Manual de Demonstrativos Fiscais

MANUAL DE
DEMONSTRATIVOS FISCAIS
Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido a partir do exerccio financeiro de 2015
6 edio
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
MANUAL DE
Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido a partir do exerccio financeiro de 2015
6 edio
Braslia
2014
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.
Arquivo digital disponvel em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/manuais.asp
Impresso no Brasil
MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA

Guido Mantega
COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS FEDERAO
Leonardo Silveira do Nascimento
SECRETRIO-EXECUTIVO
Paulo Rogrio Caffarelli
COORDENADORA DE NORMAS DE
APLICADAS FEDERAO
Raquel da Ressurreio Costa Amorim
SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL

Arno Hugo Augustin Filho
SUBSECRETRIOS DO TESOURO NACIONAL

Contabilidade Pblica - Gilvan da Silva Dantas
Planejamento e Estatsticas Fiscais - Cleber Ubiratan de Oliveira
Relaes Financeiras Intergovernamentais - Eduardo Coutinho
Guerra
Dvida Pblica - Paulo Fontoura Valle
Poltica Fiscal - Marcus Pereira Auclio
Assuntos Corporativos - Lscio Fbio de Brasil Camargo
CONTABILIDADE
GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS DE GESTO

FISCAL
Cludia Magalhes Dias Rabelo de Sousa
EQUIPE TCNICA
Cristina Quinto Vieira
Ivana Albuquerque Rosa
Jordo Mota Gonalves
Maria Jos Pereira Yamamoto
COLABORAO TCNICA:
Coordenao-Geral de Contabilidade e Custos da Unio CCONT
Coordenao-Geral de Estudos Econmico-Fiscais CESEF
Coordenao-Geral de Operaes de Crdito de Estados e Municpios COPEM
Coordenao-Geral das Relaes e Anlise Financeira de Estados e Municpios COREM
Coordenao-Geral de Controle da Dvida Pblica CODIV
Coordenao-Geral de Planejamento Estratgico da Dvida COGEP
Coordenao-Geral de Participaes Societrias COPAR
Informaes: (61) 3412-4905
Fax: (61) 3412-1459
Informaes SISTN: (61) 3412-4913
Endereo Eletrnico: www.tesouro.gov.br
Correio Eletrnico: genop.cconf.df.stn@fazenda.gov.br
Dvidas sobre o preenchimento dos demonstrativos: http://www.tesouro.gov.br/servicos/fale_conosco/fale_conosco.asp
COORDENAO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional
REVISO DE TEXTO: Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao CCONF
CAPA: Coordenao-Geral de Desenvolvimento Institucional - CODIN
TIRAGEM: 20.000 exemplares
Ficha Catalogrfica
Brasil. Secretaria do Tesouro Nacional.
Manual de Demonstrativos Fiscais: aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios / Ministrio
da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. 6 ed. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, Subsecretaria de
Contabilidade Pblica, Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao, 2014.
688 p. : il. ; 28 cm.
Vlido para o exerccio de 2015 (Portaria STN n 553, de 22 de setembro de 2014)
ISBN
1. Finanas pblicas Brasil. 2. Execuo oramentria Brasil. 3. Responsabilidade fiscal Brasil. 4.
Contabilidade Pblica Brasil. 5. Responsabilidade administrativa Brasil. I. Brasil. Ministrio da Fazenda. II.
Ttulo.
CDD: 336.81
CDU: 336.1/.5 (81)
APRESENTAO
A segunda metade da dcada de 80 foi marcada pelo reordenamento das finanas
pblicas do Pas, momento em que se destacaram trs grandes conquistas: A criao da
Secretaria do Tesouro Nacional STN (1986), a implantao do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI (1987) e a instituio da Conta
nica do Tesouro Nacional (1988).
A chegada do novo milnio viu surgir novas aes em prol da modernizao e da
austeridade na contabilidade e na gesto das finanas pblicas, destacando-se a
promulgao da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF (2000), o incio do processo de
convergncia das prticas de contabilidade do setor pblico brasileiro s normas
internacionais de contabilidade (2008) e a edio da Lei Complementar 131/2009,
popularmente conhecida como Lei da Transparncia.
Nesse contexto, a STN criou, por meio das Portarias 135 e 136, de 6 de maro de
2007, atualizadas por meio das Portarias 109 e 110 de 21 de fevereiro de 2011, os
Grupos Tcnicos de Padronizao de Relatrios e de Procedimentos Contbeis, cujo
objetivo propor recomendaes baseadas no dilogo permanente, com a finalidade de
reduzir divergncias e duplicidades, em benefcio da transparncia da gesto fiscal, da
racionalizao de custos nos entes da Federao e do controle social de forma a exercer,
em carter supletivo, as funes do Conselho de Gesto Fiscal para fins de consolidao
das contas pblicas. As recomendaes dos grupos tcnicos continuam sendo os pilares
do processo de aperfeioamento do Manual de Demonstrativos Fiscais. Debruaram-se
nesse processo, em pouco mais de um ano, diversas instituies pblicas e da sociedade
civil organizada, alm de diversas coordenaes gerais da STN, cujas participaes so
dignas de destaque.
Da parte da STN, o estabelecimento de padres contbeis e fiscais contribuir para
a melhoria da consolidao das contas pblicas conforme previsto na LRF. A STN tem
conscincia do alcance e da dimenso desse empreendimento, cujo sucesso tem sido
resultado das parcerias e debates acima destacados e que so materializados nas partes
I Anexo de Riscos Fiscais, II - Anexo de Metas Fiscais, III Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria e IV Relatrio de Gesto Fiscal, representando, assim, mais um
passo para a implementao de um novo modelo de contabilidade pblica a ser
implantado no pas e para o aperfeioamento da gesto fiscal responsvel.
Tem-se, portanto, em andamento, um expressivo conjunto de iniciativas que
dever acelerar o processo de evoluo dos instrumentos de gesto das finanas
pblicas no pas. O desafio tem sido grande, mas, com o apoio das instituies pblicas e
da sociedade civil organizada e sempre amparados nos princpios regulamentares da
administrao pblica, no se deve ter dvida de que o pas conseguir vencer mais esse
desafio.
PORTARIA N 553, DE 22 DE SETEMBRO DE 2014
Aprova a 6 edio do
Demonstrativos Fiscais - MDF.
Manual
de
O SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso de suas atribuies e tendo em

vista o disposto no 2 do art. 50 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, e
Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei n 10.180, de 6 de fevereiro
de 2001, e no inciso I do art. 6 do Decreto n 6.976, de 7 de outubro de 2009, que conferem
Secretaria do Tesouro Nacional (STN) do Ministrio da Fazenda (MF) a condio de rgo
central do Sistema de Contabilidade Federal;
Considerando as competncias do rgo central do Sistema de Contabilidade
Federal, estabelecidas no art. 18 da Lei n 10.180, de 2001, complementadas pelas atribuies
definidas no art. 7 do Decreto n 6.976, de 2009, e nos incisos XIV, XXI, XXII e XXIII do art. 21 do
Anexo I do Decreto n 7.482, de 16 de maio de 2011;
Considerando a necessidade de padronizao dos demonstrativos fiscais nos trs
nveis de governo, de forma a garantir a consolidao das contas pblicas na forma estabelecida
na Lei Complementar n 101, de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), resolve:
Art. 1 Aprovar a 6 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF), o qual
compreende os relatrios e anexos referentes aos demonstrativos descritos nos 1, 2, e 3
do art. 4 e nos arts. 48, 52, 53 e 55 da Lei Complementar n 101, de 2000, que devero ser
elaborados pela Unio e pelos Estados, Distrito Federal e Municpios.
Pargrafo nico. A STN disponibilizar verso eletrnica atualizada do MDF no
endereo eletrnico http://www.tesouro.fazenda.gov.br.
Art. 2 Atribuir ao rgo central do Sistema de Contabilidade Federal a
competncia para a elaborao e a divulgao do Relatrio de Gesto Fiscal, na sua forma
consolidada, abrangendo todos os Poderes e rgos da Unio.
Art. 3 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao e tem seus efeitos
aplicados a partir do exerccio financeiro de 2015.
Art. 4 Revoga-se, a partir de 1 de janeiro de 2015, as Portarias STN n 637, de
18 de outubro de 2012, n 216 de 22 de abril de 2013, n 465 de 19 de agosto de 2013, e n 537
de 18 de setembro de 2013.
ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO
Sumrio
NOTA 6 EDIO ..........................................................................................................................................16
INTRODUO .................................................................................................................................................17
INSTRUES DE APLICAO GERAL ................................................................................................................18
INSTRUES BSICAS..................................................................................................................................19
TERMOS GENRICOS ...................................................................................................................................20
CONCEITOS GERAIS .....................................................................................................................................24
01.00.00 PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS ...................................................................................................31
01.00.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................31
01.00.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................31
01.00.02.01 Riscos Fiscais ............................................................................................................................................31
01.00.02.02 Contingncia Passiva ................................................................................................................................31
01.00.02.03 Obrigaes Fiscais ....................................................................................................................................32
01.00.02.04 Exemplos ..................................................................................................................................................32
01.00.03 PARTICULARIDADES...........................................................................................................................................36
01.00.03.01 Entes da Federao ..................................................................................................................................36
01.00.03.02 Consrcios Pblicos..................................................................................................................................36
01.00.04 SANES PESSOAIS ...........................................................................................................................................36
01.00.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ............................................................................................................36
01.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES .............................................................................................................................36
01.01.00 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS .................................................................38

01.01.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................38
01.01.01.01 Contedo do Demonstrativo....................................................................................................................39
01.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo......................................................................................................................39
01.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ....................................................................................................................40
01.01.02.01 Tabela 1 Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providncias .....................................................................40
01.01.02.02 Exemplo de Elaborao ............................................................................................................................44
02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS ..................................................................................................47

02.00.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................47
02.00.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................48
02.00.02.01 Metas Fiscais ............................................................................................................................................48
02.00.03 PARTICULARIDADES...........................................................................................................................................48
02.00.03.01 Entes da Federao ..................................................................................................................................48
02.00.03.02 Consrcios Pblicos..................................................................................................................................48
02.00.04 SANES PESSOAIS ...........................................................................................................................................49
02.00.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ............................................................................................................49
02.00.05.01 LIMITES ....................................................................................................................................................49
02.00.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ...................................................................................................................49
02.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES .............................................................................................................................49
02.01.00 DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS ...........................................................................................51

02.01.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................51
02.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ....................................................................................................................53
02.01.02.01 Tabela 1 Metas Anuais ...........................................................................................................................53
02.01.02.02 Exemplo de Elaborao ............................................................................................................................57
02.01.02.03 Exemplo de Memria e Metodologia de Clculo das Metas Anuais ........................................................58
02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO

ANTERIOR ...................................................................................................................................................65
02.02.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................65
02.02.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 66

02.02.02.01 Tabela 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior ..................................... 66
02.02.02.02 Exemplo de Elaborao ........................................................................................................................... 69
02.03.00 DEMONSTRATIVO 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS
EXERCCIOS ANTERIORES ............................................................................................................................ 70
02.03.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 70
02.03.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................... 70
02.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 70
02.03.02.01 Tabela 3 Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios anteriores ................... 71
02.04.00 DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO ....................................................... 77

02.04.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 77
02.04.02 CONCEITO ......................................................................................................................................................... 77
02.04.02.01 Patrimnio Lquido .................................................................................................................................. 77
02.04.03.01 Tabela 4 Evoluo do Patrimnio Lquido............................................................................................. 79
02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE

ATIVOS........................................................................................................................................................ 83
02.05.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 83
02.05.02 CONCEITO ......................................................................................................................................................... 83
02.05.02.01 Alienao de Ativos ................................................................................................................................. 83
02.05.03.01 Tabela 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos .................................. 84
02.06.00 DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE

PREVIDNCIA DOS SERVIDORES .................................................................................................................. 88
02.06.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 88
02.06.02.01 Tabela 6 Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores ...... 91
02.06.02.02 Tabela 6.1 Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores ............................... 102
02.06.02.03 Exemplo de Elaborao ......................................................................................................................... 104
02.07.00 DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA ....................... 106

02.07.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 106
02.07.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 106
02.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 106
02.07.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 107
02.07.02.01 Renncia de receita ............................................................................................................................... 107
02.07.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 108
02.07.03.01 Tabela 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita ............................................................ 108
02.07.03.02 Exemplo de Elaborao ......................................................................................................................... 109
02.08.00 DEMONSTRATIVO 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER

CONTINUADO ........................................................................................................................................... 110
02.08.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 110
02.08.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 110
02.08.02.01 Despesa Obrigatria de Carter Continuado ......................................................................................... 110
02.08.02.02 Aumento Permanente de Receita ......................................................................................................... 111
02.08.03.01 Tabela 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado .......................... 113
03.00.00 PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ................................................. 119
03.00.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................119

03.00.02 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................120
03.00.02.01 Entes da Federao ................................................................................................................................120
03.00.02.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................120
03.00.03 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................121
03.00.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................121
03.00.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................121
03.00.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................121
03.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES ...........................................................................................................................121
03.00.05.01 Unio ......................................................................................................................................................122
03.00.05.02 Estados ...................................................................................................................................................123
03.00.05.03 Municpios..............................................................................................................................................124
03.00.05.04 Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes .......................................................................125
03.01.00 ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO........................................................................................126

03.01.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................126
03.01.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................126
03.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................127
03.01.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................128
03.01.02.01 Receita Oramentria ............................................................................................................................128
03.01.02.02 Despesa Oramentria ...........................................................................................................................129
03.01.02.03 Reserva de Contingncia ........................................................................................................................129
03.01.02.04 Reserva do RPPS.....................................................................................................................................129
03.01.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................129
03.01.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................130
03.01.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................131
03.01.06.01 Tabela 1 Balano Oramentrio ..........................................................................................................131
03.01.06.02 Particularidades para a Unio ................................................................................................................150
03.01.06.03 Particularidades para Estados ................................................................................................................151
03.01.06.04 Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias ............................................................................152
03.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ............153

03.02.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................153
03.02.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................156
03.02.02.01 Funo....................................................................................................................................................156
03.02.02.02 Subfuno ..............................................................................................................................................156
03.02.03.01 Ente da Federao .................................................................................................................................156
03.02.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................157
03.02.06.01 Tabela 2.1 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno...................................158
03.02.06.02 Tabela das Despesas Intra-oramentrias .............................................................................................163
03.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ...................................................164

03.03.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................164
03.03.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................164
03.03.02.01 Receita Corrente Lquida ........................................................................................................................164
03.03.03.01 Ente da Federao .................................................................................................................................165
03.03.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................166
03.03.06.01 Tabela 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida ........................................................................ 167

03.03.06.02 Particularidades para a Unio ............................................................................................................... 174
03.03.06.03 Particularidades para os Estados ........................................................................................................... 174
03.03.06.04 Particularidades para os Municpios ...................................................................................................... 176
03.03.06.05 Particularidades para o Distrito Federal ................................................................................................ 177
03.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS ............................... 179

03.04.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 179
03.04.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 180
03.04.02.01 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) ........................................................................................... 180
03.04.02.02 Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS) ........................................................................................ 181
03.04.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 182
03.04.03.01 Ente da Federao ................................................................................................................................. 182
03.04.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 182
03.04.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................................... 182
03.04.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 182
03.04.06.01 Unio (Tabela 4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do RGPS) ....................... 183
03.04.06.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 4.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores) ........................................................................................................ 191
03.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ............................................................ 207

03.05.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 207
03.05.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 208
03.05.02.01 Resultado Nominal ................................................................................................................................ 208
03.05.02.02 Dvida Fiscal Lquida............................................................................................................................... 208
03.05.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 208
03.05.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................................... 209
03.05.05.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 209
03.05.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................ 209
03.05.06.01 Tabela 5 Demonstrativo do Resultado Nominal ................................................................................. 210
03.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ........................................................... 218

03.06.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 218
03.06.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 218
03.06.02.01 Resultado Primrio ................................................................................................................................ 218
03.06.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 219
03.06.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................................... 219
03.06.05.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 219
03.06.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 6 Demonstrativo do Resultado Primrio) ...................................... 220
03.06.06.02 Unio (Tabela 6.3 - Demonstrativo do Resultado Primrio) .................................................................. 231
03.07.00 ANEXO 7 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO ................................ 240
03.07.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 240
03.07.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 244
03.07.02.01 Restos a Pagar ....................................................................................................................................... 244
03.07.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................245

03.07.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................245
03.07.05.01 LIMITES ..................................................................................................................................................245
03.07.06.01 Tabela 7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo .........................................................247
03.07.06.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas Intra-Oramentrias ....................251
03.08.00 ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E

DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ....................................................................................................252
03.08.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................252
03.08.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................253
03.08.02.01 Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE) ...............................................................................253
03.08.02.02 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da
Educao (FUNDEB) ...................................................................................................................................................254
03.08.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................254
03.08.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................256
03.08.05.01 LIMITES ..................................................................................................................................................256
03.08.06.01 Unio (Tabela 8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE) .................................................266
03.08.06.02 Estados (Tabela 8.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do
Ensino MDE) ...............................................................................................................................................................292
03.08.06.03 Municpios (Tabela 8.2 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento
do Ensino - MDE) .......................................................................................................................................................327
03.08.06.04 Distrito Federal (Tabela 8.3 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino - MDE)...........................................................................................................................363
03.08.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 8.4 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno
e Desenvolvimento do Ensino - MDE) ........................................................................................................................368
03.09.00 ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL

..................................................................................................................................................................370
03.09.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................370
03.09.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................371
03.09.02.01 Regra de Ouro ........................................................................................................................................371
03.09.02.02 Despesa de Capital Lquida ....................................................................................................................371
03.09.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................371
03.09.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................372
03.09.05.01 LIMITES ..................................................................................................................................................372
03.10.00 ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA ...............377

03.10.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................377
03.10.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................378
03.10.02.01 Avaliao Atuarial ..................................................................................................................................378
03.10.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 378

03.10.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................................... 378
03.10.06.01 Unio (Tabela 10 Projeo Atuarial do RGPS)..................................................................................... 379
03.10.06.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 10.1 Projeo Atuarial do RPPS) ................................................... 383
03.11.00 ANEXO 11 DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS

RECURSOS................................................................................................................................................. 386
03.11.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 386
03.11.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 386
03.11.02.01 Alienao de Ativos ............................................................................................................................... 386
03.11.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 386
03.11.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................................... 387
Tabela 11 - Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos ........................................ 388
03.12.00 ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE
SADE....................................................................................................................................................... 393
03.12.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 393
03.12.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 394
03.12.02.01 Aes e Servios Pblicos de Sade (ASPS) ........................................................................................... 394
03.12.02.02 Fundos de Sade ................................................................................................................................... 396
03.12.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 397
03.12.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................................... 399
03.12.05.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 399
03.12.06.01 Unio (Tabela 12 Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) ............... 405
03.12.06.02 Estados (Tabela 12.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade)
................................................................................................................................................................................... 421
03.12.06.03 Municpios (Tabela 12.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de
Sade)........................................................................................................................................................................ 442
03.12.06.04 DF (Tabela 12.3 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) . 463
03.12.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 12.4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e
Servios Pblicos de Sade) ...................................................................................................................................... 467
03.12.06.06 Exemplos de Elaborao dos Quadros Execuo dos Restos a Pagar No Processados Inscritos com
Disponibilidade de Caixa e Controle dos Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos para fins de aplicao da
Disponibilidade de Caixa Conforme Artigo 24, 1 e 2. ....................................................................................... 469
03.13.00 ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS .......................................... 474

03.13.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 474
03.13.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 475
03.13.02.01 Parceria Pblico Privada ........................................................................................................................ 475
03.13.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 475
03.13.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................................... 475

03.13.05.01 LIMITES ..................................................................................................................................................475
03.14.00 ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO

ORAMENTRIA .......................................................................................................................................482
03.14.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................482
03.14.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................482
03.14.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................482
03.14.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................483
03.14.05.01 LIMITES ..................................................................................................................................................483
03.14.06.01 Instrues de Preenchimento no Encerramento do Exerccio ...............................................................486
04.00.00 PARTE IV RELATRIO DE GESTO FISCAL ........................................................................................490

04.00.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................490
04.00.01.01 Contedo do Relatrio ...........................................................................................................................492
04.00.01.02 Objetivo do Relatrio .............................................................................................................................493
04.00.02.01 Entes da Federao ................................................................................................................................493
04.00.03 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................494
04.00.04 LIMITES ............................................................................................................................................................494
04.00.05 RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................................494
04.00.05.01 No divulgao do RGF ..........................................................................................................................494
04.00.05.02 Descumprimento dos limites da Despesa com Pessoal e da DCL ...........................................................495
04.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES ...........................................................................................................................497
04.00.06.01 Poder Executivo .....................................................................................................................................499
04.00.06.02 Poderes Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico...............................................................................499
04.00.06.03 Poder Executivo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes ......................................................500
04.00.06.04 Poder Legislativo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes.....................................................500
04.01.00 ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL...........................................................501

04.01.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................501
04.01.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................502
04.01.02.01 Despesa com Pessoal .............................................................................................................................502
04.01.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................518
04.01.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................522
04.01.05.01 LIMITES ..................................................................................................................................................523
04.01.06.01 Ente da Federao (Tabela 1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal) ..............................................526
04.01.06.02 Ente da Federao (Tabela 1.1 - Modelo para Demonstrativo da Despesa com Pessoal detalhada
mensalmente) ............................................................................................................................................................538
04.01.06.03 Ente da Federao (Tabela 1.2 Trajetria de Retorno ao Limite da Despesa com Pessoal) ................540
04.01.06.04 Defensoria Pblica (Tabela 1.3 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal) ...........................................546
04.01.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 1.4 Demonstrativo da Despesa com Pessoal executada em
Consrcio Pblico) .....................................................................................................................................................547
04.01.06.06 Consrcio Pblico (Tabela 1.5 Demonstrativo da Despesa com Pessoal do Consrcio Pblico) ........ 549
04.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL ..................................... 551

04.02.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 551
04.02.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 553
04.02.02.01 Dvida Consolidada ................................................................................................................................ 553
04.02.02.02 Dvida Consolidada Lquida .................................................................................................................... 553
04.02.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 554
04.02.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................................... 555
04.02.05.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 556
04.02.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Demonstrativo da DCL) ................................................................ 559
04.02.06.02 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Exemplo de Elaborao)............................................................... 574
04.02.06.03 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.1: Trajetria de Retorno ao Limite) ............................................... 577
04.02.06.04 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.2: Trajetria de Ajuste de 15 anos) ............................................... 585
04.02.06.05 Unio (Tabela 2.3 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida) ..................................................... 589
04.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES .................... 594

04.03.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 594
04.03.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 594
04.03.02.01 Garantia ................................................................................................................................................. 594
04.03.02.02 Contragarantia....................................................................................................................................... 595
04.03.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 596
04.03.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................................... 596
04.03.05.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 596
04.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO ....................................................... 604

04.04.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 604
04.04.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 605
04.04.02.01 Operao de Crdito ............................................................................................................................. 605
04.04.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 609
04.04.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................................... 610
04.04.05.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 610
04.04.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 4: Demonstrativo das Operaes de Crdito) .................................. 614
04.04.06.02 Unio (Tabela 4.1: Demonstrativo das Operaes de Crdito) ............................................................. 626
04.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA E DOS RESTOS A PAGAR ............... 635
04.05.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 635
04.05.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 642
04.05.02.01 Disponibilidade de Caixa ....................................................................................................................... 642
04.05.02.02 Restos a Pagar ........................................................................................................................................642

04.05.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................643
04.05.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................644
04.05.05.01 LIMITES ..................................................................................................................................................645
04.05.06.01 Ente da Federao (Tabela 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar) ......646
04.05.06.03 Ente da Federao Consorciado (Tabela 5.1: Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a
Pagar em que o consrcio tenha insuficincia de caixa) ............................................................................................652
04.05.06.04 Consrcio Pblico (Tabela 5.2: Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar dos
Consrcios Pblicos) ..................................................................................................................................................654
04.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL ........................655

04.06.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................655
04.06.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................655
04.06.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................656
04.06.05.01 LIMITES ..................................................................................................................................................656
04.06.06.01 Instrues de Preenchimento aplicveis a todos os entes.....................................................................657
04.08.00 RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO ...........................................................................664

04.08.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................664
04.08.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................664
04.08.04 SANES PESSOAIS .........................................................................................................................................665
05.00.00 PENALIDADES .................................................................................................................................666

06.00.00 LEGISLAO ...................................................................................................................................678
06.01.00 CONSTITUIO FEDERAL .............................................................................................................678
06.02.00 LEIS COMPLEMENTARES .............................................................................................................678
06.03.00 LEIS ORDINRIAS ........................................................................................................................679
06.04.00 DECRETOS-LEIS ...........................................................................................................................682
06.05.00 MEDIDAS PROVISRIAS ..............................................................................................................682
06.06.00 RESOLUES ...............................................................................................................................682
06.07.00 DECRETOS ...................................................................................................................................685
06.08.00 PORTARIAS .................................................................................................................................686
16
NOTA 6 EDIO
Considerando a necessidade de aprimoramento e atualizao permanente do
Manual de Demonstrativos Fiscais - MDF, a sua 6 edio, vlida para o exerccio de
2015, traz alteraes decorrentes da padronizao e da harmonizao conceituais,
em grande parte advindas dos resultados das discusses geradas no Grupo Tcnico
de Padronizao de Relatrios GTREL e ratificadas pela STN.
Dentre as alteraes desta edio, destaca-se a substituio da coluna Despesas
Executadas pelas colunas Despesas Empenhadas e Despesas Inscritas em
Restos a Pagar No Processados nos demonstrativos do Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria RREO e a juno dos Demonstrativos da Disponibilidade
de Caixa e dos Restos a Pagar do Relatrio de Gesto Fiscal - RGF
Assim, espera-se que a 6 edio seja acessvel aos diversos usurios facilitando os
estudos sobre as finanas pblicas, especificamente, sobre as regras voltadas para
transparncia e responsabilidade fiscal harmonizadas e padronizadas no mbito
do Grupo Tcnico de Padronizaa de Relatrios - GTREL.
17
INTRODUO
O presente Manual estabelece regras de harmonizao a serem observadas, de
forma permanente, pela Administrao Pblica para a elaborao do Anexo de
Riscos Fiscais (ARF), do Anexo de Metas Fiscais (AMF), do Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria (RREO) e do Relatrio de Gesto Fiscal (RGF), e define
orientaes metodolgicas, consoante os parmetros definidos pela Lei
Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, intitulada Lei de Responsabilidade
Fiscal LRF.
A LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na
gesto fiscal e determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios devero elaborar e publicar o ARF e o AMF, que acompanham a Lei de
Diretrizes Oramentrias LDO, e, periodicamente, o RREO e o RGF, com o
propsito de assegurar a transparncia dos gastos pblicos e a consecuo das
metas fiscais, com a permanente observncia dos limites fixados pela lei.
O objetivo deste manual uniformizar procedimentos, descrever rotinas e servir
de instrumento de racionalizao de mtodos relacionados elaborao de seus
relatrios e anexos. Nesse sentido, o manual dispe sobre as determinaes legais,
a definio dos demonstrativos que os compem, enfatizando sua abrangncia e
particularidades, os modelos dos demonstrativos e instrues de preenchimento,
os prazos para publicao, e penalidades.
Os amparos legais citados neste manual podero ser obtidos, pela internet, nos
endereos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
www.tesouro.fazenda.gov.br
www.presidencia.gov.br
www.senado.gov.br
www.planejamento.gov.br
portal.mec.gov.br
portalsaude.saude.gov.br
As infraes e as respectivas punies constam no Captulo PENALIDADES ao final

deste Manual (tpico 05.00.00).
Para a compreenso e a fundamentao legal do contedo do manual, so
informadas notas gerais e especficas no rodap das pginas.
A atualizao permanente do presente manual, organizada pela Coordenao-Geral
de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao, da Secretaria do Tesouro
Nacional, com a participao de diversos rgos pblicos e entidades da sociedade
civil organizada, tem por finalidade, dentre outros aspectos, tornar a linguagem
mais clara e objetiva, a partir dos preceitos legais que fundamentam e justificam a
elaborao dos relatrios e anexos.
18
INSTRUES DE APLICAO GERAL

Este captulo de instrues gerais se aplica aos diversos demonstrativos de todas
as partes desta publicao e se insere dentro de um trabalho de simplificao do
Manual, que inclui um esforo no sentido de reduzir a sua extenso. O objetivo
transformar o Manual, cada vez mais, em um instrumento prtico, de utilizao
simples e didtica, para a elaborao dos diversos demonstrativos que o compem.
Para facilitar as consultas do Manual, no texto online disponvel no stio do Tesouro
Nacional na internet, acessvel em www.tesouro.gov.br, existem links para
palavras-chave que esto sublinhadas, como por exemplo: conceitos, legislao,
tabelas, demonstrativos e anexos, onde o leitor, ao clicar, dirigido para outros
campos do prprio manual online que detalham melhor o que est sendo citado, ou
para stios da Internet relacionadas legislao que o fundamenta.
Em cada Demonstrativo/Anexo, h tpicos que abordam os seguintes aspectos,
Introduo, Conceito, Particularidades, Sanes Pessoais, Limites e Restries
Institucionais e Instrues de Preenchimento, conforme definido abaixo:
A INTRODUO traz as referncias base legal que estipula a
elaborao/publicao do Demonstrativo/Anexo, bem como outras informaes
gerais necessrias.
No CONCEITO, destaca-se as definies dos conceitos mais importantes para a
compreenso das informaes trazidas pelo Demonstrativo/Anexo.
O tpico PARTICULARIDADES informa se existe alguma especificidade no
preenchimento do Demonstrativo/Anexo entre os entes da Federao bem como
se h necessidade de elaborao/publicao pelos Consrcios Pblicos.
Em SANES PESSOAIS, so levantadas as principais penalidades aplicadas aos
agentes pblicos, como multas, perda de mandato, inabilitao para o exerccio de
funo pblica, entre outras.
No tpico LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS, destaca-se sobre a
existncia de algum limite legal relacionado ao Demonstrativo/Anexo, alm de
informaes sobre a existncia de restries institucionais, ou seja, restries que
afetam o ente da Federao, como por exemplo o impedimento de receber
transferncias voluntrias, obter garantia e de contratar operaes de crdito).
Em INSTRUES DE PREENCHIMENTO, h informaes sobre como se deve
preencher cada linha do Demonstrativo/Anexo. Caso haja particularidades, esse
tpico se subdividir para detalhar as instrues de preenchimento especficas do
ente da Federao (Unio, Estados, DF e/ou Municpios) e dos Consrcios Pblicos.
O tpico PRAZOS PARA PUBLICAES informa sobre os perodos para publicao
dos Anexos e Relatrios, e sobre as excees previstas na legislao.
19
INSTRUES BSICAS
As notas explicativas, quando acompanham o modelo do demonstrativo, devero
ser publicadas da forma como apresentadas.
No texto, onde houver palavras ou expresses entre < >, essas devero ser
substitudas pela informao correspondente.
Em todos os demonstrativos instrudos por este manual, os valores devem ser
expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem
como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos
competentes e pela sociedade. Os valores sero apresentados em unidade de Real.
A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a
transparncia dos demonstrativos.
Nas colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um
nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso,
o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio:
a) Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o
ltimo algarismo que permanecer;
b) Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de
uma unidade o algarismo que permanecer.
Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior
direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a
expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e
colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina
colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y
corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de
pginas do demonstrativo.
20
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS
TERMOS GENRICOS
Os termos abaixo sero empregados nos diversos demonstrativos ao longo deste
manual e devero ser substitudos pelo contedo correto de acordo com o ente da
federao e a situao a que se refere o demonstrativo.
<ENTE DA FEDERAO>
Nessa linha do cabealho, substituir a expresso pelo nome do ente da Federao a
que se refere o demonstrativo. Ex: Unio, Estado de Minas Gerais, Estado do Rio
Grande do Sul, Distrito Federal, Municpio de Pouso Alegre, Municpio de Cruz Alta,
etc. No caso de ente municipal o nome do municpio deve estar acompanhado da
indicao da sigla da unidade da federao, para que se identifique a qual Estado o
Municpio pertence. Ex.: Municpio de Viosa MG.
<IDENTIFICAO DO PODER>
Nessa linha do cabealho registrar o Poder a que se refere o demonstrativo
(Executivo, Legislativo ou Judicirio).
<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM
RGO>
Para efeito da LRF, entende-se como rgo1:
a) o Ministrio Pblico;
b) as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal;
c) o Tribunal de Contas da Unio;
d) a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo
Estadual;
e) a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal;
f) a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de
Contas do Municpio, quando houver;
g) o Supremo Tribunal Federal;
h) o Conselho Nacional de Justia;
i) o Superior Tribunal de Justia;
j) os Tribunais Regionais Federais;
k) os Tribunais do Trabalho;
l) os Tribunais Eleitorais;
m) os Tribunais Militares;
n) os Tribunais dos Estados e do Distrito Federal e Territrios;
o) o Tribunal de Justia nos Estados e outros, quando houver.
LRF, art. 20, 2.
21
TTULO DO ANEXO OU RELATRIO

Identifica o anexo ou o relatrio ao qual pertence o demonstrativo. Ex: ANEXO DE
METAS FISCAIS, RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA, etc.
TTULO DO DEMONSTRATIVO
Identifica o demonstrativo apresentado. Ex: METAS ANUAIS, DEMONSTRATIVO
DO RESULTADO NOMINAL, DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA
LQUIDA, etc.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
Indica que o demonstrativo se refere aos oramentos fiscal e da seguridade social.
O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades,
da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e
entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social.
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
Indica que o demonstrativo se refere ao Oramento da Seguridade Social, que
abrange todos os rgos e entidades vinculados seguridade social, seja da
administrao direta ou da indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e
mantidos pelo Poder Pblico.
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia,
assim como o bimestre a que se refere o demonstrativo. Ex.: JANEIRO A ABRIL DE
2013 (caso do RGF). Ex.: JANEIRO A JUNHO 2013/BIMESTRE MAIO-JUNHO (caso
do RREO bimestral).
<ANO DE REFERNCIA>
Nesse caso, a expresso dever ser substituda pelo exerccio financeiro a que se
refere a LDO, no formato aaaa. Ex: 2013.
FUNDAMENTO LEGAL DO DEMONSTRATIVO
Identifica o fundamento legal em que se baseia a elaborao do demonstrativo. Ex:
ARF (LRF, art 4o, 3o), AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1o), RREO ANEXO
11 (LRF, art. 53, 1o, inciso III), etc.
R$ 1,00 ou R$ milhares
Identifica se os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real
ou em milhares de Reais. Os valores podero ser expressos em milhares de Reais,
desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos.
22
<Ano-4>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao quarto exerccio
financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2007.
<Ano-3>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao terceiro
exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2010.
<Ano-2>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo
<Ano-1>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao primeiro
<Ano+1>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao primeiro
exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2014.
<Ano+2>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo
<Ano+3>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao terceiro
No Bimestre
Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre
ao qual se refere o demonstrativo.
At o Bimestre
Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo
do incio do exerccio at o bimestre ao qual se refere o demonstrativo.
At o Bimestre/<Exerccio>
do incio do exerccio at o bimestre do exerccio a que se refere o demonstrativo.
O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o
Bimestre/2013.
23
At o Bimestre/<Exerccio Anterior>
do incio do exerccio at o bimestre do exerccio anterior ao exerccio a que se
refere o demonstrativo. O exerccio anterior deve ser informado no formato
<aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2012.
<MS ANTERIOR>
Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao ms
anterior ao ltimo ms do perodo de referncia. O ms anterior deve ser
apresentado no formato <mmm/aaaa>. Ex: Mai/2013, considerando o perodo de
referncia JANEIRO A JUNHO DE 2013/BIMESTRE MAIO-JUNHO.
<Exerccio>
Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio
de referncia. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>.
Ex.: 2013.
<Exerccio Anterior>
Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio
anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser informado no
formato <aaaa>. Ex.: 2012.
Em 31/Dez/<Exerccio Anterior>
Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados a 31 de
dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior
deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: Em 31/Dez/2012.
<Exerccio 2>
Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao segundo
exerccio anterior ao exerccio de referncia. O segundo exerccio anterior deve ser
informado no formato <aaaa>. Ex.: 2011.
<Bimestre>
de referncia. O bimestre deve ser apresentado no formato <dd/mmm/aaaa>. Ex.:
Em 30/Jun/2013.
<Bimestre Anterior>
anterior ao de referncia. O bimestre anterior deve ser apresentado no formato
<dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Abr/2013.
24
% (b/a)
Identifica um percentual, ou seja, o valor de uma dada coluna (b) dividido pelo
valor de uma dada coluna (a) multiplicado por 100 (cem). Ex.: %
valor _ b
100
valor _ a
FONTE:
Informao referente origem dos dados de acordo com a Portaria MF 548 / 2010
e o Decreto n 7.185/2010, de forma a indicar o Sistema, a Unidade Responsvel, a
data e a hora da emisso dos dados, alm do rgo responsvel pela sua
divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado
apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB, MPO Taxa de Reposio dos
Servidores, etc.
Sistema <Nome>:Identifica o nome do Sistema Integrado de Administrao
Financeira e Controle utilizado no mbito de cada ente da Federao. Ex.: SIAFI
Unidade Responsvel <Nome>: Identifica a Unidade responsvel pelos dados e
informaes fornecidas pelo Sistema. Ex.: MF/STN
<dd/mmm/aaaa>: Data de emisso evidenciada em dia, ms e ano. Ex.:
30/abr/2013
<hhh e mmm>: Hora de emisso evidenciada em horas e minutos. Ex.: 10h e 30m
CONCEITOS GERAIS
Dentro do novo posicionamento de simplificao do manual, a inteno retirar os
conceitos gerais do texto, trazendo-os para dentro deste captulo, explicando-os de
forma genrica, de modo que possam atender ao contexto especfico de cada
demonstrativo.
ENTE DA FEDERAO
So as pessoas jurdicas de Direito Pblico Interno (Unio, cada Estado, o Distrito
Federal e cada Municpio).
Para fins da LRF, nas referncias aos entes da Federao esto compreendidos o
Poder Executivo, o Poder Legislativo (inclusive os Tribunais de Contas), o Poder
Judicirio e o Ministrio Pblico, abrangendo as administraes diretas e
indiretas, inclusive fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais
dependentes.2 Cabe ressaltar que todos os fundos financeiro-fiscais e os fundos
de previdncia esto includos no conceito de ente da Federao. Portanto,
devero ser excludos dos demonstrativos fiscais os valores relativos s empresas
estatais que no dependem do oramento do ente da Federao para custear suas
atividades, ou seja, as empresas estatais independentes.
LRF, art. 1, 3, e art. 2, I.
25
EMPRESA CONTROLADA
Sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou
indiretamente, a ente da Federao. 3
EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE
Empresa controlada pelo ente da Federao que tenha, no exerccio anterior,
recebido recursos financeiros de seu controlador, destinados ao pagamento de
despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, neste ltimo
caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria, e tenha, no
exerccio corrente, autorizao oramentria para recebimento de recursos
financeiros com idntica finalidade.4
Aparentemente, o conceito citado acima, parece destoar do conceito trazido pela
LC 101/2000, em seu art. 2., inc. III, pois afirma que empresa estatal dependente
a empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para
pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital,
excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao
acionria sem nada fazer referncia a exerccios financeiros, porm, a dissonncia
apenas aparente, uma vez que as duas definies se complementam.
PREVISO ATUALIZADA
Identifica os valores atualizados das receitas previstas na Lei Oramentria Anual
LOA ou nas alteraes desta lei, para o exerccio de referncia, que devero refletir
a parcela da reestimativa da receita que tenha sido efetivamente utilizada para
abertura de crditos adicionais, o surgimento de nova natureza de receita no
prevista quando da aprovao da LOA e o remanejamento entre as naturezas de
receita.5 Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, o valor da previso
atualizada ser o mesmo valor da previso inicial.
Para fins deste manual, o termo "Reestimativa da Receita" ser utilizado
exclusivamente para descrever os clculos gerenciais que tm por finalidade,
dentre outras, permitir o acompanhamento da arrecadao, a anlise e verificao
da metodologia utilizada para se calcular a previso inicial da LOA e a solicitao
de abertura de crditos adicionais. Por outro lado, o termo "Previso Atualizada",
que ser apresentado nos diversos demonstrativos, ficar restrito s receitas
efetivamente previstas por lei. Portanto, os comentrios a seguir devem ser
analisados com base nesses conceitos.
Aps a sano da lei oramentria, usualmente ocorrem alteraes na previso de
receitas e na fixao de despesas. A Reestimativa da Receita, para fins gerenciais,
ocorrer, no mnimo, bimestralmente, para subsidiar a verificao descrita no art.
9o da LRF e antes da autorizao, por lei, para a abertura de crditos adicionais
LRF, art. 2, inciso II.
Art. 2, inciso II das Resolues do Senado Federal n 43, de 2001, e n 48, de 2007.
5 Lei 4320/1964, art. 43.
3
4
26
suplementares e especiais, de modo a indicar os recursos correspondentes. Assim,

a Reestimativa da Receita poder ser influenciada por:
excesso de arrecadao, o qual corresponde ao saldo positivo das diferenas,

acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista, considerando-se a
tendncia do exerccio, e a realizada;
frustrao de arrecadao, a qual corresponde ao saldo negativo das
diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista,
considerando-se a tendncia do exerccio, e a realizada;
autorizao, por lei, de novas operaes de crdito no previstas na
elaborao da LOA;
acrscimos ou redues no detalhamento das respectivas classificaes, em
funo de remanejamentos efetuados;
cancelamento, pelo respectivo Poder Legislativo, de autorizao
oramentria de receita para cobrana no exerccio.6
A totalidade da Reestimativa da Receita, seja a maior (excesso de arrecadao),

seja a menor (frustrao de arrecadao), dever ser calculada com base no
confronto entre RECEITAS REALIZADAS e PREVISO INICIAL e na tendncia do
exerccio.
Por exemplo, considerando que a previso inicial para arrecadao da receita
seja de 70 bilhes de Reais por ms, o que corresponde a 840 bilhes de Reais
durante todo o exerccio de 2010, e, em janeiro, constata-se que a arrecadao
foi 110 bilhes e, em fevereiro, de 100 bilhes de reais, poder-se-ia editar nova
lei, que alterasse o valor da receita para 1.110 bilhes, calculado da seguinte
forma:
Ms de Janeiro
110
Ms de Fevereiro
+ 100
Meses Restantes
+ 9007
Total
1.110
Havendo reestimativa de receitas com base em excesso de arrecadao, a qual
deve considerar a observao da tendncia do exerccio8, pode haver solicitao de
crdito adicional. Se o total atualizado for maior, devero ser considerados, para
fins da coluna PREVISO ATUALIZADA, apenas os valores efetivamente utilizados
para a abertura de crdito adicional.
Dessa forma, a coluna PREVISO ATUALIZADA refletir as receitas previstas na
LOA e nas leis que a alterarem, podendo apresentar valores diferentes da
totalidade da Reestimativa da Receita. Essa coluna pode, ainda, no refletir a
totalidade das receitas necessrias para a abertura de crditos adicionais, quando
houver a utilizao de supervit financeiro para esse fim.
Lei 4320/1964, art. 51.
90 (noventa) bilhes de Reais para cada um dos prximos 10 (dez) meses, considerando-se,
hipoteticamente, que as estatsticas apresentadas pelo rgo responsvel preveem um aumento de 20
bilhes de Reais na tendncia de arrecadao para o restante do exerccio.
8 Lei 4320/1964, art. 43, 3o
6
7
27
O supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior,

embora seja uma das fontes possveis para a abertura de crditos adicionais, j foi
computado como receita de exerccios anteriores e, por essa razo, no deve ser
considerado entre as receitas do exerccio atual, nem na previso inicial, nem na
previso atualizada. Como as despesas autorizadas podem utilizar como fonte de
recurso o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior, razovel que o eventual confronto entre a previso de receitas e as
despesas autorizadas evidencie desequilbrio no balano oramentrio. A
constatao de tal fato, isoladamente, no representa indcio de m gesto.
Havendo frustrao de arrecadao, a programao financeira dever ser ajustada
por meio de limitao de empenho ou movimentao financeira.9 Ao longo do
exerccio, a previso atualizada poder vir a ser restabelecida, recompondo-se
proporcionalmente as dotaes cujos empenhos foram limitados.10 Assim, no
recomendvel que ocorra alterao da legislao oramentria para reduzir a
previso inicial da receita e os crditos oramentrios correspondentes. Por essa
razo, a coluna PREVISO ATUALIZADA, a qual reflete as receitas previstas na LOA
ou nas leis que a alterarem, dificilmente ser afetada por frustrao de
arrecadao.
Em caso de natureza de receita no prevista na LOA, a sua previso inicial dever
ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA e a coluna PREVISO INICIAL
dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no foi
previsto na LOA.
Desse modo, a previso inicial poder ser atualizada:
a) para um valor total maior, em funo de excesso de arrecadao (podendo
ocorrer ou no remanejamento entre as naturezas de receita) ou de
instituio de uma receita posterior publicao da LOA;
b) para um mesmo valor total, caso em que ocorrero apenas acrscimos ou
redues no detalhamento das respectivas classificaes, em funo dos
remanejamentos efetuados.
c) eventualmente, para um valor total menor, em funo da ocorrncia de
frustrao de receita respaldada por alterao na LOA ou nas leis que a
alterarem.
OPERAES INTRA-ORAMENTRIAS
A Portaria STN no 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2a edio
do Manual de Procedimentos da Receita Pblica (atualmente 5 edio do Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico), as naturezas de receitas e suas
respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes
pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos
mesmos oramentos fiscal e da seguridade social.
9
LRF, arts. 8o e 9o.

LRF, art. 9o, 1o.
10
28
As despesas e receitas intra-oramentrias devem ser identificadas para evitar a

dupla contagem, quando ocorrerem dispndios de rgos, fundos, autarquias,
fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos
oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais,
bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras
operaes, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia,
fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses
oramentos, no mbito do mesmo ente da Federao.
Para identificar as despesas intra-oramentrias, foi criada pela Portaria STN no
688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial
STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001 a modalidade de aplicao 91 Aplicao
Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.
A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento o fato de que:
a) as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos
fiscal e da seguridade social devero ser executadas, obrigatoriamente, por
meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei no 4.320, de 17
de maro de 196411;
b) as operaes devero ser identificadas pela modalidade de aplicao 91
quando ocorrerem operaes entre rgos, fundos e entidades integrantes
dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.12
As subcategorias econmicas das receitas intra-oramentrias (correntes e de
capital) so as mesmas das receitas correntes e de capital. No entanto, as intraoramentrias so especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias,
fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, realizadas na mesma esfera de governo
(federal, estadual ou municipal).
As rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos
cdigos:
7000.00.00 Receita Intra-Oramentria Corrente;
8000.00.00 Receita Intra-Oramentria de Capital.
O mecanismo de formao do cdigo dessas receitas consiste em substituir a
categoria econmica da receita pelo dgito 7, se a receita intra-oramentria for
corrente; e pelo dgito 8, se a receita intra-oramentria for de capital. Os demais
nveis devero ser mantidos, conforme a conta contbil original.
11
12
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.

MANUAL DE
PARTE I
ANEXO DE RISCOS FISCAIS
29
30
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE RISCOS FISCAIS
31
01.00.00 PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS

01.00.01 INTRODUO
Com o intuito de unificar a elaborao do Anexo de Riscos Fiscais, a Secretaria
do Tesouro Nacional STN estabelece a forma de elaborao e as informaes
mnimas que devero ser apresentadas no anexo da LDO.
Este manual aborda, a seguir, o demonstrativo de riscos fiscais e providncias,
bem como as instrues de preenchimento e um exemplo do demonstrativo.
O 3o do art. 4o da LRF, transcrito a seguir, determina o que dever conter no
Anexo de Riscos Fiscais.
3o A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os
passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
01.00.02 CONCEITO
01.00.02.01 Riscos Fiscais
Riscos Fiscais podem ser conceituados como a possibilidade da ocorrncia de
eventos que venham a impactar negativamente as contas pblicas, eventos estes
resultantes da realizao das aes previstas no programa de trabalho para o
exerccio ou decorrentes das metas de resultados, correspondendo, assim, aos
riscos provenientes das obrigaes financeiras do governo.
importante ressaltar que riscos repetitivos deixam de ser riscos, devendo ser
tratadas no mbito do planejamento, ou seja, devem ser includas como aes na
Lei de Diretrizes Oramentrias e na Lei Oramentria Anual do ente federativo.
Por exemplo, se a ocorrncia de catstrofes naturais como secas ou inundaes
ou de epidemias como a dengue tem sazonalidade conhecida, as aes para
mitigar seus efeitos, assim como as despesas decorrentes, devem ser previstas na
LDO e na LOA do ente federativo afetado, e no ser tratada como risco fiscal no
Anexo de Riscos Fiscais.
01.00.02.02 Contingncia Passiva
Contingncia passiva uma possvel obrigao presente cuja existncia ser
confirmada somente pela ocorrncia de um ou mais eventos futuros que no esto
totalmente sob o controle da entidade; ou uma obrigao presente que surge em
decorrncia de eventos passados, mas que no reconhecida ou porque
improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou porque o valor da obrigao no
pode ser estimado com suficiente segurana13.
13
Resoluo CFC n 1.180/09, que aprovou a NBC T 19.7, a qual trata de provises, passivos,
32
01.00.02.03 Obrigaes Fiscais

De modo abrangente, as obrigaes financeiras do governo podem ser
classificadas:14
a) Quanto transparncia, em:
Explcitas estabelecidas por lei ou contrato;
Implcitas obrigao moral ou esperada do governo, devido a

expectativas do pblico, presso poltica ou histrica interveno do
Estado na Economia;
b) Quanto possibilidade de ocorrncia, em:
Diretas de ocorrncia certa, previsveis e baseadas em algum fator bem

conhecido;
Contingentes associadas ocorrncia de algum evento particular, que

pode ou no acontecer, e cuja probabilidade de ocorrncia e magnitude
so difceis de prever; em outras palavras, as obrigaes contingentes
podem ou no se transformar em dvida, dependendo da concretizao de
determinado evento.
01.00.02.04 Exemplos
A Tabela 1 apresenta uma matriz com exemplos de possveis obrigaes fiscais da
Unio, e a Tabela 2 exemplos para Estados, Distrito Federal e Municpios.
contingncias passivas e contingncias ativas.

14 Contingent Government Liabilities: a Hidden Risk for Fiscal Stability, de Hana Polackova, Srie Policy
Research Working, Paper no 1989, do Banco Mundial. Disponvel em www.worldbank.org.
33
Tabela 1 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Unio

Obrigaes
Diretas
Explcitas
Obrigaes do Governo
estabelecidas por lei ou
contrato.
Estabelecidas por lei ou em contrato, de ocorrncia

certa, previsveis e baseadas em algum fator bem
conhecido, tais como:
Emprstimos: operaes de crdito internas ou
externas, ttulos emitidos pela Unio;
Despesas oramentrias constantes da LOA:
folha de pagamento, benefcios previdencirios,
dvida, precatrios, etc.
Implcitas
Obrigao moral ou
esperada do Governo,
decorrente de presses
do pblico ou de grupos
de interesse.
Obrigao moral ou esperada do Governo devido a

expectativas do pblico, presso poltica ou
histrica interveno do Estado na economia, tais
como:
Cobertura de dficits futuros da Previdncia
Pblica;
Servios futuros de assistncia e seguridade
social, no previstos no momento;
Gastos futuros com sade pblica, no previstos
no momento.
Contingentes
Estabelecidas por lei ou em contrato, associadas
ocorrncia de algum evento particular que pode ou
no ocorrer, tais como:
Garantias e avais emitidos a favor de entes da
Federao e entidades dos setores pblico e
privado (por exemplo, bancos privados e
bancos de desenvolvimento);
Garantias guarda-chuva do Estado para vrios
tipos
de
financiamentos:
hipotecas,
financiamentos estudantis e a pequenos e micro
empresrios, garantia de preos agrcolas, etc;
Garantias de negcios e de taxa de cmbio para
investimentos privados;
Garantias estatais para investimentos privados;
Polticas estatais de seguro: seguro de
depsitos, participao em caixas privadas de
penso, seguro-inundao, seguro de guerra.
presses polticas, associada ocorrncia de algum
evento particular que pode ou no ocorrer, tais
como:
Inadimplncia de Entes da Federao e de
entidades pblicas ou privadas quanto a dvidas
no garantidas e outras obrigaes;
Assuno
de
passivos
de
entidades
privatizadas;
Falncia de bancos, ao assumir valores
superiores aos cobertos pela garantia estatal ou
por seguro;
Falncia de fundos de penso, fundos de
seguro-desemprego ou fundo de assistncia
social, ao assumir valores superiores aos
cobertos pela garantia estatal ou por seguro
(proteo a pequenos investidores);
Insuficincia financeira do Banco Central em
cumprir suas obrigaes, como contratos de
cmbio, defesa da moeda e estabilidade da
balana de pagamentos;
Socorro a prejuzos de fluxos de capital privado;
Recuperao
ambiental,
assistncia
a
catstrofes (epidemias, enchentes, seca e outras
situaes
de
calamidade
pblica),
financiamento de guerras.
34
Tabela 2 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Estados, DF e Municpios

Obrigaes
Diretas
Explcitas
Obrigaes do Governo
estabelecidas por lei ou
em contrato.
Estabelecidas por lei ou em contrato, de ocorrncia

certa, previsveis e baseadas em algum fator bem
conhecido, tais como:
Emprstimos: operaes de crdito internas ou
externas;
Despesas oramentrias constantes da LOA:
folha de pagamento, benefcios previdencirios,
dvida, precatrios, etc.
Implcitas
Obrigao moral ou
esperada do Governo,
decorrente de presses
do pblico ou de grupos
de interesse.

expectativas do pblico, presso poltica ou
histrica interveno do Estado na economia, tais
como:
Cobertura de dficits futuros da Previdncia
Pblica;
Servios futuros de assistncia e seguridade
social, no previstos no momento;
Gastos futuros com sade pblica, no previstos
no momento.
Contingentes
Estabelecidas por lei ou em contrato, associadas
ocorrncia de algum evento particular que pode ou
no ocorrer, tais como:
Garantias e avais emitidos a favor de entes da
Federao e entidades do setor pblico;
Garantias guarda-chuva do Estado para vrios
tipos
de
financiamentos:
hipotecas,
financiamentos estudantil e a pequenos e micro
empresrios, garantia de preos agrcolas, etc;
Garantias de negcios e de taxa de cmbio para
investimentos privados;
Polticas estatais de seguro: seguro de
depsitos, participao em caixas privadas de
penso, seguro-inundao.
presses polticas, associada ocorrncia de algum
evento particular que pode ou no ocorrer, tais
como:
Inadimplncia de entes da Federao e de
entidades pblicas quanto a dvidas no
garantidas e outras obrigaes;
Assuno de passivos de entidades privatizadas;
Falncia de fundos de penso ou fundos de
assistncia social, ao assumir valores superiores
aos cobertos pela garantia estatal ou por seguro
(proteo a pequenos investidores);
Recuperao
ambiental,
assistncia
a
catstrofes (epidemia, enchente, seca e outras
situaes de calamidade pblica).
As obrigaes explcitas diretas do ente da Federao inclusive os precatrios

judiciais devem ser reconhecidas, quantificadas e planejadas como despesas na
Lei Oramentria Anual e no constituem riscos fiscais; logo, no podem ser
includas neste Anexo de Riscos Fiscais. Por se tratarem de passivos alocados no
oramento, os precatrios no se enquadram no conceito de risco fiscal, conforme
estabelecido no 1 do art. 100 da Constituio Federal:
obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba necessria
ao pagamento de seus dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado, constantes de
precatrios judicirios, apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do
exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados monetariamente.
Os riscos oramentrios referem-se possibilidade de as obrigaes explcitas

diretas sofrerem impactos negativos devido a fatores tais como as receitas
previstas no se realizarem ou necessidade de execuo de despesas inicialmente
no fixadas ou oradas a menor. Como riscos oramentrios, podem-se citar,
dentre outros casos:
a) Frustrao na arrecadao devido a fatos no previstos poca da
elaborao da pea oramentria;
b) Restituio de tributos realizada a maior que a prevista nas dedues da
receita oramentria;
c) Discrepncia entre as projees de nvel de atividade econmica, taxa de
inflao e taxa de cmbio quando da elaborao do oramento e os valores
35
efetivamente observados durante a execuo oramentria, afetando o

montante de recursos arrecadados;
d) Discrepncia entre as projees, quando da elaborao do oramento, de
taxas de juros e taxa de cmbio incidente sobre ttulos vincendos e os
valores efetivamente observados durante a execuo oramentria,
resultando em aumento do servio da dvida pblica;
e) Ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos, guerras e outras
situaes de calamidade pblica que no possam ser planejadas e que
demandem do Estado aes emergenciais, com consequente aumento de
despesas;
Sob o ponto de vista fiscal, as obrigaes explcitas contingentes (ou passivos
contingentes) decorrem de compromissos firmados pelo Governo em funo de lei
ou contrato e que dependem da ocorrncia de um ou mais eventos futuros para
gerar compromissos de pagamento. Tais eventos futuros no esto totalmente sob
o controle da entidade, e podem ou no ocorrer. Como a probabilidade de
ocorrncia do evento e a magnitude da despesa resultante dependem de condies
externas, a estimativa desses passivos , muitas vezes, difcil e imprecisa. No
entanto, o Anexo de Riscos Fiscais deve espelhar a situao da forma mais fiel
possvel.
Como exemplos de passivos contingentes podem-se citar, dentre outros casos:
a) Demandas judiciais contra a atividade reguladora do Estado, com impacto na
despesa pblica: em sua maior parte, controvrsias sobre indexao e
controles de preos praticados durante planos de estabilizao e solues
propostas para sua compensao, bem como questionamentos de ordem
tributria e previdenciria;
b) Demandas judiciais contra empresas estatais dependentes;
c) Demandas judiciais contra a administrao do Ente, tais como privatizaes,
liquidao ou extino de rgos ou de empresas, e reajustes salariais no
concedidos em desrespeito lei;
d) Demandas trabalhistas contra o ente federativo e rgos da sua
administrao indireta;
e) Dvidas em processo de reconhecimento pelo Ente e sob sua
responsabilidade;
f) Avais e garantias concedidas pelo Ente a entidades pblicas, tais como
empresas e bancos estatais, a entidades privadas e a fundos de penso, alm
de outros riscos. Verificar se no h restrio legal na LRF no tocante
concesso de garantias s empresas do prprio ente.
As obrigaes implcitas diretas surgem em virtude dos compromissos assumidos
pelo governo, no mdio prazo, em sua poltica de despesas pblicas. Um exemplo
dessas obrigaes so aquelas relacionadas ao fluxo futuro de despesas com o
pagamento de aposentadorias e penses.
As obrigaes implcitas contingentes surgem em funo de objetivos declarados
de polticas governamentais. Dado o carter da imprevisibilidade inerente a esse
36
tipo de risco, muito difcil identific-lo e estim-lo. A possibilidade de sua

ocorrncia se amplia quando os fundamentos macroeconmicos esto fracos, se o
setor financeiro encontra-se em situao de vulnerabilidade, se os sistemas
regulatrios e de fiscalizao so deficientes ou se no h suficiente acesso
informao.
01.00.03 PARTICULARIDADES
01.00.03.01 Entes da Federao
No se aplica.
01.00.03.02 Consrcios Pblicos
No se aplica.
01.00.04 SANES PESSOAIS
O Prefeito Municipal que propor Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) que no
contenha os riscos fiscais na forma da lei, perder o mandato.15
O Prefeito Municipal que enviar Cmara Municipal projeto de Lei Oramentria
Anual (LOA), que no contenha reserva de contingncia na forma estabelecida pela
LDO, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos
fiscais imprevistos, perder o mandato.16
Essas e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente
pblico esto detalhadas no Captulo PENALIDADES , constante no final desta
publicao (tpico 05.00.00).
01.00.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS
No se aplica.
01.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES
O Anexo de Riscos Fiscais dever integrar o projeto de lei de diretrizes
oramentrias de cada ente da federao que orientar a elaborao do projeto de
lei oramentria anual.
Segundo o art. 35, 2. do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias - ADCT
da Constituio Federal de 1988, at a entrada em vigor da lei complementar a
que se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas normas especficas
estabelecidas nos seus incisos I, II e III.
O inciso II, que se aplica a todos os entes da federao, o projeto de lei de diretrizes
oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento do
exerccio financeiro, dia 15 de abril de cada exerccio, e devolvido para sano at o
15
16
Decreto-Lei 201/1967, art. 4o, inciso VII.

Decreto-Lei 201/1967, art. 4o, inciso V.
37
encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa, dia 17 de julho de cada

exerccio.
O projeto de lei oramentria da Unio, que dever contemplar a reserva de
contingncia, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do
exerccio financeiro, dia 31 de agosto de cada exerccio, e devolvido para sano
at o encerramento da sesso legislativa, dia 22 de dezembro de cada exerccio.
Quadro 1
PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
EVENTOS
Encaminhamento do PLDO (Integrado pelo Anexo de Riscos Fiscais)
Devoluo para sano
PRAZOS
At o dia 15 de abril
At o dia 17 de julho
Quadro 2
PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL PARA UNIO
EVENTOS
Encaminhamento do PLOA
Devoluo para sano
PRAZOS
At o dia 31 de agosto
At o dia 22 de dezembro
38
01.01.00 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS

01.01.01 INTRODUO
Nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal
pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem
desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo pela qual o
planejamento essencial gesto fiscal responsvel. No processo de planejamento
oramentrio, do qual a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO parte
integrante, o ente dever avaliar os passivos contingentes e outros riscos capazes
de afetar as contas pblicas, com o objetivo de dar maior transparncia s metas
de resultado estabelecidas, informando as providncias a serem tomadas caso tais
riscos se concretizem.17
A gesto de riscos fiscais no se resume elaborao do Anexo de Riscos Fiscais,
mas composta por seis funes necessrias, a saber:
1) Identificao do tipo de risco e da exposio ao risco;
2) Mensurao ou quantificao dessa exposio;
3) Estimativa do grau de tolerncia das contas pblicas ao comportamento
frente ao risco;
4) Deciso estratgica sobre as opes para enfrentar o risco;
5) Implementao de condutas de mitigao do risco e de mecanismos de
controle para prevenir perdas decorrentes do risco;
6) Monitoramento contnuo da exposio ao longo do tempo, preferencialmente
atravs de sistemas institucionalizados (controle interno).
Dessas funes, o Anexo de Riscos Fiscais d transparncia s de nmero 1, 2 e 4.
As demais podero ser tratadas em audincias pblicas.18
Recomenda-se que a poltica de gesto de riscos fiscais seja adotada gradualmente,
iniciando pela identificao dos riscos (1) e evoluindo at o seu monitoramento
(6), concentrando-se nas reas com maior risco de perda. medida que a gesto de
riscos fiscais for aperfeioada, o Anexo de Riscos Fiscais tornar-se- um
documento mais complexo e completo, e a gesto fiscal ser mais transparente e
ter melhores condies de atingir os resultados pretendidos.
Recomenda-se, ainda, que contingncias passivas sejam evidenciadas pela
contabilidade em quadros auxiliares e nas Notas Explicativas dos Demonstrativos
Contbeis e Fiscais.
17
18
LRF, art. 4, 3.
LRF, art. 9, 4 e art. 48.
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS
39
01.01.01.01 Contedo do Demonstrativo

O Anexo de Riscos Fiscais, como parte da gesto de riscos fiscais no setor pblico,
o documento que identifica e estima os riscos fiscais, alm de informar sobre as
opes estrategicamente escolhidas para enfrentar os riscos.
01.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O demonstrativo tem por objetivo dar transparncia sobre os possveis eventos
com potencial para afetar o equilbrio fiscal do ente da Federao, descrevendo as
providncias a serem tomadas caso se concretizem.
40
01.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

01.01.02.01 Tabela 1 Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providncias
<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
<ANO DE REFERNCIA>
ARF (LRF, art 4o, 3o)
PASSIVOS CONTINGENTES
Descrio
Demandas Judiciais
Dvidas em Processo de Reconhecimento
Avais e Garantias Concedidas
Assuno de Passivos
Assistncias Diversas
Outros Passivos Contingentes
SUBTOTAL
R$ 1,00
PROVIDNCIAS
Descrio
Valor
Valor
SUBTOTAL
DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS

PROVIDNCIAS
Descrio
Valor
Descrio
Valor
Frustrao de Arrecadao
Restituio de Tributos a Maior
Discrepncia de Projees:
Outros Riscos Fiscais
SUBTOTAL
SUBTOTAL
TOTAL
TOTAL
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNAS
Essa seo identifica riscos fiscais decorrentes de compromissos firmados pelo
Governo em funo de lei ou contrato e que dependem da ocorrncia de um ou
mais eventos futuros que podem ou no ocorrer para gerar compromissos de
pagamento.
PROVIDNCIAS
Essa seo identifica as providncias a serem tomadas em relao aos respectivos
riscos fiscais, caso estes se concretizem.
Seguem algumas observaes:
a) As linhas apresentadas na Tabela 1, quando no se aplicarem ao ente
federativo, devem ser deixadas em branco.
b) Caso o ente julgue relevante detalhar algumas dessas linhas, ele pode
inserir novas linhas abaixo da linha em questo, discriminar a descrio e o
valor de cada uma delas, e totalizar estes valores na linha original.
2. LINHAS
41
Demandas Judiciais
Estimar o montante relativo a aes judiciais em andamento contra o ente
federativo nas quais haja a probabilidade de que o ganho de causa venha a ser da
outra parte. Ao fazer a estimativa, considerar os principais tipos de ao judicial,
tais como:
a) Demandas judiciais contra a atividade reguladora do Estado:
Indexao e controles de preos;
De ordem tributria e previdenciria;
Outras demandas judiciais;
b) Demandas judiciais contra empresas estatais dependentes;
c) Demandas judiciais contra a administrao direta e indireta:
Privatizaes, liquidao ou extino de rgos ou empresas;
Reajustes salariais;
d) Demandas trabalhistas contra o ente federativo;
e) Outras demandas judiciais.
Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo
um nico montante correspondente soma dos valores dos diversos tipos de
demanda judicial, ou os valores detalhados para cada tipo de demanda com
totalizao na linha Demandas Judiciais.
Dvidas em Processo de Reconhecimento
Dvidas ainda no assumidas formalmente que apresentam probabilidade de
serem incorporadas ao passivo devido, por exemplo, a decises judiciais.
Avais e Garantias Concedidas
Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser gasto pelo ente
federativo para honrar fianas e avais concedidos em operaes de crdito direta
ou indiretamente pelo ente federativo a favor de outros entes federativos e
entidades dos setores pblico e privado, inclusive com recursos de fundos de aval,
a assuno de risco creditcio em linhas de crdito, o seguro de crdito
exportao e outras garantias de natureza semelhante que representem
compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual.
Assuno de Passivos
Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser gasto pelo ente
federativo com o objetivo de proteger o cidado ou sistemas importantes do
Mercado contra inadimplncias, falncias, altos prejuzos, ou garantir a
credibilidade desses sistemas frente a fatores agudos adversos. Ao fazer a
estimativa, considerar os principais tipos de situaes que podem advir:
a)
b)
c)
d)
e)
de rgos da administrao direta ou indireta;

de entidades privadas;
de Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos;
de Entes da Federao;
do Regime Geral de Previdncia Social;
42
f) do Banco Central; e
g) da assuno de outros passivos.
um nico montante correspondente soma dos valores dos diversos tipos
passivos, ou os valores detalhados para cada tipo de passivo com totalizao na
linha Assuno de Passivos.
Assistncias Diversas
Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente
federativo com o objetivo de fazer frente a calamidades pblicas e que, por no
serem recorrentes, no foram planejados. Recomenda-se que o ente federativo
explicite o tipo de assistncia emergencial que ele est prevendo, por exemplo, se
assistncia contra seca, enchentes, catstrofes, epidemias etc.
federativo para fazer frente a outros tipos de passivos contingentes.
SUBTOTAL
Registrar nessa linha os valores relativos soma dos Passivos Contingentes e
soma das respectivas Providncias.
3. COLUNAS
Essa seo identifica outros tipos de riscos fiscais, como os riscos oramentrios.
4. LINHAS
Frustrao de Arrecadao
Estimar o montante de reduo de arrecadao que apresenta probabilidade de vir
a ocorrer no exerccio, decorrente de, por exemplo, cenrios macroeconmicos
desfavorveis no previstos na poca da elaborao do Oramento.
Restituio de Tributos a Maior
Estimar o montante de devoluo de tributos a maior que apresenta probabilidade
de vir a ocorrer no exerccio.
Discrepncia de Projees
Estimar o montante de reduo no valor dos ingressos ou de aumento no valor dos
desembolsos que apresentam probabilidade de vir a ocorrer no exerccio,
decorrentes de evoluo desfavorvel de indicadores econmicos empregados na
poca da elaborao do Oramento, tais como:
a) Taxa de crescimento econmico;
b) Taxa de inflao;
c)
d)
e)
f)
43
Taxa de cmbio;
Taxa de juros;
Salrio mnimo;
Outros indicadores.

um nico montante correspondente soma dos valores das diversas discrepncias
de projees, ou os valores detalhados para cada tipo indicador econmico com
totalizao na linha Discrepncia de Projees. Recomenda-se, entretanto, que o
ente federativo explicite quais indicadores econmicos ele est considerando na
elaborao deste demonstrativo.
Outros Riscos Fiscais
federativo para fazer frente a outros tipos de riscos fiscais.
SUBTOTAL
Registrar nessa linha os valores relativos soma dos Demais Riscos Fiscais
Passivos e soma das respectivas Providncias.
TOTAL
Registrar nessa linha os valores totais relativos soma dos Passivos Contingentes
com os Demais Riscos Fiscais e soma das respectivas Providncias a serem
tomadas.
44
01.01.02.02 Exemplo de Elaborao

A seguir, mostramos um exemplo do demonstrativo em questo referente ao
Municpio de Amarante GO, abordando alguns riscos fiscais e as devidas
providncias.
MUNICPIO DE AMARANTE GO
2013
ARF (LRF, art 4o, 3o)
Descrio
Assistncias a epidemias
R$ 1,00
PROVIDNCIAS
Valor
Descrio
Valor
300,00 Abertura de crditos adicionais a partir da
300,00
Reserva de Contingncia
SUBTOTAL
300,00 SUBTOTAL
300,00
PROVIDNCIAS
Descrio
Valor
Descrio
Valor
Discrepncia de projees:
1.910,00
1.910,00
Taxa de juros
210,00 Abertura de crditos adicionais a partir da
210,00
reduo
de
dotao
de
despesas
discricionrias
Salrio mnimo
1.700,00 Abertura de crditos adicionais a partir da
1.700,00
Frustrao de receita
1.500,00 Limitao de empenho
1.500,00
SUBTOTAL
3.410,00 SUBTOTAL
3.410,00
TOTAL
3.710,00 TOTAL
3.710,00
45
MANUAL DE
PARTE II
ANEXO DE METAS FISCAIS
46
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS
47
02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS

02.00.01 INTRODUO
O Anexo de Metas Fiscais, que integrar o Projeto de Lei de Diretrizes
Oramentrias, em atendimento ao disposto no 1 do art. 4 da Lei
Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, dever ser elaborado, de acordo com
o 2 do art. 1 da LRF, pelo Poder Executivo da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios, abrangendo tanto o Poder Executivo quanto os Poderes Legislativo e
Judicirio.
O Anexo de Metas Fiscais abranger os rgos da Administrao Direta dos
Poderes, e entidades da Administrao Indireta, constitudas pelas autarquias,
fundaes, fundos especiais, e as empresas pblicas e sociedades de economia
mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social
(empresas estatais dependentes), inclusive sob a forma de subvenes para
pagamento de pessoal e custeio, ou de auxlios para pagamento de despesas de
capital, excludas, neste caso, aquelas empresas lucrativas que recebam recursos
para aumento de capital.
Na elaborao desse anexo da LDO, devero ser observados os critrios e medidas
constantes no presente manual, a fim de se estabelecer padres para as
informaes que devero ser demonstradas.
A LRF determina que no Anexo de Metas Fiscais sero estabelecidas metas anuais,
em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados
nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se
referirem e para os dois seguintes, e conter ainda:
a) avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
b) demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de
clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as
metas fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia
das metas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
c) evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios,
destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de
ativos;
d) avaliao da situao financeira e atuarial:
e) do regime geral de previdncia social, do regime prprio de previdncia dos
servidores e do Fundo de Amparo ao Trabalhador;
f) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
g) demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da
margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.
48
A fim de dar cumprimento ao preceito da LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve ser
composto pelos seguintes demonstrativos:
a) Demonstrativo 1 Metas Anuais;
b) Demonstrativo 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio
Anterior;
c) Demonstrativo 3 Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Metas Fiscais
Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores;
d) Demonstrativo 4 Evoluo do Patrimnio Lquido;
e) Demonstrativo 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a
Alienao de Ativos;
f) Demonstrativo 6 Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS;
g) Demonstrativo 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita;
h) Demonstrativo 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de
Carter Continuado.
O cumprimento das metas deve ser acompanhado com base nas informaes
divulgadas no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e no Relatrio de
Gesto Fiscal.
02.00.02 CONCEITO
02.00.02.01 Metas Fiscais
Representam os resultados a serem alcanados para variveis fiscais visando
atingir os objetivos desejados pelo ente da Federao quanto trajetria de
endividamento no mdio prazo. Pelo princpio da gesto fiscal responsvel, as
metas representam a conexo entre o planejamento, a elaborao e a execuo do
oramento. Esses parmetros indicam os rumos da conduo da poltica fiscal para
os prximos exerccios e servem de indicadores para a promoo da limitao de
empenho e de movimentao financeira.
No se aplica.
No se aplica.
49

O Prefeito Municipal que no incluir no projeto de LOA o demonstrativo da
compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas fiscais,
perder o mandato.19
Essa e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente
pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta
02.00.05.01 LIMITES
O limite para o resultado primrio fixado na Lei de Diretrizes Oramentrias
(LDO) por cada ente da Federao. Para mais detalhes, consultar o tpico 03.06.00
- Demonstrativo do Resultado Primrio, na Parte III - Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria.
02.00.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS
No se aplica.
Na Unio, o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito
meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para
sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa. Integrar o
projeto de lei de diretrizes oramentrias o Anexo de Metas Fiscais.
O projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes
do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o
encerramento da sesso legislativa, e ser acompanhado de demonstrativo do
efeito regionalizado da renncia de receita.
Os Estados, Distrito Federal e Municpios devero verificar os prazos relativos
LDO e LOA em suas respectivas legislaes.
Quadro 1
PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
EVENTOS
Encaminhamento do PLDO
(Integrado pelo Anexo de Riscos Fiscais e Anexo de Metas Fiscais)
Devoluo para sano
19
Decreto-Lei 201, de 1967, art. 4o, inciso V.
PRAZOS
At o dia 15 de abril
At o dia 17 de julho
50
Quadro 2
PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL
EVENTOS
Encaminhamento do PLOA
(Acompanhado pelo Demonstrativo do Efeito da Renncia de Receita por Regio)
Devoluo para sano
PRAZOS
At o dia 31 de agosto
At o dia 22 de dezembro
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS
51
02.01.00 DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS

02.01.01 INTRODUO
De acordo com o 1o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, integrar o
Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais em que sero
estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o
exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.
A fim de dar cumprimento a esse preceito da LRF, deve ser elaborado o
Demonstrativo de Metas Anuais, que ser acompanhado de anlise dos principais
dados apresentados, assim como de eventuais variaes abruptas e outras que
meream destaque. Tambm sero apresentadas as medidas que a Administrao
Pblica pretende tomar visando a atingir as metas estabelecidas.
Compondo esta anlise, devem ser mencionados os parmetros bsicos utilizados
para se chegar aos valores apresentados, tais como:
a) Crescimento Real do PIB (% anual) Para a Unio deve ser utilizado como
parmetro o valor projetado do PIB nacional, divulgado pela Fundao
Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE no endereo eletrnico
http://www.ibge.gov.br.
b) Projees realizadas pelos Estados, Distrito Federal, IBGE ou institutos
equivalentes Nas projees do PIB, como parmetro para o clculo dos
valores correntes das Metas Fiscais Anuais para Estados, Distrito Federal e
Municpios, devem ser utilizadas as projees realizadas pelos prprios
Estados e pelo Distrito Federal, pelo IBGE ou por institutos equivalentes. No
caso de no ser possvel a obteno desses dados, devem ser utilizados os
outros parmetros especificados neste captulo.
c) No caso dos Municpios, foi disponibilizado pelo IBGE o Relatrio
Metodolgico de Clculo dos PIB dos Municpios, na pgina
http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/pibmunicipios/2011/
default.shtm.
d) Projeo dos ndices de Inflao e das Taxas de Cmbio e de Juros (Selic)
Como parmetros para o clculo dos valores correntes das Metas Fiscais
Anuais e para o clculo do valor constante, podem ser utilizadas as projees
disponibilizadas pelo Banco Central do Brasil, em seus relatrios sobre
inflao, na pgina http://www.bcb.gov.br/?RELINF. No havendo projeo
para os trs exerccios posteriores ao ano de elaborao da LDO, pode-se
repetir a ltima projeo disponibilizada nos demais exerccios.
e) Demonstrativo 1 Metas Anuais Na coluna % PIB, no caso dos Estados e
do Distrito Federal, se estes no obtiverem, por conta prpria, a projeo do
PIB nacional, podero utilizar a projeo do PIB nacional constante da LDO
da Unio. No caso dos Municpios, se as projees do PIB do respectivo
Estado no forem disponibilizadas pelo IBGE, nem pelo Governo do Estado,
no preencher as colunas relativas ao % PIB, at que o IBGE, ou a entidade
52
representante do Estado, ou a prpria Secretaria de Planejamento as

elaborem.
f) ndice de Inflao O ente governamental dever utilizar o ndice Nacional
de Preos ao Consumidor Amplo IPCA, divulgado pelo IBGE.
Outros Parmetros para Composio do Cenrio Macroeconmico:
a) Expectativas de Mercado para a Taxa de Inflao, de Cmbio e de Juros
Podero ser utilizados os Relatrios de Mercado, divulgados pelo Banco
Central do Brasil BACEN e pelo Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada
IPEA, nos endereos eletrnicos www.bcb.gov.br e www.ipeadata.gov.br que
trazem as expectativas de mercado para a taxa de inflao, de cmbio e de
juros, dentre outros indicadores.
b) Pesquisa Mensal de Comrcio Divulgada pelo IBGE e especificada por
Unidade da Federao.
c) Pesquisa Industrial Mensal Produo Fsica/Regional Divulgada pelo IBGE
e especificada por Estados/Regies Industriais.
d) Variao no valor das Transferncias Constitucionais recebidas, quando esse
valor for relevante em relao ao total das receitas auferidas pelo ente.
O Demonstrativo de Metas anuais contempla as informaes relativas s receitas
(total e primrias), despesas (total e primrias), resultados primrio e nominal,
dvida pblica consolidada e dvida consolidada lquida, para o ano de referncia
da LDO e para os dois anos seguintes, em valores corrente e constante.
O demonstrativo tem por objetivo, alm de dar transparncia sobre as metas
fiscais relativas ao ente da Federao, dando base avaliao da poltica fiscal
estabelecida pelo chefe do Poder Executivo para o trinio, orientar a elaborao do
projeto de lei oramentria anual de forma a permitir o alcance das metas
conforme planejado.
53

02.01.02.01 Tabela 1 Metas Anuais
<ENTE DA FEDERAO>
METAS ANUAIS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1o)
ESPECIFICAO
<Ano de Referncia>
Valor
Valor
% PIB
Corrente
Constante
(a)
(a/PIB)
x 100
R$ 1,00
Valor
Corrente
(b)
<Ano+1>
Valor
Constante
% PIB
(b/PIB)
x 100
Valor
Corrente
(c)
<Ano+2>
Valor
Constante
% PIB
(c/PIB)
x 100
Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio
(III) = (I II)
Resultado Nominal
Dvida Pblica Consolidada
Dvida Consolidada Lquida
Receitas Primrias advindas de
PPP (IV)
Despesas Primrias geradas por
PPP (V)
Impacto do saldo das PPP
(VI) = (IV-V)
1. COLUNAS
Valor Corrente
Essas colunas identificam os valores das metas fiscais para o exerccio financeiro a
que se referem, utilizando o cenrio macroeconmico de forma que os valores
apresentados sejam claramente fundamentados.
Valor Constante
Essas colunas identificam os valores constantes que equivalem aos valores
correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja,
expurgando os ndices de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor
corrente, trazendo os valores das metas anuais para valores praticados no ano
anterior ao ano de referncia da LDO.
% PIB
Essas colunas identificam o valor percentual das Metas Fiscais previstas para o
exerccio financeiro a que se referem, em relao ao valor projetado do PIB
nacional para a Unio, Estados e Distrito Federal. No caso dos Municpios, o
percentual ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos
Estados, at um milsimo por cento (0,001%).
54
Exemplo de Clculo do Valor Constante:

Supondo que determinado Municpio tenha projetado a receita total para o ano de
referncia da LDO e para os dois seguintes, levando em considerao a taxa mdia
de inflao projetada para o perodo, foram obtidos os respectivos valores
correntes:
ESPECIFICAO
Receita Total
2013
Valor
Corrente
125.500
R$ milhares
2015
Valor
Corrente
157.830
2014
Valor
Corrente
137.200
Taxa Mdia de Inflao do Perodo:

VARIVEIS
Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice
oficial de inflao
2013
2014
2015
6,0
6,5
6,5
2013
ndice para Deflao:
{1 + (Taxa de Inflao de 2013/ 100)}
{1 + (6 / 100)} = 1,06
Clculo do Valor constante:
Valor corrente / ndice para Deflao
125.500 / 1,06 = 118.396
2014
ndice para Deflao:
{1 + (Taxa de Inflao de 2013 / 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de 2014 / 100)}
{1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 = 1,1289
Clculo do Valor Constante:
Valor Corrente / ndice para Deflao
137.200 / 1,1289 = 121.534
2015
ndice para Deflao:
{1 + (Taxa de Inflao de 2013/ 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de 2014/ 100)} x {1
+ (Taxa de Inflao de 2015/ 100)}
55
{1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 x 1,065 =

1,2023
Clculo do Valor Constante:
Valor Corrente / ndice para Deflao
157.830 / 1,2023 = 131.273
Como resultado, os seguintes valores sero apresentados no demonstrativo
constante do Anexo de Metas:
AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1o)
ESPECIFICAO
Receita Total
Valor
Corrente
(a)
125.500
2013
Valor
Constante
118.396
R$ milhares
% PIB
(a/PIB)x 100
-
Valor
Corrente
(b)
137.200
2014
Valor
Constante
121.534
% PIB
(b/PIB)x 100
-
Valor
Corrente
(c)
157.830
2015
Valor
Constante
131.273
% PIB
(c/PIB)x 100
-
2. LINHAS
Receita Total
Nessa linha, registrar as estimativas de receita total para o exerccio financeiro a
que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes.
Nessa linha, registrar as estimativas de Receitas Primrias do ente para o exerccio
financeiro a que se refere LDO e para os dois exerccios seguintes.
Despesa Total
Nessa linha, registrar os valores estimados para as despesas totais para o exerccio
financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes.
Nessa linha, registrar os valores estimados para as Despesas Primrias para o
exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes.
Resultado Primrio (III) = (I II)
Nessa linha, registrar as expectativas de Resultado Primrio para o exerccio
financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Essa linha o
resultado das Receitas Primrias (I) menos as Despesas Primrias (II) e indica se
os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com a sua
arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas
Primrias.
Resultado Nominal
Nessa linha, registrar os valores esperados para o Resultado Nominal do exerccio
financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Representa a
diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado
ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
56

Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do
exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios
seguintes. Corresponde ao total apurado:
a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de
emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados;
b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da
realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a
doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham
constado como receitas no oramento;
c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos
durante a execuo do oramento em que houverem sido includos.
Dvida Consolidada Lquida (DCL)
Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do
seguintes. Corresponde dvida pblica consolidada menos as dedues que
compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a
Pagar Processados.
Receitas Primrias advindas de PPP (IV)
Nessa linha, registrar os valores das receitas primrias advindas de PPP (parcerias
pblico-privadas) do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os
dois exerccios seguintes. Essas informaes tm por objetivo demonstrar o
impacto do saldo das PPP nas metas de resultado primrio.
Despesas Primrias geradas por PPP (V)
Nessa linha, registrar os valores das despesas primrias geradas por PPP do
seguintes. Essas informaes tm por objetivo demonstrar o impacto do saldo das
PPP nas metas de resultado primrio.
Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV V)
Nessa linha, registrar os valores do impacto do saldo das PPP, que equivale ao
resultado das Receitas Primrias advindas de PPP menos as Despesas Primrias
geradas por PPP, ou seja, a linha (IV) menos a linha (V) do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Essas
informaes tm por objetivo demonstrar o impacto do saldo das PPP nas metas
de resultado primrio.
57

MUNICPIO DE CAMPINAS MG
METAS ANUAIS
2013
AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1)
R$ milhares
2013
2014
2015
Valor
Valor
% PIB
Valor
Valor
% PIB
Valor
Valor
% PIB
ESPECIFICAO
Corrente Constante (a / PIB) Corrente Constante (b / PIB) Corrente Constante (c / PIB)
(a)
x 100
(b)
x 100
(c)
x 100
Receita Total
125.500 118.396
0,097 137.200 121.534
0,102 157.830 131.273
0,113
120.500 113.679
0,093 134.200 118.877
0,099 154.330 128.362
0,110
Despesa Total
125.500 118.396
0,097 137.200 121.534
0,102 157.830 131.273
0,113
70.000
66.038
0,054 78.000
69.094
0,058 88.550
73.651
0,063
50.500
47.642
0,039 56.200
49.783
0,042 65.780
54.712
0,047
Resultado Nominal
(1.000)
(943)
0,001 (1.000)
(886)
0,001 (1.000)
(832)
0,001
40.000
37.736
0,031 38.000
33.661
0,028 37.000
30.774
0,026
11.000
10.377
0,008 10.000
8.858
0,007
9.000
7.486
0,006
Nota: O clculo das metas foi realizado considerando-se o seguinte cenrio macroeconmico:
VARIVEIS
PIB real (crescimento % anual)
Taxa real de juro implcito sobre a dvida lquida do Governo
(mdia % anual)
Cmbio (R$/US$ Final do Ano)
Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de
inflao
Projeo do PIB do Estado R$ milhares
2013
3,5
2014
3,5
2015
3,5
6,00
5,50
5,00
3,1
3,2
3,3
6,0
6,5
6,5
130.000.000
135.000.000
140.000.000
Metodologia de Clculo dos Valores Constantes:

2013
Valor corrente / 1,06
2014
Valor Corrente / 1,1289
2015
58
02.01.02.03 Exemplo de Memria e Metodologia de Clculo das Metas Anuais

O art. 4o, 2o, inciso II, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, estabelece que o
demonstrativo das metas anuais dever ser instrudo com a memria e
metodologia de clculo, visando esclarecer a forma de obteno dos valores.
A partir desta determinao da lei, foram elaborados modelos de demonstrativos
com a memria de clculo e a metodologia utilizada para a obteno dos valores
relativos a receitas, despesas, Resultado Primrio, Resultado Nominal e montante
da Dvida Pblica.
Os modelos desenvolvidos incluem um exemplo prtico da forma de elaborao e
preenchimento dos valores encontrados.
O detalhamento de alguns itens dos anexos serve apenas como base para a
elaborao do demonstrativo. Cada ente dever demonstrar a memria e
metodologia de clculo para que as metas fiscais pretendidas sejam claramente
justificadas.
I Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para as receitas da Prefeitura de
Campinas-MG:
As metas anuais de receitas da Prefeitura de Campinas-MG foram calculadas a
partir das seguintes receitas oramentrias:
TOTAL DAS RECEITAS
ESPECIFICAO
2013
PREVISO R$ milhares
2014
2015
RECEITAS CORRENTES
120.500
134.200
154.330
Receita Tributria
55.000
67.400
88.330
Impostos
29.500
38.200
50.330
Taxas
25.500
29.200
38.000
Receita de Contribuies
8.000
8.000
9.100
Receita Patrimonial
8.500
7.800
4.200
Transferncias Correntes
40.000
41.000
42.200
Transferncias Intergovernamentais
40.000
41.000
42.200
Transferncias da Unio
40.000
41.000
42.200
Cota-Parte do FPM
20.000
20.600
21.400
Transferncias de Recursos do SUS FMS
20.000
20.400
20.800
Outras Receitas Correntes
9.000
10.000
10.500
Multa e Juros de Mora
800
1.000
1.300
Receita da Dvida Ativa Tributria
8.200
9.000
9.200
RECEITAS DE CAPITAL
5.000
3.000
3.500
Operaes de crdito
1.750
400
500
Amortizaes de Emprstimos
250
600
500
Alienaes de Bens
3.000
2.000
2.500
TOTAL
125.500
137.200
157.830
59
I.a Metodologia e Memria de Clculo das Principais Fontes de Receita:

Receita Tributria
Metas Anuais
VALOR NOMINAL R$ milhares
VARIAO %
2010
48.000
2011
50.000
4,20
2012
52.000
4,00
2013
55.000
5,77
2014
67.400
17,64
2015
88.330
31,05
Notas:
a) O aumento gradual e constante previsto para a receita tributria provm da expectativa de continuidade na poltica de
intensificao da fiscalizao tributria municipal iniciada h dois anos.
b) As projees foram realizadas considerando o cenrio macroeconmico apresentado em nota do Demonstrativo I.
Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios

Metas Anuais
VARIAO %
2010
15.000
2011
18.000
20,00
2012
19.000
5,55
2013
20.000
5,26
2014
20.600
3,00
2015
21.400
3,88
Nota: A evoluo desta receita tem apresentado uma performance bastante positiva, situando-se sempre acima dos ndices de
inflao e crescimento da economia.
Transferncias de Recursos do SUS

Metas Anuais
VARIAO %
2010
15.000
2011
15.000
2012
19.000
26,70
2013
20.000
5,30
2014
20.400
2,00
2015
20.800
1,96
Notas:
a) O crescimento das transferncias de recursos do SUS decorre da ampliao dos servios bsicos na rea de sade.
b) Para o perodo de 2013 a 2015, foi projetada uma evoluo dessa receita considerando o cenrio macroeconmico
apresentado no Demonstrativo I.

Metas Anuais
VARIAO %
2010
2.445
2011
4.028
64,70
2012
4.520
12,20
2013
9.000
99,10
2014
10.000
11,11
2015
10.500
5,00
Notas:
a) Esta fonte de receita possui uma evoluo regular, sendo sua maior fonte de receita a cobrana de crditos inscritos em
dvida ativa.
b) Os crditos tributrios inscritos em dvida ativa de um nico contribuinte representam 80% do total a receber em dvida
ativa.
c) As execues fiscais caminham na justia h algum tempo e, a qualquer momento, podem ser concludas, proporcionando o
ingresso destes recursos no caixa da Prefeitura.
d) Com base no princpio da prudncia, projeta-se o sucesso das execues fiscais ao longo dos prximos trs exerccios, a
partir da srie histrica de recebimentos destes recursos nos ltimos trs anos.
60
Receitas de Capital
Metas Anuais
VARIAO %
2010
2.666
2011
3.898
46,21
2012
3.185
(18,29)
2013
5.000
56,98
2014
3.000
(40)
2015
3.500
16,66
Notas:
a) As receitas de Capital, com origem em Alienao de Bens e Operaes de Crdito, apresentam comportamento irregular,
mas com projeo de diminuio em seu montante em 2014, atendendo ao direcionamento da poltica governamental no
que se refere a estas duas fontes de receitas. Seu aumento em 2015 decorre do cenrio macroeconmico projetado para
esse exerccio.
b) Como os recursos ordinrios do Municpio so insuficientes para atender s prioridades e metas aprovadas, a alternativa
encontrada foi a de buscar linhas de financiamento, desde que no comprometessem os limites de endividamento e de
contratao de operaes de crdito fixadas pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF para os prximos trs exerccios.
II Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para as despesas da Prefeitura de

Campinas-MG:
As metas anuais de Despesas da Prefeitura de Campinas-MG foram calculadas a
partir das despesas oramentrias. Seguem, abaixo, memria e metodologia de
clculo:
TOTAL DE DESPESAS
R$ milhares
CATEGORIA ECONMICA E GRUPOS DE NATUREZA DE
DESPESA
2013
2014
2015
DESPESAS CORRENTES (I)
100.000
107.000
115.000
Pessoal e Encargos Sociais
27.000
28.000
30.000
Juros e Encargos da Dvida
50.000
52.000
55.000
Outras Despesas Correntes
23.000
27.000
30.000
DESPESAS DE CAPITAL (II)
25.000
25.500
34.280
Investimentos
10.000
7.800
15.000
Inverses Financeiras
9.500
10.500
5.000
Amortizao Financeira
5.500
7.200
14.280
RESERVA DE CONTINGNCIA (III)
500
4.700
8.550
TOTAL (IV)=(I+II+III)
125.500
137.200
157.830
61
II.a Metodologia e Memria de Clculo das Principais Despesas da Prefeitura de

Campinas-MG:
Metas Anuais
VARIAO %
2010
20.000
2011
14.500
(27,50)
2012
25.000
72,41
2013
27.000
8,00
2014
28.000
3,70
2015
30.000
7,14
Nota: O aumento do volume de despesas identificado no Grupo de Natureza de Despesa Pessoal e Encargos Sociais, a partir de 2012,
deve-se a fatos como o reajuste salarial dos servidores da ativa e dos proventos de aposentadoria dos inativos

Metas Anuais
VARIAO %
2010
38.282
2011
43.759
14,31
2012
48.000
9,70
2013
50.000
4,17
2014
52.000
4,00
2015
55.000
5,77
Nota: O pagamento de juros e encargos da dvida tem-se mantido em patamar relativamente constante, demonstrando assim o
empenho do municpio em honrar seus compromissos.
Metas Anuais
VARIAO %
2010
1.000
2011
3.000
200,00
2012
2.000
(33,33)
2013
500
(75,00)
2014
4.700
840,00
2015
8.550
81,91
Nota: Os valores fixados para a Reserva de Contingncia tiveram sua avaliao baseada na possibilidade de elevao dos resultados
dos julgamentos de processos judiciais contrrios Fazenda do Municpio, principalmente a partir do exerccio financeiro de 2014,
demonstrados em percentuais da Receita Corrente Lquida, conforme previsto na LRF.
III Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Resultado Primrio da
Prefeitura de Campinas-MG:
A finalidade do conceito de Resultado Primrio indicar se os nveis de gastos
oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja,
se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias.
Em atendimento ao artigo 4o, 2o, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF,
fazemos, a seguir, uma explanao a respeito da memria e metodologia de clculo
das metas de resultado primrio, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO
e para os dois exerccios subsequentes.
62

META FISCAL RESULTADO PRIMRIO
2011
2012
2014
2015
RECEITAS CORRENTES (I)

Receita Tributria
Receita de Contribuio
Receita Patrimonial
Aplicaes Financeiras (II)
Outras Receitas Patrimoniais
Demais Receitas Correntes
RECEITAS FISCAIS CORRENTES (III) = (I-II)
RECEITAS DE CAPITAL (IV)
Operaes de Crdito (V)
Amortizao de Emprstimos (VI)
Alienao de Ativos (VII)
Transferncia de Capital
Outras Receitas de Capital
Receitas Fiscais de Capital (VIII) = (IV-V-VI-VII)
RECEITAS PRIMRIAS (IX) = (III+VIII)
DESPESAS CORRENTES (X)
Juros e Encargos da Dvida (XI)
DESPESAS FISCAIS CORRENTES (XII) = (X-XI)
DESPESAS DE CAPITAL (XIII)
Investimentos
Amortizao da Dvida (XIV)
DESPESAS FISCAIS DE CAPITAL (XV) = (XIII-XIV)
RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI)
DESPESAS PRIMRIAS (XVII) = (XII+XV+XVI)
ESPECIFICAO
2010
92.945
48.000
6.500
6.000
0
0
30.000
2.445
92.945
2.666
1.666
500
500
0
0
0
92.945
78.282
20.000
38.282
20.000
40.000
16.329
9.329
3.000
4.000
12.329
1.000
53.329
101.028
50.000
7.000
7.000
0
0
33.000
4.028
101.028
5.500
4.000
500
1.000
0
0
0
101.028
78.759
14.500
43.759
20.500
35.000
23.167
9.500
9.467
4.200
18.967
3.000
56.967
110.020
52.000
7.500
8.000
0
0
38.000
4.520
110.020
3.185
3.000
0
185
0
0
0
110.020
93.000
25.000
48.000
20.000
45.000
18.205
11.000
6.700
505
17.700
2.000
64.700
2013
120.500
55.000
8.000
8.500
0
0
40.000
9.000
120.500
5.000
1.750
250
3.000
0
0
0
120.500
100.000
27.000
50.000
23.000
50.000
25.000
10.000
9.500
5.500
19.500
500
70.000
134.200
67.400
8.000
7.800
0
0
41.000
10.000
134.200
3.000
400
600
2.000
0
0
0
134.200
107.000
28.000
52.000
27.000
55.000
25.500
7.800
10.500
7.200
18.300
4.700
78.000
154.330
88.330
9.100
4.200
0
0
42.200
10.500
154.330
3.500
500
500
2.500
0
0
0
154.330
115.000
30.000
55.000
30.000
60.000
34.280
15.000
5.000
14.280
20.000
8.550
88.550
RESULTADO PRIMRIO (IX-XVII)
39.616
44.061
45.320
50.500
56.200
65.780
Notas:
a) Os dados relativos a receitas e despesas foram extrados das metas fiscais estabelecidas para as mesmas, conforme
demonstrado anteriormente.
b) O clculo da Meta de Resultado Primrio obedeceu metodologia estabelecida pelo Governo Federal, por meio das
Portarias expedidas pela Secretaria do Tesouro Nacional STN, relativas s normas de Contabilidade Pblica.
IV Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Resultado Nominal da

Prefeitura de Campinas-MG:
das metas de resultado nominal, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e
para os dois subsequentes.
63
META FISCAL RESULTADO NOMINAL

ESPECIFICAO
DVIDA CONSOLIDADA (I)
DEDUES (II)
Ativo Disponvel
Haveres Financeiros
(-) Restos a Pagar Processados
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I-II)
RECEITA DE PRIVATIZAES (IV)
PASSIVOS RECONHECIDOS (V)
DVIDA FISCAL LQUIDA (III+IV-V)
2010
(b)
45.000
30.000
38.000
2.000
10.000
15.000
15.000
2011
(c)
43.000
33.000
43.000
1.000
11.000
10.000
10.000
2012
(d)
42.000
30.000
41.000
2.000
13.000
12.000
12.000
2013
(e)
40.000
29.000
42.000
5.000
18.000
11.000
11.000
2014
(f)
38.000
28.000
44.000
3.000
19.000
10.000
10.000
2015
(g)
37.000
28.000
45.000
5.000
22.000
9.000
9.000
RESULTADO NOMINAL
(b-a *)
(c-b)
(d-c)
(e-d)
(f-e)
(g-f)
VALOR
(2.000)
(5.000)
2.000
(1.000)
(1.000)
(1.000)
* Refere-se ao valor previsto da Dvida Consolidada Lquida do exerccio financeiro anterior ao exerccio de 2010.
Nota: O clculo das Metas Anuais relativas ao Resultado Nominal foi efetuado em conformidade com a metodologia estabelecida pelo
Governo Federal, normatizada pela STN.
V Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Montante da Dvida

Pblica da Prefeitura de Campinas-MG:
Dvida Pblica Consolidada o montante total apurado:
tratados;
doze meses ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham
No so includas as obrigaes entre cada municpio e seus respectivos fundos,
autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes ou entre estes, isto , a
Dvida Pblica Consolidada deve ser apurada sem duplicidade.
Nessa linha devem ser informados os valores esperados para a Dvida Pblica
Consolidada do exerccio financeiro a que se refere a LDO e tambm para os dois
exerccios seguintes.
das metas anuais para o Montante da Dvida Pblica, para o exerccio financeiro a
que se refere a LDO e para os dois subsequentes.
Dvida Consolidada Lquida corresponde dvida pblica consolidada deduzidas as
disponibilidades de caixa, as aplicaes financeiras e os demais haveres
financeiros.
64
Nessa linha devem ser informados os valores esperados para a Dvida Consolidada
Lquida do exerccio financeiro a que se refere a LDO a para os dois exerccios
seguintes.
est descrita, a seguir, explanao a respeito da memria e metodologia de clculo
das metas anuais para o Montante da Dvida Pblica, para o exerccio financeiro a
que se refere a LDO e para os dois subsequentes.
importante destacar, em relao aos limites de endividamento de Estados e
Municpios, o que estabelece a Resoluo do Senado Federal no 40/2001:
Art. 3o A dvida consolidada lquida dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ao final
do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do encerramento do ano de publicao
desta Resoluo, no poder exceder, respectivamente, a:
I no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a receita corrente lquida, definida
na forma do art. 2o; e
II no caso dos Municpios: a 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita corrente lquida,
definida na forma do art. 2o.
Pargrafo nico. Aps o prazo a que se refere o caput, a inobservncia dos limites estabelecidos
em seus incisos I e II sujeitar os entes da Federao s disposies do art. 31 da Lei
Complementar no 101, de 4 de maio de 2000.
META FISCAL MONTANTE DA DVIDA
ESPECIFICAO
2010
2011
2012
2013
2014
2015
45.000
43.000
42.000
40.000
38.000
37.000
Dvida Mobiliria
30.000
26.000
24.000
20.000
16.000
14.000
Outras Dvidas
15.000
17.000
18.000
20.000
22.000
23.000
DEDUES (II)
30.000
33.000
30.000
29.000
28.000
28.000
Ativo Disponvel
38.000
43.000
41.000
42.000
44.000
45.000
Haveres Financeiros
2.000
1.000
2.000
5.000
3.000
5.000
10.000
11.000
13.000
18.000
19.000
22.000
DCL (III) = (I II)
15.000
10.000
12.000
11.000
10.000
9.000
DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR 65
02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS

FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
02.02.01 INTRODUO
De acordo com o 1o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, integrar o
Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais em que sero
estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o
exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. Tambm compor o Anexo de
Metas Fiscais o Demonstrativo da Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do
Exerccio Anterior.
O Demonstrativo informa as metas (em valores e em percentual do PIB) para
receita (total e primria), despesa (total e primria), resultados primrio e
nominal, dvida pblica consolidada e dvida consolidada lquida, para o segundo
ano anterior ao ano de referncia da LDO (por exemplo, para a LDO feita em 2012
e se referindo ao exerccio de 2013, ser avaliado o cumprimento das metas
relativas ao exerccio de 2011, que o exerccio anterior ao da elaborao da LDO).
Alguns fatores, tais como o cenrio macroeconmico, o desempenho das empresas
estatais, as taxas de cmbio e de inflao, devem ser motivo de explanao a
respeito dos resultados obtidos.
O Demonstrativo visa ao cumprimento do inciso I do 2o do art. 4o da Lei de
Responsabilidade Fiscal LRF, que determina:
O anexo conter, ainda:
I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior.
A finalidade desse demonstrativo estabelecer uma comparao entre as metas

fixadas e o resultado obtido no exerccio financeiro do segundo ano anterior ao ano
de referncia da LDO, incluindo anlise dos fatores determinantes para o alcance
ou no dos valores estabelecidos como metas.
66

02.02.02.01 Tabela 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior
<ENTE DA FEDERAO>
AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo 2 (LRF, art. 4o, 2o, inciso I)
R$ 1,00
Variao
Metas Previstas
Metas Realizadas
ESPECIFICAO
em <Ano-2>
% PIB
em <Ano-2>
% PIB
Valor
%
(a)
(b)
(c) = (b-a) (c/a) x 100
Receita Total
Despesa Total
Resultado Nominal
1. COLUNAS
Metas Previstas em <Ano-2> (a)
Essa coluna identifica os valores relativos s metas referentes ao segundo ano
anterior ao ano de referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado
Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida.
% PIB
Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas pela Unio,
Estados e DF no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao
valor projetado do PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser
apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um
milsimo por cento (0,001%).
Metas Realizadas em <Ano-2> (b)
Essa coluna identifica os valores efetivamente realizados no segundo ano anterior
ao ano de referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio,
Resultado Nominal e Montante da Dvida.
% PIB
Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais realizadas pela Unio,
Estados e DF no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao
valor realizado do PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser
apresentado em relao ao valor realizado do PIB dos respectivos Estados, at um
milsimo por cento (0,001%).
Variao
Essa coluna identifica a variao entre as metas previstas pelo ente e as metas
realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO.
Valor (c) = (b-a)
Essa coluna identifica a variao nominal das metas fiscais previstas em relao s
metas fiscais realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO.
% (c/a) x 100
Essa coluna identifica o percentual da variao entre as metas fiscais previstas e as
realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO.
2. LINHAS
Receita Total
Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado da receita total no segundo
ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em
valores nominais e percentuais.
Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado das Receitas Primrias no
segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida
em valores nominais e percentuais.
Despesa Total
Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado da despesa total no segundo
ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em
valores nominais e percentuais.
Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado das Despesas Primrias no
em valores nominais e percentuais.
Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado do Resultado Primrio no
em valores nominais e percentuais. o resultado das Receitas Primrias (I) menos
as Despesas Primrias (II) e indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes
federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias
so capazes de suportar as Despesas Primrias.
Resultado Nominal
Nessa linha, registrar os valores relativos ao Resultado Nominal previsto e
realizado no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, demonstrando sua
68
variao em valores nominais e percentuais. Representa a diferena entre o saldo

da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao
apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do
ano de referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Corresponde ao
total apurado:
tratados;
Dvida Consolidada Lquida DCL
Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do
ano de referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Corresponde
dvida pblica consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo
disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.

AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
2013
AMF Demonstrativo 2 (LRF, art. 4o, 2o, inciso I)
Metas Previstas
em 2011
% PIB
ESPECIFICAO
Receita Total
Receita No-Financeira (I)
Despesa Total
Despesa No-Financeira (II)
Resultado Primrio (III) = (III)
Resultado Nominal
(a)
104.926
101.028
104.926
56.967
44.061
(5.000)
43.000
10.000
Metas Realizadas
em 2011
R$ milhares
Variao
% PIB
(b)
0,087
0,084
0,087
0,047
0,037
0,004
0,036
0,008
111.326
104.361
104.527
56.551
47.810
(4.800)
41.925
9.500
0,091
0,086
0,086
0,046
0,039
0,004
0,034
0,008
Valor
%
(c) = (b-a) (c/a) x 100
6.400
6,10
3.333
3,30
(399)
(0,38)
(416)
(0,73)
3.749
8,50
200
4,00
(1.075)
(2,50)
(500)
(5,00)
Nota: PIB Estadual Previsto e Realizado para 2011

ESPECIFICAO
Previso do PIB Estadual para 2011
Valor efetivo (realizado) do PIB Estadual para 2011
VALOR R$ milhares
120.000.000
122.000.000
70
02.03.00 DEMONSTRATIVO 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM

AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
02.03.01 INTRODUO
De acordo com o 2o, inciso II, do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF,
compem, ainda, o Anexo de Metas Fiscais, o Demonstrativo das Metas Anuais,
instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados
pretendidos, comparadas com as metas fiscais fixadas nos trs exerccios
anteriores, evidenciando a consistncia das mesmas com as premissas e os
objetivos da Poltica Econmica Nacional.
A fim de gerar maior consistncia e subsdio s anlises, os valores devem ser
demonstrados a preos correntes e constantes.
O demonstrativo deve vir acompanhado de anlise a respeito de alguns itens que
representam parmetros bsicos para se chegar aos valores apresentados como
metas. Alguns itens considerados necessrios realizao da anlise so a taxa de
juros, os indicadores de atividade econmica e os objetivos da poltica fiscal do
ente da federao.
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece, ainda, que o demonstrativo das metas
anuais deve ser instrudo com a memria e metodologia de clculo, objetivando
demonstrar como tais valores foram obtidos.
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s informaes sobre as metas
fiscais dos trs exerccios anteriores e dos trs exerccios seguintes, para uma
melhor avaliao da poltica fiscal do ente federativo, de forma a permitir a
anlise da poltica fiscal em uma linha do tempo, combinando execuo passada e
perspectivas futuras, validando a consistncia dessas ltimas.
DEMONST. 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES 71

02.03.02.01 Tabela 3 Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios
anteriores
<ENTE DA FEDERAO>
METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo 3 (LRF, art.4o, 2o, inciso II)
ESPECIFICAO
R$ 1,00
<Ano-3>
<Ano-2>
VALORES A PREOS CORRENTES

<Ano-1> %
<Ano de
% <Ano+1>
Referncia>
<Ano-3>
<Ano-2>
VALORES A PREOS CONSTANTES

<Ano-1> %
<Ano de
% <Ano+1>
Referncia>
<Ano+2> %
<Ano+2> %
Receita Total
Despesa Total
Resultado Nominal
ESPECIFICAO
Receita Total
Despesa Total
Resultado Nominal
1. COLUNA
Essa coluna identifica os valores das metas fiscais tomando como base o cenrio
macroeconmico, de forma que os valores apresentados sejam claramente
fundamentados, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de
referncia da LDO, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois
exerccios seguintes.
2. LINHAS
Receita Total
Nessa linha, registrar os valores previstos da receita total dos trs exerccios
anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
72
que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que
se refere a LDO, em valores correntes, a fim de serem comparados.
Nessa linha, registrar os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios
se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados.
Despesa Total
Nessa linha, registrar os valores previstos da despesa total dos trs exerccios
se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados.
Nessa linha, registrar os valores previstos de Despesas Primrias dos trs
exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio
financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio
financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados.
Essa linha indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so
compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de
suportar as Despesas Primrias.
Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Primrio dos trs
Essa linha o resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas
Primrias (II).
Resultado Nominal
Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de
determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Nominal dos trs

Corresponde ao montante total apurado:
tratados;
Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos
trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do
exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao
exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem
comparados.
Corresponde Dvida Pblica Consolidada, deduzidos os valores que
Pagar Processados.
Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos
exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem
comparados.
3. COLUNA
Essa coluna identifica os valores a preos constantes, que equivalem aos valores
correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja,
expurgando os ndices de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor
corrente, trazendo os valores das metas anuais para valores praticados no ano
anterior ao ano de referncia da LDO, para os trs exerccios oramentrios
anteriores ao ano de referncia da LDO, para o exerccio financeiro a que se refere
a LDO e para os dois exerccios seguintes. Vide exemplo adiante.
4. LINHAS
Receita Total
Essa linha deve registrar os valores previstos da receita total dos trs exerccios
74
se refere a LDO, em valores constantes, a fim de serem comparados.
Nessa linha, registrar os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios
se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados.
Despesa Total
Nessa linha, registrar os valores previstos da despesa total dos trs exerccios
se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados.
Nessa linha, registrar os valores previstos de Despesas Primrias dos trs
financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados.
Essa linha indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so
compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de
suportar as Despesas Primrias.
Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Primrio dos trs
Essa linha o resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas
Primrias (II).
Resultado Nominal
Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de
determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Nominal dos trs
Corresponde ao montante total apurado:
tratados;

Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos
exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem
comparados.
Corresponde Dvida Pblica Consolidada, deduzidos os valores que
Pagar Processados.
Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos
exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem
comparados.
76

MUNICPIO DE CRUZ ALTA AC
METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
2013
AMF Demonstrativo 3 (LRF, art.4o, 2o, inciso II)
ESPECIFICAO
Receita Total
Despesa Total
Resultado Nominal
ESPECIFICAO
Receita Total
Despesa Total
Resultado Nominal
2010
95.611
92.945
95.611
53.329
39.616
(2.000)
45.000
2011
104.926
101.028
104.926
56.967
44.061
(5.000)
43.000
R$ milhares
%
9,74
8,69
9,74
6,82
11,22
(150)
(4,44)
15.000
10.000 (33,33)
2010
106.921
103.940
106.921
59.637
44.302
(2.236)
50.323
2011
%
110.696
3,53
106.584
2,54
110.696
3,53
60.100
0,78
45.429
2,54
(5.275) (135,9)
45.365 (9,85)
16.774
10.550
(37,1)

2012
%
2013
%
113.205
7,89 125.500
10,86
110.020
8,90 120.500
9,52
113.205
7,89 125.500
10,86
64.700
13,57
70.000
8,19
45.320
2,86
50.500
11,43
2.000 140,00 (1.000)
(150)
42.000 (2,32)
40.000
(4,76)
12.000
20,00
11.000
(8,33)

2012
%
2013
%
113.205
2,27 118.396
4,59
110.020
4,16 113.679
3,33
113.205
2,27 118.396
4,59
64.700
7,65 66.038
2,07
45.320 (0,24) 47.642
5,12
2.000 137,90
(943) (147,15)
42.000 (7,41) 37.736 (10,15)
12.000 (12,08)
10.377
2014
137.200
134.200
137.200
78.000
56.200
(1.000)
38.000
10.000
%
9,32
11,37
9,32
11,43
11,29
(5,00)
(9,09)
2014
%
121.534
2,65
118.877
4,57
121.534
2,65
68.208
3,29
50.669
6,35
(886)
6,04
33.661 (10,80)
(13,52)
8.858 (14,64)
2015
157.830
154.330
157.830
88.550
65.780
(1.000)
37.000
%
15,04
15,00
15,04
13,52
17,05
(2,63)
(10,00
9.000
)
2015
%
131.273 8,01
128.362 7,98
131.273 8,01
73.651 7,98
54.712 7,98
(832) 6,09
30.774 (8,58)
(15,49
7.486
)
Metodologia de Clculo dos Valores Constantes

INDICES DE INFLAO
2010
2011
2012
2013
6,50
6,00
5,50*
6,00*
*Inflao Mdia (% anual) projetada com base no IPCA, divulgado pelo IBGE.
2010
Valor Corrente x 1,1183
2011
Valor Corrente x 1,055
2012
Valor Corrente
2013
2014
2015
2014
6,50*
2015
6,50*
DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
77
02.04.00 DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO

02.04.01 INTRODUO
De acordo com o inciso III do 2o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve conter, tambm, a demonstrao da evoluo
do Patrimnio Lquido PL dos ltimos trs exerccios anteriores ao ano de edio
da respectiva Lei de Diretrizes Oramentrias LDO.
Com base nesse preceito, o Demonstrativo da Evoluo do Patrimnio Lquido
deve trazer em conjunto uma anlise dos valores apresentados, com as causas das
variaes do PL do ente da Federao como, por exemplo, fatos que venham a
causar desequilbrio entre as variaes ativas e passivas e outros que contribuam
para o aumento ou a diminuio da situao lquida patrimonial. As instrues
para elaborao e preenchimento do demonstrativo sero apresentadas a seguir.
02.04.02 CONCEITO
02.04.02.01 Patrimnio Lquido
O conceito de Patrimnio Lquido est vinculado ao de Patrimnio Pblico. O
MCASP item 02.03.00, ao tratar da composio do patrimnio, estabelece o
conceito de Patrimnio Pblico como segue:
Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,
onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um
fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios
pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas
obrigaes.
O mesmo Manual afirma, ainda, que o patrimnio pblico composto pelo Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido, conforme segue:
1.
Ativo compreende os recursos controlados pela entidade como
resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios;
2.
Passivo compreende as obrigaes presentes da entidade, derivadas de
eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade
sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de
servios.
3.
Patrimnio Lquido, Saldo Patrimonial ou Situao Lquida Patrimonial
o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus
passivos.
Assim, o Patrimnio Lquido representa o valor residual dos ativos da entidade

depois de deduzidos todos seus passivos. Integram o Patrimnio Lquido o
patrimnio (no caso dos rgos da administrao direta) ou capital social (no caso
das empresas estatais), as reservas de capital, os ajustes de avaliao patrimonial,
78
as reservas de lucros, as aes em tesouraria, os resultados acumulados e outros

desdobramentos do saldo patrimonial.20
20
MCASP, Parte II - Procedimentos Contbeis Patrimoniais, item 02.03.04.
79

02.04.03.01 Tabela 4 Evoluo do Patrimnio Lquido
<ENTE DA FEDERAO>
EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo 4 (LRF, art.4o, 2o, inciso III)
PATRIMNIO LQUIDO
<Ano-2>
Patrimnio/Capital
Reservas
Resultado Acumulado
TOTAL
<Ano-3>
<Ano-4>
R$ 1,00
%
REGIME PREVIDENCIRIO
PATRIMNIO LQUIDO
<Ano-2>
%
<Ano-3>
%
<Ano-4>
%
Patrimnio
Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados
TOTAL
1. COLUNAS
PATRIMNIO LQUIDO
Essa coluna identifica o valor contbil dos componentes do Patrimnio Lquido
(Patrimnio/Capital, Reservas, Resultado Acumulado), bem como seu total.
%
Essas colunas identificam o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em
relao ao total do ano a que se referem.
2. LINHAS
Patrimnio/Capital
Nessa linha, registrar os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao
ao capital dos rgos da Administrao Direta bem como o capital das entidades da
Administrao Indireta do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia
da LDO.
Reservas
Nessa linha, registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto
anos anteriores ao ano de referncia da LDO, as Reservas, ou seja, as parcelas do
Patrimnio Lquido que no constituam aumento do Patrimnio/Capital ou que
no transitem como receita pelo resultado ou, ainda, que se originem de
acrscimos de valor de elementos do ativo. Tambm se incluem nesta conta os
lucros no distribudos.
80
Resultado Acumulado
anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o saldo remanescente dos lucros ou
prejuzos, lquidos das apropriaes para reservas de lucros e dos dividendos
distribudos.
TOTAL
Nessa linha, registrar os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao
Patrimnio/Capital, s Reservas e ao Resultado Acumulado do segundo ao quarto
anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
3. QUADRO
Esse quadro identifica a evoluo do Patrimnio Lquido do Regime Previdencirio
do ente governamental, elaborado de acordo com o Plano de Contas Aplicado aos
RPPS, previsto na Portaria MPS no 916, de 15 de julho de 2003 e atualizaes
posteriores.
4. COLUNAS
PATRIMNIO LQUIDO
Essa coluna identifica o valor contbil da diferena entre a soma do Ativo
financeiro mais o Ativo Permanente e a soma do Passivo Financeiro mais o Passivo
Permanente.
%
Essas colunas identificam o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em
relao ao total do ano a que se referem.
5. LINHAS
Patrimnio
Nessa linha, registrar os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao
ao total do Patrimnio Lquido dos RPPS do segundo ao quarto anos anteriores ao
ano de referncia da LDO. O valor do patrimnio negativo ou invertido dever ser
colocado entre parnteses.
Reservas
anos anteriores ao ano de referncia da LDO , as Reservas, ou seja, as parcelas do
Patrimnio Lquido que no constituam aumento do Patrimnio ou que no
transitem como receita pelo resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de
valor de elementos do ativo dos RPPS.
81

anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o saldo remanescente dos resultados
positivos ou negativos dos RPPS. O valor do patrimnio negativo ou invertido
dever ser colocado entre parnteses.
TOTAL
Nessa linha, registrar os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao
Patrimnio, s Reservas e aos Lucros ou Prejuzos Acumulados do segundo ao
quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO dos RPPS.
82

EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
2013
PATRIMNIO LQUIDO
2011
Patrimnio/Capital
9.000
Reservas
1.000
Resultado Acumulado
500
TOTAL
10.500
%
85,71
9,52
4,77
100
2010
8.000
0
(8.500)
(500)
%
(1.600)
0
1.700
100
R$ milhares
2009
%
10.000
80
2.000
16
500
4
12.500
100
PATRIMNIO LQUIDO
2011
%
2010
%
2009
%
Patrimnio
8.800
68,75
8.500
67,54
8.500
73,05
Reservas
300
2,35
800
6,36
500
4,30
3.700
28,9
3.285
26,1
2.635
22,65
TOTAL
12.800
100
12.585
100
11.635
100
Notas:
a) A expressiva queda no montante do Patrimnio Lquido da Prefeitura de Cruz Alta AC, verificada no exerccio financeiro
2010 em relao a 2009, deveu-se, principalmente, ao resultado negativo do exerccio e a decrscimos patrimoniais
oriundos de baixas de emprstimos e financiamentos concedidos.
b) Essa tendncia de queda foi revertida no exerccio financeiro 2011, tendo como razo preponderante o resultado positivo
alcanado no perodo, impulsionado pelo acrscimo significativo de inscries em Dvida Ativa de tributos em atraso.
DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS 83
02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS

OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
02.05.01 INTRODUO
Em continuidade demonstrao da evoluo do patrimnio lquido, deve ser
destacada, segundo o inciso III do 2 do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF, a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos, cuja
forma de elaborao e preenchimento do respectivo demonstrativo est descrita a
seguir.
importante ressaltar o disposto no art. 44 da LRF, segundo o qual vedada a
aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que
integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se
destinada por lei ao Regime Geral de Previdncia Social ou aos RPPS.
A LRF estabeleceu esse artigo objetivando preservar o patrimnio pblico, de
forma a impedir que os valores provenientes da alienao de bens cubram
despesas que deveriam ser suportadas por receitas correntes de forma a evitar que
haja a dilapidao do patrimnio pblico. Todavia, o que se quer impedir a
alienao de bens sem contrapartida de novos investimentos.
O Demonstrativo deve conter informaes sobre as receitas realizadas por meio da
alienao de ativos (discriminando as alienaes de bens mveis e imveis), e as
despesas executadas resultantes da aplicao dos recursos obtidos com a alienao
de ativos, discriminando as despesas de capital e as despesas correntes dos
regimes de previdncia.
O Demonstrativo Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de
Ativos deve estar acompanhado de anlise dos valores apresentados, de forma a
dar maior clareza possvel visualizao da situao descrita, destacando as
eventuais variaes atpicas e tendncias de queda ou crescimento dos valores de
um exerccio financeiro para outro.
O objetivo do Demonstrativo assegurar a transparncia da forma como o ente
utilizou os recursos obtidos com a alienao de ativos, com vistas preservao do
patrimnio pblico.
02.05.02 CONCEITO
02.05.02.01 Alienao de Ativos
Transferncia a terceiros do domnio de ativos pertencentes ao ente da Federao,
devendo para tanto cumprir as exigncias legais especficas.
84

02.05.03.01 Tabela 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de
Ativos
<ENTE DA FEDERAO>
ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
<ANO DE REFERNCIA>
RECEITAS REALIZADAS
<Ano-2>
(a)
<Ano-3>
(b)
R$ 1,00
<Ano-4>
(c)
<Ano-2>
(d)
<Ano-3>
(e)
<Ano-4>
(f)
<Ano-2>
(g) = ((Ia IId) + IIIh)
<Ano-3>
(h) = ((Ib IIe) + IIIi)
<Ano-4>
(i) = (Ic IIf)
RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I)

Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
DESPESAS EXECUTADAS
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II)
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA
Regime Geral de Previdncia Social
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
SALDO FINANCEIRO
VALOR (III)
Nota:
1. QUADRO
RECEITAS REALIZADAS
Esse quadro identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia
da LDO, as receitas de capital realizadas, originadas a partir da alienao de ativos.
2. LINHAS
Nessa linha, registrar o valor total da arrecadao da receita de alienao de ativos,
tais como bens mveis, imveis e ttulos mobilirios.
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens
mveis, tais como ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e
outros.

imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados, Distrito Federal ou
Municpios.
3. QUADRO
DESPESAS EXECUTADAS
da LDO, os valores das despesas executadas (despesas liquidadas somadas s
despesas inscritas em Restos a Pagar No Processados), custeadas com
recursos obtidos com a alienao de ativos.
4. LINHAS
Nessa linha, registrar o valor total da aplicao dos recursos com alienao de
ativos, em cada grupo de natureza da despesa de capital, bem como em despesas
correntes do Regime Geral de Previdncia Social, no caso da Unio, e do RPPS.
DESPESAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar as despesas que contribuem, direta ou indiretamente, para a
formao, aquisio ou amortizao de um bem de capital, custeadas com recursos
oriundos da alienao de ativos.
Investimentos
Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras,
inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas
ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente,
custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos.
Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j
em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe
aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas,
Amortizao da Dvida
Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao
monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria,
86

Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social,
no caso da Unio, e do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas
com recursos oriundos da alienao de ativos, em atendimento ressalva do artigo
44 da LRF.
custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do
artigo 44 da LRF. Essa linha constar somente do demonstrativo da Unio.
Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Prprio de Previdncia dos
Servidores, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo
ressalva do artigo 44 da LRF.
5. QUADRO
SALDO FINANCEIRO
da LDO, o total dos recursos ainda no aplicados obtidos a partir da alienao de
ativos.
6. LINHAS
VALOR (III)
Nessa linha, registrar, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia
da LDO, o valor acumulado dos recursos financeiros ainda no aplicados obtidos
com a alienao de ativos. Em cada exerccio financeiro considerado nesse
demonstrativo, o saldo financeiro remanescente deve ser includo no clculo do
saldo do exerccio imediatamente posterior.

ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
2013
RECEITAS REALIZADAS
R$ milhares
2011
(a)

DESPESAS EXECUTADAS
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES PREVIDENCIRIOS
SALDO FINANCEIRO
VALOR (III)
2010
(b)
60
10
50
2011
(d)
2009
(c)
95
25
70
2010
(e)
160
60
100
2009
(f)
44
39
15
10
14
5
5
70
64
24
18
22
6
6
117
110
30
50
30
7
7
2011
(g) = ((Ia IId) + IIIh)
84
2010
(h) = ((Ib IIe) + IIIi)
68
2009
(i) = (Ic IIf)
43
Notas:
a) No perodo compreendido entre 2009 e 2011 foi observada uma gradual e constante reduo no montante da Receita de Alienao
de Ativos, mais notadamente, no que se refere alienao de bens mveis.
b) As aplicaes dos recursos oriundos da alienao de ativos acompanharam a tendncia verificada em relao aos montantes
arrecadados.
88
02.06.00 DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E

ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
02.06.01 INTRODUO
As tabelas que compem este demonstrativo, apresentadas a seguir, visam a
atender o estabelecido no art. 4, 2, inciso IV, alnea a, da Lei de
Responsabilidade Fiscal LRF, o qual determina que o Anexo de Metas Fiscais
conter a avaliao da situao financeira e atuarial do Regime Prprio de
Previdncia dos Servidores RPPS.
A avaliao da situao financeira ter como base o Anexo 4 do RREO, tpico
03.04.06.02 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime
Prprio de Previdncia dos Servidores, publicado no ltimo bimestre do segundo
ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
Segundo a Secretaria de Polticas de Previdncia Social do Ministrio da
Previdncia Social em seu caderno entitulado Estudos sobre a contabilidade
publicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social, pg 10, (vide endereo
eletrnico www.previdencia.gov.br, link "Previdncia do Servidor") afirma que:
O art. 40 da Constituio Federal de 1988, em redao dada pela Emenda
Constitucional 41/2003, estabelece que aos servidores titulares de cargo
efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas
suas autarquias e fundaes, assegurado regime de previdncia de carter
contributivo e solidrio, mediante contribuio do respectivo ente pblico, dos
servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados os critrios que
preservem o equilbrio financeiro e atuarial.
Esse entendimento reforado pelo art. 1 da Lei n 9.717/1998, que
estabelece que os RPPS devero ser organizados com base em normas gerais de
contabilidade e aturia, de modo a garantir o seu equilbrio financeiro e
atuarial, cujos parmetros gerais de organizao e funcionamento esto
disciplinados pela Portaria MPS n 402/2008.
Ratificando esse entendimento, o art. 69 da Lei de Responsabilidade Fiscal
determina que o ente da Federao que mantiver ou vier a instituir regime
prprio de previdncia social para os seus servidores conferir-lhe- carter
contributivo e o organizar, com base em normas de contabilidade e aturia
que preservem seu equilbrio financeiro e atuarial.
Segundo a Portaria MPS 403/2008, o equilbrio financeiro representa a
garantia de equivalncia entre as receitas auferidas e as obrigaes dos RPPS,
em cada exerccio financeiro; ou seja, o equilbrio financeiro atingido quando
o que se arrecada dos participantes do sistema previdencirio suficiente para
custear os benefcios por ele assegurados.
O equilbrio atuarial, por sua vez, representa a garantia de equivalncia, a valor
presente, entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes projetadas,
apuradas atuarialmente, a longo prazo, devendo as alquotas de contribuio do
sistema ser definidas a partir do clculo atuarial que leve em considerao uma
srie de critrios, como a expectativa de vida dos segurados e o valor dos
benefcios de responsabilidade do respectivo RPPS, segundo a sua legislao.
DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO RPPS
89
De acordo com a legislao previdenciria, aos RPPS devero ser garantidos os

equilbrios financeiro e atuarial, em conformidade com a avaliao atuarial
inicial e as reavaliaes realizadas em cada exerccio financeiro, para a
organizao e reviso do plano de custeio e de benefcios (art. 8). A avaliao
atuarial dos RPPS dever observar os parmetros estabelecidos nas normas de
aturia aplicveis aos RPPS definidas pela Portaria MPS n 403/2008.
Desta forma, o ente estatal e os servidores respondem solidariamente pela
manuteno do equilbrio financeiro e atuarial do sistema, devendo a
contribuio do ente estatal ser, no mximo, equivalente ao dobro da
contribuio do segurado ativo. A garantia de que os servidores pagaro suas
contribuies a mesma de que recebero seus proventos de aposentadoria.
Importante frisar que o ente federativo poder, a qualquer tempo, aportar
ativos aos RPPS, no intuito de promover o seu equilbrio atuarial.

O Demonstrativo conter as receitas e as despesas previdencirias, discriminando
as intra-oramentrias, bem como classificando-as por categoria econmica. As
informaes devero abranger os valores relativos aos trs ltimos exerccios
anteriores ao ano de elaborao da LDO.
A avaliao atuarial deve ser feita com base no Anexo 10 Demonstrativo da
Projeo Atuarial do Regime Prprio dos Servidores (tpico 03.10.06.02),
publicado no RREO do ltimo bimestre do segundo ano anterior ao ano de
referncia da LDO. Eventuais mudanas no cenrio socioeconmico que ensejem
reviso das variveis consideradas nas projees atuariais implicam a elaborao
de novas projees.
Cumpre destacar outros dois dispositivos da LRF, que serviro de base para a
avaliao financeira e atuarial do RPPS:
a) o art. 24, que estabelece que nenhum benefcio ou servio relativo
seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao
da fonte de custeio total, nos termos do 5o do art. 195 da Constituio
Federal, atendidas ainda as exigncias do art. 17;
b) o 1o do art. 43, que dispe que as disponibilidades de caixa do Regime
Geral de Previdncia Social, e dos RPPS, ainda que vinculadas a fundos
especficos a que se referem os arts. 249 e 250 da Constituio Federal,
ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada
ente e aplicadas nas condies de mercado, com observncia dos limites e
condies de proteo e prudncia financeira.
Os demonstrativos tambm devero estar acompanhados de anlise descritiva dos
parmetros utilizados na avaliao atuarial e de valores que possuam maior
relevncia para o entendimento da situao financeira e atuarial do RPPS. Na
anlise e nas projees devem ser atendidas as normas e critrios estabelecidos
pelo Ministrio da Previdncia Social (vide endereo eletrnico
www.previdencia.gov.br, link "Previdncia do Servidor"). Variaes atpicas
observadas, base de dados utilizada e outros elementos considerados relevantes
90
tambm devero ser objetos de anlise, estabelecendo-se, dessa forma,

consistncia entre os dados utilizados e os valores apresentados.
Os valores referentes s disponibilidades financeiras do RPPS sero obtidos a
partir do Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, que integra o Relatrio de
Gesto Fiscal RGF.
91

02.06.02.01 Tabela 6 Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de
Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO>
RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo 6 (LRF, art.4o, 2o, inciso IV, alnea a)
RECEITAS
R$1,00
<Ano-4>
<Ano-3>
<Ano-2>
<Ano-4>
<Ano-3>
<Ano-2>
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)

RECEITAS CORRENTES
Receita de Contribuies dos Segurados
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Outras Receitas de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita de Servios
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
RECEITAS DE CAPITAL
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Amortizao de Emprstimos
() DEDUES DA RECEITA
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
RECEITAS CORRENTES
Patronal
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Para Cobertura de Dficit Atuarial
Em Regime de Dbitos e Parcelamentos
Receita Patrimonial
Receita de Servios
RECEITAS DE CAPITAL
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (III) = (I + II)
DESPESAS
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)
ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V)
ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (VI) = (IV + V)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)
(Continua)
92

(Continuao)
APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO
DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR
<Ano-4>
<Ano-3>
<Ano-2>
TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS

Plano Financeiro
Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras
Recursos para Formao de Reserva
Outros Aportes para o RPPS
Plano Previdencirio
Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro
Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS
BENS E DIREITOS DO RPPS
1. COLUNA
RECEITAS
Essa coluna identifica as receitas previdencirias correntes e de capital.
2. LINHAS
Nessa linha, registrar o somatrio das receitas previdencirias do RPPS,
desconsideradas as receitas intra-oramentrias e consideradas as respectivas
dedues. Representa o somatrio das receitas correntes e de capital, menos o
valor das dedues.
Os detalhamentos dessa rubrica devem ser registrados pelos seus valores brutos,
isto , incluindo restituies, descontos, retificaes e outras dedues, as quais
sero posteriormente deduzidas por meio da linha DEDUES DA RECEITA.
RECEITAS CORRENTES
Nessa linha, registrar o total das Receitas Oramentrias Correntes, lquido das
receitas intra-oramentrias, representado pelo somatrio da Receita de
Contribuies, Receita Patrimonial, Receita de Servios e Outras Receitas
Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto
anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
Nessa linha, registrar o valor da Receita de Contribuies dos Segurados,
representado pelo somatrio da contribuio de pessoal civil e militar, inativo civil
e militar e pensionista civil e militar.
93
Pessoal Civil
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuies previdencirias relativa
ao pessoal civil, representado pelo somatrio da contribuio de servidor civil
ativo, inativo e pensionista.
Pessoal Militar
Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies previdencirias
relativas ao pessoal militar, representado pelo somatrio da contribuio de
pessoal militar ativo e inativo e pensionista.
Nesta linha, registrar eventuais receitas de contribuies previdencirias que no
se enquadrem nos itens anteriores, isto , no caracterizadas como contribuies
de segurados e que no sejam intra-oramentrias como, por exemplo, a
contribuio patronal de servidores cedidos com nus que permanecem
vinculados ao RPPS do ente de origem.
Receita Patrimonial
Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial, representado pelo somatrio
das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras.
Receita de Servios
Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios, representado por servios
financeiros, servios administrativos e outros servios.
Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes, representado pelo
somatrio da compensao previdenciria do RGPS para o RPPS e outras receitas
correntes.
Nessa linha, registrar o valor bruto das receitas de compensao do RGPS em
favor do RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a
partir da Constituio Federal de 1988. Quando a compensao for do RGPS para o
RPPS da Unio, essa receita dever ser computada como intra-oramentria.
Nessa linha, registrar o valor das demais receitas correntes que no se enquadrem
no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes e restituies,
receita de dvida ativa e receitas correntes diversas.
RECEITAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital, representado pelo somatrio
da alienao de bens, direitos e ativos, da Amortizao de Emprstimos e de outras
receitas de capital, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo
94

Nessa linha, registrar o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e
ativos pertencentes ao patrimnio do RPPS constitudo.
Nessa linha, registrar o valor das Receitas com Amortizao de Emprstimos,
representado pela amortizao de emprstimos diversos.
Nesta linha, registrar o valor das Outras Receitas de Capital constantes do Plano de
Contas Aplicado aos RPPS inclusive supervit financeiro, quando houver.
DEDUES DA RECEITA
Nesta linha, registrar o valor das dedues de receita (restituies, descontos,
retificaes e outras), constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do
segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
Nessa linha, registrar o total das receitas especficas de operaes entre rgos,
fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades
integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em contrapartida
Modalidade de Aplicao 91, realizadas no mesmo ente da Federao.21 Representa
o somatrio das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, menos o valor
das dedues.
No devero ser includos, nesta linha, os repasses para cobertura de dficits
financeiros ou atuariais, visto que o Resultado Previdencirio (item VII) dever
representar a totalidade da necessidade de financiamento do regime
previdencirio. Os aportes de recursos para cobertura de insuficincias
financeiras, dficits financeiros e atuariais so demonstrados em tabela
especfica.
Os detalhamentos desta rubrica devem ser registrados pelos seus valores brutos,
isto , incluindo restituies, descontos, retificaes e outras dedues, as quais
sero posteriormente deduzidas por meio da linha DEDUES DA RECEITA.
RECEITAS CORRENTES
Nessa linha, registrar o valor das Receitas Previdencirias Intra-oramentrias
Correntes, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies Patronais do
pessoal civil e militar, contribuies para cobertura de dficit atuarial,
contribuies em regime de dbitos e parcelamentos, Receita Patrimonial e Outras
Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo
Portaria Interministerial STN/SOF no 338, de 26 de abril de 2006, que define as operaes intraoramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n o 163, de 4 de
maio de 2001, a qual integra o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico 5 edio.
21
95
Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal, de
contribuies para cobertura de dficit atuarial e de contribuies em regime de
dbitos e parcelamentos.
Patronal
Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal referente
ao pessoal civil e militar.
Pessoal Civil
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria, relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio das
contribuies dos servidores civil ativo, inativo e pensionista.
Pessoal Militar
Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuio patronal intraoramentria, relativas ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das
contribuies do pessoal militar ativo, inativo e pensionista.
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio para amortizao do dficit
atuarial, proveniente de alquota de contribuio suplementar definida em lei.
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio de dbitos e
parcelamentos, ou seja, contribuies devidas e no pagas tempestivamente.
Receita Patrimonial
Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial Intra-Oramentria,
representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores
mobilirios e outras.
Receita de Servios
Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios intra-oramentria,
representado por servios financeiros, servios administrativos e outros servios.
Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes Intra-oramentrias,
representado por multas e juros, indenizaes e restituies e receitas correntes
diversas.
RECEITAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital Intra-oramentrias,
representado pelo somatrio da alienao de bens, amortizao de emprstimos e
outras receitas de capital constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do
segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
96
A receita relativa a parcelamentos de dbitos inscritos na dvida fundada do

tesouro do ente no deve ser registrada nesta linha, pois, embora seja registrada
como despesa de capital no tesouro do ente, no ser receita de capital do RPPS.
Nesta linha, registrar o valor das dedues de receitas intra-oramentrias
(restituies, descontos, retificaes e outras), constantes do Plano de Contas
Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da
LDO.
Nessa linha, registrar o somatrio das RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS
(EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) COM AS RECEITAS PREVIDENCIRIAS
RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II), do segundo ao quarto anos anteriores ao ano
de referncia da LDO.
3. COLUNA
DESPESAS
Essa coluna identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intraoramentrias e as despesas previdencirias intra-oramentrias.
4. LINHAS
Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias do RPPS com
administrao e previdncia, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de
referncia da LDO, lquidas das despesas intra-oramentrias.
ADMINISTRAO
Nessa linha, registrar o valor das despesas com a administrao da entidade
responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, observados os limites de gastos
estabelecidos em parmetros gerais.22 Incluem-se aqui despesas com a
manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infraestrutura.
Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente (exceto as
despesas com benefcios previdencirios) e categoria de Capital, executados pela
entidade.
Despesas Correntes
Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias correntes da entidade
responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das
seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de
Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros
Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo de Obra; Arrendamento
22
Medida Provisria no 2.187-13, de 2001
97
Mercantil; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao;

Obrigaes Tributrias e Contributivas; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais;
Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do
Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
Despesas de Capital
Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias de capital da entidade
seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de
Contas Aplicado aos RPPS.
PREVIDNCIA
Nessa linha, registrar o valor das despesas com a previdncia da entidade
responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS.
Equivale ao somatrio dos valores relativos s seguintes despesas: Aposentadorias
e Reformas; Penses; Outros Benefcios Previdencirios; Compensao
Previdenciria do RPPS para o RGPS; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas
de Exerccios Anteriores de Benefcios constantes do Plano de Contas Aplicado aos
RPPS.
Pessoal Civil
Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Civil,
referentes s Aposentadorias, Penses e Outros Benefcios Previdencirios,
Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de
Benefcios.
Pessoal Militar
Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Militar,
referente s Reformas, Penses e Outros Benefcios Previdencirios, Sentenas
Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios.
Nessa linha, registrar o valor das Outras Despesas Previdencirias, representado
pela compensao previdenciria de aposentadorias e penses do RPPS para o
RGPS e demais despesas constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
Nessa linha, registrar o valor bruto das despesas com compensao
previdenciria para o RGPS, relativas a benefcios de aposentadorias e penses
concedidos a partir da Constituio Federal de 1988.
Nessa linha, registrar as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram
no item anterior.
98
5. COLUNA
Essa coluna identifica o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias
com a administrao do RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de
referncia da LDO, representado pelo somatrio das despesas identificadas na
Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre
rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade
Social.
6. LINHAS
ADMINISTRAO
Nessa linha, registrar o valor das despesas intra-oramentrias com a
administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS,
observado os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais.23 Incluem-se
aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de
sua infraestrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria
corrente (exceto os benefcios previdencirios) e categoria de capital, executados
pela entidade.
Despesas Correntes
Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias
correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS,
identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de
operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da
Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e
Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e
Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros
Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-Obra; Outros Servios de Terceiros Pessoa
Jurdica; Auxlio Alimentao; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de
Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas
Aplicado aos RPPS.
Despesas de Capital
Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias de
capital, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS,
Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e
Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
23
Medida Provisria no 2.187-13, de 2001
99

Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas Previdencirias, do segundo ao
quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Corresponde ao valor das
despesas previdencirias referentes administrao e previdncia, constantes do
Nessa linha, registrar a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias e
o total das despesas previdencirias, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano
de referncia da LDO. O resultado negativo dever ser colocado entre parnteses.
7. QUADRO
APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR
Esse quadro identifica os aportes financeiros do ente para cobertura de
insuficincias financeiras, formao de reserva, cobertura de dficits financeiros ou
atuariais do RPPS e outros aportes.
8. LINHAS
Nesta linha, registrar somatrio dos valores recebidos pelo RPPS de aportes do
Plano Financeiro e do Plano Previdencirio para cobertura de insuficincias
financeiras, cobertura de dficits financeiros ou atuariais e outros aportes.
Plano Financeiro
Nesta linha, registrar o valor total dos valores recebidos pelo RPPS para cobertura
de insuficincias financeiras, formao de reserva e outras necessidades
financeiras, no mbito do plano financeiro.
Os RPPS possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e
atuarialmente.24 Contudo, se houver separao das massas, o plano financeiro
ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios que no esto cobertos pela
capitalizao (plano previdencirio). Neste caso, se houver dficit oramentrio
(resultado previdencirio negativo), os recursos para cobertura sero aportados
pelo oramento do ente.
Recursos para Cobertura de Insuficincia Financeira
Nesta linha, registrar os recursos oramentrios efetivamente utilizados para a
cobertura de insuficincias financeiras entre as receitas e despesas previdencirias
no exerccio de referncia.
24
Constituio, art. 40.
100
Nesta linha, registrar os recursos transferidos pelo ente federativo ao RPPS para
formao de reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano
financeiro.
Nesta linha, registrar o somatrio do recebimento de eventuais aportes de
recursos no RPPS para outras necessidades financeiras que no a cobertura de
insuficincias financeiras e formao de reservas.
Plano Previdencirio
Nesta linha, registrar o valor total recebido pelo RPPS para cobertura de dficit
financeiro ou atuarial e outros aportes, no mbito do plano previdencirio.
atuarialmente.25 Contudo, se houver separao das massas, o plano previdencirio
ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios cobertos pela capitalizao, com
constituio de reserva. Neste caso, se houver dficit atuarial, os recursos para
cobertura sero aportados por contribuies suplementares decorrentes de
alquotas definidas em lei, visando a garantir a equivalncia, a valor presente, entre
o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas
atuarialmente, em longo prazo.
Nessa linha, registrar o somatrio dos recebimentos de recursos necessrios ao
equilbrio financeiro do plano previdencirio, ou seja, cobertura de dficit entre
as receitas e despesas previdencirias, referentes ao exerccio atual.
Nessa linha, registrar os recursos oramentrios alocados para cobertura de dficit
atuarial no exerccio de referncia, desde que no definidos por lei como
contribuies suplementares. O objetivo da realizao de aportes financeiros
desses recursos garantir a equivalncia, a valor presente, entre o fluxo de
receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, em longo
prazo.
Nesta linha, registrar outros aportes financeiros para o RPPS com outras
finalidades previdencirias.
Nessa linha, registrar o total da reserva oramentria do RPPS, do segundo ao
quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Corresponde ao supervit
gerado pela diferena entre Receitas Previdencirias e Despesas Previdencirias
previstas na LOA, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros.
25
Constituio, art. 40.
101

Essa linha identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do
RPPS, representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento,
Investimentos do RPPS e outros bens e direitos, do segundo ao quarto anos
anteriores ao ano de referncia da LDO, constantes do Plano de Contas Aplicado
aos RPPS.
102
02.06.02.02 Tabela 6.1 Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos

Servidores
<ENTE DA FEDERAO>
PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
<ANO DE REFERNCIA>
RECEITAS
DESPESAS
EXERCCIO
PREVIDENCIRIAS
PREVIDENCIRIAS
(a)
(b)
RESULTADO
PREVIDENCIRIO
(c) = (a-b)
R$ 1,00
SALDO FINANCEIRO
DO EXERCCIO
(d) = (d Exerccio Anterior) + (c)
Nota: Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO>
1. COLUNAS
EXERCCIO
Essa coluna identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas. Deve
ser apresentada a projeo de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos26, tendo como
ano inicial, o ano anterior ao ano de referncia da LDO.
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (a)
Essa coluna identifica a projeo das receitas previdencirias provenientes das
Contribuies Previdencirias dos Servidores Civis e Militares, ativos, inativos e
reformados, da Receita Patrimonial, da Receita de Servios e de Outras Receitas
Correntes e de Capital para o custeio do RPPS, bem como as receitas intraoramentrias da contribuio patronal.
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (b)
Essa coluna identifica as despesas estimadas com benefcios previdencirios, a
serem desembolsados.
RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b)
Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes.
Representa o resultado entre as receitas intra-oramentrias da contribuio
patronal mais as receitas previdencirias, menos as despesas previdencirias, ou
seja, o valor da coluna (a) mais o valor da coluna (b) menos o valor da coluna (c).
Pode haver supervit previdencirio caso o resultado seja positivo, ou dficit
previdencirio, caso o resultado seja negativo. Neste caso, o resultado dever ser
apresentado entre parnteses.
26 Portaria
MPS n 402, de 10/12/2008.
103
SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (d exerccio anterior) + (c)

Essa coluna identifica o valor estimado do saldo financeiro do RPPS, em valores
correntes. Representa o resultado entre os Ingressos Previdencirios menos os
Desembolsos Previdencirios, mais o Saldo Financeiro do exerccio anterior ao de
referncia.
104

RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
2013
RECEITAS
RECEITAS CORRENTES
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Receita Patrimonial
Receita de Servios
RECEITAS DE CAPITAL
RECEITAS CORRENTES
Patronal
Pessoal Civil
Pessoal Militar
Receita Patrimonial
Receita de Servios
RECEITAS DE CAPITAL
DESPESAS
R$ milhares
2009
2.035
1.915
1.500
800
700
50
150
15
200
120
80
120
80
20
20
4.510
4.460
4.230
3.500
2.000
1.500
500
230
170
30
30
50
6.545
2009
2010
2.580
2.440
1.800
1.000
800
0
150
50
440
240
200
140
80
30
30
5.620
5.560
4.880
3.800
2.200
1.600
600
480
360
40
280
60
8.200
2010
2011
2.810
2.650
1.900
1.050
850
10
150
40
550
350
200
160
100
40
20
5.970
5.900
5.300
4.000
2.300
1.700
600
700
450
50
100
70
8.780
2011

ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA
Pessoal Civil
Pessoal Militar
ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
3.680
280
30
250
3.400
2.200
1.000
200
100
100
0
0
0
0
3.680
4.000
300
35
265
3.700
2.250
1.050
400
300
100
0
0
0
0
4.000
4.220
320
30
290
3.900
2.300
1.100
500
300
200
0
0
0
0
4.220
2.865
4.200
4.560
(Continua)
105
(Continuao)

Plano Financeiro
Plano Previdencirio
2009
2010
2011

2.865
4.200
4.560
4.365
8.565
13.125
Nota: O saldo das disponibilidades financeiras do exerccio anterior ao exerccio de 2009, para efeito do exemplo acima, era de
R$1.500.000,00.
PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
2013
EXERCCIO
RECEITAS
DESPESAS
PREVIDENCIRIAS
PREVIDENCIRIAS
(a)
(b)
RESULTADO
PREVIDENCIRIO
(c) = (a b)
R$ milhares
SALDO FINANCEIRO DO
EXERCCIO
(d) = (d Exerccio Anterior) + (c)
2011
15.000
3.000
12.000
12.000
2012
27.000
17.000
10.000
22.000
2013
30.000
21.000
9.000
31.000
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
2083
260.000
268.500
(8.500)
31.500
2084
257.000
267.000
(10.000)
21.500
2085
254.000
265.500
(11.500)
10.000
Nota: Projeo atuarial elaborada em 15/04/2012
106
02.07.00 DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA

DE RECEITA
02.07.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita visa a
atender ao art. 4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, e ser
acompanhado de anlise dos critrios estabelecidos para as renncias de receitas e
suas respectivas compensaes, a fim de dar maior consistncia aos valores
apresentados.
Quando da elaborao do Demonstrativo da Estimativa e Compensao da
Renncia de Receita, o ente dever indicar quais condies ir utilizar para cada
renncia de receita, a fim de atender ao disposto no caput do art. 14 da LRF.
Cumpre ressaltar que, a fim de atender aos princpios emanados pela LRF,
necessrio que o valor da compensao, prevista no demonstrativo, seja suficiente
para cobrir o valor da renncia fiscal respectiva.
Para a concesso da renncia, o ente dever cumprir o que foi previsto no
Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita, constante da
LDO para o respectivo exerccio oramentrio.
Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio decorrer da condio
contida no inciso II do art. 14 da LRF, o benefcio s entrar em vigor quando
implementadas as medidas de compensao.
O Demonstrativo identifica os tributos para os quais esto previstos renncias de
receita, destacando-se a modalidade da renncia (anistia, remisso, subsdio,
crdito presumido, etc), os setores/programas/beneficirios a serem favorecidos,
a previso da renncia para o ano de referncia da LDO e para os dois exerccios
seguintes, e as medidas de compensao pela perda prevista de receita com a
renncia.
O Demonstrativo tem por objetivo dar transparncia s renncias de receita
previstas no projeto de LDO, para uma melhor avaliao do seu impacto nas metas
fiscais fixadas, alm de orientar a elaborao da LOA considerando o montante das
renncias fiscais concedidas. Apesar de esse demonstrativo ter por base legal o art.
4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, ele visa a dar
transparncia tambm ao cumprimento dos requisitos exigidos para a concesso
ou ampliao de benefcios de natureza tributria dispostos no art. 14 da LRF, que
estabelece:
A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra
renncia de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto oramentriofinanceiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao
disposto na LDO e a pelo menos uma das seguintes condies:
DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
107
I demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita

da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas fiscais previstas no
anexo prprio da LDO;
II estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por
meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de
clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.
A forma de elaborao e preenchimento do referido demonstrativo descrita no

item 02.07.03.
02.07.02 CONCEITO
02.07.02.01 Renncia de receita
A renncia compreende incentivos fiscais, anistia, remisso, subsdio, crdito
presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou
modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. A
renncia pode ser destinada ao setor comercial ou industrial, programa de
governo ou, ainda, a um beneficirio individual (Pessoa Fsica ou Jurdica).
Exemplos: Concesso de crdito presumido ao Setor Hoteleiro, Iseno de Imposto
de Renda para pessoas com mais de 65 anos, etc.
108

02.07.03.01 Tabela 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita
<ENTE DA FEDERAO>
ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo 7 (LRF, art. 4, 2, inciso V)
SETORES/
TRIBUTO
MODALIDADE
PROGRAMAS/
BENEFICIRIO
R$ 1,00
RENNCIA DE RECEITA PREVISTA
<Ano de
<Ano+1>
<Ano+2>
Referncia>
COMPENSAO
TOTAL
1. COLUNAS
TRIBUTO
Essa coluna identifica a espcie de tributo, para o qual est sendo prevista a
renncia de receita.
MODALIDADE
Essa coluna identifica a modalidade da renncia fiscal para cada espcie de tributo.
Nos termos do art. 14 da LRF, as modalidades de renncia compreendem anistia,
remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral,
alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo
discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a
tratamento diferenciado.
SETORES/PROGRAMAS/BENEFICIRIO
Essa coluna identifica os setores, programas e beneficirios que sero favorecidos
com as renncias de receita.
RENNCIA DE RECEITA PREVISTA
Essa coluna identifica os valores relativos s renncias de receita para o ano de
referncia da LDO, e para os dois exerccios seguintes.
COMPENSAO
Nessa coluna devem ser inseridas as medidas a serem tomadas a fim de compensar
a renncia de receita prevista.
2. LINHA
DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
109
TOTAL
Essa linha indica o valor total da renncia de receita para o ano de referncia da
LDO e para os dois exerccios seguintes.

ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
2013
TRIBUTO
Taxa de Fiscalizao
de Estabelecimentos
ISSQN
ISSQN
R$ milhares
Anistia
SETOR/
PROGRAMA/
BENEFICIRIO
Calados
RENNCIA DE RECEITA
PREVISTA
2013
2014
2015
5.000
Remisso
Informtica
2.500
Iseno
Transporte de
Passageiros
2.000
MODALIDADE
2.100
2.500
COMPENSAO
Elevao de alquota do ISSQN
em 2%.
Elevao de alquota do ISSQN
em 2%.
Instituio da Contribuio de
Iluminao Pblica
TOTAL
9.500
2.100 2.500
Notas:
a) Conforme preceitua a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu artigo 14, os setores caladista e de
informtica, beneficiados pelas renncias fiscais demonstradas, tero como forma de compensao a
elevao da alquota do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN em 2% para o exerccio
oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios subsequentes.
b) Com relao renncia fiscal destinada ao setor transporte de passageiros, a forma de compensao
encontrada foi a instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, que entrar em vigor ainda este ano
com aplicao a partir do exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
110
02.08.00 DEMONSTRATIVO 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS

OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
02.08.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter
Continuado visa ao atendimento do art. 4, 2, inciso V, da LRF, e ser
acompanhado de anlise tcnica demonstrando a forma pela qual os valores
apresentados foram obtidos, embasados por dados, tais como indicadores de
atividade econmica, atividades desenvolvidas pela Administrao Pblica, que
foram direcionados e geraram os resultados apresentados, e outros que
contribuam para dar consistncia ao referido demonstrativo. Sua forma de
elaborao e preenchimento est descrita no item 02.08.03.
O Demonstrativo informa os valores previstos de novas despesas obrigatrias de
carter continuado (DOCC) para o exerccio a que se refere a LDO, deduzindo-as da
margem bruta de expanso (aumento permanente de receita e reduo
permanente de despesa).
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s novas DOCC previstas, se
esto cobertas por aumento permanente de receita e reduo permanente de
despesa, para avaliao do impacto nas metas fiscais estabelecidas pelo ente alm
de orientar a elaborao da LOA considerando o montante das Despesas
Obrigatrias de Carter Continuado concedidas.
02.08.02 CONCEITO
02.08.02.01 Despesa Obrigatria de Carter Continuado
O conceito de Despesa Obrigatria de Carter Continuado DOCC foi institudo
pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF no art. 17, conceituando-a como Despesa
Corrente derivada de Lei, Medida Provisria ou Ato Administrativo Normativo que
fixem para o Ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a
dois exerccios. considerado aumento de despesa, a prorrogao da DOCC criada
por prazo determinado.
Ainda em relao ao mesmo artigo da LRF, est estabelecido que os atos que
criarem ou aumentarem as DOCC devero ser instrudos com a estimativa de
impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos
dois subsequentes, e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio. Tambm
deve haver a comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as
metas de resultados fiscais previstas no 1o do art. 4o da LRF e seus efeitos
financeiros nos perodos seguintes devem ser compensados pelo aumento
permanente de receita ou pela reduo permanente de despesas. As DOCC no
sero executadas antes da implementao de tais medidas.
DEMONST. 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO 111
02.08.02.02 Aumento Permanente de Receita

Considera-se aumento permanente de receita o proveniente de elevao de
alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou
contribuio, cuja competncia tributria do prprio ente. Por exemplo, no caso
dos municpios:
- Elevao da alquota do ITBI de 3% para 4%; e
- Ampliao da base de clculo da Contribuio de Iluminao Pblica, que o
consumo total de energia eltrica, medido em KWh e constante da fatura emitida
pela empresa concessionria distribuidora. Supondo que a base mnima para
tributao do consumidor seja uma faixa de consumo at 80 KWh, se esta for
reduzida para 40 KWh, ocorrer a ampliao da base de clculo. Vide exemplo a
seguir.
Situao Inicial:
FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL
Consumo at 80 KWh
Consumo de 81 a 100 KWh
VALOR A PAGAR EM R$
0,00
5,00
8,00
Situao Final (aps ampliao da base de clculo):

FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL
Consumo at 40 KWh
VALOR A PAGAR EM R$
0,00
5,00
8,00
Cumpre destacar que, para haver alterao na definio da base de clculo de

impostos necessria a edio de Lei Complementar Federal, conforme
estabelecido pela Constituio Federal, em seu art. 146, inciso III, alnea a.
Outra hiptese a ser considerada como aumento permanente de receita, para
efeito do 2o, do art. 17 da LRF, a elevao do montante de recursos recebidos
pelo ente, oriundos da elevao de alquotas ou ampliao da base de clculo de
tributos que so objeto de transferncia constitucional, com base nos arts. 157 e
158 da Constituio Federal de 1988, transcritos a seguir:
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer
natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
II vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da
competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer
natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
II cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da
112

opo a que se refere o art. 153, 4o, III; (Redao dada pela Emenda Constitucional no 42, de
19.12.2003)
III cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade
de veculos automotores licenciados em seus territrios;
IV vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao.

02.08.03.01 Tabela 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter
Continuado
< ENTE DA FEDERAO>
MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
<ANO DE REFERNCIA>
EVENTOS
R$ 1,00
Valor Previsto para <Ano de Referncia>
Aumento Permanente da Receita

(-) Transferncias Constitucionais
(-) Transferncias ao FUNDEB
Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I)
Reduo Permanente de Despesa (II)
Margem Bruta (III) = (I+II)
Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV)
Novas DOCC
Novas DOCC geradas por PPP
Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III-IV)
1. COLUNA
EVENTOS
Essa coluna identifica a Arrecadao, as Despesas Obrigatrias de Carter
Continuado, a Margem Bruta de Expanso das DOCC, o Saldo Utilizado da Margem
e a Margem Lquida de Expanso das DOCC.
Valor Previsto para <Ano de Referncia>
Essa coluna identifica os valores previstos da Arrecadao, das Despesas
Obrigatrias de Carter Continuado, da Margem Bruta de Expanso das DOCC, do
Saldo Utilizado da Margem e da Margem Lquida de Expanso das DOCC para o
exerccio oramentrio a que se refere a LDO. A expresso <Ano de Referncia>
indica o ano correspondente. Ex: <2013>.
2. LINHAS
Nessa linha, registrar a estimativa de aumento permanente de receita para o
exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
114
Transferncias Constitucionais
Nessa linha, registrar a parcela da estimativa do aumento permanente de receita
para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO que ser transferida aos
Estados, Distrito Federal e Municpios, no caso da Unio, e aos Municpios, no caso
dos Estados. Essa linha no se aplica aos Municpios.
Ex: No caso de um Estado, a parcela do aumento permanente de receita gerado
pelo aumento de alquota do ICMS, transferida aos seus respectivos Municpios,
deve ser inserida nessa linha, como deduo da linha Aumento Permanente de
Receita.
Transferncias ao FUNDEB
Nessa linha, registrar o valor que, decorrente do aumento permanente de receita,
ser transferido ao FUNDEB por Estados, Distrito Federal e Municpios, no
exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
Nessa linha, registrar o valor do aumento da receita, lquido dos aumentos
permanentes de receita referentes s transferncias constitucionais e s
transferncias do FUNDEB.
Nessa linha, registrar o valor previsto para a reduo de despesa para o exerccio
oramentrio a que se refere a LDO.
Margem Bruta (III) = (I + II)
Nessa linha, registrar o somatrio do saldo final do aumento permanente de
receita mais a reduo permanente de despesa.
Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV)
Nessa linha, registrar o valor do saldo da margem de expanso das DOCC, inclusive
as geradas por PPPs, comprometido para o ano de referncia.
Novas DOCC
Nessa linha, registrar o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter
continuado, exceto as previstas para PPP, para o exerccio oramentrio a que se
refere a LDO.
Novas DOCC geradas por PPP
Nessa linha, registrar o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter
continuado geradas por Parcerias Pblico-Privadas previstas para o exerccio
oramentrio a que se refere a LDO.
Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV)
Nessa linha, registrar o saldo final da margem de expanso das despesas
obrigatrias de carter continuado para o exerccio financeiro a que se refere a
LDO.

MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
2013
EVENTOS
R$ milhares
Valor Previsto para 2013

9.000
(-) Transferncias Constitucionais
(-) Transferncias ao FUNDEB
3.000
6.000
500
Margem Bruta (III) = (I+II)
6.500
Saldo Utilizado de Margem Bruta (IV)
2.500
Impacto de Novas DOCC
2.500
Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV)
4.000
Nota: Na apurao da margem de expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado DOCC, prevista a reduo
permanente de despesas por meio da racionalizao da utilizao dos recursos humanos. O valor atribudo ao campo Aumento
Permanente de Receita foi gerado a partir da elevao da alquota do ICMS do Estado a que pertence o Municpio de Cruz Alta-AC e,
tambm, pela instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, prevista no art. 149-A, da Constituio Federal.
116
117
MANUAL DE
PARTE III
RELATRIO RESUMIDO DA
EXECUO ORAMENTRIA
118
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS - RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
119
03.00.00 PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.00.01 INTRODUO
O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO exigido pela
Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988, que
estabelece em seu artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at
trinta dias aps o encerramento de cada bimestre. A Unio j o divulga, h vrios
anos, mensalmente. O objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez mais, a
sociedade, por meio dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e
analise o desempenho da execuo oramentria do Governo Federal.
A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que se refere s normas de
finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelece as
normas para elaborao e publicao do RREO.
O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta e
entidades da Administrao Indireta, de todos os Poderes, constitudos pelas
autarquias, fundaes, fundos especiais, e as empresas pblicas e sociedades de
economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade
Social (empresas estatais dependentes), inclusive sob a forma de subvenes para
pagamento de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo
caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria.
O RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios.
O RREO dever ser assinado pelo Chefe do Poder Executivo que estiver no
exerccio do mandato na data da publicao do relatrio ou por pessoa a quem ele
tenha legalmente delegado essa competncia. Qualquer dos dois deve faz-lo em
conjunto com o profissional de contabilidade responsvel pela elaborao do
relatrio.
As informaes devero ser elaboradas a partir dos dados contbeis consolidados
de todas as unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta, autarquias,
fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista.
Os demonstrativos do RREO, listados a seguir, devero ser elaborados e publicados
at trinta dias aps o encerramento do bimestre de referncia, durante o exerccio.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Balano Oramentrio;
Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno;
Demonstrativo da Receita Corrente Lquida;
Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias
Demonstrativo do Resultado Nominal;
Demonstrativo do Resultado Primrio;
Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo;
Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento
do Ensino;
120
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
i) Demonstrativos das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de

Sade;
j) Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria.
Alm dos demonstrativos acima citados, tambm devero ser elaborados e
publicados at trinta dias aps o encerramento do ltimo bimestre, os seguintes:
a)
b)
c)
d)
Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital;

Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime de Previdncia ;
Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos; e
Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas.
Em todos os demonstrativos, ser permitido o desdobramento de informaes

cujos entes julgarem necessrias, para melhor transparncia.
No h diferenciao entre os entes no tocante necessidade de elaborao do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. As particularidades de
apresentao dos demonstrativos, se houver, constam em tpico especfico em
cada um deles.
A consolidao das contas pelos entes da Federao participantes de
consrcios pblicos incluir a execuo oramentria e financeira do consrcio
pblico relativa aos recursos entregues em virtude de contrato de rateio para a
elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino MDE (Anexo 8 do RREO- ver tpico 03.08.03.02) e
do Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade
(Anexo 12 do RREO ver tpico 03.12.03.02). 27
Para fins de transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla
divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Balano
Oramentrio (Anexo 1 do RREO ver tpico 03.01.03.02) e ao Demonstrativo da
execuo das despesas por Funo/SubFuno (Anexo 2 do RREO ver tpico
03.02.03.02). 28
27
28
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, art. 11, inciso II.

Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, art. 15, inciso IV, alnea b.
121

O Prefeito Municipal que deixar de apresentar e publicar o RREO no prazo e com
detalhamento previsto na lei, perder o mandato.29
03.00.04.01 LIMITES
Os limites constantes do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria so os
seguintes: Aes e Servios Pblicos de Sade (Anexo 12 do RREO ver tpico
03.12.05), Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE (Anexo 8 do RREO
ver tpico 03.08.05.01), Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Regra de Ouro (Anexo 9 do RREO ver tpico 03.09.05.01), despesas decorrentes
das parcerias pblico-privadas (Anexo 13 do RREO ver tpico 03.13.05.01).
Cabe ressaltar que o resultado nominal (Anexo 5 do RREO ver tpico 03.05.00) e
o resultado primrio (Anexo 6 do RREO ver tpico 03.06.00) no representam
limites propriamente ditos, mas sim metas fiscais a serem alcanadas pelo ente,
conforme estabelecido na Lei de Diretrizes Oramentrias.
Tendo como princpio a gesto fiscal responsvel, quando for o caso, sero
apresentadas justificativas da limitao de empenho e da frustrao de receitas,
especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a
adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.30
Quando deixar de apresentar e publicar o RREO no prazo e com o detalhamento
previsto na lei, o ente da Federao ficar proibido de receber transferncia
voluntria, exceto relativa a aes de educao, sade e assistncia social. Alm
disso, o ente ficar proibido de contratar operao de crdito, exceto as destinadas
ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.31
O RREO, conforme estabelece a Constituio,32 dever ser publicado pelo Poder
Executivo at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre, consolidando as
informaes da execuo oramentrio-financeira dos demais poderes e rgos de
cada ente da federao, de acordo com os demonstrativos dos quadros a seguir.
Decreto Lei 201, de 1967, art. 4 inciso VII.
LRF, art. 53, 2.
31 LRF, art. 52 2.
32 CF, art. 165, 3.
29
30
122
Em caso de necessidade de republicao do referido relatrio, devero ser

observados os procedimentos vigentes na poca da publicao original.
03.00.05.01 Unio
Quadro 1
PERIODICIDADE DE
PUBLICAO
BIMESTRAL
ANEXOS
DEMONSTRATIVOS
1
2
3
4
4
5
6
7
8
12
13
14
Balano Oramentrio
Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social
Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
Demonstrativo do Resultado Nominal
Demonstrativo do Resultado Primrio
Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
Demonstrativo das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade
Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas
Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
PERODO
Jan/Fev
Jan/Abr
Jan/Jun
Jan/Ago
Jan/Out
Jan/Dez
PERIODICIDADE DE
PUBLICAO
PRAZOS PARA PUBLICAO

At 30 de maro
At 30 de maio
At 30 de julho
At 30 de setembro
At 30 de novembro
At 30 de janeiro
ANUAL
ANEXOS
9
10
10
11
DEMONSTRATIVOS
Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social
Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
PERODO
Jan/Dez
PRAZO PARA PUBLICAO

At 30 de janeiro
123
03.00.05.02 Estados
Quadro 2
PERIODICIDADE DE
PUBLICAO
BIMESTRAL
ANEXOS
DEMONSTRATIVOS
1
2
3
4
5
6
7
8
13
12
14
Balano Oramentrio
Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade
PERODO
Jan/Fev
Jan/Abr
Jan/Jun
Jan/Ago
Jan/Out
Jan/Dez
PERIODICIDADE DE
PUBLICAO

At 30 de maro
At 30 de maio
At 30 de julho
At 30 de setembro
At 30 de novembro
At 30 de janeiro
ANUAL
ANEXOS
9
10
11
DEMONSTRATIVOS
PERODO
Jan/Dez
PRAZO PARA PUBLICAO

At 30 de janeiro
124
03.00.05.03 Municpios
Quadro 3
PERIODICIDADE DE
PUBLICAO
BIMESTRAL
ANEXOS
DEMONSTRATIVOS
1
2
3
4
5
6
7
8
12
13
14
Balano Oramentrio
PERODO
Jan/Fev
Jan/Abr
Jan/Jun
Jan/Ago
Jan/Out
Jan/Dez
PERIODICIDADE DE
PUBLICAO

At 30 de maro
At 30 de maio
At 30 de julho
At 30 de setembro
At 30 de novembro
At 30 de janeiro
ANUAL
ANEXOS
9
10
11
DEMONSTRATIVOS
PERODO
Jan/Dez
PRAZO PARA PUBLICAO

At 30 de janeiro
125
03.00.05.04 Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes

Quadro 4
PERIODICIDADE DE
PUBLICAO
BIMESTRAL
ANEXOS
DEMONSTRATIVOS
1
2
8
12
Balano Oramentrio
PERODO
Jan/Fev
Jan/Abr
Jan/Jun
Jan/Ago
Jan/Out
Jan/Dez
PERIODICIDADE DE
PUBLICAO

At 30 de maro
At 30 de maio
At 30 de julho
At 30 de setembro
At 30 de novembro
At 30 de janeiro
SEMESTRAL
ANEXOS
3
4
5
6
7
13
14
DEMONSTRATIVOS
PERODO
Jan/Jun
At 30 de julho
Jan/Dez
At 30 de janeiro
PERIODICIDADE DE
PUBLICAO
ANEXOS
9
10
11
DEMONSTRATIVOS
PERODO
Jan/Dez
ANUAL
PRAZO PARA PUBLICAO

At 30 de janeiro
126
03.01.00 ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO

03.01.01 INTRODUO
O Balano Oramentrio, definido na Lei n 4.320, de 31 de maro de 1964,
demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.33
Esse balano tambm est previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, porm
de forma mais detalhada e com periodicidade de publicao bimestral. Integra o
RREO34, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre.35
Segundo a LRF, o Balano Oramentrio apresentar as receitas, detalhadas por
categoria econmica, subcategoria econmica e fonte (destacando as receitas
intra-oramentrias), especificando a previso inicial, a previso atualizada para o
exerccio, a receita realizada no bimestre atual, a realizada at o bimestre atual e o
saldo a realizar, bem como as despesas, por categoria econmica e grupo de
natureza da despesa (destacando as despesas intra-oramentrias), discriminando
a dotao inicial, os crditos adicionais, a dotao atualizada para o exerccio, as
despesas empenhadas no bimestre atual e at o bimestre atual, as despesas
liquidadas no bimestre atual e at o bimestre atual, e o saldo a liquidar.
Dessa forma, o Balano Oramentrio apresentar as receitas detalhadas por
Categoria Econmica, Origem e Espcie, que correspondem aos trs primeiros
nveis dispostos na LRF, conforme descrito no pargrafo anterior.
As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser
apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito no item
03.01.06.03. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente
poder optar por apresent-las logo abaixo da linha totalizadora das receitas e
despesas intra-oramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo
nvel de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias.
Para permitir maior transparncia por meio da apurao total e lquida das
receitas e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo
segregadas em:
a)
b)
c)
d)
receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;

receitas intra-oramentrias;
despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;
despesas intra-oramentrias
No nvel de detalhamento em que so apresentadas no modelo (3 nvel Espcie),

as receitas devero ser informadas pelos valores lquidos das respectivas
Lei n 4.320/64, art. 102.
LRF, art. 52, incisos I e II, alneas a e b, e 1.
35 LRF, art. 52.
33
34
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO
127
dedues, tais como restituies, descontos, retificaes, dedues para o

FUNDEB, e reparties de receita entre os entes da Federao, quando registradas
como deduo, conforme orientao do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico (MCASP).
Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria e de outras dvidas
devero constar, destacadamente, nas receitas de operaes de crdito internas e
externas e, nesse mesmo nvel de agregao, nas despesas com amortizao da
dvida de refinanciamento.
O Balano Oramentrio demonstra a execuo oramentria em um
determinado exerccio, apresentando um resultado positivo (supervit) ou
negativo (dficit). No entanto, em funo da utilizao do supervit financeiro de
exerccios anteriores, identificado no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao
de referncia, para abertura de crditos adicionais, o Balano Oramentrio poder
demonstrar uma situao distinta, quando considerados os saldos de exerccios
anteriores que foram utilizados no exerccio de referncia.
Esse desequilbrio aparente ocorre porque o supervit financeiro de exerccios
anteriores, quando fonte de recursos para abertura de crditos adicionais, no
pode ser demonstrado como parte dos itens do Balano Oramentrio que
integram o clculo do resultado oramentrio. O supervit financeiro no receita
do exerccio de referncia, pois j o foi no exerccio anterior, mas constitui
disponibilidade para utilizao no exerccio de referncia. Por outro lado, as
despesas executadas conta do supervit financeiro so despesas do exerccio de
referncia, por fora legal, visto que no foram empenhadas no exerccio anterior.
Dessa forma, no momento inicial da execuo oramentria, tem-se o equilbrio
entre receita prevista e despesa fixada e constata-se que toda despesa a ser
executada est amparada por uma receita prevista a ser arrecadada no exerccio.
No entanto, iniciada a execuo do oramento, quando h supervit financeiro de
exerccios anteriores, tem-se um recurso disponvel para abertura de crditos para
as despesas no fixadas ou no totalmente contempladas pela Lei Oramentria.
Da utilizao desse recurso em diante, o Balano Oramentrio passa a demonstrar
um desequilbrio que reflete as regras de contabilizao no setor pblico, ou seja, o
reconhecimento da receita no momento da arrecadao e o reconhecimento da
despesa no momento do empenho.
Com base no exposto, o Balano Oramentrio definido neste manual proporciona
ao usurio de suas informaes a possibilidade de analisar o seu resultado,
confrontando-o com o supervit financeiro de exerccios anteriores, pois apresenta
a linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES.
Dessa forma, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada no Balano
Oramentrio pode ser verificado (sem influenciar o seu resultado), somando-se os
valores da linha TOTAL (item VII) e da linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
128
constantes da coluna PREVISO ATUALIZADA e confrontando-se esse montante

com o total da coluna DOTAO ATUALIZADA (item XIV).
Pode-se tambm analisar a situao do resultado, comparando-o com a despesa
executada mediante utilizao dos saldos de exerccios anteriores. Como exemplo,
suponha uma situao onde, no exerccio, apresentem-se receitas realizadas no
valor de $80 e despesas executadas no valor de $100, demonstrando dficit de $20.
Considerando que houve despesas executadas por meio de abertura de crditos
adicionais no valor de $20 conta do supervit financeiro do exerccio anterior, o
demonstrativo permite concluir que no houve desequilbrio na execuo
oramentria do exerccio de referncia, apesar do dficit apresentado.
A recomendao deste manual que sejam utilizadas notas explicativas para
esclarecimentos a respeito da utilizao do supervit financeiro e sua influncia no
resultado oramentrio, de forma a possibilitar a correta interpretao das
informaes.
03.01.02 CONCEITO
03.01.02.01 Receita Oramentria
Disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exerccio
oramentrio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico. Instrumento
por meio do qual se viabiliza a execuo das polticas pblicas, as receitas
oramentrias so fontes de recursos utilizadas pelo Estado em programas e aes
cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e demandas da
sociedade. Essas receitas pertencem ao Estado, transitam pelo patrimnio do
Poder Pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro, e, via de regra, por fora do
Princpio Oramentrio da Universalidade, esto previstas na Lei Oramentria
Anual LOA.36
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP), Parte I
Procedimentos Contbeis Oramentrios, apresenta a seguinte codificao da
Natureza da Receita:
1 Nvel Categoria Econmica
2 Nvel Origem
3 Nvel Espcie
4 Nvel Rubrica
5 Nvel Alnea
6 Nvel Subalnea
36
MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, item 01.03.01.
129
03.01.02.02 Despesa Oramentria

Fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade,
podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial.37
03.01.02.03 Reserva de Contingncia
A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no
especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa
ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes
e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e
adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1, inciso III, do
art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o
cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia
includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa
reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da
Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua
receita corrente lquida.
03.01.02.04 Reserva do RPPS
A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas
Previstas (incluindo as receitas intra-oramentrias recebidas pelo RPPS) e
Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado
para pagamentos previdencirios futuros.
Na Unio, o Balano Oramentrio dever tambm trazer informaes sobre
receitas relativas s atividades do Banco Central do Brasil. As instrues de
preenchimento dessas linhas adicionais no Balano Oramentrio da Unio
encontram-se no tpico 03.01.06.02.
Nos Estados, o Balano Oramentrio dever tambm destacar as despesas
relativas s transferncias a municpios, conforme instrues de preenchimento
constantes no tpico 03.01.06.03.
No caso de existir receitas e despesas intra-oramentrias, elas podero ser
informadas em tabela no final do demonstrativo, conforme orientao contida no
tpico 03.01.06.04.
A Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, estabelece que, para fins de
transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao,
inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Balano Oramentrio.
37
MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, item 01.04.01.
130
O demonstrativo dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na

imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em
que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo.38 Essa publicao
dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do
demonstrativo dos entes federados consorciados e dever ser utilizado o mesmo
modelo disponibilizado neste anexo para os entes da Federao.
No se aplica.
No se aplica.
38
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 15, pargrafo nico.
131

03.01.06.01 Tabela 1 Balano Oramentrio
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO ORAMENTRIO
RREO - Anexo 1 (LRF, Art. 52, inciso I, alneas "a" e "b" do inciso II e 1)
RECEITAS
RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
Contribuio de Iluminao Pblica
RECEITA PATRIMONIAL
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Receita de Concesses e Permisses
Compensaes Financeiras
Receita Decorrente do Direito de Explorao de Bens
Pblicos em reas de Domnio Pblico
Receita da Cesso de Direitos
RECEITA AGROPECURIA
Receita da Produo Vegetal
Receita da Produo Animal e Derivados
Outras Receitas Agropecurias
RECEITA INDUSTRIAL
Receita da Indstria Extrativa Mineral
Receita da Indstria de Transformao
Receita da Indstria de Construo
Outras Receitas Industriais
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas e Juros de Mora
Indenizaes e Restituies
Receita da Dvida Ativa
Receita Decorrentes de Aportes Peridicos para
Amortizao de Dficit Atuarial do RPPS
Receitas Correntes Diversas
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito Internas
Operaes de Crdito Externas
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
Transferncias de Outras Instituies Pblicas
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Integralizao do Capital Social
Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ.
Receitas de Capital Diversas
RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II)
OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV)
Mobiliria
Contratual
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV)
DFICIT (VI)
TOTAL (VII) = (V + VI)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de Crditos Adicionais
PREVISO INICIAL
PREVISO ATUALIZADA
(a)
No Bimestre
(b)
RECEITAS REALIZADAS
%
At o Bimestre
(b/a)
(c)
Em Reais
SALDO
%
(c/a)
(a-c)
132
DESPESAS
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS

INICIAL ATUALIZADA
No
At o
Bimestre
Bimestre
(d)
(e)
(f)
SALDO
(g) = (e-f)
DESPESAS LIQUIDADAS
No
At o
Bimestre
Bimestre
(h)
SALDO
(i) = (e-h)
DESPESAS INSCRITAS EM RESTOS

A PAGAR NO
PAGAS AT
O BIMESTRE
PROCESSADOS 2
(k)
(j)
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII)

DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
Transferncias a Municpios
Demais Despesas Correntes 1

DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX)
SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX)
AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI)
SUPERVIT (XIII)
TOTAL (XIV) = (XII + XIII)
FONT E: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
1 Essa linha ser apresentada no Demonstrativo aplicado aos Estados
2 Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre
1. COLUNAS
RECEITAS
Essa coluna identifica as receitas, por categoria econmica, origem e espcie
originria da receita, o que equivale s trs primeiras posies da natureza da
receita (a.b.c.d.ef.gh). A classificao da natureza da receita lida da seguinte
forma: (a) categoria econmica; (b) origem; (c) espcie; (d) rubrica; (ef) alnea e
(gh) subalinea.39
As receitas, em todos os seus detalhamentos, devero ser registradas pelo seu
valor lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).
PREVISO INICIAL
Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei
Oramentria Anual. Os valores registrados nessa coluna permanecero
inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do
oramento constante da Lei Oramentria Anual.
PREVISO ATUALIZADA (a)
Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o
exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita
utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no
previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer
nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever
identificar os mesmos valores da coluna previso inicial.
39
Codificao da Natureza da Receita do MCASP Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.
133
RECEITAS REALIZADAS
Essa coluna identifica as receitas realizadas no perodo. Consideram-se realizadas
as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies
como, por exemplo, a rede bancria.
SALDO (a-c)
Essa coluna identifica as receitas a realizar, representadas pela diferena entre a
previso atualizada (coluna a) e a realizada at o final do bimestre de referncia
(coluna c).
2. LINHAS
RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
Nessa linha, registrar o total das receitas correntes e de capital, lquidas das
respectivas dedues e das receitas intra-oramentrias.
RECEITAS CORRENTES
Nessa linha, registrar o total das receitas tributrias, de contribuies,
patrimoniais, agropecurias, industriais e de servios, as transferncias correntes e
outras receitas correntes, lquidas das respectivas dedues.
RECEITA TRIBUTRIA
Nessa linha, registrar o valor da receita tributria (impostos, taxas e contribuies
de melhoria).
Impostos
Nessa linha, registrar o valor das receitas de impostos. Imposto a modalidade de
tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Taxas
Nessa linha, registrar o valor das receitas de taxas cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies.
As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
Contribuio de Melhoria
Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies de melhoria
decorrentes de obras pblicas.
A contribuio de melhoria de competncia da Unio, Estados, Distrito Federal ou
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. arrecadada dos
134
proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a
despesa realizada.
RECEITA DE CONTRIBUIES
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuies sociais e econmicas.
Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus
servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia.
Contribuies Sociais
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de contribuies sociais, constitudas
por ordem social e profissional.
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de contribuies que atingem um
determinado setor da economia, com finalidade qualificada em sede constitucional
interveno no domnio econmico instituda mediante um motivo especfico
(fiscalizao e atividades de fomento).
Contribuio de Iluminao Pblica
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de contribuio instituda com a
finalidade de custear o servio de iluminao pblica. A competncia para a
instituio dessa contribuio pertence aos municpios e ao Distrito Federal.
RECEITA PATRIMONIAL
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita patrimonial referente ao
resultado financeiro da fruio do patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios
ou mobilirios, seja de participao societria.
Nessa linha, registrar as receitas provenientes da utilizao, por terceiros, de bens
imveis pertencentes ao setor pblico.
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receitas decorrentes de valores
mobilirios.
Receita de Concesses e Permisses
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receitas originadas da concesso
ou permisso, ao particular, do direito de explorao de servios pblicos, os quais
esto sujeitos ao controle, fiscalizao e regulao do poder pblico.
135
Compensaes Financeiras
Nessa linha, registrar o valor total da arrecadao de receita de contribuies
econmicas de recursos resultantes da explorao de petrleo bruto, xisto
betuminoso e gs, de recursos hdricos e de recursos minerais.
Receita Decorrente do Direito de Explorao de Bens Pblicos em reas de Domnio
Pblico
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receita decorrente do direito de
explorao de bens pblicos em reas de domnio pblico.
Receita da Cesso de Direitos
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receita decorrente da cesso de
direitos. So receitas decorrentes da cesso, a ttulo oneroso, de direitos que
integram o patrimnio pblico, sendo a cesso formalizada mediante termo ou
contrato, do qual constaro expressamente as condies estabelecidas, entre as
quais a finalidade da sua realizao e o prazo para para seu cumprimento.
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de outras receitas patrimoniais no
enquadradas nos itens anteriores.
RECEITA AGROPECURIA
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de produo vegetal;
produo animal e derivados; e outras, decorrentes das seguintes atividades ou
exploraes agropecurias:
a) Agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores;
b) Pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno
porte);
c) Atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios
em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos (excetuam-se as
usinas de acar, fbricas de polpa, de madeira, serrarias e unidades
industriais com produo licenciada, que so classificadas como industriais).
Receita da Produo Vegetal
Nessa linha, registrar o valor das receitas decorrentes de lavouras permanentes,
temporrias e espontneas (ou nativas), silvicultura e extrao de produtos
vegetais.
Receita da Produo Animal e Derivados
Nessa linha, registrar o valor das receitas de produo animal e derivados,
decorrentes de atividades de explorao econmica de:
a) Pecuria de grande porte bovinos, bufalinos, equinos e outros (inclusive
leite, carne e couro);
b) Pecuria de mdio porte ovinos, caprinos, sunos e outros (inclusive l,
carne e peles);
136
c) Aves e animais de pequeno porte (inclusive ovos, mel, cera e casulos do

bicho da seda);
d) Caa e pesca.
Esto includas nesses ttulos apenas as receitas de atividades de beneficiamento
ou transformao ocorridas em instalaes nos prprios estabelecimentos. As
receitas oriundas de atividades industriais dedicadas produo de alimentos
(matadouros, fbricas de laticnios, etc.) so classificadas em receitas da indstria
de transformao, bem como secagem, curtimento, outras preparaes de couros e
peles, etc.
Outras Receitas Agropecurias
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de outras receitas agropecurias no
enquadradas nos itens anteriores, tais como venda de sementes, mudas, adubos ou
assemelhados, desde que realizadas diretamente pelo produtor.
RECEITA INDUSTRIAL
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita da indstria de extrao
mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades
industriais definidas pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica
IBGE.
Receita da Indstria Extrativa Mineral
Nessa linha registrar o valor da arrecadao das receitas da indstria extrativa
mineral. Esses valores representam os totais da receitas arrecadadas decorrentes
das atividades de extrao mineral, provenientes das atividades industriais assim
definidas pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receita da Indstria de Transformao
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao das receitas das atividades ligadas
indstria de transformao, de acordo com a classificao da fundao IBGE.
Receita da Indstria de Construo
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receitas oriundas das atividades de
construo, reforma, reparao e demolio de prdios, edifcios, obras virias,
grandes estruturas e obras de arte, inclusive reforma e restaurao de
monumentos. Inclui, tambm, a preparao do terreno e a realizao de obras para
explorao de jazidas minerais, a perfurao de poos artesianos e perfurao,
revestimento e acabamento de poos de petrleo e gs natural.
Outras Receitas Industriais
Nessa linha, registrar o valor total da arrecadao de outras receitas da indstria
no classificveis nos itens anteriores.
RECEITA DE SERVIOS
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita originria da prestao de
servios, tais como:
137
atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de

armazenagem;
servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, de agropecuria; etc.
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Nessa linha, registrar o valor dos recursos que independem de contraprestao
direta de bens e servios, e que foram recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado.
Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas de transferncias ocorridas
entre diferentes esferas de governo.
Nessa linha, registrar o valor das receitas que identificam recursos de incentivos
fiscais como FINOR, FINAM, FUNRES, EDUCAR, promoo cultural e promoo do
desporto amador, creditados diretamente por pessoas jurdicas em conta de
entidades da administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a
governos realizadas por instituies privadas.
Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas de transferncias do exterior,
provenientes de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e
instituies privadas internacionais.
Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas de contribuies e doaes a
governos e entidades da administrao descentralizada, realizadas por pessoas
fsicas.
Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de
convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades
pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para
realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear
despesas correntes.
Nessa linha, registrar o valor total das receitas oriundas de transferncias
correntes para o combate fome.
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de outras receitas correntes, tais
como: multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa, aplicaes
financeiras e outras.
Multas e Juros de Mora
138
Nessa linha, registrar o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias

decorrentes da inobservncia de normas e com rendimentos destinados
indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao. Representa as sanes
legais aplicadas no campo tributrio (impostos, taxas e contribuies de melhoria);
no-tributrio (contribuies sociais e econmicas, patrimoniais, industriais, de
servios e diversas); e de natureza administrativa, por infraes a regulamentos.
Indenizaes e Restituies
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de indenizaes e
restituies.
Receita da Dvida Ativa
Nessa linha, registrar o total da arrecadao da receita da dvida ativa, constituda
por crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis
pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria,
depois de apurada sua liquidez e certeza.
Receitas Decorrentes de Aportes Peridicos para Amortizao de Dficit Atuarial do
RPPS
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita decorrente dos aportes
peridicos para amortizao de dficit atuarial do Regime Prprio de Previdncia
Social (RPPS).
Receitas Correntes Diversas
Nessa linha, registrar o valor da eventual arrecadao de outras receitas correntes,
no contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com
as anteriores.
RECEITAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar o total das receitas de capital, ou seja, o total da categoria
econmica que compreende operaes de crdito, alienao de bens, amortizao
de emprstimos, transferncias de capital e outras, lquidas das respectivas
dedues.
OPERAES DE CRDITO
Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos
ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou
externas. No devero ser informadas nessa linha as operaes de crdito
destinadas ao refinanciamento da dvida pblica, pois essas devero ser
registradas destacadamente no item OPERAES DE CRDITO
REFINANCIAMENTO (IV).
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao no mercado
interno de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou
particulares, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam
destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
139

Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita decorrente da colocao de
ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a organizaes estatais ou
particulares, sediadas no exterior, desde que os recursos oriundos dessas
operaes no sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
ALIENAO DE BENS
Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente da alienao de bens mveis e
imveis.
Nessa linha, registrar o valor da receita de alienao de bens mveis, tais como
ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros.
imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios.
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
Nessa linha, registrar o valor da receita relativa amortizao de emprstimos
concedidos.
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar o valor das transferncias de capital, que tm por finalidade
concorrer para a formao de um bem de capital, estando vinculadas constituio
ou aquisio do mesmo.
Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias
ocorridas entre diferentes esferas de governo.
instituies privadas. Tais recursos so provenientes de incentivos fiscais, tais
como FINOR - Fundo de Investimentos do Nordeste, FINAM - Fundo de
Investimentos da Amaznia, FUNRES - Fundo de Recuperao Econmica do
Estado do Esprito Santo, EDUCAR promoo cultural e promoo do desporto
amador, e so creditados diretamente por pessoas jurdicas, em conta de entidades
da administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos
realizadas por instituies privadas.
Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos de organismos e fundos
internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas internacionais.
140
pessoas fsicas, referentes a doaes a governos e entidades da administrao
descentralizada.
Transferncia de Outras Instituies Pblicas
Nessa linha, registrar o valor total das receitas recebidas por meio de
transferncias de outras instituies pblicas.
Nessa linha, registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou
sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou
entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse
comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital.
Nessa linha, registrar o valor total das receitas recebidas por meio de
transferncias de capital para o combate fome.
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao
acrscimo patrimonial da unidade. Encontram-se no desdobramento desse ttulo:
integralizao do capital social; Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ.
(dvida ativa proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos); e
receitas de capital diversas.
Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelas empresas pblicas ou
sociedades de economia mista, como participao em seu capital social.
Dv. Ativa Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ.
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao com receita da dvida ativa
proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos concedidos.
Nessa linha, registrar o valor total da eventual arrecadao de outras receitas de
capital, no contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se
identificam com as anteriores. Os valores registrados nesta linha devero
corresponder aos contabilizados sob o cdigo de receita 2590.00.00 (Outras
Receitas).
RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
Nessa linha, registrar o total das receitas intra-oramentrias correntes e de
capital, lquidas das respectivas dedues. As receitas intra-oramentrias, quando
existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo,
contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas oramentrias e o
total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes
tais receitas, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um
141
trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no item 3 do

tpico 03.01.06.04 Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias.
Nessa linha, registrar o somatrio das colunas PREVISO INICIAL, PREVISO
ATUALIZADA, RECEITAS REALIZADAS e SALDO A REALIZAR, das receitas
oramentrias, excludas as operaes de crdito contratadas para refinanciar a
dvida pblica.
Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos
ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou
externas, destinadas ao refinanciamento da dvida pblica. O refinanciamento
tambm denominado rolagem da dvida.
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos
pblicos no mercado interno, desde que os recursos oriundos dessas operaes
sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
Mobiliria
Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito
internas para refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de
ttulos pblicos para, com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros
ttulos pblicos que esto vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas
pelo governo no mercado interno, originrias da venda de ttulos pblicos, para
refinanciar a dvida pblica mobiliria.
Contratual
internas destinadas ao refinanciamento da dvida contratual.
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos
pblicos no mercado externo, desde que os recursos oriundos dessas operaes
sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
Mobiliria
externas para refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de
ttulos pblicos para, com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros
ttulos pblicos que esto vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas
pelo governo no mercado externo, originrias da venda de ttulos pblicos, para
refinanciar a dvida pblica mobiliria.
Contratual
142

externas destinadas ao refinanciamento da dvida contratual.
Nessa linha, registrar a soma da linha SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) com a linha
OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV). Equivale ao somatrio de
todas as receitas oramentrias, incluindo as operaes de crdito contratadas
para refinanciar a dvida pblica.
DFICIT (VI)
Nessa linha, registrar a eventual diferena, a menor, at o bimestre, entre as
receitas realizadas e as despesas liquidadas.
O dficit equivale linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) das
receitas, menos a linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das
despesas, quando o resultado for negativo.
Se as receitas realizadas forem superiores s despesas liquidadas, essa diferena
ser lanada na linha SUPERVIT (XIII), para fins de equilbrio do demonstrativo.
Nesse caso, a linha DFICIT (VI) dever ser preenchida com um trao (),
indicando valor inexistente ou nulo.
Observando a Figura 1, possvel compreender o clculo em anlise:
Quando (A) for maior que (C), ento: D = A C e B = .
Quando (A) for menor que (C), ento: B = C A e D = .
RECEITAS
PREVISO INICIAL
PREVISO ATUALIZADA
(a)
No Bimestre
(b)
RECEITAS REALIZADAS
%
At o Bimestre
(b/a)
(c)
SALDO
%
(c/a)
(a-c)
.....................
Mobiliria
Contratual
Mobiliria
Contratual
DFICIT (VI)
Supervit Financeiro
DESPESAS
DOTAO DOTAO
INICIAL ATUALIZADA
(d)
(f) = (d+e)
DESPESAS EMPENHADAS
No
At o
Bimestre
Bimestre
(g)
SALDO
(f-g)
(A)
(B)
DESPESAS LIQUIDADAS
No
At o
Bimestre
Bimestre
(h)
SALDO
(f-h)
.....................
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUPERVIT (XIII)
(A)
(B)
FONT E: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
Figura 1
DESPESAS
INSCRITAS EM RESTOS A
PAGAS AT
PAGAR NO
O BIMESTRE
PROCESSADOS2
(i)
143

Nessa linha, registrar a soma da linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V)
com a linha DFICIT (VI).
Nessa linha, registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de
exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao
de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura
de crditos adicionais.40 Dever demonstrar, tambm, os valores referentes aos
crditos adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de
referncia, reabertos no exerccio corrente. Apresentar valores somente nas
colunas que se referem previso atualizada e receita realizada at o bimestre e
devero corresponder ao valor da execuo dos referidos crditos adicionais.
As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior ao de referncia,
portanto, pertencentes quele exerccio, que constaram do supervit financeiro
identificado no Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de
financiamento de abertura e reabertura de crditos adicionais no exerccio atual,
devem ter seus valores identificados nessa linha, no montante equivalente aos
crditos autorizados e executados.
Esta identificao atende no s ao princpio do equilbrio financeiro, o qual dispe
que, para a realizao de uma despesa, dever haver uma receita correspondente,
como tambm atende ao princpio da competncia, conforme determina o Art. 35
da Lei n 4.320/64, que assim dispe:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas; e
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j

que pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm
no podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios,
pois representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.41
Supervit Financeiro
de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de
crditos adicionais.
40
41
Lei n 4.320/64, art. 43.

Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I.
144
Nessa linha, registrar os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos
ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio
corrente.
3. COLUNAS
DESPESAS
Essa coluna identifica as despesas por categoria econmica, detalhadas por grupo
de natureza de despesa (Pessoal e Encargos Sociais; Juros e Encargos da Dvida;
Outras Despesas Correntes; Investimentos; Inverses Financeiras; Amortizao da
Dvida, destacando-se, separadamente, o Refinanciamento da Dvida Mobiliria; e
Reserva de Contingncia).
DOTAO INICIAL (d)
Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria
Anual.
DOTAO ATUALIZADA (e)
Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos
ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos
correspondentes.
A limitao de empenho42, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas
apenas restringir a emisso de empenho.
DESPESAS EMPENHADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as
acumuladas at o bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado
de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da
execuo da despesa.
SALDO (g)=(e-f)
Essa coluna identifica a dotao que no foi empenhada, representada pela
diferena entre a dotao atualizada (coluna e) e as despesas empenhadas at o
bimestre (coluna f).
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as
acumuladas at o bimestre de referncia, bem como o percentual das despesas
liquidadas at o final do bimestre em relao dotao atualizada. Devero ser
consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
42
LRF, art. 9.
145
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na

verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
SALDO (i)=(e-h)
Essa coluna identifica o valor referente diferena entre a dotao atualizada
(coluna e) e as despesas liquidadas at o bimestre(coluna h).
DESPESAS PAGAS AT O BIMESTRE (j)
Essa coluna identifica os valores das despesas pagas at o bimestre. O pagamento
de uma despesa consiste em adimplir a obrigao atravs da entrega de recursos
financeiros a terceiros, aps a regular liquidao.
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (k)
Nessa coluna informar os valores das despesas empenhadas e no pagas no
encerramento do exerccio, que no percorreram a fase de liquidao. Essa coluna
poder ser apresentada somente no ltimo bimestre.
4. LINHAS
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII)
Nessa linha, registrar o total das despesas correntes e de capital, lquidas das
despesas intra-oramentrias.
DESPESAS CORRENTES
Nessa linha, registrar o total das despesas que no contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital.
Nessa linha, registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes de:
a) Efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico;
b) Pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses;
c) Obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes
sobre a folha de salrios;
d) Contribuio a entidades fechadas de previdncia;
e) Soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes
a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares;
f) Despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado;
g) Despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de
excepcional interesse pblico;
h) Despesas com contratos de terceirizao de mo de obra que se refiram
substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF43;
e
43
LRF, art. 18, 1.
146
i) Benefcios classificveis neste grupo de despesa que no foram descritos nos

itens anteriores.
Na Unio, para os casos de servidores requisitados com nus entre rgos e
entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou
entidade cedente. Posteriormente, o rgo cedente ser ressarcido pelo rgo
requisitante e, ao receber o ressarcimento, dever proceder anulao da despesa
e do empenho correspondente. Se o ressarcimento ocorrer em outro exerccio, o
valor da restituio dever ser registrado como receita pelo rgo cedente, a ttulo
de Recuperao de Despesas de Exerccios Anteriores.44
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros
encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da
dvida pblica mobiliria.
Nessa linha, registrar as despesas com aquisio de material de consumo,
pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes,
no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.
DESPESAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar o total das despesas que contribuem, diretamente, para a
INVESTIMENTOS
ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
INVERSES FINANCEIRAS
aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas.
AMORTIZAO DA DVIDA
monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
O refinanciamento da dvida pblica no poder ser informado nessa linha, pois
dever ser registrado destacadamente na linha AMORTIZAO DA
DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI).
44
Lei n 4.320/64, art. 38.
147
Nessa linha, registrar o total da Reserva de Contingncia para as colunas da

dotao inicial e da dotao atualizada.
RESERVA DO RPPS
Nessa linha, registrar o total da Reserva do Regime Prprio de Previdncia dos
Servidores RPPS para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada.
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX)
Nessa linha, registrar o total das despesas intra-oramentrias correntes e de
capital. As despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser
apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel
de desdobramento das outras despesas oramentrias e o total desta tabela dever
ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais despesas, somente
essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as
colunas. Vide instruo de preenchimento no item 3 do tpico 03.01.06.04Tabela
das Receitas e Despesas Intra-oramentrias.
Nessa linha, registrar o somatrio das seguintes colunas da despesa: Dotao
Inicial, Crditos Adicionais, Dotao Atualizada, Despesas Empenhadas, Despesas
Liquidadas e Saldo a Liquidar, excetuado o refinanciamento da dvida pblica.
AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI)
monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa custeadas com recursos
oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
monetria da dvida pblica interna (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas
com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
Dvida Mobiliria
monetria da dvida mobiliria interna custeadas com recursos oriundos de
operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Representa os resgates de
ttulos pblicos efetuados com recursos oriundos da contratao de operaes de
crdito.
Outras Dvidas
monetria de outras dvidas internas custeadas com recursos oriundos de
operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
monetria ou cambial da dvida externa (dvida mobiliria e outras dvidas)
148
custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa

finalidade.
Dvida Mobiliria
monetria ou cambial da dvida mobiliria externa custeadas com recursos
oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
Outras Dvidas
monetria ou cambial de outras dvidas externas custeadas com recursos oriundos
de operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI)
Nessa linha, registrar o somatrio da linha SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) com a
linha AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI). Representa o valor
total das despesas oramentrias, incluindo as despesas com o refinanciamento da
dvida pblica.
SUPERVIT (XIII)
Nessa linha, registrar a diferena, a maior, at o bimestre, entre as receitas
realizadas e as despesas liquidadas.
O supervit equivale linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV)
das receitas, menos a linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI)
das despesas, quando resultar positivo.
Se as receitas realizadas forem inferiores s despesas liquidadas, essa diferena
ser lanada na linha DFICIT (VI), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse
caso, a linha SUPERVIT (XIII) dever ser preenchida com um trao (), indicando
valor inexistente ou nulo. No caso de supervit proveniente do Regime Prprio de
Previdncia dos Servidores RPPS, dever ser evidenciado, em nota de rodap, o
respectivo valor.
No caso de o supervit do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
RPPS estar compondo o valor apresentado nessa linha, o seu valor dever ser
evidenciado em nota de rodap. Se o supervit do RPPS estiver compondo o
valor apresentado no item Reserva do RPPS, no dever compor o valor
apresentado nessa linha.
Observando a Figura 2, possvel compreender o clculo em anlise:
Quando (A) for maior que (C), ento: D = A C e B = .
Quando (A) for menor que (C), ento: B = C A e D = .
Os Saldos de Exerccios Anteriores no podem ser considerados no clculo de
dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos que no foram
arrecadados no exerccio de referncia.
149
Nessa linha, registrar a soma da linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII)

com a linha SUPERVIT (XIII).
RECEITAS
PREVISO INICIAL
PREVISO ATUALIZADA
(a)
No Bimestre
(b)
RECEITAS REALIZADAS
%
At o Bimestre
(b/a)
(c)
SALDO
%
(c/a)
(a-c)
----------------------------------------------------------------------SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II)

Mobiliria
Contratual
Mobiliria
Contratual
DFICIT (VI)
Supervit Financeiro
DESPESAS

INICIAL ATUALIZADA
No
At o
Bimestre
Bimestre
(d)
(e)
(f)
SALDO
(g) = (e-f)
(A)
(B)
DESPESAS LIQUIDADAS
No
At o
Bimestre
Bimestre
(h)

A PAGAR NO
PAGAS AT
O BIMESTRE
PROCESSADOS 2
(k)
(i) = (e-h)
(j)
SALDO
-------------------------------------------------------------------SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX)

Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUPERVIT (XIII)
(C)
(D)
FONTE: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
Figura 2
150
03.01.06.02 Particularidades para a Unio

1. Na subcategoria OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL, devem ser acrescentados os
itens Resultado do Banco Central do Brasil, Remunerao das Disponibilidades do
Tesouro Nacional e Receita da Dvida Ativa da Alienao de Estoques de Caf - FUNCAF.
Tabela 1.1
RECEITAS
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
No Bimestre
(b)
RECEITAS REALIZADAS
%
At o Bimestre
(b/a)
(c)
SALDO
%
(c/a)
(a-c)
---------------------------RECEITAS DE CAPITAL
---------------------------OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Resultado do Banco Central do Brasil
Remunerao das Disponibilidades do Tesouro
Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ.
Receita da Dvida Ativa da Alienao de Estoques de
Caf - FUNCAF
Resultado do Banco Central do Brasil

Nessa linha, registrar o valor da receita com os resultados positivos do Banco
Central do Brasil operados em seus balanos semestrais. Os recursos destinam-se
amortizao da dvida pblica federal.
Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional
Nessa linha, registrar o valor da remunerao do saldo dirio dos depsitos da
Unio existentes no Banco Central, Banco do Brasil e Caixa Econmica Federal pela
Taxa Referencial TR.
O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser
detalhado nos itens Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios,
Benefcios Previdencirios e Demais Despesas Correntes.
Receita da Dvida Ativa da Alienao de Estoques de Caf FUNCAF
Nessa linha, registrar o valor da receita resultante da dvida ativa inscrita
decorrente da alienao de estoques de caf - FUNCAF.
151
O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser detalhado nos
itens Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Benefcios Previdencirios
e Demais Despesas Correntes.
Tabela 1.2
DESPESAS

INICIAL ATUALIZADA
No
At o
Bimestre
Bimestre
(d)
(e)
(f)
SALDO
(g) = (e-f)
DESPESAS LIQUIDADAS
No
At o
Bimestre
Bimestre
(h)

A PAGAR NO
PAGAS AT
O BIMESTRE
PROCESSADOS 2
(k)
(i) = (e-h)
(j)
SALDO
-----------------DESPESAS CORRENTES
-----------------OUTRAS DESPESAS CORRENTES
Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios
Benefcios Previdencirios
Demais Despesas Correntes
Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios

Nessa linha, registrar as despesas relativas s transferncias constitucionais e
legais.
Benefcios Previdencirios
Nessa linha, registrar as despesas com benefcios do Regime Geral de Previdncia
Social, especificamente, aposentadorias, penses, reformas e outros benefcios
previdencirios.
Nessa linha, registrar as despesas correntes que no se enquadram em nenhum
dos itens anteriores.
03.01.06.03 Particularidades para Estados
O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser
detalhado nos itens Transferncias a Municpios e Demais Despesas Correntes.
Tabela 1.3
DESPESAS

INICIAL ATUALIZADA
No
At o
Bimestre
Bimestre
(d)
(e)
(f)
SALDO
(g) = (e-f)
DESPESAS LIQUIDADAS
No
At o
Bimestre
Bimestre
(h)

A PAGAR NO
PAGAS AT
O BIMESTRE
PROCESSADOS 2
(k)
(i) = (e-h)
(j)
SALDO
-----------------DESPESAS CORRENTES
-----------------OUTRAS DESPESAS CORRENTES
Nessa linha, registrar as despesas relativas s transferncias constitucionais e
legais.
Nessa linha, registrar as despesas correntes que no se enquadram em nenhum
dos itens anteriores.
152
03.01.06.04 Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias

As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser
de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias. Quando no
existentes tais receitas e despesas, essa tabela no dever ser apresentada.
Por exemplo, supondo que as nicas receitas intra-oramentrias que ocorreram
foram receitas de impostos e taxas e, ainda, que as nicas despesas intraoramentrias que ocorreram foram Despesas de Pessoal e Outras Despesas
Correntes, a tabela de Receitas e Despesas Intra-oramentrias deve ser
demonstrada conforme a Figura 3.
RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS
PREVISO PREVISO
INICIAL ATUALIZADA
(a)
No Bimestre
(b)
RECEITAS REALIZADAS
%
At o Bimestre
(b/a)
(c)
SALDO
%
(c/a)
(a-c)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
DESPESAS INTRA-ORAMENTRIAS
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS INSCRITAS EM RESTOS
INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o
No Bimestre At o
A PAGAR NO
PAGAS AT
(h)
(j)
(d)
(e)
(f)
(g) = (e-f)
(i) = (e-h)
PROCESSADOS
DESPESAS CORRENTES
Figura 3
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
153
03.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR

FUNO/SUBFUNO
03.02.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno integra o
RREO45, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre.46
Na elaborao deste demonstrativo, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios devero observar a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento
Ministrio de Oramento e Gesto, a qual atualiza a discriminao da despesa por
funo e subfuno e determina que se aplique aos oramentos da Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios, a estrutura em nvel de funes e subfunes.
Esse procedimento visa harmonizao da prestao de contas e dos relatrios e
demonstrativos, conforme artigo 67, inciso III, da LRF, deixando para os Estados,
Distrito Federal e Municpios estabelecerem, em atos prprios, suas estruturas de
programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes da
Portaria n 42/1999.
A estrutura em nvel de funes e subfunes constante do Anexo da Portaria MOG
n 42/1999 encontra-se reproduzida na tabela abaixo:
Tabela 2 Estrutura de Funes e Subfunes
01 - Legislativa
02 - Judiciria
03 - Essencial Justia
04 - Administrao
05 - Defesa Nacional
06 - Segurana Pblica
45
46
LRF, art. 52, inciso II, alnea c.

LRF, art. 52.
031 - Ao Legislativa
032 - Controle Externo
061 - Ao Judiciria
062 - Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio
091 - Defesa da Ordem Jurdica
092 - Representao Judicial e Extrajudicial
121 - Planejamento e Oramento
122 - Administrao Geral
123 - Administrao Financeira
124 - Controle Interno
125 - Normatizao e Fiscalizao
126 - Tecnologia da Informao
127 - Ordenamento Territorial
128 - Formao de Recursos Humanos
129 - Administrao de Receitas
130 - Administrao de Concesses
131 - Comunicao Social
151 - Defesa Area
152 - Defesa Naval
153 - Defesa Terrestre
181 - Policiamento
182 - Defesa Civil
154
183 - Informao e Inteligncia

07 - Relaes Exteriores
08 - Assistncia Social
09 - Previdncia Social
10 - Sade
11 - Trabalho
12 - Educao
13 - Cultura
14 - Direitos da Cidadania
15 - Urbanismo
16 - Habitao
17 - Saneamento
18 - Gesto Ambiental
19 - Cincia e Tecnologia
20 - Agricultura
211 - Relaes Diplomticas

212 - Cooperao Internacional
241 - Assistncia ao Idoso
242 - Assistncia ao Portador de Deficincia
243 - Assistncia Criana e ao Adolescente
244 - Assistncia Comunitria
271 - Previdncia Bsica
272 - Previdncia do Regime Estatutrio
273 - Previdncia Complementar
274 - Previdncia Especial
301 - Ateno Bsica
302 - Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
303 - Suporte Profiltico e Teraputico
304 - Vigilncia Sanitria
305 - Vigilncia Epidemiolgica
306 - Alimentao e Nutrio
331 - Proteo e Benefcios ao Trabalhador
332 - Relaes de Trabalho
333 - Empregabilidade
334 - Fomento ao Trabalho
361 - Ensino Fundamental
362 - Ensino Mdio
363 - Ensino Profissional
364 - Ensino Superior
365 - Educao Infantil
366 - Educao de Jovens e Adultos
367 - Educao Especial
368 - Educao Bsica
391 - Patrimnio Histrico, Artstico e Arqueolgico
392 - Difuso Cultural
421 - Custdia e Reintegrao Social
422 - Direitos Individuais, Coletivos e Difusos
423 - Assistncia aos Povos Indgenas
451 - Infra-Estrutura Urbana
452 - Servios Urbanos
453 - Transportes Coletivos Urbanos
481 - Habitao Rural
482 - Habitao Urbana
511 - Saneamento Bsico Rural
512 - Saneamento Bsico Urbano
541 - Preservao e Conservao Ambiental
542 - Controle Ambiental
543 - Recuperao de reas Degradadas
544 - Recursos Hdricos
545 - Meteorologia
571 - Desenvolvimento Cientfico
572 - Desenvolvimento Tecnolgico e Engenharia
573 - Difuso do Conhecimento Cientfico e Tecnolgico
601 - Promoo da Produo Vegetal
602 - Promoo da Produo Animal
603 - Defesa Sanitria Vegetal
21 - Organizao Agrria
22 - Indstria
23 - Comrcio e Servios
24 - Comunicaes
25 - Energia
26 - Transporte
27 - Desporto e Lazer
28 - Encargos Especiais
155
604 - Defesa Sanitria Animal

605 - Abastecimento
606 - Extenso Rural
607 - Irrigao
631 - Reforma Agrria
632 - Colonizao
661 - Promoo Industrial
662 - Produo Industrial
663 - Minerao
664 - Propriedade Industrial
665 - Normalizao e Qualidade
691 - Promoo Comercial
692 - Comercializao
693 - Comrcio Exterior
694 - Servios Financeiros
695 - Turismo
721 - Comunicaes Postais
722 - Telecomunicaes
751 - Conservao de Energia
752 - Energia Eltrica
753 - Combustveis Minerais
754 - Biocombustveis
781 - Transporte Areo
782 - Transporte Rodovirio
783 - Transporte Ferrovirio
784 - Transporte Hidrovirio
785 - Transportes Especiais
811 - Desporto de Rendimento
812 - Desporto Comunitrio
813 - Lazer
841 - Refinanciamento da Dvida Interna
842 - Refinanciamento da Dvida Externa
843 - Servio da Dvida Interna
844 - Servio da Dvida Externa
845 - Outras Transferncias
846 - Outros Encargos Especiais
847 - Transferncias para a Educao Bsica

O Demonstrativo informa os valores das despesas pblicas (dotao inicial,
dotao atualizada, despesas empenhadas, despesas liquidadas e saldo a liquidar),
discriminadas por funo/subfuno. Este demonstrativo dever conter cada
funo, detalhada por subfunes, cuja combinao pode ser tpica, que representa
subfunes diretamente ligadas funo, e atpicas, quando a subfuno de uma
determinada funo utilizada por outra.
O Demonstrativo tem por objetivo informar as despesas realizadas pelo ente no
perodo, apresentando-as em termos de classificao funcional, que so
156
agregadas em diversas reas de atuao do setor pblico, nas esferas legislativa,

executiva e judiciria.
Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das
despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em:
a) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;
b) despesas intra-oramentrias.
As despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas em
uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto,
caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresentlas logo abaixo da linha totalizadora das despesas intra-oramentrias, no corpo do
demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas
oramentrias.
03.02.02 CONCEITO
03.02.02.01 Funo
A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao
pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico.
03.02.02.02 Subfuno
A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado
subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas
com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas.
03.02.03.01 Ente da Federao
No caso da existncia de despesas intra-oramentrias, estas podero ser
informadas em tabela no final do demonstrativo, conforme instrues de
preenchimento constantes do tpico 03.02.06.02.
A Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, estabelece que, para fins de
transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao,
inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da Execuo das
Despesas por Funo/Subfuno.
O demonstrativo dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na
imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em
que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo.47 Essa publicao
47
157
dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do

demonstrativo dos entes federados consorciados e dever ser utilizado o mesmo
modelo disponibilizado neste anexo para os entes da Federao.
No se aplica.
No se aplica.
158

03.02.06.01 Tabela 2.1 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
Tabela 2 - Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
RREO - Anexo 2 (LRF, Art. 52, inciso II, alnea "c")
DOTAO
FUNO/SUBFUNO
INICIAL
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS
ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre

(a)
(b)
SALDO
%
(b/total b)
DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre At o Bimestre
(c) = (a-b)
(d)
SALDO
%
(d/total d)
(e) = (a-d)
Em Reais
INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
NO
PROCESSADOS 1
(f)
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)

LEGISLATIVA
JUDICIRIA
ESSENCIAL A JUSTIA
ADMINISTRAO
DEFESA NACIONAL
SEGURANA PBLICA
RELAES EXTERIORES
ASSISTNCIA SOCIAL
PREVIDNCIA SOCIAL
SADE
TRABALHO
EDUCAO
CULTURA
DIREITOS DA CIDADANIA
URBANISMO
HABITAO
SANEAMENTO
GESTO AMBIENTAL
CINCIA E TECNOLOGIA
AGRICULTURA
ORGANIZAO AGRRIA
INDSTRIA
COMRCIO E SERVIOS
COMUNICAES
ENERGIA
TRANSPORTE
DESPORTO E LAZER
ENCARGOS ESPECIAIS
RESERVA DO RPPS
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
TOTAL (III) = (I + II)
1. COLUNAS
FUNO/SUBFUNO
Essa coluna identifica as despesas por funo e subfuno.
DOTAO INICIAL
Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria
Anual.
DOTAO ATUALIZADA (a)
Essa coluna identifica os valores da dotao inicial mais os crditos adicionais
abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos
correspondentes.
159

DESPESAS EMPENHADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as
acumuladas at o bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado
de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da
execuo da despesa.
SALDO (c)=(a-b)
Essa coluna identifica a dotao que no foi empenhada, representada pela
diferena entre a dotao atualizada (coluna a) e as despesas empenhadas at o
bimestre (coluna b).
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as
acumuladas at o bimestre de referncia, bem como o percentual das despesas
liquidadas at o final do bimestre em relao dotao atualizada, e, ainda, a
relao de cada despesa liquidada com o total de despesas liquidadas. Devero ser
consideradas, inclusive as despesas que j foram pagas.
SALDO (e)=(a-d)
Essa coluna identifica o valor relativo diferena entre a dotao atualizada (a) e a
despesa liquidada acumulada at o bimestre de referncia (d).
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f)
Os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do exerccio
que no percorreram a fase de liquidao sero informados nessa coluna. Essa
informao poder ser apresentada somente no ltimo bimestre.
2. LINHAS
O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno uma pea
relativamente simples. O preenchimento das linhas do demonstrativo ser
efetuado da seguinte forma:
a) O registro da execuo das despesas por funo elucidado pela tabela 2.2,
que toma como exemplo de maior agregao das aes da administrao
pblica, as funes LEGISLATIVA, JUDICIRIA e ESSENCIAL JUSTIA;
48
LRF, art. 9.
160
b) Cada funo deve ser detalhada por subfunes, resultando em combinaes

que podem ser tpicas ou atpicas. A tabela 2.3 traz como exemplo o
detalhamento da funo LEGISLATIVA nas subfunes Ao Legislativa e
Comunicao Social; e da funo JUDICIRIA nas subfunes Ao Judiciria,
Controle Interno e Defesa da Ordem Jurdica;
c) As tabelas 2.2 e 2.3 so meramente exemplificativas, podendo ser
registradas no demonstrativo outras combinaes entre funes e
subfunes quando do preenchimento da pea;
d) As linhas do demonstrativo relativas RESERVA DE CONTIGNCIA e
RESERVA DO RPPS, por sua vez, tm seu preenchimento ilustrado
separadamente devido s suas peculiaridades.
Tabela 2.2
FUNO/SUBFUNO
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
(a)
DESPESAS (EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (I)

LEGISLATIVA
JUDICIRIA
ESSENCIAL A JUSTIA
....................
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)

Nessa linha, registrar o total das despesas correntes e de capital, lquidas das
despesas Intra-Oramentrias.
LEGISLATIVA, JUDICIRIA, ESSENCIAL JUSTIA, ...
Nessas linhas, registrar as despesas por funes nos diversos nveis de informao,
conforme as colunas do demonstrativo. As funes constam da Portaria n
42/1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto.
A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica,
nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico.
Tabela 2.3
FUNO/SUBFUNO
LEGISLATIVA
Ao Legislativa
Comunicao Social
JUDICIRIA
Ao Judiciria
Controle Interno
Defesa da Ordem Jurdica
....................
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
(a)
161
Ao Legislativa, Comunicao Social, Ao Judiciria, Controle Interno, ...

Nessas linhas, registrar as despesas por subfunes de acordo com a Portaria n
42/1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto, a ser observada por todos os
entes federativos. A subfuno representa uma partio da funo, visando a
agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes
podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam
vinculadas na Portaria, como no exemplo da Tabela 2.3.
Nessa linha, registrar o total da Reserva de Contingncia para as colunas da
dotao inicial e da dotao atualizada. A Reserva de Contingncia no se
caracteriza como uma funo. No entanto, apresentada nesse demonstrativo por
constar no oramento.
A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no
especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa
ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes
e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e
adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1 do inciso III
do art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o
cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia
includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa
reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da
Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua
receita corrente lquida.
RESERVA DO RPPS
Nessa linha, registrar o total da Reserva do RPPS para as colunas da dotao inicial
e da dotao atualizada. A Reserva do RPPS no se caracteriza como uma funo.
No entanto, apresentada nesse demonstrativo por constar no oramento.
A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre as
Receitas Previstas (incluindo as receitas Intra-Oramentrias recebidas pelo RPPS)
e as Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser
utilizado para pagamentos previdencirios futuros.
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
Nessa linha, registrar o total das despesas Intra-Oramentrias correntes e de
capital. As despesas Intra-Oramentrias, quando existentes, devero ser
de desdobramento das outras despesas oramentrias e o total desta tabela dever
ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais despesas, somente
essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as
colunas. Vide instruo de preenchimento no tpico 03.02.06.02 Tabela das
Despesas Intra-Oramentrias.
TOTAL
162
Nessa linha, registrar a soma de cada coluna do demonstrativo.
163
03.02.06.02 Tabela das Despesas Intra-oramentrias

As despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em
uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento
das outras despesas oramentrias. Quando no existentes tais despesas, essa
tabela no dever ser apresentada.
Por exemplo, supondo que as nicas despesas intra-oramentrias que ocorreram
foram despesas das funes energia e transportes, a tabela das Despesas IntraOramentrias deve ser demonstrada conforme a Figura 2.
FUNO/SUBFUNO
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
(a)
DESPESAS
DESPESAS LIQUIDADAS
EMPENHADAS
No
At o
No
At o
%
%
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre
(b)
(b/total (b/a)
b)
DESPESAS (INTRAORAMENTRIAS)
ENERGIA
TRANSPORTES
TOTAL
FONTE:
Figura 2
SALDO
(a-b)
164
03.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA

03.03.01 INTRODUO
Esse demonstrativo integra o RREO49 e dever ser publicado at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre.50 A RCL dever ser apurada somando-se as
receitas arrecadadas no ms de referncia e nos onze anteriores.
Este demonstrativo apresenta a apurao da Receita Corrente Lquida RCL no
ms em referncia, sua evoluo nos ltimos doze meses e a previso de seu
desempenho no exerccio.
O principal objetivo da RCL servir de parmetro para o montante da reserva de
contingncia e para os limites da despesa total com pessoal, da dvida consolidada
lquida, das operaes de crdito, do servio da dvida, das operaes de crdito
por antecipao de receita oramentria e das garantias do ente da Federao. Os
limites foram estabelecidos em parte pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em
parte por Resolues do Senado Federal.51 As instrues para a elaborao dos
respectivos demonstrativos dos limites esto na Parte IV deste manual.
03.03.02 CONCEITO
03.03.02.01 Receita Corrente Lquida
Conforme a LRF, a RCL o somatrio das receitas tributrias, de contribuies,
patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e
outras receitas correntes do ente da Federao, deduzidos alguns itens
exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo interpretaes que
extrapolem os dispositivos legais.52
A boa prtica contbil, que prima pela transparncia, recomenda que todas as
demonstraes sejam apresentadas tanto de forma isolada quanto conjunta
(conforme determina a LRF), e em termos brutos, evidenciando cada uma das
dedues realizadas. No entanto, no caso do RCL, cabe ao ente da Federao
apresentar o seu valor consolidado que servir de parmetro para os limites. Nessa
consolidao, devero ser excludas as duplicidades, as quais no se confundem
com as dedues, que devem inicialmente integrar a receita corrente bruta.
LRF, art. 53, inciso I.

LRF, art. 52.
51 Resolues do Senado Federal n 40, de 2001, n 43, de 2001, e Resoluo n 48, de 2007, com as
alteraes posteriores.
52 LRF, art. 2, IV e 1, 2 e 3.
49
50
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA
165
Portanto, as receitas intra-oramentrias53 (contrapartida da modalidade 91)

devero ser excludas do clculo por caracterizarem duplicidades, uma vez que
representam operaes entre entidades integrantes do mesmo oramento fiscal e
da seguridade social. Ou seja, as receitas intra-oramentrias no podero ser
computadas nas linhas referentes s receitas correntes brutas e tambm no
podero ser deduzidas. Nesse contexto, a contribuio patronal para o Regime
Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, por configurar uma duplicidade,
no ser computada na linha Receita de Contribuies e no ser deduzida. Por
outro lado, a contribuio dos servidores para o RPPS ser computada na linha
Receita de Contribuies e ser deduzida.
Os recursos das contribuies previdencirias e de outras receitas
vinculadas ao RPPS devero ser depositados em contas separadas das demais
disponibilidades do ente da Federao,54 pois o ente precisa observar todas as
regras do RPPS,55 adotando plano de contas nico56 e contabilizando receitas e
despesas do RPPS de forma segregada. Tais exigncias devem ser cumpridas em
qualquer caso, independentemente de haverem sido adotadas ou no as
providncias administrativas para a constituio de fundo prprio de previdncia
dos servidores.
A LRF estabeleceu as particularidades para o cmputo das dedues da RCL da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. As informaes
detalhadas bem como as instrues de preenchimento das tabelas prprias de cada
ente esto apresentadas no tpico 03.03.06.
Na Unio, no Distrito Federal, nos Estados e nos Municpios sero consideradas as
transferncias constitucionais ou legais entre entes, de modo a identificar a receita
que efetivamente pertence a cada ente. Nesse contexto, se inserem os valores
pagos e recebidos a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n
87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS, e da Lei Complementar n
61/1989, que dispe sobre o IPI, bem como a cota-parte da Contribuio de
Interveno no Domnio Econmico CIDE.
Na Unio, no Distrito Federal, nos Estados e nos Municpios devem, ainda, ser
deduzidas:
a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de
previdncia57; e
Portaria SOF/STN n 338/2006.
LRF, art. 43 e Lei n 9.717/1998.
55 Lei n 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico.
56 Portaria MPS n 916/2003.
57 Aps a Reforma da Previdncia, consignada na Emenda Constitucional n 40, de 29 de maio de 2003, as
receitas e despesas da previdncia foram separadas das demais receitas e despesas da seguridade social
53
54
166
b) as receitas provenientes da compensao financeira entre os diversos

regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio
na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam
adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
Na Unio, sero tambm deduzidas:
a) as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da
empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a
folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) as contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos
demais segurados da previdncia social; e
c) a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de
Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico PASEP.
Nos Estados e Municpios sero tambm computados os valores pagos e recebidos
em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e
de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60,
do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio.
Na RCL do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero
considerados os recursos recebidos para atendimento das despesas com pessoal a
cargo da Unio previstas nos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art.
31 da Emenda Constitucional n 19.
No se aplica.
O Prefeito Municipal que no colocar disposio no prazo os estudos e
estimativas das receitas para o exerccio subsequente, inclusive da corrente
lquida, e as respectivas memrias de clculo, perder o mandato.58
No se aplica.
(assistncia social e sade). Dessa forma, quando na LRF, editada anteriormente EC 40, so citadas a
previdncia e assistncia social, deve-se entender apenas a previdncia, luz das normas constitucionais.
58 Dec. Lei 201, de 1967, art. 4, inciso VII.
167

03.03.06.01 Tabela 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA
<PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO 3 (LRF, Art. 53, inciso I)
R$ 1,00
EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
ESPECIFICAO
<MR
11>
<MR
10>
<MR9> <MR8>
<MR7>
<MR6>
<MR5>
<MR4>
<MR3>
<MR2>
<MR1>
<MR>
TOTAL
(LTIMOS
12 MESES)
PREVISO
ATUALIZADA
EXERCCIO

Receita Tributria
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
DEDUES (II)
Transferncias Constitucionais e Legais
Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social
Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia
Contrib. dos Militares para o Custeio das Penses
Compensao Financ. entre Regimes Previdncia
Deduo de Receita para Formao do FUNDEB
Contribuies para PIS/PASEP
RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II)
1. Cabealho
Nessa linha, registrar o perodo considerado, do dcimo primeiro ms anterior at
o ms de referncia. Ex.: MAIO/2012 A ABRIL/2013.
2. Colunas
Essa coluna identifica a apurao da receita corrente lquida, considerando as
receitas arrecadadas e as dedues, no ms de referncia e nos onze meses
anteriores.
<MR>
Essa coluna identifica a receita realizada no ms de referncia. O ms
correspondente deve ser apresentado no formato <mmm/aa>. Ex.: Abr/13.
<MR1>, <MR2>, <MR3>,...
Essas colunas identificam as receitas realizadas nos meses anteriores, isto , ms
de referncia menos um ms, ms de referncia menos dois meses, e assim por
diante. Os meses anteriores correspondentes devem ser informados no formato
<mmm/aa>. Ex.: considerando como ms de referncia abril de 2013, <MR1>
ser Mar/13, <MR2> ser Fev/13, <MR3> ser Jan/13, <MR4> ser Dez/12, e
assim por diante.
168
TOTAL (LTIMOS 12 MESES)

Essa coluna identifica o somatrio da coluna EVOLUO DA RECEITA REALIZADA
NOS LTIMOS 12 MESES, representada pelas colunas <MR11> a <MR>, isto , os
valores mensais acumulados.
PREVISO ATUALIZADA <EXERCCIO>
exerccio do ms de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da
receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita
no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no
ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada
dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO 1
Balano Oramentrio.
3. LINHAS
Nessa linha, registrar os ingressos de recursos financeiros oriundos das seguintes
subcategorias econmicas: receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais,
agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas
correntes.
valor lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).59
As multas, juros e quaisquer acessrios incidentes sobre o principal, bem como a
dvida ativa e multas e juros incidentes sobre a dvida ativa devero receber o
mesmo tratamento dado ao principal, j que integram o produto da arrecadao e
no subsistem quando descabida a cobrana do respectivo valor principal.60
Receita Tributria
Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de
impostos, taxas e contribuies de melhoria.61
Dever ser considerada a totalidade (100%) da arrecadao dos tributos, visto que
o percentual destinado formao do FUNDEB ser computado nas dedues
(observar as particularidades deste demonstrativo).
Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita de
contribuies sociais, quais sejam as de interveno no domnio econmico e as de
interesse das categorias profissionais ou econmicas.
MCASP, Parte I - Procedimentos Contbeis Oramentrios.

Segundo jurisprudncia firmada pelo Supremo Tribunal Federal.
61 Constituio, art. 145, inciso III.
59
60
169
Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no

domnio econmico, e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios podero instituir to somente, contribuio para o custeio
do respectivo regime de previdncia62 regime prprio de previdncia dos
servidores ocupantes de cargo efetivo -, e contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica.63
Receita Patrimonial
Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita
patrimonial decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda
de ativos permanentes.
Receita Agropecuria
explorao agropecuria de origem vegetal e animal, decorrentes das atividades de
agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e
de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou
transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios
estabelecimentos.
Receita Industrial
Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita das
atividades industriais de extrao mineral, de transformao, de construo e
outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao
Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receita de Servios
originria da prestao de servios, tais como atividades comerciais, financeiras,
de transporte, de sade, de comunicao, porturios, de armazenagem, de inspeo
e fiscalizao, judicirios, processamento de dados, servios cientficos e
tecnolgicos, de metrologia, e outros servios.
Nessa linha, registrar os ingressos, pelo valor bruto, dos recursos de outro ente ou
entidade (pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante condies
preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto , independentemente de
contraprestao direta de bens e servios, desde que o objetivo seja a aplicao em
despesas correntes.
62
63
Constituio, art. 40 e art. 149, 1.

Constituio, art. 149-A.
170
Dever ser considerada a totalidade (100%) das transferncias correntes, visto

que o percentual destinado formao do FUNDEB ser computado nas dedues
(observar as particularidades deste demonstrativo).
Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao de outras receitas
correntes, tais como multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida
ativa e outras, de origens no classificveis nas subcategorias econmicas
anteriores.
DEDUES (II)
Nessa linha, registrar as dedues permitidas para a apurao da Receita
Corrente Lquida, que so as Transferncias Constitucionais e Legais, a
Contribuio do Empregador e Trabalhador para a Seguridade Social, a
Contribuio dos Servidores para o RPPS, a Compensao Financeira entre os
Regimes de Previdncia, a Contribuio para o Custeio das Penses Militares, as
Dedues para o FUNDEB e as Contribuies para o PIS/PASEP.
As multas, juros e quaisquer acessrios incidentes sobre o principal, bem como
a dvida ativa e multas e juros incidentes sobre as parcelas da dvida ativa
dedutveis da RCL devero receber o mesmo tratamento dado ao principal, j que
integram o produto da arrecadao e no subsistem quando descabida a cobrana
do respectivo valor principal64.
As receitas vinculadas como, por exemplo, as transferncias relativas a
convnios, as receitas comprometidas com o Sistema nico de Sade, os royalties,
o salrio-educao e o Fundo de Combate Pobreza, no devero ser deduzidas
para efeito de cmputo da RCL. As receitas temporrias, como royalties, ainda
que representem parcela significativa da arrecadao do ente, no devero ser
deduzidas para efeito de cmputo da RCL.
Ressalte-se que, nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na
gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos
e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo
pela qual o planejamento essencial gesto fiscal responsvel. Nesse
planejamento, o ente dever considerar o carter permanente ou transitrio das
receitas, tendo em vista o equilbrio intertemporal das contas pblicas. Para tanto,
deve-se, prudentemente, evitar que receitas de carter temporrio, tais
como royalties, deem margem criao de despesas obrigatrias de carter
continuado, tais como despesas com pessoal, em nvel incompatvel com o
equilbrio das contas pblicas quando essas receitas cessarem.
Essa recomendao, contudo, no se reflete sob a forma de deduo da RCL que,
to somente, serve de parmetro para limites da LRF. As dedues da RCL,
definidas exaustivamente na LRF, no refletem as disponibilidades de recursos
64
Segundo jurisprudncia firmada pelo Supremo Tribunal Federal.
171
para o pagamento de despesas, nem esto associadas a qualquer noo de recursos

desvinculados ou de carter permanente.
O Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF65 dever ser includo pelo ente que
efetuou a reteno na fonte, no se admitindo dedues a qualquer ttulo para
efeito de cmputo da RCL.
Os restos a pagar cancelados ao longo do exerccio no devero ser
contabilizados como receita oramentria, no integrando, dessa forma, a RCL. No
obstante, o supervit financeiro gerado pelo cancelamento dos restos a pagar
poder ser utilizado como fonte para a abertura de crditos adicionais no exerccio
seguinte.66
Caso o ente considere os restos a pagar cancelados como receita oramentria, o
montante relativo ao cancelamento dever ser deduzido da RCL.
Devero ser observadas as particularidades para Estados, Distrito Federal e
Municpios, constantes do tpico 03.03.06.
Nessa linha, registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e
legais, de acordo com a Constituio, tais como as transferncias de impostos
arrecadados pela Unio e repartidos com os Estados e Municpios.
Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social
Nessa linha, registrar as contribuies sociais para a seguridade social do
empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio e as contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e
dos demais segurados da previdncia social. Esse item se aplica somente ao
demonstrativo da Unio.
Nessa linha, registrar a parte da contribuio para o Plano de Previdncia que
paga pelos prprios servidores, conforme alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF,
pois esses valores so vinculados ao custeio do RPPS.
A receita arrecadada por meio da contribuio patronal ao RPPS deixou de compor
a Receita Corrente Lquida, no sendo mais necessria a sua deduo.
Contrib. dos Militares para Custeio das Penses Militares
Nessa linha, registrar a contribuio dos militares para o custeio das penses
militares, em atendimento alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses
valores so vinculados ao custeio do RPPS.
65
66
Constituio, art. 157, I.

Lei n 4.320/64, art. 38.
172

Nessa linha, registrar a receita proveniente da compensao financeira entre o
Regime Geral de Previdncia Social RGPS e os RPPS da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios na hiptese de contagem recproca do tempo de
contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
Nessa linha, registrar o valor retido automaticamente das receitas de
transferncias e impostos e destinado formao do FUNDEB, de acordo com os
percentuais relacionados a seguir. Mesmo nos casos em que a destinao de
recursos ao FUNDEB seja contabilizada como despesa e no como deduo da
receita, o valor dessa da destinao dever ser informado nessa linha.
a) Nos Estados: 20% do ICMS, da desonerao do ICMS (LC 87/96), da cotaparte do FPE e da cota-parte do IPI Exportao (LC 61/89); e 20% do ITCD e
do IPVA.
b) Nos Municpios: 20% da cota-parte do ICMS, da desonerao do ICMS (LC
87/96), da cota-parte do FPM e da cota-parte do IPI Exportao (LC 61/89);
e 20% da cota-parte do ITR ou do ITR arrecadado e da cota-parte do IPVA.
O FUNDEB adota uma sistemtica prpria para a arrecadao e distribuio dos
recursos destinados aos Estados e Municpios. As receitas decorrentes do FPE,
FPM, ICMS, IPI-exp, ITCMD, IPVA e ITR so registradas pelos seus valores brutos,
independentemente do desconto automtico para o FUNDEB. O recurso, ao
ingressar na conta especfica do FUNDEB, gera um novo registro de receita,
acarretando uma dupla contagem, que ser solucionada com lanamentos em
contas retificadoras de receitas.67
A redistribuio dos recursos poder acarretar decrscimos resultantes das
transferncias do FUNDEB, quando o valor pago ou retido na fonte for superior ao
montante recebido. Nestes casos, a diferena a menor ser contabilizada como
despesa efetiva em MDE, que, na prtica, aplicada por outro ente que obtm um
acrscimo com a operao. Como se observa no exemplo abaixo, dever ser
deduzida toda a parcela paga ao FUNDEB no clculo da RCL.68
Exemplo:
Receitas vinculadas =
Recebido do FUNDEB =
Receita Bruta =
(-) Pago ao FUNDEB =
Total RCL =
1000
100
1100
(150)
950
As Dedues para o FUNDEB no se aplicam Unio, pois j constam do item

Transferncias Constitucionais e Legais.
67
68
MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.

LRF, art. 2, 1 e 3.
173
Contribuies para PIS/PASEP

Nessa linha, registrar a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa
de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico. Esse item se aplica somente ao demonstrativo da Unio.
Nessa linha, registrar a RCL realizada em cada ms, o total realizado no perodo
considerado e o total da previso atualizada do exerccio. So as receitas correntes
(linha I) menos as dedues correspondentes (linha II).
174
03.03.06.02 Particularidades para a Unio

Na Unio, as dedues so as seguintes:
a) valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao
constitucional ou legal;
b) contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais
segurados da previdncia social;
c) contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e
da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de
salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
d) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
e) arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao
Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico PASEP;
f) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na
administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente
contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Quando a
compensao for entre o Regime Prprio de Previdncia do Servidor e o
Regime Geral de Previdncia Social, essa receita dever ser computada como
intra-oramentria.
03.03.06.03 Particularidades para os Estados
Para os Estados, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS, IPVA,
ITCD e Outras Receitas Tributrias, de competncia dos Estados; e o item
Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPE, Transferncias da LC
87/1996, Transferncias da LC 61/1989, Transferncias do FUNDEB e Outras
Transferncias Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.1.
Dever, ainda, ser includa uma linha para especificar o IRRF, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela administrao direta e indireta do
ente.
No se aplicam aos Estados as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para
a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da
Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para PIS/PASEP.
Nos Estados, as dedues so as seguintes:
a) as parcelas entregues aos Municpios, por determinao constitucional ou
legal;
b) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
c) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
175

contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
Nos Estados, sero consideradas as transferncias constitucionais ou legais entre
entes, de modo a identificar a receita que efetivamente pertence a cada ente. Nesse
contexto, se inserem os valores pagos e recebidos a ttulo de transferncias
financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe
sobre ICMS, e da Lei Complementar n 61/1989, que dispe sobre o IPI, bem como
a cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE.
Nos Estados sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em
decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de
Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do
Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.
Na RCL dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos
recebidos para atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio prevista
nos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda
Constitucional n 19.
Desse modo, o demonstrativo nos Estados dever ser elaborado conforme o
modelo abaixo.
Tabela 3.1
ESPECIFICAO
<MR
11>
<MR
10>
<MR
9>
<MR
8>
<MR
7>
<MR6>
<MR5>

Receita Tributria
ICMS
IPVA
ITCD
IRRF
Outras Receitas Tributrias
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Cota-Parte do FPE
Transferncias da LC 87/1996
Transferncias do FUNDEB
Outras Transferncias Correntes
DEDUES (II)
Contrib. para o Custeio das Penses Militares
RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II)
<MR4>
<MR3>
<MR2>
<MR1>
<MR>
TOTAL
(LTIMOS
12 MESES)
PREVISO
ATUALIZADA
<EXERCCIO>
176
03.03.06.04 Particularidades para os Municpios

Para os Municpios o item Receita Tributria dever ser detalhado em IPTU, ISS,
ITBI, Outras Receitas Tributrias de competncia dos Municpios; e o item
Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ICMS,
Cota-Parte do IPVA, Cota-Parte do ITR, Transferncias do FUNDEB, Transferncias
da LC 87/1996, Transferncias da LC 61/1989 e Outras Transferncias Correntes,
conforme o modelo da Tabela 3.2. O ITR arrecadado pelo municpio, com base
na CF, art. 153, 4, III, dever ser includo no item Outras Receitas
Tributrias.
Dever, ainda, ser includa uma linha para especificar o IRRF, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela administrao direta e indireta do
ente.
As Transferncias Constitucionais e Legais no se aplicam aos municpios, pois
estes no possuem transferncias para Unio ou Estados, nem as Contribuies
para o Custeio de Penses Militares, visto que no possuem fora militar.
No se aplicam aos Municpios as Contribuies do Empregador e Trabalhadores
para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo
da Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para o PIS/PASEP.
Nos Municpios, as dedues so as seguintes:
a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
b) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
Nos Municpios sero consideradas as transferncias constitucionais ou legais
entre entes, de modo a identificar a receita que efetivamente pertence a cada ente.
Nesse contexto, se inserem os valores pagos e recebidos a ttulo de transferncias
financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe
sobre ICMS, e da Lei Complementar n 61/1989, que dispe sobre o IPI, bem como
a cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE.
Nos Municpios sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em
Desse modo, o demonstrativo nos Municpios dever ser elaborado conforme o
modelo abaixo.
177
Tabela 3.2
ESPECIFICAO
<MR
11>
<MR10>
<MR
9>
<MR
8>
<MR7>
<MR <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1>

6>
<MR>
TOTAL
(LTIMOS
12 MESES)
PREVISO
ATUALIZADA
<EXERCCIO>

Receita Tributria
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Cota-Parte do FPM
Cota-Parte do ICMS
Cota-Parte do IPVA
Cota-Parte do ITR
DEDUES (II)
03.03.06.05 Particularidades para o Distrito Federal

Para o Distrito Federal, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS,
IPVA, ITCD, IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, de competncia do
Distrito Federal; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do
FPE, Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ITR, Transferncias da LC 87/1996,
Transferncias da LC 61/1989, Transferncias do FUNDEB e Outras Transferncias
Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.3.
No se aplicam ao Distrito Federal as Contribuies do Empregador e
Trabalhadores para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o
RGPS, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para o
PIS/PASEP.
No Distrito Federal, as dedues so as seguintes:
a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
b) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
No Distrito Federal, sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em
Na RCL do Distrito Federal, no sero considerados os recursos recebidos para
atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio prevista nos incisos XIII e
XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n 19.
178
Desse modo, o demonstrativo no Distrito Federal dever ser elaborado conforme o

modelo abaixo.
Tabela 3.3
ESPECIFICAO
<MR
11>
<MR
10>
<MR
9>
<MR
8>
<MR
7>
<MR6>
<MR5>

Receita Tributria
ICMS
IPVA
ITCD
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Cota-Parte do FPE
Cota-Parte do FPM
Cota-Parte do ITR
DEDUES (II)
Contrib. para o Custeio das Penses Militares
RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II)
<MR4>
<MR3>
<MR2>
<MR1>
<MR>
TOTAL
(LTIMOS
12 MESES)
PREVISO
ATUALIZADA
<EXERCCIO>
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS
179
03.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS

PREVIDENCIRIAS
03.04.01 INTRODUO
A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos
Poderes Pblicos e da sociedade, destinado a assegurar os direitos relativos
sade, previdncia e assistncia social.69 Seu financiamento ser proporcionado
por toda a sociedade, de forma direta, por meio de diversas contribuies sociais,
ou indireta, mediante recursos provenientes de oramentos especficos,
elaborados de forma integrada por rgos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios.70
A previdncia social ter carter contributivo, observados critrios que
preservem o equilbrio financeiro e atuarial.71 O sistema previdencirio brasileiro
composto por trs formas distintas de regime: o Regime Geral de Previdncia
Social RGPS, o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS (exclusivo
dos servidores pblicos e constitudo em cada ente da Federao) e o Regime de
Previdncia Complementar RPC. Em qualquer dos casos, a essncia dos regimes
previdencirios a gesto do patrimnio coletivo dos segurados, sob a tutela do
Estado, para transformar a poupana presente em benefcios futuros, quando os
trabalhadores deixarem de ser ativos.
O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias integra o RREO72, o qual
dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.73
O Demonstrativo dever conter informaes sobre as receitas e despesas
previdencirias. Para as receitas previdencirias, devero ser informadas a
previso inicial e atualizada, bem como as receitas realizadas no bimestre, e at o
bimestre (do exerccio e do exerccio anterior). Para as despesas previdencirias,
devero ser informadas a dotao inicial e atualizada, bem como as despesas
liquidadas no bimestre, e at o bimestre (do exerccio e do exerccio anterior).
Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das
receitas e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo
segregadas em:
a)
b)
c)
d)
receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;

receitas intra-oramentrias;
despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;
despesas intra-oramentrias
CF, art. 194.

CF, art. 195.
71 CF, art. 201.
72 LRF, art. 53, inciso II.
73 LRF, art. 52.
69
70
180
As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser

apresentadas ao final do demonstrativo, conforme descrito neste manual.
Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar
por apresent-las logo abaixo da linha totalizadora das receitas e despesas intraoramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de
desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias.
O ente da Federao dever registrar e demonstrar a contribuio patronal na
forma de realizao de receita oramentria, no mais registrando como repasse
financeiro do ente referida entidade.
O demonstrativo dever evidenciar, tambm, os repasses recebidos para cobertura
de dficits financeiro e atuarial, quando houver.
Esse demonstrativo tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e
despesas previdencirias do Regime de Previdncia.
03.04.02 CONCEITO
03.04.02.01 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS)
Regime de previdncia que rege os trabalhadores do setor privado, controlado e
administrado pela Unio, por meio da Receita Federal do Brasil, quanto s receitas,
e do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), quanto s despesas, no sendo
aplicvel, portanto, aos Estados, Distrito Federal e Municpios.
Com o objetivo de assegurar recursos para o pagamento dos benefcios concedidos
pelo RGPS, em adio aos recursos de sua arrecadao, a Unio poder constituir
fundo integrado por bens, direitos e ativos de qualquer natureza, mediante lei que
dispor sobre a natureza e administrao desse fundo.74 A LRF75 criou o Fundo do
Regime Geral de Previdncia Social, vinculado ao Ministrio da Previdncia Social e
gerido pelo INSS, na forma da lei, com a finalidade de prover recursos para o
pagamento dos benefcios do RGPS. O Fundo constitudo de:
a) bens mveis e imveis e, tambm, valores e rendas do INSS no utilizados na
operacionalizao dessa Autarquia;
b) bens e direitos que, a qualquer ttulo, lhe sejam adjudicados ou que lhe
vierem a ser vinculados por fora de lei;
c) receita das contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a
ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais
74
75
CF, art. 250.

LRF, art. 68.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS
d)
e)
f)
g)
181
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa

fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;76
receita das contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da
previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso
concedidas pelo RGPS;77
produto da liquidao de bens e outros ativos de pessoa fsica ou jurdica em
dbito com a Previdncia Social;
resultado da aplicao financeira de seus ativos; e
recursos provenientes do oramento da Unio.
03.04.02.02 Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS)

Regime de previdncia, estabelecido, por lei, no mbito da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios para assegurar aos servidores titulares de
cargos efetivos os benefcios de aposentadoria e penso por morte previstos no art.
40 da Constituio Federal.78
A institucionalizao do RPPS implica em estabelecer contabilidade prpria para
permitir conhecer, a qualquer momento, a situao econmica, financeira e
oramentria do patrimnio, que propriedade dos beneficirios da previdncia.
As mudanas conceituais decorrentes da organizao da contabilidade, que visam
transparncia do patrimnio real dos beneficirios, no implicam em alteraes
das exigncias estabelecidas na LRF e nas demais leis pertinentes.
Independentemente do formato administrativo que assuma no mbito do ente,
seja autarquia, fundao ou fundo previdencirio79, o RPPS dever observar todas
as regras previstas nas normas gerais de previdncia, ter carter contributivo, ser
organizado com base em normas de contabilidade e aturia que preservem seu
equilbrio financeiro e atuarial80, em conformidade com o Plano de Contas Aplicado
aos RPPS, publicado pelo Ministrio da Previdncia Social81 e adotar os
procedimentos necessrios ao controle da despesa com pessoal previsto na LRF,
inclusive quanto ao registro e evidenciao das receitas e despesas de cada um dos
Poderes ou rgos.
O equilbrio financeiro e atuarial da previdncia deve ser observado, por meio
de contribuio dos segurados, ativos e inativos, da contribuio patronal do ente
da Federao e outros aportes.82 Na anlise do equilbrio atuarial, devero ser
observados os seguintes aspectos:
a) Os critrios e parmetros utilizados nas projees dos clculos atuariais;
b) As projees realizadas anteriormente;
CF, art. 195, inciso I, alnea a.
CF, art. 195, inciso II.
78 Portaria MPS n 402, de 2008, art. 2.
79 Lei n. 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico.
80 LRF, art. 69.
81 Portaria n 916/2003, do MPS e alteraes.
82 Constituio, art. 40, Lei n 9.717, de 1998 e Lei n. 10.887, de 2004.
76
77
182
c) A incluso do resultado efetivo do perodo anterior, para efeito de

comparao com as novas projees;
d) A eventual e indevida utilizao de repasse para a cobertura de dficit
atuarial com o objetivo de cobrir dficit financeiro sem a devida
transparncia;
e) A eventual e indevida utilizao da reserva atuarial, inclusive dos
rendimentos financeiros, para tentar evidenciar que h equilbrio financeiro.
O ente da Federao que j houver institudo, ou que vier a instituir uma entidade,
seja ela uma autarquia, fundao, secretaria ou qualquer outra unidade
administrativa, destinada a caracterizar, gerir e evidenciar o patrimnio do RPPS e
suas respectivas variaes, dever elaborar e publicar o Demonstrativo das
Receitas e Despesas Previdencirias do RPPS, cuja instruo de preenchimento
desse demonstrativo encontra-se detalhada no tpico 03.04.06.02.
No caso da Unio, alm do demonstrativo citado anteriormente, tambm dever
ser elaborado e publicado o Demonstrativo das Receitas e Despesas
Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social RGPS. A instruo de
preenchimento desse demonstrativo encontra-se detalhada no tpico 03.04.06.01.
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RGPS (UNIO) 183

03.04.06.01 Unio (Tabela 4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do
RGPS)
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL
RREO - Anexo 4 (LRF, Art. 53, inciso II)
R$ milhares
PREVISO
PREVISO
INICIAL
ATUALIZADA
RECEITAS
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre/
<Exerccio>
At o Bimestre/
<Exerccio Anterior>
DESPESAS LIQUIDADAS
PAGAR NO PROCESSADOS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)

RECEITAS CORRENTES
Receitas de Contribuies
Dos empregadores
Dos trabalhadores e dos demais segurados
RECEITAS DE CAPITAL
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RGPS (III) = (I + II)
DESPESAS
DOTAO
DOTAO
INICIAL
ATUALIZADA
DESPESAS EMPENHADAS
At o Bimestre/
At o Bimestre/
At o Bimestre/
At o Bimestre/
<Exerccio>
<Exerccio Anterior>
<Exerccio>
<Exerccio Anterior>
Em <Exerccio>
Em <Exerccio
Anterior>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)

Benefcios Previdencirios do Governo Federal
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios
Outras Despesas
Demais Despesas
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V)
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RGPS (VI) = (IV + V)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III - VI)
APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME GERAL

DE PREVIDNCIA SOCIAL
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
PREVISO
INICIAL
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre/
At o Bimestre/
At o Bimestre/
At o Bimestre/
<Exerccio>
<Exerccio Anterior>
<Exerccio>
<Exerccio Anterior>
PREVISO
ATUALIZADA
Em <Exerccio>
Em <Exerccio
Anterior>
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre/
At o Bimestre/
<Exerccio Anterior>
<Exerccio>
TOTAL DOS APORTES PARA O RGPS (PLANO FINANCEIRO)

Provenientes do Oramento da Seguridade Social
Provenientes do Oramento Fiscal
Outros Aportes para o RGPS
RESERVA ORAMENTRIA DO RGPS
PREVISO ORAMENTRIA
VALOR
BENS E DIREITOS DO RGPS
PERODO DE REFERNCIA
<Exerccio>
<Exerccio Anterior>
CAIXA
BANCOS CONTA MOVIMENTO
INVESTIMENTOS
OUTROS BENS E DIREITOS
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e
1. Colunas
RECEITAS
Essa coluna identifica as receitas utilizadas para custear o RGPS, segregadas em
oramentrias (exceto intra-oramentrias) e intra-oramentrias.
PREVISO INICIAL
Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei
Oramentria Anual LOA. Os valores identificados nessa coluna permanecero
184
inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do

oramento constante da LOA.
PREVISO ATUALIZADA
exerccio de referncia que devero refletir a parcela da reestimativa da receita
RECEITAS REALIZADAS
Essa coluna identifica os valores das receitas oramentrias (lquidas das receitas
intra-oramentrias) correntes e de capital arrecadadas diretamente pelo RGPS, ou
por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas
intra-oramentrias correntes e de capital.
3. Linhas
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
Nessa linha, registrar o total das receitas de contribuies previdencirias
(somatrio das receitas correntes e de capital) para o RGPS, desconsideradas as
receitas intra-oramentrias.
valor lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).
RECEITAS CORRENTES
Nessa linha, registrar o valor total das receitas das contribuies dos
empregadores, dos trabalhadores e dos demais segurados do RGPS e outras
receitas correntes, lquidas das receitas intra-oramentrias.
Nessa linha, registrar o total das receitas de contribuies sociais dos
empregadores, dos trabalhadores e dos demais segurados.
Dos empregadores
Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies do empregador, da
empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de
salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Dos trabalhadores e dos demais segurados
Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies dos trabalhadores e dos
demais segurados do RGPS.
Nessa linha, registrar o valor das outras receitas previdencirias correntes do

Oramento da Seguridade Social destinadas ao pagamento de benefcios. A
Constituio admite outras fontes para manuteno ou expanso da Seguridade, a
serem definidas em lei. Alm da receita decorrente da compensao entre os
regimes, h as decorrentes da atividade administrativa da autarquia responsvel
pelo fundo previdencirio, tais como as receitas de aluguis ou outros valores
provenientes da renda de ativos e bens.
Nessa linha, registrar o montante de outras receitas correntes provenientes de
recursos repassados pelo Regime Prprio de Previdncia do Servidor, seja da
Unio, de Estado ou de qualquer Municpio. Esse valor dever ser igual ao
somatrio de todas as despesas com compensao dos diversos Regimes Prprios
dos Estados, Municpios e Distrito Federal. Quando a compensao for do Regime
Prprio da Unio para o Regime Geral, essa receita dever ser computada como
intra-oramentria.
Nessa linha, registrar o valor das demais receitas previdencirias correntes que
no se enquadrem no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes
e restituies, receita de dvida ativa e receitas correntes diversas.
RECEITAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar o valor das Receitas Previdencirias de Capital, representado
pelo somatrio da alienao de bens, direitos e ativos e de outras receitas de
capital, lquidas das receitas intra-oramentrias.
ativos pertencentes ao patrimnio do RGPS.
Nessa linha, registrar o valor das receitas de amortizao de emprstimos e outras
receitas de capital, inclusive supervit financeiro, quando houver.
Nessa linha, registrar o total das receitas previdencirias especficas de operaes
que constituam contrapartida Modalidade de Aplicao 91. Exemplo:
recolhimentos de empresas estatais ou outras de empregados estatutrios ou
celetistas. Tambm constituem receitas intra-oramentrias aquelas provenientes
das despesas de compensaes do RPPS da Unio para o RGPS.
No devero ser includos, nessa linha, os repasses para cobertura de dficits
financeiros ou atuariais, visto que o Resultado Previdencirio (item VII) dever
representar a totalidade da necessidade de financiamento do regime
previdencirio. Os aportes de recursos para cobertura de dficits financeiros e
atuariais so demonstrados em tabela especfica.
186
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RGPS (III) = (I + II)

Nessa linha, registrar o somatrio das Receitas Previdencirias RGPS (Exceto
Intra-oramentrias) (I) e Receitas Previdencirias RGPS (Intra-oramentrias)
(II), referentes previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at
o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do
exerccio anterior ao de referncia.
4. COLUNAS
DESPESAS
Essa coluna identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intraoramentrias e o total das despesas previdencirias intra-oramentrias do RGPS.
DOTAO INICIAL
Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais, constantes na LOA, para as
despesas com os benefcios previdencirios do RGPS.
DOTAO ATUALIZADA
ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos
correspondentes.
DESPESAS EMPENHADAS
Essa coluna identifica as despesas empenhadas at o bimestre do exerccio de
referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia,
com a administrao e a previdncia dos servidores pblicos.
O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas acumuladas at o
bimestre do exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de referncia.
Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
83
LRF, art. 9.
Sero informados nessa coluna os valores das despesas empenhadas e no pagas

no encerramento do exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de
referncia que no percorreram a fase de liquidao.
5. LINHAS
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)
Nessa linha, registrar o total das despesas com os benefcios previdencirios do
RGPS, no consideradas as operaes registradas na Modalidade de Aplicao 91.
Benefcios
Nessa linha, registrar os valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das
despesas liquidadas, no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o
bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, relativos aos
benefcios do RGPS, efetivamente realizados.
A Unio especificar as despesas com os benefcios por Fonte de Recursos,
demonstrando, dessa forma, a origem dos recursos que foram utilizados para o
pagamento dos benefcios.
Aposentadorias
Nessa linha, registrar o montante da despesa previdenciria decorrente dos
eventos de idade avanada, bem como de doena ou de invalidez que represente
afastamento definitivo das atividades do assegurado.
Penses
Nessa linha, registrar o montante da despesa previdenciria com penses ao
cnjuge ou companheiro e dependentes decorrente de morte do segurado, homem
ou mulher.
Outros Benefcios
Nessa linha, registrar o montante da despesa previdenciria decorrente da
cobertura dos eventos de doena, invalidez, morte, da proteo maternidade,
especialmente gestante, da proteo ao trabalhador em situao de desemprego
involuntrio, do salrio-famlia, do auxlio-recluso para os dependentes dos
segurados de baixa renda e da gratificao natalina dos aposentados e
pensionistas.
Caso um dos elementos acima represente um montante superior a 50% das
rubricas "Aposentadorias" e "Penses", dever ser desmembrando do grupo e
apresentado em uma linha prpria.
Outras Despesas
Nessa linha, registrar o somatrio da despesa da compensao entre regimes com
as demais despesas decorrentes da atividade administrativa da autarquia
responsvel pelo fundo previdencirio.
188

Nessa linha, registrar o valor das despesas da compensao do RGPS em favor do
RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da
Constituio. Para efeito de aposentadoria, assegurada a contagem recproca do
tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e
urbana, hiptese em que os diversos regimes de previdncia se compensaro
financeiramente, segundo critrios estabelecidos em lei.84
Quando a compensao for do RGPS para o RPPS da Unio, essa despesa dever ser
computada como intra-oramentria.
Demais Despesas
no item anterior.
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V)
Nessa linha, registrar o total dos valores da dotao inicial, da dotao atualizada e
das despesas liquidadas, no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e
at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, referentes s
operaes do RGPS identificadas pela Modalidade de Aplicao 91 Aplicao
Direta decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, realizadas na Unio.
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI) = (IV + V)
Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas Previdencirias RGPS (Exceto
Intra-oramentrias) (IV) e Despesas Previdencirias RGPS (Intraoramentrias) (V), referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no
bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o
bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia.
Nessa linha, registrar a diferena entre o Total das Receitas Previdencirias RGPS
(III) e o Total das Despesas Previdencirias RGPS (VI), para as colunas da dotao
inicial, da dotao atualizada, da liquidao no bimestre, at o bimestre do
exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de
referncia. O resultado negativo dever ser colocado entre parnteses.
6. QUADRO
APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL
Nesse quadro, registrar os aportes financeiros da Unio para a cobertura de
dficits financeiros ou atuariais do RGPS.
7. LINHAS
84
CF, art. 201, 9.
TOTAL DOS APORTES PARA O RGPS (PLANO FINANCEIRO)

Nessa linha, registrar o somatrio dos recursos para cobertura de insuficincias
financeiras, dos recursos para formao de reserva e de outros aportes financeiros
para o RPGS, referentes ao Plano Financeiro.
O RGPS possui carter contributivo e dever ser equilibrado financeira e
atuarialmente.85 Se houver separao das massas, o plano financeiro ficar
responsvel pelo pagamento dos benefcios que no esto cobertos pela
capitalizao. Neste caso, se houver dficit oramentrio (resultado previdencirio
negativo), os recursos para cobertura sero aportados pelo oramento da Unio.
Recursos para a Cobertura de Insuficincias Financeiras
Provenientes do Oramento da Seguridade Social
Nessa linha, registrar o montante do oramento da Seguridade Social realocado da
Sade ou da Assistncia Social para a Previdncia.86
Provenientes do Oramento Fiscal
Nessa linha, registrar os valores das receitas do oramento fiscal destinados para
cobrir os dficits financeiros da Previdncia.
Nesta linha, registrar os recursos transferidos pela Unio ao RGPS para formao
de reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro.
Outros Aportes para o RGPS
Nesta linha, registrar o somatrio do recebimento de eventuais aportes de
recursos para o RGPS para outras necessidades financeiras.
8. QUADRO
RESERVA ORAMENTRIA DO RGPS
Esse quadro identifica a reserva efetivamente prevista pelo oramento da Unio.
Essa reserva, embora alocada oramentariamente, no se confunde com as
despesas e no tem o objetivo de ser utilizada no exerccio corrente, mas
Constituio, art.40. art. 201
De acordo com a Constituio, a Sade, a Previdncia e a Assistncia Social fazem parte da Seguridade
Social, e possuem um oramento partilhado. Quando os recursos oramentrios iniciais para a Previdncia
forem insuficientes, os montantes realocados devero constar nessa linha.
85
86
190
representa uma poupana gerada por situao superavitria do presente que ser
destinada cobertura de eventuais dficits futuros.
9. LINHA
VALOR
Nesta linha, registrar o valor da reserva efetivamente prevista pelo oramento da
Unio para o exerccio.
10. QUADRO
BENS E DIREITOS DO RGPS
Esse quadro identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do
RGPS, representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento,
Investimentos do RGPS e outros bens e direitos. Tem origem tanto na reserva
oramentria do exerccio como nos exerccios anteriores, pois constituem um
patrimnio do RGPS.
PERODO DE REFERNCIA
Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia e do final do exerccio
anterior.
11. LINHAS
CAIXA
Nessa linha, registrar o valor da movimentao financeira de numerrio e outros
valores em tesouraria do RGPS.
Nessa linha, registrar o valor das disponibilidades agregadas nas contas bancrias
do RGPS.
INVESTIMENTOS
Nessa linha, registrar o valor das aplicaes do RGPS em investimentos.
Nessa linha, registrar eventuais bens e direitos em poder do RGPS que no se
enquadram nos itens anteriores.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS
191
03.04.06.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 4.1 Demonstrativo das Receitas e
Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores)
Tabela 4.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
RREO - Anexo 4 (LRF, Art. 53, inciso II)
RECEITAS
PREVISO INICIAL
Em Reais
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre/
At o Bimestre/
<Exerccio Anterior>
<Exerccio>
PREVISO ATUALIZADA
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)

RECEITAS CORRENTES
Pessoal Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Pessoal Militar
Ativo
Inativo
Militar
Receita Patrimonial
Receita de Servios
RECEITAS DE CAPITAL
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS - (III) = (I + II)
DESPESAS
DOTAO
DOTAO
INICIAL
ATUALIZADA
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/

<Exerccio>
<Exerccio
Anterior>
<Exerccio>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)

ADMINISTRAO
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA
Pessoal Civil
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Pessoal Militar
Reformas
Penses
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V)
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (IV + V)

Plano Financeiro
Plano Previdencirio
APORTES REALIZADOS
<Exerccio
Anterior>
Em
<Exerccio>
Em <Exerccio
Anterior>
192

VALOR
PREVISO ORAMENTRIA
PERODO DE REFERNCIA
<Exerccio>
<Exerccio Anterior>
CAIXA
INVESTIMENTOS
RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS - RPPS
PREVISO INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre/
At o Bimestre/
<Exerccio Anterior>
<Exerccio>
RECEITAS CORRENTES (VIII)

Patronal
Pessoal Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Pessoal Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Receita Patrimonial
Receita de Servios
RECEITAS DE CAPITAL (IX)
Alienao de Bens
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRAORAMENTRIAS (X) = (VIII + IX)
DOTAO
DESPESAS INTRA-ORAMENTRIAS - RPPS
INICIAL
DESPESAS
DESPESAS
INSCRITAS EM
DOTAO
EMPENHADAS
LIQUIDADAS
RESTOS A PAGAR
ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/
Em
Em
<Exerccio
<Exerccio <Exerccio> <Exerccio
<Exerccio>
<Exerccio>
Anterior>
Anterior>
Anterior>
ADMINISTRAO (XI)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRAORAMENTRIAS (XII) = (XI)
PLANO <NOME>
Os entes federados que tiverem feito a opo pela segregao da massa de
segurados, elaboraro e publicaro um demonstrativo para o Plano Previdencirio
e outro para o Plano Financeiro87, acrescentando o nome do plano ao ttulo do
demonstrativo. Caso o ente no tenha optado pela segregao das massas, dever
ser utilizado apenas o demonstrativo com o nome plano previdencirio.
1. COLUNAS
RECEITAS
Essa coluna identifica as receitas previdencirias lquidas das intra-oramentrias
e o total das receitas previdencirias intra-oramentrias.
87
Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008.
193
PREVISO INICIAL
Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei
Oramentria Anual LOA, que permanecero inalterados durante todo o
exerccio, refletindo a posio inicial da LOA.
PREVISO ATUALIZADA
exerccio de referncia que devero refletir a parcela da reestimativa da receita
RECEITAS REALIZADAS
Essa coluna identifica os valores das receitas oramentrias (lquidas das receitas
intra-oramentrias) correntes e de capital arrecadadas diretamente pelo rgo,
ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas
intra-oramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou
entidades do mesmo ente, do RPPS.
2. LINHAS
Nessa linha, registrar o total das receitas de contribuies previdencirias para o
RPPS, desconsideradas as receitas intra-oramentrias e consideradas as
respectivas dedues. Representa o somatrio das receitas correntes e de capital,
menos o valor das dedues.
Os detalhamentos dessa rubrica devem ser registrados pelos seus valores lquidos,
isto , livre de restituies, descontos, retificaes e outras dedues.
RECEITAS CORRENTES
Nessa linha, registrar o valor das Receitas Oramentrias Correntes, lquido das
receitas intra-oramentrias, representado pelo somatrio da Receita de
Contribuies, Receita Patrimonial, Receita de Servios e Outras Receitas
Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente previso
inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de
referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de
referncia.
Nessa linha, registrar o valor da Receita de Contribuies dos Segurados,
representado pelo somatrio da contribuio de servidor ativo civil e militar,
inativo civil e militar e pensionista civil e militar.
194
Pessoal Civil
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuies previdencirias relativa
ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio da contribuio de servidor civil
Ativo
Nessa linha, registrar o valor da contribuio de servidor ativo civil.
Inativo
Nessa linha, registrar o valor da contribuio de servidor inativo civil.
Pensionista
Nessa linha, registrar o valor da contribuio de pensionista civil.
Pessoal Militar
Nessa linha, registrar o valor do somatrio da contribuio de servidor militar
Ativo
Nessa linha, registrar o valor da contribuio de militar ativo.
Inativo
Nessa linha, registrar o valor da contribuio de servidor inativo militar.
Pensionista
Nessa linha, registrar o valor da contribuio de pensionista militar.
Nessa linha, registrar eventuais receitas de contribuies previdencirias no
caracterizadas como contribuies de segurados.
Receita Patrimonial
Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial, representado pelo somatrio
das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras.
Nessa linha, registrar o valor das Receitas Imobilirias, representado por aluguis
e outras receitas imobilirias.
Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Valores Mobilirios, representado
pela remunerao dos investimentos do RPPS e outras receitas de valores
mobilirios.
Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Patrimoniais.
195
Receita de Servios
Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios, representado por servios
financeiros, servios administrativos e outros servios.
Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes, representado pelo
somatrio da compensao previdenciria do RGPS para o RPPS e outras receitas
correntes.
Nessa linha, registrar o valor bruto das receitas de compensao do RGPS em
favor do RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a
partir da Constituio de 1988. Quando a compensao for do RGPS para o RPPS da
Unio, essa receita dever ser computada como intra-oramentria.
Nessa linha, registrar o valor das demais receitas correntes que no se enquadrem
no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes e restituies,
receita de dvida ativa e receitas correntes diversas.
RECEITAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital, lquido das receitas intraoramentrias, representado pelo somatrio da alienao de bens, direitos e
ativos, da Amortizao de Emprstimos e de outras receitas de capital, constantes
do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente previso inicial, previso
atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, e
realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia.
ativos pertencentes ao patrimnio do RPPS.
Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Amortizao de Emprstimos,
representado pela amortizao de emprstimos diversos.
Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas de Capital constantes do Plano de
Contas Aplicado aos RPPS, inclusive supervit financeiro, quando houver.
Nessa linha, registrar o total das receitas especficas de operaes entre rgos,
fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades
196
integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em contrapartida

Modalidade de Aplicao 91, realizadas no mesmo ente da Federao.88
No devero ser includos, nessa linha, os repasses para cobertura de
insuficincias financeiras, dficits financeiros ou atuariais, visto que o Resultado
Previdencirio (item VII) dever representar a totalidade da necessidade de
financiamento do RPPS. Os aportes de recursos para cobertura de
insuficincias financeiras, dficits financeiros ou atuariais so demonstrados
em tabela especfica.
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (III) = (I + II)
Nessa linha, registrar o somatrio das Receitas Previdencirias RPPS (Exceto
Intra-oramentrias) (I) e Receitas Previdencirias RPPS (Intra-oramentrias)
(II), referentes previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at
o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do
3. COLUNAS
DESPESAS
Essa coluna identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intraoramentrias e o total das despesas previdencirias intra-oramentrias.
DOTAO INICIAL
Essa coluna identifica os valores dos crditos iniciais, constantes na LOA, para as
despesas com Administrao e Previdncia.
DOTAO ATUALIZADA
e reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e os cancelamentos
correspondentes.
DESPESAS EMPENHADAS
Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, que define as operaes intraoramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de
89 LRF, art. 9.
88
197
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica as despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de
com a administrao e a previdncia dos servidores pblicos. Devero ser
4. LINHAS
Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias do RPPS lquidas das
despesas intra-oramentrias, com a administrao e a previdncia.
ADMINISTRAO
Nessa linha, registrar o valor das despesas com a administrao da entidade
responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, observados os limites de gastos
estabelecidos em parmetros gerais.90 Inclui despesas com a manuteno da
entidade e investimentos para melhoria de sua infraestrutura. Equivale ao
somatrio dos valores relativos categoria corrente (exceto as despesas com
benefcios previdencirios) e categoria de Capital, executados pela entidade.
Despesas Correntes
Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias correntes da entidade
seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de
Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros
Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-obra; Arrendamento
Mercantil; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao;
Obrigaes Tributrias e Contributivas; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais;
Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do
90
Medida Provisria n 2.187-13, de 2001
198
Despesas de Capital
Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias de capital, da entidade
seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de
Contas Aplicado aos RPPS.
PREVIDNCIA
Nessa linha, registrar o valor das despesas com a Previdncia da entidade
responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS.
Equivale ao somatrio dos valores relativos s seguintes despesas: Aposentadorias
e Reformas; Penses; Outros Benefcios Previdencirios; Compensao
Previdenciria do RPPS para o RGPS; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas
de Exerccios Anteriores de Benefcios constantes do Plano de Contas Aplicado aos
RPPS.
Pessoal Civil
Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Civil,
referentes s Aposentadorias, Penses, Outros Benefcios Previdencirios,
Benefcios.
Aposentadorias
Nessa linha, registrar o valor das despesas com aposentadorias dos servidores
civis, representado pelas seguintes despesas: Proventos Pessoal Civil; 13 Salrio
Pessoal Civil; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Civil, Sentenas Judiciais
de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios.
Penses
Nessa linha, registrar o valor das despesas com penses dos servidores civis,
representado pelas seguintes despesas: Civis; 13 Salrio Pensionista Civil; Outras
Penses relativas ao Pessoal Civil; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de
Exerccios Anteriores de Benefcios.
Nessa linha, registrar o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios
dos servidores civis, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
Pessoal Militar
Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Militar,
referente s Reformas, Penses, Outros Benefcios Previdencirios, Sentenas
Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios.
Reformas
Nessa linha, registrar o valor das despesas com reformas dos militares,
representado pelo somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Militar;
13 Salrio Pessoal Militar; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Militar,
199

Benefcios.
Penses
Nessa linha, registrar o valor das despesas com penses dos militares,
representado pelo somatrio das seguintes despesas: Militares, 13 Salrio
Pensionista Militar; Outras Penses relativas ao Pessoal Militar, Sentenas Judiciais
de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios.
Nessa linha, registrar o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios
dos militares, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
Nessa linha, registrar o valor das Outras Despesas Previdencirias executadas,
representado pela compensao previdenciria de aposentadorias e penses do
RPPS para o RGPS e demais despesas constantes do Plano de Contas Aplicado aos
RPPS.
Nessa linha, registrar o valor bruto das despesas com compensao
previdenciria para o RGPS, relativas a benefcios de aposentadorias e penses
concedidos a partir da Constituio de 1988.
no item anterior.
Nessa linha, registrar o total das despesas previdencirias intra-oramentrias do
RPPS, com a administrao, representado pelo somatrio das despesas
Seguridade Social.
Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas Previdencirias RPPS (Exceto
Intra-oramentrias) (IV) com as Despesas Previdencirias RPPS (Intraoramentrias) (V), referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no
bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o
bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia.
Corresponde ao valor das despesas previdencirias referentes administrao e
previdncia, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
200

Nessa linha, registrar a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias
(III) e o total das despesas previdencirias (VI), referentes dotao inicial,
dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de
referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio
anterior ao de referncia. Quando positivo, o valor do resultado dever ser somado
s reservas do RPPS. Quando negativo, o resultado dever ser colocado entre
parnteses.
Conforme a Constituio, os regimes de previdncia possuem carter contributivo
e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente. Dessa forma, o equilbrio
dever ser apurado por meio do resultado financeiro, confrontando as
contribuies sociais e a gesto patrimonial do fundo com as despesas
previdencirias.
5. QUADRO
APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR
Esse quadro identifica os aportes financeiros do ente para cobertura de
insuficincias financeiras, formao de reserva, e cobertura de dficits financeiros
ou atuariais do RPPS e outros aportes.
6. LINHAS
Nesta linha, registrar o somatrio dos Recursos Para Insuficincias Financeiras,
Formao de Reserva, Cobertura de Dficit Financeiro ou Atuarial, e Outros
Aportes Financeiros para o RPPS, seja no Plano Financeiro, seja no Plano
Previdencirio.
Plano Financeiro
Nesta linha, registrar o valor total dos valores recebidos pelo RPPS para cobertura
de insuficincias financeiras, dficit e outras necessidades de recursos.
atuarialmente.91 Contudo, se houver separao das massas, o plano financeiro
ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios que no esto cobertos pela
capitalizao. Neste caso, se houver dficit oramentrio (resultado previdencirio
negativo), os recursos para cobertura sero aportados pelo oramento do ente.
91
Constituio, art.40.
201

Nesta linha, registrar os recursos transferidos pelo ente federativo ao RPPS para
formao de reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano
financeiro.
Nessa linha, registrar o somatrio dos recebimentos de eventuais aportes de
recursos para o RPPS, para outras necessidades financeiras que no a cobertura de
insuficincias financeiras e formao de reserva.
Plano Previdencirio
Nessa linha, registrar o valor total dos valores recebidos pelo RPPS para cobertura
de dficit financeiro ou atuarial, no mbito do plano previdencirio.
atuarialmente.92 Contudo, se houver separao das massas, o plano previdencirio
ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios cobertos pela capitalizao, com
constituio de reserva. Neste caso, se houver dficit atuarial, os recursos para
cobertura sero aportados por contribuies suplementares decorrentes de
alquotas definidas em lei, visando a garantir a equivalncia, a valor presente, entre
o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas
atuarialmente, em longo prazo.
Nessa linha, registrar o somatrio dos recebimentos de valores necessrios ao
equilbrio financeiro do plano previdencirio, ou seja, cobertura de dficit entre
as receitas e despesas previdencirias, referentes ao exerccio atual.
Nesta linha, registrar os recursos oramentrios alocados para cobertura de dficit
atuarial no exerccio de referncia. O objetivo da realizao de aportes financeiros
desses recursos garantir a equivalncia, a valor presente, entre o fluxo de
receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, em longo
prazo.
Nessa linha, registrar outros aportes financeiros para o RPPS, tais como
capitalizaes do regime.
7. QUADRO
Esse quadro identifica a reserva efetivamente prevista pelo oramento do ente.
92
Constituio, art.40.
202
Essa reserva, embora alocada oramentariamente, no se confunde com as

despesas e no tem o objetivo de ser utilizada no exerccio corrente, mas
representa uma poupana gerada por situao superavitria do presente que ser
destinada cobertura de eventuais dficits futuros.
8. LINHA
VALOR
Nesta linha, registrar o valor da reserva efetivamente prevista pelo oramento do
ente para o exerccio.
9. COLUNA
Essa coluna identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do
RPPS, representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento,
Investimentos do RPPS e outros bens e direitos, constantes do Plano de Contas
Aplicado aos RPPS.
PERODO DE REFERNCIA
Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia e do final do exerccio
anterior.
10. LINHAS
CAIXA
Nessa linha, registrar o saldo das disponibilidades financeiras e outros valores em
tesouraria do RPPS.
Nessa linha, registrar o valor das disponibilidades agregadas nas contas bancrias
do RPPS.
INVESTIMENTOS
Nessa linha, registrar o valor das aplicaes do RPPS em investimentos, efetuados
em conformidade com a Resoluo CMN n 3.922/2010.
Nessa linha, registrar eventuais bens e direitos em poder do RPPS que no se
enquadram nos itens anteriores.
11. COLUNA
203
RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS

Essa coluna identifica as receitas previdencirias intra-oramentrias do RPPS,
especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas
estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da
Seguridade Social, em contrapartida Modalidade de Aplicao 91, realizadas no
mesmo ente da Federao.93
As colunas dessa tabela seguem as mesmas instrues descritas anteriormente
para a tabela que demonstra as receitas previdencirias exceto intraoramentrias.
12. LINHAS
RECEITAS CORRENTES (VIII)
Nessa linha, registrar o valor das Receitas Previdencirias Intra-oramentrias
Correntes, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies Patronais do
pessoal civil e militar, contribuies para cobertura de dficit atuarial,
contribuies em regime de dbitos e parcelamentos, Receita Patrimonial, Receita
de Servios e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado
aos RPPS, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e
at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do
Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal, de
contribuies para cobertura de dficit atuarial e de contribuies em regime de
dbitos e parcelamentos.
Patronal
Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal referente
ao pessoal civil e militar.
Pessoal Civil
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria, relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio das
contribuies dos servidores civil ativo, inativo e pensionista.
Ativo
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de servidor ativo civil.
Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, que define as operaes intraoramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de
93
204
Inativo
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de servidor inativo civil.
Pensionista
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de pensionista civil.
Pessoal Militar
Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuio patronal intraoramentria, relativas ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das
contribuies do servidor militar ativo, inativo e pensionista.
Ativo
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de militar ativo.
Inativo
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de militar inativo.
Pensionista
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de pensionista militar.
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio para amortizao do dficit
atuarial, proveniente de alquota de contribuio suplementar definida em lei.
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio em regime de dbitos e
parcelamentos, ou seja, contribuies devidas e no pagas tempestivamente.
Receita Patrimonial
Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial Intra-Oramentria,
representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores
mobilirios e outras.
Receita de Servios
Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios intra-oramentria,
representado por servios financeiros, servios administrativos e outros servios.
Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes Intra-oramentrias,
representado por multas e juros, indenizaes e restituies e receitas correntes
diversas.
205
RECEITAS DE CAPITAL (IX)

Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital Intra-oramentrias,
representado pelo somatrio da alienao de bens, amortizao de emprstimos e
outras receitas de capital constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS,
referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o
bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do
A receita relativa a parcelamentos de dbitos inscritos na dvida fundada do
Tesouro do ente no deve ser registrada nesta linha, pois, embora seja registrada
como despesa de capital no Tesouro do ente, no ser receita de capital do RPPS.
Alienao de Bens
Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Alienao de Bens Intraoramentrias, representado pela alienao de bens mveis e imveis.
Nessa linha, registrar o valor das Receitas com Amortizao de Emprstimos IntraOramentrias, representado pela amortizao de emprstimos diversos.
Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas de Capital Intra-oramentrias.
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (X) = (VIII + IX)
Nessa linha, registrar o somatrio das RECEITAS PREVIDENCIRIAS CORRENTES
(VIII) com as RECEITAS PREVIDENCIRIAS DE CAPITAL (IX), referentes previso
inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de
referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de
referncia.
13. COLUNA
DESPESAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS
Essa coluna identifica o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias do
RPPS com a administrao, representado pelo somatrio das despesas
Seguridade Social.
As colunas dessa tabela seguem as mesmas instrues descritas anteriormente
para a tabela que demonstra as despesas previdencirias exceto intraoramentrias.
14. LINHAS
ADMINISTRAO (XI)
206
Nessa linha, registrar o valor das despesas intra-oramentrias com a

administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS,
observado os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais.94 Incluem-se
aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de
sua infraestrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria
corrente (exceto os benefcios previdencirios) e categoria de capital, executados
pela entidade.
Despesas Correntes
Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias
correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS,
Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e
Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e
Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros
Pessoa Fsica; Locao de Mo de obra; Outros Servios de Terceiros Pessoa
Jurdica; Auxlio Alimentao; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de
Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas
Aplicado aos RPPS.
Despesas de Capital
Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias de
capital, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS,
Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e
Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (XII) = (XI)
Nessa linha, registrar o somatrio das despesas previdencirias intraoramentrias correntes e de capital com a administrao, referentes dotao
inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de
referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio
anterior ao de referncia.
94
Medida Provisria n 2.187-13, de 2001
ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL
207
03.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL

03.05.01 INTRODUO
O Demonstrativo do Resultado Nominal integra o RREO95 e dever ser publicado
at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.96
O Demonstrativo contm valores sobre o clculo da Dvida Fiscal Lquida (Dvida
Consolidada, Dedues, Dvida Consolidada Lquida, Receita de Privatizaes e
Passivos Reconhecidos), o Resultado Nominal, o valor relativo meta do Resultado
Nominal fixada no Anexo de Metas Fiscais da LDO, e o clculo da Dvida Fiscal
Lquida Previdenciria do Regime Previdencirio.
As informaes deste demonstrativo devem guardar conformidade com o Anexo 2
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal, no
que for pertinente.
1. Regime Previdencirio
Os valores do Regime Previdencirio devero ser evidenciados destacada e
separadamente no Anexo 5, em parte especfica que se refere ao regime. Essa
evidenciao necessria em funo da composio e das peculiaridades do
patrimnio do RPPS.
Portanto, todos os entes da Federao que pagam aposentadorias, reformas ou
penses e criaram ou no entidade para gerir o Regime Prprio de Previdncia dos
Servidores RPPS devero elaborar o Demonstrativo do Resultado Nominal,
conforme o modelo da Tabela 5.
Os entes que pagam aposentadorias, reformas ou penses e no criaram entidade
para gerir o RPPS devero manter registros contbeis especficos, a fim de
evidenciar os valores do regime previdencirio separadamente na Tabela 6 no
tpico 03.05.06.01.
O objetivo da apurao do Resultado Nominal medir a evoluo da Dvida Fiscal
Lquida no perodo. No bimestre, o resultado nominal representa a diferena entre
o saldo da dvida fiscal lquida ao final do bimestre de referncia e o saldo ao final
do bimestre anterior. No exerccio, o resultado nominal representa a diferena
entre o saldo da dvida fiscal lquida acumulada at o final do bimestre de
referncia e o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao de referncia.
As metas fiscais so o elo entre o planejamento e a elaborao do oramento e sua
execuo. Dessa forma, se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da
receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou
95
96
LRF, art. 53, inciso III.

LRF, art. 52.
208
nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico

promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os
critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias.97
03.05.02 CONCEITO
03.05.02.01 Resultado Nominal
O Resultado Nominal representa a variao da dvida fiscal lquida num
determinado perodo. Pelo critrio conhecido como abaixo da linha, apura-se o
resultado pela variao do endividamento lquido num determinado perodo (no
caso do demonstrativo, h a apurao da variao da Dvida Fiscal Lquida no
perodo).
03.05.02.02 Dvida Fiscal Lquida
O saldo da dvida fiscal lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada lquida
somado s receitas de privatizao, deduzidos os passivos reconhecidos,
decorrentes de dficits ocorridos em exerccios anteriores.
A dvida consolidada lquida (DCL) corresponde ao saldo da dvida consolidada,
deduzida do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a
Pagar Processados, conforme estabelece o art. 42 da LRF, em seu pargrafo nico:
"Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e
despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio". Os ttulos de emisso do
Banco Central do Brasil compem a dvida consolidada da Unio. Para mais
informaes sobre a DCL, consultar o Anexo 2 do RGF.
Eventuais garantias concedidas, bem como suas contragarantias, no so
consideradas na dvida fiscal lquida. O estoque de precatrios anteriores a 5 de
maio de 2000 tambm no compe a dvida fiscal lquida.
A valorao dos passivos segue o critrio de valor atual no caso de passivos
contratuais e da curva do papel para os ttulos de dvida mobiliria. Quanto aos
ativos, a valorao feita pelo valor nominal para os ativos domsticos, sendo os
ativos externos valorados a mercado.
A Dvida Lquida o saldo lquido do endividamento (dvidas e
crditos/obrigaes e haveres) do setor pblico no financeiro, do Banco Central
com o sistema financeiro (pblico e privado), do setor privado no financeiro e do
resto do mundo.
No se aplica.
97
LRF, art. 9.
209

No se aplica.
No se aplica.
03.05.05.01 LIMITES
No h limite, mas h meta de resultado nominal a ser estabelecida por cada ente
no Anexo de Metas Fiscais (AMF). Para mais informaes sobre o AMF, consultar o
tpico 02.00.00 Parte II ANEXO DE METAS FISCAIS.
No se aplica.
210

03.05.06.01 Tabela 5 Demonstrativo do Resultado Nominal
<ENTE DA FEDERAO >
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL
RREO Anexo 5 (LRF, art 53, inciso III)
R$ 1,00
SALDO
Em 31/Dez/<Exerccio Em <Bimestre Anterior>
Anterior>
(a)
(b)
DVIDA FISCAL LQUIDA
Em <Bimestre>
(c)

DEDUES (II)
Disponibilidade de Caixa Bruta
Demais Haveres Financeiros
(-) Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios)
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II)
DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III + IV V)
PERODO DE REFERNCIA
No bimestre
At o bimestre
(c-b)
(c-a)
RESULTADO NOMINAL
VALOR
VALOR CORRENTE
DISCRIMINAO DA META FISCAL

META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O
EXERCCIO DE REFERNCIA
DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA
Em 31/Dez/
<Exerccio Anterior>
SALDO
Em <Bimestre Anterior>
Em <Bimestre>
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (VII)

Passivo Atuarial
Demais Dvidas
DEDUES (VIII)
Investimentos
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (IX) =
(VII VIII)
PASSIVOS RECONHECIDOS (X)
(XI) = (IX X)
211
1. QUADRO
DVIDA FISCAL LQUIDA
Esse quadro identifica os valores que iro compor o clculo da Dvida Fiscal
Lquida.
Os valores desse quadro no devem incluir os valores que iro compor o clculo da
Dvida Fiscal Lquida Previdenciria, que devero ser registrados em quadro
prprio, neste demonstrativo.
2. COLUNA
SALDO
Essa coluna identifica o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao
exerccio de referncia e os saldos do bimestre anterior e do bimestre de
referncia.
3. LINHAS
Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada do exerccio anterior e do
exerccio de referncia, at o bimestre correspondente. O valor registrado nessa
linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2 Demonstrativo da Dvida
Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal.
Considera-se Dvida Consolidada, para efeito deste Manual, o montante total
apurado sem duplicidade das obrigaes financeiras, inclusive o total das dvidas
mobiliria, contratual, dos precatrios judiciais posteriores a 05/05/2000 no
pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, das
operaes de crdito que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham
constado como receitas no oramento, dos parcelamentos com a Unio de Tributos
Federais, de Contribuies Sociais e do FGTS e outras dvidas.
DEDUES (II)
Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia
at o bimestre correspondente, dos saldos da Disponibilidade de Caixa Bruta e dos
demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Se o saldo
apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os
Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, o saldo
no dever ser informado. Assim, quando o valor apurado das DEDUES (II) for
negativo, colocar um (trao) nessa linha.
Nessa linha, registrar o valor bruto da disponibilidade de caixa, representado pelo
somatrio de Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Outras Disponibilidades
Financeiras.
212
O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal.
Nessa linha, registrar o total dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de
referncia at o bimestre correspondente, dos haveres financeiros, com exceo da
disponibilidade de caixa bruta, a qual j foi registrada em linha especfica. Sero
registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber lquidos e certos
(devidamente deduzidos das respectivas provises para perdas provveis
reconhecidas nos balanos) como emprstimos, financiamentos e outros crditos a
receber.
No sero considerados como haveres financeiros:
a) os crditos tributrios reconhecidos segundo o princpio da competncia,
por meio de variaes ativas;98
b) os valores inscritos em Dvida Ativa;
c) outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e
contas do Ativo Permanente;
d) adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios (exemplo:
adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens
adquiridos). Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois
correspondero entrada futura de bens ou valores, no podendo, portanto,
comprometer o limite de endividamento.
(-) Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios)
Nessa linha, registrar o saldo dos restos a pagar processados inscritos no exerccio
de referncia, dos restos a pagar processados de exerccios anteriores e dos restos
a pagar no processados de exerccios anteriores que foram liquidados no
exerccio de referncia, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais
como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a
recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar. No sero registrados
nessa linha os valores referentes a Restos a Pagar de precatrios, uma vez que
o total de precatrios vencidos e no pagos j foi computado na Dvida
Consolidada.
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31
de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.99
Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles
resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao
98
99

Lei n 4.320/64, art. 36.
213
consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito.100
Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar No
Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da
despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser
registrados nessa linha.
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II)
Nessa linha, registrar os valores do exerccio anterior e do exerccio de referncia
at o bimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada (valor da
linha I) e as Dedues (valor da linha II).
Se no clculo da linha DEDUES (II) deste demonstrativo, o saldo apurado for
negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Demais
Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, a Dvida
Consolidada no ter dedues, ou seja, o valor da linha DVIDA CONSOLIDADA
LQUIDA (III) = (I II) ser igual ao valor da linha DVIDA CONSOLIDADA (I).
Nessa linha, registrar o valor arrecadado da Receita de Privatizaes, subtrado das
despesas de vendas (imposto de renda sobre a operao, comisso de venda e
gastos com avaliao e reestruturao da empresa) e acrescido das dvidas
transferidas identificadas no sistema financeiro.
Para efeito de clculo do resultado nominal, necessrio somar Dvida
Consolidada Lquida as receitas oriundas de privatizaes. Tal metodologia tem o
objetivo de expurgar os efeitos que no guardam relao com a situao fiscal. As
receitas de privatizaes, sejam elas utilizadas para abatimento de dvidas ou no
utilizadas, permanecendo em ativo disponvel, esto computadas no clculo da
Dvida Consolidada Lquida e, portanto, devem ser somadas Dvida Consolidada
Lquida, pois no representam esforo fiscal para obteno do Resultado
Nominal.
Nessa linha, registrar todos os passivos reconhecidos pelo ente. As dvidas
incorporadas, os chamados esqueletos, correspondem s dvidas juridicamente
devidas, de valor certo, reconhecidas pelo governo e representativas de dficits
passados que no mais ocorrem no presente, tais como: parcelamentos de dvida
junto ao INSS, FGTS e RPPS. Ressalte-se, ainda, que o preenchimento dessa linha
ser feito se tais passivos forem computados na Dvida Consolidada.
100
Lei n 4.320/64, art. 63.
214
Tambm podero ser reconhecidas como dvidas de responsabilidade dos entes, as

decorrentes do no pagamento para fundos de previdncia, fornecedores,
empreiteiras, sentenas judiciais (principalmente as trabalhistas) e dvidas com
companhias estaduais e federais de energia, gua e saneamento.
Analogamente s receitas de privatizaes, para efeito de clculo do resultado
nominal, devem ser deduzidos da Dvida Consolidada Lquida os passivos
reconhecidos. Tais passivos esto contabilizados no clculo da Dvida Consolidada
Lquida e, portanto, visando expurgar os efeitos que no representam esforo
fiscal, devem ser deduzidos para a apurao da Dvida Fiscal Lquida.
DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III+IV-V)
Nessa linha, registrar a dvida consolidada lquida mais as receitas de
privatizaes, deduzidos os passivos reconhecidos. A soma e a subtrao dessas
receitas de privatizao e passivos reconhecidos, respectivamente, decorrem da
necessidade de expurgar os efeitos dos ajustes patrimoniais ocorridos em dado
momento, uma vez que tais ajustes no guardam relao com a situao fiscal.
Desse modo, apesar de as receitas de privatizao reduzirem o estoque de dvida e
os passivos reconhecidos aumentarem o estoque de dvida, tais ajustes, para efeito
de clculo do resultado nominal, no devem afetar a dvida fiscal lquida.
4. QUADRO
RESULTADO NOMINAL
Esse quadro identifica o valor do resultado nominal apurado.
5. COLUNA
PERODO DE REFERNCIA
Essa coluna identifica o resultado nominal no bimestre de referncia e o resultado
nominal at o bimestre de referncia.
6. LINHA
VALOR
Nessa linha, registrar o valor do resultado nominal apurado no bimestre e valor do
resultado nominal apurado at o final do bimestre de referncia.
7. QUADRO
Esse quadro identifica a meta fiscal, para o resultado nominal, prevista no Anexo
de Metas Fiscais constante da Lei de Diretrizes Oramentrias.
8. LINHA
215
META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA

O EXERCCIO DE REFERNCIA
Nessa linha, registrar o valor corrente da meta fiscal para o resultado nominal para
o exerccio de referncia.
9. QUADRO
Esse quadro identifica os valores que iro compor o clculo da Dvida Fiscal
Lquida Previdenciria.
10. LINHAS
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (VII)
Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada Previdenciria que
corresponde ao montante total apurado sem duplicidade das obrigaes atuariais,
nestas includo o passivo atuarial e as demais dvidas integrantes da Dvida
Consolidada do Regime Previdencirio.
Passivo Atuarial
Nessa linha, registrar o saldo do Passivo Atuarial, que representa os valores
previdencirios apropriados para fazer face totalidade dos compromissos
lquidos do plano previdencirio com seus segurados, ou seja, so as reservas
matemticas, referentes s provises para benefcios concedidos e provises para
benefcios a conceder, ajustadas pelas reservas a amortizar.
Alm do Passivo Atuarial do RGPS ou do RPPS, todos os entes federados que
possuem compromissos previdencirios, no repassados ao RPPS, devero
demonstrar o respectivo passivo atuarial correspondente a esses compromissos.
Demais Dvidas
no bimestre correspondente, das demais dvidas integrantes da Dvida
Consolidada, no contempladas na rubrica Passivo Atuarial. Quando o valor dessa
linha for superior a 10% do total da Dvida Consolidada Previdenciria, dever ser
detalhado at o limite acima estabelecido, de acordo com a relevncia de cada tipo
de dvida.
DEDUES (VIII)
no bimestre correspondente, da Disponibilidade de Caixa Bruta, dos Investimentos
e dos Demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados do
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores. Se o saldo apurado for negativo, ou
seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Investimentos e Demais
Haveres Financeiros for menor que o saldo dos Restos a Pagar Processados,
colocar um (trao) nessa linha.
216

somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras do Regime
Previdencirio. As aplicaes financeiras do regime previdencirio no devem
compor o total dessa linha, visto que so apresentadas de forma destacada na linha
Investimentos, conforme disposto no Plano de Contas aplicado aos Regimes
Prprios de Previdncia dos Servidores.101
Investimentos
Nessa linha, registrar o total dos valores aplicados pelo Regime Previdencirio
para cobertura das obrigaes previdencirias, representado pelo subgrupo de
contas Investimentos dos RPPS, constante do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
no bimestre correspondente dos haveres financeiros do Regime Previdencirio,
com exceo da disponibilidade de caixa bruta e das aplicaes financeiras, que j
foram registradas em linhas especficas. Sero registrados nessa linha, por
exemplo, valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das
respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como
emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber.
No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da
Dvida Consolidada Lquida Previdenciria, os valores inscritos em Dvida Ativa e
outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e
contas do Ativo Permanente.
Tambm no sero considerados como haveres financeiros os
adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios. Exemplo:
Adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens
adquiridos. Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois
exerccio de referncia, relativos ao Regime Previdencirio, decorrentes da
execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar,
pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos
a pagar.
101
102
Portaria MPS n 95, de 2007.

Lei n 4.320/64, art. 36.
217

registrados nessa linha
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (IX) = (VII VIII)
Nessa linha, registrar o saldo da dvida consolidada previdenciria, deduzido da
Disponibilidade de Caixa Bruta, dos Investimentos e dos Demais Haveres
Financeiros, lquido dos Restos a Pagar Processados do regime previdencirio.
O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2
PASSIVOS RECONHECIDOS (X)
Nessa linha, registrar todos os passivos reconhecidos pelo Regime Previdencirio.
As dvidas incorporadas, os chamados esqueletos, correspondem s dvidas
juridicamente devidas, de valor certo, reconhecidas pelo Regime Previdencirio e
representativas de dficits passados que no mais ocorrem no presente, tais como:
parcelamentos de dvida junto ao INSS e FGTS. Ressalte-se, ainda, que o
preenchimento dessa linha ser feito se tais passivos forem computados na Dvida
Tambm podero ser reconhecidas como dvidas de responsabilidade do Regime
Previdencirio, as decorrentes do no pagamento para fundos de previdncia,
fornecedores, empreiteiras, sentenas judiciais (principalmente as trabalhistas) e
dvidas com companhias estaduais e federais de energia, gua e saneamento.
Tais passivos esto contabilizados no clculo da Dvida Consolidada Lquida
Previdenciria e, portanto, visando a expurgar os efeitos que no representam
esforo fiscal, devem ser deduzidos para a apurao da Dvida Fiscal Lquida do
Regime Previdencirio.
DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX X)
Nessa linha, registrar a dvida consolidada lquida, deduzidos os passivos
reconhecidos, do Regime Previdencirio. A subtrao desses passivos
reconhecidos decorre da necessidade de expurgar os efeitos dos ajustes
patrimoniais ocorridos em dado momento, uma vez que tais ajustes no guardam
relao com a situao fiscal. Desse modo, apesar de os passivos reconhecidos
aumentarem o estoque de dvida, tal ajuste, para efeito de clculo do resultado
nominal, no deve afetar a dvida fiscal lquida do Regime Previdencirio.
103
Lei n 4.320/64, art. 63.
218
03.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO

03.06.01 INTRODUO
Esse demonstrativo acompanha o RREO104 e dever ser publicado at trinta dias
aps o encerramento de cada bimestre.105
O Demonstrativo conter os valores das receitas e despesas primrias,
discriminadas em correntes e de capital, o resultado primrio, os saldos de
exerccios anteriores, e a discriminao da meta de resultado primrio
estabelecida no Anexo de Metas Fiscais.
Para fins de apurao do Resultado Primrio, devero ser computadas todas as
receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse
demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intraoramentrias das outras receitas e despesas.
O objetivo do Demonstrativo apurar o resultado primrio realizado pelo ente no
bimestre, com vistas a avaliar a necessidade de medidas adicionais para o
cumprimento da meta estabelecida no Anexo de Metas Fiscais.
Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no
comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal
estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os
critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias.106
03.06.02 CONCEITO
03.06.02.01 Resultado Primrio
O resultado primrio representa a diferena entre as receitas e as despesas
primrias (no financeiras). Sua apurao fornece uma melhor avaliao do
impacto da poltica fiscal em execuo pelo ente da Federao. Supervits
primrios, que so direcionados para o pagamento de servios da dvida,
contribuem para a reduo do estoque total da dvida lquida. Em contrapartida,
dficits primrios indicam a parcela do aumento da dvida, resultante do
financiamento de gastos no financeiros que ultrapassam as receitas no
financeiras.

LRF, art. 52.
106 LRF, art. 9.
104
105
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO
219
1. Estados, DF e Municpios
Os Estados, DF e Municpios devero elaborar o Demonstrativo do Resultado
Primrio seguindo as instrues de preenchimento constantes do tpico
03.06.06.01.
2. Unio
A Unio dever elaborar o Demonstrativo do Resultado Primrio seguindo as
instrues de preenchimento constantes do tpico 03.06.06.02.
No se aplica.
O agente que no obtiver resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao
limite, com limitao de empenho, ser penalizado com multa de 30% dos seus
vencimentos anuais.107
03.06.05.01 LIMITES
No h limite fixado na LRF ou legislao correlata. O ente fica encarregado de
estabelecer a meta de resultado primrio para o exerccio seguinte, por meio do
projeto de LDO (Anexo de Metas Fiscais AMF) encaminhado ao Poder Legislativo.
Para mais informaes sobre o AMF, consultar o tpico 02.00.00 - PARTE II ANEXO
DE METAS FISCAIS.
No se aplica.
107
Lei n 10.028, de 2000, art. 5, inciso VII.
220

03.06.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 6 Demonstrativo do Resultado Primrio)
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO - ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
Em reais
RREO - ANEXO 6 (LRF, art 53, inciso III)

RECEITAS PRIMRIAS
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre/
At o Bimestre/
<Exerccio Anterior>
<Exerccio>
PREVISO ATUALIZADA
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I)

Receitas Tributrias
Receitas Previdencirias
Receita Patrimonial Lquida
Receita Patrimonial
(-) Aplicaes Financeiras
Convnios
Dvida Ativa
Diversas Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Operaes de Crdito (III)
Amortizao de Emprstimos (IV)
Alienao de Bens (V)
Transferncias de Capital
Convnios
Outras Transferncias de Capital
RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II - III - IV - V)
RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI)
DOTAO
DESPESAS PRIMRIAS
ATUALIZADA
DESPESAS CORRENTES (VIII)

Juros e Encargos da Dvida (IX)
DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII - IX)
DESPESAS DE CAPITAL (XI)
Investimentos
Concesso de Emprstimos (XII)
Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII)
Demais Inverses Financeiras
DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI - XII - XIII - XIV)
RESERVA DO RPPS (XVII)
DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI + XVII)
INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
Em
Em
At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio Anterior> <Exerccio> <Exerccio Anterior>
Anterior>
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII - XVIII)

SALDO DE EXERCCIOS ANTERIORES
META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA
VALOR CORRENTE
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DF E MUNICPIOS
221
1. COLUNAS
RECEITAS PRIMRIAS
Essa coluna identifica os itens de receitas primrias.
PREVISO ATUALIZADA
previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem
identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO 1 Balano
Oramentrio.
RECEITAS REALIZADAS
Essa coluna identifica as receitas realizadas at o bimestre, no exerccio e no
exerccio anterior ao de referncia. Essas duas colunas apresentam-se dessa forma
para facilitar a comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, no de
referncia e no anterior. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas
diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a
rede bancria.
2. LINHAS
Nessa linha, registrar o total da receita tributria, receita de contribuies, receita
patrimonial lquida, transferncias correntes e demais receitas correntes.
Receitas Tributrias
Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de
impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Os Estados devero informar o valor dos impostos, deduzido da parcela destinada
formao do FUNDEB.
contribuies sociais, de interveno de domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas. Compete, exclusivamente, Unio,
instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse
das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas
respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de
sistemas de previdncia.
222
Receitas Previdencirias
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao das receitas de contribuies sociais
previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da
previdncia social, e a contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos.
Nessa linha, registrar as demais contribuies no consideradas como receita
previdenciria.
Receita Patrimonial Lquida
Nessa linha, registrar a receita patrimonial, deduzidas as aplicaes financeiras
correspondentes.
Receita Patrimonial
patrimonial decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda
de ativos permanentes.
(-) Aplicaes Financeiras
Nessa linha, registrar as receitas de aplicaes financeiras oriundas de eventuais
disponibilidades de caixa, referentes s receitas patrimoniais, como por exemplo,
rendimentos de poupana, de ttulos pblicos federais, de fundos de investimento,
de CDB, de RDB, de ttulos de empresas, etc. Excetuam-se as Naturezas de Receitas
1322.00.00 Dividendos e 1323.00.00 Participaes.
Nessa linha, registrar os ingressos dos recursos de outro ente ou entidade,
recebedora ou transferidora (pessoas de direito pblico ou privado), realizados
mediante condies preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto ,
independentemente de contraprestao direta de bens e servios, desde que o
objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Registrar o valor das
transferncias, deduzido da parcela destinada formao do FUNDEB.
Convnios
comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes.
Nessa linha, registrar o valor das transferncias correntes, que no se enquadram
no conceito de convnios.
223
Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da dvida ativa do

ente da Federao e de outras receitas correntes, tais como multas, juros,
restituies, indenizaes, receita da dvida ativa e outras de origens no
classificveis nas subcategorias econmicas anteriores.
Dvida Ativa
Nessa linha, registrar a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros,
inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem
Dvida Ativa108, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez
e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda
Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo
para pagamento. Os Estados devero informar os valores resultantes dos impostos
deduzidos da parcela destinada formao do FUNDEB.
Diversas Receitas Correntes
Nessa linha, registrar as demais receitas correntes, que no se enquadram no
conceito de dvida ativa. Os Estados devero informar os valores resultantes dos
impostos deduzidos da parcela destinada formao do FUNDEB.
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Nessa linha, registrar os ingressos de recursos oriundos de atividades operacionais
ou no operacionais, para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de
capital, visando aos objetivos traados nos programas e aes de governo.
Operaes de Crdito (III)
Nessa linha, registrar os valores dos ingressos provenientes da colocao de ttulos
pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a
entidades estatais ou privadas.
Amortizao de Emprstimos (IV)
Nessa linha, registrar os valores dos ingressos provenientes da amortizao de
emprstimos, ou seja, valores referentes ao recebimento de parcelas de
emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.
Alienao de Bens (V)
Nessa linha, registrar os valores dos ingressos provenientes da alienao de bens
mveis e imveis.
Transferncias de Capital
Nessa linha, registrar o valor das transferncias de capital que tm por finalidade
concorrer formao de um bem de capital, vinculadas constituio ou aquisio
do mesmo.
Convnios
108
Lei n 4.320/64, art. 39.
224
comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital.
Outras Transferncias de Capital
Nessa linha, registrar o valor das transferncias de capital, que no se enquadram
no conceito de convnios.
Nessa linha, registrar o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao
acrscimo patrimonial da unidade. Encontram-se no desdobramento desse item a
integralizao do capital social e as outras receitas de capital.
RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V)
Nessa linha, registrar as receitas de capital, deduzidas as operaes de crdito, as
amortizaes de emprstimos e as receitas de alienao de ativos.
Nessa linha, registrar a soma das receitas primrias correntes com as receitas
primrias de capital.
3. COLUNAS
DESPESAS PRIMRIAS
Essa coluna identifica os itens de despesas primrias e a reserva de contingncia.
DOTAO ATUALIZADA
e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos
correspondentes.
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
109
LRF, art. 9.
225
Essa coluna identifica as despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de

referncia e as liquidadas at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao
de referncia. Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a
comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e
no anterior. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
4. LINHAS
Nessa linha, registrar as despesas que no contribuem diretamente para a
formao ou aquisio de um bem de capital. Registrar o somatrio das despesas
de pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dvida e outras despesas
correntes.
Nessa linha, registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes do
efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do
pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes
trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de
salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios
assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes,
adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa,
previstos na estrutura remuneratria dos militares e, ainda, despesas com o
ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para
atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos
de terceirizao de mo de obra que se refiram substituio de servidores e
empregados pblicos, em atendimento LRF.110
Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal
ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja
empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este, ao
receber o ressarcimento, dever proceder anulao da despesa e do empenho
correspondente.111 Se no houver ressarcimento, a despesa pertencer ao rgo
cedente.
110
111
LRF, art. 18, 1.

Lei n 4.320/64, art. 38.
226

encargos das operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da
dvida pblica mobiliria. O valor dos juros e encargos da dvida deve ser deduzido
das despesas correntes, para se obter as despesas correntes lquidas.
Nessa linha, registrar as despesas correntes que no se referem s despesas com
pessoal e encargos sociais e juros e encargos da dvida. So despesas com aquisio
de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlioalimentao, auxlio-transporte, despesas com a contratao temporria para
atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir
substituio de servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo
plano de cargos do quadro de pessoal, alm de outras despesas da categoria
econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza
de despesa.
DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX)
Nessa linha, registrar o total das despesas correntes, deduzidos os juros e encargos
da dvida.
DESPESAS DE CAPITAL (XI)
Nessa linha, registrar as despesas que contribuem diretamente para a formao ou
aquisio de um bem de capital. o somatrio das despesas de investimentos,
inverses financeiras e amortizao da dvida.
Investimentos
ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas.
Concesso de Emprstimos (XII)
Nessa linha, registrar os valores referentes concesso de qualquer emprstimo a
terceiros, inclusive bolsas de estudos reembolsveis.
Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII)
Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de aes ou quotas de qualquer
tipo de sociedade, desde que tais ttulos no representem constituio ou aumento
de capital.
227
Demais Inverses Financeiras

Nessa linha, registrar as despesas de inverses financeiras que no sejam
classificadas como concesso de emprstimos ou aquisio de ttulo de capital j
integralizado.
Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento ou refinanciamento do
principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e
externa, contratual ou mobiliria.
DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI XII XIII XIV)
Nessa linha, registrar as despesas de capital, deduzidas as concesses de
emprstimos, aquisies de ttulos de capital j integralizados e amortizaes da
dvida.
Nessa linha, registrar a reserva destinada ao atendimento de passivos contingentes
e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Sua forma de utilizao e montante
sero definidos com base na receita corrente lquida e na Lei de Diretrizes
Oramentrias de cada ente da federao, isto , Unio, Estado, Distrito Federal ou
Municpio. Registra o valor da dotao global, no especificamente destinada a
determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica,
cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais.
RESERVA DO RPPS (XVII)
Nessa linha, registrar o total da Reserva do RPPS na coluna Dotao Atualizada.
A reserva do RPPS corresponde ao supervit que ser utilizado para pagamentos
previdencirios futuros. Este supervit gerado pela diferena entre Receitas,
incluindo as receitas intra-oramentrias recebidas pelo RPPS, e Despesas
Previdencirias previstas na Lei Oramentria Anual.
DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI + XVII)
Nessa linha, registrar o somatrio das despesas primrias, correntes e de capital,
da reserva de contingncia, e da Reserva do RPPS.
RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII)
Nessa linha, registrar o resultado primrio, que representa a diferena entre as
receitas primrias totais e as despesas primrias totais. O resultado primrio um
valor no financeiro.
de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de
228
crditos adicionais.112 Registrar, tambm, os valores referentes aos crditos

adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia,
reabertos no exerccio de referncia. Apresentar valor somente na coluna que se
refere ao realizado at o bimestre e dever corresponder ao valor da execuo dos
referidos crditos adicionais.
As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior que, portanto,
pertencem quele exerccio, que constaram do supervit financeiro identificado no
Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de financiamento de abertura
e reabertura de crditos adicionais no exerccio atual, devem ter seus valores
identificados nessa linha, no montante equivalente aos crditos autorizados e
executados.
Esta identificao atende no s ao equilbrio financeiro necessrio, onde, para
realizao de despesa, dever haver uma receita correspondente, como tambm ao
princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da Lei n 4.320/64, que
assim dispe:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas; e
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j

que pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm
no podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios,
pois representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.113
META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO
PARA O EXERCCIO DE REFERNCIA
Nessa linha, registrar o valor corrente da meta fiscal para o resultado primrio
para o exerccio de referncia, prevista no Anexo de Metas Fiscais da Lei de
Diretrizes Oramentrias.
5. Tabela 6.1 Particularidades dos Demonstrativos elaborados pelos Estados
PREVISO
RECEITAS PRIMRIAS
Receitas Tributrias
ICMS
IPVA
ITCD
IRRF
....................
FPE
Convnios
112
113
Lei n 4.320/64, art 43.

Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I.
ATUALIZADA
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre/
At o Bimestre/
<Exerccio>
<Exerccio Anterior>
229

....................
DOTAO
DESPESAS PRIMRIAS
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre/
At o Bimestre/
<Exerccio>
<Exerccio Anterior>

....................
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes

ICMS, IPVA, ITCD, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e
contribuio de melhoria, de competncia dos Estados.
A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 157
da Constituio, contabilizada como receita tributria do Estado.
A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas
fontes FPE (Fundo de Participao dos Estados), Convnios e Outras
Transferncias Correntes.
O grupo de natureza de despesa Outras Despesas Correntes dever ser detalhado
em Transferncias Constitucionais e Legais e Demais Despesas Correntes.
6. Tabela 6.2 Particularidades do Demonstrativo elaborado pelos Municpios
RECEITAS PRIMRIAS
PREVISO
ATUALIZADA
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre/
At o Bimestre/
<Exerccio>
<Exerccio Anterior>

Receitas Tributrias
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
....................
FPM
ICMS
Convnios
....................
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes IPTU,
ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de
melhoria, de competncia dos Municpios.
da Constituio, contabilizada como receita tributria do Municpio.
230

fontes FPM (Fundo de Participao dos Municpios), ICMS, Convnios e Outras
Transferncias Correntes.
7. Tabela 6.3 Particularidades do Demonstrativo elaborado pelo DF
RECEITAS PRIMRIAS
PREVISO
ATUALIZADA
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre/
At o Bimestre/
<Exerccio>
<Exerccio Anterior>

Receitas Tributrias
ICMS
IPVA
ITCD
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
....................
FPE
FPM
Convnios
....................
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes

ICMS, IPVA, ITCD, IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como
taxas e contribuio de melhoria.
da Constituio, contabilizada como receita tributria do Distrito Federal.
fontes FPE (Fundo de Participao dos Estados), FPM (Fundo de Participao dos
Municpios), ICMS, Convnios e Outras Transferncias Correntes.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO UNIO
231
03.06.06.02 Unio (Tabela 6.3 - Demonstrativo do Resultado Primrio)

O Resultado Primrio da Unio apurado por meio da diferena entre as receitas e
as despesas primrias, excetuadas as despesas provenientes de Juros e Encargos
da Dvida. Esse demonstrativo integra o RREO114 e dever ser publicado at trinta
dias aps o encerramento de cada bimestre.115
Para fins de apurao do Resultado Primrio, devero ser computadas todas as
receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias, visto que estas se anulam
quando consideramos apenas as despesas pagas, no influenciando no resultado.
Alm disso, as despesas e receitas intra-oramentrias entre o Tesouro Nacional, a
Previdncia Social e o Banco Central so efetivas e no podem ser excludas, pois
influenciariam o resultado individual desses rgos.
Neste demonstrativo, os valores sero apresentados em milhares de Reais.
114
115

LRF, art. 52.
232
Tabela 6.3 Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO
RREO Anexo 6 (LRF, art 53, inciso III)
RECEITAS
R$ milhares
RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre
At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio>
<Exerccio
Anterior>
RECEITA TOTAL
RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I)
Receita Bruta
Receitas de Impostos
Impostos s/ Comrcio Exterior
Impostos s/ Patrimnio e a Renda
Impostos s/ Produo e Circulao
Demais Receitas
Cesso Onerosa Explorao Petrleo
Concesses de Servios Pblicos
Participaes e Dividendos
Outras
(-) Restituies
(-) Incentivos Fiscais
RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (II)
RECEITAS DO BANCO CENTRAL (III)
TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV)
RECEITA TOTAL LQUIDA (V) = (I + II + III IV)
DESPESAS
No Bimestre
DESPESAS PAGAS
At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio>
<Exerccio
Anterior>
DESPESA TOTAL
DESPESAS DO TESOURO NACIONAL (VI)
Custeio e de Capital
Despesa do FAT
Subsdios e Subvenes Econmicas
Benefcios Assistenciais (LOAS/RMV)
Capitalizao da Petrobras
Outras Despesas de Custeio e de Capital
Transferncias ao Banco Central
DESPESAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (VII)
DESPESAS DO BANCO CENTRAL (VIII)
FUNDO SOBERANO DO BRASIL FSB2 (IX)
RESULTADO PRIMRIO3
No Bimestre
PERODO
At o Bimestre/
<Exerccio>
At o Bimestre/
<Exerccio
Anterior>
RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (X) = (V (VI + VII + VIII) IX)

Tesouro Nacional (XI) = (I (IV + VI) IX)
Previdncia Social RGPS4 (XII) = (II VII)
Banco Central5 (XIII) = (III VIII)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso
<dd/mmm/aaaa>
Considera-se, para
efeitodedeemisso
apurao
do Resultado
e hora
<hhh
e mmm> Primrio, o conceito de Unio como equivalente ao de Governo Central.
2 Despesa correspondente integralizao de cotas do FSB no Fundo Fiscal de Investimento e Estabilizao FFIE, conforme
previsto na Lei n 11.887/2008 e no Decreto n 6.713/2008.
3 Os valores entre parnteses correspondem a dficit.
4 Receita de Contribuies menos Benefcios Previdencirios.
5 Receitas Prprias (inclui transferncias do Tesouro Nacional) deduzidas das despesas administrativas.
233
1. COLUNAS
RECEITAS
Essa coluna identifica a receita total, consideradas as receitas do Tesouro Nacional
e as da Previdncia Social, bem como as transferncias a Estados e Municpios.
RECEITAS REALIZADAS
Essa coluna identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia, as receitas
realizadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre
correspondente no exerccio anterior ao de referncia. A finalidade dessas colunas
demonstrar, objetivamente, perodos correspondentes em dois exerccios.
Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por
meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria.
2. LINHAS
RECEITA TOTAL
Nessa linha, registrar o total da receita primria arrecadada pela administrao
federal, distribuda em trs grandes grupos: Tesouro Nacional, Previdncia Social e
Banco Central. As receitas do Tesouro Nacional, provenientes de alienao de
aes onde o governo detm a maioria do capital, no so consideradas receitas
primrias.
RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I)
Nessa linha, registrar as receitas oriundas do Tesouro Nacional, destacando as
dedues de restituies e incentivos fiscais. Abrangem os recolhimentos
efetuados pela administrao direta, fundos, autarquias e fundaes integrantes do
Oramento Geral da Unio. Incluem, ainda, as receitas de participaes e
dividendos da Unio e as de concesses de servios ou de utilizao do patrimnio
pblico, como arrendamento e aluguel.
Receita Bruta
Nessa linha, registrar as receitas de impostos, de contribuies e demais receitas,
sem dedues.
Receitas de Impostos
Nessa linha, registrar os impostos sobre o comrcio exterior, sobre o patrimnio e
a renda e sobre a produo e circulao.
Impostos s/ Comrcio Exterior
Nessa linha, registrar os impostos sobre o comrcio exterior, definidos como tal no
Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Importao de Produtos
Estrangeiros e Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais
ou Nacionalizados.
234
Impostos s/ Patrimnio e a Renda

Nessa linha, registrar os impostos sobre o patrimnio e a renda, de competncia da
Unio, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto
sobre Propriedade Territorial Rural e o Imposto sobre Renda e Proventos de
qualquer Natureza.
Impostos s/ Produo e Circulao
Nessa linha, registrar os impostos sobre a produo e a circulao, de competncia
da Unio, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto
sobre Produtos Industrializados e o Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e
Seguro, ou operaes relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios.
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de contribuies sociais e
econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas.
Demais Receitas
Nessa linha, registrar os dividendos recebidos conta do lucro de empresas
estatais, as concesses de servios pblicos e arrendamento do patrimnio e
outras, que incluem taxas e receitas parafiscais, como tarifas, aluguis, receitas de
prestao de servio e rendas de alienao de ativos imobilirios. Uma parcela
dessas outras receitas corresponde aos recolhimentos prprios de rgos da
administrao direta, fundos, autarquias e fundaes.
Cesso Onerosa Explorao Petrleo
Nessa linha, registrar os recursos provenientes do pagamento da cesso onerosa
do exerccio das atividades de pesquisa e lavra de petrleo, de gs natural e de
outros hidrocarbonetos, conforme Lei n 12.276/2010 e Portaria STN n 554 de 29
de setembro de 2010.
Concesses de Servios Pblicos
Nessa linha, registrar os recursos provenientes de concesses de servios pblicos
e arrendamento do patrimnio.
Participaes e Dividendos
Nessa linha, registrar as participaes e os dividendos recebidos conta do lucro
de empresas estatais.
Outras
Nessa linha, registrar as taxas e receitas parafiscais, como tarifas, aluguis, receitas
de prestao de servio e rendas de alienao de ativos imobilirios. Uma parcela
dessas outras receitas so recolhimentos prprios de rgos da administrao
direta, fundos, autarquias e fundaes.
235
(-) Restituies
Nessa linha, registrar as devolues aos contribuintes dos impostos dos valores
recolhidos a maior. As maiores devolues so relativas ao imposto de renda,
efetuadas aps a apurao do imposto devido para o ano de referncia (ano-base).
(-) Incentivos Fiscais
Nessa linha, registrar os incentivos fiscais, que decorrem da opo pelo
contribuinte, pessoa jurdica, por aplicao de at 40% do Imposto de Renda
devido em Fundos de Investimento do Nordeste (FINOR), da Amaznia (FINAM) e
do Esprito Santo (FUNRES).
RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (II)
Nessa linha, registrar a arrecadao de contribuies pelos trabalhadores e
empregadores da iniciativa privada ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS),
gerido pelo setor pblico federal, por meio do Instituto Nacional de Seguro Social
(INSS). O pagamento efetuado por meio de Guias de Recolhimento da Previdncia
Social (GRPS), na rede bancria. Tambm inclui o recolhimento Previdncia por
meio do sistema Simples e as demais receitas do INSS, como as de aluguis de
imveis. As receitas so lquidas de restituies e de transferncias a terceiros, dos
recursos oriundos das empresas contribuintes, e destinados a outras instituies,
como SENAC, SESI, SENAI, SESC e FNDE, entre outras.
RECEITAS DO BANCO CENTRAL (III)
So receitas operacionais do Banco Central advindas de multas e taxas cobradas
pela prestao de servios ao sistema financeiro, utilizao do SISBACEN,
administrao de fundos e programas, administrao do Sistema de Liquidao e
Custdia de Ttulos Pblicos (SELIC) e tarifas do Sistema de Transferncia de
Reservas (STR). Exclui qualquer tipo de operao referente autoridade
monetria e inclui a transferncia do Tesouro ao BACEN relativa fonte 100. Esta
transferncia neutra do ponto de vista do clculo do resultado primrio do
Governo Central, visto que registrada como receita do Banco Central e despesa
do Tesouro Nacional.
TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV)
Nessa linha, registrar as transferncias constitucionais e legais. As constitucionais
compreendem as parcelas de recursos do Imposto de Renda IR e do Imposto
sobre Produtos Industrializados IPI, arrecadados pelo Governo Federal e
transferidos aos Estados e Municpios. Constituem as transferncias legais, os
repasses efetuados aos Estados pela desonerao do ICMS, para as exportaes de
produtos primrios e semi-elaborados, e na aquisio de bens para integrao do
ativo permanente.116 Tambm so includos os repasses de transferncias de
recursos oriundos de arrecadao do IOF Ouro, do Imposto Territorial Rural
ITR, do salrio-educao e as transferncias relativas a royalties pagos pela
116
Lei Complementar n 87/1996.
236
empresa Itaipu Binacional e royalties pagos pela Petrobrs, sob amparo da Lei n
9.478/1997, a parcela da Unio referente ao FUNDEB, alm de transferncias
voluntrias decorrentes de convnios.
RECEITA TOTAL LQUIDA (V) = (I + II + III IV)
Nessa linha, registrar o total da receita primria arrecadada pela administrao
federal, disponvel para o custeio da mquina administrativa, alocao em
atividades de governo e execuo da poltica fiscal. a receita bruta do Governo
Central, deduzidas as restituies, os incentivos fiscais e as transferncias a
Estados e Municpios.
3. COLUNAS
DESPESAS
Essa coluna identifica os itens das contas de despesas com pessoal e encargos
sociais, e despesas de custeio e de capital.
DESPESAS PAGAS
Essa coluna identifica as despesas pagas no bimestre de referncia, as despesas
pagas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no
exerccio anterior ao de referncia. A finalidade dessas colunas demonstrar,
objetivamente, perodos correspondentes em dois exerccios. Corresponde ao
conceito de pagamento efetivo, que equivale aos valores desembolsados de ordens
bancrias a dbito da conta nica do Tesouro Nacional.
4. LINHAS
DESPESA TOTAL
Nessa linha, registrar o total da despesa primria realizada pela Administrao
Federal. Corresponde ao total de cheques emitidos (Ordem Bancria OB) pelos
rgos do governo federal, para a realizao de suas despesas, tais como
pagamento de pessoal, custeio e investimento. Excluem-se dessas despesas os
pagamentos com juros, emprstimos e aplicaes financeiras.
DESPESAS DO TESOURO NACIONAL (VI)
Nessa linha, registrar o total da despesa primria realizada pela Administrao
Federal com Pessoal e Encargos Sociais, despesas de custeio e de capital, despesas
do FAT, subsdios e subvenes econmicas e benefcios assistenciais.
Nessa linha, registrar o valor das ordens bancrias emitidas para pagamento de
pessoal e encargos sociais da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes,
assim como parte do pessoal do governo do Distrito Federal e dos ex-territrios.
237
Custeio e de Capital
Nessa linha, registrar as despesas primrias da administrao pblica federal com
o custeio da Administrao Pblica e realizao das polticas de governo.
Despesa do FAT
Nessa linha, registrar as transferncias de recursos do Fundo de Amparo ao
Trabalhador FAT aos bancos oficiais, para o pagamento de abono salarial e
seguro-desemprego aos trabalhadores da iniciativa privada. Inclui, tambm, as
despesas com servios bancrios, com o treinamento de trabalhadores e com o
Sistema Nacional de Emprego SINE.
Subsdios e Subvenes Econmicas
Nessa linha, registrar as equalizaes de taxas de juros e despesas administrativas
relativas aos emprstimos efetuados pelas instituies financeiras aos setores
agrcola e exportador. As equalizaes correspondem diferena entre o custo de
captao das instituies financeiras e a taxa de financiamento. No caso de dvida
agrcola securitizada pela Unio, a diferena entre o valor pago s instituies
financeiras do servio dessa dvida e o pagamento efetuado pelos agricultores ao
Tesouro Nacional.
Inclui, tambm, a despesa lquida com compra e venda de produtos agrcolas, com
o objetivo de regular o preo mnimo desses ativos. Por fim, inclui os subsdios
implcitos destinados aos setores agrcola e industrial, alm das despesas
administrativas, pagos pelos Fundos Regionais (FCO, FNO, FNE).
Os subsdios implcitos so calculados como sendo o custo de oportunidade desses
fundos, pela utilizao de seus recursos nesses financiamentos, considerando o
retorno potencial da aplicao dos mesmos na rede bancria.
Benefcios Assistenciais (LOAS/RMV)
Nessa linha, registrar o pagamento de benefcios concedidos independentemente
de contribuies efetuadas. So eles: Renda Mensal Vitalcia (RMV), amparos
assistenciais (LOAS) e penso mensal vitalcia.
Capitalizao da Petrobras
Nessa linha, registrar o pagamento de valores relativos a operaes de
capitalizao da Petrobras.
Outras Despesas de Custeio e de Capital
Nessa linha, registrar o conjunto das demais despesas primrias efetuadas pela
administrao pblica federal. Inclui aquelas previstas no Oramento Geral da
Unio e as referentes ao exerccio anterior ao de referncia, denominadas Restos a
Pagar.
Transferncias ao Banco Central
Nessa linha, registrar recursos ordinrios do Tesouro que so transferidos ao
Banco Central para financiamento de despesas primrias do Banco Central.
238
DESPESAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (VII)

Nessa linha, registrar os pagamentos de benefcios aos aposentados, pensionistas e
demais beneficirios do Regime Geral de Previdncia Social (inclusive precatrios
e requisies de pequeno valor referentes a essa rubrica), pelo Tesouro Nacional,
por meio de reserva bancria e de ordens bancrias emitidas em favor dos
Correios e Telgrafos, onde no h rede bancria.
DESPESAS DO BANCO CENTRAL (VIII)
Nessa linha, registrar despesas primrias com pessoal e encargos, sentenas
judiciais e precatrios, fabricao de cdulas e moedas e custeio e investimento
FUNDO SOBERANO DO BRASIL FSB2 (IX)
Nessa linha, registrar a despesa correspondente integralizao de cotas do FSB
no Fundo Fiscal de Investimento e Estabilizao FFIE, conforme previsto na Lei
n 11.887/2008 e no Decreto n 6.713/2008.
5. COLUNAS
RESULTADO PRIMRIO3
Essa coluna identifica os itens de Resultado Primrio.
PERODO
Essa coluna identifica os valores realizados no bimestre de referncia, at o
bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio
anterior ao de referncia.
6. LINHAS
RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (X) = (V (VI + VII + VIII) IX)
Essa linha identifica a diferena entre as receitas e as despesas primrias do
Tesouro Nacional, do Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e do Banco
Central. O resultado do RGPS corresponde diferena entre as receitas da
Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado.
O resultado primrio a diferena entre as receitas primrias e as despesas
primrias.
Tesouro Nacional (XI) = (I IV VI IX)
Nessa linha, registrar a diferena entre as receitas e as despesas primrias do
Tesouro Nacional, no consideradas as receitas e as despesas da previdncia social.
Previdncia Social RGPS4 (XII) = (II VII)
Nessa linha, registrar o resultado do RGPS, que corresponde diferena entre as
receitas da Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do
setor privado.
239
Banco Central5 (XIII) = (III VIII)

Nessa linha, registrar o dficit mensal do Banco Central, que corresponde s
despesas administrativas, lquidas de receitas prprias. O resultado das demais
operaes do Banco Central est includo nas despesas lquidas com juros
nominais do Governo Central e, portanto, compe o resultado nominal calculado
pelo Banco Central com base no estoque da dvida lquida.
240
03.07.00 ANEXO 7 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E

RGO
03.07.01 INTRODUO
O equilbrio intertemporal (equilbrio ao longo dos exerccios subsequentes) entre
as receitas e as despesas pblicas se estabelece como pilar da gesto fiscal
responsvel. O planejamento, determinante para o setor pblico e indicativo para
o setor privado117, ferramenta imprescindvel boa gesto fiscal e consiste em
definir os objetivos que devem ser alcanados e prever, permanente e
sistematicamente, os acontecimentos que podero interferir no cumprimento
desses objetivos, notadamente no que se refere ao equilbrio das contas
pblicas.
Como parte essencial do planejamento, ao assumir uma obrigao de despesa
atravs de contrato, convnio, acordo, ajuste ou qualquer outra forma de
contratao no seu ltimo ano de mandato, o gestor deve verificar previamente se
poder pag-la. As despesas decorrentes de obrigaes contradas no ltimo ano
de mandato da gesto administrativo-financeira devero ser pagas at o final do
ano ou, se for o caso, ser pagas no ano seguinte com recursos provisionados no ano
anterior. Para cumprimento da regra, o limite a ser considerado o de
disponibilidade de caixa considerados os encargos e despesas compromissadas a
pagar at o final do exerccio118. Para que essas despesas possam ser pagas,
preciso pagar primeiramente os credores mais antigos, ou seja, deve-se respeitar a
ordem cronolgica das obrigaes.119,120
Exemplo:
(+) Disponibilidade de caixa em 01 de janeiro
(+) Previso de entrada de recursos at 31 de dezembro
(=) Disponibilidade de caixa bruta
(-) Pagamento das despesas do ano anterior, inscritas em restos a pagar a serem
pagas no ano
(-) Pagamento das despesas j empenhadas
(-) Pagamento dos salrios dos servidores at o final do ano
(-) Pagamento do 13o salrio
(-) Pagamento de encargos sociais
(-) Pagamento de emprstimos bancrios
(-) Pagamento de parcelamento de dvidas com o INSS e outras
(-) Contrapartida de convnios j assinados
(-) Pagamento de contratos j assinados (vigilncia, limpeza, fornecimento de
medicamentos, obras, etc.)
CF, art. 174.
LRF, art. 42, pargrafo nico.
119 Decreto-Lei n 201, de 1967, Art. 1, inciso XII.
120 Lei n 8.666, de 1993, art. 5 e 92.
117
118
ANEXO 7 - DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO
241
(-) Pagamento das despesas de gua, luz e telefone previstas

(-) Pagamento de quaisquer outras obrigaes j assumidas ou que o municpio
deva fazer por exigncia legal
(=) Disponibilidade de caixa lquida
Para que a despesa seja empenhada, liquidada, paga ou inscrita em restos a pagar,
deve, anteriormente, ter sido compatibilizada e adequada LOA, LDO e ao PPA,
ter sido efetuada a devida programao financeira e a adequada estimativa
oramentrio-financeira seguindo os procedimentos licitatrios devidos. Para uma
obra ser licitada, deve haver, ainda, projeto bsico, projeto executivo e normas de
execuo dessa obra, que incluiro um cronograma de execuo, bem como
dotao oramentria necessria licitao, to somente, no exerccio
financeiro.121 Portanto, os restos a pagar constituem instituto que somente existe
em consequncia da execuo oramentrio-financeira da despesa referente
parcela do oramento empenhada e pendente de pagamento no encerramento do
exerccio, sendo que a parcela liquidada ser inscrita em restos a pagar
processados e a pendente de liquidao, em restos a pagar no processados.
Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele
legalmente empenhadas.122 Portanto, a execuo das despesas oramentrias est
condicionada ao exerccio financeiro, ou seja, ao princpio da anualidade. Vale
ressaltar que o exerccio financeiro coincide com o calendrio civil, ou seja, de 1 de
janeiro a 31 de dezembro. Assim, a inscrio em restos a pagar dos investimentos
plurianuais deve ocorrer segundo o cronograma e a programao de execuo
fsica e financeira, e por exerccio financeiro, ou seja, deve seguir o princpio da
anualidade mesmo que os investimentos sejam plurianuais. O cronograma fsicofinanceiro afetar o controle da inscrio em restos a pagar e da respectiva
disponibilidade de caixa exigida, j que a inscrio em restos a pagar estar
associada dotao da parcela consignada no oramento em curso, no podendo
ser exigida disponibilidade de caixa para as parcelas do investimento que devero
ser objeto de crdito em oramentos futuros.123
O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para
o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.124
O empenho uma das fases mais importantes por que passa a despesa pblica,
obedecendo a um processo que nasce no procedimento licitatrio e vai at o
pagamento, mas no cria obrigao, que se considera contrada no momento da
formalizao do contrato administrativo ou instrumento congnere.125 Os
contratos devem estabelecer com clareza e preciso os direitos, obrigaes e
responsabilidades das partes e so regulados pelas suas clusulas, pelos preceitos
de direito pblico e supletivamente pelos princpios da teoria geral dos contratos e
as disposies do direito privado. Dentre as obrigaes e direitos pactuados,
Lei n 8.666/93, art. 7., caput e 2, III.
Lei n 4320/64, art. 35.
123 Lei n. 8.666/93, de 1993. Art. 7.
124 Lei n 4.320/64, art. 58.
125 Na Unio, Lei n. 12.309/2010, LDO para o exerccio de 2011, art. 105.
121
122
242
encontram-se, de um lado, a obrigao da prestao do servio, a entrega da obra

ou dos materiais, e, de outro, a efetivao do devido pagamento.126 H casos em
que a contratao de obrigao se faz por meio da emisso da nota de empenho to
somente, havendo outros em que a legislao exige a formalizao de contrato, em
que as partes firmam acordos que no podem ser desfeitos ao bel-prazer de cada
um, gerando, inclusive, nus para a parte que decide rescindir o contrato.
O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular
liquidao127, que tem por finalidade apurar a liquidez e a certeza do direito ao
recebimento pelo fornecedor do pagamento referente concluso do ajustado
entre as partes e que ter por base documentos que comprovem a efetiva
consecuo do contrato.128 Assim, a prestao do servio ou o fornecimento de
bens, em conformidade com o contratado, iro caracterizar o direito lquido e certo
ao recebimento do pagamento pelo fornecedor do servio, obra ou material.
Direito lquido e certo o que resulta de fato certo, ou seja, aquele capaz de ser
comprovado, de plano, por documentao inequvoca, no podendo se basear em
simples conjecturas ou em alegaes que dependam de dilao probatria.129
Em que pese serem permitidas clusulas exorbitantes pela lei de licitaes e
contratos, os princpios do direito civil devem ser seguidos supletivamente. Os
contratantes so obrigados a guardar, tanto na concluso do contrato quanto em
sua execuo, os princpios de probidade e boa f.130 Dessa forma, o cancelamento
de restos a pagar processados, ou seja, aqueles cuja obrigao por parte do
prestador fora cumprida, no tem respaldo legal, contrariando, no mnimo, o
princpio da moralidade administrativa.131
O cancelamento de empenhos ou de despesas inscritas em restos a pagar,
mesmo no processados, medida que requer avaliao criteriosa. A LRF no
autoriza nem incentiva a quebra de contratos celebrados entre a Administrao
Pblica e seus fornecedores e prestadores de servios. Assim, embora seja
penalizado o gestor irresponsvel que deixa de ordenar, de autorizar ou de
promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor
superior ao permitido em lei132, isto no significa que o gestor possa lesar o
fornecedor de boa f.
As dvidas passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e
qualquer direito ou ao contra a fazenda federal, estadual ou municipal, seja qual
for a sua natureza, prescrevem em cinco anos contados da data do ato ou fato do
qual se originaram.133
Lei n 8666/93.
Lei n 4320/64, art. 63.
128 Lei n 4320/64, art. 62.
129 Moraes, Alexandre de. Direito Constitucional 20 ed. So Paulo: Atlas, 2006, pag.142.
130 Lei n 10.406 de 10/01/2002, art.422.
131 CF, art. 37.
132 Lei n 10.028/2002, art. 2.
133 Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, art. 1.
126
127
243
As inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou assuno

de compromissos junto a terceiros devero ser escrituradas de modo a evidenciar
o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a
natureza e o tipo de credor.134
Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total dos restos
a pagar, estes devero ser apresentados neste demonstrativo segregados em:
a) restos a pagar lquidos dos restos a pagar referentes a despesas intraoramentrias;
b) restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias.
O Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo integra o RREO135 e
possibilita o acompanhamento efetivo dos Restos a Pagar, por meio da
demonstrao dos valores inscritos, pagos e a pagar, e dever ser publicado at
trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.136
O Demonstrativo dever conter informaes sobre a execuo dos restos a pagar
(discriminados por Poder/rgo), tanto os processados e no processados
liquidados quanto os no processados, destacando os intra-oramentrios.
Devero ser discriminados os restos a pagar inscritos em exerccios anteriores e
em 31 de dezembro do exerccio anterior ao perodo de referncia, bem como os
pagos, liquidados, cancelados e o saldo.
Os restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias, quando existentes,
podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, conforme
descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados,
o ente poder optar por apresent-los logo abaixo da linha totalizadora dos restos
a pagar referentes a despesas intra-oramentrias, no corpo do demonstrativo,
contendo o mesmo nvel de desdobramento dos outros restos a pagar.
1. Detalhamento por rgo
No Poder Legislativo Federal, o detalhamento por rgo agrega as respectivas
Casas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, a
Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito
Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no
Poder Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do
Municpio, onde houver.
O detalhamento por rgo, no Poder Judicirio Federal, agrega o Supremo
Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do
Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar, a Justia do DF e Territrios e o
Conselho Nacional de Justia; no Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia
LRF, art. 50, inciso V.

LRF, art. 53, inciso V.
136 LRF, art. 52.
134
135
244
e outros, onde houver. Os municpios e o Distrito Federal no possuem

detalhamento para o Poder Judicirio.
No Poder Executivo Federal os rgos, para fins deste demonstrativo, agregam os
Ministrios, bem como o Gabinete da Presidncia da Repblica e a Advocacia-Geral
da Unio.
No detalhamento do Poder Executivo dos Estados, Distrito Federal e
Municpios, considerar as respectivas Secretarias e os rgos subordinados.
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s informaes sobre a
execuo dos restos a pagar inscritos por Poder/rgo, e seu acompanhamento no
exerccio de referncia.
03.07.02 CONCEITO
03.07.02.01 Restos a Pagar
Os Restos a Pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a
dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas
no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. As despesas
empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de
anlise e depurao e, que atendam os requisitos previstos em legislao
especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos
incorridos no prprio exerccio. Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar:
os Processados e os No Processados.
1. Restos a Pagar processados
So considerados processados os Restos a Pagar referentes a empenhos
liquidados e, portanto, prontos para o pagamento, ou seja, cujo direito do credor j
foi verificado. Os Restos a Pagar Processados no devem ser cancelados, tendo em
vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer e a
Administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar.
2. Restos a Pagar no processados
So considerados no processados os empenhos de contrato e convnios que se
encontram em plena execuo, no existindo o direito lquido e certo do credor.
Dessa forma, no encerramento do exerccio a despesa oramentria que se
encontrar empenhada mas ainda no paga ser inscrita em restos a pagar no
processados desde que haja suficiente disponibilidade de caixa.
3. Restos a Pagar no processados liquidados em exerccios anteriores
Representam as despesas oramentrias, empenhadas mas no pagas, inscritas em
restos a pagar no processados no final do exerccio, que foram liquidadas, mas
no pagas, no exerccio seguinte. A natureza dos restos a pagar no processados
no se modifica quando ocorre sua liquidao, considerando que ela definida no
momento da inscrio em 31 de dezembro. No entanto, os entes podem optar por
245
registrar, na contabilidade, esses restos pagar juntamente com os restos a pagar

processados.
No se aplica.
No se aplica.
O agente que ordenar ou autorizar a inscrio em restos a pagar, de despesa que
no tenha sido previamente empenhada ou que exceda limite estabelecido em lei,
bem como aquele que deixar de ordenar, de autorizar ou de promover o
cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao
permitido em lei, ficar detido de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos.137
03.07.05.01 LIMITES
A verificao do cumprimento do limite para inscrio em restos a pagar est na
Parte IV Relatrio de Gesto Fiscal, no Anexo 5 Demonstrativo da
Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar. No Anexo 5 do RGF ser feita a
apurao do cumprimento do limite para o ente contrair despesa que possa ser
paga no final de mandato do gestor, ou que tenha disponibilidade de caixa
suficiente para seu pagamento no exerccio seguinte.
O descumprimento dos limites legais relativos aos restos a pagar impedir, at
que a situao seja regularizada, que o ente da Federao receba transferncias
voluntrias.138
A observncia do cumprimento do limite de inscrio em restos a pagar um dos
requisitos para a concesso de garantia pela Unio das operaes de crdito
pleiteadas pelos estados, DF e municpios.139
Para mais informaes, consultar o Manual para Instruo de Pleitos (MIP) na
pgina da Secretaria do Tesouro Nacional na Internet.
Cdigo Penal, artigos 359-B e 359-F, includos pela Lei n 10.028, de 2000.
LRF, art. 25 1 inciso IV alnea c.
139 LRF, art. 42. Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, art. 10, inciso II, c.
137
138
246
1. Final de mandato
Apesar de a restrio estabelecida no art. 42 limitar-se aos dois ltimos
quadrimestres do respectivo mandato, a LRF estabelece que a responsabilidade na
gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente em que se previnem riscos
e se corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas140, o que
impe que ajustes devam ser observados no decorrer de todo o mandato, de forma
que as receitas no sejam superestimadas, nem haja acmulo excessivo de
passivos financeiros. Como regra geral, as despesas devem ser executadas e pagas
no exerccio financeiro e, extraordinariamente, podem ser deixadas obrigaes a
serem cumpridas no exerccio seguinte com a suficiente disponibilidade de caixa.
Assim, o controle da contrao de obrigaes deve ocorrer simultaneamente
execuo financeira da despesa em todos os exerccios e no somente no ltimo
ano de mandato.
O mandato do responsvel por Poder ou rgo determinado pelos regimentos
internos e pode ser inferior ao mandato para o Chefe do Poder Executivo. Os
perodos de mandatos distintos do exerccio civil devem ser adequados s
restries das disponibilidades de caixa para os restos a pagar. Todavia, no h que
se confundir mandato e reeleio para fins de cumprimento do art. 42 da LRF. Em
que pese ser permitida ao titular do mandato a reconduo ao cargo por meio do
instituto da reeleio, as limitaes impostas para contratao de despesa sem a
respectiva disponibilidade de caixa so relativas ao perodo de mandato e no ao
perodo em que o titular da chefia estiver no exerccio do poder. Sendo assim,
mesmo que o titular do Poder seja reeleito, para a contratao de obrigao de
despesa que no possa ser cumprida integralmente, deve existir a suficiente
disponibilidade de caixa.
Em face disso, a gesto dos rgos autnomos cujos titulares desempenham
mandatos de um ano ou inferior, por exemplo, merece ateno redobrada,
mediante adoo de mecanismos eficientes de planejamento e execuo
oramentrio-financeira que lhes garantam cumprir as normas especiais de final
de mandato de seus titulares. Sendo assim, os rgos autnomos dos Poderes
Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico devem efetuar controles
permanentes na programao financeira e no cronograma mensal de desembolso.
140
LRF, art. 1, 1.
247

03.07.06.01 Tabela 7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO
RREO - ANEXO 7 (LRF, art. 53, inciso V)
PODER/RGO
R$ 1,00
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
LIQUIDADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES
Inscritos
Inscritos
Em
Em 31 de
Em
Em 31 de
Exerccios dezembro de
Pagos Cancelados Saldo
Exerccios dezembro de Liquidados Pagos Cancelados
Anteriores <Exerccio
(a)
Anterior>
Anterior>
Saldo
(b)
Saldo
Total
(a+b)
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I)

PODER EXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
PODER JUDICIRIO
MINISTRIO PBLICO
RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II)
1. COLUNAS
PODER/RGO
Essa coluna identifica os itens Poder e rgo. O detalhamento dever ser feito por
rgo dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico. Os
Municpios e o Distrito Federal devero fazer o detalhamento por rgo dos
Poderes Executivo e Legislativo.
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS EM EXERCCIOS
ANTERIORES
Essa coluna identifica os saldos dos Restos a Pagar Processados inscritos, pagos,
cancelados, e o Saldo a pagar, bem como dos Restos a Pagar No Processados que
tenham sido liquidados durante o exerccio anterior. Os Restos a Pagar no
Processados que forem liquidados no exerccio e no forem pagos s sero
transferidos para a primeira coluna no exerccio seguinte.
Os saldos de Restos a pagar no processados liquidados em exerccios anteriores
sero informados nessa coluna independentemente de estarem registrados de
forma segregada ou juntamente com os restos a pagar processados. Assim, tanto
para os entes que mantenham o registro dos restos a pagar no processados
liquidados segregado dos restos a pagar processados, como para aqueles que
faam o registro na mesma conta contbil, os saldos dos restos a pagar
processados e dos restos a pagar no processados liquidados em exerccios
anteriores sero informados nessa coluna.
Inscritos
Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar Processados e No Processados
Liquidados inscritos em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio
248
anterior ao exerccio de referncia, e que j tiveram sua efetiva liquidao

constatada.
Em Exerccios Anteriores
Essa coluna identifica o saldo de Restos a Pagar Processados e No Processados
Liquidados inscritos em exerccios anteriores, excetuados aqueles inscritos em 31
de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia.
Os saldos de Restos a Pagar No processados, que durante o exerccio de referncia
so liquidados mas no pagos, devero, no exerccio seguinte, ser demonstrados na
coluna Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados Inscritos em
Exerccios Anteriores. Exemplo: Em 31/12/2013, determinado Municpio
inscreveu R$ 1.000,00 em Restos a Pagar No processados. Durante o exerccio de
2014, liquidou todo o valor inscrito e pagou R$ 700,00, restando um saldo
liquidado a pagar de R$ 300,00. Logo, no exerccio de 2015, o saldo de R$ 300,00
dever ser demonstrado na coluna Restos a Pagar Processados e No Processados
Liquidados - Inscritos - Em Exerccios Anteriores.
Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior>
Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar Processados e No Processados
Liquidados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de
referncia. Ex.: Se o exerccio de referncia do demonstrativo for 2015, o ttulo
dessa coluna ser Em 31 de dezembro de 2014.
Pagos
Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados e No Processados
Liquidados inscritos e que j foram pagos, durante o exerccio de referncia.
Cancelados
Liquidados inscritos que, por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o
Saldo (a)
Liquidados inscritos, pendentes de pagamento.
Essa coluna identifica os saldos dos Restos a Pagar No Processados, inscritos,
liquidados, pagos, cancelados e o saldo a pagar.
Os Restos a Pagar No Processados e liquidados no exerccio de referncia devero
permanecer demonstrados nas respectivas colunas de RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS, liquidados. Todavia, no exerccio seguinte, os saldos liquidados a
pagar devero ser demonstrados na coluna RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E
NO PROCESSADOS LIQUIDADOS Inscritos Em Exerccios Anteriores.
Inscritos
249
Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar No Processados inscritos em

exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de
referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada.
Em Exerccios Anteriores
Essa coluna identifica o saldo de Restos a Pagar No Processados inscritos em
exerccios anteriores, excetuados aqueles inscritos em 31 de dezembro do
exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva
liquidao constatada.
Inscritos em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior>
Essa coluna identifica a totalidade dos Restos a Pagar No Processados inscritos
em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda
no tiveram sua efetiva liquidao constatada.
Ex.: Se o exerccio de referncia do demonstrativo for 2015, sero demonstrados os
Restos a Pagar No Processados inscritos em 31 de dezembro de 2014.
Liquidados
Essa coluna identifica os Restos a Pagar No Processados liquidados durante o
Pagos
Essa coluna identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos que j foram
pagos, durante o exerccio de referncia.
Cancelados
Essa coluna identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos que, por algum
motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia.
Saldo (b)
Essa coluna identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos, pendentes de
pagamento.
SALDO TOTAL (a+b)
Essa coluna identifica o valor do saldo dos Restos a pagar processados e no
processados liquidados em exerccios anteriores (a) acrescido do saldo dos Restos
a pagar no processados (b).
2. LINHAS
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I)
Nessa linha, registrar o total dos restos a pagar, lquido dos restos a pagar
referentes a despesas intra-oramentrias.
EXECUTIVO
250
Nessa linha, registrar os valores do Poder Executivo, em cada esfera de governo

(federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Executivo
Federal, para fins deste demonstrativo, sero discriminados os Ministrios, bem
como o Gabinete da Presidncia da Repblica e a Advocacia-Geral da Unio. E no
Poder Executivo dos Estados, Distrito Federal e Municpios, para fins deste
demonstrativo, sero consideradas as respectivas Secretarias.
LEGISLATIVO
Nessa linha, registrar os valores do Poder Legislativo, em cada esfera de governo,
(federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Legislativo
Federal, so Cmara dos Deputados, Senado Federal e o Tribunal de Contas da
Unio; no Poder Legislativo Estadual, as Assembleias Legislativas e os Tribunais
de Contas do Estado e dos Municpios; no Poder Legislativo do Distrito Federal,
a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder
Legislativo Municipal, a Cmara Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio,
se houver.
JUDICIRIO
Nessa linha, registrar os valores do Poder Judicirio, em cada esfera de governo
(federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Judicirio
Federal, so o Supremo Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia
Federal, a Justia do Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e
Territrios e o Conselho Nacional de Justia. No Poder Judicirio Estadual, o
Tribunal de Justia e outros, se houver.
MINISTRIO PBLICO
Nessa linha, registrar os valores totais do Ministrio Pblico da Unio, no caso da
Unio, e do Ministrio Pblico Estadual, no caso dos Estados.
RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II)
Nessa linha, registrar o total dos restos a pagar referentes a despesas intraoramentrias. Os restos a pagar relativos a despesas intra-oramentrias, quando
existentes, podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo,
contendo o mesmo nvel de desdobramento dos demais restos a pagar. Entretanto,
caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresentlos logo abaixo dessa linha totalizadora, no corpo do demonstrativo, contendo o
mesmo nvel de desdobramento dos outros restos a pagar.
Quando no existentes tais restos a pagar, somente essa linha dever ser
apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de
preenchimento no tpico 03.07.06.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a
Pagar relativos a Despesas Intra-Oramentrias.
Nessa linha, registrar o total das colunas RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO
PROCESSADOS LIQUIDADOS e RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS,
251
representado pelo somatrio das linhas RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRAORAMENTRIOS) (I) e RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II).
O total das colunas A PAGAR, tanto dos Restos a Pagar Processados quanto dos No
processados, o resultado dos Restos a Pagar Inscritos menos os Cancelados e
menos os Pagos.
03.07.06.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas IntraOramentrias
Os restos a pagar relativos s despesas intra-oramentrias, quando existentes,
podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o
mesmo nvel de desdobramento dos demais restos a pagar.
Por exemplo, supondo que os nicos restos a pagar existentes relativos a despesas
intra-oramentrias pertencem ao Poder Executivo, a tabela dos Restos a Pagar
Relativos s Despesas Intra-Oramentrias deve ser demonstrada conforme a
Figura 1.
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO
PROCESSADOS LIQUIDADOS
Inscritos
Inscritos
PODER/RGO
Em
Em 31 de
Em
em 31 de
Exerccios dezembro Pagos Cancelados Saldo Exerccios dezembro Liquidados Pagos Cancelados Saldo
de
de
Anterior>
Anterior>
RESTOS A PAGAR
(INTRAORAMENTRIOS)
EXECUTIVO
TOTAL
Figura 1
252
03.08.00 ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM

MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE
03.08.01 INTRODUO
O Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do
Ensino MDE apresenta os recursos pblicos destinados educao, provenientes
da receita resultante de impostos e das receitas vinculadas ao ensino, as despesas
com a MDE por vinculao de receita, os acrscimos ou decrscimos nas
transferncias do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e
de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, o cumprimento dos
limites constitucionais e outras informaes para controle financeiro.
A apresentao deste demonstrativo est prevista no ordenamento jurdico. O art.
72 da Lei n 9.394/96, Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional LDB prev
a publicao nos relatrios expressos na Constituio. O art. 165 da Constituio
determina a publicao at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Adicionalmente, o art. 52 da Lei
Complementar n 101, de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, reafirma o
prazo de publicao e informa a sua abrangncia.
Tambm constitui fator determinante para a elaborao do demonstrativo, o
disposto no art. 25, 1, inciso IV, alnea b, da LRF, que determina, como condio
para o recebimento de transferncias voluntrias por parte do ente da
Federao, o cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e
sade.
Ressalta-se que a Portaria n 844, de 8 de julho de 2008, do MEC determina o
preenchimento no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios das
informaes relativas MDE nos formulrios do Sistema de Informaes sobre
Oramentos Pblicos em Educao SIOPE, condio indispensvel para a
realizao de transferncias voluntrias pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento
da Educao FNDE. Assim sendo, at trinta dias aps o encerramento do
primeiro bimestre do exerccio subsequente, devero ser utilizados os
formulrios do SIOPE que podero ser obtidos no site: www.fnde.gov.br.
O Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE identifica:
a) as receitas resultantes dos impostos e transferncias destinados MDE,
constitudos por receita de impostos, compreendida a proveniente de
transferncias141, e as despesas com aes tpicas de MDE.142
b) as fontes adicionais para o financiamento da educao, como por
exemplo a contribuio social do salrio-educao143, as transferncias do
CF, art. 212.
Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 LDB, art. 70.
143 CF, art. 212 5.
141
142
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE
253
Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE, as transferncias

de convnios, as operaes de crdito e a aplicao financeira de outros
recursos de impostos vinculados educao, bem como as despesas
custeadas por estas fontes;
c) informaes relativas ao Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da
Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao
FUNDEB144, tais como as receitas a ele destinadas e por ele recebidas, a
complementao da Unio, as despesas com profissionais do magistrio e o
controle da utilizao de recursos no exerccio subsequente;
d) outras informaes para controle, tais como os restos a pagar inscritos com
disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados educao e
o fluxo financeiro dos recursos destinados educao;
Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das
contas pblicas, e a atender s necessidades do controle a ser exercido pelos
rgos competentes e pela sociedade.
O Demonstrativo tem por objetivo demonstrar e avaliar o cumprimento dos limites
mnimos de aplicao em MDE145, do percentual da receita de impostos destinada
ao FUNDEB, do limite mnimo de aplicao dos recursos do FUNDEB na
remunerao do magistrio da educao bsica, bem como apresentar informaes
para fins de controle pelo governo e pela sociedade.
03.08.02 CONCEITO
03.08.02.01 Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE)
So consideradas como despesas com MDE, para fins de clculo do limite
constitucional com MDE, as despesas voltadas consecuo dos objetivos bsicos
das instituies educacionais em todos os nveis, compreendendo as que se
destinam.146
a) remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais
da educao;
b) aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e
equipamentos necessrios ao ensino;
c) ao uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino;
d) aos levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente
ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino;
e) realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas
de ensino;
f) concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas;
g) amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas MDE;
ADCT art. 60. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007.
CF, art. 212 e 213. ADCT, art. 60. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007.
146 Lei n 9.394 de 1996, art. 70.
144
145
254
h) aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de

transporte escolar.
03.08.02.02 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de
Valorizao dos Profissionais da Educao (FUNDEB)
Atendendo ao art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT,
o FUNDEB foi institudo no mbito de cada Estado e do Distrito Federal pela Lei n
11.494, de 20 de junho de 2007.147
A instituio desses fundos e a aplicao de seus recursos no isentam os Estados,
o Distrito Federal e os Municpios da obrigatoriedade de cumprir os limites
mnimos de aplicao em MDE.148
Recomenda-se tambm o estudo pormenorizado do item 03.01.00 da Parte III
PCE (Procedimentos Contbeis Especficos) do Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico MCASP, que aborda procedimento contbeis especficos para o
FUNDEB, especialmente os subitens 03.01.04, 03.01.05, 03.01.06 e 03.01.07.
1. Unio
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para a Unio
encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.01.
2. Estados
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para os
Estados encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.02.
O Estado de Pernambuco possui o Distrito Estadual de Fernando de Noronha e
recolhe o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS. Em razo disso o
demonstrativo desse Estado apresentar, no quadro RECEITA RESULTANTE DE
IMPOSTOS, linhas referentes aos valores do ISS arrecadado com os mesmos
subitens dos demais impostos.
1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
Dever incluir, em todos os seus subitens, os valores do ISS arrecadado por meio
do imposto ICMS/ISS-Simples, e a parcela desse imposto relativa ao ICMS dever
ser computada nas linhas especificamente destinadas ao ICMS.
3. Municpios
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para os
Municpios encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.03.
147
148
Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 1.

Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 1 pargrafo nico.
255
4. Distrito Federal
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para o
Distrito Federal encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.04.
5. Entes da Federao Consorciados
A elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE pelos entes da
Federao que participam de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria
e financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de
contrato de rateio149. A fim de eliminar duplicidades na elaborao do
demonstrativo, no devero ser computadas as despesas executadas pelos entes da
Federao consorciados na modalidade de aplicao referente a transferncias a
consrcios pblicos em virtude de contrato de rateio150.
Os consrcios pblicos encaminharo aos Poderes Executivos de cada ente da
Federao consorciado as informaes necessrias elaborao dos seus
demonstrativos at quinze dias aps o encerramento do perodo de referncia,
salvo prazo diverso estabelecido por legislao especfica de cada ente
consorciado151.
Destaca-se que os entes consorciados devero efetuar na contabilidade o registro
das informaes do consrcio pblico necessrias elaborao do referido
demonstrativo152. Para tanto, o consrcio pblico dever encaminhar, para o ente
consorciado, as informaes sobre a execuo da despesa por grupo de natureza
da despesa, funo e subfuno153, bem como as informaes sobre os restos a
pagar e a disponibilidade de caixa vinculada s despesas com MDE. Essas
informaes devero permitir a consolidao dos gastos executados nos
consrcios pblicos com os gastos executados no ente federado dentro de cada
abertura existente no demonstrativo.
Caso o ente da Federao consorciado no receba tempestivamente as informaes
para a consolidao no demonstrativo, nenhum valor transferido pelo ente da
Federao consorciado para pagamento de despesa com educao ser
considerado aplicado nessa funo154. No entanto, o ente poder retificar o
demonstrativo a qualquer tempo, desde que comprovada junto ao Tribunal de
Contas a efetiva aplicao no perodo de referncia.155
Ressalta-se que se o ente consorciado no efetuar a publicao dos demonstrativos
previstos no caput, em razo do no envio das informaes pelo consrcio, sero
149
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, caput e inciso I.

Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, 1.
151
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12.
152 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, 3.
153 MCASP, Procedimentos Contbeis Especiais, Item 03.07.00 CONSRCIOS PBLICOS.
154
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 1, inciso I.
155
150
256
observadas, at que a situao seja regularizada, as condies previstas no 2 do

art. 51 e 2 do art. 52 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000156.
Com o objetivo de dar transparncia ao cumprimento do artigo 11, inciso I da
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, os Poderes Executivos de cada ente
consorciado devero evidenciar, destacada e separadamente, as informaes da
execuo da despesa com MDE nos consrcios pblicos de que participa, conforme
modelo detalhado no tpico 03.08.06.05.
Mais informaes sobre a execuo oramentria dos consrcios pblicos e dos
entes federados participantes dos consrcios podem ser encontradas no MCASP,
Procedimentos Contbeis Especiais, item Consrcios Pblicos.
No se aplica.
Importar crime de responsabilidade da autoridade competente o no
cumprimento das disposies que determinam a obrigatoriedade e os valores
mnimos da complementao da Unio dos recursos do FUNDEB, sempre que,
no Distrito Federal e em cada Estado, o valor por aluno no alcanar o mnimo
definido nacionalmente, vedada a utilizao dos recursos da contribuio social do
salrio-educao.157
O atraso na liberao da receita de impostos que constituam o mnimo
constitucional para aplicao em MDE sujeitar os recursos correo monetria e
responsabilizao civil e criminal das autoridades competentes.158
03.08.05.01 LIMITES
1. Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE)
A Unio aplicar, anualmente, em MDE, nunca menos de dezoito por cento, e os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo,
da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de
156

ADCT, art. 60 incisos V, VII e XI, includos pela EC n 53, de 2006. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007,
art. 6 3.
158 Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, art. 69 6.
157
257
transferncias.159 Portanto, a observao quanto ao cumprimento do limite

mnimo anual.
A parcela da arrecadao de impostos transferida pela Unio aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios, ou pelos Estados aos respectivos Municpios, no
considerada, para efeito do clculo previsto no pargrafo anterior, na receita do
governo que a transferir.160 Assim sendo, tal parcela dever ser deduzida da base
de clculo da receita, do ente transferidor, para apurao dos limites mnimos
estabelecidos constitucionalmente.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios destinaro parte dos recursos a
serem aplicados em MDE manuteno e desenvolvimento da educao bsica e
remunerao condigna dos trabalhadores da educao.161
Para efeito do cumprimento dos percentuais mnimos de aplicao em MDE,
devem ser contabilizadas as transferncias constitucionais, mas no as voluntrias,
ainda que sejam aplicadas em aes prprias de MDE.
No poder ser deduzida da base de clculo das receitas, para fins de apurao dos
percentuais de aplicao em Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, qualquer
parcela de receita vinculada ao Fundo de Combate Pobreza, ou qualquer outra
parcela de receita vinculada a fundo ou despesa.
Para fins de apurao da despesa com educao, devem ser excludas as
duplicidades, tais como as decorrentes de repasses de recursos intraoramentrios entre rgos e entidades, com exceo da contribuio patronal
para o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, de que trata o art. 40
da Constituio, referente aos servidores ativos da rea da educao, a qual deve
ser considerada no clculo da despesa mnima com MDE e FUNDEB.
No exemplo ilustrado na Figura 1, observa-se que uma entidade da administrao
indireta pode receber repasses diretamente para a execuo de programas e
tambm por meio do rgo superior. Em ambos os casos, a entidade contrata
instrutores, adquire material didtico, etc. Para evitar a dupla contagem, deve-se
considerar no clculo da despesa com MDE apenas as operaes finais; os repasses
recebidos do rgo superior sero excludos do clculo, embora isso no esteja
explicitado no Demonstrativo.
CF, art. 212, caput.

CF, art. 212, 1.
161 ADCT, art. 60, caput.
159
160
258
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social

Repasse para
programas
prprios
Oramento
Ministrio da
Educao
MEC contrata cursos
extras para atender
programa prprio de
incluso digital
Fundao
para
Educao
Digital
Repasse para
programas
prprios
Executa despesas
relativas aos
programas prprios
Executa despesas
relativas aos
treinamentos
contratados
Executa despesas
relativas aos
programas prprios
Pessoal,
Administrao,
Manuteno,
Livros Escolares, etc.
Instrutores,
Material Didtico,
Dirias, etc.
Instrutores,
Material Didtico,
Dirias, Administrao
Manuteno, etc.
Computar
No computar
Figura 1
2. FUNDEB
A distribuio dos recursos e de responsabilidades entre o Distrito Federal, os
Estados e seus Municpios assegurada mediante a criao, no mbito de cada
Estado e do Distrito Federal, de um Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da
Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, de
natureza contbil.162 Proporo no inferior a 60% (sessenta por cento) desses
fundos ser destinada ao pagamento dos profissionais do magistrio da educao
bsica em efetivo exerccio.163
Os fundos de cada Estado e do Distrito Federal sero constitudos por 20% (vinte
por cento) das seguintes receitas:164
a) produto da arrecadao do imposto sobre transmisso causa mortis e
doaes ITCD;
b) produto da arrecadao do imposto sobre operaes relativas circulao
de mercadorias e prestao de servios ICMS (inclusive o valor recebido a
ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de
setembro de 1996, que dispe sobre ICMS);
c) produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade de veculos
automotores IPVA;
d) parcela do produto da arrecadao do imposto que a Unio eventualmente
instituir no exerccio da sua competncia tributria residual destinada ao
Distrito Federal e aos Estados;
e) parcela do produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade
territorial rural ITR destinada aos Municpios;
ADCT, art. 60, I.
ADCT, art. 60, XII; e Lei n 11.494, de 2007, art. 22.
164 ADCT, art. 60, II; e Lei n 11.494, de 2007, art. 3.
162
163
259
f) parcelas do produto da arrecadao do imposto sobre rendas e proventos de

qualquer natureza IR e do imposto sobre produtos industrializados IPI
devidas ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE
e ao Fundo de Participao dos Municpios FPM (apenas a parcela
referente CF, art. 159, I, alnea b);
g) parcela do IPI devida aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente s
respectivas exportaes de produtos industrializados; e
h) receitas da dvida ativa tributria relativa aos impostos acima mencionados,
bem como juros e multas eventualmente incidentes.
Os recursos sero distribudos entre cada Estado, seus Municpios e o Distrito
Federal, proporcionalmente ao nmero de alunos das diversas etapas e
modalidades da educao bsica presencial, matriculados nas respectivas redes,
nos respectivos mbitos de atuao prioritria.165
A porcentagem acima mencionada dos recursos de constituio dos fundos ser
alcanada gradativamente nos seus primeiros 3 (trs) anos de vigncia.166 A partir
do exerccio financeiro de 2010, sero incorporados ao FUNDEB de cada Estado e
do Distrito Federal:
a) 20% (vinte por cento) da arrecadao relativa ao ICMS, s parcelas da
arrecadao do IR e do IPI transferidas ao FPE e ao FPM (apenas a parcela
referente CF, art. 159, I, alnea b), e parcela da arrecadao do IPI
entregue aos estados proporcionalmente ao valor das respectivas
exportaes de produtos industrializados; e167
b) 20% (vinte por cento) da arrecadao relativa ao ITCD, ao IPVA, parcela
pertencente aos Estados e ao Distrito Federal da arrecadao do imposto
que a Unio vier a instituir com base em sua competncia tributria residual,
e parcela pertencente aos Municpios do ITR.168
Complementao da Unio
A Unio complementar os recursos de cada FUNDEB, sempre que, em cada
Estado e no Distrito Federal, o valor por aluno no alcanar o mnimo definido
nacionalmente.169 A partir do exerccio financeiro de 2010, essa complementao
ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o
FUNDEB,170 vedada a utilizao dos recursos provenientes da arrecadao da
contribuio social do salrio-educao.171
A complementao da Unio observar o cronograma da programao financeira
do Tesouro Nacional e contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, 5% (cinco
ADCT, art. 60, II; e Lei n11.494, de 2007, art. 9, 1.
ADCT, art.60, 5, caput; e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1.
167 ADCT, art.60, 5, I, a); e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1, I, a).
168 ADCT, art.60, 5, II, a; e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1, II, a.
169 ADCT, art. 60, V; e Lei n 11.494, de 2007, art. 4, caput.
170 ADCT, art. 60, VII, a; e Lei n 11.494, de 2007, art. 6.
171 ADCT, art. 60, V; e Lei n 11.494, de 2007, art. 5, 1.
165
166
260
por cento) da complementao anual, a serem realizados at o ltimo dia til de

cada ms, assegurados os repasses de, no mnimo, 45% (quarenta e cinco por
cento) at 31 de julho, de 85% (oitenta e cinco por cento) at 31 de dezembro de
cada ano, e de 100% (cem por cento) at 31 de janeiro do exerccio imediatamente
subsequente.172
Acrscimo ou Decrscimo nas Transferncias do FUNDEB
Representa a diferena entre a parcela das transferncias para o FUNDEB e o valor
efetivamente recebido do FUNDEB, exceto a complementao da Unio. Essa
diferena consequncia da distribuio dos recursos do FUNDEB, na proporo
do nmero de alunos matriculados, anualmente, nas escolas cadastradas das
respectivas redes de ensino fundamental.173
A sistemtica de acrscimo e decrscimo do FUNDEB necessria porque o
decrscimo, causado quando um municpio recebe menos do que suas
transferncias para o FUNDEB, ser aplicado no ensino bsico em outro municpio
que obteve acrscimo (recebeu mais do que suas transferncias para o FUNDEB).
Portanto, o valor do decrscimo deve ser somado para fins de limite, pois so
recursos do municpio que esto sendo aplicados no ensino bsico, mesmo que em
outro municpio. Entretanto, o acrscimo, se efetivamente aplicado, deve ser
desconsiderado (subtrado) para fins de limite, como despesa no ensino bsico do
Municpio que foi beneficiado, pois so recursos de outros municpios ou do Estado
que esto sendo aplicados no municpio beneficiado.
Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEB seja menor
que o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEB, haver acrscimo nas
transferncias do FUNDEB, isto , o ente recebeu recursos acima do que contribuiu
para a formao do fundo. As despesas liquidadas vinculadas ao acrscimo do
FUNDEB no podero ser computadas como do ente beneficiado, para fins de
comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por cento).174
Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEB seja maior
que o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEB, haver decrscimo nas
transferncias do FUNDEB, isto , o ente recebeu menos recursos do que
contribuiu para a formao do FUNDEB. Esse valor poder ser considerado, para
fins de comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por
cento), pois so valores que pertenciam ao ente, mas esto sendo aplicados em
outros entes.
Somente para fins de exemplo, considere que o Municpio A apresente, no
encerramento do exerccio, a seguinte situao:
a) Total da Receita de Impostos e Transferncias = R$150.000,00;
b) Total da Receita de Impostos e Transferncias que compem o FUNDEB =
R$100.000,00;
Lei n 11.494 de 2007, art. 6, 1.
Lei n 11.494/07, art. 9, caput e 1 e 2.
174 Lei n 11.494/07, art. 1, pargrafo nico.
172
173
261
c) Receita destinada a formao do FUNDEB (Considerando 20%) =

R$20.000,00;
d) Transferncias de Recursos do FUNDEB = R$23.000,00;
e) Acrscimo nas Transferncias do FUNDEB = R$3.000,00;
f) Valor diretamente aplicado em MDE = R$17.500,00;
g) Despesas vinculadas ao FUNDEB = R$22.000,00;
h) Parcela do acrscimo do FUNDEB efetivamente aplicado no exerccio
(R$22.000,00 R$20.000,00) = R$2.000,00;
i) Total aplicado em MDE (R$17.500,00 + R$22.000,00 R$2.000,00) =
R$37.500,00 (25% dos impostos e Transferncias);
De acordo com o exemplo anterior, no exerccio seguinte, haver um supervit
financeiro do FUNDEB no valor de R$1.000,00 e que no poder ser considerado
para fins de limite.
Apresentamos abaixo uma tabela exemplificativa para sete exerccios hipotticos
subsequentes. Tal tabela no se destina a auxiliar no preenchimento do
demonstrativo, mas objetiva apenas esclarecer o funcionamento do supervit
financeiro do FUNDEB.
Tabela Exemplificativa
Item
Ano 1
Ano 2
Ano 3
Ano 4
Ano 5
Ano 6
Ano 7
Especificao
Total das receitas com impostos e transferncias
150.000,00
150.000,00
150.000,00
150.000,00
150.000,00
150.000,00
150.000,00
II
Total das receitas com impostos e transferncias que compem o FUNDEB
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
III
Parcela da receita destinada ao FUNDEB (Tomando por base 20% de II)
20.000,00
20.000,00
20.000,00
20.000,00
20.000,00
20.000,00
20.000,00
IV
Transferncias de recursos recebidas do FUNDEB
23.000,00
23.000,00
17.000,00
17.000,00
17.000,00
25.000,00
20.500,00
Acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB

Se IV > III, ento valor = IV III
3.000,00
3.000,00
0,00
0,00
0,00
5.000,00
500,00
VI
Decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB

Se III > IV, ento valor = III IV
0,00
0,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
0,00
0,00
VII
Valor dos recursos prprios aplicados na Manuteno e Desenvolvimento do

Ensino
17.500,00
18.500,00
17.500,00
16.500,00
19.500,00
17.500,00
17.000,00
VIII
Valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico.

Este valor contm o supervit financeiro do FUNDEB, em sua totalidade,
utilizado como primeira fonte de financiamento das despesas.
22.000,00
20.000,00
20.000,00
18.000,00
15.000,00
23.000,00
23.000,00
0,00
1.000,00
4.000,00
0,00
0,00
0,00
2.000,00
2.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
3.000,00
500,00
IX
Supervit financeiro do FUNDEB aplicado no exerccio, considerando a sua

aplicao como primeira fonte de financiamento, sendo utilizada a sua
totalidade.
(Esse valor no ser considerado para fins de limite)
Valor = XII do exerccio anterior
Parcela do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio

(Esse valor no ser considerado para fins de limite)
Se houve acrscimo (V > 0), ento
se (VIII IX) <= III 1, ento valor = 0
se (VIII IX) > III 2, ento
se ((VIII IX) III) <= V 3
ento valor = (VIII IX) III
se ((VIII IX) III) > V 4 ento valor = V
XI
Total aplicado na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino

Se houve acrscimo (V > 0) ou valor nulo (V = VI = 0), ento
valor = VII + VIII IX X
Se houve decrscimo (VI > 0),
ento valor = VII + VIII IX X + VI
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
25% dos impostos e transferncias
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
1.000,00
4.000,00
1.000,00
0,00
2.000,00
4.000,00
1.500,00
XII
Supervit financeiro do FUNDEB (IV + XII do exerccio anterior VIII)
1 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio for menor ou igual parcela da receita destinada ao FUNDEB
2 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio for maior que a parcela da receita destinada ao FUNDEB.
3 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio menos a parcela da receita destinada ao FUNDEB for menor ou igual ao acrscimo nas transferncias
do FUNDEB do exerccio atual, significa que existe acrscimo do FUNDEB suficiente para cobrir a diferena (VIII IX III).
4 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio menos a parcela da receita destinada ao FUNDEB for maior que o acrscimo nas transferncias do
FUNDEB do exerccio atual, significa que no houve acrscimo do FUNDEB suficiente para cobrir a diferena (VIII IX III).
Contabilidade
262
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, os valores

relativos aos recursos que compem a base de clculo referente formao de
cada FUNDEB devero ser registrados em contas contbeis retificadoras de cada
uma das receitas oramentrias, criadas especificamente para esse fim, que tero o
mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo
pelo nmero 9.175
175
A Figura 2 demonstra o Quadro de Financiamento do Ensino.

FINANCIAMENTO DO ENSINO
UNIO
Receita Resultante
de Impostos
MNIMO de 18% dos Impostos na MDE

- II - Imposto sobre Importao
- IE - Imposto sobre Exportao
- IR - Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza
- IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
- IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras
- ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
ESTADOS
Tranferncias
Receita
Resultante de
Impostos
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE

- ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
- IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores
- IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
- ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao
- FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
- Desonerao ICMS (LC 87/96)
- Cota-Parte IPI Exportao
- Cota-Parte IOF Ouro
MUNICPIOS
Receita Resultante
de Impostos

- IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
- ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"
- ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
- ITR - Imposto Territorial Rural
(Caso tenha optado por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)
Tranferncias
- Cota-Parte ITR
(Caso no tenha optado por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)
- Cota-Parte IPVA
- Cota-Parte IOF Ouro
- FPM - Fundo de Participao dos Municpios
- Cota-Parte ICMS
DISTRITO FEDERAL
Receita Resultante
de Impostos
- ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao

- IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores
- ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e
- IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
- ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"
- ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
- ICMS/ISS - Simples
Tranferncias
- FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF

- FPM - Fundo de Participao dos Municpios
- Cota-Parte ITR
(Considerando que o DF no optou por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)
Figura 2
263
264
A Figura 3 demonstra o Quadro de Financiamento do FUNDEB.
FINANCIAMENTO DO FUNDEB
UNIO
No mximo, 30% da
Complementao da Unio ao
FUNDEB poder proceder da
Receita Resultante de Impostos
Vinculada MDE, conforme
previso do art. 60,VIII, do
ADCT e art. 212 da CF.
Complementao ao FUNDEB: a Unio complementar os recursos

dos fundos sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito
Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido
nacionalmente. A complementao da Unio ser de, no mnimo, 10%
(dez por cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB,
vedada a utilizao dos recursos provenientes da arrecadao da
contribuio social do salrio-educao.
ESTADO S
-ICMS
-IT CD
-IPVA
20%
-FPE
60%
Remunerao dos Profissionais do

Magistrio em Efetivo Exerccio
40%
Outras Despesas com Educao

Bsica
-Desonerao ICMS (LC 87/96)

-Cota-Parte IPI Exportao
MUNICPIO S
-FPM (CF, art. 159, I, b)
-Cota-Parte ICMS
-Cota-Parte IPVA
-IT R Arrecadado (CF, art. 153, 4, III)
20%
-Cota-Parte IT R
DISTRITO FEDERAL
-ICMS
-IT CD
-IPVA
-FPE
20%
-FPM (CF, art. 159, I, b)
-Cota-Parte IT R
Figura 3
265

O descumprimento dos limites constitucionais relativos educao impedir, at
que a situao seja regularizada, que o ente da Federao receba transferncias
voluntrias.176
O descumprimento do prazo de publicao do Demonstrativo das Receitas e
Despesas com MDE impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da
Federao receba transferncias voluntrias e contrate operaes de crdito,
exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida
mobiliria.177
O no preenchimento dentro do prazo das informaes relativas MDE no SIOPE
impedir o ente da Federao de celebrar convnios e termos de cooperao
com o Ministrio da Educao MEC ou rgos da administrao indireta a ele
vinculados.178
O descumprimento do art. 212 da CF e da Lei do FUNDEB Lei n 11.494, de 20 de
junho de 2007, sujeitar os Estados e o Distrito Federal interveno da Unio, e
os Municpios interveno dos respectivos Estados a que pertencem.179
176
LRF, art. 25 1 inciso IV alnea b.

LRF, art. 51 2 e art. 52 2.
178
Portaria n 844, de 8 de julho de 2008, do MEC, art. 3.
179
Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 28. CF, art. 34 inciso VII alnea e, e art. 35 inciso III.
177
266

03.08.06.01 Unio (Tabela 8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE)
Tabela 8 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE - UNIO
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO - MDE
RREO Anexo 8 (LDB, Art. 72)
R$ 1,00
RECEITAS DO ENSINO
RECEITA DE IMPOSTOS
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
At o Bimestre
(b)
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
At o Bimestre
(b)
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
At o Bimestre
(b)
RECEITAS REALIZADAS
%
(c) = (b/a)x100
1- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS

1.1- Receita Resultante do Imposto sobre Importao II
II
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II
Dvida Ativa do II
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do II
() Dedues da Receita do II
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE
IE
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE
Dvida Ativa do IE
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IE
() Dedues da Receita do IE
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR
IR
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR
Dvida Ativa do IR
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IR
() Dedues da Receita do IR
1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR
ITR
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR
Dvida Ativa do ITR
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR
() Dedues da Receita do ITR
1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
IPI
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI
Dvida Ativa do IPI
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPI
() Dedues da Receita do IPI
1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF
IOF
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF
Dvida Ativa do IOF
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF
() Dedues da Receita do IOF
1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro
IOF-Ouro
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro
Dvida Ativa do IOF-Ouro
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF-Ouro
() Dedues da Receita do IOF-Ouro
DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS
RECEITAS REALIZADAS
%
(c) = (b/a)x100
2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5))

3- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS1 (23,5% de (1.3 + 1.5))
4- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (10% de 1.5)
5- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS2 (1.7)
6- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4)
7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSF. CONST. (2+3 + 4 + 5 + 6)
8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 7)
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
RECEITAS REALIZADAS
%
(c) = (b/a)x100
9- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO

10- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
11- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
12- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9 + 10 + 11)
(Continua)
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO
267
(Continuao)
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO

PREVISO
PREVISO
INICIAL
ATUALIZADA
(a)
DOTAO
DOTAO
RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
(b)
%
( c ) = (b/a)x100
13- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (18% de 8)
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE
INICIAL
DESPESAS EMPENHADAS
ATUALIZADA At o Bimestre
(d)
(e)
DESPESAS LIQUIDADAS
%
At o Bimestre
(f) = (e/d)x100
(g)
INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
%
NO PROCESSADOS8
(h) = (g/d)x100
(i)
14- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA PROVENIENTE DOS IMPOSTOS

E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE
15- EDUCAO INFANTIL
16- ENSINO FUNDAMENTAL
17- ENSINO MDIO
18- ENSINO SUPERIOR
19- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR
20- OUTRAS
21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20)
VALOR
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL

22- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
23- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE
RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (36 p)
24- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DOS RECURSOS DE IMPOSTOS
25- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (22 + 24) 3 e 7
26- MNIMO DE 18% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE4 ((21-25) / (8)) x 100%7
CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB
NO BIMESTRE
<Ms Anterior>/
<Ms Atual>/
<Exerccio de Referncia>
<Exerccio de Referncia>
Valor
%
Valor
%5
(g)
(h) = (g/29)x100
(i)
(j) = (i/29)x100
COMPLEMENTAO DA UNIO
AT O BIMESTRE
Valor
(l)
%6
(m) = (l/29)x100
27- PROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE DA EDUCAO

BSICA (AT 10% DO VALOR ANUAL)
28- OUTROS
29- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM <EXERCCO> (27 + 28)
LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO
LIMITE ANUAL
30- COMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO

(AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO)
Valor
(n)
AT O BIMESTRE
%
(o)=n/(291)x100
<30% DO TOTAL
DA COMPLEM.>
OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM AS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO

ENSINO
DOTAO
INICIAL
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS
(d)
(e)
31- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO

31.1- Educao Infantil
31.2- Ensino Fundamental
31.3- Ensino Mdio
31.4- Outras
32- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO
33- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
33.3- Ensino Mdio
33.4- Ensino Superior
33.5- Outras
34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO (31+32 + 33)
35- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (21 + 34)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
36- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE
DESPESAS LIQUIDADAS
%
At o Bimestre
(f) = (e/d)x100
(g)
CF, art. 159, I, alneas "b" e "d".
CF, art. 153, 5.
O item 23 no foi includo na soma em funo de determinao do TCU por meio do Acrdo n 2316/2008-Plenrio .
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio.
A complementao da Unio contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, cinco por cento da complementao anual.
Sero assegurados os repasses de, no mnimo, 45% da complementao anual at 31 de julho, 85% at 31de dezembro e 100% at 31 de janeiro do exerccio subsequente.
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento poder ser feito com base na despesa empenhada ou na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total da despesa empenhada.
Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre
%
NO PROCESSADOS8
(h) = (g/d)x100
(i)
SALDO AT O BIMESTRE
1
INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
268
1. QUADRO
RECEITAS DO ENSINO
Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas utilizadas como base de
clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis no ensino, previstos na
Constituio, caput do art. 212 e Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao ensino.
2. COLUNAS
RECEITA DE IMPOSTOS
Essa coluna identifica a receita resultante de impostos. Inclui as receitas de
impostos, receitas de dvida ativa de impostos, multas, juros de mora, atualizao
monetria e outros encargos resultantes de impostos e da dvida ativa de impostos,
e outras receitas correntes resultantes de impostos.
PREVISO INICIAL
Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei
Oramentria Anual LOA, que permanecero inalterados durante todo o
exerccio, refletindo a posio inicial da LOA.
RECEITAS REALIZADAS
Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e
arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como
a rede bancria, at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em
relao previso atualizada.
% (c)=(b/a)x100
Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de
referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido
pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100).
3. LINHAS
1- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS
Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, propriamente ditos, os
valores dos juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida
ativa de impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao
269
monetria e as multas resultantes de dvida ativa de impostos, excludas as

respectivas dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).
Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre Importao II
Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores:
a)
b)
c)
d)
Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II;

Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II;
Dvida Ativa do II;
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida
Ativa do II;
e) () Dedues da Receita do II.
II
Nessa linha, registrar o Imposto sobre Importao, pelo valor bruto.
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades
pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no
cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao
contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros
encargos resultantes do II.
Dvida Ativa do II
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente
contra terceiros, resultante do II, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido
liquidados na poca do seu vencimento.
Constituem Dvida Ativa180, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais
crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo
transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do II.
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do
II
pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para
com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida
Ativa oriunda do II.
180
Lei n 4.320/64, art. 39
270
() Dedues da Receita do II
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do II, ou seja, eventuais
restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes
(correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre
parnteses.
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE
a)
b)
c)
d)
Imposto sobre Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE;

Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE;
Dvida Ativa do IE;
Ativa do IE;
e) () Dedues da Receita do IE.
IE
Nessa linha, registrar o Imposto sobre Exportao, pelo valor bruto.
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE
encargos resultantes do IE.
Dvida Ativa do IE
contra terceiros, resultante do IE, inscrito na Dvida Ativa por no ter sido
liquidado na poca do seu vencimento.
Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IE.
IE
Ativa oriunda do IE.
() Dedues da Receita do IE
271
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IE, ou seja, eventuais
parnteses.
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR
a)
b)
c)
d)
Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza IR;

Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR;
Dvida Ativa do IR;
Ativa do IR;
e) () Dedues da Receita do IR.
IR
Nessa linha, registrar o Imposto sobre Rendas, pelo valor bruto.
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR
pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no
encargos resultantes do IR.
Dvida Ativa do IR
contra terceiros, resultante do IR, inscrito na Dvida Ativa por no ter sido
liquidado na poca do seu vencimento.
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IR.
IR
Ativa oriunda do IR.
() Dedues da Receita do IR
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IR, ou seja, eventuais
272
parnteses.
1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR
a)
b)
c)
d)
Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR;

Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR;
Dvida Ativa do ITR;
Ativa do ITR;
e) () Dedues da Receita do ITR.
ITR
Nessa linha, registrar o Imposto Territorial Rural, pelo valor bruto.
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR
encargos resultantes do ITR.
Dvida Ativa do ITR
contra terceiros, resultante do ITR, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITR.
ITR
Ativa oriunda do ITR.
() Dedues da Receita do ITR
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITR, ou seja, eventuais
parnteses.
273
1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI

a)
b)
c)
d)
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;

Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI;
Dvida Ativa do IPI;
Ativa do IPI;
e) () Dedues da Receita do IPI.
IPI
Nessa linha, registrar o Imposto sobre Produtos Industrializados, pelo valor bruto.
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI
encargos resultantes do IPI.
Dvida Ativa do IPI
contra terceiros, resultante do IPI, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IPI.
IPI
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o valor da receita arrecadada com
penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de
obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente
sobre a Dvida Ativa oriunda do IPI.
() Dedues da Receita do IPI
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPI, ou seja, eventuais
parnteses.
274
1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF

a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes
Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios IOF;
b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF;
c) Dvida Ativa do IOF;
d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida
Ativa do IOF;
e) () Dedues da Receita do IOF.
Os valores referentes ao IOF-Ouro devero ser informados no item 1.7.
IOF
Nessa linha, registrar o Imposto sobre Operaes Financeiras, pelo valor bruto.
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF
encargos resultantes do IOF.
Dvida Ativa do IOF
contra terceiros, resultante do IOF, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IOF.
IOF
sobre a Dvida Ativa oriunda do IOF.
() Dedues da Receita do IOF
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IOF, ou seja, eventuais
parnteses.
275
1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOFOuro
a)
b)
c)
d)
Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro;

Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro;
Dvida Ativa do IOF-Ouro;
Ativa do IOF-Ouro;
e) () Dedues da Receita do IOF-Ouro.
IOF-Ouro
Nessa linha, registrar o Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro, pelo valor
bruto.
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro
encargos resultantes do IOF-Ouro.
Dvida Ativa do IOF-Ouro
contra terceiros, resultante do IOF-Ouro, inscritos na Dvida Ativa por no terem
sido liquidados na poca do seu vencimento.
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IOF-Ouro.
IOF-Ouro
sobre a Dvida Ativa oriunda do IOF-Ouro.
() Dedues da Receita do IOF-Ouro
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IOF, ou seja, eventuais
parnteses.
276
4. COLUNA
Essa coluna identifica os valores referentes s transferncias constitucionais
concedidas aos Estados e Distrito Federal e aos Municpios, decorrentes da
repartio de impostos. O valor obtido dever ser deduzido da RECEITA DE
IMPOSTOS a fim de se obter a RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS, base de clculo
para a apurao do limite mnimo estabelecido na Constituio.
At a segunda edio do MDF, nesse campo, eram includos tambm os valores
referentes desvinculao de receitas de impostos da Unio. A partir de 2011
esses valores no podero mais ser deduzidos para clculo do total da receita
lquida de impostos, conforme estabelece a Emenda Constitucional n 59 de 2009.
5. LINHAS
2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5))
Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Estados e Distrito Federal
do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal, constitudo por 21,5%
(vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento) do produto da arrecadao do
Imposto sobre Rendas e Imposto sobre Produtos Industrializados.
3- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS (23,5% de (1.3 + 1.5))
Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Municpios do Fundo de
Participao dos Municpios, constitudo por 23,5% (vinte e trs inteiros e cinco
dcimos por cento) do produto da arrecadao do Imposto sobre Rendas e
Imposto sobre Produtos Industrializados, conforme CF, art. 159, I, alneas "b" e "d".
4- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (10% de 1.5)
Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Estados e Distrito Federal
de parcela do IPI, constitudo por 10% (dez por cento) do valor da arrecadao do
IPI que dever ser entregue aos Estados e Distrito Federal proporcionalmente ao
valor das exportaes de produtos industrializados.
5- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (1.7)
Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Estados, Distrito Federal e
Municpios da parcela do IOF incidente sobre o ouro, constitudo por 30% (trinta
por cento) do valor da arrecadao do IOF-Ouro que ser destinada para Estados e
Distrito Federal e por 70% (setenta por cento) do valor da arrecadao do IOFOuro que ser destinada aos Municpios.
6- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4)
Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Municpios da parcela do
ITR. Pertence aos Municpios, 50% do produto da arrecadao sobre o ITR.
277
7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSF. CONST. (2+3+4+5+6+7)

Nessa linha, registrar o somatrio das dedues referentes s transferncias
constitucionais da Unio aos Estados, Distrito Federal e Municpios.
Nessa linha, registrar o total da receita lquida de impostos (deduzidas as
Transferncias Constitucionais), obtido pela diferena entre o TOTAL DA RECEITA
DE IMPOSTOS e o TOTAL DAS TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS. A Receita
Lquida de Impostos ser utilizada como base de clculo para a verificao do
limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE, conforme previso na
Constituio.
6. COLUNA
Essa coluna registra os valores de receitas que no entram na base de clculo para
a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est
vinculada ao ensino.
7.LINHAS
9- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO
Nessa linha, registrar o valor da receita da contribuio social do salrio-educao,
distribudo pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino FNDE.181
O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de
2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a
qualquer ttulo, aos segurados empregados,182 e servir de fonte adicional de
financiamento da educao bsica pblica.183
A quota federal do salrio-educao, que corresponde a 10% mais um tero do
saldo dos recursos, ser destinada ao FNDE e aplicada no financiamento de
programas e projetos voltados para a universalizao da educao bsica, de forma
a propiciar a reduo dos desnveis scio-educacionais existentes entre
Municpios, Estados, Distrito Federal e regies brasileiras.
Nessa linha, registrar o valor da receita de operaes de crdito, interna e externa
com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero
considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados.
DEC n 6.003/06, art. 9.

Lei n 9.424/96, art. 15, caput.
183 CF, art. 212, 5.
181
182
278

Nessa linha, registrar o valor de outras receitas destinadas Educao que no
constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo.184
No compem a base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
12- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9+10+11)
Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na educao, porm no
consideradas no clculo do cumprimento dos limites constitucionais.
8. QUADRO
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO
Ttulo do quadro que se destina a identificar o mnimo de receitas lquidas (j
deduzidas as transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE
para o clculo do limite constitucional de 18% das Receitas Resultantes de
Impostos, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio.
9. COLUNA
Essa coluna identifica as receitas mnimas a serem aplicadas em MDE, conforme
previso no caput do art. 212 da Constituio.
10. LINHA
Nessa linha, registrar as receitas mnimas a serem aplicadas resultantes de
impostos e transferncias legais, lquidas das dedues de transferncias
constitucionais. O valor obtido pela aplicao do percentual de 18%, previsto
constitucionalmente no caput do art. 212 da Constituio, sobre o item 8 dessa
tabela, TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS.
11. COLUNAS
Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins de clculo
do limite constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme
previso no caput do art. 212 da Constituio. Ressalta-se que, de acordo com o
ordenamento jurdico, tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos
recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal
LC 101/00 , determina que os recursos legalmente vinculados finalidade
especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua
vinculao. Assim sendo, por fora das determinaes legais, fica o ente obrigado a
184
Lei n 9.394/96, art. 72.
279
aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido

de destin-los para outros fins, ainda que faa a compensao com recursos
provenientes de outras fontes.
No devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite
constitucional as despesas:185
a) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando
efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao
aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso;
b) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial,
desportivo ou cultural;
c) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam
militares ou civis, inclusive diplomticos;
d) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdicoodontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia
social;
e) com obras de infraestrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou
indiretamente a rede escolar;
f) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio
de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do
ensino.
Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite
a) com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais
profissionais da educao;
b) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e
c) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino;
d) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente
e) com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos
sistemas de ensino;
f) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas;
g) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao
disposto nos incisos deste artigo;
h) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de
transporte escolar.
Em adio, h que se considerar a natureza das despesas que podem ser
consideradas como MDE, em particular as despesas referentes a pessoal.
Conforme previso legal, consideram-se como MDE, as despesas realizadas com
vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sobre esse
185
186
Lei n 9.394 de 1996, art. 71

Lei n 9.394 de 1996, art. 70
280
aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com
pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento
do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas
com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e
desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima
referida.
A Constituio, por sua vez, distingue expressamente em seu texto os termos
provento, penso e remunerao, aplicando o termo remunerao para os
servidores ativos, provento para os inativos e penso para os pensionistas.
Art. 37.
...
XI a remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos, funes e empregos pblicos
da administrao direta, autrquica e fundacional, dos membros de qualquer dos Poderes da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos detentores de mandato eletivo e
dos demais agentes polticos e os proventos, penses...
Art. 40.
...
2 Os proventos de aposentadoria e as penses, por ocasio de sua concesso, no podero
exceder a remunerao do respectivo servidor, no cargo efetivo em que se deu a aposentadoria
ou que serviu de referncias para a concesso da penso.
3 Para o clculo dos proventos de aposentadoria, por ocasio da sua concesso, sero
consideradas as remuneraes utilizadas como base para as contribuies do servidor aos
regimes de previdncias de que tratam este artigo e o art. 201, na forma da lei. (grifo nosso)
Adicionalmente, o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o

conceito de remunerao para profissionais do magistrio.
Art. 22. Pelo menos 60% (sessenta por cento) dos recursos anuais totais dos Fundos sero
destinados ao pagamento da remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica
em efetivo exerccio na rede pblica.
Pargrafo nico. Para os fins do disposto no caput deste artigo, considera-se:
I remunerao: o total de pagamentos devidos aos profissionais do magistrio da educao,
em decorrncia do efetivo exerccio em cargo, emprego ou funo, integrantes da estrutura,
quadro ou tabela de servidores do Estado, Distrito Federal ou Municpio, conforme o caso,
inclusive os encargos sociais incidentes;(grifo nosso)
Portanto, a partir do exposto acima, e considerando a interpretao conjunta dos

arts. 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07,
conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, devem-se considerar
apenas as despesas destinadas remunerao e ao aperfeioamento dos
profissionais em educao, e que exeram cargo, emprego ou funo na atividade
de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com
inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento:
remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas
devem ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia.
A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS
referente ao pessoal ativo da rea da educao deve ser considerada para fins do
limite constitucional com MDE.
281
Deve-se atentar, ainda, para a aplicao de recursos em instituies que executem

mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino
mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, a dupla
contagem da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente.
Para fins de cmputo dos limites com MDE, as etapas Educao Infantil, Ensino
Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a
Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante
integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de
Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio,
conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao
Infantil, no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso.
Pela mesma razo, deve-se registrar o ensino profissionalizante integrado
exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No
Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser
considerado como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico,
pois apenas assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de
impostos para cmputo desse limite constitucional.
DOTAO INICIAL
Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas
com aes de MDE.
DOTAO ATUALIZADA (d)
Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, acrescida das
atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com MDE.
A limitao de empenho,187 se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas
DESPESAS EMPENHADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas at o bimestre de
referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa.
% (f) = (e/d)x100
Essa coluna identifica o percentual da despesa com MDE empenhada no exerccio
em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor
da coluna (d) multiplicado por cem (100).
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas com MDE liquidadas at o bimestre.
Devero ser consideradas, inclusive, as despesas liquidadas que j foram pagas.
187
LRF, art. 9.
282

(h) = (g/d)x100
Essa coluna identifica o percentual da despesa com MDE liquidada no exerccio em
relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (g) dividido pelo valor da
coluna (d) multiplicado por cem (100).
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (i)
12. LINHAS
14- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA PROVENIENTE DOS
IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE
Nessa linha, registrar o valor da complementao da Unio ao FUNDEB suportada
pela parcela resultante da receita proveniente de impostos e transferncias
destinadas MDE. Tal parcela limitada a 30% do valor total da complementao
conforme previso legal.188
15- EDUCAO INFANTIL
Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as
suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil,
a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o
desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos
fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da
comunidade.
Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas
as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas
MDE. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da
Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao de
nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a
formao bsica do cidado.189
188
189
Lei n 11.494/07, art. 5, 2.

Lei n 9.394/96, art.32, com redao dada pela Lei n 11.274/06.
283
17- ENSINO MDIO

Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas
modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de
Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final
da educao bsica que tem durao mnima de trs anos.
18- ENSINO SUPERIOR
Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Superior, vinculada s
receitas resultantes de impostos destinadas MDE. O Ensino Superior ser
ministrado em instituies pblicas ou privadas, com variados graus de
abrangncia ou especializao.
Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino profissional no
integrado ao ensino regular, e que seja vinculada s receitas resultantes de
impostos destinadas MDE.
20- OUTRAS
Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas
ao ensino, mas que sejam vinculadas s receitas resultantes de impostos
destinadas MDE.
21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 + 17 + 18 + 19 +
20)
Registrar, nessa linha, o total das despesas com MDE para fins de clculo do limite
constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos.
13. COLUNA
Essa coluna informa as dedues e adies, consideradas para o clculo dos limites
mnimos, constitucionalmente estabelecidos, aplicados em MDE. Para fins de
interpretao, o sinal positivo representa uma deduo.
14. LINHAS
22- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
Nessa linha, registrar, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do
ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar inscritos no
encerramento do exerccio de referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro,
da disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao.
Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a
Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras
284
vinculadas Educao j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar

de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos
vinculados Educao permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso.
Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no
podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar.
No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos de impostos
vinculados Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o
valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como
aplicados em MDE.
23- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
= (36 p)
Nessa linha, registrar o total de restos a pagar cancelados no exerccio, que foram
inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o mesmo apurado na
linha 36, coluna p. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de
cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo,
portanto, ser deduzido.
24- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO
ANTERIOR, DOS RECURSOS DE IMPOSTOS
Nessa linha, registrar o valor das despesas realizadas com o supervit financeiro
dos recursos de impostos vinculados ao ensino do exerccio anterior ao de
referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de
Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados
anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente,
nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e
cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a
proveniente de transferncias, em MDE (grifo nosso).
Como tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos
vinculados, e o art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC
101/00 , determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica
sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, fica o
ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE,
sendo impedido de destin-los para outros fins, ainda que tambm aplique em
MDE recursos provenientes de outras fontes.
Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que
foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos,
o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a
transparncia das informaes prestadas.
285
25- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL

(22 + 24)
Nessa linha, informar a soma resultante das dedues. 190
26- MNIMO DE 18% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((21 25) /
(8)) x 100%
Nessa linha, registrar o percentual efetivamente aplicado em MDE em relao s
receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever
ser observado somente no encerramento do exerccio, pois anual. Nessa
oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as
despesas executadas, ou seja, o valor de Despesa Liquidada e os Restos a Pagar No
processados conforme Figura 4 deste demonstrativo, obtido por meio da seguinte
frmula:
PERCENTUAL APLICADO COM MDE NO EXERCCIO= TOTAL DESP. AES TPICAS MDE DEDUES CONSIDERADAS P/ LIMITE X 100%
TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS
15. QUADRO
CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar o valor da complementao ao
FUNDEB aplicado pela Unio para fins de controle de seu valor e limite.
16. COLUNAS
COMPLEMENTAO DA UNIO
Essa coluna identifica os valores e percentuais mensais aplicados na
complementao da Unio ao FUNDEB no bimestre de referncia; o valor aplicado
at o final do bimestre de referncia e seu respectivo percentual; e o total anual da
complementao da Unio no exerccio de referncia.
NO BIMESTRE
Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB
e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado,
para cada ms do bimestre de referncia.
<Ms Anterior>/<Exerccio de Referncia>
para o primeiro ms do bimestre de referncia.
O item 23 no foi includo na soma em funo de determinao do TCU por meio do Acrdo n
2316/2008-Plenrio.
190
286
Valor (g)
Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB,
para o primeiro ms do bimestre de referncia.
%2 (h) = (g/30)x100
Essa coluna identifica a porcentagem da aplicao da Unio no FUNDEB em relao
ao total anual a ser complementado, para o primeiro ms do bimestre de
referncia.
<Ms Atual>/<Exerccio de Referncia>
para o segundo ms do bimestre de referncia.
Valor (i)
Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB,
para o segundo ms do bimestre de referncia.
%2 (j) = (i/30)x100
Essa coluna identifica a porcentagem da aplicao da Unio no FUNDEB em relao
ao total anual a ser complementado, para o segundo ms do bimestre de
referncia.
AT O BIMESTRE
Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio, at o final do bimestre de
referncia, na complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em
relao ao total anual a ser complementado.
Valor (l)
Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio, at o final do bimestre de
referncia, na complementao do FUNDEB.
%3 (m) = (l/30)x100
Essa coluna identifica a porcentagem do valor aplicado pela Unio na
complementao do FUNDEB, at o final do bimestre de referncia, em relao ao
total anual a ser complementado.
17. LINHAS
27- PROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE DA EDUCAO BSICA (AT 10%
DO VALOR ANUAL)
Nessa linha, registrar os valores e percentuais mensais aplicados, na forma de
programas para melhoria da qualidade da educao bsica, provenientes da
complementao da Unio ao FUNDEB no bimestre de referncia; e o valor
aplicado at o final do bimestre de referncia e seu respectivo percentual;
287
conforme previso legal (ADCT, art. 60, VI), tais programas limitam-se a 10% do
valor anual da complementao da Unio.
28- OUTROS
Nessa linha, registrar os demais valores e percentuais mensais aplicados at o final
do bimestre de referncia que no estejam vinculados possibilidade de aplicao
de 10% da complementao da Unio ao FUNDEB em programas para melhoria da
qualidade da educao bsica.
29- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM <EXERCCO> (27 + 28)
Nessa linha, registrar o valor total da complementao anual da Unio ao FUNDEB
para o exerccio de referncia.
18. COLUNAS
LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO
Essa coluna identifica a parcela da complementao da Unio ao FUNDEB
suportada por receitas provenientes de impostos vinculadas MDE.
LIMITE ANUAL
Essa coluna identifica o valor do limite anual da complementao da Unio ao
FUNDEB proveniente de receitas de impostos.
A vinculao de recursos MDE estabelecida no art. 212 da Constituio suportar,
no mximo, 30% (trinta por cento) da complementao anual da Unio.191
AT O BIMESTRE
Essa coluna identifica o valor aplicado na parcela da complementao da Unio ao
FUNDEB proveniente de receitas de impostos, at o final do bimestre de
referncia; e seu respectivo percentual em relao ao total anual da
complementao da Unio.
Valor (n)
Essa coluna identifica o valor aplicado na parcela da complementao da Unio ao
FUNDEB suportada por receitas provenientes de impostos, at o final do bimestre
de referncia.
% (o) = n/(30l)x100
Essa coluna identifica o percentual realizado, at o final do bimestre de referncia,
da parcela da complementao da Unio aos FUNDEB suportada por receitas
provenientes de impostos, em relao ao total anual da complementao da Unio.
191
ADCT, art. 60, VIII.
288
19. LINHAS
30- COMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE
IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO)
Nessa linha, registrar o limite da complementao da Unio ao FUNDEB suportada
por receitas de impostos; o valor j aplicado, at o final do bimestre de referncia,
na complementao ao FUNDEB suportado por receitas provenientes de impostos;
e o respectivo percentual desses valores j aplicados em relao ao valor total a ser
complementado pela Unio.
<30% DO TOTAL DA COMPLEM.>
Essa expresso dever ser substituda pelo valor correspondente a 30% da
complementao da Unio ao FUNDEB.
20. QUADRO
Ttulo do quadro que se destina a identificar as informaes adicionais necessrias
para o cumprimento dos limites constitucionais e legais.
21. COLUNA
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS ADICIONAIS DE FINANCIAMENTO
MDE
Essa coluna identifica as demais despesas custeadas com receitas que no entram
na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas
cuja destinao est vinculada ao ensino.
22. LINHAS
Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas
liquidadas com Ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao.
suas modalidades, vinculada contribuio social do salrio-educao. Dever ser
includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual
constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o
comunidade.
289

Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao
mnima entre oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e
tem por objetivo a formao bsica do cidado.192
31.3- Ensino Mdio
modalidades, vinculada contribuio social do salrio-educao. Devero ser
includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e
Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da
educao bsica que tem durao mnima de trs anos.
31.4- Outras
ao ensino, mas que sejam vinculadas contribuio social do salrio-educao.
liquidadas com Ensino e financiadas com recursos originrios de Operaes de
Crdito.
33- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO
ENSINO
liquidadas referentes ao Ensino que tenham sido financiadas com outros recursos
que no se enquadrem nos itens anteriores (contribuio social do salrioeducao e recursos de operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas
despesas com MDE, para fins de cmputo do limite constitucional (tais como
assistncia criana e ao adolescente, difuso cultural, transportes especiais,
desporto comunitrio, ateno bsica, etc.).
suas modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Dever ser
includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual
constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o
comunidade.
as suas modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Devero
ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial
192
Lei n 9.394/96, art.32.
290
relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove
anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a
formao bsica do cidado193.
33.3- Ensino Mdio
modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Devero ser
includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e
Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da
educao bsica que tem durao mnima de trs anos.
33.4- Ensino Superior
Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Superior, que ser
33.5- Outras
ao ensino, vinculada a outros recursos destinados Educao.
FINANCIAMENTO DO ENSINO (31 + 32 + 33)
liquidadas com Ensino custeadas com recursos adicionais de financiamento.
Nessa linha, registrar o total das despesas com aes tpicas de MDE, vinculadas
Receita Resultante de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e outras
despesas custeadas com recursos destinados MDE.
23. QUADRO
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE
IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
Esse quadro identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados Educao,
inscritos com disponibilidade financeira, cujos valores j foram considerados em
percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio.
24. COLUNAS
SALDO AT O BIMESTRE
Essa coluna identifica o saldo de restos a pagar inscritos com disponibilidade
financeira at o bimestre de referncia, que no foram cancelados ou pagos, e que
foram considerados como aplicados em MDE.
193
Lei n 9.394/96, art.32.
291
CANCELADO EM <EXERCCIO> (p)

Essa coluna identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade
financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia
e que foram cancelados no exerccio de referncia.
Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino,
conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser
considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais,
pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos
mesmos.
25. LINHA
Nessa linha, registrar o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos
a pagar inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos
MDE. Esse valor dever ser compensado, pela aplicao em despesas com MDE no
exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de
referncia.
292
03.08.06.02 Estados (Tabela 8.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas com

Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE)
<ENTE DA FEDERAO>
RREO ANEXO 8 (LDB, art. 72)
R$ 1,00
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio)
RECEITAS DO ENSINO
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100
1- RECEITA DE IMPOSTOS
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
1.1.1- ICMS
1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS
1.1.3- Dvida Ativa do ICMS
1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS
1.1.5- () Dedues da Receita do ICMS
1.1.6- Adicional de at 2% do ICMS destinado ao Fundo de Combate Pobreza (ADCT, art. 82, 1)
1.1.7- () Dedues da Receita do Adicional de at 2% do ICMS
1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD
1.2.1- ITCD
1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD
1.2.3- Dvida Ativa do ITCD
1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITCD
1.2.5- () Dedues da Receita do ITCD
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA
1.3.1- IPVA
1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA
1.3.3- Dvida Ativa do IPVA
1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPVA
1.3.5- () Dedues da Receita do IPVA
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF
1.4.1- IRRF
1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF
1.4.3- Dvida Ativa do IRRF
1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF
1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF
2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
2.1- Cota-Parte FPE
2.2- ICMS-Desonerao - L.C. n87/1996
2.3- Cota-Parte IPI-Exportao
2.4- Cota-Parte IOF-Ouro
3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2)
4- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 (1.1.6 1.1.7)))
5- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3)
6- PARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de 2.3)
7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS (4 +5 + 6)
9- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO
ENSINO
10- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE
10.1- Transferncias do Salrio-Educao
10.2- Transferncias Diretas - PDDE
10.3- Transferncias Diretas - PNAE
10.4 - Transferncias Diretas - PNATE
10.5- Outras Transferncias do FNDE
10.6- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE
11- RECEITA DE TRANSFERNCIAS. DE CONVNIOS
11.1- Transferncias de Convnios
11.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios
RECEITAS DO FUNDEB
FUNDEB
PREVISO
INICIAL
15- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB

15.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de (1.1 4))
15.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2)
15.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de (1.3 5))
15.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1)
15.5- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
15.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 6))
16- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
16.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB
16.2- Complementao da Unio ao FUNDEB
16.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB
17- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (16.1 15)
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
(Continua)
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS
293
(Continuao)
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS DO FUNDEB
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
(d)
At o Bimestre
(e)
INSCRITAS EM
RESTOS A
PAGAR NO
DESPESAS LIQUIDADAS
%
At o Bimestre
(f) = (e/d)x100
(g)
%
PROCESSADOS7
(h) = (g/d)x100
(i)
18- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO

18.1- Com Ensino Fundamental
18.2- Com Ensino Mdio
19- OUTRAS DESPESAS
20- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (18 + 19)
DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB
21- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB
21.1 - FUNDEB 60%
21.2 - FUNDEB 40%
22- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB
22.1 - FUNDEB 60%
22.2 - FUNDEB 40%
23- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (21 + 22)
INDICADORES DO FUNDEB
24 - TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB PARA FINS DE LIMITE (20 - 23)
VALOR
VALOR
24.1 - Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio (18 - (21.1 + 22.1)) / (16) x 100) %
24.2 - Mximo de 40% em Despesa com MDE, que no Remunerao do Magistrio (19 - (21.2 + 22.2)) / (16) x 100) %
24.3 - Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (24.1 + 24.2)) %
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE
25 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS
VALOR
26 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 25 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> 2

MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
PREVISO
PREVISO
RECEITAS REALIZADAS
INICIAL
ATUALIZADA
At o Bimestre
%
(a)
(b)
(c) = (b/a)x100
27- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 8) 3
DESPESAS EMPENHADAS
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
(d)
INSCRITAS EM
RESTOS A
PAGAR NO
DESPESAS LIQUIDADAS
PROCESSADOS7
At o Bimestre
(e)
%
(f) = (e/d)x100
At o Bimestre
(g)
%
(h) = (g/d)x100
(i)
28- EDUCAO INFANTIL

28.1 - Creche
28.2 - Pr-escola
29.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
29.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
30- ENSINO MDIO
31- ENSINO SUPERIOR
33- OUTRAS
34- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (28 + 29 + 30 + 31 + 32 + 33)
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE
VALOR
35- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (17)

36- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO
37- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (55 h)
39- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
40- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 4
41- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (51 j)
42- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL (35 + 36 + 37 + 38 + 39 + 40 + 41) 6
43- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (34 42) 6
44- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE5 ((43) / (8) x 100) %6
DESPESAS EMPENHADAS
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
(d)
INSCRITAS EM
RESTOS A
PAGAR NO
DESPESAS LIQUIDADAS
PROCESSADOS7
At o Bimestre
(e)
%
(f) = (e/d)x100
At o Bimestre
(g)
%
(h) = (g/d)x100
(i)
45- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS

VINCULADOS AO ENSINO
FINANCIAMENTO DO ENSINO (45 + 46 + 47 + 48)
SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (j)

51.1 - Executadas com Recursos de Impostos Vinculados ao Ensino
51.2 - Executadas com Recursos do FUNDEB
FLUXO FINANCEIRO DOS RECURSOS DO FUNDEB

52- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR>
53- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE
54- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE
54.1 Oramento do Exerccio
54.2 Restos a Pagar
55- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE
56- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL
1
Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio, recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente
subseqente, mediante abertura de crdito adicional.
3
Caput do artigo 212 da CF/1988
Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio.
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio
VALOR
294
1. QUADRO
RECEITAS DO ENSINO
Constituio, caput do art. 212 e ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao
ensino.
2. COLUNAS
Essa coluna identifica a receita resultante de impostos e as receitas de
transferncias constitucionais e legais, conforme previsto no caput do art. 212 da
Constituio.
Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, includas
multas, juros de mora e outros encargos, bem como receitas de dvida ativa,
includas multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da dvida
ativa de impostos.
PREVISO INICIAL
Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da
LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio
inicial da LOA.
PREVISO ATUALIZADA
Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o
RECEITAS REALIZADAS
% (c) = (b/a)x100
3. LINHAS
295
Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de impostos, as
transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo
da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.194
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte

Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS;
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS;
Dvida Ativa do ICMS;
Ativa do ICMS;
() Dedues da Receita do ICMS.
1.1.1- ICMS
Nessa linha, registrar o ICMS, pelo valor bruto.
encargos resultantes do ICMS.
contra terceiros, resultante do ICMS, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido
194
195
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte III Procedimentos Contbeis Especficos.
Lei n 4.320/64, art. 39
296

somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ICMS.
1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida
Ativa do ICMS
Ativa oriunda do ICMS.
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ICMS, ou seja, eventuais
parnteses.
1.1.6- Adicional de at 2% do ICMS destinado ao Fundo de Combate Pobreza
(ADCT, art. 82, 1)
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o total arrecadado por meio de alquota
adicional do ICMS para o Fundo Estadual de Combate Pobreza, incluindo as
respectivas multas, juros de mora e outros encargos e os valores referentes
Dvida Ativa.
1.1.7- () Dedues da Receita obtida com o Adicional de at 2% do ICMS
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do adicional do ICMS
destinado ao Fundo Estadual de Combate Pobreza, ou seja, eventuais restituies
(tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo
de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses.
1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e
Direitos ITCD
Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD;
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD;
Dvida Ativa do ITCD;
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos oriundos do
ITCD.
() Dedues da Receita do ITCD.
1.2.1- ITCD
Nessa linha, registrar o valor bruto da arrecadao do ITCD, incidente sobre a
transmisso causa mortis e a doao de propriedade ou domnio til de bens
imveis, direitos reais sobre imveis, direitos relativos s transmisses de bens
297
mveis, direitos, ttulos e crditos, cuja base de clculo o valor venal do bem ou
direito ou o valor do ttulo ou do crdito.
encargos resultantes do ITCD.
contra terceiros, resultante do ITCD inscrito por no ter sido liquidado na poca do
seu vencimento.
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITCD.
Ativa do ITCD
Ativa oriunda do ITCD.
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITCD, ou seja, eventuais
parnteses.
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
IPVA
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA;

Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA;
Dvida Ativa do IPVA;
Ativa do IPVA;
() Dedues da Receita do IPVA.
196
Lei n 4.320/64, art. 39
298
1.3.1- IPVA
Nessa linha, registrar o valor bruto da arrecadao do IPVA.
encargos resultantes do IPVA.
contra terceiros, resultante do IPVA inscritos por no terem sido liquidados na
poca do seu vencimento.
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IPVA.
Ativa do IPVA
Ativa oriunda do IPVA.
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPVA, ou seja, eventuais
parnteses.
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Retido na Fonte IRRF
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte

IRRF;
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF;
Dvida Ativa do IRRF;
Ativa do IRRF.
197
Lei n 4.320/64, art. 39
299
() Dedues da Receita do IRRF.
1.4.1- IRRF
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a arrecadao do IRRF, incidente sobre os
rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios. No compe a base de
clculo do FUNDEB, embora integre o clculo do limite mnimo com MDE.
A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos arts. 157 e 158, da Constituio,
pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser contabilizada como
receita tributria, utilizando classificao prpria198.
cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao
encargos resultantes do IRRF. No compem a base de clculo do FUNDEB.
contra terceiros, de IRRF, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
transcurso do prazo para pagamento. No compem a base de clculo do FUNDEB.
Ativa do IRRF
Ativa oriunda do IRRF. No compe a base de clculo do FUNDEB.
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IRRF, ou seja, eventuais
parnteses.
198
199
Portaria n 212, de 4 de junho de 2001, da STN.

Lei n 4.320/64, art. 39
300

Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias constitucionais e legais
recebidas da Unio, ou seja, as transferncias de impostos arrecadados e
repartidos com os Estados e o Distrito Federal.200
No podero ser registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEB,
as quais devero ser informadas, destacadamente, na linha 17- RECEITAS
RECEBIDAS DO FUNDEB.Tambm no dever ser considerada nessa linha a
Contribuio Social do Salrio-Educao, por se tratar de receita vinculada ao
ensino, a qual ser destacada, separadamente, no item 11.1- Transferncias do
Salrio-Educao.
2.1- Cota-Parte FPE
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE.
A parcela da Cota-Parte FPE, destinada formao do FUNDEB, dever ser
informada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB
2.2- ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias financeiras da Unio aos
Estados e ao Distrito Federal, atendidos os limites, critrios, prazos e demais
condies fixados no anexo Lei Complementar n 87/1996, com base no produto
da arrecadao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de
Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao, destinada formao do
FUNDEB, dever ser informada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS
DESTINADAS AO FUNDEB.
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita recebida em decorrncia da
transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).201
A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente ao valor
das respectivas exportaes de produtos industrializados. Os Estados devero
entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que
efetivamente pertence aos Estados 75% dos 10% repassados pela Unio.
A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEB, ser
calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Estado. Dever ser
registrada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
200
201
CF, art. 212.

CF, art. 159, II e 3
301

Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita recebida pelo Estado e Distrito
Federal a ttulo de transferncia do IOF-Ouro. No compe a base de clculo do
FUNDEB.
Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 30% ser transferido ao Estado de
origem da receita.202
Nessa linha, registrar o total das receitas provenientes de impostos e
transferncias constitucionais e legais, obtido pela soma de 1- RECEITA DE
IMPOSTOS e 2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS.
4. COLUNA
Essa coluna identifica os valores referentes s transferncias constitucionais
concedidas pelos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da
repartio de impostos e transferncias. O valor obtido dever ser deduzido da
RECEITA DE IMPOSTOS a fim de se obter a RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS, base
de clculo para a apurao dos limites mnimos estabelecidos na Constituio e na
LDB.
5. LINHAS
4- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 (1.1.6 1.1.7)))
Nessa linha, registrar a transferncia constitucional dos Estados aos seus
respectivos Municpios, decorrente da repartio do ICMS. Conforme previso
constitucional203, pertence aos Municpios 25% da Receita Resultante do ICMS,
valor obtido pela aplicao do percentual de 25% sobre a diferena entre o item
1.1 Receita Resultante do ICMS e o item 1.1.6 Adicional de at 2% do ICMS
Destinado ao Fundo de Combate Pobreza, excludas as respectivas dedues.204
5- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3)
respectivos Municpios, decorrente da repartio do IPVA. Conforme previso
constitucional205, pertence aos Municpios 50% da Receita Resultante do IPVA.
Valor obtido pela aplicao do percentual de 50% sobre o item 1.3 Receita
Resultante do IPVA, que exclui as respectivas dedues.
CF, art. 153, I.

CF, art. 158, IV.
204 Constituio, art. 82, 1 do ADCT.
205 CF, art. 158, III.
202
203
302
6- PARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS MUNICPIOS

(25% de 2.3)
respectivos Municpios, decorrente da repartio da Cota-Parte IPI-Exportao.
Conforme previso constitucional206, pertence aos Municpios 25% da Cota-Parte
IPI-Exportao. Valor obtido pela aplicao do percentual de 25% sobre o item
2.3 Cota-Parte IPI-Exportao.
7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS (4 + 5 + 6)
Nessa linha, registrar a soma das transferncias constitucionais concedidas pelos
Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e
transferncias.
Nessa linha, registrar o total da receita lquida de impostos (deduzidas as
Transferncias Constitucionais aos Municpios), obtida pela diferena entre o
TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS e o TOTAL DAS DEDUES DE
TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS. A Receita Lquida de Impostos ser
utilizada como base de clculo para a verificao do limite mnimo das receitas a
serem aplicadas em MDE, conforme previso na Constituio e na LDB.
6. COLUNA
7. LINHAS
9- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
Nessa linha, registrar as receitas decorrentes dos juros recebidos pela aplicao
financeira de outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o
exerccio.
Nessa linha, registrar os recursos transferidos pela Unio aos Estados e Distrito
Federal, por meio do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE.
Essas transferncias no sero consideradas na base de clculo dos limites
mnimos a serem aplicados em MDE.
206
CF, art. 159, II e 3.
303

Nessa linha, registrar o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao,
distribudo pelo FNDE.207 Os Estados devero registrar a Contribuio Social do
Salrio-Educao pelo valor recebido, uma vez que o repasse da quota municipal
efetuado diretamente pelo FNDE.
qualquer ttulo, aos segurados empregados208, e servir de fonte adicional de
A quota estadual e municipal do salrio-educao corresponde a dois teros do
montante dos recursos aps a desvinculao de 10% do seu valor que passou a
ser destinado ao financiamento de programas geridos pelo FNDE , que ser
creditada mensal e automaticamente em favor das Secretarias de Educao dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para financiamento de programas,
projetos e aes da educao bsica pblica.
A quota estadual e municipal da contribuio social do salrio-educao ser
integralmente redistribuda entre o Estado e seus Municpios de forma
proporcional ao nmero de alunos matriculados na educao bsica das
respectivas redes de ensino no exerccio anterior ao da distribuio, conforme
apurado pelo censo educacional realizado pelo Ministrio da Educao.210
Nessa linha, registrar o valor dos recursos transferidos pelo FNDE aos Estados
conta do Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero inscrever nos seus
respectivos oramentos os recursos financeiros destinados aos estabelecimentos
de ensino a ele vinculados, bem como prestar contas dos referidos recursos. 211 O
recurso transferido pelo Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE repassado
uma vez por ano e seu valor calculado com base no nmero de alunos
matriculados na escola segundo o Censo Escolar do ano anterior.
conta do Programa Nacional de Alimentao Escolar PNAE.
DEC n 3.142/99, art. 7.

Lei n 9.424/96, art. 15, caput.
209 CF, art. 212, 5.
210 DEC n 6.003/06, art. 9, 1.
211 Lei n 11.947/09, art. 25.
207
208
304
Os recursos financeiros repassados conta do PNAE devero ser includos nos

oramentos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios atendidos e sero
utilizados exclusivamente na aquisio de gneros alimentcios.212
O montante dos recursos financeiros conta do PNAE calculado com base no
nmero de alunos devidamente matriculados na educao bsica pblica de cada
um dos entes governamentais, conforme os dados oficiais de matrcula obtidos no
censo escolar realizado pelo Ministrio da Educao.
10.4- Transferncias Diretas - PNATE
conta do Programa Nacional de Apoio ao Transporte Escolar - PNATE.
Os valores transferidos diretamente aos estados, ao Distrito Federal e aos
municpios so feitos em nove parcelas anuais, de maro a novembro.
O montante dos recursos financeiros repassado em parcelas e calculado com
base no nmero de alunos da educao bsica pblica residentes em rea rural que
utilizem transporte escolar oferecido pelos Estados, Distrito Federal e
Municpios.213
Nessa linha, registrar o valor das outras transferncias do FNDE, tais como os
recursos destinados ao Programa Brasil Alfabetizado, Programa Caminho da
Escola, etc.
Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela
aplicao financeira de todos os recursos do FNDE durante o exerccio atual.
11- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS
Nessa linha, registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados,
com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer
espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de
interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de
capital vinculadas a programas de educao. Esses valores no sero considerados
na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
Nessa linha, registrar o valor do principal recebido por meio de transferncias de
pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares.
212
213
Lei n 11.947/09, art. 5.

Lei 10.880/04, art. 2 1.
305

aplicao financeira dos recursos de convnios durante o exerccio atual.
Nessa linha, registrar o valor da receita de operaes de crdito, interna e externa,
com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero
considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados.
Nessa linha, registrar o valor de outras receitas destinadas ao Ensino que no
constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo214,
tais como Transferncias a Instituies Privadas Correntes e de Capital Destinadas
a Programas de Educao; Transferncias de Pessoas Correntes e de Capital
Destinadas a Programas de Educao; Transferncias ao Exterior Correntes e de
Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos
Governos Municipais Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao;
Transferncias Voluntrias aos Governos Estaduais Correntes e de Capital
Destinados a Programas de Educao; etc. No compem a base de clculo dos
limites mnimos a serem aplicados em MDE.
14- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9 + 10 +
11 + 12 + 13)
8. QUADRO
FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar as transferncias de recursos do
FUNDEB, informando tanto os recursos que o ente destina ao Fundo, provenientes
de recursos prprios, quanto os valores que o ente recebe do Fundo. A diferena
apurada entre tais informaes demonstrar se houve acrscimo ou decrscimo
dos recursos vinculados ao FUNDEB para aplicao pelo ente.
9. COLUNA
RECEITAS DO FUNDEB
Essa coluna identifica as receitas do FUNDEB, qualificando tais receitas de acordo
com a sua destinao: valores que o ente transfere ao fundo, que recebe deste e
resultantes da aplicao financeira de seus recursos.
10. LINHAS
214
Lei n 9.394/96, art. 72.
306

Nessa linha, registrar o valor total das receitas destinadas formao do FUNDEB
provenientes da arrecadao de impostos e transferncias constitucionais de
competncia estadual.215
O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao
Fundo, visando o clculo de acrscimo ou decrscimo do FUNDEB.
Os valores retidos automaticamente das transferncias e receitas devero ser
registrados na conta contbil retificadora da receita oramentria, criada
especificamente para este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao
oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9.216
15.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de (1.1 4))
Nessa linha, registrar o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB
provenientes da arrecadao do ICMS; das multas, juros de mora e outros encargos
resultantes do ICMS; da Dvida Ativa oriunda do ICMS; e das multas, juros de mora,
atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do ICMS. Valor
obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 1.1
Receita Resultante do ICMS (que exclui as respectivas dedues) e o item 4Receita Resultante do ICMS Repassada aos Municpios.217
15.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2)
provenientes da arrecadao do ITCD; das multas, juros de mora e outros encargos
resultantes do ITCD; da Dvida Ativa oriunda do ITCD; e das multas, juros de mora,
atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do ITCD. Valor
obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 1.2 Receita Resultante
do ITCD, que exclui as respectivas dedues.
15.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de (1.3 5))
provenientes da arrecadao do IPVA; das multas, juros de mora e outros encargos
resultantes do IPVA; da Dvida Ativa oriunda do IPVA; e das multas, juros de mora,
atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do IPVA. Valor
obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 1.3
Receita Resultante do IPVA (que exclui as respectivas dedues) e o item 5Receita Resultante do IPVA Repassada aos Municpios.218
15.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1)
Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB
proveniente da receita de transferncia constitucional do Fundo de Participao
ADCT, art. 60, II.
217 Lei n 11.494, de 2007, art. 3, II
218 Lei n 11.494, de 2007, art. 3, III
215
216
307
dos Estados FPE. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item
2.1- Cota-Parte FPE.
proveniente da transferncia financeira do ICMS-Desonerao previsto na Lei
Complementar n87/1996. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20%
sobre o item 2.2- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996.
15.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 6))
proveniente da transferncia constitucional do IPI proporcional ao valor das
respectivas exportaes de produtos industrializados. Valor obtido pela aplicao
do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 2.3 Cota-Parte IPIExportao e o item 6- Cota-Parte IPI-Exportao Repassada aos Municpios.
Nessa linha, registrar os valores recebidos do FUNDEB, pelos Estados e Distrito
Federal.
Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito
Federal, a ttulo de Transferncias do FUNDEB. Essas transferncias so tambm
denominadas retorno do FUNDEB. No compreendem a complementao da Unio
ao FUNDEB, a qual dever ser registrada em linha prpria.
Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito
Federal, a ttulo de Complementao da Unio ao FUNDEB. A Unio
complementar os recursos do FUNDEB sempre que, no mbito de cada Estado e
do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido
nacionalmente.
A complementao da Unio no compe o clculo de acrscimo ou decrscimo
resultante das transferncias do FUNDEB e ser de, no mnimo, 10% (dez por
cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB.
aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual.
Essa linha apura a diferena entre as Transferncias de Recursos do FUNDEB
recebidas e as RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB, demonstrando se o resultado
lquido da transferncia foi um acrscimo ou decrscimo resultante das
transferncias do FUNDEB. Para fins do demonstrativo, o valor transferido ao ente
pelo FUNDEB considerar apenas a transferncia ordinria de recursos do Fundo,
308
desconsiderando os recursos decorrentes da Complementao da Unio e da

aplicao financeira. Obtido por meio da seguinte frmula:
RESULTADO LQUIDO TRANSFERNCIAS FUNDEB = TRANSFERNCIAS RECURSOS FUNDEB(*) RECEITAS DESTINADAS FUNDEB
_______________________________________________________________________________________________________________
(*)
No considera o valor da Complementao da Unio ao FUNDEB e a Receita de Aplicao Financeiros dos Recursos do FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE

DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
Essa linha interpreta o valor obtido na linha anterior, RESULTADO LQUIDO DAS
TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for maior que zero, significa que
houve acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente recebeu
mais recursos do FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio.
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE
Essa linha interpreta o valor obtido na linha de RESULTADO LQUIDO DAS
TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for menor que zero, significa que
houve decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente
concedeu mais recursos ao FUNDEB quando comparado parcela de sua
contribuio.
11. COLUNAS
DESPESAS DO FUNDEB
Essa coluna identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino
fundamental e mdio, conforme previso legal,219 vinculadas s receitas recebidas
do FUNDEB. Qualificando tais despesas de acordo com a sua destinao valores
destinados ao pagamento dos profissionais do magistrio, demais valores e o
mbito de atuao prioritria ensino fundamental e mdio. Essas despesas
compreendem a execuo das dotaes iniciais previstas na LOA e os crditos
adicionais abertos durante o exerccio, alm da aplicao dos recursos
provenientes da Complementao da Unio.
Para fins de cmputo dos limites do FUNDEB, as etapas Ensino Fundamental e
Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de
Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado.
Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e
Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o
caso. A despesa com Educao Especial ser computada no Ensino Fundamental ou
no Ensino Mdio, conforme o caso.
DOTAO INICIAL
com MDE.
219
Lei n 11.494/07, art. 21, 2.
309

DESPESAS EMPENHADAS
Essa coluna identifica as despesas com MDE empenhadas at o bimestre do
exerccio de referncia. O empenho da despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
% (f) = (e/d)x100
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas com MDE liquidadas at o bimestre
e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser
consideradas, inclusive, as despesas liquidadas que j foram pagas.
% (h) = (g/d)x100
relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (eg) dividido pelo valor da
12. LINHAS
Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do
magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental e mdio,
referentes a pelo menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEB,
includa a complementao da Unio, quando for o caso.
220
LRF, art. 9.
310

magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental, em
todas as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos s parcelas da
Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino
Fundamental.
magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino mdio, em todas as
suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos ao Ensino Profissional
Integrado e s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial
relacionadas ao Ensino Mdio.
19- OUTRAS DESPESAS
Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do
ensino fundamental e mdio, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que
no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio do ensino
fundamental e mdio.
ensino fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so
relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as
demais despesas relativas s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da
Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental.
ensino mdio, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas
ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais
despesas relativas ao Ensino Profissional Integrado e s parcelas da Educao de
Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio.
Nessa linha, registrar o total das despesas com manuteno e desenvolvimento do
ensino fundamental e mdio vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB.
13. COLUNA
Essa coluna informa as dedues consideradas para o clculo do limite mnimo de
60% do FUNDEB na remunerao do magistrio.
14. LINHAS
311

DE RECURSOS DO FUNDEB
ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no
da disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB.
Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se,
obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre
Disponibilidade Financeira e as Obrigaes Financeiras a fim de garantir o
equilbrio fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo
princpio do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da
transparncia das informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar
alm do que lhe permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o
intuito de garantir transparncia e fidedignidade s informaes prestadas.
Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras do
FUNDEB j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios
anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos do FUNDEB
permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os
recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser
considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar.
No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB, no
encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar,
pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados no FUNDEB.
Os valores referentes aos recursos destinados ao FUNDEB 60% e ao FUNDEB 40%
devero ser informados separadamente da seguinte forma:
21.1- FUNDEB 60% - recursos destinados ao pagamento de profissionais do
magistrio da educao bsica pblica.
21.2- FUNDEB 40% - recursos destinados ao pagamento de outras despesas de
manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica.
ANTERIOR, DO FUNDEB
Nessa linha, registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro dos
recursos do FUNDEB do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever
compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos
constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido.
312
proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo

nosso).
Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em
seu art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de
complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e
pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em
aes consideradas como de manuteno e desenvolvimento do ensino para a
educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de
dezembro de 1996. (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que
At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive
relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta
Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente
subsequente, mediante abertura de crdito adicional.
23- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (21 +
22)
Nessa linha, informar o somatrio das dedues.
15. COLUNA
Essa coluna apresenta os valores das despesas com recursos do FUNDEB divididos
conforme os critrios de aplicao em remunerao dos profissionais do
magistrio (mnimo de 60%), em despesas com MDE, que no remunerao do
magistrio (mximo de 40%) e em despesas no aplicadas no exerccio (mximo
de 5%).
24- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB PARA FINS DE LIMITE (20 - 23)
Nessa linha registrar o total das despesas com recursos do FUNDEB para fins de
verificao de cumprimentos dos limites estabelecidos em lei, conforme detalhado
a seguir. O valor obtido por pela diferena entre o Total das Despesas do
FUNDEB e o Total das Dedues Consideradas para Fins de limite do FUNDEB.
313
24.1- Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio (18 - (21.1 + 22.1))

/ (16) x 100) %
Nessa linha, registrar o pagamento dos profissionais do magistrio da educao
bsica pblica com os recursos do FUNDEB, para fins de apurao do percentual do
limite mnimo de 60%. De acordo com o artigo 22 da Lei 11494/07, pelo menos
60% (sessenta por cento) dos recursos anuais totais do fundo devero ser
destinados ao pagamento da remunerao dos profissionais do magistrio da
educao bsica em efetivo exerccio na rede pblica221.
24.2- Mximo de 40% em Despesa com MDE, que no Remunerao do Magistrio
(19 - (21.2 + 22.2)) / (16) x 100) %
Nessa linha, registrar o pagamento de outras despesas com MDE, que no seja
remunerao de profissionais da educao, para fins de comparao com o limite
mximo de 40%.
24.3- Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (24.1 + 24.2)) %
Nessa linha, registrar o valor de recursos do FUNDEB que no foram utilizados no
exerccio. De acordo com a Lei 11.494, de 2007, os recursos do FUNDEB, inclusive
aqueles oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados,
pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem
creditados. permitido que no mximo cinco por cento desses recursos sejam
utilizados no primeiro trimestre do exerccio subsequente.222 O controle da
utilizao desses recursos so apresentados no prximo quadro.
16. COLUNA
Essa coluna identifica a utilizao dos recursos vinculados ao FUNDEB. Conforme o
art. 21, 2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007: At 5% (cinco por cento) dos
recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da
Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
(primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de
crdito adicional.
17. LINHAS
25- RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM
UTILIZADOS
Nessa linha, registrar os recursos do FUNDEB do exerccio anterior que no foram
utilizados e que esto disponveis para utilizao. O intuito comparar com o
221
222
Lei n 11.494, de 2007, art. 22.

Lei n 11.494, de 2007, art. 21, caput e 2.
314
limite mximo de 5% dos recursos que podero ser utilizados no 1 trimestre do

exerccio subsequente, mediante abertura de crdito adicional, conforme art. 21,
2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007.
O saldo a ser informado deve corresponder aos valores da linha 24.3 do
demonstrativo de 31 de dezembro do exerccio anterior.
26- DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 25 AT O 1 TRIMESTRE DE
<EXERCCIO>
Nessa linha, registrar o valor das despesas custeadas com os recursos informados
no item 25.
18. QUADRO
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas lquidas (j deduzidas as
transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para fins de
clculo do limite constitucional, custeadas com as Receitas Resultantes de
Impostos, compreendida a proveniente de transferncias, conforme previso no
caput do art. 212 da Constituio. Adicionalmente, consideram-se as despesas
custeadas com os recursos do FUNDEB.
19. COLUNA
Essa coluna identifica as receitas mnimas a serem aplicadas em MDE, conforme
20. LINHA
Nessa linha, registrar as receitas mnimas, a serem aplicadas em MDE, resultantes
de impostos e transferncias legais, aps a deduo das transferncias
constitucionais. O valor obtido pela aplicao do percentual de 25%, previsto no
caput do art. 212 da Constituio, sobre o item 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE
IMPOSTOS.
Ressalta-se que a receita de aplicao financeira dos recursos de impostos e
transferncias vinculados MDE no compe a base para fins de clculo do limite
mnimo de MDE.
21. COLUNA
do limite constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos e
transferncias, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio.
315
Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser
executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da
LRF determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao.
Adicionalmente, o caput do art. 212 da Constituio estipula que 25% da receita
resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, sejam
aplicados em MDE. Assim sendo, por fora das determinaes legais, fica o ente
obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE,
sendo impedida sua destinao para outros fins, ainda que faa a compensao
com recursos provenientes de outras fontes.
social;
ensino.
Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do
limite constitucional as despesas:224
sistemas de ensino;
223
224
Lei n 9.394 de 1996, art. 71

Lei n 9.394 de 1996, art. 70
316

transporte escolar.
Conforme previso legal, consideram-se, como MDE, as despesas realizadas com
vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sob esse
aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com
pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento
do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas
com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e
desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima
referida.
Art. 37.
...
Art. 40.
...
Adicionalmente, o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o

conceito de remunerao para profissionais do magistrio.

arts. 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07,
conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, a componente
remunerao deve se restringir s despesas correspondentes ao pagamento do
pessoal efetivo, que se encontra exercendo cargo, emprego ou funo na atividade
de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com
inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento:
317
remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas

devem ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia.
Deve-se atentar, ainda, para a aplicao de recursos em instituies que executem
mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino
mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, o
registro da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente.
Cabe ressaltar que s sero computadas como despesas com recursos do FUNDEB,
no caso dos Estados, as realizadas no Ensino Fundamental e no Ensino Mdio; no
caso dos Municpios, as realizadas na Educao Infantil e no Ensino Fundamental.
22. LINHAS
28- EDUCAO INFANTIL
comunidade.
28.1- Creche
Nessa linha registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, apenas na
modalidade creche, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas
MDE.
318
A educao infantil na modalidade creche oferecida s crianas de at 3 anos de

idade225.
28.2- Pr-Escola
modalidade pr-escola, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas
MDE.
A educao infantil na modalidade pr-escola oferecida s crianas de 4 (quatro)
a 5 (cinco) anos de idade226.
mnima entre oito e nove anos, dever ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e
Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada
aos recursos recebidos do FUNDEB.
s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os
recursos do FUNDEB.
30- ENSINO MDIO
da educao bsica que tem durao mnima de trs anos.
Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculada aos
recursos recebidos do FUNDEB.
Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculada s
demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os
recursos do FUNDEB.
Lei n 9.394/96, art.30, inciso I
Lei n 9.394/96, art.30, inciso II
227 Lei n 9.394/96, art.32.
225
226
319
31- ENSINO SUPERIOR

impostos destinadas MDE.
33- OUTRAS
destinadas MDE.
Nessa linha, registrar o total bruto das despesas com MDE, ao qual sero aplicadas
as dedues para fins de clculo do limite constitucional.
23. COLUNA
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO
MNIMA EM MDE
Essa coluna informa as dedues, consideradas para o clculo dos limites mnimos
de aplicao em MDE constitucionalmente estabelecidos. Para fins de
interpretao, o sinal positivo representa uma deduo e o sinal negativo um
valor redutor das dedues.
24. LINHAS
Nessa linha, transcrever o valor do Resultado Lquido da Transferncia obtido no
item 17, inclusive com o mesmo sinal (+ ou ).
O ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos
constitucionalmente. Sob esse aspecto, o acrscimo ou decrscimo resultante das
transferncias do FUNDEB um fato posterior que no deve afetar o clculo dos
gastos mnimos com recursos prprios. Para fins de interpretao, o valor do
Resultado Lquido da Transferncia ser deduzido quando positivo e adicionado,
reduzindo o valor das dedues, quando negativo. Assim, o ente que receber do
FUNDEB um total de recursos de valor superior ao que enviar ao FUNDEB, no
poder considerar a aplicao desse acrscimo no cumprimento do mnimo
constitucional, ao passo que o ente que receber do FUNDEB um total de recursos
menor que o total enviado, poder considerar a aplicao desse decrscimo para
cumprimento do mnimo constitucional. No primeiro caso, o valor do acrscimo
320
ser adicionado ao total das dedues, e no segundo caso, o valor do decrscimo

reduzir o total das dedues.
Nessa linha, registrar a aplicao dos recursos provenientes da complementao
da Unio. Tal valor dever ser igual ou menor que o obtido no item 16.2Complementao da Unio ao FUNDEB. Logo, ser igual quando todo o recurso
recebido como complementao for integralmente aplicado no exerccio e menor
quando a aplicao no for integral.
Como o ente deve aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita
estabelecidos constitucionalmente, e considerando que os recursos decorrentes da
complementao da Unio no fazem parte desse clculo, deve-se, portanto,
deduzir as despesas com recursos provenientes da complementao da Unio,
efetivamente aplicadas no exerccio, do clculo do MDE.
37- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O
BIMESTRE = (55 h)
aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual, at o
bimestre.
Como o ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita,
estabelecidos constitucionalmente, os recursos decorrentes de rendimentos
financeiros devem ser deduzidos do clculo.
ANTERIOR, DO FUNDEB
recursos do FUNDEB, do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor, at o limite
de 5%, dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites
mnimos estabelecidos no art. 212 da Constituio Federal e, portanto, no ser
deduzido. No entanto, o valor, excedente aos 5% do supervit financeiro do
exerccio anterior, do FUNDEB no dever compor a base de clculo para fins de
cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos devendo,
nosso).
321
aes consideradas como de manuteno e desenvolvimento do ensino para a

educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de
dezembro de 1996 (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At
5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive
relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta
Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente
subsequente, mediante abertura de crdito adicional.
Para a finalidade de apurao do supervit financeiro, deve-se considerar a
previso do art. 43, 2, da Lei n 4.320/64: Entende-se por supervit financeiro
a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se,
ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a ele
vinculadas.
Logo, o supervit financeiro ser apurado pela seguinte frmula:
SUPERVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO(*) PASSIVO FINANCEIRO CRDITOS TRANSFERIDOS(**)

___________________________________________________________________________________
(*) Considera-se que os recursos das operaes de crditos vinculadas aos crditos adicionais transferidos j faam
parte do ativo financeiro
(**) Somente aqueles crditos adicionais abertos nos ltimos quatro meses do exerccio que podero ser reabertos

ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
dos recursos de impostos vinculados ao ensino em exerccios anteriores ao de
nosso).
322
Para a finalidade de apurao do supervit financeiro, deve-se considerar a
previso do art. 43, 2, da Lei n 4.320/64: Entende-se por supervit financeiro
a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se,
ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a ele
vinculadas.
Logo, o supervit financeiro ser apurado pela seguinte frmula:
SUPERVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO(*) PASSIVO FINANCEIRO CRDITOS TRANSFERIDOS(**)

_________________________________________________________________________________
(*) Considera-se que os recursos das operaes de crditos vinculadas aos crditos adicionais transferidos j faam parte do ativo
financeiro
(**) Somente aqueles crditos adicionais abertos nos ltimos quatro meses do exerccio que podero ser reabertos

da disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao.
Disponibilidade Financeira e as Obrigaes Financeiras a fim de garantir o
equilbrio fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo
princpio do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da
aplicados em MDE.
= (51 g)
323
Nessa linha, registrar o total de restos a pagar cancelados no exerccio, referentes a

despesas com MDE, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor
dever ser o mesmo apurado no item 51, coluna "g" desse anexo. Esse valor no
dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos
constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. O objetivo
compensar, no exerccio, os Restos a Pagar cancelados provenientes de exerccios
anteriores que se destinavam manuteno e desenvolvimento do ensino.
(35 + 36 + 37 + 38 + 39 + 40 + 41)
Nessa linha, informar a soma das dedues, subtraindo-se o resultado lquido das
transferncias do FUNDEB, quando negativo.
43- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (34 42)
Nessa linha registrar a diferena entre o total das despesas com aes tpicas de
MDE (item 34) e o valor das dedues (item 42), para fins de limite.
44- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((43) / (8) x
100) %
ser observado somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado
anual. Nessa oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero
considerar as despesas executadas, ou seja, o valor das Despesas Liquidadas e os
Restos a Pagar No processados conforme Figura 5 deste demonstrativo.
25. QUADRO
para o controle da aplicao dos recursos destinados MDE.
26. COLUNA
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO
DO ENSINO
27. LINHAS
45- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS
DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
324
Nessa linha, registrar as despesas executadas com recursos decorrentes dos juros
recebidos pela aplicao financeira de outros recursos de impostos vinculados ao
ensino durante o exerccio.
Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e das despesas
liquidadas com o Ensino e financiadas com recursos originrios de operaes de
crdito.
ENSINO
liquidadas referentes ao Ensino que tenham sido financiadas com outros recursos
que no se enquadrem nos itens anteriores (aplicao financeira de impostos
vinculados ao Ensino, contribuio social do salrio-educao e recursos de
operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas despesas com MDE,
para fins de cmputo do limite constitucional, tais como assistncia criana e ao
adolescente, difuso cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno
bsica, etc.
Nessa linha, registrar o total das despesas com MDE, vinculadas Receita
Resultante de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e os gastos
provenientes de demais recursos destinados educao.
28. QUADRO
Esses valores correspondem execuo oramentria e financeira das despesas
com aes tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino (MDE), inclusive as
relativas ao FUNDEB.
29. COLUNAS
325
SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (g)
mesmos.
Caso o ente possua controle sobre o cancelamento dos Restos a Pagar que foram
considerados no cumprimento do limite do seu respectivo ano de inscrio, dever
informar apenas o valor cancelado que tenha causado impacto nesse limite. Os
dados necessrios comprovao da afetao ou no dos limites de exerccios
anteriores devero ser apresentados em nota de rodap.
30. LINHA
Nessa linha, registrar o saldo dos Restos a Pagar e os valores cancelados durante o
exerccio, segregados em despesas executadas com recursos de impostos
vinculados ao ensino e em executados com recursos do FUNDEB. O cancelamento
de restos a pagar, relativos MDE e inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio
de referncia, dever ser compensado pela aplicao em despesas com MDE no
exerccio de referncia, alm de cumprir o limite mnimo constitucional para o
Conforme determinao legal, os recursos provenientes do cancelamento de
Restos a Pagar ficam vinculados sua finalidade especfica, ainda que em exerccio
diverso daquele em que ocorrer o ingresso.228
Nessa linha, registrar a parcela do saldo de restos a pagar e os valores cancelados
referentes aos recursos de impostos vinculados ao ensino, exceto os recursos do
FUNDEB.
referentes aos recursos do FUNDEB.
228
326
31. COLUNA
FLUXO FINANCEIRO DE RECURSOS DO FUNDEB
Essa coluna identifica a movimentao financeira dos recursos vinculados ao
FUNDEB.
32. LINHAS
Nessa linha, registrar o saldo financeiro em 31 de dezembro do exerccio anterior.
O saldo financeiro corresponde ao total dos recursos financeiros no utilizados,
incluindo aqueles destinados a arcar com as despesas empenhadas e ainda no
pagas. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2012.
Nessa linha, registrar o ingresso de recursos financeiros ocorrido durante o
exerccio atual, at o bimestre.
Nessa linha, registrar a sada de recursos financeiros decorrente de pagamentos
efetuados durante o exerccio atual, at o bimestre, segregados em recursos do
oramento do exerccio e recursos de restos a pagar.
aplicao financeira dos recursos durante o exerccio atual, at o bimestre.
Essa linha representa o resultado dos itens anteriores, identificando o saldo
financeiro no exerccio atual, at o bimestre.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE MUNICPIOS
327
03.08.06.03 Municpios (Tabela 8.2 Demonstrativo das Receitas e Despesas com

Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE)
<ENTE DA FEDERAO>
RREO - ANEXO 8 (LDB, art. 72)
R$ 1,00
RECEITAS DO ENSINO
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU
1.1.1- IPTU
1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU
1.1.3- Dvida Ativa do IPTU
1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPTU
1.1.5- () Dedues da Receita do IPTU
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI
1.2.1- ITBI
1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI
1.2.3- Dvida Ativa do ITBI
1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITBI
1.2.5- () Dedues da Receita do ITBI
1.3.1- ISS
1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS
1.3.3- Dvida Ativa do ISS
1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ISS
1.3.5- () Dedues da Receita do ISS
1.4- Receita Resultante do Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF
1.4.1- IRRF
1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR (CF, art. 153, 4, inciso III)
1.5.1- ITR
1.5.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR
1.5.3- Dvida Ativa do ITR
1.5.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR
1.5.5- () Dedues da Receita do ITR
2.1- Cota-Parte FPM
2.1.1- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea b
2.1.2- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea d
2.1.3- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea e
2.2- Cota-Parte ICMS
2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996
2.5- Cota-Parte ITR
2.6- Cota-Parte IPVA
PREVISO
INICIAL

9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7 + 8)
RECEITAS DO FUNDEB
FUNDEB
PREVISO
INICIAL

10.1- Cota-Parte FPM Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1.1)
10.2- Cota-Parte ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
10.4- Cota-Parte IPI-Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.4)
10.5- Cota-Parte ITR ou ITR Arrecadado Destinados ao FUNDEB (20% de ((1.5 1.5.5) + 2.5))
10.6- Cota-Parte IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de 2.6)
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
(Continua)
328
DESPESAS EMPENHADAS
DOTAO
INICIAL
DESPESAS DO FUNDEB
DOTAO
ATUALIZADA
(d)
DESPESAS LIQUIDADAS
INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
NO PROCESSADOS6
At o Bimestre
(e)
%
(f) = (e/d)x100
At o Bimestre
(g)
%
(h) = (g/d)x100
(i)

13.1- Com Educao Infantil
14- OUTRAS DESPESAS
16- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB
16.1 - FUNDEB 60%
16.2 - FUNDEB 40%
17.1 - FUNDEB 60%
17.2 - FUNDEB 40%
VALOR
VALOR

19.1 - Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio 1 (13 - (16.1 + 17.1)) / (11) x 100) %
19.3 - Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (19.1 +19.2)) %
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQENTE
VALOR

2
21 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 20 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO >

MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
PREVISO
PREVISO
RECEITAS REALIZADAS
INICIAL
ATUALIZADA
At o Bimestre
%
(a)
(b)
(c) = (b/a)x100
22- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 3)3
DESPESAS EMPENHADAS
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
(d)
DESPESAS LIQUIDADAS
INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
NO PROCESSADOS6
At o Bimestre
(e)
%
(f) = (e/d)x100
At o Bimestre
(g)
%
(h) = (g/d)x100
(i)
23- EDUCAO INFANTIL

23.1 - Creche
23.1.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
23.1.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
23.2 - Pr-escola
25- ENSINO MDIO
26- ENSINO SUPERIOR
28- OUTRAS
VALOR

32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (50 h)
37- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36)6
38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE ((23 + 24) (37))6
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO

ENSINO
DESPESAS EMPENHADAS
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
(d)
DESPESAS LIQUIDADAS
INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
NO PROCESSADOS6
At o Bimestre
(e)
%
(f) = (e/d)x100
At o Bimestre
(g)
%
(h) = (g/d)x100
(i)
40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE

SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (j)

VALOR

49.2 Restos a Pagar
1
2
Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio
imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional.
3
Caput do artigo 212 da CF/1988
4
5
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio, no mbito de atuao prioritria, conforme LDB, art. 11, V.
6
7
329
1. QUADRO
RECEITAS DO ENSINO
Constituio, caput do art. 212 e ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao
ensino.
2. COLUNAS
Essa coluna identifica a receita resultante de impostos e as receitas de
transferncias constitucionais e legais, conforme previsto no caput do art. 212 da
Constituio.
PREVISO INICIAL
inicial da LOA.
PREVISO ATUALIZADA
Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o
RECEITAS REALIZADAS
% (c) = (b/a)x100
3. LINHAS
330

Ressalta-se que no devero sero excludas das receitas de impostos, as
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
IPTU
a)
b)
c)
d)
IPTU;
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU;
Dvida Ativa do IPTU;
Ativa do IPTU;
e) () Dedues da Receita do IPTU.
1.1.1- IPTU
Nessa linha, registrar o IPTU, pelo valor bruto.
encargos resultantes do IPTU.
contra terceiros, resultante do IPTU, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IPTU.
Ativa do IPTU
229
230
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Parte III Procedimentos Contbeis Especficos.
Lei n 4.320/64, art. 39
331
Ativa oriunda do IPTU.
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPTU, ou seja, eventuais
parnteses.
a)
b)
c)
d)
ITBI;
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI;
Dvida Ativa do ITBI;
Ativa do ITBI;
e) () Dedues da Receita do ITBI.
1.2.1- ITBI
Nessa linha, registrar o ITBI, pelo valor bruto.
encargos resultantes do ITBI.
contra terceiros, resultante do ITBI, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITBI.
Ativa do ITBI
231
Lei n 4.320/64, art. 39
332
Ativa oriunda do ITBI.
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITBI, ou seja, eventuais
parnteses.
Nessa linha, registrar o valor da receita resultante da arrecadao do ISS.
Essa linha dever demonstrar o somatrio dos seguintes itens:
a)
b)
c)
d)
ISS;
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS;
Dvida Ativa do ISS;
Ativa do ISS;
e) () Dedues da Receita do ISS.
1.3.1- ISS
Nessa linha, registrar o ISS, pelo valor bruto.
encargos resultantes do ISS.
contra terceiros, resultante do ISS, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido
Constituem Dvida Ativa,232 a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ISS.
Ativa do ISS
232
Lei n 4.320/64, art. 39
333
Ativa oriunda do ISS.
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPTU, ou seja, eventuais
parnteses.
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Retido na Fonte IRRF
a)
b)
c)
d)
IRRF;
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF;
Dvida Ativa do IRRF;
Ativa do IRRF;
e) () Dedues da Receita do IRRF.
1.4.1- IRRF
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a arrecadao do Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF, incidente sobre os
rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios. No compe a base de
clculo do FUNDEB, embora integre o clculo do limite mnimo com MDE.
A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da
Constituio, pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser
contabilizada como receita tributria, utilizando classificao prpria.
cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao
encargos resultantes do IRRF. No compem a base de clculo do FUNDEB.
contra terceiros, de IRRF, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
334

somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IRRF. No compem a base de
clculo do FUNDEB.
Ativa do IRRF
Ativa oriunda do IRRF. No compe a base de clculo do FUNDEB.
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IRRF, ou seja, eventuais
parnteses.
1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR (CF, art. 153, 4, inciso III)
Nessa linha, registrar o valor da receita resultante da arrecadao do ITR.
Os valores referentes ao ITR somente devero ser registrados nessa linha e nas
respectivas aberturas, caso o municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana
desse imposto.234
Essa linha dever demonstrar o somatrio dos seguintes itens:
a)
b)
c)
d)
ITR;
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR;
Dvida Ativa do ITR;
Ativa do ITR;
e) () Dedues da Receita do ITR.
1.5.1- ITR
Nessa linha, registrar o ITR, pelo valor bruto.
1.5.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR
233
234
Lei n 4.320/64, art. 39

CF, art. 153, 4, inciso III
335

encargos resultantes do ITR.
1.5.3- Dvida Ativa do ITR
contra terceiros, resultante do ITR, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido
somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITR.
Ativa do ITR
Ativa oriunda do ITR.
1.5.5- () Dedues da Receita do ITR
Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITR, ou seja, eventuais
parnteses.
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias constitucionais e legais
recebidas pelos Municpios, ou seja, as transferncias dos valores referentes a
impostos arrecadados pela Unio e pelos Estados e repassados aos Municpios.
No podero ser registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEB,
as quais devero ser informadas destacadamente na linha 12- RECEITAS
RECEBIDAS DO FUNDEB. Tambm no dever ser considerada nessa linha a
Contribuio Social do Salrio-Educao, por se tratar de receita vinculada ao
ensino, a qual ser destacada, separadamente, no item Transferncias do SalrioEducao.
2.1- Cota-Parte FPM
Nessa linha, registrar o somatrio das receitas recebidas por meio de cota-parte do
Fundo de Participao dos Municpios, descrita na CF, art. 159, I, alneas b, d e e. A
cota-parte do Fundo de Participao dos Municpios dever ainda considerar a
deduo decorrente do redutor financeiro aplicado pela LC n 91/97.
235
Lei n 4.320/64, art. 39
336
A parcela da Cota-Parte FPM destinada formao do FUNDEB dever ser

informada, destacadamente, na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
O FPM236 formado por parte do produto da arrecadao dos impostos sobre a
renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos industrializados. A
distribuio entre os Municpios obedece a coeficientes de participao, divulgados
pelo Tribunal de Contas da Unio. Para os municpios das capitais, ser
considerado o coeficiente resultante do produto do fator representativo da
populao do Municpio pelo fator representativo do inverso da renda per capita
do respectivo Estado. Para os demais municpios, o coeficiente ser o fator
representativo da populao.
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Municpios descrita na CF, art. 159, I, alnea b.
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Municpios descrita na CF, art. 159, I, alnea d.
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Municpios descrita na CF, art. 159, I, alnea e.
2.2- Cota-Parte ICMS
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita de transferncia proveniente do
Estado, referente cota-parte do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
Pertence aos Municpios 25% do produto da arrecadao do ICMS do Estado, e
dessa parcela, 20% ser destinado formao do FUNDEB.
A parcela da Cota-Parte ICMS destinada formao do FUNDEB dever ser
registrada na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
2.3- ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996
Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao destinada formao do
FUNDEB dever ser registrada na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
236
CF, art. 159, inciso I.
337

transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados.237
Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal. Os Estados devero
efetivamente pertence aos Municpios 25% dos 10% repassados pela Unio.
A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEB, ser
calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Municpio. Dever ser
registrada destacadamente na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
2.5- Cota-Parte ITR
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas referentes Cota-Parte do
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural-ITR, que corresponde a 50% do
produto da arrecadao do ITR, transferida pela Unio aos Municpios onde
estejam localizados os imveis sobre os quais incide o imposto.
A parcela da Cota-Parte ITR destinada formao do FUNDEB dever ser
2.6- Cota-Parte IPVA
Estado, referente Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos
Automotores IPVA, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do IPVA
do Estado.
A parcela da Cota-Parte IPVA destinada formao do FUNDEB dever ser
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o total recebido pelos Municpios a ttulo de
transferncia do IOF-Ouro.
Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 70% ser transferido ao Municpio
conforme a origem.
Nessa linha, registrar o total das receitas provenientes de impostos e
transferncias constitucionais e legais. Obtido pela soma de 1- RECEITA DE
IMPOSTOS, excludas as respectivas dedues, e 2- RECEITAS DE
TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS.
O Total da Receita de Impostos ser utilizado como base de clculo para a
verificao do limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE, conforme
previsto na Constituio e na LDB.
4. COLUNA
237
338

5. LINHAS
Nessa linha, registrar as receitas decorrentes dos juros recebidos pela aplicao
financeira de outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o
exerccio.
Nessa linha, registrar o total dos recursos transferidos pela Unio aos Municpios,
por meio do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE. Essas
transferncias no sero consideradas na base de clculo dos limites mnimos a
serem aplicados em MDE.
Nessa linha, registrar o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao,
distribudo pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino FNDE.238
qualquer ttulo, aos segurados empregados239, e servir de fonte adicional de
A quota estadual e municipal do salrio-educao corresponde a dois teros do
montante dos recursos aps a desvinculao de 10% do seu valor que passou a
ser destinado ao financiamento de programas geridos pelo FNDE , que ser
creditada mensal e automaticamente em favor das Secretarias de Educao dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para financiamento de programas,
projetos e aes da educao bsica pblica.241
A quota estadual e municipal da contribuio social do salrio-educao ser
integralmente redistribuda entre o Estado e seus Municpios de forma
proporcional ao nmero de alunos matriculados na educao bsica das
respectivas redes de ensino no exerccio anterior ao da distribuio, conforme
apurado pelo censo educacional realizado pelo Ministrio da Educao.242
DEC n 3.142/99, art. 7.
Lei n 9.424/96, art. 15, caput.
240 CF, art. 212, 5.
241 Lei n 9.766/98, art. 2.
242 DEC n 6.003/06, art. 9, 1.
238
239
339

Nessa linha, registrar o valor dos recursos transferidos pelo FNDE aos Municpios
conta do Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero inscrever nos seus
respectivos oramentos os recursos financeiros destinados aos estabelecimentos
de ensino a ele vinculados, bem como prestar contas dos referidos recursos. 243 O
recurso transferido pelo Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE repassado
uma vez por ano e seu valor calculado com base no nmero de alunos
matriculados na escola segundo o Censo Escolar do ano anterior.
conta do Programa Nacional de Alimentao Escolar PNAE.
Os recursos financeiros repassados conta do PNAE devero ser includos nos
oramentos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios atendidos e sero
utilizados exclusivamente na aquisio de gneros alimentcios.244
O montante dos recursos financeiros conta do PNAE calculado com base no
nmero de alunos devidamente matriculados na educao bsica pblica de cada
um dos entes governamentais, conforme os dados oficiais de matrcula obtidos no
censo escolar realizado pelo Ministrio da Educao.
5.4- Transferncias Diretas - PNATE
conta do Programa Nacional de Apoio ao Transporte Escolar - PNATE.
Os valores transferidos diretamente aos estados, ao Distrito Federal e aos
municpios so feitos em nove parcelas anuais, de maro a novembro.
O montante dos recursos financeiros repassado em parcelas e calculado com
base no nmero de alunos da educao bsica pblica residentes em rea rural que
utilizem transporte escolar oferecido pelos Estados, Distrito Federal e
Municpios.245
Nessa linha, registrar o valor das outras transferncias do FNDE, tais como os
recursos destinados ao Programa Brasil Alfabetizado, Programa Caminho da
Escola, etc..
Lei n 11.947/09, art. 25.

Lei n 11.947/09, art. 5.
245 Lei 10.880/04, art. 2 1.
243
244
340
aplicao financeira de todos os recursos do FNDE durante o exerccio atual.
Nessa linha, registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados,
com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer
capital vinculadas a programas de educao. Esses valores no sero considerados
na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
Nessa linha, registrar o valor do principal recebido por meio de transferncias de
pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares.
aplicao financeira dos recursos de convnios durante o exerccio atual.
Nessa linha, registrar o valor da receita de operaes de crdito com destinao
especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na
base de clculo dos limites mnimos a serem observados.
Nessa linha, registrar o valor de outras receitas destinadas Educao que no
constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo246
(tais como Transferncias a Instituies Privadas Correntes e de Capital
Destinadas a Programas de Educao; Transferncias de Pessoas Correntes e de
Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias ao Exterior Correntes
e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos
Governos Municipais Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao;
Transferncias Voluntrias aos Governos Estaduais Correntes e de Capital
Destinados a Programas de Educao; etc.). No compem a base de clculo dos
limites mnimos a serem aplicados em MDE.
9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7
+ 8)
6. QUADRO
246
Lei n 9.394/96, art. 72.
341
FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar as transferncias de recursos do
FUNDEB, informando tanto os recursos que o ente destina ao Fundo, provenientes
de recursos prprios, quanto os valores que o ente recebe do Fundo. A diferena
apurada entre tais informaes demonstrar se houve acrscimo ou decrscimo
dos recursos vinculados ao FUNDEB para aplicao pelo ente.
7. COLUNA
RECEITAS DO FUNDEB
Essa coluna identifica as receitas do FUNDEB, qualificando tais receitas de acordo
com a sua destinao valores que o ente transfere ao Fundo, que recebe deste e
resultantes da aplicao financeira de seus recursos.
8. LINHAS
Nessa linha, registrar o valor total das receitas destinadas formao do FUNDEB
provenientes da arrecadao de impostos e transferncias constitucionais de
competncia municipal.247
O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao
Fundo, visando o clculo de acrscimo ou decrscimo do FUNDEB.
Os valores retidos automaticamente das transferncias devero ser registrados na
conta contbil retificadora da receita oramentria, criada especificamente para
este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro
dgito substitudo pelo nmero 9.248
Nos Municpios, integram as transferncias constitucionais e legais, para fins de
base de clculo do FUNDEB:
a) a Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios FPM (apenas a
parcela referente CF, art. 159, I, alnea b);
b) a Cota-Parte do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS (25%
do ICMS do Estado);
c) a Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI proporcional
s exportaes (25% de 10% do produto da arrecadao do IPIExportaes);
247
248
ADCT, art. 60, II.

342
d) a Transferncia Financeira da Desonerao do ICMS (Lei Complementar

n87/96);
e) a Cota-Parte do Imposto Territorial Rural (50% da arrecadao do ITR da
Unio); e
f) a Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (50%
da arrecadao do IPVA do Estado).
10.1- Cota-Parte FPM Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1.1)
proveniente da receita de transferncia constitucional do Fundo de Participao
dos Municpios FPM, referente CF, art. 159, I, alnea b. Valor obtido pela
aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.1.1- Cota-Parte FPM.
10.2- Cota-Parte ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
Nessa linha, registrar o valor das receitas pertencentes ao Municpio, destinadas
formao do FUNDEB e provenientes da repartio tributria do ICMS; das multas,
juros de mora e outros encargos resultantes do ICMS; da Dvida Ativa oriunda do
ICMS; e das multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da
Dvida Ativa oriundos do ICMS. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20%
sobre o item 2.2- Cota-Parte ICMS.
proveniente da transferncia financeira do ICMS-Desonerao, previsto na Lei
Complementar n87/1996. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20%
sobre o item 2.3- ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996.
10.4- Cota-Parte IPI-Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.4)
Nessa linha, registrar a receita destinada formao do FUNDEB proveniente da
parcela da transferncia constitucional do IPI proporcional ao valor das
respectivas exportaes de produtos industrializados249 pertencente ao Municpio.
Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.4- Cota-Parte IPIExportao.
10.5- Cota-Parte ITR ou ITR Arrecadados Destinados ao FUNDEB (20% de (1.5 + 2.5))
Nessa linha, registrar a receita destinada formao do FUNDEB proveniente da
cota-parte do ITR pertencente ao Municpio ou da arrecadao direta do
imposto.250 Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o resultado da
soma do item 1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural, que exclui as
respectivas dedues, mais o item 2.5- Cota-Parte ITR.
Caso o municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana do ITR, ele deixar de
receber qualquer valor referente cota-parte do ITR, pois passar a arrecadar o
249
250

Lei n 11.494, art. 3, inciso V, combinado com CF, art. 158, inciso II
343
valor total do imposto. Dessa forma, soma-se o valor das duas receitas, pois uma
exclui a outra. Ressalta-se, no entanto, que, caso a opo pela cobrana seja feita
durante o exerccio, as duas linhas podero apresentar valores.
10.6- Cota-Parte IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de 2.6)
Nessa linha, registrar a parcela da receita destinada formao do FUNDEB
referente Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
IPVA pertencente ao Municpio. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20%
sobre o item 2.6- Cota-Parte IPVA.
Nessa linha, registrar os valores recebidos do FUNDEB, pelo Municpio.
Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelos Municpios, a ttulo de
Transferncias do FUNDEB. Essas transferncias so tambm denominadas
retorno do FUNDEB. No compreendem a complementao da Unio ao FUNDEB, a
qual dever ser registrada em linha prpria.
Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelo Municpio, a ttulo de
Complementao da Unio ao FUNDEB. A Unio complementar os recursos do
FUNDEB sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por
aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente.
A complementao da Unio no compe o clculo de acrscimo ou decrscimo
resultante das transferncias do FUNDEB e ser de, no mnimo, 10% (dez por
cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB.
aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual.
Essa linha apura a diferena entre as Transferncias de Recursos do FUNDEB
recebidas e as RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB, demonstrando se o resultado
lquido da transferncia foi um acrscimo ou decrscimo resultante das
transferncias do FUNDEB. Para fins do demonstrativo, o valor transferido ao ente
pelo FUNDEB considerar apenas a transferncia ordinria de recursos do Fundo,
desconsiderando os recursos decorrentes da Complementao da Unio e da
aplicao financeira. Obtido por meio da seguinte frmula:
RESULTADO LQUIDO TRANSFERNCIAS FUNDEB = TRANSFERNCIAS RECURSOS FUNDEB(*) RECEITAS DESTINADAS FUNDEB
_________________________________________________________________________________________________________________
(*) No considera o valor da Complementao da Unio ao FUNDEB e da Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE

344
Essa linha interpreta o valor obtido na linha anterior, RESULTADO LQUIDO DAS
TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for maior que zero, significa que
houve acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente recebeu
mais recursos do FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio.
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE
Essa linha interpreta o valor obtido na linha de RESULTADO LQUIDO DAS
TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for menor que zero, significa que
houve decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente
concedeu mais recursos ao FUNDEB quando comparado parcela de sua
contribuio.
9. COLUNAS
DESPESAS DO FUNDEB
Essa coluna identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento da
educao infantil e do ensino fundamental, conforme previso legal 251, vinculadas
s receitas recebidas do FUNDEB. Qualificando tais despesas de acordo com a sua
destinao valores destinados ao pagamento dos profissionais do magistrio ou
outras despesas e o mbito de atuao prioritria educao infantil e ensino
fundamental. Essas despesas compreendem a execuo das dotaes iniciais
previstas na LOA e os crditos adicionais abertos durante o exerccio, alm da
aplicao dos recursos provenientes da Complementao da Unio.
Para fins de cmputo dos limites do FUNDEB, as etapas Educao Infantil e Ensino
Fundamental incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de
Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado.
Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e
Adultos ser computada na Educao Infantil ou no Ensino Fundamental, conforme
o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao Infantil ou
no Ensino Fundamental, conforme o caso.
DOTAO INICIAL
com MDE.
DESPESAS EMPENHADAS
251
252
Lei n 11.494/07, art. 21.

LRF, art. 9.
345
Essa coluna identifica as despesas com MDE empenhadas at o bimestre do

exerccio de referncia. O empenho da despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
% (f) = (e/d)x100
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas com MDE liquidadas, at o bimestre
e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser
% (h) = (g/d)x100
relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (g) dividido pelo valor da
10. LINHAS
magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades na educao infantil e ensino
fundamental, referente a pelos menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do
FUNDEB, includa a complementao da Unio, quando for o caso.
magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades na educao infantil, em todas
as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos parcela da Educao
Especial relacionada Educao Infantil.
346

magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental, em
todas as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos s parcelas da
Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino
Fundamental.
14- OUTRAS DESPESAS
Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento com
educao infantil e ensino fundamental, vinculadas s receitas recebidas do
FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio da
educao infantil e do ensino fundamental.
Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento com
educao infantil, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so as
relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Dever ser includa as
demais despesas relativas parcela da Educao Especial relacionada Educao
Infantil.
ensino fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so
relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as
demais despesas relativas s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da
Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental.
Nessa linha, registrar o total das despesas com manuteno e desenvolvimento
com educao infantil e ensino fundamental vinculadas s receitas recebidas do
FUNDEB.
11. COLUNA
DEDUES PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB
Essa coluna informa as dedues consideradas para o clculo do limite mnimo de
60% do FUNDEB na remunerao do magistrio.
12. LINHAS
DE RECURSOS DO FUNDEB
Nessa linha, registrar, como valores a ser deduzidos, somente no RREO do ltimo
bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do
exerccio de referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da
disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB.
347

Disponibilidade Financeira e Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio
fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio
do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da
Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras do
FUNDEB j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios
anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos do FUNDEB
permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os
recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser
considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar.
No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB, no
encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar,
pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados no FUNDEB.
ANTERIOR, DO FUNDEB
recursos do FUNDEB do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever
compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos
constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido.
nosso).
aes consideradas como de MDE para a educao bsica pblica, conforme
disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. (grifo nosso). Por
348
outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos
recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio
recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
(primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura
de crdito adicional.
18- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (16 +
17)
Nessa linha, informar a soma das dedues.
13. COLUNA
Essa coluna apresenta os valores das despesas com recursos do FUNDEB divididos
conforme os critrios de aplicao em remunerao dos profissionais do
magistrio (mnimo de 60%), em despesas com MDE, que no remunerao do
magistrio (mximo de 40%) e em despesas no aplicadas no exerccio (mximo
de 5%).
19- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB PARA FINS DE LIMITE (20 - 23)
19.1- Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio (13 - (16.1 + 17.1))
/ (11) x 100) %
Nessa linha, registrar o pagamento dos profissionais do magistrio da educao
bsica pblica com os recursos do FUNDEB, para fins de apurao do percentual do
limite mnimo de 60%. De acordo com o artigo 22 da Lei 11494/07, pelo menos
60% (sessenta por cento) dos recursos anuais totais do fundo devero ser
destinados ao pagamento da remunerao dos profissionais do magistrio da
educao bsica em efetivo exerccio na rede pblica253.
253
Lei n 11.494, de 2007, art. 22.
349
19.2- Mximo de 40% em Despesa com MDE, que no Remunerao do Magistrio

(14 - (16.2 + 17.2)) / (11 ) x 100) %
Nessa linha, registrar o pagamento de outras despesas com MDE, que no seja
remunerao de profissionais da educao, para fins de comparao com o limite
mximo de 40%.
19.3- Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (19.1 +19.2)) %
Nessa linha, registrar o valor de recursos do FUNDEB que no foram utilizados no
exerccio. De acordo com a Lei 11.494, de 2007, os recursos do FUNDEB, inclusive
aqueles oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados,
pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem
creditados. permitido que no mximo cinco por cento desses recursos sejam
utilizados no primeiro trimestre do exerccio subsequente.254 O controle da
utilizao desses recursos so apresentados no prximo quadro.
14. COLUNA
Essa coluna identifica a utilizao dos recursos vinculados ao FUNDEB. Conforme o
art. 21, 2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007, at 5% (cinco por cento) dos
recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da
Unio, podero ser utilizados no 1o (primeiro) trimestre do exerccio
imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional.
15. LINHAS
20- RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM
UTILIZADOS
Nessa linha, registrar os recursos do FUNDEB do exerccio anterior que no foram
utilizados e que esto disponveis para utilizao. O intuito comparar com o
limite mximo de 5% dos recursos que podero ser utilizados no 1 trimestre do
exerccio subsequente, mediante abertura de crdito adicional, conforme art. 21,
2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007.
O saldo a ser informado deve corresponder aos valores da linha 19.3 do
demonstrativo de 31 de dezembro do exerccio anterior.
21- DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 20 AT O 1 TRIMESTRE DE
<EXERCCIO>
Nessa linha, registrar o valor das despesas custeadas com os recursos calculados
no item 20.
16. QUADRO
254
Lei n 11.494, de 2007, art. 21, caput e 2.
350
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A

RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas lquidas (j deduzidas as
transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para fins de
clculo do limite constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos,
conforme previso no caput do art. 212 da Constituio.
17. COLUNA
Essa coluna identifica as receitas mnimas a serem aplicadas com MDE, conforme
18. LINHA
Nessa linha, registrar as receitas mnimas a serem aplicadas resultantes de
impostos e transferncias legais. O valor obtido pela aplicao do percentual de
25%, previsto constitucionalmente no caput do art. 212 da Constituio, sobre o
item 3 TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS.
Ressalta-se que a receita de aplicao financeira dos recursos de impostos e
transferncias vinculados MDE no compe a base para fins de clculo do limite
mnimo de MDE.
19. COLUNA
do limite constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme
Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser
executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da
LRF, determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao.
Adicionalmente, o caput do art. 212 da Constituio estipula que 25% da receita
resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, ser
aplicado em MDE. Assim sendo, por determinaes legais, fica o ente obrigado a
aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido
de destin-los para outros fins, ainda que faa a compensao com recursos
provenientes de outras fontes.
351
social;
ensino.
Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do
limite constitucional as despesas:256
sistemas de ensino;
transporte escolar.
Conforme previso legal, consideram-se, como manuteno e desenvolvimento do
ensino, as despesas realizadas com vistas consecuo dos objetivos bsicos das
instituies educacionais. Sob esse aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina
que, no que se refere a gastos com pessoal, considerem-se as despesas destinadas
remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da
255
256
Lei n 9.394 de 1996, art. 71

Lei n 9.394 de 1996, art. 70
352
educao, excetuando-se as despesas com pessoal quando em desvio de funo ou

em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino, conforme previsto
no art. 71, inciso VI da lei acima referida.
Art. 37.
...
Art. 40.
...
Adicionalmente o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina

expressamente o conceito de remunerao para profissionais do magistrio.

artigos 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei
11.494/07, conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, devem-se
considerar apenas as despesas destinadas remunerao e ao aperfeioamento
dos profissionais em educao, e que exeram cargo, emprego ou funo na
atividade de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam
gastos com inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de
rendimento: remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e
pensionistas devem ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia.
Deve-se atentar para a aplicao de recursos em instituies que executem mais de
uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino mdio,
353
profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, a dupla

contagem da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente.
Cabe ressaltar que s sero computadas como despesas do FUNDEB, no caso dos
Estados, as realizadas no Ensino Fundamental e no Ensino Mdio; no caso dos
Municpios, as realizadas no Ensino Infantil e no Ensino Fundamental.
Outrossim, a LDB determina expressamente o mbito de atuao prioritria dos
Municpios no que se refere aplicao dos recursos de MDE. Ressalta-se que o
ente poder aplicar recursos em outros nveis de ensino desde que atendida a
aplicao constitucional mnima dentro de seu mbito de atuao prioritria.
Conforme previsto na LDB, Lei 9.394/96, em seu art. 11, inciso V, compete ao
Municpio oferecer a educao infantil em creches e pr-escolas, e, com prioridade, o
ensino fundamental, permitida a atuao em outros nveis de ensino somente quando
estiverem atendidas plenamente as necessidades de sua rea de competncia e com
recursos acima dos percentuais mnimos vinculados pela Constituio manuteno
e desenvolvimento do ensino.
20. LINHAS
23- EDUCAO INFANTIL
comunidade.
23.1- Creche
modalidade creche, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas
MDE.
354
A educao infantil na modalidade creche oferecida s crianas de at 3 anos de

idade257.
Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com educao infantil, na
modalidade creche, vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB.
modalidade creche, vinculada s demais receitas resultantes de impostos
destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB.
23.2- Pr-Escola
modalidade pr-escola, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas
MDE.
A educao infantil na modalidade pr-escola oferecida s crianas de 4 (quatro)
a 5 (cinco) anos de idade258.
modalidade pr-escola, vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB.
modalidade pr-escola, vinculada s demais receitas resultantes de impostos
destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB.
mnima entre oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e
aos recursos recebidos do FUNDEB.
Lei n 9.394/96, art.30, inciso I

Lei n 9.394/96, art.30, inciso II
259 Lei n 9.394/96, art.32.
257
258
355

s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os
recursos do FUNDEB.
25- ENSINO MDIO
da educao bsica que tem durao mnima de trs anos. Ressalta-se que o ente
poder destinar recursos para essa etapa do ensino depois de atendida a aplicao
constitucional mnima no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e
Ensino Fundamental.
26- ENSINO SUPERIOR
abrangncia ou especializao. Ressalta-se que o ente poder destinar recursos
para essa etapa do ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no
seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental.
impostos destinadas MDE. Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para
essa modalidade de ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima
no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental.
28- OUTRAS
destinadas MDE. Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para outras
despesas dirigidas ao ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima
no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental.
Nessa linha, registrar o total bruto das despesas com MDE, ao qual sero aplicadas
as dedues para fins de clculo do limite constitucional
Para fins de cumprimento do limite constitucional, no mnimo 25% das Receitas
Resultantes de Impostos devero ser aplicadas com educao infantil e ensino
fundamental. Depois de atendida tal condio, podero ser destinados recursos
para outros nveis de ensino, conforme previso legal.260
260
Lei n 9.394, de 1996, art. 11, V.
356
21. COLUNA
Essa coluna informa as dedues consideradas para o clculo dos limites mnimos,
constitucionalmente estabelecidos, aplicados em MDE. Para fins de
interpretao, o sinal positivo representa uma deduo e o sinal negativo um
valor redutor da deduo.
22. LINHAS
Nessa linha, transcrever o valor do Resultado Lquido da Transferncia obtido no
item 12, inclusive com o mesmo sinal (+ ou ).
O ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos
constitucionalmente. Sob esse aspecto, o acrscimo ou decrscimo resultante das
transferncias do FUNDEB um fato posterior que no deve afetar o clculo dos
gastos mnimos com recursos prprios. Para fins de interpretao, o valor do
Resultado Lquido da Transferncia ser deduzido quando positivo e adicionado,
reduzindo o valor das dedues, quando negativo. Assim, o ente que receber do
FUNDEB um total de recursos de valor superior ao que enviar ao FUNDEB, no
poder considerar a aplicao desse acrscimo no cumprimento do mnimo
constitucional, ao passo que o ente que receber do FUNDEB um total de recursos
menor que o total enviado, poder considerar a aplicao desse decrscimo para
cumprimento do mnimo constitucional. No primeiro caso, o valor do acrscimo
ser adicionado ao total das dedues, e no segundo caso, o valor do decrscimo
reduzir o total das dedues.
Nessa linha, registrar a aplicao dos recursos provenientes da complementao
da Unio. Tal valor dever ser igual ou menor que o obtido no item 11.2Complementao da Unio ao FUNDEB. Ser igual quando todo o recurso recebido
como complementao for integralmente aplicado no exerccio e menor quando a
aplicao no for integral.
Como o ente deve aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita
estabelecidos constitucionalmente, e considerando que os recursos decorrentes da
complementao da Unio no fazem parte desse clculo, deve-se, portanto,
deduzir as despesas com recursos provenientes da complementao da Unio,
efetivamente aplicadas no exerccio, do clculo do MDE.
32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O
BIMESTRE = (50 h)
aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual, at o
bimestre.
357

ANTERIOR, DO FUNDEB
recursos do FUNDEB, do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor, at o limite
de 5%, dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites
mnimos estabelecidos no art. 212 da Constituio Federal e, portanto, no ser
deduzido. No entanto, o valor, excedente aos 5% do supervit financeiro do
exerccio anterior, do FUNDEB no dever compor a base de clculo para fins de
cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos devendo,
nosso).
aes consideradas como de MDE para a educao bsica pblica, conforme
disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 (grifo nosso). Por
outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos
recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio
recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
(primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura
de crdito adicional.
ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
dos recursos de impostos vinculados ao Ensino do exerccio anterior ao de
Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicadas
358

nosso).
encerramento do exerccio, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da
disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao.
Disponibilidade Financeira e Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio
fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio
do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da
aplicados em MDE.
= (46 g)
359
Nessa linha, registrar o total de restos a pagar cancelados no exerccio, referentes a

despesas com MDE, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor
dever ser o mesmo apurado no item 46, coluna g desse anexo. Esse valor no
dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos
constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. O objetivo
compensar, no exerccio, os Restos a Pagar cancelados provenientes de exerccios
anteriores que se destinavam manuteno e desenvolvimento do ensino.
(30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36)
Nessa linha, informar a soma resultante das dedues, subtraindo-se o resultado
lquido das transferncias do FUNDEB, quando negativo.
38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE ((23 + 24) (37))
Nessa linha registrar o montante total, para fins de limite, das despesas com aes
tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino infantil (23) e fundamental
(24) menos o total das dedues/adies (37).
39- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((38) / (3) x
100) %
ser observado somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado
anual. Nessa oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero
considerar as despesas executadas, ou seja, o valor de Despesa Liquidada e os
Restos a Pagar No processados conforme Figura 6 deste Demonstrativo.
Conforme previso legal261, o Municpio dever prioritariamente aplicar o
percentual mnimo da RECEITA DE IMPOSTOS na educao infantil e no ensino
fundamental, somente depois de atendida tal condio podero ser destinados
recursos a outros nveis de ensino.
23. QUADRO
para o cumprimento dos limites constitucionais e legais.
24. COLUNA
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO
DO ENSINO
261
Lei n 9.394, de 1996, art. 11, V.
360
25. LINHAS
40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS
DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
Nessa linha, registrar as despesas executadas com recursos decorrentes dos juros
recebidos pela aplicao financeira dos outros recursos de impostos vinculados ao
ensino durante o exerccio atual.
Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e das despesas
liquidadas com o Ensino e financiadas com recursos originrios de operaes de
crdito.
ENSINO
Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e as despesas
liquidadas referentes educao que tenham sido financiadas com outros recursos
que no se enquadrem nos itens anteriores (aplicao financeira de impostos
vinculados ao Ensino, contribuio social do salrio-educao e recursos de
operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas despesas com MDE,
para fins de cmputo do limite constitucional (tais como assistncia criana e ao
adolescente, difuso cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno
bsica, etc.).
Nessa linha, registrar o total dos gastos com MDE, vinculadas Receita Resultante
de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e os gastos provenientes de
demais recursos destinados educao.
26. QUADRO
361

Esses valores correspondem execuo oramentria e financeira das despesas
com aes tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino (MDE), inclusive as
relativas ao FUNDEB.
27. COLUNAS
SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (g)
mesmos.
Caso o ente possua controle sobre o cancelamento dos Restos a Pagar que foram
considerados no cumprimento do limite do seu respectivo ano de inscrio, dever
informar apenas o valor cancelado que tenha causado impacto nesse limite. Os
dados necessrios comprovao da afetao ou no dos limites de exerccios
anteriores devero ser apresentados em nota de rodap.
28. LINHAS
Nessa linha, registrar o saldo dos Restos a Pagar e os valores cancelados durante o
exerccio, segregados em despesas executadas com recursos de impostos
vinculados ao ensino e em executados com recursos do FUNDEB. O cancelamento
de restos a pagar, relativos MDE e inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio
de referncia, dever ser compensado pela aplicao em despesas com MDE no
exerccio de referncia, alm de cumprir o limite mnimo constitucional para o
362
Conforme determinao legal, os recursos provenientes do cancelamento de

Restos a Pagar ficam vinculados sua finalidade especfica, ainda que em exerccio
diverso daquele em que ocorrer o ingresso.262
referentes aos recursos de impostos vinculados ao ensino, exceto os recursos do
FUNDEB.
referentes aos recursos do FUNDEB.
29. COLUNA
Essa coluna identifica a movimentao financeira dos recursos vinculados ao
FUNDEB.
30. LINHAS
Nessa linha, registrar o saldo financeiro em 31 de dezembro do exerccio anterior.
O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2012.
Nessa linha, registrar o ingresso de recursos financeiros ocorrido durante o
exerccio atual, at o bimestre
Nessa linha, registrar a sada de recursos financeiros decorrente de pagamentos
efetuados durante o exerccio atual, at o bimestre, segregados em recursos do
oramento do exerccio e recursos de restos a pagar.
Registrar nessa linha o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela
aplicao financeira dos recursos at o bimestre.
Essa linha representa o resultado dos itens anteriores, identificando o saldo
financeiro no exerccio atual, at o bimestre.
262
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE DISTRITO FEDERAL
363
03.08.06.04 Distrito Federal (Tabela 8.3 Demonstrativo das Receitas e Despesas com
Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE)
DISTRITO FEDERAL
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE
RREO ANEXO 8 (LDB, art. 72)
R$1,00
RECEITAS DO ENSINO
PREVISO
INICIAL

1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
1.1.1- ICMS
1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100

1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD
1.2.1- ITCD
1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITCD
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA
1.3.1- IPVA
1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPVA
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte
IRRF
1.4.1- IRRF
1.5- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU
1.5.1- IPTU
1.5.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPTU
1.6.1- ITBI
1.6.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITBI
1.7.1- ISS
1.7.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ISS
2- RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
2.1- Cota-Parte FPE
2.2- Cota-Parte FPM
2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996
2.6- Cota-Parte ITR
PREVISO
INICIAL
4- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS

AO ENSINO
9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7 + 8)
(Continua)
364

(Continuao)
FUNDEB
PREVISO
INICIAL
RECEITAS DO FUNDEB
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100
10- RECEITA RESULTANTE DO ICMS DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.1)

11- RECEITA RESULTANTE DO ITCD DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.2)
12- RECEITA RESULTANTE DO IPVA DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.3)
13- COTA-PARTE FPE DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.1)
14- COTA-PARTE FPM DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.2.1)
15- ICMS-DESONERAO DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.3)
16- COTA-PARTE IPI EXPORTAO DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.4)
17- COTA-PARTE ITR DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.6)
18- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB
19- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB
20- TOTAL DAS RECEITAS DO FUNDEB (10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19)
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
DESPESAS DO FUNDEB
(d)
DESPESAS EMPENHADAS
At o Bimestre
(e)
%
(f) = (e/d)x100
INSCRITAS EM
RESTOS A
PAGAR NO
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
(g)
%
(h) = (g/d)x100
PROCESSADOS7
(i)

22- OUTRAS DESPESAS
VALOR
24- RESTOS A PAGAR INSCRITOS, NO EXERCCIO, SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB
24.1 - FUNDEB 60%
24.2 - FUNDEB 40%
25.1 - FUNDEB 60%
25.2 - FUNDEB 40%
VALOR
27.1 - Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio (21 - (24.1 + 25.1)) / (20) x 100) %
27.3 - Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (27.1 + 27.2)) %
VALOR

29 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 28 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> 2
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(c) = (b/a)x100
30- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 3) 3

DESPESAS EMPENHADAS
DOTAO
INICIAL
INSCRITAS EM
RESTOS A
PAGAR NO
DESPESAS LIQUIDADAS
DOTAO
ATUALIZADA
At o Bimestre
At o Bimestre
PROCESSADOS7
(d)
(e)
(f) = (e/d)x100
(g)
(h) = (g/d)x100
(i)
31- EDUCAO INFANTIL

31.1 - Creche
31.2 - Pr-escola
33- ENSINO MDIO
34- ENSINO SUPERIOR
36- OUTRAS
37- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (31 + 32 + 33+ 34 + 35 + 36)
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE
VALOR

39- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (60 k)
44- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL (38 + 39 + 40+ 41 + 42 + 43) 6
45- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (37 44)6
(Continua)
365
(Continuao)

DESPESAS EMPENHADAS
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS
PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
(d)
At o Bimestre
(e)
%
(f) = (e/d)x100
INSCRITAS EM
RESTOS A
PAGAR NO
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
(g)
%
(h) = (g/d)x100
PROCESSADOS7
(i)
47- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE

OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO DISTRITO

FEDERAL FCDF DESTINADOS AO ENSINO
DESPESAS EMPENHADAS
DOTAO
INICIAL
52- DESPESAS CORRENTES

52.1- Pessoal e Encargos Sociais
52.2- Juros e Encargos da Dvida
52.3- Outras Despesas Correntes
53- DESPESAS DE CAPITAL
53.1- Investimentos
53.2- Inverses Financeiras
53.3- Amortizao da Dvida
54- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FCDF DESTINADOS AO
ENSINO (52 + 53)
55- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (37 +51 + 54)
DOTAO
ATUALIZADA
(d)
At o Bimestre
(e)
%
(f) = (e/d)x100
INSCRITAS EM
RESTOS A
PAGAR NO
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
(g)
SALDO AT O BIMESTRE
%
(h) = (g/d)x100
PROCESSADOS7
(i)
CANCELADO EM <EXERCCIO>
(j)
FLUXO FINANCEIRO DE RECURSOS DO FUNDEF
VALOR

59- () PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE
59.2 Restos a Pagar
1
Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser
utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional.
Caput do art. 212 da CF/1988
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio
Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre.
Seguem abaixo as instrues de preenchimento para os itens que se referem

exclusivamente ao DF. Para os demais, observadas as suas peculiaridades, o
Distrito Federal dever considerar as instrues disponveis para Estados e
Municpios.
1. LINHAS
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Dever incluir, em todos os seus subitens, os valores do ICMS arrecadado por meio
do imposto ICMS/ISS-Simples, visto que a parcela desse imposto relativa ao ICMS
deve compor a base de clculo para transferncia de recursos ao FUNDEB.
Dever incluir, em todos os seus subitens, os valores do ISS arrecadado por meio
do imposto ICMS/ISS-Simples, e a parcela desse imposto relativa ao ICMS dever
ser computada nas linhas especificamente destinadas ao ICMS.
2. QUADRO
366
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO

DISTRITO FEDERAL FCDF DESTINADOS AO ENSINO
Ttulo do quadro que evidencia as despesas, correntes e de capital, custeadas com
recursos do Fundo Constitucional do Distrito Federal FCDF, criado pelo inciso
XIV, do artigo 21 da Constituio Federal de 1988 e regulamentado pela Lei n
10.633, de 27 de dezembro de 2002.
O Distrito Federal dever demonstrar as despesas executadas no Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, por meio do
FCDF. Entretanto, essas despesas no podero ser consideradas no cmputo
do percentual de aplicao em MDE, para fins de limite constitucional.
3. LINHAS
52- DESPESAS CORRENTES
Nessa linha, registrar o somatrio das despesas com MDE, custeadas com recursos
do FCDF, que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um
bem de capital;
52.1- Pessoal e Encargos Sociais
Nessa linha, registrar as despesas com MDE de natureza remuneratria
decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor
pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das
obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a
folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros
benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo,
gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo
de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas
com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao
temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e
despesas com contratos de terceirizao de mo de obra que se refiram
substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento ao disposto no
art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 2000.
52.2- Juros e Encargos da Dvida
Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas ao pagamento de juros,
comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas
contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.
52.3- Outras Despesas Correntes
Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas aquisio de material de
consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao,
auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas
Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.
367
53- DESPESAS DE CAPITAL

Nessa linha, registrar o somatrio das despesas com MDE, custeadas com recursos
do FCDF, que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem
de capital.
53.1- Investimentos
Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas ao planejamento e execuo
de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios
realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e
material permanente.
53.2- Inverses Financeiras
Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas aquisio de imveis ou
bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de
empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao
no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de
empresas.
53.3- Amortizao da Dvida
Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas ao pagamento ou
refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida
pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
54- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO
CONSTITUCIONAL DO DISTRITO FEDERAL DESTINADOS MDE (52 + 53)
Nessa linha, registrar a soma de outras despesas com MDE, correntes e de capital,
custeadas com recursos do FCDF. Corresponde soma dos itens 52 e 53.
55- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (37 +51 + 54)
Nessa linha, registrar o total das despesas com manuteno e desenvolvimento do
ensino, o que corresponde soma dos itens 37, 51 e 54.
368
03.08.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 8.4 Demonstrativo das Receitas e

Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE)
<ENTE DA FEDERAO>
RREO - ANEXO 8 (Portaria STN n 72/2012, art. 11, II, b)
DESPESA COM MDE EXECUTADA EM CONSRCIOS PBLICOS
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO

<NOME DO CONSRCIO PBLICO>
VALORES TRANSFERIDOS
POR CONTRATO DE RATEIO
(d)
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
At o Bimestre
%
At o Bimestre
%
NO PROCESSADOS1
(e)
(f) = (e/d)x100
(g)
(h) = (g/d)x100
(i)
EDUCAO INFANTIL (I)

Creche
Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
Pr-escola
ENSINO FUNDAMENTAL (II)
ENSINO MDIO (III)
ENSINO SUPERIOR (IV)
ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR (V)
OUTRAS (VI)
TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE VII = (I + II + III + IV + V + VI)
VALOR
DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO (VIII)

RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE (IX)
DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB (X)
DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS (XI)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (XIII)
TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL XIV = (VIII + IX + X + XI + XII + XIII)
TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (XV) = (VII XIV)
1
1. QUADRO
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO
Esse quadro identifica a parte da despesa com MDE do ente federado, executada
em Consrcio Pblico. Os valores informados nesse quadro compem a despesa
total com MDE, do ente para clculo do limite e, portanto, devero constar tambm
do quadro de apurao das despesas totais do ente federado. Dessa forma os
valores referentes execuo no consrcio pblico, apresentados nesse quadro,
devero ser somados aos valores da execuo no ente federado para que seja
verificado o cumprimento do limite mnimo constitucional de aplicao em MDE.
Esse quadro tem a finalidade de dar transparncia s despesas com MDE
executadas em consrcio pblico e, caso o ente participe de mais de um Consrcio
Pblico, dever elaborar o quadro acima para cada consrcio de que participe.
2. LINHAS
Nessa linha, registrar o nome do Consrcio ou dos Consrcios Pblicos de que o
Ente participa.
369
VALORES TRANSFERIDOS POR CONTRATO DE RATEIO

Nessa linha, registrar os valores repassados pelo ente para execuo das despesas
com MDE nos Consrcios Pblicos, com base no Contrato de Rateio.
3. COLUNAS
Nessa coluna, registrar a parcela das dedues consideradas para o clculo dos
limites mnimos aplicados em MDE, referente execuo efetuada no Consrcio
Pblico.
4. LINHA
TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE
Nessa linha, registrar o valor total da despesa com MDE executada nos Consrcios
Pblicos. Para apurao desse total deve-se somar as mesmas subfunes que o
ente utiliza para clculo do limite e subtrair as dedues consideradas para fins de
limite. O valor apresentando dever estar includo no total da despesa do Ente para
fins de limite.
370
03.09.00 ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE

CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
03.09.01 INTRODUO
Esse demonstrativo integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio e
dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio.263
O Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
apresenta as receitas de operaes de crdito comparadas com as despesas de
capital lquidas.
Para efeitos do preenchimento desse demonstrativo, so consideradas apenas as
operaes de crdito que motivaram registros de receita oramentria no exerccio
a que se refere a lei oramentria. O Demonstrativo das Operaes de Crdito
(Anexo 4 do RGF), por sua vez, abrange toda e qualquer operao de crdito
realizada pelos entes da Federao, independentemente de envolverem ou no o
ingresso de receitas oramentrias nos cofres pblicos. Nesse sentido, tais
demonstrativos, inclusive por possurem finalidades diversas, apresentaro, em
regra, valores diferentes quanto ao total de operaes de crdito realizadas.
Das despesas de capital sero deduzidas as realizadas sob a forma de emprstimo
ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo
por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar na diminuio,
direta ou indireta, do nus do ente.264
Para fins da verificao do cumprimento da Regra de Ouro, devero ser
computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias.
Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e
despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas.
Especificam-se as operaes de crdito relativas s receitas e s aplicaes nas
despesas de capital, no se computando aquelas que gerarem dupla contagem,
deduzidas as restries definidas em lei.
A finalidade do Anexo demonstrar o cumprimento da Regra de Ouro, ou seja,
a vedao constitucional da realizao de receitas das operaes de crdito
excedentes ao montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas
mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados
pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.265 Os recursos de operaes de
crdito sero considerados pelo total ingressado no exerccio financeiro.
LRF, art. 53, 1, inciso I.
LRF, art. 32, 3, incisos I e II.
265 CF, art. 167, inciso III.
263
264
ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
371
03.09.02 CONCEITO
03.09.02.01 Regra de Ouro
A Regra de Ouro foi estabelecida pela Constituio, ao vedar que em cada exerccio
financeiro o montante das receitas de operaes de crdito sejam superiores ao
total das despesas de capital, mas permitindo as operaes de crdito autorizadas
por meio de crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa,
aprovados por maioria absoluta pelo Poder Legislativo.266
Ao impedir que o montante das operaes de crdito em um exerccio financeiro
exceda o montante das despesas de capital, evita-se que sejam realizados
emprstimos para financiar despesas correntes como pagamento de funcionrios,
despesas administrativas e, principalmente, juros. Consequentemente, para que
no sejam realizadas operaes de crdito para pagar juros, preciso gerar
resultado primrio capaz de pagar o montante de juros da dvida a cada perodo.
precisamente por essa razo que a regra conhecida na literatura internacional
como regra de ouro, pois apenas isto j bastaria para controlar o endividamento.
A regra estabelece uma comparao entre os montantes de operaes de
crdito e despesas de capital e, no, um vnculo direto entre despesas e
fontes de recursos, caso a caso. Isto , nada impede que uma determinada
operao de crdito seja realizada para financiar determinada despesa corrente,
desde que os respectivos montantes no sejam excedidos ao final do exerccio
financeiro. Mais que isso, o descumprimento da regra s pode ser verificado no
trmino do exerccio financeiro.
03.09.02.02 Despesa de Capital Lquida
Para fins de verificao do cumprimento da Regra de Ouro, a LRF estabelece que
no clculo da despesa de capital devero ser deduzidos os seguintes incentivos
fiscais a contribuinte:
emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover

incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da
Federao, se resultar a diminuio, direta ou indireta, do nus deste;
emprstimo ou financiamento a contribuinte concedido por instituio

financeira controlada pelo ente da Federao.
No se aplica.
266
CF, art. 167, inciso III.
372

No se aplica.
O Prefeito Municipal que no respeitar a regra de que o montante previsto para as
receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de
capital constantes do projeto de LOA, perder o mandato. 267
03.09.05.01 LIMITES
A Regra de Ouro foi estabelecida pela Constituio Federal, que veda a realizao
de operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital,
ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com
finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. 268
Embora a regra de ouro conste de captulo da Constituio dedicado ao
oramento, a LRF estabeleceu abrangncia prpria para a norma e a exigncia
passou a ser de que fosse cumprida no oramento e tambm na execuo
financeira. Em cada exerccio financeiro, devero ser considerados o total dos
recursos de operaes de crdito nele ingressados e o das despesas de
capital executadas.269
O atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da CF, conforme a definio da
LRF, um dos requisitos a serem verificados pelo Ministrio da Fazenda para a
realizao de operaes de crdito dos entes da Federao.270
Decreto Lei 201, de 1967, art. 4, inciso VII.

CF, art. 167, inciso III.
269 LRF, art. 32, 3.
270 LRF, art. 32, 1, inciso V. Resoluo do Senado Federal n 43, de 2001, art. 6.
267
268
373

Tabela 9 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
RREO ANEXO 9 (LRF, art.53, 1, inciso I)
RECEITAS
PREVISO ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
(b)
Em Reais
SALDO NO REALIZADO
(c) = (a b)
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO1 (I)

DOTAO
ATUALIZADA
DESPESAS
EMPENHADAS
(d)
(e)
DESPESAS
DESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
SALDO NO EXECUTADO
PAGAR NO
PROCESSADOS
(f) = (d e)
DESPESAS DE CAPITAL
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por
Instituies Financeiras
DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II)
RESULTADO PARA APURAO DA
<(a d)>
<(b e)>
<(c f)>
REGRA DE OURO (III) = (I II)
Notas:
1
Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III
1. COLUNAS
RECEITAS
Essa coluna identifica o item de receitas de operaes de crdito.
Oramentrio.
RECEITAS REALIZADAS (b)
Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas. Consideram-se realizadas
as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies
como, por exemplo, a rede bancria.
SALDO NO REALIZADO (c) = (a-b)
Essa coluna identifica o saldo das receitas a realizar, ou seja, coluna (a) menos
coluna (b).
2. LINHA
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I)
374
Nessa linha, registrar as receitas de operaes de crdito pelos ingressos no

exerccio financeiro, at o bimestre de referncia, excludas as autorizadas
mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados
pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. So os valores da receita decorrente
da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades
estatais ou particulares internas ou externas. Tambm so registradas as
Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria ARO no
liquidadas, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de
cada ano.271
3. COLUNAS
DESPESAS
Essa coluna identifica o item de despesas de capital e suas dedues.
Essa coluna identifica o valor da dotao inicial para as despesas de capital, mais os
crditos adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as
anulaes/cancelamentos correspondentes.
DESPESAS EMPENHADAS (e)
Essa coluna identifica as despesas empenhadas no ltimo bimestre do exerccio.
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/64,
ou seja, houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e
documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.273
DESPESAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
Essa coluna identifica as despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em
Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do
exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
LRF, art. 38, 1.

LRF, art. 9.
273 Lei n 4.320/64, art. 63.
271
272
375

de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. No
encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em
restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes,
decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em
funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas.274 Portanto, durante o
exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e,
no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas
liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados.
SALDO NO EXECUTADO (f) = (d)(e)
Essa coluna identifica o valor da diferena entre a dotao atualizada e a despesa
empenhada acumulada at o final do exerccio, ou seja, coluna (d) menos a coluna
(e).
4. LINHAS
DESPESA DE CAPITAL
Nessa linha, registrar as despesas que contribuem, diretamente, para a formao
ou aquisio de um bem de capital e outras despesas, tais como: Obras Pblicas,
Servios em Regime de Programao Especial, Equipamentos e Instalaes,
Material Permanente, Participao em Constituio ou Aumento de Capital de
Empresas ou Entidades Industriais ou Agrcolas, Aquisio de Imveis,
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades
Comerciais ou Financeiras, Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de
Empresa em Funcionamento, Constituio de Fundos Rotativos, Concesso de
Emprstimos, Diversas Inverses Financeiras, Amortizao da Dvida Pblica,
Auxlios para Obras Pblicas, Auxlios para Equipamentos e Instalaes, Auxlios
para Inverses Financeiras, Outras Contribuies.
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte
Nessa linha, registrar as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo
ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo
por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar na diminuio,
direta ou indireta, do nus do ente.275
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por Instituies Financeiras
Nessa linha, registrar as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo
ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal,
concedido por instituio financeira controlada pelo ente da Federao.276
DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II)
Lei n 4.320/64, art. 35, inciso II.
276 LRF, art. 32, 3, inciso II.
274
275
376
Nessa linha, registrar a despesa de capital lquida, deduzidos os valores referentes

a incentivos ficais, sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte.
RESULTADO PARA APURAO DA REGRA DE OURO (III) = (I II)
Nessa linha, registrar a diferena entre as receitas de operaes de crdito e a
despesa de capital lquida. O resultado negativo representa o cumprimento do
dispositivo constitucional, que veda a realizao de receitas de operaes de
crditos que excedam o montante das despesas de capital.
5. Notas
1
< Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III >
O texto entre < > deve ser substitudo, neste demonstrativo, pelas operaes de
crdito autorizadas na forma do disposto na Constituio, artigo 167, inciso III, ou
seja, mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa,
aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta que excederam o montante
das despesas de capital. Tal procedimento visa a manter a transparncia das
operaes de crdito, visto que as receitas dessas operaes excedentes no so
computadas para efeito do cumprimento da Regra de Ouro.
A incluso desta nota visa, ainda, compatibilizao com outros demonstrativos
que compem o RREO. Por exemplo, o Balano Oramentrio tambm apresenta a
realizao das receitas de capital, porm sem a excluso das receitas provenientes
dessas operaes de crdito excedentes.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA
377
03.10.00 ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME

DE PREVIDNCIA
03.10.01 INTRODUO
Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime de Previdncia, e
integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio e dever ser publicado
at trinta dias aps seu encerramento.277
O Demonstrativo dever conter informaes sobre a projeo, ao longo de 75
(setenta e cinco) anos, das receitas e despesas previdencirias, do resultado
previdencirio e do saldo financeiro de cada exerccio.
Segundo o art. 1 da Lei n 9.717, de 27/11/1998, que regulamenta o art. 40 da CF
dispondo sobre as regras gerais de organizao e funcionamento dos RPPS da
Unio, Estados, DF e Municpios, os regimes devero ser organizados, baseados
em normas gerais de contabilidade e aturia, de modo a garantir o seu equilbrio
financeiro e atuarial, observados vrios critrios, entre os quais, realizao de
avaliao atuarial inicial e em cada balano utilizando-se parmetros gerais, para a
organizao e reviso do plano de custeio e benefcios.
O art. 9 da citada lei afirma que compete Unio, por intermdio do Ministrio da
Previdncia Social a orientao, superviso e acompanhamento dos RPPS e o
estabelecimento e a publicao dos parmetros e das diretrizes gerais tratados
na lei em questo.
Para isso, o MPS publicou a Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, cujo
art. 23 afirma que os resultados da avaliao atuarial inicial e das reavaliaes
anuais devero ser encaminhados Secretaria de Previdncia Social - SPS, por
intermdio do Demonstrativo de Resultado da Avaliao Atuarial - DRAA,
conforme modelo e instrues de preenchimento disponveis no endereo
eletrnico do MPS na Internet - www.previdencia.gov.br.
Segundo a mesma portaria acima citada o demonstrativo da Projeo Atuarial do
DRAA deve ser preenchido com as informaes dos prximos 75 anos278.
Para fins de apurao da projeo atuarial, devem ser consideradas todas as
receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse
demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intraoramentrias das outras receitas e despesas.
O Demonstrativo tem por finalidade dar transparncia projeo atuarial do
regime de previdncia no longo prazo, ou seja, para avaliao se os recursos
277
278

Portaria MPS n 403/2008 e Acrdo TCU Plenrio n 2059/2012, item 9.4.1.
378
alocados so suficientes para a garantia dos pagamentos dos benefcios previstos

pelo plano. Essa avaliao importante para dimensionar o impacto fiscal no ente
da necessidade de financiamento do regime de previdncia.
03.10.02 CONCEITO
03.10.02.01 Avaliao Atuarial
Estudo tcnico desenvolvido com base nas caractersticas biomtricas,
demogrficas e econmicas da populao analisada, cujo objetivo principal
estabelecer, de forma suficiente e adequada, os recursos necessrios para a
garantia dos pagamentos dos benefcios previstos pelo plano.279
1. RPPS
O ente da Federao que mantiver ou vier a instituir Regime Prprio de
Previdncia dos Servidores (RPPS), dever elaborar o demonstrativo de projeo
atuarial do RPPS, conforme instrues de preenchimento constantes do tpico
03.10.06.02.
2. RGPS (Unio)
A Unio dever elaborar demonstrativo da projeo atuarial do Regime Geral de
Previdncia Social (RGPS), conforme instrues de preenchimento constantes do
tpico 03.10.06.01.
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica.
Contabilidade Aplicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social, 2009, do Ministrio da Previdncia
Social.
279
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA UNIO (RGPS)
379

03.10.06.01 Unio (Tabela 10 Projeo Atuarial do RGPS)
Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime Geral de Previdncia
Social RGPS, controlado e administrado pela Unio, por meio do Instituto
Nacional do Seguro Social INSS, no sendo aplicvel, portanto, aos Estados ou
Municpios. A avaliao atuarial dever ser realizada a cada exerccio financeiro.
Neste demonstrativo, os valores sero apresentados em milhes de Reais.
Tabela 10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL
RREO ANEXO 10 (LRF, art. 53, 1, inciso II)
PROJEO ATUARIAL
R$ milhes
RECEITAS PREVIDENCIRIAS
EXERCCIO
Valor
(a)
% em relao
ao PIB
DESPESAS PREVIDENCIRIAS
Valor
(b)
% em relao
ao PIB
RESULTADO PREVIDENCIRIO
Valor
(a-b)
% em relao
ao PIB
FONTES: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Nota: Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS.
TABELA DE HIPTESES
EXERCCIO
MASSA
SALARIAL
%
CRESCIMENTO
VEGETATIVO
%
TAXA DE
INFLAO
VARIAO
ANUAL (IGP-DI) REAL DO PIB
MDIA
%
%
REAJUSTE DO
SALRIO
MNIMO
%
REAJUSTE DOS
DEMAIS
BENEFCIOS
%
1. QUADRO
PROJEO ATUARIAL
Esse quadro apresenta a projeo atuarial do Regime Geral de Previdncia Social.
2. LINHA
Nessa linha informar o perodo considerado nas projees. Ex.: 2014 a 2089.
3. COLUNAS
380
EXERCCIO
Essa coluna identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas.
Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos,
tendo como ano inicial o ano anterior ao da publicao deste demonstrativo, ano
em que os valores demonstrados devero ser os efetivamente executados.
RECEITAS PREVIDENCIRIAS
Essa coluna identifica o valor da estimativa da receita de contribuies sociais
previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da
previdncia social, da contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos e
da contribuio incidente sobre faturamento e lucro.
Valor (a)
Nessa coluna registrar as estimativas das receitas previdencirias, em valores
correntes.
% em relao ao PIB
Essa coluna identifica o percentual das receitas previdencirias estimadas em
relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das receitas
previdencirias identificadas na coluna Valor (a) sobre a estimativa do PIB
multiplicado por 100.
DESPESAS PREVIDENCIRIAS
Essa coluna identifica as despesas estimadas dos benefcios previdencirios a
serem desembolsados pelo Governo Federal.
Valor (b)
Essa coluna identifica as estimativas de despesas previdencirias, em valores
correntes.
% em relao ao PIB
Essa coluna identifica o percentual das despesas previdencirias estimadas em
relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das despesas
previdencirias identificadas na coluna Valor (b) sobre a estimativa do PIB
RESULTADO PREVIDENCIRIO
Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado.
Valor (a b)
Esse valor representa a diferena entre as receitas previdencirias (a) e as
despesas previdencirias (b). Se essa diferena for positiva, representa um
supervit previdencirio. Se for negativa, representa um dficit previdencirio, e
dever ser apresentada entre parnteses.
% em relao ao PIB
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA UNIO (RGPS)
381
Essa coluna identifica o percentual do resultado previdencirio estimado, em

relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa do resultado
previdencirio identificado na coluna Valor (a b) sobre a estimativa do PIB
4. NOTA
Na nota devero constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do
demonstrativo pelos usurios das informaes. Sem prejuzo de outras notas, este
demonstrativo apresentar a seguinte:
Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para
o Ministrio da Previdncia Social MPS
Nessa nota, substituir a expresso <DATA DA AVALIAO> pela data em que a
avaliao atuarial foi realizada.
5. QUADRO
TABELA DE HIPTESES
A Tabela de Hipteses apresenta o comparativo das estimativas de massa salarial,
crescimento vegetativo, taxa mdia de inflao anual, variao real do PIB, reajuste
do salrio mnimo e reajuste dos demais benefcios.
6. COLUNAS
EXERCCIO
Essa coluna identifica os exerccios para as projees. Dever ser apresentada a
projeo anual, de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos, tendo como ano inicial o
ano anterior ao da publicao desse demonstrativo.
MASSA SALARIAL %
Essa coluna identifica o percentual estimado para o crescimento da massa salarial.
CRESCIMENTO VEGETATIVO %
Essa coluna identifica o percentual estimado do crescimento vegetativo da
despesa.
TAXA DE INFLAO ANUAL (IGP-DI) MDIA %
Essa coluna identifica o percentual estimado para a taxa de inflao anual,
calculada com base no ndice Geral de Preos Disponibilidade Interna (IGP-DI).
VARIAO REAL DO PIB %
Essa coluna identifica o percentual estimado da variao real do crescimento do
PIB.
REAJUSTE DO SALRIO MNIMO %
Essa coluna identifica o percentual estimado para reajuste do salrio mnimo.
382
REAJUSTE DOS DEMAIS BENEFCIOS %

Essa coluna identifica o percentual estimado para reajustes dos demais benefcios,
cujos valores sejam superiores ao salrio mnimo.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RPPS
383
03.10.06.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 10.1 Projeo Atuarial do RPPS)
Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime Prprio de
Previdncia dos Servidores RPPS. Os dados constantes deste demonstrativo
devero ser os mesmos oficialmente enviados para o Ministrio da Previdncia
Social MPS, acompanhados de registro e assinatura do profissional legalmente
habilitado.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero, alm da contribuio do
ente, instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benefcio destes, do RPPS280, cuja alquota no ser inferior a da contribuio dos
servidores titulares de cargos efetivos da Unio, de 11%, incidente sobre a base de
contribuio definida no art. 4 da Lei n 10.887/2004.
Deve ser apresentada a projeo atuarial de pelo menos 75 (setenta e cinco)
anos281, tendo como ano inicial o ano anterior quele a que o demonstrativo se
refere.
A partir de 2006, a contribuio patronal ao RPPS, passou a ser feita na forma de
receita oramentria, e no mais como repasse financeiro do ente referida
entidade. Os repasses financeiros continuam ocorrendo para cobertura de
insuficincias financeiras de responsabilidade do ente, bem como para outros
aportes espontneos, incluindo repasses para amortizao do dficit atuarial.
Quando se tratar de contribuio suplementar, definida em lei, para cobertura
do dficit atuarial, no haver repasses financeiros, mas sim receita e despesa de
natureza tributria.
A avaliao atuarial dever ser realizada na constituio do RPPS e a cada exerccio
financeiro.
Os entes federados que tiveram feito a opo pela segregao da massa de
segurados, elaboraro e publicaro um demonstrativo para o Plano Previdencirio
e outro para o Plano Financeiro, acrescentando o nome do plano ao ttulo do
demonstrativo.
280
CF, art. 149, 1, c/c art. 40 e Lei 10.887/2004, art. 4, 5 e 10, que altera a Lei 9.717/1998.
MPS n 402, de 2008.
281 Portaria
384
Tabela 10.1 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de

Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE
PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
RREO ANEXO 10 (LRF, art. 53, 1, inciso II)
RECEITAS
DESPESAS
PREVIDENCIRIAS
PREVIDENCIRIAS
EXERCCIO
(a)
(b)
RESULTADO
PREVIDENCIRIO
(c) = (a-b)
R$ 1,00
SALDO FINANCEIRO
DO EXERCCIO
(d) = (d exerccio anterior) +
(c)
Notas:
1 Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS.
2 Este demonstrativo utiliza as seguintes hipteses:
<HIPTESE>: <VALOR>
1. LINHA
Nessa linha informar o perodo considerado nas projees. Ex.: 2012 a 2086.
2. COLUNAS
EXERCCIO
Essa coluna identifica os exerccios financeiros para as projees das receitas,
despesas e resultado previdencirios. Dever ser apresentada a projeo anual, de
pelo menos 75 (setenta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao que
se refere o demonstrativo, ano em que os valores demonstrados devero ser os
efetivamente executados.
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (a)
Essa coluna identifica a projeo das receitas previdencirias provenientes das
contribuies previdencirias dos servidores civis e militares, ativos, inativos e
reformados, da Receita Patrimonial, da Receita de Servios e de Outras Receitas
Correntes e de Capital para o custeio do RPPS regime, bem como as receitas intraoramentrias das contribuies patronais de ativos e inativos, contribuies
previdencirias para cobertura de dficit atuarial, decorrentes de alquotas
suplementares, e as contribuies em regime de dbitos e parcelamentos.
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (b)
Essa coluna identifica as despesas estimadas com benefcios previdencirios, a
serem desembolsados.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RPPS
385
RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b)

Representa a diferena entre as receitas previdencirias e as despesas
previdencirias, ou seja, o valor da coluna (a) menos o valor da coluna (b). Se o
resultado for positivo haver um supervit previdencirio; se for negativo, haver
um dficit previdencirio e dever ser apresentado entre parnteses.
SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (dexerccio anterior)+(c)
Essa coluna identifica o valor do saldo financeiro do RPPS estimado, em valores
correntes. Representa o resultado entre os Ingressos Previdencirios menos os
Desembolsos Previdencirios, mais o Saldo Financeiro do exerccio anterior ao
3. Nota
Na nota devero constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do
demonstrativo apresentar as seguintes:
1
Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada

para o Ministrio da Previdncia Social MPS.
2
Este demonstrativo utiliza as seguintes hipteses:<HIPTESE>: <VALOR>
Dentre as hipteses, devero figurar, pelo menos: a massa salarial, o crescimento

vegetativo, idade mdia, a taxa de inflao anual (IGP-DI) mdia, a taxa de
crescimento real do PIB, as taxas de crescimento do salrio mnimo e dos demais
benefcios e a taxa de juros real.
386
03.11.00 ANEXO 11 DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE

ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS
03.11.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio, e dever ser publicado
at trinta dias aps o encerramento do exerccio.282
O Demonstrativo apresenta a receita proveniente da alienao de ativos (previso
atualizada, receitas realizadas e saldo a realizar) e a correspondente aplicao dos
recursos auferidos (dotao atualizada, despesas executadas e saldo a executar),
alm do saldo financeiro a aplicar.
Para fins da apurao das receitas de alienao de ativos e da aplicao desses
recursos, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intraoramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as
receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas.
O Demonstrativo tem por objetivo dar transparncia destinao dos recursos
obtidos com a alienao de ativos, com vistas preservao do patrimnio
pblico.
vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos
que integram o patrimnio pblico, para o financiamento de despesa corrente,
salvo se destinada por lei ao Regime Geral de Previdncia Social, e ao Regime
Prprio de Previdncia dos Servidores.283
03.11.02 CONCEITO
03.11.02.01 Alienao de Ativos
Transferncia a terceiros do domnio de ativos pertencentes ao ente da Federao,
devendo para tanto cumprir as exigncias legais especficas.
No se aplica.
No se aplica.
282
283
LRF, art. 53, 1, inciso III.

LRF, art. 44, caput.
ANEXO 11 - DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DE RECURSOS
387

O Prefeito Municipal que aplicar a receita de capital derivada da alienao de bens
e direitos para o financiamento da despesa corrente, salvo se destinada por lei aos
regimes de previdncia social, perder o mandato.284
No se aplica.
284
Decreto Lei n 201, de 1967, art. 4, inciso VII.
388

Tabela 11 - Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS
RREO ANEXO 11 (LRF, art. 53, 1, inciso III )
RECEITAS
Em Reais
PREVISO ATUALIZADA
RECEITAS REALIZADAS
SALDO A REALIZAR
(a)
(b)
(c) = (a-b)
RECEITAS DE ALIENAO DE ATIVOS (I)

Receita de Alienao de Bens Mveis
Receita de Alienao de Bens Imveis
DESPESAS
DOTAO ATUALIZADA
DESPESAS
(e)
EMPENHADAS LIQUIDADAS
PAGAS
DESPESAS
DESPESAS
DESPESAS
PAGAMENTO
DE RESTOS A PAGAR
SALDO A PAGAR
(d)
(e)
(f)
(g) = (d-e)
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE

ATIVOS (II)
Despesas de Capital
Investimentos
Amortizao da Dvida
Despesas Correntes dos Regimes de Previdncia
Regime Geral da Previdncia Social
Regime Prprio dos Servidores Pblicos
SALDO FINANCEIRO A APLICAR
<EXERCCIO ANTERIOR>
<EXERCCIO>
SALDO ATUAL
(h)
(i) = (Ib (IIe+ IIf))
(j) = (IIIh + IIIi)
VALOR (III)
1. QUADRO
RECEITAS
Esse quadro identifica as receitas de capital originadas a partir da alienao de
ativos, tendo como base a categoria econmica e a subcategoria econmica.
2. COLUNAS
Oramentrio.
RECEITAS REALIZADAS (b)
Essa coluna identifica o valor das receitas com alienao de ativos, realizadas no
perodo de referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas
diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a
rede bancria.
SALDO A REALIZAR (c) = (a b)
389
Essa coluna identifica o saldo a realizar das receitas de capital (coluna a) com a
alienao de ativos (coluna b).
3. LINHAS
RECEITAS DE ALIENAO DE ATIVOS (I)
Nessa linha, registrar o valor total das receitas referentes alienao de ativos, tais
como bens mveis, imveis e ttulos mobilirios. Na Unio, adota-se como
subcategoria econmica apenas a alienao de bens mveis e de bens imveis,
sendo, portanto, considerada qualquer alienao de ativos em uma dessas duas
subcategorias econmicas. Isso no impede que os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios detalhem a alienao de ativos de forma mais especfica.
Receita de Alienao de Bens Mveis
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita decorrente de alienao de
bens mveis, tais como mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios,
participaes societrias e outros.
Receita de Alienao de Bens Imveis
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita decorrente de alienao de
bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou
Municpios.
4. QUADRO
DESPESAS
Esse quadro identifica as despesas, para as quais houve dotao ou aplicao de
recursos provenientes da alienao de ativos.
5. COLUNAS
ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos
correspondentes.
DESPESAS EMPENHADAS
Essa coluna identifica as despesas empenhadas com a aplicao dos recursos da
alienao de ativos.
285
LRF, art. 9.
390
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/64,
ou seja, houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e
documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.286
DESPESAS PAGAS (e)
Essa coluna identifica os valores das despesas pagas. O pagamento de uma despesa
consiste em adimplir a obrigao atravs da entrega de recursos financeiros a
terceiros, aps a regular liquidao.
DESPESAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
Essa coluna identifica as despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em
Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do
exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
PAGAMENTO DE RESTOS A PAGAR (f)
Essa coluna identifica os valores pagos de restos a pagar at o encerramento do
exerccio.
SALDO A PAGAR (g)= (d e)
Essa coluna identifica o saldo das despesas a pagar com recursos da alienao de
ativos, ou seja, a coluna (d) menos a coluna (e).
6. LINHAS
Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas de Capital e das Despesas
Correntes dos Regimes de Previdncia, custeadas com recursos oriundos da
alienao de ativos.
DESPESAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar as despesas que contribuem diretamente para a formao ou
aquisio de um bem de capital, custeadas com recursos oriundos da alienao de
ativos.
Investimentos
286
Lei n 4.320/64, art. 63.
391

Amortizao da Dvida
monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria,
Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social
ou do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos
oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF.
custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do
artigo 44 da LRF. Essa linha deve constar somente do demonstrativo da Unio.
Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Prprio de Previdncia dos
Servidores, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo
ressalva do artigo 44 da LRF.
7. QUADRO
SALDO FINANCEIRO A APLICAR
Esse quadro demonstra o saldo financeiro, proveniente da alienao de ativos, que
poder ser aplicado em despesas de capital ou despesas correntes dos regimes de
previdncia.
8. COLUNAS
<EXERCCIO ANTERIOR> (h)
Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar em 31 de dezembro do exerccio
anterior ao exerccio de referncia, proveniente da alienao de ativos. O exerccio
anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2012.
<EXERCCIO> (i) = (Ib) (IIe + IIf)
Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar do exerccio de referncia,
proveniente da diferena entre a receita realizada com alienao de ativos e o total
efetivamente aplicado no exerccio, ou seja, o valor da linha (I), coluna (b), menos a
soma do valor da linha (II), coluna (e), com o valor da linha (II), coluna (f). O
exerccio de referncia deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2013.
392
SALDO ATUAL (j) =(IIIh + IIIi)

Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de
ativos, disponvel em 31 de dezembro do exerccio de referncia, ou seja, o valor da
linha (III), coluna (h) mais o valor da linha (III), coluna (i).
9. LINHA
VALOR (III)
Nessa linha, registrar o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de
ativos referente ao exerccio anterior ao de referncia, ao exerccio de referncia e
o saldo final do exerccio de referncia.
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS
393
03.12.00 ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM

AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
03.12.01 INTRODUO
Esse demonstrativo integra o RREO em cumprimento ao art. 35 da Lei
Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, o qual determina que as receitas
correntes e as despesas com aes e servios pblicos de sade sero apuradas e
publicadas em demonstrativo prprio que acompanhar o relatrio de que trata o
3 do art. 165 da Constituio Federal. Assim sendo, dever ser publicado at
trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.287
Tambm constitui fator determinante para a elaborao do demonstrativo, o
disposto no art. 25, 1, inciso IV, alnea b, da LRF, que estabelece, como condio
para o recebimento de transferncias voluntrias por parte do ente da Federao,
o cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade.
O Sistema de Informao sobre Oramento Pblico em Sade (SIOPS), sistema
informatizado de acesso pblico, gerido pelo Ministrio da Sade, para o registro
eletrnico centralizado das informaes de sade referentes aos oramentos
pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios 288, realizar
o clculo automtico dos recursos mnimos aplicados em aes e servios pblicos
de sade previstos na Lei Complementar n 141, de 2012, que deve constituir fonte
de informao para elaborao dos demonstrativos contbeis e extracontbeis.289
O gestor do SUS de cada ente da Federao o responsvel pelo registro dos dados
no SIOPS nos prazos definidos pelo Ministrio da Sade, assim como pela
fidedignidade dos dados homologados, aos quais se conferir f pblica para todos
os fins previstos na Lei Complementar n 141, de 2012, e na legislao
concernente.290
O Demonstrativo das receitas e despesas com aes e servios pblicos de sade
apresenta:
a) as receitas que compem a base para clculo do cumprimento do
percentual mnimo de aplicao em aes e servios pblicos de sade e as
receitas adicionais para financimento da sade (no aplicvel Unio);
b) as despesas com aes e servios pblicos de sade, por grupo de natureza
da despesa e por subfuno;
c) o clculo do percentual de aplicao para cumprimento do limite mnimo de
aplicao em aes e servios pblicos de sade;
LRF, art. 52.
Decreto n 7.827/2012, art. 2.
289 Decreto n 7.827/2012, art. 3, inciso IV e Lei Complementar n 141/2012, art. 39, 1 incisos IV.
290 Decreto n 7.827/2012, art. 4.
287
288
394
d) o confronto entre a receita e a despesa previstas e as efetivamente

realizadas que resultem no no atendimento dos percentuais mnimos de
aplicao em aes e servios pblicos de sade; e
e) os controles de aplicao da disponiblidade de caixa vinculada a restos a
pagar cancelados ou prescitos e do percentual mnimo no cumprido em
exerccios anteriores.
O Demonstrativo tem por finalidade dar transparncia e comprovar o
cumprimento da aplicao dos recursos mnimos nas aes e servios pblicos de
sade conforme estabelece os artigos 5 a 11 da lei Complementar n 141/2012,291
bem como apresentar informaes para fins de controle pelo governo e pela
sociedade.
03.12.02 CONCEITO
03.12.02.01 Aes e Servios Pblicos de Sade (ASPS)
As Aes e Servios Pblicos de Sade, para fins de apurao da aplicao dos
recursos mnimos, so aquelas voltadas para a promoo, proteo e recuperao
da sade, financiadas com recursos movimentados por meio dos respectivos
fundos de sade, que atendam, simultaneamente, aos princpios estatudos no art.
7 da Lei n 8.080, de 19 de setembro de 1990, e s seguintes diretrizes: 292
a) sejam destinadas s aes e servios pblicos de sade de acesso universal,
igualitrio e gratuito;
b) estejam em conformidade com objetivos e metas explicitados nos Planos de
Sade de cada ente da Federao; e
c) sejam de responsabilidade especfica do setor da sade, no se aplicando a
despesas relacionadas a outras polticas pblicas que atuam sobre
determinantes sociais e econmicos, ainda que incidentes sobre as condies
de sade da populao.
Para efeito da apurao dos recursos mnimos a serem aplicados, consideram-se
despesas com aes e servios pblicos de sade:293
a) Vigilncia em sade, incluindo a epidemiolgica e a sanitria;
b) Ateno integral e universal sade em todos os nveis de complexidade,
incluindo assistncia teraputica e recuperao de deficincias nutricionais;
c) Capacitao do pessoal de sade do Sistema nico de Sade (SUS);
d) Desenvolvimento cientfico e tecnolgico e controle de qualidade promovidos
por instituies do SUS;
Constituio Federal, 3 do art. 198, regulamentado pela Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro
de 2012.
292 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 2.
291
395
e) Produo, aquisio e distribuio de insumos especficos dos servios de

sade do SUS, tais como: imunobiolgicos, sangue e hemoderivados,
medicamentos e equipamentos mdico-odontolgicos;
f) Saneamento bsico de domiclios ou de pequenas comunidades, desde que
seja aprovado pelo Conselho de Sade do ente da Federao financiador da
ao e esteja de acordo com as diretrizes das demais determinaes previstas
na Lei Complementar n 141/2012;
g) Saneamento bsico dos distritos sanitrios especiais indgenas e de
comunidades remanescentes de quilombos;
h) Manejo ambiental vinculado diretamente ao controle de vetores de doenas;
i) Investimento na rede fsica do SUS, incluindo a execuo de obras de
recuperao, reforma, ampliao e construo de estabelecimentos pblicos
de sade;
j) Remunerao do pessoal ativo da rea de sade em atividade nas aes e
servios pblicos de sade, incluindo os encargos sociais;
k) Aes de apoio administrativo realizadas pelas instituies pblicas do SUS e
imprescindveis execuo das aes e servios pblicos de sade; e
l) Gesto do sistema pblico de sade e operao de unidades prestadoras de
servios pblicos de sade.
Nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios, sero consideradas para fins de
apurao dos percentuais mnimos as despesas incorridas no perodo referentes
amortizao e aos respectivos encargos financeiros decorrentes de operaes de
crdito contratadas a partir de 1 de janeiro de 2000, visando ao financiamento de
aes e servios pblicos de sade. 294
De forma contrria, no correspondem a despesas com aes e servios pblicos
de sade aquelas decorrentes de:295
a) pagamento de aposentadorias e penses, inclusive dos servidores da sade;
b) pessoal ativo da rea de sade quando em atividade alheia referida rea;
c) assistncia sade que no atenda ao princpio de acesso universal;
d) merenda escolar e outros programas de alimentao, ainda que executados
em unidades do Sistema nico de Sade (SUS), excetuando-se a recuperao
de deficincias nutricionais;
e) saneamento bsico, inclusive quanto s aes financiadas e mantidas com
recursos provenientes de taxas, tarifas ou preos pblicos institudos para
essa finalidade;
f) limpeza urbana e remoo de resduos;
g) preservao e correo do meio ambiente, realizadas pelos rgos de meio
ambiente dos entes da Federao ou por entidades no governamentais;
h) aes de assistncia social;
i) obras de infraestrutura, mesmo que sejam realizadas para beneficiar direta
ou indiretamente a rede de sade;
294
295
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 24, 3

Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 4
396
j) aes e servios pblicos de sade custeados com recursos distintos dos

especificados na base de clculo definida em lei ou vinculados a fundos
especficos distintos daqueles da sade.
Tambm no sero consideradas para fins de apurao dos mnimos
constitucionais as despesas com ASPS custeadas com receitas provenientes de
operaes de crdito contratadas para essa finalidade ou com quaisquer outros
recursos no considerados na base de clculo da receita. 296
03.12.02.02 Fundos de Sade
As despesas com aes e servios pblicos de sade realizadas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios devero ser financiadas com
recursos movimentados por meio dos respectivos fundos de sade. 297 Inclusive o
repasse da parcela dos recursos de impostos e transferncias constitucionais que
os entes da federao devem aplicar em ASPS ser feito diretamente ao respectivo
Fundo de Sade e, no caso da Unio, tambm s demais unidades oramentrias do
Ministrio da Sade. 298
O Fundo de Sade, institudo por lei e mantido em funcionamento pela
administrao direta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
constituir-se- em unidade oramentria e gestora dos recursos destinados a aes
e servios pblicos de sade, ressalvados os recursos repassados diretamente s
unidades vinculadas ao Ministrio da Sade. 299
Ressalta-se que os fundos de sade necessitam ser cadastrados no CNPJ na
condio de matriz . Essa exigncia no lhes altera a natureza, ou seja, no lhes
confere personalidade jurdica, restando claro que fundo no sujeito de direitos,
no contrata, no se obriga, no titulariza obrigaes jurdicas, conforme
estabelece o Parecer PGFN/CAF/N. 1396/2011.
Por essa razo, os fundos de sade no praticam atos de gesto ou quaisquer
outros que demandem personalidade jurdica prpria, como firmar contratos
administrativos ou a contratar pessoal, por exemplo, e no detm a propriedade
dos recursos que por ele tramitam, sendo o patrimnio afetado ao fundo para a
realizao dos seus objetivos.
No entanto, os fundos de sade necessitam demonstrar a disponibilidade de caixa
e a vinculao de recursos, bem como elaborar demonstraes contbeis
segregadas, visando atender s regras restabelecidas no pargrafo nico do art. 8
e nos incisos I e III do art. 50 da Lei Complementar n 101/2001.
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 24, 4, inciso I
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 2, pargrafo nico.
296
297
397
1. Unio
O demonstrativo da Unio no apresenta o quadro das receitas, como o utilizado
pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, visto que a metodologia para clculo
do montante mnimo de aplicao em ASPS pela Unio, disciplinada na Lei
Complementar n 141/2012, no tem como base as receitas recebidas e sim o
montante aplicado no exerccio anterior. Dessa forma, no nome do demonstrativo
da Unio Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios de Sade, no h a
palavra Receitas.
As instrues de preenchimento do demonstrativo da Unio encontram-se no
tpico 03.12.06.01.
2. Estados
As instrues de preenchimento do demonstrativo dos Estados encontram-se no
tpico 03.12.06.02.
O Estado de Pernambuco possui o Distrito Estadual de Fernando de Noronha e
recolhe o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS. Em razo disso o
demonstrativo desse Estado apresentar, no quadro RECEITA DE IMPOSTOS
LIQUIDA, linhas referentes aos valores do ISS arrecadado com os mesmos
subitens dos demais impostos.
3. Municpios
As instrues de preenchimento do demonstrativo dos Municpios encontram-se
no tpico 03.12.06.03.
4. DF
As instrues de preenchimento do demonstrativo do Distito Federal encontramse no tpico 03.12.06.04.
5. Entes da Federao Consorciados
Os Estados e os Municpios que estabelecerem consrcios ou outras formas legais
de cooperativismo, para a execuo conjunta de aes e servios de sade e
cumprimento da diretriz constitucional de regionalizao e hierarquizao da rede
de servios, podero remanejar entre si parcelas dos recursos dos Fundos de
Sade derivadas tanto de receitas prprias como de transferncias obrigatrias,
que sero administradas segundo modalidade gerencial pactuada pelos entes
envolvidos. 300
A elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com ASPS pelos entes da
Federao que participam de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria
300
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 21.
398
e financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de

consorciado303.
pagar e a disponibilidade de caixa vinculada s aes e servios pblicos de sade.
Essas informaes devero permitir a consolidao dos gastos executados nos
para a consolidao no demonstrativo, nenhum valor transferido pelo ente da
Federao consorciado para pagamento de despesa com sade ser considerado
aplicado nessa funo306. No entanto, o ente poder retificar o demonstrativo a
qualquer tempo, desde que comprovada junto ao Tribunal de Contas a efetiva
aplicao no perodo de referncia.307
execuo da despesa com ASPS nos consrcios pblicos de que participa, conforme
modelo detalhado no tpico 03.12.06.05.

303 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12.
306 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 1, inciso I.
301
302
399

No se aplica.
A no observncia dos procedimentos previstos no Decreto n 7.827, de 16 de
outubro de 2012, sujeitar os infratores, nos termos do art. 46 da Lei
Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, s punies previstas no DecretoLei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal), a Lei n 1.079, de 10 de
abril de 1950, o Decreto-Lei n 201, de 27 de fevereiro de 1967, a Lei n 8.429, de 2
de junho de 1992 e demais normas da legislao pertinente. 309
As penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico esto
detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico
05.00.00).
03.12.05.01 LIMITES
A Unio aplicar, anualmente, em aes e servios pblicos de sade, o montante
correspondente ao valor empenhado no exerccio financeiro anterior acrescido de,
no mnimo, o percentual correspondente variao nominal do Produto Interno
Bruto (PIB) ocorrida no ano anterior ao da lei oramentria anual. Caso ocorra
variao negativa do PIB, o valor a ser aplicado no poder ser reduzido, em
termos nominais, de um exerccio financeiro para o outro. 310
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios aplicaro, anualmente, em aes e
servios pblicos de sade, percentuais mnimos da arrecadao dos impostos e
dos recursos relacionados na figura 1, deduzidas, no caso dos estados, as parcelas
que forem transferidas aos respectivos Municpios. 311
Decreto n 7.827/2012, artigo 24.

311 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 6 a 8.
309
310
400
FINANCIAMENTO DA SADE
UNIO
Valor empenhado no exerccio anterior acrescido de no
MNIMO o percentual correspondente variao nominal do PIB
ESTADOS
MNIMO de 12% dos Impostos em Aes e Servios Pblicos de Sade
ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e
IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
Cota-Parte IPI Exportao
Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais
MUNICPIOS
MNIMO de 15% dos Impostos em Aes e Servios Pblicos de Sade
IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"
ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ITR - Imposto Territorial Rural
Cota-Parte IPVA
Cota-Parte ICMS
Cota-Parte ITR
FPM - Fundo de Participao dos Municpios (CF, art. 159, I, b)
DISTRITO FEDERAL
MNIMO de 12% dos Impostos Estaduais em Aes e Servios Pblicos de Sade
ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e
IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores
FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
MNIMO de 15% dos Impostos Municipais em Aes e Servios Pblicos de Sade
IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"
ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ITR - Imposto Territorial Rural
Cota-Parte IPVA
Cota-Parte ICMS
Cota- Parte ITR
FPM - Fundo de Participao dos Municpios (CF, art. 159, I, b)
MNIMO de 12% dos Impostos no segregveis em Aes e Servios Pblicos de Sade
Figura 1
401
Est compreendida na base de clculo dos percentuais dos Estados, do Distrito

Federal e dos Municpios qualquer compensao financeira proveniente de
impostos e transferncias constitucionais que compem a base para clculo do
percentual mnimo, j instituda ou que vier a ser criada, bem como a dvida ativa, a
multa e os juros de mora decorrentes dos impostos cobrados diretamente ou por
meio de processo administrativo ou judicial. 312
Para a fixao inicial dos valores correspondentes aos percentuais mnimos de
aplicao em ASPS, ser considerada a receita estimada na lei do oramento anual,
ajustada, quando for o caso, por lei que autorizar a abertura de crditos adicionais.
As diferenas entre a receita e a despesa previstas e as efetivamente realizadas que
resultem no no atendimento dos percentuais mnimos obrigatrios sero
apuradas e corrigidas a cada quadrimestre do exerccio financeiro. 313
No poder ser deduzida da base de clculo das receitas, para fins de apurao dos
percentuais de aplicao em ASPS, quaisquer parcelas de impostos ou
transferncias constitucionais vinculadas a fundos ou despesas, a se incluindo a
receita vinculada ao Fundo de Combate Pobreza ou ao FUNDEB. 314
Tendo em vista o objetivo de incluso de todas as receitas para financimento da
sade, bem como de todas as despesas vinculadas sade, deve-se analisar se as
receitas e as despesas intra-oramentrias sero ou no includas, observando-se a
necessidade de evitar a dupla contagem. No caso da Unio, deve-se incluir as
despesas intra-oramentrias, visto que isto no gera dupla contagem, em funo
da forma de controle dos gastos com Sade.
Ressalta-se que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero observar o
disposto nas respectivas Constituies ou Leis Orgnicas sempre que os
percentuais nelas estabelecidos para aplicao em aes e servios pblicos de
sade forem superiores aos fixados na Lei Complementar n 141/2012. 315
Para efeito de clculo dos recursos mnimos a serem aplicados anualmente em
aes e servios pblicos de sade sero consideradas as despesas: 316
I - pagas;
II - liquidadas e inscritas em Restos a Pagar; e
III - empenhadas e no liquidadas inscritas em Restos a Pagar at o limite da
disponibilidade de caixa do exerccio.
A disponibilidade de caixa vinculada aos Restos a Pagar, considerados para
cumprimento do percentual mnimo e posteriormente cancelados ou prescritos,
deve ser necessariamente aplicada em aes e servios pblicos de sade. Essa
316 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 24, incisos I e II.
312
313
402
aplicao dever acontecer at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento

ou da prescrio, mediante dotao especfica para essa finalidade, sem prejuzo
do percentual mnimo a ser aplicado no exerccio correspondente.317
Caso seja verificado o no cumprimento do percentual mnimo de aplicao em
ASPS, o valor correspondente diferena entre o percentual aplicado e o mnimo
previsto na Lei Complementar n 141/2012 dever ser acrescida ao montante
mnimo do exerccio subsequente ao da apurao da diferena, sem prejuzo do
montante mnimo do exerccio de referncia e das sanes cabveis. 318
Com a finalidade de possibilitar o controle da aplicao dos recursos vinculados
tanto aos restos a pagar cancelados ou prescritos quanto ao percentual do limite
no cumprido em exerccios anteriores, a Portaria 163 estabeleu modalidades de
aplicao especficas. As modalidades de aplicacao criadas, bem como as
respectivas situaes de uso, esto descritas no item 01.04.05.04 da Parte I
Procedimentos Contbeis Oramentrios, do Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico MCASP.
Conforme estabelece a LRF, o descumprimento dos limites mnimos de aplicao
em ASPS impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da Federao
receba transferncias voluntrias. 319
Adicionalmente, a Lei Complementar n 141/2012 determinou que em caso de
descumprimento dos percentuais mnimos pelos Estados, pelo Distrito Federal e
pelos Municpios, a Unio e os Estados podero restringir, a ttulo de medida
preliminar, o repasse das transferncias constitucionais ao emprego em aes e
servios pblicos de sade, at o montante correspondente parcela do mnimo
que deixou de ser aplicada em exerccios anteriores, mediante depsito direto na
conta corrente vinculada ao Fundo de Sade. 320
A regulamentao, pela Unio, da utilizao da medida preliminar citada acima
definiu que em caso de verificao de descumprimento da aplicao dos
percentuais mnimos em aes e servios de sade e da aplicao efetiva do
montante que deixou de ser aplicado em aes e servios pblicos de sade em
exerccios anteriores, a Unio condicionar o repasse das transferncias
constitucionais e suspender as transferncias voluntrias. 321
O condicionamento, pela Unio, das transferncias constitucionais de que tratam
os arts. 158, II, e 159, I, a e b, e II, da Constituio Federal ocorrer por meio de
medida preliminar de direcionamento dessas transferncias para a conta vinculada
317
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 24, inciso II, 1 e 2

319
LRF, art. 25 1 inciso IV alnea b.
320
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 26, 1
321 Decreto n 7.827/2012, art.11.
318
403
ao Fundo de Sade do ente beneficirio ou por suspenso das transferncias

constitucionais. 322
Esse direcionamento ser encerrado caso o ente da Federao comprove que
realizou o depsito na conta vinculada ao Fundo de Sade da integralidade do
montante necessrio ao cumprimento da aplicao dos percentuais mnimos em
aes e servios pblicos de sade no exerccio anterior, sem prejuzo do
cumprimento do limite relativo ao exerccio financeiro corrente. 323
Adotada a medida preliminar citada acima, caso o ente da Federao no
comprove, por meio do SIOPS, no prazo de doze meses contados a partir do
depsito da primeira parcela direcionada ao Fundo de Sade, a aplicao efetiva do
montante que deixou de ser aplicado em aes e servios pblicos de sade em
exerccios anteriores, a Unio suspender as transferncias constitucionais. As
transferncias constitucionais sero suspensas tambm quando o ente no houver
declarado e homologado as informaes no SIOPS, aps trinta dias da emisso de
notificao automtica do Sistema para os gestores do SUS. 324
Para os Municpios, a limitao do direcionamento das transferncias
constitucionais ao valor que deixou de ser aplicado em aes e servios pblicos de
sade no exerccio anterior deve considerar as restries efetivadas pela Unio e
pelos Estados. 325
As transferncias voluntrias da Unio sero suspensas nas situaes de
descumprimento da aplicao dos percentuais mnimos em aes e servios
pblicos de sade e tambm na ausncia de declarao e homologao das
informaes no SIOPS, transcorrido o prazo de trinta dias da emisso de
notificao automtica do Sistema para os gestores do SUS . 326
As transferncias constitucionais e as transferncias voluntrias da Unio sero
restabelecidas quando o ente federado beneficirio comprovar, por meio de
demonstrativo das receitas e despesas com aes e servios pblicos de sade do
RREO, a efetiva aplicao do adicional relativo ao montante que deixou de ser
aplicado em aes e servios pblicos de sade em exerccios anteriores. 327
Sem prejuzo das atribuies prprias do Poder Legislativo e dos respectivos
Tribunais de Contas, a verificao do cumprimento de aplicao dos percentuais
mnimos em aes e servios pblicos de sade pelos entes federados, para fins de
condicionamento das transferncias constitucionais e suspenso das
transferncias voluntrias, em cumprimento ao disposto no 1 do art. 26 da Lei
Decreto n 7.827/2012, art.12.

Decreto n 7.827/2012, art.13, 3.
324 Decreto n 7.827/2012, art.16.
325 Decreto n 7.827/2012, art.15.
326 Decreto n 7.827/2012, art.18.
327 Decreto n 7.827/2012, art.20.
322
323
404
Complementar n 141, de 2012, ser realizada por meio das informaes

homologadas no SIOPS. 328
328
Decreto n 7.827/2012, art. 9.
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE - UNIO 405

03.12.06.01 Unio (Tabela 12 Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios Pblicos
de Sade)
UNIO
DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35)
DOTAO
INICIAL
DESPESAS COM SADE
DOTAO
ATUALIZADA
(a)
(Por Grupo de Natureza da Despesa)

DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (I)
DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO

DO PERCENTUAL MNIMO
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
%
At o Bimestre
%
(b)
EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA 1

DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA
(c)
6
(c/a) x 100 Processados
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
%
At o Bimestre
%
(d)
DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS

DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO
DE ACESSO UNIVERSAL
DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS
Recursos de Operaes de Crdito
Outros Recursos
OUTRAS AES E SERVIOS NO COMPUTADOS
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO
(b/a) x 100
(d/Ib)x100
(e)
R$ 1,00
Inscritas em
Restos a
Pagar no
Inscritas em
Restos a
Pagar no
6
(e/Ic)x100 Processados
AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS2

DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO
PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS
3
DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES

TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (II)
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
DESPESAS
DESPESAS
EXECUTADAS AT
VARIAO
EMPENHADAS OU
O LTIMO
NOMINAL DO
LIQUIDADAS5
BIMESTRE/
PIB
AT O BIMESTRE/
<Exerccio
%
<Exerccio>
Anterior>
(h)
(g)
(f)
VALOR MNIMO A SER

APLICADO
(i) = [(f x h / 100) + f]
VARIAO
DE
APLICAO %
(g / f x 100)-100

VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL (g - i)
(Continua)
406

(Continuao)
EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE

DE CAIXA
Inscritos em <Exerccio de Referncia>
...
Inscritos em <Exerccio de Referncia - 4>
Inscritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - 4 (Somatrio)>
Total
CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS PARA FINS DE

APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2
INSCRITOS
CANCELADOS/
PRESCRITOS
PAGOS
A PAGAR
PARCELA CONSIDERADA
NO LIMITE
RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS

Despesas custeadas no
exerccio de referncia
(j)
Saldo Inicial
Saldo Final (No

Aplicado)
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia>

...
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia - 4>
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - 4
(Somatrio)>
Total (IV)
CONTROLE DO VALOR REFERENTE AO PERCENTUAL MNIMO NO CUMPRIDO EM
EXERCCIOS ANTERIORES PARA FINS DE APLICAO DOS RECURSOS VINCULADOS
CONFORME ARTIGO 25
LIMITE NO CUMPRIDO
Saldo Inicial
(k)
Saldo Final (No

Aplicado)
Diferena de limite no cumprido em <Exerccio de Referncia - 1>

...
Diferena de limite no cumprido em <Exerccios Anteriores ao de Referncia 5
(Somatrio)>
Total (V)
DESPESAS COM SADE
DOTAO
DOTAO
(Por Subfuno)
INICIAL
ATUALIZADA
DESPESAS EMPENHADAS
At o Bimestre
(l)
Ateno Bsica
Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
Suporte Profiltico e Teraputico
Vigilncia Sanitria
Vigilncia Epidemiolgica
Alimentao e Nutrio
Outras Subfunes
TOTAL
DESPESAS LIQUIDADAS
%
At o Bimestre
%
(l/total l)
(m/total
x 100
(m)
m) x 100
Inscritas em
Restos a
Pagar no
Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio.
2
O valor apresentado na intercesso com a coluna "e" ou com a coluna "d" dever ser o mesmo apresentado no "total j".
O valor apresentado na intercesso com a coluna "e" ou com a coluna "d" dever ser o mesmo apresentado no "total k".
Durante o exerccio esse valor servir para o monitoramento previsto no art. 23 da LC141/2012
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento ser feito com base na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total da
despesa empenhada.
5
Processados
1. QUADRO
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa)
Esse quadro identifica as despesas com sade, referentes exclusivamente
totalidade do rgo Ministrio da Sade, detalhadas por grupo de natureza da
despesa,329 apresentando as dotaes inicial e atualizada e as despesas
empenhadas e liquidadas.
2. COLUNAS
DOTAO INICIAL
Essa coluna identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual.
DOTAO ATUALIZADA (a)
Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes
decorrentes de crditos adicionais.
DESPESAS EMPENHADAS
referncia e o percentual em relao dotao atualizada.
O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Corresponde primeira fase da execuo da despesa.
At o Bimestre (b)
Nessa coluna registrar o total das despesas com sade empenhadas at o final do
bimestre de referncia. Ressalta-se que devem ser registradas todas as despesas
empenhadas at o bimestre de referncia, inclusive aquelas j liquidadas e ou
pagas.
% (b/a) x 100
Nessa coluna registrar o percentual das despesas com sade empenhadas at o
bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna
(b) dividido pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem).
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o
bimestre, em valores nominais e em percentuais. Devero ser consideradas,
inclusive, as despesas que j foram pagas.
329
330
Portaria Interministerial n 163/2001.

LRF, art. 9.
408

At o Bimestre (c)
Essa coluna identifica as despesas com sade, liquidadas at o final do bimestre de
referncia.
% (c/a) x 100
Essa coluna identifica o percentual das despesas com sade liquidadas at o
(c) dividido pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem).
3. LINHAS
DESPESAS CORRENTES
Nessa linha, registrar todas as despesas com sade que no contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Nessa linha registrar as despesas oramentrias, referentes sade, com pessoal
ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou
empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies
remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios,
proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais,
gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como
encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia,
conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000.
No caso de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser
empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e
execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o
ressarcimento dever proceder anulao da despesa para fins fiscais331. Se no
houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente.
331
Lei n 4.320/64, art. 38.

dvida pblica mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS.
no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa, referentes sade.
DESPESAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar as despesas com sade que contribuem, diretamente, para a
Investimentos
referentes sade.
referentes sade.
Amortizao da Dvida
Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do
externa, contratual ou mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS.
apurao dos percentuais mnimos fixados na Lei Complementar n 141/2012 as
despesas incorridas no perodo referentes amortizao e aos respectivos
encargos financeiros decorrentes de operaes de crdito contratadas a partir de
1 de janeiro de 2000, visando ao financiamento de aes e servios pblicos de
sade.
empenhadas e das liquidadas at o bimestre de referncia, com sade.
4. QUADRO
DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO
PERCENTUAL MNIMO
410
Essa coluna identifica as despesas com sade, que por fora da lei complementar
n 141/2012 no so consideradas para fins de apurao do percentual mnimo,
ou seja, so deduzidas do total das despesas com sade para apurao do valor das
despesas com ASPS. Somente podem ser includas nesse quadro as despesas que
tambm constarem no quadro anterior, DESPESAS COM SADE.
5. COLUNAS
As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro
"Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico, com exceo das
colunas com percentuais.
% (d/Ib)x100
Essa coluna identifica o percentual das despesas empenhadas at o bimestre de
referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (d)
dividido pelo valor da linha (I), coluna (b), multiplicado por 100 (cem).
% (e/Ic)x100
Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas at o bimestre de
referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (e)
dividido pelo valor da linha (I), coluna (c), multiplicado por 100 (cem).
6. LINHAS
Nessa linha, registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes
do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem
despesas com ASPS
DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO
UNIVERSAL
Nessa linha registrar o total das despesas com sade que no atendam ao princpio
de acesso universal, visto que para fins de apurao da aplicao dos recursos
mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012, as despesas devem
destinar-se s aes e servios pblicos de sade de acesso universal, igualitrio e
gratuito.
Nessa linha registrar as despesas com aes e servios pblicos de sade
custeados com recursos distintos dos especificados na base de clculo definida na
Lei Complementar n 141/2012 ou vinculados a fundos especficos distintos
daqueles da sade.
Nessa linha registrar as despesas com ASPS custeadas com recursos provenientes
de operaes de crdito, visto que no sero consideradas para fins de apurao
dos mnimos constitucionais definidos nesta Lei Complementar n 141/2012 as
despesas custeadas com receitas provenientes de operaes de crdito contratadas

para essa finalidade
Outros Recursos
Nessa linha registrar as despesas com ASPS custeadas com quaisquer outros
recursos no considerados na base de clculo da receita, ou, no caso da Unio,
definidas como no integrantes do clculo para cumprimento do mnimo a ser
aplicado em ASPS.
Nessa linha registrar as despesas que o artigo 4 da Lei Complementar n
141/2012 no considerou como despesas com aes e servios pblicos de sade
para fins de apurao dos percentuais mnimos, como aquelas decorrentes de
pessoal ativo da rea de sade quando em atividade alheia referida rea;
merenda escolar e outros programas de alimentao, ainda que executados em
unidades do Sistema nico de Sade (SUS); saneamento bsico, inclusive quanto s
aes financiadas e mantidas com recursos provenientes de taxas, tarifas ou preos
pblicos institudos para essa finalidade; limpeza urbana e remoo de resduos;
preservao e correo do meio ambiente, realizadas pelos rgos de meio
ambiente dos entes da Federao ou por entidades no governamentais; aes de
assistncia social; obras de infraestrutura.
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO
SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
Nessa linha registrar o total de restos a pagar no processados que foram inscritos
no exerccio de referncia sem disponibilidade financeira. A inscrio restos a
pagar no processados sem a suficiente disponibilidade de caixa afronta o artigo
42 da LRF e, portanto, no deve ser considerada para fins de cumprimento do
percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n
141/2012.
DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A
PAGAR CANCELADOS
Nessa linha registrar o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia,
com a disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para
cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei
Complementar n 141/2012, que foram posteriormente cancelados ou prescritos.
Essas despesas, apesar de serem aplicaes em ASPS, no devem ser computadas
para o clculo do percentual mnimo do exerccio de referncia, visto que se
referem compensao de despesas j consideradas para o cumprimento de
percentuais mnimos de exerccios anteriores e que no foram efetivadas.
O valor registrado na interseo com a coluna (d) ou com a coluna (e) dever ser o
mesmo apresentado na interseo da linha Total com a coluna Despesas
custeadas no exerccio de referncia (j)
412
DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL

MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS
ANTERIORES
com os recursos vinculados parcela do percentual mnimo de aplicao em ASPS
previsto na Lei Complementar n 141/2012, que no foi aplicada em aes e
servios de sade em exerccios anteriores.
referem ao complemento da aplicao que deveria ter sido efetuada em exerccios
anteriores.
O valor resgistrado na interseo com a coluna (d) ou com a coluna (e) dever ser
o mesmo apresentado na interseo da linha Total com a coluna Despesas
custeadas no exerccio de referncia (k)
Nessa linha registrar o valor referente ao somatrio das despesas com sade,
elencadas acima, que no sero computadas para o clculo do percentual mnimo
de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012.
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (III) = (I - II)
Nessa linha, registrar o total das despesas com aes e servios pblicos de sade,
ou seja, o total das despesas com sade deduzidas aquelas no computadas para
fins de apurao do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei
Complementar n 141/2012. Esse valor representa todo o gasto do ente em aes
e servios pblicos de sade, apurado para fins de verificao do cumprimento do
141/2012 .
7. QUADRO
APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
Esse quadro identifica o cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS
estabelecido na Lei Complementar n 141/2012. Apresenta a variao do total das
despesas com ASPS executadas no exerccio atual em relao ao exerccio anterior,
bem como a comparao do total das despesas executadas com o percentual
mnimo.
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o quadro servir para o
monitoramento das diferenas entre a receita e a despesa previstas e as
efetivamente realizadas. Caso se verifique a possibilidade do no atendimento dos
percentuais mnimos obrigatrios, os valores devero ser corrigidas a cada
quadrimestre do exerccio financeiro, conforme previsto no art. 23 da Lei
Complementar n 141/2012.
8. COLUNAS
DESPESAS EXECUTADAS AT O LTIMO BIMESTRE/<Exerccio Anterior> (f)

Essa coluna identifica o total das despesas com ASPS executadas at o ltimo
bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor o mesmo
apresentando na linha Total das Despesas com Aes e Servios Pblicos de
Sade do demonstrativo publicado no ltimo bimestre do exerccio anterior e
serve com base para o clculo do cumprimento do percentual mnimo de aplicao
em ASPS, estabelecido na Lei Complementar n 141/2012.
DESPESAS EMPENHADAS OU LIQUIDADAS AT O BIMESTRE/<Exerccio> (g)
Essa coluna apresenta o mesmo valor da interseo da linha Total das Despesas
com Aes e Servios Pblicos de Sade (III) com as colunas Despesas
Empenhadas ou Despesas Liquidadas. Nos cinco primeiros bimestres do
exerccio, essa coluna identifica o total das despesas liquidadas at o bimestre do
exerccio de referncia. No ltimo bimestre, deve ser registrado o total das
despesas empenhadas, que correspondem ao total das despesas liquidadas mais as
inscritas em restos a pagar no processados. (Ver orientao da coluna DESPESAS
LIQUIDADAS). No ltimo bimestre do exerccio, esse resultado dever, para
cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS estabelecido na Lei
Complementar n 141/2012, ser igual ou superior coluna Valor Mnimo a Ser
Aplicado (i).
VARIAO NOMINAL DO PIB %(h)
Essa coluna identifica a variao nominal do Produto Interno Bruto PIB, apurado
no ano anterior ao da lei oramentria anual, em termos percentuais.
VALOR MNIMO A SER APLICADO (i) = [(f x h / 100) + f]
Essa coluna identifica o valor resultante da coluna Despesas Executadas at o
ltimo Bimestre /<exerccio anterior> (f), multiplicada pela coluna Variao
Nominal do PIB % (h), dividido por cem (100), mais as Despesas Executadas at
o ltimo Bimestre /<exerccio anterior> (f). Esse valor representa o mnimo a ser
aplicado em ASPS, conforme estabelece a Lei Complementar n141/2012. Deve ser
comparado com com o total da coluna Despesas Liquidadas at o
Bimestre/<Exerccio> (g), nos cinco primeiros bimestres do exerccio, para fins de
monitoramento, e com a coluna Despesas Empenhadas at o
Bimestre/<Exerccio> (g), no ltimo bimestre do exerccio para verificao do
cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS estabelecido na Lei
VARIAO DE APLICAO % (g/f * 100)-100
Essa coluna identifica a variao percentual de aplicao nas aes e servios
pblicos de sade, ou seja, o valor da coluna Despesas Empenhadas ou Liquidadas
at o Bimestre/<Exerccio> (g), dividido pelo valor da coluna Despesas
Executadas at o ltimo Bimestre /<Exerccio Anterior> (f) multiplicado por cem
(100), menos cem (100). Esse resultado dever, para cumprimento do percentual
414
mnimo de aplicao em ASPS estabelecido na Lei Complementar n 141/2012, ser

igual ou superior a variao nominal do PIB332 no encerramento do exerccio.
9. LINHAS
Nessa linha, registrar o valor total das despesas com ASPS executadas at o ltimo
bimestre do exerccio anterior ao de referncia e as despesas empenhadas ou, no
ltimo bimestre, as executadas, at o bimestre do exerccio de referncia; alm da
variao nominal do PIB, em percentual; do valor mnimo a ser aplicado e da
variao percentual de aplicao, nas respectivas colunas.
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO
CONSTITUCIONAL (g - i)
Nessa linha registrar o valor referente diferena entre o valor executado e o
limite mnimo constitucional estabelecido pela Lei Complementar n 141/2012,
representado pela diferena entre o valor registrado na coluna Despesas
Empenhadas ou Liquidadas at o Bimestre/ <Exerccio> (g) e o valor registrado
na coluna Valor Mnimo a ser aplicado (i) = [(f x h / 100) + f]. O valor ser
registrado com sinal negativo quando o total aplicado no exerccio for inferior ao
limite mnimo estabelecido e ser registrado com valor positivo quando o total
aplicado no exerccio for superior ao limite mnimo estabelecido.
Ao se registrar um valor negativo no ltimo bimestre do exerccio, esse valor
dever compor, no quadro Controle do Valor Referente ao percentual Mnimo no
cumprido em Exerccios Anteriores para Fins de Aplicao dos Recursos
Vinculados Conforme Artigo 25 do exerccio subsequente, a coluna Saldo Inicial
do exerccio a que se refere.
10. QUADRO
EXECUO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS
DISPONIBILIDADE DE CAIXA
COM
Esse quadro identifica o valor dos restos a pagar no processados inscritos em

exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade
financeira, poca, de recursos prprios vinculados sade, ou seja, o valor dos
restos a pagar no processados referentes a despesas com ASPS, inscritos com
disponibilidade financeira. Identifica tambm a execuo desses restos a pagar at
o bimestre de referncia do demonstrativo, apresentando os que foram cancelados,
pagos, o restante a pagar e a parcela desses restos a pagar que foi considerada para
cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS no exerccio a que se
refere.
332
ADCT, art. 77, inciso I, alnea b.
Ressalta-se que nesse quadro sero controlados somente os restos a pagar no

processados de despesas executadas com recursos de impostos e transferncias
constitucionais e legais, inscritos com disponibilidade de caixa.
Deve ser aberta uma linha para cada exerccio de inscrio de restos a pagar que
ainda apresentem saldo a pagar ou, nos casos de cancelamento ou prescrio, que
ainda seja necessria a compensao. Os valores devem ser demonstrados por
exerccio at o quarto exerccio anterior ao de referncia e os valores
correspondentes a perodos anteriores (do quinto exerccio anterior ao de
referncia para trs) devem ser demonstrados na linha de somatrio de exerccios
anteriores.
O controle ser feito por exerccio de inscrio dos restos a pagar e os valores
informados nas colunas de execuo desses restos a pagar sero acumulados a
cada exerccio do demonstrativo, apresentando assim um histrico completo da
execuo dos restos a pagar por perodo de inscrio.
11. COLUNAS
INSCRITOS
Nessa coluna, registrar o valor dos restos a pagar no processados, referentes a
despesas com ASPS, ou seja, referentes a despesas executadas com recursos de
impostos e de transferncia constitucionais e legais, incritos em 31 de dezembro
de cada exerccio financeiro.
CANCELADOS/PRESCRITOS
Nessa coluna registrar o total de restos a pagar no processados, referentes a
despesas com ASPS, que foram cancelados ou prescritos no exerccio de referncia
e tambm nos exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos
a pagar. Essa coluna apresentar assim um somatrio dos restos a pagar
cancelados at o perodo de elaborao do demonstrativo, referentes a cada ano de
inscrio dos restos a pagar.
PAGOS
despesas com ASPS, que foram pagos no exerccio de referncia e tambm nos
exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. Como
na coluna anterior, ser apresentado o somatrio dos restos a pagar pagos at o
perodo de elaborao do demonstrativo, referentes a cada ano de inscrio dos
restos a pagar.
A PAGAR
Essa coluna identifica o valor de restos a pagar no processados, referentes a
despesas com ASPS, ainda pendentes de pagamento, separado por exerccio de
inscrio em restos a pagar.
PARCELA CONSIDERADA NO LIMITE
416
Nessa coluna registrar a parcela dos restos a pagar no processados, referentes a

despesas com ASPS, que foi considerada para fins de cumprimento do percentual
mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei complementar n 141/2012. A
disponibilidade de caixa vinculada parcela dos restos a pagar referida acima, que
for posteriormente cancelada ou prescrita, dever ser efetivamente aplicada em
aes e servios pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do
cancelamento ou da prescrio dos respectivos Restos a Pagar, sendo apresentado
o controle dessa aplicao no quadro a seguir.
12. LINHAS
Inscritos em <Exerccio de Referncia>; Inscritos em <Exerccio de Referncia - 4> e
Inscritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia 4 (Somatrio)>
Nessas linhas registrar o total de restos a pagar no processados de exerccios
anteriores, inscritos com disponibilidade financeira, destacando os que foram
considerados como aplicados em ASPS, e a sua execuo at o bimestre de
referncia. Deve ser aberta uma linha para cada exerccio de inscrio de restos
pagar que ainda apresentem saldo a pagar ou, nos casos de cancelamento ou
prescrio, que ainda seja necessria a compensao. Os valores devem ser
demonstrados por exerccio at o quinto perodo e os valores correspondentes a
perodos anteriores devem ser demonstrados na linha de somatrio de exerccios
anteriores.
Total
Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro.
13. QUADRO
Esse quadro identifica os restos a pagar no processados, de despesas com ASPS,
considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em
ASPS que foram posteriormente cancelados ou prescritos e possibilita o controle
da aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a esses Restos a Pagar, em
cumprimento ao artigo 24, 1 e 2 da Lei Complementar n 141/2012. Essa
disponibilidade de caixa dever ser efetivamente aplicada em aes e servios
pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento ou da
prescrio dos respectivos Restos a Pagar, mediante dotao especfica para essa
finalidade, sem prejuzo do percentual mnimo a ser aplicado no exerccio
correspondente.
Deve-se registrar os valores, em cada coluna, referentes aos restos a pagar
ASPS que foram posteriormente cancelados ou prescritos, separados por exerccio
de cancelamento ou prescrio. A linha referente a cada exerccio de cancelamento
ou prescrio dever ser mantida no demonstrativo at o final do exerccio em que
ocorrer a compensao. Os valores devem ser demonstrados por exerccio at o
quarto exerccio anterior ao de referncia, e os valores correspondentes a perodos

anteriores (do quinto exerccio anterior ao de referncia para trs) devem ser
demonstrados na linha de somatrio de exerccios anteriores.
14. COLUNAS
Essas colunas identificam os saldos, no incio do exerccio, dos restos a pagar
ASPS que foram cancelados ou prescritos, separados por exerccio de
cancelamento/prescrio, bem como a aplicao da disponibilidade de caixa
vinculada a esses restos a pagar, no exerccio de referncia, e o saldo a aplicar no
exerccio seguinte.
Saldo Inicial
Nessa coluna registrar o valor de cancelamento ou prescrio, no exerccio de
referncia, dos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do
percentual mnimo de aplicao em ASPS, bem como os valores, no incio do
exerccio, dos restos a pagar cancelados ou prescritos nos exerccios anteriores ao
de referncia, que ainda no tenham sido compensados.
Essa coluna apresentar, ento, na linha restos a pagar cancelados ou prescritos no
exerccio de referncia, o total dos valores de restos a pagar no processados,
ASPS, cancelados no exerccio, at o perodo de elaborao do demonstrativo. Nas
linhas de restos a pagar cancelados ou prescritos em exerccio anteriores, deve-se
registrar o saldo final referente mesma linha do mesmo quadro do
demonstrativo do ltimo bimestre do exerccio anterior.
Despesas custeadas no exerccio de referncia (j)
Nessa coluna registrar o total das despesas com ASPS que foram custeadas com a
disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para fins de
cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS e posteriormente
cancelados ou prescritos. O total dessas despesas deve ser informado
separadamente por exerccio de cancelamento ou prescrio dos restos a pagar a
que se vincula a disponibilidade de caixa.
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio de referncia, o valor total dessa
coluna, dever ser o mesmo registrado na interseo da linha Despesas Custeadas
com Disponibilidade de Caixa Vinculada aos Restos a Pagar Cancelados com a
coluna Despesas Liquidadas at o bimestre, e, no ltimo bimestre, dever
corresponder ao valor registrado na interseo da mesma linha com a coluna
Despesas Empenhadas at o bimestre.
Saldo Final (No Aplicado)
Nessa coluna registrar o valor dos restos a pagar cancelados ou prescritos ainda
no compensados, representado pela diferena entre o Saldo inicial e as
Despesas custeadas no exerccio de referncia (j).
418
15. LINHAS
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia>, Restos a
Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia - 4> e Restos a Pagar
Cancelados ou Prescritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia 4
(Somatrio)>
Nessas linhas registrar os valores, em cada coluna, referentes aos restos a pagar
quinto perodo e os valores correspondentes a perodos anteriores devem ser
Total (IV)
16. QUADRO
CONTROLE DAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO
PERCENTUAL MNIMO NO APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM
EXERCCIOS ANTERIORES - ARTIGOS 25 E 26
Esse quadro identifica a parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em
exerccios anteriores e possibilita o controle da aplicao dos recursos vinculados
a essa parcela, em cumprimento aos artigos 25 e 26 da Lei Complementar n
141/2012. Esses recursos devero ser aplicados em aes e servios pblicos de
sade no prazo de doze meses contados a partir do depsito da primeira parcela
da medida preliminar de direcionamento das transferncias constitucionais para a
conta vinculada ao Fundo de Sade do ente beneficirio. 333
17. COLUNAS
LIMITE NO CUMPRIDO
Essas colunas identificam os saldos, no incio do exerccio, da parcela do percentual
mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores, separados por exerccio,
bem como a aplicao dos recursos vinculados a essa parcela, no exerccio de
referncia, e o saldo a aplicar no exerccio seguinte.
Saldo Inicial
Nessa coluna registrar, ao ser detectado, o valor da parcela do percentual mnimo
no aplicada em ASPS em exerccios anteriores, bem como os valores, no incio do
exerccio, das parcelas do percentual mnimo no aplicadas, detectadas em
exerccios anteriores, que ainda no tenham sido compensadas.
333
Decreto n 7.827/2012.
Despesas custeadas no exerccio de referncia (k)

Nessa coluna registrar o total das despesas com ASPS que foram custeadas com os
recursos vinculados parcela do percentual mnimo no aplicada em exerccios
anteriores. O total dessas despesas deve ser informado separadamente por
exerccio em que foi detectado o descumprimento do percentual mnimo de
aplicao em ASPS.
O valor do Total dessa coluna dever ser o mesmo registrado, nos cinco
primeiros bimestres, na interseo da linha Despesas custeadas com recursos
vinculados parcela do percentual mnimo que no foi aplicada em aes e
servios de sade em exerccios anteriores com a coluna Despesas Liquidadas at
o bimestre, e, no ltimo bimestre, na interseo da mesma linha com a coluna
Nessa coluna registrar o valor referente parcela do percentual mnimo no
aplicada em ASPS em exerccios anteriores ainda no compesado, representado
pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas custeadas no exerccio de
referncia (k).
18. LINHAS
Diferena de Limite no Cumprido em <Exerccio de Referncia - 1>, Diferena de
Limite no Cumprido em <Exerccio de Referncia - 5> e Diferena de Limite no
Cumprido em <Exerccios Anteriores ao de Referncia 5 (Somatrio)>
Nessas linhas registrar os valores, em cada coluna, referentes parcela do
percentual mnimo no aplicada em ASPS, separados por exerccio de referncia
em que for detectado o no cumprimento do limite. A linha referente a cada
exerccio dever ser mantida no demonstrativo at o final do exerccio em que
Total (V)
19. QUADRO
DESPESAS COM SADE (Por Subfuno)
Essa coluna identifica as despesas com sade detalhadas por subfuno334. No
modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo,
entretanto, serem utilizadas as subfunes atpicas (da funo Sade), desde que
sejam despesas com sade.
334
Portaria n 42/99, do MPOG.
420

"Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico.
20. LINHAS
Ateno Bsica, Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e
Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio e
Outras Subfunes
Nessas linhas registrar os valores das subfunes da funo Sade335. Demonstram
as dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre
de referncia. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade,
podendo, entretanto, ser utilizadas subfunes atpicas (da funo Sade), desde
que sejam despesas com sade.
As subfunes atpicas da funo Sade devero ser discriminadas uma a uma com
seus respectivos valores, suprimindo a linha Outras Subfunes.
TOTAL
Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e o valor total das
despesas empenhadas e das liquidadas at o bimestre de referncia, com sade.
335
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS ESTADOS
421
03.12.06.02 Estados (Tabela 12.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e
Servios Pblicos de Sade)
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35)
PREVISO PREVISO
RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
INICIAL ATUALIZADA
(a)
RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA (I)
Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao - ITCD
Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS
Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores - IPVA
Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos
Dvida Ativa dos Impostos
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa
RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (II)
Cota-Parte FPE
Cota-Parte IPI-Exportao
Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias
Constitucionais
Desonerao ICMS (LC 87/96)
Outras
DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS AOS MUNICPIOS (III)
Parcela do ICMS Repassada aos Municpios
Parcela do IPVA Repassada aos Municpios
Parcela da Cota-Parte do IPI-Exportao Repassada aos Municpios
TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E
SERVIOS PBLICOS DE SADE (IV) = I + II - III
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE
PREVISO PREVISO
INICIAL ATUALIZADA
(c)
R$ 1,00
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(b/a) x 100
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(d)
(d/c) x 100
TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS

Provenientes da Unio
Provenientes de Outros Estados
Provenientes de Municpios
Outras Receitas do SUS
TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE
OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DA SADE
TOTAL RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE
DESPESAS COM SADE

DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (V)
DOTAO
INICIAL
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS
(e)
(f)
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
(f/e) x 100
(g)
(g/e) x 100
Inscritas em
Restos a
Pagar no
7
Processados
(Continua)
422

DOTAO

DO PERCENTUAL MNIMO
INICIAL
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS
(h)

DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE
ACESSO UNIVERSAL
Recursos de Transferncia do Sistema nico de Sade - SUS
Outros Recursos
DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
(h/Vf)x100
(i)
(Continuao)
Inscritas em
Restos a
Pagar no
(i/Vg)x100 Processados7
%
RESTOS A PAGAR CANCELADOS2

PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE
3
SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (VI)
(VII) = (V - VI)
PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A RECEITA DE IMPOSTOS
LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (VIII%) = (VII(h ou i) / IVb x 100) 6 - LIMITE
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL
[VII(h ou i) - (12 x IVb)/100]
INSCRITOS CANCELADOS/
PRESCRITOS
EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS COM

DISPONIBILDADE DE CAIXA
...
Total
PAGOS
A PAGAR
PARCELA CONSIDERADA
NO LIMITE

Saldo
Inicial
(j)
Saldo
Inicial
(k)
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS

...
(Somatrio)>
Total (IX)
CONFORME ARTIGOS 25 E 26
LIMITE NO CUMPRIDO

...
(Somatrio)>
Total (X)
DESPESAS COM SADE
DOTAO
(Por Subfuno)
INICIAL
DESPESAS LIQUIDADAS
%
At o Bimestre
%
(l/total l)
(m/total
x 100
(m)
m) x 100
(l)
Ateno Bsica
Vigilncia Sanitria
Alimentao e Nutrio
Outras Subfunes
TOTAL
Inscritas em
Restos a
Pagar no
2
O valor apresentado na intercesso com a coluna "h" ou com a coluna "i" dever ser o mesmo apresentado no "total j".
3
O valor apresentado na intercesso com a coluna "h" ou com a coluna "i" dever ser o mesmo apresentado no "total k".
Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio. Dever ser informado o limite estabelecido na Constituio do Estado quando o percentual nela definido
for superior ao fixado na LC n 141/2012.
4
Durante o exerccio esse valor servir para o monitoramento previsto no art. 23 da LC 141/2012
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento ser feito com base na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao
total da despesa empenhada.
7
6
Processados
423
1. QUADRO
RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE
SADE
Esse quadro identifica as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao
dos recursos mnimos aplicveis em Aes e Servios Pblicos de Sade, previstos
na Lei Complementar n 141/2012.
Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, as
includas multas, juros de mora, e outros encargos da dvida ativa de impostos; e
tambm as dedues das transferncias constitucionais repassadas aos
municpios.
2. COLUNAS
PREVISO INICIAL
inicial da LOA.
Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas, para o
RECEITAS REALIZADAS
Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas at o
bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso
atualizada.
At o Bimestre (b)
Nessa coluna registrar os valores das receitas efetivamente arrecadadas at o
bimestre de referncia.
(b/a)x100
3. LINHAS
424
Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, excludas as

respectivas dedues, quais sejam as restituies (tributos recebidos a maior ou
indevidamente), os descontos, as retificaes (correo de dados) e outras, bem
como dos valores das multas, dos juros de mora e outros encargos dos impostos, as
receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, as multas, os
juros de mora, e outros encargos da dvida ativa dos impostos,.
Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao do ITCD, incidente sobre a
transmisso causa mortis e a doao de propriedade ou domnio til de bens
imveis, direitos reais sobre imveis, direitos relativos s transmisses de bens
mveis, direitos, ttulos e crditos, cuja base de clculo o valor venal do bem ou
direito ou o valor do ttulo ou do crdito. O total da arrecadao ser apresentado
lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes, exceto a deduo
referente transferncia para o FUNDEB.
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Nessa linha, registrar o total da arrecadao da receita do Imposto sobre a
Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao ICMS, que tem como fato gerador as operaes relativas
circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior. Incide, tambm, sobre a entrada de mercadoria importada. O
valor ser apresentado lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes,
exceto a deduo referente transferncia para o FUNDEB.
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade de
Veculos Automotores IPVA, incidente sobre o valor do veculo automotor sujeito
a licenciamento pelos rgos competentes, lquido das eventuais restituies,
descontos, retificaes, exceto a deduo referente transferncia para o FUNDEB.
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF
Nessa linha, registrar, o valor total da arrecadao do Imposto sobre a Renda e
rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Estados, lquido das eventuais
restituies, descontos, retificaes.
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 Edio, Parte III Procedimentos Contbeis
Especficos.
336
425
Nessa linha, registrar, o total da receita arrecadada com penalidades pecunirias
decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento
da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte
faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos
resultantes dos impostos.
Nessa linha, registrar o total da receita oriunda dos crditos do ente contra
terceiros, relativos a impostos, inscritos por no terem sido liquidados na poca do
seu vencimento.
transcurso do prazo para pagamento.
1.4.4- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos
impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a
Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa
oriunda dos impostos.
RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o total das receitas de transferncias
constitucionais e legais recebidas da Unio, ou seja, as transferncias de impostos
arrecadados e repartidos com os Estados e o Distrito Federal, conforme previsto na
alnea a do inciso I e o inciso II do caput do art. 159 da Constituio Federal,339
alm das Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias
Constitucionais340.
Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de transferncias
constitucionais, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta
contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido
no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.341

Lei n 4.320/64, art. 39
339 Lei Complementar n141/2012, art. 6.
340 Lei Complementar n141/2012, art. 9.
341 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 Edio, Parte III Procedimentos Contbeis
Especficos.
337
338
426
Cota-Parte FPE
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE, incluindo o
valor deduzido para destinao ao FUNDEB.
transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),342
incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB.
Compensaes
Constitucionais
Financeiras
Provenientes
de
Impostos
Transferncias
Nessa linha registrar o somatrio das compensaes provenientes de impostos e

transferncias constitucionais previstos no 2 do art. 198 da Constituio
Federal.
ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996
Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, incluindo o
valor deduzido para destinao ao FUNDEB.
Outras
Nessa linha, registrar o valor total de outras compensaes provenientes de
impostos e transferncias constitucionais previstos no 2 do art. 198 da
Constituio Federal, que vierem a ser institudas.
DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS AOS MUNICPIOS (III)
Nessa linha, registrar a soma das transferncias constitucionais concedidas pelos
Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e
transferncias.
O valor obtido dever ser deduzido da Receita de Impostos Lquida mais a
Receita de Transferncias Constitucionais e Legais a fim de se obter a Total das
Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade,
base de clculo para a apurao dos limites mnimos estabelecidos na Lei
342
CF, art. 159, II e 3
427
Parcela do ICMS Repassada aos Municpios

respectivos Municpios, decorrente da repartio do ICMS. Conforme previso
constitucional343, pertence aos Municpios 25% da Receita Resultante do ICMS.
Parcela do IPVA Repassada aos Municpios
respectivos Municpios, decorrente da repartio do IPVA. Conforme previso
constitucional344, pertence aos Municpios 50% da Receita Resultante do IPVA.
Parcela da Cota-Parte do IPI-Exportao Repassada aos Municpios
Nessa linha, registrar o valor da transferncia constitucional dos Estados aos seus
respectivos Municpios, decorrente da repartio da Cota-Parte IPI-Exportao.
Conforme previso constitucional345, pertence aos Municpios 25% da Cota-Parte
IPI-Exportao.
TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS
PBLICOS DE SADE (IV) = I + II - III
Nessa linha, registrar o total da Receita de Impostos Lquida mais a Receita de
Transferncias Constitucionais e Legais, menos as Dedues de Transferncias
Constitucionais aos Municpios a fim de se obter a base de clculo para a apurao
dos limites mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012.
4. QUADRO
Esse quadro identifica os valores de receitas que no entram na base de clculo
para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est
vinculada sade.
5. COLUNAS
As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "
Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade"
descritas anteriormente neste tpico.
6. LINHAS
Nessa linha, registrar os recursos de transferncias recebidos da Unio, dos demais
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelo Estado, referentes ao Sistema
nico de Sade SUS.
CF, art. 158, IV.

CF, art. 158, III.
345 CF, art. 159, II e 3.
343
344
428
Incluem-se os recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira

dos recursos de transferncias do SUS durante o exerccio atual.
Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, por meio
de transferncias regulares e automticas (fundo a fundo), pagamentos federais a
prestadores de servios sob gesto estadual ou convnios com o FNS, FUNASA e
outros.
Provenientes de Outros Estados
Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelos demais Estados ao Fundo
Estadual de Sade.
Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelos governos municipais para o
referido Estado.
Nessa linha, registrar as receitas do SUS que no se enquadram nos itens
anteriores, tais como receitas de servios de sade a instituies privadas sade
suplementar, rendimentos de aplicao financeira de recursos de transferncia do
SUS e outros servios de sade.
Nessa linha, registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados
ou de quaisquer transferncias voluntrias recebidas, que no sejam oriundos do
SUS, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer
capital vinculadas a programas de sade.
dos recursos de transferncias voluntrias durante o exerccio atual.
Nessa linha, registrar os recursos oriundos de operaes de crdito, internas e
externas, contratadas, exclusivamente, para financiar aes e servios pblicos de
sade.
Nessa linha, registrar as demais receitas oramentrias do ente que no se
enquadrem em nenhum dos itens anteriores, destinados a custear despesas
correntes e de capital vinculadas a programas de sade. Como exemplo, cita-se as
receitas de royalties do petrleo que sejam destinadas a custear aes de sade.
429
Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na sade, porm no

7. QUADRO
Esse quadro identifica as despesas com sade, detalhadas por grupo de natureza
da despesa,346 apresentando as dotaes inicial e atualizada e as despesas
8. COLUNAS
DOTAO INICIAL
DESPESAS EMPENHADAS
At o Bimestre (f)
pagas.
% (f/e) x 100
(b) dividido pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem).
DESPESAS LIQUIDADAS
346
347

LRF, art. 9.
430

At o Bimestre (g)
referncia.
% (g/e) x 100
(c) dividido pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem).
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (d)
9. LINHAS
DESPESAS CORRENTES
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital
proventos da
aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais,
348
Lei n 4.320/64, art. 38.
431

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
referentes sade.
referentes sade.
Amortizao da Dvida
sade.
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (V)
10. QUADRO
PERCENTUAL MNIMO
432
11. COLUNAS
% (h/Vf)x100
referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (d)
dividido pelo valor da linha (V), coluna (b), multiplicado por 100 (cem).
% (i/Vg)x100
referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (e)
dividido pelo valor da linha (V), coluna (c), multiplicado por 100 (cem).
12. LINHAS
despesas com ASPS.
UNIVERSAL
gratuito.
Nessa linha registrar as despesas com aes e servios pblicos de sade custeadas
com recursos distintos dos especificados na base de clculo definida na Lei
Complementar n 141/2012 ou vinculados a fundos especficos distintos daqueles
da sade.
Nessa linha, registrar as despesas custeadas com recursos recebidos do Sistema
nico de Sade SUS, provenientes de outros entes federados.
433

para essa finalidade.
Outros Recursos
Nessa linha registrar as despesas custeadas com quaisquer outros recursos no
considerados na base de clculo para cumprimento do mnimo a ser aplicado em
ASPS.
141/2012.
PAGAR CANCELADOS
O valor registrado na interseo com a coluna (h) ou com a coluna (i) dever ser o
custeadas no exerccio de referncia (j).
434

ANTERIORES
anteriores.
O valor resgistrado na interseo com a coluna (h) ou com a coluna (i) dever ser o
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (VI)
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VII) = (V - VI)
e servios pblicos de sade, financiado com recursos prprios, apurado para fins
de verificao do cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS
previsto na Lei Complementar n 141/2012 .
13. LINHAS
PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A
RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
(VIII%) = (VII (h ou i) / IVb x 100) - LIMITE CONSTITUCIONAL 12%
Nessa linha, registrar o percentual da execuo das despesas com ASPS em relao
ao total das receitas, representado pelo total das Despesas com Aes e Servios
Pblicos de Sade, linha VII(h ou i), dividido pelo Total das Receitas para
Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade, linha (IVb),
multiplicado por 100 (cem). Esse percentual tem a finalidade de demonstrar se o
limite mnimo exigido pela Lei Complementar n 141/2012 est sendo cumprido.
O clculo dever ser feito com base nas Despesas Liquidadas, nos cinco primeiros
bimestres do exerccio, e com base nas Despesas empenhadas no ltimo bimestre.
435
O limite constitucional de 12%, baseado no art. 6 da Lei Complementar n

141/2012, dever ser alterado para o limite definido na Constituio do Estado
sempre que essa Constituio estabelecer percentual superior a 12%.
Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto,
apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos
para o ano. Dessa forma, nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o quadro
servir para o monitoramento das diferenas entre a receita e a despesa previstas
e as efetivamente realizadas. Caso se verifique a possibilidade do no atendimento
dos percentuais mnimos obrigatrios, os valores devero ser corrigidas a cada
CONSTITUCIONAL [VII(h ou i) - (12 x IVb)/100]
Nessa linha registrar o valor referente diferena entre o valor executado e o valor
referente ao limite mnimo constitucional estabelecido pela Lei Complementar n
141/2012, representado pelo valor registrado na interseo da linha TOTAL DAS
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE
APURAO DO PERCENTUAL MNIMO com a coluna DESPESAS LIQUIDADAS At
o bimestre (i) (primeiros 5 bimestres) ou com a coluna DESPESAS EMPENHADAS
(h) (ltimo bimestre), menos o valor correspondente ao cumprimento do limite
mnimo, definido como o percentual mnimo estabelecido na Lei Complementar n
141/2012, que para os Estados 12%, multiplicado pelo valor da interseo da
linha Total das Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos
de Sade com a coluna be divido por 100 (cem). O valor ser registrado com
sinal negativo quando o total aplicado no exerccio for inferior ao limite mnimo
estabelecido e ser registrado com valor positivo quando o total aplicado no
exerccio for superior ao limite mnimo estabelecido.
Ressalta-se que o limite constitucional de 12% dever ser alterado para o limite
definido na Constituio do Estado sempre que essa Constituio estabelecer
percentual superior a 12%.
14. QUADRO
EXECUO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS COM
436

pagos, o restante a pagar e a parcela desses restos a pagar que foi considerada para
cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS no exerccio a que se
refere.
anteriores.
15. COLUNAS
INSCRITOS
Nessa coluna registrar o valor dos restos a pagar no processados, referentes a
impostos e de transferncia constitucionais e legais, incritos em 31 de dezembro
PAGOS
restos a pagar.
A PAGAR
437

disponibilidade de caixa vinculada a parcela dos restos a pagar referida acima, que
16. LINHAS
Inscritos em <Exerccio de Referncia - 1>; Inscritos em <Exerccio de Referncia - 4>
e Inscritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - 4 (Somatrio)>
anteriores.
Total
17. QUADRO
APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 E 2
correspondente.
438

18. COLUNAS
exerccio seguinte.
Saldo Inicial
439

19. LINHAS
(Somatrio)>
Nessas linhas registrar os valores, em cada coluna, referentes aos restos a pagar
Total (IX)
20. QUADRO
21. COLUNAS
LIMITE NO CUMPRIDO
349
Decreto n 7.827/2012.
440

Saldo Inicial
aplicao em ASPS.
referncia (k).
22. LINHAS
Nessas linhas registrar os valores, em cada coluna, referentes parcela do
Total (X)
23. QUADRO
441

24. LINHAS
Outras Subfunes
TOTAL
350
351

442
03.12.06.03 Municpios (Tabela 12.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e
Servios Pblicos de Sade)
<ENTE DA FEDERAO>
RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35)
PREVISO
RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
R$ 1,00
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(b/a) x 100
PREVISO
ATUALIZADA
(c)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(d)
(d/c) x 100

Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU
Imposto sobre Transmisso de Bens Intervivos - ITBI
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS
Imposto Territorial Rural - ITR
RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (II)
Cota-Parte FPM
Cota-Parte ITR
Cota-Parte IPVA
Cota-Parte ICMS
Constitucionais
Outras
TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E
SERVIOS PBLICOS DE SADE (III) = I + II
PREVISO
INICIAL

Provenientes dos Estados
Provenientes de Outros Municpios
DESPESAS COM SADE

DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (IV)
DOTAO
INICIAL
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
%
At o Bimestre
%
(e)
(f)
(f/e) x 100
(g)
Inscritas em
Restos a
Pagar no
7
(g/e) x 100 Processados
(Continua)
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS MUNICPIO
443
(Continuao)
DO PERCENTUAL MNIMO
DOTAO
INICIAL
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
%
At o Bimestre
%
(h)

ACESSO UNIVERSAL
Outros Recursos
EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA

(h/IVf)x100
(i)
Inscritas em
Restos a
Pagar no
(i/IVg)x100 Processados7

SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES3
TOTAL DAS DESPESAS COM NO COMPUTADAS (V)
(VI) = (IV - V)
PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA
E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (VII%) = (VI(h ou i) / IIIb x 100) 6 - LIMITE CONSTITUCIONAL
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL
[VI(h ou i) - (15 x IIIb)/100] 6
...
Total

INSCRITOS
CANCELADOS/
PRESCRITOS
PAGOS
A PAGAR
PARCELA CONSIDERADA
NO LIMITE

(j)
Saldo Inicial
Saldo Final (No

Aplicado)

...
(Somatrio)>
Total (VIII)
LIMITE NO CUMPRIDO
Saldo Inicial
(k)
Saldo Final (No

Aplicado)

...
(Somatrio)>
Total (IX)
DESPESAS COM SADE
(Por Subfuno)
DOTAO
INICIAL
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
%
At o Bimestre
%
(l/total l) x
(m/total
(l)
100
(m)
m) x 100
Inscritas em
Restos a
Pagar no
Processados7
Ateno Bsica
Vigilncia Sanitria
Alimentao e Nutrio
Outras Subfunes
TOTAL
2
O valor apresentado na intercesso com a coluna "i" ou com a coluna "h" dever ser o mesmo apresentado no "total j".
O valor apresentado na intercesso com a coluna "i" ou com a coluna "h" dever ser o mesmo apresentado no "total k".
4
Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio. Dever ser informado o limite estabelecido na Lei Orgnica do Municpio quando o percentual nela
estabelecido for superior ao fixado na LC n 141/2012
5
6
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento ser feito com base na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total
da despesa empenhada.
3
444
1. QUADRO
SADE
Esse quadro identifica as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao
dos recursos mnimos aplicveis em Aes e Servios Pblicos de Sade, previstos
na Lei Complementar n 141/2012.
Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, as
includas multas, juros de mora, e outros encargos da dvida ativa de impostos; e
tambm as dedues das transferncias constitucionais repassadas aos
municpios.
2. COLUNAS
PREVISO INICIAL
inicial da LOA.
PREVISO ATUALIZADA
Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas, para o
RECEITAS REALIZADAS
Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas at o
bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso
atualizada.
At o Bimestre
Nessa coluna registrar os valores das receitas efetivamente arrecadadas at o
bimestre de referncia.
(b/a)x100
3. LINHAS
445
Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, excludas as

respectivas dedues, quais sejam as restituies (tributos recebidos a maior ou
indevidamente), os descontos, as retificaes (correo de dados) e outras, bem
como dos valores das multas, dos juros de mora e outros encargos dos impostos, as
receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, as multas, os
juros de mora, e outros encargos da dvida ativa dos impostos,.
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao do imposto sobre a propriedade
predial e territorial urbana - IPTU, de competncia dos Municpios. Tem como fato
gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou
por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do
municpio. O total da arrecadao ser apresentado lquido das eventuais
Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI
Nessa linha, registrar o total da arrecadao da receita imposto sobre transmisso
intervivos de bens imveis e de direitos reais sobre imveis ITBI, de competncia
municipal, e incide sobre o valor venal dos bens ou direitos transmitidos ou
cedidos. Tem o fato gerador no momento da lavratura do instrumento ou ato que
servir de ttulo s transmisses ou s cesses. O total da arrecadao ser
apresentado lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes.
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
Nessa linha, registrar o valor da arrecadao do imposto sobre servios de
qualquer natureza, de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a
prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento
fixo, de servios constantes em lista prpria. Ser apresentado lquido das
eventuais restituies, descontos, retificaes.
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF
Nessa linha, registrar, o valor total da arrecadao do Imposto sobre a Renda e
rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios, lquido das eventuais
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 Edio, Parte III Procedimentos Contbeis
Especficos.
352
446
Imposto Territorial Rural ITR
Nessa linha, registrar o valor da receita resultante da arrecadao do imposto
territorial rural ITR, incidente sobre a propriedade, o domnio til ou a posse de
imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio. O total da
arrecadao ser apresentado lquido das eventuais restituies, descontos,
retificaes, exceto a deduo referente transferncia para o FUNDEB.
Os valores referentes ao ITR somente devero ser registrados nessa linha caso o
municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana desse imposto.354
decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento
da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte
faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos
resultantes dos impostos.
Nessa linha, registrar o total da receita oriunda dos crditos do ente contra
terceiros, relativos a impostos, inscritos por no terem sido liquidados na poca do
seu vencimento.
transcurso do prazo para pagamento.
1.4.4- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos
impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a
Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa
oriunda dos impostos.
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o total das receitas de transferncias
constitucionais e legais recebidas da Unio e dos Estados, ou seja, as transferncias
de impostos arrecadados e repartidos com os Municpios, conforme previsto no
art. 158 e a alnea b do inciso I do caput e o 3 do art. 159, todos da

CF, art. 153, 4, inciso III
355 Lei n 4.320/64, art. 39
353
354
447
Constituio Federalda,356 alm das Compensaes Financeiras Provenientes de

Impostos e Transferncias Constitucionais357.
Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de transferncias
constitucionais, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta
contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido
no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.358
Cota-Parte FPM
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Municpios FPM, descrita na CF, art. 159, I,
alneas b, incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB. No devem ser
considerados os valores referentes alnea d e e, do art. 159, I, da CF.
Cota-Parte ITR
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas referentes Cota-Parte do
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural-ITR, que corresponde a 50% do
produto da arrecadao do ITR, transferida pela Unio aos Municpios onde
estejam localizados os imveis sobre os quais incide o imposto, incluindo o valor
deduzido para destinao ao FUNDEB.
Cota-Parte IPVA
Estado, referente Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos
Automotores IPVA, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do IPVA
do Estado, incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB.
Cota-Parte ICMS
Estado, referente cota-parte do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
Pertence aos Municpios 25% do produto da arrecadao do ICMS do Estado, e dessa
parcela, incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB.
transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),359
incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB.
Lei Complementar n141/2012, art. 6.
Lei Complementar n141/2012, art. 9.
358 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 Edio, Parte III Procedimentos Contbeis
Especficos.
359 CF, art. 159, II e 3
356
357
448
Compensaes
Constitucionais
Financeiras
Provenientes
de
Impostos
Transferncias
Nessa linha registrar o somatrio das compensaes provenientes de impostos e

transferncias constitucionais previstos no 2 do art. 198 da Constituio
Federal.
ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996
Municpios, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no
anexo Lei Complementar n 87/1996, com base no produto da arrecadao do
Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
Outras
Nessa linha, registrar o valor total de outras compensaes provenientes de
impostos e transferncias constitucionais previstos no 2 do art. 198 da
Constituio Federal, que vierem a ser institudas.
TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS
PBLICOS DE SADE (III) = I + II
Nessa linha, registrar o total da Receita de Impostos Lquida mais a Receita de
Transferncias Constitucionais e Legais, a fim de se obter a base de clculo para a
apurao dos limites mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012.
4. QUADRO
Esse quadro identifica os valores de receitas que no entram na base de clculo
para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est
vinculada sade.
5. COLUNAS
As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "
Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade"
descritas anteriormente neste tpico.
6. LINHAS
Nessa linha, registrar os recursos de transferncias recebidos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos demais Municpios, pelo Municpio, referentes ao
Sistema nico de Sade SUS.
449

dos recursos de transferncias do SUS durante o exerccio atual.
Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, por meio
de transferncias regulares e automticas (fundo a fundo), pagamentos federais a
prestadores de servios sob gesto municipal ou convnios com o FNS, FUNASA,
REFORSUS e outros.
Provenientes dos Estados
Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelo Estado, do Fundo Estadual de
Sade para o Fundo Municipal de Sade, pagamentos a prestadores de servios sob
gesto municipal ou convnios com o Estado.
Provenientes de Outros Municpios
Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelos governos municipais para o
referido Municpio, por meio de pagamentos a prestadores municipais,
pagamentos de consrcios intermunicipais de sade ou convnios.
Nessa linha, registrar as receitas do SUS que no se enquadram nos itens
anteriores, tais como receitas de servios de sade a instituies privadas sade
suplementar, rendimentos de aplicao financeira de recursos de transferncia do
SUS e outros servios de sade.
Nessa linha, registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados
ou de quaisquer transferncias voluntrias recebidas, que no sejam oriundos do
SUS, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer
capital vinculadas a programas de sade.
dos recursos de transferncias voluntrias durante o exerccio atual.
Nessa linha, registrar os recursos oriundos de operaes de crdito, internas e
externas, contratadas, exclusivamente, para financiar aes e servios pblicos de
sade.
Nessa linha, registrar as demais receitas oramentrias do ente, que no se
enquadrem em nenhum dos itens anteriores, destinados a custear despesas
correntes e de capital vinculadas a programas de sade. Como exemplo, cita-se as
receitas de royalties do petrleo que sejam destinadas a custear aes de sade.
450
Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na sade, porm no

7. QUADRO
Esse quadro identifica as despesas com sade, detalhadas por grupo de natureza
da despesa,360 apresentando as dotaes inicial e atualizada e as despesas
8. COLUNAS
DOTAO INICIAL
DESPESAS EMPENHADAS
At o Bimestre (f)
pagas.
% (f/e) x 100
(f) dividido pelo valor da coluna (e), multiplicado por 100 (cem).
DESPESAS LIQUIDADAS
360
361

LRF, art. 9.
451

At o Bimestre (g)
referncia.
%(g/e)x100
(g) dividido pelo valor da coluna (e), multiplicado por 100 (cem).
9. LINHAS
DESPESAS CORRENTES
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital
proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais,
362
Lei n 4.320/64, art. 38.
452

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
referentes sade.
referentes sade.
Amortizao da Dvida
sade.
10. QUADRO
PERCENTUAL MNIMO
453
11. COLUNAS
% (h/IVf)x100
referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (h)
dividido pelo valor da linha (IV), coluna (f), multiplicado por 100 (cem).
% (i/IVg)x100
referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (i) dividido
pelo valor da linha (IV), coluna (g), multiplicado por 100 (cem).
12. LINHAS
despesas com ASPS
UNIVERSAL
gratuito.
Nessa linha registrar as despesas com aes e servios pblicos de sade
custeados com recursos distintos dos especificados na base de clculo definida na
Lei Complementar n 141/2012 ou vinculados a fundos especficos distintos
daqueles da sade.
Nessa linha, registrar as despesas custeadas com recursos recebidos do Sistema
nico de Sade SUS, provenientes de outros entes federados.
454

para essa finalidade
Outros Recursos
Nessa linha registrar as despesas custeadas com quaisquer outros recursos no
considerados na base de clculo para cumprimento do mnimo a ser aplicado em
ASPS.
141/2012.
PAGAR CANCELADOS
custeadas no exerccio de referncia (j)
455

ANTERIORES
anteriores.
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (V)
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VI) = (IV - V)
e servios pblicos de sade, financiado com recursos prprios, apurado para fins
de verificao do cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS
previsto na Lei Complementar n 141/2012 .
13. LINHAS
PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A
RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
(VII%) = (VI(h ou i) / IIIb x 100) - LIMITE CONSTITUCIONAL 15%
Nessa linha, registrar o percentual da execuo das despesas com ASPS em relao
ao total das receitas, representado pelo total das Despesas com Aes e Servios
Pblicos de Sade, linha VI(h ou i), dividido pelo Total das Receitas para
Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade, linha (IIIb),
multiplicado por 100 (cem). Esse percentual tem a finalidade de demonstrar se o
limite mnimo exigido pela Lei Complementar n 141/2012 est sendo cumprido.
O clculo dever ser feito com base nas Despesas Liquidadas, nos cinco primeiros
bimestres do exerccio, e com base nas Despesas empenhadas no ltimo bimestre.
456
O limite constitucional de 15%, baseado no art. 7 da Lei Complementar n

141/2012, dever ser alterado para o limite definido na Lei Orgnica do Municpio
sempre que ela estabelecer percentual superior a 15%.
Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto,
apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos
para o ano. Dessa forma nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o quadro
servir para o monitoramento das diferenas entre a receita e a despesa previstas
e as efetivamente realizadas. Caso se verifique a possibilidade do no atendimento
dos percentuais mnimos obrigatrios, os valores devero ser corrigidos a cada
CONSTITUCIONAL [VI(h ou i) - (15 x IIIb)/100]
Nessa linha registrar o valor referente diferena entre o valor executado e o valor
referente ao limite mnimo constitucional estabelecido pela Lei Complementar n
141/2012, representado pelo valor registrado na interseo da linha TOTAL DAS
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE
APURAO DO PERCENTUAL MNIMO com a coluna DESPESAS LIQUIDADAS At
o bimestre (i) (primeiros 5 bimestres) ou com a coluna DESPESAS EMPENHADAS
(h) (ltimo bimestre), menos o valor correspondente ao cumprimento do limite
mnimo, definido como o percentual mnimo estabelecido na Lei Complementar n
141/2012, que para os municpios 15%, multiplicado pelo valor da interseo da
linha Total das Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos
de Sade com a coluna be divido por 100 (cem). O valor ser registrado com
sinal negativo quando o total aplicado no exerccio for inferior ao limite mnimo
estabelecido e ser registrado com valor positivo quando o total aplicado no
exerccio for superior ao limite mnimo estabelecido.
Ressalta-se que o limite constitucional de 15 dever ser alterado para o limite
definido na lei Orgnica do Municpio sempre que ela estabelecer percentual
superior a 15%.
14. QUADRO
EXECUO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS COM
457

pagos, o restante a pagar e a parcela desses restos a pagar que foram consideradas
para cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS no exerccio a que
se refere.
anteriores.
15. COLUNAS
INSCRITOS
Nessa coluna registrar o valor dos restos a pagar no processados, referentes a
impostos e de transferncia constitucionais e legais, inscritos em 31 de dezembro
PAGOS
restos a pagar.
A PAGAR
458

disponibilidade de caixa vinculada a parcela dos restos a pagar referida acima, que
16. LINHAS
Inscritos em <Exerccio de Referncia - 1>; Inscritos em <Exerccio de Referncia - 4>
e Inscritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - 4 (Somatrio)>
anteriores.
Total
17. QUADRO
APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 E 2
correspondente.
459

18. COLUNAS
exerccio seguinte.
Saldo Inicial
460

19. LINHAS
(Somatrio)>
Nessas linha registrar os valores, em cada coluna, referentes aos restos a pagar
Total (VIII)
20. QUADRO
21. COLUNAS
LIMITE NO CUMPRIDO
363
Decreto n 7.827/2012.
461

Saldo Inicial
aplicao em ASPS.
referncia (k).
22. LINHAS
Nessas linha registrar os valores, em cada coluna, referentes parcela do
Total (IX)
23. QUADRO
462

24. LINHAS
Outras Subfunes
TOTAL
364
365

ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS DISTRITO FEDERAL
463
03.12.06.04 DF (Tabela 12.3 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios
Pblicos de Sade)
DISTRITO FEDERAL
RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35)
RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS
PBLICOS DE SADE
R$ 1,00
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(b)
(b/a) x 100
PREVISO
INICIAL
PREVISO
ATUALIZADA
(c)
RECEITAS REALIZADAS
At o Bimestre
%
(d)
(d/c) x 100
COMPETNCIA TRIBUTARIA MUNICIPAL (I)

RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA
Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU
Impsoto sobre Transmisso de Bens Intervivos - ITBI
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS
Imposto Territorial Rural - ITR
Cota-Parte FPM
Cota-Parte ITR
Cota-Parte IPVA
Cota-Parte ICMS
Constitucionais
Outras
COMPETNCIA TRIBUTARIA ESTADUAL (II)
RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA
Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao - ITCD
Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS
Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores - IPVA
RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
Cota-Parte FPE
Constitucionais
Outras
IMPOSTOS NO SEGREGVEIS EM COMPETNCIA ESTADUAL OU
MUNICIPAL (III)
TOTAL DE RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS
CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I + II + III)
VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA MUNICIPAL A SER
APLICADO EM ASPS (IV) = (I x 0,15)
VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA ESTADUAL A SER
APLICADO EM ASPS (V) = (II x 0,12)
VALOR MNIMO DA RECEITA DE IMPOSTOS NO SEGREGVEIS A SER
APLICADO EM ASPS (VI) = (III x 0,12)
TOTAL DO VALOR MNIMO A SER APLICADO EM ASPS (VII) = (IV +V +
VI)

Provenientes de Estados
(Continua)
464

DESPESAS COM SADE
DOTAO
INICIAL
(e)

DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (VIII)
DO PERCENTUAL MNIMO
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS
%
DOTAO
INICIAL
(f)
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS
%
(h)

ACESSO UNIVERSAL
Outros Recursos

SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES3
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (IX)
(f/e) x 100
(h/VIIIf)x100
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
%
(g)
(g/e) x 100
Inscritas em
Restos a
Pagar no
Processados6
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
%
Inscritas em
Restos a
Pagar no
(i/VIIIg)x100 Processados6
(i)

(X) = (VIII - IX)
APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE4
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL
(XI) = X(h ou i) 5 (ESTE VALOR DEVE SER COMPARADO COM O ITEM VIIb)
VALOR
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL (XI - VIIb)
...
Total
INSCRITOS
CANCELADOS/
PRESCRITOS
PAGOS
A PAGAR
PARCELA CONSIDERADA NO
LIMITE

Saldo Inicial
(j)

...
(Somatrio)>
Total (XII)
LIMITE NO CUMPRIDO
Saldo Inicial
(k)

...
(Somatrio)>
Total (XIII)
DESPESAS COM SADE
(Por Subfuno)
DOTAO
INICIAL
DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS
%
(l)
(l/total l) x
100
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
%
(m)
Inscritas em
Restos a
Pagar no
(m/total m)
6
Processados
x 100
Ateno Bsica
Vigilncia Sanitria
Alimentao e Nutrio
Outras Subfunes
TOTAL
2
O valor apresentado na intercesso com a coluna "i" ou com a coluna "h" dever ser o mesmo apresentado no "total j".
3
O valor apresentado na intercesso com a coluna "i" ou com a coluna "h" dever ser o mesmo apresentado no "total k".
4
5
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento ser feito com base na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total da despesa empenhada.
6
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS DISTRITO FEDERAL
465
Ao Distrito Federal, observadas suas peculiaridades, aplicam-se todas as definies

utilizadas para Estados e Municpios. Portanto, abaixo, seguem instrues de
preenchimento apenas para os itens que se refiram exclusivamente ao DF.
1. QUADRO
SADE
O DF, devido sua especificidade, informar os impostos de sua competncia e as
receitas de transferncias constitucionais e legais, segregados em Competncia
Tributaria Municipal e Competncia Tributaria Estadual no se aplicando o item
Dedues de Transferncias Constitucionais aos Municpios, pois no h
repartio constitucional de receitas do DF com outros entes da Federao.
2. LINHAS
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Dever incluir os valores do ICMS arrecadado por meio do imposto ICMS/ISSSimples, e a parcela desse imposto relativa ao ISS dever ser computada nas linhas
especificamente destinadas ao ISS.
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
Dever incluir os valores do ISS arrecadado por meio do imposto ICMS/ISSSimples, e a parcela desse imposto relativa ao ICMS dever ser computada nas
linhas especificamente destinadas ao ICMS.
TOTAL DE RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E
LEGAIS (I + II + III)
Nessa linha, registrar o somatrio dos valores das receitas de competncia
tributria estadual, municipal e dos impostos no segregveis em competncia
estadual ou municipal a serem aplicados em sade.
VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA MUNICIPAL A SER APLICADO EM
ASPS (IV) = (I x 0,15)
Nessa registrar o valor total da receita de competncia municipal a ser aplicada em
ASPS, representado pelo valor da linha Competncia Tributaria Municipal (I)
vezes 0,15.
VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA ESTADUAL A SER APLICADO EM ASPS
(IV) = (II x 0,12)
466
Nessa registrar o valor total da receita de competncia estadual a ser aplicada em

ASPS, representado pelo valor da linha Competncia Tributaria Estadual (II)
vezes 0,12.
VALOR MNIMO DA RECEITA DE IMPOSTOS NO SEGREGVEIS A SER APLICADO EM
ASPS (VI) = (III x 0,12)
Nessa registrar o valor total da receita de de impostos no segregveis a ser
aplicada em ASPS, representado pelo valor da linha Impostos no Segregveis em
Competncia Estadual ou Municipal (III) vezes 0,12.
TOTAL DO VALOR MNIMO A SER APLICADO EM ASPS (VII) = (IV +V + VI)
Nessa linha registrar o valor mnimo a ser aplicado em ASPS, representado pelo
somatrio dos valores mnimos das receitas de competncia municipal e estadual e
da receita de impostos no segregveis, a serem aplicados em ASPS. Este valor
deve ser comparado com o da linha (XI), a fim de se verificar se o limite mnimo
constitucional de aplicao de recursos de impostos em sade foi cumprido.
3. LINHA
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE
LIMITE CONSTITUCIONAL (XI) = X(h ou i)
Nessa linha, registrar o total das despesas com aes e servios pblicos de sade
liquidadas, nos cinco primeiros bimestres do exerccio, e, empenhadas, no ltimo
bimestre, representado pela intercesso da linha Total das Despesas com Aes e
Servios Pblicos de Sade (X) com a coluna h ou i. Este valor deve ser
comparado com o da linha (VII), a fim de se verificar se o limite mnimo
constitucional de aplicao de recursos de impostos em sade foi cumprido.
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS ENTE CONSORCIADO
467
03.12.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 12.4 - Demonstrativo das Receitas e

Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade)
<ENTE DA FEDERAO>
RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35 e Portaria STN n 72/2012, art. 11, II, b)
DESPESAS COM SADE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO
R$ 1,00
DESPESAS EMPENHADAS
VALORES TRANSFERIDOS POR
CONTRATO DE RATEIO
At o Bimestre
%
(a)
(b)
(b/a) x 100
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
(c)
(c/a) x 100
Inscritas em
Restos a Pagar
no
Processados1
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
At o Bimestre
(d)
(e/Ib)x100
(f)
(f/Ic)x100
DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL

Outros Recursos
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS
DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE
SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (III) = (I - II)
1
Inscritas em
Restos a Pagar
no
Processados1
468
1. QUADRO
DESPESAS COM SADE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO
Esse quadro identifica a parte da despesa com Sade do ente federado, executada
total com Sade do ente para clculo do limite e, portanto, devero constar
tambm do quadro de apurao das despesas totais do ente federado. Dessa forma,
os valores referentes execuo no consrcio pblico, apresentados nesse quadro,
devero ser somados aos valores da execuo no ente federado para que seja
verificado o cumprimento do limite mnimo de aplicao em ASPS.
Esse quadro tem a finalidade de dar transparncia s despesas com sade
2. LINHAS
Nessa linha, registrar o nome do Consrcio ou dos Consrcios Pblicos de que o
Ente participa.
Nessa linha, registrar os valores repassados pelo ente para execuo das despesas
com Sade nos Consrcios Pblicos, com base no Contrato de Rateio.
3. COLUNAS
Nessa coluna, registrar a parcela das despesas com sade no computadas para
fins de apurao do percentual mnimo, referente execuo efetuada no
Consrcio Pblico.
4. LINHA
TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE
Nessa linha, registrar o valor total da despesa com ASPS executada nos Consrcios
Pblicos. Para apurao desse total deve-se subtrair o Total das Despesas com
Sade no Computadas (II) do Total das Despesas com Sade (I). O valor
apresentado dever estar tambm includo no total da despesa do Ente para fins de
apurao do limite mnimo.
469
03.12.06.06 Exemplos de Elaborao dos Quadros Execuo dos Restos a Pagar No

Processados Inscritos com Disponibilidade de Caixa e Controle dos Restos a Pagar
Cancelados ou Prescritos para fins de aplicao da Disponibilidade de Caixa Conforme
Artigo 24, 1 e 2.
Os quadros de controle de restos a pagar foram inseridos no Demonstrativo das Receitas
e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade com o objetivo de demonstrar o
cumprimento do Artigo 24, 1 e 2 da Lei Complementar n 141, de janeiro de 2012.
Para tornar mais claras a instrues para elabora desses quadros, integrantes das
tabelas da Unio, dos Estados, dos Municpios e do GDF, so apresentados a seguir
alguns exemplos de preenchimento.
No exerccio de 2012, determinado municpio apresentou as seguintes informaes no
seu Demonstrativo de Receitas e Despesas com ASPS:
Valor referente a 15% das receitas de impostos 20.000
Valor aplicado em ASPS = 20.600 divididos da seguinte forma:

o Despesas liquidadas = 19.600
o Restos a Pagar No Processados de despesas com ASPS inscritos com
disponibilidade de caixa = 1.000.
Parcela referente a restos a pagar no processados considerada no limite = 20.000

19.600 = 400
No exerccio de 2013, esse municpio apresentou as informaes a seguir referentes s

receitas e despesas com ASPS:
Do total de restos a pagar no processados de despesas com ASPS inscritos com

disponibilidade de caixa em 2012, foram cancelados 300, e pagos 200.

disponibilidade de caixa = 1.500.
Parcela referente a restos a pagar no processados considerada no limite = 22.000

21.000 = 1.000.
Na elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com ASPS do ltimo bimestre

do exerccio de 2013, os quadros de controle de restos a pagar sero preenchidos da
seguinte forma:
470

EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS INSCRITOS COM
CANCELADOS/
PRESCRITOS
INSCRITOS
PAGOS
A
PAGAR
PARCELA
CONSIDERADA
NO LIMITE
Inscritos em 2013
Inscritos em 2012
1.500
1.000
300
200
500
1000
400
Total
2.500
300
200
500
1.400
A linha referente inscrio de restos a pagar no processados em 2013 apresentar

somente o valor inscrito e a parcela considerada no limite, visto que a execuo desses
restos a pagar somente ocorrer a partir de 2014.
Do valor total inscrito em restos a pagar em 2012, 400 foram considerados para
cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS. Dessa forma, se for cancelado at o
valor de 600 (que corresponde ao total inscrito no valor de 1000 menos o que foi
considerado para cumprimento do mnimo no valor de 400), no haver necessidade de
compensao de restos a pagar cancelados ou prescritos. Como o valor cancelado foi de
300, no ser informado nenhum valor no quadro CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR
CANCELADOS OU PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE
CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2, que, dessa forma, no apresentar valor
conforme exemplo abaixo.
CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU
PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA
DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1
e 2
Saldo Inicial
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em 2013
Total (IV)
Despesas
custeadas no
exerccio de
referncia
(j)
-
No exerccio de 2014, foram apresentadas as seguintes informaes sobre as receitas e

despesas com ASPS:

disponibilidade de caixa = 900.
Parcela considerada no limite = 23.000-22.200 = 800
Do total dos restos a pagar inscritos em 2013, foram cancelados 800 e pagos 400.
Do total dos restos a pagar inscritos em 2012, foram cancelados 400 e pagos 100,
que somados aos cancelamentos e pagamentos efetuados em 2013, totalizam um
valor de 700 cancelados e 300 pagos.
As despesas custeadas com disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar no

processados cancelados em 2013 somam 100.

INSCRITOS
CANCELADOS/
PRESCRITOS
PAGOS
471
A PAGAR
PARCELA
CONSIDERADA
NO LIMITE
Inscritos em 2014
Inscritos em 2013
Inscritos em 2012
900
1.500
1.000
800
700
400
300
300
0
800
1000
400
Total
3.400
1.500
700
300
2.200

Do valor total de 1500 inscrito em restos a pagar em 2013, 1.000 foram considerados
para cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS. Dessa forma, o que for cancelado
alm do valor de 500 (que corresponde ao total inscrito menos o valor considerado para
cumprimento do mnimo), dever ser compensado at o final do exerccio seguinte ao
cancelamento. Como o valor do cancelamento foi de 800, o valor de 300 dever ser
apresentado no quadro CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU
PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME
ARTIGO 24, 1 e 2.
Do valor total de 1000 inscrito em restos a pagar em 2012, o cancelamento no valor de
400 em 2014 somado ao cancelamento anterior no valor de 300, fez com que o total do
cancelamento superasse o valor de 600(que corresponde ao total inscrito menos o que
foi considerado para cumprimento do mnimo, no valor de 400), comprometendo assim
a parcela considerada no cumprimento do mnimo. Dessa forma, como foram cancelados
700, o valor de 100 dever ser apresentado no quadro CONTROLE DOS RESTOS A
PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA
DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2.
DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e
2
400
Despesas
custeadas no
exerccio de
referncia
(j)
100
Total (IV)
400
100
Saldo Inicial
Saldo Final (No

Aplicado)
300
300
Na linha Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em 2014 do quadro CONTROLE DOS

RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA
DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2, dever ser informado o
valor de 400, que corresponde soma de 300, referente ao cancelamento dos restos a
pagar inscritos em 2013 mais 100, referente ao cancelamento dos restos a pagar
472
inscritos em 2012. Nesse exemplo, parte da compensao, no valor de 100, j ocorreu

em 2014.
No exerccio de 2015, as informaes sobre receitas e despesas com ASPS foram as
seguintes:

disponibilidade de caixa = 1200.
Parcela considerada no limite = 25000-24500 = 500
Do total dos restos a pagar inscritos em 2014, foram cancelados 200 e pagos 600.
Do total dos restos a pagar inscritos em 2013, foram cancelados 100 e pagos 200,
que somados aos cancelamentos e pagamentos efetuados em 2014, totalizam 900
cancelados e 600 pagos.
Despesas custeadas com disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar no

processados cancelados em 2014 = 300.
INSCRITOS
CANCELADOS/
PRESCRITOS
PAGOS
A
PAGAR
PARCELA
CONSIDERADA NO
LIMITE
Inscritos em 2015
Inscritos em 2014
Inscritos em 2013
Inscritos em 2012
1.200
900
1.500
1.000
200
900
700
600
600
300
100
0
0
500
800
1.000
400
Total
4.600
1.800
1.500
100
2.700

Do valor total de 900 inscrito em restos a pagar em 2014, 800 foram considerados para
cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS. Dessa forma, o que for cancelado alm
do valor de 100(que corresponde ao total inscrito menos o valor considerado para
cumprimento do mnimo), dever ser compensado at o final do exerccio seguinte ao
cancelamento. Como o valor do cancelamento foi de 200, o valor de 100 dever ser
apresentado no quadro CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU
ARTIGO 24, 1 e 2.
Do valor total de restos a pagar inscrito em 2013, o cancelamento no valor de 100,
dever ser apresentado no quadro CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU
473
ARTIGO 24, 1 e 2, visto que o total cancelado anteriormente j comprometia a

parcela considerada no cumprimento do mnimo.
A linha referente inscrio de restos a pagar no processados em 2012 ainda
permanece no demonstrativo pelo fato de ainda no ter ocorrido a compensao de toda
a parcela considerada no limite e posteriormente cancelada. No demonstrativo de 2016,
essa linha dever ser excluda, visto que a compensao ocorreu totalmente em 2015.
DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1
e 2
Saldo Inicial
Despesas
custeadas no
exerccio de
referncia
(j)
Saldo Final (No

Aplicado)

200
300
0
300
200
0
Total (IV)
500
300
200

valor de 200 no saldo inicial, que corresponde ao soma de 100, referente ao
cancelamento dos restos a pagar inscritos em 2014 e 100 referente ao cancelamento dos
restos a pagar inscritos em 2013.
valor de 300 no saldo inicial, que corresponde ao saldo final do quadro apresentado no
demonstrativo do exerccio de 2014. Esse valor representa a parcela do que foi
cancelado em 2013 e ainda no havia sido compensado em 2014, e que, nesse exemplo,
foi totalmente compensado em 2015.
Destaca-se que os demonstrativos elaborados nos cinco primeiros bimestres
apresentaro os valores da execuo at o perodo a que se referem e que, nesses
bimestres, no haver valor na linha Inscritos em <exerccio de referncia> do quadro
DISPONIBILDADE DE CAIXA, pois essa inscrio em restos a pagar ocorre somente em
31 de dezembro e, portanto, a linha conter valor somente no demonstrativo do ltimo
bimestre.
474
03.13.00 ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS

03.13.01 INTRODUO
A Lei n 11.079, de 30 de dezembro de 2004, que instituiu normas gerais para
licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao
pblica, alterada pelas Leis n 12.024, de 2009, e n 12.766, de 2012, se aplica aos
rgos da Administrao Pblica direta, aos fundos especiais, s autarquias, s
fundaes pblicas, s empresas pblicas, s sociedades de economia mista e s
demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios.
Para fins de transparncia, o demonstrativo das PPP passa a integrar o RREO, e
dever ser publicado bimestralmente, no caso especfico da Unio. Para os
Estados, Distrito Federal e Municpios, o demonstrativo tambm dever ser
publicado bimestralmente, com a obrigatoriedade de publicao restrita aos entes
que realizarem as parcerias pblico-privadas. O Sistema de Coleta de Dados
Contbeis SISTN/CAIXA estar habilitado a receber, a cada bimestre, as
informaes sobre a realizao de PPP, ou, em caso de no realizao, declarao
atestando que o ente no contratou parcerias pblico-privadas at aquela data.
O Demonstrativo informa sobre o total dos ativos decorrentes dos contratos de
PPP (detalhados em direitos futuros, ativos contabilizados na SPE e contrapartida
para provises de PPP), o total dos passivos decorrentes de PPP (detalhados em
obrigaes no relacionadas a servios, contrapartida para ativos da SPE e
provises de PPP), bem como as garantias dadas pelo parceiro pblico nas PPP.
Tambm sero informados os passivos e ativos contingentes. No outro quadro
sero informadas as despesas derivadas de PPP contratadas pelo ente da
Federao, excludas as empresas estatais no dependentes.
Despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em restos a pagar no
processados, so consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora
do art. 35, inciso II da Lei 4.320/64. Dessa forma, devem compor o total de
despesas contratadas, no encerramento do exerccio, tanto as despesas
efetivamente liquidadas como as despesas inscritas em restos a pagar no
processados.
O Demonstrativo tem por funo dar transparncia ao cumprimento do limite
das despesas derivadas das parcerias pblico-privadas em relao receita
corrente lquida.
ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS
475
03.13.02 CONCEITO
03.13.02.01 Parceria Pblico Privada
Contrato administrativo
administrativa.366
de
concesso,
na
modalidade
patrocinada
ou
Concesso patrocinada: concesso de servios pblicos ou de obras pblicas de

que trata a Lei no 8.987, de 13 de fevereiro de 1995, quando envolver,
adicionalmente tarifa cobrada dos usurios contraprestao pecuniria do
parceiro pblico ao parceiro privado.
Concesso administrativa: contrato de prestao de servios de que a
Administrao Pblica seja a usuria direta ou indireta, ainda que envolva
execuo de obra ou fornecimento e instalao de bens.
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica.
03.13.05.01 LIMITES
1. Unio
A Unio somente poder contratar parceria pblico-privada quando a soma das
despesas de carter continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas
no tiver excedido, no ano anterior, a 1% (um por cento) da receita corrente
lquida do exerccio, e as despesas anuais dos contratos vigentes, nos 10 (dez) anos
subsequentes, no excedam a 1% (um por cento) da receita corrente lquida
projetada para os respectivos exerccios.367
Os Estados, Distrito Federal e Municpios no podero ter despesas de carter
continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas que tenham
excedido, no ano anterior, a 5% (cinco por cento) da receita corrente lquida do
exerccio ou que as despesas anuais dos contratos vigentes nos 10 (dez) anos
366
367
Lei n 11.079/2004, art. 2.

Lei n 11.079/2004, art. 22.
476
subsequentes excederem a 5% (cinco por cento) da receita corrente lquida

Na aplicao do limite acima mencionado, sero computadas as despesas
derivadas de contratos de parceria celebrados pela administrao pblica direta,
autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas, sociedades de economia mista
e demais entidades controladas direta ou indiretamente, pelo respectivo ente,
excludas as empresas estatais no dependentes.369
A Unio no poder conceder garantia e realizar transferncia voluntria aos
Estados, Distrito Federal e Municpios se a soma das despesas de carter
continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas por esses entes
tiver excedido, no ano anterior, a 5% (cinco por cento) da receita corrente lquida
do exerccio ou se as despesas anuais dos contratos vigentes nos 10 (dez) anos
subsequentes excederem a 5% (cinco por cento) da receita corrente lquida
Lei n 11.079/2004, art. 28, com a redao dada pela Lei n 12.766, de 2012.
Lei n 11.079/2004, art. 28, 2, com a redao dada pela Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009.
370 Lei n 11.079/2004, art. 28, com a redao dada pela Lei n 12.766, de 2012.
368
369
477

Tabela 13 Demonstrativo das Parcerias Pblico Privadas
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS
RREO Anexo 13 (Lei n 11.079, de 30.12.2004, arts. 22, 25 e 28)
SALDO TOTAL EM 31 DE
DEZEMBRO DO
ESPECIFICAO
EXERCCIO ANTERIOR
(a)
TOTAL DE ATIVOS
Direitos Futuros
Ativos Contabilizados na SPE
Contrapartida para Provises de PPP
TOTAL DE PASSIVOS (I)
Obrigaes No Relacionadas a Servios
Contrapartida para Ativos da SPE
Provises de PPP
GARANTIAS DE PPP (II)
SALDO LQUIDO DE PASSIVOS DE PPP (III) = (I II)
Contraprestaes Futuras
Riscos No Provisionados
ATIVOS CONTINGENTES
Servios Futuros
Outros Ativos Contingentes
DESPESAS DE PPP
EXERCCIO
ANTERIOR
REGISTROS EFETUADOS EM
<EXERCCIO>
No bimestre
At o bimestre
(b)
R$ 1,00
SALDO TOTAL
(c) = (a + b)
EXERCCIO
<EC+1 <EC+2 <EC+3 <EC+4 <EC+5 <EC+6 <EC+7 <EC+8 <EC+9
CORRENTE
>
>
>
>
>
>
>
>
>
(EC)
Do Ente Federado (IV)
Das Estatais No-dependentes
TOTAL DAS DESPESAS

RECEITA CORRENTE LQUIDA
(RCL) (V)
TOTAL DAS DESPESAS / RCL
(%) (VI) = (IV) / (V)
Nota:
478
1. LINHA
Nessa linha, registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, no
caso da Unio e, de janeiro a dezembro, no caso dos Estados e dos Municpios. Ex.:
JANEIRO A DEZEMBRO 2013/BIMESTRE NOVEMBRO-DEZEMBRO.
2. COLUNAS
ESPECIFICAO
Essa coluna identifica os saldos dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de
passivos, ativos contingentes e passivos contingentes de PPP.
SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a)
Essa coluna identifica o saldo total, em 31 de dezembro do exerccio anterior ao
exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos,
ativos contingentes e passivos contingentes de PPP.
REGISTROS EFETUADOS EM <EXERCCIO>
Essa coluna identifica os valores registrados, no bimestre e at o bimestre do
exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos,
ativos contingentes e passivos contingentes de PPP.
SALDO TOTAL (c) = (a + b)
Essa coluna identifica somatrio do saldo do exerccio anterior ao exerccio de
referncia com os valores registrados at o bimestre do exerccio de referncia,
dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contingentes e
passivos contingentes de PPP. Representa o somatrio das colunas SALDO TOTAL
EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a) e At o bimestre (b).
3. LINHAS
Total de Ativos
Nesta linha, registrar o total apurado para os ativos decorrentes de contratos de
Parceria Pblico-Privada PPP.
Direitos Futuros
Nesta linha, registrar o valor dos direitos futuros reconhecidos pelo ente,
decorrentes de pagamentos pr-estabelecidos em contrato, e no relacionados
efetiva prestao do servio.371
Ativos Contabilizados na SPE
Nesta linha, registrar o valor dos ativos contabilizados na Sociedade de Propsito
Especfico.372
371
Art. 3 da Portaria STN n 614/2006.
479
Contrapartida para Provises de PPP

Nesta linha, registrar o valor de contrapartida linha de Provises de PPP.
Total de Passivos (I)
Nesta linha, registrar o valor total apurado para os passivos decorrentes de
contratos de PPP.
Obrigaes No Relacionadas a Servios
Nesta linha, registrar o valor das obrigaes que configurarem o
comprometimento de recursos do parceiro pblico, no relacionado efetiva
prestao de servios.373
Contrapartida para Ativos da SPE
Nesta linha, registrar o valor da contrapartida aos ativos das Sociedades de
Propsito Especfico, quando a assuno de riscos caracterizar que a essncia da
relao econmica implica o registro do ativo no balano do ente.374
Provises de PPP
Nesta linha, registrar o valor da soma das provises dos riscos assumidos em
decorrncia de garantias concedidas ao parceiro privado ou em seu benefcio.375
Garantias de PPP (II)
Nesta linha, registrar o valor de garantias dadas em favor do Parceiro Privado que
cubram eventual descumprimento de pagamentos por parte do Parceiro Pblico.
As garantias serviro como conta redutora das obrigaes pecunirias contradas
pelo parceiro pblico, at o limite do Patrimnio Lquido da empresa ou fundo
garantidor e desde que os ativos estejam segregados contabilmente e avaliados
pelo valor de mercado.376
Saldo Lquido de Passivos de PPP (III) = (I II)
Nesta linha, registrar o valor total apurado para os passivos decorrentes de
contratos de PPP, deduzidos do valor da linha de Garantias de PPP.
Passivos Contingentes
Nesta linha, registrar o valor dos passivos decorrentes de contrato de PPP que
devem abranger o valor presente da melhoria de um ativo no financeiro passvel
de transferncia ao setor pblico e das prestaes dos servios objeto do contrato,
incluindo a parcela varivel condicionada qualidade do servio, e tambm
aqueles decorrentes de riscos no provisionados, ou ainda outros valores que se
entender necessrios.
374 Art. 4 da Portaria STN n 614/2006.
372
373
480
Contraprestaes Futuras
Nesta linha, registrar o valor dos passivos contingentes referentes a
contraprestaes futuras devidas pelo ente ao Parceiro Privado.
Riscos No Provisionados
Nesta linha, registrar o valor dos passivos contingentes referentes a riscos
assumidos em decorrncia de garantias concedidas ao parceiro privado ou em seu
benefcio, que no tenham sido registradas com Provises de PPP.
Nesta linha, registrar o valor dos passivos contingentes que no tenham sido
registrados nas linhas anteriores.
Ativos Contingentes
Nesta linha, registrar o valor de contrapartida linha de Passivos Contingentes.
Servios Futuros
Nesta linha, registrar o valor de ativos contingentes referentes a servios futuros a
serem prestados pela Sociedade de Propsito Especfico no mbito de contrato de
PPP.
Outros Ativos Contingentes
Nesta linha, registrar o valor dos ativos contingentes que no estejam includos na
linha anterior.
4. COLUNAS
DESPESAS DE PPP
Essa coluna identifica, por contrato, as despesas derivadas de PPP contratadas pelo
ente da Federao excludas as empresas estatais no dependentes. Devem
abranger as despesas com a parcela fixa da contraprestao pecuniria, com a
parcela varivel vinculada ao desempenho do parceiro privado e com os diferentes
riscos provisionados.377 Devero estar includas as despesas derivadas de
contratos de parceria celebrados pela Administrao Pblica direta, autarquias,
fundaes pblicas e empresas estatais dependentes.378
EXERCCIO ANTERIOR
Essa coluna identifica, por contrato, os valores das despesas derivadas de
contratos de PPP que foram liquidadas no exerccio anterior ao de referncia.
377
378
A proviso de riscos deve seguir a metodologia estabelecida no art. 7 da Portaria n 614/2006.

Lei n 11.079/04, art. 28, 2, com a redao dada pela Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009.
481
EXERCCIO CORRENTE (EC)

Essa coluna identifica, por contrato, os valores das despesas derivadas de
contratos de PPP que j foram liquidadas no exerccio atual, bem como as
previses de despesas de PPP para o resto do ano.
<EC+1>, <EC+2>,<EC+3>,...<EC+9>
Essa coluna identifica, por contrato, as despesas derivadas das PPP j contratadas
nos 9 (nove) anos subsequentes ao exerccio atual.
TOTAL DAS DESPESAS
Nessa linha, registrar o total das despesas derivadas dos contratos das PPP,
discriminados nas linhas acima deste item.
5. LINHAS
RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL) (V)
Nessa linha, registrar a Receita Corrente Lquida RCL.379 Para o exerccio anterior
ao de referncia, dever ser utilizada a RCL demonstrada no Anexo 3 do RREO
referente ao 6 bimestre. Na projeo da RCL para os outros exerccios, dever ser
utilizada taxa divulgada pela Secretaria do Tesouro Nacional no Manual de
Instruo de Pleitos, aplicvel aos procedimentos para contratao de operao de
crdito de estados, Distrito Federal e municpios, disponvel no stio
http://www3.tesouro.fazenda.gov.br/lrf/.
Nota
Nessa linha, o ente que tenha registrado em seu balao patrimonial Obrigaes No
Relacionadas a Servios, Ativos Contabilizados na SPE, ou Provises de PPP dever
explicar as principais caractersticas dos contratos que fundamentaram esses
registros, podendo se restringir aos registros feitos no exerccio corrente at o
bimestre de referncia.380
TOTAL DAS DESPESAS / RCL (%) (VI) = (IV) / (V)
Nessa linha, registrar, os percentuais do total das despesas anuais sobre a Receita
Corrente Lquida.
379
380
LRF, art. 2, inciso IV, 1, 2 e 3.

Conforme arts. 4, 6 e 7 da Portaria n 614/2006.
482
03.14.00 ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO

RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
03.14.01 INTRODUO
O ente dever publicar como um instrumento de transparncia da gesto fiscal381 o
Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes
dos demonstrativos completos que compem o RREO.
O Demonstrativo traz informaes simplificadas do Balano Oramentrio, e dos
demonstrativos das despesas por funo/subfuno, da receita corrente lquida
RCL, das receitas e despesas previdencirias, dos resultados nominal e primrio,
dos restos a pagar por Poder/rgo, das despesas com aes tpicas de MDE, das
receitas de operaes de crdito e despesas de capital, da projeo atuarial do
regime de previdncia, da receita de alienao de ativos e aplicao dos recursos,
das despesas com aes e servios pblicos de sade e das despesas de carter
continuado derivadas de PPP.
Para fins desse demonstrativo, devero ser computadas todas as receitas e
despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, no se faz necessrio
segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas.
Este demonstrativo visa evidenciar de forma simplificada, e em um nico
demonstrativo, as execues oramentria e de restos a pagar, a apurao dos
limites mnimos constitucionalmente estabelecidos de aplicao em sade e
educao, a apurao do limite mximo constitucionalmente permitido para
contratao de operaes de crdito, as projees atuariais dos Regimes de
Previdncia bem como suas receitas e despesas, o valor da Receita Corrente
Lquida, o cumprimento das metas de resultado nominal e primrio estabelecidas
no Anexo de Metas Fiscais da LDO e a aplicao da receita de capital derivada da
alienao de ativos.
03.14.02 CONCEITO
No se aplica.
No se aplica. Observar o item 03.14.06.01, que trata das instrues de
preenchimento do Anexo quando se referir ao ltimo RREO do exerccio.
381
LRF, art. 48.
ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RREO
483

No se aplica.
No se aplica.
03.14.05.01 LIMITES
Os limites so os relativos aos demonstrativos completos que compem o RREO,
quando couber.
No se aplica.
484

Tabela 14 - Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
<ENT E DA FEDERAO>
DEMO NSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELAT RIO RESUMIDO DA EXECUO O RAMENTRIA
ORAMENT OS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
RREO - Anexo XVIII (LRF, Art. 48)
Em Reais
At o Bime stre
BALANO O RAMENTRIO
RECEIT AS
Previso Inicial
Previso Atualizada
Receitas Realizadas
Dficit Oramentrio
Saldos de Exerccios Anteriores (Utilizados para Crditos Adicionais)
DESPESAS
Dotao Inicial
Crditos Adicionais
Dotao Atualizada
Despesas Empenhadas
Despesas Liquidadas
Despesas Pagas
Supervit Oramentrio
DESPESAS PO R FUNO /SUBFUNO
At o Bime stre
RECEITA CO RRENTE LQ UIDA - RCL
At o Bime stre
RECEITAS E DESPESAS DO S REGIMES DE PREVIDNCIA
At o Bime stre
Despesas Empenhadas
Despesas Liquidadas
Receita Corrente Lquida

Receitas Previdencirias Realizadas(I)
Despesas Previdencirias Liquidadas(II)
Resultado Previdencirio (III) = (I - II)
Receitas Previdencirias Realizadas(IV)
Despesas Previdencirias Liquidadas(V)
Resultado Previdencirio (VI) = (IV - V)
RESULTADO S NO MINAL E PRIMRIO
Me ta Fixada no
Ane xo de Me tas
Fiscais da LDO
(a)
Re sultado Apurado
At o Bime stre
% e m Re lao Me ta
(b)
(b/a)
Inscrio
Cance lame nto

At o Bime stre
Resultado Nominal
Resultado Primrio
RESTO S A PAGAR A PAGAR PO R PO DER E MINISTRIO PBLICO
Pagame nto
At o Bime stre
Saldo
a Pagar
REST OS A PAGAR PROCESSADOS

Poder Executivo
Poder Legislativo
Poder Judicirio
Ministrio Pblico
REST OS A PAGAR NO-PROCESSADOS
Poder Executivo
Poder Legislativo
Poder Judicirio
Ministrio Pblico
T OT AL
DESPESAS CO M MANUTENO E DESENVO LVIMENTO DO ENSINO
Valor Apurado
At o Bime stre
Mnimo Anual de <18% / 25%> das Receitas de Impostos na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Ensino Fundamental e Mdio
Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Educao Infantil e Ensino Fundamental
Complementao da Unio ao FUNDEB
RECEITAS DE O PERA ES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
Limite s Constitucionais Anuais

% Mnimo a
% Aplicado At o Bime stre
Aplicar no Exe rccio
<18% / 25%>
60%
60%
R$4.500.000,00
Valor Apurado At o Bime stre
Saldo no re aliz ado
Receita de Operao de Crdito

Despesa de Capital Lquida
PRO JEO ATUARIAL DO S REGIMES DE PREVIDNCIA
Exe rccio
10 Exe rccio
20 Exe rccio
35 Exe rccio

Receitas Previdencirias (I)
Despesas Previdencirias (II)
Resultado Previdencirio (III) = (I - II)
Receitas Previdencirias (IV)
Despesas Previdencirias (V)
Resultado Previdencirio (VI) = (IV - V)
RECEITA DA ALIENAO DE ATIVO S E APLICAO DO S RECURSO S
Valor Apurado At o Bime stre
Saldo a Re aliz ar
Receita de Capital Resultante da Alienao de Ativos

Aplicao dos Recursos da Alienao de Ativos
DESPESAS CO M A ES E SERVIO S PBLICO S DE SADE
Valor apurado
At o Bime stre
Limite Constitucional Anual

% Mnimo a
% Aplicado At o Bime stre
Aplicar no Exe rccio
Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade executadas com recursos de impostos
DESPESAS DE CARTER CO NTINUADO DERIVADAS DE PPP
Valor Apurado no Exe rccio Corre nte
T otal das Despesas / RCL (%)
485
1. QUADROS
TABELA BALANO ORAMENTRIO
As informaes devero ser extradas do Anexo 1 Balano Oramentrio, que
compe o RREO, a fim de evidenciar as previses inicial e atualizada e a execuo
da receita total, os saldos de exerccios anteriores, as dotaes inicial e atualizada e
a execuo da despesa total, bem como o dficit ou supervit oramentrio, se
houver, demonstrando os valores acumulados at o bimestre.
TABELA DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
As informaes devero ser extradas do Anexo 2 Demonstrativo das Despesas
por Funo/Subfuno, que compe o RREO, e dever ser demonstrado o total das
despesas empenhadas e liquidadas at o bimestre.
TABELA RECEITA CORRENTE LQUIDA
A informao dever ser extrada no Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente
Lquida, que compe o RREO, demonstrando o valor da Receita Corrente Lquida,
acumulada nos ltimos 12 meses, at o bimestre de referncia.
TABELA RECEITAS E DESPESAS DOS REGIMES DE PREVIDNCIA
As informaes devero ser extradas do Anexo 4 Demonstrativo das Receitas e
Despesas Previdencirias, que compe o RREO.
TABELA RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO
As informaes devero ser extradas do Anexo 5 Demonstrativo do Resultado
Nominal e do Anexo 6 Demonstrativo do Resultado Primrio. As Metas Fiscais
sero as constantes do Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias.
TABELA RESTOS A PAGAR POR PODER E MINISTRIO PBLICO
As informaes devero ser extradas do Anexo 7 Demonstrativo dos Restos a
Pagar por Poder e rgo, que compe o RREO.
TABELA DESPESAS COM MDE
As informaes devero ser extradas do Anexo 8 Demonstrativo das Receitas e
Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, que compe o RREO.
Devero ser informados os valores e percentuais das despesas apurados at o
bimestre e os percentuais mnimos a aplicar no exerccio, definidos na
Constituio.
Cada ente dever demonstrar os itens pertinentes sua esfera de governo, como
segue:
a) Unio
Mnimo Anual de 18% das Receitas de Impostos em MDE
Complementao da Unio ao FUNDEB (10% do Total de Recursos do
FUNDEB).
b) Estados
486

Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com
Ensino Fundamental e Mdio
c) Distrito Federal
Educao Infantil e Ensino Fundamental e Mdio
d) Municpios
Educao Infantil e Ensino Fundamental
TABELA RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
As informaes devero ser extradas do Anexo 9 Demonstrativo das Receitas de
Operaes de Crdito e Despesas de Capital, que compe o RREO com a finalidade
de demonstrar o cumprimento do disposto no artigo 167, 3, da Constituio.
TABELA PROJEO ATUARIAL DOS REGIMES DE PREVIDNCIA
As informaes devero ser extradas do Anexo 10 Demonstrativo da Projeo
Atuarial do Regime de Previdncia, que compe o RREO. Sero demonstradas as
projees do exerccio anterior ao de referncia, e dos 10, 20 e 35 exerccios
subsequentes.
TABELA RECEITA DA ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS
As informaes devero ser extradas do Anexo 11 Demonstrativo da Receita de
Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos, que compe o RREO.
TABELA DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
As informaes devero ser extradas do Anexo 12 Demonstrativo das Despesas
Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade, demonstrando o valor e
percentual apurados at o bimestre e o percentual mnimo a aplicar no exerccio
de referncia.
TABELA DESPESAS DE CARTER CONTINUADO DERIVADAS DE PPP
As informaes devero ser extradas do Anexo 13 Demonstrativo das Parcerias
Pblico-Privadas. Registrar os percentuais do total das despesas anuais sobre a
Receita Corrente Lquida.
03.14.06.01 Instrues de Preenchimento no Encerramento do Exerccio
No encerramento do exerccio, ou seja, no ltimo bimestre, quando for o caso, os
quadros devero ser preenchidos com os valores das despesas empenhadas, que
correspondem ao total das despesas liquidadas mais as inscritas em restos a pagar
no processados.
487
488
MANUAL DE
PARTE IV
RELATRIO DE GESTO FISCAL
489
490
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO DE GESTO FISCAL
04.00.00 PARTE IV RELATRIO DE GESTO FISCAL

04.00.01 INTRODUO
A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, tambm conhecida como Lei de
Responsabilidade Fiscal LRF, que estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, dispe que ao final de cada
quadrimestre os titulares de Poderes e rgos emitiro Relatrio de Gesto
Fiscal.
A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o relatrio dever ser publicado e
disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos382, at trinta dias
aps o encerramento do perodo a que corresponder. Esse prazo, para o primeiro
quadrimestre, encerra-se em 30 de maio; para o segundo quadrimestre, em 30 de
setembro; e, para o terceiro quadrimestre, em 30 de janeiro do ano subsequente ao
de referncia.
Esto obrigados a emitir o Relatrio de Gesto Fiscal a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios, estando compreendido:
a) na esfera federal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas da
Unio), o Poder Judicirio (incluindo o Tribunal de Justia do Distrito
Federal), o Poder Executivo e o Ministrio Pblico da Unio (incluindo o
Ministrio Pblico do Distrito Federal);
b) na esfera distrital: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do
Distrito Federal) e o Poder Executivo;
c) na esfera estadual: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do
Estado), o Poder Judicirio, o Poder Executivo, o Ministrio Pblico Estadual;
e
d) na esfera municipal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do
Municpio, quando houver) e o Poder Executivo.
Para fins de emisso do Relatrio de Gesto Fiscal, entende-se como rgo:383
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
382
383
o Ministrio Pblico;
as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal;
o Tribunal de Contas da Unio;
a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo
Estadual;
a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal;
a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, quando
houver;
o Supremo Tribunal Federal;
o Conselho Nacional de Justia;
o Superior Tribunal de Justia;
LRF, art. 48.

LRF, art. 20, 2.
491
j) os Tribunais Regionais Federais;

k) os Tribunais do Trabalho;
l) os Tribunais Eleitorais;
m) os Tribunais Militares;
n) os Tribunais dos Estados, do Distrito Federal e Territrios e outros, quando
houver;
O relatrio ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos e assinado pelo:
a) Chefe do Poder Executivo;
b) Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio
equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo;
c) Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou
rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do
Poder Judicirio; e
d) Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.
O relatrio ser assinado, tambm, pelas autoridades responsveis pela
administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas
por ato prprio de cada Poder ou rgo.
O Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos abrange administrao direta,
autarquias, fundaes, fundos e empresas estatais dependentes. As empresas
estatais dependentes so as empresas pblicas e sociedades de economia mista
que recebam do ente controlador recursos financeiros para pagamento de
despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital (excludos aqueles
provenientes de aumento de participao acionria).384
Segundo as Resolues 43/2001 e 48/2007 do Senado Federal, empresas estatais
dependentes so as empresas controladas pelo Estado, pelo Distrito Federal ou
pelo Municpio, que tenha, no exerccio anterior, recebido recursos financeiros de
seu controlador, destinados ao pagamento de despesas com pessoal, de custeio em
geral ou de capital, excludos, neste ltimo caso, aqueles provenientes de aumento
de participao acionria, e tenha, no exerccio corrente, autorizao oramentria
para recebimento de recursos financeiros com idntica finalidade385.
O RGF deve abranger tambm os consrcios pblicos, visto que eles integram a
administrao indireta de todos os entes da Federao consorciados. Esse manual
apresenta as orientaes para a elaborao dos demonstrativos dos entes
federados consorciados e dos consrcios pblicos, de acordo com as normas
estabelecidas pela Portaria n 72, de 01 de fevereiro de 2012. Outras informaes
sobre a gesto oramentria, financeira e contbil dos consrcios pblicos podem
ser encontradas no MCASP, na Parte I PCO, item 01.04.05.03 e na Parte III PCE,
item 03.07.00.
A Emenda Constitucional n 45, de 2004, assegurou Defensoria Pblica
Estadual autonomia funcional e administrativa e iniciativa de proposta
384
385
LRF, art. 1, 3 alnea b e art. 2, inciso III.

RES n. 43. SF, art. 2, inciso II e RES n. 48. SF, art. 2, inciso II.
492
oramentria dentro dos limites estabelecidos na LDO;386 e a EC n 74/2013

conferiu autonomia oramentrio-financeira Defensoria Pblica da Unio e do
Distrito Federal. Em que pese as defensorias pblicas no possurem limites
expressos na LRF, visto que sua incluso como rgo de autonomia oramentriofinanceira ocorreu aps a edio da LRF, o rgo dever preencher os
demonstrativos do RGF, tendo em vista a determinao contida no Acrdo n
2153/2014 TCU Plenrio. Os demonstrativos a serem preenchidos so o da
despesa com pessoal e da disponibilidade de caixa e dos restos a pagar, conforme
modelo apresentado neste manual, no preenchendo, entretanto, os campos
relativos aos limites. Por oportuno, vale ressaltar que, para fins de limites da LRF,
os dados relativos s defensorias pblicas devero estar contemplados nos
demonstrativos do RGF do Poder Executivo.
Nesse sentido, caso sejam criados pela Constituio Federal outros rgos com
autonomia funcional e administrativa,387 que dependem de alterao da LRF para o
estabelecimento de limites, o rgo criado tambm dever preencher os
demonstrativos do RGF citados anteriormente.
A LRF no faz distino entre fundaes pblicas de direito pblico e
fundaes pblicas de direito privado, conferindo a ambas o mesmo tratamento
de modo genrico. Assim, as fundaes pblicas, independentemente de seu
regime jurdico, devero obedecer s normas de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade fiscal, tendo em vista serem entidades da administrao indireta,
compreendidas no conceito de Ente da federao, de acordo com a alnea b, inciso I
do 3 do artigo 1 da LRF.
As empresas estatais dependentes e as demais entidades da administrao indireta
tero de constar dos oramentos fiscal e da seguridade social, inclusive com seus
recursos prprios, para manuteno de suas atividades, excetuadas aquelas
empresas que recebem recursos exclusivamente para aumento de capital oriundos
de investimentos do respectivo ente.388
04.00.01.01 Contedo do Relatrio
O Relatrio de Gesto Fiscal conter demonstrativos comparativos com os limites
de que trata a LRF, dos seguintes montantes:389
a) despesa total com pessoal, evidenciando as despesas com ativos, inativos e
pensionistas;
b) dvida consolidada;
c) concesso de garantias e contragarantias; e
d) operaes de crdito.
CF, art. 134, 2 e art. 168; LRF, art. 48.

CF, art. 130-A.
388 Portaria n 589/2001, da STN.
389 LRF, art. 55.
386
387
493
No ltimo quadrimestre, o RGF dever conter, tambm, os seguintes

demonstrativos:
a) do montante da disponibilidade de caixa em trinta e um de dezembro e da
inscrio em Restos a Pagar das despesas liquidadas, das empenhadas e no
liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa e das
no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram
cancelados;
b) do cumprimento do disposto na LRF, no que se refere operao de crdito
por antecipao de receita, liquidada com juros e outros encargos incidentes,
at o dia dez de dezembro de cada ano, com observncia da proibio de
contratar tais operaes no ltimo ano de mandato do Presidente,
Governador ou Prefeito Municipal.
Alm disso, o referido relatrio indicar as medidas corretivas adotadas ou a
adotar, se ultrapassado qualquer dos limites.
Em todos os demonstrativos ser permitido o desdobramento das informaes
julgadas necessrias, para melhor transparncia.
Em todos os demonstrativos do Relatrio de Gesto Fiscal, as receitas e despesas
intra-oramentrias devero ser computadas juntamente com as demais
informaes, no havendo, portanto, a necessidade de segregao em linhas
especficas.
04.00.01.02 Objetivo do Relatrio
O objetivo do Relatrio dar transparncia gesto fiscal do titular do
Poder/rgo realizada no perodo, principalmente por meio da verificao do
cumprimento dos limites.
No h diferenciao entre os entes no tocante necessidade de elaborao do
Relatrio de Gesto Fiscal. As particularidades de apresentao dos
demonstrativos, quando houver, constam em tpico especfico em cada um deles.
A consolidao das contas pelos entes da Federao participantes de
consrcios pblicos incluir a execuo oramentria e financeira do consrcio
pblico relativa aos recursos entregues em virtude de contrato de rateio para a
elaborao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal (Anexo 1 do RGF ver
tpico 04.01.06.05).390 Dever haver tambm a incluso da insuficincia de caixa
390
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, art. 11, inciso I.
494
do consrcio pblico no Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa dos entes da

federao consorciados. 391
Para fins de transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla
divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da
Despesa com Pessoal (Anexo 1 do RGF ver tpico 04.01.06.06), ao Demonstrativo
da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar (Anexo 5 do RGF ver tpico
04.05.06.03.)392
A no divulgao do Relatrio, nos prazos e condies estabelecidos em lei,
constitui infrao, punida com multa de trinta por cento dos vencimentos anuais
do agente que lhe der causa, sendo o pagamento da multa de sua responsabilidade
pessoal.393
04.00.04 LIMITES
O limite legal (ou limite mximo) constitui uma das formas para a avaliao da
gesto fiscal do ente da Federao. Nesse sentido, devero ser informados nos
demonstrativos do RGF os limites legais estabelecidos pela LRF (despesa com
pessoal e dvida consolidada lquida) e pelo Senado Federal (operaes de crdito
e garantias).
O limite prudencial foi estabelecido para o acompanhamento da despesa com
pessoal, e representa 95 % do limite mximo legal. 394
O limite de alerta foi estabelecido para o acompanhamento, pelo Tribunal de
Contas competente, da despesa com pessoal, dvida consolidada lquida, operaes
de crdito e garantias. Representa 90% do limite mximo legal para a despesa com
pessoal e dvida consolidada lquida. 395
04.00.05 RESTRIES INSTITUCIONAIS
04.00.05.01 No divulgao do RGF
A no divulgao do Relatrio, nos prazos e condies estabelecidos em lei,
impede o Ente da Federao, at que a situao seja regularizada, de receber
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, art. 11, 2.
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, art. 15. Inciso IV, alnea a.
393 Lei n 10.028/2000, art. 5, inciso I, 1.
394 LRF, art. 22 pargrafo nico.
395 LRF, art. 59 1.
391
392
495
transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto as

destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.396
04.00.05.02 Descumprimento dos limites da Despesa com Pessoal e da DCL
De acordo com o art. 23, caput, da LRF, se a Despesa Total com Pessoal do Poder
ou rgo ultrapassar os limites definidos no art. 20 ao final de um quadrimestre, o
excedente dever ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo
menos um tero no primeiro. J o art. 31 da LRF apresenta o procedimento para
reconduo do montante da Dvida Consolidada ao limite fixado pelo Senado
Federal. Se a Dvida Consolidada Lquida de um Ente da Federao ultrapassar o
limite estabelecido ao final de um quadrimestre, o excesso dever ser eliminado
at o trmino dos trs quadrimestres subsequentes, sendo que 25% desse excesso
devero ser reduzidos no primeiro quadrimestre.
Na situao especial de baixo crescimento econmico prevista no art. 66 da
LRF, caso o Poder ou rgo ultrapasse seu limite de despesa com pessoal, entendese que ele dispor automaticamente de quatro quadrimestres para eliminao do
excesso, devendo eliminar pelo menos um tero dele nos dois primeiros. Na
mesma situao, se o limite ultrapassado for o da dvida consolidada, o ente dever
reduzir o excesso at o trmino dos seis quadrimestres subsequentes, observada a
obrigao de diminuir o excedente em pelo menos vinte e cinco por cento nos dois
primeiros quadrimestres.
Recomenda-se a incluso de notas explicativas nos Relatrios de Gesto Fiscal a
serem divulgados, informando, alm das medidas corretivas de reconduo ao
limite adotadas ou a adotar, se o Poder ou rgo se encontra amparado pela
situao prevista no art. 66 da LC n 101/2000. Essa informao visa conferir
maior transparncia em relao situao fiscal tanto sociedade como aos
Tribunais de Contas, que tm a atribuio de fiscalizar o cumprimento da LRF,
possibilitando, assim, que sejam considerados, na avaliao da gesto fiscal, os
impactos do baixo crescimento econmico.
A ttulo exemplificativo, apresentamos algumas situaes hipotticas de
reconduo aos limites de Despesa com Pessoal em um cenrio de crescimento
baixo ou negativo do PIB. Considerando que houve uma primeira divulgao de
baixo crescimento do PIB em dezembro de 2009, relativa ao perodo
setembro/2008 a setembro/2009, e que a apurao da Despesa Total com Pessoal
e da RCL soma a realizada no ms de referncia com as dos onze anteriores, haver
efeitos sobre a RCL divulgada nos Relatrios de Gesto Fiscal de dezembro de 2008
at agosto de 2010.
1 situao: Descumprimento do limite de Despesa com Pessoal no 1
quadrimestre de 2009
396
LRF, art. 51, 2.
496
Figura 1
Inicialmente, o Poder ou rgo disporia de dois quadrimestres para retorno ao
limite (at dezembro de 2009), devendo eliminar 1/3 no primeiro (at agosto de
2009). No entanto, em dezembro de 2009, o PIB acumulado divulgado pelo IBGE
negativo. Dessa forma, o prazo de reconduo ao limite automaticamente
duplicado e o Poder ou rgo dispor de mais dois quadrimestres para
reenquadramento ao limite (at agosto de 2010), devendo eliminar 1/3 at
dezembro de 2009.
Figura 2
Inicialmente, o Poder ou rgo disporia de dois quadrimestres para retorno ao
limite (at abril de 2010), devendo eliminar o excesso no primeiro (at dezembro
de 2009). No entanto, com a divulgao do PIB negativo em dezembro de 2009, o
prazo para eliminao de 1/3 do excesso fica automaticamente duplicado (at abril
de 2010) e o prazo para eliminao total do excesso ser duplicado (at dezembro
de 2010).
497
Figura 3
No momento da divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre de 2009 j havia
sido divulgado o resultado do PIB (negativo). Assim, o prazo para eliminao de
1/3 do excesso ser imediatamente duplicado (at agosto de 2010) e o prazo total
de reconduo ao limite ser duplicado at abril de 2011.
O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e
condies estabelecidos em lei, podem sujeitar o titular do Poder ou rgo s
punies citadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao
(tpico 05.00.00).
A extrapolao dos limites definidos na legislao em um dos Poderes (Legislativo,
Judicirio ou Executivo) compromete toda a esfera correspondente (federal,
estadual ou municipal), no havendo, portanto, compensao entre os Poderes.
O Relatrio de Gesto Fiscal, conforme previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal,
dever ser emitido e publicado at 30 dias aps o final de cada quadrimestre,397 de
acordo com os quadros a seguir.
Em caso de necessidade de republicao do referido relatrio, devero ser
observados os procedimentos vigentes na poca da publicao original.
facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes
optar por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal. Neste caso, a
divulgao do relatrio com os seus demonstrativos dever ocorrer em at trinta
dias aps o encerramento do semestre.398 Esse prazo, para o primeiro semestre,
encerra-se em 30 de julho e, para o segundo semestre, em 30 de janeiro do ano
subsequente ao de referncia.
Ressalta-se que o quadrimestre estabelecido pela LRF entendido como um
perodo fixo e no apenas como uma contagem consecutiva de quatro meses.
Assim, o primeiro quadrimestre vai de janeiro a abril, o segundo, de maio a agosto
e o terceiro, de setembro a dezembro.
Se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal ou dvida
consolidada, enquanto perdurar essa situao, o Municpio com populao inferior
a cinquenta mil habitantes, que tiver optado em divulgar os referidos anexos do
Relatrio de Gesto Fiscal semestralmente, ficar sujeito aos mesmos prazos de
verificao e de retorno ao limite definidos para os demais entes.399
Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, o prazo para reconduo da
despesa ao limite ser contado a partir do quadrimestre iniciado imediatamente
aps o perodo de apurao do excesso.
LRF, art. 54.
LRF, art. 63.
399 LRF, art. 63 inciso III, 2.
397
398
498
Para a insero das informaes no Siconfi ou no SISTN, no entanto, objetivando

no mudar a opo de publicao semestral para quadrimestral durante o
exerccio, o ente que se desenquadrou no primeiro semestre dever continuar a
elaborar o RGF semestralmente at o final do exerccio em que ultrapassou o
respectivo limite. Entretanto, no exerccio seguinte, caso no se tenha
reenquadrado totalmente ao final do primeiro perodo de reconduo, ou seja, no
segundo semestre do exerccio anterior, a opo ser modificada automaticamente
para publicao quadrimestral. Ressalta-se que a opo pela publicao
quadrimestral permanecer at o final do respectivo exerccio.
Caso o excesso seja verificado no segundo semestre do exerccio, o ente dever
optar pela publicao quadrimestral no incio do exerccio seguinte e atender aos
prazos de reconduo exigidos.
499
04.00.06.01 Poder Executivo

Quadro 1
1 QUADRIMESTRE
DEMONSTRATIVOS
Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal
Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada
Anexo 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores
Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito
Anexo 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal
PRAZO PARA
PUBLICAO
At o dia
30 de maio
2 QUADRIMESTRE
DEMONSTRATIVOS
PRAZO PARA
PUBLICAO
At o dia
30 de setembro
3 QUADRIMESTRE
DEMONSTRATIVOS
PRAZO PARA
PUBLICAO

Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa
Anexo 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar
At o dia
30 de janeiro
do ano subsequente ao
de referncia
Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado
At 30 dias aps a
divulgao do relatrio
do ltimo
quadrimestre do
exerccio
04.00.06.02 Poderes Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico

Quadro 2
1 QUADRIMESTRE
DEMONSTRATIVOS
PRAZO PARA
PUBLICAO
At o dia
30 de maio
2 QUADRIMESTRE
DEMONSTRATIVOS
PRAZO PARA
PUBLICAO
At o dia
30 de setembro
3 QUADRIMESTRE
DEMONSTRATIVOS
PRAZO PARA
PUBLICAO
At o dia
30 de janeiro
de referncia
500
04.00.06.03 Poder Executivo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes

optar por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal, conforme o
quadro a seguir.400
Quadro 3
1 SEMESTRE
DEMONSTRATIVOS
PRAZO PARA
PUBLICAO

At o dia
30 de julho
2 SEMESTRE
DEMONSTRATIVOS
PRAZO PARA
PUBLICAO

At o dia
30 de janeiro
de referncia
Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado
At 30 dias aps a
divulgao do relatrio
do ltimo
quadrimestre do
exerccio
04.00.06.04 Poder Legislativo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes

optar por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal, conforme o
quadro a seguir.401
Quadro 4
1 SEMESTRE
DEMONSTRATIVOS
PRAZO PARA
PUBLICAO
At o dia
30 de julho
2 SEMESTRE
DEMONSTRATIVOS
400
401
LRF, art. 63.

LRF, art. 63.
PRAZO PARA
PUBLICAO
At o dia
30 de janeiro
de referncia
ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL
501
04.01.00 ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL

04.01.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Despesa com Pessoal402 parte integrante do Relatrio de
Gesto Fiscal RGF e dever ser elaborado pelos Poderes e rgos com poder de
autogoverno, tais como o Poder Executivo, os rgos dos Poderes Legislativo e
Judicirio, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico.403
Esse demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal
Consolidado, a ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a
divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (ver tpico 04.08.00
Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado).
A LRF determina que o RGF dever ser emitido quadrimestralmente e
disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos , at trinta dias
aps o encerramento do perodo a que corresponder. Esse prazo encerra-se em 30
de maio, para o primeiro quadrimestre; em 30 de setembro, para o segundo
quadrimestre; e em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia, para o
terceiro quadrimestre.
O Demonstrativo dever conter valores da despesa com pessoal do Poder/rgo
executada nos ltimos 12 (doze) meses, com informaes sobre a despesa bruta
com pessoal, as despesas no computadas para fins de verificao do limite,
despesa total com pessoal (ver tpico 04.01.02.01), percentual da despesa total
com pessoal em relao receita corrente lquida (RCL), e os limites mximo,
prudencial e de alerta estabelecidos conforme a legislao.
Para a elaborao do demonstrativo, considerar o 2 nvel (grupo de natureza da
despesa Pessoal e Encargos Sociais e Outras Despesas Correntes) da estrutura da
natureza de despesa.
A estrutura da natureza de despesa a ser observada na execuo oramentria de
todas as esferas de Governo c.g.mm.ee.dd404, em que:
a)
b)
c)
d)
e)
c representa a categoria econmica;

g o grupo de natureza da despesa;
mm a modalidade de aplicao;
ee o elemento de despesa; e
dd o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.
O grupo de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa, que

apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
LRF, art. 55, inciso I, alnea a.

LRF, art. 54, combinado com os arts. 20 e 55, 1. Acrdo n 2354/2007 do TCU Plenrio.
404 Portaria Interministerial n 163/2001, da STN e SOF.
402
403
502
O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como
vencimentos e vantagens fixas, aposentadorias, penses e outros de que a
administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins.
As informaes de pessoal devero ser consideradas pelo valor total do grupo de
natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, abrangendo as despesas com
Ativos, Inativos, Pensionistas e pelo valor de alguns elementos do grupo de
natureza da despesa 3 Outras Despesas Correntes, que se enquadram no conceito
do artigo 18 da LRF.
Para permitir a elaborao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal por Poder, o
RPPS dever manter registros destacados das receitas e despesas de cada um dos
Poderes405, podendo ser adotado o critrio da identificao oramentria (ao) ou
da unidade gestora especifica, no registro e evidenciao das despesas de cada um
dos Poderes. O RPPS deve, ainda, ter condies de fornecer as informaes
necessrias que possibilitem ao respectivo Poder ou rgo utilizar tais
informaes para fins de elaborao do seu RGF, mediante apurao dos valores
brutos de inativos e pensionistas, assim como do montante de inativos e
pensionistas pagos com recursos do RPPS, utilizando o plano de contas do RPPS.406
O Demonstrativo visa transparncia da despesa com pessoal de cada um dos
Poderes e rgos com autonomia administrativa, oramentria e financeira
conferida na forma da Constituio, notadamente quanto adequao aos limites
de que trata a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF.407
04.01.02 CONCEITO
04.01.02.01 Despesa com Pessoal
A despesa total com pessoal compreende o somatrio dos gastos do Ente da
Federao com ativos, inativos e pensionistas408 (despesa bruta com pessoal),
deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela prpria LRF
(despesas deduzidas), no cabendo interpretaes que extrapolem os
dispositivos legais.409
1. Despesa Bruta com Pessoal
O conceito de despesa com pessoal no depende da natureza do vnculo
empregatcio. Assim, as despesas com servidores, independentemente do regime
de trabalho a que estejam submetidos, integram a despesa total com pessoal e
compem o clculo do limite de gasto com pessoal. Assim, consideram-se includos
tanto servidores efetivos, como cargos em comisso, celetistas, empregados
LRF, art. 50, I, III e IV.
Portaria MPS n 916/2003.
407 LRF, art. 20.
408 LRF, art. 18.
409 LRF, art. 19, 1.
405
406
503
pblicos e agentes polticos. Esse tambm o caso dos agentes comunitrios de

sade e dos agentes de combate s endemias, quer tenham sido contratados por
meio de processo seletivo pblico410 ou no.
O conceito de despesa com pessoal tambm no depende de avaliao
jurdica sobre a legalidade ou no da contratao. Assim, tanto as contrataes
por tempo determinado para atender necessidade temporria de excepcional
interesse pblico411 como as que podero vir a ser contestadas luz do instituto
constitucional do concurso pblico412, por exemplo, devero ser registradas na
despesa com pessoal, independentemente da verificao da legalidade ou validade
das contrataes, bem como das eventuais cominaes que possam advir.
Apresenta-se abaixo lista exemplificativa de itens considerados despesa bruta
com pessoal, com base nas rubricas de gastos da Unio:
RUBRICA DO GASTO
Abono de
Permanncia
Abono Provisrio
Adicional - Teto
Parlamentar
Adicional de
Atividades Penosas
Adicional de
Compensao
Orgnica
Adicional de
Habilitao
Adicional de
Insalubridade
Adicional de
Periculosidade
DEFINIO DO GASTO
Despesas com pagamento do abono de permanncia, devido aos
servidores que tendo completado as exigncias para
aposentadoria voluntaria, opte por permanecer em atividade.
(emenda constitucional n. 41 de 19/12/2003 e orientao
normativa da secretaria de previdncia social n. 01 de
06/01/2004) de acordo com a medida provisria 167, de 19 de
fevereiro de 2004.
Gratificao em dinheiro concedida alm dos vencimentos ou
salrio.
Ajuda de custo concedida aos parlamentares nos meses de
fevereiro, junho e dezembro.
Despesas com remunerao de servidores que exercem
atividades penosas.
Despesas realizadas com adicional de compensao orgnica de
militares.
Despesas realizadas com adicional de habilitao de militares.
Despesas com remunerao de servidores em atividade em
locais insalubres.
Despesas com remunerao de servidores que exercem
atividades perigosas.
Emenda Constitucional n 51, de 14 de fevereiro de 2006, art. 2.

CF, art. 37, IX e Lei 8.745/93.
412 CF, art. 37, II. A Smula 331 do Tribunal Superior do Trabalho TST considerou ilegal a terceirizao,
inclusive no mbito da administrao pblica, que esteja relacionada s atividades-fins dos rgos e em
que haja pessoalidade e subordinao direta na relao de trabalho.
410
411
504
Adicional de
Permanncia
Adicional de Tempo de
Servio
Adicional de
Transferncia - art.
469/CLT
Adicional Militar
Adicional Noturno
Adicional Tarefa
Tempo Certo (art. 23
MP 2131)
Adicional Varivel
Aposentadorias e
Reformas
Auxlio Recluso
Auxlio-Doena
Servidor
Auxlio-Invalidez Pessoal Militar
Aviso Prvio
Indenizado
Dcimo Terceiro
Salrio
Frias - Abono
Constitucional
Frias - Abono
Pecunirio
Frias Vencidas e
Proporcionais
Despesas realizadas com adicional de permanncia de militares.

Percentual sobre vencimento bsico por ano de efetivo
exerccio.
Despesas com suplemento da remunerao de servidores que
foram transferidos conforme art.469 da CLT.
Parcela remuneratria mensal devida ao militar, inerente a cada
crculo hierrquico da carreira militar.
Despesas com remuneraes a servidores em atividade noturna.
Despesas concedidas a titulo de adicional ao militar da reserva
remunerada, e excepcionalmente o reformado, que tenha
modificada sua situao na inatividade para aquela prevista
para a prestao de tarefa por tempo certo correspondente a
trs dcimos dos proventos que estiver percebendo.
Despesas realizadas a titulo de adicional varivel sujeitos a
incidncia de tributos e contribuies de acordo com a lei
10.973/04
distribuio
de
royalties
a retribuio adicional varivel ser atribuda em funo da
eficincia individual e plural da atividade fiscal.
Despesas com folha de pagamentos de inativos civis e militares.
Despesas com auxlio-recluso, devido famlia do servidor
afastado por motivo de priso.
Despesas com remunerao do servidor durante o perodo de
licena sade homologada, previsto em lei.
Auxlio mensal para cobrir despesas com internao
especializada e cuidados de enfermagem.
Despesa com o pagamento, pelo empregador, de 30 (trinta) dias
de servio, quando este decide unilateralmente demitir o
empregado sem justa causa e sem o cumprimento do aviso
prvio.
Abono concedido a todos empregados e servidores como

remunerao do perodo de ferias anuais - um tero a mais do
que o salrio normal.
Despesas com a converso em abono pecunirio de um tero
(10 dias) do valor da remunerao devida ao servidor no
perodo de frias.
Despesas com pagamento de frias vencidas e proporcionais na
resciso de contrato de trabalho, exonerao do servidor ou
aposentadoria.
505
Gratificao de
Atividades Externas
GAE
Gratificao de
Exerccios de Cargos
Gratificao de
Localidade Especial
Gratificao de
Representao
Gratificao de Servio
Voluntrio
Despesas com gratificaes adquiridas em funo do exerccio

de atividades externas, a exemplo da atividade exercida por
oficiais de justia.
Despesas realizadas com gratificao por exerccio de cargos,
como DAS, GAJ, etc.
Despesas realizadas com gratificao de localidade especial de
militares.
Despesas realizadas com gratificao de representao de
militares.
Parcela remuneratria devida ao militar que voluntariamente,
durante seu perodo de folga, apresentar-se para o servio
(hora-extra).
Gratificao de Tempo Despesas realizadas com o pagamento da gratificao de tempo
de Servio
de servio (anunio).
Gratificao Eleitoral Despesas realizadas a titulo de gratificao eleitoral para juzes
e promotores designados para apreciao das reclamaes ou
representaes dirigidas aos tribunais eleitorais (lei9504, de
30/09/97).
Gratificao por
Despesas com gratificaes, quando pelo exerccio, expe o
Atividades Expostas
servidor a riscos
Gratificao por
Despesas realizadas a titulo de gratificao por embarque
Embarque Fluvial
fluvial paga aos capites, pilotos fluviais, supervisores
maquinistas, taifeiros fluviais, contramestres, condutores,
cozinheiros e marinheiros.
Gratificao por
Despesas realizadas com gratificao por exerccio de funes,
Exerccio de Funes de coordenao ou encargo de atividades especificas.
Gratificaes Especiais Despesas com gratificaes de natureza especial concedidas em
a Aposentados e
virtude de lei a pessoal civil (aposentado).
Pensionistas
Incentivo
Despesas com incentivo a qualificao de servidores que
Qualificao
possurem educao formal superior ao exigido pelos cargos
(Titulao)
que ocupam, em reas de interesse do rgo.
Indenizao de
Despesas realizadas a titulo de indenizao de localizao
Localizao
especifica determinada por lei
Participao a
Despesas realizadas a titulo de participao a empregados ou
empregados e
administradores de acordo com o constante do estatuto social
Administradores
da empresa distribuidora.
Penses
Prmio de
Produtividade
Remun. Particip.
rgos Deliberao
Coletiva
Despesas com proventos devidos aos dependentes do segurado

aps a morte deste.
Parcela paga por cumprimento de metas.
Despesas realizadas a titulo de remunerao de membros de
rgos de deliberao coletiva (conselho consultivo, conselho
de administrao, conselho fiscal ou outros rgos colegiados).
506
Remunerao de
Despesas com vencimentos e vantagens fixas a pessoal civil em
Pessoal em
disponibilidade
Disponibilidade
Representao Mensal Despesas realizadas com representao mensal, por exemplo,
do "das" e etc.
1
Salrio-Famlia RPPS Benefcio pago aos servidores com salrio mensal na faixa de
baixa renda, para auxiliar no sustento de filhos.
Salrio-Maternidade
Despesas com salrio-maternidade, devido segurada gestante,
durante o perodo de licena gestante previsto em lei.
Servios
Despesas realizadas a titulo de servios extraordinrios, tais
Extraordinrios
como hora extra e outros de carter eventual.
Hora Extra
Servidores Anistiados Despesas realizadas a titulo de reparao econmica, de carter
Polticos ADCT 8
indenizatrio, conforme estabelecem o art.8 do ato das
disposies constitucionais transitrias e as leis que a
regulamentam (leis 10559/2002 e 11354/2006).
Soldo
Despesas realizadas com vencimentos dos militares.
Subsdios
Remunerao de ocupantes de determinados cargos do servio
pblico.
Substituies
Remunerao paga ao servidor substituto
Vantagem Pecuniria Despesas realizadas com vantagem pecuniria especial - vpe
Especial - VPE
(base legal: lei n 11.134/05, art. 1 - para inativos) para os
militares do distrito federal.
Vantagem Pecuniria Despesas realizadas com a vantagem pecuniria individual
Individual - VPNI
(inclusive da lei 10698, de 02/07/03).
Vantagem Pessoal Valores relativos a vantagens pessoais concedidas aos
LEI 8.216/91
aposentados civis (converso de abono especial).
Vantagens
Vantagens diversas incorporadas remunerao ou provento.
Incorporadas
No se considera despesa bruta com pessoal os pagamentos de natureza

indenizatria, que tm como caracterstica compensar dano ou ressarcir gasto do
servidor pblico, em funo do seu ofcio, e os benefcios assistenciais.
Abaixo apresenta-se lista exemplificativa de gastos com pessoal que no entram no
cmputo da despesa bruta com pessoal:
RUBRICA DO
GASTO
Ajuda de Custo
Auxlio
Alimentao
Auxlio
Creche/Escola
Auxlio Deficiente
Auxlio Educao
Auxlio Funeral
Auxlio
Medicamento
Auxlio Moradia
Auxlio Natalidade
Auxlio
Odontolgico
Auxlio
Oftalmolgico
Auxlio p/ Exames
fora de Domiclio
Auxlio-Acidente
AuxlioFardamento
507
DEFINIO DO GASTO
Destina-se a compensar as despesas de instalao do servidor
que, no interesse do servio, passar a ter exerccio em nova sede,
com mudana de domiclio em carter permanente.
Custeio das despesas com alimentao por dia trabalhado.
Despesas com auxlio escola pago semestralmente a
filhos/dependentes legais com idade entre 7 e 14 anos, nao
atendidos pelo programa de salario-educacao do mec/fnde,
conforme estabelecido em acordo coletivo.
Despesas com auxilio pago aos deficientes dependentes de
funcionarios, conforme estabelecido em acordo coletivo.
Subsdios, no sistema de reembolso, para pagamento de despesa
com educao do prprio servidor.
Despesas com auxilio-funeral, devido a familia do servidor
falecido em atividade ou aposentado, ou a terceiro que custear
comprovadamente os dispendios com funeral do ex-servidor.
Subsdios, no sistema de reembolso, para aquisio de
medicamentos alopticos, homeopticos e de formulao direta.
Ressarcimento das despesas comprovadamente realizadas pelo
servidor com aluguel de moradia ou com meio de hospedagem
administrado por empresa hoteleira.
Despesas com auxlio-natalidade, devido a servidora, conjuge ou
companheiro servidor pblico, por motivo de nascimento de
filho.
Subsdios, no sistema de reembolso, para aquisio de prteses
fixas mveis, aparelhos ortodnticos e implantes.
Subsdios, no sistema de reembolso, para aquisio de culos
(armao e lentes), lentes de contato ou lentes intraocular.
Despesas com auxilio para exames fora do domicilio, devido aos
beneficiarios que se deslocam, por determinacao do INSS, para
exames ou tratamento em processo de reabilitacao profissional,
em localidade diversa de seu domicilio.
Despesas com auxilio-acidente previdencirio concedido, como
indenizacao, ao segurado quando apos a consolidacao das
lesoes decorrentes de acidentes de qualquer natureza resultar
sequelas que impliquem reducao da capacidade funcional.
Despesas orcamentarias com o auxilio-fardamento, pago
diretamente ao servidor ou militar.
508
Auxlio-Programa
de Reabilitao
Profissional
Compensao
Pecuniria (Lei
7.963/89)
Dirias
Despesas com auxilio para segurado inscrito em programa

dereabilitacao profissional, para custear despesas como
alimentacao e transporte do segurado durante a participacao em
curso de reabilitao profissional.
Compensao pecuniria, a ttulo de benefcio, ao militar
temporrio das foras armadas, por ocasio, de seu
licenciamento.
Destinadas a indenizar as parcelas de despesas extraordinrias
com pousada, alimentao e locomoo urbana.
Indenizao de
Ressarcimento de despesas com a utilizao de meio prprio de
Transporte Prprio locomoo para a execuo de servios externos.
Peclio
Despesas com peclio, devido aos segurados aposentados
filiados a previdncia e a segurados filiados a previdncia, com
mais de 60 anos de idade.
Plano de Sade
Pagamento ou restituio de despesas com plano de sade
efetuado pelo servidor.
Vale Transporte
Valor que o empregador antecipar ao empregado para
utilizao efetiva em despesas de deslocamento residncia
trabalho e vice-versa.
2. Outras Despesas com Pessoal decorrentes de contratos de terceirizao

As despesas relativas mo de obra, constantes dos contratos de terceirizao,
empregada em atividade-fim da instituio ou inerentes a categorias funcionais
abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal,
sero classificadas no grupo de despesa 3 Outras Despesas Correntes, elemento
de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de
Terceirizao413. Essas despesas devem ser includas no clculo da despesa com
pessoal por fora do 1 do art. 18 da LRF.
O Elemento de Despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos
de Terceirizao definido como Despesas relativas mo de obra, constantes
dos contratos de terceirizao, classificveis no grupo de despesa 3 Outras
Despesas Correntes, em obedincia ao disposto no art. 18, 1, da Lei
Complementar n 101, de 04/05/2000 Despesas oramentrias relativas mode-obra constantes dos contratos de terceirizao, de acordo com o art. 18, 1, da
Lei Complementar n 101, de 2000, computadas para fins de limites da despesa
total com pessoal previstos no art. 19 dessa Lei.414.
A LRF415 no faz referncia a toda terceirizao, mas apenas quela que se
relaciona substituio de servidor ou de empregado pblico. Assim, no so
LRF, art. 18, 1 e Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010, conforme recomendao do TCU por meio
do Acrdo n 283/2011.
414 Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010.
415 LRF, art. 18, 1.
413
509
consideradas no bojo das despesas com pessoal as terceirizaes que se destinem

execuo indireta de atividades416 que, simultaneamente:
a) sejam acessrias, instrumentais ou complementares aos assuntos que
constituem rea de competncia legal do rgo ou entidade (atividadesmeio), na forma de regulamento, tais como: conservao, limpeza,
segurana, vigilncia, transportes, informtica quando esta no for
atividade-fim do rgo ou Entidade copeiragem, recepo, reprografia,
telecomunicaes e manuteno de prdios, equipamentos e instalaes417;
b) no sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas por plano de cargos
do quadro de pessoal do rgo ou entidade, salvo expressa disposio legal
em contrrio, ou seja, relativas a cargo ou categoria extintos, total ou
parcialmente; e
c) no caracterizem relao direta de emprego como, por exemplo, estagirios.
A limpeza urbana e o manejo de resduos slidos (atividades, infraestruturas e
instalaes operacionais de coleta, transporte, transbordo, tratamento e destino
final do lixo domstico e do lixo originrio da varrio e limpeza de logradouros e
vias pblicas) so servios pblicos de saneamento bsico418 e, como tal, podem
ser prestados pelos municpios:
a) diretamente (atividade-fim), caso em que cobrada, pelo poder pblico, taxa
dos usurios, a qual tem como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial
de servios pblicos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio; ou
b) indiretamente, sob o regime de concesso ou permisso, caso em que
cobrada tarifa.419
O regime de prestao de servio de limpeza urbana deve ser definido pela
legislao local420, atendidas as determinaes constitucionais e legais. Se o regime
de prestao de servio for direto, as despesas com pessoal correspondentes
devero ser registradas nas linhas Pessoal Ativo ou Pessoal Inativo e Pensionistas,
conforme o caso. Se o ente, indevidamente421, realizar contrato de prestao de
servios para substituir a execuo direta, fica caracterizada a terceirizao que
substitui servidor ou empregado pblico e a despesa com pessoal deve ser
registrada na linha Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de
Terceirizao ( 1 do art.18 da LRF). Se o regime de prestao de servio for de
concesso ou permisso, a concessionria ou permissionria arcar com as
despesas com pessoal, que no integraro a despesa com pessoal do ente.
Decreto n. 2.271, de 07/07/97, art. 1.

Zymler, Benjamin. Revista TCU n 75 fls. 37/56, Contratao Indireta de Mo-de-Obra versus
Terceirizao.
418 CF, art. 21, XX e Lei n 11.445/07, arts. 3, I, c e 7.
419 CF, arts.30, V e 175; Lei n 11.445/07, art 29, II; CTN, art. 119; STF, RE 89.876-RJ.
420 CF, art..30, I e II.
421 CF, arts.30, V e 175.
416
417
510
A prestao de servio de limpeza urbana por entidade que no integre a

administrao pblica do ente depender de processo licitatrio e de celebrao
de contrato, vedando-se a celebrao de convnio, termo de parceria ou outro
instrumento422. Alm disso, a atividade de regulao, fiscalizao e o acesso s
informaes sobre os servios prestados no devero ser prejudicados423.
As despesas com empresas de consultoria devem ser, em geral, classificadas no
grupo de natureza da despesa Outras Despesas Correntes, no elemento de
despesa 35 Servios de Consultorias, portanto, no integrante das despesas
com pessoal. No entanto, deve-se atentar para possveis equvocos referentes
contratao de empresas de consultoria que embutem a contratao de pessoal
que substitui servidor ou empregado pblico. Nestes casos, tal despesa dever
compor a despesa bruta com pessoal e ser regularmente registrada no elemento de
despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de
Terceirizao. Recomenda-se que os servios de consultoria somente sejam
contratados para execuo de atividades que comprovadamente no possam ser
desempenhadas por servidores ou empregados da administrao pblica, no
mbito do respectivo rgo ou entidade.
04.01.02.02 Despesas deduzidas da Despesa Bruta com Pessoal para clculo da Despesa Total
com Pessoal
No demonstrativo em referncia sero deduzidas (no computadas424) apenas as
seguintes despesas com pessoal, desde que tenham sido inicialmente
consideradas:
a) indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos Demisso
Voluntria, elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas;
b) decorrentes de deciso judicial da competncia de perodo anterior ao da
apurao, elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais;
c) demais despesas da competncia de perodo anterior ao da apurao,
elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores; e
d) com inativos, considerando-se tambm os pensionistas, ainda que por
intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja,
provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais
receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade,
inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu
supervit financeiro.
No podero ser deduzidos:
CF, art. 175 e Lei n 11.445/07, art 10.

Lei n 11.445/07, art 11, 3.
424 LRF, art. 19, 1.
422
423
511
a) as despesas com pessoal inativo e pensionista, custeadas com recursos no

vinculados;
b) os valores transferidos a outro Ente da Federao para fins da
compensao financeira de que trata o 9 do art. 201 da Constituio,
uma vez que esses valores no so computados como despesas com pessoal.
Em contrapartida, as despesas com pagamento de inativos e pensionistas,
custeadas com os valores recebidos, decorrentes dessa transferncia,
podero ser deduzidas pelo ente recebedor;
c) o Imposto de Renda Retido na Fonte, uma vez que, do ponto de vista do ente
empregador, o IRRF no despesa, mas receita tributria. De outra forma, a
despesa com a remunerao bruta do servidor, a qual engloba o valor que,
em um momento posterior, ser retido para pagamento do IRRF, despesa
com pessoal.
1. Despesas de Exerccios Anteriores
Os valores da despesa com pessoal relativa a despesas de exerccios anteriores, da
competncia de perodo anterior ao da apurao, devero ser deduzidas para fins
de clculo para verificao do cumprimento do limite. No podero ser
deduzidas das Despesas com Pessoal as relativas folha de pagamento,
classificadas no elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores, que
pertencem ao perodo de apurao (ms de referncia e os onze meses anteriores).
As despesas de exerccios anteriores a serem deduzidas referem-se quelas que,
embora tenham sido liquidadas no perodo de 12 meses considerado pelo
demonstrativo, competem a perodo anterior. Na Figura 1, apresentada uma
exemplificao grfica das despesas computadas e no computadas, considerando
a elaborao do RGF do 1 quadrimestre do ano de 2009.
512
Situao 1: Despesa de Exerccios Anteriores No Computada

(Despesas Liquidadas no Perodo de Apurao de competncia de Perodos Anteriores)
Fato Gerador da Despesa
Exerccios Anteriores
Perodos Anteriores ao
Perodo de Apurao da
Despesa Total com Pessoal
Liquidao da Despesa
Exerccio de 2008
Exerccio de 2009
Perodo de Apurao da
01/05/08
30/04/09
Situao 2: Despesa de Exerccios Anteriores Computada

(Despesas Liquidadas no Perodo de Apurao de competncia do Perodo de Apurao)
Fato Gerador
da Despesa
Exerccios Anteriores
Perodos Anteriores ao
Perodo de Apurao da
Exerccio de 2008
Liquidao
da Despesa
Exerccio de 2009
Perodo de Apurao da
01/05/08
30/04/09
Figura 1
2. Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados

Recursos vinculados ao RPPS so os provenientes da arrecadao de contribuies
dos segurados, da compensao financeira de que trata o 9o do art. 201 da
Constituio e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a
tal finalidade, inclusive, o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem
como seu supervit financeiro.425
So tambm receitas vinculadas ao RPPS as contribuies patronais ao RPPS e as
receitas provenientes do aporte para Cobertura do Dficit Atuarial do Regime
Prprio de Previdncia Social - RPPS institudo pela Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios em conformidade com a Lei n 9.717, de 27 de novembro de
1998, devidamente registradas na contabilidade no elemento de despesa 97
Aportes para Cobertura de Dficit Atuarial do RPPS, conforme definido na Portaria
Conjunta STN/SOF n 2, de 19 de agosto de 2010.
No entanto, deve-se observar as regras contidas na Portaria MPS 746 de 27 de
dezembro de 2011, que determina que os recursos provenientes desses aportes
devem ser controlados separadamente dos demais recursos de forma a evidenciar
425
LRF, Art. 19, 1, item VI.
513
a vinculao para a qual foram institudos e devem permanecer devidamente

aplicados em conformidade com as normas vigentes, no mnimo, por 5 (cinco)
anos.
Consoante o disposto no Art. 40 da Constituio Federal, a Lei 9.717, de 27 de
novembro de 1998, que trata das regras gerais para a organizao e o
funcionamento dos RPPS, estabelece que os entes federativos devem garantir tanto
o equilbrio financeiro quanto o atuarial dos respectivos regimes prprios. A
avaliao financeira do RPPS leva em considerao as receitas e as despesas
apuradas no exerccio financeiro, podendo haver supervit ou dficit financeiro.
Assim, nos casos em que o RPPS apresente dficit financeiro, ou seja, quando as
receitas auferidas no so suficientes para o pagamento das despesas com inativos
e pensionistas em cada exerccio, o tesouro do ente dever arcar com o valor
necessrio para que o RPPS alcance o equilbrio financeiro
O equilbrio atuarial deve ser entendido como a garantia de equivalncia, a valor
presente, entre a totalidade dos ativos vinculados ao RPPS, acrescidos do fluxo das
receitas estimadas comparadas com as obrigaes projetadas, apuradas
atuarialmente. Para que seja garantido esse equilbrio, a Lei n 9.717/1998
determina a necessidade de realizao da avaliao atuarial para a organizao e
para a reviso do plano de custeio e das obrigaes com os benefcios
previdencirios.
Caso essa avaliao indique dficit atuarial, a Portaria MPS n 403, de 10 de
dezembro de 2008, define formas de se promover o equilbrio, sendo uma delas a
elaborao de plano de amortizao, estabelecido em lei, com prazo mximo de 35
anos para a acumulao dos recursos necessrios cobertura total desse dficit.
O plano de amortizao poder consistir no estabelecimento de alquota de
contribuio patronal suplementar ou em aportes peridicos para cobertura do
dficit atuarial. As alquotas de contribuio patronal suplementar so classificadas
no elemento de despesa 13 Contribuies Patronais, e os aportes peridicos para
cobertura de dficit atuarial no elemento 97 Aportes para cobertura de Dficit
Atuarial.
Outra opo para o equacionamento do dficit atuarial do RPPS a segregao das
massas de seus segurados, ou seja, a separao, a partir de uma data de corte, dos
segurados vinculados ao RPPS em grupos distintos que integraro o Plano
Financeiro ou o Plano Previdencirio. Ressalta-se que a segregao das massas
ser considerada implementada a partir do seu estabelecimento em lei do ente
federativo, acompanhado pela separao oramentria, financeira e contbil dos
recursos e obrigaes correspondentes.
O artigo 2 da Portaria MPS citada apresentada alguns conceitos, entre eles o de
Plano Previdencirio e Plano Financeiro.
Plano Previdencirio: sistema estruturado com a finalidade de acumulao

de recursos para pagamento dos compromissos definidos no plano de
benefcios do RPPS, sendo o seu plano de custeio calculado atuarialmente
514
segundo os conceitos dos regimes financeiros de Capitalizao, Repartio

de Capitais de Cobertura e Repartio Simples e, em conformidade com as
regras dispostas na Portaria; 426
Plano Financeiro: sistema estruturado somente no caso de segregao da

massa, onde as contribuies a serem pagas pelo ente federativo, pelos
servidores ativos e inativos e pelos pensionistas vinculados so fixadas sem
objetivo de acumulao de recursos, sendo as insuficincias aportadas pelo
ente federativo, admitida a constituio de fundo financeiro; 427
Para os RPPS que ainda no tenham promovido o equilbrio financeiro e atuarial e

apresentem dficits financeiros em todos os exerccios, as despesas custeadas com
os recursos repassados pelo tesouro do ente para fazer face ao dficit do exerccio
(dficit financeiro) ou repassados para constituio de reserva financeira no
podem ser deduzidas para o clculo da despesa com pessoal lquida. Essas
despesas constituem a parcela da despesa com inativos de responsabilidade do
ente federado, e, portanto, devem fazer parte do cmputo da despesa total com
pessoal.
O mesmo acontece com o Plano Financeiro dos regimes que tenham optado pela
segregao das massas. Nesse caso, as despesas custeadas com os recursos
repassados pelo ente para a cobertura da insuficincia do Plano Financeiro no
podero ser deduzidas da despesa bruta com pessoal. Nas situaes em que houve
a segregao das massas do RPPS, a parte financeira, via de regra deficitria,
necessita dos aportes financeiros do tesouro do ente, repassados por meio de
interferncia financeira ou por alguma forma de aporte. Ao optar pela segregao
das massas, de acordo com as regras da previdncia, no h de se falar em
promover o equilbrio atuarial do plano financeiro e, portanto, os recursos
repassados para esse plano, independente da forma contbil utilizada, so
considerados cobertura de dficit financeiro.
As despesas com recursos vinculados sero identificadas pelos elementos de
despesa, a seguir discriminados, para as despesas relativas a inativos e
pensionistas devidamente registradas na contabilidade, no nvel de subitem da
despesa:
01 Aposentadorias e Reformas;
03 Penses;
05 Outros Benefcios Previdencirios;
91 Sentenas Judiciais; e
92 Despesas de Exerccios Anteriores.
426
427
Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 2, inciso XX.

Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 2, inciso XXI.
515
3. Exemplo de clculo
Nas prximas figuras, so ilustradas situaes hipotticas para um melhor
entendimento do porqu de as despesas custeadas com a contribuio patronal e
com a contribuio dos servidores serem deduzidas da Despesa Bruta com Pessoal.
No caso das contribuies patronais, percebe-se que existe uma duplicidade que
dever ser sanada, por se tratar de uma operao intra-oramentria. Porm,
quando analisada a contribuio dos servidores, o que existe, na realidade, um
ganho efetivo de receita.
No exemplo da Figura 2, est representada uma situao em que existe somente a
contribuio patronal para o RPPS. O fundo previdencirio deficitrio, pois do
total de $300 a serem pagos, $100 so de contribuies patronais e os $200
restantes so de cobertura do Tesouro do Ente para o RPPS.
Oramentos Fiscal e da
Seguridade Social
Outras
Despesas
$1100
Receitas
$2000
Tesouro
do
Ente
$200
Repasse para Cobertura
de Dficit Financeiro
Remunerao
Pessoal Ativo
$600
Contribuio Patronal
sobre Pessoal Ativo: $70
Contribuio Patronal sobre
Inativos e Pensionistas: $30
Regime
Prprio de
Previdncia
Social - RPPS
$300
Remunerao
Pessoal Inativo
e Pensionistas
DESPESA BRUTA COM PESSOAL

Pessoal Ativo (Remunerao + Contribuio Patronal)
Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefcios + Contribuio Patronal)
DESPESAS NO COMPUTADAS
Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados
(Custeadas com a Contribuio Patronal)
DESPESA TOTAL COM PESSOAL
1000
670
330
100
100
900
Figura 2
Observe que, no pagamento de servidores ativos, inativos e pensionistas, o ente

(Tesouro e RPPS) possui uma Despesa Bruta com Pessoal no valor de $1000 ($670
de ativos e $330 de inativos e pensionistas). Na despesa bruta com pessoal, est
includa, alm da remunerao do pessoal ativo ($600) e do pessoal inativo e
pensionistas ($300), a contribuio patronal do ente ($70 e $30, respectivamente).
A duplicidade de contabilizao acontece da seguinte forma: a primeira vez, em
que a contribuio patronal computada como despesa com pessoal, ocorre
quando o ente paga ao RPPS $70 de contribuio patronal sobre pessoal ativo e
$30 de contribuio patronal sobre inativos e pensionistas no ato do pagamento da
remunerao e dos benefcios; a segunda ocorre quando parte da receita do RPPS,
516
proveniente dessa contribuio patronal de $100, computada como despesa com

pessoal inativo e pensionistas (dos $300 gastos, $100 proveniente da
contribuio patronal). Dessa forma, eliminada a dupla contagem da contribuio
patronal, a Despesa Lquida com Pessoal de $900.
O exemplo da Figura 3 representa uma situao em que, alm da contribuio
patronal, existe a contribuio do servidor para o RPPS. Inicialmente, conforme o
exemplo anterior da Figura 2, a contribuio patronal contabilizada duas vezes e
deve ser deduzida para se eliminar essa dupla contagem.
Seguridade Social
$1150
Receitas
$2000
Tesouro
do
Ente
$150
Repasse para Cobertura
de Dficit Financeiro
Outras
Despesas
$600
Contribuio Patronal
$35
Regime
Prprio de
Previdncia
Social - RPPS
$15
$300

(Custeadas com Contribuio Patronal + Contribuio do Servidor)
Remunerao
Pessoal Ativo
Contribuio do
Servidor Ativo,
Inativo e
Pensionistas
Remunerao
Pessoal Inativo
e Pensionistas
1000
670
330
150
150
850
Figura 3
No entanto, a Despesa Lquida com Pessoal reduzida, em relao ao exemplo

anterior, exatamente no montante da receita auferida da contribuio dos
servidores ativos ($35) e inativos e pensionistas ($15). Nesse caso, sob o ponto de
vista do ente como um todo, no se trata de dupla contagem, mas sim de receita
efetiva, ou seja, houve um acrscimo de $50, que, ao mesmo tempo, diminuiu a
Despesa Lquida com Pessoal (de $900, no primeiro caso, para $850) e exigiu
menos dispndio para cobertura do dficit financeiro, liberando quantia
equivalente de $50 para aplicao em outras despesas.
Outro ponto importante so as receitas e despesas totais em cada um dos
exemplos: enquanto no exemplo da figura 2, as receitas (setas que entram) e as
despesas (setas que saem) do oramento como um todo totalizam $2000, na figura
3, esse total de $2050. J as entradas e sadas do Tesouro e do RPPS totalizam,
respectivamente, $2000 e $300, em ambos os exemplos. O que ocorreu foi apenas
um redirecionamento dos gastos de pessoal para outras despesas.
517
Na contribuio patronal, o tesouro o contribuinte do RPPS. Existe, nesse caso,

uma tpica operao intra-oramentria, ou seja, despesa do tesouro e receita do
RPPS, ambos pertencentes aos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. No caso
da contribuio do servidor, o servidor o contribuinte, e o ente apenas o
responsvel pelo recolhimento da contribuio devida. Em outras palavras, o
recolhimento da parcela do servidor devida ao RPPS efetuado pelo ente, que
retm o valor diretamente na folha de pagamento e o contabiliza como receita do
RPPS. No se trata, nesse caso, de operao intra-oramentria.
Dessa forma, do ponto de vista dos contribuintes (tesouro e servidor), tem-se a
situao da Figura 3, em que o ente efetua um pagamento externo (remunerao
de $600 e benefcios de $300) e arrecada uma receita efetiva (contribuio do
servidor) a ser utilizada para pagamento de parte dos benefcios. Portanto, no se
trata de despesa de pessoal do ente, mas sim despesa de custeio do RPPS, custeada
com recursos prprios.
Por outro lado, quando se observa a entidade de previdncia isoladamente, ambas
as receitas (contribuio patronal e do servidor) so receitas prprias do RPPS e as
despesas custeadas com essas receitas devem ser deduzidas por no configurarem
despesa do ente com pessoal.
Vale atentar para o fato de que os repasses efetuados para cobertura de dficit
financeiro, os quais foram utilizados para o pagamento de benefcios pelo RPPS,
sero considerados, ao final, como despesa de pessoal do ente, pois as despesas do
RPPS custeadas com esses repasses no podem ser deduzidas da Despesa Bruta
com Pessoal.
No exemplo da Figura 4 abaixo, ser analisado o que acontece quando se tem um
regime de previdncia superavitrio. Para tanto, foram inseridas receitas
patrimoniais (aplicaes, aluguis, etc.) num total de $200. Como as receitas
prprias ($200 de patrimoniais e $150 de contribuies), nesse caso, so maiores
que as despesas com benefcios do RPPS ($300), o fundo destinar a diferena
positiva de $50 para capitalizao. Dessa forma, o ente deduzir da Despesa Bruta
com Pessoal todo o gasto com inativos e pensionistas custeados pelo RPPS ($300),
pois no configuram mais despesa do ente com pessoal.
Importante notar que a Despesa Lquida com Pessoal passou a ser, nesse exemplo,
apenas o somatrio da remunerao do pessoal ativo ($600) e da contribuio
patronal sobre os ativos ($70) e os inativos e pensionistas ($30), uma vez que no
h mais repasses para cobertura de dficit financeiro. Alm do mais, as receitas
($2250) e as despesas ($2200) do ente passaram a apresentar uma diferena
positiva de $50, que foi destinada capitalizao do fundo. Essa mesma diferena
aparecer agora no confronto entre as receitas e despesas do RPPS, indicando essa
capitalizao.
518
Seguridade Social
$1300
Receitas
$2000
Tesouro
do
Ente
Outras
Despesas
$600
Contribuio Patronal
$35
Receita
Patrimonial
$200
Regime
Prprio de
Previdncia
Social - RPPS
$15
$300
Remunerao
Pessoal Ativo
Contribuio do
Servidor Ativo,
Inativo e
Pensionistas
Remunerao
Pessoal Inativo
e Pensionistas

(Custeadas com Contribuio Patronal + Contribuio do Servidor + Receita Patrimonial)
1000
670
330
300
300
700
Figura 4
Abaixo constam informaes sobre as particularidades relativas ao preenchimento
do demonstrativo da Unio (item 1), do Ministrio Pblico da Unio (item 2), do
Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima (item 3), dos municpios
com populao inferior a 50.000 habitantes (item 4), do Poder Legislativo (item 5),
da Defensoria Pblica (item 6) e sobre a consolidao das contas pelos entes que
participam de consrcios (item 7).
1.Unio
As remuneraes e os subsdios dos servidores pblicos dos Poderes Executivo,
Legislativo e Judicirio da Unio, das autarquias e fundaes pblicas federais,
sero revistos anualmente, sempre na mesma data, na forma da Constituio
Federal428, sem distino de ndices, os quais so extensivos aos proventos da
inatividade e s penses.
Na reviso dos clculos sero deduzidos os percentuais concedidos no exerccio
anterior, decorrentes de reorganizao ou reestruturao de cargos e carreiras,
428
CF, art. 37, inciso X.
519
criao e majorao de gratificaes ou adicionais de todas as naturezas e espcies,

adiantamentos ou qualquer outra vantagem inerente aos cargos ou empregos
pblicos.429
O Poder Executivo da Unio publicar quatro Demonstrativos de Despesa com
Pessoal:
a) deduzidos os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal
no Distrito Federal e nos Estados do Amap e Roraima;
b) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas
com pessoal no Distrito Federal;
c) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas
com pessoal no Estado do Amap; e
d) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas
com pessoal no Estado de Roraima.
Nos demonstrativos que iro evidenciar os recursos da Unio para atendimento
das despesas com pessoal no Distrito Federal e nos Estados do Amap e Roraima,
dever ser identificada, abaixo do ttulo do demonstrativo, a informao
RECURSOS DA UNIO PARA <ENTE>. A expresso <ENTE> dever ser
substituda pelo ente respectivo: Distrito Federal, Amap ou Roraima.
Os Poderes e rgos da Unio obrigados emisso do Relatrio de Gesto Fiscal
devero adotar a metodologia constante do item 021302 - Demonstrativo da
Despesa com Pessoal - Apurao por Unidade Oramentria do Manual SIAFI.
2.Ministrio Pblico da Unio
As despesas com pessoal do Ministrio Pblico da Unio referem-se s despesas
executadas no rgo 34000 Ministrio Pblico da Unio, excluindo-se as
executadas na Unidade Oramentria 34103 Ministrio Pblico do Distrito
Federal e Territrios.
3.Distrito Federal e Estados do Amap e de Roraima
No demonstrativo do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima no
ser computada a Despesa com Pessoal realizada com recursos da Unio.430
As despesas custeadas com receitas do Fundo de Sade institudo para os
servidores da Polcia Militar e Corpo de Bombeiro do Distrito Federal, excetuadas
as contribuies dos prprios servidores, esto a cargo da Unio431.
4.Municpios com Populao Inferior a 50.000 habitantes
optar por verificar os limites estabelecidos para as despesas com pessoal ao final
do semestre, bem como divulgar semestralmente o RGF.432
Lei n 10.331/2001.
LRF, art. 19, 1, inciso V.
431 Constituio Federal, art. 21, XIV.
432 LRF, art. 63.
429
430
520
A divulgao do relatrio dever ser realizada em at trinta dias aps o

encerramento do semestre. Esse prazo se encerra em 30 de julho, para o primeiro
semestre, e em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia, para o segundo
semestre.
Se ultrapassados os limites relativos Despesa Total com Pessoal, enquanto
perdurar essa situao, o Municpio ficar sujeito aos mesmos prazos de
verificao e de retorno ao limite definidos para os demais entes. Nessa situao,
os Municpios devero apresentar o RGF com o Demonstrativo da Despesa com
Pessoal quadrimestralmente.
Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, por parte de municpios com
menos de cinquenta mil habitantes, que tenham optado pela divulgao semestral,
o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado a partir do
quadrimestre iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso.
Como o objetivo de no mudar a opo de publicao semestral para
quadrimestral durante o exerccio, o ente que se desenquadrou no primeiro
semestre dever continuar a elaborar o RGF semestralmente at o final do
exerccio em que ulptrapassou o respectivo limite. Entretanto, no exerccio
seguinte, caso no se tenha reenquadrado totalmente ao final do primeiro perodo
de reconduo, ou seja, no segundo semestre do exerccio anterior, a opo ser
modificada automaticamente para publicao quadrimestral. Ressalta-se que a
opo pela publicao quadrimestral permencer at o final do respectivo
exerccio.
optar pela publicao quadrimestral no incio do exerccio seguinte e a reconduo
dever ocorrer nos dois quadrimestres seguintes, quais sejam, janeiro a abril e
maio a agosto do exerccio seguinte.
5.Poder Legislativo
O pagamento de parcela indenizatria nas sesses extraordinrias do Poder
Legislativo est vedado desde 15 de fevereiro de 2006433. A vedao aplica-se no
s ao pagamento de senadores, deputados e vereadores, mas tambm a todos os
servidores do Poder Legislativo de todos os entes da Federao. A parcela
indenizatria no se confunde com o pagamento de horas-extras eventualmente
realizadas no perodo da convocao extraordinria, a qual os servidores, possuem
direito.434
Assim, no demonstrativo do Poder Legislativo da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, no mais se aplica a deduo relativa convocao
extraordinria do Congresso Nacional, das Assembleias Legislativas, da Cmara
Legislativa ou das Cmaras Municipais, nos respectivos entes.435
Constituio, art. 57, 7, alterada pela EC n 50, de 14 de fevereiro de 2006.
Constituio, art. 7, IX e XVI.
435 LRF, art. 19, 1, III.
433
434
521
Alm da observncia do limite de despesa com pessoal estabelecido pela LRF, as

Cmaras Municipais devero observar tambm os limites estabelecidos pela
Constituio Federal e as regras para clculo desses limites. Ao se cumprir o limite
mais rgido, os demais limites sero automaticamente observados.
6. Defensorias Pblicas
A Lei de Responsabilidade Fiscal foi publicada em 2000. J a EC n 45/2004, que
conferiu autonomia oramentrio-financeira s defensorias estaduais, e a EC n
74/2013, que conferiu autonomia oramentrio-financeira Defensoria da Unio e
do Distrito Federal, somente foram promulgadas aps essa data. Em razo disso, a
LRF no contemplou limites especficos para as defensorias pblicas e, portanto,
enquanto esses limites no forem estabelecidos, seus valores devem constar do
Demonstrativo da Despesa com Pessoal do Poder Executivo.
No entanto, tendo em vista a determinao contida no Acrdo n 2153/2014
TCU Plenrio, as defensorias pblicas devero tambm elaborar separadamente
o demonstrativo da despesa com pessoal, sem preencher os campos relativos
comparao de limites, conforme tabela 1.3.
7.Consolidao das contas dos entes consorciados
A elaborao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal pelos entes da Federao
que participam de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria e
financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de
consorciado438.
pagar e a disponibilidade de caixa vinculada s aes e servios pblicos de sade.
Essas informaes devero permitir a consolidao dos gastos executados nos

436
437
522

para a consolidao no demonstrativo, todo o valor transferido pelo ente da
Federao consorciado para pagamento de despesa com pessoal nos termos do
caput do art. 18 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, ser
considerado despesa bruta com pessoal ativo441. No entanto, o ente poder
retificar o demonstrativo a qualquer tempo, desde que comprovada junto ao
Tribunal de Contas a efetiva aplicao no perodo de referncia.442
execuo da despesa com pessoal nos consrcios pblicos de que participam,
conforme Tabela 1.4.
A Portaria STN n 72/2012 tambm estabelece, para fins de transparncia na
gesto fiscal, que o consrcio pblico dever dar ampla divulgao, inclusive em
meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal do
Consrcio Pblico.
O demonstrativo, conforme Tabela 1.5, dever ser disponibilizado na Internet,
publicando-se na imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado a
indicao do local em que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer
tempo.444 Essa publicao dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a
publicao do demonstrativo dos entes federados consorciados.
O Prefeito Municipal que exceder o limite da despesa total com pessoal em cada
perodo de apurao, perder o mandato.445
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 1, inciso I.
444 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 15, pargrafo nico.
445 Dec. Lei 201, de 1967, art. 4, inciso VII.
441
442
523
O agente que expedir ato que provoque aumento da despesa total com pessoal em
desacordo com a Lei, ser penalizado com recluso de 1 a 4 anos. 446
Essas e outras sanes pessoais encontram-se no Captulo PENALIDADES,
constante do final deste Manual (tpico 05.00.00).
04.01.05.01 LIMITES
1. LIMITE MXIMO
A despesa com pessoal ativo, inativo e pensionista de cada um dos Poderes e
rgos com autonomia administrativa, oramentria e financeira, em cada
perodo de apurao, no poder exceder percentuais da Receita Corrente Lquida
RCL previstos na LRF, conforme os limites mximos abaixo:447
Ente
Executivo
Legislativo
Judicirio
Ministrio
Pblico
TOTAL
UNIO
40,9
2,5
6,0
0,6
50,0
ESTADOS/DF
49,0
3,0
6,0
2,0
60,0
MUNICPIOS
54,0
6,0
60,0
Nos Poderes Legislativo e Judicirio de cada esfera, os limites foram repartidos

entre seus rgos, de forma proporcional mdia das despesas com pessoal, em
percentual da RCL, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente
anteriores ao exerccio de 2000. 448
A Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente no tem poderes para
estabelecer limites superiores aos estatudos pela lei complementar prevista
constitucionalmente como o instrumento para faz-lo.
No caso da Unio, o limite de 3% destacado do Poder Executivo Federal fica
repartido da seguinte forma449:
a)
b)
c)
d)
e)
0,275% para o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios;

0,092% para o Ministrio Pblico do Distrito Federal e dos Territrios;
0,160% para o ex-Territrio de Roraima;
0,273% para o ex-Territrio do Amap;
2,200% para o Distrito Federal.
2. LIMITE PRUDENCIAL
Cdigo Penal, art. 359-D.
LRF, art. 20.
448 LRF, art. 20, 1.
449 Decreto n 3.917/2001.
446
447
524
Considerando o princpio da gesto fiscal responsvel, a LRF estabeleceu um limite

intermedirio para a despesa com pessoal (limite prudencial), que equivale a
95% do limite mximo legal do Poder ou rgo referido no art. 20 da LRF.450
Caso o ente ultrapasse o limite prudencial, ficar sujeito a algumas restries que
impliquem em aumento de despesa com pessoal, conforme detalhado no item
04.01.05.02.
3. LIMITE DE ALERTA
O limite de alerta equivale a 90% do limite mximo legal do Poder ou rgo
referido no art. 20 da LRF.451 Quando o Tribunal de Contas competente constatar
que o ente ultrapassou esse limite, dever alertar o Poder ou rgo.
Nos tpicos abaixo, destacamos as restries a que o ente est sujeito no caso de
ultrapassar o limite mximo e o limite prudencial. As demais restries
institucionais esto citadas no Captulo PENALIDADES, constante desta publicao
(tpico 05.00.00).
Restries no caso de o ente ultrapassar o limite mximo
Na hiptese de descumprimento do limite mximo, o respectivo Poder ou rgo
ter o prazo de at dois quadrimestres para a adoo de medidas saneadoras
visando reconduo ao limite.452 No caso de no alcanar a reduo no prazo
estipulado pela LRF, e enquanto perdurar o excesso, o ente no poder: 453
a) receber transferncias voluntrias;
b) obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
c) contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao
refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas
com pessoal.
Restries no caso de o ente ultrapassar o limite prudencial (95% do limite mximo)
Se a despesa total com pessoal exceder a esse limite, so vedados ao Poder ou
rgo que houver incorrido no excesso:
a) concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a
qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao
legal ou contratual, ressalvada a reviso geral anual, sempre na mesma data
e sem distino de ndices;
b) criao de cargo, emprego ou funo;
LRF, art. 59, 1 inciso II.
452 LRF, art. 23.
453 LRF, art. 23, 3.
450
451
525
c) alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;

d) provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a
qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou
falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana;
e) contratao de hora extra.
526

04.01.06.01 Ente da Federao (Tabela 1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal)
<ENT E DA FEDERAO> - <IDENT IFICAO DO PODER>
<IDENT IFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONST RAT IVO FOR ESPECFICO DE UM RGO>
RELAT RIO DE GEST O FISCAL
DEMO NSTRATIVO DA DESPESA CO M PESSO AL
RGF - ANEXO 1 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a")
R$ 1,00
DESPESAS EXECUTADAS
(ltimos 12 Meses)
DESPESA CO M PESSO AL
LIQ UIDADAS
INSCRITAS EM
RESTO S A PAGAR
NO
PRO CESSADO S 1
(a)
DESPESA BRUT A COM PESSOAL (I)
(b)
0,00
0,00
Pessoal Ativo
0,00
0,00
Pessoal Inativo e Pensionistas
0,00
0,00
Outras despesas de pessoal decorrentes de contratos de terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF)
0,00
0,00
0,00
0,00
Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria
0,00
0,00
Decorrentes de Deciso Judicial de perodo anterior ao da apurao
0,00
0,00
Despesas de Exerccios Anteriores de perodo anterior ao da apurao
0,00
0,00
0,00
0,00
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I - II)
0,00
0,00
DESPESAS NO COMPUT ADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II)
APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL

RECEIT A CORRENT E LQUIDA - RCL (IV)
VALO R
% SO BRE A RCL
-
DESPESA T OT AL COM PESSOAL - DT P (V) = (III a + III b)

LIMIT E MXIMO (VI) (incisos I, II e III, art. 20 da LRF)
LIMIT E PRUDENCIAL (VII) = (0,95 x VI) (pargrafo nico do art. 22 da LRF)
LIMIT E DE ALERT A (VIII) = (0,90 x VI) (inciso II do 1 do art. 59 da LRF)
FONT E: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. Nos demonstrativos elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores de restos a pagar no processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior
continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem alterao pelo seu processamento, e somente no caso de cancelamento podem ser excludos.
Nota:
1. COLUNAS
DESPESA COM PESSOAL
Essa coluna identifica as despesas com Pessoal Ativo, Inativo e Pensionistas, as
Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao de Mo-deObra e, tambm, as Despesas no Computadas estabelecidas no 1 do art. 19 da
LRF.
O Poder Executivo dos entes que participam de Consrcios Pblicos devero
incluir nesse demonstrativo a despesa com pessoal executada nos Consrcios
Pblicos com recursos transferidos pelo ente conforme estabelecido em Contrato
de Rateio, alm de discriminar essa despesa conforme Tabela 1.4.
DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses)
Essa coluna identifica os valores das despesas executadas, acumulados nos ltimos
doze meses, includo o ms de referncia. O perodo de clculo da despesa com
pessoal deve, a exemplo do clculo da RCL, adotar uma base mvel de 12 meses 454
e deve, ainda, considerar o exerccio da liquidao ou da inscrio em restos a
454
LRF, art. 18, 2.
527
pagar, isto , despesas como 13 salrio, frias e eventuais atrasados devem ser
registradas quando o servidor teve direito ao pagamento e, no, necessariamente,
quando o recebeu. Devero ser consideradas inclusive as despesas que j foram
pagas, pois j passaram pelo segundo estgio da execuo da despesa, a liquidao.
Identificam-se como despesas executadas:
a) despesas liquidadas, assim consideradas por ter ocorrido a entrega do
correspondente material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei n
4.320/64;
b) despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar No
Processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por
fora inciso II do art.35 da Lei n 4.320/64.
Dever ser apresentada nota explicativa no rodap do demonstrativo, de acordo
com o modelo apresentado na Tabela 1.
LIQUIDADAS
Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei
4.320/1964, ou seja, para as quais houve a verificao do direito adquirido do
credor com base em ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material
ou servio455.
A liquidao do empenho relativo Folha de Pagamento dever ocorrer no mesmo
ms em que for verificada a prestao efetiva do servio, pelos empregados ou
servidores pblicos.
Essa coluna identifica as despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em
Restos a Pagar No Processados. Consideram-se Restos a Pagar as despesas
empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as
processadas das no processadas.
No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas
em Restos a Pagar No Processados, por constiturem obrigaes preexistentes,
decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em
funo do empenho legal, o total das despesas executadas 456. Portanto, durante o
exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e,
no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas
liquidadas e as inscritas em Restos a Pagar No Processados.
Como para apurao da despesa total com pessoal soma-se a realizada no ms em
referncia com as dos onze imediatamente anteriores, nos demonstrativos
elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores
de restos a pagar no processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio
anterior continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem
455
456
Lei n 4.320/64, art. 63.

Lei n 4.320/64, art. 35, inciso II.
528
alterao pelo seu processamento, e somente no caso de cancelamento podem ser

excludos, devendo esse fato ser informado em nota explicativa.
Exemplo de clculo da Despesa de Pessoal com valores constantes de Restos
a Pagar:
Clculo das Despesas de Pessoal - 2 Quadrimestre/2011
Os valores de Restos a Pagar no Processados inscritos em 31/12/2010 se mantm
constantes at a prxima inscrio em 31/12/2011, e no cmputo das despesas
liquidadas no entram as liquidaes de Restos a Pagar no Processados. Outra
observao importante que os valores pagos de parte ou totalidade dos Restos a
Pagar durante o exerccio de 2011 constituem um fato extra-oramentrio
(financeiro), no tendo dessa forma impacto oramentrio, e, portanto no entram
no cmputo da despesa com pessoal no perodo (esses valores de RP entraram no
cmputo no final do exerccio).
Perodos
Despesas
Liquidadas
Despesas
Inscritas em
RP
no
processado
s
Total
Set
100,0
0
3 quadrimestre/2010
Out
Nov
Dez
100,0
100,00
80,00
0
20,00
100,0
100,0
100,00
0
0
Total Despesa com Pessoal
1.200,00
100,00
Jan
100,00
1 quadrimestre/2011
Fev
Mar
Abr
100,00
100,00
100,00
Mai
100,00
2 quadrimestre/2011
Jun
Jul
Ago
100,00
100,00
100,00
Total
1.180,00
20,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
1.200,00
Exemplo de clculo da Despesa de Pessoal com cancelamento de Restos

a Pagar:
Clculo das Despesas de Pessoal - 2 Quadrimestre/2011
A possibilidade de deduo de cancelamento de restos a pagar (no exemplo:
R$5,00 em fevereiro/2011) visa corrigir o valor considerado como despesa total
com pessoal, pois os restos a pagar esto includos no total e quando forem
cancelados no sero mais executados. Dever ser includa uma nota explicando
que foi efetuado um cancelamento de restos a pagar, quando o valor informado em
qualquer linha for diferente do informado no demonstrativo do 3 quadrimestre
do exerccio anterior, que expressa exatamente o valor inscrito em 31/12 (no
exemplo: em 31/12/10 foi inscrito R$20,00).
Perodos
Despesas
Liquidadas
Despesas
Inscritas em
RP
no
processados
Cancelament
o de RP
Total
Set
100,0
0
3 quadrimestre/2010
Out
Nov
Dez
100,0
100,0
80,00
0
0
20,00
100,0
0
Total Despesa com Pessoal
1 quadrimestre/2011
Jan
Fev
Mar
Abr
100,0
100,0
100,0
100,0
0
0
0
0
2 quadrimestre/2011
Mai
Jun
Jul
Ago
100,0
100,0
100,0
100,0
0
0
0
0
-5,00
100,0
100,0
0
0
1.200,00
100,0
0
100,0
0
95,00
1.180,0
0
20,00
-5,00
100,0
0
100,0
0
100,0
0
100,0
0
100,0
0
100,0
0
NOTA EXPLICATIVA: Foram cancelados R$5,00 no ms de fevereiro, restando R$15,00 de saldo de RP no processados.
2. LINHAS
Total
1.195,0
0
529
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I)

Nessa linha, registrar os valores acumulados da despesa bruta com pessoal dos
ltimos doze meses, includo o ms de referncia, relativos ao somatrio de
Pessoal Ativo, Pessoal Inativo e Pensionistas e Outras Despesas de Pessoal
decorrentes de Contratos de Terceirizao.
O conceito de despesa bruta com pessoal tem carter exemplificativo, e inclui
quaisquer espcies remuneratrias457, inclusive vantagens pessoais de qualquer
natureza atribudas a ativos, inativos e pensionistas, alm de outras despesas com
pessoal decorrentes de contratos de terceirizao, aplicando-se o princpio da
prevalncia da essncia sobre a forma.
O conceito de despesa bruta com pessoal inclui tambm despesas de natureza
previdenciria, tais como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s
entidades de previdncia458. As despesas com a contribuio patronal ao RPPS,
inclusive a contribuio suplementar, devero ser segregadas, por Poder ou rgo,
em pessoal ativo, inativo e pensionistas.
As contribuies previdencirias devero estar devidamente registradas na
contabilidade, quando da ocorrncia do fato gerador, independentemente de
pagamento. Desse modo, caso os parcelamentos de dbitos, referentes ao perodo
de apurao, sejam dercorrentes de contribuies j consideradas no clculo da
despesa com pessoal, eles no podero ser computados como despesa com pessoal.
As informaes de pessoal devero ser calculadas pelo valor total do grupo de
natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, , alm do elemento 34 - Outras
Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao quando estiver
empregada em atividade-fim da instituio, ou for inerente a categorias funcionais
abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal.
O conceito de despesa bruta com pessoal inclui as despesas previdencirias as
sentenas judiciais e as despesas de exerccios anteriores, que sero registradas
em Pessoal Ativo ou em Pessoal Inativo e Pensionistas, conforme o caso.
No se inclui na despesa bruta com pessoal as despesas de natureza assistencial
como o auxlio-funeral, o auxlio-natalidade, o auxlio-creche ou a assistncia prescolar, o auxlio-invalidez, entre outros benefcios assemelhados da assistncia
social definidos na legislao prpria de cada Ente da Federao, que devem ser
registrados no Grupo de Natureza de Despesa 3 Outras Despesas; elemento de
despesa 8 Outros Benefcios Assistenciais.
Nas sentenas judiciais, sero consideradas as despesas registradas no elemento
de despesa 91 Sentenas Judiciais, resultantes de:
a) pagamento de precatrios459;
459 CF, art. 100, e ADCT, art. 78.
457
458
530
b) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de empresas

pblicas e sociedades de economia mista, integrantes dos Oramentos Fiscal
e da Seguridade Social;
c) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de pequeno
valor, na forma definida em lei460;
d) cumprimento de decises judiciais, proferidas em Mandados de Segurana e
Medidas Cautelares, referentes a vantagens pecunirias concedidas e ainda
no incorporadas em carter definitivo s remuneraes dos beneficirios.
Em atendimento ao disposto no 2 do art. 19 da LRF, as despesas com pessoal
decorrentes de sentenas judiciais sero includas no limite do respectivo Poder ou
rgo a que pertence a dotao oramentria, independentemente do Poder ou
rgo executante da respectiva despesa.
Assim, essas despesas no sero includas nos limites dos rgos do Poder
Judicirio quando pagas com dotaes a eles descentralizadas por outros Poderes
ou rgos.
Pessoal Ativo
Nessa linha, registrar os valores das despesas com pessoal ativo, dos ltimos doze
meses, includo o ms de referncia.
Nessa linha, considerar os valores totais das despesas de natureza salarial
decorrentes de:
a) efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico;
b) obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes
sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia,
bem como soldo, gratificaes e adicionais, previstos na estrutura
remuneratria dos militares;
c) despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado;
d) despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de
excepcional interesse pblico, quando se referir substituio de
servidores;
e) despesas com a contribuio patronal ao RPPS, inclusive a contribuio
suplementar, do pessoal ativo, segregadas, por Poder ou rgo, na
contabilidade.
A contribuio patronal ao RPPS, que passou a ser registrada na forma de despesa
e no mais como repasse previdencirio, continuar sendo considerada despesa
com pessoal para fins de limite, em atendimento ao disposto no art. 18 da LRF.
Ressalta-se que para se promover o equilbrio atuarial dos RPPS, poder ser
institudo plano de amortizao com o estabelecimento de alquota de contribuio
patronal suplementar ou de aportes peridicos para cobertura do dficit atuarial,
460
CF, art. 100, 3.
531
cujos valores devem ser preestabelecidos461. As alquotas de contribuio patronal

suplementar so classificadas no elemento de despesa 13 Contribuies
Patronais, vinculados ao grupo de natureza da despesa 1- Pessoal e Encargos
Sociais, sendo portanto includos nessa linha, e os aportes peridicos para
cobertura de dficit atuarial no elemento 97 Aportes para Cobertura de Dficit
Atuarial do RPPS462, vinculados ao grupo de natureza da despesa 3 Outras
Despesas Correntes, que no sero includos nessa linha463.
As despesas com Pessoal Ativo so identificadas no grupo de despesa 1 Pessoal e
Encargos Sociais, excetuando os seguintes elementos de despesa:464
03 Penses;
05 Benefcios Previdencirios;
Sendo assim, nessa linha, tambm, sero excetuados os elementos de despesas, a
seguir discriminados, relativos a inativos e pensionistas, devidamente registrados
na contabilidade, no nvel de subitem:
91 Sentenas Judiciais; e
94 Indenizaes Trabalhistas
No devem ser consideradas, no clculo da despesa bruta com pessoal, as espcies
indenizatrias, tais como ajuda de custo, dirias, auxlio-transporte, auxliomoradia e auxlio-alimentao465. As despesas indenizatrias so aquelas cujo
recebimento possui carter eventual e transitrio466, em que o Poder Pblico
obrigado a oferecer contraprestao por despesas extraordinrias no abrangidas
pela remunerao mensal e realizadas no interesse do servio, razo pela qual as
indenizaes no se incorporam ao vencimento ou provento para qualquer
efeito467.
Tambm no se incluem nessa linha despesas de carter assistencial, tais como
auxlio-funeral, auxlio-creche ou assistncia pr-escolar, auxlio-natalidade,
assistncia sade e outros assemelhados definidos na legislao prpria de cada
Ente da Federao. 468
No caso de servidores requisitados com nus para o rgo requisitante, a
despesa com pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade cedente
Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 19.
Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001, alterada pela Portaria Conjunta
STN/SOF n 2, de 19 de agosto de 2010.
463 Nota Tcnica n 633/2011/CCONF/SUBSECVI/STN.
464 Portaria Interministerial n 163, de 04/05/2001, da STN/SOF e alteraes.
465 Na Unio, ver Lei n 8.112/1990, art. 51, alterada pela Lei n 11.355/2006, e a Lei n 8.460/1992, art.
22, alterada pela Lei n 9.527/1997, art.3.
466 Na Unio, a ajuda de custo est limitada a trs meses e a diria no concedida se o deslocamento
constitui exigncia permanente do cargo.
467 Na Unio, ver Lei n. 8112/90, art. 49, 1.
468 Acrdo n 894/2012 TCU Plenrio
461
462
532
e tambm pelo rgo ou entidade requisitante. Posteriormente, o rgo cedente

ser ressarcido pelo rgo requisitante e, ao receber o ressarcimento, dever
excluir a despesa ressarcida do total da despesa bruta com Pessoal, caso essa
despesa se enquadre no perodo de cmputo da despesa com pessoal.
A remunerao dos conselheiros tutelares entra no clculo da despesa bruta com
pessoal ativo, conforme se depreende do art. 134 da Lei n 8.069/1990 (Estatuto
da Criana e do Adolescente), alterado pela Lei n 12.696/2012. O referido artigo
estabelece que lei municipal ou distrital dispor sobre a remunerao dos
conselheiros tutelares, assegurando-se o direito a cobertura previdenciria, gozo
de frias anuais remuneradas, acrescidas de 1/3 do valor da remunerao mensal,
licena-maternidade, licena-paternidade, gratificao natalina.
As despesas decorrentes de contratos de aprendizagem, firmados direta ou
indiretamente com os Poderes ou rgos relacionados no art. 20 da LRF, somente
sero includos no cmputo da despesa bruta com pessoal ativo nos casos em que
os aprendizes estiverem substituindo servidores do Plano de Cargos e Salrios do
Poder ou rgo.
Nessa linha, registrar os valores das despesas com pessoal inativo e pensionistas,
dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, bem como todos os
benefcios tipicamente previdencirios, definidos nas normas gerais de
previdncia469, e as contribuies patronais ao RPPS incidentes sobre inativos e
pensionistas.
Benefcios previdencirios so as despesas liquidadas a ttulo de aposentadorias,
reformas, penses, auxlio invalidez pago diretamente ao servidor ou militar,
auxlio-recluso, salrio-maternidade, salrio famlia e salrio pago quando em
licena sade ou acidente470. Ressalta-se que no se incluem nessa linha quaisquer
despesas de carter assistencial, tais como auxlio-funeral, auxlio-creche ou
assistncia pr-escolar, auxlio-natalidade, assistncia sade e outros
assemelhados definidos na legislao prpria de cada Ente da Federao. 471
As despesas com pessoal inativo e pensionista so identificadas na execuo do
grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, na modalidade de aplicao 91
Aplicao Direta decorrente de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades
integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Essas despesas so
identificadas pelos seguintes elementos de despesa:
03 Penses;
05 Benefcios Previdencirios;
Lei n 9.717/98 e Lei n 8.213/91.

CF, art 201, Lei n 9.717/98, art. 5, Lei n 8.213/91, art. 18 e Acrdo n 894/2012 - TCU-Plenrio.
471 Acrdo n 894/2012 TCU Plenrio.
469
470
533
Tambm sero includos nessa linha, os seguintes elementos de despesa relativos a

inativos e pensionistas, devidamente registrados na contabilidade, no nvel de
subitem:
91 Sentenas Judiciais;
94 Indenizaes Trabalhistas
Nessa linha, registrar, tambm, as despesas com a contribuio patronal ao RPPS,
inclusive com a contribuio suplementar, dos inativos e pensionistas, segregadas,
por Poder ou rgo, na contabilidade.
A contribuio patronal ao RPPS, que passou a ser registrada na forma de despesa
e no mais como repasse previdencirio, continuar sendo considerada despesa
com pessoal para fins de limite, em atendimento ao disposto no art. 18 da LRF.
Importante destacar que, independentemente do formato administrativo que
assuma no mbito do ente, seja autarquia, fundao ou fundo previdencirio472, o
RPPS dever observar todas as regras previstas nas normas gerais de previdncia
e adotar os procedimentos necessrios ao controle da despesa com pessoal
previsto na LRF, inclusive quanto ao registro e evidenciao das receitas e
despesas de cada um dos Poderes ou rgos.
Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do
art.18 da LRF)
Nessa linha, registrar os valores das outras despesas de pessoal, dos ltimos doze
meses, includo o ms de referncia, relativas mo de obra constante dos
contratos de terceirizao que esteja empregada em atividades-fim da instituio
ou em atividades inerentes a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo
plano de cargos e salrios do quadro de pessoal, classificveis no grupo de
natureza de despesa 3 Outras Despesas Correntes, elemento de despesa 34
Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao473. Para
mais informaes, consultar o tpico que trata do conceito de despesa com pessoal,
mais precisamente no item 1.
DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II)
Nessa linha, registrar o total das despesas de pessoal, dos ltimos doze meses,
includo o ms de referncia, que no sero computadas no clculo do limite. Inclui
as despesas:
a) com Indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos Demisso
Voluntria, no elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas;
b) decorrentes de deciso judicial, no elemento de despesa 91 Sentenas
Judiciais, de competncia de perodo anterior ao da apurao;
Lei n. 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico.

LRF, art. 18, 1 e Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010, conforme recomendao do TCU por meio
do Acrdo n 283/2011.
472
473
534
c) outras de exerccios anteriores, da competncia de perodo anterior ao da

apurao;
d) com inativos, considerando-se, tambm, pensionistas, ainda que por
intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja,
provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais
receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade,
inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como a
compensao entre os regimes de previdncia, aportes para cobertura de
dficit atuarial no definido por alquotas de contribuio e o supervit
financeiro.
Para serem registradas nas linhas de no computadas, e portanto serem deduzidas
para cmputo da despesa total com pessoal, as despesas devem ser registradas
primeiramente nas linhas referentes a despesa bruta com pessoal, ou seja, s
podero ser deduzidas as despesas que inicialmente foram consideradas como
despesa bruta com pessoal.
Nessa linha, registrar os valores, dos ltimos doze meses, includo o ms de
referncia, das despesas de indenizao por demisso de servidores ou
empregados e daquelas relativas a incentivos demisso voluntria, elemento de
despesa 94 Indenizaes Trabalhistas.
A indenizao por frias no gozadas somente dever ser considerada espcie
indenizatria quando em funo da perda da condio de servidor ou
empregado, caso em que dever ser registrada no elemento de despesa 94
Indenizaes e Restituies Trabalhistas474 e ser includa em Pessoal Ativo para
posterior excluso em Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso
Voluntria.
A despesa decorrente de indenizao por frias no gozadas para servidores em
exerccio espcie remuneratria, devendo integrar a despesa com Pessoal Ativo e
ser registrada no elemento de despesa 11 Vencimentos e Vantagens Fixas
Pessoal Civil, pois tem carter remuneratrio e permanente, no podendo, dessa
forma, ser deduzida.
referncia, das despesas decorrentes de deciso judicial475, desde que vinculados
despesa com pessoal, registradas no elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais,
da competncia de perodo anterior ao da apurao. Excetuam-se as despesas
relativas a inativos e pensionistas, custeadas com recursos vinculados que
estiverem consideradas na linha Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados.
474
475
Portaria Interministerial n 163/2001, da STN e SOF e alteraes posteriores.

LRF, art. 19, 2.
535
Caso haja dificuldade operacional para separar a competncia das sentenas

judiciais na base mvel de 12 meses, em virtude de os dados oramentrios serem
anuais, no devero ser realizadas excluses de sentenas judiciais ao longo do
exerccio, mas apenas no ltimo quadrimestre, quando houver certeza de que foi
excluda apenas a parcela que no da competncia do perodo de referncia. Em
quaisquer casos, o fluxo decorrente das sentenas judiciais que se incorpora
Folha de Pagamento do perodo de referncia dever integrar as despesas com
pessoal.
referncia, das despesas de exerccios anteriores, elemento de despesa 92
Despesas de Exerccios Anteriores, da competncia de perodo anterior ao da
apurao. Excetuam-se aquelas despesas relativas a inativos e pensionistas
custeadas com recursos vinculados que estiverem consideradas na linha Inativos e
Pensionistas com Recursos Vinculados, e as despesas decorrentes de deciso
judicial que devero integrar o item de deduo especfico citado anteriormente.
Para mais informaes sobre esse assunto, consultar o tpico 04.01.02.01 que trata
sobre o conceito de despesa com pessoal, mais precisamente o item 2 Despesas
de Exerccios Anteriores.
referncia, das despesas com benefcios previdencirios, custeadas com recursos
vinculados ao RPPS, ou seja, provenientes de receitas que financiam a Seguridade
Social dos servidores inativos e pensionistas. Para mais informaes, consultar o
tpico que trata do conceito de despesa com pessoal, mais precisamente no item 3.
Essas despesas com recursos vinculados sero identificadas pelos seguintes
elementos de despesa476, relativos a inativos e pensionistas devidamente
registrados na contabilidade, no nvel de subitem:
03 Penses concedidas a inativos e pensionistas;
05 Outros Benefcios Previdencirios;
91 Sentenas Judiciais;
92 Despesas de Exerccios Anteriores;
94 Indenizaes Trabalhistas.
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I II)
Nessa linha, registrar o valor da diferena entre a Despesa Bruta com Pessoal (I) e
as Despesas no Computadas (II), segregadas em despesas liquidadas e inscritas
em Restos a Pagar No Processados.
3. QUADRO
476
Portaria Interministerial n163, de 04/05/2001, da STN/SOF e alteraes
536

Esse quadro destaca os itens e os valores que sero considerados para fins de
apurao do limite mximo das despesas com pessoal, de acordo com a legislao
em vigor.
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (IV)
Nessa linha, registrar o valor da RCL dos ltimos doze meses, includo o ms de
referncia. Esse valor deve ser obtido no Anexo III Demonstrativo da Receita
Corrente Lquida do RREO, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada
Ente da Federao.
DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (V) = (III a + III b)
Nessa linha, registrar o valor dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia,
da Despesa Total com Pessoal DTP para fins de apurao do limite, e o percentual
em relao RCL. Este total refere-se soma da Despesa Bruta com Pessoal,
deduzido o valor das despesas no computadas, considerando-se as despesas
liquidadas e as inscritas em Restos a Pagar No Processados. Corresponde soma
do valor registrado na interseo da linha (III) com a coluna (a) com o valor
registrado na interseo da linha (III) com a coluna (b).
LIMITE MXIMO (VI) (incisos I, II e III do art. 20 da LRF)
Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente
ao limite mximo sobre a RCL dos ltimos doze meses, includo o ms de
referncia. Este limite, que dever ser informado na clula conjugada com o %
sobre a RCL, estabelece que a Despesa Total com Pessoal, em cada perodo de
apurao e em cada Ente da Federao, no poder exceder os percentuais da
RCL477, conforme detalhado no tpico 04.01.05.01.
LIMITE PRUDENCIAL (VII) = (0,95 x IV) (pargrafo nico do art. 22 da LRF)
Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite
prudencial (ver tpico 04.01.05.01) sobre o Limite Mximo at o quadrimestre do
exerccio de referncia e dos ltimos doze meses. Esse limite corresponde a 95%
do limite mximo. Registrar tambm o percentual da RCL que corresponde ao
limite prudencial. Caso o ente ultrapasse esse limite, ficar sujeito s restries
informadas no tpico 04.01.05.02.
LIMITE DE ALERTA (VIII) = (0,90 x IV) (inciso II do 1 do art. 59 da LRF)
Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite de
alerta (ver tpico 04.01.05.01) sobre o limite mximo at quadrimestre do
exerccio de referncia e dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia.
Esse limite corresponde a 90% do limite mximo e refere-se ao percentual da RCL
que, se ultrapassado, faz com que o Tribunal de Contas competente alerte o Poder
477
LRF, art. 20.
537
ou rgo. 478 Registrar tambm o percentual da RCL que corresponde ao limite

prudencial.
Nota:
Na nota devero constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas
adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites479. Alm disso,
caso o ente ultrapasse o limite mximo,dever apresentar a Tabela 1.2, descrita
adiante.
478
479
LRF, art. 59, 1.

538
04.01.06.02 Ente da Federao (Tabela 1.1 - Modelo para Demonstrativo da Despesa com
Pessoal detalhada mensalmente)
O Demonstrativo da Despesa com Pessoal480 parte integrante do Relatrio de
Gesto Fiscal RGF e visa transparncia da despesa com pessoal de cada um dos
Poderes e rgos com autonomia administrativa, oramentria e financeira
conferida na forma da Constituio, notadamente quanto adequao aos limites
de que trata a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF481. Para tal, o ente deve
publicar o demonstrativo previsto na tabela 1.
Todavia, a LRF estabelece que para a apurao da despesa com pessoal deve-se
aplicar a base mvel, ou seja, a despesa total com pessoal ser apurada somandose a realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores,
adotando-se o regime de competncia. Sendo assim, caso o poder ou rgo
necessite detalhar o valor das despesas mensalmente de forma a aumentar o grau
de transparncia dos gastos com pessoal poder faz-lo conforme modelo
exemplificativo abaixo.
RGF - ANEXO 1 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a")
R$ 1,00
D E S P E S A S E XE C UT A D A S
( lt im o s 12 M e s e s )
LIQ UID A D A S
<M R
11>

Pessoal Ativo
Decorrentes de Deciso Judicial
Despesas de Exerccios Anteriores
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I - II)
RECEIT A CORRENT E LQUIDA - RCL (IV)
<M R
10 >
<M R
9>
<M R
8>
<M R
7>
<M R
6>
<M R
5>
<M R
4>
IN S C R IT A S E M
<M R
3>
<M R
2>
<M R
<M R >
1>
TOTA L
R ES TOS A P A GA R
( LT IM O S
NO
P R OC ES S A D OS
12 M E S E S )
(a )
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
VALO R
(b)
0,00
0,00
% SO BRE A RCL
DESPESA T OT AL COM PESSOAL - DT P (V) = (III a + III b)

LIMIT E MXIMO (VI) (incisos I, II e III, art. 20 da LRF)
LIMIT E PRUDENCIAL (VII) = (0,95 x VI) (pargrafo nico do art. 22 da LRF)
LIMIT E DE ALERT A (VIII) = (0,90 x VI) (inciso II do 1 do art. 59 da LRF)
1. Nos demonstrativos elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores de restos a pagar no processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior continuaro a ser informados nesse campo.
Nota:
<MR>
Essa coluna identifica a Despesa com Pessoal liquidada no ms de referncia. O
ms correspondente deve ser apresentado no formato <mmm/aa>. Ex.: Abr/11.
<MR1>, <MR2>, <MR3>...
Essas colunas identificam Despesa com Pessoal liquidada nos meses anteriores,
isto , ms de referncia menos um ms, ms de referncia menos dois meses, e
480
481
LRF, art. 55, inciso I, alnea a.

LRF, art. 20.
539
assim por diante. Os meses anteriores correspondentes devem ser informados no

formato <mmm/aa>. Ex.: considerando como ms de referncia abril de 2011,
<MR1> ser Mar/11, <MR2> ser Fev/11, <MR3> ser Jan/11, <MR4> ser
Dez/10, e assim por diante.
TOTAL (LTIMOS 12 MESES)
Essa coluna identifica o somatrio da coluna LIQUIDADA, representada pelas
colunas <MR11> a <MR>, isto , os valores mensais acumulados.
540
04.01.06.03 Ente da Federao (Tabela 1.2 Trajetria de Retorno ao Limite da Despesa

com Pessoal)
Se a Despesa Total com Pessoal, do Poder ou rgo, ultrapassar o limite mximo,
sem prejuzo das medidas restritivas previstas, o percentual excedente ter de ser
eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no
primeiro, adotando-se, entre outras, as providncias a seguir:482
a) reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em
comisso e funes de confiana, podendo ser alcanado pela extino de
cargos e funes483;
b) exonerao dos servidores no estveis;
c) possibilidade de o servidor estvel perder o cargo, desde que ato normativo
motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo
ou unidade administrativa objeto da reduo de pessoal, se as medidas
adotadas anteriormente no forem suficientes para assegurar o
cumprimento da determinao de eliminao do excedente.
No alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o
ente no poder:
a) receber transferncias voluntrias;
b) obter garantia, direta ou indireta, de outro ente; e
c) contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao
refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas
com pessoal.
As restries citadas anteriormente aplicam-se imediatamente se a Despesa Total
com Pessoal exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato
dos titulares de Poder ou rgo.
Caso o Poder ou rgo esteja com a despesa de pessoal acima do limite mximo,
dever apresentar, na nota de rodap, a Tabela 1.3.
Tabela 1.2
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL
<Exerccio em que o ente excedeu o limite> <Exerccio do primeiro perodo seguinte> <Exerccio do segundo perodo seguinte>
<Quadrimestre/Semestre>
<Primeiro perodo seguinte>
<Segundo perodo seguinte>
Limite
% DTP
% Excedente
Redutor
Limite
% DTP
Redutor
Limite
% DTP
Mximo
mnimo de
Residual
1/3 do
Excedente
(a)
(b)
(c) = (b-a)
(d) = (1/3*c)
(e) = (b-d)
(f)
(g) = (f-a)
(h) = (a)
(i)
Nota: DTP corresponde Despesa Total com Pessoal.
LRF, art. 23.

Desde 9/5/2002, a eficcia da expresso quanto pela reduo dos valores a eles atribudos, contida
no art. 23, 1 da LRF, est suspensa pelo Supremo Tribunal Federal porque previa a reduo de
vencimentos dos servidores, contrariando o princpio da irredutibilidade de salrios previsto na
Constituio.
482
483
541

Ttulo da tabela complementar que compor a nota do Demonstrativo da Despesa
com Pessoal, caso o ente esteja acima do limite mximo. A Tabela 1.2 dever ser
demonstrada enquanto o ente estiver acima do limite mximo.
<Exerccio em que o ente excedeu o limite>
A expresso <Exerccio em que o ente excedeu o limite> dever ser substituda
pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro
dgitos. Essa coluna identifica o exerccio em que o ente excedeu o limite mximo
da despesa com pessoal.
A expresso <Quadrimestre/Semestre> dever ser substituda pelo quadrimestre
correspondente, em que se ultrapassou o Limite Mximo: 1 Quadrimestre, 2
Quadrimestre, 3 Quadrimestre, 1 Semestre ou 2 Semestre. Essa coluna
identifica, no quadrimestre correspondente, os percentuais do Limite Mximo, da
Despesa Total com Pessoal DTP e do Excedente.
Limite Mximo (a)
Essa coluna identifica o percentual do limite mximo previsto na LRF.
% DTP (b)
Essa coluna identifica o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP sobre a
Receita Corrente Lquida apurado no quadrimestre em que se ultrapassou o limite
mximo.
% Excedente (c) = (b-a)
Essa coluna identifica o percentual do excedente, representado pela diferena
entre o percentual apurado e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (b) menos
o valor da coluna (a).
<Exerccio do primeiro perodo seguinte>
A expresso <Exerccio do primeiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo
exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro
dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do perodo subsequente ao quadrimestre
em que o ente excedeu o limite mximo da despesa com pessoal.
Essa expresso dever ser substituda pelo primeiro perodo seguinte ao
quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2
Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do
redutor mnimo de 1/3 do excedente, do limite mximo e da Despesa Total com
Pessoal DTP do primeiro perodo seguinte.
542
Numa situao normal484, o primeiro perodo seguinte coincidir com o primeiro

quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DTP. Por
exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, o Ente
dever reduzir no mnimo 1/3 do excedente no 3 quadrimestre/2012. Para
melhor visualizao do caso, ver Figura 6.
Na situao de crescimento baixo ou negativo do PIB 485, os prazos de retorno
sero duplicados. Dessa forma, o primeiro perodo seguinte que o Ente deve
reduzir no mnimo 1/3 do excedente corresponder a dois quadrimestres
seguintes. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2
quadrimestre/2012, e no perodo o IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos
ltimos quatro trimestres ficou abaixo de 1%, o Ente dever reduzir no mnimo
1/3 do excedente no 1 quadrimestre/2013. Para melhor visualizao do caso, ver
Figura 8.
Redutor Mnimo de 1/3 do Excedente (d) = (1/3*c)
Essa coluna identifica o percentual do redutor mnimo de 1/3 do excedente,
apurado no quadrimestre anterior, e que dever ser observado no primeiro
perodo seguinte.
Limite (e) = (b-d)
Essa coluna identifica o percentual do limite representado pela diferena entre o
percentual da Despesa Total com Pessoal DTP e o redutor mnimo de 1/3 do
excedente, apurado no quadrimestre anterior, ou seja, o valor da coluna (b) menos
o valor da coluna (d). Esse limite deve ser observado no primeiro perodo seguinte
quele em que se ultrapassou o limite mximo.
% DTP (f)
Receita Corrente Lquida, apurado no primeiro perodo seguinte quele em que se
ultrapassou o limite mximo.
<Exerccio do segundo perodo seguinte>
A expresso <Exerccio do segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo
dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do segundo perodo subsequente ao
quadrimestre em que o ente excedeu o limite mximo da despesa com pessoal.
A expresso <Segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo quadrimestre
correspondente ao segundo perodo seguinte ao quadrimestre em que se
ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3
Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do redutor residual, do limite
mximo e da Despesa Total com Pessoal DTP do segundo quadrimestre seguinte.
484
485
LRF, art. 23.

LRF, art. 66.
543
Numa situao normal486, o segundo perodo seguinte coincidir com dois

quadrimestres seguintes ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DTP. Por
exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, o Ente
dever retornar ao limite no 1 quadrimestre/2013. Para melhor visualizao do
caso, ver Figura 7.
sero duplicados. Dessa forma, o segundo perodo seguinte que o Ente deve
retornar ao limite corresponder a quatro quadrimestres seguintes. Por exemplo:
se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, e no perodo o
IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos ltimos quatro trimestres ficou abaixo
de 1%, o Ente dever retornar a DTP ao limite no 3 quadrimestre/2013. Para
Redutor Residual (g) = (f-a)
Essa coluna identifica o percentual do redutor residual, representado pela
diferena entre o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP apurado no
primeiro perodo seguinte e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (f) menos o
valor da coluna (a).
Limite (h) = (a)
Essa coluna identifica o percentual do limite que deve ser equivalente ao limite
mximo, ou seja, ao valor da coluna (a). Esse limite deve ser observado no segundo
perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo.
% DTP (i)
Receita Corrente Lquida, apurado no segundo perodo seguinte quele em que o
ente ultrapassou o limite mximo.
Para exemplificao da aplicao da Tabela 1.2, consideremos a seguinte situao
hipottica do Poder Executivo de um Municpio:
No segundo quadrimestre de 2012
a) Limite mximo: 54%;
b) % da DTP: 57%.
Em complementao ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, o Poder Executivo
do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 5.
486
487
LRF, art. 23.

LRF, art. 66.
544

Limite
Mximo
(a)
2012
2 Quadrimestre
% DTP
% Excedente
(b)
(c) = (b-a)
57%
3%
54%
Figura 5
No terceiro quadrimestre de 2012: % da DTP: 56,5%.

Limite
Mximo
(a)
54%
2012
2 Quadrimestre
% DTP
% Excedente
(b)
(c) = (b-a)
57%
3%
Redutor mnimo de
1/3 do Excedente
(d) = (1/3*c)
1%
2012
3 Quadrimestre
Limite
% DTP
(e) = (b-d)
(f)
56%
56,5%
Figura 6
Nessa situao hipottica, o Municpio ultrapassou o limite mximo no 2

quadrimestre de 2012. O excedente verificado foi de 3% em relao ao limite
mximo. De acordo com a LRF, no primeiro perodo seguinte quele em que se
ultrapassou o limite mximo, o Municpio deveria ter reduzido em pelo menos um
tero do excedente. Assim, no exemplo, a DTP deveria ter sido reduzida para 56%
da RCL. Como o Municpio no observou o limite, ficar sujeito s medidas
restritivas mencionadas anteriormente;
No primeiro quadrimestre de 2013: % da DTP: 53%.
Limite
Mximo
2012
2 Quadrimestre
% DTP
% Excedente
(a)
(b)
(c) = (b-a)
54%
57%
3%
2012
3 Quadrimestre
Redutor
Limite
mnimo de
1/3 do
Excedente
(d) = (1/3*c) (e) = (b-d)
1%
56%
% DTP
2013
1 Quadrimestre
Redutor
Limite
Residual
% DTP
(f)
(g) = (f-a)
(h) = (a)
(i)
56,5%
2,5%
54%
53%
Figura 7
Conforme determina a LRF, o excedente ter que ser eliminado nos dois perodos
seguintes. Portanto, no segundo perodo seguinte quele em que se ultrapassou o
limite mximo, a despesa total com pessoal do Poder ou rgo deve obedecer ao
limite mximo, ou seja, o excedente remanescente ter de ser reduzido, para o
enquadramento da despesa no limite.
545
No caso de crescimento real baixo ou negativo do Produto Interno Bruto

(PIB) por perodo igual ou superior a quatro trimestres, os prazos de retorno
estabelecidos para a despesa total com pessoal (DTP) sero duplicados488. Ou seja,
neste caso o percentual excedente da DTP ter de ser eliminado nos quatro
quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no segundo. Dessa forma, o
ente que esteja com a despesa com pessoal acima do limite mximo dever
apresentar, na nota de rodap, a Trajetria de Retorno ao limite da DTP,
conforme exemplo abaixo.
No segundo quadrimestre de 2013: % da DTP: 56,5%.
Limite
Mximo
(a)
54%
2012
2 Quadrimestre
% DTP
% Excedente
(b)
(c) = (b-a)
57%
3%
Redutor mnimo de
1/3 do Excedente
(d) = (1/3*c)
1%
2013
1 Quadrimestre
Limite
% DTP
(e) = (b-d)
(f)
56%
56,5%
Figura 8
Deve-se observar que, como se est no caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o
primeiro perodo seguinte, em que o Ente dever reduzir o excedente do limite da
DTP em pelo menos 1/3, corresponder aos dois quadrimestres seguintes
extrapolao do limite, ou seja, a verificao dessa reduo se dar no 2
Quadrimestre/2013.
No primeiro quadrimestre de 2014: % da DTP: 53%.
do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 9. Como se est no
caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o segundo perodo seguinte em que o
Ente dever retornar a DTP ao limite mximo estabelecido na LRF corresponder a
quatro quadrimestres subsequentes.
Limite
Mximo
2012
2 Quadrimestre
% DTP
% Excedente
(a)
(b)
(c) = (b-a)
54%
57%
3%
2013
1 Quadrimestre
Redutor
Limite
mnimo de
1/3 do
Excedente
(d) = (1/3*c) (e) = (b-d)
1%
56%
Figura 9
488
LRF, art. 66.
% DTP
2013
3 Quadrimestre
Redutor
Limite
Residual
% DTP
(f)
(g) = (f-a)
(h) = (a)
(i)
56,5%
2,5%
54%
53%
546
04.01.06.04 Defensoria Pblica (Tabela 1.3 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal)

RGF - ANEXO 1 (Portaria ST N n 72/2012, art. 11, I)
R$ 1,00
DESPESAS EXECUTADAS
(ltimos 12 Meses)
LIQ UIDADAS
INSCRITAS EM
TO TAL
RESTO S A PAGAR
NO
PRO CESSADO S 1
(a)
(b)

Pessoal Ativo
DESPESA T OT AL COM PESSOAL - DT P (III) = (I - II)
FONT
Sistema <Nome>,
Unidade
<Nome>,
da emisso
hora de de
emisso
e mmm>
1.
NosE:
demonstrativos
elaborados
noResponsvel
primeiro e no
segundoData
quadrimestre
de <dd/mmm/aaaa>
cada exerccio, ose valores
restos<hhh
a pagar
no processados inscritos
em 31 de dezembro do exerccio anterior continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem alterao pelo seu processamento, e
somente no caso de cancelamento podem ser excludos.
Nota:
(c = a + b)
547
04.01.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 1.4 Demonstrativo da Despesa com

Pessoal executada em Consrcio Pblico)
RGF - ANEXO 1 (Portaria ST N n 72/2012, art. 11, I)
R$ 1,00
DESPESAS EXECUTADAS
(ltimos 12 Meses)
DESPESA CO M PESSO AL EXECUTRADA EM CO NS RCIO S PBLICO S

<NO ME DO CO NS RCIO PBLICO >
VALO RES
TRANSFERIDO S PO R
CO NTRATO DE RATEIO
LIQ UIDADAS
INSCRITAS EM
TO TAL
RESTO S A PAGAR
NO
PRO CESSADO S 1
(a)
(b)
(c = a + b)

Pessoal Ativo
DESPESA T OT AL COM PESSOAL - DT P (III) = (I - II)
1. Nos demonstrativos elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores de restos a pagar no processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio
anterior continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem alterao pelo seu processamento, e somente no caso de cancelamento podem ser excludos.
Nota:
1. QUADRO
DESPESA COM PESSOAL EXECUTADA EM CONSRCIOS PBLICOS
Esse quadro identifica a parte da despesa com pessoal do ente federado, executada
total com pessoal do ente para clculo do limite. e, portanto, devero constar
tambm do quadro de apurao da despesa total com pessoal do ente federado.
Dessa forma os valores referentes execuo no consrcio pblico, apresentados
nesse quadro, devero ser somados aos valores da execuo no ente federado para
que seja verificado o cumprimento do limite da despesa total com pessoal.
Esse quadro tem a finalidade de dar transparncia s despesas com pessoal
2. LINHAS
Nessa linha registrar o nome do Consrcio ou dos Consrcios Pblicos de que o
Ente participa.
548
Nessa linha, registrar os valores repassados pelo ente nos ltimos 12 (doze) meses
para execuo nos Consrcios Pblicos, com base no Contrato de Rateio.
DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (III) = (I - II)
Representa o valor da despesa total com pessoal do ente consorciado executado no
consrcio pblico. O valor informado nessa linha dever ser o mesmo informado
no Demonstrativo do Consrcio Pblico no campo referente ao ente da coluna
Despesa com Pessoal por Ente Consorciado, ou o valor resultante do somatrio das
colunas de todos os consrcios de que o ente participa.
549
04.01.06.06 Consrcio Pblico (Tabela 1.5 Demonstrativo da Despesa com Pessoal do

Consrcio Pblico)
<IDENT IFICAO DO CONSRCIO PBLICO>
RGF - ANEXO 1 (Portaria ST N n 72, art. 15, inciso IV, a)
R$ 1,00
DESPESAS EXECUTADAS
(ltimos 12 Meses)
LIQ UIDADAS
INSCRITAS EM
TO TAL
RESTO S A PAGAR
NO
PRO CESSADO S 1
(a)
(b)
(c = a + b)
DESPESA BRUT A COM PESSOAL (CONT RAT O DE RAT EIO) (I)

Pessoal Ativo
DESPESAS NO COMPUT ADAS (CONT RAT O DE RAT EIO) ( 1 do art. 19 da LRF) (II)
DESPESA COM PESSOAL (CONT RAT O DE RAT EIO) (III) = (I - II)
DESPESA COM PESSOAL (RECURSOS PRPRIOS) (IV)
DESPESA T OT AL COM PESSOAL - DT P (V) = (III + IV)
DESPESA BRUTA CO M PESSO AL PO R ENTE CO NSO RCIADO
VALO R
TRANSFERIDO PO R
CO NTRATO DE
RATEIO
VALO R EXECUTADO
Ente A
Ente B
Ente C
T OT AL
1. Nos demonstrativos elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores de restos a pagar no processados inscritos em
31 de dezembro do exerccio anterior continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem alterao pelo seu processamento, e
somente no caso de cancelamento podem ser excludos.
Nota:
1. LINHAS
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO) (I)
Nessa linha, registrar os valores acumulados da despesa bruta com pessoal dos
ltimos doze meses, includo o ms de referncia, relativos ao somatrio de
Pessoal Ativo e Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de
Terceirizao, executada com recursos provenientes do contrato de rateio.
DESPESAS NO COMPUTADAS (CONTRATO DE RATEIO) ( 1 do art. 19 da LRF)(II)
Nessa linha, registrar o total das despesas de pessoal, dos ltimos doze meses,
includo o ms de referncia, executada com recursos provenientes do contrato de
rateio, que no sero computadas no clculo do limite dos entes consorciados.
DESPESA COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO) (III) = (I II)
Nessa linha, registrar o valor da diferena entre a Despesa Bruta com Pessoal (I) e
as Despesas no Computadas (II), executadas com recursos provenientes do
550
contrato de rateio, segregadas em despesas liquidadas e inscritas em Restos a

Pagar No Processados.
DESPESA COM PESSOAL (RECURSOS PRPRIOS) (IV)
Nessa linha, registrar os valores da despesa com pessoal executada com recursos
prprios do Consrcio, segregadas em despesas liquidadas e inscritas em Restos a
Pagar No Processados. Recursos prprios do Consrcio Pblico so todos os
recursos recebidos, exceto os provenientes do Contrato de Rateio.
DESPESA TOTAL COM PESSOAL - DTP (V) = (III + IV)
Nessa linha, registrar os valores dos ltimos doze meses, includo o ms de
referncia, da Despesa Total com Pessoal do Consrcio Pblico. Este total refere-se
soma da Despesa Total com Pessoal (Contrato de Rateio), com a despesa total
com Pessoal (Recursos Prprios). Corresponde soma do valor registrado na linha
(III) com o valor registrado na linha (IV).
DESPESA BRUTA COM PESSOAL POR ENTE CONSORCIADO
Essa coluna identifica todos os entes federados que participam do Consrcio
Pblico. A relao dos nomes dever iniciar pela Unio, caso ela participe do
consrcio, seguida da unidade federativa (UF) participante e dos municpios que
integram cada UF.
VALOR TRANSFERIDO POR CONTRATO DE RATEIO
Nessa coluna, registrar os valores transferidos pelos entes consorciados para
execuo da despesa com pessoal do Consrcio Pblico conforme estabelecido no
Contrato de Rateio.
VALOR EXECUTADO
Nessa coluna, registrar os valores da despesa total com pessoal executada pelo
consrcio com recursos provenientes do contrato de rateio, distribudas com base
no que estabelece esse contrato. O valor registrado para cada ente consorciado
dever ser o mesmo informado em quadro prprio do respectivo Demonstrativo
da Despesa com Pessoal.
TOTAL
Nessa linha, registrar o somatrio dos valores informados na coluna VALOR
TRANSFERIDO POR CONTRATO DE RATEIO e da coluna VALOR EXECUTADO. O
valor informado nesta ltima coluna dever ser o mesmo apresentado na linha
DESPESA TOTAL COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO).
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
551
04.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA

DCL
04.02.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida DCL489 compe apenas o
Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo490 e abrange todos os Poderes da
Unio, dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios.
O Demonstrativo contm informaes sobre a Dvida Consolidada (detalhada em
Dvida Mobiliria, Dvida Contratual, Precatrios Posteriores a 05/05/2000 e
Outras Dvidas), as Dedues (detalhadas em Disponibilidade de Caixa Bruta e
Demais Haveres Financeiros, alm do saldo dos Restos a Pagar Processados
(exceto Precatrios), a Dvida Consolidada Lquida e o percentual apurado com
base na Receita Corrente Lquida. Para fins de transparncia, o valor da Dvida
Contratual informada dever ser detalhado no quadro parte, informando-se os
valores de Dvida de PPP, Parcelamento de Dvidas, Dvida com Instituio
Financeira e Demais Dvidas Contratuais. Sero informados os valores do saldo do
exerccio anterior, e do saldo do exerccio de referncia por quadrimestre.
Para assegurar a transparncia da gesto fiscal e a preveno de riscos
preconizados na LRF, so ainda evidenciados, neste demonstrativo, outros
valores no includos no conceito de Dvida Consolidada, mas que causam
impacto em sua situao econmico-financeira, tais como os precatrios anteriores
a 05/05/2000 e as insuficincias financeiras.
As informaes pertinentes devem guardar conformidade com o Anexo 5
Demonstrativo do Resultado Nominal, que compe o Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria.
1. Registro das dvidas no Demonstrativo
Para o registro de dvidas no demonstrativo, devero ser observados os seguintes
procedimentos:
a) Regra Bsica: no caso de contratao de dvidas que tenham receita
oramentria, registrar o valor da liberao no exerccio financeiro,
acrescentado-o ao saldo existente anteriormente, se houver.
b) Dvidas que no demandam registro de receita oramentria 491:
consideradas no momento em que passa a existir a obrigao financeira delas
decorrentes, ou seja, registrar o valor previsto no contrato ou instrumento
equivalente, acrescentando-o ao saldo existente anteriormente, se houver.
Como exemplos temos parcelamentos de dvidas, aquisio financiada de bens e
LRF, art. 55, inciso I, alnea b, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso V.
LRF, art. 55, 1.
491 LRF, art. 29, 1.
489
490
552
assuno, reconhecimento e confisso de dvidas. Neste caso, todo o valor da

dvida dever ser registrado no demonstrativo a partir do momento da
assinatura do contrato ou instrumento equivalente.
2. RPPS
O Ente da Federao que paga aposentadorias, reformas e/ou penses, e que tenha
constitudo ou no entidade para gerir o Regime Prprio de Previdncia Social
RPPS dever elaborar o Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida conforme o
modelo da Tabela 2.
Os valores do Regime Previdencirio devero ser evidenciados, destacada e
separadamente, neste Anexo, em parte especfica que se refere ao Regime
Previdencirio. Essa evidenciao necessria em funo da composio e das
peculiaridades do patrimnio do RPPS.
De acordo com o 1 do art. 2 da Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998, a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios so responsveis pela
cobertura de eventuais insuficincias financeiras relativas ao pagamento de
benefcios previdencirios.
Considera-se, ainda, para fins da composio da Dvida Consolidada Previdenciria,
o passivo atuarial existente at a data da cessao do ltimo benefcio de
responsabilidade do ente federativo no repassado ao RGPS ou RPPS, cujos valores
impactam nas disponibilidades do ente pblico. Neste caso, o passivo atuarial
tambm dever constar da Tabela 2.
No caso da existncia de mais de um passivo atuarial, seja no RGPS ou no RPPS,
relativo aos compromissos assumidos pela entidade, seja no Tesouro Nacional,
relativo aos compromissos mantidos sob sua responsabilidade, todos devero
compor a Dvida Consolidada Previdenciria do respectivo ente responsvel pelo
pagamento dos benefcios, em demonstrativos prprios, conforme detalhado
adiante nas particularidades de cada ente.
As obrigaes do ente com o RPPS, decorrentes de contribuies patronais
devidas e no repassadas ao regime, inclusive as do exerccio de referncia, que
no tenham previso para amortizao at o final do exerccio subsequente,
devero compor a Dvida Consolidada para fins de limite e sero demonstradas na
segunda parte deste demonstrativo, denominada Detalhamento da Dvida
Contratual, no item Parcelamento de Dvidas De Contribuies Sociais
Previdencirias, quando for o caso de contrato de parcelamento, ou no item Demais
Dvidas para os demais casos. A incluso dos parcelamentos de dvida de cada ente
com o RPPS na dvida consolidada (impactando o limite da DCL de cada ente) se
deve ao fato da dvida consolidada do Regime Previdencirio no fazer parte da
dvida consolidada do ente, para fins de limite.
553

O detalhamento, a forma e a metodologia de apurao da DCL492 visam assegurar a
transparncia das obrigaes contradas pelos entes da Federao e verificar os
limites de endividamento de que trata a legislao e outras informaes
relevantes.
04.02.02 CONCEITO
04.02.02.01 Dvida Consolidada
A Dvida Consolidada (DC) ou fundada, para fins fiscais, corresponde ao montante
total das obrigaes financeiras, apurado sem duplicidade (excludas obrigaes
entre rgos da administrao direta e entre estes e as entidades da administrao
indireta), assumidas:493
a) pela realizao de operaes de crdito com a emisso de ttulos pblicos,
para amortizao em prazo superior a 12 (doze) meses (dvida mobiliria);
b) pela realizao de operaes de crdito em virtude de leis, contratos (dvida
contratual), convnios ou tratados, para amortizao em prazo superior a
12 (doze) meses;
c) com os precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no
pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos;
d) pela realizao de operaes de crdito de prazo inferior a 12 (doze) meses,
que tenham constado como receitas no oramento.
As operaes de crdito de prazo inferior a 12 (doze) meses que tenham constado
como receitas no oramento, citadas na alnea d acima, so as operaes de
crdito de vencimento no curto prazo registradas como ingresso de receita
oramentrias, sendo que o seu pagamento ocorrer nos prximos 12 meses a
partir ingresso oramentrio, entretanto no se caracterizando como Antecipao
de Receita Oramentria - ARO.
O valor da operao de crdito contratada (Anexo 4 do RGF) no reduzido por
eventuais pagamentos de juros e amortizaes e nem aumentado por juros
capitalizados. Todavia, o valor do estoque da dvida diminui com a amortizao e
aumenta com a capitalizao de juros.
04.02.02.02 Dvida Consolidada Lquida
Representa o montante da Dvida Consolidada (DC) deduzido o saldo relativo aos
haveres financeiros (disponibilidade de caixa e demais haveres financeiros). Caso o
valor dos haveres financeiros seja inferior aos Restos a Pagar processados (exceto
precatrios), no haver dedues na DC, e logo a Dvida Consolidada Lquida
(DCL) ser igual Dvida Consolidada.
492
493
LRF, art. 30, 2, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso V.

LRF, art. 29 inciso I e 2 e 3. Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1 1 inciso III.
554
Para todos os fins, o conceito de endividamento utilizado na apurao dos

respectivos limites, com base na Receita Corrente Lquida, dever ser o da Dvida
Consolidada Lquida.
1. Unio
A Unio, por apresentar vrias particularidades, dever preencher a Tabela 2.3
constante do tpico 04.02.06.05.
2. Municpios com Populao Inferior a 50.000 Habitantes
optar por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal.494
A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta
dias aps o encerramento do semestre. Prazo que se encerra em 30 de julho, para o
primeiro semestre, e em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia, para o
segundo semestre.
Para a divulgao semestral, o municpio dever utilizar a Tabela 2, constante do
tpico 04.02.06.01, substituindo as trs colunas referentes aos quadrimestres por
duas colunas referentes aos semestres, fazendo os ajustes necessrios nos ttulos
das colunas, e no seu preenchimento devem constar informaes acumuladas at o
semestre de referncia.
Para os casos em que o Municpio com menos de cinquenta mil habitantes
ultrapassar, aps 31 de dezembro de 2001, os limites estabelecidos pela
Resoluo/SF n 40/2001 ou estiver obrigado a cumprir a trajetria de limite
definida na mesma Resoluo do Senado Federal, deve-se publicar o
demonstrativo de acordo com a Tabela 2.3.
Os Municpios com menos de cinquenta mil habitantes que apresentaram, em 31
de dezembro de 2001, a relao DCL/RCL acima do limite mximo (1,2 vezes a
RCL), definido na Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, devero publicar o
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida constante do Relatrio de Gesto
Fiscal, quadrimestralmente, at o retorno ao limite.
Os Municpios com menos de cinquenta mil habitantes que, aps 31 de dezembro
de 2001, ultrapassarem os limites para endividamento, tambm devero
apresentar, quadrimestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal, contendo o
demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.495
494
495
LRF, art. 63.

LRF, art. 63, 2.
555
Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, por parte de municpios com
menos de cinquenta mil habitantes, que tenham optado pela divulgao semestral,
o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado a partir do
quadrimestre iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso.
Com o objetivo de no mudar a opo de publicao semestral para quadrimestral
durante o exerccio, o ente que se desenquadrou no primeiro semestre dever
continuar a elaborar o RGF semestralmente at o final do exerccio em que
ulptrapassou o respectivo limite. Entretanto, no exerccio seguinte, caso no se
tenha reenquadrado totalmente ao final do primeiro perodo de reconduo, ou
seja, no segundo semestre do exerccio anterior, a opo ser modificada
automaticamente para publicao quadrimestral. Ressalta-se que a opo pela
publicao quadrimestral permencer at o final do respectivo exerccio.
optar pela publicao quadrimestral no incio do exerccio seguinte e a reconduo
dever ocorrer nos trs quadrimestres seguintes.
A contratao de operao de crdito por parte do consrcio pblico se sujeita aos
limites e condies prprios estabelecidos pelo Senado Federal, de acordo com o
disposto no art. 52, inciso VII, da Constituio496. No entanto, caso venham a ser
realizadas operaes de crdito irregulares, seja por estarem em desacordo com
essa regra, ou por estarem vedadas, estas devero ser includas nos
Demonstrativos de Dvida Consolidada Lquida e de Operaes de Crdito e na
consolidao das contas dos entes da Federao.497
O total das operaes de crdito irregulares contradas pelo consrcio pblico ser
distribudo aos entes consorciados na proporo de sua participao, definida pelo
contrato de rateio do exerccio vigente, devendo esse valor constar em notas
explicativas.
O Prefeito Municipal que exceder, ao trmino de cada ano, o refinanciamento do
principal da dvida mobiliria do exerccio anterior, somado ao das operaes de
crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas,
acrescido da atualizao monetria, perder o mandato.498
O Prefeito Municipal que deixar de ordenar a reduo do montante da dvida
consolidada, nos prazos estabelecidos em lei, quando o montante ultrapassar o
valor resultante da aplicao do limite mximo fixado pelo Senado Federal, ficar
detido de 3 (trs) meses a 3 (trs) anos, perder o cargo e ficar inabilitado por 5
(cinco) anos.499
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 18.
498 Dec. Lei 201, de 1967, art. 4 o inciso VI.
499 Dec. Lei 201, de 1967, art. 4 o inciso XVI.
496
497
556
O agente pblico que no determinar a limitao de empenho e movimentao

financeira para a obteno do resultado primrio necessrio reconduo da
dvida ao limite, pagar multa correspondente a 30% (trinta por cento) dos seus
vencimentos anuais.500
O Prefeito Municipal que deixar a dvida consolidada e o montante das operaes
de crdito acima dos limites definidos pelo Senado Federal, alm do prazo final
estipulado para retorno, perder o mandato.501
04.02.05.01 LIMITES
De acordo com a Constituio Federal, compete ao Senado Federal fixar, por
proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o montante da dvida
consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.502
Compete tambm ao Senado Federal estabelecer limites globais e condies para o
montante da dvida mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.503 Cabe ao Congresso Nacional dispor sobre o montante da dvida
mobiliria federal.504
A LRF estabeleceu que as propostas dos limites globais fossem submetidas pelo
Presidente da Repblica ao Senado Federal (dvida consolidada da Unio, dos
estados e dos municpios) e ao Congresso Nacional (dvida mobiliria federal), em
termos de dvida lquida e em percentual da receita corrente lquida (RCL).505
Os limites globais para o montante da Dvida Consolidada Lquida de Estados e
Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro, contado a partir do final
de 2001, no podero exceder a 2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos
Estados e do Distrito Federal, e 1,2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos
Municpios.506
No caso de desenquadramento, h duas regras de reconduo aos limites, uma
transitria e uma permanente:
Lei n 10.028, de 2000, art. 5o inciso III.

Dec. Lei 201, de 1967, art. 4o inciso VII.
502 CF, art. 52 inciso VI.
503 CF, art. 52 inciso IX.
504 CF, art. 48 inciso XIV.
505 LRF, art. 30 2 e 3.
506 Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 3.
500
501
557
a) A regra transitria se aplica para os estados, DF e municpios que estavam

desenquadrados no final do exerccio de 2001. A regra determina o retorno
ao limite mximo em at 15 anos (at 2016), razo de 1/15 ao ano. Se o
ente descumprir a trajetria, ficar vedada a realizao de operao de
crdito, inclusive ARO, exceto para o refinanciamento de dvida
mobiliria.507 Caso durante a trajetria de ajuste o ente se enquadrar,
ficando abaixo do limite mximo, ele passa a seguir a regra permanente.508
b) A regra permanente se aplica para os entes que estavam enquadrados no
final do exerccio de 2001, mas que vierem a se desenquadrar a qualquer
tempo, ou que estavam desenquadrados, conseguiram enquadrar-se, mas
voltaram a se desenquadrar. A regra determina o retorno ao limite mximo
em at 3 quadrimestres (1 ano), sendo 25% no 1. Enquanto perdurar o
excesso, ou se o limite for excedido no 1 quadrimestre do ltimo ano de
mandato, ficar vedada a realizao de operao de crdito, inclusive ARO,
exceto para o refinanciamento de dvida mobiliria. Vencido o prazo de
retorno e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar impossibilitado de
receber transferncias voluntrias.509
Em todas as situaes acima descritas, torna-se obrigatria a obteno de
supervit primrio para reduo do excesso de endividamento, inclusive por meio
de limitao de empenho.
Caber ao Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria do Tesouro
Nacional, a divulgao da relao contendo o nome dos entes que ultrapassarem os
limites da Dvida Consolidada Lquida.510
2. Unio
At a data de publicao deste Manual, o Senado Federal ainda no tinha
estabelecido limite global para a dvida consolidada lquida da Unio.
Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 4.

Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 4, IV, b.
509 LRF, art. 31, caput e 1 a 3.
510 LRF, art. 32, 4.
507
508
558

O Ente que no promover a reduo do montante da dvida consolidada, nos
prazos estabelecidos em lei, quando o montante ultrapassar o limite mximo
fixado pelo Senado Federal, ficar proibido de realizar operao de crdito e
dever obter resultado primrio, com limitao de empenho.511
O ente da Federao que deixar a dvida consolidada acima do limite definido pelo
Senado Federal, alm do prazo final estipulado para retorno, ficar proibido de
realizar operao de crdito e tambm de receber transferncias voluntrias,
exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social, alm de ser
obrigado a obter resultado primrio, com limitao de empenho, dentre outras
medidas.512
Durante o perodo de ajuste para os entes que estavam desenquadrados em
31/12/2001, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio que no cumprir as
disposies anteriores ficar impedido, enquanto perdurar a irregularidade, de
contratar operaes de crdito, excetuadas aquelas que, na data da publicao da
Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, estejam previstas nos Programas de
Ajuste Fiscal dos Estados.513 No caso dos Municpios, nos contratos de
refinanciamento de suas respectivas dvidas com a Unio, ou aquelas que,
limitadas ao montante global previsto, vierem a substitu-las.514 Aps o prazo, a
inobservncia dos limites acima sujeitar os entes da Federao s disposies do
art. 31 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000.
LRF, art. 31, 1, incisos I e II.

LRF, art. 25 3, art. 31 2 e 3.
513 Lei n 9.496/1997.
514 Resoluo n 40/2001, do SF, art. 5.
511
512
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA - ESTADOS, DF E MUNICPIOS
559

04.02.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Demonstrativo da DCL)
Tabela 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
RGF ANEXO 2 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "b")
DVIDA CONSOLIDADA
SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR
R$ 1,00
SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>
At o 1
At o 2
At o 3
Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
DVIDA CONSOLIDADA DC (I)

Dvida Mobiliria
Dvida Contratual
Interna
Externa
Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e
no Pagos
Outras Dvidas
DEDUES (II)
() Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios)
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL (III) = (I II)
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL
% DA DC SOBRE A RCL (I/RCL)
% DA DCL SOBRE A RCL (III/RCL)
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%>
LIMITE DE ALERTA (inciso III do 1 do art. 59 da LRF) - <%>
DETALHAMENTO DA DVIDA CONTRATUAL
DVIDA CONTRATUAL (IV = V + VI + VII + VIII)
DVIDA DE PPP (V)
PARCELAMENTO DE DVIDAS (VI)
De Tributos
De Contribuies Sociais
Previdencirias
Demais Contribuies Sociais
Do FGTS
Com Instituio No Financeira
DVIDA COM INSTITUIO FINANCEIRA (VII)
Interna
Externa
DEMAIS DVIDAS CONTRATUAIS (VIII)
OUTROS VALORES NO INTEGRANTES DA DC
PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000
PRECATRIOS POSTERIORES A 05/05/2000
INSUFICINCIA FINANCEIRA
DEPSITOS
RP NO PROCESSADOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
ANTECIPAES DE RECEITA ORAMENTRIA ARO
(Continua)
560

(Continuao)
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA
SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR

At o 1
At o 2
At o 3
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (IX)

Passivo Atuarial
Outras Dvidas
DEDUES (X)
Investimentos
() Restos a Pagar Processados
OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA ( XI) = ( IX X)
Nota:
Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta somada aos os Demais Haveres Financeiros for
menor que Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim na linha da Insuficincia Financeira, das
Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada DC. Assim quando o clculo de DEDUES (II) for negativo, colocar um ""
(trao) nessa linha.
1. QUADRO
DVIDA CONSOLIDADA
Esse quadro identifica a Dvida Consolidada do Ente da Federao segregada em
mobiliria, contratual, precatrios posteriores a 05/05/2000 (inclusive)
vencidos e no pagos e demais dvidas. Tambm so demonstradas nesse quadro
as dedues da Dvida Consolidada, a Dvida Consolidada Lquida DCL e a
apurao do cumprimento do limite imposto pelo Senado Federal para a DCL. Os
valores da dvida previdenciria no devero ser computados nesse quadro,
mas registrados em quadro especfico nesse demonstrativo.
2. COLUNAS
SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR
Essa coluna identifica os saldos do exerccio anterior da Dvida Consolidada, das
Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da
Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o
percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual
da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida.
A expresso <EXERCCIO> dever ser substituda pelo exerccio de referncia, no
formato aaaa. Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida
Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no
integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso,
identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o
percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o
quadrimestre de referncia.
561
At o 1 Quadrimestre
Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida Consolidada,
das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da
da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 1
At o 2 Quadrimestre
quadrimestre de referncia. Os valores dessa coluna devero ser identificados
somente a partir do 2 quadrimestre.
At o 3 Quadrimestre
quadrimestre de referncia. Os valores dessa coluna devero ser identificados
somente no 3 quadrimestre.
3. LINHAS
Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada do exerccio anterior e do
exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente.
Considera-se Dvida Consolidada, o montante total apurado sem duplicidade das
obrigaes financeiras, inclusive o total das dvidas mobiliria, contratual, dos
precatrios judiciais posteriores a 05/05/2000 no pagos durante a execuo do
oramento em que houverem sido includos, das operaes de crdito que, embora
de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento, dos
parcelamentos de Tributos, de Contribuies Sociais, do FGTS, com instituio no
financeira e outras dvidas.
O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5
Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria.
562
Dvida Mobiliria
Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia,
at o quadrimestre correspondente, da dvida pblica representada por ttulos
emitidos pela respectiva esfera de governo.
Dvida Contratual
Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia
at o quadrimestre correspondente, dos dbitos de responsabilidade do Governo
do respectivo ente, das dvidas realizadas a partir de emprstimos e
financiamentos internos e externos, dos refinanciamentos de Estados e Municpios
junto ao Governo Federal, alm das obrigaes financeiras e das operaes de
crdito assumidas em virtude de contratos de Parceria Pblico-Privada PPP
registradas no passivo patrimonial.515 A Dvida Contratual corresponde ao
montante total, apurado sem duplicidades, das obrigaes financeiras do Ente da
Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da
realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze
meses. Tambm compem a Dvida Contratual as operaes de crdito, que,
embora de prazo inferior a 12 (doze) meses, tenham constado com receitas no
oramento.
Interna
Nessa linha, registrar o valor correspondente parcela da dvida contratual
assumida com credores do pas.
Externa
assumida com credores estrangeiros.
Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e no Pagos
at o quadrimestre correspondente, dos precatrios judiciais, emitidos a partir de
5 de maio de 2000, inclusive, e no pagos durante a execuo do oramento em
que houverem sido includos.
Os precatrios emitidos a partir de 5 de maio de 2000, inclusive, devem ser pagos,
portanto, at o dia 31 de dezembro do exerccio em que foram includos no
oramento. Caso o pagamento no seja efetuado at essa data limite, o valor
correspondente dever constar dessa linha em todos os demonstrativos a serem
publicados posteriormente a essa data at que o pagamento seja realizado.
Outras Dvidas
Nessa linha, registrar o montante dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de
referncia at o quadrimestre correspondente, das dvidas que, pelas suas
especificidades, no possam ser enquadradas em quaisquer das classificaes
515
Portaria n 614, de 21 de agosto de 2006, da STN
563
descritas anteriormente (por exemplo: assuno de dvida que no decorra de

contrato). Quando o valor dessa linha for superior a 10% do total da Dvida
Consolidada dever ser detalhado de acordo com a relevncia de cada tipo de
dvida.
No devero ser considerados como parte integrante da Dvida Consolidada as
provises e apropriaes por competncia que representam o reconhecimento de
obrigaes cujo valor ainda no esteja definitivamente determinado, tais como
provises para riscos trabalhistas, provises matemticas, provises para riscos
tributrios, provises para riscos cveis, provises para riscos de contratos de
parceria pblico-privada, apropriaes de 13 salrio e frias, entre outros.
DEDUES (II)
at o quadrimestre correspondente, dos saldos da Disponibilidade de Caixa Bruta e
dos Demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Se o
saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da disponibilidade de caixa bruta
mais os Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, no
dever ser informado nessa linha, mas sim, na linha Insuficincia Financeira, no
item Outros Valores no Integrantes da Dvida Consolidada. Assim, quando o
clculo de DEDUES (II) for negativo, colocar um (trao) nessa linha.
Nessa linha, registrar o valor bruto da disponibilidade de caixa, representada pelo
somatrio de Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Outras Disponibilidades
Financeiras.
O valor registrado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5
Oramentria.
Nessa linha, registrar o total dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de
referncia at o quadrimestre correspondente, dos haveres financeiros, com
exceo da disponibilidade de caixa bruta, a qual j foi registrada em linha
especfica. Sero registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber lquidos e
certos (devidamente deduzidos das respectivas provises para perdas provveis
reconhecidas nos balanos) como emprstimos, financiamentos e outros crditos a
receber.
Para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, no sero considerados
como haveres financeiros:
a) os crditos tributrios reconhecidos segundo o princpio da competncia,
por meio de variaes ativas;516
b) os valores inscritos em Dvida Ativa;
516
564
c) outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e

contas do Ativo Permanente;
d) adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios (exemplo:
adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens
adquiridos). Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois
O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5
Oramentria.
exerccio de referncia, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais
como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a
recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar. No sero registrados
nessa linha os valores referentes a Restos a Pagar de precatrios, uma vez que o
total de precatrios vencidos e no pagos devem ser registrados em linha prpria.
Em termos gerais, durante o exerccio sero registrados nessa linha os Restos a
Pagar processados de exerccios anteriores. No entanto, as informaes do 3
quadrimestre (ou 2 semestre) incluiro, alm dos exerccios anteriores, os Restos
a Pagar processados do exerccio de referncia.
Oramentria.
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II)
517
518
Lei n 4.320/64, art. 36.

Lei n 4.320/64, art. 63.
565

at o quadrimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada (valor
da linha I) e as Dedues (valor da linha II).
Se no clculo da linha DEDUES (II) deste demonstrativo, o saldo apurado for
negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Demais
Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, a Dvida
Consolidada no ter dedues, ou seja, o valor da linha DVIDA CONSOLIDADA
LQUIDA (DCL) (III) = (I II) ser igual ao valor da linha DVIDA CONSOLIDADA
DC (I).
Oramentria.
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL519
Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida, do exerccio anterior e
do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, que deve ser obtido
do Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do Relatrio Resumido
da Execuo Oramentria, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada
Ente da Federao.
% da DC sobre a RCL (I/RCL)
Nessa linha, registrar os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio
de referncia at o quadrimestre correspondente, da Dvida Consolidada sobre a
Receita Corrente Lquida.
% da DCL sobre a RCL (III/RCL)
Nessa linha, registrar os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio
de referncia at o quadrimestre correspondente, da Dvida Consolidada Lquida
sobre a Receita Corrente Lquida.
A informao <%> dever ser substituda pelo limite percentual para a DCL,
estabelecido por Resoluo do Senado Federal.
LIMITE DE ALERTA ( 1 do art. 59 da LRF) - <%>
A informao <%> dever ser substituda pelo limite de alerta de 90% do limite
estabelecido por Resoluo do Senado Federal (os 90% equivalem a 180% da RCL
para os Estados e o Distrito Federal; e a 108% da RCL para os Municpios). Os
Tribunais de Contas alertaro os Poderes/rgos quando constatarem que foi
ultrapassado o limite de alerta.
4. QUADRO
519
LRF, art. 2, inciso IV.
566
Esse quadro identifica os detalhamentos da Dvida Consolidada Contratual, que

podem ser classificados em DVIDA DE PPP, PARCELAMENTO DE DVIDAS, DVIDA
COM INSTITUIO FINANCEIRA E DEMAIS DVIDAS CONTRATUAIS.
5. LINHAS
DVIDA CONTRATUAL (IV = V + VI + VII +VIII)
Nessa linha, registrar o somatrio da dvida de PPP, Parcelamento de Dvidas,
Dvida com Instituio Financeira e Demais Dvidas Contratuais. Deve-se
observar que o valor dessa linha deve ser igual ao informado na linha Dvida
Contratual no primeiro quadro.
DVIDA DE PPP (V)
Nessa linha, registrar o saldo lquido do exerccio anterior e do exerccio de
referncia at o quadrimestre correspondente do montante das obrigaes
financeiras e de realizao de operaes de crdito, assumidas em virtude de
contrato de PPP, registradas no passivo patrimonial e demonstradas na linha Saldo
Lquido de Passivos de PPP do Anexo 13 Demonstrativo das Parcerias PblicoPrivadas do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria.
O saldo lquido calculado pelo somatrio dos registros de obrigaes no
relacionadas prestao de servios; de obrigaes assumidas em contrapartida
ao registro no balano do ente pblico de ativos da Sociedade de Propsito
Especfico (SPE) contratada; e de provises de riscos assumidos pelo setor pblico
em contratos de PPP; abatido das garantias concedidas por fundos ou empresas
garantidoras, explicitadas no Relatrio Resumido de Execuo Oramentria.
Cabe ressaltar que alm do registro da operao de crdito em virtude do risco
relevante assumido pelo parceiro pblico, que enseja o registro do ativo
constitudo e da dvida de igual valor, pode haver operao de crdito tambm
quando o contrato indicar que o pagamento das contraprestaes de PPP
estiverem vinculadas ao fornecimento do bem. Assim, tais contraprestaes
vinculadas ao fornecimento do bem tambm se constitui dvida consolidada.
Dessa forma, risco alto, ativo constitudo pela SPE e passivo de igual valor so
integralmente registrados no ente pblico. Alm da anlise do risco,
contraprestaes vinculadas a ativos constitudos pela SPE tambm integram a
dvida consolidada. Caso haja sobreposio de um passivo com o outro, prevalece o
de maior valor, pelo princpio contbil da prudncia.
PARCELAMENTOS DE DVIDAS (VI)
at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos de
dvidas em prazo superior a doze meses.
De Tributos
567

at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos
tributrios firmados.
contribuies sociais.520
Previdencirias
at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos
previdencirios firmados, ou seja, contribuies e valores que deveriam ter sido
repassados ao regime previdencirio e foram negociados para pagamento em
prazo superior a 12 meses.
at o quadrimestre correspondente do valor atualizado de outros parcelamentos
de contribuies sociais.
Do FGTS
at o quadrimestre correspondente do valor atualizado de parcelamentos do
Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS.
dbitos com instituio no financeira que no se enquadrem nos anteriores (de
Tributos, de Contribuies Sociais, do FGTS, Previdencirias e Demais
Contribuies Sociais), tais como empresas de energia eltrica, saneamento, dentre
outras. Cabe ressaltar que o parcelamento de dbitos com o RPPS ou INSS dever
ser registrado no item Parcelamento de Dvidas De Contribuies Sociais
Previdencirias.
O parcelamento de dvidas com instituies no financeiras corresponde ao valor
do somatrio de contratos devidos, data correspondente, de parcelamento de
dbitos previamente devidos e no pagos (exemplo: parcelamento de faturas no
pagas de gua ou energia eltrica).
O Decreto n 6.922/2009 regulamenta o parcelamento de dbitos dos Municpios relativos s

contribuies sociais, institudo pelos arts. 96 a 103 da Lei n 11.196/2005, com redao dada pela Lei n
11.960/2009.
520
568

at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos saldos da dvida do
ente pblico com instituies financeiras nacionais e estrangeiras.
Consideram-se instituies financeiras as pessoas jurdicas pblicas ou privadas,
que tenham como atividade principal ou acessria a coleta, intermediao ou
aplicao de recursos financeiros prprios ou de terceiros, em moeda nacional ou
estrangeira, e a custdia de valor de propriedade de terceiros.521
Interna
assumida junto s instituies financeiras que atuam no pas, em geral, em moeda
nacional (exemplo: dvida junto ao Banco do Brasil, Caixa Econmica Federal,
BNDES).
Externa
assumida junto s instituies financeiras no exterior, em geral, em moeda
estrangeira (exemplo: dvida junto ao Banco Mundial, Banco Interamericano de
Desenvolvimento).
at o quadrimestre correspondente, das demais dvidas contratuais internas e
externas que no se enquadram nas linhas anteriores. Ser registrado nessa linha o
valor correspondente ao somatrio das dvidas decorrentes, por exemplo, da
realizao de operaes de crdito contratuais (abertura de crdito, aquisio
financiada de bens no derivadas de PPP, antecipaes de receita, assuno,
reconhecimento e confisso de dvidas, contrato de operao de crdito de prazo
inferior a 12 meses cujos recursos tenham constado no oramento, etc.).
Quando o valor dessa linha for superior a 10% do total da Dvida Contratual dever
ser detalhado de acordo com a relevncia de cada tipo de dvida.
6. QUADRO
Esse quadro identifica valores relevantes que causam impacto na situao
econmico-financeira do ente, embora no estejam consideradas no conceito da
dvida consolidada, segundo os critrios estabelecidos na legislao vigente. Essas
obrigaes no devero compor a Dvida Consolidada e, por conseguinte, a Dvida
Consolidada Lquida.
7. LINHAS
521
Lei n 4.595, de 1964, art. 17.
569

at o quadrimestre correspondente, dos precatrios emitidos anteriormente a
05/05/2000522 e ainda pendentes de pagamento, inclusive quando inscritos em
restos a pagar processados.
PRECATRIOS POSTERIORES A 05/05/2000
at o quadrimestre correspondente, dos precatrios emitidos posteriormente a
05/05/2000523 e ainda pendentes de pagamento, inclusive quando inscritos em
restos a pagar processados. Devem ser informados os valores que no foram
includos no cmputo da Dvida Consolidada.
at o quadrimestre correspondente de eventual valor negativo da linha
DEDUES (II).
DEPSITOS
Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia,
at o quadrimestre correspondente, dos depsitos pertencentes a terceiros e
decorrentes de outras operaes no originadas de execuo oramentria.
Nessa linha, registrar o saldo do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at
o quadrimestre correspondente, dos Restos a Pagar No Processados de exerccios
anteriores e do exerccio de referncia, decorrentes de obrigaes com
fornecedores de bens, materiais e servios, pessoal a pagar e outros Restos a Pagar
No Processados.
Excetuam-se nessa linha as obrigaes previdencirias inscritas em restos a pagar,
e demonstradas, neste anexo, separadamente.
Nessa linha, registrar o saldo devedor apurado at o quadrimestre de referncia
das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria.
8. QUADRO
Esse quadro identifica os valores que compem o clculo da Dvida Consolidada
Lquida Previdenciria do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o
quadrimestre correspondente.
522
523
LRF, art. 30, 7, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, inciso III.

LRF, art. 30, 7, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, inciso III.
570
9. LINHAS
Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada Previdenciria que
corresponde ao montante total apurado sem duplicidade das obrigaes atuariais,
nestas includo o passivo atuarial e as demais dvidas integrantes da Dvida
Passivo Atuarial
Nessa linha, registrar o saldo do Passivo Atuarial (Proviso Matemtica
Previdenciria), que representa o total dos recursos necessrios ao pagamento dos
compromissos dos planos de benefcios, calculados atuarialmente em determinada
data, em valor presente, conforme parecer atuarial mais recente. Dessa forma, o
passivo atuarial representa as reservas matemticas (provises para benefcios
concedidos e para benefcios a conceder), ajustadas pelas reservas a amortizar
(por exemplo, cesso de direitos de royalties).524
Entende-se como compromissos lquidos a diferena entre as obrigaes com os
segurados (benefcios) e as obrigaes dos agentes solidrios responsveis pelo
plano (contribuies). Importante observar que o passivo atuarial sempre ser
constitudo enquanto houver adeses ao RPPS ou enquanto se mantiverem as j
existentes.
Alm do Passivo Atuarial do RGPS ou do RPPS, todos os entes federados que
possuem compromissos previdencirios, no repassados ao RPPS, devero
demonstrar o respectivo passivo atuarial correspondente a esses compromissos.
Outras Dvidas
no quadrimestre correspondente, das demais dvidas integrantes da Dvida
Consolidada, no contempladas na rubrica Passivo Atuarial, como por exemplo os
precatrios do RPPS emitidos aps 5/5/2000. Quando o valor dessa linha for
superior a 10% do total da Dvida Consolidada Previdenciria, dever ser
detalhado at o limite acima estabelecido, de acordo com a relevncia de cada tipo
de dvida.
DEDUES (X)
at o quadrimestre correspondente, da Disponibilidade de Caixa Bruta, dos
Investimentos e dos Demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar
Processados do Regime Previdencirio. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se
o total da Disponibilidade de Caixa Bruta, somada aos Investimentos e aos Demais
Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, no dever ser
informado nessa linha, mas sim na linha OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC.
524
571
Assim, quando o clculo de DEDUES ( ) for negativo, colocar um (trao)

nessa linha.
somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras do Regime
Previdencirio. As aplicaes financeiras do regime previdencirio no devem
compor o total dessa linha, visto que so apresentadas de forma destacada na linha
Investimentos, conforme disposto no Plano de Contas aplicado aos Regimes
Prprios de Previdncia dos Servidores.525
Investimentos
Nessa linha, registrar o total dos valores aplicados pelo Regime Previdencirio
para cobertura das obrigaes previdencirias, representado pelo subgrupo de
contas Investimentos dos RPPS, constante do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
at o quadrimestre correspondente dos haveres financeiros do Regime
Previdencirio, com exceo da disponibilidade de caixa bruta e das aplicaes
financeiras, que j foram registradas em linhas especficas. Sero registrados nessa
linha, por exemplo, valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das
respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como
emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber.
No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da
Dvida Consolidada Lquida Previdenciria, os valores inscritos em Dvida Ativa e
outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e
contas do Ativo Permanente.
Tambm no sero considerados como haveres financeiros os adiantamentos
concedidos a fornecedores de bens e servios. Exemplo: Adiantamentos
concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens adquiridos. Estes valores
no so considerados haveres financeiros, pois correspondero entrada futura de
bens ou valores, no podendo, portanto, comprometer o limite de endividamento.
exerccio de referncia, relativos ao Regime Previdencirio, decorrentes da
execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar,
pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos
a pagar. Ressalte-se que os valores dos precatrios previdencirios emitidos aps
525
572
5/5/2000 (inclusive) no devero ser informados nessa linha, devendo constar na

linha Outras Dvidas da Dvida Consolidada Previdenciria.
Nessa linha, registrar o saldo das outras obrigaes financeiras do Regime
Previdencirio, que causam impacto em sua situao econmico-financeira,
embora no estejam consideradas no conceito da dvida consolidada, segundo os
critrios estabelecidos na legislao vigente (Precatrios anteriores a 05/05/2000;
Insuficincia Financeira; Depsitos pertencentes a terceiros e decorrentes de
outras operaes no originadas de execuo oramentria; RP no processados
de exerccios anteriores). Essas obrigaes no devero compor a Dvida
Consolidada Previdenciria e, por conseguinte, a Dvida Consolidada Lquida
Previdenciria.
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX X)
at o quadrimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada
Previdenciria (valor da linha IX) e as respectivas Dedues (valor da linha X).
Se no clculo da linha DEDUES (X) saldo apurado for negativo, ou seja, se o
total da Disponibilidade de Caixa Bruta, somada aos Investimentos e aos Demais
Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, no dever ser
informado nessa linha, mas sim na linha OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC
do Regime Previdencirio. Neste caso, a Dvida Consolidada no ter dedues, ou
seja, o valor da DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA ser igual ao
valor da DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA.
Chamada constante do modelo do demonstrativo com a finalidade de esclarecer

sobre o saldo negativo.
Nota:
526
527
Lei n 4.320/64, art. 36.

Lei n 4.320/64, art. 63.
573
Na nota, devero constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas

adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar quaisquer dos limites.528
528
574
04.02.06.02 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Exemplo de Elaborao)

JANEIRO A ABRIL 2013
DVIDA CONSOLIDADA
Dvida Mobiliria
Dvida Contratual (=IV)
Interna
Externa
Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e no Pagos
Outras Dvidas
DEDUES (II)
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL (III) = (I II)
% DA DC SOBRE A RCL (I/RCL)
% DA DCL SOBRE A RCL (III/RCL)
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <120%>
LIMITE DE ALERTA <108%>
SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR
1.370,00
0,00
1.195,00
770,00
425,00
0,00
175,00
615,00
535,00
195,00
115,00
755,00
650,00
210,77
116,15
R$ 1,00
SALDO DO EXERCCIO DE 2013
At o 1
At o 2
At o 3
Quadrimestre
Quadrimestre
Quadrimestre
1.260,00
0,00
1.090,00
685,00
405,00
0,00
170,00
595,00
500,00
200,00
105,00
665,00
670,00
188,06
99,25

DVIDA CONTRATUAL (IV = V + VI + VII + VIII)
DVIDA DE PPP (V)
PARCELAMENTO DE DVIDAS (VI)
De Tributos
Previdencirias
Do FGTS
Interna
Externa
1.195,00
0,00
485,00
0,00
385,00
385,00
0,00
0,00
100,00
660,00
235,00
425,00
50,00
1.090,00
0,00
470,00
0,00
375,00
375,00
0,00
0,00
95,00
620,00
215,00
405,00
0,00
0,00
0,00
0,00
35,00
0,00
0,00
0,00
0,00
45,00
0,00

DEPSITOS
SALDO DO
EXERCCIO
At o 1
At o 2
At o 3
ANTERIOR
Quadrimestre
Quadrimestre
Quadrimestre
1.800,00
1.800,00
Passivo Atuarial
1.800,00
1.800,00
Outras Dvidas
0,00
0,00
DEDUES (X)
670,00
720,00
350,00
365,00
Investimentos
400,00
420,00
15,00
10,00
95,00
75,00
15,00
0,00
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA ( XI) = ( IX X)
1.130,00
1.080,00
575
No exemplo, as dvidas do Municpio de Campinas MG so as seguintes:

a) Assuno de dvida no valor de R$170,00 (saldo em 30/04/2013 1
quadrimestre de 2013), por meio de instrumento no contratual, e dessa
forma ser registrada no item Outras Dvidas.
b) A Prefeitura tinha contribuies junto ao INSS vencidas e no pagas e, aps
autorizao legislativa, firmou o contrato de reconhecimento e parcelamento
dessa dvida. Esta dvida junto ao INSS foi informada no segundo quadro da
tabela Detalhamento da Dvida Contratual - em Parcelamento de
Dvidas/De Contribuies Sociais/Previdencirias (saldo de R$375,00 em
30/04/2013).
c) Alm disso, nos ltimos anos a Prefeitura acumulou faturas de energia
eltrica vencidas e no pagas e em 2011, aps autorizao legislativa,
firmou contrato de reconhecimento e parcelamento da dvida junto
companhia de energia (instituio no financeira). Logo, esta dvida foi
informada tambm no segundo quadro da tabela Detalhamento da Dvida
Contratual em Parcelamento de Dvidas/Com Instituio No Financeira
(saldo de R$95,00 em 30/04/2013).
d) Em relao s instituies financeiras, o Municpio possui dvida junto ao
Banco do Brasil, contrato firmado no mbito do PMAT (saldo de R$215,00
em 30/04/2013) e outra junto ao BID (saldo de R$405,00 em 30/04/2013,
aps a devida converso da dvida de dlares para reais).
Dessa forma, a Dvida Contratual Total (item IV da tabela) em 30/04/2013 foi de
R$1.090,00 (= R$375,00 + R$95,00 + R$215,00 + R$405,00), que necessariamente
dever ter o mesmo valor da linha da Dvida Contratual informada no 1 quadro da
tabela. Nesse exemplo, para o clculo da Dvida Consolidada DC (item I da tabela)
soma-se a Dvida Contratual (R$1.090,00 em 30/04/2013) com Outras Dvidas
(R$170,00 em 30/04/2013), totalizando R$1.260,00 em 30/04/2013. Para o
clculo das Dedues (item II da tabela), soma-se a Disponibilidade de Caixa Bruta
(saldo de R$500,00 em 30/04/2013) com os Demais Haveres Financeiros (saldo
de R$200,00 em 30/04/2013), e subtrai-se o saldo de Restos a Pagar Processados
(exceto precatrios), que foi de R$105,00. Assim, o valor de dedues em
30/04/2013 foi de R$595,00. A Dvida Consolidada Lquida DCL item III da tabela
(R$665,00 em 30/04/2013) resulta da Dvida Consolidada (R$1.260,00)
subtraindo-se o valor de Dedues (R$595,00).
Para efeito de apurao do limite da dvida, definido pelo Senado Federal, informase numa linha a Receita Corrente Lquida RCL dos ltimos doze meses
terminados no ms de referncia (R$670,00 maio/2012 a abril/2013). A ttulo de
informao, h uma linha com o percentual da DC (item I) sobre a RCL para
abril/2013 foi de 188,06% (R$1.260,00/R$670,00 x 100). A apurao do
percentual da DCL sobre a RCL resultou em 99,25%, abaixo do limite para
municpios definido pela Resoluo do Senado Federal n 40/2001 (120% da RCL
considerando que em 31/12/2001 a DCL do municpio estava abaixo do limite,
no se enquadrando na regra transitria explicada no tpico 04.02.05.01).
576
No 3 quadro da tabela so informados outros valores no integrantes da

Dvida Consolidada, como precatrios anteriores a 05/05/2000, insuficincia
financeira, depsitos, RP no processados de exerccios anteriores e ARO. No
exemplo, h restos a pagar no processados de exerccios anteriores totalizando
R$45,00 em 30/04/2013.
Em relao ao Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS), as informaes sobre
a Dvida Consolidada Previdenciria (item IX da tabela) e suas Dedues (item X da
tabela) so evidenciadas separadamente no 4 quadro da tabela. O Parecer
Atuarial, elaborado pelo Ente conforme a legislao e as normas editadas pelo
Ministrio da Previdncia Social, apurou um Passivo Atuarial de R$1.800,00.
Tomando como parmetro a coluna do 1 quadrimestre de 2013, as Dedues
totalizam R$720,00, resultado da soma da Disponibilidade de Caixa Bruta
(R$365,00), dos Investimentos (R$420,00) e dos Demais Haveres Financeiros
(R$10,00), sendo subtrados os valores dos RP processados (R$75,00). Portanto, a
Dvida Consolidada Lquida Previdenciria (R$1.080,00) resulta da subtrao do
valor das Dedues (R$720,00) da Dvida Consolidada Previdenciria
(R$1.800,00).
577
04.02.06.03 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.1: Trajetria de Retorno ao Limite)

No caso dos entes que estavam enquadrados no final de 2001 (regra permanente),
se a Dvida Consolidada Lquida do ente da Federao ultrapassar o limite mximo,
sem prejuzo das medidas restritivas previstas, dever ser a ele reconduzida at o
trmino dos trs subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte
e cinco por cento) no primeiro.529
Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:530
a) fica proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive
por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do principal
atualizado da dvida mobiliria;
b) dever obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite,
promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do art.
9 da LRF.
As restries citadas anteriormente aplicam-se imediatamente se o montante da
dvida exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato do
Chefe do Poder Executivo.531
Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o
ente ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da Unio ou do
Estado.532
Caso o Poder Executivo esteja com a dvida consolidada lquida acima do limite
mximo, dever apresentar, na nota de rodap, a Tabela 2.1.
Tabela 2.1
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
<Exerccio em que o ente <Exerccio do primeiro perodo <Exerccio do segundo perodo
<Exerccio do terceiro perodo
excedeu o limite>
seguinte>
seguinte>
seguinte>
<Quadrimestre/Semestre> <Primeiro perodo seguinte>
<Terceiro perodo seguinte>
Limite
Mxmo
% DCL
(a)
(b)
%
Redutor
Excedente mnimo de
25% do
Excedente
(c) = (b-a)
(d) =
(0,25*c)
Limite
% DCL
Redutor
Residual
Limite
% DCL
Redutor
Residual
Limite
% DCL
(e) = (bd)
(f)
(g) = (f-a)
(h) = (e)
(i)
(j) = (i-a)
(k) = (a)
(l)
Cabe ressaltar que os pontos de controle da trajetria de retorno da DCL ao limite

correspondem aos primeiro, segundo e terceiro perodos seguintes ao
quadrimestre em que o Ente ultrapassou o respectivo limite. Assim, o limite do
primeiro perodo seguinte ser 25% a menos do percentual da DCL alcanado no
quadrimestre. Considerando que a LRF estabelece que o excedente ter que ser
reduzido em pelo menos 25% no primeiro perodo, o limite no segundo perodo
seguinte ser tambm o mesmo limite do primeiro perodo seguinte. O limite do
LRF, art. 31.
LRF, art. 31, 1.
531 LRF, art. 31, 3.
532 LRF, art. 31, 2.
529
530
578
terceiro perodo seguinte ser equivalente ao limite mximo estabelecido pelo

Senado Federal, considerando que este o prazo final dado pela LRF para o
retorno da DCL ao limite.
1. QUADRO
Ttulo da tabela complementar que compor a nota do Demonstrativo da Dvida
Consolidada Lquida, caso o ente esteja acima do limite mximo e no se enquadre
na regra transitria (para informaes sobre a regra transitria, ver Tabela 2.2). A
Tabela 2.1 dever ser demonstrada enquanto o ente estiver acima do limite
mximo estabelecido pelo Senado Federal.
2. COLUNAS
<Exerccio em que o ente excedeu o limite>
A expresso <Exerccio em que o ente excedeu o limite> dever ser substituda
pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro
dgitos. Essa coluna identifica o exerccio em que o ente excedeu o limite mximo
da dvida consolidada lquida.
A expresso <Quadrimestre/Semestre> dever ser substituda pelo quadrimestre
ou semestre correspondente, em que se ultrapassou o Limite Mximo: 1
Quadrimestre, 2 Quadrimestre, 3 Quadrimestre, 1 Semestre ou 2 Semestre.
Essa coluna identifica, no quadrimestre correspondente, os percentuais do Limite
Mximo, da Dvida Consolidada Lquida DCL e do Excedente.
Limite Mximo (a)
Essa coluna identifica o percentual do limite mximo previsto na LRF.
% DCL (b)
Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL sobre a
Receita Corrente Lquida apurado no quadrimestre em que se ultrapassou o limite
mximo.
% Excedente (c) = (b-a)
Essa coluna identifica o percentual do excedente, representado pela diferena
entre o percentual apurado (coluna b) e o limite mximo (coluna a).
<Exerccio do primeiro perodo seguinte>
A expresso <Exerccio do primeiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo
dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do perodo subsequente ao quadrimestre
em que o ente excedeu o limite mximo da dvida consolidada lquida.
579
Essa expresso dever ser substituda pelo primeiro perodo seguinte ao

quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2
Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do
redutor mnimo de 25% do excedente, do limite mximo e da Dvida Consolidada
Lquida DCL do primeiro perodo seguinte.
Numa situao normal533, o primeiro perodo seguinte coincidir com o primeiro
quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DCL. Por
exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, o Ente
dever reduzir no mnimo 25% do excedente no 3 quadrimestre/2013. Para
sero duplicados. Dessa forma, o primeiro perodo seguinte, no qual o Ente deve
reduzir no mnimo 25% do excedente corresponder a dois quadrimestres
seguintes. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2
quadrimestre/2013, e no perodo o IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos
ltimos quatro trimestres ficou abaixo de 1%, o Ente dever reduzir, no mnimo,
25% do excedente at o 1 quadrimestre/2014. Para melhor visualizao do caso,
ver Figura 5.
Redutor Mnimo de 25% do Excedente (d) = (0,25*c)
Essa coluna identifica o percentual do redutor mnimo de 25% do excedente,
apurado no quadrimestre anterior, e que dever ser observado no primeiro
perodo seguinte.
Limite (e) = (b-d)
Essa coluna identifica o percentual do limite representado pela diferena entre o
percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL (coluna b) e o redutor mnimo
de 25% do excedente, apurado no quadrimestre anterior (coluna d). Esse limite
deve ser observado no primeiro perodo seguinte quele em que se ultrapassou o
limite mximo.
% DCL (f)
Receita Corrente Lquida, apurado no primeiro perodo seguinte quele em que se
ultrapassou o limite mximo.
<Exerccio do segundo perodo seguinte>
A expresso <Exerccio do segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo
dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do segundo perodo subsequente ao
quadrimestre em que o ente excedeu o limite mximo da dvida consolidada
lquida.
533
534
LRF, art. 31.

LRF, art. 66.
580

A expresso <Segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo segundo
quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1
Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os
percentuais da Dvida Consolidada Lquida DCL do segundo perodo seguinte.
Numa situao normal535, o segundo perodo seguinte coincidir com dois
quadrimestres seguintes ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DCL. Por
caso, ver Figura 3.
sero duplicados. Dessa forma, o segundo perodo seguinte que o Ente deve
retornar ao limite corresponder a quatro quadrimestres seguintes. Por exemplo:
se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, e no perodo o
IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos ltimos quatro trimestres ficou abaixo
de 1%, o Ente dever retornar a DCL ao limite no 3 quadrimestre/2014. Para
diferena entre o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL apurado no
quadrimestre anterior (coluna f) e o limite mximo (coluna a).
Limite (h) = (e)
para o primeiro perodo seguinte, ou seja, ao valor da coluna (e). Esse limite deve
ser observado no segundo perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o
limite mximo.
% DCL (i)
Receita Corrente Lquida, apurado no segundo perodo seguinte quele em que o
<Exerccio do terceiro perodo seguinte>
A expresso <Exerccio do terceiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo
dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do terceiro perodo subsequente ao
quadrimestre em que o ente excedeu o limite mximo da dvida consolidada
lquida.
<Terceiro perodo seguinte>
535
536
LRF, art. 31.

LRF, art. 66.
581
A expresso <Terceiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo terceiro

quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1
Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os
percentuais da Dvida Consolidada Lquida DCL do terceiro perodo seguinte.
Numa situao normal537, o terceiro perodo seguinte coincidir com trs
quadrimestres seguintes ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DCL. Por
caso, ver Figura 4.
sero duplicados. Dessa forma, o terceiro perodo seguinte que o Ente deve
retornar ao limite corresponder a seis quadrimestres seguintes. Por exemplo: se o
Ente ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, e no perodo o IBGE
divulgou que o crescimento do PIB nos ltimos quatro trimestres ficou abaixo de
1%, o Ente dever retornar a DCL ao limite no 2 quadrimestre/2015. Para melhor
visualizao do caso, ver Figura 7.
diferena entre o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL apurado no
quadrimestre anterior e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (f) menos o
valor da coluna (a).
Limite (h) = (a)
mximo, ou seja, ao valor da coluna (a). Esse limite deve ser observado no terceiro
perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo.
% DCL (i)
Receita Corrente Lquida, apurado no terceiro perodo seguinte quele em que o
Para exemplificao da aplicao da Tabela 2.1, consideremos a seguinte situao
hipottica de um Municpio:
No 2 quadrimestre de 2013:
a) Limite mximo: 120%;
b) % do DCL: 160%.
Em complementao ao Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, o Poder
Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 1. Como
537
538
LRF, art. 31.

LRF, art. 66.
582
ficou acima do limite mximo, o Municpio fica impedido de realizar operaes de

crdito, devendo obter supervit primrio necessrio para trazer a DCL ao limite.
Limite
Mximo
(a)
2013
2 Quadrimestre
% DCL
% Excedente
(b)
(c) = (b-a)
160%
Figura 1
40%
120%
No 3 quadrimestre de 2013: % do DCL: 155%.

Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 2.
Limite
Mximo
(a)
120%
2013
2 Quadrimestre
% DCL
% Excedente
(b)
(c) = (b-a)
160%
40%
Redutor mnimo de
25% do Excedente
(d) = (0,25*c)
10%
2013
3 Quadrimestre
Limite
% DCL
(e) = (b-d)
(f)
150%
155%
Figura 2
Nessa situao hipottica, o Municpio ultrapassou o limite mximo no 3

quadrimestre de 2013. O excedente verificado foi de 5% em relao ao limite
mximo. De acordo com a LRF, no primeiro perodo seguinte quele em que se
ultrapassou o limite mximo, o Municpio deveria ter reduzido o excedente em
pelo menos 25%. Assim, no exemplo, a DCL deveria ter sido reduzida para 150%
da RCL. Como o Municpio no observou o prazo intermedirio de retorno da
dvida ao limite, ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da
Unio ou do Estado.
No 1 quadrimestre de 2014: % do DCL: 140
Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 3. Ressaltese que a LRF estabeleceu que o excedente da DCL dever ser reduzido em pelo
menos 25% no primeiro perodo seguinte. Dessa forma, o limite para o segundo
perodo seguinte, no caso 1 quadrimestre/2014, no poder ultrapassar 75% do
excedente.
583

2013
2013
2 Quadrimestre
3 Quadrimestre
Limite
% DCL
% Excedente Redutor mnimo
Limite
Mximo
de
25% do
Excedente
(a)
(b)
(c) = (b-a)
(d) = (0,25*c)
(e) = (b-d)
120%
160%
40%
10%
% DCL
150%
Figura 3
2014
1 Quadrimestre
Redutor
Limite
Residual
% DCL
(f)
(g) = (f-a)
(h) = (e)
(g)
155%
35%
150%
140%
No 2 quadrimestre de 2014: % da DCL: 118%.

Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 4.
2013
2 Quadrimestre
Limite
Mximo
% DCL
(a)
(b)
120%
160%

2013
2014
3 Quadrimestre
1 Quadrimestre
%
Excedente
Redutor
Limite
mnimo de
25% do
Excedente
(c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d)
40%
10%
150%
% DCL
Redutor
Residual
Limite
(f)
(g) = (f-a)
155%
35%
2014
2 Quadrimestre
% DCL
Redutor
Residual
Limite
% DCL
(h) = (e)
(i)
(j) = (i-a)
(k) = (a)
(l)
150%
140%
20%
120%
118%
Figura 4
Conforme determina a LRF, o excedente ter que ser eliminado nos trs
quadrimestres seguintes. Portanto, no terceiro quadrimestre seguinte quele em
que se ultrapassou o limite mximo, a dvida consolidada lquida do ente deve
obedecer ao limite mximo, ou seja, o excedente remanescente ter de ser
reduzido, para o enquadramento da dvida no limite.
No caso de crescimento real baixo ou negativo do Produto Interno Bruto
(PIB) por perodo igual ou superior a quatro trimestres, os prazos de retorno
estabelecidos para a dvida consolidada lquida sero duplicados539. Ou seja, neste
caso a DCL dever ser reconduzida ao limite mximo at o trmino dos seis
subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por
cento) no segundo. Dessa forma, o ente que esteja com a dvida consolidada lquida
acima do limite mximo dever apresentar, na nota de rodap, a Trajetria de
Retorno ao limite da DCL, conforme exemplo abaixo.
Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 5. Deve-se
observar que, como se est no caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o
primeiro perodo seguinte, considerado para verificar a reduo mnima de 25%
do excedente da DCL em relao ao limite, abrange dois quadrimestres (3
Quadrimestre/2013 e 1 Quadrimestre/2014).
539
LRF, art. 66.
584

Limite
Mximo
(a)
2013
2 Quadrimestre
% DCL
% Excedente
(b)
(c) = (b-a)
160%
40%
120%
Redutor mnimo de
25% do Excedente
(d) = (0,25*c)
2014
1 Quadrimestre
Limite
% DCL
(e) = (b-d)
(f)
150%
155%
10%
Figura 5

Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 6. Deve-se
observar que o limite que o Ente deve obedecer o mesmo relativo ao primeiro
perodo seguinte (1 Quadrimestre/2014).
2013
2014
2 Quadrimestre
1 Quadrimestre
Limite
% DCL
% Excedente Redutor mnimo
Limite
Mximo
de
25% do
Excedente
(a)
(b)
(c) = (b-a)
(d) = (0,25*c)
(e) = (b-d)
120%
160%
40%
10%
% DCL
150%
Figura 6
2014
3 Quadrimestre
Redutor
Limite
Residual
% DCL
(f)
(g) = (f-a)
(h) = (e)
(g)
155%
35%
150%
140%

Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 7. Como se
est no caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o Ente deve retornar a DCL ao
limite mximo estipulado pelo Senado Federal no prazo de seis quadrimestres
subsequentes (2 Quadrimestre/2015).
2013
2 Quadrimestre
Limite
Mximo
% DCL
(a)
(b)
120%
160%

2014
2014
1 Quadrimestre
3 Quadrimestre
%
Excedente
Redutor
Limite
mnimo de
25% do
Excedente
(c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d)
40%
10%
150%
% DCL
Redutor
Residual
Limite
(f)
(g) = (f-a)
155%
35%
Figura 7
2015
2 Quadrimestre
% DCL
Redutor
Residual
Limite
% DCL
(h) = (e)
(i)
(j) = (i-a)
(k) = (a)
(l)
150%
140%
20%
120%
118%
585
04.02.06.04 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.2: Trajetria de Ajuste de 15 anos)

No perodo compreendido entre a data da publicao da Resoluo n 40/2001, do
Senado Federal, e o final do dcimo quinto exerccio financeiro, sero observadas
as seguintes condies:540
a) o excedente em relao aos limites apurados ao final do exerccio de 2001
dever ser reduzido, no mnimo, proporo de 1/15 (um quinze avos) a
cada exerccio financeiro;
b) para fins de acompanhamento da trajetria de ajuste dos limites, a relao
entre o montante da dvida consolidada lquida e a Receita Corrente Lquida
ser apurada a cada quadrimestre civil e consignada no Relatrio de
Gesto Fiscal;
c) o limite apurado anualmente aps a aplicao da reduo de 1/15 (um
quinze avos) ser registrado no Relatrio de Gesto Fiscal, devendo compor
a nota do demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida; e
d) durante o perodo de ajuste de 15 (quinze) exerccios financeiros, aplicar-seo os limites previstos para o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio que:
apresente relao entre o montante da Dvida Consolidada Lquida e a
Receita Corrente Lquida inferior a esses limites, no final do exerccio de
2001; e
atinja o limite previsto no art. 3 antes do final do perodo de ajuste de 15
(quinze) exerccios financeiros.
Os limites e a reduo de 1/15 (um quinze avos) do excedente da dvida em
relao aos limites sero demonstrados, conforme tabela a seguir, a qual dever
ser acrescentada ao modelo definido pela Tabela 2, no tpico 04.02.06.01.
Tabela 2.2 Trajetria de Ajuste da Dvida Consolidada Lquida Estados, Distrito Federal e Municpios
TRAJETRIA DE AJUSTE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA EM CADA EXERCCIO FINANCEIRO
Exerccio Financeiro
2001
3 Quadrimestre
DCL Excedente Redutor
2002
Quadrimestre
1
2
3
2003
Quadrimestre
1
2
3
2004
Quadrimestre
1
2
3
2005
Quadrimestre
2
2006
Quadrimestre
1
2
3
2007
Quadrimestre
1
2
3
2008
Quadrimestre
1
2
3
2009
Quadrimestre
2
2010
Quadrimestre
1
2
3
2011
Quadrimestre
1
2
3
2012
Quadrimestre
1
2
3
2014
Quadrimestre
1
2
3
2015
Quadrimestre
1
2
3
2016
Quadrimestre
1
2
3
% da DCL sobre a RCL

% Limite de Endividamento
Exerccio Financeiro
Exerccio Financeiro
Exerccio Financeiro
2013
Quadrimestre
2
1
3
O excedente em relao ao limite apurado ao final do exerccio de 2001 dever ser reduzido, no mnimo, proporo de 1/15 (um quinze avos) a cada
exerccio financeiro. O valor da reduo anual, 1/15 (um quinze avos) do excedente, apresentado na coluna Redutor.
540
Resoluo n 40/2001, do SF, art. 4.
586
A tabela acima dever ser preenchida somente pelos entes que estavam acima do
limite estabelecido pelo Senado Federal em 31/12/2001, ou seja, apenas aqueles
sujeitos trajetria de ajuste de 15 (quinze) anos, em atendimento aos incisos I e
III do art. 4 da Resoluo n 40/2001, do Senado Federal e dever ser publicada
enquanto o ente estiver acima dos limites fixados na Resoluo.
Nas notas de rodap do demonstrativo devero ser acrescentadas, dentre outras
informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar
quaisquer dos limites.541
1. COLUNAS
2001
Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita
Corrente Lquida, o limite percentual, o excedente representado pela diferena
entre o percentual apurado e o limite, e o redutor representado pelo excedente
dividido por 15 (quinze).
3 Quadrimestre
Essa coluna identifica os percentuais da Dvida Consolidada Lquida sobre a
Receita Corrente Lquida, do excedente da dvida, do redutor anual, referentes ao
3 quadrimestre do exerccio financeiro de 2001 e o percentual do limite de
endividamento. Os limites percentuais dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios so os seguintes:
a) no caso dos Estados e do Distrito Federal: 200% (duzentos por cento) da
Receita Corrente Lquida;
b) no caso dos Municpios: 120% (cento e vinte por cento) da Receita Corrente
Lquida.
DCL
Corrente Lquida, referente ao exerccio de 2001.
Excedente
Essa coluna identifica o percentual excedente, resultante da diferena entre o % da
DCL sobre a RCL e o % do limite de endividamento.
Redutor
Essa coluna identifica o percentual excedente dividido por 15 (quinze). O valor
percentual encontrado ser utilizado em cada exerccio financeiro subsequente
para o clculo da reduo obrigatria do endividamento do Poder ou rgo. O
percentual de endividamento do exerccio anterior, aps a aplicao da reduo,
541
587
ser o Limite de Endividamento no exerccio de referncia, a partir de 2002, e

registrado na linha % Limite de Endividamento.
2002 a 2016
Essas colunas identificam o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a
Receita Corrente Lquida efetivamente verificado em cada quadrimestre, assim
como o Limite Percentual a ser observado em cada exerccio, aps a aplicao da
reduo 1/15 (um quinze avos) do excedente apurado no exerccio de 2001. Essas
colunas comporo a tabela complementar somente a partir do exerccio de
referncia. Em 2005, por exemplo, a tabela ser formada pelas colunas 2001, 2002,
2003, 2004 e 2005 e assim, sucessivamente, apresentando todas as colunas at o
ano de referncia.
Quadrimestre
Essas colunas identificam o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a
Receita Corrente Lquida apurado em cada quadrimestre, nos respectivos
exerccios financeiros.
2. LINHAS
Nessa linha, registrar o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita
Corrente Lquida, o Excedente da Dvida e o Redutor Anual apurados no exerccio
financeiro de 2001. Nos exerccios subsequentes at o exerccio de 2016, ou at o
exerccio financeiro em que o ente se enquadrar no limite de 200% para Estados e
Distrito Federal, ou de 120% para Municpios. Esse percentual deve ser apurado
em cada quadrimestre do respectivo exerccio.
Nessa linha, registrar, na forma percentual, o limite de endividamento previsto na
Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, no exerccio de 2001. Nos exerccios
subsequentes at o exerccio de 2016, ou at o exerccio financeiro em que o ente
se enquadrar no limite de 200% (duzentos por cento) para Estados e Distrito
Federal, ou de 120% (cento e vinte por cento) para Municpios. Esse limite deve
ser apurado, anualmente, aps a aplicao da reduo de 1/15 (um quinze avos).
Por exemplo, em 31/12/2001, o municpio apresentava a seguinte situao:
% da DCL sobre a RCL = 270%

% Limite de Endividamento = 120%
Excedente = 150%
Reduo anual necessria = 10% (150/15=10)
Consequentemente, o % Limite de Endividamento a ser consignado no

demonstrativo ser:
2002 = 260% (270 10 = 260)

2003 = 250% (260 10 = 250)
588
2004 = 240% (250 10 = 240)

e assim sucessivamente, at o Ente atingir o Limite definido pela Resoluo.
Apurado o excedente em 31/12/2001, conhecido o limite a ser observado ao

longo dos 15 (quinze) anos, que ser exatamente igual ao % da DCL sobre a RCL,
em 31/12/2001, deduzido da reduo necessria, em cada ano.
Chamada constante do modelo do demonstrativo com a finalidade de esclarecer

sobre o excedente ao limite.
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA - UNIO
589
04.02.06.05 Unio (Tabela 2.3 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida)

O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida abrange a dvida dos Poderes
Legislativo, Judicirio e Executivo da Unio.
A Unio, por apresentar vrias particularidades no demonstrativo (como por
exemplo o relacionamento entre o Tesouro Nacional e o Banco Central), dever
adotar o modelo proposto abaixo acompanhado de trs tabelas, demonstrando
separadamente as dvidas dos regimes previdencirios sob sua responsabilidade,
ou seja, dever apresentar o clculo da dvida consolidada lquida do Regime Geral
de Previdncia Social, do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Civil e do
Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Militar, recorrendo s instrues
da parte geral deste captulo, para as rubricas cujas instrues de preenchimento
no estejam detalhadas neste tpico.
Tabela 2.3 Detalhamento do Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida Unio
UNIO
CLCULO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR
R$ milhares
At o 1
At o 2
At o 3

Dvida Mobiliria
Dvida Mobiliria do TN Interna (em mercado)
() Aplicaes em Ttulos Pblicos
Dvida Mobiliria do TN Interna (em carteira BCB)
Dvida Securitizada
Dvida Mobiliria Externa
Operaes de Equalizao Cambial - Relacionamento TN/ BCB (Lei n 11.803/08)
Dvida Contratual
Dvida Contratual de PPP
Demais Dvidas Contratuais
Precatrios posteriores a 05/05/2000 (inclusive)
Dvida Assumida pela Unio (Lei n 8.727/1993)
Outras Dvidas
DEDUES (II)
Ativo Disponvel
Depsitos do TN no BCB
Depsitos Vista
Arrecadao a Recolher
Haveres Financeiros
Aplicaes Financeiras
Disponibilidades do FAT
Aplicaes de Fundos Diversos Junto ao Setor Privado
Recursos da Reserva Monetria
Renegociao de Dvidas de Entes da Federao
Dvida Renegociada Estados e Municpios (Lei n 9.496/1997 e MP n 2.185/2001)
Crditos da Lei n 8.727/1993
Dvida Externa Renegociada (Aviso MF n 30 e outros)
Demais Dvidas Renegociadas
Demais Ativos Financeiros
Haveres Externos (Garantias)
Outros Crditos Bancrios
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II)
% da DC sobre a RCL (I/RCL)
% da DCL sobre a RCL (III/RCL)
Nota:
590
1. LINHAS
Dvida Mobiliria do TN Interna (em mercado)
at o quadrimestre correspondente, dos ttulos emitidos pelo Tesouro Nacional e
que no se encontram na carteira do Banco Central. O saldo apresentado reflete
posio de carteira e calculado com base no preo unitrio na curva do papel.
() Aplicaes em Ttulos Pblicos
at o quadrimestre correspondente, das aplicaes das disponibilidades de fundos
e outros rgos pblicos nas seguintes modalidades: (a) aplicaes em ttulos
pblicos do Fundo de Amparo do Trabalhador (FAT) e da Previdncia Social; (b)
aplicaes em fundos extramercado administrados pelo Banco do Brasil, de
titularidade de entidades tpicas de governo, tais como Fundo de Defesa da
Economia Cafeeira (Funcaf) e Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao
(FNDE); e (c) aplicaes em fundos extramercado administrados pelo Banco
Central, de titularidade do Funcheque e da Reserva Monetria.
Dvida Mobiliria do TN Interna (em carteira BCB)
at o quadrimestre correspondente, dos ttulos emitidos pelo Governo Federal
pertencentes carteira do Banco Central, calculados com base no preo unitrio na
curva do papel.
Dvida Securitizada
at o quadrimestre correspondente, das dvidas assumidas e securitizadas pelo
Tesouro Nacional. Inclui os Certificados de Privatizao, os Certificados da Dvida
Pblica, as Dvidas Vencidas e Renegociadas e os Ttulos da Dvida Agrria.
Dvida Mobiliria Externa
at o quadrimestre correspondente, da dvida mobiliria externa representada por
ttulos de responsabilidade do Governo Federal, sejam bnus oriundos de
renegociaes de dvidas (bradies) ou de captaes no mercado externo (emisses
soberanas). O saldo convertido para a moeda nacional com base na taxa de
cmbio do final de perodo.
Operaes de Equalizao Cambial - Relacionamento TN/ BCB (Lei n 11.803/08)
at o quadrimestre correspondente, da obrigao da Unio com o Banco Central do
Brasil (valores positivos) ou da obrigao do Banco Central do Brasil com a Unio
(valores negativos), decorrentes do resultado financeiro das operaes com
reservas cambiais depositadas no Banco Central do Brasil e das operaes com
derivativos cambiais por ele realizadas no mercado interno.
591
Dvida Assumida pela Unio (Lei n 8.727/1993)

at o quadrimestre correspondente, das obrigaes do Governo Federal,
decorrentes da assuno de dvidas dos diversos entes do setor pblico junto ao
sistema financeiro, renegociadas com base na Lei n 8.727/1993. Inclui dvidas
assumidas junto a empresas estatais federais, estaduais e municipais, Unio e
governos estaduais e municipais.
Outras Dvidas
at o quadrimestre correspondente, do endividamento do Governo Federal e da
Previdncia Social junto ao sistema financeiro. Inclui dvidas junto a bancos
mltiplos, bancos comerciais, Banco de Desenvolvimento Econmico e Social
(BNDES) e operaes de crdito junto ao Banco do Brasil e Caixa Econmica
Federal.
Depsitos do TN no BCB
at o quadrimestre correspondente, da Conta nica do Governo Federal
representada pelas disponibilidades do Governo Federal junto ao Banco Central.
Depsitos Vista
at o quadrimestre correspondente, dos recursos mantidos em contas de depsitos
vista da administrao direta e agncias descentralizadas junto ao sistema
financeiro. Inclui depsitos junto a bancos mltiplos, bancos comerciais, Caixa
Econmica Federal e Banco do Brasil.
Arrecadao a Recolher
at o quadrimestre correspondente, dos crditos correspondentes aos tributos e
contribuies federais (inclusive previdencirias) arrecadados pela rede bancria
e ainda no transferidos ao Governo Federal. Inclui valores junto a bancos
mltiplos, obrigaes por arrecadao junto a Sociedades de Arrendamento
Mercantil (SAM), bancos comerciais, Caixa Econmica Federal e Banco do Brasil.
Aplicaes Financeiras
at o quadrimestre correspondente, das disponibilidades de fundos e programas
financeiros que se encontram aplicadas em ttulos pblicos.
Disponibilidades do FAT
at o quadrimestre correspondente, das aplicaes compulsrias do Fundo de
Amparo ao Trabalhador (FAT) no Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico
e Social (BNDES).
592
Aplicaes de Fundos Diversos junto ao Setor Privado

at o quadrimestre correspondente, das aplicaes de fundos e programas
financeiros junto ao setor privado, isto , Fundos Constitucionais de Financiamento
do Nordeste (FNE), Centro-Oeste (FCO) e Norte (FNO), Fundo de Incentivo ao
Ensino Superior (FIES), Fundo de Defesa da Economia Cafeeira (Funcaf), Fundo
da Marinha Mercante (FMM), Fundo Naval, Fundo do Exrcito, Proagro, Funagri e
outros (Banco do Brasil e demais bancos).
Recursos da Reserva Monetria
at o quadrimestre correspondente, dos crditos aplicados em over, contra
instituies financeiras sob interveno ou administrao especial do Banco
Central.
Renegociao de Dvidas de Entes da Federao
at o quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto aos
outros entes da federao (empresas estatais das trs esferas de Governo, e os
Governos Estaduais e Municipais) decorrentes das reestruturaes/renegociaes
de dvidas interna e externa.
Dvida Renegociada Estados e Municpios (Lei n 9.496/1997 e MP n 2.185/2001)
at o quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto a
Estados e Municpios, decorrentes das renegociaes de dvidas realizadas ao
amparo da Lei n 9.496/1997 e Medida Provisria n 2.185/2001.
Crditos da Lei n 8.727/1993
Estados, Municpios e empresas estatais decorrentes da assuno de dvidas dessas
entidades, ao amparo da Lei n 8.727/1993.
Dvida Externa Renegociada (Aviso MF n 30 e outros)
Estados, Municpios e empresas estatais decorrentes da assuno de passivos
externos dessas entidades (Aviso MF n 30, Acordo Brasil-Frana, BEA Brazil
Exchange Agreement, Brazilian Investment Bonds, Clube de Paris, Dvida de Mdio e
Longo Prazo, PMSS Emprstimos externos)
Demais Dvidas Renegociadas
at o quadrimestre correspondente, da dvida renegociada sob o amparo da Lei n
7.976/1989 (Votos 340 e 548), dos crditos adquiridos de Estados relativos
593
participao governamental obrigatria nas modalidades de royalties,

participaes especiais e compensaes financeiras, referentes explorao de
recursos hdricos para fins de energia eltrica, petrleo e gs natural (MP n
2.181/2001), alm de crditos da Caixa Econmica Federal e Banco do Brasil
cedidos Unio no mbito do Programa de Fortalecimento das Instituies
Financeiras Federais e outros crditos objetos de renegociao.
Demais Ativos Financeiros
at o quadrimestre correspondente, de outros ativos financeiros no previstos nos
itens anteriores representados pelas garantias externas, recebveis da Unio junto
a empresas estatais e crditos da dvida agrcola securitizada no mbito da Lei n
9.138/1995.
Haveres Externos (Garantias)
at o quadrimestre correspondente, dos ttulos colaterais da renegociao de
dvida externa (bradies). Os valores so convertidos taxa de cmbio do final de
perodo.
Outros Crditos Bancrios
at o quadrimestre correspondente, de outros ativos financeiros da Unio no
previstos nos itens anteriores, tais como: crditos relativos renegociao da
dvida agrcola (Lei n 9.138/1995), recebveis do BNDES e da Rede Ferroviria
Federal S.A.
594
04.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS

DE VALORES
04.03.01 INTRODUO
O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores542 compe apenas o
Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo e abrange as Garantias e
Contragarantias de Valores, prestadas a terceiros, de cada Ente da respectiva
esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal.
O Demonstrativo informa os valores das garantias concedidas pelo ente, divididas
em externas e internas, que por sua vez so detalhadas em relativas a aval ou
fiana em operaes de crdito, e em outras garantias, nos termos da LRF. No
primeiro quadro do demonstrativo verificado o cumprimento do limite das
garantias concedidas em relao receita corrente lquida (RCL). No segundo
quadro, so informadas as contragarantias recebidas, divididas em externas e
internas, sendo detalhadas as que se referem a aval ou fiana em operaes de
crdito e a outras garantias. Os valores informados se referem ao saldo do
exerccio anterior, e aos saldos de cada quadrimestre do exerccio de referncia.
Este demonstrativo visa a assegurar a transparncia das garantias oferecidas a
terceiros por Ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF, bem como
das contragarantias vinculadas, decorrentes das operaes de crdito internas e
externas.
04.03.02 CONCEITO
04.03.02.01 Garantia
Fianas e avais concedidos pelo ente federativo, em operaes de crdito, inclusive
com recursos de fundos de aval, a assuno de risco creditcio em linhas de crdito,
o seguro de crdito exportao e outras garantias de natureza semelhante que
representem compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou
contratual.543 As garantias podem ser divididas em:
a) Garantia Interna: garantia relativa a obrigaes contradas no Pas junto a
credores no pas.
b) Garantia Externa: garantia relativa a obrigaes contradas junto a
organizaes multilaterais de crdito, agncias governamentais estrangeiras
ou outros credores sediados no exterior.
542
543
LRF, art. 55, inciso I, alnea c, e art. 40, 1.

RSF 48/2007, Art. 9 1.
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES
595
Outra forma de classificar as garantias separar as que se referem a avais ou

fianas e outras, conforme adotado pelo Demonstrativo:
a) Aval em Operao de Crdito: a garantia de pagamento de ttulo de
crdito, de natureza pessoal, dada a terceiros. Pelo aval, o avalista torna-se
co-devedor, em obrigao solidria, e o pagamento da obrigao pode ser
imputado diretamente a ele, sem que o seja, anteriormente, contra o
avalizado.544
b) Fiana em Operao de Crdito: pelo contrato de fiana, uma pessoa
garante satisfazer ao credor uma obrigao assumida pelo devedor, caso
este no a cumpra.545 Como a fiana obrigao subsidiria, o fiador
responde apenas quando o afianado no o faz. O contrato pode ser firmado,
no entanto, com renncia do benefcio de ordem, tornando-se obrigao
solidria.
04.03.02.02 Contragarantia
Contrapartida oferecida pelo ente federativo que ir receber uma garantia, de
forma que seja em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e que
abranja o ressarcimento integral dos custos financeiros decorrentes da cobertura
de eventual inadimplemento.
Da mesma forma que para as garantias, o Demonstrativo detalha as
contragarantias em externas e internas, bem como as contragarantias dadas em
aval ou fiana e em outras garantias.
Operao de Crdito: segundo a LRF546, operao de crdito o compromisso
financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de
ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores
provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e
outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.
Por se tratar de um conceito complexo, recomenda-se a leitura das definies e
explicaes constantes do Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito do
Relatrio de Gesto Fiscal.
Operao de Crdito Interna: operao de crdito relativa a obrigaes
contradas no Pas junto a credores no Pas.
Operao de Crdito Externa: operao de crdito relativa a obrigaes
contradas junto a organizaes multilaterais de crdito, agncias governamentais
estrangeiras ou outros credores sediados no exterior.
Receita Corrente Lquida: segundo a LRF547, a RCL o somatrio das receitas
tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios,
transferncias correntes e outras receitas correntes do Ente da Federao,
Dicionrio Jurdico Brasileiro Acquaviva, de Marcus Cludio Acquaviva.
Lei n 10.406/2002, art. 818 (Cdigo Civil).
546 LRF, art. 29, III.
547 LRF, art. 2, IV e 1, 2 e 3.
544
545
596
deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo

interpretaes que extrapolem os dispositivos legais. Por se tratar de um conceito
complexo e por possuir mtodo de clculo que demanda algum trabalho,
recomenda-se a leitura dos conceitos e orientaes do Anexo 3 do RREO
Demonstrativo da Receita Corrente Lquida constante na Parte III deste Manual.
No se aplica.
No se aplica.
O Prefeito Municipal que conceder garantia sem obedecer s condies legais para
contratar operaes de crdito e s disposies da lei, ou que esteja acima do
limite fixado pelo Senado Federal, perder o mandato.548
O Prefeito Municipal que conceder garantia, ainda que com recursos de fundos,
pela administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias,
perder o mandato.549
O agente pblico que prestar garantia em operao de crdito sem que tenha sido
constituda contragarantia em valor igual ou superior ao valor da garantia
prestada, na forma da lei, ficar detido de 3 (trs) meses a 1 (um) ano.550
Os entes podero conceder garantia em operaes de crdito internas ou externas,
observado o disposto na LRF e nas Resolues do Senado n 40 e 43, de 2001, e n
48, de 2007, e suas alteraes posteriores.
04.03.05.01 LIMITES
Ao Senado Federal compete dispor sobre limites e condies para a concesso de
garantia da Unio em operaes de crdito externo e interno.551 O Senado Federal
estabeleceu limites para a Unio e para os estados, DF e municpios.
LRF, art. 40. Decreto Lei n 201, de 1967, art. 4, inciso VII.
LRF, art. 40, 6. Decreto Lei n 201, de 1967, art. 4, inciso VII.
550 LRF, art. 40. Cdigo Penal, art. 359-E.
551 CF, art. 52 inciso VIII.
548
549
597
O saldo global das garantias concedidas pelos Estados, DF e Municpios no poder

exceder a 22% (vinte e dois por cento) da RCL.552
O limite dos estados, DF e municpios poder ser elevado para 32% da RCL caso
o garantidor cumpra tambm todos os requisitos abaixo:553
a) no tenha sido chamado a honrar, nos ltimos 24 (vinte e quatro) meses,
a contar do ms de anlise, quaisquer garantias anteriormente
prestadas;
b) esteja cumprindo o limite da dvida consolidada lquida;
c) esteja cumprindo os limites de despesa com pessoal;
d) esteja cumprindo o Programa de Ajuste Fiscal acordado com a Unio.
2. Unio
O montante das garantias concedidas pela Unio no poder exceder a 60%
(sessenta por cento) da receita corrente lquida (RCL).554 Para fins de verificao
do limite, a apurao ser feita no final do exerccio.555
O limite da Unio poder ser elevado temporariamente, em carter
excepcional, a pedido do Poder Executivo, com base em justificativa apresentada
pelo Ministrio da Fazenda.556
A garantia est condicionada ao oferecimento de contragarantia, comprovao
de adimplemento da entidade que a pleitear, relativamente a suas obrigaes junto
ao garantidor e s entidades por este controladas, e prestao de contas de
recursos anteriormente deles recebidos, observado o seguinte:
a) no ser exigida contragarantia de rgos e entidades do prprio ente;
b) a contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou pelos Estados
aos Municpios, poder consistir na vinculao de receitas tributrias
diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias constitucionais,
com outorga de poderes ao garantidor para ret-las e empregar o respectivo
valor na liquidao da dvida vencida.
No caso de operao de crdito junto a organismo financeiro internacional ou a
instituio federal de crdito e fomento para o repasse de recursos externos, a
Unio s prestar garantia a outro ente que atenda, alm das condies citadas no
pargrafo anterior, as exigncias legais para o recebimento de transferncias
voluntrias.
nula a garantia concedida acima dos limites fixados pelo Senado Federal.557
Resoluo n 43, de 2001, art. 9, do Senado Federal.

Resoluo n 43, de 2001, art. 9 pargrafo nico, do Senado Federal.
554 Resoluo n 48, de 2007, art. 9, do Senado Federal.
555 Resoluo n 48, de 2007, art. 9 2, do Senado Federal.
556 Resoluo n 48, de 2007, art. 9 4, do Senado Federal.
557 RSF n 43/01, Art. 9 e RSF 48/07, Art. 9.
552
553
598
vedado s entidades da administrao indireta, inclusive suas empresas

controladas e subsidirias, conceder garantia, ainda que com recursos de Fundos.
Esta vedao no se aplica concesso de garantia:
a) por empresa controlada a sua subsidiria ou controlada, nem prestao de
contragarantia nas mesmas condies;
b) por instituio financeira a empresa nacional, nos termos da lei.
Quando honrarem dvida de outro ente em razo de garantia prestada, a Unio e os
Estados podero condicionar as transferncias constitucionais ao ressarcimento
daquele pagamento.
O Ente da Federao, cuja dvida tiver sido honrada pela Unio ou por Estado
em decorrncia de garantia prestada em operao de crdito, ter suspenso o
acesso a novos crditos ou financiamentos at a total liquidao da mencionada
dvida.
599

Tabela 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES
RGF ANEXO 3 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "c" e art. 40, 1)
GARANTIAS CONCEDIDAS
SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR
R$ 1,00
SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>
At o 1
At o 2
At o 3
SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR

At o 1
At o 2
At o 3
EXTERNAS (I)
Aval ou Fiana em Operaes de Crdito
Outras Garantias nos Termos da LRF1
INTERNAS (II)
TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (III) = (I + II)
% do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL
CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS
EXTERNAS (V)
INTERNAS (VI)
TOTAL CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS (VII) = (V + VI)
MEDIDAS CORRETIVAS:
Nota:
1 Inclui garantias concedidas por meio de Fundos.
1. COLUNAS
GARANTIAS CONCEDIDAS
Essa coluna identifica as garantias concedidas, relativas s operaes externas ou
internas, de acordo com as seguintes categorias: aval ou fiana em operaes de
crdito e outras garantias concedidas nos termos da Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF , inclusive garantias concedidas por meio de Fundos.
Nas colunas Saldo do Exerccio Anterior e Saldos do Exerccio de <Exerccio>
devem ser inseridos os valores totais das garantias concedidas, podendo ser
deduzidos apenas os valores porventura j amortizados pelo ente que recebeu a
garantia.
600
Essa coluna identifica os saldos, do exerccio anterior, das garantias concedidas

relativas s operaes externas e internas, o total dessas garantias e a Receita
Corrente Lquida. Alm disso, apresenta em percentual o total das Garantias
Concedidas sobre a Receita Corrente Lquida.
Essa coluna identifica os saldos, do exerccio de referncia, das garantias
concedidas relativas s operaes externas e internas, o total dessas garantias e a
Receita Corrente Lquida. Alm disso, apresenta em percentual o total das
Garantias Concedidas sobre a Receita Corrente Lquida. O exerccio
correspondente dever ser apresentado no formato <aaaa>.
At o 1 Quadrimestre
Essa coluna identifica os saldos e percentuais acima mencionados at o 1
At o 2 Quadrimestre
quadrimestre de referncia. Essa coluna compor a tabela somente a partir do 2
At o 3 Quadrimestre
quadrimestre de referncia. Essa coluna compor a tabela somente no 3
2. LINHAS
EXTERNAS (I)
Nessa linha, registrar os saldos das garantias concedidas relativas s obrigaes
externas, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre
correspondente.
at o quadrimestre correspondente, dos avais ou fianas em operaes de crdito
externas.
Outras Garantias nos Termos da LRF
at o quadrimestre correspondente, de outras garantias externas concedidas nos
termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de fundos.
INTERNAS (II)
Nessa linha, registrar os saldos das garantias concedidas relativas a obrigaes
internas, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre
correspondente.
601

at o quadrimestre correspondente, dos avais ou fianas em operaes de crdito
internas.
at o quadrimestre correspondente, de outras garantias internas concedidas nos
termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de fundos.
TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (III) = (I + II)
Nessa linha, registrar o saldo, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at
o quadrimestre correspondente, das Garantias Concedidas s operaes externas e
internas, ou seja, o valor da linha (I) mais o valor da linha (II).
Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida do exerccio anterior e
do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Esses valores
devem ser obtidos do Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida,
pertencente ao Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, elaborado e
publicado pelo Poder Executivo de cada Ente da Federao.
% do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL
Nessa linha, registrar, para o exerccio anterior ao de referncia e para o exerccio
de referncia at o quadrimestre correspondente, o valor percentual da relao
entre o Total de Garantias Concedidas e a Receita Corrente Lquida, ou seja, (III/IV)
multiplicado por 100 (cem).
A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual estabelecido por
Resoluo do Senado Federal (n 43/01, art. 9, para Estados, Distrito Federal e
Municpios, ou n 48/07, art. 9, para a Unio). Nessa linha, registrar o valor
apurado pela aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente
Lquida at o quadrimestre do exerccio de referncia.
3. COLUNAS
CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS
Essa coluna identifica as contragarantias recebidas em virtude da concesso de
garantias s operaes externas e internas, tendo por finalidade salvaguardar o
ente dos riscos decorrentes da concesso de garantias, nos termos da lei.
602

Essa coluna identifica os saldos, do exerccio anterior, das contragarantias
vinculadas s garantias externas e internas e o total dessas contragarantias.
Essa coluna identifica os saldos, do exerccio de referncia, das contragarantias
vinculadas s garantias externas e internas e o total dessas contragarantias. O
exerccio correspondente dever ser apresentado no formato <aaaa>.
At o 1 Quadrimestre
Essa coluna identifica os saldos acima mencionados at o 1 quadrimestre de
referncia.
At o 2 Quadrimestre
referncia. Essa coluna compor a tabela somente a partir do 2 quadrimestre de
referncia.
At o 3 Quadrimestre
referncia. Essa coluna compor a tabela somente no 3 quadrimestre de
referncia.
4. LINHAS
EXTERNAS (V)
Nessa linha, registrar os saldos das contragarantias vinculadas s garantias
externas do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre
correspondente.
at o quadrimestre correspondente, das contragarantias de avais ou fianas em
operaes de crdito externas.
at o quadrimestre correspondente, das contragarantias vinculadas s outras
garantias externas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas
por meio de fundos.
INTERNAS (VI)
Nessa linha, registrar os saldos das contragarantias vinculadas s garantias
internas do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre
correspondente.
603

at o quadrimestre correspondente, das contragarantias de avais ou fianas em
operaes de crdito internas.
at o quadrimestre correspondente, das contragarantias vinculadas s outras
garantias internas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas
por meio de Fundos.
TOTAL CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS (VII) = (V + VI)
Nessa linha, registrar o saldo do exerccio anterior e do exerccio de referncia at
o quadrimestre correspondente das contragarantias vinculadas s garantias
externas e internas, ou seja, o valor da linha (V) mais o valor da linha (VI).
MEDIDAS CORRETIVAS
Nessa linha, registrar as medidas corretivas adotadas ou a adotar caso o ente
ultrapasse qualquer dos limites.558 Se todos os limites tiverem sido atendidos, essa
linha deve permanecer em branco.
Nota:
Nessa linha, registrar, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas
ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer um dos limites.559
558
559

604
04.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO

04.04.01 INTRODUO
O Demonstrativo das Operaes de Crdito560 compe apenas o Relatrio de
Gesto Fiscal RGF do Poder Executivo561 e abrange as operaes de crdito
internas e externas, inclusive por antecipao da receita, de cada Ente da
respectiva esfera de governo (Federal, Estadual ou Municipal).
Este demonstrativo abrange toda e qualquer operao de crdito realizada pelos
entes da Federao, independentemente de envolverem ou no o ingresso de
receitas oramentrias nos cofres pblicos. Nesse sentido, no se confunde com o
Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital562, o
qual engloba apenas as operaes de crdito que envolvem o registro de receita
oramentria no exerccio a que se refere lei oramentria. Os valores
apresentados por estes demonstrativos so, em regra, diferentes.
1. Registro das operaes de crdito no Demonstrativo
Em regra, as operaes de crdito so avaliadas pelo seu fluxo. Para o registro de
operaes de crdito no demonstrativo, devero ser observados os seguintes
procedimentos:
a) Regra Bsica: no caso de operaes de crdito que tenham receita
oramentria, registrar o valor pelo montante do principal realizado da
operao no exerccio financeiro (valor da liberao).
b) Excees (procedimento especfico de registro para alguns casos):
b.1) operaes que no demandam registro de receita oramentria:563
consideradas realizadas no momento em que passa a existir a obrigao
financeira delas decorrentes (valor contratualmente previsto). Como
exemplos desse tipo de operao temos parcelamentos de dvidas, aquisio
financiada de bens e assuno, reconhecimento e confisso de dvidas. Neste
caso, todo o valor da dvida dever ser registrado no perodo que
corresponder assinatura do contrato.
b.2) operaes de crdito por antecipao de receita (ARO): registro pelo
saldo devedor existente por fora do disposto pelo Senado Federal quanto
verificao do cumprimento desse limite.564
Dessa forma, caso o contrato de operao de crdito tenha sido assinado em anos
anteriores, e a execuo oramentrio-financeira (fluxo financeiro) esteja
ocorrendo no exerccio de referncia, os valores devero constar no Demonstrativo
de Operaes de Crdito, pois os valores financeiros esto sendo reconhecidos
LRF, art. 55, inciso I,d.
LRF, art. 55, 1.
562 LRF, art. 53, 1, I e Anexo 9 do RREO (Parte III deste Manual).
563 Como aquelas equiparadas a operaes de crdito pelo art. 29, 1 da LRF.
564 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 10.
560
561
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO
605
como receita oramentria no momento atual, independentemente do perodo de

contratao formal.
Este demonstrativo visa a assegurar a transparncia das operaes de crdito
efetuadas pelo Ente da Federao, discriminando-as em face de sua relevncia luz
da legislao aplicvel, e a verificar os limites de que trata a LRF e as Resolues do
Senado Federal.565 Nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na
gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e
corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo pela
qual o controle das operaes de crdito essencial gesto fiscal responsvel,
visto que tais operaes embutem risco de no adimplemento das obrigaes,
geralmente refletido na cobrana de juros, os quais sero incorporados ao valor
original da dvida.
04.04.02 CONCEITO
04.04.02.01 Operao de Crdito
A LRF define de forma exemplificativa o conceito de operao de crdito, que
corresponde ao compromisso financeiro assumido em razo de:
a)
b)
c)
d)
e)
mtuo;
abertura de crdito;
emisso e aceite de ttulo;
aquisio financiada de bens;
recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e
servios;
f) arrendamento mercantil;
g) e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos
financeiros.566
h) Assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da
Federao (equiparada a operao de crdito pela LRF).567
Por outro lado, no se caracterizam como operaes de crdito as
incorporaes de passivos decorrentes de precatrios judiciais, as quais, no
entanto, integraro a dvida consolidada nos termos definidos no Anexo 2 do RGF
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.568 Contudo, nem toda deciso
judicial est isenta de ser considerada como operao de crdito. Assim, no caso de
homologao de acordo judicial, que de fato caracterize um financiamento de uma
parte outra, dever a operao ser considerada como operao de crdito para
todos os fins legais.
Resoluo n 48, de 2007, Resolues n 40 e n 43, de 2001, e alteraes posteriores, todas do Senado
Federal.
566 LRF, art. 29 inciso III.
567 LRF, art. 29 1.
568 LRF, art. 30, 7.
565
606
No se equipara a operaes de crdito a assuno de obrigao entre pessoas

jurdicas (administrao direta, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais
dependentes) integrantes do mesmo Estado, Distrito Federal ou Municpio. O
mesmo se aplica aos parcelamentos de dbitos preexistentes junto a instituies
no financeiras, desde que no impliquem elevao do montante da dvida
consolidada lquida.569
Ressalte-se que as operaes de crdito e as operaes a elas equiparadas pela LRF
nem sempre envolvem o usual crdito junto a uma instituio financeira ou o
ingresso de receita oramentria nos cofres pblicos e podem transcender a
anualidade do Oramento Pblico.
No caso da assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, por exemplo, h a
incorporao de um passivo sem contrapartida na forma de novos servios
prestados ao ente ou de aumento do ativo da entidade, seja devido ao ingresso de
receita oramentria ou incorporao ao patrimnio pblico de bens adquiridos.
O valor da operao de crdito contratada no reduzido por eventuais
pagamentos de juros e amortizaes e nem aumentado por juros capitalizados.
Todavia, o valor do estoque da dvida (Anexo 2 do RGF) diminui com a amortizao
e aumenta com a capitalizao de juros.
1. Principais Caractersticas das Operaes de Crdito
Em regra, as operaes de crdito possuem pelo menos uma das seguintes
caractersticas:
a) Envolvem o reconhecimento, por parte do setor pblico, de um passivo,
que equivale a um aumento do endividamento pblico com impactos no
montante da dvida pblica e na capacidade de endividamento do ente;
b) Pressupem a existncia de risco de no adimplemento de obrigaes
que, em geral, materializa-se na forma de cobrana de juros explcitos ou
implcitos, desgio e demais encargos financeiros, tendo como consequncia
uma reduo do Patrimnio Lquido do ente que equivale a um aumento do
valor original da dvida; e
c) Diferimento no tempo, uma vez que, em regra, as operaes de crdito
envolvem o recebimento de recursos financeiros, bens, ou prestao de
servios, os quais tero como contrapartida a incorporao de uma dvida a
ser quitada em momento futuro.
2. Operaes de crdito por antecipao de receita ARO
A operao de crdito por antecipao de receita oramentria ARO, espcie do
gnero operao de crdito, destina-se a atender insuficincia de caixa durante
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 3, 2, com redao dada pela Resoluo n 19/2003,
art. 1.
569
607
o exerccio financeiro e dever cumprir as exigncias da LRF aplicveis s

operaes de crdito570 e, tambm as seguintes:
a) somente poder ser realizada a partir do dcimo dia do incio do exerccio,
devendo ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez
de dezembro de cada ano;
b) no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de
juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica
financeira, ou a que vier a esta substituir;
c) estar proibida a sua contratao enquanto existir operao anterior da
mesma natureza no integralmente resgatada e, tambm, no ltimo ano de
mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal;
d) ser efetuada mediante abertura de crdito junto instituio financeira
vencedora, em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco
Central do Brasil.571
3. Exigncias legais
A caracterstica fundamental da despesa pblica ser precedida de autorizao
legislativa, por meio do oramento. A Constituio vedou a realizao de
despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos
oramentrios ou adicionais.572 Na mesma linha, a LRF estabeleceu condies para
a gerao de despesa: o ato que cria despesa dever ser acompanhado de
estimativa do impacto oramentrio-financeiro e de declarao do ordenador de
despesa de que tem adequao com a LOA e compatibilidade com o Plano
Plurianual e a Lei de Diretrizes Oramentrias, sem o que tal gerao de despesa
ou assuno de obrigao considerada no autorizada, irregular e lesiva ao
patrimnio pblico.573 A Lei 10.080, de 2000, Lei de Crimes Fiscais, por sua vez,
considera crime ordenar despesa sem autorizao legislativa.
As operaes de crdito daro origem a obrigaes de despesas e, portanto, esto
sujeitas s exigncias aplicveis s demais despesas e s seguintes:
a) Existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto
da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica para o
montante total da operao contratada;574
b) Incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes
da operao com entrada no exerccio a que se refere o oramento,
quando houver, exceto no caso de operaes por antecipao de receita;575
c) Autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de
crdito externo;576
LRF, art. 38.
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, arts. 36 e 37.
572 Constituio, art. 167, II.
573 LRF, art.s. 15, 16 e 29, 1.
574 LRF, art. 32, 1, I.
575 LRF, art. 32, 1, II.
576 LRF, art. 32, 1, IV.
570
571
608
A realizao de operaes de crdito depende, ainda, de autorizao prvia do

Ministrio da Fazenda que, por meio da Secretaria do Tesouro Nacional, verifica
os limites de endividamento aplicveis ao Ente da Federao pleiteante e demais
condies previstas na LRF, nas Resolues do Senado Federal,577 e demais
normativos em vigor. Caso seja constatada a existncia de operao de crdito
com instituio no financeira dentro dos limites e condies legais, porm
sem autorizao do Ministrio da Fazenda, deve ser solicitada sua
regularizao, aplicando-se, nesse caso, as mesmas exigncias para os pleitos
regulares.578 Ressalte-se que a assuno, o reconhecimento ou a confisso de
dvidas pelos entes subnacionais perante instituio no financeira, bem como a
assuno de obrigaes decorrentes de sucesso de entidade extinta ou liquidada,
com instituio financeira ou no financeira, desde que tenham sido autorizadas
por lei especfica, no se sujeitam ao processo de verificao de limites e condies
estabelecido pelo Senado Federal.579
Os requisitos exigidos para a contratao de operaes de crdito aplicam-se aos
casos de novao580 de dvida (contratao de nova dvida para extinguir e
substituir a anterior) e aos aditamentos de contratos de operaes de crdito,
assim entendidos os acrscimos e demais modificaes em clusulas contratuais.
No que tange os aditamentos de contrato, contudo, destaca-se que as alteraes
de cronogramas de liberao e pagamento de operaes de crdito j contratadas,
desde que no modifiquem o prazo total do contrato, no configuram nova
operao de crdito, no dependendo de prvia autorizao da Secretaria do
Tesouro Nacional, do Ministrio da Fazenda. No entanto, para espelhar as novas
condies de contrato, sempre que for celebrado aditivo contratual, deve ser
efetuado no Sistema de Registro de Operaes de Crdito com o Setor Pblico
(CADIP), o registro de repactuao ou renovao da operao.581
As operaes relativas dvida mobiliria federal autorizadas no texto da lei
oramentria ou de crditos adicionais sero objeto de processo simplificado que
atenda s suas especificidades.582
Os procedimentos para a correta instruo de processos de contratao de
operao de crdito de interesse dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios, e
de suas respectivas autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes
encontram-se detalhados no Manual de Instruo de Pleitos MIP, disponvel na
pgina da Secretria do Tesouro Nacional na Internet.
Resolues n 40 e n 43, de 2001, Resoluo n 48, de 2007 e alteraes posteriores, todas do Senado
Federal.
578 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 24, 4, 5, 6 e 7, includos pela Resoluo n 19,
de 2003.
579 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 21, 6, com redao dada pela Resoluo n 10, de
2010.
580 Lei n 10.406, de 2002 Cdigo Civil Brasileiro, art. 360.
581 Comunicado BACEN n 15.444, de 2007.
582 LRF, art. 32, 2.
577
609
Os procedimentos para a contabilizao das operaes de crdito devem seguir as

orientaes do rgo central de contabilidade da Unio, inclusive quanto correta
identificao das informaes para preenchimento deste demonstrativo.
Por fim, cabe destacar que h exigncias legais tambm para as situaes em que
os entes figuram no outro plo da relao jurdica, qual seja, a de concedente do
crdito, em especial quando tais crditos so destinados ao setor privado. 583
necessria autorizao em lei especfica, por exemplo, no caso de prorrogaes e
composies de dvidas decorrentes de operaes de crdito584 e de socorro a
instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de
emprstimos de recuperao ou financiamentos para mudana de controle
acionrio.585 Entende-se por lei especfica aquela que regula exclusivamente
determinada matria.
Para os estados, DF e municpios, dever ser utilizada a Tabela 4 como modelo
de demonstrativo a ser preenchido (tpico 04.04.06.01).
Municpios com menos de 50.000 habitantes
optar por divulgar semestralmente o RGF.586 As informaes apresentadas acerca
das operaes de crdito realizadas devero corresponder ao semestre de
referncia, e no ao quadrimestre. Nesse sentido, devero ser efetuados os ajustes
necessrios nos ttulos das colunas do demonstrativo: O ttulo da coluna No
Quadrimestre de Referncia deve ser alterado para No Semestre de Referncia e
o ttulo da coluna At o Quadrimestre de Referncia para At o Semestre de
Referncia.
2. Unio
No caso da Unio, devido s suas peculiaridades (relacionamento financeiro entre
o Tesouro Nacional e o Banco Central, por exemplo), dever ser utilizada a Tabela
4.1 como modelo de demonstrativo para preenchimento (tpico 04.04.06.02).
A contratao de operao de crdito por parte do consrcio pblico se sujeita aos
limites e condies prprios estabelecidos pelo Senado Federal, de acordo com o
disposto no art. 52, inciso VII, da Constituio587. No entanto, caso venham a ser
LRF, art. 26 a 28.
585 LRF, art. 28.
586 LRF, art. 63.
583
584
610
realizadas operaes de crdito irregulares, seja por estarem em desacordo com

essa regra, ou por estarem vedadas, estas devero ser includas nos
Demonstrativos de Dvida Consolidada Lquida e de Operaes de Crdito e na
consolidao das contas dos entes da Federao.588
O total das operaes de crdito irregulares contradas pelo consrcio pblico ser
distribudo aos entes consorciados na proporo de sua participao, definida pelo
contrato de rateio do exerccio vigente, devendo esse valor constar em notas
explicativas.
O Agente que ordenar, autorizar ou realizar operao de crdito com
inobservncia de limite, condio ou montante estabelecido em lei ou em
resoluo do Senado Federal, ser penalizado com recluso de 1 (um) a 2 (dois)
anos.589
O Presidente da Repblica, Ministro de Estado, Governador e Secretrio
Estadual que ordenar, autorizar ou realizar operao de crdito com inobservncia
de limite, condio ou montante estabelecido em lei ou em resoluo do Senado
Federal, ser penalizado com recluso de 1 (um) a 2 (dois) anos, perder o cargo,
com inabilitao at cinco anos para o exerccio de qualquer funo pblica.590
pblico esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta
04.04.05.01 LIMITES
O Senado Federal591 estabeleceu os limites das operaes de crdito dos entes da
Federao, da seguinte forma:
a) Para a Unio: 60% da receita corrente lquida RCL em cada exerccio
financeiro592 (para mais detalhes, vide item 04.04.06.02);
b) Para os estados, DF e municpios: 16% da RCL em cada exerccio
financeiro593 (para mais detalhes, vide item 04.04.06.01).
No caso de operaes de crdito com liberao prevista para mais de um exerccio,
o limite dever ser calculado considerando o cronograma anual de ingresso, e

CP, art. 359-A.
590 CP, art. 359-A.
591 CF, art. 52 inciso VII. LRF, art. 30 inciso I.
592 LRF, art. 30 3. Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 7 inciso I.
593 LRF, art. 30 3. Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 7 inciso I.
588
589
611
projetando a RCL, mediante a aplicao do fator de atualizao a ser divulgado pelo

Ministrio da Fazenda.594
1. Outros Limites
As operaes de crdito internas e externas dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios observaro, alm dos limites anteriormente citados, os seguintes
limites:
a) o comprometimento anual com amortizaes, juros e demais encargos da
dvida consolidada, inclusive relativos a valores a desembolsar de operaes
de crdito j contratadas e a contratar, no poder exceder a 11,5% (onze
inteiros e cinco dcimos por cento) da RCL. Esse limite, para o caso de
operaes de crdito com liberao prevista para mais de um exerccio, ser
calculado considerando o cronograma anual de ingresso, e projetando a RCL,
mediante a aplicao do fator de atualizao a ser divulgado pelo Ministrio
da Fazenda.595 O clculo do comprometimento anual ser feito pela mdia
anual da relao entre o comprometimento previsto e a receita corrente
lquida projetada ano a ano, considerando-se, alternativamente, o que for
mais benfico: todos os exerccios financeiros em que houver pagamentos
previstos da operao pretendida; ou os exerccios financeiros em que
houver pagamentos at 31 de dezembro de 2027.596
b) o montante da dvida consolidada no poder exceder 200% da RCL no caso
de Estados e Distrito Federal e 120% da RCL no caso de Municpios.597
c) O saldo devedor das operaes de crdito por antecipao da receita
oramentria (ARO) no poder ultrapassar 7% (sete por cento) da RCL.598
O limite de comprometimento anual com amortizaes no se aplica s operaes
de crdito que, na data da publicao da Resoluo n 43/2001, do Senado Federal,
estejam previstas nos Programas de Ajuste dos Estados599 e, no caso dos
Municpios, nos contratos de refinanciamento de suas respectivas dvidas com a
Unio, ou aquelas que, limitadas ao montante global previsto, vierem a substitulas. Neste caso, informar o valor dessas operaes e o percentual sobre a RCL em
nota de rodap.
Os limites dispostos no art. 7 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, no
se aplicam s operaes de reestruturao e recomposio do principal de
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, I e 1.

Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, II e 1.
596 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 4, com redao dada pela Resoluo n 36/2009,
do SF, art. 1.
597 Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, art. 3 e Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7,
III.
598 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 10.
599 Lei n 9.496/97.
594
595
612
dvidas.600 Neste caso, informar o valor dessas operaes e o percentual sobre a

RCL em nota de rodap.
Segundo disposio expressa da LRF, equiparam-se a operaes de crdito e esto
vedados:601
a) a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou
contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido;
b) o recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico
detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a
voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
c) a assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao
assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante
emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a
empresas estatais dependentes; e
d) a assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores
para pagamento a posteriori de bens e servios.
O Senado Federal, adicionalmente, vedou a concesso de qualquer subsdio ou
iseno, reduo da base de clculo, concesso de crdito presumido, incentivos,
anistias, remisso, redues de alquotas e quaisquer outros benefcios tributrios,
fiscais ou financeiros, no autorizados na forma de lei especfica que regule
exclusivamente as matrias retro enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio.602
Tambm por determinao do Senado Federal, vedado aos Estados, aos
Municpios e ao Distrito Federal:
a) realizar operao de crdito que represente violao dos acordos de
refinanciamento firmados com a Unio;603 e
b) em relao aos crditos decorrentes do direito dos Estados, dos Municpios e
do Distrito Federal, de participao governamental obrigatria, nas
modalidades de royalties, participaes especiais e compensaes
financeiras, no resultado da explorao de petrleo e gs natural, de
recursos hdricos para fins de energia eltrica e de outros recursos minerais
no respectivo territrio, plataforma continental ou zona econmica
exclusiva:604
ceder direitos relativos a perodo posterior ao do mandato do chefe do
Poder Executivo,exceto para capitalizao de Fundos de Previdncia ou
para amortizao extraordinria de dvidas com a Unio;
Resolues do Senado Federal n 40/2001, art. 7, 7; Nota Conjunta n 22/2008/STN e Parecer
PGFN/CAF/N 1331/2007.
601 LRF, art. 37.
602 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, V, e Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal,
art. 5, IV.
603 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, IV.
604 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, VI.
600
613
dar em garantia ou captar recursos a ttulo de adiantamento ou antecipao,

cujas obrigaes contratuais respectivas ultrapassem o mandato do chefe
do Poder Executivo.
Constatando-se infrao s vedaes impostas pelo Senado Federal, e enquanto
no promovido o cancelamento ou amortizao total do dbito, as dvidas sero
consideradas vencidas para efeito de apurao de limites e a entidade muturia
ficar impedida de realizar operaes de crdito.605
1. Fim de mandato
vedada a contratao de operao de crdito nos 120 (cento e vinte) dias
anteriores ao final do mandato do Chefe do Poder Executivo do Estado, do Distrito
Federal ou do Municpio.606 Excetuam-se dessa vedao o refinanciamento da
dvida mobiliria e as operaes de crdito autorizadas pelo Senado Federal ou
pelo Ministrio da Fazenda em nome do Senado Federal at 120 (cento e vinte)
dias antes do final do mandato do Chefe do Poder Executivo.607
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 1.

Resoluo SF n 43/2001, art. 15, caput, com redao dada pela Resoluo n 32/2006, art. 1.
607 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 15, 1, I e II, includos pela RSF n 40/2006, art. 1.
605
606
614

04.04.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 4: Demonstrativo das Operaes de Crdito)
<ENTE DA FEDERAO >

DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO
RGF ANEXO 4 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "d" e inciso III alnea "c")
OPERAES DE CRDITO
R$ 1,00
VALOR REALIZADO
No
At o
Quadrimestre Quadrimestre
de Referncia de Referncia
(a)
SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (I)

Mobiliria
Interna
Externa
Contratual
Interna
Abertura de Crdito
Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro
Derivadas de PPP
Demais Aquisies Financiadas
Antecipao de Receita
Pela Venda a Termo de Bens e Servios
Demais Antecipaes de Receita
Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1)
Outras Operaes de Crdito
Externa
<Tipo de operao>
NO SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (II)
Parcelamentos de Dvidas
De Tributos
Previdencirias
Do FGTS
Melhoria da Administrao de Receitas e da Gesto Fiscal, Financeira e Patrimonial
Programa de Iluminao Pblica RELUZ
Outras Operaes de Crdito No Sujeitas ao Limite
APURAO DO CUMPRIMENTO DOS LIMITES
OPERAES VEDADAS
Do Perodo de Referncia (III)
De Perodos Anteriores ao de Referncia
TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV) = (Ia + III)
LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE
CRDITO INTERNAS E EXTERNAS
OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
VALOR
% SOBRE
A RCL
TOTAL CONSIDERADO PARA CONTRATAO DE NOVAS OPERAES DE CRDITO (V) = (IV + IIa)
Notas:
1 Para fins de contratao de operaes de crdito, verificadas pela STN/COPEM segundo o Manual para Instruo de Pleitos, sero
consideradas no clculo do limite as operaes que pressupem ingresso financeiro.
2 < Medidas Corretivas>
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO ESTADOS, DF E MUNICPIOS
615
1. QUADRO
OPERAES DE CRDITO
Esse quadro identifica as operaes de crdito, internas e externas, realizadas pelo
ente, segregadas em sujeitas e no sujeitas ao limite para fins de contratao.
2. COLUNA
VALOR REALIZADO
Essa coluna identifica os valores das operaes de crdito realizadas, no
quadrimestre de referncia e at o quadrimestre de referncia. As operaes que
no demandam o registro de receita oramentria608 so consideradas realizadas
no momento em que passa a existir a obrigao financeira delas decorrentes.
3. LINHAS
SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (I)
Nessa linha, registrar o total das operaes de crdito sujeitas ao limite para fins
de contratao, tanto as externas quanto as internas, classificadas conforme a sua
relevncia luz da legislao fiscal em vigor.
Operao de crdito corresponde ao compromisso financeiro assumido em razo
de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de
bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e
servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com
o uso de derivativos financeiros.609
Mobiliria
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias realizadas,
decorrentes de ttulos emitidos pelo respectivo Ente da Federao.
Interna
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias internas
realizadas.
Externa
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias externas
realizadas.
Contratual
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais, internas e
externas realizadas, excetuadas aquelas no sujeitas ao limite para fins de
contratao, visto que essas devem ser registradas em linhas especficas.
608
609
Como aquelas descritas no art. 29, 1 da LRF.

LRF, art. 29, III.
616
Interna
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais internas
realizadas.
Abertura de Crdito
Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a
forma de abertura de crdito fixo (entrega de quantia determinada ao muturio
que deve ser devolvida ao mutuante no prazo e acrescida dos encargos previstos
no contrato) ou rotativo (disponibilizao de limite de crdito ao muturio que,
quando utilizado, parcial ou totalmente, deve ser devolvido ao mutuante no prazo
e acrescido dos encargos previstos no contrato). Engloba o tipo mais comum de
operao de crdito, que ocorre quando solicitado um recurso junto a uma
instituio financeira para pagamento posterior acrescido de juros e demais
encargos contratualmente previstos.
Sem prejuzo das responsabilidades e providncias a serem adotadas pela
inobservncia da legislao em vigor, tambm sero registradas nessa linha, no
relatrio correspondente ao ltimo quadrimestre do exerccio de referncia, o
valor das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria ARO
que no tenham sido quitadas at o dia 10 de dezembro do exerccio de referncia.
Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito internas realizadas sob
a forma de aquisio financiada de bens, inclusive aquelas feitas na forma de
arrendamento mercantil financeiro, cuja peculiaridade a existncia de opo de
compra ao fim do termo contratual.
Derivadas de PPP
forma de aquisio financiada de bens, inclusive aquelas feitas na forma de
arrendamento mercantil financeiro, decorrentes de Parcerias Pblico-Privadas
PPP.
Caso a realizao de uma PPP envolva a assuno de riscos pela Administrao
Pblica que possam vir a afetar a sua situao fiscal, essa operao ter como
consequncia a incorporao de um passivo ao patrimnio pblico. Nessa situao,
a contratao de PPP compreender a realizao de uma operao de crdito no
valor do passivo incorporado.
Demais Aquisies Financiadas
Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito contratuais internas
realizadas sob a forma de aquisio financiada de bens, inclusive aquelas feitas na
forma de arrendamento mercantil financeiro, que no sejam decorrentes de PPP.
617
Antecipao de Receita
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito internas realizadas sob
a forma de antecipao de receita. So receitas antecipadas aquelas decorrentes de
fatos geradores futuros.
A antecipao de receita tem como consequncia a incorporao de um passivo
patrimonial pela entidade contratada, visto que os recursos antecipados, em regra,
devero ser devolvidos no caso de no concretizao da operao ou da situao
que cria o direito potencial ao recebimento (fato gerador). Dada a incerteza quanto
efetividade do ingresso desses recursos e a consequente incorporao de um
passivo ao patrimnio da entidade contratada, devido ao risco de inadimplemento
da obrigao contratual, a antecipao de receita caracteriza-se como uma
operao de crdito.
Pela Venda a Termo de Bens e Servios
forma de recebimentos antecipados pela venda a termo de bens e servios. Em
regra, os recursos antecipados devero ser devolvidos no caso de no
concretizao da operao de venda, ou seja, se os bens ou servios no forem
entregues ou prestados dentro dos termos contratuais estipulados.
Demais Antecipaes de Receita
forma de quaisquer outras antecipaes de receita que no sejam decorrentes de
venda a termo de bens e servios como, por exemplo, a captao de recursos a
ttulo de adiantamento ou antecipao de receitas decorrentes de crditos
relativos ao direito participao governamental obrigatria, nas modalidades de
royalties, participaes especiais e compensaes financeiras, no resultado da
explorao de petrleo e gs natural, de recursos hdricos para fins de energia
eltrica e de outros recursos minerais no respectivo territrio, plataforma
continental ou zona econmica exclusiva.
Ressalta-se que, quanto a essas participaes governamentais obrigatrias,
vedado:610
a) ceder direitos relativos a perodo posterior ao do mandato do chefe do
Poder Executivo, exceto para capitalizao de Fundos de Previdncia ou para
amortizao extraordinria de dvidas com a Unio;
b) dar em garantia ou captar recursos a ttulo de adiantamento ou antecipao,
cujas obrigaes contratuais respectivas ultrapassem o mandato do chefe do
Poder Executivo.
Qualquer receita proveniente da antecipao de receitas de royalties ser exclusiva
para capitalizao de Fundos de Previdncia ou para amortizao extraordinria
de dvidas com a Unio. Nessas operaes, sero observadas ainda as normas e
610
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, VI.
618
competncias da Previdncia Social relativas formao de Fundos de Previdncia

Social.611
Constatando-se a realizao de operao que viole essas vedaes, seu valor deve
ser registrado na linha OPERAES VEDADAS (III).
Nessa linha, registrar o valor das operaes internas decorrentes de assuno,
reconhecimento ou confisso de dvidas, equiparadas a operao de crdito pela
LRF.
As incorporaes de passivos decorrentes de precatrios judiciais no se
caracterizam como operaes de crdito e no devem ser registradas nessa linha,
embora integrem a dvida consolidada.612
Nessa linha, ser registrado, por exemplo, o valor das operaes de crdito
internas realizadas na forma de parcelamento de dvidas no tributrias que
impliquem aumento da dvida consolidada lquida. Tais parcelamentos devem ser
previamente autorizados pelo Ministrio da Fazenda. Ressalte-se que a assuno, o
reconhecimento ou a confisso de dvidas pelos entes subnacionais perante
instituio no financeira, bem como a assuno de obrigaes decorrentes de
sucesso de entidade extinta ou liquidada, com instituio financeira ou no
financeira, desde que tenham sido autorizadas por lei especfica, no se sujeitam ao
processo de verificao de limites e condies estabelecido pelo Senado Federal.613
Outras Operaes de Crdito
Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito contratuais internas que,
pelas suas especificidades, no possam ser enquadradas em quaisquer das
classificaes descritas anteriormente como, por exemplo, a venda de recebveis
com garantia (nas quais o vendedor ou cedente retm os riscos associados ao ativo
vendido ou cedido). So passiveis de serem registradas nessa linha as operaes
que apresentarem alguma das seguintes caractersticas:
a) Do origem ao reconhecimento, por parte do setor pblico, de um passivo,
que equivale a um aumento do endividamento pblico com impactos no
montante da dvida pblica e na capacidade de endividamento do ente;
b) a assuno de risco de inadimplemento de obrigaes que, em geral,
materializa-se na forma de cobrana de juros explcitos ou implcitos,
desgio e demais encargos financeiros, os quais se somaro ao valor original
da dvida; e
c) o diferimento no tempo, uma vez que, em regra, as operaes de crdito
envolvem o recebimento de recursos financeiros, bens, ou prestao de
servios, os quais tero como contrapartida a incorporao de uma dvida a
ser quitada em momento futuro.
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 2 e 3.
LRF, art. 30, 7 e Anexo 2 do RGF Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.
613 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 21, 6, com redao dada pela RSF n 10/2010.
611
612
619
Externa
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais externas
realizadas, classificadas conforme a sua relevncia luz da legislao fiscal em
vigor, excetuadas aquelas no sujeitas ao limite, visto que essas devem ser
registradas em linhas especficas.
<Tipo de operao>
Nessa linha, registrar o tipo de operao de crdito externa, quais sejam:
a) Abertura de Crdito;
b) Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro;
c) Antecipao de Receita, seja pela venda a termo de bens e servios, sejam
outras antecipaes de receita;
d) Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas, incluindo os
parcelamentos de dvidas no tributrias; ou
e) Outras Operaes de Crdito.
As operaes de crdito externas podem ser segregadas, neste demonstrativo, de
forma semelhante s operaes internas, conforme a sua relevncia. A nica
diferena consiste em que no poder haver registro de operaes de crdito
derivadas de PPP, pois essas operaes enquadram-se apenas como operaes de
crdito internas.
NO SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (II)
Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito que podero ser
contratadas independentemente de o Ente da Federao ter ultrapassado o limite
anual estabelecido por Resoluo do Senado Federal para a contratao de
operaes de crdito. Ou seja, trata-se daquelas operaes de crdito que,
atendidos os demais requisitos para sua contratao, podero ser contratadas,
mesmo que o ente tenha ultrapassado o limite anual.614
Na autorizao dessas operaes no so considerados os limites gerais impostos
para a realizao de operaes de crdito.615 Dessa forma, sem prejuzo da
verificao dos demais requisitos legais exigidos para a contratao de operaes
de crdito, o cumprimento dos limites descritos no artigo 7 da Resoluo n43, de
2001, do Senado Federal no ser critrio impeditivo para a contratao desse tipo
especfico de operao.
A contratao dessas operaes resulta na incorporao de passivos por parte do
ente contratante com consequente impacto em sua capacidade de pagamento.
Nesse sentido, em consonncia com as prticas de responsabilidade na gesto
fiscal e, em especial, com o disposto no 1 do art. 1 da LRF, o valor contratado em
operaes dessa natureza ser considerado em conjunto com as demais operaes
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3.
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso III, com redao dada pela RSF n
29/2009, art. 1.
614
615
620
de crdito j contratadas pelo ente para fins de futuras autorizaes pelo

Ministrio da Fazenda de outros tipos de operao de crdito a serem contratadas
no exerccio financeiro.
Neste tipo de operao de crdito, esto compreendidos: os parcelamentos de
dvidas tributrias, de contribuies sociais e de FGTS; as operaes dos Estados,
Distrito Federal e Municpios com a finalidade de financiar projetos de
investimento para a melhoria da administrao de receitas e da gesto fiscal,
financeira e patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo
Federal; as operaes ao amparo do Programa Nacional de Iluminao Pblica
Eficiente RELUZ616; as operaes contratadas com amparo no art. 9-N da
Resoluo n 2.827, de 30 de maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional
(CMN), e suas alteraes, e destinadas ao financiamento de infraestrutura para a
realizao da Copa do Mundo FIFA 2014 e dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de
2016, autorizadas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN).617
Parcelamento de Dvidas
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de parcelamento de dvidas
decorrentes de tributos (impostos, taxas e contribuies de melhoria),
contribuies sociais e FGTS.
No necessria autorizao prvia do Ministrio da Fazenda para que
parcelamentos desse tipo sejam realizados, uma vez que so disciplinados por
legislao especfica.618 Contudo, devero ser enviadas, ao Ministrio da Fazenda,
quando solicitadas, as informaes relativas a essas operaes, nos termos do art.
26 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal.
Melhoria da Administrao de Receitas e da Gesto Fiscal, Financeira e Patrimonial
Nessa linha, registrar as operaes de crdito internas e externas contratadas
pelos Estados e pelos Municpios com a Unio, organismos multilaterais de crdito
(exemplo: Banco Mundial ou BID) ou instituies oficiais federais de crdito ou de
fomento (exemplo: BNDES, Banco do Brasil, Caixa Econmica Federal), com a
finalidade de financiar projetos de investimento para a melhoria da administrao
das receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa
proposto pelo Poder Executivo Federal. Como exemplos desse tipo de operao
pode-se citar o PMAT (Programa de Modernizao da Administrao Tributria e
dos Setores Sociais Bsicos) e o PNAFM (Programa Nacional de Apoio
Modernizao Administrativa e Fiscal).619
Contratadas com base na Lei n 9.991, de 2000, e excludas do limite nos termos da Resoluo n 43, de
2001, do Senado Federal, art. 7, 3, II, alterada pela Resoluo n 19, de 2003.
617 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso III, com redao dada pela Resoluo n
29/2009, art. 1.
618 Lei n 5.172, de 1966, Cdigo Tributrio Nacional, arts. 151, VI e 155-A.
619 Para mais detalhes, ver item VII.2.3.1 do Manual para Instruo de Pleitos disponvel no stio da STN.
616
621
Na autorizao dessas operaes, no so considerados os limites gerais impostos

Programa de Iluminao Pblica RELUZ
Nessa linha, registrar as operaes de crdito realizadas ao amparo do Programa
Nacional de Iluminao Pblica Eficiente RELUZ.
Na autorizao dessas operaes no so considerados os limites gerais impostos
No devem ser registradas nessa linha outras operaes de crdito referentes a
programas de iluminao pblica, as quais devero ser registradas, de acordo com
as suas caractersticas, em uma das classificaes de operaes de crdito
contratuais, constantes do detalhamento da rubrica SUJEITAS AO LIMITE PARA
FINS DE CONTRATAO (I).
Outras Operaes de Crdito No Sujeitas ao Limite
Nessa linha, registrar as outras operaes de crdito no sujeitas ao limite para
fins de contratao, realizadas pelo ente durante o exerccio de referncia. Devem
ser informados nessa linha os valores relativos s seguintes operaes de crdito:
a) contratadas diretamente com o Banco Nacional de Desenvolvimento
Econmico e Social (BNDES), ou com seus agentes financeiros credenciados,
no mbito do programa de emprstimo aos Estados e ao Distrito Federal
de que trata o art. 9-N da Resoluo n 2.827, de 30 de maro de 2001,
do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes.
b) destinadas ao financiamento de infraestrutura para a realizao da Copa do
Mundo FIFA 2014 e dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de 2016,
autorizadas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN).622
c) outras que passem a no ser sujeitas ao limite por fora de determinao do
Senado Federal, por meio de alterao da Resoluo n 43, de 2001.
4. QUADRO
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso I, com redao dada pela Resoluo n
19/2003, art. 2.
621 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso II, com redao dada pela Resoluo n
19/2003, art. 2.
622 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7 3 inciso IV, com redao dada pela Resoluo n
45/2010. Resoluo CMN n 2.827/2001, art. 9-N.
620
622

Esse quadro destaca os valores e percentuais utilizados na aferio do
cumprimento dos limites impostos realizao de operaes de crdito pela
legislao em vigor.
5. LINHAS
Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida at o quadrimestre de
referncia, que deve ser obtido do Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente
Lquida do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO, elaborado e
publicado pelo Poder Executivo de cada Ente da Federao.
OPERAES VEDADAS
Nessa linha, registrar, no caso de sua realizao, o montante apurado at o
quadrimestre de referncia das operaes que foram equiparadas pela LRF a
operaes de crdito e vedadas. Tambm deve ser registrado, nessa linha, o valor
de operaes que tenham sido realizadas sem a observncia de outras vedaes
legais, em especial as impostas pelo Senado Federal.624 Cabe ressaltar que os
valores dessas operaes vedadas devero ser informados, mesmo se tiverem sido
realizadas em perodo anterior ao de referncia, enquanto no forem quitadas,
para assegurar a transparncia da gesto fiscal de acordo com as aberturas
propostas, Do Perodo de Referncia e De Perodos Anteriores ao de Referncia.
O registro dessas operaes no dispensa a verificao da legalidade das
obrigaes, bem como das eventuais sanes e restries decorrentes.625
A ausncia de evidenciao, neste demonstrativo, das operaes de crdito
vedadas constitui prtica no recomendada, tendo como consequncia a anlise
distorcida da situao fiscal e patrimonial do ente.
Do Perodo de Referncia (III)
Nessa linha registrar o valor das operaes de crdito vedadas conforme arts. 35 e
37 da LRF que foram realizadas no perodo de janeiro at o ms de referncia.
De Perodos Anteriores ao de Referncia
LRF, art. 35 e 37; Resoluo n 43, de 2001, art. 5 e Resoluo n 48, de 2007, art. 5, ambas do Senado
Federal.
625 Conforme Nota Tcnica GENOC/CCONT/STN n 2.309/2007.
626 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 1.
623
624
623
Nessa linha registrar o valor das operaes de crdito vedadas conforme arts. 35 e
37 da LRF que foram realizadas em exerccios anteriores ao de referncia.
TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV)
= (Ia+III)
Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o total considerado para fins da apurao
do cumprimento do limite geral das operaes de crdito, definido por Resoluo
do Senado Federal. Ou seja, o valor da linha (Ia) somado ao valor da linha (III).
Conforme pode ser observado, o valor da linha (II) no considerado no clculo
acima por corresponder a operaes no sujeitas ao limite para fins de
contratao.
Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor
registrado na coluna VALOR pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem).
LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS
OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS
Nessa linha, registrar, na coluna %SOBRE A RCL, o nmero percentual
correspondente ao limite geral de operaes de crdito internas e externas do Ente
Subnacional estabelecido por Resoluo do Senado Federal, e, na coluna VALOR,
registrar o valor resultante da aplicao desse percentual sobre a RCL apurada at
o quadrimestre do exerccio de referncia.
Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o saldo devedor apurado at o
quadrimestre de referncia das operaes de crdito por antecipao da receita
oramentria.627 De forma diversa do que ocorre em relao s demais espcies de
operao de crdito, o limite a ser apurado para as operaes de antecipao
da receita oramentria ARO calculado em funo do saldo devedor da
operao, e no do valor contratualmente realizado.
Nessa linha, registrar, na coluna %SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor
registrado na linha pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem).
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE
CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o nmero percentual
correspondente ao limite de operaes de crdito por antecipao da receita
oramentria do Ente da Federao estabelecido por Resoluo do Senado Federal.
627
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 10.
624
Na coluna VALOR, registrar o valor resultante da aplicao do percentual

correspondente sobre a RCL apurada at o quadrimestre do exerccio de
referncia. Se no houver limite definido pelo Senado Federal, colocar um
(trao), indicando que no h valor.
TOTAL CONSIDERADO PARA CONTRATAO DE NOVAS OPERAES DE CRDITO (V)
= (IV + IIa)
Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o valor total considerado para fins de
contratao de novas operaes de crdito internas e externas no exerccio.
Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o resultado, da diviso do valor
As contrataes de operaes de crdito internas e externas dependem, para sua
realizao, de autorizao prvia do Ministrio da Fazenda, a qual utiliza, dentre
outros critrios, a constatao de que o ente no ultrapassou o limite definido para
a contratao de operaes de crdito internas e externas estabelecido por
Resoluo do Senado Federal, e que, considerando-se o valor da nova contratao
pleiteada, tambm no ultrapassar.
Ressalta-se que a LRF tem como objetivo garantir o equilbrio fiscal dos entes da
Federao, o que s possvel com a adoo de medidas de preveno de riscos
fiscais e de correo de desvios.628 Assim, devem ser consideradas para as novas
contrataes no apenas as operaes de crdito sujeitas ao limite para fins de
contratao (I), mas tambm as outras operaes realizadas que tenham causado
impacto negativo na capacidade de endividamento do ente.
Nesse sentido, para fins de contratao de novas operaes de crdito, devem ser
considerados os valores correspondentes realizao de operaes de
parcelamento de tributos, contribuies sociais e FGTS a pagar, muito embora
esses parcelamentos no necessitem de autorizao por parte do Ministrio da
Fazenda para serem realizados, uma vez que so regidos por legislao tributria
especfica.
Tambm sero considerados para fins de contratao de novas operaes de
crdito, embora tenham sido autorizadas pelo Ministrio da Fazenda,
independentemente da verificao dos limites impostos por Resoluo do Senado
Federal:629
a) as operaes de crdito realizadas ao amparo do Programa Nacional de
Iluminao Pblica Eficiente RELUZ; e
b) as operaes de crdito internas e externas contratadas pelos Estados e
pelos Municpios com a Unio, organismos multilaterais de crdito ou
instituies oficiais federais de crdito ou de fomento, com a finalidade de
financiar projetos de investimento para a melhoria da administrao das
628
629
LRF, art. 1, 1.
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3.
625
receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa

proposto pelo Poder Executivo Federal; e
c) as operaes de crdito contratadas diretamente com o Banco Nacional de
Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES), ou com seus agentes
financeiros credenciados, no mbito do programa de emprstimo aos
Estados e ao Distrito Federal de que trata o art. 9-N da Resoluo n 2.827,
de 30 de maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas
alteraes.630
A contratao das operaes acima mencionadas, que possuem regramento
prprio para sua realizao, resulta na incorporao de passivos por parte do ente
contratante com consequente impacto em sua capacidade de pagamento. Nesse
sentido, em consonncia com as prticas de responsabilidade na gesto fiscal e, em
especial, com o disposto no 1 do art. 1 da LRF, o valor contratado em operaes
dessa natureza ser considerado em conjunto com as demais operaes de crdito
j contratadas pelo ente para fins de futuras autorizaes pelo Ministrio da
Fazenda de outros tipos de operao de crdito a serem contratadas no exerccio
financeiro.
Nota:
Na nota, devero constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do
demonstrativo apresentar a seguinte:
1 Para fins de contratao de operaes de crdito, verificadas pela STN/COPEM
segundo o Manual para Instruo de Pleitos (MIP), sero consideradas as operaes
que pressupem ingresso financeiro.
2 <Medidas Corretivas>
Nesta nota, o item <Medidas Corretivas> deve ser substitudo por texto que
explicite as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar
qualquer dos limites, e o tempo que se espera seja necessrio para que as medidas
surtam efeito.631
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso III, com redao dada pela Resoluo n
29/2009, art. 1.
631 LRF, art. 55, inciso II.
630
626
04.04.06.02 Unio (Tabela 4.1: Demonstrativo das Operaes de Crdito)

No mbito federal, a Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, no estabelece
limites especficos para as Operaes de Crdito por Antecipao da Receita
Oramentria ARO.632 Assim, as linhas OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA e LIMITE DEFINIDO POR
RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA devero ser preenchidas com um
(trao), indicando que no h valor.
Dever, ainda, apresentar rubricas de deduo especficas, bem como
detalhamento de operaes de crdito que retrata melhor as informaes
relevantes para a Unio, conforme tabela abaixo.
Em relao ao clculo do limite das operaes de crdito, podemos destacar as
seguintes diferenas da Unio em relao tabela 4 aplicada aos estados, DF e
municpios:
a) no clculo da Unio h dedues trazidas pela Resoluo do Senado Federal
n 48, de 2007 (Amortizao/refinanciamento do principal de dvida;
aportes do Tesouro Nacional ao Banco Central; Concesso de Garantias),
bem como o cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas, conforme
Nota Conjunta 1679/2009/CCONT/CODIV/COGEP/STN, de 3/12/2009;
b) no h no caso da Unio operaes de crdito que no estejam sujeitas ao
limite para fins de contratao, considerando que esse dispositivo se
encontra no art. 7 da Resoluo do Senado Federal n 43, de 2001, aplicada
s operaes de crdito dos estados, DF e municpios.
632
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO UNIO
627
Tabela 4.1 Demonstrativo das Operaes de Crdito Unio

RGF ANEXO 4 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "d" e inciso III alnea "c")
OPERAES DE CRDITO
R$ 1,00
VALOR REALIZADO
No
At o
Quadrimestre Quadrimestre
de Referncia de Referncia
(a)
OPERAES DE CRDITO (I)

Mobiliria
Interna
Refinanciamento
Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1)1
Outras Internas Oramentrias
Outras Internas Extraoramentrias
Aporte Bacen Lei n 11.803/2008
Aportes em Empresas
Trocas e Demais Operaes Internas
Externa
Refinanciamento
Outras Operaes Mobilirias Externas
Contratual
Interna
Abertura de Crdito
Outras Operaes Contratuais Internas
Externa
Abertura de Crdito Oramentrias
Abertura de Crdito Extraoramentrias
Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1)1
Outras Operaes Contratuais Externas
APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE
VALOR
% SOBRE
A RCL

OPERAES VEDADAS (II)
OPERAES DEDUZIDAS DO LIMITE (III)
Amortizao/Refinanciamento do Principal de Dvidas
Cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas
Aporte Bacen Lei 11.803/2008
Concesso de Garantais
TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV) = (Ia + II-III)
LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE
CRDITO INTERNAS E EXTERNAS
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
Notas:
1 < Medidas Corretivas>
1. QUADRO
OPERAES DE CRDITO
Esse quadro identifica as operaes de crdito, internas e externas, realizadas pela
Unio.
2. COLUNA
VALOR REALIZADO
Essa coluna identifica os valores das operaes de crdito realizadas, no
quadrimestre de referncia e at o quadrimestre de referncia. As operaes que
628
no demandam o registro de receita oramentria633 so consideradas realizadas

no momento em que passa a existir a obrigao financeira delas decorrentes.
3. LINHAS
OPERAES DE CRDITO (I)
Nessa linha, registrar o total das operaes de crdito, tanto as internas quanto as
externas, classificadas conforme a sua relevncia luz da legislao em vigor.
Mobiliria
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias realizadas,
decorrentes de ttulos emitidos pela Unio.
Interna
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias internas
realizadas.
Refinanciamento
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito decorrentes de
refinanciamento de ttulos emitidos.
Nessa linha, registrar o valor das operaes internas decorrentes de assuno,
reconhecimento ou confisso de dvidas, equiparadas a operao de crdito pela
LRF.
As incorporaes de passivos decorrentes de precatrios judiciais no se
caracterizam como operaes de crdito e no devem ser registradas nessa linha,
embora integrem a dvida consolidada.634
Outras Internas Oramentrias
Nessa linha, registrar o valor total das operaes mobilirias internas, que foram
previstas no oramento.
Outras Internas Extraoramentrias
Nessa linha, registrar o valor total das operaes mobilirias internas, tratadas
extraoramentariamente.
Aporte Bacen Lei n 11.803/2008
Nessa linha, registrar o valor total resultante do pagamento do resultado
financeiro negativo das operaes com reservas cambiais depositadas no Banco
Central do Brasil e das operaes com derivativos cambiais por ele realizadas no
mercado interno, conforme apurado em seu balano semestral, de que trata o
inciso II do art. 6 da Lei n 11.803, de 5 de novembro de 2008.
633
634
Como aquelas descritas no art. 29, 1 da LRF.

LRF, art. 30, 7 e Anexo 2 do RGF Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.
629
Aportes em Empresas
Nessa linha, registrar o valor total resultante da incorporao de obrigaes
decorrentes da emisso de ttulos da dvida pblica com a finalidade de adquirir
participaes acionrias em empresas.
Trocas e Demais Operaes Internas
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de trocas de ttulos da dvida
mobiliria interna da Unio e demais operaes mobilirias internas tratadas
extraoramentariamente que no se enquadrem nos casos anteriores.
Externa
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias externas
realizadas pela Unio.
Refinanciamento
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito decorrentes de
refinanciamento de ttulos emitidos pela Unio no exterior.
Outras Operaes Mobilirias Externas
Nessa linha, registrar o valor total das outras operaes de crdito decorrentes de
emisso de ttulos da Unio no exterior.
Contratual
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais, internas e
externas, realizadas pela Unio.
Interna
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais internas
Abertura de Crdito
Sem prejuzo das responsabilidades e providncias a serem adotadas pela
inobservncia da legislao em vigor, tambm sero registradas nessa linha, no
relatrio correspondente ao ltimo quadrimestre do exerccio de referncia, o
valor das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria ARO
que no tenham sido quitadas at o dia 10 de dezembro do exerccio de referncia.
630

Nessa linha, registrar o valor das operaes internas, realizadas mediante contrato,
que sejam decorrentes de assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas,
equiparadas a operao de crdito pela LRF.
Outras Operaes Contratuais Internas
Nessa linha, registrar o valor das outras operaes contratuais internas, no
contempladas nas rubricas anteriores.
Externa
Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais externas
Abertura de Crdito Oramentrias
Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito externas realizadas sob a
Abertura de Crdito Extraoramentrias
Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito externas realizadas sob a
e acrescido dos encargos previstos no contrato).
Nessa linha, registrar o valor das operaes externas, realizadas mediante
contrato, que sejam decorrentes de assuno, reconhecimento ou confisso de
dvidas, equiparadas a operao de crdito pela LRF.
Outras Operaes Contratuais Externas
Nessa linha, registrar o valor das outras operaes contratuais externas, no
contempladas nas rubricas anteriores.
4. QUADRO
631
Esse quadro destaca os valores e percentuais utilizados na aferio do

cumprimento dos limites impostos realizao de operaes de crdito pela
legislao em vigor.
5. LINHAS
Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida at o quadrimestre de
referncia, que deve ser obtido do Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente
Lquida do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO, elaborado e
publicado pelo Poder Executivo da Unio.
OPERAES VEDADAS (II)
Nessa linha, registrar, no caso de sua realizao, o montante apurado at o
quadrimestre de referncia das operaes que foram equiparadas pela LRF a
operaes de crdito e vedadas. Tambm deve ser registrado, nessa linha, o valor
de operaes que tenham sido realizadas sem a observncia de outras vedaes
legais, em especial as impostas pelo Senado Federal.636 Cabe ressaltar que os
valores dessas operaes vedadas devero ser informados, mesmo se tiverem sido
realizadas em perodo anterior ao de referncia, enquanto no forem quitadas,
para assegurar a transparncia da gesto fiscal. Neste caso, dever ter nota de
rodap explicativa sobre cada operao realizada (valor e data de contratao).
O registro dessas operaes no dispensa a verificao da legalidade das
obrigaes, bem como das eventuais sanes e restries decorrentes.637
Esto equiparadas a operaes de crdito e vedadas:638
a) A captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou
contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido;
b) O recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico
detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a
voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
c) A assuno direta de compromisso, a confisso de dvida ou operao
assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante
emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a
empresas estatais dependentes;
d) A assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores
para pagamento a posteriori de bens e servios.
vedada a realizao de operao de crdito entre um Ente da Federao,
diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal
dependente, e outro, inclusive suas entidades da administrao indireta, ainda que
LRF, art. 35 e 37; Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, art. 5.
637 Conforme Nota Tcnica GENOC/CCONT/STN n 2.309/2007.
638 LRF, art. 37.
635
636
632
sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada

anteriormente.639
Excetuam-se da vedao acima as operaes entre instituio financeira estatal e
outro Ente da Federao, inclusive suas entidades da administrao indireta, que
no se destinem a financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes, ou
refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio concedente. Tal
vedao tambm no impede Estados e Municpios de comprar ttulos da dvida da
Unio como aplicao de suas disponibilidades.
O Senado Federal vedou, ainda, a concesso de qualquer subsdio ou iseno,
reduo da base de clculo, concesso de crdito presumido, incentivos, anistias,
remisso, redues de alquotas e quaisquer outros benefcios tributrios, fiscais
ou financeiros, no autorizados na forma de lei especfica que regule
exclusivamente as matrias retro enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio.640
A ausncia de evidenciao, neste demonstrativo, das operaes de crdito
vedadas constitui prtica no recomendada, tendo como consequncia a anlise
distorcida da situao fiscal e patrimonial do ente.
OPERAES DEDUZIDAS DO LIMITE (III)
Nessa linha, registrar os valores decorrentes da amortizao/refinanciamento do
principal de dvidas, cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas, aporte ao
Banco Central, e concesso de garantias.
Amortizao/Refinanciamento do Principal de Dvidas
Nessa linha, registrar os valores decorrentes de amortizao e refinanciamento da
dvida pblica federal, inclusive os correspondentes s emisses de ttulos
destinadas:
a) ao pagamento de resultado negativo apurado no balano semestral do Banco
Central do Brasil, de que trata o inciso II do art. 2 da Medida Provisria n
2.179-36, de 24 de agosto de 2001;642
b) ao pagamento do resultado financeiro negativo das operaes com reservas
cambiais depositadas no Banco Central do Brasil e das operaes com
derivativos cambiais por ele realizadas no mercado interno, conforme
LRF, art. 35.

Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 5, IV.
641 Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 5, pargrafo nico.
642 Resoluo SF n 48/2007, art. 7, 2, II, a, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1.
639
640
633
apurado em seu balano semestral, de que trata o inciso II do art. 6 da Lei

n 11.803, de 5 de novembro de 2008;643
Cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas
Nessa linha, registrar os valores correspondentes ao cancelamento dos ttulos
aceitos nos leiles de troca.644
Aporte Bacen Lei 11.803/2008
Nessa linha, registrar os valores destinados a assegurar ao Banco Central do Brasil
a manuteno de carteira de ttulos da dvida pblica em dimenses adequadas
execuo da poltica monetria, de que trata o inciso IX do art. 1 da Lei n 10.179,
de 6 de fevereiro de 2001 e os valores referentes a aportes ao Banco Central do
Brasil realizados com base na Lei 11.803, de 5 de novembro de 2008.645
Concesso de garantias
Nessa linha, registrar os valores correspondentes s garantias concedidas pela
Unio a terceiros.
Para efeito de apurao do montante global das operaes de crdito, os valores
referentes a essas operaes sero deduzidos.646
TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV)
= (Ia+II-III)
Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o total considerado para fins da apurao
do cumprimento do limite geral das operaes de crdito, definido por Resoluo
do Senado Federal. Ou seja, o valor da linha (Ia) somado ao valor da linha (II), e
subtraindo o valor da linha (III).
Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor
LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS
OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS
Nessa linha, registrar, na coluna %SOBRE A RCL, o nmero percentual
correspondente ao limite geral de operaes de crdito internas e externas da
Unio estabelecido por Resoluo do Senado Federal, e, na coluna VALOR,
registrar o valor resultante da aplicao desse percentual sobre a RCL apurada at
o quadrimestre do exerccio de referncia.
Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o saldo devedor apurado at o
quadrimestre de referncia das operaes de crdito por antecipao da receita
Resoluo SF n 48/2007, art. 7, 2, II, b, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1.
Nota Conjunta n 1679/2009/CCONT/CODIV/COGEP/STN de 3/12/2009.
645 Resoluo SF n 48/07, art. 7, 2, I, c, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1.
646 Resoluo SF n 48/2007, art. 7, 2, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1.
643
644
634
oramentria. De forma diversa do que ocorre em relao s demais espcies de

operao de crdito, o limite a ser apurado para as operaes de antecipao
da receita oramentria ARO calculado em funo do saldo devedor da
operao, e no do valor contratualmente realizado.
Nessa linha, registrar, na coluna %SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor
registrado na linha pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem).
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE
CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o nmero percentual
correspondente ao limite de operaes de crdito por antecipao da receita
oramentria da Unio estabelecido por Resoluo do Senado Federal.
Cabe observar que a Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, no estabelece
limites especficos para as operaes de crdito por antecipao da receita
oramentria ARO.647 Assim, essa linha dever ser preenchida com um - (trao),
indicando que no h limite.
647
ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA E DOS RESTOS A PAGAR
635
04.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA E DOS

RESTOS A PAGAR
04.05.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos Pagar648649 parte
integrante do Relatrio de Gesto Fiscal e visa a dar transparncia ao equilbrio
entre a gerao de obrigaes de despesa e a disponibilidade de caixa.650 Dever
ser elaborado somente no ltimo quadrimestre pelos Poderes e rgos com
poder de autogoverno, tais como o Poder Executivo, os rgos dos Poderes
Legislativo e Judicirio, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico.651 Esse
demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado, a
ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a divulgao do
relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide item 04.08.00 Relatrio de
Gesto Fiscal Consolidado).
Como regra geral, as despesas devem ser executadas e pagas no exerccio
financeiro e, extraordinariamente, podem ser deixadas obrigaes a serem
cumpridas no exerccio seguinte com a suficiente disponibilidade de caixa. Assim, o
controle da disponibilidade de caixa e da gerao de obrigaes deve ocorrer
simultaneamente execuo financeira da despesa em todos os exerccios e no
somente no ltimo ano de mandato.
Apesar de a restrio estabelecida no art. 42 se limitar aos dois ltimos
quadrimestres do respectivo mandato, a LRF estabelece que a responsabilidade
na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente em que se previnem
riscos e se corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas652, o
que impe que ajustes devam ser observados no decorrer de todo o mandato,
de forma que as receitas no sejam superestimadas, nem haja acmulo excessivo
de passivos financeiros.
O mandato do responsvel por Poder ou rgo determinado pelos regimentos
internos e pode ser inferior ao mandato para o Chefe do Poder Executivo. Os
perodos de mandatos distintos do exerccio civil devem ser adequados s
restries das disponibilidades de caixa para os restos a pagar. Todavia, no h que
se confundir mandato e reeleio para fins de cumprimento do art. 42 da LRF. Em
que pese ser permitida ao titular do mandato a reconduo ao cargo por meio do
instituto da reeleio, as limitaes impostas para contratao de despesa sem a
respectiva disponibilidade de caixa so relativas ao perodo de mandato e no ao
perodo em que o titular da chefia estiver no exerccio do poder. Sendo assim,
mesmo que o titular do Poder seja reeleito, para a contratao de obrigao de
LRF, art. 55, inciso III, alnea b.
LRF, art. 55, inciso III, alnea a.
650 LRF, art. 42, caput.
651 LRF, art. 20.
652 LRF, art. 1, 1..
648
649
636
despesa que no possa ser cumprida integralmente, deve existir a suficiente

Em face disso, a gesto dos rgos autnomos cujos titulares desempenham
mandatos de um ano ou inferior, por exemplo, merece ateno redobrada,
mediante adoo de mecanismos eficientes de planejamento e execuo
oramentrio-financeira que lhes garantam cumprir as normas especiais de final
de mandato de seus titulares. Sendo assim, os rgos autnomos dos Poderes
Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico devem efetuar controles
permanentes na programao financeira e no cronograma mensal de desembolso.
O equilbrio intertemporal (equilbrio ao longo dos exerccios) entre as receitas e
as despesas pblicas se estabelece como pilar da gesto fiscal responsvel. O
planejamento, determinante para o setor pblico e indicativo para o setor
privado653, ferramenta imprescindvel boa gesto fiscal e consiste em definir os
objetivos que devem ser alcanados e prever, permanente e sistematicamente, os
acontecimentos que podero interferir no cumprimento desses objetivos,
notadamente no que se refere ao equilbrio das contas pblicas.
Para que haja um planejamento eficaz, h de se considerar o princpio contbil da
prudncia na avaliao das disponibilidades de caixa654. O Princpio da Prudncia
determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para
os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O
princpio impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido,
quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais
Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Ao assumir uma obrigao de despesa atravs de contrato, convnio, acordo, ajuste
ou qualquer outra forma de contratao no seu ltimo ano de mandato, o gestor
deve verificar previamente se poder pag-la, valendo-se de um fluxo de caixa
que levar em considerao os encargos e despesas compromissadas a pagar at o
final do exerccio655 e no apenas nos dois ltimos quadrimestres.
De acordo com o art. 42, as despesas decorrentes de obrigaes contradas nos
ltimos dois quadrimestres, devero ser pagas at o final do ano ou, se for o caso,
ser pagas no ano seguinte com recursos provisionados no ano anterior. Para
cumprimento da regra, o limite a ser observado o de disponibilidade de caixa,
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do
exerccio656. Para que essas despesas possam ser pagas, preciso pagar
primeiramente os credores mais antigos, ou seja, deve-se respeitar a ordem
cronolgica das obrigaes.657658
CF, art. 174.
Res. CFC 750/93 art.10.
655 LRF, art. 42.
656 LRF, art. 42, pargrafo nico.
657 Decreto-Lei n 201, de 1967, Art. 1, inciso XII.
658 Lei n 8.666, de 1993, art. 5 e 92.
653
654
637
Exemplo:
(+) Disponibilidade de caixa em 01 de janeiro
(+) Previso de entrada de recursos at 31 de dezembro
(=) Disponibilidade de caixa bruta
() Pagamento das despesas do ano anterior, inscritas em restos a pagar a
serem pagas no ano
() Pagamento das despesas j liquidadas
() Pagamento dos salrios dos servidores at o final do ano
() Pagamento do 13 salrio
() Pagamento de encargos sociais
() Pagamento de emprstimos bancrios
() Pagamento de parcelamento de dvidas com o INSS e outras
() Contrapartida de convnios j assinados
() Pagamento de contratos j assinados (vigilncia, limpeza, fornecimento de
medicamentos, obras, etc.)
() Pagamento das despesas de gua, luz e telefone previstas
() Pagamento de quaisquer outras obrigaes j assumidas ou que o municpio
deva fazer por exigncia legal
(=) Disponibilidade de caixa lquida
Para que a despesa seja empenhada, liquidada, paga ou inscrita em restos a pagar,
deve, anteriormente, ter sido compatibilizada e adequada LOA, LDO e ao PPA,
ter sido efetuada a devida programao financeira e a adequada estimativa
oramentrio-financeira seguindo os procedimentos licitatrios devidos. Para uma
obra ser licitada, deve haver, ainda, projeto bsico, projeto executivo e normas de
execuo dessa obra, que incluiro um cronograma de execuo, bem como
dotao oramentria necessria licitao, to somente, no exerccio
financeiro.659 Portanto, os restos a pagar constituem instituto que somente existe
em consequncia da execuo oramentrio-financeira da despesa referente
parcela do oramento empenhada e pendente de pagamento no encerramento do
exerccio, sendo que a parcela liquidada ser inscrita em restos a pagar
processados e a pendente de liquidao, em Restos a Pagar No Processados.
Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele
legalmente empenhadas.660 Portanto, a execuo das despesas oramentrias
est condicionada ao exerccio financeiro, ou seja, ao princpio da
anualidade. Vale ressaltar que o exerccio financeiro coincide com o calendrio
civil, ou seja, de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Assim, a inscrio em restos a
pagar dos investimentos plurianuais deve ocorrer segundo o cronograma e a
programao de execuo fsica e financeira, e por exerccio financeiro, ou seja,
deve seguir o princpio da anualidade mesmo que os investimentos sejam
plurianuais. O cronograma fsico-financeiro afetar o controle da inscrio em
659
660
Lei n 8.666/93, art. 7., caput e 2, III.

Lei n 4.320/64, art. 35.
638
restos a pagar e da respectiva disponibilidade de caixa exigida, j que a inscrio

em restos a pagar estar associada dotao da parcela consignada no oramento
em curso, no podendo ser exigida disponibilidade de caixa para as parcelas do
investimento que devero ser objeto de crdito em oramentos futuros.661
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio662. O
empenho uma das fases mais importantes por que passa a despesa pblica,
obedecendo a um processo que nasce no procedimento licitatrio e vai at o
pagamento, mas no cria obrigao, que se considera contrada no momento da
formalizao do contrato administrativo ou instrumento congnere. Os contratos
devem estabelecer com clareza e preciso os direitos, obrigaes e
responsabilidades das partes e so regulados pelas suas clusulas, pelos preceitos
de direito pblico e supletivamente pelos princpios da teoria geral dos contratos e
as disposies do direito privado. Dentre as obrigaes e direitos pactuados,
encontram-se, de um lado, a obrigao da prestao do servio, a entrega da obra
ou dos materiais, e, de outro, a efetivao do devido pagamento663. H casos em
que a contratao de obrigao se faz por meio da emisso da nota de empenho to
somente, havendo outros em que a legislao exige a formalizao de contrato, em
que as partes firmam acordos que no podem ser desfeitos ao bel-prazer de cada
um, gerando, inclusive, nus para a parte que decide rescindir o contrato.
O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular
liquidao,664 que tem por finalidade apurar a liquidez e a certeza do direito ao
recebimento pelo fornecedor do pagamento referente concluso do ajustado
entre as partes e que ter por base documentos que comprovem a efetiva
consecuo do contrato.665 Assim, a prestao do servio ou o fornecimento de
bens, em conformidade com o contratado, iro caracterizar o direito lquido e certo
ao recebimento do pagamento pelo fornecedor do servio, obra ou material.
Direito lquido e certo o que resulta de fato certo, ou seja, aquele capaz de ser
comprovado, de plano, por documentao inequvoca, no podendo se basear em
simples conjecturas ou em alegaes que dependam de dilao probatria.666
Em que pese serem permitidas clusulas exorbitantes pela lei de licitaes e
contratos, os princpios do direito civil devem ser seguidos supletivamente.
Os contratantes so obrigados a guardar, tanto na concluso do contrato quanto
em sua execuo, os princpios de probidade e boa f.667 Dessa forma, o
cancelamento de restos a pagar processados, ou seja, aqueles cuja obrigao por
Lei n. 8.666/93, de 1993. Art. 7.

Lei n 4.320/64, art. 58.
663 Lei n 8666/93.
664 Lei n 4320/64, art. 63.
665 Lei n 4320/64, art. 62.
666 Moraes, Alexandre de. Direito Constitucional 20 ed. So Paulo: Atlas, 2006, pag.142.
667 Lei n 10.406 de 10/01/2002, art.422.
661
662
639
parte do prestador fora cumprida, no tem respaldo legal, contrariando, no

mnimo, o princpio da moralidade administrativa.668
O cancelamento de empenhos ou de despesas inscritas em restos a pagar,
mesmo no processados, medida que requer avaliao criteriosa. A LRF no
autoriza nem incentiva a quebra de contratos celebrados entre a Administrao
Pblica e seus fornecedores e prestadores de servios. Assim, embora seja
penalizado o gestor irresponsvel que deixa de ordenar, de autorizar ou de
promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor
superior ao permitido em lei,669 isto no significa que o gestor possa lesar o
fornecedor de boa f.
As dvidas passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e
qualquer direito ou ao contra a fazenda federal, estadual ou municipal, seja qual
for a sua natureza, prescrevem em cinco anos contados da data do ato ou fato do
qual se originaram.670
As obras e prestaes de servios plurianuais que ultrapassem o perodo
estabelecido para a Lei Oramentria Anual devem ser precedidas do
cronograma fsico-financeiro determinado pela Lei 8.666/93. Nesses casos, a
disponibilidade de caixa ser afetada no pelo valor total da obra ou servio, mas
pela parte ou frao do oramento que corresponda parte do cronograma
oramentrio-financeiro671 do exerccio financeiro. No se pode exigir
disponibilidade de caixa para as parcelas do investimento que devero ser objeto
de crdito em oramentos futuros. Nesse mesmo sentido, parcelas de dvida que
devero ser pagas no exerccio seguinte (por exemplo: 2013), conforme o
cronograma constante do contrato, no entram no clculo da disponibilidade de
caixa do final do exerccio anterior (por exemplo: 2012), considerando que elas
sero cobertas pelo oramento do exerccio seguinte.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP), Parte I
Procedimentos Contbeis Oramentrios, ao tratar das transferncias
constitucionais e legais de recursos intergovernamentais, que so aquelas que so
arrecadadas por um ente, mas devem ser transferidas a outros entes por
disposio constitucional ou legal, afirma que o ente recebedor deve reconhecer
um direito a receber, no sistema patrimonial, no momento da arrecadao pelo
ente transferidor. Assim, os recursos provenientes de transferncias
constitucionais e legais apresentam certeza, porm no liquidez e devem ser
registrados como direito a receber. No devem ser considerados, na determinao
da disponibilidade de caixa, os valores arrecadados pelo ente transferidor em um
exerccio e que sero repassados ao ente recebedor no exerccio seguinte, mesmo
que provenientes das transferncias constitucionais e legais.
CF, art. 37.

Lei n 10.028/2002, art. 2.
670 Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, art. 1.
671 Lei n 8.666/93, art. 7.
668
669
640
Conforme o MCASP, a natureza da receita oramentria busca identificar a origem

dos recursos segundo seu fato gerador. Existe, ainda, a necessidade de identificar a
destinao dos recursos arrecadados. Para tanto, foi institudo o mecanismo
denominado Destinao de Recursos ou Fonte de Recursos. Destinao de
Recursos o processo pelo qual os recursos pblicos so correlacionados a uma
aplicao, podendo ser classificada em: Destinao Vinculada (processo de
vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades
especficas estabelecidas pela norma); Destinao Ordinria (processo de
alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer
finalidades).
A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos
legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja
para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao aquela derivada
de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so
obtidos com finalidade especfica. O mecanismo utilizado para controle dessas
destinaes a codificao denominada Destinao de Recursos ou Fonte de
Recursos. Ela identifica se os recursos so vinculados ou no e, no caso dos
vinculados, indica a sua finalidade.
A disponibilidade de caixa deve constar de registro prprio, de modo que os
recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e
escriturados de forma individualizada.672 Como exemplos de vinculaes de
recursos, temos: recursos destinados a aes e servios pblicos de sade,
manuteno e desenvolvimento do ensino, ao regime prprio de previdncia do
servidor e s operaes de crdito com finalidade especfica. A vinculao de
recursos no se confunde com o montante utilizado para o cumprimento dos
diversos limites impostos pela legislao (sade, educao, etc), os quais possuem
suas regras prprias. A partir das vinculaes estabelecidas por lei, a contabilidade
deve ser capaz de refletir essas vinculaes.Na inscrio deve-se observar que os
recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados
exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio
diverso daquele em que ocorreu o ingresso.673 Desse modo, o demonstrativo
estabelecido pelo confronto da disponibilidade de caixa bruta com as obrigaes
financeiras, segregado por vinculao de recursos. O resultado obtido desse
confronto ir permitir a inscrio dos Restos a Pagar No Processados.
Por exemplo, no caso das receitas de impostos em despesas prprias com aes e
servios pblicos de sade, a que se refere o art. 77 do ADCT, esses recursos
somente devero ser usados para aplicao em despesas com sade, sob pena de
violar o dispositivo constitucional. Nesse sentido, a disponibilidade de caixa lquida
que resulte dessas receitas no poder ser utilizada para inscrio de Restos a
Pagar no processados que no sejam vinculadas a aes e servios pblicos de
672
673

641
sade. Por isso a necessidade de separao dos montantes de disponibilidade de

caixa e obrigaes financeiras por recurso vinculado.
Cabe observar que, mesmo no caso de o sistema de contabilidade no propiciar a
extrao das informaes por recurso vinculado, o gestor deve ser capaz de emitir
o demonstrativo, considerando a necessidade de controle fiscal para averiguar o
atendimento aos normativos, particularmente o art. 42 da LRF, transcrito abaixo.
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois
quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida
integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que
haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos
e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.

divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide tpico 04.08.00
O Demonstrativo apresenta informaes sobre a disponibilidade de caixa bruta, as
obrigaes financeiras e a disponibilidade de caixa lquida para cada recurso
vinculado, bem como dos no vinculados. So apresentadas tambm informaes
sobre os valores relativos ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores.
Alm disso, evidenciar a inscrio em Restos a Pagar das despesas:
a) liquidadas e no pagas;
b) empenhadas e no liquidadas;
c) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram
cancelados.
Os restos a pagar de exerccios anteriores tambm constaro no demonstrativo.
O Demonstrativo visa a dar transparncia ao montante disponvel para fins da
inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas e possibilita a verificao
do cumprimento do art. 42 da LRF, pelo confronto da coluna dos RP empenhados e
no liquidados do exerccio com a disponibilidade de caixa lquida, segregados por
vinculao. O limite de inscrio dos restos a pagar no processados, no ltimo
ano de mandato da gesto administrativo-financeira, a disponibilidade de caixa
lquida por vinculao de recursos.674 A disponibilidade de caixa lquida para cada
um dos recursos vinculados permite que se avalie a inscrio em RP no
processados tambm de forma individualizada.
Aps a demonstrao do clculo da disponibilidade de caixa para cada uma das
vinculaes existentes, dever ser calculada a disponibilidade de caixa para os
674
642
recursos no vinculados. Assim, esse demonstrativo apresenta o clculo da

Disponibilidade de Caixa do ponto de vista estritamente fiscal, demonstrando se o
ente possui liquidez para arcar com seus compromissos financeiros.
04.05.02 CONCEITO
04.05.02.01 Disponibilidade de Caixa
A disponibilidade de caixa bruta composta, basicamente, por ativos de alta
liquidez como Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Outras Disponibilidades
Financeiras. Por outro lado, as obrigaes financeiras representam os
compromissos assumidos com os fornecedores e prestadores de servio, includos
os depsitos de diversas origens. Da disponibilidade bruta, so deduzidos os
recursos de terceiros, como depsitos e consignaes, os Restos a Pagar
Processados, e os Restos a Pagar No Processados de exerccios anteriores, dentre
outros. Vale ressaltar que no so deduzidas somente despesas do ponto de vista
contbil, mas sim obrigaes fiscais. Dessa forma, os Restos a Pagar No
Processados de exerccios anteriores so tambm deduzidos.675
As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; as dos
Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder
Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais,
ressalvados os casos previstos em lei.676
As disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social (geral e
prprio dos servidores pblicos), ainda que vinculadas a fundos especficos
previstos na Constituio,677 ficaro depositadas em conta separada das demais
disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com
observncia legislao vigente678 e aos limites e condies de proteo e
prudncia financeira.
04.05.02.02 Restos a Pagar
Os Restos a Pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a
dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas
no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. As despesas
empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de
anlise e depurao e, que atendam os requisitos previstos em legislao
especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos
incorridos no prprio exerccio. Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar:
os Processados e os No Processados.
1. Restos a Pagar processados

LRF, art. 43. e CF, art. 164, 3
677 CF, art. 249 e 250.
678 Resoluo n 3.922/10, do CMN, e Lei n 9.717/98.
675
676
643
So considerados processados os Restos a Pagar referentes a empenhos

liquidados e, portanto, prontos para o pagamento, ou seja, cujo direito do credor j
foi verificado. Os Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo em
vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer e a
Administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar.
2. Restos a Pagar no processados
So considerados no processados os empenhos de contrato e convnios que se
encontram em plena execuo, no existindo o direito lquido e certo do credor.
Dessa forma, no encerramento do exerccio a despesa oramentria que se
encontrar empenhada mas ainda no paga ser inscrita em restos a pagar no
processados.
1.Unio
A Unio dever adotar o modelo proposto na Tabela 5, demonstrando
separadamente as disponibilidades de caixa e a inscrio em Restos a Pagar dos
regimes previdencirios sob sua responsabilidade, ou seja, dever apresentar a
disponibilidade de caixa do Regime Geral de Previdncia Social, do Regime Prprio
de Previdncia Social Pessoal Civil e do Regime Prprio de Previdncia Social
Pessoal Militar.
Os Poderes e rgos da Unio obrigados emisso do Relatrio de Gesto Fiscal
devero adotar a metodologia constante do item 021301 Demonstrativos da
Disponibilidade de Caixa e da Inscrio de Restos a Pagar RGF, do Manual Siafi,
institudo como norma referente a Contabilidade e Execuo Oramentria,
Financeira e Patrimonial da Unio pela Portaria STN n 833, de 16 de dezembro de
2011.
2.Consolidao das contas dos entes consorciados
Para fins de anlise do cumprimento do art. 42 da Lei Complementar n 101, de 4
de maio de 2000, a insuficincia de caixa do consrcio pblico, dever ser
considerada em rubrica especfica do Demonstrativo de Disponibilidade de Caixa e
dos Restos a Pagar, que integra o Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo de
cada ente consorciado, na proporo de sua participao, definida pelo contrato de
rateio do exerccio vigente. 679
Ao se verificar a ocorrncia descrita acima, cada ente consorciado dever
acrescentar as linhas referentes insuficincia de caixa do consrcio pblico no
respectivo demonstrativo, conforme modelo da Tabela 5.1.
679
Portaria n72, de 01 de fevereiro de 2012, art. 11, 2
644
Na situao em que os entes consorciados tenham repassado menos recursos

financeiros do que os respectivos valores oramentrios da despesa, conforme
previsto em contrato de rateio, gerando por consequncia, insuficincia de caixa no
consrcio pblico, mesmo que parcial, aqueles que possuam recursos prprios
suficientes para a cobertura do dfict gerado, podero utiliz-los desde que a
execuo oramentria do consrcio pblico reflita a aplicao dos recursos
prprios, no podendo a despesa ser considerada no cmputo dos limites mnimos
de aplicao em educao e sade pelo ente consorciado que no repassou o
recurso.
Com o objetivo de garantir transparncia na gesto fiscal, o consrcio dever dar
ampla divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao
Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar dos Consrcios
Pblicos.
O demonstrativo, conforme modelo da Tabela 5.2, dever ser disponibilizado na
Internet, publicando-se na imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado
a indicao do local em que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer
tempo. Essa publicao dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a
publicao do demonstrativo dos entes federados consorciados.
O Agente que ordenar ou autorizar a inscrio em restos a pagar, de despesa que
no tenha sido previamente empenhada ou que exceda o limite estabelecido em lei,
ser punido com deteno de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos.680
O Agente que deixar de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do
montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei, ser
punido com deteno de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos.681
O Agente que ordenar ou autorizar a assuno de obrigao, nos dois ltimos
quadrimestres do ltimo ano do mandato ou legislatura, cuja despesa no possa
ser paga no mesmo exerccio financeiro ou, caso reste parcela a ser paga no
exerccio seguinte, que no tenha contrapartida suficiente de disponibilidade de
caixa, ficar em recluso de 1 (um) a 4 (quatro) anos.682
Essas e outras penalidades, aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente
pblico, esto detalhadas no final desta publicao (tpico 05.00.00).
CP, art. 359-B.

CP, art. 359-F.
682 CP, art. 359-C.
680
681
645
04.05.05.01 LIMITES
O art. 42 da LRF limita que o ente contraia despesa cujo montante seja superior
suficiente disponibilidade de caixa para seu pagamento no exerccio seguinte.
vedada a aplicao das disponibilidades dos regimes de previdncia social em:
a) ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros
papis relativos s empresas controladas pelo respectivo Ente da Federao;
b) emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico,
inclusive s suas empresas controladas.
A observncia do cumprimento do limite de inscrio em restos a pagar um dos
requisitos para a concesso de garantia pela Unio das operaes de crdito
pleiteadas pelos estados, DF e municpios.683
Para mais informaes, consultar o Manual para Instruo de Pleitos (MIP) na
pgina da Secretaria do Tesouro Nacional na Internet.
683
LRF, art. 42. Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, art. 10, inciso II, c.
646

04.05.06.01 Ente da Federao (Tabela 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e
dos Restos a Pagar)
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER>
<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO>
DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA E DOS RESTOS A PAGAR
RGF ANEXO 5 (LRF, art. 55, Inciso III, alnea "a")
IDENTIFICAO DOS RECURSOS
OBRIGAES FINANCEIRAS
Restos a Pagar Liquidados e Restos a Pagar
DISPONIBILIDADE
Empenhados e
No Pagos
DE CAIXA BRUTA
No Liquidados
De Exerccios
Do Exerccio de Exerccios
Anteriores
Anteriores
(a)
(b)
(c)
(d)
Demais
Obrigaoes
Fianceiras
(e)
R$ 1,00
DISPONIBILIDADE DE
EMPENHOS NO
RESTOS A
CAIXA LQUIDA
LIQUIDADOS
PAGAR
(ANTES DA
CANCELADOS
EMPENHADOS E
INSCRIO EM
(NO INSCRITOS
NO
RESTOS A PAGAR
POR
LIQUIDADOS
NO PROCESSADOS
INSUFICINCIA
DO EXERCCIO
(f) = (a (b + c + d + e))
FINANCEIRA)
TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I)

< Identificao do Recurso Vinculado >
...
...
...
TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II)
< Identificao do Recurso No Vinculado >
...
...
...
REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES1
Nota:
1. A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
1. COLUNAS
Essa coluna identifica as diversas destinaes a que os recursos esto vinculados.
A disponibilidade de caixa dever constar de registro prprio, de modo que os
recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e
escriturados de forma individualizada.684
Dessa forma, pretende-se demonstrar o clculo e o resultado da disponibilidade de
caixa lquida para cada um dos recursos vinculados, permitindo que se avalie a
inscrio em Restos a Pagar No Processados tambm de forma individualizada.
Aps a demonstrao do clculo da disponibilidade de caixa para cada uma das
vinculaes existentes, dever ser calculada a disponibilidade de caixa para os
recursos no vinculados.
DISPONIBILIDADE DE CAIXA BRUTA (a)
Essa coluna identifica o valor bruto das disponibilidades financeiras relativas
respectiva vinculao. A disponibilidade de caixa bruta composta pelo somatrio
dos seguintes itens:
1. Caixa O saldo total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, da
disponibilidade financeira de numerrio e de outros valores em tesouraria;
684
647
2. Bancos O saldo total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, da

disponibilidade financeira em bancos;
3. Aplicaes Financeiras O saldo, em 31 de dezembro do exerccio de
referncia, da disponibilidade financeira referente a aplicaes financeiras.
No caso dos recursos destinados ao Regime Prprio de Previdncia dos
Servidores, as aplicaes financeiras equivalem ao grupo Investimentos,
conforme plano de contas aplicado aos RPPS.685
4. Outras Disponibilidades Financeiras O saldo total, em 31 de dezembro
do exerccio de referncia, de outras disponibilidades financeiras, que
representam recursos com livre movimentao e para os quais no existam
restries para uso imediato.
OBRIGAES FINANCEIRAS
Essa coluna identifica os restos a pagar das despesas liquidadas e no pagas, os
restos a pagar das despesas empenhadas e no liquidadas de exerccios anteriores
e das demais obrigaes financeiras.
RESTOS A PAGAR
Restos a Pagar so as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de
dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.686
Os Restos a Pagar No Processados do exerccio somente podero ser inscritos,
considerando-se a sua vinculao, caso haja disponibilidade de caixa lquida.
Os Restos a Pagar Empenhados e No Liquidados inscritos em determinado
exerccio, ou parte deles, podem vir a ser liquidados em exerccios posteriores,
devendo ser ento alocados, para fins fiscais, na coluna Restos a Pagar Liquidados
e No Pagos. Nesses casos, desde que ainda no tenham sido pagos, o montante
liquidado deve ser subtrado da coluna de Restos a Pagar Empenhados e No
Liquidados de exerccios anteriores e somado coluna de Restos a Pagar
Liquidados e No Pagos de exerccios anteriores.
Segue abaixo exemplo para ilustrar a dinmica descrita acima.
2009
Liquidados e No Pagos
Empenhados e No
Liquidados
2010
Liquidados e No Pagos
Empenhados e No
Liquidados
De
Exerccios
Anteriores
(a)
Do
exerccio
Do
exerccio
685
686
Do
exerccio
(b)
De
Exerccios
Anteriores
(c)
(d)
De
Exerccios
Anteriores
(e)
1000
500
400
Portaria MPS n 916, de 2003, e alteraes posteriores.

Lei n 4.320/64, art. 36.
Do
exerccio
(f)
De
Exerccios
Anteriores
(g)
1000
200
500
(h)
648
Considerando que em 2009 no havia RP de exerccios anteriores, foram

demonstrados apenas os RP inscritos no exerccio, no valor de $1000 de RP
Processados (coluna "b") e de $500 de RP No processados (coluna "d").
Em 2010, tivemos os seguintes eventos:
1. Pagamento de RP Liquidados e No Pagos de 2009 no valor de $700;
2. Liquidao e pagamento de RP Empenhados e No Liquidados de 2009 no
valor de $200;
3. Liquidao (sem pagamento) de RP Empenhados e No Liquidados de 2009
no valor de $100;
4. Inscrio de RP Liquidados e No Pagos do exerccio no valor de $1000 e de
RP Processados do exerccio de 2009 no valor de $100;
5. Inscrio de RP Empenhados e No Liquidados no valor de $500;
Em funo do evento 1, foi computado na coluna "e" o valor restante de RP
Processados do exerccio de 2009, no valor de $300.
Os eventos 2 e 3 geraram uma diminuio de $300 no valor de RP No processados
de 2009, o que resultou na demonstrao do valor de $200 na coluna "g".
O evento 4 inscreveu os RP Processados do exerccio, no valor de $1000 (coluna
"f"), mais os RP Processados de exerccios anteriores, no valor de $100 (somados
coluna "e"), correspondentes aos RP No processados que foram liquidados no
evento 3.
Por fim, o evento 5 foi demonstrado na coluna "h".
Liquidados e no pagos
Essa coluna identifica os restos a pagar inscritos de despesas liquidadas e no
pagas de exerccios anteriores e do exerccio, denominados processados conforme
a nomenclatura da Lei n 4.320/64.
As despesas processadas so aquelas que, embora no tenham sido pagas, j
passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por
base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Obrigaes como precatrios emitidos e consignaes a pagar so obrigaes
lquidas e certas que se enquadram no conceito de despesa liquidada dado pela lei
e, portanto, devem ser imediatamente liquidadas. No se pode falar, por exemplo,
na inscrio como Restos a Pagar No Processados de despesas com precatrios.
Uma vez emitido o ttulo executivo judicial, foram preenchidos os requisitos legais
que qualificam a despesa como liquidada, ou seja, os restos a pagar referentes a
precatrios judiciais sero sempre do tipo processado.
De Exerccios Anteriores (b)
Essa coluna identifica os restos a pagar de exerccios anteriores. O valor informado
nessa coluna corresponde ao saldo dos restos a pagar processados inscritos em
exerccios anteriores, ou seja, equivale ao valor dos restos a pagar processados
inscritos em exerccios anteriores e que ainda no foram pagos nem cancelados.
649
Do Exerccio (c)
Essa coluna identifica os restos a pagar do exerccio. Nessa coluna, o saldo
corresponde ao valor dos restos a pagar processados inscritos em 31 de dezembro
do exerccio a que se refere o demonstrativo, tendo em vista que ainda no houve
execuo desses restos a pagar.
Empenhados e no liquidados de Exerccios Anteriores (d)
Essa coluna identifica os restos a pagar empenhados e no liquidados de exerccios
anteriores, denominados no processados conforme a nomenclatura da Lei n
4.320/64.
As despesas no processadas so aquelas que no foram liquidadas, ou seja, ainda
no passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por
base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Os RP No processados de Exerccios Anteriores, embora no configurem despesa
do ponto de vista contbil, so considerados obrigao do ponto de vista fiscal,
pois, poca de sua inscrio, foi exigida a correspondente disponibilidade de
caixa.
O valor informado nessa coluna corresponde ao saldo dos Restos a Pagar No
Processados inscritos em exerccios anteriores, ou seja, equivale ao valor dos
restos a pagar inscritos em exerccios anteriores e que ainda no foram liquidados
nem cancelados.
DEMAIS OBRIGAES FINANCEIRAS (e)
Essa coluna identifica o total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, das
obrigaes financeiras, relativas respectiva vinculao, que independem de
autorizao oramentria para pagamento, tais como Depsitos e Outras
Obrigaes Financeiras.
1. Depsitos O total dos depsitos, em 31 de dezembro do exerccio de
referncia, pertencentes a terceiros e decorrentes de outras operaes no
originadas de execuo oramentria, tais como consignaes, compulsrios
e outros depsitos de diversas origens.
Obrigaes como precatrios emitidos e consignaes a pagar so obrigaes
lquidas e certas que se enquadram no conceito de despesa liquidada dado pela lei
e, portanto, devem ser imediatamente liquidadas. No se pode falar, por exemplo,
na inscrio como Restos a Pagar No Processados de despesas com precatrios.
Uma vez emitido o ttulo executivo judicial, foram preenchidos os requisitos legais
que qualificam a despesa como liquidada, ou seja, os restos a pagar referentes a
precatrios judiciais sero sempre do tipo processado.
Outras Obrigaes Financeiras O total das outras obrigaes financeiras
relativas respectiva vinculao. Essas obrigaes, especificamente financeiras,
so as resultantes de operaes realizadas com terceiros, independentes da
execuo oramentria.
650
DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR

NO PROCESSADOS DO EXERCCIO) (f)
Essa coluna identifica a diferena entre a disponibilidade de caixa bruta e as
obrigaes financeiras at o final do perodo., ou seja, (f)=(a (b + c + d + e))
RESTOS A PAGAR EMPENHADOS E NO LIQUIDADOS DO EXERCCIO
Essa coluna identifica os restos a pagar de despesas no liquidadas. Nessa coluna, o
saldo corresponde ao valor dos Restos a Pagar No Processados inscritos em 31 de
dezembro do exerccio a que se refere o demonstrativo, tendo em vista que ainda
no houve execuo desses restos a pagar.
EMPENHOS NO LIQUIDADOS CANCELADOS (NO INSCRITOS POR INSUFICINCIA
FINANCEIRA)
Essa coluna identifica os empenhos no liquidados que foram cancelados (no
foram inscritos em Restos a Pagar) por insuficincia financeira.
imprescindvel que os referidos empenhos no inscritos estejam adequadamente
contabilizados em contas prprias que os identifiquem. Os empenhos de despesas
no inscritos em Restos a Pagar No Processados devero ser cancelados.
Os empenhos de despesas j liquidadas, nos termos da lei,687 no podero ser
cancelados, salvo se for cancelada tambm a obrigao correspondente junto ao
credor, ou seja, no houver mais a dvida por devoluo de materiais ou outros
motivos semelhantes. Este procedimento reflete a real posio do passivo da
entidade em observncia LRF,688 j que fora realizado o segundo estgio da
despesa oramentria que a liquidao.
2. LINHAS
TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I)
Nessa linha, registrar o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das
obrigaes financeiras, da disponibilidade de caixa lquida, dos restos a pagar
empenhados e no liquidados do exerccio e os empenhos no liquidados
cancelados relativas aos recursos vinculados.
A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso
vinculado, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas.
Como exemplos de vinculaes de recursos, temos:
a) Recursos destinados a aes e servios pblicos de sade;
b) Recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino;
687
688
Lei n 4.320/64, art. 63.

LRF, art. 4, 3, e art. 5, inciso III, alnea b.
651
c) Recursos destinados ao regime prprio de previdncia do servidor.

Caso o ente controle os recursos vinculados em um nvel de detalhamento menor
que o exigido pela legislao, criando "subvinculaes", ele poder apresentar o
demonstrativo conforme esse controle. Por exemplo, caso o ente crie para os
recursos destinados Sade, as subvinculaes "Ateno Bsica", "Assistncia
Hospitalar" e "Outros Recursos Destinados Sade", poder apresentar o clculo
da Disponibilidade de Caixa para cada uma dessas subvinculaes.
Importante ressaltar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica
sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda
que em exerccio diverso daquele em que ocorreu o ingresso.689 A vinculao de
recursos no se confunde com o montante utilizado para o cumprimento dos
diversos limites impostos pela legislao (Sade, Educao etc.), os quais possuem
suas regras prprias, dispostas ao longo desse manual.
TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II)
obrigaes financeiras, da disponibilidade de caixa lquida, dos restos a pagar
empenhados e no liquidados do exerccio e os empenhos no liquidados
cancelados relativos aos recursos no vinculados.
A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso no
vinculado, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas.
No caso de recursos no vinculados, o ente poder preencher o demonstrativo no
nvel de detalhamento que utiliza para controlar seus recursos.
obrigaes financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos
vinculados e no vinculados.
REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
Nessa linha, registrar o valor da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes
financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos vinculados
ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores.
Nota:
Na nota devero constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas
adotadas ou a adotar, se o ente deixar de observar as normas previstas.
689
652
04.05.06.03 Ente da Federao Consorciado (Tabela 5.1: Demonstrativo da Disponibilidade

de Caixa e dos Restos a Pagar em que o consrcio tenha insuficincia de caixa)
<ENT E DA FEDERAO> <IDENT IFICAO DO PODER>
DEMO NSTRATIVO DA DISPO NIBILIDADE DE CAIXA DO S RESTO S A PAGAR
RGF ANEXO 5 (LRF, art. 55, Inciso III, alnea "a" e Portaria ST N n 72/2012, art. 11, 2)
R$ 1,00
O BRIGA ES FINANCEIRAS
IDENTIFICAO DO S RECURSO S
DISPO NIBILIDADE Re stos a Pagar Liquidados e No

Pagos
DE CAIXA BRUTA
(a)
De Exe rccios
Ante riore s
Do Exe rccio
(b)
(c)
Re stos a Pagar
Empe nhados e
No Liquidados
de Exe rccios
Ante riore s
(d)
De mais
O brigaoe s
Fiance iras
(e )
DISPO NIBILIDADE DE
EMPENHO S NO
CAIXA LQ UIDA (ANTES RESTO S A PAGAR
LIQ UIDADO S
DA INSCRIO EM
EMPENHADO S E
CANCELADO S
RESTO S A PAGAR NO
NO
(NO INSCRITO S
PRO CESSADO S DO
LIQ UIDADO S DO
PO R
EXERCCIO )
EXERCCIO
INSUFICINCIA
FINANCEIRA)
(f) = (a (b + c + d + e ))
TO TAL DO S RECURSO S VINCULADO S (I)

...
...
...
TO TAL DO S RECURSO S NO VINCULADO S (II)
...
...
...
TO TAL (III) = (I + II)
INSUFICINCIA VERIFICADA NO CO NS RCIO PBLICO (Disponibilidade de caixa ne gativa rate ada e ntre os e nte s consorciados) 1
TO TAL DO S RECURSO S VINCULADO S (IV)
...
...
...
TO TAL DO S RECURSO S NO VINCULADO S (V)
...
...
...
INSUFICINCIA DE CAIXA DO CO NS RCIO PBLICO (VI) = (IV + V)
TO TAL DO ENTE MAIS CO NS RCIO PBLICO (VII) = (III + VI)
REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES2

1. Os valores de insuficincia nos consrcios devero ser informados com o sinal negativo na coluna de "Disponibilidades de Caixa Lquida (Antes da Inscrio em Restos a Pagar no Processados do Exerccio)".
2. A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
1. QUADRO
INSUFICINCIA VERIFICADA NO CONSRCIO PBLICO
Nessa quadro, registrar a parcela total da insuficincia de caixa gerada no
consrcio pblico atribuda ao ente consorciado com base no contrato de rateio. Os
campos devero ser preenchido com sinal negativo, conforme apresentado no
Demonstrativo do Consrcio Pblico.
< Identificao da Insuficincia por Vinculao >
A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao da vinculao que
gerou a insuficincia de caixa, apresentando os valores correspondentes coluna
(DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA). As vinculaes enlencadas devem ser as
mesmas constantes do quadro DESTINAO DOS RECURSOS, e para a verificao
da existncia de disponibilidade de caixa, no ente consorciado, suficiente para a
cobertura da insuficincia do consrcio pblico, devero ser comparadas as linhas
referentes s mesmas vinculaes.
TOTAL DO ENTE MAIS CONSRCIO PBLICO (VII) = (III + VI)
653
Nessa linha, registrar o somatrio do linha TOTAL mais a linha INSUFICINCIA

DE CAIXA DO CONSRCIO PBLICO.
654
04.05.06.04 Consrcio Pblico (Tabela 5.2: Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e

dos Restos a Pagar dos Consrcios Pblicos)
<IDENT IFICAO DO CONSRCIO PBLICO>
DEMO NSTRATIVO DA DISPO NIBILIDADE DE CAIXA E DO S RESTO S A PAGAR
RGF ANEXO 5 (Portaria ST N n 72/2012, art. 15, inciso IV, a)
R$ 1,00
O BRIGA ES FINANCEIRAS
IDENTIFICAO DO S RECURSO S
DISPO NIBILIDADE
DE CAIXA BRUTA
Restos a Pagar Liquidados e No Pagos

De Exerccios
Anteriores
(a)
(b)
TO TAL DO S RECURSO S VINCULADO S - Contrato de Rateio (I)
< Identificao do Recurso Vinculado - Contrato de Rateio >
...
...
...
TO TAL DO S RECURSO S NO VINCULADO S - Contrato de Rateio (II)
< Identificao do Recurso No Vinculado - Contrato de Rateio >
...
...
TO TAL DO S RECURSO S PR PRIO S (III)
< Identificao do Recurso Prprio >
...
...
TO TAL (IV) = (I + II + III)
Do Exerccio
(c)
Restos a Pagar
Empenhados e No
Liquidados de
Exerccios
(d)
Demais
O brigaoes
Fianceiras
(e)
DISPO NIBILIDADE DE
EMPENHO S NO
CAIXA LQ UIDA (ANTES RESTO S A PAGAR
LIQ UIDADO S
DA INSCRIO EM
EMPENHADO S E
CANCELADO S
RESTO S A PAGAR NO
NO
(NO INSCRITO S
PRO CESSADO S DO
LIQ UIDADO S DO
PO R
EXERCCIO )
EXERCCIO
INSUFICINCIA
FINANCEIRA)
(f) = (a (b + c + d + e))
1. COLUNA
Essa coluna identifica as diversas destinaes a que se vinculam os recursos dos
Consrcios Pblicos, divididos em Recursos Vinculados Contrato de Rateio,
Recursos No Vinculados Contrato de Rateio e Recursos Prprios. O
preenchimento segue as mesmas orientaes do item 04.05.06.01.
< Identificao do Recurso Vinculado Contrato de Rateio >
A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso
vinculado proveniente do Contrato de Rateio, apresentando os valores
correspondentes a cada uma das colunas.
< Identificao do Recurso No Vinculado Contrato de Rateio >
A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso no
vinculado proveniente do Contrato de Rateio, apresentando os valores
correspondentes a cada uma das colunas.
A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso prprio
do Consrcio Pblico, apresentando os valores correspondentes a cada uma das
colunas. Recursos prprios do Consrcio Pblico so todos os recursos recebidos,
exceto os provenientes do Contrato de Rateio.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL
655
04.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE

GESTO FISCAL
04.06.01 INTRODUO
Parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, o Demonstrativo Simplificado
do Relatrio de Gesto Fiscal, verso simplificada daquele relatrio, 690 dever ser
elaborado pelo Poder Executivo, em todos os quadrimestres, e pelos Poderes
Legislativo e Judicirio e pelo Ministrio Pblico,691 somente no ltimo
quadrimestre.
divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide tpico 04.08.00
A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o RGF dever ser emitido
quadrimestralmente e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios
eletrnicos,692 at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder.
Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o
segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro
quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia.
A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes
dos Demonstrativos:
a)
b)
c)
d)
e)
da Despesa com Pessoal;

da Dvida Consolida Lquida;
das Garantias e Contragarantias de Valores;
das Operaes de Crdito; e
da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar.

O Demonstrativo visa a facilitar o acompanhamento e a verificao de suas
informaes, para fins de transparncia.
04.06.02 CONCEITO
No se aplica.
LRF, art. 48.

LRF, art. 54 combinado com o art. 55, 1
692 LRF, art. 48.
690
691
656
No se aplica.
No se aplica. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos
prazos e condies estabelecidos em lei, podem sujeitar o titular do Poder ou rgo
s punies citadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao
(tpico 05.00.00).
04.06.05.01 LIMITES
No se aplica.
No se aplica.
657

04.06.06.01 Instrues de Preenchimento aplicveis a todos os entes
Tabela 6 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal
<ENTE DA FEDERAO> - <IDENTIFICAO DO PODER>
<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO>
DEMO NSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELAT RIO DE GESTO FISCAL
LRF, art. 48 - Anexo 6
R$ 1,00
RECEITA CO RRENTE LQ UIDA
VALO R AT O BIMESTRE
Receita Corrente lquida

Despesa Total com Pessoal - DTP
Limite Mximo (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) - <%>
Limite Prudencial (pargrafo nico, art. 22 da LRF) - <%>
VALO R
% SO BRE A RCL
DVIDA CO NSO LIDADA

Limite Definido por Resoluo do Senado Federal
VALO R
% SO BRE A RCL
GARANTIAS DE VALO RES

Total das Garantias Concedidas
VALO R
% SO BRE A RCL
O PERA ES DE CRDITO
Operaes de Crdito Internas e Externas
Operaes de Crdito por Antecipao da Receita
Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito Externas e Internas
Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito por Antecipao da Receita
VALO R
% SO BRE A RCL
INSCRIO EM RESTO S A PAGAR NO

PRO CESSADO S DO EXERCCIO
DISPO NIBILIDADE DE CAIXA LQ UIDA (ANTES DA

INSCRIO EM RESTO S A PAGAR NO
PRO CESSADO S DO EXERCCIO )
RESTO S A PAGAR
Valor Total
1. COLUNAS
DESPESA COM PESSOAL
Essa coluna identifica o total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos
meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo,
Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao,
deduzidas as despesas no computadas.693
Essa coluna identifica, tambm, os limites legais (mximo e prudencial) da despesa
de pessoal.
As informaes da Tabela DESPESA COM PESSOAL devero ser extradas do Anexo
1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal.
O Demonstrativo da Despesa com Pessoal parte integrante do Relatrio de
Gesto Fiscal e visa a assegurar a transparncia das despesas com pessoal de cada
um dos Poderes e rgos e verificar os limites de que trata a LRF.
693
658
VALOR
Essa coluna identifica o valor total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos
meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo,
deduzidas as despesas no computadas.694
Essa coluna identifica, tambm, os valores referentes aos limites legais (mximo e
prudencial) da despesa com pessoal definidos na LRF. Esses valores referem-se
aplicao dos respectivos percentuais calculados sobre a Receita Corrente Lquida.
% SOBRE A RCL
Essa coluna identifica o percentual do total da despesa lquida de pessoal nos doze
ltimos meses sobre a Receita Corrente Lquida. Esse total da despesa lquida de
pessoal corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo,
deduzidas as despesas no computadas.
Essa coluna identifica, tambm, os percentuais dos limites legais (mximo e
prudencial) da despesa de pessoal definidos na LRF.
2. LINHAS
Despesa Total com Pessoal DTP
Nessa linha, registrar o total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses,
que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo,
deduzidas as despesas no computadas.
Nessa linha, registrar, tambm, o percentual do total da despesa lquida de pessoal
nos doze ltimos meses sobre a Receita Corrente Lquida.
Limite Mximo (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) <%>
Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente
ao limite mximo sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos 12 meses, bem
como o percentual previsto na LRF. Este limite estabelece que a despesa total com
pessoal, em cada perodo de apurao e em cada Ente da Federao, no poder
exceder os percentuais da Receita Corrente Lquida, discriminados no tpico
04.01.00 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal.695
Limite Prudencial (pargrafo nico, art. 22 da LRF)
Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite
prudencial sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos doze meses, bem como o
percentual previsto na LRF, que corresponde a 95% do limite mximo. Este se
694
695

LRF, art. 20.
659
refere ao percentual da Receita Corrente Lquida que restringe a despesa com

pessoal.
As informaes da Tabela de DVIDA CONSOLIDADA devero ser extradas do
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida. Esta tabela compor o Anexo 7
somente no demonstrativo do Poder Executivo.
O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, parte integrante do Relatrio de
Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange a Dvida Consolidada e
Mobiliria de cada Ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou
Municipal. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia das obrigaes
contradas pelos entes da Federao e verificar os limites de endividamento de que
trata a LRF.
3. COLUNAS
DVIDA CONSOLIDADA
Essa coluna identifica a Dvida Consolidada Lquida e o Limite definido por
Resoluo do Senado Federal. As definies esto previstas no tpico 04.02.00 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida DCL.
Essa coluna identifica, tambm, o limite de endividamento definido por Resoluo
do Senado Federal.
VALOR
Essa coluna identifica o valor da Dvida Consolidada Lquida e o limite de
endividamento definido por Resoluo do Senado Federal.
% SOBRE A RCL
Corrente Lquida e do limite de endividamento definido por Resoluo do Senado
Federal.
4. LINHAS
Nessa linha, registrar a diferena entre a Dvida Consolidada e as respectivas
dedues, do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, e o
percentual dessa dvida sobre a Receita Corrente Lquida.
Nessa linha, registrar o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado
Federal. O valor limite da dvida refere-se aplicao do percentual definido pelo
Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Na Unio, enquanto o limite no
for definido pelo Senado Federal, colocar um (trao). O trao indica que, neste
caso, no h valor.
660
As informaes da Tabela de GARANTIA DE VALORES devero ser extradas do

Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores. Esta tabela compor o
Anexo 7 somente no demonstrativo do Poder Executivo.
O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores, parte integrante do
Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as
Garantias e Contragarantias de Valores de cada Ente da respectiva esfera de
governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa a assegurar a
transparncia das garantias oferecidas por Ente da Federao e verificar os limites
de que trata a LRF, bem como das contragarantias correspondentes.
5. COLUNAS
GARANTIAS DE VALORES
Essa coluna identifica o total das garantias de avais e fianas. As definies esto
previstas no tpico 04.03.00 - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de
Valores.
Essa coluna identifica, tambm, o limite de garantias definido por Resoluo do
Senado Federal.
VALOR
Essa coluna identifica o valor das garantias concedidas pelo ente e do limite das
garantias definido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das garantias
refere-se aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente
Lquida.
% SOBRE A RCL
Essa coluna identifica o percentual sobre a Receita Corrente Lquida das garantias
concedidas e do limite das garantias definido por Resoluo do Senado Federal.
6. LINHAS
Total das Garantias Concedidas
Nessa linha, registrar o total das garantias concedidas do exerccio de referncia
at o quadrimestre correspondente e o percentual dessas garantias sobre a Receita
Corrente Lquida.
Federal. O valor limite das garantias refere-se aplicao do percentual definido
pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida.
As informaes da Tabela de OPERAES DE CRDITO devero ser extradas do
Demonstrativo das Operaes de Crdito. Esta tabela compor o Anexo 7 somente
no demonstrativo do Poder Executivo.
O Demonstrativo das Operaes de Crdito, parte integrante do Relatrio de
Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Operaes de Crdito
661
de cada Ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse

demonstrativo visa a assegurar a transparncia das operaes de crdito efetuadas
pelo Ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF.
7. COLUNAS
OPERAES DE CRDITO
Essa coluna identifica o total das operaes de crdito externas, internas e por
antecipao de receitas. As definies esto previstas no tpico 04.04.00 Demonstrativo das Operaes de Crdito.
Essa coluna identifica, tambm, os limites de operaes de crdito definidos por
Resoluo do Senado Federal.
VALOR
Essa coluna identifica o valor do total das operaes de crdito internas, externas e
por antecipao de receitas e dos limites de operaes de crdito. Esses limites
referem-se aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente
Lquida.
% SOBRE A RCL
Essa coluna identifica o percentual sobre a Receita Corrente Lquida do total das
operaes de crdito internas, externas e por antecipao de receitas e os limites
de operaes de crdito definidos por Resoluo do Senado Federal.
8. LINHAS
Operaes de Crdito Externas e Internas
Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito realizadas at o
quadrimestre (que equivale ao valor registrado na linha SUJEITAS AO LIMITE
PARA FINS DE CONTRATAO), e o percentual de comprometimento dessas
operaes, que corresponde ao total das operaes de crdito externas e internas
at o quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida.
Operaes de Crdito Por Antecipao da Receita
Nessa linha, registrar o valor realizado at o quadrimestre e o percentual de
comprometimento do total das operaes de crdito por antecipao da receita.
Esse percentual corresponde ao total das operaes de crdito por antecipao da
receita at o quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida.
Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito Externas e Internas
Federal. O valor limite das operaes de crdito externas e internas refere-se
aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente
Lquida.
662
Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito por Antecipao da
Receita
Federal. O valor limite das operaes de crdito por antecipao da receita referese aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente
Lquida. Na Unio, enquanto o limite no for definido pelo Senado Federal, colocar
um (trao), indicando que no h valor.
As informaes da Tabela de RESTOS A PAGAR devero ser extradas do
Demonstrativo dos Restos a Pagar. Esta tabela compor o Anexo 7 somente no
ltimo quadrimestre.
O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa far parte do Relatrio de Gesto
Fiscal somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo visa a assegurar a
transparncia da disponibilidade financeira e verificar o valor limite para inscrio
em Restos a Pagar de despesas no liquidadas.
O Demonstrativo dos Restos a Pagar far parte, tambm, do Relatrio de Gesto
Fiscal somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo visa a assegurar a
transparncia da inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas nos
limites de disponibilidade de caixa de que trata a LRF. Na inscrio, deve-se
observar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao.696
9. COLUNAS
RESTOS A PAGAR
Essa coluna identifica o valor total da Inscrio em Restos a Pagar No Processados
e da Disponibilidade de Caixa Lquida, antes da inscrio em Restos a Pagar No
Processados.
INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO EXERCCIO
Essa coluna identifica o valor da inscrio em Restos a Pagar No Processados.
DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR
NO PROCESSADOS DO EXERCCIO)
Essa coluna identifica o total da Disponibilidade de Caixa Lquida, antes da
inscrio em Restos a Pagar No Processados.
A inscrio em restos a pagar do exerccio de referncia at o montante da
disponibilidade de caixa representa a diferena entre o ativo financeiro e as
obrigaes financeiras.
10. LINHA
Valor Total
696
663
Nessa linha, registrar o valor total da inscrio em Restos a Pagar No Processados

e da Disponibilidade de Caixa Lquida. Corresponde aos valores demonstrados na
linha TOTAL do Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos
a Pagar.
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS - RELATRIO DE GESTO FISCAL
664
04.08.00 RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO

04.08.01 INTRODUO
Cabe ao rgo central de Contabilidade do Poder Executivo da Unio e aos rgos
equivalentes nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios elaborar e divulgar,
no ltimo quadrimestre, os demonstrativos consolidados do Relatrio de Gesto
Fiscal, abrangendo todos os Poderes e rgos de cada ente.
A divulgao dos demonstrativos consolidados deve ocorrer at 30 dias aps a
divulgao no ltimo quadrimestre do Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e
rgos.
A consolidao pode ser feita apurando-se as informaes de cada Poder e rgo
ou, quando houver, as informaes consolidadas de cada Poder.
Devem ser publicados de forma consolidada:
a) Demonstrativo da Despesa com Pessoal;
b) Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar; e
c) Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal.
Os Demonstrativos, a seguir, por j serem consolidados e publicados pelo Poder
Executivo de cada ente, no sero republicados:
a) Demonstrativo da Dvida Consolidada;
b) Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores; e
c) Demonstrativo das Operaes de Crdito.
O cabealho dos demonstrativos consolidados identificar apenas o respectivo
Ente da federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio)
Os demonstrativos consolidados sero identificados no ttulo pela palavra
Consolidado, conforme segue:
a)
b)
c)
d)
Demonstrativo Consolidado da Despesa com Pessoal;

Demonstrativo Consolidado da Disponibilidade de Caixa;
Demonstrativo Consolidado dos Restos a Pagar; e
Demonstrativo Consolidado Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal.
Devero ser adotados os modelos e as respectivas instrues de preenchimento

constantes no incio deste manual.
O Demonstrativo visa dar transparncia s informaes fiscais consolidadas, de
forma a abranger todo o ente da Federao.
04.08.02 CONCEITO
No se aplica.
RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica. Os dados so apenas consolidados, se referindo a outros
demonstrativos.
PENALIDADES
666
05.00.00 PENALIDADES
As infraes dos dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal sero punidas
segundo o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal); a Lei no
1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967; a
Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992; a Lei 10.028, de 19 de outubro de 2000; a Lei
Complementar 64, de 18 de maio de 1990, e demais normas da legislao
pertinente.697
O no cumprimento das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal
sujeita o ente da Federao a restries que podero ser:
a) impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias;
b) proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias
para a sua contratao;
O no cumprimento das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal
sujeita o titular do Poder ou rgo a sanes que podero ser:
a) pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos
vencimentos anuais) do agente que lhe der causa;
b) inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco
anos;
c) perda do cargo pblico;
d) perda de mandato; e
e) deteno ou recluso.
A Lei 8.429, de 2 de junho de 1992, dispe sobre as sanes aplicveis aos
agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato,
cargo, emprego ou funo na administrao pblica. Os agentes pblicos so
obrigados a observar estritamente os princpios da legalidade, impessoalidade,
moralidade e publicidade dos atos pblicos.
Constitui ato de improbidade administrativa que causa leso ao errio qualquer
ao ou omisso, dolosa ou culposa, que enseje perda patrimonial, desvio,
apropriao, malbaratamento ou dilapidao dos bens ou haveres das entidades, e,
notadamente, em relao responsabilizao fiscal, ordenar ou permitir a
realizao de despesas no autorizadas em lei ou regulamento.
Qualquer ao ou omisso que viole os deveres de honestidade, imparcialidade,
legalidade e lealdade s instituies, e, notadamente, em relao
responsabilizao fiscal, praticar ato visando a fim proibido em lei ou regulamento
e negar a publicidade aos atos oficiais, constituem atos de improbidade
administrativa que atentam contra os princpios da administrao pblica.
Independente das sanes penais, civis e administrativas, est o responsvel pelo
ato de improbidade administrativa sujeito s cominaes a seguir.
Nos atos de improbidade administrativa que causam prejuzo ao errio:
697
LRF, art. 73.
PENALIDADES
a)
b)
c)
d)
e)
f)
667
ressarcimento integral do dano;

perda dos bens ou valores acrescidos ilicitamente ao patrimnio;
perda da funo pblica;
suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos;
pagamento de multa civil at duas vezes o valor do dano; e
proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou
incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de cinco anos;
Nos atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da

administrao pblica:
a)
b)
c)
d)
ressarcimento integral do dano, se houver;

perda da funo pblica;
suspenso dos direitos polticos de trs a cinco anos;
pagamento de multa civil at cem vezes o valor da remunerao percebida
pelo agente; e
e) proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou
incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de trs anos.
Os crimes contra as finanas pblicas no excluem o seu autor da reparao civil
do dano causado ao patrimnio pblico. No quadro a seguir, so destacadas
algumas das punies previstas para os atos cometidos em desacordo com a LRF.
Quadro 1
LEGISLAO
LRF, art. 4o.
TRANSGRESSO LEI
No fazer a LDO de acordo com a

lei e no entregar no prazo.
LRF, art. 4o, Propor LDO que no contenha as
1o e 2o.
metas fiscais na forma da lei.
LRF, art. 4o,
3o.
LRF, art. 5o.
LRF, art. 5o.
LRF, art. 5o,

inciso I.
PENALIDADES
Restries
Sanes
Institucionais
Pessoais
PLANEJAMENTO
Prefeito
Perda do
Municipal
mandato.
Agente que lhe
Multa de 30%
der causa:
dos vencimentos
anuais.
Prefeito
Perda do
Municipal
mandato.
Prefeito
Perda do
Municipal
mandato.
Responsvel
Propor LDO que no contenha os

riscos fiscais na forma da lei.
No elaborar o projeto de LOA de
forma compatvel com o PPA,
com a LDO e com as normas da
lei, e no entregar no prazo.
No entregar o projeto de LOA
Presidente da
no prazo.
Repblica,
Ministro de
Estado,
Governador e
Secretrio
Estadual.
No conter no projeto de LOA o Prefeito
demonstrativo da
Municipal
compatibilidade da programao
dos oramentos com os objetivos
e metas fiscais.
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Lei 10.028/2000,
art. 5o, inciso II.
Dec. Lei 201, art.
4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.
4o, inciso V.
Perda do cargo, Lei 1.079/1950,

com inabilitao, art. 10, 1.
at cinco anos,
para o exerccio
de
qualquer
funo pblica
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso V.
668
LEGISLAO
LRF, art. 5o,

inciso II.
LRF, art. 5o,

inciso III.
LRF, art. 5o,

1o.
LRF, art. 5o,

2o.
LRF, art. 5o,

3o.
LRF, art. 5o,

4o.
LRF, art. 5o,
5o.
LRF, art. 8o.
LRF, art. 8o,

pargrafo
nico.
LRF, art. 9o.
LRF, art. 9o,

4o.
TRANSGRESSO LEI
No conter no projeto de LOA o
demonstrativo regionalizado do
efeito, sobre as receitas e
despesas, decorrente de
renncia fiscal, bem como das
medidas de compensao a
renncias de receita e ao
aumento de despesas
obrigatrias de carter
continuado.
No conter no projeto de LOA
reserva de contingncia na forma
estabelecida pela LDO, destinada
ao atendimento de passivos
contingentes e outros riscos e
eventos fiscais imprevistos.
No constar na LOA todas as
despesas relativas dvida
pblica, mobiliria ou contratual,
e as receitas que as atendero.
No constar separadamente na
LOA e nas de crdito adicional o
refinanciamento da dvida
pblica.
Superar a variao do ndice de
preos previsto na LDO, ou em
legislao especfica, para a
atualizao monetria do
principal da dvida mobiliria
refinanciada.
Consignar na LOA crdito com
finalidade imprecisa ou com
dotao ilimitada.
Consignar na LOA dotao para
investimento com durao
superior a um exerccio
financeiro que no esteja
previsto no PPA ou em lei que
autorize a sua incluso.
No estabelecer no prazo a
programao financeira e o
cronograma de execuo mensal
de desembolso.
No utilizar os recursos
legalmente vinculados a
finalidade especfica
exclusivamente para atender ao
objeto de sua vinculao, ainda
que em exerccio diverso daquele
em que ocorrer o ingresso.
Deixar de expedir ato
determinando a limitao de
empenho e movimentao
financeira, nos casos e condies
estabelecidos em lei.
Deixar de demonstrar e avaliar
at o final dos meses de maio,
setembro e fevereiro o
cumprimento das metas fiscais
de cada quadrimestre
Responsvel
Prefeito
Municipal
PENALIDADES
Restries
Sanes
Institucionais
Pessoais
Perda do
mandato.
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso V.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso V.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso V.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso V.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso V.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso V.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso V.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Agente que lhe

der causa
Multa de 30%
Lei 10.028/2000,
dos vencimentos art. 5o, inciso III.
anuais.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
PENALIDADES
LEGISLAO
LRF, art. 11.
LRF, art. 12.
LRF, art. 12,

2o.
LRF, art. 12,

3o.
LRF, art. 13.
LRF, art. 14.
LRF, art. 14,

2o.
LRF, art. 15.
PENALIDADES
Restries
Sanes
Institucionais
Pessoais
RECEITA PBLICA
Deixar de instituir, prever e
Prefeito
Proibio de receber
Perda do
efetivamente arrecadar todos os Municipal
transferncias
mandato.
impostos da competncia
voluntrias, no que se
constitucional do ente.
refere aos impostos,
exceto relativas a aes
de educao, sade e
assistncia social (LRF,
art. 11, pargrafo nico).
Qualquer agente
Penas do art.12,
pblico
Inciso II, da Lei
8.429.
Presidente da
Perda do cargo,
Repblica,
com inabilitao,
Ministro de
at cinco anos,
Estado,
para o exerccio
Governador e
de qualquer
Secretrio
funo pblica
Estadual.
Deixar de observar as normas
Prefeito
Perda do
tcnicas e legais aplicveis s
Municipal
mandato.
previses de receita.
No respeitar a regra de que o
Prefeito
Perda do
montante previsto para as
Municipal
mandato.
receitas de operaes de crdito
no poder ser superior ao das
despesas de capital constantes
do projeto de LOA.
No colocar disposio no
Prefeito
Perda do
prazo os estudos e as estimativas Municipal
mandato.
das receitas para o exerccio
subsequente, inclusive da
corrente lquida, e as respectivas
memrias de clculo.
No desdobrar no prazo as
Prefeito
Perda do
receitas previstas em metas
Municipal
mandato.
bimestrais de arrecadao, com a
especificao, em separado,
quando cabvel, das medidas de
combate evaso e sonegao,
da quantidade e valores de aes
ajuizadas para cobrana da
dvida ativa, bem como da
evoluo do montante dos
crditos tributrios passveis de
cobrana administrativa.
Efetuar a renncia de receita
Prefeito
Perda do
sem a estimativa do impacto
Municipal
mandato.
oramentrio-financeiro no
Penas do art.12,
exerccio em que deva iniciar sua
Inciso II, da Lei
vigncia e nos dois seguintes,
8.429.
sem atender ao disposto na LDO
e a pelo menos uma das
condies estabelecidas na lei.
Efetuar a renncia de receita, no Prefeito
Perda do
caso dela decorrer da condio Municipal
mandato.
de compensao permanente de
receita, antes de implementadas
as medidas dessa compensao.
DESPESA PBLICA
Gerar despesa ou assumir
Agente que lhe
Despesa ou obrigao no Recluso de 1 a
obrigao que no atenda o
der causa.
autorizada, irregular e
4 anos.
disposto na Lei.
lesiva.
TRANSGRESSO LEI
Responsvel
669
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Lei 8.429.art. 10,

Inciso X
Lei 1.079, art. 11,
item 5.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.
4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Lei 8.429.art. 10,
Inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
CP, art. 359-D.
670
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
Responsvel
Qualquer agente
pblico.
Prefeito
Municipal
LRF, art. 16.
LRF, art. 17.
No cumprir a Lei na criao,

expanso ou aperfeioamento de
ao governamental que acarrete
aumento da despesa.
Agente que lhe

der causa.
Prefeito
Municipal
No cumprir a Lei na criao ou

expanso das despesas
obrigatrias de carter
continuado.
Agente que lhe

der causa
PENALIDADES
Restries
Sanes
Institucionais
Pessoais
Penas do art.12,
Inciso II, da Lei
8.429.
Deteno de 3
meses a 3 anos.
Perda do cargo e
inabilitao por
5 anos.
Recluso de 1 a
4 anos.
Deteno de 3
meses a 3 anos.
Perda do cargo e
inabilitao por
5 anos.
Recluso de 1 a
4 anos.
Prefeito
Municipal
LRF, art. 19.
LRF, art. 21.
LRF, art. 21,

pargrafo
nico.
LRF, art. 22,

pargrafo
nico.
LRF, art. 23.
LRF, art. 24.
Exceder o limite da despesa total

com pessoal em cada perodo de
apurao.
Expedir ato que provoque
aumento da despesa total com
pessoal em desacordo com a Lei.
Ordenar, autorizar ou executar
ato que acarrete aumento da
despesa total com pessoal nos
180 dias anteriores ao final do
mandato ou legislatura.
Deixar de adotar as medidas
previstas na lei quando a
despesa total com pessoal
exceder a 95% do limite.
Deixar de ordenar ou de
promover, na forma e nos prazos
da lei, a execuo de medida para
a reduo do montante da
despesa total com pessoal que
houver excedido a repartio por
Poder do limite mximo.
LEGISLAO
Lei 8.429.art. 10,

Inciso IX.
Dec. Lei 201, art.
1o, inciso V.
CP, art. 359-D.

Dec. Lei 201, art.
1o, inciso V.
CP, art. 359-D.
Deteno de 3
Dec. Lei 201, art.
meses a 3 anos. 1o, inciso V.
Perda do cargo e
inabilitao por
5 anos.
DESPESA COM PESSOAL

Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Agente que lhe

der causa
Nulidade do ato.
Recluso de 1 a
4 anos.
CP, art. 359-D.
Agente que lhe

der causa
Nulidade do ato.
Recluso de 1 a
4 anos.
CP, art. 359-G.
Agente que lhe

der causa
Proibies previstas na lei Recluso de 1 a

(LRF, art. 22, incisos I a
4 anos.
V).
CP, art. 359-D.
Agente que lhe

der causa
Proibio de receber
transferncias
voluntrias, exceto
relativas a aes de
educao, sade e
assistncia social.
Proibio de obter
garantia e contratar
operaes de crdito,
ressalvadas as destinadas
ao refinanciamento da
dvida mobiliria e
reduo de despesa com
pessoal (LRF, art. 23, 3o,
incisos I a III).
DESPESA COM A SEGURIDADE SOCIAL
Criar, majorar ou estender
Agente que lhe
benefcio ou servio relativo
der causa
seguridade social em desacordo
com a lei.
TRANSFERNCIA VOLUNTRIA
Multa de 30%
Lei 10.028/2000,
dos vencimentos art. 5o, inciso IV.
anuais.
Recluso de 1 a CP, art. 359-D.

4 anos.
PENALIDADES
LEGISLAO
LRF, art. 25,

1o.
LRF, art. 25,

2o.
LRF, art. 26.
LRF, art. 27.
LRF, art. 28.
671
PENALIDADES
Restries
Sanes
Institucionais
Pessoais
Realizar ou receber transferncia Prefeito
Proibio de realizar
Deteno de 3
voluntria em desacordo com o Municipal
transferncia voluntria, meses a 3 anos.
limite ou condio estabelecida
exceto relativa a aes de Perda do cargo
em lei.
educao, sade e
e inabilitao
assistncia social (LRF,
por 5 anos.
art. 25, 3o).
Utilizar recursos transferidos em Prefeito
Deteno de 3
finalidade diversa da pactuada. Municipal
meses a 3 anos.
Perda do cargo
e inabilitao
por 5 anos.
RECURSOS PBLICOS PARA O SETOR PRIVADO
Realizar a transferncia de
Agente que lhe
Recluso de 1 a
recursos ao setor privado sem
der causa
4 anos.
autorizao por lei especfica,
sem atender s condies
estabelecidas na LDO e sem estar
prevista no oramento ou em
seus crditos adicionais.
Conceder crdito a pessoa fsica, Prefeito
Perda do
ou jurdica que no esteja sob
Municipal
mandato.
seu controle direto ou indireto,
com encargos financeiros,
comisses e despesas
congneres inferiores aos
definidos em lei ou ao custo de
captao.
Socorrer com recursos pblicos, Prefeito
Perda do
inclusive de operaes de
Municipal
mandato.
crdito, sem lei especfica,
instituies do Sistema
Financeiro Nacional, ainda que
mediante a concesso de
emprstimos de recuperao ou
financiamentos para mudana de
controle acionrio.
TRANSGRESSO LEI
Responsvel
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art.

1o, inciso XXIII.
Dec. Lei 201, art.

1o, inciso IV.
CP, art. 359-D.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
DVIDA
LRF, art. 29,
4o.
LRF, art. 31.
LRF, art. 31,

1o, inciso II.
Exceder, ao trmino de cada ano,

o refinanciamento do principal
da dvida mobiliria do exerccio
anterior, somado ao das
operaes de crdito autorizadas
no oramento para este efeito e
efetivamente realizadas,
acrescido da atualizao
monetria.
Deixar de ordenar a reduo do
montante da dvida consolidada,
nos prazos estabelecidos em lei,
quando o montante ultrapassar o
valor resultante da aplicao do
limite mximo fixado pelo
Senado Federal.
No obter o resultado primrio
necessrio reconduo da
dvida ao limite, com limitao
de empenho.
Prefeito
Municipal
Prefeito
Municipal
Agente que lhe

der causa
Perda do
mandato.
Proibio de realizar
operao de crdito.
Obrigao de obter
resultado primrio, com
limitao de empenho
(LRF, art. 31, 1o, incisos
I e II)
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VI.
Deteno de 3
Dec. Lei 201, art.
meses a 3 anos. 1o, inciso XVI.
Perda do cargo e
inabilitao por
5 anos.
Multa de 30%
Lei 10.028/2000,
dos vencimentos art. 5o, inciso III.
anuais.
672
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
LRF, art. 31,

2o.
Estar acima do limite da dvida

mobiliria e das operaes de
crdito alm do limite de prazo.
LRF, art. 32.
Ordenar, autorizar ou realizar

operao de crdito com
inobservncia de limite, condio
ou montante estabelecido em lei
ou em resoluo do Senado
Federal.
LRF, art. 32.
LRF, art. 32,

1o, inciso VI.
LRF, art. 32,

1o.
LRF, art. 33,

3o.
Ordenar ou autorizar a abertura

de crdito em desacordo com os
limites estabelecidos pelo
Senado Federal, sem fundamento
na LOA ou na de crdito
adicional ou com inobservncia
de prescrio legal.
Ordenar ou autorizar a
destinao de recursos
provenientes da emisso de
ttulos para finalidade diversa da
prevista na lei que a autorizou.
Contratar operao de crdito,
exceto quando relativa dvida
mobiliria ou externa, que no
atende s condies e limites
Deixar de promover ou de
ordenar, na forma da lei, o
cancelamento, a amortizao ou
a constituio de reserva para
anular os efeitos de operao de
crdito realizada com
inobservncia de limite, condio
ou montante estabelecido em lei.
PENALIDADES
Restries
Sanes
Institucionais
Pessoais
Prefeito
Proibio de receber
Perda do
Municipal
transferncias
mandato.
voluntrias, exceto
relativas a aes de
educao, sade e
assistncia social.
Proibio de realizar
operao de crdito.
Obrigao de obter
resultado primrio, com
limitao de empenho
(LRF, art. 31, 2o e 3o).
OPERAES DE CRDITO
Agente que lhe
Recluso de 1 a
der causa.
2 anos.
Qualquer agente
Penas do art.12,
pblico
Inciso II, da Lei
8.429.
Presidente da
Perda do cargo,
Repblica,
com inabilitao,
Ministro de
at cinco anos,
Estado,
para o exerccio
Governador e
de qualquer
Secretrio
funo pblica.
Estadual.
Prefeito
Deteno de 3
Municipal
meses a 3 anos.
Perda do cargo e
inabilitao por
5 anos.
Responsvel
Prefeito
Municipal
Agente que lhe

der causa
Nulidade do ato.
Prefeito
Municipal
Proibio de receber
transferncias
voluntrias, exceto
relativas a aes de
educao, sade e
assistncia social.
Proibio de obter
operaes de crdito,
dvida mobiliria e
pessoal.
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
CP, art. 359-A.

Lei 8.429.art. 10,
Inciso VI.
Lei 1.079, art. 11,
item 3.
Dec. Lei 201, art.

1o, inciso XVII.
Deteno de 3
Dec. Lei 201, art.
meses a 3 anos. 1o, inciso XVII.
Perda do cargo e
inabilitao por
5 anos.
Recluso de 1 a CP, art. 359-A.
2 anos.
Deteno de 3
Dec. Lei 201, art.
meses a 3 anos. 1o, inciso XVIII.
Perda do cargo e
inabilitao por
5 anos.
PENALIDADES
LEGISLAO
LRF, art. 35.
TRANSGRESSO LEI
Ordenar ou autorizar, em
desacordo com a lei, a realizao
de operao de crdito com
qualquer um dos demais entes
da Federao, inclusive suas
entidades da Administrao
Indireta, ainda que na forma de
novao, refinanciamento ou
postergao de dvida contrada
anteriormente.
LRF, art. 36.
Contratar, na qualidade de
beneficirio do emprstimo,
operao de crdito com
instituio financeira estatal de
ente da federao.
LRF, art. 37,
Captar recursos a ttulo de
pargrafo
antecipao de receita de tributo
nico, inciso I. ou de contribuio cujo fato
gerador ainda no tenha
ocorrido.
LRF, art. 37,
Receber antecipado valores de
pargrafo
empresa em que o Poder Pblico
nico, inciso II. detenha, direta ou
indiretamente, a maioria do
capital social com direito a voto,
salvo lucros e dividendos.
LRF, art. 37,
Assuno direta de
pargrafo
compromisso, confisso de
nico, inciso
dvida ou operao assemelhada,
III.
com fornecedor de bens,
mercadorias ou servios,
mediante emisso, aceite ou aval
de ttulo de crdito, ressalvada a
operao com empresa estatal
dependente.
LRF, art. 37,
Assuno de obrigao, sem
pargrafo
autorizao oramentria, com
nico, inciso IV. fornecedores para pagamento a
posteriori de bens e servios.
LRF, art. 38,

incisos I, III e
IV.
LRF, art. 38,
inciso II.
LRF, art. 40.
Responsvel
Prefeito
Municipal
673
PENALIDADES
Restries
Sanes
LEGISLAO
Institucionais
Pessoais
Deteno de 3
Dec. Lei 201, art.
meses a 3 anos. 1o, inciso XX.
Perda do cargo e
inabilitao por
5 anos.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Prefeito
Municipal
Dec. Lei 201, art.

1o, inciso XXI.
Prefeito
Municipal
Deteno de 3
meses a 3 anos.
Perda do cargo e
inabilitao por
5 anos.
Perda do
mandato.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Prefeito
Municipal
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
OPERAO POR ANTECIPAO DE RECEITA ORAMENTRIA

Contratar ou resgatar operao Prefeito
Perda do
de crdito por antecipao de
Municipal
mandato.
receita oramentria em
desacordo com a lei.
Deixar de promover ou de
Prefeito
Deteno de 3
ordenar a liquidao integral das Municipal
meses a 3 anos.
operaes de crdito por
Perda do cargo
antecipao de receita
e inabilitao
oramentria, inclusive os
por 5 anos.
respectivos juros e demais
encargos, at o encerramento do
exerccio financeiro,
especificamente at o dia 10 de
dezembro de cada ano.
GARANTIA E CONTRAGARANTIA
Conceder garantia sem obedecer Prefeito
Perda do
s condies legais para
Municipal
mandato.
contratar operaes de crdito e
s disposies da Lei.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

1o, inciso XIX.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
674
LEGISLAO
LRF, art. 40,

1o.
LRF, art. 40,

5o.
LRF, art. 40,
6o.
LRF, art. 40,

9o.
LRF, art. 40,

10o.
LRF, art. 42.
LRF, art. 42.
TRANSGRESSO LEI
Prestar garantia em operao de
crdito sem que tenha sido
constituda contragarantia em
valor igual ou superior ao valor
da garantia prestada, na forma
da lei.
Conceder garantia acima dos
limites fixados pelo Senado
Federal.
Conceder garantia, ainda que
com recursos de fundos, pela
administrao indireta, inclusive
suas empresas controladas e
subsidirias.
No ressarcir pagamento de
dvida honrada pela Unio ou
Estados, em decorrncia de
garantia prestada.
No liquidar totalmente a dvida
que tiver sido honrada pela
Unio ou por Estado, em
decorrncia de garantia prestada
em operao de crdito.
Ordenar ou autorizar a inscrio
em restos a pagar, de despesa
que no tenha sido previamente
empenhada ou que exceda limite
estabelecido em lei.
Deixar de ordenar, de autorizar
ou de promover o cancelamento
do montante de restos a pagar
inscrito em valor superior ao
permitido em lei.
Responsvel
Agente que lhe
der causa
Prefeito
Municipal
PENALIDADES
Restries
Sanes
Institucionais
Pessoais
Deteno de 3
meses a 1 ano.
Nulidade da garantia.
LEGISLAO
CP, art. 359-E.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
RESTOS A PAGAR
Agente que lhe
der causa
Deteno de 6
meses a 2 anos.
CP, art. 359-B.
Agente que lhe

der causa
Deteno de 6
meses a 2 anos.
CP, art. 359-F.
Prefeito
Municipal
Condicionamento de
transferncias
constitucionais.
Suspenso de acesso a
novos crditos ou
financiamentos.
PENALIDADES
LEGISLAO
LRF, art. 42.
LRF, art. 43.

LRF, art. 43,
1o.
LRF, art. 43,

2o.
LRF, art. 44.
LRF, art. 45.
LRF, art. 45,

pargrafo
nico.
LRF, art. 46.
PENALIDADES
Restries
Sanes
Institucionais
Pessoais
ASSUNO DE OBRIGAO NO FINAL DO MANDATO
Ordenar ou autorizar a assuno Agente que lhe
Recluso de 1 a
de obrigao, nos dois ltimos
der causa
4 anos.
quadrimestres do ltimo ano do
mandato ou legislatura, cuja
despesa no possa ser paga no
mesmo exerccio financeiro ou,
caso reste parcela a ser paga no
exerccio seguinte, que no tenha
contrapartida suficiente de
GESTO PATRIMONIAL
Condenados, em deciso
Agente que lhe
Inelegibilidade
transitada em julgado ou
der causa
para qualquer
proferida por rgo judicial
cargo.
colegiado, desde a condenao
at o transcurso do prazo de 8
(oito) anos aps o cumprimento
da pena, pelos crimes contra a
administrao pblica e o
patrimnio pblico.
Aplicar a disponibilidade de
Prefeito
Perda do
caixa em desacordo com a lei.
Municipal
mandato.
No depositar, em conta
Prefeito
Perda do
separada das demais
Municipal
mandato.
disponibilidades de cada ente, as
disponibilidades de caixa dos
regimes de previdncia social e
no aplicar nas condies de
mercado, com observncia dos
limites e condies de proteo e
prudncia financeira.
Aplicar as disponibilidades de
Prefeito
Perda do
caixa dos regimes de previdncia Municipal
mandato.
social em ttulos da dvida
pblica estadual e municipal,
aes e outros papis relativos s
empresas controladas e em
emprstimos aos segurados e ao
Poder Pblico.
Aplicar a receita de capital
Prefeito
Perda do
derivada da alienao de bens e Municipal
mandato.
direitos para o financiamento da
despesa corrente, salvo se
destinada por lei aos regimes de
previdncia social.
Iniciar novos projetos sem
Prefeito
Perda do
estarem adequadamente
Municipal
mandato.
atendidos aqueles em
andamento e contempladas as
despesas de conservao do
patrimnio pblico.
No encaminhar ao Legislativo, Prefeito
Perda do
at a data do envio do projeto de Municipal
mandato.
LDO, relatrio com as
informaes sobre o incio de
novos projetos depois de
atendidos aqueles em
andamento e sobre a destinao
dos recursos de venda do
patrimnio.
Desapropriar imvel urbano sem Prefeito
Nulidade do ato.
Perda do
a prvia e justa indenizao em Municipal
mandato.
dinheiro ou prvio depsito
judicial do valor da indenizao.
TRANSGRESSO LEI
Responsvel
675
LEGISLAO
CP, art. 359-C.
LC 64/1990, art.
1. Inciso I, e , 1,
com redao dada
pela LC 135/2010.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.
4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
676
LEGISLAO
LRF, art. 47,

pargrafo
nico.
LRF, art. 48.
LRF, art. 48,

pargrafo
nico.
LRF, art. 49.

LRF, art. 50.
LRF, art. 51.
LRF, art. 52 e
art. 53.
LRF, art. 55.
LRF, art. 56,

3o.
TRANSGRESSO LEI
No incluir nos balanos
trimestrais da empresa
controlada informaes
estabelecidas na lei.
Responsvel
Prefeito
Municipal
PENALIDADES
Restries
Sanes
Institucionais
Pessoais
Perda do
mandato.
TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO

No divulgar os planos,
Prefeito
oramentos e leis de diretrizes
Municipal
oramentrias, as prestaes de
contas e o respectivo parecer
prvio, o RREO e o RGF e suas
verses simplificadas.
No incentivar a participao
Prefeito
popular e realizar audincias
Municipal
pblicas, durante os processos
de elaborao e discusso dos
planos, LDO e oramentos.
No disponibilizar as contas ao Prefeito
pblico no prazo estabelecido.
Municipal
No obedecer s normas de
Prefeito
escriturao das contas pblicas Municipal
estabelecidas na Lei e s demais
normas de contabilidade pblica.
Deixar de prestar contas anuais Prefeito
Proibio de receber
da administrao financeira do Municipal
transferncia voluntria,
Municpio Cmara dos
exceto relativa a aes de
Vereadores, ou ao rgo que a
educao, sade e
Constituio do Estado indicar,
assistncia social.
nos prazos e condies
Proibio de contratar
estabelecidos.
operao de crdito,
exceto as destinadas ao
refinanciamento do
principal atualizado da
dvida mobiliria (LRF,
art. 51, 2o).
Deixar de apresentar e publicar o Prefeito
Proibio de receber
Relatrio Resumido da Execuo Municipal
Oramentria no prazo e com o
detalhamento previsto na lei.
educao, sade e
assistncia social.
operao de crdito,
refinanciamento do
art. 52, 2o).
Deixar de divulgar ou enviar ao Agente que lhe
Proibio de receber
Poder Legislativo e ao Tribunal der causa
de Contas o Relatrio de Gesto
Fiscal, nos prazos e condies
educao, sade e
assistncia social.
operao de crdito,
refinanciamento do
art. 55, 3o).
No dar ampla divulgao dos
Prefeito
resultados da apreciao das
Municipal
contas, julgadas ou tomadas.
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Perda do
mandato.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Dec. Lei 201, art.
4o, inciso VII.
Deteno de 3
Dec. Lei 201, art.
meses a 3 anos. 1o, inciso VI.
Perda do cargo e
inabilitao por
5 anos.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Multa de 30%
Lei 10.028/2000,
dos vencimentos art. 5o, inciso I.
anuais.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
PENALIDADES
LEGISLAO
LRF, art. 58.
LRF, art. 59,

1o, inciso IV.
LRF, art. 59,
1o, inciso V.
LRF, art. 61.
LRF, art. 62.
LRF, art. 70.
TRANSGRESSO LEI
Responsvel
677
PENALIDADES
Restries
Sanes
Institucionais
Pessoais
Perda do
mandato.
No evidenciar na prestao de Prefeito

contas o desempenho da
Municipal
arrecadao em relao
previso, com o detalhamento
previsto na lei.
Manter gastos com inativos e
Prefeito
pensionistas acima do limite
Municipal
definido em lei.
Comprometer os custos ou os
Prefeito
resultados dos programas ou
Municipal
irregularidades na gesto
oramentria.
DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
Ordenar, autorizar ou promover Prefeito
oferta pblica ou a colocao no Municipal
mercado financeiro de ttulos da
dvida pblica sem que tenham
sido criados por lei ou sem que
estejam registrados em sistema
centralizado de liquidao e
custdia.
Contribuir os Municpios para o Prefeito
custeio de despesas de
Municipal
competncia de outros entes da
Federao sem autorizao na
LDO e na LOA, sem convnio,
acordo, ajuste ou congnere,
conforme sua legislao.
No se enquadrar no limite da
Prefeito
Proibio de receber
despesa total com pessoal em at Municipal
transferncias
dois exerccios, caso em 1999
voluntrias, exceto
tenha estado acima do limite,
relativa a aes de
eliminando o excesso
educao, sade e
gradualmente razo de, pelo
assistncia social.
menos, 50% ao ano, mediante a
Proibio de obter
adoo das medidas previstas
em lei.
operaes de crdito,
dvida mobiliria e
pessoal (LRF, art. 70,
pargrafo nico).
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Recluso de 1 a
4 anos.
CP, art. 359-H.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
Perda do
mandato.
Dec. Lei 201, art.

4o, inciso VII.
678
06.00.00 LEGISLAO
Com o objetivo de facilitar a consulta, as referncias legais relativas aos assuntos

que envolvam gesto fiscal foi subdividida de acordo com o tipo de legislao:
Constituio Federal; Leis Complementares; Leis Ordinrias; Decretos-Leis;
Medidas Provisrias; Resolues; Decretos; Portarias.
Em cada um dos tpicos seguintes a legislao foi ordenada de forma decrescente,
ou seja, iniciando-se pela mais recente.
06.01.00 CONSTITUIO FEDERAL

_______. BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil.
Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5
out. 1988, p. 1.
06.02.00 LEIS COMPLEMENTARES

_______. Lei Complementar no 141, de 13 de janeiro de 2012. Regulamenta o 3o do art.
198 da Constituio Federal para dispor sobre os valores mnimos a serem
aplicados anualmente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios em aes e
servios pblicos de sade; estabelece os critrios de rateio dos recursos de
transferncias para a sade e as normas de fiscalizao, avaliao e controle das
despesas com sade nas 3 (trs) esferas de governo; revoga dispositivos das Leis
ns 8.080, de 19 de setembro de 1990, e 8.689, de 27 de julho de 1993; e d outras
providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo,
Braslia, DF, 16 janeiro 2012, Seo 1, p. 1.
_______. Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas
pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias.
maio 2000, Seo 1, p. 1.
_______. Lei Complementar n 91, de 22 de dezembro de 1997. Dispe sobre a fixao dos
coeficientes do Fundo de Participao dos Municpios. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 dez. 1997, Seo 1.
_______. Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto dos
Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias
e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 16 set. 1996, Seo 1, p. 18261.
_______. Lei Complementar no 64, de 18 de maio de 1990. Estabelece, de acordo com o art.
14, 9 da Constituio Federal, casos de inelegibilidade, prazos de cessao, e
LEGISLAO
679
determina outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,

Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 mai. 1990, Seo 1.
_______. Lei Complementar n 61, de 26 de dezembro de 1989. Estabelece normas para a
participao dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadao do
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, relativamente s exportaes. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 27 dez.
1989, Seo 1.
_______. Lei Complementar no 24, de 7 de janeiro de 1975. Dispe sobre os convnios para
a concesso de isenes do imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 jan. 1975, Seo 1.
_______. Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito
Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos
Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, Seo 1, p. 2745.
Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo,
Braslia, DF, 9 abr. 1964, p. 3195.
06.03.00 LEIS ORDINRIAS

_______. Lei n 12.766, de 27 de dezembro de 2012. Altera as Leis nos 11.079, de 30 de
dezembro de 2004, que institui normas gerais para licitao e contratao de
parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica, para dispor sobre o
aporte de recursos em favor do parceiro privado, 10.637, de 30 de dezembro de
2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 12.058, de 13 de outubro de 2009, 9.430,
de 27 de dezembro de 1996, 10.420, de 10 de abril de 2002, 10.925, de 23 de julho
de 2004, 10.602, de 12 de dezembro de 2002, e 9.718, de 27 de novembro de 1998, e
a Medida Provisria no 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e d outras providncias.
dez. 2012, Seo 1, p. 2.
_______. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007. Dispe sobre o Fundo de Manuteno e
Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da
Educao, na forma prevista no art. 60, do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 jun. 2007, Seo 1, p. 7.
_______. Lei n 11.445, de 5 de janeiro de 2007. Estabelece diretrizes nacionais para o
saneamento bsico; altera as Leis nos 6.766, de 19 de dezembro de 1979, 8.036, de
11 de maio de 1990, 8.666, de 21 de junho de 1993, 8.987, de 13 de fevereiro de
1995; revoga a Lei no 6.528, de 11 de maio de 1978; e d outras providncias. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 jan.
2007, Seo 1, p. 1.
680
_______. Lei no 11.438, de 29 de dezembro de 2006. Dispe sobre incentivos e benefcios

para fomentar as atividades de carter desportivo e d outras providncias. Dirio
2006, Seo 1, p. 1.
_______. Lei no 11.079, de 30 de dezembro de 2004. Institui normas gerais para licitao e
contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica. Dirio
2004, Seo 1, p. 6.
_______. Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004. Dispe sobre a aplicao de disposies da
Emenda Constitucional no 41, de 19 de dezembro de 2003, altera dispositivos das
Leis nos 9.717, de 27 de novembro de 1998, 8.213, de 24 de julho de 1991, 9.532, de
10 de dezembro de 1997, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 jun. 2004, Seo 1, p. 1.
_______. Lei n 10.633, de 27 de dezembro de 2002. Institui o Fundo Constitucional do
Distrito Federal FCDF, para atender o disposto no inciso XIV do art. 21 da
Constituio Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 30 dez. 2002, Seo 1, p. 1.
_______. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 jan. 2002, Seo 1,
p. 1.
_______. Lei n 10.331, de 18 de dezembro de 2001. Regulamenta o inciso X do art. 37 da
Constituio, que dispe sobre a reviso geral e anual das remuneraes e subsdios
dos servidores pblicos federais dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio da
Unio, das autarquias e fundaes pblicas federais. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 19 dez. 2001, p.1.
_______. Lei no 10.028, de 19 de outubro de 2000. Altera o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de
dezembro de 1940 Cdigo Penal, a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950, e o
Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 20 dez. 2000, Seo 1, p. 1.
_______. Lei n 9.991, de 21 de julho de 2000. Prorroga o perodo de transio previsto na
Lei no 9.478, de 6 de agosto de 1997, que dispe sobre a poltica energtica
nacional, as atividades relativas ao monoplio do petrleo, institui o Conselho
Nacional de Poltica Energtica e a Agncia Nacional do Petrleo, e d outras
providncias, e altera dispositivos da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998, que
altera a legislao tributria federal. Mensagem de Veto n 976. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 24 jul. 2000, Seo 1,
p. 1.
_______. Lei n 9.766, de 18 de dezembro de 1998. Altera a legislao que rege o SalrioEducao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Braslia, DF, 19 dez. 1998, p. 1 (Edio Extra).
_______. Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998. Dispe sobre regras gerais para a
organizao e o funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos
LEGISLAO
681
servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos
militares dos Estados e do Distrito Federal e d outras providncias. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 28 nov. 1998, p.
1.
_______. Lei n 9.496, de 11 de setembro de 1997. Estabelece critrios para a
consolidao, a assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica
mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos Estados e do Distrito
Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo,
Braslia, DF, 12 set. 1997, p. 20249.
_______. Lei n 9.424, de 24 de dezembro de 1996. Dispe sobre o Fundo de Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio, na forma
prevista no art. 60, 7, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, e d
outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 26 dez. 1996, Seo 1.
_______. Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. Estabelece as diretrizes e bases da
educao nacional. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 23 dez. 1996, Seo 1, p. 27833.
_______. Lei n 8.727, de 5 de novembro de 1993. Estabelece diretrizes para a
consolidao e o reescalonamento, pela Unio, de dvidas internas das
administraes direta e indireta dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e
d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 8 nov.1993, Seo 1. Retificao Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 17 nov. 1993, Seo
1.
_______. Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992. Dispe sobre as sanes aplicveis aos
agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo,
emprego ou funo na administrao publica direta, indireta ou fundacional e d
outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 3 jun. 1992, p. 6993.
_______. Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre os Planos de Benefcios da
Previdncia Social e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 25 jul. 1991, Seo 1. Republicada Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 abr.
1996 e 14 ago. 1998, Seo 1.
_______. Lei n 7.976, de 27 de dezembro de 1989. Dispe sobre o refinanciamento pela
Unio da dvida externa de responsabilidade dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, inclusive suas entidades da Administrao Indireta, e d outras
Braslia, DF, 28 dez. 1989, Seo 1.
_______. Lei no 5.172, de 25 de out de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e
institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios.
(Cdigo Tributrio Nacional). Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
682
Poder Legislativo, Braslia, DF, 27 out. 1966, Seo 1. Retificao Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 31 out. 1966, Seo 1.
_______. Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950. Define os crimes de responsabilidade e
regula o respectivo processo de julgamento.Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 12 abr. 1950, Seo 1.
06.04.00 DECRETOS-LEIS
_______. Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a responsabilidade
de prefeitos e vereadores, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 fev. 1967, Seo 1, p. 2348.
Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo,
Braslia, DF, 14 mar. 1967, Seo 1, p. 3089.
_______. Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940. Cdigo Penal. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, 31 dez. 1940.
06.05.00 MEDIDAS PROVISRIAS

_______. Medida Provisria n 2.185-35, de 24 de agosto de 2001. Estabelece critrios
para a consolidao, a assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica
mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos Municpios. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 ago. 2001,
Seo 1.
_______. Medida Provisria n 2.181-45, de 24 de agosto de 2001. Dispe sobre operaes
financeiras entre o Tesouro Nacional e as entidades que menciona, e d outras
providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo,
Braslia, DF, 27 ago. 2001, Seo 1.
06.06.00 RESOLUES
_______. Banco Central do Brasil. Conselho Monetrio Nacional. Resoluo n 3.922, de 25
de novembro de 2010. Dispe sobre as aplicaes dos recursos dos regimes
prprios de previdncia social institudos pela Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios.
_______. Senado Federal. Resoluo n 10, de 4 de abril de 2013. Acrescenta 9 ao art. 7
da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 abr. 2013, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 21, de 18 de julho de 2012. Altera o 2 do art. 32
da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, para aprimorar procedimentos de
LEGISLAO
683
instruo de operaes de crdito e concesso de garantias. Dirio Oficial [da]

Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 abr. 2013, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 19, de 22 de dezembro de 2011. Altera as
Resolues ns 43, de 2001, e 48, de 2007, do Senado Federal, para permitir a
contratao de operaes de crdito destinadas regularizao de inadimplncia
com instituies do sistema financeiro nacional, e d outras providncias.. Dirio
2011, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 45, de 31 de agosto de 2010. Altera os arts. 7 e 15
da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, para aprimorar procedimentos de
instruo de operaes de crdito e financiamento de infraestrutura para a
realizao da Copa do Mundo FIFA 2014 e dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de
2016. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia,
DF, 1 set. 2010, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 10, de 29 de abril de 2010. Altera dispositivos da
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, no intuito de aprimorar
procedimentos da instruo de operaes de crdito. Dirio Oficial [da] Repblica
_______. Senado Federal. Resoluo n 8, de 7 de abril de 2010. Altera a Resoluo n 43,
de 2001, do Senado Federal, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica
_______. Senado Federal. Resoluo n 41, de 8 de dezembro de 2009. Altera a Resoluo
n 48, de 2007, do Senado Federal, dispondo sobre as dedues para efeito de
apurao do montante global das operaes de crdito e a comprovao de
adimplncia do ente garantido junto Unio. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 dez. 2009, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 36, de 11 de novembro de 2009. Altera o
dispositivo da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, introduzindo critrio
alternativo para o clculo do comprometimento anual com amortizaes, juros e
demais encargos da dvida consolidada. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 12 nov. 2009, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 29, de 25 de setembro de 2009. Altera dispositivos
da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, a fim de excluir dos limites para
operaes de crdito aquelas contratadas no mbito do programa de emprstimo
aos Estados e ao Distrito Federal de que trata o art. 9-N da Resoluo n 2.827, de 30
de maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 30 mar.
2009, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 48, de 21 de dezembro de 2007. Dispe sobre os
limites globais para as operaes de crdito externo e interno da unio, de suas
autarquias e demais entidades controladas pelo poder pblico federal e estabelece
limites e condies para a concesso de garantia da unio em operaes de crdito
684
externo e interno. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder

Legislativo, Braslia, DF, 24 dez. 2007, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 15 de dezembro de 2006. Altera os artigos
15, 16 e 21 da resoluo 43, de 2001, do senado federal, para permitir contratao
de operaes de crdito j autorizadas no mbito desta resoluo, dentro do prazo
de 120 (cento e vinte) dias anteriores ao final do mandato do chefe do poder
executivo; e para estabelecer que a partir de 30 de abril de 2007, as verificaes de
adimplncia e certides exigidas por aqueles dispositivos devem referir-se ao
cadastro nacional de pessoa jurdica (cnpj) de todos os rgos e entidades do ente
publico ao qual esta vinculado o tomador de operaes de crdito .Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 18 dez. 2006, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 32, de 12 de julho de 2006. Altera a redao do
artigo 15 da resoluo 43, de 2001, do senado federal. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 13 jul. 2006, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 19, de 5 de novembro de 2003. Altera os arts. 3, 7
e 24 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, a fim de excluir de seus limites
para operaes de crdito aquelas contratadas junto ao Programa Nacional de
Iluminao Pblica Eficiente Reluz, bem como para viabilizar a regularizao de
operaes contratadas em conformidade Lei n 9.991, de 24 de julho de 2000,
porm no-autorizadas pelo Ministrio da Fazenda ou pelo Senado Federal, e d
outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 6 nov. 2003, Seo 1, p. 2.
_______. Senado Federal. Resoluo n 5, de 3 de abril de 2002. Altera o pargrafo 3 e
revoga o pargrafo 4 do artigo 2 da resoluo 40, de 2001, do senado federal, que
dispe sobre os limites globais para o montante da divida publica consolidada e da
divida publica mobiliaria dos estados, do distrito federal e dos municpios, em
atendimento ao disposto no artigo 52, vi e ix, da constituio federal. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 4 abr. 2002,
Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 3, de 2 de abril de 2002. Altera a redao dos
artigos 4, pargrafos 3 e 4, 5, v, 9, 13 caput e pargrafo 3, 15, 16, 18, pargrafo 2, 21
e 23; bem como revoga os artigos 8 e 43, todos da resoluo 43, de 2001, do Senado
Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo,
Braslia, DF, 3 abr 2002, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo no 43, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre as
operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de
autorizao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 26 dez 2001, Seo 1, p. 1. Republicao Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr.
2002, Seo 1, p. 5.
_______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 20 de dezembro de 2001. Dispe sobre os
limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica
LEGISLAO
685
mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em atendimento ao

disposto no art. 52, VI e IX, da Constituio. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 dez 2001, Seo 1, p. 6. Republicao
abr. 2002, Seo 1, p. 5.
06.07.00 DECRETOS
_______. Decreto n 7.827, de 16 de outubro de 2012. Regulamenta os procedimentos de
condicionamento e restabelecimento das transferncias de recursos provenientes
das receitas de que tratam o inciso II do caput do art. 158, as alneas a e b do
inciso I e o inciso II do caput do art. 159 da Constituio, dispe sobre os
procedimentos de suspenso e restabelecimento das transferncias voluntrias da
Unio, nos casos de descumprimento da aplicao dos recursos em aes e servios
pblicos de sade de que trata a Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de
2012, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Poder Executivo, Braslia, DF, 17 outubro 2012, Seo 1, p. 2.
_______. Decreto n 7.185, de 27 de maio de 2010. Dispe sobre o padro mnimo de
qualidade do sistema integrado de administrao financeira e controle, no mbito de
cada ente da Federao, nos termos do art. 48, pargrafo nico, inciso III, da Lei
Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, e d outras providncias. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 maio 2010,
Seo 1, p. 1.
_______. Decreto n 6.334, de 28 de dezembro de 2007. D nova redao aos incisos do
art. 2o do Decreto no 3.917, de 13 de setembro de 2001. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 31 dez. 2007, Seo 1,
p. 3.
_______. Decreto n 6.003, de 28 de dezembro de 2006. Regulamenta a arrecadao, a
fiscalizao e a cobrana da contribuio social do salrio-educao, a que se
referem o art. 212, 5o, da Constituio, e as Leis nos 9.424, de 24 de dezembro de
1996, e 9.766, de 18 de dezembro de 1998, e d outras providncias. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 29 dez. 2006,
Seo 1, p. 37.
_______. Decreto n 3.917, de 13 de setembro de 2001. Estabelece os limites sobre o que
dispe o artigo 20, inciso I, alnea "c", da lei Complementar 101, de 4 de maio de
2000, para o Ministrio Pblico e o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos
territrios, os ex-territrios do Amap e de Roraima e, ainda, o Distrito Federal.
Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 14
set. 2001, Seo 1, p. 9.
_______. Decreto n 2.271, de 7 de julho de 1997. Dispe sobre a contratao de servios
pela administrao publica federal direta, autrquica e fundacional, e d outras
Braslia, DF, 8 jul. 1997, Seo 1, p. 14293.
686
06.08.00 PORTARIAS
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 437, de 12 de
julho de 2012. Aprova as Partes II Procedimentos Contbeis Patrimoniais, III
Procedimentos Contbeis Especficos, IV Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico, V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico, VI Perguntas e
Respostas e VII Exerccio Prtico, da 5 edio do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico (MCASP). Dirio Oficial da Unio, Braslia, DF, 13 de julho
2012, Seo 1, p. 84.
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria
Conjunta n 2, de 13 de julho de 2012. Aprova as Partes I Procedimentos Contbeis
Oramentrios e VIII Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas, da 5
edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP).
fevereiro de 2012. Estabelece normas gerais de consolidao das contas dos
consrcios pblicos a serem observadas na gesto oramentria, financeira e
contbil, em conformidade com os pressupostos da responsabilidade fiscal. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 2 de fev.
2012, Seo 1, p. 29.
outubro de 2011. Estabelece regras para a insero de dados no Sistema de Coleta
de Dados Contbeis e Fiscais dos Entes da Federao SISTN e d outras
Braslia, DF, 7 de outubro 2011, Seo 1, p. 46.
fevereiro de 2011. Dispe sobre a composio e funcionamento do Grupo Tcnico de
Padronizao de Relatrios GTREL. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 22 fev. 2011, Seo 1, p. 35.
novembro de 2010. Atualiza os Anexos n 12 (Balano Oramentrio), n 13
(Balano Financeiro), n 14 (Balano Patrimonial), n 15 (Demonstrao das
Variaes Patrimoniais), n 18 (Demonstrao dos Fluxos de Caixa), n 19
(Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido) e n 20 (Demonstrao do
Resultado Econmico) da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, e d outras
Braslia, DF, 2 dez. 2010, Seo 1, p. 76.
_______. Ministrio da Fazenda. Portaria n 548, de 22 de novembro de 2010. Estabelece
os requisitos mnimos de segurana e contbeis do sistema integrado de
administrao financeira e controle utilizado no mbito de cada ente da Federao,
adicionais aos previstos no Decreto n 7.185, de 27 de maio de 2010. Dirio Oficial
LEGISLAO
687
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 nov. 2010,
Seo 1.
Conjunta n 2, de 19 de agosto de 2010. Altera a Portaria Interministerial STN/SOF
n 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Poder Executivo, Braslia, DF, 23 de agosto 2010.
Conjunta n 1, de 18 de junho de 2010. Altera a Portaria Interministerial STN/SOF
n 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Poder Executivo, Braslia, DF, 22 de junho 2010.
_______. Ministrio da Educao. Portaria n 844, de 8 de julho de 2008. Dispe sobre os
objetivos e a operacionalizao do Sistema de Informaes sobre Oramentos
Pblicos em Educao SIOPE. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Poder Executivo, Braslia, DF, 9 jul. 2008, Seo 1, p. 23.
_______. Ministrio da Previdncia Social. Portaria n 402, de 10 de dezembro de 2008.
Disciplina os parmetros e as diretrizes gerais para organizao e funcionamento
dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos ocupantes de
cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em
cumprimento das Leis n 9.717, de 1998 e n 10.887, de 2004. Republicao no DOU
de 12/12/2008.
agosto de 2007. Altera a forma de elaborao do Anexo X Demonstrativo das
Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE,
integrante da 6 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 agosto 2007, Seo 1, p. 33.
_______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 95, de 6 de maro de
2007. Altera os anexos I, II, III e IV da Portaria MPS n 916, de 15 de julho de 2003 e
Executivo, Braslia, DF, 7 mar. 2007.
janeiro de 2007. Estabelece, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os
procedimentos contbeis para registro dos recursos destinados ao Fundo de
Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e Valorizao dos Profissionais
da Educao FUNDEB, bem como aqueles originrios do Fundo.
_______. Ministrio da Fazenda. Portaria no 379, de 13 de novembro de 2006. Aprova e
divulga a metodologia de clculo para a elaborao do demonstrativo de Benefcios
Financeiros e Creditcios Regionalizados, de que trata o art. 165, 6o da
Constituio Federal. . Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Executivo, Braslia, DF, 16 nov. 2006, Seo 1, p. 22.
688

agosto de 2006. Estabelece normas gerais relativas consolidao das contas
pblicas aplicveis aos contratos de Parceria Pblico-Privada PPP de que trata a
Lei n 11.079/2004. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo,
Braslia, DF, 22 ago 2006, Seo 1, p. 26.
_______. Ministrio da Educao. Portaria n 6, de 20 de junho de 2006. Institui o Sistema
de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Educao SIOPE. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 21 jun. 2006, Seo 1,
p. 10.
Interministerial no 388 de 26 de abril de 2006. Define as operaes intraoramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial
STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28 abr 2006, Seo 1, p. 40.
dezembro de 2005. Altera o Anexo I da Portaria n 303, de 28 de abril de 2005,
criando as naturezas de receita das operaes intra-oramentrias. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 19 dez. 2005,
Seo 1, p. 242.
Interministerial no 688, de 14 de outubro de 2005. Altera o Anexo II da Portaria
Interministerial STN/SOF no 163, de 4.5.2001, e d outras providncias. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 out
2005, Seo 1.
_______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 916, de 15 de julho de
2003. Aprova o Plano de Contas, o Manual das Contas, os Demonstrativos e as
Normas de Processamento Contbeis aplicados aos RPPS, constantes dos anexos I, II,
III e IV, da Portaria. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF,
17 jul. 2003.
Interministerial n 519, de 27 de novembro de 2001. Dispe sobre normas gerais
das Contas Pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
novembro 2001, Seo 1.
agosto de 2001. Define, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os
procedimentos relacionados aos registros decorrentes da execuo oramentria e
financeira das despesas realizadas, de forma descentralizada (em substituio s
transferncias intragovernamentais), observando-se os aspectos oramentrios e
LEGISLAO
689
financeiros. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo,

Braslia, DF, 30 ago. 2001, Seo 1.
junho de 2001. Estabelece, para os estados, Distrito Federal e municpios, que a
arrecadao do imposto descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da Constituio
Federal, seja contabilizada como receita tributria, utilizando a classificao
1112.04.30 Retido nas Fontes e no mais a 1721.01.04 Transferncia de Imposto
sobre a Renda Retido nas Fontes (art. 157, I e 158, I, da Constituio Federal), todas
constantes do anexo I, da Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001.
jun. 2001, Seo 1.
Interministerial no 163, de 4 de maio de 2001. Dispe sobre normas gerais de
consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, estados, Distrito Federal e
municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 maio 2001, Seo 1, p. 15. Atualizada pela
Portaria Interministerial n 338, de 26.4.2006, publicada no D.O.U. de 28.4.2006;
pela Portaria Interministerial n 688, de 14.10.2005, publicada no D.O.U. de
17.10.2005; pela Portaria Interministerial n 519, de 27.11.2001, publicada no
D.O.U. de 28.11.2001 e pela Portaria Interministerial n 325, de 27.8.2001, publicada
no D.O.U. de 28.8.2001.
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 589, de 27de
dezembro de 2001. Estabelece conceitos, regras e procedimentos contbeis para
consolidao das empresas estatais dependentes nas contas pblicas.
_______. Ministrio do Oramento e Gesto. Portaria n 42, de 14 de abril de 1999.
Atualiza a discriminao da despesa por funes de que tratam o inciso I, do 1, do
art. 2, e 2, do art. 8, ambos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; estabelece
conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais e
Executivo, Braslia, DF, 15 abr. 1999, Seo 1, p. 92.

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MANUAL DE

MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA

SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL

SUBSECRETRIOS DO TESOURO NACIONAL

GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS DE GESTO

PORTARIA N 553, DE 22 DE SETEMBRO DE 2014

O SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso de suas atribuies e tendo em

ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO

01.01.00 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS .................................................................38

02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS ..................................................................................................47

02.01.00 DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS ...........................................................................................51

02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO

02.02.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 66

02.04.00 DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO ....................................................... 77

02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE

02.06.00 DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE

02.07.00 DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA ....................... 106

02.08.00 DEMONSTRATIVO 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER

03.00.00 PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ................................................. 119

03.00.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................119

03.01.00 ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO........................................................................................126

03.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ............153

03.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ...................................................164

03.03.06.01 Tabela 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida ........................................................................ 167

03.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS ............................... 179

03.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ............................................................ 207

03.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ........................................................... 218

03.07.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................245

03.08.00 ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E

03.09.00 ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL

03.10.00 ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA ...............377

03.10.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 378

03.11.00 ANEXO 11 DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS

03.13.00 ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS .......................................... 474

03.13.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................475

03.14.00 ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO

04.00.00 PARTE IV RELATRIO DE GESTO FISCAL ........................................................................................490

04.01.00 ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL...........................................................501

04.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL ..................................... 551

04.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES .................... 594

04.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO ....................................................... 604

04.05.02.02 Restos a Pagar ........................................................................................................................................642

04.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL ........................655

04.08.00 RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO ...........................................................................664

05.00.00 PENALIDADES .................................................................................................................................666

As infraes e as respectivas punies constam no Captulo PENALIDADES ao final

INSTRUES DE APLICAO GERAL

INSTRUES DE APLICAO GERAL

LRF, art. 20, 2.

INSTRUES DE APLICAO GERAL

TTULO DO ANEXO OU RELATRIO