2 Orçamento

CONTABILIDADE DE GESTÃO
O ORÇAMENTO
UM INSTRUMENTO DE GESTÃO
O ORÇAMENTO
1. Introdução
2. O orçamento: um instrumento do planeamento
3. Conceito e finalidade do orçamento
4. Função do Orçamento
2
O ORÇAMENTO
5. Dificuldades no processo orçamental
6. Processo orçamental
7. Sequência orçamental
3
1. INTRODUÇÃO
 Objectivo das organizações
 Realizar a sua estratégia
 Para a sua consecução necessitam de orientar o exercício

das suas actividades
 O processo orçamental identifica-se como catalisador:

 Da análise das condições e da forma como são exercidas as
actividades e assumidas as responsabilidades
 Das expectativas e planos de acção para o futuro
próximo
4
1. INTRODUÇÃO
 Orçamento
 Significa previsões a curto prazo
 Traduz financeiramente as expectativas da actividade de

um determinado período económico
 Permite a antecipação do conhecimento aproximado sobre

os resultados que se espera obter no futuro próximo
5
1. INTRODUÇÃO
 Orçamento
◦ Exige esforço de previsão e de planeamento
◦ Induz os gestores à tomada de consciência:
 Do interesse do processo orçamental pelo envolvimento que

implica.
 Para a necessidade de identificação dos factores que poderão

condicionar os valores orçamentados.
 Para as dificuldades de forma e de substância no processo

previsional.
6
2. O ORÇAMENTO: UM INSTRUMENTO DO PLANEAMENTO
 O orçamento é um instrumento de gestão a curto prazo
 A orçamentação faz parte do planeamento, apesar de se

dimensionarem em horizontes temporais diferentes,
apresentam-se com as mesmas preocupações:
◦ Prever o futuro para o poder gerir
◦ Antecipar a tomada de decisão

 Escolha de actividades, orientações e acções futuras
7
2. O ORÇAMENTO: UM INSTRUMENTO DO PLANEAMENTO
Visão global
Plano a longo prazo (político, estratégico) de 3 a 5 ou 10 anos

Definição das estratégias de desenvolvimento: Objectivos e Métodos
Plano a médio prazo (táctico) de 2 a 5 anos – revisto todos os anos

Eleição e avaliação dos objectivos, programação das etapas,
determinação das acções e valorização dos resultados previsionais
Orçamentos anuais e análises de desvios
Sub - objectivos: trimestrais, mensais

Análise permanente dos desvios 8
3. CONCEITO E FINALIDADE DO ORÇAMENTO
 O orçamento
 Corresponde à tradução
 Financeira dos objectivos e dos planos de acção a curto

prazo (programas)
 Do compromisso dos gestores em atingir os seus

objectivos, cumprindo os planos de acção
9
 O orçamento
 Deve
 Quantificar em termos monetários os programas
 Responsabilizar os gestores servindo de base à avaliação

de desempenho
 Racionalizar a gestão pela identificação das necessidades

de recursos ao longo do processo, procurando soluções
alternativas que a optimizem
10
 O orçamento
 Não deve
 Ser a recondução dos números do ano anterior com um

certo ajustamento, tendo em conta
 A inflação, ou
 A variação da actividade
11
4. FUNÇÃO DO ORÇAMENTO
1. Ligação entre o curto, médio e longo prazos
 Constitui o instrumento de implementação da estratégia
e de acompanhamento do grau de realização dessa
implementação
2. Descentralização
 O orçamento global da empresa deve ser a consolidação
de um conjunto de orçamentos parcelares por cada
centro de responsabilidade
12
3. Motivação
 Através do envolvimento dos gestores aos vários níveis articulado

com um sistema de sanções e recompensas, face ao grau de
cumprimento dos objectivos e dos planos de acção.
13
4. Coordenação
 Vertical - O gestor deve negociar os objectivos e os meios de

acção com a sua hierarquia, assumindo a responsabilidade do
seu cumprimento. Mas também delegar autoridade e
responsabilizar os seus subordinados pela execução dos
planos de acção.
 Horizontal – Instrumento de diálogo e negociação dos

objectivos e dos planos de acção entre os elementos da
14
mesma linha hierárquica.
5. Avaliação
 O orçamento é um contrato de gestão entre o gestor e

a empresa ou a sua hierarquia, devendo ser, por isso, a
base da avaliação do desempenho dos gestores.
15
5. DIFICULDADES DO PROCESSO ORÇAMENTAL
1. Dificuldades de forma
 Inerentes ao foro técnico que podem ser ultrapassadas por uma

melhoria de organização orçamental e da respectiva
coordenação
 Calendário
 Antecedência adequada para permitir:
 A apreciação e eventuais reformulações
 A consolidação dos vários orçamentos
 A entrada no período orçamental

16
bem fundamentada
◦ Formulários
 Evitar a burocracia, reduzindo ao mínimo o n.º de

formulários
 Com uniformização de linguagem, conceitos e

princípios o seu conteúdo deve, no entanto, ser adaptado
às necessidades de cada gestor.
17
 Procedimentos
 Refere-se à organização do processo orçamental, que deve

definir:
 Conteúdo
 Calendário
 Condução das reuniões de trabalho
 Forma como se comunicam os objectivos e meios
 Síntese – Para atenuar as dificuldades do processo orçamental é

importante a elaboração do “Manual de Orçamentação”.
18
2. Dificuldades de fundo
 Têm a ver com a cultura da empresa, mais difíceis de

ultrapassar do que as de forma, resultam de vícios e hábitos
enraizados nos processos de trabalho
 Ausência de objectivos
 Ausência de planos de acção
 Excesso de detalhe
 Almofadas orçamentais (protecção dos gestores)
 Cortes indiscriminados nos orçamentos
19
6. PROCESSO ORÇAMENTAL
 Processo orçamental – é a forma como se elaboram e

articulam todos os orçamentos na empresa até à preparação
das demonstrações financeiras previsionais
 Controlo orçamental – é a comparação com os resultados

obtidos, sendo a substância do processo orçamental, pois
permite:
 O cálculo dos desvios e sua interpretação, e
 A tomada de medidas correctivas
20
6. PROCESSO ORÇAMENTAL
Fase 1
Fixação de objectivos a curto prazo
Elaboração de programas
Fase 5
Fase 2
Comparação entre as acções tomadas
Procura de soluções alternativas
e os resultados obtidos em relação aos
objectivos reflectidos nos orçamentos
Fase 3
Fase 4 Avaliação e selecção das alternativas
Elaboração de orçamentos e sua
21
implantação
7. SEQUÊNCIA ORÇAMENTAL
O Orçamento Anual
 É elaborado a partir da construção de programas e

orçamentos independentes, cuja origem é a definição dos
objectivos de vendas (programas de vendas), o qual deverá
ponderar a posição da empresa no mercado, a quota que
pretende alcançar e as condicionantes internas.
22
O Orçamento Anual
P. Vendas O. Vendas O. Tesouraria
O. Custos
O. Financeiro
Com. Var.
P. Produção O. Custos O. Stocks PA

Produção
O. Custo
Compras
P. Compras O. Compras
O. Stock
Matérias
P. Act. O. Custo O. Custos

Secções Secções Ind. Gerais
23
Programas
24
Elaboração de Programas
 Os programas são elaborados em quantidade (unidades

físicas) e visam estimar um conjunto de variáveis que
traduzem os objectivos definidos em termos de:
 vendas,
 produção,
 compras e
 tempos de trabalho (actividade) das secções.
25
Programas de exploração
 Programa de vendas
 Programa de produção
 Programa de compras
 Programa de actividade das secções
26
Programa de vendas (unidades físicas)

 Definição dos seguintes elementos
 Quantidade de vendas, por cada produto, ou linha de produto
(Q)
 Preço unitário de venda a praticar (pv)
 Condições de crédito a conceder aos clientes (PMR)
27
Programa de produção
Programa Programa
de de
vendas produção
Existência final
de
produtos acabados Variação
de
Existência inicial existências
de
Produtos acabados
P = Ef - Ei + Qv
28
Programa de compras
Consumo unitário Programa de

Previsão do compras
padrão
consumo de
materiais
Programa de
produção Objectivo de
existência final
Variação de
existências
Existência inicial
Compras = Ef - Ei + Consumo 29
Programa de actividade das secções
◦ Elaborado para todas as secções que tenham actividade

definida, que normalmente correspondem às secções
industriais.
◦ Há que distinguir secções principais e secções auxiliares.
30
◦ É iniciado com a previsão da actividade das secções

principais, a qual resulta da
 Multiplicação da quantidade a produzir, indicada no programa de

produção, pelo tempo de trabalho da secção necessário para
produzir uma unidade de produto.
31
◦ Quanto às secções auxiliares
 A sua actividade resulta da previsão dos reembolsos

que estas irão efectuar, em função da actividade das
secções utilizadoras e dos respectivos consumos unitários.
32
Orçamentos
33
Programa
Previsão em unidades físicas
Orçamento
Tradução financeira do programa
34
Elaboração dos orçamentos
 Após a elaboração dos programas são elaborados os

orçamentos, os quais correspondem a uma previsão dos custos
e proveitos relacionados, directa e indirectamente, com o
desenvolvimento da actividade da empresa.
35
Fases de elaboração dos orçamentos
 1.ª fase – Orçamentos de exploração que decorrem da
actividade normal da empresa.
 2.ª fase – Orçamentos de carácter financeiro
 Orçamento de tesouraria, a partir da estimativa de recebimentos

e de pagamentos,
 Orçamento financeiro que reflecte o equilíbrio a partir dos

recursos financeiros de que se disponha (internos e externos),
bem como da aproximação aos custos e proveitos de carácter
36
financeiro para o exercício.
 3.ª fase – Peças finais do orçamento, isto é,
 Demonstração de Resultados Previsional e o
 Balanço Previsional.
37
1.ª Fase - Orçamentos de exploração
 Orçamento de vendas
 Orçamento dos custos comerciais variáveis
 Orçamento de compras
 Orçamento dos custos das secções
 Orçamento dos custos indirectos gerais
 Orçamento dos custos das compras
 Orçamento do custo de produção
 Orçamento de stocks de produtos acabados 38
 Orçamento de stocks de matérias

Orçamento de vendas
 Este orçamento corresponde à previsão dos proveitos

mensais, considerando as quantidades que se prevêem vender
– indicadas no programa de vendas – e o preço de venda
previsto.
39
Orçamento de custos comerciais variáveis
 Decorrente da previsão de vendas – em quantidade no programa

de vendas e em valor no respectivo orçamento - estimam-se os
custos comerciais variáveis mensais que decorrem da política
comercial.
 Como exemplo podem indicar-se os transportes de produtos

vendidos e as comissões a pagar a vendedores.
40
Orçamento de compras
 Obtido a partir das quantidades previstas a adquirir no

programa de compras e dos respectivos custos previstos de
aquisição.
41
ORÇAMENTO DE COMPRAS
Consumo padrão unitário de

Programa de produção x materiais
(quantidade necessária de materiais
Por unidade de produto)
Consumo previsto de +
Variação de existências
materiais -
Quantidade
Custo padrão unitário de materiais
orçamentada de x (mp+aprovisionamento)
compras (un. físicas)
42
Orçamento dos custos das secções
 Obtido a partir do programa de actividade das secções e dos

custos e consumos unitários estimados, este orçamento visa a
determinação dos custos de funcionamento das secções
(centros de custo) de aprovisionamento e industriais.
 O custo total de cada secção é composto pelos custos variáveis

que serão indexados à actividade prevista e pelos custos fixos
estimados por mês.
43
Orçamento dos custos indirectos gerais
 Este orçamento tem por objectivo determinar os custos

anuais de funcionamento estimados para as secções
inerentes às áreas Comercial e Administrativa.
 O custo mensal corresponderá a um valor médio do

período.
44
Orçamento do custo das compras
 Este orçamento tem por objectivo determinar o custo de

compra das matérias e deverá ser elaborado sempre que
hajam custos internos a imputar às compras.
 Este custo comporta o custo de aquisição previsto no

orçamento de compras e o custo interno da secção
fornecedora do serviço, por exemplo armazém de MP,
apurado no orçamento dos custos das secções.
45
Orçamento do custo de produção
 Objectivo - determinar o custo de produção previsto para

cada um dos produtos incluídos no programa de produção.
46
 Forma – A valorização das quantidades de produção previstas

será efectuada, a partir dos consumos unitários padronizados:
 Matérias – resultante do orçamento do custo das compras ou de

compras, consoante existam ou não custos internos.
 Custos de transformação – recorre-se ao orçamento do custo das

secções de onde se retiram as respectivas unidades de obra ou de
imputação.
47
 No caso de existirem subprodutos, o seu custo unitário

será calculado de acordo com as previsões, respeitando
o critério do lucro nulo.
 Os custos unitários apurados neste orçamento

permitem valorizar:
 As quantidades que se prevêem vender
 As quantidades que ficam em stock no final de cada mês. 48

Custo unitário Custo total de

padrão produção prevista
Custo unitário Orçamento

MP MP
Custo unitário Orçamento

MOD MOD Orçamento
Programa de
do custo
produção GGF variáveis Orçamento de produção
unitários GGF variáveis
GGF fixos Orçamento

unitários GGF fixos
49
Orçamento de stocks de produtos acabados
 Este orçamento é construído a partir das quantidades de

produtos acabados, que se prevêem deter em Ef no
programa de produção, valorizadas ao CIPA unitário
previsto no respectivo orçamento.
50
Orçamento de stocks de matérias
 Este orçamento visa a determinação do valor das Ef de

matérias, previstas em quantidade no programa de compras,
de acordo com a política de stocks seguida pela empresa.
 O custo unitário corresponderá ao custo de aquisição

utilizado no orçamento de compras ou ao custo de compra
determinado no orçamento do custo de compras.
51
 2.ª fase – Orçamentos de carácter financeiro
52
Orçamento de tesouraria
 Objectivo – Prever o saldo de tesouraria ao longo dos vários

meses, que resulta da diferença entre os totais previsionais de
recebimentos e de pagamentos de exploração.
53
 Recebimentos
 Vendas de períodos anteriores – reflectido no balanço inicial, ter

em conta o PMR definido.
 Vendas do período – provenientes do orçamento de vendas, ter

em conta o deferimento resultante do PMR.
 Retenções dos custos sociais sobre os ordenados –

correspondem aos custos sociais por conta do trabalhador, que
54
implicam a sua retenção na fonte.
 Pagamentos
 Referentes a despesas de períodos anteriores – reflectido no

balanço inicial, ter em conta o PMP definido.
 Referentes a despesas do período – a partir dos orçamentos
efectuados, ter em conta o deferimento resultante do PMP:
 Custos comerciais variáveis, Compras, Custos com pessoal e
respectivos custos sociais, quer da entidade patronal quer do
trabalhador, Fornecimentos e Serviços Externos e Regularizações
de IVA
55
 Inclui-se uma coluna “Valores para balanço” que evidencia os

recebimentos e os pagamentos a efectuar no período seguinte e
que transitam para o balanço final.
56
ORÇAMENTO DE TESOURARIA
Jan Fev Nov Dez TOTAL

1.Recebimentos
Vendas de álcool
1.1 Ano anterior 20.000 20.000
1.2 Do ano
Extra 5.280 4.800 5.280 54.720
Corrente 14.720 14.720 14.720 150.880
Desnaturado 698 698 698 698 8.376
Retenção de descontos 233 233 233 467 3.266
TOTAL 20.931 20.931 20.451 21.165 237.242
2.Pagamentos
2.1 Ano anterior
Compras de melaço 15.000 15.000
EOEP 500 500
Diversos 250 …………... …………… 250
2.2 Do ano
Compras
Melaço 16.400 16.400 16.400 180.400
MS 70 70 70 70 840
M. diversos 235 235 235 235 2.820
Ordenados 1.197 1.197 1.197 1.197 14.360
Custos sociais
S.Férias e 13º. Mês 1.197 2.393
S. Social 416 416 416 4.990
SAT 586 586
Outros 18 18 18 18 221
Diversos
Energia eléctrica 282 282 282 3.102
Seguro de incêndio 376 376
IRS 102 102 102 1.221
Outros 483 483 483 483 5.798
57
TOTAL 18.716 19.203 19.203 20.400 232.858
3.Rec. - Pag. (1-2) 2.216 1.729 1.248 765 4.384
4.Acumulado 2.216 3.944 3.619 4.384
Orçamento financeiro
 Objectivo – equacionar o equilíbrio financeiro de curto prazo

da empresa, a partir do registo de todas as suas:
 Aplicações de fundos - obrigações

 Origens de fundos de que dispõe
 Ter em atenção que no final de cada período estas

rubricas devem ser de igual montante.
58
 Origens de fundos
 Disponibilidades iniciais
 Saldos positivos de tesouraria
 Juros de aplicações financeiras
 Venda de aplicações financeiras
 Vendas de activos fixos tangíveis
 Empréstimos a obter
59
 Aplicações de fundos
 Disponibilidades finais
 Saldos negativos de tesouraria
 Reembolsos de empréstimos e respectivos juros
 Investimentos em activos fixos tangíveis corpóreo
 Investimentos financeiros
60
◦ Este orçamento permite conhecer no final de cada

mês:
 Obrigações da empresa quanto a empréstimos contraídos
 Montante das aplicações financeiras
 E em consequência os juros a pagar e a receber que serão

repercutidos na Demonstração de Resultados em custos e
proveitos financeiros
61
Orçamento Financeiro
Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez TOTAL
1.Origem de fundos
Disponibilidades iniciais 2.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 2.500
Saldos positivos de tesouraria 2.216 1.729 1.729 1.729 1.248 765 9.414
Fundos necessários 592 16.892 1.827 1.427 944 967 14.339 36.987
TOTAL 4.716 5.229 5.229 5.229 4.092 20.392 5.327 4.927 4.444 4.467 4.748 18.604 48.901
2. Aplicações de fundos
Disponibilidades finais 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500
Saldos negativos de tesouraria 592 592 1.555 1.109 592 592 5.031
Reembolsos de empréstimos
Linha de crédito 849 849
Empréstimo a médio prazo 10.000 10.000 20.000
Pagamento de juros
Linha de crédito 272 317 352 376 399 379 2.096
Empréstimo a médio prazo 6.300 4.725 11.025
Fundos disponíveis 1.216 1.729 1.729 1.729 6.401
TOTAL 4.716 5.229 5.229 5.229 4.092 20.392 5.327 4.927 4.444 4.467 4.748 18.604 48.902
3.Fundos nec./disp. acumul. 1.216 2.944 4.673 6.401 5.810 -11.082 -12.909 -14.336 -15.280 -16.247 -15.398 -29.737 -29.737
4.Empréstimos no fim do mês
Linha de crédito 11.082 12.909 14.336 15.280 16.247 15.398 29.737 29.737
Empréstimo a médio prazo 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 20.000 20.000

62
 3.ª fase – Peças finais do orçamento
63
Demonstração de Resultados Previsional
Resulta da consolidação de todos os gastos e rendimentos

previstos nos vários orçamentos parcelares, quer nos de
exploração (gastos e rendimentos operacionais) quer nos
financeiros (rendimentos e gastos de financiamento)
64
Proveniência da Demonstração de
informação resultados previsional
Orçamento de Vendas (1) Vendas
Programa de Vendas (2) Custos das Vendas

Custos de distribuição
Orçamento do CIPA un (2) variáveis
Orçamento dos Custos Custos de distribuição fixos

Comerciais Variáveis (3) Custos administrativos
Orçamento dos Custos
Indirectos Gerais (4) Rendimentos financ.
Orçamento Financeiro (5) Gastos financiamento
65
 (1) Previsão do valor das Vendas
 (2) Valorização das quantidades que se prevêem vender ao custo

CIPA unitário
 (3) Custos previstos para o período, afectos a custos de

distribuição variáveis
66
 (4) Custos de funcionamento afectos à estrutura comercial e

administrativa.
 (5) Rendimentos e gastos de financiamento determinados no

orçamento financeiro, respeitando o princípio de especialização
do exercício.
67
DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS
Produto - A Produto - B Produto - C TOTAL

Vendas 60.000 165.600 8.376 233.976
Custo de Vendas 51.842 135.058 8.376 195.276
Resultado Bruto 8.158 30.542 0 38.700
Custos Adm. e Comerciais 9.503
Resultados Operacionais 29.196
Custos Financeiros 13.852
RAI 15.344
IRC (30%) 4.603
RL 10.741
68
68
DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS
Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez TOTAL

Vendas 20.698 20.698 20.698 18.378 18.378 18.378 18.378 18.378 18.378 20.218 20.698 20.698 233.976
Custo de Vendas 17.265 17.265 17.265 15.350 15.350 15.350 15.350 15.350 15.350 16.851 17.265 17.265 195.276
Resultado Bruto 3.433 3.433 3.433 3.028 3.028 3.028 3.028 3.028 3.028 3.368 3.433 3.433 38.700
Custos Adm. e
Comerciais 792 792 792 792 792 792 792 792 792 792 792 792 9.503
Resultados
Operacionais 2.641 2.641 2.641 2.236 2.236 2.236 2.236 2.236 2.236 2.576 2.641 2.641 29.196
Custos Financeiros 1.050 1.050 1.050 1.050 1.050 1.050 1.060 1.105 1.140 1.163 1.187 1.897 13.852
RAI 1.591 1.591 1.591 1.186 1.186 1.186 1.176 1.131 1.096 1.412 1.454 744 15.344
IRC (30%) 477 477 477 356 356 356 353 339 329 424 436 223 4.603
RL 1.113 1.113 1.113 830 830 830 823 792 767 989 1.018 520 10.741
69
69
BALANÇO PREVISIONAL
Garante a coerência financeira dos programas de acção, com

a igualdade entre o primeiro e o segundo membro
Encerra o ciclo da orçamentação, com a aplicação integrada

de todos os orçamentos, incluindo os saldos que transitam do
período imediatamente anterior.
70
Balanço previsional
Activo
Balanço Inicial
O. Investimentos
O. Custos das Secções Activo Fixo Líquido (1)
O. Custos Indirectos
Gerais
O. Stocks PA
Inventários (2) e (3)
O. Stock MP
O. Tesouraria Créditos (4)

(valores para balanço)
O. Financeiro Disponibilidades (5)
71
Balanço previsional
Situação Líquida
Balanço Inicial Inicial (6)
DR Previsional Resultado do Exercício (7)
Passivo
Fornecedores
O. Tesouraria (8)
(valores para balanço)
E. O. E. P.
O. Financeiro Financiamentos obtidos (9)

72
Balanço Previsional
 (1) O valor do activo fixo líquido será função do valor

indicado no balanço inicial acrescido dos investimentos e
deduzido dos desinvestimentos e das amortizações do
exercício, as quais se encontram registadas nos orçamentos das
secções e dos custos indirectos gerais.
 (2) Os inventários no final do ano correspondem às existências

finais de Dezembro registadas no orçamento de stocks de
produtos acabados /(3) matérias. 73
 (4) Registo das receitas cujo recebimento foi diferido para
períodos seguintes.
 (5) Inclui as disponibilidades finais do ano, bem como as

aplicações de tesouraria em carteira.
 (6) Compreende todas as rubricas que constituem a Situação

Líquida Inicial.
 (7) Trata-se do Resultado Corrente apurado, para o

74
exercício, na DR previsional
 (8) Registo das despesas cujo pagamento foi diferido para

períodos seguintes.
 (9) Compreende o valor de empréstimos bancários que a

empresa detenha no final do exercício, devendo ser
discriminados de acordo com o prazo de pagamento, em
médio, longo e curto prazo.
75
BALANÇO PREVISIONAL A 200X/12/31
ACTIVO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

ACTIVO NÃO CORRENTE CAPITAL PRÓPRIO
Activos fixos tangíveis Capital 40.000
Valor de aquisição 94.050 Reservas e resultados 21.227
Amortizações acumuladas -11.671 82.379 Resultado líquido 10.741
Total capital próprio 71.968
ACTIVO CORRENTE PASSIVO
Inventários Médio e longo prazo
Matérias 29.143 Financiamentos obtidos 0
Produtos acabados 9.735 38.878
Curto prazo
Dívidas de terceiros Fornecedores 16.400
Clientes 20.000 EOEP 1.035
Depósitos bancários e caixa 3.500 Financiamentos obtidos 49.737
Outros credores 282
Provisão para impostos 4.603
TOTAL DO PASSIVO 72.057
Acréscimos e deferimentos 731
TOTAL DO ACTIVO 144.757 TOTAL DO PASSIVO + CAPITAL PRÓPRIO 144.757
76
OBRIGADO
77

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CONTABILIDADE DE GESTÃO

2. O orçamento: um instrumento do planeamento

3. Conceito e finalidade do orçamento

5. Dificuldades no processo orçamental

 Para a sua consecução necessitam de orientar o exercício

 O processo orçamental identifica-se como catalisador:

 Traduz financeiramente as expectativas da actividade de

 Permite a antecipação do conhecimento aproximado sobre

 Do interesse do processo orçamental pelo envolvimento que

 Para a necessidade de identificação dos factores que poderão

 Para as dificuldades de forma e de substância no processo

 O orçamento é um instrumento de gestão a curto prazo

 A orçamentação faz parte do planeamento, apesar de se

◦ Antecipar a tomada de decisão

Plano a longo prazo (político, estratégico) de 3 a 5 ou 10 anos

Plano a médio prazo (táctico) de 2 a 5 anos – revisto todos os anos

Orçamentos anuais e análises de desvios

Sub - objectivos: trimestrais, mensais

 Financeira dos objectivos e dos planos de acção a curto

 Do compromisso dos gestores em atingir os seus

 Responsabilizar os gestores servindo de base à avaliação

 Racionalizar a gestão pela identificação das necessidades

 Ser a recondução dos números do ano anterior com um

 Através do envolvimento dos gestores aos vários níveis articulado

 Vertical - O gestor deve negociar os objectivos e os meios de

 Horizontal – Instrumento de diálogo e negociação dos

 O orçamento é um contrato de gestão entre o gestor e

 Inerentes ao foro técnico que podem ser ultrapassadas por uma

 A apreciação e eventuais reformulações

 A consolidação dos vários orçamentos

 A entrada no período orçamental

 Evitar a burocracia, reduzindo ao mínimo o n.º de

 Com uniformização de linguagem, conceitos e

 Refere-se à organização do processo orçamental, que deve

 Síntese – Para atenuar as dificuldades do processo orçamental é

 Têm a ver com a cultura da empresa, mais difíceis de

 Processo orçamental – é a forma como se elaboram e

 Controlo orçamental – é a comparação com os resultados

 É elaborado a partir da construção de programas e

P. Vendas O. Vendas O. Tesouraria

P. Produção O. Custos O. Stocks PA

P. Act. O. Custo O. Custos

 Os programas são elaborados em quantidade (unidades

Programa de vendas (unidades físicas)

Consumo unitário Programa de

Programa de actividade das secções

◦ Elaborado para todas as secções que tenham actividade

◦ Há que distinguir secções principais e secções auxiliares.

Programa de actividade das secções

◦ É iniciado com a previsão da actividade das secções

 Multiplicação da quantidade a produzir, indicada no programa de

Programa de actividade das secções

◦ Quanto às secções auxiliares

 A sua actividade resulta da previsão dos reembolsos

Elaboração dos orçamentos

 Após a elaboração dos programas são elaborados os

 2.ª fase – Orçamentos de carácter financeiro

 Orçamento de tesouraria, a partir da estimativa de recebimentos

 Orçamento financeiro que reflecte o equilíbrio a partir dos

Fases de elaboração dos orçamentos

 3.ª fase – Peças finais do orçamento, isto é,

 Demonstração de Resultados Previsional e o