ICMS: PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE - ROTEIRO

Sumrio
Introduo
I - Competncia e incidncia
II - Clusulas comerciais
III - ISS - Prestao de servio de transporte
III.1 - Fato gerador
III.2 - Exportao de servio
III.3 - Local da prestao
III.4 - Contribuinte
III.5 - Responsvel
III.6 - Base de clculo e alquota do ISS
III.7 - Obrigaes acessrias
IV - ICMS - Prestao de servio de transporte
IV.1 - Fato gerador
IV.2 - Exportao de servio
IV.2.1 - Posicionamento da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo
IV.3 - Local da prestao
IV.4 - Contribuinte do imposto
IV.5 - Responsvel pelo recolhimento do ICMS
IV.5.1 - Subcontratao
IV.5.2 - Servio prestado por autnomo ou prestador inscrito em UF diversa do incio da prestao
IV.5.3 - Transporte de passageiro
IV. 6 - Base de clculo
IV.7 - Alquota
IV.7.1 - Transporte areo
IV.8 - CFOPs
IV.9 - Benefcios fiscais
IV.9.1 - Transporte de passageiro
IV.9.2 - Servio de txi
IV.9.3 - Transporte ferrovirio de cargas
IV.9.4 - Fome zero
IV.9.5 - rgos pblicos - Doaes para vtimas de catstrofes
IV.9.6 - rgos pblicos - Aquisio de servios por rgos da Administrao Pblica Estadual Direta e
suas Fundaes e Autarquias
IV.9.7 - rgos pblicos e entidades de assistncia - Doaes vtimas da seca
IV.9.8 - Amigos do Bem
IV.9.9 - Transporte intermunicipal de carga
IV.9.10 - rgos pblicos - Equipamentos de segurana eletrnica
IV.9.11 - Servio de transporte - Exportao
IV.9.12 - Crdito presumido (outorgado)
IV.9.13 - Transporte de leite
IV.10 - Documentos fiscais
IV.11 - Livros fiscais
IV.12 - Prestaes de servio de transporte diferenciadas
IV.12.1 - Subcontratao
IV.12.2 - Redespacho
IV.12.3 - Retorno de mercadoria no entregue
IV.12.4 - Transporte rodovirio de cargas de valores
IV.12.5 - Retirada da carga em local diverso do remetente
IV.12.6 - Comboio
IV.12.7 - Transporte multimodal com redespacho
IV.12.8 - Distribuidor de bebidas
IV.12.9 - Transporte a granel de combustveis lquidos ou gasosos e de produtos qumicos e
petroqumicos
IV.12.10 - Regime de fretamento por perodo determinado
IV.12.11 - Transporte de combustveis por duto
IV.13 - Prazo de recolhimento do imposto

Introduo
As empresas para se manterem competitivas no mercado precisam gerir seus negcios com
foco na reduo de custos e no eficaz atendimento aos seus clientes.
Por essa razo, atualmente, fala-se muito em logstica, cujo objetivo principal facilitar o fluxo
de produtos.
Logstica o processo de planejamento e controle da armazenagem e da movimentao fsica
de mercadorias, de forma economicamente eficiente, cobrindo desde o ponto de origem at o
ponto de consumo.
Dessa forma, a logstica no se restringe ao transporte de mercadorias, mas o abrange.
O transporte, por sua vez, o ato de deslocar pessoas ou coisas de um ponto a outro,
mediante remunerao. Essa prestao de servios de transporte est sujeita tributao e ao
cumprimento de algumas obrigaes fiscais documentais. Portanto, o conhecimento das regras
tributrias inerentes a essa atividade uma importante ferramenta para a realizao de um bom
planejamento e para a obteno de resultados satisfatrios que contribuam para que as
empresas mantenham-se competitivas.
Sendo assim, no presente Roteiro de Procedimentos, tratamos das disposies gerais acerca
da tributao dos servios de transporte, em mbito nacional, com nfase nas normas do
Municpio de So Paulo e do Estado de So Paulo.
I - Competncia e incidncia
De acordo com o art. 155, II, da Constituio Federal compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre as prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
J o art. 156, III da Constituio Federal determina que compete aos Municpios instituir
imposto sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em
Lei Complementar. Nesse sentido, foi publicada a Lei Complementar n 116/2003, que traz
disposies sobre o ISS e prev em seu Anexo nico a lista de servios sujeitos a esse
imposto. O item 16.01 traz os servios de transporte de natureza municipal.
Dessa forma, sobre a prestao de servio de transporte, seja de mercadoria, pessoas, bens,
rodovirio, areo, ferrovirio, martimo, incide:
a) ISS - PRESTAO INTRAMUNICIPAL - incio e trmino do trajeto dentro do mesmo
Municpio;
b) ICMS - PRESTAO INTERMUNICIPAL E INTERESTADUAL - incio e trmino do trajeto em
Municpios e/ou Estados diversos.
O art. 7, XIII, RICMS/SP prev a no incidncia do ICMS na prestao de servio de transporte
que envolva livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso, mediante prvio
reconhecimento pelo fisco, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda.
II - Clusulas comerciais
As clusulas comerciais so termos utilizados internacionalmente para as negociaes de
bens ou servios. So institudas pela Cmara de Comrcio Internacional e servem para
definir pontos geogrficos, compreendidos entre o local de produo do vendedor e o local
de entrega ao destinatrio final, nas prestaes de servios de transporte que envolvem
mercadorias.
Essas clusulas determinam tambm as responsabilidades relativas aos custos logsticos
ou integridade fsica dos bens negociados.
Os principais termos utilizados na prestao de servio de transporte so os seguintes:
a) CIF (Cost, Insurance and Freight - Custo, Seguro e Frete): o estabelecimento remetente
assume os custos do transporte, ou seja, ele que paga o frete;
b) FOB (Free on Board - Colocado livre a bordo): o estabelecimento destinatrio
compromete-se com o transporte, ou seja, o destinatrio quem paga o frete.
III - ISS - Prestao de servio de transporte
Na prestao de servio de transporte intramunicipal, tendo em vista o disposto no tpico II,
os envolvidos devero observar as normas estabelecidas na legislao relativa ao ISS, ou
seja, em mbito federal a LC n 116/2003 e as legislaes internas de cada municpio.
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III.1 - Fato gerador

O ISS tem como fato gerador a prestao de servios constantes da sua lista anexa, ainda que
no se constituam como atividade preponderante do prestador.
Portanto, ocorre o fato gerador do ISS com a efetiva prestao do servio de transporte
intramunicipal, independentemente do meio de transporte e do que est sendo transportado.
Fundamentao: art. 1 da LC n 116/2003 e art. 1, item 16.01 do Decreto Municipal n
53.151/2012.
III.2 - Exportao de servio
No haver incidncia do ISS sobre as exportaes de servios de transporte para o exterior do
Pas. No se enquadram como exportao os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado
aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
Fundamentao: art. 2, I e pargrafo nico, LC n 116/2003 e art. 2, I do Decreto Municipal n
53.151/2012.
III.3 - Local da prestao
Considera-se prestado o servio de transporte intramunicipal e o imposto (ISS) devido no local
do Municpio onde est sendo executado o referido servio.
Fundamentao: art. 3, XIX da LC n 116/2003 e art. 3, XVII do Decreto Municipal n
53.151/2012.
III.4 - Contribuinte
Contribuinte pessoa natural ou jurdica que tem relao pessoal e direta com a situao que
constitua o fato gerador do imposto previsto na Lei.
Assim, o contribuinte do ISS o prestador do servio, que poder prest-lo diretamente ou com
a ajuda de terceiros.
Fundamentao: art. 5 da LC n 116/2003 e art. 5 do Decreto Municipal n 53.151/2012.
III.5 - Responsvel
A LC n 116/2003, para alguns servios listados em seu Anexo nico, atribui ao tomador ou
intermedirio do servio a responsabilidade pelo recolhimento do ISS.
A prestao de servio de transporte intramunicipal no est dentre essas hipteses, no
entanto, o caput do art. 6, LC n 116/2003, determina que os Municpios e o Distrito Federal,
mediante Lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo.
Portanto, a legislao interna de cada Municpio poder atribuir a terceira pessoa, geralmente o
tomador ou intermedirio do servio, a responsabilidade pelo recolhimento do ISS incidente
sobre a prestao de servios de transporte intramunicipal.
Ressalte-se que o tomador do servio aquele que contrata o servio de transporte, ou seja,
aquele que assume a obrigao do pagamento do valor total da prestao.
O regulamento do ISS do Municpio de So Paulo, Decreto n 53.151/2012, dispe em seu art.
6, II, "b", que so responsveis pelo pagamento do imposto desde que estabelecidos no
Municpio de So Paulo, devendo reter na fonte o seu valor, as pessoas jurdicas, ainda que
imunes ou isentas, e os condomnios edilcios residenciais ou comerciais, quando tomarem ou
intermediarem os servios a eles prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo, por
prestadores de servios estabelecidos fora desse Municpio.
Portanto, caso o tomador seja pessoa jurdica, condomnios edilcios residenciais ou comerciais
estabelecidos no Municpio de So Paulo e contratem um servio de transporte que tenha incio
e fim dentro desse Municpio, mas o prestador esteja estabelecido em outro, ficar responsvel
pelo recolhimento do ISS incidente sobre a referida prestao.
Alm da previso especfica para os casos de prestao de servios de transporte, ficar a
cargo do tomador do servio a responsabilidade pelo recolhimento do ISS nos casos em que o
prestador deixar de emitir o documento fiscal hbil para acobertar a referida prestao, quando
a legislao o obrigar a faz-lo.
Caso o prestador esteja desobrigado da emisso de Nota Fiscal de Servios Eletrnica ou outro
documento exigido pela Administrao, no fornecer recibo de que conste, no mnimo, o nome
do contribuinte, o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes Mobilirios - CCM, seu
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endereo, a descrio do servio prestado, o nome e nmero de inscrio no Cadastro de

Pessoa Fsica - CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ do tomador, e o valor
do servio.
Fundamentao: arts. 6 e 10 do Decreto Municipal n 53.151/2012.
III.6 - Base de clculo e alquota do ISS
A base de clculo do imposto o preo do servio, como tal considerada a receita bruta a ele
correspondente, sem nenhuma deduo, excetuados os descontos ou abatimentos concedidos
independentemente de qualquer condio.
Na hiptese das transportadoras utilizarem veculos de terceiros para realizar o transporte, ser
considerada receita bruta, a diferena entre o preo recebido e o preo pago ao transportador
efetivo, desde que este ltimo:
a) seja inscrito no Cadastro de Contribuintes Mobilirios;
b) emita nota fiscal ou outro documento exigido pela Administrao.
No que se refere alquota, esta deve ser estabelecida na legislao interna de cada Municpio,
mas essa Lei interna dever observar os limites estabelecidos na Constituio Federal.
De acordo com o art. 156, 3, CF/1988, cabe Lei Complementar fixar as alquotas mximas
e mnimas do ISS. Nesse sentido, a LC n 116/2003 determinou no art. 8, II, que a alquota
mxima do ISS ser de 5%, no entanto, no h disposio nesta ou em outra Lei
Complementar tratando da alquota mnima a ser aplicada. Portanto, enquanto Lei
Complementar no determinar essa alquota mnima, dever ser aplicada a regra prevista no
art. 88, I, dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias, da CF/1988, que prev que a
alquota mnima ser de 2%, exceto para alguns servios referentes construo civil.
Por conseguinte, a alquota do ISS incidente sobre a prestao de servio de transporte
intramunicipal dever ser de no mnimo 2% e no mximo 5%.
A alquota prevista para as prestaes de servios de transporte intramunicipal no Municpio de
So Paulo de 5%, salvo transporte pblico de passageiros realizado pela Companhia do
Metropolitano de So Paulo - METR, bem como queles relacionados ao transporte de
escolares e transporte por txi (inclusive frota), cuja alquota de 2%.
Fundamentao: art. 7 da LC n 116/2003 e arts. 17, 18, I, "f" e III e 51 do Decreto Municipal n
53.151/2012.
III.7 - Obrigaes acessrias
A legislao interna dos Municpios poder estabelecer as obrigaes acessrias a que ficam
obrigados os prestadores de servios de transporte de carga intramunicipal. Assim, o
contribuinte deve ficar atento a provvel obrigatoriedade de emitir um documento fiscal para
acobertar a prestao do servio e de escritur-los em livros fiscais ou de apresentar algum tipo
de informao relativa a essa prestao.
O prestador do servio de transporte intramunicipal dever emitir Nota Fiscal de Servios
Eletrnica - NFS para acobertar a prestao de servios de transporte.
A NFS-e deve ser emitida on-line, por meio da internet, no endereo eletrnico
"http://www.prefeitura.sp.gov.br", somente pelos prestadores de servios estabelecidos no
Municpio de So Paulo, mediante a utilizao da senha web ou certificado digital, conforme o
caso.
Cumpre informar que a Nota Fiscal Eletrnica do Tomador/Intermedirio de Servios - NFTS
substitui a Declarao Eletrnica de Servios - DES.
A NFTS dever ser emitida pelas pessoas jurdicas e pelos condomnios edilcios residenciais
ou comerciais por ocasio da contratao de servios, nas seguintes hipteses:
a) quando os servios tiverem sido tomados ou intermediados de prestador estabelecido fora do
Municpio de So Paulo, ainda que no haja obrigatoriedade de reteno, na fonte, do Imposto
Sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS;
b) quando se tratar de responsveis tributrios no caso dos servios terem sido tomados ou
intermediados de pessoa jurdica estabelecida no Municpio de So Paulo que no emitir Nota
Fiscal de Servios Eletrnica - NFS-e, Cupom Fiscal Eletrnico ou outro documento fiscal cuja
obrigatoriedade esteja prevista na legislao.
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Fundamentao: arts. 81 e 87 do Decreto Municipal n 53.151/2012, Instruo Normativa

SF/PMSP n 06/2011 e arts. 1 e 2 do Decreto Municipal n 52.610/2011.
IV - ICMS - Prestao de servio de transporte
Conforme mencionado, as prestaes de servio de transporte intermunicipal e interestadual
esto no campo de incidncia do ICMS e, portanto, os transportadores que exercerem esse tipo
de atividade devero observar as regras estabelecidas na legislao desse imposto.
IV.1 - Fato gerador
Nas prestaes de servios de transporte intermunicipal ou interestadual, por qualquer via, de
pessoas, bens, mercadorias ou valores, considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no
momento do incio da prestao do referido servio.
Assim, para se determinar para qual Estado dever ser recolhido o imposto, deve-se observar o
local onde teve incio a prestao.
Nas prestaes com incio no exterior, o fato gerador ocorrer no momento do ato final do
transporte.
Fundamentao: art. 12, V e VI da Lei Complementar n 87/96 e art. 2, X e XI do RICMS/SP.
IV.2 - Exportao de servio
De acordo com o art. 155, 2, X c.c art. 155, XII, "e", CF/1988, o ICMS no incide sobre os
servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores, cabendo Lei
Complementar excluir os servios da incidncia do imposto nas exportaes.
A Lei Complementar n 87/96, por sua vez dispe em seu art. 3, II, que o imposto no incide
sobre prestaes que destinem ao exterior mercadorias ou servios.
Diante dessas disposies o que se discute a aplicao da no incidncia quando a
prestao de servio de transporte da mercadoria realizada de um determinado local at o
ponto de embarque dessa mercadoria para o exterior, ou seja, o incio e o fim do transporte
ocorre dentro do territrio nacional, mas a mercadoria destinada ao exterior.
O Superior Tribunal de Justia j proferiu deciso no sentido de que aps a edio da LC n
87/1996, o direito vigente repele a distino entre transporte interestadual e transporte
internacional, referente incidncia do ICMS na prestao de servio de transporte de
mercadorias destinadas ao territrio estrangeiro. Assim, de acordo com a essa deciso mesmo
que o inicio e o fim do transporte se der dentro do Brasil, caso a mercadoria seja destinada ao
exterior, no h a incidncia do ICMS.
H Estados, entretanto, que interpretam as disposies mencionadas de forma diversa,
admitindo a no incidncia do imposto apenas em relao s prestaes de servios
destinadas ao exterior, ou seja, com incio no Brasil e trmino em outro pas.
IV.2.1 - Posicionamento da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo
A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo se manifestou sobre o assunto por meio da
Resposta Consulta n 20/2005 da seguinte forma:
"6. Note-se que quando o trajeto envolver mais de um Municpio, configura-se uma prestao
de servio de transporte intermunicipal ou interestadual, j que essa prestao autnoma no
est destinando mercadorias diretamente ao exterior e seus efeitos exaurem-se dentro do
territorial nacional.
7. Portanto, na prestao de servio de transporte intermunicipal ou interestadual de
mercadorias destinadas exportao ou empresa comercial exportadora incidir o ICMS nos
termos do inciso II do artigo 2 da Lei Complementar 87/96 (artigo 1, inciso II, do RICMS/2000).
8. Enfatize-se que a prestao de servio de transporte internacional aquela efetuada "porta a
porta", por um mesmo "transportador", desde um ponto situado dentro do territrio nacional at
outro fora do territrio nacional. Essa prestao est fora do campo de incidncia do ICMS, haja
vista que, nos termos do j citado inciso II do artigo 2 da Lei Complementar 87/96, a incidncia
desse imposto limita-se s prestaes interestaduais e intermunicipais.".
IV.3 - Local da prestao

Nos termos do art. 11, incs. II e IV da LC n 87/1996, nos casos de prestao de servio de
transporte, o local da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
a) onde tenha incio a prestao;
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao
fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao
tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, neste Estado, no caso de utilizao de servio
cuja prestao se tiver iniciado em outro Estado e no estiver vinculada a operao ou
prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto
d) tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do
domiclio do destinatrio.
Portanto, as hipteses mencionadas nos itens de "a" a "d" devero ser analisadas para se
definir a qual Estado dever ser recolhido o ICMS e qual a legislao interna aplicvel a cada
prestao de servio de transporte intermunicipal ou interestadual.
Ou seja, se uma transportadora est estabelecida no Estado de So Paulo, mas contratada
para prestar um servio de transporte rodovirio de carga com incio no Municpio do Rio de
Janeiro e trmino no Municpio de So Paulo, tendo em vista que se considera como local da
prestao aquele no qual esta se inicia, o transportador dever observar as normas previstas
na legislao do Estado do Rio de Janeiro para fins de clculo e recolhimento do ICMS, mesmo
que seja contribuinte inscrito em So Paulo.
Alm das regras previstas na LC n 87/1996, o RICMS/SP ainda prev outras regras a serem
aplicadas para definio do local da prestao no art. 36, 3 da seguinte forma:
a) considera-se local de incio da prestao de servio de transporte de passageiros aquele
onde se inicia o trecho de viagem indicado no bilhete de passagem, exceto, no transporte
areo, os casos de escala ou conexo;
b) no caracterizam o incio de nova prestao de servio de transporte os casos de transbordo
de carga, de turistas, de outras pessoas ou de passageiros, realizados pela empresa
transportadora, ainda que com intervenincia de outro estabelecimento, desde que utilizado
veculo prprio e mencionados no documento fiscal respectivo o local de transbordo e as
condies que o tiverem ensejado;
c) relativamente letra "b", considera-se veculo prprio, alm daquele que se achar registrado
em nome do prestador do servio, o utilizado em regime de locao ou forma similar;
d) se o servio de transporte iniciado no exterior for efetuado por etapas, a que tiver origem em
territrio paulista constituir como incio da prestao, desde que no se configure mero
transbordo;
e) na remessa de vasilhame, recipiente ou embalagem vazios, inclusive sacaria e
assemelhados, para retorno com mercadoria, considera-se local de incio da prestao do
servio de transporte, na remessa e no retorno, aquele onde tiver incio cada uma dessas
prestaes.
Fundamentao: art. 36, II, IV e 3 do RICMS/SP.
IV.4 - Contribuinte do imposto
Considera-se contribuinte do ICMS qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize com
habitualidade prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, ainda que
essas prestaes se iniciem no exterior.
Assim, o fato de o prestador do servio de transporte interestadual ou intermunicipal deixar de
se inscrever no Cadastro de Contribuintes dos Estados ou ser pessoa fsica no descaracteriza
sua condio de contribuinte, incidindo o ICMS sobre as prestaes de servios que realizar,
salvo se houver algum benefcio fiscal previsto na legislao.
Ressalta-se que a legislao tambm prev que contribuinte qualquer pessoa natural ou
jurdica que de modo habitual realize prestao de servio de transporte interestadual ou
intermunicipal.
Fundamentao: art. 9 do RICMS/SP.
IV.5 - Responsvel pelo recolhimento do ICMS
6

A legislao estadual poder atribuir a contribuinte do ICMS ou a depositrio a qualquer ttulo a

responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto
tributrio.
Portanto, a legislao de cada Unidade da Federao poder atribuir a terceiro, que no o
prprio prestador, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente sobre a prestao
de servios de transporte intermunicipal e interestadual.
Alm das disposies previstas na LC n 87/1996, o Convnio ICMS n 25/1990 tambm dispe
sobre a cobrana do ICMS nas prestaes de servios de transporte, atribuindo a
responsabilidade pelo recolhimento do imposto a terceiros nas hipteses em que especifica.
Fundamentao: art. 11 do RICMS/SP.
IV.5.1 - Subcontratao
A Clusula Primeira do referido Convnio determina que na subcontratao de prestao de
servio de transporte de carga, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido fica
atribuda empresa transportadora contratante, desde que inscrita no cadastro de contribuintes
do Estado de incio da prestao. Ressalte-se, no entanto, que essa regra no se aplica s
hipteses de transporte intermodal.
Neste caso, a regra do Convnio impositiva e dever ser adotada por todos os Estados
signatrios.
Na prestao de servio realizada no Estado de So Paulo por mais de uma empresa a
responsabilidade pelo pagamento do imposto fica atribuda ao prestador de servio que
promover a cobrana integral do preo.
Fundamentao: art. 314 do RICMS/SP.
IV.5.2 - Servio prestado por autnomo ou prestador inscrito em UF diversa do incio da
prestao
Na prestao de servio de transporte de carga realizada por transportador autnomo ou por
empresa transportadora de outra unidade da Federao no inscrita no cadastro de
contribuintes do Estado de incio da prestao, prev que a responsabilidade pelo pagamento
do imposto devido poder ser atribuda:
a) ao alienante ou remetente da mercadoria, exceto se microempreendedor individual ou
produtor rural;
b) ao depositrio da mercadoria a qualquer ttulo, na sada da mercadoria ou bem depositado
por pessoa fsica ou jurdica;
c) ao destinatrio da mercadoria, exceto se microempreendedor individual ou produtor rural, na
prestao interna.
Ressalte-se que a atribuio da responsabilidade nesses casos independe de o responsvel ser ou no
tomador do respectivo servio.

Havendo a atribuio da responsabilidade, conforme disposto nas letras de "a" a "c", o

transportador autnomo e a empresa transportadora de outra unidade da Federao no
inscrita no cadastro de contribuintes do Estado do incio da prestao ficam dispensados da
emisso de conhecimento de transporte, desde que na emisso da Nota Fiscal que acobertar o
transporte da mercadoria sejam indicados, alm dos requisitos exigidos, os seguintes dados
relativos prestao do servio:
a) o preo;
b) a base de clculo do imposto;
c) a alquota aplicvel;
d) o valor do imposto;
e) a identificao do responsvel pelo pagamento do imposto.
Em substituio s indicaes na Nota Fiscal que acobertar o transporte da mercadoria, os
Estados podem autorizar o contribuinte remetente e contratante do servio a emitir
conhecimento de transporte.
O principal aspecto que diferencia as disposies da legislao do Estado de So Paulo
daquelas previstas no Convnio n 25/1990 a atribuio da responsabilidade pelo
7

recolhimento do imposto incidente sobre a prestao do servio ao tomador, desde que seja
contribuinte inscrito nesse Estado.
Dessa forma, de acordo com o art. 316, RICMS/SP, na prestao de servio de transporte de
carga, com incio em territrio paulista, realizada por transportador autnomo, qualquer que seja
o seu domiclio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do Estado, inclusive a optante
pelo Simples Nacional e no inscrita no Cadastro de Contribuintes dessa Unidade Federada, a
responsabilidade pelo pagamento do imposto fica atribuda ao tomador do servio, quando
contribuinte do imposto em So Paulo.
Portanto, caso um contribuinte do Estado de So Paulo contrate um autnomo ou transportador
inscrito em outra Unidade da Federao para prestar um servio cujo incio se d em territrio
paulista ficar responsvel pelo recolhimento do ICMS incidente sobre essa prestao. Neste
caso, poder ser tanto o remetente quanto o destinatrio da mercadoria.
No entanto, caso o incio do transporte se d em So Paulo, mas o tomador do servio esteja
estabelecido em outro Estado, mesmo que o remetente da mercadoria seja contribuinte inscrito
em So Paulo, a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS ser do prprio prestador
(contribuinte).
Nas situaes em que a responsabilidade recair sobre o tomador do servio, este dever
observar as seguintes regras (art. 116 c.c art. 316, do RICMS/SP):
a) o imposto ser escriturado no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do
Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Utilizao de Servios com Imposto a Pagar";
b) o imposto ser computado como crdito no livro Registro de Entradas, no mesmo perodo em
que o servio tiver sido tomado, observado o princpio da no-cumulatividade;
c) para efeito dos lanamentos mencionados nas letras "a" e "b", ser emitida Nota Fiscal,
identificada como de entrada, que conter, alm dos demais requisitos, os seguintes dados
relativos prestao do servio:
c.1) o preo;
c.2) a base de clculo do imposto, se o seu valor for diferente do preo;
c.3) a alquota aplicvel e o valor do imposto;
c.4) a identificao do transportador: nome, endereo e os nmeros de inscrio estadual e no
CNPJ ou no CPF;
d) a Nota Fiscal referida na letra "c" poder ser emitida no ltimo dia do perodo de apurao,
englobando os servios de transporte realizados nesse perodo, exceto se o tomador dos
servios for usurio de sistema eletrnico de processamento de dados.
Ressalta-se que o tomador do servio ser dispensado da responsabilidade pelo pagamento do imposto
desde que: a) o transportador autnomo ou a empresa transportadora, recolha o tributo no incio da
prestao, mediante guia de recolhimentos com cdigo 063-2. Esse recolhimento poder ser feito tambm
antecipadamente, em outro Estado, por meio de GNRE; b) exija do transportador a referida guia de
recolhimento, ainda que em via adicional ou cpia reprogrfica, que dever conservar pelo prazo de 5
anos.

Na hiptese de o tomador do servio ser produtor rural ou Microempreendedor Individual - MEI,

o imposto ser pago, antes do incio da prestao, pelo transportador, mediante guia de
recolhimentos especiais, que dever acompanhar o transporte.
O imposto ser pago por ocasio do incio da prestao, mediante guia de recolhimentos
especiais (GARE-ICMS cdigo 063-2), que dever acompanhar o transporte, quando o sujeito
passivo por substituio:
a) no estiver obrigado escriturao fiscal;
b) estiver enquadrado no regime de estimativa;
c) enquadrar-se como contribuinte sujeito s normas do Simples Nacional.
A guia de recolhimento, que servir, se for o caso, como comprovante para crdito do imposto,
dever conter, alm dos demais requisitos, ainda que no verso, os seguintes dados:
a) o preo do servio;
b) a base de clculo do imposto, se o seu valor for diferente do preo;
c) a alquota aplicvel e o valor do imposto;
8

d) o nmero, a srie e a data da emisso do documento fiscal relativo mercadoria

transportada;
e) a identificao do tomador do servio: nome, endereo e nmeros de inscrio, estadual e no
CNPJ ou CPF;
f) os locais de incio e fim da prestao do servio;
g) a identificao do transportador: nome, placa do veculo e nome do motorista, no caso de
transporte rodovirio, ou outros elementos identificativos, nos demais casos.
A empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista e no inscrita no Cadastro de
Contribuintes deste Estado dever:
a) emitir o correspondente conhecimento de transporte ao final da prestao do servio;
b) escriturar o referido documento fiscal no livro Registro de Sadas, utilizando apenas as
colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", e anotando nesta a expresso " 3, do Art. 115 RICMS/SP";
c) recolher eventual diferena de imposto devido a este Estado por meio de GNRE, at o dia 9
do ms subseqente ao do incio da prestao;
O estabelecimento que fizer a entrega da mercadoria ao transportador autnomo ou empresa
transportadora estabelecida em outro Estado dever exigir destes a guia de recolhimento do
imposto, ainda que via adicional ou cpia reprogrfica, que dever conservar pelo prazo de 5
anos, sob pena de responsabilidade solidria prevista no inciso XII, do art. 11, RICMS/SP.
Caso o incio da prestao ocorra em dia ou hora em que no haja expediente bancrio:
a) o imposto poder ser recolhido at o primeiro dia til seguinte, por meio de regime especial e
desde que o titular do estabelecimento que efetuar a entrega da carga ao transportador
autnomo ou empresa transportadora estabelecida em outro Estado, assuma a
responsabilidade solidria pelo pagamento do imposto devido na prestao;
b) efetuado o recolhimento do imposto pelo responsvel solidrio nos termos da letra "a"
anterior, o transportador autnomo ou a empresa transportadora estabelecida em outro Estado
fica dispensada do recolhimento.
Fundamentao: arts. 115, 3 e 316 do RICMS/SP.
IV.5.3 - Transporte de passageiro
No caso de transporte de passageiros, cuja venda de bilhete de passagem ocorra em outra
unidade da Federao, o imposto ser devido ao Estado ou Distrito Federal onde se iniciar a
prestao do servio. Para tanto, consideram-se locais de incio da prestao de servio de
transporte de passageiros aqueles onde se iniciarem trechos da viagem indicados no bilhete de
passagem.
Ressalte-se que no se aplica essa regra s escalas e conexes realizadas no transporte
areo.
O RICMS/SP dispe sobre algumas hipteses de substituio tributria do imposto incidente
sobre as prestaes de servios de transporte, entretanto, essas disposies se diferenciam
daquelas previstas no Convnio n 25/1990 em alguns aspectos, conforme veremos nos
subitens a seguir.
De forma genrica, o art. 314, RICMS/SP prev que na prestao de servio realizada dentro
do Estado por mais de uma empresa, a responsabilidade pelo pagamento do imposto fica
atribuda ao prestador de servio que promover a cobrana integral do preo. O art. 315,
RICMS/SP determina que a base de clculo nesses casos ser o preo total cobrado do
tomador do servio.
Fundamentao: arts. 314 e 315 do RICMS/SP.
IV. 6 - Base de clculo
A base de clculo do ICMS o preo do servio.
Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo o valor corrente do servio, no
local da prestao.
Cumpre salientar que, conforme o 1, do art. 13, LC n 87/1996, o montante do prprio
imposto integra sua base de clculo. Portanto, para fins de clculo, o valor do ICMS dever
estar incluso no preo do servio.
Alm do valor do prprio imposto, inclui-se na base de clculo o valor correspondente a:
9

a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos
concedidos sob condio;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja
cobrado em separado.
O prestador de servio de transporte dever verificar a legislao interna do Estado onde est
estabelecido, pois pode haver previso de algum regime de tributao diferenciado no qual possa se
enquadrar.

Fundamentao: art. 37, VIII e 1 do RICMS/SP.

IV.7 - Alquota
De acordo com o 2, do art. 155, CF/1988:
a) as alquotas aplicveis s prestaes interestaduais sero estabelecidas em resoluo do
Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores,
aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, por meio de Convnio, as
alquotas internas, nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as
operaes interestaduais;
c) em relao s operaes e prestaes que destinem servios a consumidor final localizado
em outro Estado, adotar-se-:
c.1) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto;
c.2) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS.
Em cumprimento ao disposto na letra "a", as Resolues do Senado Federal n 22/1989 e n
95/1996, estabeleceram as alquotas interestaduais a serem aplicadas nas prestaes de
servios de transporte, que so:
a) 4% para transporte areo de carga e mala postal, em que o destinatrio do servio seja
contribuinte do imposto;
O STF julgou parcialmente procedente a ADI n 1.600-8, com a manifestao do entendimento de que no
incide o ICMS sobre a prestao de servios de transporte areo, de passageiros intermunicipal,
interestadual e internacional e inconstitucional a exigncia do ICMS na prestao de servios de
transporte areo internacional de cargas pelas empresas areas nacionais, enquanto persistirem os
convnios de iseno de empresas estrangeiras.

b) 7% para as demais prestaes, em que o destinatrio seja contribuinte do imposto e esteja

estabelecido nos Estados do Norte, Nordeste, Centro-Oeste e no Esprito Santo;
c) 12% para as demais prestaes, em que o destinatrio seja contribuinte do imposto e esteja
estabelecido nos Estados da regio Sul e Sudeste, exceto Esprito Santo.
As alquotas internas esto previstas nas legislaes internas dos Estados, no entanto, deve-se
observar a regra prevista na letra "b" desse subtpico que dispe sobre a vedao adoo de
alquota interna inferior quela estabelecida para a prestao interestadual.
No Estado de So Paulo, a alquota interna do ICMS para a prestao de servio de transporte
de 12%.
Fundamentao: arts. 52, II, III e IV e 54, I do RICMS/SP.
IV.7.1 - Transporte areo
O Convnio ICMS n 120/1996 prev a aplicao da alquota de 12% para as prestaes
internas de servios de transporte areo.
O RICMS/SP dispe sobre alquotas no art. 54 e seguintes e determina que nas prestaes
internas de servios de transporte intermunicipal a alquota 12%.
Nas prestaes interestaduais devem ser observadas as alquotas mencionadas no subtpico
IV.7. Quando destinadas a no contribuinte do ICMS aplica-se a alquota interna, ou seja, 12%.
Fundamentao: art. 54, I do RICMS/SP.
IV.8 - CFOPs

10

Para a emisso e escriturao dos documentos fiscais relativos prestao de servio de

transporte intermunicipal e interestadual, devero ser observados os seguintes CFOPs (Ajuste
n 7/2001 e alteraes):
1.351/2.351/3.351 - "Aquisio de servio de transporte para execuo de servio da mesma
natureza";
1.352/2.352/3.352 - "Aquisio de servio de transporte por estabelecimento industrial";
1.353/2.353/3.353 - "Aquisio de servio de transporte por estabelecimento comercial";
1.354/2.354/3.354 - "Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de prestador de
servio de comunicao";
1.355/2.355/3.355 - "Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de geradora ou
distribuidora de energia eltrica";
1.356/2.356/3.356 - "Aquisio de servio de transporte por estabelecimento de produtor rural";
1.931/2.931 - "Lanamento efetuado pelo tomador do servio de transporte quando a
responsabilidade de reteno do imposto for atribuda ao remetente ou alienante da
mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por
transportador no inscrito na unidade da Federao onde tenha iniciado o servio";
1.932/2.932 - "Aquisio de servio de transporte iniciado em unidade da Federao diversa
daquela onde inscrito o prestador";
5.351/6.351 - "Prestao de servio de transporte para execuo de servio da mesma
natureza";
5.352/6.352 - "Prestao de servio de transporte a estabelecimento industrial";
5.353/6.353 - "Prestao de servio de transporte a estabelecimento comercial" (inclusive
cooperativa);
5.354/6.354 - "Prestao de servio de transporte a estabelecimento de prestador de servio de
comunicao";
5.355/6.355 - "Prestao de servio de transporte a estabelecimento de geradora ou de
distribuidora de energia eltrica";
5.356/6.356 - "Prestao de servio de transporte a estabelecimento produtor rural";
5.357/6.357 - "Prestao de servio de transporte a no contribuinte" ;
5.359/6.359 - "Prestao de servio de transporte a contribuinte ou a no contribuinte quando a
mercadoria transportada est dispensada de emisso de nota fiscal";
5.931/6.931 - "Lanamento efetuado em decorrncia da responsabilidade de reteno do
imposto por substituio tributria, atribuda ao remetente ou alienante da mercadoria, pelo
servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por transportador no inscrito na
unidade da Federao onde iniciado o servio";
5.932/6.932 - "Prestao de servio de transporte iniciada em unidade da Federao diversa
daquela onde inscrito o prestador";
7.358 - "Prestao de servio de transporte" (a estabelecimento no exterior).
Fundamentao: Anexo V do RICMS/SP.
IV.9 - Benefcios fiscais
O art. 155, 2, XII, "g", da CF/1988 prev que cabe Lei Complementar regular a forma como,
mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados. A LC n 24/1975, por sua vez prev os procedimentos
que devem ser observados para a concesso de benefcios fiscais e estabelece que somente
podero ser concedidos por meio de convnios, celebrados e ratificados pelos Estados e pelo
Distrito Federal, de acordo com suas disposies.
Assim, deve haver previso expressa do benefcio para a prestao de servio, no se
estendendo prestao o benefcio concedido mercadoria.
IV.9.1 - Transporte de passageiro
O Convnio ICMS n 37/1989 autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno do
ICMS na prestao de servios de transporte de passageiros com caractersticas de transporte
urbano ou metropolitano, conforme estabelecido em legislao estadual.

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Dessa forma, para que o contribuinte possa usufruir dessa iseno dever verificar se a
legislao do Estado onde ocorre o incio da prestao prev tal benefcio e quais as condies
que impe para sua fruio.
O art. 78, Anexo I, RICMS/SP prev iseno do ICMS nas prestaes de servios de transporte:
a) de estudantes ou trabalhadores, realizado sob fretamento contnuo em rea metropolitana,
assim entendida a formada por municpios adjacentes, constituintes de um mesmo mercado de
trabalho, com urbanizao contnua;
b) de passageiros, com caractersticas de transporte urbano ou metropolitano, comum ou
seletivo, assim considerado aquele que:
b.1) obedecer a linha regular com itinerrio e horrios previamente estabelecidos e viagens
intermitentes;
b.2) estiver destinado a transporte coletivo popular, mediante concesso do Poder Pblico;
b.3) for realizado por veculo apropriado com especificaes aprovadas pelo rgo estadual
competente.
A fruio da iseno depende da guarda, pelo prazo de 5 anos, dos documentos previstos no
art. 33 da Portaria CAT n 28/2002.
Fundamentao: art. 78 do Anexo I do RICMS/SP.
IV.9.2 - Servio de txi
O Convnio ICMS n 99/1989 autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno de
ICMS s prestaes de servios de transporte rodovirio intermunicipal ou interestadual de
passageiros realizados por veculos registrados na categoria de aluguel (txi).
Tendo em vista que o referido Convnio autorizativo, para a que o contribuinte tenha direito ao
benefcio, este dever estar previsto na legislao interna do Estado onde tem incio a
prestao.
O art. 77, Anexo I, RICMS/SP prev iseno do ICMS para a prestao de servio de transporte
rodovirio de passageiros realizada por meio de txi.
Fundamentao: art. 77, Anexo I, RICMS/SP.
IV.9.3 - Transporte ferrovirio de cargas
O Convnio ICMS n 30/1996 determina a iseno do ICMS nas prestaes de servios de
transporte ferrovirio de carga vinculadas a operaes de exportao e importao de pases
signatrios do "Acordo sobre o Transporte Internacional", e desde que ocorram,
cumulativamente, as seguintes situaes:
a) a emisso do Conhecimento-Carta de Porte Internacional-TIF/Declarao de Trnsito
Aduaneiro-DTA;
b) o transporte internacional de carga por ferrovia seja efetuado na forma prevista na legislao
federal;
c) a inexistncia de mudana no modal de transporte, exceto a transferncia da carga de vago
nacional para vago de ferrovia de outro pas e vice-versa;
d) a empresa transportadora contratada esteja impedida de efetuar, diretamente, o transporte
ao destinatrio, em razo da existncia de bitolas diferentes nas linhas ferrovirias dos pases
de origem e de destino.
Ressalte-se que esse convnio, ao contrrio daqueles mencionados anteriormente impositivo
e, portanto, uma vez que os Estados tenham ratificado suas disposies, devero observ-las.
O art. 79, Anexo I, RICMS/SP prev iseno do imposto para as prestaes de servios de
transporte ferrovirio de carga vinculada operao de exportao ou importao de pases
signatrios do "Acordo sobre Transporte Internacional".
Fundamentao: art. 79, Anexo I, RICMS/SP.
IV.9.4 - Fome Zero
O Convnio ICMS n 18/2003 dispe sobre a iseno nas operaes relacionadas ao Programa
Fome Zero. O 3, da Clusula Primeira desse convnio determina que a referida iseno
aplica-se tambm s prestaes de servios de transporte para distribuio de mercadorias
recebidas por estabelecimentos credenciados pelo programa.
Ressalta-se que a legislao paulista determina a iseno do ICMS nas sadas internas e
interestaduais de mercadorias, em decorrncia de doao, destinadas ao atendimento do
12

Programa intitulado Fome Zero. Prevendo ainda, a aplicao do benefcio nas prestaes de
servio de transporte para distribuio de mercadorias recebidas por estabelecimentos
credenciados pelo programa e estabele condies para sua fruio.
Alm das disposies do RICMS/SP o contribuinte dever observar tambm as normas
previstas na Portaria CAT n 76/2003.
Fundamentao: art. 97, Anexo I, RICMS/SP e Portaria CAT n 76/2003.
IV.9.5 - rgos pblicos - Doaes para vtimas de catstrofes
O Convnio ICMS n 82/1995 autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno do
ICMS s doaes de mercadorias efetuadas ao Governo do Estado, para distribuio gratuita a
pessoas necessitadas ou vtimas de catstrofes, em decorrncia de programa institudo para
esse fim, bem como prestao de servio de transporte dessas mercadorias.
As disposies do referido convnio produzem efeitos at 31.12.2012.

O Estado de So Paulo disciplinou a iseno do ICMS nas prestaes de servios de transporte

de mercadorias doadas ao Governo do Estado de So Paulo para distribuio gratuita a
pessoas necessitadas ou vtimas de catstrofe, no art. 54, Anexo I, RICMS/SP.
Fundamentao: art. 54, Anexo I, RICMS/SP.
IV.9.6 - rgos pblicos - Aquisies de servios por rgos da Administrao Pblica Estadual
Direta e suas Fundaes e Autarquias
O Convnio ICMS n 26/2003 autoriza os Estados e o Distrito Federal a conceder iseno de
ICMS nas prestaes internas, relativas a aquisio dos servios de transporte por rgos da
Administrao Pblica Estadual Direta e suas Fundaes e Autarquias.
A iseno fica condicionada:
a) ao desconto no preo, do valor equivalente ao imposto dispensado;
b) indicao, no respectivo documento fiscal, do valor do desconto;
c) comprovao de inexistncia de similar produzido no pas, na hiptese de qualquer
operao com mercadorias importadas do exterior.
Os Estados e o Distrito Federal esto autorizados tambm a dispensar o estorno do crdito
fiscal e no caso de servios sujeitos ao regime de substituio tributria podem autorizar a
transferncia do valor do ICMS retido por antecipao.
A legislao paulista prev iseno do ICMS nas prestaes de servios internas a rgos da
Administrao Pblica Estadual Direta e suas Fundaes e Autarquias no art. 55, Anexo I,
RICMS/SP. Essa iseno no se aplica s prestaes de servios que tenham sido recebidas
com o imposto retido antecipadamente por substituio tributria.
O referido dispositivo legal prev ainda que o valor do imposto dispensado dever ser deduzido
do preo do servio prestado e dever constar no documento fiscal emitido.
No ser exigido o estorno do crdito relativo s prestaes beneficiadas com a iseno.
Fundamentao: art. 55, Anexo I, do RICMS/SP.
IV.9.7 - rgos pblicos e entidades de assistncia - Doaes vtimas da seca
O Convnio ICMS n 57/98 determina que ficam isentas do ICMS as prestaes de servios
referentes s sadas de mercadorias, em decorrncia de doao a rgos e entidades da
administrao direta e indireta da Unio, dos Estados e dos Municpios ou s entidades
assistenciais reconhecidas como de utilidade pblica, para assistncia s vtimas de situao
de seca nacionalmente reconhecida, na rea de abrangncia da Sudene.
Na legislao estadual, h previso de iseno nas prestaes de servios de transporte de
mercadorias doadas a rgos e entidades da administrao direta e indireta da Unio, dos
Estados e dos Municpios ou s entidades assistenciais reconhecidas como de utilidade
pblica, para assistncia s vtimas de situao de seca nacionalmente reconhecida, na rea
de abrangncia da Sudene.
No ser exigido o estorno do crdito do imposto relativo s prestaes isentas e esse
benefcio vigorar at 31.12.2012.
Fundamentao: art. 53, Anexo I, RICMS/SP.
IV.9.8 - Amigos do Bem
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O Convnio ICMS n 129/2004 autoriza os Estados de Alagoas, Cear, Maranho, Paraba,

Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e So Paulo a conceder iseno do ICMS
incidente nas sadas de bens e mercadorias recebidos em doao destinadas a compor suas
aes para a melhoria da situao alimentar e nutricional de famlias em situao de pobreza
nas regies do norte e nordeste do pas e promovidas pela organizao no-governamental
"AMIGOS DO BEM - Instituio Nacional Contra a Fome e a Misria no Serto Nordestino",
desde que atenda todos os requisitos do art. 14, Cdigo Tributrio Nacional (CTN).
Essa iseno poder ser aplicada tambm s correspondentes prestaes de servios de
transporte, quando a responsabilidade pelo pagamento do imposto tenha sido atribuda
Instituio Amigos do bem.
H previso de aplicao a iseno do imposto nas prestaes de servios de transporte
referente s sadas de bens e mercadorias recebidos em doao, destinadas a compor suas
aes para a melhoria da situao alimentar e nutricional de famlias em situao de pobreza
nas regies do norte e nordeste do pas e promovidas pela organizao no-governamental
"AMIGOS DO BEM - Instituio Nacional Contra a Fome e a Misria no Serto Nordestino",
desde que atenda todos os requisitos do art. 14, CTN.
Essa iseno somente se aplica quando a responsabilidade pelo pagamento do imposto tenha
sido atribuda Instituio Amigos do Bem e vigorar at 31.12.2012.
Fundamentao: art. 113, Anexo I, RICMS/SP.
IV.9.9 - Transporte intermunicipal de carga
O Convnio 04/2004 autoriza os Estados de Alagoas, Amazonas, Amap, Bahia, Gois, Minas
Gerais, Paran, Pernambuco, Rio Grande do Sul, Rondnia, Santa Catarina, So Paulo e
Sergipe a conceder iseno do ICMS na prestao de servio de transporte intermunicipal de
cargas destinada a contribuinte do imposto, que tenha incio e trmino no seu territrio, nos
termos estabelecidos em legislao estadual.
As disposies do referido convnio produzem efeitos at 31.12.2012.
Fundamentao: Convnio ICMS n 04/2004.
IV.9.10 - rgos pblicos - Equipamentos de segurana eletrnica
Por meio do Convnio ICMS n 43/2010 foi concedida a iseno do ICMS na operao e
correspondente prestao de servio de transporte relativa aquisio de equipamentos de
segurana eletrnica pelo Ministrio da Justia, por meio do Departamento Penitencirio
Nacional, bem como a distribuio desses equipamentos s diversas Unidades Prisionais
Brasileiras .
Este benefcio somente se aplica s operaes e prestaes que, cumulativamente, estejam
desoneradas:
a) do Imposto de Importao (II) ou do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
b) das contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (PIS/PASEP) e para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS).
Fudamentao: art. 147, Anexo I, RICMS/SP.
V.9.11 - Servio de transporte - Exportao
O art. 149, Anexo I, RICMS/SP determina a aplicao da iseno do ICMS na prestao de
servio de transporte interestadual ou intermunicipal de mercadoria destinada exportao,
quando esta for transportada desde o estabelecimento de origem, situado no territrio paulista,
at:
a) o local de embarque para o exterior;
b) o local de destino no exterior;
c) o recinto ou armazm alfandegado para posterior remessa ao exterior.
Fundamentao: art. 149, Anexo I, RICMS/SP.
IV.9.12 - Crdito presumido (outorgado)
O Convnio ICMS n 106/1996 concede aos estabelecimentos prestadores de servio de
transporte um crdito de 20% do valor do ICMS devido na prestao, que ser adotado,
opcionalmente, pelo contribuinte, em substituio ao sistema de tributao previsto na
legislao estadual.
14

O contribuinte que optar pelo crdito presumido no poder aproveitar quaisquer outros crditos
e essa opo dever alcanar todos os seus estabelecimentos localizados no territrio nacional
e ser consignada no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncias de cada estabelecimento.
O prestador de servio no obrigado inscrio cadastral ou escriturao fiscal poder
apropriar o crdito presumido no prprio documento de arrecadao.
Ressalte-se que o referido benefcio no se aplica s empresas prestadoras de servios de
transporte areo.
O referido dispositivo do RICMS/SP complementa as informaes contidas no Convnio ICMS
n 106/1996 para determinar que a renncia utilizao do crdito presumido tambm dever
ser objeto de termo lavrado no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncias.
Tanto o termo de opo quanto o termo de renncia produziro efeitos a partir do 1 dia do ms
subsequente ao da sua lavratura.
No que se refere ao crdito presumido relativo s prestaes de servios de transporte areo, a
previso no RICMS/SP est no art. 12 do Anexo III, que prev o benefcio para o
estabelecimento prestador de servio de transporte areo relativamente importncia que
resulte em carga tributria correspondente a 8%.
Fundamentao: arts. 11 e 12, Anexo III, RICMS/SP.
IV.9.13 - Transporte de leite
O Convnio ICMS n 17/92 autorizou o Estado de So Paulo a conceder reduo de base de
clculo na prestao de servio de transporte intermunicipal de leite cru ou pasteurizado. O
RICMS/SP, por sua vez, regulamentou essa reduo dispondo que fica reduzida a base de
clculo do ICMS nessas prestaes de forma que a carga tributria resulte no percentual de
5%. Ou seja, considerando que a alquota interna de 12%, a base de clculo dever
corresponder a aproximadamente 41,66% do valor da operao para que a carga tributria
resulte em 5%.
Os transportadores rodovirios de cargas que se dediquem ao transporte intermunicipal de leite
pasteurizado para distribuio esto autorizados a emitir um nico Conhecimento de Transporte
Rodovirio de Cargas, modelo 8, por tomador do servio, usina ou cooperativa, relativamente
s prestaes de transporte realizadas no ms, desde que tenham contrato firmado com o
tomador do servio para essa finalidade.
Fundamentao: art.19, Anexo II, RICMS/SP e art. 26, Portaria CAT n 28/2002.
IV.10 - Documentos Fiscais
Os documentos fiscais relativos s prestaes de servios de transporte esto previstos no
Convnio Sinief n 06/89. Os prestadores de servios de transporte devero tambm observar
eventuais regimes especiais concedidos de acordo com o tipo de transporte que executem.
Cada documento dever ser emitido de acordo com a prestao de servio realizada, conforme
disposto nos subitens a seguir:
a) Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7;
b) Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8;
c) Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9;
d) Conhecimento Areo, modelo 10;
e) Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11;
f) Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13;
g) Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14;
h) Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15;
i) Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 16;
j) Despacho de Transporte, modelo 17;
k) Resumo de Movimento Dirio, modelo 18;
l) Ordem de Coleta de Cargas, modelo 20;
m) Manifesto de Carga, modelo 25;
n) Conhecimento de Transporte Multimodal de Cargas, modelo 26;
o) Autorizao de Carregamento e Transporte, modelo 24.
15

p) Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e;

q) Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrnico - DACTE.
As disposies sobre os documentos fiscais relativos prestao de servio de transporte na
legislao estadual encontram-se nos arts. 147 e seguintes, arts. 205 e seguintes do RICMS/SP
e nas Portarias CAT ns 28/2002 e 55/2009.
Fundamentao: arts. 124, 147, 205, RICMS/SP e Portarias CAT ns 28/2002 e 55/2009.
IV.11 - Livros fiscais
O prestador de servios de transporte dever escriturar e manter, em cada um dos seus
estabelecimentos, os seguintes livros fiscais, de conformidade com as operaes que
realizarem (Convnio s/n de 1970, art. 63):
a) Registro de Entradas;
b) Registro de Sadas;
c) Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6;
d) Registro de Inventrio, modelo 7;
e) Registro de Apurao do ICMS, modelo 9.
Fundamentao: art. 213, RICMS/SP.
IV.12 - Prestaes de servio de transporte diferenciadas
A legislao fiscal prev procedimentos diferenciados para algumas prestaes de servios de
transporte, conforme veremos nos subtpicos a seguir.
IV.12.1 - Subcontratao
Nos casos de subcontratao o transportador que subcontratar outro transportador para dar
incio execuo do servio, emitir Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, no
qual dever constar no campo "Observaes" deste ou, se for o caso, do Manifesto de Carga, a
expresso: "Transporte subcontratado com (...), proprietrio do veculo marca(...), placa n(...),
UF(...)" (art. 17, 3, do Conv. Sinief n 06/89).
De acordo com o 7, do art. 17, Convnio Sinief n 06/89, a empresa subcontratada dever
emitir o Conhecimento de Transporte indicando, no campo "Observaes", a informao de que
se trata de servio de subcontratao, bem como a razo social e os nmeros de inscrio na
unidade federada e no CNPJ do transportador contratante, podendo, a critrio do fisco, a
prestao do servio ser acobertada somente pelo conhecimento Transporte Rodovirio de
Cargas.
No que se refere subcontratao, o art. 205, II, RICMS/SP, prev a dispensa da emisso do
conhecimento de transporte por parte do transportador subcontratado.
Fundamentao: art. 205 do RICMS/SP.
IV.12.2 - Redespacho
No redespacho, o transportador contratado para executar todo o percurso do transporte,
executa apenas parte do servio e contrata outro transportador para cumprir outra parcela do
trajeto.
Nos termos do art. 59, Convnio Sinief n 06/89, quando o servio de transporte de carga for
efetuado por redespacho, devero ser adotados os seguintes procedimentos:
a) o transportador que receber a carga para redespacho (contratado por outro transportador
para realizar parte do trajeto):
a.1) emitir o competente conhecimento de transporte, lanando o frete e o imposto
correspondente ao servio que lhe couber executar, bem como os dados relativos ao
redespacho;
a.2) anexar a 2 via do conhecimento de transporte que emitir 2 via do conhecimento de
transporte emitido pelo transportador contratante que acobertou a prestao do servio at o
seu estabelecimento, as quais acompanharo a carga at o seu destino;
a.3) entregar ou remeter a 1 via do conhecimento de transporte que emitir ao transportador
contratante do redespacho, dentro de 5 dias contados da data do recebimento da carga;
b) o transportador contratante do redespacho (contratado para realizar o trajeto completo):
b.1) emitir o conhecimento de transporte referente ao percurso completo (do inicio ao fim e
no apenas pelo trecho que realizar);
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b.2) anotar na via do conhecimento que fica em seu poder, referente carga redespachada, o
nome, o endereo, bem como o nmero, a srie e subsrie e a data do conhecimento emitido
pelo transportador contratado;
b.3) arquivar em pasta prpria os conhecimentos recebidos do transportador para o qual
redespachou a carga, para efeito de comprovao de crdito do ICMS, quando for o caso.
Fundamentao: art. 206, RICMS/SP.
IV.12.3 - Retorno de mercadoria no entregue
O retorno de mercadoria ou bem por qualquer motivo no entregue ao destinatrio poder ser
acobertado pelo Conhecimento de Transporte original, desde que conste o motivo no seu verso.
Fundamentao: art. 20, RICMS/SP.
IV.12.4 - Transporte rodovirio de cargas de valores
O Ajuste Sinief n 20/1989 dispe sobre um regime especial para as prestaes de servios de
transporte de valores no qual o transportador poder emitir a Nota Fiscal de Servio de
Transporte quinzenal ou mensalmente, conforme dispuser a legislao do Estado e desde que
observados os demais requisitos.
O art. 207 do RICMS/SP autoriza que o retorno de carga no entregue seja acobertado pelo
Conhecimento de Transporte original.
Alm das disposies constantes no RICMS/SP, a legislao de So Paulo prev tambm
procedimentos especficos sobre servios de transporte na Portaria CAT n 28/2002. A
legislao de So Paulo, regulamentou o Ajuste Sinief n 20/89, nos arts. 27 e seguintes da
Port. CAT n 28/2002.
De acordo com essas disposies o contribuinte que realizar transporte interestadual e
intermunicipal de valores, nas condies previstas na Lei Federal n 7.102/1983, e no Decreto
Federal n 89.056/1983, fica dispensado da emisso do Conhecimento de Transporte
Rodovirio de Cargas - modelo 8, para acompanhar o transporte da carga, desde que:
a) o transporte dos valores seja acompanhado do documento denominado Guia de Transporte
de Valores - GTV, cuja escriturao fica dispensada;
b) com base na GTV, o contribuinte deve emitir quinzenalmente ou mensalmente, sempre
dentro do ms da prestao, o Extrato de Faturamento;
c) com base no Extrato de Faturamento, dever ser emitida, quinzenalmente ou mensalmente,
sempre dentro do ms da prestao, a Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, para
englobar, em relao a cada tomador, as prestaes realizadas no perodo.
Ressalte-se que esse tratamento somente poder ser adotado caso o prestador esteja inscrito
no cadastro de contribuintes do Estado de So Paulo.
IV.12.5 - Retirada da carga em local diverso do remetente
Quando a mercadoria for retirada de local diverso do remetente, como por exemplo em um
armazm geral, essa circunstncia ser mencionada no campo "Observaes" do
conhecimento de transporte, devendo ser ainda indicados os dados identificativos do
estabelecimento ou da pessoa, tais como nome, nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ ou
CPF, e endereo do local de retirada.
Fundamentao: art. 208 do RICMS/SP.
IV.12.6 - Comboio
De acordo com o art. 461, RICMS/SP, quando o transporte de mercadoria exigir dois ou mais
veculos, devero ser observados os seguintes procedimentos:
a) a cada veculo corresponder um documento fiscal se a mercadoria, por sua quantidade e
volume, comportar diviso cmoda;
b) ser facultada a emisso de um nico documento fiscal em relao mercadoria cuja
unidade exigir o transporte por mais de um veculo, desde que todos trafeguem juntos para
efeito de fiscalizao.
Fundamentao: art. 461, RICMS/SP.
IV.12.7 - Transporte multimodal com redespacho
Quando a prestao de servio de transporte de carga for realizada por mais de um meio de
transporte e o prestador original, chamado de Operador de Transporte Multimodal (OTM)
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repassar a um terceiro o transporte de parte do trajeto, esse repasse denominado de

redespacho e a prestao de intermodal ou multimodal.
Nesse caso, devero ser adotados os seguintes procedimentos:
a) o terceiro que receber a carga:
a.1) emitir conhecimento de transporte, lanando o frete e o imposto correspondente ao
servio que lhe couber executar, informando de que se trata de servio multimodal e a razo
social e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do OTM;
a.2) anexar a 4 via do seu conhecimento de transporte emitido 4 via do conhecimento
emitido pelo OTM, os quais acompanharo a carga at o seu destino;
a.3) entregar ou remeter a 1 via do seu conhecimento de transporte ao OTM, no prazo de 5
dias, contado da data do recebimento da carga;
b) o Operador de Transportador Multimodal de cargas:
b.1) anotar na via do conhecimento que ficar em seu poder, o nome do transportador, o
nmero, a srie e subsrie e a data do conhecimento referido no subitem a.1 anterior;
b.2) arquivar em pasta prpria os conhecimentos recebidos para efeito de comprovao de
crdito do ICMS, quando for o caso.
Adicionalmente, informamos que com relao possibilidade de o transportador contratado
apropriar-se do imposto pago pelo terceiro contratado, mesmo nos casos em que optante pelo
crdito presumido do ICMS, entendemos que nada mudou nesse sentido e que, com base,
sobretudo, no princpio da no cumulatividade do ICMS, tal crdito legtimo.
Tal esclarecimento faz-se necessrio por conta da publicao da Deciso Normativa CAT n
11/2009, que revogou tacitamente, dentre outros, o art. 38 da Portaria CAT n 28/2002 (PCAT
28/2002).
Referido dispositivo (art. 38, PCAT 28/2002) menciona que "o prestador original do servio
poder se creditar, ainda que tenha optado pelo crdito outorgado, ou que a prestao tenha
sido feita sob o regime de substituio tributria", do ICMS relativo ao trecho do transportador
contratado para o redespacho.
Com a revogao tcita desse dispositivo e com a introduo no RICMS/SP do art. 163-D
surgiu o questionamento sobre a legitimidade desse crdito.
Ao nosso ver, na prtica, nada mudou, s no h uma disposio expressa pelo crdito,
sobretudo quando o transportador originrio for optante elo crdito outorgado.
Em um primeiro momento, at poder-se-ia entender pela impossibilidade do crdito nos casos
de transporte multimodal, porque seria emitido o CTMC pelo todo, cada transportador emitiria
seu correspondente conhecimento (inclusive o originrio), com o valor relativo ao seu trecho e
no conhecimento de transporte do transportador originrio, no campo relativo ao "valor no
tributado" seria informado e, consequentemente, descontado, o valor do ICMS relativo aos
outros transportadores.
Mas, no a concluso mais acertada, pois considerando a parte final do art. 163-D, no
haveria motivos para tratarem de crdito, se no fosse possvel, e tambm pelo fato de no
haver previso para o no destaque do ICMS relativo a todo o trecho no CTMC emitido pelo
transportador originrio, logo, so fatos que nos levam a crer que nada mudou.
Fundamentao: art. 163-D, RICMS/SP; Deciso Normativa CAT n 11/2009.
IV.12.8 - Distribuidor de bebidas
O art. 12 da Portaria CAT n 28/2002 permite ao distribuidor de bebidas a conjugao de Nota
Fiscal, modelo 1 ou 1-A, com Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8,
quando emitidos por meio de sistema eletrnico de processamento de dados, desde que:
a) os estabelecimentos emitentes e transportador sejam paulistas e pertencentes a empresas
interdependentes, assim reconhecidas pelo Fisco;
b) as operaes sejam efetuadas exclusivamente no Estado de So Paulo com refrigerantes,
cervejas (inclusive chopes), produtos gasosos e extratosconcentrados destinados ao preparo
de refrigerantes, bem como com bebidas no abrangidas pelo regime de substituio tributria;
c) as prestaes de servios de transporte se refiram s operaes citadas na letra "b".

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Essa conjugao visar apenas a impresso e a emisso dos documentos, devendo ser
separados por serrilha, de modo a poderem ser destacados depois de emitidos, sem perder
cada um a sua individualidade.
Fundamentao: art. 12 da Portaria CAT n 28/2002.
IV.12.9 - Transporte a granel de combustveis lquidos ou gasosos e de produtos qumicos e
petroqumicos
Nos termos do art. 20, da Portaria CAT n 28/2002 o contribuinte que executar servio de
transporte rodovirio de cargas a granel de combustveis lquidos ou gasosos e de produtos
qumicos ou petroqumicos e no momento da contratao do servio no conhea os dados
relativos ao peso, distncia e respectivo valor poder emitir a Autorizao de Carregamento e
Transporte, na prestao efetuada diretamente do estabelecimento remetente ao do
destinatrio.
A emisso desse documento condiciona-se a que a empresa transportadora:
a) emita at o ltimo dia de cada perodo de apurao do imposto ou a cada faturamento, se
este ocorrer em perodo inferior, o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas relativo a
cada Autorizao de Carregamento e Transporte emitida, contendo, alm dos requisitos
exigidos, indicao do nmero, srie e subsrie da autorizao e a expresso: "Emitido nos
termos da Portaria CAT- 28, de 22/4/02";
b) entregue o conhecimento de transporte ao tomador de servio at o 5 dia da sua emisso.
Fundamentao: art. 20 da Portaria CAT n 28/2002.
IV.12.10 - Regime de fretamento por perodo determinado
Nas prestaes de servio de transporte de passageiros sob o regime de fretamento por
perodo determinado, mediante contrato firmado individualmente com cada usurio, a Nota
Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, poder ser emitida por perodo, desde que no
superior ao de apurao do imposto. A Nota Fiscal de Servio de Transporte dever ser emitida
antes do incio da primeira viagem de cada perodo de apurao e acompanhar os respectivos
trajetos.
Fundamentao: art. 35, Portaria CAT n 28/2002.
IV.12.11 - Transporte de combustveis por duto
Na prestao de servio de transporte intermunicipal e interestadual de combustveis por meio
de duto, dever ser emitida Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, cuja emisso
poder ser feita, no mximo, a cada 10 dias, respeitado o perodo de apurao do imposto, de
acordo com controle dirio de vazo, que ficar disposio do fisco.
Fundamentao: art. 39, Portaria CAT n 28/2002.
IV.13 - Prazo de recolhimento do imposto
O prazo de recolhimento do imposto dever ser observado de acordo com o Cdigo de Prazo
de Recolhimento - CPR previsto no Anexo IV do RICMS/SP.
Assim, o CPR 1031 dever ser observado pelos contribuintes cuja atividade esteja enquadrada
nos CNAEs relacionados, situao em que o prazo de recolhimento do ICMS devido na
prestao de servio de transporte ser de at o 3 (terceiro) dia til do ms subsequente ao da
ocorrncia do fato gerador:
a) 5011-4 - Transporte martimo de cabotagem;
b) 5012-2 - Transporte martimo de longo curso;
c) 5021-1 - Transporte por navegao interior de carga;
d) 5022-0 - Transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares;
e) 5091-2 - Transporte por navegao de travessia;
f) 5099-8 - Transportes aquavirios no especificados anteriormente;
g) 5111-1 - Transporte areo de passageiros regular;
h) 5112-9 - Transporte areo de passageiros no regular;
i) 5120-0 - Transporte areo de carga;
j) 5130-7 - Transporte espacial.
J para os contribuintes com atividade enquadrada nos CNAEs mencionados o CPR ser o
1250, logo, o prazo para recolhimento do imposto ser de at o dia 25 (vinte e cinco) do ms
subsequente ao da ocorrncia do fato gerador:
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a) 4921-3 - Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, municipal e em

regio metropolitana;
b) 4922-1 - Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, intermunicipal,
exceto em regio metropolitana;
c) 4923-0 - Transporte rodovirio de txi;
d) 4924-8 - Transporte escolar;
e) 4929-9 - Transporte rodovirio coletivo de passageiros, sob regime de fretamento, e outros
transportes rodovirios no especificados anteriormente;
f) 4930-2 - Transporte rodovirio de carga - Relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir
de 1 de agosto de 2011.
Ressalta-se que o contribuinte com o atividade enquadrada no CNAE 4930-2, relativamente ao fatos
geradores ocorridos at 31 de julho de 2011, devero observar o prazo de at o 3 dia til do ms
subsequente ao da ocorrncia do fato gerador.

Relativamente aos contribuintes com atividade enquadrada nos CNAEs 4911-6 (Transporte
ferrovirio de carga) e 4912-4 (Transporte metroferrovirio de passageiros), o CPR o 1200 e,
consequentemente, devero observar o prazo de at o dia 20 do ms subsequente ao da
ocorrncia do fato gerador para recolhimento do imposto.
Por fim, em relao aos contribuintes com atividade com o CNAE 4940-0 (Transporte
dutovirio), o CPR o 1100, com isso devero observar o prazo de at o dia 10 do ms
subsequente ao da ocorrncia do fato gerador ou ao da apurao para fins de recolhimento do
imposto.
Fundamentao: arts. 1, 2, incs., III, VI e VIII e 3, inc. I, alneas "d" e "e", inc. III, alnea "m",
inc. VI, alnea "c" e inc. IX, alnea "d", Anexo IV, RICMS/SP.
FONTE: FISCOSoft.
______________________________Fim de Matria__________________________________

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