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Aula N 8 Departamentalizao
Objetivos da aula:
As empresas industriais so divididas em departamentos de servios e
departamentos de produo e esses departamentos carregam custos de
produo que devem ser descarregados aos produtos. Ocorre que cada
departamento tem custos diferentes e so utilizados de formas diferentes
nos produtos, portanto a alocao dos custos aos produtos requer
cuidados, que sero vistos agora.
O objetivo desta aula percorrer alguns departamentos da empresa,
vericando como os custos podem ser distribudos aos produtos.
Tenha uma tima aula!
Introduo
Os departamentos podem ser divididos em dois grupos: departamentos de
produo e departamentos de servios.
Os departamentos de produo so aqueles que, efetivamente, produzem,
atuam sobre os produtos e tm seus custos apropriados diretamente a
estes.
Exemplos de departamentos de produo:
Corte;
Montagem;
Acabamento;
Pintura.
Os departamentos de servios no atuam na produo, mas do suporte
aos departamentos de produo. Seus custos so apropriados aos
departamentos de produo (a quem prestam servios). Os departamentos
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de produo recebem esses custos dos departamentos de servios, juntam
com os seus prprios custos e, nalmente, transferem aos produtos.
Exemplos de departamentos de servios:
Administrao da Fbrica;
Manuteno;
Almoxarifado;
Expedio;
Controle de Qualidade.
Alguns custos, embora sejam indiretos em relao aos produtos, so diretos
em relao aos departamentos.
Exemplos:
Depreciao das mquinas do departamento.
Custo indireto em relao aos vrios tipos de produtos fabricados, mas
diretamente atribuvel ao departamento que possui as mquinas.
Material indireto usado no departamento.
Mo-de-obra indireta usada no departamento.
1. A seqncia lgica da contabilidade de custos
(departamentalizao)
Classicar os gastos entre custos e despesas.
Apropriar os custos diretos aos produtos.
Identicar os custos indiretos que podem ser atribudos diretamente
aos departamentos.
Ratear os custos comuns entre todos os departamentos (de
produo e servios).
Distribuir os custos dos departamentos de servios para
departamento de produo, segundo uma ordem predeterminada,
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de preferncia primeiro aqueles que rateiam custos a todos os
departamentos.
Tendo todos os custos dos departamentos de servios alocados
aos departamentos de produo, dividi-los entre os produtos,
seguindo algum critrio de rateio.
2. Exemplo
Suponha que a Cia. UVB produza dois produtos (A e B) e que j tenha
separado os custos e as despesas, identicando como custos diretos dos
produtos, como segue:
Matria-Prima
Mo-de-obra
direta
Total
Produto A 205.000 105.000 310.000
Produto B 310.000 156.000 466.000
Total 515.000 261.000 776.000
Os custos indiretos so os seguintes:
Mo-de-obra indireta 175.000,00
Energia Eltrica 70.000,00
Manuteno das Mquinas 60.000,00
Depreciao das mquinas 20.000,00
Aluguel da fbrica 30.000.00
Total dos CIF da Fbrica 355.000,00
Terceira etapa: Identicar os CIF que podem ser apropriados diretamente
aos Departamentos.
Mo-de-obra indireta
Departamento Corte 75.000,00
Departamento Montagem 55.000,00
Departamento Manuteno 45.000,00
Total 175.000,00
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Energia Eltrica a empresa mantm medidores para consumo de fora
das mquinas nos departamentos de produo, e o restante representa
a iluminao de toda a fbrica, que tambm dever ser rateado aos
departamentos.
Departamento Corte 25.000,00
Departamento Montagem -
Departamento Manuteno 15.000,00
a ratear 30.000,00
Total 70.000,00
Manuteno das mquinas por meio de um controle efetuado a partir
das
Departamento Corte 25.000,00
Departamento Montagem -
Departamento Manuteno35.000,00
Total 60.000,00
Depreciao das Mquinas os controles de imobilizado apontam:
Departamento Corte 13.000,00
Departamento Montagem -
Departamento Manuteno 7.000,00
Total 20.000,00
A quarta etapa ratear os custos comuns entre os departamentos. Nesse
caso, podemos utilizar como base de rateio a rea em m2.
Departamento
Corte
Departamento
Montagem
Departamento
Manuteno
Total
Energia
Eltrica
13.000,00 12.000,00 5.000,00 30.000,00
Aluguel da
Fbrica
13.000,00 12.000,00 5.000,00 30.000,00
Total 26.000,00 24.000,00 10.000,00 60.000,00
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A quinta etapa ratear os custos do departamento de servios aos
departamentos de produo.
Um levantamento demonstra que o departamento de manuteno trabalha
55 horas para o departamento de corte e 45 horas para o departamento
de montagem. Portanto, temos:
Departamento
Corte
Departamento
Montagem
Total
Custo do
Departamento
Manuteno
61.600,00 50.400,00 112.000
Sexta Etapa uma vez todos os custos alocados aos departamentos de
produo, iremos dividi-los entre os produtos, utilizando, como base de
rateio, a quantidade de horas-mquina por departamento.
Departamento
Corte
HM
Departamento
Montagem
HM
Total
Produto
Corte
800 500 1.300
Produto
Montagem
500 600 1.100
Total 1.300 1.100 2.400
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E, nalmente, a apropriao dos Custos Indiretos aos produtos.
Departamento
Corte
Departamento
Montagem
Total
Custo
Industrial /hm
225.600,00/1.300
= R$-173,54 hm
129.400,00/1.100 = R$-
117,64 hm
Produto A
800 hm x 173,54 hm
= 138.830,77
500 hm x 117,64 hm
= R$-58.818,18
197.648,95
Produto B
500 hm x 149,42 hm
= R$-86.769,23
600 hm x 117,64 hm
= R$-70.581,82
157.351,05
Total R$ - 225.600,00 R$ - 129.400,00 355.000,00
Vejamos, ento, o MAPA DE RATEIO DOS CIF.
CUSTOS
INDIRETOS
Departamento
Corte
Departamento
Montagem
Departamento
Manuteno
Total
Mo-de-obra 75.000,00 55.000,00 45.000,00 175.000,00
Energia Eltrica 38.000,00 12.000,00 20.000,00 70.000,00
Manuteno das
Mquinas
25.000,00 0,00 35.000,00 60.000,00
Depreciao das
Mquinas
13.000,00 0,00 7.000,00 20.000,00
Aluguel da
Fbrica
13.000,00 12.000,00 5.000,00 30.000,00
SOMA 164.000,00 79.000,00 112.000,00 355.000,00
Rateio do
Departamento
Manuteno
61.600,00 50.400,00 (112.000,00) 0,00
SOMA 225.600,00 129.400,00 0,00 355.000,00
Produto A 138.830,77 58.818,18 0,00 197.648,95
Produto B 86.769,23 70.581,82 0,00 157351,05
Total 225.600,00 129.400,00 0,00 355.000,00
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Assim, o custo dos produtos A e B cariam:
Matria-Prima
Mo-de-obra
direta
CIF Total
Produto A 205.000 105.000 197.648,95 507.648,95
Produto B 310.000 156.000 157.351,05 623.351,05
Total 515.000 261.000 355.000,00 1.131.000,00
3. Critrios de rateios dos CIF pelos departamentos
Para efetuar o rateio dos CIF que so indiretos em relao aos departamentos
e dos que representam custos comuns a todos eles, cada empresa deve
estudar a sua situao especca para escolher critrios adequados que,
efetivamente, reitam a carga de custos que deva ser descarregada em
cada um deles.
CIF Comuns ou Indiretos
em relao aos Departamentos
Critrios de Rateio para os
Departamentos
Gastos relacionados com o edifcio
da fbrica, tais como aluguel,
depreciao, seguros, limpeza,
reparos e imposto predial.
rea ocupada.
Iluminao da fbrica.
rea ocupada, nmero de lmpadas ou
pontos de luz.
Gastos com escritrio da fbrica
(inclusive os relativos Contabilidade
de Custos).
Nmero de empregados, horas-
mquina trabalhadas ou horas
trabalhadas/MOD.
Material Indireto. Material Direto.
Mo-de-obra indireta.
Nmero de empregados, horas
trabalhadas/MOD.
Almoxarifado. Custos dos materiais.
Manuteno das mquinas Horas-mquina trabalhadas.
Custo de refeitrio, transportes e
assistncia mdica dos empregados.
Nmero de empregados.
Energia Eltrica (fora). kW-hora consumido.
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Sntese
Nesta aula, vimos, por meio de um exemplo simples, como os custos
passam pelos departamentos antes de chegarem aos produtos. Vimos,
tambm, alguns critrios de rateio que podem ser utilizados pelas
empresas, dependendo das suas operaes.
Na prxima aula, estudaremos, com mais detalhes, os critrios de rateio
dos custos indiretos.
At a prxima aula!
Referncias
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade de Custos.
So Paulo: Atlas, 2005.
LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas,
1997.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003.