonstrações
financeiras apresentam adequadamente (ou apresentam uma visão verdadeira e justa), em
todos os aspectos relevantes, a posição financeira de... e de seu desempenho financeiro
e fluxo de caixa...” ou, no caso de uma estrutura de conformidade, “em nossa opinião,
as demonstrações financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com...”.
Trabalhos de asseguração limitada, tais como trabalhos de revisão, não são atualmente
cobertos pelas ISSAI sobre auditorias financeiras. Esses trabalhos fornecem um nível de
asseguração mais baixo que os trabalhos de asseguração razoável, e são projetados para
resultar em uma conclusão expressa de forma negativa, tal como “nada chegou ao nosso
conhecimento para nos fazer acreditar que as demonstrações financeiras não foram
adequadamente apresentadas, em todos os aspectos relevantes”.
Marcelo Aragão
PRINCÍPIOS GERAIS
A Norma ISSAI 200 traz ainda os princípios gerais, relacionados com os conceitos básicos
da auditoria financeira e com o processo. Vou destacar a seguir apenas alguns conceitos
básicos, por entender que são os aspectos geralmente mais cobrados em prova. De todo
modo, lembro que alguns desses aspectos, como risco e materialidade, serão estudados
na aula seguinte de planejamento da auditoria.
A seguir, tem-se uma síntese dos princípios relacionados aos conceitos básicos da
auditoria financeira.
Princípio: o auditor deve reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo
Risco de auditoria nas circunstâncias da auditoria, de modo a obter segurança razoável como base para
expressar uma opinião de forma positiva.
O risco de auditoria em uma auditoria de demonstrações financeiras é o risco de que o auditor expresse uma
conclusão inadequada, quando as informações do objeto contiverem distorções relevantes. O auditor deverá
reduzir o risco a um nível aceitavelmente baixo nas circunstâncias da auditoria, de modo a obter segurança
razoável como base para expressar uma opinião de forma positiva.
Em geral, o risco da auditoria depende dos seguintes componentes:
O risco de distorção relevante, que se compõe do risco inerente e do risco de controle: a) Risco inerente – a
suscetibilidade da informação do objeto a uma distorção relevante, pressupondo que não haja controles
relacionados; b) Risco de controle – o risco de que uma distorção relevante possa ocorrer e não ser prevenida
ou detectada e corrigida, tempestivamente, pelos controles relacionados. Se relevante para o objeto, algum
risco de controle sempre existirá em decorrência das limitações inerentes ao desenho e à operação do
controle interno.
O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e de detecção.
c) Risco de detecção – o risco de que o auditor não detecte uma distorção relevante.
Princípio: o auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,

Julgamento e ceticismo reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorções relevantes
profissionais nas demonstrações financeiras. Ao planejar, executar, concluir e relatar uma auditoria
de demonstrações financeiras, o auditor deve exercer julgamento profissional.
Os termos “ceticismo profissional” e “julgamento profissional” são relevantes quando se formulam requisitos
relacionados às decisões do auditor sobre a resposta apropriada para questões relativas à auditoria. Eles
expressam a atitude do auditor, que inclui uma mente questionadora.
O conceito de julgamento profissional é aplicado pelo auditor em todas as fases do processo de auditoria e
abrange a aplicação de treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido
pelas normas de auditoria, contabilidade e ética, na tomada de decisões informadas a respeito dos cursos
de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho da auditoria. O julgamento profissional é necessário,
em particular, nas decisões sobre: materialidade e risco de auditoria; natureza, época e extensão dos
procedimentos de auditoria etc.
O ceticismo profissional é fundamental para todos os trabalhos de auditoria. O auditor planeja e executa
um trabalho de asseguração com uma atitude de ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir
circunstâncias que causem distorção relevante nas informações do objeto. O ceticismo é necessário
durante todo o processo de auditoria, de modo a reduzir o risco de negligenciar circunstâncias suspeitas, de
generalização excessiva ao tirar conclusões das observações de auditoria, de utilização de falsas premissas
ao determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados da
sua aplicação.
Marcelo Aragão
Princípio: o auditor deve aplicar o conceito de materialidade de uma maneira apropriada

Materialidade
no planejamento e na execução da auditoria.
Uma distorção é relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções, quando for razoavelmente
esperado que possa influenciar as decisões tomadas pelos usuários com base em demonstrações financeiras.
A materialidade tem aspectos tanto quantitativos quanto qualitativos. No setor público, não está limitada
às decisões econômicas dos usuários, uma vez que decisões quanto à continuidade de determinados
programas governamentais ou concessão de subvenções podem ser baseadas em demonstrações financeiras.
Os aspectos qualitativos da materialidade geralmente desempenham um papel maior no setor público do
que em outros tipos de entidades.
Ao determinar a estratégia de auditoria, o auditor deve avaliar a materialidade para as demonstrações
financeiras como um todo.
O auditor também deve determinar a materialidade para a execução da auditoria com a finalidade de
avaliar o risco de distorções relevantes e determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos
adicionais de auditoria. A materialidade para a execução é fixada para reduzir a um nível adequadamente
baixo a probabilidade de que o conjunto de distorções não corrigidas e não detectadas exceda o limite de
materialidade para as demonstrações financeiras como um todo.
Princípio: o auditor deve identificar a pessoa ou as pessoas apropriadas para contato

Comunicação dentro da estrutura de governança da entidade auditada e se comunicar com elas a respeito
do alcance e da época planejados da auditoria e de quaisquer achados significativos.
O auditor deve se comunicar com a administração e com os responsáveis pela governança. A comunicação
implica obter informações relevantes para a auditoria e fornecer aos responsáveis pela governança
observações tempestivas que sejam significativas e relevantes para a supervisão do processo de relatório
financeiro. É importante promover uma comunicação recíproca e efetiva com os responsáveis pela governança.
A comunicação deve ser feita por escrito, caso o auditor considere que a comunicação oral não seja
suficiente. O auditor pode também ser requerido a se comunicar com outras partes além da organização,
como o poder legislativo, agências reguladoras ou de fomento.
A comunicação escrita não precisa incluir todas as questões levantadas durante o curso da auditoria.
No entanto, a comunicação escrita é vital para achados de auditoria significativos, que os auditores são
obrigados a comunicar aos responsáveis pela governança.
Veremos agora a auditoria de conformidade.
AUDITORIA DE CONFORMIDADE
Segundo a NBASP 400 (ISSAI 400), a auditoria de conformidade é a avaliação independente
para determinar se um dado objeto está em conformidade com normas aplicáveis
identificadas como critérios.
As auditorias de conformidade são realizadas para avaliar se atividades, transações
financeiras e informações cumprem, em todos os aspectos relevantes, as normas que
regem a entidade auditada.
O objetivo da auditoria de conformidade do setor público, portanto, é permitir que
as EFS avaliem se as atividades das entidades do setor público estão de acordo com as
normas que as regem. Isso envolve relatar o grau em que a entidade auditada cumpre com
os critérios estabelecidos.
O relatório pode variar entre breves opiniões padronizadas e vários formatos de
conclusões, apresentadas de forma curta ou de forma longa.
Marcelo Aragão
A auditoria de conformidade pode ser relacionada com a legalidade (aderência a

critérios formais tais como leis, regulamentos e acordos aplicáveis) ou com a legitimidade1
(observância aos princípios gerais que regem a gestão financeira responsável e a conduta
de agentes públicos).
012. (FGV/MP-SC/ANALISTA EM CONTABILIDADE/2022) Ao planejar a adoção de um programa

de adequação às boas práticas de governança na gestão pública, um gestor recebeu a
sugestão da equipe de que deveria realizar uma auditoria com o objetivo de analisar de forma
mais aprofundada a observância aos princípios gerais que regem a boa gestão financeira
no órgão, bem como a conduta dos seus servidores. Por seu escopo, esse tipo de trabalho
deve observar as orientações para realização de auditoria:
a) especial;
b) de gestão;
c) financeira;
d) operacional;
e) de conformidade.
Uma auditoria no setor público com o objetivo de analisar de forma mais aprofundada a
observância aos princípios gerais que regem a boa gestão financeira no órgão, bem como
a conduta dos seus servidores é uma auditoria de conformidade, devendo observar as
normas e orientações desse tipo de auditoria (NBASP 400 e 4000).
Letra e.
Enquanto a legalidade é o foco principal da auditoria de conformidade, a legitimidade

pode também ser pertinente dado o contexto do setor público, no qual existem certas
expectativas relacionadas à gestão financeira e à conduta dos agentes públicos. Dependendo
do mandato da EFS, o escopo da auditoria pode, portanto, incluir aspectos de legitimidade.
A auditoria de conformidade pode também levar as EFS com poderes jurisdicionais a
proferir julgamentos e aplicar sanções aos responsáveis pela gestão de recursos públicos.
Algumas EFS são obrigadas a encaminhar os fatos passíveis de processo criminal às
autoridades judiciais. Nesse contexto, o objetivo da auditoria de conformidade pode ser
estendido e o auditor deve levar em consideração os requisitos específicos relevantes ao
definir a estratégia e o planejamento da auditoria, e ao longo de todo o processo de auditoria.
1
Propriety foi traduzido, nesse contexto, como legitimidade.
Marcelo Aragão
AS TRÊS PARTES NA AUDITORIA DE CONFORMIDADE

Assim como nos demais tipos de auditoria, a auditoria de conformidade é baseada
em uma relação de três partes, na qual o auditor tem como objetivo obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente, a fim de expressar uma conclusão com a finalidade de
aumentar o grau de confiança dos usuários previstos, que não seja a parte responsável,
acerca da mensuração ou avaliação de um objeto de acordo com critérios aplicáveis.
Na auditoria de conformidade, a responsabilidade do auditor é identificar os elementos
da auditoria, avaliar se um determinado objeto está em conformidade com os critérios
aplicáveis e emitir um relatório de auditoria de conformidade.
A “parte responsável” é o poder executivo do governo e/ou sua hierarquia subjacente de
agentes públicos e entidades responsáveis pela gestão de recursos públicos e pelo exercício
de autoridade, sob o controle do poder legislativo. A parte responsável na auditoria de
conformidade é responsável pelo objeto da auditoria.
Os usuários previstos são pessoas, organizações ou grupos destas, para quem o auditor
elabora o relatório de auditoria. Na auditoria de conformidade, os usuários geralmente
incluem o poder legislativo, como representantes do povo, que são os usuários finais dos
relatórios de auditorias de conformidade. O poder legislativo toma decisões e estabelece
prioridades relacionadas ao cálculo e propósito de despesas e receitas do setor público. O
usuário primário em auditorias de conformidade é, frequentemente, a entidade que emitiu
as normas identificadas como critérios de auditoria.
A relação entre as três partes deve ser vista no contexto de cada auditoria e pode ser
diferente em trabalhos de relatório direto em comparação com trabalhos de certificação.
A definição das três partes também pode variar de acordo com as entidades do setor
público envolvidas.
A questão a seguir tratou desse assunto.
013. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) A auditoria de conformidade envolve

exclusivamente a parte responsável pela gestão dos recursos públicos, os analistas de
controle externo e o auditor chefe do tribunal de contas.
A auditoria de conformidade é baseada em uma relação de três partes: (1) o auditor tem
como objetivo obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, a fim de expressar uma
conclusão com a finalidade de aumentar o grau de confiança dos usuários; (2) os usuários
previstos; e (3) a parte responsável (ISSAI 400, 35). A assertiva está errada, na medida em
Marcelo Aragão
que não apontou os usuários, sendo que os analistas de controle externo e o auditor chefe
do tribunal de contas compõem apenas uma das partes (o auditor).
Errado.
CARACTERÍSTICAS DA AUDITORIA DE CONFORMIDADE

A auditoria de conformidade pode cobrir uma ampla variedade de objetos e pode ser
realizada para fornecer asseguração razoável ou limitada, utilizando diversos tipos de
critérios, procedimentos de obtenção de evidências e formatos de relatório.
As auditorias de conformidade podem ser trabalhos de certificação ou de relatório
direto, ou ambos ao mesmo tempo.
O relatório de auditoria pode ser apresentado em formato longo ou curto e as conclusões
podem ser expressas de várias formas: como uma declaração escrita, simples e clara, de
opinião sobre a conformidade, ou como uma resposta mais elaborada a questões específicas
de auditoria.
A auditoria de conformidade é frequentemente parte integrante do mandato de uma
EFS para a auditoria de entidades do setor público. Isso ocorre porque a legislação e outras
normas são o principal meio pelo qual o congresso exerce o controle das receitas e despesas,
da gestão e dos direitos dos cidadãos ao devido processo nas suas relações com o setor
público. Às entidades do setor público é confiada a boa gestão dos recursos públicos. É
responsabilidade dos órgãos públicos e de seus servidores nomeados ser transparente quanto
a suas ações e responsável perante os cidadãos pelos recursos que lhes são confiados, e
exercer a boa governança desses recursos.
A auditoria de conformidade promove a transparência ao fornecer relatórios confiáveis
sobre se os recursos foram administrados, a gestão exercida e os direitos dos cidadãos
ao devido processo atendidos, conforme exigido pelas normas aplicáveis. Promove a
accountability ao reportar desvios e violações a normas, de modo que ações corretivas possam
ser tomadas e os responsáveis possam ser responsabilizados por suas ações. Promove a
boa governança tanto ao identificar fragilidades e desvios de leis e regulamentos como ao
avaliar a legitimidade onde há insuficiência ou inadequação de leis e regulamentos.
Fraude e corrupção são, por sua própria natureza, elementos que contrapõem a
transparência, a accountability e a boa administração. A auditoria de conformidade, portanto,
promove a boa governança no setor público ao considerar o risco de fraude em relação à
conformidade.
Dependendo da estrutura organizacional do setor público e do mandato da EFS, a
auditoria de conformidade pode cobrir todos os níveis de governo: central, regional e local.
Auditorias de conformidade em entidades privadas também são possíveis, focando, do
Marcelo Aragão
lado da receita, sobre os contribuintes, e do lado das despesas, sobre aqueles que estão
envolvidos na gestão de bens ou serviços públicos, por exemplo, por meio de acordos de
parceria ou como beneficiários de subvenções ou subsídios públicos.
Em certos países, a EFS é um tribunal, composto por juízes, com autoridade sobre os
contabilistas do Estado e outros agentes públicos que lhe devem prestar contas. Essa
função jurisdicional requer que a EFS assegure que quem quer que seja responsável pela
governança sobre recursos públicos responda por eles e, nesse sentido, esteja sujeito à sua
jurisdição. Existe uma importante relação de complementaridade entre essa autoridade
jurisdicional e as características da auditoria de conformidade. Isso pode implicar requisitos
adicionais para os auditores que operam em um ambiente com papel jurisdicional, como
um tribunal de contas.
AS DIFERENTES PERSPECTIVAS DA AUDITORIA DE CONFORMIDADE

A auditoria de conformidade pode ser parte de uma auditoria combinada que pode
também incluir outros aspectos. Apesar de existirem outras possibilidades, a auditoria de
conformidade geralmente é conduzida de um ou outro modo a seguir:
• relacionada à auditoria de demonstrações financeiras; ou
• separadamente da auditoria de demonstrações financeiras; ou
• em combinação com a auditoria operacional.
Marcelo Aragão
PROCESSO RESUMIDO DA AUDITORIA DE CONFORMIDADE SEGUNDO AS NORMAS DE

AUDITORIA DO TCU
Para que seja realizada uma auditoria, o primeiro passo é a designação da equipe de
auditoria mediante ato formal, mediante Portaria de Fiscalização, por exemplo, na qual são
identificados o coordenador, os demais membros da equipe e o supervisor, bem como o objetivo
dos trabalhos, o órgão/entidade fiscalizado, a deliberação que originou a fiscalização, a fase
de planejamento e, quando conhecidas, as fases de execução e de elaboração do relatório.
Uma vez designada, a equipe procederá ao planejamento do trabalho, que envolve os
seguintes aspectos básicos:
• nível de detalhamento suficiente, de modo a maximizar a relação entre o provável
benefício da fiscalização e o seu custo total;
• obtenção e análise das informações disponíveis e necessárias sobre o objeto fiscalizado,
inclusive quanto aos sistemas informatizados e aos controles internos a ele associados;
• suficiente discussão, no âmbito da equipe de auditoria e entre esta e o supervisor,
a respeito da definição do escopo, dos procedimentos e técnicas a serem utilizados;
• teste e revisão dos formulários, questionários e roteiros de entrevista, a serem
utilizados na fase de execução.
Na fase de planejamento, deve ser elaborada a Matriz de Planejamento, que você verá
na próxima aula, quando estudarmos o planejamento da auditoria governamental.
Na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve, preliminarmente, construir uma
visão geral do objeto a ser fiscalizado, podendo fazer uso de diversas fontes de informação,
internas e externas, como sistemas informatizados; legislação e normas específicas; contas
dos últimos exercícios; auditorias anteriores; notícias veiculadas na mídia; e trabalhos
acadêmicos publicados.
Uma vez concluído o planejamento, passa-se à fase de execução, com a apresentação
da equipe aos dirigentes do órgão ou entidade auditada.
Durante a fase de execução, a equipe de auditoria deve utilizar as fontes de informação
e aplicar os procedimentos previstos na Matriz de Planejamento em busca de achados.
Achado é a discrepância entre a situação existente e o critério. Achados são situações
verificadas pelo auditor durante o trabalho de campo que serão usadas para responder às
questões de auditoria. O achado contém os seguintes atributos: critério (o que deveria ser),
condição (o que é), causa (razão do desvio com relação ao critério) e efeito (consequência
da situação encontrada). Quando o critério é comparado com a situação existente, surge
o achado de auditoria.
O achado de auditoria deve atender, necessariamente, aos seguintes requisitos básicos:
• ser relevante para que mereça ser relatado;
• estar fundamentado em evidências juntadas ao relatório;
Marcelo Aragão
• ser apresentado de forma objetiva;

• respaldar as propostas de encaminhamento dele resultantes;
• apresentar consistência, de modo a mostrar-se convincente a quem não participou
da auditoria.
Os esclarecimentos acerca dos indícios devem ser colhidos por escrito ao longo da
fase de execução, por intermédio de ofícios de requisição, evitando-se mal-entendidos e
minimizando o recolhimento de informações posteriores.
A análise dos achados de auditoria é realizada mediante utilização da Matriz de Achados.
Para os achados que resultem em propostas de audiência ou conversão em tomada de contas
especial para fins de citação, é necessário o preenchimento da Matriz de Responsabilização,
na qual fica identificada a responsabilidade pela ocorrência.
Ao aplicar os procedimentos, o auditor obtém evidências, elementos essenciais e
comprobatórios do achado, que devem ter os seguintes atributos:
a) validade – a evidência deve ser legítima, ou seja, baseada em informações precisas
e confiáveis;
b) confiabilidade – garantia de que serão obtidos os mesmos resultados se a fiscalização
for repetida. Para obter evidências confiáveis, é importante considerar que: é conveniente
usar diferentes fontes; é interessante usar diferentes abordagens; fontes externas, em
geral, são mais confiáveis que internas; evidências documentais são mais confiáveis que
orais; evidências obtidas por observação direta ou análise são mais confiáveis que aquelas
obtidas indiretamente;
c) relevância – a evidência é relevante se for relacionada, de forma clara e lógica, aos
critérios e objetivos da fiscalização;
d) suficiência – a quantidade e qualidade das evidências obtidas devem persuadir o leitor
de que os achados, conclusões, recomendações e determinações da auditoria estão bem
fundamentados. É importante lembrar que a quantidade de evidências não substitui a falta
dos outros atributos (validade, confiabilidade, relevância). Quanto maior a materialidade do
objeto fiscalizado, o risco, e o grau de sensibilidade do fiscalizado a determinado assunto,
maior será a necessidade de evidências mais robustas.
Ao final da fase de execução, realiza-se a reunião de encerramento, na qual a equipe
apresenta verbalmente os achados de auditoria ao gestor do órgão/entidade fiscalizado e
outros responsáveis, cuja participação seja considerada oportuna, ou representantes por
eles designados.
A última etapa de auditoria de regularidade é a de elaboração do relatório. O relatório
é o instrumento formal e técnico por intermédio do qual a equipe de auditoria comunica
aos leitores: o objetivo e as questões de auditoria; a metodologia utilizada; os achados de
auditoria; as conclusões; e a proposta de encaminhamento.
Marcelo Aragão
Na redação do relatório, a equipe de auditoria deve orientar-

se pelos requisitos resumidos na palavra “CERTO”: Clareza,
Concisão, Convicção, Exatidão, Relevância, Tempestividade
e Objetividade.
Veja uma questão acerca das características da auditoria de regularidade ou conformidade.
014. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) Assinale a opção correta, com referência

à auditoria de regularidade.
a) o requisito de exatidão para o relatório de auditoria de regularidade estabelece que
ele discorra apenas e tão somente a respeito do que é importante dentro do contexto do
trabalho.
b) auditoria contábil e auditoria patrimonial constituem subespécies de auditoria de
regularidade.
c) impropriedades relacionadas a achados negativos em uma auditoria de regularidade
referem-se à prática de atos de gestão ilegal que impliquem danos ao erário.
d) a auditoria de regularidade visa examinar a legalidade e a legitimidade de atos de gestão
de agentes sujeitos à jurisdição de tribunal de contas.
e) veracidade, confiabilidade e relevância são os atributos de evidência considerados
suficientes nos trabalhos da auditoria de regularidade.
a) O requisito de relevância para o relatório de auditoria de regularidade estabelece que

trabalho, não se devendo discorrer sobre ocorrências que não resultem em conclusões.
b) Compõem as auditorias de regularidade as auditorias de conformidade e as auditorias
contábeis.
c) A prática de atos de gestão ilegal que impliquem danos ao erário corresponde a
irregularidades e não a impropriedades. Vale lembrar que ao final de 2020 o TCU alterou
as suas normas de auditoria (NAT), não classificando mais os achados como positivos e
negativos.
d) A auditoria de regularidade visa examinar a legalidade e a legitimidade de atos de gestão
contábil, orçamentária, financeira e patrimonial de agentes sujeitos à jurisdição de tribunal
de contas.
e) Validade, confiabilidade, relevância e suficiência são os atributos de evidência nos
trabalhos da auditoria de regularidade.
Letra d.
Marcelo Aragão
AUDITORIA OPERACIONAL
As normas relevantes para o estudo da auditoria operacional são a NBASP 300 (ISSAI
300) e o manual de auditoria operacional do TCU, revisado pela Portaria Segecex 18, de
12/11/2020.
A auditoria operacional promove a accountability ao ajudar aqueles com responsabilidades
de governança e supervisão a melhorar o desempenho. Isso é feito ao examinar se as
decisões tomadas pelo legislativo ou pelo executivo são formuladas e implementadas de
forma eficiente e eficaz e se os contribuintes ou cidadãos têm recebido em retorno o valor
justo dos tributos pagos.
Não se trata de questionar as intenções e decisões do legislativo, mas examinar se
alguma deficiência nas leis e nos regulamentos ou na sua forma de implementação esteja
impedindo que os objetivos especificados sejam alcançados. A auditoria operacional foca
em áreas nas quais pode agregar valor para os cidadãos e que têm o maior potencial para
aperfeiçoamento. Ela proporciona incentivos construtivos para que as partes responsáveis
desenvolvam as ações apropriadas.
A auditoria operacional promove a transparência ao proporcionar ao parlamento, aos
contribuintes e a outras fontes de financiamento, àqueles que são alvo das políticas de
governo e à mídia, uma perspectiva sobre a gestão e os resultados de diferentes atividades
governamentais.
Desse modo, contribui diretamente para fornecer ao cidadão informações úteis e, ao
mesmo tempo, serve de base para aprendizado e melhorias. Na auditoria operacional, as
EFS são livres para decidir, dentro de seu mandato, o quê, quando e como auditar, e não
devem ser impedidas de publicar seus achados.
Auditoria operacional é o processo de coleta e análise sistemáticas de informações
sobre características, processos e resultados de um programa, atividade ou organização,
com base em critérios fundamentados, com o objetivo de aferir o desempenho da gestão
governamental, subsidiar os mecanismos de responsabilização por desempenho e
contribuir para aperfeiçoar a gestão pública.
Segundo o Manual do TCU, a auditoria operacional é o exame independente, objetivo e
confiável que analisa se empreendimentos, sistemas, operações, programas, atividades ou
organizações do governo estão funcionando de acordo com os princípios de economicidade,
eficiência, eficácia e efetividade e se há espaço para aperfeiçoamento.
Veja a seguir uma questão da FGV acerca da auditoria operacional. Alerto que são
frequentes questões da banca acerca desse tipo de auditoria.
Marcelo Aragão
015. (FGV/TCE-PI/AUDITOR/2021) De acordo com as especificidades do objeto e do escopo

do trabalho de auditoria, essa pode ser classificada em diversos tipos. A atividade de
auditoria definida como um processo de avaliação do desempenho real, em confronto com
o esperado, seguida da apresentação de recomendações para melhoria do desempenho da
organização, é classificada como auditoria:
a) de compliance;
b) de regularidade;
c) de sistemas;
d) especial;
e) operacional.
A auditoria que avalia o desempenho real, em confronto com o esperado, seguida da

apresentação de recomendações para melhoria do desempenho da organização é a
operacional.
Letra e.
PRINCIPAIS CONCEITOS E DIMENSÕES DA AUDITORIA OPERACIONAL

Figura 1 – Principais Dimensões da Auditoria Operacional
Marcelo Aragão
A economicidade é a minimização dos custos dos recursos utilizados na consecução de

uma atividade, sem comprometimento dos padrões de qualidade. Refere-se à capacidade
de uma instituição gerir adequadamente os recursos financeiros colocados à sua disposição.
O exame da economicidade em auditorias operacionais poderá abranger a verificação de
práticas gerenciais, sistemas de gerenciamento, benchmarking de processos de compra e
outros procedimentos afetos à auditoria de desempenho, enquanto o exame estrito da
legalidade de procedimentos de licitação, fidedignidade de documentos, eficiência dos
controles internos e outros deverão ser objeto de auditoria de conformidade.
A questão a seguir tratou do assunto.
016. (CESPE/CEBRASPE/TCDF/ACE/2014) Quando, em um parecer de auditoria, se fizer

referência à economicidade de determinada aquisição de bens ou serviços realizada por
órgão público, se estará referindo à oportunidade de redução de custos na compra auditada,
mantendo-se um nível adequado de qualidade.
O conceito de economicidade está atrelado à qualidade, pois a economicidade representa

a minimização dos custos dos insumos e da transformação em bens em serviços, sem
prejuízo à qualidade.
Certo.
A eficiência é definida como a relação entre os produtos (bens e serviços) gerados por
uma atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los em um determinado
período, mantidos os padrões de qualidade. Essa dimensão, portanto, relaciona-se com o
conceito de economicidade e mede o esforço do processo de transformação de insumos
em produtos.
A eficácia é definida como o grau de alcance das metas programadas (de produtos
e serviços) em um determinado período, independentemente dos custos implicados. O
conceito de eficácia diz respeito à capacidade da gestão de cumprir objetivos imediatos
traduzidos em metas de produção ou de atendimento, ou seja, a capacidade de prover bens
ou serviços de acordo com o estabelecido no planejamento das ações.
A efetividade diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a médio e longo prazo.
Refere-se à relação entre os resultados de uma intervenção ou programa, em termos de
efeitos sobre a população-alvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos
esperados). Trata-se de verificar a ocorrência de mudanças na população-alvo que se
poderia razoavelmente atribuir às ações do programa avaliado.
Marcelo Aragão
EXEMPLO DE APLICAÇÃO DOS CONCEITOS DE DESEMPENHO

O Manual de Auditoria Operacional do TCU apresenta um interessante exemplo de
aplicação dos conceitos de economia, eficiência, eficácia, efetividade e equidade pode ser
entendida, de maneira simplificada, por meio do exemplo de um programa de vacinação
contra sarampo.
Se o gerente do programa adquiriu as vacinas mais baratas (mantendo os padrões de
qualidade, o prazo de entrega e os outros requisitos estabelecidos), pode-se dizer que ele
agiu de forma econômica.
EXEMPLO
Suponha que os principais custos da vacinação sejam o pagamento dos enfermeiros vacinadores
e as vacinas. Suponha também que os custos unitários desses insumos sejam os mesmos
em diferentes municípios. O município A, com dez enfermeiros, vacinou cem crianças em
uma semana e o município B (com condições similares ao município A), também com dez
enfermeiros, vacinou 120 crianças em uma semana. Pode-se dizer que o programa de vacinação
do município B foi mais eficiente, porque seu custo de vacinação por criança foi menor,
considerando que todos trabalharam com a mesma qualidade.
Se o município A tinha a meta de vacinar duzentas crianças em um mês e a meta foi alcançada,
isso significa que o município foi eficaz. Se, nos próximos anos, diminuiu a incidência de
sarampo entre as crianças do município A, o programa foi efetivo. Se o programa incluiu ação
Marcelo Aragão
para alcançar crianças que habitam em áreas onde o acesso ao serviço de vacinação é difícil,
pode-se dizer que o gestor do programa buscou agir de acordo com o conceito de equidade.
OUTRAS DIMENSÕES DA AUDITORIA OPERACIONAL

• a qualidade dos serviços;
• o grau de adequação dos resultados dos programas às necessidades das clientelas
(geração de valor público); e
• a justiça na distribuição dos serviços e dos seus custos econômicos, sociais e políticos
(equidade).
Os aspectos acima também podem ser tratados em auditorias operacionais com o
objetivo de subsidiar a accountability de desempenho da ação governamental.
CARACTERÍSTICAS DA AUDITORIA OPERACIONAL

• Ao contrário das auditorias de conformidade e financeiras, que adotam padrões
relativamente fixos, as auditorias operacionais, devido à variedade e complexidade das
questões tratadas, possuem maior flexibilidade na escolha de temas, objetos de
auditoria, métodos de trabalho e forma de comunicar as conclusões de auditoria.
• Empregam ampla seleção de métodos de avaliação e investigação de diferentes
áreas do conhecimento, em especial das ciências sociais. Além disso, esse tipo de
auditoria requer do auditor flexibilidade, imaginação e capacidade analítica.
• Nas auditorias financeiras e de conformidade, quando são trabalhos de certificação,
as conclusões assumem a forma de opinião concisa e de formato padronizado
sobre demonstrativos financeiros e sobre a conformidade das transações com leis
e regulamentos, ou sobre temas como controles internos, entre outros. Entretanto,
normalmente não se espera que auditores operacionais apresentem uma opinião
geral, comparável à opinião padronizada dos trabalhos de certificação, sobre se a
organização ou programa auditado alcançou economicidade, eficácia, eficiência e
efetividade.
• Os relatórios de auditoria operacional podem variar consideravelmente em escopo
e natureza, informando, por exemplo, sobre a adequada aplicação dos recursos,
sobre o impacto de políticas e programas e propondo mudanças destinadas a
aperfeiçoar a gestão. Pela sua natureza, as auditorias operacionais são mais abertas
a julgamentos e interpretações e seus relatórios, consequentemente, são mais
analíticos e argumentativos.
• Também é possível conduzir auditorias combinando, em um mesmo trabalho, aspectos
operacionais, financeiros e de conformidade (ISSAI 100/23). No TCU, essas auditorias
Marcelo Aragão
são denominadas auditorias integradas. Nesses trabalhos, o objetivo primário da

auditoria deverá orientar quais normas serão aplicadas (ISSAI 3000/16).
CICLO OU PROCESSO RESUMIDO DA AUDITORIA OPERACIONAL

O gráfico a seguir demonstra o ciclo completo das auditorias operacionais no âmbito
do TCU, que é o seguinte:
O ciclo completo da auditoria operacional compreende as etapas de seleção, planejamento,

execução, análise, elaboração de relatório, comentário do gestor, apreciação pela Corte,
divulgação e monitoramento.
ELEMENTOS DA AUDITORIA OPERACIONAL

Os elementos de auditoria do setor público (auditor, parte responsável, usuários
previstos, objeto e critérios), como definidos na ISSAI 100, podem assumir distintas
características na auditoria operacional.
Os auditores devem identificar explicitamente os elementos de cada auditoria e entender
suas implicações, para que possam conduzir a auditoria adequadamente.
Marcelo Aragão
AS TRÊS PARTES NA AUDITORIA OPERACIONAL

Auditores frequentemente têm considerável discricionariedade na seleção de objetos e
identificação de critérios, o que, por sua vez, influencia em quem são as partes responsáveis
e os usuários previstos. Embora os auditores possam fazer recomendações, eles precisam
tomar cuidado para não assumir as responsabilidades das partes responsáveis. Nas auditorias
operacionais, os auditores tipicamente trabalham em equipe, oferecendo habilidades
diferentes e complementares.
O papel de parte responsável pode ser compartilhado por uma gama de indivíduos ou
entidades, cada um com responsabilidade por um diferente aspecto do objeto da auditoria.
Algumas partes podem ser responsáveis por ações que tenham causado problemas. Outras
podem ser capazes de iniciar mudanças para atender às recomendações resultantes de
uma auditoria operacional. Outras, ainda, podem ser responsáveis por prover o auditor
com informações ou evidências.
Os usuários previstos são as pessoas para quem o auditor elabora o relatório de
auditoria operacional. O poder legislativo, as agências governamentais e o público podem
todos ser usuários previstos. Uma parte responsável pode também ser usuário previsto,
mas, raramente, será o único.
OBJETO E CRITÉRIOS NA AUDITORIA OPERACIONAL

O objeto da auditoria operacional não precisa estar limitado a programas, entidades
ou fundos, mas pode incluir atividades (com seus produtos, resultados e impactos) ou
situações existentes (incluindo causas e consequências). Alguns exemplos são prestação de
serviços pelas partes responsáveis ou os efeitos da política e regulação do governo sobre
a administração, as partes interessadas, os negócios, os cidadãos e a sociedade. O objeto
é determinado pelo objetivo e formulado nas questões de auditoria.
Na auditoria operacional, o auditor é, às vezes, envolvido no desenvolvimento ou na
seleção dos critérios que são relevantes para a auditoria.
CONFIANÇA E ASSEGURAÇÃO NA AUDITORIA OPERACIONAL

Como em todas as auditorias, os usuários dos relatórios de auditorias operacionais
desejam ter segurança sobre a confiabilidade da informação que eles utilizam para a
tomada de decisões. Logo, eles esperam relatórios confiáveis que apresentem a posição
da EFS baseada em evidências sobre o assunto examinado.
Consequentemente, auditores operacionais devem, em todos os casos, fornecer achados
baseados em evidência suficiente e apropriada e administrar de forma ativa o risco de
relatórios inadequados. Entretanto, normalmente não se espera que auditores operacionais
apresentem uma opinião geral, comparável à opinião sobre demonstrações financeiras,
Marcelo Aragão
sobre se a entidade auditada alcançou economicidade, eficiência e efetividade. Logo, isso

não é um requisito do marco referencial das ISSAI.
O nível de asseguração proporcionado por uma auditoria operacional deve ser comunicado
de uma maneira transparente. O grau de economicidade, eficiência e efetividade atingido
pode ser transmitido no relatório de auditoria operacional de diferentes maneiras:
• por meio de uma visão geral sobre aspectos de economicidade, eficiência e efetividade,
quando o objetivo da auditoria, o objeto, a evidência obtida e os achados alcançados
permitam tal conclusão; ou
• fornecendo informação específica sobre uma série de pontos, incluindo o objetivo
de auditoria, as questões formuladas, a evidência obtida, os critérios utilizados, os
achados alcançados e as conclusões específicas.
Os relatórios de auditoria só devem incluir achados que sejam suportados por evidência
suficiente e apropriada. As decisões tomadas ao elaborar um relatório equilibrado, extrair
conclusões e formular recomendações, frequentemente precisam ser feitas de modo a
proporcionar informação suficiente ao usuário.
Os auditores operacionais devem descrever especificamente a forma como seus achados
levaram a um conjunto de conclusões e – quando aplicável – a uma única conclusão geral. Isto
significa explicar quais critérios foram desenvolvidos e utilizados e porque, e declarar que
todos os pontos de vista relevantes foram levados em consideração para que um relatório
equilibrado possa ser apresentado.
REQUISITOS GERAIS DE AUDITORIA OPERACIONAL

As normas internacionais de auditoria da Intosai incluem uma série de requisitos
necessários para a condução de auditorias efetivas e com alta qualidade. Em auditorias
operacionais, esses requisitos são apresentados na ISSAI 3000 (Norma para auditoria
operacional) e detalhados na GUID 3910 (Orientações sobre conceitos centrais para auditoria
operacional).
A seguir, apresento uma síntese de cada requisito que é destacado no Manual de
Auditoria do TCU.
INDEPENDÊNCIA E ÉTICA
Independência e ética são conceitos-chave para os auditores e para as EFS. Independência
significa não estar sob domínio ou influência indevida. Ética é um conjunto de princípios
de conduta que norteiam um indivíduo ou um grupo de indivíduos. Refere-se àquilo que
pertence ao bom costume. Ambos podem ser examinados no nível institucional (EFS) e no
nível pessoal (auditor).
Marcelo Aragão
A independência abrange dois aspectos: independência de fato e independência na

aparência. A independência de fato é uma situação em que os indivíduos são capazes
de realizar atividades sem serem afetados por relacionamentos que podem influenciar
e comprometer o julgamento profissional, permitindo que eles ajam com integridade e
exerçam objetividade e ceticismo profissional. Independência na aparência é a ausência
de circunstâncias que levariam um terceiro sensato e informado, com conhecimento de
informações relevantes, a duvidar da integridade, objetividade ou ceticismo profissional
do auditor ou concluir que eles foram comprometidos.
O auditor necessita exercer sua independência durante todo o processo da auditoria
operacional para tomar decisões-chave em diversos momentos, tais como:
a) escolha do tema e dos objetivos da auditoria;
b) identificação de critérios;
c) definição da abordagem metodológica;
d) obtenção e avaliação das evidências;
e) discussão dos critérios e achados com a entidade auditada;
f) elaboração das conclusões da auditoria;
g) avaliação de opiniões, dados e informações obtidos das várias partes interessadas;
h) elaboração de relatório justo, objetivo e equilibrado.
As ameaças à independência e os mecanismos de controle existentes devem ser
considerados antes e durante a auditoria.
CONFIANÇA E ASSEGURAÇÃO
Todo trabalho de auditoria é um tipo de serviço de asseguração, o que significa que o
auditor fornece informações confiáveis e válidas a um usuário previsto sobre as atividades de
uma parte responsável. A função de auditoria pública pode ser interpretada, no nível macro,
como um serviço prestado pelos Tribunais (auditor) que fornece ao Poder Legislativo e à
sociedade (usuários previstos) asseguração sobre as informações financeiras e a situação de
desempenho e de conformidade do Poder Executivo e demais gestores (parte responsável).
A maneira de fornecer asseguração em auditoria operacional é o auditor fornecer aos
usuários o grau de confiança necessário descrevendo explicitamente, de uma maneira
equilibrada e fundamentada, como os achados, os critérios e as conclusões foram desenvolvidos
e por que as combinações de achados e critérios resultaram em uma determinada conclusão
geral ou recomendação.
Sendo assim, é fundamental que o relatório de auditoria explique o método e os
procedimentos adotados para desenvolver o trabalho e chegar às conclusões. O relatório
de auditoria tem um papel importante na comunicação da asseguração, porque ele contém
todos os elementos da auditoria, a descrição do método, as evidências, as limitações, os
achados e as conclusões.
Marcelo Aragão
RISCO DE AUDITORIA
O auditor deve gerenciar ativamente o risco de auditoria para evitar o desenvolvimento de
achados, conclusões e recomendações incorretos ou incompletos, fornecendo informações
desequilibradas ou que não agregam valor (ISSAI 3000/52).
Risco de auditoria é o risco de obter conclusões incorretas ou incompletas, fornecendo
informações desequilibradas ou deixando de agregar valor para os usuários. Os auditores
devem gerenciar ativamente esses riscos.
O quadro a seguir demonstra para alguns riscos em auditoria, as medidas para tratá-
los e mitigá-los.
Quadro: Riscos e medidas mitigadoras
Risco Medidas mitigadoras

Conclusões incorretas ou incompletas
a) os auditores tiverem as competências necessárias para realizar a auditoria;
b) a equipe de auditoria, coletivamente, tiver conhecimento adequado do objeto e das técnicas de auditoria;
c) os critérios de auditoria forem cuidadosamente escolhidos e discutidos com o auditado;
d) as evidências forem suficientes e apropriadas;
e) a matriz de achados for validada por painel de referência;
f) o relatório preliminar for enviado ao gestor para comentários;
g) o controle de qualidade for exercido;
h) os recursos alocados para a auditoria (quantidade de auditores, prazo etc.) forem compatíveis com o
objetivo e escopo da fiscalização.
a) buscar informações de diferentes fontes;
Relatório b) mantiver um fluxo de comunicação constante e amigável com o auditado desde
desequilibrado o planejamento da auditoria;
c) der ao auditado a oportunidade de comentar o relatório preliminar.
a) o tema auditado for selecionado de acordo com os critérios de significância e
auditabilidade, previstos nas normas internacionais.
b) houver supervisão adequada;
c) os objetivos da auditoria forem definidos, considerando o impacto que a auditoria
poderá gerar;
d) a equipe de auditoria, durante a fase de planejamento do trabalho, aprofundar
Não agregação de os conhecimentos sobre o objeto auditado, por meio de avaliação de riscos ou
valor análise de problema;
e) a equipe de auditoria validar a matriz de planejamento em painel de referência
e discuti-la com os auditados;
f) as deliberações propostas forem lógicas, práticas, baseadas nos achados e
principalmente voltadas a resolver as causas das deficiências de desempenho
identificadas ou, se não for possível identificá-las, mitigar seus efeitos;
g) o relatório de auditoria for amplamente divulgado.
a) documentar, durante o planejamento, as possíveis fontes de evidência e as
técnicas de coleta de dados a usar para obter as evidências;
b) avaliar a possibilidade e a viabilidade de obtenção de informações e a qualidade
Dificuldade de
dessas informações durante a definição do escopo da auditoria;
acesso à informação
c) avaliar a qualidade dos controles internos aplicados ao objeto auditado;
ou informação de
d) obter evidências de distintas fontes;
baixa qualidade
e) registrar no relatório de auditoria possíveis limitações referentes à obtenção e à
qualidade dos dados obtidos. Essa situação pode, eventualmente, ser caracterizada
como um achado de auditoria.
Marcelo Aragão
A questão a seguir tratou do risco de auditoria por conclusões incorretas ou incompletas

e as medidas mitigadoras, conforme previsto no Manual de Auditoria Operacional do TCU.
017. (FGV/MP-SC/ANALISTA EM CONTABILIDADE/2022) Todo trabalho de auditoria está

sujeito ao chamado risco de auditoria. Esse consiste no risco de obter conclusões incorretas
ou incompletas, de forma que gere informações desequilibradas ou não agregue valor aos
usuários. Um trabalho de auditoria que tenha por objetivo avaliar a efetividade de programa
governamental pode trazer o risco de se indicar a descontinuidade de um programa efetivo,
em decorrência de metas mal dimensionadas ou de critérios de avaliação inadequados.
Uma maneira adequada de mitigar esse risco é:
a) reavaliar a limitação do escopo do objeto auditado;
b) validar a matriz de achados por painel de referência;
c) realizar testes de observância dos controles internos;
d) a equipe de auditoria não questionar as intenções e decisões do programa;
e) evitar o envio de relatórios parciais ao gestor do programa auditado.
Conforme o enunciado da questão, o risco da auditoria operacional é de obter conclusões

incorretas ou incompletas, de forma que gere informações desequilibradas ou não agregue
valor aos usuários.
De acordo com o manual de auditoria operacional do TCU, as medidas mitigadoras para esse
risco são: (i) os auditores tiverem as competências necessárias para realizar a auditoria; (ii) a
equipe de auditoria, coletivamente, tiver conhecimento adequado do objeto e das técnicas
de auditoria; (iii) os critérios de auditoria forem cuidadosamente escolhidos e discutidos
com o auditado; (iv) as evidências forem suficientes e apropriadas; (v) a matriz de achados
for validada por painel de referência; (vi) o relatório preliminar for enviado ao gestor para
comentários; (vii) o controle de qualidade for exercido; (viii) os recursos alocados para a
auditoria (quantidade de auditores, prazo etc.) forem compatíveis com o objetivo e escopo
da fiscalização.
Portanto, uma maneira adequada de mitigar esse risco é validar a matriz de achados por
painel de referência.
Letra b.
Marcelo Aragão
COMUNICAÇÃO
Cuidado com afirmações em prova de que há limite ou restrição na comunicação
necessária entre o auditor e a entidade auditada. Ela é desejável e necessária! O auditor
deve planejar e manter uma comunicação eficaz e adequada dos aspectos-chave da
auditoria com a entidade auditada e as partes interessadas relevantes durante todo o
processo de auditoria.
O estabelecimento de uma boa comunicação de mão dupla com a entidade auditada
e com as partes interessadas é importante desde o início do planejamento da auditoria
porque pode ajudar no acesso a dados e informações e na obtenção de melhor visão das
perspectivas das diversas partes interessadas. Por isso, o auditor deve comunicar ao auditado
todos os aspectos-chave da auditoria em curso, tais como: objeto, objetivo, questões e
critérios de auditoria, e período a ser auditado.
HABILIDADES
A norma de auditoria estabelece que a competência profissional é um atributo coletivo.
Isso significa que auditoria é um trabalho de equipe, não sendo recomendável sua realização
por um único auditor.
O Tribunal deve designar equipes que coletivamente possuam as competências
necessárias para a auditoria, deve oferecer oportunidades de treinamento, suporte
técnico e supervisão, bem como oferecer ferramentas de capacitação e compartilhamento
de informações. Por sua vez, os auditores, além de cumprirem as normas profissionais
aplicáveis, devem manter e desenvolver seus conhecimentos e habilidades para acompanhar
os desenvolvimentos em seu ambiente profissional, a fim de desempenhar seu trabalho
da melhor maneira possível (ISSAI 130/51).
A competência profissional em auditoria operacional inclui conhecimento em uma série
de temas, como: projetos e metodologia de pesquisa, ciências sociais, políticas públicas,
administração pública, técnicas de investigação e avaliação quantitativa e qualitativa,
técnicas de coleta e análise de dados (ISSAI 300/30).
Também é fundamental que os integrantes da equipe tenham habilidades pessoais, tais
como: capacidade de trabalhar em equipe, capacidade analítica, capacidade de escrita e de
comunicação, criatividade e receptividade em relação a distintos argumentos, capacidade
de negociação (ISSAI 300/30).
Marcelo Aragão
SUPERVISÃO
A EFS deve garantir que o trabalho dos auditores de todos os níveis e em todas as
fases da auditoria seja adequadamente supervisionado durante o processo de auditoria
(ISSAI 3000/66).
O supervisor deve ter competência e conhecimentos em metodologia de auditoria,
planejamento e monitoramento dos trabalhos, gestão de projetos, pensamento estratégico,
visão prospectiva e resolução de problemas. O nível de supervisão do trabalho pode variar
de acordo com a experiência da equipe e a complexidade do objeto auditado (ISSAI
3000/66-67).
JULGAMENTO E CETICISMO PROFISSIONAL

O auditor deve exercer julgamento e ceticismo profissionais e analisar as questões
a partir de diferentes perspectivas, mantendo uma atitude aberta e objetiva em relação
aos vários pontos de vista e argumentos (ISSAI 3000/68).
O auditor deve avaliar o risco de fraude ao planejar a auditoria e manter-se alerta à
possibilidade de fraude durante todo o processo de auditoria (ISSAI 3000/73).
O auditor deve manter um alto padrão de comportamento profissional (ISSAI 3000/75)
e estar disposto a inovar durante todo o processo de auditoria (ISSAI 3000/77).
Julgamento profissional refere-se à aplicação de conhecimento coletivo, habilidades
e experiência ao processo de auditoria. Envolve conduzir a auditoria com cuidado e aplicar
de forma diligente as normas profissionais e os princípios éticos relevantes (ISSAI 3000/70).
Julgamento profissional não significa expressar opinião sem fundamento ou chegar a
conclusões sem base ou justificativa.
Ceticismo profissional significa que o auditor deve manter distanciamento profissional
da entidade auditada e atitude alerta e questionadora na avaliação das evidências obtidas
(ISSAI 3000/71). Deve também fazer avaliações racionais e desconsiderar preferências
pessoais (ISSAI 300/31). Ceticismo profissional não autoriza o auditor tratar o auditado
com desconfiança, desrespeito ou indelicadeza, ou presumir que ele é desonesto ou tem
algo a esconder.
Os conceitos de julgamento e ceticismo profissional se complementam e seu exercício
permite que o auditor seja receptivo a diferentes visões e argumentos e capaz de avaliar
diferentes perspectivas, sem perder a objetividade (ISSAI 3000/72).
Veja as seguintes questões acerca do julgamento e do ceticismo profissional.
Marcelo Aragão
018. (CESPE/CEBRASPE/FUB/AUDITOR/2015) O auditor deve aplicar o conceito de julgamento

profissional em todas as fases do processo da auditoria.
Conforme as normas de auditoria, os auditores devem manter comportamento profissional

apropriado, aplicando ceticismo profissional e julgamento profissional e exercendo o devido
zelo ao longo de toda a auditoria.
Certo.
019. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PA/AUDITOR/2016) De acordo com as ISSAI, ceticismo profissional

é uma atitude de descrença e contestação que deve ser mantida, durante toda a auditoria,
na avaliação da suficiência e da idoneidade da evidência obtida.
Ceticismo profissional não é uma atitude de descrença e contestação. Significa manter

distanciamento profissional e uma atitude alerta e questionadora quando avalia a suficiência
e adequação da evidência obtida ao longo da auditoria. Também significa manter a mente
aberta e receptiva a todos os pontos de vista e argumentos.
Errado.
CONTROLE E ASSEGURAÇÃO DE QUALIDADE

A EFS deve estabelecer e manter um sistema para salvaguardar a qualidade, que deve
ser observado pelo auditor, a fim de garantir que todos os requisitos sejam atendidos,
dando ênfase a relatórios apropriados, equilibrados e imparciais, que agreguem valor e
respondam às questões de auditoria (ISSAI 3000/79).
Controle de qualidade em auditoria é o conjunto de procedimentos executados ao
longo do trabalho como parte integrante do processo de auditoria para garantir que os
relatórios de auditoria tenham alta qualidade e satisfaçam as normas e padrões profissionais
estabelecidos. É um processo contínuo que abrange as atividades de supervisão e orientação
da equipe pelo supervisor em todas as fases do ciclo das auditorias operacionais. Envolve a
orientação sobre a concepção da auditoria, o método de trabalho e a análise de evidências,
bem como atividades compartilhadas pelo supervisor e a equipe, como o acompanhamento
do cronograma, revisões periódicas dos papéis de trabalho, preenchimento de checklists
de supervisão, consultas à opinião de especialistas e realização de painéis de referência.
Marcelo Aragão
Asseguração de qualidade, por sua vez, é o processo de monitoramento estabelecido

pela EFS para garantir que as políticas e procedimentos relativos ao sistema de controle
de qualidade são relevantes, adequados e funcionam efetivamente na prática. Pode ser
exercida por meio de revisões internas ou externas dos papéis de trabalho e dos relatórios
produzidos, após a conclusão da auditoria.
O controle de qualidade nas auditorias operacionais é realizado com o auxílio de
determinadas técnicas e procedimentos rotineiros que facilitam a sua aplicação.
Entretanto, é importante ressaltar que nenhum procedimento de controle de qualidade
no nível da auditoria individual pode garantir um relatório de alta qualidade. É igualmente
importante que os auditores sejam competentes e estejam motivados. Por isso, mecanismos
de controle devem ser complementados por outros tipos de apoio, como treinamento em
serviço e orientação para a equipe de auditoria.
As principais ferramentas de controle de qualidade são:
a) checklists de qualidade;
b) cronograma;
c) matriz de planejamento;
d) matriz de achados;
e) painéis de referência;
f) comentários dos gestores
MATERIALIDADE
O auditor deve considerar a materialidade em todas as fases do processo de auditoria,
incluindo os aspectos financeiros, sociais e políticos do objeto, com o objetivo de agregar
tanto valor quanto seja possível (ISSAI 3000/83).
A questão a seguir tratou da materialidade em auditoria operacional.
020. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) O auditor deve considerar a materialidade

em todas as fases do processo de auditoria, incluindo os aspectos financeiros, sociais e
políticos do objeto, com o objetivo de agregar tanto valor quanto seja possível.
Os auditores devem considerar a materialidade em todas as fases do processo de auditoria.

Atenção deve ser dada não somente aos aspectos financeiros, mas também aos aspectos
sociais e políticos do objeto, com o objetivo de entregar tanto valor agregado quanto seja
possível (ISSAI 300, 33).
Certo.
Marcelo Aragão
Materialidade pode ser definida como a importância relativa (ou significância) de um

assunto dentro do contexto na qual é considerada. Além do valor monetário, a materialidade
inclui questões de importância social e política, conformidade, transparência, governança e
accountability. A materialidade pode variar ao longo do tempo e pode depender da perspectiva
dos usuários previstos e das partes responsáveis (ISSAI 300/33, 2013; ISSAI 3000/84).
Os fatores qualitativos da materialidade podem incluir aspectos como: se o achado é
resultado de fraude; se um aspecto específico do objeto auditado é significativo no que
se refere à natureza, visibilidade e sensibilidade; se a saúde ou segurança dos cidadãos é
afetada; se o achado se relaciona à transparência ou à accountability.
Os fatores quantitativos relacionam-se à magnitude dos achados que são expressos
numericamente. É preciso considerar o efeito agregado dos achados que individualmente
sejam não significantes.
Obs.: Vale notar que a materialidade é a importância relativa (ou significância) de um

assunto dentro do contexto na qual é considerada, mas pode ser considerada
de forma quantitativa (magnitude dos achados ou seu valor monetário) e forma
qualitativa de acordo com a sua natureza ou contexto (se o achado é resultado de
fraude; se um aspecto específico do objeto auditado é significativo no que se refere
à natureza, visibilidade e sensibilidade; se a saúde ou segurança dos cidadãos é
afetada; se o achado se relaciona à transparência ou à accountability etc.)
DOCUMENTAÇÃO
O auditor deve documentar a auditoria de maneira suficientemente completa e detalhada
(ISSAI 3000/86).
A documentação deve permitir que um auditor experiente, sem nenhum contato prévio
com a auditoria, possa posteriormente entender a natureza, o escopo e os resultados do
trabalho, e chegar às mesmas conclusões e recomendações, além de entender o raciocínio
por trás das questões relevantes que exigiram o exercício de julgamento profissional (ISSAI
100/42; ISSAI 300/34; ISSAI 3000/87; NAT, 115).
A documentação não deve apenas confirmar a exatidão dos fatos, mas também garantir
que o relatório seja equilibrado. Para tanto, pode ser necessário, por exemplo, que a
documentação inclua referência a argumentos não aceitos no relatório ou com diferentes
pontos de vista (ISSAI 300/34).
Manter os papéis de trabalho organizados e documentados é importante porque:
a) auxilia no planejamento, execução e supervisão da auditoria;
b) subsidia a elaboração do relatório e a resposta a questionamentos do auditado ou
de outros stakeholders;
Marcelo Aragão
c) aumenta a eficiência da auditoria;

d) auxilia na revisão da qualidade da auditoria;
e) contribui para o desenvolvimento profissional do auditor;
f) subsidia a realização de monitoramentos e de novos trabalhos.
São considerados papéis de trabalho documentos preparados pelo auditor, pelo auditado
ou por terceiros, como: planilhas, formulários, questionários respondidos, fotografias,
arquivos de dados, de vídeo ou de áudio, ofícios, memorandos, portarias, contratos, termos
de convênios, confirmações externas, planos de auditoria e registros de sua execução, como
matrizes de planejamento e de achados.
O manual do TCU apresenta as seguintes caraterísticas:
• Completude e precisão: devem dar suporte aos achados, conclusões e recomendações.
• Clareza e concisão: qualquer pessoa que os consulte deve ser capaz de entender o
objetivo, a natureza, o escopo e as conclusões da auditoria realizada, sem necessidade
de explicações adicionais.
• Facilidade de elaboração: sua elaboração não deve depender de procedimentos
excessivamente custosos e de difícil execução. Isso pode ser conseguido usando-se,
por exemplo, formulários padronizados e tabelas automatizadas.
• Legibilidade: devem ser fáceis de entender e interpretar. Essas características são
necessárias para a elaboração do relatório e para que os papéis de trabalho possam
ser usados como evidências.
• Relevância: suas informações devem restringir-se a temas que sejam materialmente
importantes, pertinentes e úteis para a auditoria.
• Organização: devem ser organizados segundo uma estrutura lógica, facilitando a
recuperação da informação.
• Facilidade de revisão: devem favorecer a revisão da qualidade da auditoria ser
elaborados considerando as necessidades de seus usuários.
CRITÉRIOS DE SELEÇÃO DE TEMAS

A seleção do tema da auditoria é o primeiro estágio do ciclo de auditoria. De acordo com
as ISSAI, faz parte do planejamento. A ISSAI 3000 prevê duas atividades no planejamento
de auditoria: seleção de temas e desenho da auditoria. É importante selecionar um tema
que possibilite a realização de uma auditoria que contribua para o aperfeiçoamento da
administração pública. Selecionar bem significa escolher os temas que podem oferecer
maior benefício à coletividade, considerando as alternativas.
A seleção do tema ou do objeto de auditoria é realizada antes do início do trabalho.
O mapa mental abaixo sintetiza os principais critérios de seleção de temas e objetos em
auditorias operacionais.
Marcelo Aragão
Veja como esse assunto caiu em prova da FGV.
021. (FGV/NITERÓI/AUDITOR/2018) Na seleção da área temática e do objetivo a ser avaliado na

Auditoria Operacional, deve-se considerar sua contribuição para a melhoria do funcionamento
da Administração Pública. Entre os critérios técnicos a serem considerados, está
a) a relevância, ou seja, a importância relativa ou a representatividade dos recursos envolvidos.
b) a materialidade, ou seja, áreas consideradas estratégicas ou prioritárias nos instrumentos
de planejamento governamental.
c) o risco, ou seja, a probabilidade de ocorrência de eventos futuros incertos com potencial
para influenciar o alcance dos objetivos de uma organização.
d) a tempestividade, ou seja, a oportunidade do trabalho realizado.
e) a confiabilidade, ou seja, a segurança da materialidade do evento auditado.
a) Errada. A relevância refere-se a aspecto ou fato considerado importante, em geral no

contexto do objetivo delineado, ainda que não seja material ou economicamente significativo,
ou seja, a áreas consideradas estratégicas ou prioritárias nos instrumentos de planejamento
governamental.
Marcelo Aragão
b) Errada. A materialidade corresponde à importância relativa ou a representatividade dos

recursos envolvidos.
c) Certa. O risco é a probabilidade de ocorrência de eventos futuros incertos com potencial
d) Errada. A tempestividade é um requisito de qualidade de relatório de auditoria. A
oportunidade do trabalho é considerada na avaliação da viabilidade de se realizar a auditoria.
e) Errada. A confiabilidade não é um critério técnico a ser considerado na definição de uma
auditoria e nem corresponde à segurança da materialidade do evento auditado.
Letra c.
PLANEJAMENTO
O Manual de Auditoria Operacional do TCU define as principais atividades de planejamento
da auditoria operacional e as esquematiza na seguinte figura:
Análise preliminar do objeto – A análise preliminar objetiva a aquisição de conhecimento

substantivo sobre o objeto auditado. Consiste no levantamento de informações relevantes
sobre o objeto e permite analisar diferentes desenhos de auditoria e verificar se há critérios
e dados necessários disponíveis. Também deve-se verificar se as informações ou evidências
requeridas poderão ser obtidas de forma eficiente. Vale ressaltar que a falta de dados
e informações pode ser um achado significativo e não deve necessariamente impedir o
auditor de continuar o trabalho.
Marcelo Aragão
Estratégia global de auditoria – A estratégia global de auditoria (EGA) é o compromisso

da unidade técnica, da supervisão e da equipe com a execução da auditoria, seguindo o
plano geral nela especificado. A EGA define o escopo, a época e a direção da auditoria a
fim de guiar os esforços da equipe no desenvolvimento do plano de auditoria. Para tanto,
a estratégia global de auditoria deve conter, no mínimo: a) objetivos, escopo e abordagem
de auditoria; b) período de abrangência e período de realização da auditoria; c) usuários
previstos e partes responsáveis, seus interesses e necessidades; d) critérios; e) metodologia;
f) recursos necessários; g) riscos significativos e medidas para mitigá-los; h) os benefícios
esperados da auditoria; i) a determinação da materialidade.
Definição da abordagem de auditoria – A auditoria operacional geralmente segue uma
das três abordagens:
Veja uma interessante questão acerca de uma dessas abordagens.
022. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) Uma abordagem orientada a problema

tem como foco examinar, verificar e analisar as consequências de problemas específicos
ou de desvios dos critérios de auditoria.
Marcelo Aragão
Uma abordagem orientada a problemas examina, verifica e analisa as causas de problemas

específicos ou de desvios em relação a critérios.
Errado.
Definição do escopo da auditoria – Escopo é a delimitação estabelecida para o trabalho

e é expresso pelo objetivo, pelas questões e pelos procedimentos de auditoria, no seu
conjunto. O objetivo, as questões e os procedimentos estão inter-relacionados e devem
ser considerados de forma conjunta. O escopo define os limites da auditoria. Para definir
o escopo, a equipe precisa identificar quais entidades ou qual programa em particular ou
aspecto de um programa serão incluídos na auditoria. A equipe também deve identificar o
período a ser coberto pela auditoria e, se pertinente, os locais a serem incluídos. O escopo
deve explicitar a amplitude e a profundidade do trabalho para alcançar o objetivo da auditoria.
Definição do objetivo e das questões de auditoria – A portaria de fiscalização define o
objetivo da auditoria, a equipe responsável pelo trabalho e o período de sua realização. A
partir do objetivo inicialmente definido, e do conhecimento construído durante a análise
preliminar do objeto de auditoria, a equipe deverá refinar o objetivo (ou objetivos) da
auditoria, que se relacione com os princípios de economicidade, eficiência, eficácia e
efetividade.
Na elaboração das questões de auditoria, deve-se levar em conta os seguintes aspectos:
• clareza e especificidade;
• uso de termos que possam ser definidos e mensurados;
• viabilidade investigativa (possibilidade de ser respondida);
• articulação e coerência (o conjunto das questões elaboradas deve ser capaz de
esclarecer o problema de auditoria previamente identificado, isto é, de responder à
questão fundamental de auditoria).
CLASSIFICAÇÃO DAS QUESTÕES DE AUDITORIA

• Questões normativas: são aquelas que tratam de comparações entre a situação
existente e aquela estabelecida em norma, padrão ou meta, tanto de caráter qualitativo
quanto quantitativo.
• Questões descritivas: são formuladas de maneira a fornecer informações detalhadas
sobre, por exemplo, condições de implementação ou de operação de determinado
programa ou atividade, mudanças ocorridas, problemas e áreas com potencial de
aperfeiçoamento. São questões que buscam aprofundar aspectos tratados de forma
preliminar durante a etapa de planejamento.
Marcelo Aragão
• Questões avaliativas: buscam avaliar a efetividade do objeto de auditoria e vão

além das questões descritivas e normativas para enfocar o que teria ocorrido caso o
programa ou a atividade não tivesse sido executada. Em outras palavras, uma questão
avaliativa quer saber que diferença fez a intervenção governamental para a solução
do problema identificado.
• Questões exploratórias: destinadas a explicar eventos, esclarecer os desvios em
relação ao desempenho padrão ou as razões de ocorrência de um determinado
resultado. Nesse tipo de questão, nem sempre são definidos critérios a priori, pois o
objetivo pode ser a investigação de causas e não de desvios do critério. Embora não
esteja prevista nas ISSAI, esse tipo de questão é usado em auditorias operacionais
realizadas pelo TCU e por outras EFS.
Veja como esse assunto já foi cobrado em prova CESPE.
023. (CESPE/CEBRASPE/MTE/AUDITOR-FISCAL/2013) Em uma entrevista, podem-se classificar

as questões de auditoria em vários tipos. Uma questão do tipo exploratório, por exemplo,
é formulada com vistas a esclarecer desvios em relação ao desempenho padrão ou ao
estabelecido como meta. Por meio desse tipo de questão, pode-se, por exemplo, indagar
do responsável por um programa das empresas fiscalizadas pelo MTE por que razão um
percentual muito baixo de empresas teria sofrido autuação e por que a maior parte das
autuações não teria apresentado nenhum resultado prático.
Em conformidade com as normas de auditoria governamental, podemos classificar questões

de auditoria em quatro tipos: questões descritivas; questões normativas, questões avaliativas
(ou de impacto, ou de causa e efeito) e questões exploratórias. Estas – as exploratórias – são
destinadas a explicar eventos específicos, esclarecer os desvios em relação ao desempenho
padrão ou as razões de ocorrência de um determinado resultado. São perguntas do tipo:
“Quais os principais fatores que respondem pela crise do sistema de transporte aéreo?”;
“Que fatores explicam o aumento expressivo nos gastos com pagamento dos benefícios
de auxílio-doença ao longo da última década?”Por que razão um percentual muito baixo
de empresas sofreu autuação e por que a maior parte das autuações não apresentado
nenhum resultado prático?”.
Certo.
Marcelo Aragão
Definição dos critérios de auditoria – Ainda na fase de planejamento, a equipe deve

definir os critérios de auditoria, que são as referências usadas para avaliar o objeto de
auditoria, de acordo com os princípios de economicidade, eficiência, eficácia e efetividade.
Representam o estado ideal ou desejável daquilo que se examina e oferecem o contexto
para avaliar as evidências e compreender os achados. Da comparação entre o critério e
a situação encontrada (condição) são derivados os achados de auditoria. Os critérios de
auditoria são estabelecidos pela equipe de auditoria. Porém, eles devem ser discutidos com
a entidade auditada (e possivelmente com outras partes interessadas), durante a fase de
planejamento da auditoria. Discutir os critérios de auditoria com a entidade auditada serve
para garantir que haja uma compreensão comum e compartilhada de quais critérios serão
usados como referências na avaliação da entidade auditada.
A questão a seguir trouxe uma “pegadinha” acerca da comunicação dos critérios pelo
auditor à administração da entidade auditada.
024. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) O auditor deve, como parte do planejamento

ou da condução da auditoria, evitar discutir os critérios de auditoria com a entidade auditada.
Os critérios devem ser discutidos com as entidades auditadas, mas, em última instância,
a seleção de critérios adequados é responsabilidade do auditor.
Errado.
Uma vez definidos o objetivo e as questões de auditoria, a equipe deverá elaborar a matriz
de planejamento. Trata-se de quadro-resumo das informações relevantes do planejamento
de uma auditoria. O propósito da matriz de planejamento é auxiliar a elaboração conceitual
do trabalho e orientar a equipe na fase de execução. É uma ferramenta de auditoria que
torna o planejamento mais sistemático e dirigido, facilitando a comunicação de decisões
sobre metodologia e auxiliando a condução dos trabalhos de campo.
A matriz de planejamento é um instrumento flexível e seu conteúdo pode ser atualizado
ou modificado pela equipe à medida que o trabalho de auditoria progride.
Marcelo Aragão
Matriz de planejamento
Validação da matriz de planejamento – O processo de validação da matriz de planejamento

é um dos procedimentos de controle de qualidade usados na auditoria governamental. A
validação abrange duas etapas. A primeira, após a revisão do supervisor, é a submissão da
matriz a um painel de referência, com o objetivo de colher críticas e sugestões para seu
aprimoramento. Se os gestores do objeto auditado não tiverem participado do painel de
referência, a segunda etapa do processo de validação da matriz de planejamento consiste na
sua apresentação a esses gestores, depois dos ajustes necessários em função do resultado
das discussões do painel de referência. Essa etapa pode ocorrer no mesmo formato de
oficina de construção colaborativa.
Elaboração de instrumentos de coleta de dados e teste-piloto – Uma vez definida e
validada a matriz de planejamento, passa-se à elaboração dos instrumentos de coleta de
dados que serão usados durante a fase de execução. Cada técnica de coleta de dados possui
um instrumento próprio, a ser desenhado de forma a garantir a obtenção de informações
que possam resultar em evidências suficientes e apropriadas para responder às questões de
auditoria. Os instrumentos de coleta de dados devem ser testados por meio de teste-piloto
para garantir a sua consistência. A realização do teste-piloto permite, ainda, conferir as
premissas iniciais acerca do funcionamento do objeto auditado e a qualidade e a confiabilidade
dos dados.
Marcelo Aragão
Plano de auditoria – Ao final da fase de planejamento, a equipe deve preparar o plano de

auditoria, que descreve a natureza do trabalho a realizar e os resultados que se pretende
alcançar. O plano deve explicitar a motivação para se investigar o objetivo de auditoria,
segundo enfoque específico e com o uso de certa metodologia. Portanto, o plano de
auditoria conterá descrição sucinta do objeto de auditoria, objetivos do trabalho, questões
a investigar, procedimentos a desenvolver e resultados esperados com a realização da
auditoria. Farão parte dos apêndices do plano: a matriz de planejamento, que resume as
informações centrais da auditoria; o relato do teste piloto, se for o caso, o cronograma
proposto para a condução dos trabalhos; e a estimativa de custos.
EXECUÇÃO
A etapa de execução consiste na obtenção de evidências apropriadas e suficientes
para respaldar os achados e conclusões da auditoria. Nessa fase, a equipe de auditoria
tem a oportunidade de aprofundar o conhecimento sobre o objeto auditado. As principais
atividades realizadas durante a execução são:
a) desenvolvimento dos trabalhos de campo;
b) coleta e análise de dados;
c) elaboração e validação da matriz de achados.
Desenvolvimento dos trabalhos de campo – O trabalho de campo consiste na coleta de
informações e dados definidos no planejamento de auditoria, que irão gerar as evidências
necessárias para embasar os achados de auditoria. O tipo de dados a coletar e as fontes
desses dados dependerão da estratégia metodológica e dos critérios estabelecidos. Durante
a coleta de dados, a equipe aplica os instrumentos desenvolvidos e testados na fase de
planejamento. Os métodos de coleta de dados mais usados em auditoria operacional são
revisão documental, pesquisa bibliográfica, entrevista e questionário.
Achado de auditoria – Achado é o resultado da comparação entre a situação encontrada e
o critério de auditoria. Contém os seguintes atributos: critério (o que deveria ser), condição/
situação (o que é), causa (razão do desvio com relação ao critério) e efeito (consequência
da situação encontrada).
Evidências – Evidências são informações obtidas durante a auditoria e usadas para
fundamentar os achados. O conjunto de achados irá respaldar as conclusões do trabalho. A
equipe de auditoria deve obter evidências suficientes e apropriadas para fundamentar os
achados, e assim chegar a conclusões para responder ao(s) objetivo(s) de auditoria e propor
recomendações e determinações. Na medida em que as evidências forem sendo coletadas,
a equipe deve colocá-las na matriz de achados para que, visualmente, já se verifiquem
quais achados possuem evidências suficientes e apropriadas e quais ainda necessitam ser
mais bem sustentados. Para esses, dependendo de sua relevância, a equipe de auditoria
deverá focar seus esforços, obtendo mais elementos que os corroborem.
Marcelo Aragão
TÉCNICAS DE COLETA DE DADOS

• Revisão documental – é um dos principais métodos de coleta de dados em auditoria
operacional. É a revisão de documentos, arquivos, relatórios, trabalhos acadêmicos,
estudos disponíveis sobre o objeto de auditoria. Desde o início do planejamento, a
equipe de auditoria revisa os normativos e outros documentos relevantes referentes
ao objeto auditado.
• Entrevista – é um método de coleta de informações que consiste em uma conversação,
individual ou em grupo, com pessoas selecionadas cuidadosamente, e cujo grau de
pertinência, validade e confiabilidade é analisado na perspectiva dos objetivos da
coleta de informações. Em resumo, uma entrevista é uma sessão de perguntas e
respostas para obter informações. A entrevista é amplamente usada em auditoria
operacional como técnica qualitativa de coleta de dados para obter informação em
profundidade sobre o tema da auditoria.
• Aplicação de questionários – é o instrumento de coleta de dados usado em pesquisas
(survey). Trata-se de um formulário usado para obter informação de forma padronizada,
sobre grande número de unidades de pesquisa. O que distingue a aplicação de um
questionário de uma entrevista é que, ao aplicá-lo, mesmo presencialmente, o
pesquisador não tem possibilidade de ajustar, alterar ou adicionar novas perguntas
durante o processo de aplicação.
• Observação direta – é uma técnica de coleta de dados que utiliza os sentidos para
compreender determinados aspectos da realidade. Não consiste apenas em ver e ouvir,
mas também em examinar fatos ou fenômenos que se deseja estudar. Nas auditorias,
observação direta é um método que ajuda a coletar informações sobre a forma de
funcionamento do objeto auditado. A técnica permite realizar essa tarefa de forma
sistemática e estruturada, valendo-se de roteiros para registro das observações.
• Grupo focal – é uma técnica qualitativa de coleta de dados a partir das interações e
discussões ocorridas entre participantes de um determinado grupo sobre tema de
interesse e questões relevantes. Nessa técnica, pequenos grupos de pessoas com
características comuns reúnem-se em lugar previamente definido, seguindo um
guia elaborado previamente por um facilitador e alguns assistentes, para discutir
conceitos ou avaliar problemas.
TÉCNICAS DE ANÁLISE DE DADOS

• Estatística descritiva: é uma técnica quantitativa de análise de dados. Há três
dimensões básicas em distribuição de dados que podem ser úteis em auditorias:
tendência central (média, mediana, moda, quartis etc.), dispersão (variância, desvio-
padrão etc.) e formato dos dados (distribuição normal etc.). A estatística descritiva
Marcelo Aragão
pode ser útil, por exemplo, para avaliar o desempenho de determinada variável com
relação ao critério, para avaliar riscos e para avaliar se a amostra é representativa
da população.
• Regressão: é uma técnica quantitativa de análise de dados, que avalia o grau de
correlação entre variáveis. Pode ser usada para: a) testar se há correlação entre
variáveis; b) identificar relações entre variáveis que podem impactar o resultado
das atividades em análise; c) identificar dados que desviam dos valores esperados;
d) fazer predições sobre valores futuros; e) apontar situações de risco.
• Análise de conteúdo: técnica de análise sistemática de informação textual, organizada
de forma padronizada, que permite realizar inferência sobre seu conteúdo. Pode ser
usada para analisar transcrições de entrevistas, grupos focais e documentos, como
relatórios, descrição de política pública. Recomenda-se usar software adequado em
caso de grande quantidade de material a ser analisado.
• Triangulação: uso de diferentes métodos de pesquisa e/ou de coleta de dados para
estudar a mesma questão, com o objetivo de fortalecer as conclusões finais, podendo
assumir as formas a seguir indicadas: coletar dados de diferentes fontes sobre a
mesma questão; empregar diferentes entrevistadores e pesquisadores de campo para
evitar vieses na coleta de dados; usar múltiplos métodos de pesquisa para estudar a
mesma questão; usar teorias diferentes para interpretar os dados coletados.
• Interpretações alternativas: uma vez formulada uma interpretação a partir
das principais relações identificadas na análise, devem-se buscar interpretações
alternativas; caso não sejam encontradas evidências substantivas que sustentem essas
interpretações, reforça-se a confiança na interpretação originalmente formulada.
Em uma auditoria operacional de qualidade, os argumentos sustentados pela equipe
devem ser confrontados com os melhores contra-argumentos possíveis.
• Caso negativo: relacionado ao item anterior, trata-se de identificar as situações
que não seguem a interpretação principal ou corrente em razão de circunstâncias
específicas e que, por isso mesmo, funcionam como “exceções (casos negativos)
que confirmam a regra” e que ajudam a esclarecer os limites e as características da
interpretação principal.
ESTRATÉGIAS METODOLÓGICAS
• Pesquisa documental: abrange o exame de toda espécie de registros administrativos,
inclusive estatísticas oficiais. Além de material produzido pela instituição auditada,
são pesquisados relatórios de auditorias anteriores do TC e do Controle Interno, assim
como estudos realizados por outras instituições. Denomina-se pesquisa bibliográfica
a que abrange a bibliografia tornada pública em relação ao tema de estudo.
Marcelo Aragão
• Estudo de Caso: é um método usado para conhecer uma situação complexa, baseado
em compreensão abrangente da situação, obtida a partir de sua ampla descrição e
análise, considerada como um todo e no seu contexto. Em auditorias operacionais,
estudos de caso são frequentemente complementados por outras estratégias
metodológicas, como a pesquisa. Estudos de caso tornam-se especialmente úteis
quando é necessário entender algum problema específico ou situação em grande
profundidade e onde é possível identificar casos ricos em informação – ricos no
sentido de que muito pode ser aprendido de uma pequena amostra do fenômeno
em questão.
• Pesquisa: é uma estratégia metodológica que permite obter informações de caráter
quantitativo e qualitativo relacionadas tanto aos aspectos operacionais e gerenciais,
como aos resultados esperados. Com frequência, é utilizada em conjunto com estudos
de caso como suporte para as análises de caráter qualitativo, típicas dessa última
estratégia. Quando a pesquisa for baseada em amostragem estatística, é possível
generalizar as conclusões para toda a população.
• Pesquisa Experimental: na pesquisa experimental, para verificar se um programa é
a causa de determinado efeito, selecionam-se dois grupos de unidades de pesquisa
(pessoas, escolas, hospitais etc.): 1) o grupo experimental ou de tratamento, que será
exposto ao programa; 2) o grupo de controle, que não será exposto. As diferenças
observadas nos resultados obtidos por esses grupos, com algumas qualificações,
poderão ser atribuídas à presença do programa. O procedimento, para ser considerado
um experimento em sentido estrito, requer que as unidades de pesquisa, em ambos
os grupos, sejam selecionadas de forma randômica ou aleatória. Isso visa fortalecer a
conclusão sobre o vínculo causal, garantindo que a maioria dos fatores não manipulados
pelo programa e que poderiam influenciar os seus resultados está uniformemente
distribuída entre os dois grupos. Dessa forma, apenas os efeitos do programa
explicariam as diferenças observadas.
A questão a seguir tratou de uma dessas estratégias.
025. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RO/AUDITOR/2019) Em auditoria operacional, o estudo de caso

é o método mais empregado para situações singelas; ele abrange o exame de toda espécie
de registros administrativos produzidos pela instituição auditada bem como relatórios de
auditorias anteriores.
Marcelo Aragão
Estudo de Caso é um método usado para conhecer uma situação complexa, baseado em
compreensão abrangente da situação, obtida a partir de sua ampla descrição e análise,
considerada como um todo e no seu contexto. Em auditorias operacionais, estudos de
caso são frequentemente complementados por outras estratégias metodológicas, como
a pesquisa. Estudos de caso tornam-se especialmente úteis quando é necessário entender
algum problema específico ou situação em grande profundidade e onde é possível identificar
casos ricos em informação.
Errado.
MATRIZ DE ACHADOS
• A matriz de achados é instrumento útil para subsidiar e nortear a elaboração do
relatório de auditoria, porque permite reunir, de forma estruturada, os principais
elementos que constituirão os capítulos centrais do relatório.
• A matriz propicia compreensão homogênea dos achados e seus elementos constitutivos
pelos integrantes da equipe de auditoria e demais interessados.
• Após a elaboração da matriz de achados, sua validação é feita por meio da realização
do segundo painel de referência, semelhante ao painel realizado para discutir a
matriz de planejamento.
• Após o painel, a matriz de achados deverá ser validada com os gestores na reunião
de encerramento com os responsáveis, a exemplo do procedimento adotado na
validação da matriz de planejamento.
Questão de auditoria (repetir a questão da matriz de planejamento).
Achado
Situação
Critério Evidência e análises Causas Efeitos
encontrada
Resultado da aplicação
São as razões da
dos métodos de
diferença entre a
análise de dados e seu Consequências
Padrão usado para situação encontrada
Achados de emprego na produção relacionadas
determinar se o e o critério. Podem
maior relevância de evidências. às causas e aos
objeto auditado ser relacionadas à
identificadas De forma sucinta, correspondentes
atinge, excede operacionaliz ação
na fase de devem ser indicadas as a c h a d o s . Po d e
ou está aquém ou à concepçao do
execução. técnicas usadas para ser uma medida
do desempenho objeto da auditoria,
Condição tratar as informações da relevância do
esperado ou à fatores fora da
coletadas durante achado.
competência ou da
a exe c u çã o e o s
influência do gestor.
resultados obtidos.
Marcelo Aragão
Boas práticas Encaminhamento Benefícios esperados

Melhorias que se esperam
Ações identificadas que Recomendações e
alcançar com a implementação
comprovadamente levam determinações propostas para
das recomendações e
a bom desempenho. Essas tratar as causas das deficiências
determinações. Os benefícios
ações poderão subsidiar a de desempenho identificadas
podem ser quantitativos e
proposta de recomendações ou, se não for possível identificá-
qualitativos. Sempre que
e determinações. las, mitigar seus efeitos.
possível quantificá-los
RELATÓRIO
O relatório é o instrumento formal e técnico por intermédio do qual a equipe comunica o
objetivo e as questões de auditoria, o escopo e suas limitações, o método usado, os achados
de auditoria, as conclusões e a proposta de encaminhamento.
O relatório é o principal produto da auditoria, por meio do qual o governo, o Congresso
Nacional e a sociedade vão avaliar o desempenho do objeto auditado. A comunicação dos
resultados da auditoria deve reportar à sociedade sobre o desempenho da administração
pública, contribuindo para a responsabilização dos agentes públicos pelos resultados da
ação de governo, mediante controle parlamentar e controle social. Apesar disso, é possível
elaborar outros instrumentos de divulgação da auditoria, conforme o público que se
deseja alcançar.
CONTEÚDO DO RELATÓRIO
Os auditores devem se esforçar para fornecer relatórios de auditoria que sejam
completos, convincentes, tempestivos, de fácil leitura e equilibrados. Para ser completo,
um relatório deve incluir todas as informações necessárias para abordar o objetivo e as
questões de auditoria, sendo suficientemente detalhado para oferecer uma compreensão
do objeto, dos achados e das conclusões da auditoria. Para ser convincente, deve ser
logicamente estruturado e apresentar uma clara relação entre o objetivo, os critérios, os
achados, as conclusões e as recomendações da auditoria. Todos os argumentos relevantes
devem ser abordados.
Em uma auditoria operacional, os auditores relatam seus achados sobre a economicidade
e eficiência com que os recursos são adquiridos e usados e a eficácia com que os objetivos
são alcançados. Os relatórios podem variar consideravelmente em escopo e natureza, por
exemplo, avaliando se os recursos foram aplicados de uma boa maneira, comentando sobre
o impacto de políticas e programas e recomendando mudanças destinadas a resultar em
melhorias.
O relatório deve incluir informações sobre o objetivo, as questões de auditoria e as
respostas a essas questões, o objeto, os critérios, a metodologia, as fontes dos dados,
Marcelo Aragão
quaisquer limitações referentes aos dados utilizados e os achados de auditoria. Deve

responder claramente as questões de auditoria ou explicar por que não foi possível respondê-
las. Alternativamente, os auditores devem considerar reformular as questões de auditoria
para ajustá-las às evidências obtidas e, assim, chegar a uma posição onde as questões
possam ser respondidas. Os achados de auditoria devem ser colocados em perspectiva e
deve-se garantir congruência entre o objetivo, as questões, os achados e as conclusões
da auditoria. O relatório deve explicar por que e como os problemas mencionados nos
achados prejudicam o desempenho, a fim de encorajar a entidade auditada ou o usuário
do relatório a iniciar as ações corretivas. Deve, quando apropriado, incluir recomendações
para melhorar o desempenho.
O relatório deve ser tão claro e conciso quanto permita o objeto da auditoria e redigido
em linguagem que não dê margem a ambiguidade. Como um todo, deve ser construtivo,
contribuir para melhorar conhecimento e destacar quaisquer melhorias necessárias.
RECOMENDAÇÕES
Se relevante e permitido pelo mandato da EFS, os auditores devem procurar fornecer
recomendações construtivas que possam contribuir significativamente para enfrentar
as deficiências e os problemas identificados pela auditoria.
As recomendações devem ser bem fundamentadas e agregar valor. Devem tratar
as causas dos problemas e/ou deficiências. No entanto, devem ser redigidas de forma
a evitar banalidades ou simplesmente contradizer as conclusões da auditoria, e não
devem invadir as responsabilidades da administração. Deve ficar claro de quem e sobre
o que se está falando em cada recomendação, quem é responsável por tomar qualquer
iniciativa e o que as recomendações significam – isto é, como contribuirão para melhorar
o desempenho. As recomendações devem ser práticas e devem ser dirigidas às entidades
que têm responsabilidade e competência para implementá-las.
As recomendações devem ser claras e apresentadas de maneira lógica e fundamentada.
Devem ter conexão com os objetivos, os achados e as conclusões de auditoria. Juntamente
com o texto completo do relatório, as recomendações devem convencer o leitor de que
provavelmente contribuirão para uma melhora significativa na condução de ações e programas
do governo, por exemplo, baixando custos, simplificando a administração, melhorando a
qualidade e o volume dos serviços ou aprimorando a eficácia, o impacto ou os benefícios
para a sociedade.
Marcelo Aragão
DISTRIBUIÇÃO DO RELATÓRIO
Os auditores devem procurar tornar seus relatórios amplamente acessíveis, de acordo
com o mandato da EFS. Os auditores devem ter em mente que a ampla distribuição dos
relatórios de auditoria pode promover a credibilidade da função de auditoria. Relatórios
devem, portanto, ser distribuídos para as entidades auditadas, os poderes executivo e/ou
legislativo e, quando pertinente, tornados acessíveis ao público em geral diretamente e
através da mídia e de outras partes interessadas.
ETAPA DE MONITORAMENTO
Monitoramento é a verificação do cumprimento das deliberações da auditoria
governamental e dos resultados delas advindos, com o objetivo de verificar as providências
adotadas e aferir seus efeitos.
O principal objetivo do monitoramento é aumentar a probabilidade de resolução dos
problemas identificados durante a auditoria, seja pela implementação das deliberações
ou pela adoção de outras medidas de iniciativa do gestor. A expectativa de controle criada
pela realização sistemática de monitoramentos contribui para aumentar a efetividade da
auditoria.
Os auditores devem monitorar achados e recomendações de auditorias anteriores
sempre que apropriado. O monitoramento deve ser relatado adequadamente para dar
um retorno ao poder legislativo, se possível, juntamente com as conclusões e os impactos
de todas as ações corretivas relevantes.
O monitoramento refere-se à análise feita pelo auditor das ações corretivas adotadas
pela entidade auditada ou outra parte responsável, com base nos resultados da auditoria
operacional. É uma atividade independente que aumenta o valor do processo de auditoria
ao fortalecer o impacto da auditoria e lançar as bases para o aprimoramento de futuros
trabalhos de auditoria.
O monitoramento também encoraja as entidades auditadas e outros usuários dos
relatórios a levar isso a sério e fornece aos auditores lições úteis e indicadores de desempenho.
O monitoramento não se restringe à implantação das recomendações; concentra-se também
em verificar se a entidade auditada tratou de forma adequada os problemas e se remediou
a situação subjacente após um período razoável.
Ao fazer o monitoramento de um relatório de auditoria, o auditor deve se concentrar nos
achados e nas recomendações que ainda sejam relevantes por ocasião do monitoramento
e fazer uma abordagem neutra e independente.
Os resultados do monitoramento podem ser relatados individualmente ou como um
relatório consolidado, o que, por sua vez, pode incluir uma análise de auditorias diferentes,
possivelmente destacando tendências e temas comuns em várias áreas relatadas.
Marcelo Aragão
O monitoramento pode contribuir para uma melhor compreensão do valor agregado pela
auditoria operacional em um determinado período ou em uma determinada área temática.
CONTROLE DE QUALIDADE EM AUDITORIAS OPERACIONAIS

Controle de qualidade nas auditorias operacionais é o conjunto de políticas, sistemas, e
procedimentos estabelecidos para proporcionar adequada segurança de que os trabalhos
alcancem seus objetivos, tenham excelência técnica e satisfaçam as normas e os padrões
profissionais estabelecidos.
O controle de qualidade é um processo contínuo que abrange as atividades de supervisão
e orientação da equipe pelo supervisor em todas as fases do ciclo das auditorias operacionais,
bem como as atividades de iniciativa da equipe e a revisão do trabalho por outros agentes.
O controle de qualidade pode ser concomitante ou a posteriori.
O controle de qualidade nas auditorias operacionais é realizado com o auxílio de
determinadas técnicas e procedimentos rotineiros que facilitam a sua aplicação. As principais
ferramentas de controle de qualidade são: a) checklists de qualidade; b) cronograma; c)
matriz de planejamento; d) matriz de achados; e) painéis de referência; f) comentários
dos gestores.
A seguir, veremos os demais instrumentos de fiscalização, que são a inspeção, o
levantamento, o acompanhamento e o monitoramento.
OUTROS INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO: INSPEÇÃO,

LEVANTAMENTO, ACOMPANHAMENTO E MONITORAMENTO
Entre as competências dos tribunais de contas estabelecidas no art. 71 da CF, o inciso IV
define que compete ao Tribunal realizar, por iniciativa própria, da Câmara dos Deputados,
do Senado Federal, de comissão técnica ou de inquérito, inspeções e auditorias de natureza
contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas
dos Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário, e demais entidades referidas no inciso II
do mesmo artigo.
Assim, pelo texto constitucional, os instrumentos de fiscalização dos tribunais de contas
são a inspeção e a auditoria, contudo, existem ainda mais três instrumentos previstos
no Regimento Interno do Tribunal e em normas específicas, que são o levantamento, o
acompanhamento e o monitoramento.
Uma das razões para a CF prever apenas a inspeção e a auditoria, é que esses dois
instrumentos ou procedimentos são utilizados pelo Tribunal para buscar informações
diretamente nos locais onde serão produzidas ou armazenadas pelos gestores públicos.
Por meio delas, representado por suas equipes técnicas, o Tribunal vai até as repartições
da Administração, coletar os dados necessários ao controle da gestão.
Marcelo Aragão
Diferença básica entre inspeção e auditoria:

Quando o trabalho visa informações pontuais e é de curta duração (geralmente variando de
um dia a uma semana) é classificado como inspeção. Caso o que se pretenda seja a coleta de
um conjunto mais complexo de dados ou o exame de um conjunto de atos administrativos,
exigindo para esse trabalho um planejamento mais elaborado e de execução mais longa
– geralmente, duas semanas ou mais –, o procedimento é definido como auditoria. Nada
impede, porém, auditorias mais curtas (Chaves, 2009: Controle Externo da Gestão Pública).
INSPEÇÃO
Inspeção é o instrumento de fiscalização utilizado para suprir omissões e lacunas de
informações, esclarecer dúvidas ou apurar denúncias ou representações quanto à legalidade,
à legitimidade e à economicidade de fatos da administração e de atos administrativos
praticados por qualquer responsável sujeito à sua jurisdição.
Vale ressaltar dois aspectos relevantes quanto à inspeção. O primeiro é que a inspeção
pode ser utilizada para três propósitos: (1) suprir omissões e lacunas de informações; (2)
esclarecer dúvidas ou (3) apurar denúncias ou representações. O segundo é quanto aos
aspectos apurados em uma inspeção, quais sejam: legalidade, legitimidade e economicidade
dos atos de gestão.
A questão a seguir tratou desse aspecto.
026. (CESPE/CEBRASPE/TCU/TÉCNICO/2015) A inspeção é o instrumento de fiscalização

destinado a avaliar aspectos relativos à economicidade, efetividade e eficácia dos atos
praticados no exercício das atividades governamentais.
A inspeção é o instrumento de fiscalização utilizado para suprir omissões e lacunas de

praticados por qualquer responsável sujeito à sua jurisdição. A avaliação do desempenho
dos órgãos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas, projetos e
atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficiência e eficácia
dos atos praticados é objeto da auditoria.
Errado.
Marcelo Aragão
LEVANTAMENTO
LEVANTAME NTO
Levantamento é o instrumento de fiscalização utilizado pelo Tribunal de Contas para
alcançar as seguintes finalidades:
• conhecer a organização e o funcionamento dos órgãos e entidades da administração
direta, indireta e fundacional dos Poderes, incluindo fundos e demais instituições que
lhe sejam jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades
governamentais no que se refere aos aspectos contábeis, financeiros, orçamentários,
operacionais e patrimoniais;
• identificar objetos e instrumentos de fiscalização; e
• avaliar a viabilidade da realização de fiscalizações.
Repare que são três os objetivos e as finalidades dos levantamentos: (1) conhecer o
objeto fiscalizado; (2) identificar objetos e instrumentos de fiscalização; e (3) avaliar a
viabilidade da realização de fiscalizações.
Quando existe pouca informação disponível sobre o órgão/entidade ou sobre o objeto a
ser auditado, o instrumento de fiscalização a ser adotado é o levantamento, cujo relatório
deverá propor a realização de auditoria(s) com escopo(s) definido(s) ou concluir pela
inviabilidade da realização de auditoria.
A questão a seguir tratou desse instrumento de fiscalização.
027. (CESPE/CEBRASPE/EMAP/ANALISTA/2018) Denomina-se levantamento o instrumento

de fiscalização utilizado para examinar, ao longo de um período predeterminado, a legalidade
e a legitimidade dos atos de gestão, quanto aos aspectos contábil, financeiro, orçamentário
e patrimonial.
O instrumento de fiscalização utilizado para examinar, ao longo de um período predeterminado,

a legalidade e a legitimidade dos atos de gestão, quanto aos aspectos contábil, financeiro,
orçamentário e patrimonial é o acompanhamento.
Errado.
Marcelo Aragão
ACOMPANHAMENTO
Mediante o acompanhamento, o Tribunal de Contas tem por objetivo:
• examinar, ao longo de um período predeterminado, a legalidade e a legitimidade
dos atos de gestão dos responsáveis sujeitos a sua jurisdição, quanto ao aspecto
contábil, financeiro, orçamentário e patrimonial; e
• avaliar, ao longo de um período predeterminado, o desempenho dos órgãos e
entidades jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades
governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficiência e eficácia dos
atos praticados.
Assim como nas auditorias, os acompanhamentos também podem ser de regularidade/

conformidade ou de desempenho/resultado. A diferença é que o acompanhamento examina
ou avalia esses aspectos em um período de tempo determinado, podendo se estender
até dois anos.
O acompanhamento das atividades dos jurisdicionados é seletivo e concomitante, por
intermédio de informações obtidas:
• pela publicação no Diário Oficial e mediante consulta a sistemas informatizados
adotados pela administração pública da Lei do Plano Plurianual, da Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO) e da Lei Orçamentária Anual (LOA) da abertura de créditos
adicionais; dos editais de licitação, dos extratos de contratos e de convênios, acordos,
ajustes, termos de parceria ou outros instrumentos congêneres, bem como dos atos
sujeitos a registro;
• por meio de expedientes e documentos solicitados pelo Tribunal ou colocados à
sua disposição;
• por meio de vistas técnicas ou participações em eventos promovidos por órgãos
e entidades da administração pública.
Portanto, o acompanhamento é uma ação de controle que se realiza de forma periódica

e concomitante à execução dos atos de gestão, tendo como principal objetivo prevenir a
ocorrência de atos danosos ao interesse público, seja por se mostrarem em desacordo com
os normativos vigentes, seja por não alcançarem os objetivos previstos de forma econômica,
eficiente, eficaz, efetiva e equitativa.
O acompanhamento se difere de outras ações de controle por permitir verificações
de atos das unidades jurisdicionadas à medida que estes são realizados e com uma
periodicidade maior.
Marcelo Aragão
MONITORAMENTO
O monitoramento tem por objetivo verificar o cumprimento das deliberações da
auditoria governamental (recomendações e determinações) e os resultados delas advindos.
Veja uma questão acerca desse instrumento.
028. (FCC/TRT/24ª REG/ANALISTA/2017) O monitoramento é um dos instrumentos de

fiscalização previstos no Regimento Interno do Tribunal de Contas da União e destina-se a
a) subsidiar a apreciação dos atos sujeitos a registro junto ao Tribunal de Contas da União,
conforme previsto no Plano Anual de Fiscalização.
b) examinar, ao longo de um período predeterminado, a legalidade e a legitimidade dos
atos de gestão dos responsáveis sujeitos à jurisdição do TCU.
c) avaliar o desempenho de programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos
aspectos de economicidade, eficiência e eficácia dos atos praticados.
d) esclarecer dúvidas ou apurar denúncias ou representações quanto à legalidade de fatos
da administração e de atos administrativos.
e) verificar o cumprimento das deliberações do Tribunal de Contas da União e os resultados
delas advindos.
O monitoramento é um dos instrumentos de fiscalização previstos no Regimento Interno

do TCU e destina-se a verificar o cumprimento das deliberações do Tribunal e os resultados
delas advindos.
Letra e.
De acordo com as normas de auditoria, as deliberações proferidas pelo Tribunal devem

ser devidamente acompanhadas quanto ao seu cumprimento ou à sua implementação,
observando-se que as determinações endereçadas aos jurisdicionados serão obrigatoriamente
monitoradas e as recomendações o serão a critério do Tribunal, do relator ou da unidade técnica.
A proposição de determinações e o seu consequente monitoramento observarão o
disposto em padrões e procedimentos estabelecidos para esse fim. Determinações e
recomendações anteriores, bem como os resultados de monitoramentos devem ser levados
em consideração no planejamento de futuras ações de controle.
Ao formular determinações e recomendações e posteriormente monitorá-las, o auditor
deve manter sua objetividade e independência e, portanto, preocupar-se em verificar mais
Marcelo Aragão
a correção dos problemas e das deficiências identificadas do que o cumprimento formal

de deliberações específicas.
Pela relevância, veja mais uma questão acerca desse instrumento.
029. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) Uma auditoria em empresa pública de

determinado estado da Federação constatou várias irregularidades. O tribunal de contas
estadual deliberou, em acórdão, por vários mandados, e o plenário autorizou a verificação
de seu cumprimento. Nesse caso hipotético, o instrumento de fiscalização a ser adotado
para verificação de cumprimento dos mandados é denominado
a) monitoramento.
b) levantamento.
c) validação.
d) inspeção.
e) acompanhamento.
O instrumento de fiscalização a ser adotado para verificação de cumprimento dos mandados

ou determinações do tribunal de contas é denominado monitoramento.
Letra a.
Mapa mental – instrumentos de fiscalização
Marcelo Aragão
Concluímos a parte teórica desta 1ª aula do nosso curso.

Veja a seguir o resumo da aula e os exercícios que preparamos para você.
Resolva as questões e compare com o gabarito ao final.
Marcelo Aragão
RESUMO
SURGIMENTO E EVOLUÇÃO DA AUDITORIA

Nesta aula, aprendemos que o surgimento da auditoria governamental, embora que
empiricamente, está associada à prática que a administração pública exercia no controle
da arrecadação de tributos. Vimos que o primeiro tipo de auditoria no setor público foi a
auditoria contábil, evoluindo para a auditoria de regularidade (contábil + legalidade dos
atos de gestão). A partir da evolução da auditoria financeira tradicional, em função da
necessidade de informações sobre a eficácia e a eficiência das organizações, originou-se
o conceito de performance audit, denominada no Brasil de auditoria operacional.
CONCEITO DE AUDITORIA
Você aprendeu ainda que a auditoria governamental pode ser conceituada de forma
ampla como o exame independente e objetivo de uma situação ou condição, em confronto
com um critério ou padrão preestabelecido, para que se possa opinar ou comentar a
respeito para um destinatário predeterminado.
AUDITORIA INTERNA VERSUS AUDITORIA EXTERNA

AUDITORIA AUDITORIA
ELEMENTOS
INTERNA EXTERNA
Auditor interno (funcionário da
Sujeito Profissional independente
empresa)
Grau de independência Menos amplo Mais amplo
Objeto Controles internos Demonstrações contábeis
Finalidade Promover melhorias na gestão Opinar sobre demonstrações
Realiza a auditoria contábil e a Realiza somente a auditoria contábil e
Responsabilidade operacional e possui responsabilidade possui responsabilidade profissional,
essencialmente trabalhista civil e criminal
Papel em relação aos Apontar deficiências nos controles
Melhorar a sua eficácia
controles internos contábeis
Papel em relação a Auxiliar na prevenção e comunicar a Detectar fraudes de efeito relevante
fraudes ocorrência à administração por escrito sobre as demonstrações
Interessados no
A administração A empresa e o público em geral
trabalho
Extensão dos trabalhos Maior Menor
Recomendações de controle interno Parecer sobre as demonstrações
Relatório principal
e eficiência administrativa contábeis
Marcelo Aragão
TIPOS DE AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO

Você aprendeu nesta aula que os órgãos de auditoria governamental no Brasil, com
destaque para os tribunais de contas, realizam dois tipos de auditoria governamental: a
de regularidade e a operacional, a saber:
AUDITORIA DE REGULARIDADE AUDITORIA OPERACIONAL

Objetivam avaliar a legalidade e a legitimidade dos Tem a finalidade de promover o aperfeiçoamento da
atos de gestão. gestão pública.
Adotam padrões relativamente fixos, ou seja, Maior flexibilidade na escolha de temas, objetos de
os métodos são mais tradicionais. Os critérios auditoria, métodos de trabalho e forma de comunicar
utilizados estão previstos nas normas. as conclusões de auditoria.
O enfoque dos exames é no passado. O enfoque é voltado para o presente e futuro.
Menor necessidade de conhecimentos Em função de sua especificidade, necessitam de
especializados. conhecimentos especializados e abordagem diferenciada.
As conclusões assumem a forma de opinião concisa O relatório trata da economicidade e da eficiência na
e de formato padronizado sobre demonstrativos aquisição e aplicação dos recursos, assim como da eficácia
financeiros e sobre a conformidade das transações e da efetividade dos resultados alcançados. Tais relatórios
com leis e regulamentos. podem variar consideravelmente em escopo e natureza.
A materialidade é uma questão mais subjetiva e pode
O exame da materialidade está diretamente
basear-se em considerações sobre a natureza ou o
relacionado ao montante de recursos envolvidos.
contexto do objeto auditado.
A participação do gestor e de sua equipe é fundamental
O gestor não participa dos trabalhos de auditoria.
em várias etapas do ciclo de uma auditoria operacional.
AUDITORIA FINANCEIRA, OPERACIONAL E DE CONFORMIDADE
Marcelo Aragão
Vimos que são cinco os instrumentos de fiscalização:
INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO
Levantamento:
Destina-se a acumular conhecimento sobre o órgão ou programa. Levantamento é o
instrumento de fiscalização utilizado pelo Tribunal para:
• conhecer a organização e o funcionamento dos órgãos e das entidades da administração
direta, indireta e fundacional do Estado e dos Municípios, incluindo fundos e demais
instituições que lhe sejam jurisdicionadas, assim como dos sistemas, dos programas
e das ações governamentais sob os aspectos contábil, financeiro, orçamentário,
operacional e patrimonial;
• definir o objeto da fiscalização;
• indicar os meios e os instrumentos de fiscalização;
• avaliar a viabilidade da realização de fiscalizações.
Auditoria:
Procedimento de maior profundidade e dimensão, podendo ser de regularidade ou
operacional. As auditorias serão realizadas com a finalidade de:
• examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gestão dos responsáveis sujeitos
à sua jurisdição, quanto aos aspectos contábil, financeiro, orçamentário, operacional
e patrimonial;
• avaliar o desempenho dos órgãos e das entidades jurisdicionadas, assim como dos
sistemas, dos programas e das ações governamentais, quanto aos aspectos da
economicidade, da eficiência e da eficácia dos atos praticados;
• subsidiar a apreciação dos atos sujeitos a registro.
Inspeção:
Adotada no curso de um processo; in loco; apuração de denúncias.
Inspeção é o instrumento de fiscalização utilizado pelo Tribunal para:
• suprir omissões ou lacunas de informações;
• esclarecer dúvidas;
• examinar a legalidade, a legitimidade e a economicidade de atos específicos praticados
pela administração ou por qualquer responsável sujeito à sua jurisdição;
• apurar denúncias ou representações.
Acompanhamento:
Não exige a presença in loco da equipe de fiscalização; durante um período; seletivo.
O acompanhamento das atividades dos jurisdicionados é seletivo e concomitante, por
intermédio de informações obtidas:

Marcelo Aragão
• pela publicação no Diário Oficial e mediante consulta a sistemas informatizados

adotados pela administração pública da Lei do Plano Plurianual, da Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO) e da Lei Orçamentária Anual (LOA) da abertura de créditos
adicionais; dos editais de licitação, dos extratos de contratos e de convênios, acordos,
ajustes, termos de parceria ou outros instrumentos congêneres, bem como dos atos
sujeitos a registro;
• por meio de expedientes e documentos solicitados pelo Tribunal ou colocados à sua
disposição;
• por meio de vistas técnicas ou participações em eventos promovidos por órgãos e
entidades da administração pública.
Monitoramento:
Verifica o cumprimento das deliberações do Tribunal.

Marcelo Aragão
QUESTÕES COMENTADAS EM AULA
001. (CESPE/CEBRASPE/TELEBRAS/AUDITOR/2015) Auditoria é um processo sistemático

em que o auditor procura avaliar se as evidências encontradas produzem informação
convergente com os critérios preestabelecidos e se essas evidências são competentes e
suficientes para lhe permitir fundamentar sua opinião.
002. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/AUDITOR/2015) No Brasil, a relação de accountability entre

o Congresso Nacional, o administrador público e o auditor de tribunal de contas pode ser
assim contextualizada: as leis propiciam condições ao administrador público para aplicar
de forma eficiente e eficaz os recursos para suprir a necessidade da população, enquanto
ao auditor cabe verificar a regularidade e a economicidade da aplicação desses recursos e
reportar ao parlamento o resultado dos exames realizados.
003. (FGV/PREF. NITERÓI/AUDITOR/2018) Um Município em crise financeira, sem conseguir

arcar com os salários de seus servidores, decide realizar a compra, já prevista na Lei
Orçamentária Anual, de uma frota de carros de luxo para os secretários municipais. Com
base nos focos de fiscalização pertinentes ao controle externo, esse tipo de ato deveria
ser analisado sob a perspectiva da
a) legalidade.
b) legitimidade.
c) eficácia.
d) efetividade.
e) excelência.
004. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RN/INSPETOR/2015) Embora as técnicas de trabalho das

auditorias interna e externa não apresentem diferenças fundamentais, a auditoria interna
goza de maior credibilidade perante os usuários do campo externo da empresa, por conhecer
auditoria externa está mais habilitada a perceber as ineficiências de ordem administrativa
e operacional.
005. (CESPE/CEBRASPE/MTE/AUDITOR-FISCAL DO TRABALHO/2013) A entrega dos papéis de

trabalho elaborados pelos auditores internos por solicitação dos auditores independentes
está condicionada ao que for estabelecido com a administração da entidade e se insere no
âmbito de um planejamento conjunto do trabalho a ser realizado em cooperação entre as
duas auditorias.

Marcelo Aragão
006. (CESPE/CEBRASPE/TCU/AUDITOR/2013) As atribuições dos auditores internos e externos

diferem, pois, no primeiro caso, estão fixadas no contrato de trabalho, como empregado
da empresa, e, no segundo, no contrato de prestação de serviços com o profissional ou
empresa. O auditor interno tem responsabilidade essencialmente trabalhista; o externo,
responsabilidade profissional, civil e criminal.
007. (CESPE/CEBRASPE/ANP/2012) O escopo dos trabalhos do auditor interno deve ser

fixado pela gerência, contudo o trabalho do auditor externo é predefinido no contrato.
008. (FGV/MP-AL/AUDITOR/2018) De acordo com a Constituição da República de 1988,

os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistemas de
controle interno. Esse sistema deve atender às finalidades listadas a seguir, à exceção de
uma. Assinale-a.
a) Apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.
b) Prevenir fraudes nos sistemas contábeis dos órgãos e entidades da administração federal.
c) Exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e
haveres da União.
d) Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas
de governo e dos orçamentos da União.
e) Comprovar a legalidade dos resultados da gestão orçamentária e financeira dos órgãos
da administração federal, quanto à eficácia e à eficiência.
009. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) De acordo com os postulados básicos de

auditoria governamental, é obrigação dos órgãos de controle externo
a) alertar a autoridade administrativa para que instaure tomada de contas especial em
relação a irregularidades conhecidas.
b) realizar auditorias solicitadas pelo sistema de controle interno.
c) estabelecer, juntamente com a administração, um sistema adequado de controle interno
no âmbito da entidade auditada.
d) enviar, no caso de auditoria em órgão da administração direta, relatório de auditoria ao
titular do Poder Executivo.
e) apresentar recomendações acerca de controles inadequados ou inexistentes nas entidades
auditadas.
010. (FGV/MP-AL/AUDITOR/2018) Uma entidade, para verificar a implementação de políticas

públicas pela Administração, em relação aos princípios da eficácia, economicidade, eficiência,
equidade e efetividade, deve adotar a Auditoria
a) de Conformidade.

Marcelo Aragão
b) Operacional.
c) de Demonstrações Contábeis.
d) de Sistemas Contábeis.
e) de Obras Públicas.
011. (FGV/NITERÓI/AUDITOR/2018) Assinale a opção que indica o instrumento de Auditoria

Governamental que deve ser adotado quando se examina a legalidade, a legitimidade e a
economicidade dos atos de gestão, quanto ao aspecto contábil, financeiro, orçamentário,
patrimonial e operacional.
a) Auditoria Operacional.
b) Auditoria de Demonstrações Contábeis.
c) Auditoria de Conformidade.
d) Auditoria Orçamentária.
e) Auditoria de Sistemas Contábeis e Financeiros Informatizados.
012. (INÉDITA/2021) O objetivo da auditoria financeira é aumentar o grau de confiança nas

demonstrações por parte dos usuários e esse objetivo é alcançado mediante a expressão
de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações financeiras foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro
aplicável. O atributo de uma estrutura de relatório financeiro aceitável que assegura que a
informação fornecida nas demonstrações financeiras tenha valor para os usuários previstos,
refletindo a essência econômica de eventos e transações e não meramente sua forma legal
e resultando, quando utilizada em circunstâncias similares, em avaliação, mensuração,
apresentação e divulgação razoavelmente consistentes, é a
a) relevância;
b) integridade;
c) confiabilidade;
d) neutralidade e objetividade;
e) compreensibilidade.
013. (FGV/MP-SC/ANALISTA EM CONTABILIDADE/2022) Ao planejar a adoção de um programa

de adequação às boas práticas de governança na gestão pública, um gestor recebeu a
sugestão da equipe de que deveria realizar uma auditoria com o objetivo de analisar de forma
mais aprofundada a observância aos princípios gerais que regem a boa gestão financeira
no órgão, bem como a conduta dos seus servidores. Por seu escopo, esse tipo de trabalho
deve observar as orientações para realização de auditoria:
a) especial;
b) de gestão;

Marcelo Aragão
c) financeira;
d) operacional;
e) de conformidade.
014. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) A auditoria de conformidade envolve

exclusivamente a parte responsável pela gestão dos recursos públicos, os analistas de
controle externo e o auditor chefe do tribunal de contas.
015. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) Assinale a opção correta, com referência

à auditoria de regularidade.
a) o requisito de exatidão para o relatório de auditoria de regularidade estabelece que
trabalho.
b) auditoria contábil e auditoria patrimonial constituem subespécies de auditoria de
regularidade.
c) impropriedades relacionadas a achados negativos em uma auditoria de regularidade
referem-se à prática de atos de gestão ilegal que impliquem danos ao erário.
d) a auditoria de regularidade visa examinar a legalidade e a legitimidade de atos de gestão
de agentes sujeitos à jurisdição de tribunal de contas.
e) veracidade, confiabilidade e relevância são os atributos de evidência considerados
suficientes nos trabalhos da auditoria de regularidade.
016. (FGV/TCE-PI/AUDITOR/2021) De acordo com as especificidades do objeto e do escopo

do trabalho de auditoria, essa pode ser classificada em diversos tipos. A atividade de
auditoria definida como um processo de avaliação do desempenho real, em confronto com
o esperado, seguida da apresentação de recomendações para melhoria do desempenho da
organização, é classificada como auditoria:
a) de compliance;
b) de regularidade;
c) de sistemas;
d) especial;
e) operacional.
017. (CESPE/CEBRASPE/TCDF/ACE/2014) Quando, em um parecer de auditoria, se fizer

referência à economicidade de determinada aquisição de bens ou serviços realizada por
órgão público, se estará referindo à oportunidade de redução de custos na compra auditada,
mantendo-se um nível adequado de qualidade.

Marcelo Aragão
018. (FGV/MP-SC/ANALISTA EM CONTABILIDADE/2022) Todo trabalho de auditoria está

sujeito ao chamado risco de auditoria. Esse consiste no risco de obter conclusões incorretas
ou incompletas, de forma que gere informações desequilibradas ou não agregue valor aos
usuários. Um trabalho de auditoria que tenha por objetivo avaliar a efetividade de programa
governamental pode trazer o risco de se indicar a descontinuidade de um programa efetivo,
em decorrência de metas mal dimensionadas ou de critérios de avaliação inadequados.
Uma maneira adequada de mitigar esse risco é:
a) reavaliar a limitação do escopo do objeto auditado;
b) validar a matriz de achados por painel de referência;
c) realizar testes de observância dos controles internos;
d) a equipe de auditoria não questionar as intenções e decisões do programa;
e) evitar o envio de relatórios parciais ao gestor do programa auditado.
019. (CESPE/CEBRASPE/FUB/AUDITOR/2015) O auditor deve aplicar o conceito de julgamento

profissional em todas as fases do processo da auditoria.
020. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PA/AUDITOR/2016) De acordo com as ISSAI, ceticismo profissional

é uma atitude de descrença e contestação que deve ser mantida, durante toda a auditoria,
na avaliação da suficiência e da idoneidade da evidência obtida.
021. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) O auditor deve considerar a materialidade

em todas as fases do processo de auditoria, incluindo os aspectos financeiros, sociais e
políticos do objeto, com o objetivo de agregar tanto valor quanto seja possível.
022. (FGV/NITERÓI/AUDITOR/2018) Na seleção da área temática e do objetivo a ser avaliado na

Auditoria Operacional, deve-se considerar sua contribuição para a melhoria do funcionamento
da Administração Pública. Entre os critérios técnicos a serem considerados, está
a) a relevância, ou seja, a importância relativa ou a representatividade dos recursos envolvidos.
b) a materialidade, ou seja, áreas consideradas estratégicas ou prioritárias nos instrumentos
de planejamento governamental.
c) o risco, ou seja, a probabilidade de ocorrência de eventos futuros incertos com potencial
d) a tempestividade, ou seja, a oportunidade do trabalho realizado.
e) a confiabilidade, ou seja, a segurança da materialidade do evento auditado.
023. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) Uma abordagem orientada a problema

tem como foco examinar, verificar e analisar as consequências de problemas específicos
ou de desvios dos critérios de auditoria.

Marcelo Aragão
024. (CESPE/CEBRASPE/MTE/AUDITOR-FISCAL/2013) Em uma entrevista, podem-se classificar

as questões de auditoria em vários tipos. Uma questão do tipo exploratório, por exemplo,
é formulada com vistas a esclarecer desvios em relação ao desempenho padrão ou ao
estabelecido como meta. Por meio desse tipo de questão, pode-se, por exemplo, indagar
do responsável por um programa das empresas fiscalizadas pelo MTE por que razão um
percentual muito baixo de empresas teria sofrido autuação e por que a maior parte das
autuações não teria apresentado nenhum resultado prático.
025. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) O auditor deve, como parte do planejamento

ou da condução da auditoria, evitar discutir os critérios de auditoria com a entidade auditada.
026. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RO/AUDITOR/2019) Em auditoria operacional, o estudo de caso

é o método mais empregado para situações singelas; ele abrange o exame de toda espécie
de registros administrativos produzidos pela instituição auditada bem como relatórios de
auditorias anteriores.
027. (CESPE/CEBRASPE/TCU/TÉCNICO/2015) A inspeção é o instrumento de fiscalização

destinado a avaliar aspectos relativos à economicidade, efetividade e eficácia dos atos
praticados no exercício das atividades governamentais.
028. (CESPE/CEBRASPE/EMAP/ANALISTA/2018) Denomina-se levantamento o instrumento

de fiscalização utilizado para examinar, ao longo de um período predeterminado, a legalidade
e a legitimidade dos atos de gestão, quanto aos aspectos contábil, financeiro, orçamentário
e patrimonial.
029. (FCC/TRT/24ª REG/ANALISTA/2017) O monitoramento é um dos instrumentos de

fiscalização previstos no Regimento Interno do Tribunal de Contas da União e destina-se a
a) subsidiar a apreciação dos atos sujeitos a registro junto ao Tribunal de Contas da União,
conforme previsto no Plano Anual de Fiscalização.
b) examinar, ao longo de um período predeterminado, a legalidade e a legitimidade dos
atos de gestão dos responsáveis sujeitos à jurisdição do TCU.
c) avaliar o desempenho de programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos
aspectos de economicidade, eficiência e eficácia dos atos praticados.
d) esclarecer dúvidas ou apurar denúncias ou representações quanto à legalidade de fatos
da administração e de atos administrativos.
e) verificar o cumprimento das deliberações do Tribunal de Contas da União e os resultados
delas advindos.

Marcelo Aragão
030. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) Uma auditoria em empresa pública de

determinado estado da Federação constatou várias irregularidades. O tribunal de contas
estadual deliberou, em acórdão, por vários mandados, e o plenário autorizou a verificação
de seu cumprimento. Nesse caso hipotético, o instrumento de fiscalização a ser adotado
para verificação de cumprimento dos mandados é denominado
a) monitoramento.
b) levantamento.
c) validação.
d) inspeção.
e) acompanhamento.

Marcelo Aragão
QUESTÕES DE CONCURSO
031. (FGV/CI-PE/ANALISTA/2009) O conjunto de procedimentos de auditoria aplicados com

o objetivo avaliar o desempenho e a eficácia/efetividade das operações, dos sistemas de
informação e dos métodos de administração, é denominado:
a) auditoria especial.
b) auditoria contábil.
c) auditoria externa.
d) auditoria operacional.
e) auditoria estratégica operacional.
032. (FGV/PRO-SANGUE/SP/2013) A auditoria governamental que dá ênfase em avaliar aos

controles utilizados nas diversas atividades desenvolvidas pelo ente público, com base no
levantamento das rotinas e procedimentos adotados e na realização de exames para validar
os controles existentes e identificar a necessidade de aperfeiçoamento ou implementação
de outros controles, é uma Auditoria
a) contábil.
b) de Rotina.
c) de Conformidade.
d) operacional.
e) sistêmica.
033. (FGV/SUDENE-PE/ANALISTA/2013) O tipo de auditoria governamental que “atua

nas áreas inter‐relacionadas do órgão/entidade, avaliando a eficácia dos seus resultados
em relação aos recursos materiais, humanos e tecnológicos disponíveis, bem como a
economicidade e eficiência dos controles internos existentes para a gestão dos recursos
públicos” é denominada
a) burocrática.
b) programática.
c) operacional.
d) sistêmica.
e) contábil.
034. (FGV/SEGEP-MA/AUDITOR/2014) Assinale a alternativa que indica a auditoria que, com

a finalidade de aperfeiçoar a gestão pública, promove o exame independente e objetivo da
economicidade, eficiência, eficácia e efetividade de organizações, programas e atividades
governamentais.

Marcelo Aragão
a) auditoria Funcional Programática.

b) auditoria de Regularidade.
c) auditoria Operacional.
d) auditoria de Gestão.
e) auditoria Financeira.
035. (FGV/TCE-RJ/AUDITOR/2015) O procedimento de auditoria governamental realizado com

o objetivo de avaliação da performance da Administração Pública quanto à economicidade,
à eficiência, à eficácia e à efetividade denomina-se:
a) tomada de contas especial;
b) auditoria de conformidade;
c) inspeção extraordinária;
d) análise econômico-financeira;
e) auditoria operacional.
036. (FGV/NITERÓI/AUDITOR/2018) Sobre os objetivos da Auditoria Operacional, assinale

a afirmativa correta.
a) Acompanha ações gerenciais, avalia a eficácia dos resultados em relação aos recursos
disponíveis e auxilia a administração na gerência e nos resultados, por recomendações que
visem aprimorar os procedimentos.
b) Obtém elementos comprobatórios que permitem opinar se os registros contábeis foram
efetuados de acordo com os princípios e se as demonstrações deles originárias refletem,
adequadamente, a situação do patrimônio.
c) Examina fatos ou situações consideradas relevantes, incomuns ou extraordinárias, para
atender determinação do Prefeito do Município, do Controlador Geral, dos Secretários
Municipais ou de outras autoridades.
d) Acompanha, examina e avalia a execução dos programas e projetos governamentais,
bem como a aplicação de recursos descentralizados.
e) Assegura a adequação, a privacidade dos dados e as informações oriundas de processamento
de dados, observando a legislação específica.
037. (FGV/TCE-PI/AUDITOR/2021) O Tribunal de Contas do Estado do Piauí recebeu notícias,

oriundas de representantes da sociedade civil organizada, no sentido de que as políticas
públicas desenvolvidas por determinado Município eram precárias e não estavam melhorando
a qualidade de vida da coletividade. Na medida em que a narrativa não descrevia nenhum
ilícito em particular, bem como que a arrecadação do referido Município era sabidamente
baixa, o Tribunal decidiu se inteirar da realidade desse ente federativo, de modo a definir

Marcelo Aragão
o objeto da fiscalização a ser realizada. À luz dessa narrativa, o instrumento de fiscalização

a ser utilizado é:
a) o acompanhamento;
b) a tomada de contas;
c) o monitoramento;
d) o levantamento;
e) a inspeção.
038. (FGV/TCE-AM/AUDITOR/MP/2021) Joana, ao analisar os sistemas de controle externo,

concluiu que a República Federativa do Brasil somente adota o controle contábil, no qual
prevalece o primado da legalidade e é relegado a plano secundário o juízo de valor realizado
pelo gestor. As reflexões de Joana são:
a) incorretas, pois o controle externo também analisa os atos de gestão à luz dos resultados
que foram almejados e efetivamente alcançados;
b) incorretas, pois o controle externo deve priorizar os custos envolvidos nos atos praticados,
o que não se sobrepõe ao aspecto meramente contábil;
c) incorretas, pois a análise da legalidade dos atos praticados se compatibiliza com os
controles prévio e posterior, o que ultrapassa a análise meramente contábil;
d) corretas, já que o controle externo não pode resultar na absorção da atividade controlada,
o que ocorreria caso fosse obstado o exercício do poder discricionário;
e) corretas, pois o controle externo é realizado na dinâmica das relações entre as estruturas
estatais de poder, em que predomina o princípio da separação das funções estatais.
039. (FGV/TJ-TO/CONTADOR/DISTRIBUIDOR/2022) Ao conduzir um trabalho de auditoria

financeira, um auditor deve avaliar, entre outras coisas, se as condições prévias para uma
auditoria de demonstrações financeiras foram atendidas. Acerca da pertinência dessas
condições prévias, analise os itens a seguir.
I – A administração da entidade reconhece sua responsabilidade por fornecer ao auditor
acesso irrestrito às informações relevantes para a elaboração de demonstrações financeiras.
II – A estrutura de relatório financeiro utilizada para a elaboração das demonstrações
financeiras foi aprovada pela auditoria interna da entidade.
III – A administração da entidade reconhece sua responsabilidade pelo controle interno,
definido como necessário para a elaboração de demonstrações financeiras livres de distorção
relevante.
Está correto o que se afirma em:
a) somente I;
b) somente II;

Marcelo Aragão
c) somente I e III;
d) somente II e III;
e) I, II e III.
040. (FGV/TCU/AUDITOR/2022) O Tribunal de Contas da União (TCU), ao apreciar narrativa

de irregularidades supostamente ocorridas no âmbito de entidade sujeita à sua jurisdição
e às quais teve ciência a partir de denúncia devidamente conhecida por preencher todos
os requisitos de admissibilidade, constata a necessidade de instauração de instrumento
de fiscalização específico vocacionado à apuração dos fatos denunciados. Em tal situação,
considerando o tratamento dispensado pelo Regimento Interno do TCU à matéria, o
instrumento de fiscalização a ser utilizado é o(a):
a) monitoramento;
b) auditoria;
c) levantamento;
d) inspeção;
e) acompanhamento.
041. (FGV/SEFAZ-AM/AUDITOR DE FINANÇAS/2022) Assinale a opção que indica o foco da

auditoria operacional no setor público.
a) Observar se um objeto particular está em conformidade com as normas identificadas
como critérios.
b) Avaliar se atividades, transações financeiras e informações cumprem, em todos os
aspectos relevantes, as normas que regem a entidade auditada.
c) Avaliar se a informação financeira de uma entidade é apresentada em conformidade
com a estrutura de relatório financeiro e o marco regulatório aplicável.
d) Determinar se intervenções, programas e instituições estão operando em conformidade com
os princípios de economicidade, eficiência e efetividade e se há espaço para aperfeiçoamento.
e) Obter evidência de auditoria suficiente e apropriada para permitir que o auditor expresse
uma opinião quanto a estarem as informações financeiras livres de distorções relevantes,
devido a fraude ou erro.
042. (FGV/MP-SC/ANALISTA EM CONTABILIDADE/2022) Considere a seguinte situação:

Durante uma epidemia causada por um vírus que atingiu um determinado país no ano de
20x0, foram adotadas diferentes medidas de combate pelas autoridades governamentais
de três unidades federativas (UF). Após 12 meses do início da epidemia foram levantados
os seguintes dados:

Marcelo Aragão
Nota: as UFs “A” e “B” tinham meta de vacinar 90% da população adulta; uma parte dos
habitantes da UF “C” se vacinaram em outras UFs.
Considerando os dados apresentados, a partir dos conceitos relativos à auditoria operacional,
é correto afirmar que:
a) a avaliação da equidade só é aplicável nas UFs “A” e “B”;
b) nenhuma das UFs foi efetiva, pois foram registrados casos e óbitos;
c) nenhuma das UFs pode ser considerada eficaz, pois nenhuma cumpriu integralmente
as metas;
d) a UF “B” foi a mais efetiva, embora não tenha sido a mais econômica;
e) a UF “C” foi a mais eficiente em termos de gastos com medidas de combate à epidemia.
043. (FGV/SEFAZ-AM/AUDITOR DE FINANÇAS/2022) Os principais tipos de auditoria do setor

público são as auditorias de demonstrações financeiras, as auditorias de conformidade e as
auditorias operacionais. Em relação ao objeto e à informação do objeto no tipo de auditoria
correspondente, assinale a afirmativa correta.
a) Os objetos de uma auditoria operacional são as transações financeiras e não financeiras,
enquanto a informação do objeto é a estrutura de relatório estabelecida e padronizada.

Marcelo Aragão
b) Os objetos de uma auditoria operacional são as atividades e as informações financeiras,

enquanto a informação do objeto são os objetivos e as questões de auditoria.
c) Os objetos de uma auditoria financeira são programas específicos, entidades, fundos
ou certas atividades, situações existentes e informações financeiras sobre qualquer um
desses elementos, enquanto a informação do objeto são as demonstrações financeiras.
d) Os objetos de uma auditoria financeira são a posição financeira, o desempenho, o
fluxo de caixa ou outros elementos que são reconhecidos, mensurados e apresentados
em demonstrações financeiras, enquanto a informação do objeto são as demonstrações
financeiras.
e) Os objetos de uma auditoria de conformidade são programas específicos, entidades,
fundos ou certas atividades, situações existentes e informações financeiras sobre qualquer
um desses elementos, enquanto a informação do objeto são as declarações de conformidade.
044. (FGV/TCE-TO/AUDITOR/2023) Existem diversos tipos de auditoria, contudo, uma delas

possui características próprias que a distingue dos outros tipos.
Dessa forma, a que apresenta uma variedade e complexidade de questões a serem tratadas,
possui maior flexibilidade na escolha de temas, objetos de auditoria, métodos de trabalho
e forma de comunicar suas conclusões é a auditoria:
a) de conformidade;
b) financeira;
c) contábil;
d) operacional;
e) ambiental.
045. (FGV/TCE-ES/AUDITOR/2023) Após o recebimento de uma série de recomendações e

notificações do tribunal de contas sobre a aplicação de recursos de transferências vinculados
à área de educação, uma entidade do setor público decidiu realizar uma auditoria com
o objetivo de avaliar se ações realizadas na área ao longo do último exercício financeiro
observaram os regulamentos aplicáveis aos recursos transferidos para esta área.
À luz desse objetivo e dos Princípios Fundamentais de Auditoria do Setor Público, o auditor
deverá planejar o trabalho com base nas normas para realização de auditoria:
a) de gestão;
b) financeira;
c) operacional;
d) de desempenho;
e) de conformidade.

Marcelo Aragão
046. (FGV/CGM-RIO/CONTADOR/2023) Entre os objetivos de uma auditoria financeira

encontram-se elementos que são reconhecidos, mensurados e apresentados em
demonstrações financeiras.
Em decorrência disso, as auditorias financeiras devem ser realizadas:
a) a partir de escopo definido pela entidade auditada;
b) com garantia de asseguração limitada;
c) como trabalhos de certificação;
d) para a emissão de relatório direto;
e) somente em demonstrações de encerramento do exercício.
047. (FGV/CGM-RIO/CONTADOR/2023) Um órgão de controle recebeu uma representação,

com fundamentação razoável, envolvendo empresas fornecedoras de merenda escolar
para a rede escolar de um Município, que sugere a ocorrência de formação de cartel e
superfaturamento.
O órgão entendeu ser pertinente iniciar uma ação de fiscalização e designou uma comissão
com três servidores com a formalização de um requerimento de:
a) auditoria;
b) inspeção;
c) levantamento;
d) monitoramento;
e) acompanhamento.
048. (FGV/CGM-RIO/TÉCNICO/2023) Após finalizar a sua prestação de contas anual, um

ente público a enviou no prazo previsto para o tribunal de contas. Após alguns meses,
o ente recebeu um relatório de análise preliminar em que foram apontadas algumas
inconsistências nas demonstrações contábeis, que afetaram a sua análise e o processo de
responsabilização. Em decorrência dessa situação, o gestor determinou que nos exercícios
seguintes fosse realizada uma auditoria prévia ao envio ao tribunal de contas, para que a
prestação de contas fosse corretamente operacionalizada.
Para atender a determinação do gestor, deve ser planejada uma auditoria:
a) especial;
b) financeira;
c) operacional;
d) orçamentária;
e) patrimonial.

Marcelo Aragão
049. (FGV/CGM-RIO/TÉCNICO/2023) As ações de fiscalização no âmbito das entidades

públicas têm como fim último o cumprimento de princípios constitucionais para assegurar
a aplicação regular dos recursos públicos. As ações de fiscalização devem ser realizadas a
partir de instrumentos adequados à situação de referência.
Ao ser designado para realizar uma ação de fiscalização, um agente de controle deve observar
que o acompanhamento:
a) é aplicado na apuração de representações quanto a legalidade, legitimidade e economicidade
de fatos da administração;
b) é o instrumento mais adequado para avaliar a viabilidade da realização de fiscalizações;
c) é o instrumento utilizado por um órgão de controle para verificar o cumprimento de suas
deliberações e os resultados delas advindos;
d) permite verificações de atos à medida que estes são realizados e com uma periodicidade
maior;
e) precisa ser realizado a partir da autuação de processo de controle externo ou por meio
de visitas técnicas.
050. (FGV/TCE-TO/AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO/2023) Com base nos Princípios

Fundamentais de Auditoria do Setor Público (ISSAI 100), a norma ISSAI 200 foi desenvolvida
para abordar os princípios-chave relacionados a uma auditoria de demonstrações financeiras
no setor público.
Um trabalho de auditoria financeira em entidades públicas, consoante disposições da
citada norma, tem como foco:
a) assessorar a elaboração de notas explicativas às demonstrações financeiras da entidade;
b) certificar a razoabilidade das bases para participações e distribuição de resultados;
c) determinar se a informação financeira de uma entidade é apresentada de acordo com
o marco regulatório aplicável;
d) fundamentar o processo de avaliação da efetividade das políticas públicas executadas
pela entidade auditada;
e) prover informações sobre a regularidade da execução orçamentária para subsidiar o
controle social.
051. (FCC/TRT/12ª REG/ANALISTA/2013) Uma auditoria realizada com o objetivo de examinar

se os recursos estão sendo usados eficientemente em um programa da área da saúde é
denominada de auditoria
a) de conformidade.
b) contábil.
c) operacional.

Marcelo Aragão
d) de regularidade.
e) de legalidade.
052. (FCC/TRT/18ª REG/ANALISTA/2013) Entre as cinco naturezas de auditorias citadas no

Art. 71 da Constituição Federal de 1988, a orçamentária é considerada pelas Normas de
Auditoria do Tribunal de Contas da União como auditoria
a) de conformidade.
b) operacional.
c) contábil.
d) de sistemas.
e) de qualidade.
053. (ESAF/ANAC/ESPECIALISTA/2016) Auditorias de regularidade visam examinar a legalidade

e a legitimidade de atos de gestão quanto aos aspectos contábil, financeiro, orçamentário e
patrimonial. Já as auditorias de natureza operacional objetivam examinar a economicidade,
eficiência, eficácia e efetividade de organizações, programas e atividades governamentais,
com a finalidade de avaliar seu desempenho e de promover o aperfeiçoamento da gestão
da coisa pública.
Considerando as características das auditorias de regularidade (ou de conformidade) e as
de natureza operacional, assinale a opção correta.
a) auditoria de natureza operacional não geram achados.
b) as propostas de recomendação e de determinações devem indicar a forma de como deve
o gestor promover as ações para a solução do problema detectado.
c) não cabe aplicação de sigilo a informações produzidas ou custodiadas ao longo de
auditorias de natureza operacional.
d) a realização de uma auditoria de regularidade pode derivar dos trabalhos de uma auditoria
operacional.
e) em auditorias operacionais é regra submeter o relatório preliminar aos comentários dos
gestores, mas, em auditorias de regularidade, tal procedimento é vedado.
054. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) Com relação à auditoria operacional,

assinale a opção correta.
a) são as seguintes as etapas de planejamento de uma auditoria operacional: especificação
dos critérios, sistematização dos instrumentos de coleta de dados, teste final e elaboração
do projeto.
b) um exemplo de ferramenta de controle de qualidade na execução de uma auditoria
operacional é a matriz de achados, que, entre outros usos possíveis, auxilia no exame de
evidências, causas e efeitos e demais elementos do relatório de auditoria.

Marcelo Aragão
c) comparadas às auditorias de regularidade, as auditorias operacionais são menos flexíveis

na escolha de temas, objetos de auditoria e metodologias de trabalho.
d) o monitoramento de uma auditoria operacional consiste no exame da situação existente,
identificada e documentada durante a execução dos trabalhos.
e) em auditoria operacional, o requisito eficácia refere-se ao alcance dos resultados
pretendidos por prazo indeterminado.
055. (CESPE/CEBRASPE/TCM-BA/AUDITOR/2018) Assinale a opção que apresenta característica

da auditoria de regularidade.
a) a flexibilidade na escolha de temas, objetos de auditoria e métodos de trabalho
b) ampla seleção de métodos de investigação de diferentes áreas do conhecimento, em
especial das ciências sociais
c) relatório com aspectos de economicidade e eficiência na aquisição e aplicação dos recursos
d) conclusões expressas sob a forma de opinião concisa e de formato padronizado sobre
os demonstrativos financeiros
e) exame da materialidade com base em considerações sobre a natureza ou o contexto do
objeto auditado
056. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) Acerca dos instrumentos de fiscalização,

a) Inspeção é o instrumento de fiscalização que examina a legalidade e a legitimidade dos
atos de gestão e avalia o desempenho das organizações auditadas.
b) Auditoria consiste no instrumento de fiscalização utilizado para suprir omissões e lacunas
de informações, esclarecer dúvidas ou apurar denúncias quanto à organização auditada.
c) O levantamento tem como função o acúmulo de informações acerca do funcionamento
da instituição e dos objetos a serem auditados.
d) O monitoramento é o instrumento de fiscalização empregado para examinar e avaliar,
ao longo de período predeterminado, o desempenho da organização auditada.
e) O acompanhamento corresponde ao instrumento de fiscalização utilizado pelo tribunal
de contas para a verificação do cumprimento de suas deliberações e dos resultados delas
advindos.
057. (FCC/TRE-RO/ANALISTA/2013) Acerca do controle externo, o Tribunal de Contas da

União, no exercício de suas atribuições, utiliza-se de instrumentos de fiscalização. Assim,
o exame da legalidade e da legitimidade dos atos de gestão dos responsáveis sujeitos a
sua jurisdição, quanto ao aspecto contábil, financeiro, orçamentário e patrimonial será
realizado mediante o seguinte instrumento de fiscalização:
a) auditoria.

Marcelo Aragão
b) acompanhamento de gestão.
c) inspeções.
d) avaliação de gestão.
e) levantamentos.
(CESPE/CEBRASPE/EMAP/ANALISTA/2018) Acerca dos instrumentos de fiscalização, julgue

os itens seguintes.
058. Por meio do instrumento de fiscalização denominado auditoria avalia-se o desempenho

organizacional, bem como os sistemas, os programas, os projetos e as atividades
governamentais, quanto à economicidade, à eficiência e à eficácia dos atos praticados.
059. A inspeção é o instrumento de fiscalização empregado para suprir omissões e lacunas

de informações, esclarecer dúvidas ou apurar denúncias ou representações no que diz
respeito à legalidade, à legitimidade e à economicidade de fatos e atos administrativos.
060. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RO/AUDITOR/2019) Julgue o item seguinte.

O monitoramento é um instrumento de fiscalização dos tribunais de contas para examinar,
ao longo de um período predeterminado, a legalidade e a legitimidade dos atos de gestão
quanto aos aspectos contábil, financeiro, orçamentário e patrimonial.
061. (CESPE/CEBRASPE/PGE-PE/2019) De acordo com as normas nacionais e internacionais

de auditoria no setor público, julgue o item a seguir.
O acompanhamento é o instrumento adequado para o esclarecimento dos fatos relatados
em denúncia recebida por órgão de fiscalização a respeito da legalidade de determinado
ato administrativo.
(CESPE/CEBRASPE/DPDF/ANALISTA/2020) Com relação aos instrumentos de fiscalização

utilizados no setor público, julgue os itens a seguir.
062. O levantamento é o instrumento utilizado pela auditoria para verificar a legalidade, a

impessoalidade e a razoabilidade dos atos efetuados pela gestão.
063. O monitoramento é o instrumento utilizado pelos órgãos de controle para verificar se

o gestor cumpre as determinações do controle.
064. A auditoria operacional busca verificar se o gestor segue os princípios da economicidade,

eficiência e efetividade.

Marcelo Aragão
065. (CESPE/CEBRASPE/TCE-SC/AUDITOR/2022) No que tange à auditoria governamental,

julgue o item a seguir.
A auditoria operacional consiste no exame da eficiência, eficácia, efetividade e economicidade
de organizações, bem como de programas e atividades governamentais, com a finalidade
de promover a melhoria da gestão pública, não sendo atividade dessa função analisar se
há espaço para aperfeiçoamento.
066. (CESPE/CEBRASPE/CGDF/AUDITOR/2023) De acordo com o plano anual de atividades,

determinado auditor da SEPLAN-DF realizou análises da execução de cronogramas em
face dos objetivos e metas estabelecidos concernentes às políticas públicas; examinou
relatórios de acompanhamento produzidos com vistas à avaliação dos resultados alcançados
e à eficiência dos gestores das políticas públicas; e verificou a documentação instrutiva e
comprobatória, quanto à execução de programas, planos e projetos de governo.
Nessa situação hipotética, é correto afirmar que o servidor executou a auditoria
a) de conformidade requisitada por terceiros.
b) de sistemas contábeis.
c) de avaliação de programas governamentais.
d) patrimonial.

Marcelo Aragão
GABARITO
1. C 35. e
2. C 36. a
3. b 37. d
4. E 38. a
5. C 39. c
6. C 40. d
7. E 41. d
8. b 42. d
9. e 43. d
10. b 44. d
11. c 45. e
12. c 46. c
13. e 47. b
14. E 48. b
15. d 49. d
16. e 50. c
17. C 51. c
18. b 52. a
19. C 53. d
20. E 54. b
21. C 55. d
22. c 56. c
23. E 57. a
24. C 58. C
25. E 59. C
26. E 60. E
27. E 61. E
28. E 62. E
29. e 63. C
30. a 64. C
31. d 65. E
32. d 66. c
33. c
34. c

Marcelo Aragão
GABARITO COMENTADO
031. (FGV/CI-PE/ANALISTA/2009) O conjunto de procedimentos de auditoria aplicados com

o objetivo avaliar o desempenho e a eficácia/efetividade das operações, dos sistemas de
informação e dos métodos de administração, é denominado:
a) auditoria especial.
b) auditoria contábil.
c) auditoria externa.
d) auditoria operacional.
e) auditoria estratégica operacional.
O conjunto de procedimentos de auditoria, aplicado com o objetivo avaliar o desempenho

(eficiência/economia) e os resultados alcançados (eficácia/efetividade) das operações,
dos sistemas de informação e dos métodos de administração, é denominado auditoria
operacional.
Letra d.
032. (FGV/PRO-SANGUE/SP/2013) A auditoria governamental que dá ênfase em avaliar aos

controles utilizados nas diversas atividades desenvolvidas pelo ente público, com base no
levantamento das rotinas e procedimentos adotados e na realização de exames para validar
os controles existentes e identificar a necessidade de aperfeiçoamento ou implementação
de outros controles, é uma Auditoria
a) contábil.
b) de Rotina.
c) de Conformidade.
d) operacional.
e) sistêmica.
A auditoria que dá ênfase em avaliar aos controles utilizados nas diversas atividades
desenvolvidas pelo ente público, com base no levantamento das rotinas e procedimentos
adotados e na realização de exames para validar os controles existentes e identificar a
necessidade de aperfeiçoamento ou implementação de outros controles é a auditoria
operacional.
O escopo de uma auditoria operacional é muito extenso, abrangendo não só a verificação
do desempenho e dos resultados alcançados por um órgão, entidade, programa etc.,

Marcelo Aragão
mas também os seguintes objetivos: comprovar a conformidade às diretrizes, políticas,

estratégias e ao universo normativo; avaliar os controles internos; identificar procedimentos
desnecessários ou em duplicidade e recomendar sua correção; identificar as áreas críticas
e riscos potenciais, proporcionado as bases para sua eliminação ou redução; melhorar
o desempenho e aumentar o êxito das organizações; avaliar as medidas adotadas para
a preservação dos ativos e do patrimônio para evitar o desperdício de recursos; aferir a
confiabilidade, a segurança, a fidedignidade e a consistência dos sistemas administrativos,
gerenciais e de informação; avaliar o alcance dos objetivos e metas identificando as causas
dos desvios, quando houver; identificar áreas que concorrem para aumento e/ou diminuição
de custos e/ou receitas; recomendar e assessorar a implantação de mudanças.
Letra d.
033. (FGV/SUDENE-PE/ANALISTA/2013) O tipo de auditoria governamental que “atua

nas áreas inter‐relacionadas do órgão/entidade, avaliando a eficácia dos seus resultados
em relação aos recursos materiais, humanos e tecnológicos disponíveis, bem como a
economicidade e eficiência dos controles internos existentes para a gestão dos recursos
públicos” é denominada
a) burocrática.
b) programática.
c) operacional.
d) sistêmica.
e) contábil.
O tipo de auditoria governamental que “atua nas áreas inter‐relacionadas do órgão/entidade,

avaliando a eficácia dos seus resultados em relação aos recursos materiais, humanos e
tecnológicos disponíveis, bem como a economicidade e eficiência dos controles internos
existentes para a gestão dos recursos públicos” é denominada de auditoria operacional.
Letra c.
034. (FGV/SEGEP-MA/AUDITOR/2014) Assinale a alternativa que indica a auditoria que, com

a finalidade de aperfeiçoar a gestão pública, promove o exame independente e objetivo da
economicidade, eficiência, eficácia e efetividade de organizações, programas e atividades
governamentais.
a) auditoria Funcional Programática.
b) auditoria de Regularidade.
c) auditoria Operacional.

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d) auditoria de Gestão.
e) auditoria Financeira.
A auditoria que possui a finalidade de aperfeiçoar a gestão pública, promove o exame

independente e objetivo da economicidade, eficiência, eficácia e efetividade de organizações,
programas e atividades governamentais é a auditoria operacional.
Letra c.
035. (FGV/TCE-RJ/AUDITOR/2015) O procedimento de auditoria governamental realizado com

o objetivo de avaliação da performance da Administração Pública quanto à economicidade,
à eficiência, à eficácia e à efetividade denomina-se:
a) tomada de contas especial;
b) auditoria de conformidade;
c) inspeção extraordinária;
d) análise econômico-financeira;
e) auditoria operacional.
Repare que a FGV, assim como outras bancas, cobra muito em prova a auditoria operacional.
Entendo desnecessário tecer maiores comentários acerca da solução desta questão. Você
já sabe quais são os objetivos e objetos da auditoria operacional!
Letra e.
036. (FGV/NITERÓI/AUDITOR/2018) Sobre os objetivos da Auditoria Operacional, assinale

a afirmativa correta.
a) Acompanha ações gerenciais, avalia a eficácia dos resultados em relação aos recursos
disponíveis e auxilia a administração na gerência e nos resultados, por recomendações que
visem aprimorar os procedimentos.
b) Obtém elementos comprobatórios que permitem opinar se os registros contábeis foram
efetuados de acordo com os princípios e se as demonstrações deles originárias refletem,
adequadamente, a situação do patrimônio.
c) Examina fatos ou situações consideradas relevantes, incomuns ou extraordinárias, para
atender determinação do Prefeito do Município, do Controlador Geral, dos Secretários
Municipais ou de outras autoridades.
d) Acompanha, examina e avalia a execução dos programas e projetos governamentais,
bem como a aplicação de recursos descentralizados.
e) Assegura a adequação, a privacidade dos dados e as informações oriundas de processamento
de dados, observando a legislação específica.

Marcelo Aragão
Com o apoio de uma tabela, vamos correlacionar os objetivos aos tipos de auditoria no
setor público:
Objetivo Tipo de Auditoria
a) Acompanha ações gerenciais, avalia a eficácia dos resultados em relação
aos recursos disponíveis e auxilia a administração na gerência e nos OPERACIONAL
resultados, por recomendações que visem aprimorar os procedimentos.
b) Obtém elementos comprobatórios que permitem opinar se os
registros contábeis foram efetuados de acordo com os princípios e
CONTÁBIL
se as demonstrações deles originárias refletem, adequadamente, a
situação do patrimônio.
c) Examina fatos ou situações consideradas relevantes, incomuns ou
extraordinárias, para atender determinação do Prefeito do Município, do ESPECIAL
Controlador Geral, dos Secretários Municipais ou de outras autoridades.
d) Acompanha, examina e avalia a execução dos programas e projetos
DE PROGRAMAS
governamentais, bem como a aplicação de recursos descentralizados.
e) Assegura a adequação, a privacidade dos dados e as informações
DE SISTEMAS
oriundas de processamento de dados, observando a legislação específica.
Letra a.
037. (FGV/TCE-PI/AUDITOR/2021) O Tribunal de Contas do Estado do Piauí recebeu notícias,

oriundas de representantes da sociedade civil organizada, no sentido de que as políticas
públicas desenvolvidas por determinado Município eram precárias e não estavam melhorando
a qualidade de vida da coletividade. Na medida em que a narrativa não descrevia nenhum
ilícito em particular, bem como que a arrecadação do referido Município era sabidamente
baixa, o Tribunal decidiu se inteirar da realidade desse ente federativo, de modo a definir
o objeto da fiscalização a ser realizada. À luz dessa narrativa, o instrumento de fiscalização
a ser utilizado é:
a) o acompanhamento;
b) a tomada de contas;
c) o monitoramento;
d) o levantamento;
e) a inspeção.
Como a fiscalização realizada pelo Tribunal tinha como finalidade inteirar-se da realidade
desse ente federativo, de modo a definir o objeto da fiscalização a ser realizada, o instrumento
de fiscalização a ser utilizado é levantamento.
Letra d.

Marcelo Aragão
038. (FGV/TCE-AM/AUDITOR/MP/2021) Joana, ao analisar os sistemas de controle externo,

concluiu que a República Federativa do Brasil somente adota o controle contábil, no qual
prevalece o primado da legalidade e é relegado a plano secundário o juízo de valor realizado
pelo gestor. As reflexões de Joana são:
a) incorretas, pois o controle externo também analisa os atos de gestão à luz dos resultados
que foram almejados e efetivamente alcançados;
b) incorretas, pois o controle externo deve priorizar os custos envolvidos nos atos praticados,
o que não se sobrepõe ao aspecto meramente contábil;
c) incorretas, pois a análise da legalidade dos atos praticados se compatibiliza com os
controles prévio e posterior, o que ultrapassa a análise meramente contábil;
d) corretas, já que o controle externo não pode resultar na absorção da atividade controlada,
o que ocorreria caso fosse obstado o exercício do poder discricionário;
e) corretas, pois o controle externo é realizado na dinâmica das relações entre as estruturas
estatais de poder, em que predomina o princípio da separação das funções estatais.
As reflexões de Joana de que a República Federativa do Brasil somente adota o controle

contábil estão incorretas, pois o controle externo também analisa os atos de gestão à luz
dos resultados que foram almejados e efetivamente alcançados (controle operacional),
além dos controles orçamentário, financeiro e patrimonial.
Letra a.
039. (FGV/TJ-TO/CONTADOR/DISTRIBUIDOR/2022) Ao conduzir um trabalho de auditoria

financeira, um auditor deve avaliar, entre outras coisas, se as condições prévias para uma
auditoria de demonstrações financeiras foram atendidas. Acerca da pertinência dessas
condições prévias, analise os itens a seguir.
I – A administração da entidade reconhece sua responsabilidade por fornecer ao auditor
acesso irrestrito às informações relevantes para a elaboração de demonstrações financeiras.
II – A estrutura de relatório financeiro utilizada para a elaboração das demonstrações
financeiras foi aprovada pela auditoria interna da entidade.
III – A administração da entidade reconhece sua responsabilidade pelo controle interno,
definido como necessário para a elaboração de demonstrações financeiras livres de distorção
relevante.
Está correto o que se afirma em:
a) somente I;
b) somente II;
c) somente I e III;

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d) somente II e III;
e) I, II e III.
I – Certo. A administração da entidade reconhece sua responsabilidade por fornecer ao

auditor acesso irrestrito às informações relevantes para a elaboração de demonstrações
financeiras.
II – Errado. A estrutura de relatório financeiro utilizada para a elaboração das demonstrações
financeiras foi aprovada pela administração e aceita pelo auditor.
III – Certo. A administração da entidade reconhece sua responsabilidade pelo controle
interno, definido como necessário para a elaboração de demonstrações financeiras livres
de distorção relevante.
Letra c.
040. (FGV/TCU/AUDITOR/2022) O Tribunal de Contas da União (TCU), ao apreciar narrativa

de irregularidades supostamente ocorridas no âmbito de entidade sujeita à sua jurisdição
e às quais teve ciência a partir de denúncia devidamente conhecida por preencher todos
os requisitos de admissibilidade, constata a necessidade de instauração de instrumento
de fiscalização específico vocacionado à apuração dos fatos denunciados. Em tal situação,
considerando o tratamento dispensado pelo Regimento Interno do TCU à matéria, o
instrumento de fiscalização a ser utilizado é o(a):
a) monitoramento;
b) auditoria;
c) levantamento;
d) inspeção;
e) acompanhamento.
O instrumento de fiscalização a ser utilizado para apuração de denúncias é a inspeção.

Letra d.
041. (FGV/SEFAZ-AM/AUDITOR DE FINANÇAS/2022) Assinale a opção que indica o foco da

auditoria operacional no setor público.
a) Observar se um objeto particular está em conformidade com as normas identificadas
como critérios.
b) Avaliar se atividades, transações financeiras e informações cumprem, em todos os
aspectos relevantes, as normas que regem a entidade auditada.

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c) Avaliar se a informação financeira de uma entidade é apresentada em conformidade

com a estrutura de relatório financeiro e o marco regulatório aplicável.
d) Determinar se intervenções, programas e instituições estão operando em conformidade com
os princípios de economicidade, eficiência e efetividade e se há espaço para aperfeiçoamento.
e) Obter evidência de auditoria suficiente e apropriada para permitir que o auditor expresse
uma opinião quanto a estarem as informações financeiras livres de distorções relevantes,
devido a fraude ou erro.
O foco da auditoria operacional no setor público é determinar se intervenções, programas

e instituições estão operando em conformidade com os princípios de economicidade,
eficiência e efetividade e se há espaço para aperfeiçoamento.
Letra d.
042. (FGV/MP-SC/ANALISTA EM CONTABILIDADE/2022) Considere a seguinte situação:

Durante uma epidemia causada por um vírus que atingiu um determinado país no ano de
20x0, foram adotadas diferentes medidas de combate pelas autoridades governamentais
de três unidades federativas (UF). Após 12 meses do início da epidemia foram levantados
os seguintes dados:

Marcelo Aragão
Nota: as UFs “A” e “B” tinham meta de vacinar 90% da população adulta; uma parte dos
habitantes da UF “C” se vacinaram em outras UFs.
Considerando os dados apresentados, a partir dos conceitos relativos à auditoria operacional,
é correto afirmar que:
a) a avaliação da equidade só é aplicável nas UFs “A” e “B”;
b) nenhuma das UFs foi efetiva, pois foram registrados casos e óbitos;
c) nenhuma das UFs pode ser considerada eficaz, pois nenhuma cumpriu integralmente
as metas;
d) a UF “B” foi a mais efetiva, embora não tenha sido a mais econômica;
e) a UF “C” foi a mais eficiente em termos de gastos com medidas de combate à epidemia.
a) Errada. A equidade deriva da dimensão de efetividade da política pública e baseia-se

no princípio que reconhece a diferença entre os indivíduos e a necessidade de tratamento
diferenciado. Embora o enunciado não permita uma análise de tratamento igual ou desigual
à população, especialmente dos mais carentes, o prejuízo à equidade parece-me estar
evidenciado no UF “C”, pelo fato de não terem sido adotadas medidas preventivas e uma
parte dos habitantes dessa UF ter se vacinado em outras UFs.
b) Errada. A efetividade diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a médio e
longo prazo. Refere-se à relação entre os resultados de uma intervenção ou programa, em
termos de efeitos sobre a população-alvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos
(impactos esperados), traduzidos pelos objetivos finalísticos da intervenção. Pode-se
afirmar que a UF “B” foi efetiva, pois as medidas adotadas de obrigatoriedade do uso de
máscaras e de vacinação resultaram em índices de infecção e de óbitos bem menor do que
os observados nas outras UF.
c) Errada. O conceito de eficácia diz respeito à capacidade da gestão de cumprir objetivos
imediatos, traduzidos em metas de produção ou de atendimento, ou seja, a capacidade
de prover bens ou serviços de acordo com o estabelecido no planejamento das ações.
Repare que a UF “B” vacinou 86% da população adulta para uma meta de 90%. Além de
ter alcançado um índice de vacinação muito próximo da meta, foi a UF que teve melhor
resultado em índices de infecção e de óbitos.
d) Certa. A UF “B” foi a mais efetiva, pois alcançou os melhores indicadores epidemiológicos,
embora não tenha sido a mais econômica, considerando que teve o maior gasto incorrido
por habitante.
e) Errada. Olhando para o indicador de gastos por habitante, aparentemente a UF “C” seria
a mais eficiente em termos de gastos com medidas de combate à epidemia, contudo,
existem dois fatores que contradizem essa afirmação: o fato de a UF “C” não ter adotado
qualquer medida preventiva, ter tido um percentual muito baixo de pessoas vacinadas e

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uma parte dos habitantes dessa UF se vacinarem em outras UFs. Por conclusão, pode até
ter sido a UF mais econômica, mas não necessariamente a mais eficiente, quando dividido
o custo por pessoa vacinada.
Letra d.
043. (FGV/SEFAZ-AM/AUDITOR DE FINANÇAS/2022) Os principais tipos de auditoria do setor

público são as auditorias de demonstrações financeiras, as auditorias de conformidade e as
auditorias operacionais. Em relação ao objeto e à informação do objeto no tipo de auditoria
correspondente, assinale a afirmativa correta.
a) Os objetos de uma auditoria operacional são as transações financeiras e não financeiras,
enquanto a informação do objeto é a estrutura de relatório estabelecida e padronizada.
b) Os objetos de uma auditoria operacional são as atividades e as informações financeiras,
enquanto a informação do objeto são os objetivos e as questões de auditoria.
c) Os objetos de uma auditoria financeira são programas específicos, entidades, fundos
ou certas atividades, situações existentes e informações financeiras sobre qualquer um
desses elementos, enquanto a informação do objeto são as demonstrações financeiras.
d) Os objetos de uma auditoria financeira são a posição financeira, o desempenho, o
fluxo de caixa ou outros elementos que são reconhecidos, mensurados e apresentados
em demonstrações financeiras, enquanto a informação do objeto são as demonstrações
financeiras.
e) Os objetos de uma auditoria de conformidade são programas específicos, entidades,
fundos ou certas atividades, situações existentes e informações financeiras sobre qualquer
um desses elementos, enquanto a informação do objeto são as declarações de conformidade.
Os objetos de uma auditoria financeira são a posição financeira, o desempenho, o fluxo

de caixa ou outros elementos que são reconhecidos, mensurados e apresentados em
demonstrações financeiras, enquanto a informação do objeto são as demonstrações
financeiras.
Letra d.
044. (FGV/TCE-TO/AUDITOR/2023) Existem diversos tipos de auditoria, contudo, uma delas

possui características próprias que a distingue dos outros tipos.
Dessa forma, a que apresenta uma variedade e complexidade de questões a serem tratadas,
e forma de comunicar suas conclusões é a auditoria:
a) de conformidade;

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b) financeira;
c) contábil;
d) operacional;
e) ambiental.
A auditoria que apresenta uma variedade e complexidade de questões a serem tratadas,

e forma de comunicar suas conclusões é a operacional.
Letra d.
045. (FGV/TCE-ES/AUDITOR/2023) Após o recebimento de uma série de recomendações e

notificações do tribunal de contas sobre a aplicação de recursos de transferências vinculados
à área de educação, uma entidade do setor público decidiu realizar uma auditoria com
o objetivo de avaliar se ações realizadas na área ao longo do último exercício financeiro
observaram os regulamentos aplicáveis aos recursos transferidos para esta área.
À luz desse objetivo e dos Princípios Fundamentais de Auditoria do Setor Público, o auditor
deverá planejar o trabalho com base nas normas para realização de auditoria:
a) de gestão;
b) financeira;
c) operacional;
d) de desempenho;
e) de conformidade.
A auditoria que tem o objetivo de avaliar se ações realizadas na área ao longo do último
exercício financeiro observaram os regulamentos aplicáveis aos recursos transferidos para
esta área é a auditoria de conformidade.
Letra e.
046. (FGV/CGM-RIO/CONTADOR/2023) Entre os objetivos de uma auditoria financeira

encontram-se elementos que são reconhecidos, mensurados e apresentados em
demonstrações financeiras.
Em decorrência disso, as auditorias financeiras devem ser realizadas:
a) a partir de escopo definido pela entidade auditada;
b) com garantia de asseguração limitada;
c) como trabalhos de certificação;

Marcelo Aragão
d) para a emissão de relatório direto;

e) somente em demonstrações de encerramento do exercício.
A alternativa correta é a letra c, porque as auditorias financeiras devem sempre ser realizadas
como trabalhos de certificação.
A letra a está errada, pois o escopo da auditoria financeira é definido pelo auditor, com
base nas normas de auditoria de demonstrações financeiras e tendo como referência a
avaliação de riscos.
A letra b também apresenta erro. As auditorias financeiras devem ser realizadas com
garantia de asseguração razoável; jamais terá asseguração limitada.
A letra d está errada, pois as auditorias financeiras são trabalhos de certificação. Trabalhos
de relatório direto são auditorias operacionais e podem ser de conformidade.
A letra e também está errada. Auditorias financeiras podem ser realizadas sobre demonstrações
de encerramento do exercício, demonstrações intermediárias, de quadros isolados etc.
Letra c.
047. (FGV/CGM-RIO/CONTADOR/2023) Um órgão de controle recebeu uma representação,

com fundamentação razoável, envolvendo empresas fornecedoras de merenda escolar
para a rede escolar de um Município, que sugere a ocorrência de formação de cartel e
superfaturamento.
O órgão entendeu ser pertinente iniciar uma ação de fiscalização e designou uma comissão
com três servidores com a formalização de um requerimento de:
a) auditoria;
b) inspeção;
c) levantamento;
d) monitoramento;
e) acompanhamento.
Como se trata de uma representação ou denúncia de supostas irregularidades, o instrumento

de fiscalização a ser utilizado é a inspeção, cujos objetivos são suprir omissões e lacunas de
praticados por qualquer responsável sujeito à jurisdição do órgão de controle.
Letra b.

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048. (FGV/CGM-RIO/TÉCNICO/2023) Após finalizar a sua prestação de contas anual, um

ente público a enviou no prazo previsto para o tribunal de contas. Após alguns meses,
o ente recebeu um relatório de análise preliminar em que foram apontadas algumas
inconsistências nas demonstrações contábeis, que afetaram a sua análise e o processo de
responsabilização. Em decorrência dessa situação, o gestor determinou que nos exercícios
seguintes fosse realizada uma auditoria prévia ao envio ao tribunal de contas, para que a
prestação de contas fosse corretamente operacionalizada.
Para atender a determinação do gestor, deve ser planejada uma auditoria:
a) especial;
b) financeira;
c) operacional;
d) orçamentária;
e) patrimonial.
Considerando que a auditoria terá o propósito de corrigir previamente inconsistências ou

distorções nas demonstrações contábeis, para a correção da prestação de contas, ela será
do tipo financeira.
Letra b.
049. (FGV/CGM-RIO/TÉCNICO/2023) As ações de fiscalização no âmbito das entidades

públicas têm como fim último o cumprimento de princípios constitucionais para assegurar
a aplicação regular dos recursos públicos. As ações de fiscalização devem ser realizadas a
partir de instrumentos adequados à situação de referência.
Ao ser designado para realizar uma ação de fiscalização, um agente de controle deve observar
que o acompanhamento:
a) é aplicado na apuração de representações quanto a legalidade, legitimidade e economicidade
de fatos da administração;
b) é o instrumento mais adequado para avaliar a viabilidade da realização de fiscalizações;
c) é o instrumento utilizado por um órgão de controle para verificar o cumprimento de suas
deliberações e os resultados delas advindos;
d) permite verificações de atos à medida que estes são realizados e com uma periodicidade
maior;
e) precisa ser realizado a partir da autuação de processo de controle externo ou por meio
de visitas técnicas.

Marcelo Aragão
O acompanhamento é uma ação de controle que se realiza de forma periódica e concomitante

à execução dos atos de gestão, tendo como principal objetivo prevenir a ocorrência de atos
danosos ao interesse público, seja por se mostrarem em desacordo com os normativos
vigentes, seja por não alcançarem os objetivos previstos de forma econômica, eficiente,
eficaz, efetiva e equitativa.
O acompanhamento se difere de outras ações de controle por permitir verificações de atos das
unidades jurisdicionadas à medida que estes são realizados e com uma periodicidade maior.
As unidades técnicas do Tribunal ou dá Controladoria poderão realizar o acompanhamento
de três formas:
• mediante obtenção de informações, sem autuação de processo de controle ou por
meio de produção de conhecimento, em publicações oficiais, sítios eletrônicos do órgão
ou entidade, sistemas informatizados da administração pública federal, diligência,
visitas técnicas ou participação em eventos;
• mediante autuação de processo específico do tipo Acompanhamento, nos casos em
que as informações obtidas em consulta a sistemas informatizados ou em resposta a
diligências forem suficientes para acompanhar o objeto fiscalizado, sendo necessário
elaborar instrução para a análise da documentação obtida e/ou proposição de adoção
de medidas corretivas pelo órgão de controle; e
• mediante processo de fiscalização, quando exigir trabalhos de campo ou a complexidade
da matéria exigir a designação de equipe de fiscalização.
Logo, a alternativa correta é a letra d.
A letra a corresponde à inspeção, a letra b ao levantamento e a letra c ao monitoramento.
A letra e está incorreta, porque existem várias formas de se realizar o monitoramento,
mediante processo ou pela obtenção de informações, sem autuação de processo de controle
ou por meio de produção de conhecimento, em publicações oficiais, sítios eletrônicos do
órgão ou entidade, sistemas informatizados da administração pública federal, diligência,
visitas técnicas ou participação em eventos.
Letra d.
050. (FGV/TCE-TO/AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO/2023) Com base nos Princípios

Fundamentais de Auditoria do Setor Público (ISSAI 100), a norma ISSAI 200 foi desenvolvida
para abordar os princípios-chave relacionados a uma auditoria de demonstrações financeiras
no setor público.
Um trabalho de auditoria financeira em entidades públicas, consoante disposições da
citada norma, tem como foco:

Marcelo Aragão
a) assessorar a elaboração de notas explicativas às demonstrações financeiras da entidade;

b) certificar a razoabilidade das bases para participações e distribuição de resultados;
c) determinar se a informação financeira de uma entidade é apresentada de acordo com
o marco regulatório aplicável;
d) fundamentar o processo de avaliação da efetividade das políticas públicas executadas
pela entidade auditada;
e) prover informações sobre a regularidade da execução orçamentária para subsidiar o
controle social.
Auditoria financeira foca em determinar se a informação financeira de uma entidade é

apresentada em conformidade com a estrutura de relatório financeiro e o marco regulatório
aplicável. Isso é alcançado obtendo-se evidência de auditoria suficiente e apropriada para
permitir o auditor expressar uma opinião quanto a estarem as informações financeiras
livres de distorções relevantes devido a fraude ou erro.
Letra c.
051. (FCC/TRT/12ª REG/ANALISTA/2013) Uma auditoria realizada com o objetivo de examinar

se os recursos estão sendo usados eficientemente em um programa da área da saúde é
denominada de auditoria
a) de conformidade.
b) contábil.
c) operacional.
d) de regularidade.
e) de legalidade.
Uma auditoria realizada com o objetivo de examinar se os recursos estão sendo usados de
forma econômica, eficiente, eficaz e/ou efetiva é denominada de AUDITORIA OPERACIONAL.
Letra c.
052. (FCC/TRT/18ª REG/ANALISTA/2013) Entre as cinco naturezas de auditorias citadas no

Art. 71 da Constituição Federal de 1988, a orçamentária é considerada pelas Normas de
Auditoria do Tribunal de Contas da União como auditoria
a) de conformidade.
b) operacional.
c) contábil.

Marcelo Aragão
d) de sistemas.
e) de qualidade.
A auditoria de conformidade ou de regularidade abrange as auditorias contábil, orçamentária,

financeira e patrimonial.
Letra a.
053. (ESAF/ANAC/ESPECIALISTA/2016) Auditorias de regularidade visam examinar a legalidade

e a legitimidade de atos de gestão quanto aos aspectos contábil, financeiro, orçamentário e
patrimonial. Já as auditorias de natureza operacional objetivam examinar a economicidade,
eficiência, eficácia e efetividade de organizações, programas e atividades governamentais,
com a finalidade de avaliar seu desempenho e de promover o aperfeiçoamento da gestão
da coisa pública.
Considerando as características das auditorias de regularidade (ou de conformidade) e as
de natureza operacional, assinale a opção correta.
a) auditoria de natureza operacional não geram achados.
b) as propostas de recomendação e de determinações devem indicar a forma de como deve
o gestor promover as ações para a solução do problema detectado.
c) não cabe aplicação de sigilo a informações produzidas ou custodiadas ao longo de
auditorias de natureza operacional.
d) a realização de uma auditoria de regularidade pode derivar dos trabalhos de uma auditoria
operacional.
e) em auditorias operacionais é regra submeter o relatório preliminar aos comentários dos
gestores, mas, em auditorias de regularidade, tal procedimento é vedado.
a) Errada. Tanto na auditoria de conformidade quanto na auditoria operacional caso seja

constatada não conformidade entre a situação encontrada e o critério haverá um achado
de auditoria.
b) Errada. Segundo as normas de auditoria do TCU, as propostas de determinação e de
recomendação devem ser formuladas focando “o quê” deve ser aperfeiçoado ou corrigido e não
“o como”, dado à discricionariedade que cabe ao gestor e ao fato de que a equipe de auditoria
não detém a única ou a melhor solução para o problema identificado. As recomendações
geralmente sugerem o aperfeiçoamento necessário, mas não a forma de alcançá-lo, embora
em determinadas circunstâncias, às vezes, se justifique uma recomendação específica
como, por exemplo, alterar a legislação com o intuito de melhorar a administração.

Marcelo Aragão
c) Errada. Em conformidade com as normas de auditoria do TCU, sempre que o relato

envolver informações sensíveis ou de natureza confidencial, sobretudo se a publicação
dessas informações puder comprometer investigações ou procedimentos legais em curso,
ou que possam ser realizados, a equipe deverá consultar o titular da unidade técnica sobre
a necessidade de tratar o processo como sigiloso. Essa regra é geral, ou seja, vale para
qualquer tipo de auditoria.
d) Certa. Conforme as normas de auditoria governamental, os dois tipos de auditoria – a
de regularidade ou a operacional – podem, na prática, ser realizados concomitantemente,
porquanto são mutuamente reforçadoras: a auditoria de regularidade sendo preparatória
para a operacional, e esta última levando à correção de situações causadoras de não
conformidades.
e) Errada. Nas auditorias operacionais, a regra é submeter o relatório preliminar aos comentários
dos gestores, inclusive os achados, as conclusões e as propostas de encaminhamento
formuladas pela equipe. Nas demais auditorias, o encaminhamento do relatório preliminar
aos gestores é obrigatório se houver achados de alta complexidade ou de grande impacto,
e opcional nas demais situações, a critério do dirigente da unidade técnica.
Letra d.
054. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) Com relação à auditoria operacional,

a) são as seguintes as etapas de planejamento de uma auditoria operacional: especificação
dos critérios, sistematização dos instrumentos de coleta de dados, teste final e elaboração
do projeto.
b) um exemplo de ferramenta de controle de qualidade na execução de uma auditoria
evidências, causas e efeitos e demais elementos do relatório de auditoria.
c) comparadas às auditorias de regularidade, as auditorias operacionais são menos flexíveis
na escolha de temas, objetos de auditoria e metodologias de trabalho.
d) o monitoramento de uma auditoria operacional consiste no exame da situação existente,
identificada e documentada durante a execução dos trabalhos.
e) em auditoria operacional, o requisito eficácia refere-se ao alcance dos resultados
pretendidos por prazo indeterminado.
a) Errada. São as seguintes as atividades ou etapas de planejamento de uma auditoria

operacional: a) análise preliminar do objeto de auditoria; b) definição do objetivo e escopo da
auditoria; c) especificação dos critérios de auditoria; d) elaboração da matriz de planejamento;

Marcelo Aragão
e) validação da matriz de planejamento; f) elaboração de instrumentos de coleta de dados;

g) teste-piloto; e h) elaboração do projeto de auditoria.
b) Certa. Um exemplo de ferramenta de controle de qualidade na execução de uma auditoria
evidências, causas e efeitos e demais elementos do relatório de auditoria. A alternativa b
está correta.
c) Errada. Comparadas às auditorias de regularidade, as auditorias operacionais são mais
flexíveis na escolha de temas, objetos de auditoria e metodologias de trabalho.
d) Errada. O monitoramento de uma auditoria operacional consiste na verificação do
cumprimento das deliberações do TC e dos resultados delas advindos, com o objetivo de
verificar as providências adotadas e aferir seus efeitos.
e) Errada. Em auditoria operacional, o requisito eficácia refere-se ao alcance dos
resultados pretendidos (alcance das metas programadas) em um determinado período,
independentemente dos custos implicados.
Letra b.
055. (CESPE/CEBRASPE/TCM-BA/AUDITOR/2018) Assinale a opção que apresenta característica

da auditoria de regularidade.
a) a flexibilidade na escolha de temas, objetos de auditoria e métodos de trabalho
b) ampla seleção de métodos de investigação de diferentes áreas do conhecimento, em
especial das ciências sociais
c) relatório com aspectos de economicidade e eficiência na aquisição e aplicação dos recursos
d) conclusões expressas sob a forma de opinião concisa e de formato padronizado sobre
os demonstrativos financeiros
e) exame da materialidade com base em considerações sobre a natureza ou o contexto do
objeto auditado
São características da auditoria de regularidade ou de conformidade as conclusões expressas

sob a forma de opinião concisa e de formato padronizado sobre os demonstrativos financeiros.
As demais alternativas referem-se a características da auditoria operacional.
Letra d.
056. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) Acerca dos instrumentos de fiscalização,

a) Inspeção é o instrumento de fiscalização que examina a legalidade e a legitimidade dos
atos de gestão e avalia o desempenho das organizações auditadas.

Marcelo Aragão
b) Auditoria consiste no instrumento de fiscalização utilizado para suprir omissões e lacunas

de informações, esclarecer dúvidas ou apurar denúncias quanto à organização auditada.
c) O levantamento tem como função o acúmulo de informações acerca do funcionamento
da instituição e dos objetos a serem auditados.
d) O monitoramento é o instrumento de fiscalização empregado para examinar e avaliar,
ao longo de período predeterminado, o desempenho da organização auditada.
e) O acompanhamento corresponde ao instrumento de fiscalização utilizado pelo tribunal
de contas para a verificação do cumprimento de suas deliberações e dos resultados delas
advindos.
a) Errada. A auditoria é o instrumento de fiscalização que examina a legalidade e a legitimidade

dos atos de gestão e avalia o desempenho das organizações auditadas.
b) Errada. A inspeção consiste no instrumento de fiscalização utilizado para suprir omissões
e lacunas de informações, esclarecer dúvidas ou apurar denúncias quanto à organização
auditada.
c) Certa. O levantamento tem por um dos objetivos conhecer a organização e o funcionamento
dos órgãos e entidades da administração direta, indireta e fundacional dos Poderes da
União, incluindo fundos e demais instituições que lhe sejam jurisdicionadas, assim como dos
sistemas, programas, projetos e atividades governamentais no que se refere aos aspectos
contábeis, financeiros, orçamentários, operacionais e patrimoniais.
d) Errada. O acompanhamento é o instrumento de fiscalização empregado para examinar
e avaliar, ao longo de período predeterminado, o desempenho da organização auditada.
e) Errada. O monitoramento corresponde ao instrumento de fiscalização utilizado pelo
tribunal de contas para a verificação do cumprimento de suas deliberações e dos resultados
delas advindos.
Letra c.
057. (FCC/TRE-RO/ANALISTA/2013) Acerca do controle externo, o Tribunal de Contas da

União, no exercício de suas atribuições, utiliza-se de instrumentos de fiscalização. Assim,
o exame da legalidade e da legitimidade dos atos de gestão dos responsáveis sujeitos a
realizado mediante o seguinte instrumento de fiscalização:
a) auditoria.
b) acompanhamento de gestão.
c) inspeções.
d) avaliação de gestão.
e) levantamentos.

Marcelo Aragão
O exame da legalidade e da legitimidade dos atos de gestão dos responsáveis sujeitos a

realizado mediante o instrumento de fiscalização denominado de auditoria.
Letra a.
(CESPE/CEBRASPE/EMAP/ANALISTA/2018) Acerca dos instrumentos de fiscalização, julgue

os itens seguintes.
058. Por meio do instrumento de fiscalização denominado auditoria avalia-se o desempenho

organizacional, bem como os sistemas, os programas, os projetos e as atividades
governamentais, quanto à economicidade, à eficiência e à eficácia dos atos praticados.
As auditorias podem ser operacionais ou de conformidade. O instrumento de fiscalização

denominado auditoria operacional avalia-se o desempenho organizacional, bem como os
sistemas, os programas, os projetos e as atividades governamentais, quanto à economicidade,
à eficiência e à eficácia dos atos praticados.
Certo.
059. A inspeção é o instrumento de fiscalização empregado para suprir omissões e lacunas

de informações, esclarecer dúvidas ou apurar denúncias ou representações no que diz
respeito à legalidade, à legitimidade e à economicidade de fatos e atos administrativos.
A inspeção é o instrumento de fiscalização empregado para suprir omissões e lacunas de

informações, esclarecer dúvidas ou apurar denúncias ou representações no que diz respeito
à legalidade, à legitimidade e à economicidade de fatos e atos administrativos.
Certo.
060. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RO/AUDITOR/2019) Julgue o item seguinte.

O monitoramento é um instrumento de fiscalização dos tribunais de contas para examinar,
O acompanhamento é um instrumento de fiscalização dos tribunais de contas para examinar,

Errado.

Marcelo Aragão
061. (CESPE/CEBRASPE/PGE-PE/2019) De acordo com as normas nacionais e internacionais

de auditoria no setor público, julgue o item a seguir.
O acompanhamento é o instrumento adequado para o esclarecimento dos fatos relatados
em denúncia recebida por órgão de fiscalização a respeito da legalidade de determinado
ato administrativo.
A inspeção é o instrumento adequado para o esclarecimento dos fatos relatados em

denúncia recebida por órgão de fiscalização a respeito da legalidade de determinado ato
administrativo.
Errado.
(CESPE/CEBRASPE/DPDF/ANALISTA/2020) Com relação aos instrumentos de fiscalização

utilizados no setor público, julgue os itens a seguir.
062. O levantamento é o instrumento utilizado pela auditoria para verificar a legalidade, a

impessoalidade e a razoabilidade dos atos efetuados pela gestão.
O Levantamento é o instrumento de fiscalização utilizado pelos órgãos de controle para

conhecer o objeto fiscalizado; (2) identificar objetos e instrumentos de fiscalização; e (3)
avaliar a viabilidade da realização de fiscalizações. Os instrumentos de fiscalização que
poderiam verificar a legalidade, a impessoalidade e a razoabilidade dos atos efetuados
pela gestão são geralmente a auditoria e o acompanhamento com foco em conformidade.
Errado.
063. O monitoramento é o instrumento utilizado pelos órgãos de controle para verificar se

o gestor cumpre as determinações do controle.
O monitoramento tem por objetivo verificar o cumprimento das deliberações da auditoria

governamental ou dos órgãos de controle (recomendações e determinações) e os resultados
delas advindos.
Certo.
064. A auditoria operacional busca verificar se o gestor segue os princípios da economicidade,

eficiência e efetividade.

Marcelo Aragão
A auditoria operacional é o exame independente, objetivo e confiável que analisa se

empreendimentos, sistemas, operações, programas, atividades ou organizações do governo
estão funcionando de acordo com os princípios de economicidade, eficiência e efetividade/
eficácia (effectiveness, conforme as ISSAI) e se há espaço para aperfeiçoamento.
Certo.
065. (CESPE/CEBRASPE/TCE-SC/AUDITOR/2022) No que tange à auditoria governamental,

julgue o item a seguir.
A auditoria operacional consiste no exame da eficiência, eficácia, efetividade e economicidade
de organizações, bem como de programas e atividades governamentais, com a finalidade
de promover a melhoria da gestão pública, não sendo atividade dessa função analisar se
há espaço para aperfeiçoamento.
O erro está na firmação de que a auditoria operacional não tem a função analisar se há
espaço para aperfeiçoamento. Como vimos, a auditoria operacional é o exame independente,
objetivo e confiável que analisa se empreendimentos, sistemas, operações, programas,
atividades ou organizações do governo estão funcionando de acordo com os princípios de
economicidade, eficiência, eficácia e efetividade e se há espaço para aperfeiçoamento.
Errado.
066. (CESPE/CEBRASPE/CGDF/AUDITOR/2023) De acordo com o plano anual de atividades,

determinado auditor da SEPLAN-DF realizou análises da execução de cronogramas em
face dos objetivos e metas estabelecidos concernentes às políticas públicas; examinou
relatórios de acompanhamento produzidos com vistas à avaliação dos resultados alcançados
e à eficiência dos gestores das políticas públicas; e verificou a documentação instrutiva e
comprobatória, quanto à execução de programas, planos e projetos de governo.
Nessa situação hipotética, é correto afirmar que o servidor executou a auditoria
a) de conformidade requisitada por terceiros.
b) de sistemas contábeis.
c) de avaliação de programas governamentais.
d) patrimonial.
Pelo objeto da auditoria: cronogramas em face dos objetivos e metas estabelecidos

concernentes às políticas públicas; relatórios de acompanhamento produzidos com vistas

Marcelo Aragão
à avaliação dos resultados alcançados e à eficiência dos gestores das políticas públicas; e
execução de programas, planos e projetos de governo, trata-se de uma auditoria operacional,
cuja espécie é a avaliação de programas governamentais.
Letra c.
Fim.
Bons estudos e até a próxima aula.

Marcelo Aragão
REFERÊNCIAS
ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria – Um curso moderno e completo. São Paulo: Atlas, 2009.
ARAGÃO, Marcelo Chaves, Auditoria – CESPE – Questões comentadas e organizadas por

assunto, 2ª ed. Rio de Janeiro: Forense; São Paulo: Método, 2013.
BARRETO, Davi e GRAEFF, Fernando. Auditoria. Teoria e Exercícios Comentados. 2ª ed. São
Paulo: Editora Método, 2011.
BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. São Paulo: Atlas, 2002.
BORGERTH, Vânia Maria da Costa. SOX – Entendendo a Lei Sarbanes-Oxley, São Paulo:
Cengage Learning, 2009.
CASTRO, Domingos Poubel. Auditoria e controle interno na administração pública:

evolução do controle interno no Brasil: do código de contabilidade de 1922 até a
criação da CGU em 2003. São Paulo: Atlas, 2015.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil – Teoria e Prática. 8ª ed. São Paulo: Atlas,
2012.
FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil, 4. ed. São Paulo, Atlas, 2001.
LONGO, Claudio Gonçalo. Manual de Auditoria e Revisão de Demonstrações Financeiras. 2ª

ed. São Paulo: Atlas, 2011.
PETER, Maria da Glória Arrais e MACHADO, Marcus Vinícius Veras. Manual de Auditoria
Governamental. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2014.

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2 - Tipos de Auditoria e Instrumentos de Fiscalização

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AUDITORIA

acordo com as ISSAI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

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