Classificao: 205.25.

02

Segurana:
Processo:

AT

autoridade
tributria e aduaneira

Ofcio Circulado N.o: 40 113

de 20 .01 . 2016

Entrada Geral:

Tcnico:

Assunto:

Exmos. Senhores:
Subdiretores-Gerais
Diretores de Servios
Diretores de Finanas
Diretores de Alfndegas
Chefes de Equipas Multidisciplinares
Chefes dos Servios de Finanas

N.' Identificao Fiscal (NIF):

Sua Ref. l

GABINETE DA SUBDIREO-GERAL DA REA DOS IMPOSTOS

SOBRE O PATRIMNIO

Exigibilidade do Imposto nico de Circulao

A determinao do momento em que o Imposto nico de Circulao se torna exigivel tem vindo a
suscitar algumas dvidas, pelo que, com o presente Oficio Circulado pretende-se aclarar o quadro
normativo respeitante a esta matria , para que a atuao dos vrios servios desconcentrados da AT
seja uniforme.

- EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO NICO DE CIRCULAO

o Imposto nico de Circulao um imposto de periodicidade anual, sendo devido por inteiro em cada
ano a que respeita at ao cancelamento da matricula ou registo em virtude de abate efetuado nos
termos da lei (C!. n.os 1 e 3, do artigo 4. do Cdigo do Imposto nico de Circulao).

IUC configura , assim , um imposto peridico, representando enquanto tal um "imposto cujo facto

gerador se repete no tempo, gerando sobre o contribuinte a obrigatJo de pagar o imposto com carter
regular"

(Vasques, Srg io, Manual de Direito Fiscal , A lmedina, Coim bra , 2001 , pgs. 201-202 ).

Nos termos do artigo 6. do Cdigo do IUC o facto tributrio gerador de imposto (i) constituldo pela
propriedade do veculo, tal como atestada pela matricula ou registo em territrio nacional , e, (ii) no caso
de veculos no sujeitos a matricula em Portugal , pela sua permanncia em territrio nacional, por um
perodo superior a 183 dias, seguidos ou interpolados, em cada ano civil, desde que no sejam veiculas
de mercadorias de peso bruto igualou superior a 12 toneladas - cf. n.s 1 e 2 do artigo 6. do Cdigo do
IUC.
Uma vez determinado o facto em virtude do qual se considera nascida a obrigao tributria, importa
determinar o momento a partir do qual a AT tem o direito de exigir o pagamento do imposto , isto , o
momento em que se verifica a exigibilidade do imposto.

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GABINETE DA SUBDIREO-GERAL DA REA DOS IMPOSTOS

SOBRE O PATRIMNIO

Atento o quadro legal previsto no artigo 6. do Cdigo do IUC, o momento fixado por lei a partir do qual o
credor tributrio pode fazer valer, face ao devedor, o seu direito ao pagamento de imposto situa-se,
assim:
No caso dos veiculas das categorias A, B, C O e E:
(i)

na data da matricula;

(ii)

ou nas datas dos seus aniversrios;

No caso dos veiculas das categorias F e G:

(iii)

no dia 1 de janeiro de cada ano civil;

(iv)

ou , quando seja acoplado motor ou aumentada a potncia motriz dos veiculas de categoria

F, no dia em que tal alterao ocorrer.

Diferente da exigibilidade , e com ela no se confunde, o prazo para liquidao e pagamento do

imposto.

artigo 17. do Cdigo do IU C estabelece os prazos em que a liquidao e pagamento do imposto

devem ser efetuados. Com efeito, no obstante o corpo do artigo no se referir em algum momento ao
prazo de pagamento, deve entender-se , atenta a prpria epigrafe do artigo "Prazo para liquidao e
pagamento", que o prazo para pagamento voluntrio o mesmo que concedido para a liquidao.
Assim :
a) Ano da matricula ou registo do ve iculo em territrio nacional: o imposto liqu idado, e pago,
nos 30 dias posteriores ao termo do prazo legalmente exigido para o respetivo registo;
b) Anos subsequentes: o imposto deve ser liquidado, e pago, at ao termo do ms em que se
torna exiglvel;
c) Veiculas da categoria F, quando seja acoplado motor ou aumentada a potncia motriz: o
imposto deve ser liquidado no prazo de 30 dias, a contar da alterao;
d) Veiculas no sujeitos a matricula e que no sejam veicu las de mercadorias de peso bruto
igual ou superior a 12 toneladas, que permaneam em territrio nacional por um periodo superior a 183
dias, seguidos ou interpolados, em cada ano civil : o imposto deve ser liquidado no prazo de 30 dias a
contar do termo do periodo daqueles 183 dias.

Os prazos consignados no artigo 17. referem-se ao cumprimento da obrigao tributria, no

contendendo com a respetiva exigibilidade, a qual se verifica nas datas fixadas pelo legislador.
Assim sendo, ainda que o prazo para liquidao e pagamento do imposto possa ser diferido no tempo,
ser nas datas em gue o imposto exiglvel que os pressupostos legais de que depende a tributaco em
sede de IUC tm que estar reunidos.

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GABINETE DA SUBDIREOGERAL DA REA DOS IMPOSTOS

SOBRE O PATRIMNIO

Fig. 1 - Exigibil idade do lu e

(
EXIGIBILIDADE
(Art.' 6.' CIUC)

Veculos

Categorias

A+B+C+D+E

Anoda
Matricula

Anos
subsequentes

Dala de
Matrcula

Dala de
Aniversrio

(Art.o 6.0 , n.o 3 e

art04., n.o 2 do
CIU C)

Veiculos
Categoria F

Veiculos
Categoria G

(Art.o 6.0 , n,o 3 e

art". 4., n.o 2 do
CIUC)

Foi acoplado
motor ou
aumentada a
potncia
motriz?

No

1.' dia do
ano civil
(Art,O6.0 , n,o 3 e
art 0 4., n.o 2 do
CIUC)

Si m

Dia da alterao

(Art.o 6 .", n,o 4 e art 4 ,,

n,o 2 do CIU C)

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GABINETE DA SUBDIREO-GERAL DA REA DOS IMPOSTOS

SOBRE O PATRIMNIO

Casos prticos:
Exemplo 1:
A matrcula OO-OO-AA, cuja data de aniversrio 6 de Maio, foi cancelada a 2015/05/03 . O IUC de 2015
exigvel?

R: No. O IUC devido at ao cancelamento da matrcula em virtude de abate efetuado nos

termos da lei , pelo que , quando o cancelamento da matrcula ocorra em data anterior data de
an iversrio, inexiste facto tributrio gerador de imposto, e consequentemente o mesmo no
exigvel (cf. artigos 2, n. 1 e 4. n. 3 do Cdigo do IUC).

Exemplo 2:
A matricula 11-11-BB, cuja data de aniversrio 23 de Agosto, foi cancelada na sua data de aniversrio,
ou seja, a 2015/08/23 , o IUC de 2015 seria exiglvel?
R: No. O cancelamento da matricula na data de aniversrio obsta ao nascimento da obrigao
tributria , e como tal , o IUC no exigivel (cI. artigos 2. , n.1 e 4. n. 3 do Cdigo do IUC).

Exemplo 3:
3.1. O Sr. Francisco vendeu ao Sr. Manuel , em 2015/03/15 , o veculo de que era proprietrio, com a
matricu la OO-OO-MM , categoria B, cuja data de aniversrio 30 de maro. No mesmo dia (2015/03/15) foi
efetuado o registo de propriedade na Conservatria do Registo Automvel. Quem o sujeito passivo do
IUC do ano de 2015, o Sr. Francisco, proprietrio no 1 dia do ms da matricula , ou o Sr. Manuel, o
proprietrio do veiculo a partir de 2015/03/15?

R: O sujeito passivo de IUC do ano de 2015 o Sr. Manuel , porquanto, o momento determinante
para aferir da qualidade de sujeito passivo , no caso dos velculos de categoria B, a data de
an iversrio, momento em que, de acordo com a lei , se verifica a exigibilidade do imposto, ainda
que o prazo de liquidao e de pagamento seja diferido no tempo (cf. artigos 6. , n. 3, e 4. n. 3
do Cdigo do IUC).

3.2. Por outro lado, se o ve culo tivesse sido vendido pelo Sr. Francisco ao Sr. Manuel em 2015/03/30,
ou seja, na data de aniversrio, e o respetivo registo junto da Conservatria do Registo Automvel
tivesse ocorrido nessa mesma data, quem seria o Sujeito Passivo de IUC do ano de 2015?

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R:

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SOBRE O PATRIMNIO

sujeito passivo de IUC do ano de 2015 seria tambm o Sr. Manuel, porque na data de

aniversrio seria ele que constaria como proprietrio registado junto da Conservatria do Registo
Automvel (cf. artigos 6., nO 3, e 4 n 2 do Cdigo do IUC).

Exemplo 4:
Em 2015/01 /02 , foi cancelada a matricula da embarcao 11111 LS5. O IUC de 2015 exiglvel?
R: Sim , porque a exigibilidade do imposto dos velculos da categoria F ocorre no 1. dia do ano
civil , ou seja, a 1 de janeiro, e o periodo de tributao do IUC indivislvel (cf. artigos 2., n.01 e
parte final do artigo 4 n 1 do Cdigo do IUC).

Exemplo 5:
Em 2014/06/15, uma embarcao de recreio com matricula estrangeira , veiculo no matriculado em
territrio nacional, deu entrada no Porto de Leixes, tendo ai permanecido at 2014/12/31 . O IUC de
2014 devido e exigivel? E quando?

R: Sim . De acordo com o preceituado no n.o 2 do artigo 6. do Cdigo do IUC constitui facto
gerador de imposto a permanncia em territrio nacional por um periodo superior a 183 dias,
seguidos ou interpolados, em cada ano civil , de veiculos no sujeitos a matricula em Portugal e
que no sejam veiculos de mercadorias de peso bruto igualou superior a 12 toneladas. No que
toca exigibilidade do imposto, este considera-se exiglvel no 184. dia, no obstante o prazo
para a liquidao e pagamento do imposto se diferir no tempo (cf. artigos 6. e 17., n.o 5, do
Cdigo do IUC).

Com os melhores cumprimentos,

2~:i~:tL-.
Lurdes Silva Ferreira

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