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Apostila Lucro Real
Apostila Lucro Real
APRESENTAO
Nosso trabalho ser sobre lucro real, portanto vamos tratar do imposto
de renda, que apesar de ser o mais conhecido, mas o mais injusto, basta fazer
uma anlise e verificar que a arrecadao deste imposto proveniente das pessoas
fsicas superior aos das jurdicas.
Diante desta realidade pode-se chegar a seguinte concluso que a
tributao das pessoas fsicas irreal, ou as jurdicas esto pagando imposto a
menos.
Mas vamos tratar da apurao de imposto, as pessoas jurdicas podero
tributar os seus resultados por um destas modalidades: a) pelo lucro real; b)
presumido e c) arbitrado, sendo que o recolhimento do imposto de renda e
contribuio social sobre o lucro com base no lucro real pode ser apurado
trimestralmente ou anualmente, quando a opo for pelo presumido o imposto
apurado trimestralmente.
Este trabalho trata somente do lucro real, assim a pessoa jurdica que
for tributada neste regime e apurar o imposto anualmente dever fazer os
recolhimentos mensais por estimativa com base no faturamento, podendo fazer
mensalmente levantamento de balano ou balancete para suspenso ou reduo
dos recolhimentos.
Inicialmente, cumpre-nos ressaltar que esta apostila no se trata de um
manual de orientaes. Seu objetivo apenas fornecer informaes objetivas
como apurar corretamente o imposto de renda, inclusive, com sugestes sobre
gesto tributria para empresas que queiram aumentar sua competitividade em
um mercado cada vez mais exigente.
No se trata de ensinar a preencher as informaes da declarao de
imposto de renda, pois o programa fornecido pela Receita Federal j tem todas as
informaes necessrias, mas sim de aspectos mais tcnico que devem ser
observados na apurao do referido imposto, sobre a responsabilidade,
obrigaes tributria, sucesso e etc.
Como o objetivo manter um dilogo fcil e acessvel buscou-se neste
estudo apresentar um contedo desprovido de linguagem vernacular, rebuscada,
que pudesse camuflar as informaes objetivas essenciais gerncia empresarial.
LUCRO REAL
1. Comentrios gerais
O imposto de renda pessoa jurdica pode ser apurado de trs modalidades, ou
seja, lucro real, presumido e arbitrado, sendo que este trabalha limita-se a
comentar somente sobre o lucro.
Com efeito, a maioria das empresas faz a opo pelo lucro presumido, tendo em
vista vrias caractersticas, sendo motivados por alguns aspectos, o mais
relevante a simplicidade na apurao do imposto de renda e contribuio social
sobre o lucro lquido.
A autoridade vem incentivando o contribuinte a fazer a opo pelo lucro presumido
tambm por vrias razes entre estas a principal o aumento da arrecadao em
funo de que muitas empresas esto deficitrias, portanto, pagando imposto de
renda e contribuio social sobre lucro, sobre um lucro que no existi.
2. Conceitos
Consoante o artigo 247 do RIR/99, lucro real o resultado contbil do perodo de
apurao ajustado pelas adies e excluses, ou compensaes autorizadas pela
legislao fiscal.
O resultado contbil a soma algbrica de todas as despesas e receitas de um
determinado perodo.
O lucro real, portanto base de clculo do imposto de renda partindo do
resultado apresentado na contabilidade, com os devidos ajustes.
As adies so referentes a valores que devem ser somados ao lucro contbil,
que pode ser em funo das seguintes situaes:
a) Despesas que afetaram o resultado contbil do perodo mais no esto
autorizadas pela legislao fiscal como redutora da base de clculo do
imposto de renda, exemplos comisso multa por infrao de trnsito,
realizao de reserva de reavaliao e etc.;
b) Receitas que no perodo anterior tenham sido excludas do lucro contbil
para definir o lucro real, por uma condio de deferimento para ser
adicionado em perodos posteriores, exemplo venda o prazo de bens ou
servios para rgos pblicos, para recebimento nos perodos
seguintes;
c) Despesas que em perodos anteriores foram excludas do resultado
contbil para definio do lucro real, em funo da antecipao do
reconhecimento da despesa fiscal, mas somente agora est sendo
Fone/Fax: (85) 3261-4744 (98) 3227-28651 E-mail: coutinho@coutinho.adv.br
4. Livros obrigatrios
Como comentada a apurao do lucro real iniciado atravs do resultado contbil,
assim as pessoas jurdica que declaram pelo lucro real obrigada a ter os
seguintes livros:
I Livro dirio
II Livro razo
III - para registro de inventrio;
IV - para registro de entradas (compras);
V - de Apurao do Lucro Real - LALUR;
VI - para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que
exercerem atividades de compra, venda incorporao e construo de imveis,
loteamento ou desmembramento de terrenos para venda;
VII - de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente pelo posto
revendedor.
Do Livro dirio
Este livro deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que
sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes
da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial
da pessoa jurdica art. 258 RIR/99.
A escriturao do livro dirio pode ser forma reduzida, por totais que no excedam
ao perodo do ms, com relao conta cujas operaes sejam numerosas ou
realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizado livros auxiliares,
art. 258 1 do RIR/99.
Demonstraes Financeiras
A pessoa jurdica que faz a opo para tributar os seus resultados com base no
lucro real, deve apurar o resultado contbil pelo regime de competncia.
Fone/Fax: (85) 3261-4744 (98) 3227-28651 E-mail: coutinho@coutinho.adv.br
Da Obrigao Tributria
Conta de clientes
10
11
Valor
dos
juros devidos
at
31/12/2006
(3,5% de A)
Valor da Total
crdito
multa
(2%
de (A+B+C)
A)
111-A
02/02/2006 2.000,00
110,67
40,00
2.150,67
111-B
16/02/2006 1.500,00
106,00
30,00
1.636,00
111-C
28/02/2006 1.000,00
102,00
20,00
1.122,00
Totais
4.500,00
318,67
90,00
4.908,67
do
12
Valor
02-A
02/01/2006 2.500,00
138,33
50,00
2.688,33
02-B
16/02/2006 2.300,00
121,90
46,00
2.467,90
4.800,00
260,33
96,00
5.156,23
Totais
13
Assim aps completar cinco anos do registro da perda a conta redutora pode ser
baixada definitivamente.
Quando o contribuinte reconhece pelo regime de competncia os juros sobre os
crditos a receber, nos casos de duplicatas vencidas h mais de dois meses este
juros podem ser excludo do resultado contbil para fim de determinao do lucro
real.
O procedimento mencionado no pargrafo anterior com relao aos crditos sem
garantia at R$ 30.000, no precisa o contribuinte ter iniciado qualquer
procedimento judicial, mas com relao aos demais crditos s pode ser adotado
este procedimento aps o inicio do procedimento judicial.
Com relao pessoa jurdica devedora dever adicionar ao resultado contbil os
encargos financeiros, calculados sobre os dbitos vencidos e registrado como
despesas, a partir da citao judicial art. 342 3 e 4 RIR/99.
Quando a pessoa jurdica recuperar a qualquer ttulo inclusive no caso de novao
da dvida ou arresto dos bens recebidos em garantia, dever computar na
determinao do lucro real do perodo de apurao em que se der a recuperao
o montante dos crditos recuperados. No caso de serem recebidos bens para
quitao do dbito, aqueles devero ser escriturados pelo valor do crdito ou
avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado a sua
incorporao ao patrimnio do credor (RIR/1999, art. 343).
9.
Estoques
das
compras
devem
ser
observados
os
seguintes
14
880.000,00
"Impostos
a 120.000,00
recuperar ICMS"
..................
a
"Caixa" 1.000.000,00
........................
2) Nas vendas, com destaque de ICMS a 17%:
"Caixa"
...........................
1.300.000,00
a
"Vendas" 1.300.000,00
.....................
"ICMS s/
...........
vendas" 221.000,00
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Importante lembrar que o inventrio o estoque deve ser valorizado pelo valor de
compra deduzido do ICMS.
10.
Ativo imobilizado
Ainda sobre as peas ou parte das mquinas que aumentam a vida til temos a
comentar sobre o tratamento com relao despesa de depreciao, assim
necessrio um exemplo.
Exemplo:
Histrico
Valor
bem
do Depreciao
acumulada
100.000,00
Custo
das
partes
e
peas 40.000,00
substitudas em julho de 2006, com
aumento de vida til estimado em
2,0 anos.
Depreciao
registrada
at 65%
30/06/2006 = 78 meses taxa de
10% a.a.
65.000
16
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(Diante do exposto podemos concluir que de acordo com a letra c) o bem que
depreciado com uma taxa de 10% ao ano, passar a ser depreciado em 20% ao
ano.
vedado aplicao das duas espcies de depreciao acelerada conjuntamente
sobre bens do ativo imobilizado.
Lembrando ainda de que a depreciao acumulada em qualquer caso no podem
ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente.
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ADIES
EXCLUSES
500.000,00
100.000,00
400.000,00
100.000,00
25.000,00
125.000,00
(10.000,00)
25.000,00
15.000,00
(30.000,00).
25.000,00
5.000,00
CONSTITUIRO AJUSTE DO
Controle de valores
Dbitos Crdit Saldo
o
R$
(6)
(8)
D/
C
(9)
(7)
100.000
100.000 D
25.000 75.000
20
31.12.02
Incent.
Despesa
deprec.
Incent.
12/01
25.000 50.000
12/02
25.000 25.000
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10.4 REAVALIAO
Os bens do ativo permanente em virtude da defasagem entre o valor do custo e o
valor de mercado permitido uma nova atribuio de valor para os bens deste
grupo, mas vamos trata somente dos bens do imobilizado.
Correo monetria, at dezembro de 1995 os bens do permanente eram
corrigidos monetariamente, o que no se confundo com a reavaliao, pois a
finalidade desta era somente a atualizao de valores.
Com efeito, o aumento do valor do bem com a reavaliao sero classificados
como reserva de reavaliao, sendo que ser oferecida a tributao de acordo
com sua realizao, que pode ser atravs de depreciao ou venda do bem.
Como estamos tratando de lucro real devo explicar que oferecer a tributao
significa adicionar ao resultado contbil na definio da base de clculo do
imposto de renda. At a vigncia do artigo 4 da Lei 9.959/2000 o contribuinte
poderia antecipar a tributao da reserva de reavaliao, ou seja, adicionar o
resultado contbil antes da realizao, mas com este diploma legal o contribuinte
no tem mais esta liberdade, portanto a tributao ser somente com a efetiva
realizao.
11.
Diferido
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24
25
tem saldo a ser amortizado, portanto deve reconhecer esta despesa, no perodo
em que foi feito referida devoluo.
12.
Passivo circulante
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A contagem dos dias ser de acordo com o artigo 130 CLT, ou seja:
a. Por perodos completos - aps 12 meses de vigncia do contrato de
trabalho o empregado ter direito a frias na seguinte proporo:
b. At 5 faltas no perodo aquisitivo, 30 dias corridos;
c. De 6 a 14 faltas, 24 dias corridos;
d. De 15 a 23 faltas, 18 dias corridos;
e. De 24 a 32 faltas, 12 dias corridos;
f. Mais de 32 faltas, o empregado perde o direito a frias.
g. Por perodos incompletos - relativamente aos perodos inferiores a 12
meses de servio, na data do balano, tomar-se-o por base frias na
proporo de 1/12 de 30 dias por ms de servio ou frao superior a 14
dias, na data de apurao do balano ou resultado (ou seja, 2,5 dias por
ms ou frao superior a 14 dias).
Sempre que, nos termos da CLT, as frias forem devidas em dobro, os dias de
frias a que fizer jus o empregado, na forma acima, sero contados, observada
essa circunstncia.
c)
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um semestre civil, ou mais de duas vezes no mesmo ano civil (Lei no 10.101, de
2000, art. 3o, 2o).
13. Patrimnio Lquido
Quanto se trata de imposto de renda lucro real com relao ao patrimnio lquido
podemos comentar sobre os seguintes assuntos:
a) Realizao de reserva de reavaliao, que constituda com a diferena do
novo valor identificados para bens do ativo atravs de laudos, e que sero
baixados na medida em que so realizadas ou incorporadas ao capital;
b) Ajustes de exerccios anteriores, j comentamos quando tratamos no
observncia do regime de competncia;
c) Juros sobre capital, este item merece um comentrio mais aprofundado o
que passamos a fazer.
Do pagamento dos juros de capital a scios
Devido obteno de lucro anual superior a R$ 240.000,00,
determinada empresa foi tributada pelo IRPJ sobre o excedente a esse limite com
alquota de 25% (15% IRPJ + 10% de adicional) mais 9% de CSLL. Os valores
pagos ou creditados aos scios a ttulo de juros sobre o capital prprio so
tributados em 15%, sendo considerado na declarao da pessoa fsica como
rendimento tributado exclusivamente na fonte.
Vejamos a economia:
Sem Juros Com Juros
Lucro da empresa antes da proviso R$ 500.000 R$ 500.000
de juros
Proviso juros
R$ 250.000
Lucro aps proviso de juro
R$ 500.000 R$ 250.000
Imposto de renda pessoa jurdica
R$ 101.000 R$ 38.000
Contribuio social sobre lucro
R$ 45.000 R$ 22.500
IRRF sobre os juros
R$ 37.500
Total dos impostos
R$146.000 R$ 98.000
Economia
R$ 48.000
Fundamentao legal dos juros sobre capital
Art. 347. A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos de apurao do
lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular,
scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio,
calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao,
pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n. 9.249, de
1995, art. 9).
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Fundamentao legal
Art. 38 RIR/99 Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no
ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de
recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio
financeira em favor do beneficirio.
14. DEMONSTRAO DE RESULTADO
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Ainda com relao receita bruta deve dividas em venda no mercado interno e
receitas de exportao, com ao mercado interno no comentrios a fazer, j com
relao s exportaes necessrio o que passo a fazer.
A receita de exportao de produtos manufaturados nacionais para deve ser
determinada pela converso, em moeda nacional, de seu valor expresso em
moeda estrangeira taxa de cmbio fixada no boletim de abertura pelo BACEN,
para compra, em vigor na data de embarque dos produtos para o exterior.
A data do embarque aquela da averbao no Siscomex.
O lucro da explorao correspondente s receitas de exportao incentivadas de
produtos - Befiex, cujos programas tenham sido aprovados at 31/12/1987 est
isento do imposto de renda.
A variao cambial na exportao, que a diferena decorrente de alterao na
taxa cmbio ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data
do embarque, devem ser consideradas como variaes monetrias ativas ou
passivas (Portaria MF no 356, de 1988).
14. 2 Custos das venda de bens ou servios
Os custos das vendas de bens podem ser mercadorias para revendas ou custo de
produo.
O custo de mercadoria para revenda a soma dos valores referentes das
mercadorias destinadas revenda, transporte e seguro at o estabelecimento do
contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao.
Com relao ao custo de produo dos bens ou servios compreender,
obrigatoriamente (RIR/1999, art. 290):
a. O custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou
servios aplicados ou consumidos na produo, inclusive os de transporte e
seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis
devidos na aquisio ou importao;
b. O custo do pessoal aplicado na produo, inclusive na superviso direta,
manuteno e guarda das instalaes de produo;
c. Os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao
dos bens aplicados na produo;
d. Os encargos de amortizao, diretamente relacionados com a produo;
e. Os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
Ainda pode ser considerado como custo s perdas e quebras razoveis, de acordo
com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e no
manuseio, bem assim as quebras e perdas de estoque por deteriorao,
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Do reembolso de seguro
Todos os valores referentes a reembolso de seguro devem ser contabilizados
como outras receitas operacionais (Receita de indenizao de Seguro), sendo
sujeitos a pagamento de PIS, COFINS, IRPJ e CSLL. S existe uma exceo que
no caso das aplices de seguros ou peclio em favor da empresas, pago por
morte dos scios segurados.
Multas com resciso de contrato
Os valores referentes multa ou qualquer outra vantagem recebida pela pessoa
jurdica, mesmo a ttulo de indenizao em virtude de resciso de contrato esto
sujeitos reteno de imposto de renda na fonte e ainda sero computados na
determinao do lucro real.
Esclarecendo melhor o caso do seguro dos scios, ser isento do imposto de
renda e contribuio social, somente o capital das aplices em nome dos scios,
no sendo aplicado a qualquer outro dirigente que no seja scio. (art. 445 do
RIR/99).
Para um melhor entendimento a seguir sero citados alguns procedimentos no
caso de reembolso de seguro.
Roubo de Mercadorias - Com Cobertura do Seguro
Quando ocorrer roubo de mercadoria, se a mercadoria estiver coberta por seguro,
o lanamento contbil original da venda como receita dever ser estornada,
devendo a empresa contabilizar o valor a receber da seguradora como receita
sujeita a PIS, COFINS, IRPJ e CSLL (Lei n. 9.718/98, art. 3).
Roubo de Mercadorias - Sem Cobertura do Seguro
Nos casos de roubo de mercadoria que foi vendida normalmente esta no chegou
at o cliente, entendo que no haver a contabilizao da receita de venda, pois
no houve a transferncia da sua propriedade. Desta forma o lanamento da
receita de venda dever ser estornado e como conseqncia no ter a incidncia
do PIS nem da COFINS.
Das despesas com desfalques e apropriao indbita
Para as perdas atravs de fraudes ou apropriao indbita que no estejam
cobertas por seguro tero o seguinte tratamento.
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Multas Contratuais
Nos contratos com previso de multa por inadimplemento de qualquer de suas
clusulas, ser gerada uma despesa operacional referente multa. Esta multa
dedutvel do lucro operacional quando paga ou incorrida.
Despesas em Nome de terceiros
So dedutveis as despesas em nome de terceiros, tais como: telefone, gua,
energia, IPTU e outras em nome do proprietrio do imvel alugado que so pagas
pela pessoa jurdicas locatria do imvel.
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Essas despesas so dedutveis desde que o efetivo uso seja comprovado pela
pessoa jurdica.
Das despesas que devem ser rateadas pelo perodo de competncia
As despesas devem ser reconhecidas como tal quando incorridas. Muitas vezes
uma despesa j foi paga, mais no incorrida, ou seja, so aquelas pagas
antecipadamente, mas corresponde a mais de um perodo.
Exemplos:
b) A contratao vista de seguro para o perodo de um ano, esta despesa
referente h diversos meses, portanto deve ser rateada proporcional a cada
ms;
c) Pagamento do IPTU, quando o imposto era apurado anualmente. Para esta
despesa no necessrio fazer rateio, porque ficava dentro do prprio
exerccio, ocorre que agora o imposto pode ser apurado trimestral ou
mensal conforme a opo para realizar os pagamentos.
Tributos com exigibilidade suspensa
Os valores referentes proviso de tributos com sua exigibilidade suspensa no
dedutvel, pois se trata de mera proviso e no teria sentido sua deduo uma vez
que o contribuinte est questionando a legalidade da exao (art. 41 1 da Lei
8.981/95). Desta forma a contabilizao de proviso de juros e multas sobre os
valores provisionados, mas com a exigibilidade suspensa tambm indedutvel.
Das despesas comprovadas por recibos, notas simplificadas, cupons fiscais
e documentos inidneos.
Das despesas comprovadas com recibos
comum as autoridades fiscais considerar como despesas no dedutveis os
pagamentos somente atravs de recibos, mas este procedimento no encontra
respaldo legal, pois a lei no veda a comprovao de despesas. Para a deduo
como despesa operacional alm do recibo deve ser comprovada a necessidade da
realizao da mesma no processo operacional da empresa, entre estas despesas
podem ser citadas as pequenas despesas do escritrio, tais como: limpeza,
conserto, fretes e outros.
Das despesas comprovadas com nota fiscal simplificadas
As despesas comprovadas atravs de notas fiscais simplificadas no so
dedutveis porque no tem como fazer juzo das despesas, ou seja, se os gastos
so realmente necessrios e atendem os requisitos que a lei exige para deduo.
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Histrico
Debito
Diferi mento do ganho
200.000,00
Realizao ref. a depreciao do
ano
Realizao ref. a depreciao do
ano
Realizao com a venda dos bens
Crdito
20.000,00
Saldo
200.000,00
180.000,00
20.000,00
160.000,00
160.000,00
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R$ 1.000.000.00
R$ 2.000.000,00
R$ 3.000.000,00
R$ 1.000.000,00
R$ 250.000,00
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25%
PL da investida
Percentual de participao
Equivalncia inicial
R$ 3.000,000,00
25%
R$ 750.000,00
Investimento inicial
R$
250.000,00
R$ 500.000,00
Este valor no reconhecido como receita e sim como uma conta redutora do
investimento. A contabilizao ser a seguinte:
1) Pelo valor pago
D- Investimento na empresa B
C- Banco (caixa)
Hist.
R$ 250.000,00
2) Ajuste da avaliao
D- Investimento na empresa B
C- Desgio no investimento em B
Hist.
R$ 500.000,00
O ajuste tem a finalidade de apurar corretamente as receitas de equivalncia
patrimonial a partir do investimento, ou seja, sempre o percentual de participao
de 25% no lucro da investida, dando continuidade ao exemplo, pode imaginar que
no perodo da subscrio at o balano a empresa B apresentou um lucro de R$
100.000,00, passando a ter um PL conforme a seguir:
Capital
Reservas de lucro
Lucro
Total do patrimnio lquido
R$ 1.000.000.00
R$ 2.000.000,00
R$ 100.000,00
R$ 3.100.000,00
PL da investida
Percentual de participao
Equivalncia
R$ 3.100,000,00
25%
R$ 775.000,00
Investimento
R$
750.000,00
25.000,00
Esta receita no tributvel, portanto deve ser excluda na apurao do lucro real.
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R$ 300.000,00
R$ 775.000,00
R$ 500.000,00
= Lucro
R$ 25.000,00
Alem dos lucros em investimento em aes ou quotas de outras empresas existe
tambm m a possibilidade da sociedade obter resultado na suas prprias aes
tais como:
b) gio na emisso de aes;
c) Lucro na venda de aes em tesouraria
gio na emisso de aes das companhias abertas a diferena entre o valor do
lanamento da ao e o valor de venda. Por exemplo, a sociedade lana
2.000.000 de aes ao preo de R$ 1,00 cada. Ocorre que o investidor comprou
as aes por R$ 2.500.000,00, neste caso diferena de R$ 500.000,00 pode ser
registrada como reserva de capital e no ser computada na determinao do
lucro real (art. 442 RIR/99).
As sociedades annimas podem comprar suas prprias aes, quando isso
acontece o valor das aes devem ser registrado como aes em tesouraria se
depois forem vendas com lucro no ser tributado pelo imposto de renda (art. 442
RIR/99).
50
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Fundamentao legal
Art. 551. RIR/99 At 31 de dezembro de 1997, as pessoas jurdicas que
mantenham empreendimentos industriais ou agrcolas em operao na
rea de atuao da SUDENE, em relao aos aludidos
empreendimentos, pagaro o imposto e adicional no restituvel com a
reduo de cinqenta por cento (Lei n. 4.239, de 1963, art. 14, Lei n.
5.508, de 1968, art. 35, Lei n. 7.450, de 1985, art. 58, inciso I, DecretoLei n. 2.454, de 1988, art. 2, Lei n. 8.874, de 1994, art. 2, e Lei n.
9.532, de 1997, art. 3, 2).
1 A reduo de que trata este artigo somente se aplica ao imposto e
adicional no restituveis calculados com base no lucro da explorao
(art. 544) do empreendimento (Decreto-Lei n. 1.598, de 1977, art. 19,
1, alnea "b", e Decreto-Lei n. 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em
incentivos fiscais (FINAM, FINOR E FUNRES), nas condies previstas
neste Decreto, com relao ao montante de imposto a pagar.
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