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CTN Comentado Doutrina e Jurisprudência
CTN Comentado Doutrina e Jurisprudência
que
seu
fato
gerador
uma
situao
A11
Entretanto,
STJ,
examinando
questo
da
lcito
ao
Superior
previamente
declarar
a
inconstitucionalidade de lei ou de ato normativo, desde que
a declarao no seja a favor do recorrente; a favor do
recorrido, sim. 8. Caso em que a, inconstitucionalidade, se
declarada, no aproveitaria ao recorrido. Por sinal, nem ao
recorrente, que interesse algum tinha na declarao, tanto
que se defendera com outros fatos e outros fundamentos.
Da, em caso que tal, tratar-se-ia, tambm, de declarao de
inconstitucionalidade em tese. 9. Preliminar de nocabimento, acolhida por maioria de votos (Corte Especial,
AI-REsp 215881/PR, rel. Min. Franciulli Netto, rel. p/ o
acrdo Min. Nilson Naves, DJU 08.04.2002, p. 111).
Entretanto,
figura
do
contribuinte
de
fato
torna-se
cuja
incidncia
leva
em
considerao
matria
tributria,
diviso
de
competncia
estabelecida
Produo
circulao:
Imposto
sobre
Produtos
Imposto
sobre
Grandes
Fortunas.
Acrescente-se
este
rol
Imposto
sobre
Propriedade
de
Veculos
Nacional
denominaes
como
como
Tarifa
Imposto
de
Aduaneira,
Importao,
Tarifa
so
comuns
Alfandegria,
Direitos
de
empreendimentos
para
reas
que,
dificilmente,
10
referncia,
constantes
das
resolues
do
Conselho
de
Poltica
13
poca
(TRF-4
R.,
1
T.,
AMS
2000.04.01.044496-8/PR, rel. Juiz Vivian Josete Pantaleo
Caminha, j. 05.04.2006, DJU 26.04.2006, p. 848).
Tributrio.
Ao
ordinria.
Aduaneiro.
Imposto
de
Importao. Majorao de alquota. Dec. 3.626, de
10.10.2000. Momento da perfectibilizao do fato gerador.
Dec.-lei 37/66, arts. 23 e 44. 1. O fato gerador do Imposto
de Importao nasce com a entrada das mercadorias em
territrio nacional e perfectibiliza-se no momento do registro
da declarao de importao para o desembarao na
repartio aduaneira. 2. A alquota incidente sobre as
importaes de mercadorias para consumo definida pela
norma vigente no momento em que se efetivou o registro da
declarao apresentada pelo importador repartio
alfandegria competente, sendo irrelevante, para esse
24
quando
se
trate
de
produto
apreendido
ou
25
26
Fixao
dos
valores
das
mercadorias.
Acirrados
por
interesses
internacionais,
estes
atrelados
todos
os
valores
so
adrede
estabelecidos,
seguidos
de
tolerncia
quanto
bens
adquiridos
no
aduaneiros.
Para
facilitar
ingresso
de
bens
28
No
primeiro,
os
bens
importados
com
suspenso
so
absorvidos pelo produto nacional que vai ser exportado, hiptese em que
h absoro do produto estrangeiro, mas esta incidncia sofre suspenso
at a exportao. Se no houver exportao h exigncia da exao.
No segundo (drawback iseno), h uma diferena muito sutil
e que consiste na importao de produtos fabricados com matria-prima
importada.
Alm dos regimes aduaneiros especiais, tem a legislao
brasileira os chamados entrepostos aduaneiros, que consistem no regime
especial
de
armazenamento
de
mercadorias
em
importao
ou
as
diversas
modalidades,
temos
entreposto
em
depsito
para
receber
mercadorias
para
concursos,
finalmente,
as
mercadorias
importadas
criminais
de
contrabando
ou
descaminho,
arvoram-se
31
apreenso
de
bens
importados
irregularmente
desencadeia
questo
mais
complexa
existe
quando
tramitam
situaes
sentena
penal
faz
coisa
julgada
na
esfera
Da
direta
interferncia
da
sentena
judicial
no
JURISPRUDNCIA
As Resolues do Conselho de Poltica Aduaneira [hoje,
substitudo pela Secex], destinadas fixao de pauta de
valor mnimo, devem conter motivao expressa (TFR Smula 97).
Tributrio. Taxa de licenciamento de importao. Art. 10 da
Lei 2.145/53, redao dada pelo art. 1 da Lei 7.690/88
[suspenso por inconstitucionalidade pela Resoluo 11/2005,
do Senado Federal]. Tributo cuja base de clculo coincide
com a que corresponde ao Imposto de Importao, ou seja,
o valor da mercadoria importada. Inconstitucionalidade que
se declara do dispositivo legal em referncia, em face da
norma do art. 145, 2, da Constituio Federal de 1988.
Recurso no conhecido (STF, Pleno, REsp 167.992/PR, rel.
Min. Ilmar Galvo, j. 23.11.1994, DJU 10.02.1995).
IPI. Crdito do imposto pago na importao de pas membro
do Gatt, relativo a bem para o ativo fixo. Sua inaplicao
hiptese, pois tal creditamento constitui incentivo indstria
nacional e, por isso, somente favorece os produtos nacionais
(Lei 4.502/64, art. 23, 2 [rectius: art. 25, 2; este
pargrafo foi revogado pelo Dec.-lei 2.433/88]; Dec.
70.182/72 [rectius: Decreto 70.162/72, revogado pelo Dec.
83.263/79], art., 36). Recurso extraordinrio no conhecido
(STF, 1 T., RE 92978/SP, rel. Min. Soares Muoz, j.
23.09.1980, DJU 31.10.1980).
Na importao sob regime drawback, s h iseno do ICMS
quando ocorre a suspenso do Imposto de Importao e do
IPI. Em havendo iseno dos tributos federais (STJ, 1 T.,
REsp 128200/SP, rel. Min. Humberto Gomes de Barras, j. 1.
O9.1998, DJU 05.10.1998).
Tributrio. Imposto de Importao. Vitamina E e derivados.
Gatt. Alquota zero. Precedentes. A importao da vitamina
E, sob todas as formas, obedece s normas estabelecidas no
Gatt, recebendo o benefcio de alquota zero. Incidncia da
Smula 83/STJ. Recurso no conhecido (STJ, 2 T., REsp
135.080/SP, rel. Min. Francisco Peanha Martins, j.
19.08.1989, DJU 11.10.1989).
Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Guia para
importao. Alquota aplicvel. CF, arts. 150, III, a, e 153,
1. CTN, art. 19. Dec.-lei 37/66 (art. 23). Dec. 1.427/95
[revogado pelo Dec. 1.471/95]. Dec. 1.391/95 [alterado
pelo Dec. 1.427, este revogado pelo Decreto 1.471/95]. 1.
Desinfluente a data da expedio da guia de importao
para concretizao do fato gerador. O contribuinte no tem
33
35
determinantes
do
agir
do
Executivo,
sem
que
43
47
II
arrematante
de
produtos
apreendidos
ou
abandonados.
COMENTRIOS
Contribuinte. Alm do contribuinte indicado no art. 22 do CTN,
definido no mesmo diploma como sendo aquele que tem relao pessoal
e direta com a situao que constitui o fato gerador da obrigao
tributria respectiva, o Dec.-lei 37/66 (art. 31) indica espcie sui generis
de sujeito passivo que, no sendo importador, ao mesmo se equipara, tais
como o arrematante de mercadoria estrangeira leiloada, o destinatrio de
mercadoria estrangeira remetida pelo correio e os adquirentes de bens
nas localidades dos entrepostos aduaneiros, dentre outros, de tal forma
que passa a ser tratado como se contribuinte fosse.
Ao lado do contribuinte natural ou equiparado, h ainda o
responsvel tributrio, a quem a lei impe o gravame e, mesmo no
sendo
importador,
assume
obrigao
ex
vi
lege.
So
eles
solidariedade
impe
mais
um
contribuinte,
61
62
Seo II
Imposto sobre a exportao
Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a
exportao,
para
estrangeiro,
de
produtos
nacionais
ou
natureza
jurdica
do
imposto,
de
ndole
nitidamente
67
empresa
exportadora
que
pratica
atos
de
comrcio
de
entendeu
pela
incidncia
das
mencionadas
resolues
os
registros
de
exportao.
Precedentes
citados:
RE
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considerase a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto,
deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de
exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes
no mercado internacional, o custo do financiamento.
COMENTRIOS
Base de clculo. Como os preos oscilam em funo do
mercado externo, sujeitando-se inclusive s flutuaes das Bolsas de
Mercadoria, cabe ao Conselho Monetrio Nacional expedir normas sobre a
determinao da base de clculo do imposto e fixar critrios especficos ou
pauta de valor mnimo. A pauta de valor mnimo s se faz pertinente
quando o produto for de difcil apurao ou sofrer marcantes oscilaes no
mercado internacional. Ela elaborada pelo Conselho Monetrio Nacional.
Considera-se, ento, como preo normal o valor vista do
produto, FOB ou posto na fronteira. FOB a abreviatura de free on board,
ou seja, o preo da mercadoria mais frete e seguro, colocado a bordo do
veculo que ir transport-la para o exterior.
A base de clculo que indica o preo normal deve observar as
normas da Organizao Mundial do Comrcio.
O disposto no pargrafo nico objetiva reduzir o preo do
produto, dele excluindo-se os custos da exportao e do financiamento.
Aspectos relevantes. O Imposto de Exportao no tem
importncia fiscal e sim poltica, como j explicitado, no ensejando
questionamentos judiciais freqentes. E quando o Judicirio chamado a
dirimir contendas em torno da exao, geralmente no passam da esfera
dos Tribunais Regionais Federais. Da a pouqussima jurisprudncia dos
Tribunais Superiores sobre o imposto em destaque.
74
elas
razes
de
convenincia
oportunidade
da
lanamento
feito,
geralmente,
por
declarao
do
Mathias,
j.
06.02.2007,
DJU
sensvel
oscilaes
do
cmbio
das
bolsas
de
sobre
operaes
relativas
combustveis,
84
75.
lei
observar
disposto
neste
ttulo
relativamente:
I - ao Imposto sobre Produtos Industrializados, quando
a incidncia seja sobre a produo ou sobre o consumo;
II
ao
Imposto
sobre
Importao,
quando
Relativas
ao
Imposto
sobre
Operaes
depois,
Imposto
nico
sobre
Lubrificantes,
85
tem
este
imposto,
como
caracterstica,
86
87
ou
potencial,
de
servios
em
tutela
antecipada,
liminares
ou
cautelares
so
servio
prestado
pelo
poder
pblico,
para
ser
89
estatal
efetiva
ou
potencial,
direcionada
um
nmero
90
91
Taxa
- exerccio do poder de polcia;
- utilizao efetiva ou potencial do
servio pblico;
econmica
ou
natureza de pblicos;
- atividade monopolizada, sujeita-
cuja
se ao preo pblico;
no
compete
servios
no
essenciais,
que
admitem concesso.
JURISPRUDNCIA
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,
porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e
tm sua cobrana condicionada a prvia autorizao
oramentria, em relao a lei que as instituiu (STF Smula 545).
92
CTN
referida
cobrana.
Aposio
da
Corte
Maior
levou
ao
Tributrio.
Tarifa
de
armazenagem.
Infra-estrutura
aeroporturia do Aeroporto Internacional do Rio de Janeiro.
Lei 6.009/73. Art. 145, II, da Constituio Federal. I Elucidao da conceituao jurdico-legal da tarifa de
armazenagem instituda pela Lei 6.009/73, em face do art.
145 da Constituio Federal vigente. II - As tarifas
aeroporturias destinam-se ao pagamento pertinente a
utilizao de aeroportos, cujas instalaes, projetos e
construes so mantidos e operados pela Unio ou entidade
da administrao federal indireta, e decorrendo de efetiva
utilizao das reas assim projetadas e construdas, bem
assim da utilizao de equipamentos e servios do
aeroporto. III - As entidades que exploram se obrigam a
manter em bom estado os aeroportos, que devem ser
remunerados pelos servios que sejam prestados ou postos
a disposio de quantos transitam com cargas, isto atravs
de tarifas ou preos especficos, como ditado no art. 2 e
suas alneas da Lei 6.009/73. IV - Diferena entre taxa e
preo pblico, isto visando afastar qualquer dvida, haja em
conta que, sendo as taxas-gnero de tributo - exigidas
compulsoriamente, os preos pblicos ou tarifas tm como
pressuposto ou antecedente necessrio a efetiva utilizao
do bem pblico que usufruir, e tm como base a lei formal e
como antecedente ftico a fruio do benefcio que o
recolhimento da tarifa propicia (TRF-2 R., 1 T., AMS
95.0211235-0/RJ, rel. Juza Julieta Lunz, j. 11.10.1995, DJU
02.04.1996, p. 20.708).
Tributrio. Taxa exigida pela CACEX para expedio de guia
de importao. Art. 10, da Lei 2.145/53. I - A leitura de tal
dispositivo, na redao que lhe deu a Lei 7.690/88, revela
que se cuida, no caso, de preo pblico, jamais de taxa. II O Eg. STF, intrprete precpuo da CF, de h muito sumulou
sua jurisprudncia, Verbete 545, a saber: Preos de servios
pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua
cobrana condicionada prvia autorizao oramentria,
em relao a lei que as instituiu. III - Nos termos do art. 4
do CTN, a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo seu fato gerador, sendo irrelevante a sua
denominao. E, mutatis mutandis, a espcie. No porque
o dispositivo em apreo empregou a expresso taxa, que
de tal figura jurdica se trata. Precedente especfico desta
Eg. Turma - AMS 90.02.18106-0. IV - Apelao conhecida e
provida; remessa oficial prejudicada; tudo nos termos do
voto condutor (TRF-2 R., 3 T., AMS 93.0206369-0/ES, rel.
Juiz Arnaldo Lima, j. 15.06.1994, DJU 15.09.1994, p.
51.313).
99
especificamente
a
3
Turma,
a
quem
recebeu
originariamente por distribuio o agravo de instrumento
(TRF-4 R., Corte Especial, CC 2005.04.010.201.784/SC, rel.
Juza Marga Inge Barth Tessler, j. 19.12.2005, DJU
01.02.2006, p. 313).
Tributrio. Queima controlada de cana-de-acar. Natureza
jurdica de taxa. Exigibilidade. A principal distino entre
taxa e preo pblico reside no fato deste ser facultativo,
enquanto aquela compulsria. A remunerao para
obteno da autorizao para uso do fogo em queimada
controlada tem a natureza jurdica de taxa. Legalidade na
cobrana da taxa para uso do fogo, posto que criada pela
Medida Provisria 2.015/99, convertida na Lei 9.960/2000, a
qual definiu os elementos essenciais sua instituio. A taxa
para uso do fogo no tem a mesma base de clculo do ITR.
Precedente deste eg. Tribunal. Apelao improvida (TRF-5
R., 4 T., AC 2000.80.000.006.068/AL, rel. Juiz Marcelo
Navarro, j. 01.02.2005, DJU 23.03.2005, p. 339).
Administrativo.
Mandado
de
segurana.
Taxa
de
armazenagem porturia. Legalidade. 1. A taxa um tributo
que tem, na hiptese de incidncia, uma atividade estatal,
direta e especificadamente dirigida ao contribuinte, se
subdividindo em um servio pblico e outra em razo do
exerccio do poder de polcia. Tarifa, no entanto, o meio
pelo qual se paga por um servio facultativo. Trata-se de
uma prestao contratual voluntria. 2. O poder pblico se
serve da cobrana por meio de preo ou tarifa pela
prestao de um servio pblico voluntrio. Este tipo de
atividade no se encontra acobertada pelos princpios
constitucionais tributrios, afastando-se, inclusive, o
disposto no art. 145, inciso II, da Carta Magna. Precedentes.
3. Pela anlise da Lei 6.009/73, afigura-se devida a tarifa de
armazenagem apenas nos casos de efetiva utilizao do
servio porturio. 4. Apelao no provida (TRF-3 R., 3 T.,
AMS 2001.03.990.247.500/SP, rel. Juiz Nery Junior, j.
23.06.2004, DJU 06.10 2004, p. 197).
Tributrio. Embargos execuo fiscal. Taxa de fiscalizao
de anncio luminosa. Cobrana pela municipalidade em
detrimento da CEF. Possibilidade. Honorrios advocatcios. 1.
A competncia para instituio de taxas pelo exerccio do
poder de polcia vem determinada no art. 145, II, 1 parte,
da CF e nos arts. 77 e 80 do CTN. 2. A fiscalizao de
anncios se faz necessria para preservar a qualidade do
meio ambiente nas cidades e adequar a conduta da pessoa
fsica ou jurdica, que utiliza a propaganda, s disposies
legais pertinentes. 3. O C. STF j reconheceu a
prescindibilidade da efetiva comprovao da atividade
fiscalizadora para a cobrana anual da taxa de localizao e
107
Art.77.[...]
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou
fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser
calculada em funo do capital das empresas.
*
Pargrafo
nico
com
redao
determinada
pelo
Ato
Complementar 34/67.
COMENTRIOS
Generalidades.
taxa
de
competncia
comum
ou
referncia
compulsoriedade,
tenha-se
presente
Sendo
taxa
derivada
de
uma
vontade
do
Estado,
ao
Judicirio,
questionando
legalidade
110
128
129
136
potencialmente,
quando,
sendo
de
utilizao
autnomas
de
interveno,
de
utilidade
ou
de
necessidade pblicas;
III
divisveis,
quando
suscetveis
de
utilizao,
conceito
do
que
seja
servio
pblico
no
encontra
(servio
em
funcionamento
para
ser
utilizado,
quando
necessrio).
O Poder Judicirio, a partir do STF, tem sido rigoroso na
apreciao da legalidade de um sem-nmero de taxas que surgem sem
ateno s caractersticas indicadas nos incisos do artigo em comento.
139
JURISPRUDNCIA
1. As taxas institudas no art. 18, I, da Constituio devem
custear o poder especial de polcia, visto que o poder geral
de polcia, por ser inerente funo normal do Estado, tem
o seu custeio satisfeito pelos impostos gerais. O
policiamento de segurana das pessoas e das casas
atribuio normal do Estado e servio que os impostos gerais
custeiam. Sendo assim, ele no pode constituir fato gerador
da taxa de segurana de pessoas e casa, como dispe o art.
77 do CTN. 2. Taxa de expediente prevista na Lei de Minas
Gerais 4.474, de 1968, art. 37, Tabela A, n 48, item I, para
custear o servio de policiamento dos bancos e entidades
congneres, inconstitucional. 3. Recurso extraordinrio do
constituinte a que o Plenrio do STF d provimento, em
votao uniforme, para conceder a segurana postulada, e
declarar a inconstitucionalidade, que ele argiu, da
mencionada norma local (STF, 1 T., RE 73.584-4/MG, rel.
Min. Antnio Neder, j. 12.03.1981, DJU 10.04.1981).
I - Nos servios pblicos urbanos encontram-se presentes os
requisitos da especificidade e da diversibilidade (arts. 77 e
79 do CTN). II - As conhecidas taxas de lixo tm como fato
gerador o exerccio do poder de polcia, a utilizao efetiva
ou potencial, do servio pblico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto a sua disposio. III - Na espcie, est
o recorrido sujeito cobrana da taxa de servios urbanos.
IV Recurso provido. Deciso unnime (STJ, 1 T., REsp
33.996/GO, rel. Min. Demcrito Reinaldo, j. 21.06.1993, DJU
16.08.1993, p. 15.972).
I - Nos servios pblicos relativos a consecuo de vias
pblicas e logradouros e de combate a sinistros, encontramse presentes os requisitos de especificidade e da
diversibilidade (arts. 77 e 79 do CTN). II - As taxas de
consumao desses servios tem como fato gerador o
exerccio do poder de polcia, a utilizao efetiva ou
potencial, do servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio (STJ, 1 T., REsp
32.870/SP, rel. Min. Demcrito Reinaldo, j. 14.06.1993, DJU
23.08.1993, p. 16.564).
Taxa de limpeza pblica. (...) III Diversamente do IPTU,
que tem como base de clculo o valor venal do imvel, a
taxa de limpeza pblica cobrada em funo do metro
quadrado ou frao da propriedade (STJ, 1 T., REsp
11.940/SP, rel. Min. Cesar Asfor Rocha, j. 23.06.1993, DJU
16.08.1993, p. 15.957).
140
COMENTRIOS
O dispositivo em destaque reafirma competncia comum dos
entes federados, como estabelece a Constituio Federal de 1988, art.
145, II.
Observe-se que a competncia comum, tambm chamada de
cumulativa ou paralela, est explicitada no art. 23 da Carta Poltica, com a
especificao em doze incisos.
Sobre as matrias elencadas no art. 23 pode ser instituda
taxa, observando o ente estatal que a instituir no limite de sua
competncia.
Em havendo duplicidade na tributao cumulativa, prevalece o
direito federal ou o estadual sobre o municipal, no se permitindo, em
hiptese alguma, bitributao.
Em relao s taxas no h problema quanto discriminao
da arrecadao, porque ela destina-se, especificamente, a dar suporte ao
servio pblico gerador da exao.
Com propriedade observa Hugo de Brito Machado que, em
matria de imposto, a competncia residual da Unio, nos termos do
art. 154, inciso I, da Constituio Federal. Diferentemente, em se tratando
de taxas essa competncia dos Estados, como preconizado no art. 25,
1, da Carta Magna.
JURISPRUDNCIA
Tributrio. Municpio de Santo Andr/SP. Taxa de
pavimentao
asfltica.
Lei
3.999/72,
art.
244.
Inconstitucionalidade. Tributo que tem por fato gerador
benefcio resultante de obra pblica, prprio de contribuio
de melhoria, e no a utilizao, pelo contribuinte, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto a sua disposio. Impossibilidade de sua cobrana
como contribuio, por inobservncia das formalidades
legais que constituem o pressuposto do lanamento dessa
145
TTULO V
CONTRIBUIO DE MELHORIA
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito
de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria,
tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
COMENTRIOS
Definio. A espcie tributria aqui enfocada insere-se na
competncia das trs esferas estatais, como previsto na Constituio
Federal (art. 145, III), sendo cobrada para atender ao custo de obra
pblica, realizada em favor do interesse pblico, tendo-se em conta a
vantagem advinda da obra realizada.
149
doutrinadores
que,
discordando
do
entendimento,
divergncia
nasceu
da
simplificao
verificada
na
contribuio
relativa
cada
imvel
ser
154
que
poder
pblico
esteja
autorizado
cobrar
alguns
doutrinadores
publicao
dos
elementos
que
ho
obsta
que,
no
exerccio
do
poder-dever
da
155
156
aqui
as
registrar,
contribuies
por
fim,
que
classificadas,
partir
da
CF/88
reclassificadas
Forense,
1997,
p.
161-168;
Valdir
de
Oliveira
Rocha,
94-98;
Ludio
Camargo
Fabretti,
Cdigo
Tributrio
Nacional
160
162