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O artigo apresenta uma critica acadmica as normas de percia editadas pelo sistema
CFC/CRC, a luz dos ordenamentos jurdicos ptrios, considerando a realidade contempornea da
contabilidade, sob as perspectivas da cincia e da poltica contbil, que deve ser interpretada pelo
raciocnio lgico-cientfico dos contadores. Nesta abordagem em tela, a cincia contbil pura e a
doutrina contbil assumem integralmente seu papel de orientar a uma melhor prestao
jurisdicional.
A moderna literatura contbil especfica das normas brasileiras da Percia Contbil2 ocupa
a figura de referente neste artigo, para fins de espancamento cientfico3 s normas, prescrio de
como deve ser e as leis da cincia, descrio de como .
A suma desta opinio, tem como objeto s resolues do sistema CFC/CRC e por objetivo,
consideraes conclusivas sobre a interpretao das normas da percia contbil luz das
disposies normativas civis e penais ptrias, ou seja, a poltica contbil nacional, alm da
supremacia da cincia contbil4.
Palavras-chave
Percia Contbil; Normas brasileiras de Percia, Poltica Contbil; Perito Contador; Percia;
Resolues CFC e Cincia da Contabilidade.
Introduo
A percia contbil a prova5 elucidativa dos fatos e est sujeita ao contraditrio judicial e
uma das vertentes da cincia da contabilidade, e o perito tem o status de portador de
conhecimento notrio e necessrio para apurar fatos, est grafado na Lei 9.457 de 5 de maio de
1997, que alterou o 8 do art. 163 da Lei 6.404/76 . O status do Perito, tambm elevado para
categoria de Cientista6, por fora do CPC art. art. 145, que trata do perito como sendo um
cientista para assistir o juzo em matrias de cincia e tecnologia.
Para uma melhor compreenso, apresentamos as principais caractersticas das normas
brasileiras de percia e do perito, elemento da poltica contbil7.
Indeferimento
Arts. 130 e 420
Nomeao do perito
Prazo para entrega do laudo
Quesito do juiz
Arts. 145 e 421
Indicao de assistentes tcnicos
e Quesitos primrios Art. 421
Quesitos impertinentes Art. 426
Intimao do perito
Art. 423
Inquisio do
perito pelo juiz
Art. 421
Recusa Impedimento
Arts. 138, 146 e 423
Substituio do perito,
outra nomeao
Art. 423
Substituio do perito
por no cumprir prazo,
e multa Art. 424,
outra nomeao
Matria no esclarecida
Nova percia Art. 437
Informaes no laudo
inverdicas substituio
do perito Art. 147
b)
ausncia de norma orientativa, relativa aos honorrios, quando a parte responsvel
pela antecipao das despesas de honorrios do perito nomeado for beneficiria da justia
gratuita;
c)
ausncia de norma orientativa, relativa proibio de retirada de livros e
documento do estabelecimento para onde foi direcionada a diligncia, Lei 10.406/02, art. 1.191,
posto que o perito obrigado20 a examinar os livros e documentos na presena do empresrio ou
de representante da sociedade a que pertencem os livros;
d)
ausncia da regulamentao sobre a obrigatoriedade do perito nomeado de
observar o incio da diligncia ou de indic-la, quando este ficar a seu cargo. Este procedimento
relativo ao incio dos trabalhos periciais decorre da fora da Lei 10.358, de 27.12.2001, que veio
a ampliar o teor da Lei 5.869/73, art. 431-A;
e)
entre as prerrogativas do contador, Resoluo CFC 560/83, art. 3, item 2,
encontra-se a avaliao do antigo fundo de comrcio, atual fundo empresarial, e as
normalizaes aqui examinadas e comentadas no recomendam procedimentos contbeis sobre
esta avaliao, residindo uma lacuna, fato devers importante, pois a doutrina contbil atual21
demonstra a possibilidade do uso de dez mtodos para calcular, via percia, o dito aviamento.
Esse o motivo pelo qual sugerimos a adoo, prioritria, sempre que possvel, do mtodo
holstico22, sendo este o mais indicado cientificamente revelao da mais-valia do
estabelecimento empresarial por contemplar em seu mtodo a eqidade e isonomia necessrias
promoo da justia, pois a cincia contbil brasileira atual, pela experimentao23, realizada por
professores e peritos at o momento da escrita desta obra, veio a ilibar de modo absoluto a
exatido, veracidade e a validade da supremacia do mtodo holstico;
f)
a no-indicao prioritria do uso da doutrina contbil para se firmar um
entendimento sobre o ponto questionado. O que entendemos ser de vital importncia, dado ao
aspecto cientfico e tecnolgico da prova que se pretende produzir pelo laudo ou parecer, e
conseqentemente o uso de citaes e as fontes de referncias bibliogrficas;
g)
a no-indicao obrigatria do uso de conceitos consagrados por professores
doutrinadores ou cientista contbil; ato necessrio para se evitar interpretaes ambguas que
podem levar os usurios do laudo ou parecer a erro. Esta tecnologia que advogamos como
sendo a da categoria contbil24;
contbil;
Referncias bibliogrficas.
HOOG, Wilson Alberto Zappa. Dicionrio de direito de Empresa, relativo ao Livro II do Cdigo
Civil/2002, 2005, Juru no prelo.
________.Tricotomia Contbil, 2005, Juru no prelo.
________. Moderno Dicionrio Contbil da Retaguarda Vanguarda. Editora Juru, 2004. P.196
________; et.al. Prova Pericial Contbil: aspectos prticos & fundamentais. 3. ed. Curitiba: Juru Editora,
2003. 438 p.
________.Novo Cdigo Civil Especial Para Contadores, relativo ao Livro II do Cdigo Civil/2002,
Juru 338p.
Wilson Alberto Zappa Hoog, e-mail zapahoog@bsi.com.br; membro da ACIN- Associao Cientfica
Internacional Neopatrimonialista; Bacharel em Cincias Contbeis. Mestre em Direito; Perito-Contador; Auditor;
Consultor Empresarial; Palestrante; Especialista em Avaliao de Sociedades Empresrias; Scio fundador e
administrador da Zappa Hoog e Cia SS. Escritor e pesquisador de matria contbil, professor doutrinador de percia
contbil, direito contbil e de empresas em cursos de ps-graduao de vrias instituies de ensino; Mentor
intelectual do mtodo Zappa de Avaliao da Carteira de Clientes e do Mtodo Holstico de Avaliao do Fundo
Empresarial, antigo fundo de comrcio. Co-autor dos livros: Prova Pericial Contbil: Aspectos Prticos &
Fundamentais, 3 ed. 2003, e Manual de Auditoria Contbil das Sociedades Empresrias, 2004. Autor dos livros:
Novo Cdigo Civil-Especial para Contadores, 2003; Resoluo de Sociedade & Avaliao do Patrimnio na
HOOG, Wilson Alberto Zappa; Percia Contbil Normas Brasileiras, Curitiba: Juru, 2004. 151p.
CINCIA DA CONTABILIDADE doutrina da riqueza, que tem por objeto a riqueza; por objetivo,
estudo do patrimnio aziendal, e por nobre funo a mais precisa das ferramentas para gesto, ou seja, a
informao e a descrio. A cientificidade est presente na contabilidade pela sistematicidade, que se
vale de diferentes tecnologias. Tcnica diferente de tecnologia, pois tcnica vem do emprico, e
tecnologia, do cientfico, mas no so estas tecnologias que determinam o carter cientfico da cincia, e
sim, o mtodo. O epteto cincia dogmtica4 quer, assim, lastrear de forma epistemolgica as vertentes
ou ramos do saber contbil; como exemplos: contabilidade de custos, agropecuria, empresarial,
hospitalar, domstica, pblica, de cooperativas etc. A cincia pura da contabilidade no se confunde com
a poltica contbil e nem pode sofrer influncia das regras da norma jurdica positivada, das polticas
econmicas, tributria, social, comercial e industrial, ditadas pelo Governo nas trs esferas. Espcie da
contabilidade conceituada como Poltica contbil. Pois cincia fiel aos seus princpios, teorias e
mtodos, inclusive se a norma jurdica posta conflitar com a cincia, prevalecem sobre a norma jurdica
os princpios da cincia que so as leis naturais de consenso dos cientistas doutrinadores, ou seja, a
essncia sobre a forma. Por norma jurdica positivada entende-se: Constituio da Repblica, Leis,
Decretos, pareceres orientativos de autoridades fazendrias, da CVM, acordos, medidas provisrias etc.,
enfim normalizao legislativa positivada, prescrio e no descrio. J os produtos normatizado da
contabilidade, no raro, podem suportar as amarras e a influncia da poltica governamental, bem como
das normas jurdicas postas. Como exemplo da autonomia da cincia temos o balano putativo, onde a
norma positivada, CC 2002, art. 1.187, admite somente a incluso do aviamento adquirido, e a cincia
determina a incluso do aviamento desenvolvido, alm do adquirido. Ainda como exemplo, temos a
proibio, por parte de norma tributria, da incluso na escriturao contbil de previso para perdas por
garantia dada aos clientes da qualidade dos produtos, e a essncia da cincia que brada pela sua incluso
nas demonstraes contbeis para revelar a informao verdadeira sobre a riqueza da sociedade. Portanto
presente a supremacia da cincia sobre a norma, pois as demonstraes contbeis pelo vis da cincia
devem representar a real situao econmica e financeira da sociedade. A contabilidade apartada da
poltica contbil, portanto pura cincia, o floro da tropa das cincias sociais, que tem um par de
estribos: sendo um, a epistemologia (Conjunto de conhecimentos que tm por objeto o conhecimento
cientfico, visando a explicar os seus condicionamentos tecnolgicos, histricos, sociais, lgicos,
matemticos, ou lingsticos) e o outro, a axiologia (estudo crtico dos conceitos de valor monetrio
revelado pelos produtos contbeis, particularmente dos valores tidos como justos ou reais). A cincia da
contabilidade torna-se, assim, numa apreciao estrutural da poltica contbil a mais perfeita possvel,
liberta de toda reserva de juzo de valor tico ou poltico, prende-se a juzo de realidade. A cincia da
contabilidade descreve o patrimnio, enquanto a poltica contbil prescreve como deve ser este
patrimnio. (Idem. p. 55)
O novo cdigo civil brasileiro de 2002, em seu artigo 212, relaciona os tipos de provas, entre os quais destaca-se a
percia.
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CIENTISTA CONTBIL - Ser que se esfora para revelara e entender o fenmeno que ocorre com o a riqueza
das aziendas, e a verdade de suas teses, mtodos, sistemas e teorias, de forma organizada com suas prprias
observaes e o uso de sua inteligncia privilegiada como uma orientao ao seu mtodo de pesquisa. Lembrando
que no o consenso de outros profissionais, que leva o cientista a revelar e a aceitar a verdade real, mas, sim o seu
prprio convencimento cientifico sobre a realidade pesquisada. Indivduo que vai alem de repetir, faz a cincia
contbil, no se limita a ver o jogo ma arquibancada, tem que entrar em campo e decidir a partida, mesmo que para
isto tenha que se expor ao rigor da critica acadmica e aprender pelos seus prprios erros. (Idem. p. 56)
POLTICA CONTBIL - Sistema de regras postas pelo Estado, conjunto dos poderes polticos de uma nao,
respeitantes direo da poltica empresarial, pela posio ideolgica a respeito dos meios e fins ditados pelo
governo em sua soberania territorial, inclusive as endemias tributarias que esto aliceradas pelas normas jurdicas
positivada, compreendendo se nesta categoria normas : a Constituio da Repblica, Leis, Decretos, Medidas
Provisrias, Pareceres orientativos de autoridades fazendrias, da CVM, Resolues do CFC, acordos, medidas
provisrias etc, enfim normalizao legislativa positivadas. Os produtos normatizado da contabilidade,
demonstraes contbeis, no raro, sujeitam-se s amaras e a influncia da poltica governamental, bem como das
normas jurdica posta. No se confunde com a cincia da contabilidade, esta por ser livre e soberana no esta sujeita
a poltica governamental. (Idem. p. 149)
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LEI CONTBIL - Verdade cientfica, demonstrando um conhecimento de natureza geral e eterna a respeito dos
fatos patrimoniais. A lei, nas cincias, evidenciadora de acontecimentos que se verificam em todas as partes do
mundo e em todos os tempos sempre da mesma forma, sob as mesmas condies, demonstrando um conhecimento
cientfico, fruto de indagaes. (S, A. Lopes de; S, A. M. Lopes de. Dicionrio de Contabilidade. 9. ed. So
Paulo: Atlas, 1995. p. 283).
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As normas contbeis no devem ser confundidas com as Leis Contbeis. Filosoficamente existe uma diferena
bem ntida entre esses conceitos. Vrias entidades impem suas Normas Contbeis, feitas ao sabor das comisses de
profissionais designados para tal fim. Em certos casos as Normas visam a interesses polticos ou privados. No
Brasil, o Conselho Federal de Censura, a Comisso de Valores Mobilirios etc. expedem Normas e Princpios. .
(S, A. Lopes de; S, A. M. Lopes de. Dicionrio de Contabilidade. 9. ed. So Paulo: Atlas, 1995. p. 328).
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CONTABILIDADE Na atual era, momento histrico, Era cientfica filosfica, em que vivemos,
contabilidade gnero de duas espcies: I a Cincia da Contabilidade que se ocupa dos enunciados e da
prpria cincia, ou seja, a teoria pura como uma disciplina autnoma que utiliza a filosofia e a sociologia
que levam a uma reflexo do seu objeto e constri conceitos e no execuo operacional que cuidada
pela poltica contbil; II e da Poltica Contbil, que se ocupa das normas jurdicas postas. Normalmente
os cursos de graduao formam bons operadores de contabilidade, mas no cientistas contbeis. Quando
se l uma obra como o Novo Cdigo Civil Especial para Contadores, est se lendo sobre poltica contbil,
e quando se l uma obra como a Resoluo de Sociedade & Avaliao do Patrimnio na Apurao de
Haveres, est se lendo uma doutrina sobre a Cincia da Contabilidade. (HOOG. Wilson Alberto Zappa.
Moderno Dicionrio Contbil. Curitiba: Juru. 2004. p. 61).
ANOMIA CONTBIL Ausncia de Doutrinas confiveis e normas, ou de regras positivadas pela Poltica
Contbil. Situao em que h divergncia, muitas lacunas ou antinomias e interpretaes ambguas entre escassas ou
inexistentes normas, tornando-se difcil para o lidador da contabilidade, o exerccio do seu labor. (Idem. 26)
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HOOG, Wilson Alberto Zappa; et al. 3. ed. Curitiba: Juru, 2003. p. 101.
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A obrigao da inspeo judicial na presena da parte, empresrio ou representante da sociedade, deriva da Lei
10.406/02, art. 1.191, conforme segue: O juiz s poder autorizar a exibio integral dos livros e papis de
escriturao quando necessria para resolver questes relativas a sucesso, comunho ou sociedade,
administrao ou gesto conta de outrem, ou em caso de falncia. 1 O juiz ou tribunal que conhecer de medida
cautelar ou de ao pode, a requerimento ou de ofcio, ordenar que os livros de qualquer das partes, ou de ambas,
sejam examinados na presena do empresrio ou da sociedade empresria a que pertencerem, ou de pessoas por
estes nomeadas, para deles se extrair o que interessar questo. 2 Achando-se os livros em outra jurisdio,
nela se far o exame, perante o respectivo juiz.
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HOOG, Wilson Alberto Zappa;. 3. ed. Curitiba: Juru, 2003. p. 237-238. PETRENCO, Solange Aparecida. Prova
Pericial Contbil: Aspectos Prticos e Fundamentais
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Em nossa obra especfica: Resoluo de Sociedade & Avaliao do Patrimnio na Apurao de Haveres. Curitiba:
Juru, 2003. p. 122-128. possvel encontrar a descrio e significado do mtodo holstico, a metodologia e sua
fundamentao pelos distintos componentes econmicos e financeiros contbeis bem como os sociais e comerciais.
Ver tambm nota de rodap 126.
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Experimentao contbil cientfica constante representa mtodo cientfico, tecnologia contbil, que
consiste em observar e testar com o rigor cientfico uma teoria, mtodo e axiomas sob condies
determinadas, pelo confronto do padro conhecido com novas variveis, que permitem confirmar ou no,
ilibar ou ilidir, o mtodo, tese, teoria ou axioma, e vem a aumentar ou refutar o conhecimento que se
tenha das manifestaes ou leis que regem esse fenmeno contbil. (HOOG. Wilson Alberto Zappa. Moderno
Dicionrio Contbil. 2 edio. Curitiba: Juru. Abril/2005. no prelo).
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HOOG, Wilson Alberto Zappa. Moderno Dicionrio Contbil. Curitiba: Juru, 2003. p. 54.
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Termos que vm do latim e querem dizer que o fato tem fora para todos, ou todos se sujeitam a esta supremacia.
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CRTICA CONTBIL Representa a faculdade de examinar e julgar, pelo juzo de realidade, e independncia
acadmica, as normas contbeis positivadas pela poltica contbil, os teoremas, teorias, teses, monografias,
dissertaes e todo tipo de controles internos e externos das clulas sociais, inclusive a prestao de contas, sendo
esta fundeada na opinio via espancamento cientfico, onde o resultado da criticaria poder ser favorvel ou
desfavorvel. (idem)
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