Vendas prestao de servios

e dividas a receber
Clientes
Vendas de Mercadorias
Venndas de servios

Venncio Chirrime

Objetivos de aprendizagem
Descrever a importncia da rea das vendas, prestao de servios e
dvidas a receber;
Identificar os principais aspetos de natureza contabilstica
Identificar os objetivos de auditoria
Descrever as funes e os procedimentos de controlo que
normalmente encontramos neste ciclo;

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Objetivos de aprendizagem
Aplicar os conceitos de materialidade e risco inerente no ciclo de
vendas, prestao de servios e dvida a receber;
Determinar a estratgia de auditoria
Desenhar e executar teses de controlos, de modo a avaliar o risco e
controlo;
Desenhar e executar um programa de auditoria;
Explicar os procedimentos para confirmar os saldos evidenciados na
contabilidade
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Questes prvias
As operaes de venda, prestao de servios e posterior cobrana
depende do sector em que estamos auditar, como seja auditar um
supermercado ou uma empresa industrial ou de construo civil, os
ciclos de venda no tero a mesma complexidade
No geral, a rea Comercial responsvel pela faturao, e a rea
financeira pela cobrana, e tambm ser a rea de vendas a credito e
cobrana que o risco de negcio de todas as empresas se situa;
As empresas no devero efetuar as vendas apenas para aumentar
os rendimentos, mas tambm e sobretudo devero estar seguros que
lhes sero pagos, dai que dever se determinar com rigor a quem se
vende a crdito
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Questes prvias
O principal risco inerente a sobre/subavaliao das vendas e das
dvidas a receber ou seja o principal risco est relacionada com
assero ocorrncia, rigor, corte e plenitude
Na maior parte das empresas os controlos implementados
relacionadas com as asseres da ocorrncia, da plenitude e de rigor
so eficientes, o que leva o auditor a avaliar o risco de controlo baixo;
Em relao ao corte de operaes, sendo que a sua relevncia se
limita a um perodo de tempo especfico ( data do balano) o auditor
tende a adotar uma abordagem mais substantivo
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Questes prvias e Casos

Casos histricos, segundo rettemberg at. 2010, Auditng a Risk Approach 7
ediao, South Westem
1. COCA COLA: foi acusada de coagir os seus maiores distribuidores a
aceitarem, no final de cada trimestre, mais produtos do que os
necessrios, inflacionando as vendas em cerca de 10 milhes de dlares;
2. Health South: subavaliou a conta de clientes de cobrana duvidosa,
quando sabia que no iria receber parte dos montantes contabilizados
em clientes;
3. XEROX: antecipou indevidamente 6 milhes de dlares de receitas
referente a leasings de longo-prazo
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Questes prvias e Casos

Casos histricos, segundo rettemberg at. 2010, Auditng a Risk Approach 7
ediao, South Westem
1. Gateway: reconheceu rendimento relativos a cada subscrio gratuita de
servios da AOL que era dada com aquisio de cada computador,
sobrevalorizando os sus resultados em 450 milhes de dlares;
2. Rite-Aid: vendeu 189 lojas pelo valor de 82.5 milhes de dlares e no
lugar de reconhecer esse rendimento, contabilizou-o como reservas,
para, no futuro, absorver despesas operacionais
3. Quest: reconheceu receitas de 114 milhes de dlares que deveriam ter
sido reconhecido ao longo de um perodo de 18 a 24 meses.
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Aspetos de natureza contabilstica

O ponto crtico das vendas situa se no determinar quando que a
contabilizao do rdito passvel de ser reconhecida. A regra, que
coincide com altura em que os bens so postos disposio do
cliente.
Na prestao de servios, apenas se considera rendimento com o fim
de prestao de servios, caso no, data de balano, deve se
contabilizar a parte realizada, tendo em ateno o regime de
acrscimo.

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Aspetos de natureza contabilstica

Nas Obras plurianuais, caso seja possvel estimar com fiabilidade os gastos
incorridos e os gastos a incorrer at ao final da obra, os rendimentos sero
reconhecidos medida que a obra progrida, ou seja em funo do grau de
acabamento;
As dvidas a receber estas so contabilizadas pelo valor da retribuio a
receber lquida de descontos comerciais e de quantidade e nas
circunstncias em que no seja provvel o seu pagamento, deve se
reconhecer a imparidade;
As dvidas a receber no balano devem ser apresentadas em dvidas de
curto, mdio e longo prazo, as dvidas expressas em moeda externa de vem
serem reavaliados ao cmbio da data do balano e as eventuais diferena
cambiais deve ser reconhecidas nas competentes contas de Encargos
Financeiros;
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Objectivos de Auditoria
Determinar se os saldos das contas que integram esta rea
representam dvidas legtimas e direitos da empresa, com origem em
operaes de venda, prestaes de servios e outras atividades da
empresa e se esto corretamente valorizadas;
Efetuar o levantamento do sistema de controlo interno, verificar se
adequado e est a ser implementado eficazmente;
Verificar se as contas esto adequadamente classificadas e
valorizadas de acordo com as Normas Internacionais de Relato
Financeiro e se h consistncia nos critrios de valorizao;

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Objectivos de Auditoria
Verificar se as DF evidenciam todos os rendimentos derivados de
venda e de prestao de servios, bem como eventuais juros
cobrados pelas dvidas a receber;
Verificar se os rendimentos e os gastos contabilizados e relacionados
com a rea, respeitam ao perodo objeto de exame e esto
relacionados entre si,
Verificar adequacidade de corte de operaes, adequacidade de
valorizao de valores a receber expressos em moeda externa;
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Objectivos de Auditoria
Testar a imparidade para dividas a receber esto de acordo com os riscos
estimados pela empresa, tendo por base critrios objetivos, como seja
experiencia passada, volume de vendas e conjuntura;
Verificar se as faturas de venda so autnticas, cumprem os requisitos
legais relativamente sua apresentao e foram autorizadas e
contabilizadas no perodo correspondente;
Verificar se as vendas, prestao de servies e dividas a receber esto
corretamente apresentadas nas demonstraes financeiras, atendendo
sua natureza e vencimento;
Verificar a adequada apresentao e divulgao das vendas, prestao de
servios e da divida a receber
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Objetivos de auditoria e as asseres

Assero

Transaes

Saldos finais

Existncia e ocorrncia

As vendas de bens e servios

contabilizados, representam bens
expedidos e servios efetuados

Existncia e ocorrncia

Os recebimentos contabilizados
representam recebimentos efetuados por
clientes
Os descontos, devolues de clientes e
outros crditos representam movimentos
que ocorreram

Plenitude

Todas as vendas, dedues s vendas e

todos os recebimentos que aconteceram
no perodo, foram registados

As dvidas a receber incluem todas as

quantias devidas por clientes de bens e
servios data das DF

Direitos e obrigaes

A empresa tem direitos sobre as dvidas

registadas, resultantes das vendas e
prestao de servios

As dvidas a receber so direitos da

empresa data das DF

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As dvidas contabilizadas existem data

das DF

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Objetivos de auditoria e as asseres

Assero

Transaes

Saldos finais

Rigor, classificao, valorizao e

imputao

As vendas, dedues s vendas e as dvidas

a receber esto corretamente registadas e
valorados

As dvidas a receber esto corretamente

valoradas
Existem balanceamento entre os gastos e s
vendas

Corte

Todas as vendas, dedues s vendas e

recebimentos esto contabilizados no
exerccio correto

Apresentao e divulgao

As vendas, dedues s vendas e os

rendimentos esto apresentados de forma
apropriada nas DF e as divulgaes foram
devidamente efetuadas

As dvidas a receber esto corretamente

classificadas e identificadas nas DF e as
divulgaes so adequadas

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Riscos Inerentes
Vendas fictcias
Vendas, notas de crditos emitidos e registadas no exerccio incorreto;
Presses para sobrevalorizar as dvidas a receber ou meios lquidos financeiros e
subavaliar as perdas por imparidade;
Grande nmero de transaes;
Transaes significativas entre partes relacionadas
Alteraes aos processos de venda
Concentrao de vendas num reduzido nmero de clientes
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Factores e efeitos de risco inerente

Fator de risco

Efeito sobre a auditoria

A empresa alterou os procedimentos de venda de bens e

servios

Realizar provas para testar o correto funcionamento do novo

procedimento

As dvidas a receber tem um valor significativo no final de

exerccio

Comprovar o saldo junto dos clientes

Introduo de novos produtos

Potencial perda de clientes

Existem transaes significativas entre as partes

relacionadas

Analisar possveis transferncias de rendimentos entre as

empresas
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Erros, controlos e testes de controlo

Funo
Aceitar o pedido do cliente

Aprovao do crdito

Erro potencial
Vendas a clientes no
autorizadas

Vendas a clientes que

ultrapassaram o limite de
crdito ou sem direito a
crdito

Controlo necessrio
Verificar a aprovao das
vendas ao cliente

Possvel teste aos controlos

Analisar o ficheiro dos
clientes autorizados a vender
lhes;

Cruzar as notas de
encomenda com os pedidos
de compra

Cruzar as notas de
encomenda com os pedidos
de compra

Verificar o limite de crdito

do cliente antes de ser
efetuada a venda;

Inquerir sobre os
procedimentos tidos em
considerao para aprovao
de novos crditos;

Anlise permanente de
crdito atribuir aos clientes
em funo do risco

Verificar se existem
evidncias de que o limite de
crdito foi analisado antes da
venda

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Erros, controlos e testes de controlo

Funo
Expedio dos bens

Apura o valor do inventrio

Erro potencial
Os bens expedidos podem no
coincidir com os bens
encomendados

Controlo necessrio
Verificar se existe concordncia
entre os bens encomendadas
com os bens expedidas

Possvel teste aos controlos

Verificar se existem evidncias
de que esta conferncia foi
efetuada

Podem ser feitas expedies

no autorizadas

Segregao de funes entre

quem preenche a guia de
remessa e quem faz expedio
Preparao de uma guia de
remessa para cada expedio

Observar se existe segregao

de funes

Confrontar a fatura com a guia

de remessa e co nota de
encomenda

Efetuar o teste de vouching

Faturas emitidas em
transaes fictcias ou
duplicao e faturas
Fatura pode ser contabilizada
no cliente errado

Reviso das faturas

contabilizadas e reconciliaes
peridicas dos saldos dos
clientes

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Inspecionar as guias de
remessa

Observar o procedimento,
fazer circularizao e analisar
pagamentos subsequentes

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Procedimentos substantivos de auditoria

Procedimentos substantivos

Objetivos de auditoria

Procedimentos analticos

Rigor e valorizao

Vouching e tracing

Ocorrncia, valorizao, rigor e corte

Circularizao de dvidas a receber

Corte e Direito

Anlise de saldos pouco usuais

Existncia, ocorrncia, direitos, rigor, valorizao, corte e

plenitude

Avaliao da adequacidade de imparidade dos clientes

Valorizao

Avaliar a apresentao e divulgao

Apresentao e divulgao

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Procedimentos analticos e erros potenciais

Procedimentos analticos

Erro potencial

Comparar a margem bruta do exerccio com a margem

bruta de exerccios anteriores

Sub ou sobrevalorizao de vendas e das dvidas a receber

Comparar os volumes de vendas mensais

Sub ou sobrevalorizao de vendas e das dvidas a receber

Comparar as devolues de vendas, em funo das vendas

com percentagem obtida no exerccio anterior

Sub ou sobrevalorizao das devolues de vendas

Comparar as dividas a receber acima de um determinado

montante, com o valor obtido no exerccio anterior

Distores na divida a receber e nas vendas de exerccio

Comparar as imparidades de clientes em funo das

vendas, com a percentagem obtida no exerccio anterior

Clientes em relao aos quais no foram constitudas

imparidades

Comparar o prazo mdio de recebimento do exerccio, com Sub ou sobrevalorizao das imparidades de clientes, bem
exerccio anterior
como vendas fictcias
Comparar as imparidades de clientes em funo do total
de clientes, com a percentagem obtida no exerccio
anterior

Sub ou sobrevalorizao das imparidades

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Testes substantivos
Em relao a Vouching e tracing a partir do dirio de vendas seleciona faturas,
para verificar se existem as notas de encomenda que as suportam, por esta via
testa se a assero ocorrncia, existncia, classificao, valorizao e rigor.
Seleciona tambm notas de credito para verificar a justificao da reduo dos
saldos de Valores a Receber e assim testa se a assero plenitude.
Em relao ao corte de operaes de vendas e aos recebimentos de clientes
(i) verificao da contabilizao das vendas que ocorreram antes do final do
exerccio, (ii) verificar notas de guias de remessa das ltimas encomendas
vendidas de modo a confirmar se as vendas foram contabilizadas no perodo
competente e se essas vendas correspondem as sadas de mercadorias de
armazm (iii) selecionar um determinado nmero de vendas posterior data do
balano, analisando a respetiva guia de remessa, obtendo a prova de que a
mercadoria no foi expedida antes de encerramento
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Testes substantivos
Em relao a circularizao de clientes vide procedimentos de Contas a pagar
Em relao a saldos pouco usuais ou seja saldos credores, grande nmero de
faturas emitidas no fim do exerccio neste caso deve se - (i) verificar se a
empresa efetua a compensao entre saldos devedores e saldos credores (ii)
verificar a classificao da divida em corrente e no corrente (iii) cruzar o saldo da
contabilidade com o saldo da rea de gesto de clientes;
Avaliar a adequabilidade da imparidade de Clientes (i) comprovar a
razoabilidade da imparidade, entrevistando o responsvel e analisando de forma
crtica o grau de risco (ii) circularizar o Advogado da empresa para averiguar se
existem processos em tribunal.

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Concluses
A empresa deve assegurar-se de que apenas as ordens de encomenda que
cumprem os termos implementados so satisfeitas;
Deve haver segregao de funes entre a aprovao de crdito e a aceitao da
ordem do cliente;
Devem ser implementados procedimentos que assegurem que os bens so
entregues apenas clientes que tiverem as suas ordens de compra aprovadas;
A emisso da fatura deve ser feita na presena da nota de encomenda e de guia
de remessa;
A reconciliao dos saldos constantes do balancete com os do balano e envio
peridico de pedidos de confirmao as clientes so importantes medidas de
controlo interno;
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Concluses
O maior risco inerente a sobrevalorizao das vendas, prestao de servios e
das dvidas a receber e a subvalorizao dos pagamentos efetuados pelos
clientes, bem como das perdas por imparidade;
A natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos substantivos
determinada com base na avaliao do risco d deteo;
Os procedimentos analticos visam estimar expectativas e comprovar valores,
tendncias e rcios, e em especial a margem bruta e o prazo mdio de
recebimentos
A generalidade dos testes substantivos pode ser efetuada ao longo do ano, com
exceo do corte de operaes;
O principal teste substantivo a circularizao de clientes e o teste imparidade
de clientes
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