TEORIA DE CONTABILIDADE

EVOLUO HISTRICA DA CONTABILIDADE. Origem da Contabilidade. A contabilidade existe desde o princpio da civilizao humana e durante muito tempo foi chamada a arte da escriturao mercantil. O homem observou que era preciso controlar, administrar e preservar seus bens e que poderia, atravs de desse controle, obter lucros e foi atravs desta necessidade que surgiu a contabilidade. No descabido afirmar-se que a contabilidade to antiga quanto a origem do Homo sapiens. Historiadores fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existncia contbil aproximadamente ha 4.000 anos AC. Entretanto, antes disto, o homem primitivo ao inventariar o no de instrumentos de caa e pesca disponveis, ao contar seus rebanhos, ao contar de suas nforas de bebidas, praticava uma forma rudimentar de Contabilidade. Com o uso de sua arte, o homem primitivo evendenciava a sua riqueza patrimonial, em inscries em paredes de grutas (pinturas) e tambm em pedaos de ossos. O desenho do animal ou coisa representava a natureza da utilidade; os riscos que se seguiam ao desenho, denunciavam a quantidade existente. Conta Qualidade (desenho) Quantidade (Risco)

claro que sua evoluo foi relativamente lenta at o aparecimento da moeda. Na poca de troca de mercadorias os negociantes anotavam as obrigaes, os direitos e os bens. Tratava-se, portanto, de um inventrio fsico, sem avaliao monetria. Como a preocupao com as propriedades e a riqueza uma constante, o homem teve de ir aperfeioando seu instrumento de avaliao da situao patrimonial medida que as atividades foram desenvolvendo-se em dimenso e em complexibilidade. O acompanhamento da evoluo do P.L. das entidades de qualquer natureza constituiu-se no fator mais importante da evoluo da disciplina contbil.

Da Arte da Inscrio para a Tcnica dos Registros. Assim nasceram os registros contbeis; porque se quantificava e evidenciava a riqueza patrimonial do indivduo ou da famlia. Tais registros eram feitos em peas de argila. O meu e o seu deram, na poca, a origem dos registros de dbito e crdito. No Egito, o papiro deu origem aos livros contbeis, utilizando-se o sistema baseados em lgica matemtica. Matematicamente: Contabilmente: Logicamente: A=B dbito = crdito efeito = causa

Com a inveno da escrita, desenvolver-se-ia o sistema de registros e, vrios estudiosos da questo, acreditam que foi a escrita contbil que deu origem escrita comum e no o inverso. As Escolas do pensamento contbil. O grau de desenvolvimento da teoria contbil e suas prticas esto diretamente associados, na maioria das vezes, ao grau de desenvolvimento comercial, social e institucional das sociedades, cidades ou naes. assim, fcil de entender, porque a conta teve o seu florescer, como disciplina, nas cidades italianas de Veneza, Gnova, Florena, Pisa, e outras. Estas cidades e outras da Europa fervilhavam de atividade mercantil, econmica e cultural, a partir do sculo XII, at o inicio do sculo XVII. Elas representaram o que demais avanado poderia existir, na poca, em termos de empreendimentos comerciais e industriais. Nesse perodo, Luca Pacioli (1494) escreveu seu famoso Tractatus de Computis et Scripturis, que a exposio atual da nossa contabilidade. Assim iniciou-se o perodo de domnio da Escola Italianis, em particular, e europia, em geral, razo pelo qual, o Brasil foi forte e inicialmente influenciado pela escola italiana. A Escola Norte-Americana. A partir de 1920, com a ascenso econmica e cultural do colosso norteamericano, com o surgimento das gigantescas corporaes, desenvolve-se o approach norte americano, favorecido pela ampla estrutura econmica e poltica, mas tambm por pesquisa e trabalho de vrios rgos associativos.

No se pode, tambm, esquecer, que os Estados Unidos herdaram da Inglaterra uma excelente tradio no campo da auditoria, criando l, slidas razes. . Avano das instituies econmicas e sociais; . Informaes detalhadas curto prazo; . Pesquisas cientficas pelo governo, universidades e corpos associativos de contadores; . rgos contbeis atuantes; etc... Apesar das diferenas de abordagem das vrias escolas, reconhecemos que somente existe uma contabilidade, baseada em postulados, princpios, normas e procedimentos racionalmente deduzidos e testados pelo desafio da praticabilidade. Contabilidade no Brasil. A primeira escola de Contabilidade brasileira foi a Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado, em So Paulo, que em 1902, desenvolveu a filosofia da Escola Europia de Contabilidade no Brasil. Nessa escola formaram-se, entre outros, Francisco DAuria e Frederico Herrmann Junior, considerados dois dos mais importantes professores brasileiros de contabilidade em todos os tempos. Surgimento da profisso e seu futuro. Ao final do sculo XIX vrias mudanas haviam feito com que o sistema contbil estabelecido por Pacioli assumisse uma forma mais adequada necessidade das grandes sociedades annimas industriais que caracterizavam nosso mundo. 1. Formas iniciais de empresa haviam sido inventadas, distinguindo-se de seus proprietrios. 2. Tinham sido criados direitos de participao nessa empresas. 3. Era conhecida a distino entre capital e lucro. 4. O conceito de empresa em funcionamento havia sido lanado. 5. Havia bolsas de valores em atividade. 6. A indstria e o comrcio estavam crescendo.

Com o advento da Revoluo Industrial (1800...), comearam a surgir especialistas em contabilidade. O caminho foi aberto em Edinburgo, cujo anurio municipal de 1773 indicava a existncia de sete contadores. No incio do sculo XIX, ainda havia menos de 50 contadores pblicos nas listas das principais cidades da Inglaterra e da Esccia. Esses ns cresceriam rapidamente em conseqncia da aprovao da Lei das Companhias em 1844, que passou a exigir balanos aprovados por auditores. Nos 500 anos desde que Pacioli escreveu seu livro, a contabilidade tem permanecido virtualmente constante. Pacioli se sentiria muito confortvel com os sistemas contbeis que encontramos hoje. Os autores de livro-textos ainda explicam como dbitos ficam esquerda e os crditos direita, e ensinam tcnicas contbeis. A partir da, os programadores procuram refletir fielmente essas idias nas telas dos computadores. A contabilidade ainda est para tirar proveito das novas invenes que prometem revolucionar a divulgao financeira como hoje a conhecemos. Em lugar de razonetes, haver bases de dados das quais os dados financeiros sero apenas uma parte. Os administradores tero acesso imediato a essas bases de dados usando rotinas de busca apropriadas por sistemas especialistas. Uma verso simplificada dessas bases de dados ser transmitida a todos os usurios. Ter havido, ento, uma verdadeira revoluo na contabilidade quando toda a informao for acessvel a todos os investidores. Tudo o que necessrio para transform-la em realidade aplicar a tecnologia disponvel. * A primeira sociedade de contadores foi formada em Veneza (1581). * Bolsa de Amsterd ( 1602) Paris ( 1726) Filadlfia ( 1746) Londres ( 1773) New York ( 1792) A Teoria da Contabilidade. A teoria da contabilidade tem sido definida como um conjunto coerente de princpios lgicos que : 1. Oferece uma compreenso melhor das prticas existentes a contadores, investidores, administradores, estudantes, enfim, a todos os usurios da contabilidade. 2. Oferece um referencial conceitual para avaliao de prticas contbeis existentes. 3. Orienta o desenvolvimento de novas prticas e novos procedimentos.

Enfoque Teoria da Contabilidade. Diversos enfoques tm sido adotados num esforo para resolver problemas complicados em contabilidade. Podemos visualizar os enfoques: Fiscal Legal tico Econmico Qual a situao fiscal? O que exigido por lei? H regulamento especfico? O que correto? uma apresentao justa? Que efeito produzir o procedimento contbil na economia? Por que a administrao deseja fazer esta escolha? H alguma regra especfica relativamente a esta situao? Qual o princpio geralmente aceito? O que fazem os outros que operam neste setor?

Comportamental Estrutural -

Cada um dos enfoques possuem mritos no que diz respeito ao estabelecimento e avaliao de princpios e procedimentos contbeis. Os enfoques econmicos e comportamentais ajudam a preparar o terreno para explicar o ambiente no qual opera a contabilidade e selecionar os dados que devem ser divulgados. O enfoque tico prope objetivos fundamentais para o estabelecimento de padres de contabilidade. Teoria da contabilidade um conjunto coerente de princpios hipotticos, conceituais e programticos que formam um quadro geral de referncia para a investigao da natureza da contabilidade. A Teoria o conjunto de conhecimentos que do a explicao completa de uma arte ou cincia. A Prtica a execuo das regras e dos princpios de uma arte ou cincia, ou simplesmente, a aplicao da teoria. Do objetivo da Teoria. A finalidade da teoria, no ensino da contabilidade, estudar, sob a orientao de um mtodo prprio, a natureza do patrimnio, a funo do organismo de uma empresa, contrle do movimento, a criao de uma terminologia prpria e adequada, a elaborao de um plano de contas, de forma que da sua aplicao a qualquer momento se possa analisar a evoluo do patrimnio.

MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS Processo de Mensurao: Em contabilidade, mensurao o processo de atribuir valores monetrios significativos a objetos ou eventos associados a uma empresa, e obtidos d modo a permitir agregao ou desagregao, quando exigidas em situaes especficas. Geralmente, a mensurao imaginada em termos monetrios, entretanto, no deve ser esquecido que dados no monetrios podem ser relevantes para a tomada de deciso. Bases de Mensurao dos Ativos Valores de Entrada Valores de Sada Custos Histricos Preos de venda Passados Custos de Reposio Preo corrente de Venda Custos Valor realizvel esperados esperado

Passado Correntes Futuros

Medidas de Entrada: representam os custos de aquisio de ativos em mercados organizados. Podem ser extradas de mercados passados, correntes ou futuros. Existe concordncia geral quanto ao lanamento de ativos a seu preo de aquisio (entrada) e baixa a seu preo de venda (sada). Medidas de Sada: representam os valores de venda de ativos em mercados organizados . Podem ser extradas de mercados passados, correntes ou futuros. Medidas de Custo ou Mercado, o que for menor: A regra de Mensurao custo ou mercado, o que for menor, no cria medidas de entrada ou sada, mas possui uma longa histria, o que, presumivelmente, indica que possui utilidade para os usurios. Objetivos da Mensurao: A escolha de medidas de ativos deve ser orientada pelos objetivos de divulgao financeira decorrentes da estrutura da contabilidade, do desejo de ser capaz de interpretar demonstraes financeiras em termos econmicos ou de seu valor para usurios.

O Passivo e sua Mensurao O problema principal do passivo no reside em sua avaliao, mas em quando reconhec-lo e registr-lo. Natureza dos Passivos: Passivos so sacrifcios futuros provveis de benefcios econmicos resultantes de obrigaes presentes. O patrimnio dos acionistas o que sobra aps subtrair passivos de ativos. Mensurao dos Passivos: Os passivos so reconhecidos quando satisfazem sua definio. So mensurveis, relevantes e precisos. Em geral, so medidos pelo valor presente das sadas de caixa futuras esperadas. Assim, o reconhecimento de uma exigibilidade depende do reconhecimento do outro lado da transao. As exigibilidade decorrentes de venda de produtores e servios com garantia no registradas se no existisse interesse em reconhecer a despesa no mesmo perodo em que a receita foi reconhecida. No caso da maioria dos passivos, no momento em que o reconhecimento ocorre bastante definida, porque a obrigao resulta de um contrato em que o valor e a data de pagamento da obrigao acham-se especificados ou so determinveis em funo das condies do contrato. Entretanto, em alguns casos, o valor a ser pago depende de eventos futuros, tais como o nvel de faturamento bruto com o uso de bens arrendados. Resumidamente, a obrigao precisa existir no momento atual, isto , surgem de alguma transao ou evento passado. Pode derivar da aquisio de bens e servios, perdas incorridas pelas quais a empresa assume obrigaes ou de expectativas de perdas pelas quais a empresa se obrigou. Obrigaes dependentes exclusivamente de eventos futuros no deveriam ser includas. So mensuradas medida que existir uma boa probabilidade de que tais eventos ocorrero e desde que o fato gerador esteja relacionado, de alguma forma, com o passado e o presente. Se estiver relacionado apenas com o futuro, poderemos constituir uma reserva para contingncias e no uma proviso. Encerramento de Passivos: Os passivos podem ser encerrados, por extino, por exemplo, por meio de um pagamento; por reestruturao, ou seja, pela substituio de uma dvida por outra; ou por converso, ou seja, pela troca de dvidas por aes.

RECEITAS, DESPESAS, GANHOS E PERDAS. Receitas e Ganhos: As Receitas podem definidas, em termos gerais, como o produto gerado por uma empresa. Tipicamente, so medidas em termos de preo correntes de troca. Devem ser reconhecidas aps um evento crtico, ou assim que o processo de venda tenha sido cumprido em termos substanciais. Na prtica, isto normalmente significa que as receitas so reconhecidas no momento da venda. Os ganhos distinguem-se das receitas por serem perifricos (instrumentos) s atividades bsicas da empresa. As receitas so o fludo vital da empresa. Sem receitas, no haveria lucros. Sem lucros, no haveria empresa. Despesas e Perdas Despesas so os custos assumidos para gerar receitas. Devem ser reconhecidas no mesmo momento em que as receitas que geram. freqentemente difcil determinar uma associao entre receitas e despesas, de modo que diversas regras relativamente arbitrrias so utilizadas para o reconhecimento de despesas. As despesas so medidas tanto em termos histricos quanto de preos correntes de troca. As perdas so perifricas s atividades bsicas da empresa. Seu reconhecimento e sua mensurao, porm, so idnticos aos de despesas. O termo despesa tambm um conceito de fluxo. Elas representam as variaes desfavorveis dos recursos da empresa, ou seja, so redues de lucro. Entretanto, nem todas as variaes desfavorveis de recursos so despesas. Definidas mais precisamente, as despesas constituem o uso ou consumo de bens e servios no processo de obteno de receitas.

POSTULADOS, PRINCPIOS E CONVENES CONTBEIS POSTULDADOS CONTBEIS: So premissas ou constataes bsicas, no sujeitas a verificao, que formam o arcabouo sobre o qual repousa o desenvolvimento subseqente da teoria de Contabilidade. Pode ser definido, tambm, como uma proposio ou observao de certa realidade no sujeitas a verificao, ou axiomtica (axiomas proposio que no carece de demonstraes). Os postulados ambientais enumeram condies sociais, econmicas e institucionais que marcam a atuao da cincia contbil. So eles: O postulado da entidade e o postulado da continuidade. O postulado da entidade considera que as transaes econmicas so levadas a termo por entidades e a Contabilidade mantida como distinta das entidades dos scios que a compem. O postulado da continuidade observa a entidade como algo em continuidade, cuja principal finalidade gerir e utilizar ativos no para serem vendidos no estado em que se encontram, mas para servirem entidade no esforo de produzir receita. Na verdade, os dois postulados constituem o pilar sobre o qual se baseia todo o edifcio dos conceitos contbeis. De forma combinada poderamos afirmar: a Contabilidade mantida para entidades, como pessoas distintas dos scios que as integram e que, se supe, continuaro operando por um perodo indefinido de tempo. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE: Eles representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade consoante o entendimento predominante nos universos cientfico profissional de nosso Pas. Eles constituem o ncleo central da estrutura contbil. A Resoluo CFC n 759/93, de 29 de dezembro, dispe sobre os PFC, cuja observncia obrigatria no exerccio da profisso contbil e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Princpio da Entidade: Reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade de diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade,

com ou sem fins lucrativos. Assim, nessa acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.(Art. 4) Princpio da Continuidade: A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. (Art. 5) Princpio da Oportunidade: Refere-se, simultaneamente a tempestividade, integridade do registro das mutaes patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extenso correta. (Art. 6) Princpio do Registro pelo Valor Original: Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente da moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade. (Art. 7) Princpio da Atualizao Monetria: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores componentes patrimoniais. (Art. 8) Princpio da Competncia: As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando as correlacionarem independentemente de recebimento ou pagamento. (Art. 9) Usualmente, uma grande parte de textos e autores, ao reunir Receita e Despesa num princpio geral s, o da COMPETNCIA, limita-se a enunciar que receitas e despesas so atribudas aos perodos contbeis de acordo com a incorrncia do fato gerador de ambos e no com o recebimento e pagamento de caixa. Esses autores consideram como sendo o princpio da realizao da receita e da confrontao das despesas. Princpio da Prudncia: Determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. (Art. 10)

CONVENES CONTBEIS As restries aos princpios, chamadas de convenes, representam o complemento dos Postulados e Princpios, no sentido de demilitarlhes, conceitos, atribuies e direes a seguir e de sedimentar toda a experincia e bomsenso da profisso no trato de problemas contbeis. Objetividade: A cincia contbil procura enfatizar a importncia de se adotar em critrios de avaliao claros, precisos, baseados em elementos concretos e objetivos que no despertem dvidas, polemicas, nem sejam influenciados por aspectos tendenciosos. Enunciado: Para procedimentos igualmente relevante, resultante da aplicao dos princpios, preferir-se-o, em ordem decrescente : a) os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; b) os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas em comits de pesquisa ou entidades que tenham autoridade a respeito de princpios contbeis. Materialidade: Enunciado: O contador dever, sempre, avaliar a influncia e materialidade da informao evidenciada ou negada para o usurio luz da relao custo-benefcio, levando em conta aspectos internos do sistema contbil. O nvel de detalhamento deve ser decidido em funo da importncia relativa dos fatos a serem registrados. O objetivo dessa conveno evitar desperdcios de tempo e dinheiro para controlar elementos e mutaes patrimoniais de pequena expresso em relao ao conjunto de patrimnio. Conservadorismo: Enunciado: Entre conjuntos alternativos de avaliao para, o Patrimnio, igualmente vlidos, segundo os princpios contbeis, a Contabilidade escolher o que apresenta menos valor atual para o Ativo e maior para as obrigaes.

O conservadorismo, tambm denominado Prudncia, pode ser entendido por 2 aspectos principais :1) Vocacional e histrico da profisso, pelo qual, entre as vrias disciplinais que avaliam, pelo menos em parte, o valor da Entidade, seria a Contabilidade que tenderia para apresentar o menor valor para entidade como um todo. O 2) mais operacional, a contabilidade tende, dentro dos amplos graus de julgamento que a utilizao dos Princpios nos permite empregar, a escolher a menor das avaliaes igualmente relevantes para o Ativo e o maior para as obrigaes. Convm, esclarecer que esse entendimento no deve ser confundido e nem desvirtuado com os efeitos da manipulao de resultados contbeis, mas encarados luz da vocao de resguardo, cuidado e neutralidade que a Contabilidade precisa ter, mormente, perante os excessos de entusiasmo e de valorizaes por parte da administrao e dos proprietrios da entidade. Consistncia: (Uniformidade) Enunciado: A Contabilidade de uma empresa deveria ser mantida de forma tal que os usurios das demonstraes contbeis tenham possibilidade de delinear a tendncia da mesma, com menor grau de dificuldade possvel. Adotar procedimentos Consistentes significa utilizar mtodos e critrios uniformes ao longo do tempo, para o registro dos fatos contbeis e elaborao das demonstraes Financeiras. Se a cada perodo de apurao contbil uma empresa e as entidades pudessem modificar seus critrios de avaliao patrimonial, seria impossvel comparar, analisar e tirar concluses vlidas sobre os resultados econmicos obtidos ao longo do tempo e sobre a evoluo da riqueza patrimonial. Assim, alterar critrios contbeis acarreta prejuzo comparabilidade dos relatrios financeiros, embora no signifique que uma vez adotada esta deva ser mantida indefinidamente. Obs.: Convenes: (corolrios) proposies que se deduz imediatamente de outra j conhecida. Consequncia necessria e evidente.

PATRIMONIO LQUIDO Um resumo sobre as abordagens do Patrimnio Lquido A mais antiga abordagem do Patrimnio Lquido sem dvida alguma, a da Teoria do Proprietrio, que foi a maneira imaginada para revestir o mtodo das Partidas Dobradas de sua lgica formal. ATIVO - PASSIVO = PROPRIETRIO De acordo com a Teoria da Entidade, preciso, primeiramente, esclarecer que a entidade tem uma vida distinta das atividades e dos interesses pessoais dos proprietrios de parcelas de seu capital. A Entidade, como j estudamos anteriormente, tem personalidade prpria e se baseia na equao: ATIVO = PASSIVO (CT) + PATRIMNIO LQUIDO (CP) ou, simplesmente: ATIVO (TOTAL) = PASSIVO (TOTAL) Existe, ainda, a Teoria do Empreendimento, que uma extenso do conceito da Teoria da Entidade, no sentido de que a sociedade uma instituio social mantida para benefcio de muitos grupos interessados. A equao baseada nessa teoria poderia ser completada em seus detalhes e estaria assim expressa: ATIVO + DESPESAS = PASSIVO + PL + RECEITAS Enfim, qualquer que seja, a teoria estudada e utilizada, na verdade, todas nos levam a Equao Patrimonial da Contabilidade, uma vez, que a diferena entre as receitas e despesas, ocasionam as variaes patrimoniais (lucros ou prejuzos) das entidades em um determinado perodo.