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Atualizaes em Auditoria

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Em breve ser lanado Auditoria de ICMS, ISS e IPI.
RELATRIO DE AUDITORIA LONG FORM
EMPRESA x
Curitiba PR
Relatrio de reviso contbil Long Form sobre o balano patrimonial de 31
de maio de 2004 e respectiva demonstrao de resultado.
Junho de 2004

EMPRESA X
RELATRIO DE REVISO CONTBIL
31 de maio de 2004
ndice
Pgina
Relatrio dos Auditores sobre Reviso Especial
Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado
Resumo dos Ajustes Propostos

01
(Anexo I)
(Anexo II)

RELATRIO DOS AUDITORES SOBRE REVISO ESPECIAL

Curitiba, ... de junho de 2004
Ilmos. Srs.
Diretores e Administradores da
Empresa Y S/A
Curitiba - PR
Revisamos o balano patrimonial anexo da empresa X Ltda. em 31 de dezembro de
2000 e a correspondente demonstrao de resultado do exerccio findo naquela data. As
demonstraes contbeis so de responsabilidade da administrao da empresa. Nossa
responsabilidade emitir um relatrio sobre essas demonstraes contbeis com base
em nossa reviso.
Conduzimos nossa reviso de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria
aplicveis a servios de reviso, as quais requerem que planejemos e executemos a
reviso para obter uma segurana moderada sobre se as demonstraes esto isentas de
distores relevantes. Uma reviso consiste, basicamente, em indagaes do pessoal da
empresa, procedimentos analticos aplicados a dados financeiros e na constatao, com
base em testes e com base na relevncia dos saldos, das evidncias e dos registros que
suportam os valores e as informaes contbeis, e a avaliao das prticas e estimativas
contbeis mais representativas adotadas pela empresa.
Os procedimentos de reviso adotados e os problemas detectados resumem-se do
seguinte modo:
1) Disponibilidades
A composio das disponibilidades a seguinte:
Valores em Reais
Caixa
Bancos Conta Movimento
Total

156,89
73.814,20
73.971,09

Procedimentos aplicados:
a) Examinamos o saldo de caixa, apresentado para a data do balano, mediante
confrontao com registros subsidirios;
b) Por critrio de amostragem examinamos documentos de despesas consignados na
movimentao financeira do caixa;

c) Discutimos com a administrao da empresa sobre aspectos de controle e

procedimentos inerentes a rea de caixa;
d) Para as contas correntes, mantidas em estabelecimentos bancrios, emitimos pedidos
de confirmao direta dos saldos (circularizao); e
e) Para os saldos que no obtiveram respostas de circularizao, aplicamos
procedimentos alternativos, mediante exame de extratos bancrios, conciliaes
bancrias e testes de transferncias entre contas correntes.
Comentrio dos auditores:
(i)

Segundo informaes que nos foram prestadas, o caixa, via de regra, mantido
por pequenos valores, sendo uma espcie de fundo fixo, no entanto, sem alguns
requisitos de relevante importncia para sua adequada constituio, tais como:

no possui um valor previamente estabelecido;

no h termo de responsabilidade e implantao;

(ii)

No corpo de alguns documentos de despesa faltam requisitos importantes para sua

melhor qualificao, tais como: uma completa identificao do consumidor; a
anotao no verso do documento quanto a finalidade da despesa, aposio de
visto do funcionrio responsvel pela realizao da despesa, carimbo de
cancelamento do documento etc.

(iii)

No tocante aos pedidos de confirmao direta de saldos em conta corrente, com as

correspondentes instituies financeiras, procedemos ao confronto das respostas
obtidas com os respectivos saldos contbeis, no sendo constatados problemas.

(iv)

Os procedimentos alternativos, aplicados sobre as saldos no confirmados pelo

procedimento de circularizao, foram desenvolvidos com base em extratos
bancrios fornecidos pela administrao da empresa, sendo que alguns destes
foram obtidos pela internet, no se tratando, portanto, de documentos oficiais, em
papel timbrado da respectiva instituio financeira, quais sejam:
Banco HF S/A
Banco Cone Sul S/A
BMH S/A
Banco Paulista S/A

(v)

Banco BNDG S/A

Outro ponto que constatamos e entendemos como sendo um procedimento interno
merecedor de ateno, refere-se a ausncia de vistos de execuo e reviso nos
formulrios de conciliao bancria.

(vi)

Sob um enfoque fiscal, especial ateno foi dada aos seguintes aspectos:
real existncia do saldo de caixa;
qualidade dos documentos que compem os movimentos de caixa; e
utilizao de mecanismos apropriados para fins de transferncia de valores
entre contas de titularidade da sociedade.
O resultado dos nossos trabalhos demonstrou uma situao satisfatria, sem
necessidade de recomendaes adicionais, excetuando o exposto em (ii).

(vii)

O resultado do procedimento de confirmao direta dos saldos pode ser resumido

da seguinte forma:
Pedidos de Confirmao

Saldo em Reais

Respondidos
BCN Banco de Crdito Nacional
Banco Comercial Uruguai S/A
Banco S/A
Banco do Comrcio S/A
Banco Rural S/A
Unibanco S/A

98,04
68,54
3.194,99
13.317,82
72,30
2.774,64

No respondidos
Banco Silva S/A
Banrisul S/A
Banco Bradesco S/A
Banco Indl. Comercial BIC
Banco Ita S/A
Banco Meridional do Brasil S/A
Banco Real S/A
Banco Safra S/A
Banco Sudameris do Brasil S/A
Besc Banco do Estado de Santa Catarina
HSBC Bank do Brasil S/A
Paran Banco S/A

1.068,20
38,08
2.196,14
(134,19)
211,01
91,98
150,99
52,97
(395,61)
139,90
(20.657,20)
57,96

A conta corrente mantida no Banco do Brasil S/A no foi circularizada, a pedido da

administrao, tendo em vista processos jurdicos em andamento.
(viii)

Para melhor apresentao das Demonstraes Contbeis, em consonncia com a

boa prtica contbil, sugerimos a reclassificao das contas correntes com saldos
devedores para o passivo circulante, em rubricas que melhor representem a
obrigao da empresa para com as instituies correspondentes.

2) Contas a receber de Clientes

A composio de clientes com saldos em aberto na data do balano era a seguinte:
Valores em Reais
Duplicatas a receber
Duplicatas descontadas
Proviso para crditos de liquidao duvidosa
Total

1.695.809,56
( 1.062.941,10 )
( 397.375,00 )
235.493,46

Procedimentos aplicados:
a) Seleo das pessoas jurdicas que figuravam na composio dos 30 maiores
devedores e efetuamos procedimentos de confirmao direta de saldos, sendo que
para as contas que no obtivemos respostas efetuamos testes alternativos;
b) Obteno da composio analtica das contas a receber em 31/dez./2000, atravs de
relatrios auxiliares do sistema financeiro, e confronto com os registros contbeis
nessa data base;
c) Exame de liquidao subseqente de crditos ou desconto das duplicatas emitidas;
d) Aging da carteira de recebveis, por idade de vencimento;
e) Corte na emisso e contabilizao das notas fiscais de venda, obedecendo as
competncias dos exerccios de 2000 e 2001;
f) Movimentao de venda alguns clientes;
g) Anlise da adequao da conta Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa; e
h) Anlise das conciliaes da conta de duplicatas descontadas, contra extratos
bancrios e planilhas de controles auxiliares, bem como do critrio de apropriao
da despesas com juros incidentes sobre o desconto.

Comentrios dos auditores:

(a) As respostas obtidas atravs dos pedidos de confirmao direta no apresentaram
divergncias substancias que no foram identificadas;
(ii)

(iii)

Para as contas no amparadas por respostas de circularizao, procedemos a

testes alternativos tais como: exame de liquidao subseqente, documentos
fiscais; exame de desconto bancrio. No foram constatados problemas
relevantes;
O aging da carteira demonstrava a seguinte situao para a data do balano:
Em curso normal
Vencidos em at 60 dias
Vencidos entre 60 e 180 dias
Vencidos em mais de 180 dias
TOTAL DA CARTEIRA

R$
1.429.484,23
154.082,15
14.868,18
397.375,00
1.995.809,56

%
71,62
7,72
0,74
19,91
100,00

(iv)

Na anlise de corte das receitas, na transio do exerccio de 2000 para 2001,

evidenciamos falta na emisso das seguintes notas fiscais: 2523, 2524, 2525 relativas aos formulrios 2434, 2438, 2439, respectivamente. Posteriormente,
fomos informados que a referida numerao foi separada para processos de
importao, porm acabou por no ser utilizada;

(v)

No obstante a poltica mercadolgica adotada no empreendimento, observamos a

existncia de crditos concedidos a clientes, em condio de inadimplncia, que
no haviam resultado em xito de cobrana at a data de nossa visita, conforme
exemplificamos no quadro a seguir:
CLIENTE

(vi)

DATA DA LTIMA
VENDA

VALOR EM DBITOS MAIS ANTIGOS EM ABERTO

R$
VALOR R$
DATA
DIAS
VENCIMENTO VENCIDOS

O percentual de resposta aos nossos pedidos de confirmao foi apenas razovel

cujo resultado pode ser resumido da seguinte forma:
Pedidos de Confirmao

Saldo em Reais

Respondidos

No respondidos

Transportadora Teixeira Ltda.

(vi)

19.058,40

Com vistas a fazer frente a possveis perdas na realizao da carteira de

recebveis a administrao da empresa julgou oportuna a constituio de proviso
para crditos de liquidao duvidosa, para tanto foi utilizado o seguinte critrio,
aceito fiscalmente: foram provisionados contabilmente os ttulos de at R$
5.000,00, vencidos h mais de seis meses, independente de procedimentos
administrativos ou judiciais de cobrana.
Nesse sentido avaliamos quais as operaes que compunham a proviso e
identificamos os seguintes ttulos que, por serem de valor superior a R$ 5.000,00,
no enquadram-se no critrio estabelecido:
Duplicata

Data de
Vencimento

Dias em
Atraso

Valor R$

18601

02/02/00

333

5.504,52

19489

04/04/00

271

5.729,40

As operaes em referncia, em virtude do valor estar acima de R$ 5.000,00,

perante a legislao fiscal somente podem ser levadas a efeito do resultado aps
decorridos 365 dias de seu vencimento. Discutimos o assunto com o contador,
sendo resolvido que o valor seria adicionado na apurao do lucro real e na base
de clculo da contribuio social, para fins de determinao do imposto de renda e
da contribuio social, respectivamente.
(vii)

Discutindo sobre a gesto de cobrana dos ttulos a receber em atraso,

identificamos ausncia de poltica mais consistente de cobrana, excetuando-se
algumas aes judiciais em andamento. Destacamos que at o encerramento dos
nossos trabalhos a administrao da empresa no dispunha de contrato com
assessorias de cobrana, visando a recuperao de crditos derivados de
inadimplncia.

(viii)

Como poltica financeira adotada, na Cia Ltda, vem sendo priorizada linhas de
crditos representadas por duplicatas descontadas, dado o menor custo financeiro
e maior facilidade de obteno. Na ocasio de nossa visita no havia, no
departamento contbil, planilhas auxiliares discriminando quais os ttulos que
encontravam-se sob desconto e os encargos financeiros que lhes foram
descontados, de forma a propiciar sua adequada apropriao ao resultado do
perodo. Atendendo a nossa solicitao o referido controle foi desenvolvido.

3) ESTOQUES
A composio dos estoques era a seguinte para a data do balano:
Valores em Reais
Produtos acabados
Produtos em elaborao
Matria prima
Outros
Total

52.793,61
47.510,01
807.144,52
171.264,68
1.078.712,82

Procedimentos aplicados:
a) Obtivemos a relao dos itens inventariados no encerramento do exerccio e
procedemos o seu confronto com os respectivos saldos contbeis;
b) Acompanhamos o inventrio realizado em 02/fev./2001, relativa a posio de estoque
de 31/jan./2001;

c) Procedemos a testes de valorizao dos estoques, conforme critrios aceitos

fiscalmente;
d) Procedemos a testes de valorizao dos estoques de acordo com o seu preo de
reposio;
e) Verificamos os procedimentos adotados pela administrao quanto aos ajustes
derivados dos inventrios fsicos; e
f) Conferncia do corte das operaes para a data do balano.
Comentrio dos auditores:
(i)

No confronto das posies subsidirias de estoques com os saldos contbeis, na

data do balano, no foram verificadas divergncias;

(ii)

Acompanhamos a contagem fsica posterior a data do balano e comprovamos, por

critrio de amostragem, a existncia fsica dos bens arrolados no inventrio dessa
data e sua boa condio de uso.
Observando os procedimentos de inventrio constatamos algumas situaes que
podem ser aperfeioadas:
na contagem das matrias primas e vitaminas, o resultado da primeira contagem
foi anotada nos sacos, com pincel atmico, situao que tende a induzir a
equipe de recontagem;
os itens fracionados, via de regra, somente foram pesados na primeira
contagem;
os resultados da terceira e da Quarta contagem foram apostos nas mesmas
planilhas utilizadas para as duas primeiras contagens, ocasionando rasuras.

(iii)

O estoque de produtos acabados e em elaborao valorizado com base no custo

total de produo, em relao ao tempo de produo de cada item. A referida
metodologia de custos encontra-se integrada aos registros contbeis principais,
portanto aceito pela legislao fiscal e societria vigente no pas.

(iv)

O estoque de matrias primas e demais itens componentes do estoque so

valorizados pelo custo mdio de aquisio, deduzidos os impostos recuperveis,
em conformidade com a legislao vigente;

(v)

As normas de contabilidade requerem que os estoques sejam valorizados de

acordo com o seu custo de aquisio/ produo, ou seu valor de mercado dos dois
o menor. Nesse sentido considera-se valor de mercado:
matrias- primas e almoxarifado: seu preo de reposio;

 produtos acabados: seu preo lquido de realizao mediante venda no

mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para venda e
a margem de lucro
Constatamos a existncia de alguns itens de estoque cuja valorizao encontra-se
acima do valor de mercado, conforme demonstramos no quadro a seguir:
Cdig
o

Descrio

Un. Quantidad
e

2248

RW 10 KG

KG

2005

VITAMINA

KG

Alcachofra 15

KG

31

Custo
Valor
Custo
Cont
Total
Merca
bil
do
2.475,00 8,7520 21.661,2
5,81
0
3.597,10 13,400 48.201,1
9,96
0
4
1.005,00 2,0700 2.080,35 1,8370

Valor de Proviso
Mercado Necess
ria
14.379,7 7.281,45
5
35.827,1 12.374,0
2
2
1.846,19
234,17

Os itens retro foram resultados de uma amostragem, sendo que para avaliar a real
necessidade de constituir-se a mencionada proviso seria necessrio recalcular a
totalidade dos itens componentes do estoque e avaliar o efeito produzido, trabalho
esse que se demonstrava invivel ainda para o encerramento do balano.
(vi)

Sobre os procedimentos fiscais relativos s diferenas de estoques, identificadas

por ocasio dos inventrios fsicos, indagamos a administrao da empresa sobre
as providncias que vm sendo tomadas, visando o estorno do crdito na falta de
itens em estoque ou no recolhimento complementar no caso de sobras, sendo nos
informado que o referido procedimento no est sendo observado.
Sobre o assunto temos a acrescentar:
1) Na esfera estadual, quando o contribuinte apurar diferenas de estoques em
relao aos seus registros auxiliares, a regularizao dessa diferena dever
ser corrigida no momento em que for verificada. A regularizao deve ser feita
atravs da emisso de Nota Fiscal com o respectivo lanamento do imposto.
No tocante s sobras no h procedimento fiscal especfico. Entretanto, vem
sendo entendido que nessas situaes tambm dever ser emitida nota fiscal
com destaque do imposto, com base no valor de custo do produto. Isto porque
o fiscal tende a considerar a sobra como aquisio sem o documento fiscal
correspondente, que por conseqncia gera a presuno de falta de
pagamento do imposto pelo fornecedor.
Ambos os casos so controvertidos e geram discusses por parte dos
contribuintes, desta forma, em ltima instncia, cabe a administrao da
empresa tomar a deciso que julgar oportuna.
2) No mbito federal no h maiores problemas, uma vez que o art. 233 do
RIR/94 determina que integra o custo de produo o valor das quebras e

perdas razoveis e normais do estoque, inclusive as verificadas nos estoques

de insumos (matrias-primas, materiais auxiliares etc.), de acordo com a
natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e no
manuseio.
(vii)

Nos relatrios das demandas judiciais que nos foram fornecidos pelo escritrio de
advocacia da empresa, constatamos a existncia de parcelas do estoques dadas
em garantia de processo judicial com a fornecedora WFZ S/A, no valor de R$
210.612,88 em ago./1997.

4) OUTROS VALORES REALIZVEIS

A composio da rubrica de outros valores realizveis era a seguinte para a data do
balano:
Valores em Reais
Adiantamentos a fornecedores
Adiantamento a funcionrios
Adiantamento de dcimo terceiro
Adiantamento de viagens
Adiantamento quinzenal funcionrios
Adiantamento frias
ICMS a recuperar
Crdito de IPI
Cheques a receber
Total

37.674,21
1.463,99
616,68
3322,74
499,77
16.164,02
535.810,37
84.816,12
143.402,26
823.770,16

Procedimentos aplicados:
a) Obtivemos controles subsidirios com a composio das contas de adiantamentos e
procedemos ao confronto com os respectivos saldos contbeis;
b) Com base nas planilhas de controles auxiliares examinamos e indagamos a
administrao quanto aos critrios de acerto das pendncias;
c) Testes em documentos e posies auxiliares, na profundidade julgada necessria nas
circunstncias;
d) Confronto dos saldos contbeis com os respectivos livros fiscais; e
i) Teste na atualizao monetria dos crditos de ICMS.
Comentrios dos auditores:

(i)

Os saldos contbeis esto suportados por planilhas auxiliares, com a composio

analtica de cada conta;

(ii)

Os adiantamentos a fornecedores estavam compostos, na data do balano, da

seguinte forma:
Data
24/mar./2000
26/abr./2000
03/maio/2000
17/nov./2000
27/dez./2000

Especificao Fornecedor

Saldo
em R$
5.649,51
2.037,24
1.177,06
5.405,00
1.000,00

Situao da Pendncia
Ao judicial em andamento
Ao judicial em andamento
Ao judicial em andamento
Liquidado em 2001
Liquidado em 2001

(iii)

O adiantamento de dcimo terceiro salrio pendente, refere-se a valor pago

indevidamente ao ex-funcionrio ........................., por ocasio de sua resciso
trabalhista realizada em 29/fev./2001, cujo valor a administrao ainda tenta
recuperar.

(iv)

Analisando os adiantamentos de viagens e constatamos tratarem-se de valores

adiantados no ms de dez./2000, exceo feita a um adiantamento de R$ 350,00,
concedido em 14/se./2000, e de um saldo de R$ 822,74, proveniente de perodos
anteriores a set./2000, no identificado.

(v)

A conta de adiantamentos quinzenais, refere-se a saldos de salrios em favor da

empresa, decorrente de funcionrios cujos descontos em folha de pagamento
foram maiores que os seus proventos, remanescendo, portanto, um saldo a deduzir
da folha do ms de jan./2001.

(vi)

A conta de adiantamento de frias acolhe valores de frias gozadas no perodo

dez./2000 e jan./2001, liquidadas na folha de pagamento do ms de jan./2001.

(vii)

O saldo de ICMS encontra-se de acordo com os valores originais consignados no

livro de apurao. O saldo credor no estava sendo atualizado, motivo pelo qual a
administrao procedeu ao clculo dessas atualizaes e providenciou o
respectivo lanamento contbil, no montante de R$ 391.773,25.
Referida
atualizao no se encontrava lanada no livro de apurao do ICMS.

(viii)

O saldo de IPI a recuperar refere-se ao lanamento do crdito de IPI sobre

insumos adquiridos para uso na produo, no perodo de set./1999 a dez./2000. O
saldo encontra-se de acordo com o respectivo livro de apurao, no sendo
detectado problemas na composio do saldo.
Outro ponto a ser considerado que a produo do estabelecimento tributa a
alquota 0 (zero) na sada, desta forma no gera dbitos de imposto para
compensao. Dada essa peculiaridade, a legislao fiscal permite a compensao

dos crditos acumulados com outros impostos de competncia do fisco federal,

atravs de procedimentos administrativos, sendo desnecessria qualquer
interposio jurdica. Observamos , na ocasio, que o crdito acumulado no vem
sendo aproveitado na forma disposta.
5)

DESPESAS ANTECIPADAS

A composio da rubrica de despesas antecipadas era a seguinte para a data do balano:

Valores em Reais
Vale transporte
Seguros a apropriar
Juros sobre desconto duplicatas
Total

1.965,00
2.015,76
30.020,22
34.000,98

Procedimentos de auditoria:
a)

Exame dos documentos que suportam os lanamentos contbeis correspondentes;

b)

Teste no clculo de apropriao das despesas, observado o critrio pro-ratatemporis;

c)

Exame de suficincia das coberturas de seguro;

Comentrios dos auditores:

(i)

Procedemos ao exame dos controles subsidirios que suportam os saldos

contbeis e no constatamos nenhuma situao merecedora de ateno;

(ii)

A cobertura das aplices de seguro de titularidade da empresa resume-se da

seguinte forma:
Modalidade

Incndio, raio, exploso de qualquer natureza

Veculos

Limite mximo
de cobertura
5.000.000
8.000

Ativos Expostos
a Sinistros* - R$
6.063.834
14.805

Suficincia
R$
( 2.063.834 )
( 6.805 )

* Estoques e valor residual das imobilizaes tangveis

6)

IMPOSTOS A RECUPERAR EM LONGO PRAZO

A composio da conta de impostos a recuperar em longo prazo era a seguinte para a

data do balano:

Valores em Reais
IRRF sobre aplicaes financeiras
Pis a recuperar
Crdito extemporneo de IPI
Total

31.418,21
1.077.842,39
1.788.117,11
2.897.377,71

Procedimentos de auditoria:
a) Exame dos registros e posies subsidirias que amparam a escrita contbil;
b) Testes no clculo de atualizao dos crditos;
c) Discusso com a administrao quanto a possibilidade de realizao dos crditos;
d) Circularizao de informaes no tocante aos tributos sob discusso judicial, visando
identificar o andamento dos processos e firmar opinio quanto a possibilidade de
ganho das aes em andamento.
Comentrios dos auditores:
(i)

Os saldos de IRRF sobre aplicaes financeiras estavam demonstrados por seus

valores originais, no sendo atualizadas pela variao taxa Selic. Procedemos ao
clculo da atualizao e propusemos os ajustes n 4 e 5, constantes no anexo II.

(iii)

O crdito concernente a contribuio para o Programa de Integrao Social PIS,

decorre de ao judicial contestando a sistemtica de cobrana do referido tributo,
uma vez que este foi pago com base nas disposies dos Decretos Leis 2445/88 e
2449/88, as quais foram julgadas inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal.
Referidas contribuies deveriam ter sido recolhidas em conformidade com as
determinaes da Lei Complementar n 07/70, razo pela qual a administrao da
empresa est pleiteando judicialmente o ressarcimento da contribuio paga a
maior, acrescida das respectivas atualizaes.
Conforme informaes fornecidas pelo escritrio de advocacia titular da ao, a
previso da demanda de longo prazo, sendo que a probalidade de ganho foi
classificada como possvel. Na ocasio havia sido proferida sentena julgando
procedente a ao e aguardava-se a execuo do julgado.

(iv)

O saldo de IPI a recuperar decorre de levantamento de crditos extemporneos,

anteriores a vigncia da lei 9779/99, isto , a partir de 01/jan./1999. O arrolamento
dos crditos pode ser resumido de acordo com o seguinte quadro:

Matria Prima
Material Secundrio
Imobilizado
Total

Em R$
785.683
214.914
787.518
1.788.115

O assunto em pauta deveras complexo e controvertido, quando se trata de

crditos anteriores a vigncia da citada norma legal e, principalmente, no tocante a
crditos decorrentes de aquisies do ativo imobilizado, possibilidade ainda no
contemplada na legislao em vigor.
Sobre o assunto destacamos que os membros da primeira cmara do segundo
conselho de contribuintes, ao examinar questo da espcie, decidiram que o direito
ao crdito do IPI, em relao aos insumos empregados na fabricao de produtos
tributados alquota zero somente se aplica aps a vigncia da lei 9779/99.
De acordo com informaes obtidas com o escritrio de advocacia da empresa a
previso de durao da demanda de longo prazo, cuja probabilidade de ganho
tida como possvel.
Ao nosso ver a realizao do crdito ainda incerta, tendo em vista que a ao
ainda est em sua fase inicial de discusso, bem como o assunto em questo
bastante contemporneo e no permite maiores concluses sobre possveis
tendncias por parte do poder judicirio.
7) OUTROS DIREITOS REALIZVEIS EM LONGO PRAZO
A composio da rubrica de outros direitos realizveis em longo prazo a seguinte:
Valores em Reais
Crditos com a Eletrobrs
Direitos creditrios
Depsitos judiciais Badep
Depsitos recursais aes trabalhistas
Total

1.866,72
557.000,00
83.294,36
37.783,88
679.944,96

Procedimentos aplicados:
a) Obteno de planilhas e documentos subsidirios para fins de conferncia do saldo
contbil;
b) Pedido de fornecimento dos extratos de depsitos judiciais;

c) Discusso com administrao sobre critrios de atualizao dos depsitos judicias e

avaliao dos crditos com a Eletrobrs;
d) Discusso com a administrao da empresa quanto liquidez dos crditos consignados
no agrupamento acima.
Comentrios dos auditores:
(i)

Os crditos com a Eletrobrs esto representados pelo valor histrico de aquisio

e so remanescentes de exerccios anteriores. No procedimento contbil usual,
na empresa, a contabilizao dos juros a serem creditados no decurso do exerccio
seguinte, geralmente calculados a razo de 6% a.a.

(ii)

Os depsitos judicias esto representados pelo valor histrico do desembolso,

atualizado monetariamente at 31/dez./2000, com base na variao da TR.
Solicitamos extratos bancrios para que pudssemos comprovar a permanncia do
saldo na instituio financeira correspondente, no entanto estes no nos foram
disponibilizados at o encerramento dos nossos trabalhos, devido a dificuldades
encontradas para sua obteno.

(iii)

A rubrica de direitos creditrios deriva-se de contrato firmado, atravs de escritura

pblica, com a empresa......................................., visando a aquisio de
precatrios no montante de R$ 3.000.000,00.
O contrato em questo foi rescindido, porm j havia sido pago o montante de R$
557.000,00. A administrao da empresa est procedendo a estudos no sentido de
identificar mecanismos que possibilitem a recuperao dos valores em referncia.
Cabe ressaltar que, de acordo com o atual contexto, a possibilidade de realizao
do crdito bastante remota, pois ainda no foi tomada nenhuma medida judicial
objetivando sua recuperao.

(iv)

No grupamento sob exame encontrava-se constitudo um crdito de R$

490.000,00, oriundo de ao movida contra o Banco do Brasil S/A, pleiteando
indenizao por Danos Morais, em virtude de devolues de cheques sem fundos
que, sob entendimento da administrao da empresa, foram decorrentes de erros
da instituio financeira.
Conforme informaes que nos foram prestadas pelo escritrio de advocacia a
probabilidade de ganho da ao remota e o seu termo final somente deve
ocorrer em longo prazo.
Em decorrncia da realizao do crdito ainda ser extremamente incerta,
propusemos o estorno do lanamento original.

8) CRDITOS TRIBUTRIOS REALIZVEIS EM LONGO PRAZO

A composio da rubrica de crditos tributrios era a seguinte para a data do balano:
Valores em Reais
Imposto de Renda e Contribuio Social sobre prejuzos fiscais
Total

830.680,52
830.680,52

Procedimentos de auditoria:
a)
b)

Obtivemos e revisamos os demonstrativos de clculo dos crditos tributrios; e

Discutimos com a administrao da empresa aspectos voltados a possibilidade de
realizao do referido crdito tributrio.

Comentrios da auditoria:
A administrao da empresa tem por procedimento contabilizar crditos tributrios
oriundos de prejuzos fiscais e bases negativas de contribuio social, dedutveis,
futuramente, no clculo de determinao do Imposto de Renda e da Contribuio Social,
respectivamente.
As normas de contabilidade estabelecem que a constituio de ativos fiscais, decorrentes
de prejuzos fiscais de imposto de renda e bases negativas de contribuio social,
somente devem ser reconhecidos, total ou parcialmente, desde que o empreendimento
possua um histrico de rentabilidade, acompanhado da expectativa fundamentada dessa
rentabilidade em prazo futuro, considerando o limite mximo de compensao permitido
pela legislao vigente (30% lucro/base tributvel), em valor suficiente para compensar os
crditos constitudos.
Nesse sentido cabe ressaltar que devido a ocorrncia de constantes prejuzos apurados
nos ltimos exerccios sociais, h uma certa dvida quanto a recuperao do ativo
constitudo, muito embora a administrao da empresa esteja tomando providncias
concretas visando alterar o perfil operacional do empreendimento, visando maximizar a
sua lucratividade.
Por outro lado, as circunstncias, em nossa opinio e sob um ponto de vista conservador,
so contrrias constituio dos crditos em referncia, tomando por base os atuais
pressupostos utilizados para a avaliao da probabilidade de ocorrncia de lucros
tributveis futuros.
8) ATIVO IMOBILIZADO

A composio do grupo de bens imobilizados e despesas diferidas estavam compostos da

seguinte forma para a data do balano:

Especificaes

Custo
Corrigido

Valores em R$
Reavaliao
Depreciao
Acumulada

Valor
Residual

Terrenos
Marcas e patentes
Direito do uso de linhas telefonica
Benfeitorias
Edificacoes
Equipamentos "B"
Equipamentos de Informatica
Instalacoes Eletricas/Hidraulica
Maquinismo
Moveis & Utensilios
Veiculos
Reavaliao em 31/12/2000

341.951,73
26.523,80
29.996,73 4.700.000,00
51.329,69
247.944,21
264.512,94
3.815.852,59
40.562,45
434.020,86
84.109,55
683.700,84
6.648,71
1.842.922,55
125.891,76
4.177.803,54 2.287.728,82
696.588,43
32.673,24
37.688,58
0
931.956,76

(359.127,48)
(1.156.377,62)
(335.424,72)
(469.913,71)
(1.578.370,47)
(4.596.357,65)
(429.881,54)
(22.090,84)
0

368.475,53
4.729.996,73
51.329,69
153.329,67
2.700.037,42
182.705,69
220.435,84
390.443,84
1.869.174,71
299.380,13
15.597,74
931.956,76

Totais

12.359.799,75 8.500.608,03

(8.947.544,03) 11.912.863,75

Procedimentos aplicados:
a)

Obtivemos o razo auxiliar com a composio dos bens imobilizados e procedemos

ao seu confronto com os saldos contbeis pertinentes;

b)

Analisamos as taxas utilizadas no clculo da depreciao dos bens tangveis;

c)

Procedemos a testes no clculo da depreciao para asseguramo-nos de sua

razoabilidade;

d)

Procedemos a exames, por critrio de amostragem, de adies e baixas do ativo

imobilizado, em conexo com as contas de despesas que possuam possveis
correlaes; e

e)

Analisamos os valores acrescidos aos referidos ativos, por conta de reavaliaes

procedidas durante o exerccio de 2000.

Comentrio dos auditores:

(i)

Do confronto entre os saldos contbeis e razes subsidirios, no resultou

nenhuma situao merecedora de destaque;

(ii)

As taxas de depreciao, ora em uso, so as consagradas pela jurisprudncia

fiscal, no sendo observada nenhuma situao merecedora de maiores
comentrios;

(iii)

O clculo da depreciao est em conformidade com as regras derivadas da

legislao fiscal e normatizaes contbeis, aplicveis no Brasil;

(iv)

No teste das adies constatamos alguns lanamentos com caractersticas de

despesas, aos quais propusemos sua devida reclassificao para contas de
resultado, conforme demonstramos atravs dos lanamentos 21 e 22,
discriminados no anexo II.

(v)

A empresa possui alguns contratos de arrendamento mercantil de equipamentos de

informtica, que contemplam o pagamento de valores residuais garantidos (VRG)
mais as contraprestaes mensais.
Ocorre que os valores pagos mensalmente (contraprestao mais o VRG), foram
contabilizados integralmente como despesa com arrendamento mercantil. No
entanto, a legislao do imposto de renda prev que, o valor residual pago deve
ser imobilizado, no devendo ser deduzido como despesa operacional.
Outro fato, que as operaes de arrendamento mercantil que prevm o
pagamento mensal do residual, podem ser descaracterizadas pelo fisco federal
como arrendamento mercantil, e enquadradas como uma modalidade de
financiamento do imobilizado, pois o fato de pagar mensalmente o valor residual
descaracteriza, perante a legislao, a opo de compra ao final do contrato.
A Receita Federal tem impugnado o abatimento de gastos com arrendamento
mercantil de bens em vrias ocasies, por irregularidades contratuais ou de
execuo por descaracterizarem o arrendamento.
A descaracterizao da operao de arrendamento mercantil, resulta em perda
dos abatimentos como custo operacional dos valores mensais lanados como
gastos de locao.
Nesta situao, h que considerar que os valores abatidos nos custos dos
perodos decorridos, esto irregulares e devem ser retificados no livro Lalur,
clculos destacados para cada perodo de base decorrido;
Assim, descaracterizado o contrato de "leasing", a operao tratada como de
compra e venda a prestao, com as conseqncias de:
obrigao de registrar os bens no ativo fixo das empresas;
os valores antes abatidos nos custos, so adicionados ao lucro real para
tributao no final do perodo de base;

 o imposto devido ser corrigido e ter os acrscimos de multa e juros.

Vide o lanamento de reclassificao nmero 24 proposto no anexo II.
(vi)

Durante o exerccio de 2000 a Cia Ltda providenciou a reavaliao dos seus ativos,
atravs da Empresa de Avaliao de Patrimnio e Engenharia Ltda., a qual
emitiu laudo na data base de 20/dez./2000.
Sobre o assunto em referncias temos os seguintes comentrios a adicionar:
A reavaliao contabilizada para o encerramento do balano no encontra-se
distribuda em subgrupos contbeis que representem as caractersticas dos
bens reavaliados;
A reavaliao efetuada compreendeu todo o ativo fixo da empresa, cujo
resultado pode ser sintetizado da seguinte forma:
Resultado da reavaliao dos mveis e equipamentos
Resultado da reavaliao dos imveis

R$ 931.956,76
R$ ( 654.986,46 )

A critrio da administrao foi levado a efeito da escriturao contbil, somente a

mais valia apresentada na reavaliao dos mveis e equipamentos, sendo
desconsiderada a desvalorizao apresentada para a conta de imveis.
Destacamos que as normas de contabilidade disciplinam os procedimentos de
reavaliao e dispem da seguinte forma nas situaes de reavaliaes
negativas:
A reserva de reavaliao , pela prpria determinao da legislao, um acrscimo do
ativo correspondente, ou seja, presume-se sempre que a reavaliao positiva, o que no
significa que no possa haver sua reduo ou mesmo eliminao.
Os laudos de avaliao podero indicar que, para bens de uma conta ou natureza,
possvel haver itens que, comparados com os registros contbeis, resultem em diferenas
positivas ou negativas. Entende-se que, nesse caso, se dever proceder aos acrscimos e
decrscimos correspondentes.
Na hiptese de os laudos de avaliao indicarem que, no conjunto, o total apurado
inferior ao valor lquido contbil dos bens correspondentes, devem ser observados os
seguintes procedimentos contbeis:
a) o valor reduzir o imobilizado em contrapartida a: (a.1) reserva de reavaliao,
correspondente aos mesmos bens e originada de reavaliaes anteriores, e (a.2) a

proviso para imposto de renda diferido, que ser reduzida proporcionalmente reduo
da reserva.
c) quando a reserva e respectiva proviso para imposto de renda forem insuficientes para a
contabilizao de reduo do ativo, representar que o valor de mercado inferior ao
valor do custo original corrigido lquido das depreciaes, e, portanto, esta insuficincia
ser lanada como despesa no operacional no resultado do perodo em que a
reavaliao ocorrer, mediante constituio de proviso para perdas. Esta proviso
somente ser reconhecida se a perda for considerada irrecupervel.
(vii)

Durante o exerccio de 2000 a Cia Ltda tambm procedeu a avaliao de sua

marca, por intermdio da Empresa de Avaliao de Patrimnio e Engenharia Ltda.
O valor da marca foi estimado aplicando-se uma taxa de royalty correspondente a
4% sobre o faturamento Bruto projetado para os prximos dez anos.
Os normativos que regulamentam a matria no so pacficos, uma vez que a Lei
n 6.404/76 menciona que a reavaliao pode ser feita para os "elementos do
ativo". A legislao fiscal mais restritiva e se refere somente a itens do ativo
permanente no abrangendo, portanto, outros ativos constantes do Circulante ou
Realizvel a Longo Prazo.
Por outro lado, em pronunciamento mais recente, o Instituto Brasileiro de
Contadores - IBRACON, firma o entendimento de que a reavaliao seja restrita a
somente a bens tangveis do ativo imobilizado.

9) ATIVO DIFERIDO
O ativo diferido encontrava-se composto da seguinte forma para a data do balano:
Valores em R$
Despesas com pesquisa e desenvolvimento
Amortizaes acumuladas
Total da conta

20.200,95
( 2.359,14 )
17.841,81

Procedimentos aplicados:
a)

Obtivemos planilha auxiliar com a composio das despesas diferidas e

procedemos ao seu confronto com os saldos contbeis pertinentes;

b)

Analisamos as taxas utilizadas no clculo da amortizao das despesas diferidas;

c)

Procedemos a testes no clculo da amortizao para asseguramo-nos de sua

razoabilidade;

d)

Procedemos ao exame da conta em conexo com as contas de despesas que

possuam possveis correlaes; e

e)

Analisamos os valores acrescidos aos referidos ativos, por conta de reavaliaes

procedidas durante o exerccio de 2000.

Comentrio dos auditores:

(i)

Do confronto entre os saldos contbeis e planilhas subsidirias, no resultou

nenhuma situao merecedora de destaque;

(ii)

As taxas de amortizao, ora em uso, so as consagradas pela jurisprudncia

fiscal, no sendo observada nenhuma situao merecedora de maiores
comentrios;

(iii)

O clculo da amortizao est em conformidade com as regras derivadas da

legislao fiscal e normatizaes contbeis, aplicveis no Brasil;

(iv)

No teste das despesas correlatas constatamos despesas com caractersticas de

diferimento, para as quais propusemos reclassificao para contas de resultado,
conforme demonstramos atravs do lanamento 23, discriminado no anexo II.

10) FORNECEDORES
A composio dos fornecedores era a seguinte na data de 31/dez./2000:
Valores em Reais
Fornecedores no mercado externo
Fornecedores no mercado interno
Total com fornecedores

1.142.891,79
1.186.568,52
2.329.460,31

Procedimentos aplicados:
a)

Obtivemos relatrio subsidirio analtico do departamento financeiro, para a data

base de 31/dez./2000, e procedemos o seu confronto com os respectivos saldos
contbeis;

b)

Obtivemos planilhas subsidirias aos registros contbeis, com a composio dos

processos de importao em aberto, e procedemos ao seu confronto com os
saldos contbeis pertinentes;

c)

Selecionamos alguns processos de importao e procedemos ao exame dos

documentos que amparam as operaes;

d)

Selecionamos os 20 maiores saldos com fornecedores para fins de pedido de

confirmao de saldo, sendo que destes, a pedido da administrao em virtude de
demandas judicias, no foram emitidas cartas de confirmao para:

e)

Procedemos ao exame das respostas de circularizao dos fornecedores e dos

advogados, no que tange a dbitos discutidos em juzo;

f)

Avaliamos a estimativa dos juros provisionados sobre os dbitos em atraso;

g)

Examinamos os movimentos contbeis subseqentes a data do balano, visando

nos assegurarmos da inexistncia de eventos significativos no provisionados na
data do balano;

Comentrio dos auditores:

(i)

Do confronto entre os pedidos de confirmao respondidos e os respectivos saldos

contbeis, no identificamos divergncias que no pudessem ser esclarecidas;

(ii)

A situao da rubrica de fornecedores, na data do balano, pode ser sintetizada da

seguinte forma:
Em Reais
EM DISCUSSO JUDICIAL
VENCIDOS EM SITUAO NORMAL
A VENCER
PROVISO DE COMPRAS
PROVISO DE JUROS
TOTAL

947.548,88
195.879,94
801.713,19
148.508,06
40.467,33
2.134.117,40

A proviso de R$ 40.467,33 foi constituda visando fazer frente ao pagamento

de juros sobre ttulos em atraso. Na ocasio solicitamos a baixa contbil do
saldo, pois as dvidas com fornecedores no vm apresentando atrasos
constantes, que justifiquem a manuteno dessa proviso;
A proviso para compras, no montante de R$ 148.508,06, foi constituda para
dar cobertura a materiais de terceiros consumidos no processo produtivo da
empresa, sob forma de emprstimo.

 Os ttulos em discutidos em juzo eram os seguintes na data base de

31/dez./2000:

Especificao

(iii)

Saldo
Contbil

Valores em Reais
Dbito Cfme.
Suficincia de
Advogados
Proviso

O percentual de resposta aos nossos pedidos de confirmao foi razovel, cujo

resultado pode ser resumido da seguinte forma:
Pedidos de Confirmao

Saldo em Reais

Respondidos

No respondidos

(iv)

Para os saldos que no obtiveram confirmao direta dos fornecedores

procedemos a exames alternativos, atravs da verificao da liquidao

subseqente e de relatrios financeiros, no sendo identificadas divergncias

significativas;
(v)

A conta de fornecedores internacionais refere-se a processos de importao de

matrias primas da empresa .................................., sociedade controladora
da ..................... No exame da conta examinamos processos de importao, no
identificando divergncias merecedoras de ateno.

11) OBRIGAES FISCAIS E PREVIDENCIRIAS

A composio da rubrica em 31/dez./2000 era a seguinte:
Valores em Reais
Pis a recolher
Cofins a recolher
IRRF sobre folha de pagamento
IRRF sobre servios de terceiros
ISS a recolher
INSS sobre folha a recolher
FGTS sobre folha a recolher
Parcelamento Refis
Total da rubrica

21.241,94
98.039,75
17.355,39
2.038,58
11,6
111.284,15
113.142,43
166.795,94
529.909,78

Procedimentos aplicados:
a)

Para o Pis e a Cofins procedemos a reviso de todas as bases de clculo para o

exerccio de 2000, por tratarem-se de clculos manuais;

b)

Para os encargos incidentes sobre a folha de pagamento procedemos a verificao

das bases relativas ao ms de dez./2000, por se tratar de sistema informatizado de
processamento de dados;

c)

No tocante ao PIS, COFINS, INSS e FGTS, verificamos todas as guias de

recolhimento relativas ao exerccio de 2000, atentando para a devida autenticao
dos documentos;

d)

Examinamos os DARFs de recolhimento de forma a assegurar a adequada

utilizao dos cdigos de receita;

e)

Em conexo com a parcela exigvel a longo prazo, revisamos os lanamentos

contbeis pertinentes ao refinanciamento de dbitos fiscais federais Refis.

f)

Examinamos pagamentos efetuados por conta de servios de terceiros, pessoas

jurdicas e fsicas, visando assegurar o adequado pagamento e a reteno das
obrigaes fiscais pertinentes;

g)

Para os demais casos examinamos a liquidao subseqente dos saldos;

Comentrios da auditoria:
(i)

Do exame nas bases de clculo dos impostos e contribuies em referncia no

resultou nenhuma situao merecedora de ateno;

(ii)

Do exame das guias de recolhimentos quitadas durante o exerccio de 2000, no

resultou nenhuma situao merecedora de ateno;

(iii)

Na composio dos saldos de Pis e Cofins havia recolhimentos em atraso,

conforme segue:
Competncia
Out./2000
Nov./2000
Dez./2000

(iv)

Pis R$
7.103,35
7.161,97
6.979,63

Cofins R$
32.784,75
33.055,24
32.199,77

Em conexo ao exame de despesas observamos pagamentos, a ttulo de

assistncia mdica Unimed Sociedade Cooperativa de Servios Mdicos e
Hospitalares.
Cabe ressaltar que desde a vigncia da Orientao Normativa 20/2000 devida a
contribuio patronal para o INSS - Instituto Nacional da Seguridade Social
incidente, alquota de 15% sobre os servios de cooperativas mdicas
contratados, o que no vem sendo observado.
A ttulo de orientao demonstramos o clculo da contribuio devida sobre a
fatura paga no ms de dez./2000.
R$
Faturamento atos cooperativos
Faturamento outros prstimos:
(-) IRRF
Total da fatura:

11.810,56
180,96
( 100,98 )
11.890,54

Base contribuio previdenciria

Alquota incidente
Contribuio Devida ms dez./2000

11.810,56
15%
1.771,58

A situao em referncia, aliada a no existncia de medida judicial suspendendo a

exigibilidade da contribuio, poder resultar em autuao fiscal em eventual
processo de fiscalizao.
(v)

Na conta de indenizaes trabalhistas evidenciamos lanamentos relativos a

acordos com funcionrios, visando a devoluo da multa rescisria de 40% sobre
o saldo de FGTS.
Muito embora no seja comum a existncia de procedimentos fiscais nesse
sentido, no julgamos prudente o procedimento em referncia, pois tende a
provocar riscos de natureza fiscal.

(vi)
(vii)

Por ocasio do pagamento de fretes prestados por trabalhadores autnomos, no

vem sendo observado a reteno e o repasse das contribuies para o
SEST/SENAT.
No vem sendo retido o ISS sobre autnomos. Em discusso mantida com a
administrao da empresa fomos informados que o procedimento em referncia
deve-se a no existncia de previso legal no municpio onde encontra-se situada
a empresa.

12) PROVISES TRABALHISTAS

A rubrica de provises trabalhista estava composta pelos seguintes valores na data de
31/dez./2000:
Valores em Reais
Rescises Contrato de Trabalho
Proviso de Ferias
Total

748,39
162.613,40
163.361,79

Procedimentos de auditoria:
a)

Examinamos as folhas de pagamentos do exerccio de 2000 de forma a assegurar

sua devida escriturao contbil;

b)

Obtivemos o relatrio analtico da proviso de frias, por funcionrio, e procedemos

ao seu confronto com os saldos contbeis competentes;

c)

Testamos os clculos concernentes a proviso e sua movimentao at

31/dez./2000; e

d)

Visualizamos o relatrio analtico de frias visando assegurar a inexistncia de

frias vencidas, que ensejariam o seu pagamento em duplicidade.

Comentrios dos auditores:

(i)

A folha de pagamento relativa a dez./2000, foi quitada dentro do prprio ms, razo
pela qual no consta proviso;

(ii)

Do confronto do relatrio auxiliar de frias com o respectivo saldo contbil no

identificamos divergncias;
Do teste realizado sobre a proviso de frias no resultou nenhuma situao
merecedora de ateno;

(iii)
(iv)

O relatrio de proviso de frias no aponta a existncia de frias vencidas;

13) OUTRAS OBRIGAES

A composio das outras obrigaes para a data base de 31/dez./2000 era a seguinte:
Valores em Reais

Total

245.495,65

Procedimentos aplicados:
a) Obtivemos a composio analtica das contas em referncia e procedemos ao seu
confronto com os saldos contbeis correspondentes;

b) Examinamos a liquidao subseqente de algumas contas com representantes;

Comentrio da auditoria:
(i)

Do exame sobre as composies nos fornecidas pela administrao da empresa

no identificamos situaes merecedoras de destaque;

14) INSTITUIES FINANCEIRAS

A composio dos emprstimos e financiamentos discriminava-se da seguinte forma para
a data de 31/dez./2000:

Instituio/Entidade

Total

Em Reais
Vencimento em Vencimento em
Curto Prazo
Longo Prazo

661.951,87

3.100.131,20

Total Geral
do Dbito

3.762.083,07

Procedimentos aplicados:
a)

Obtivemos os extratos bancrios de conta corrente e respectivos contratos de

financiamentos, confrontando-os com os respectivos saldos contbeis e avaliando
as condies e garantias oferecidas para a cobertura dos dbitos;
Procedemos a emisso de pedidos de confirmao de saldos para as instituies
financeiras credoras da Cia Ltda. A pedido da administrao da empresa, em vista
de processos jurdicos em andamento, no circularizamos informaes com o
Banco do Brasil;

b)

Para as posies acima solicitamos informaes ao escritrio de advocacia da

empresa, com detalhes pormenorizados dos processos em andamento;

c)

Procedemos a reviso dos clculos de atualizao dos saldos devedores, visando

a correta apropriao dos encargos para a data do balano;

Comentrios dos auditores:

(i)

A administrao da empresa procedeu, neste incio de 2001, a renegociao da

dvida com o Banco de Desenvolvimento do Estado do Paran BADEP, cujas
novas condies renegociadas foram as seguintes:
Principal renegociado:

R$ 2.325.386,40

Encargos contratuais:

9% a.a. + TJLP

Prazo:
Carncia
Amortizao

24 meses
96 meses

Forma de pagamento:

Garantias oferecidas:

Juros pagos trimestralmente de 25/Jan./2001 a

25/Jan./2003.
Amortizao do principal no perodo de 25/fev./2003
a 25/jan./2011.

Reais: permanece a hipoteca de primeiro grau

constituda sobre o imvel matriculado sob nmero 609
Registro de Imveis de Pitanga
Fidejussria: aval da Santana Investimentos S/A.

Condio pr-contratual: A Cia Ltda deve desistir de todas as medidas judiciais

promovidas contra o BADEP, devendo arcar com as
respectivas custas processuais.
A parcela classificada em curto prazo refere-se aos juros calculados
proporcionalmente at a data do balano, cujo vencimento dar-se- durante o
decurso de 2001.
(ii)

O dbito com o Banco do Brasil est sendo discutido em juzo, conforme

informaes nos fornecidas pelo escritrio de advocacia, observamos a existncia
de vrias aes em andamento, tanto na condio de autora quanto de requerida.

Os encargos de mora no esto sendo contabilizados, em decorrncia de deciso

tomada pela administrao da empresa. Sua classificao como exigibilidades de
longo prazo deve-se s perspectivas de durao das aes em andamento.
As garantias oferecidas na demanda judicial esto constitudas, basicamente, pela
alienao de mquinas e equipamentos no valor total de R$ 524.336,86.
16) DBITOS COM PESSOAS LIGADAS
A composio dos dbitos com pessoas ligadas encontrava-se composto da seguinte
forma na data do balano:

Instituio/Entidade

Em Reais
Vencimento em Vencimento em
Curto Prazo
Longo Prazo

Total Geral
do Dbito

Total
Procedimentos aplicados:
a)

Obtivemos a composio analtica das remessas efetuadas pela controladora e

procedemos ao seu confronto com os respectivos saldos contbeis;

b)

Revisamos os clculos da variao cambial incidentes sobre os contratos em

aberto na data do balano;

c)

Confirmamos o registro dos contratos de cmbio no Banco Central do Brasil;

d)

Procedemos ao clculo dos encargos financeiros pactuados com a controladora, de

acordo com informaes constantes nos certificados de registro das remessas
externas.

Comentrios dos auditores:

(b) Do confronto das planilhas de controle subsidirio com os respectivos saldos
contbeis no identificamos divergncias;
(ii)

Revisamos os clculos de atualizao cambial e no identificamos divergncia;

(iii)

Todas as remessas de numerrios examinadas encontram-se registradas no Banco

Central do Brasil;

(iv)

Os saldos contbeis no se encontravam com os seus respectivos encargos

financeiros apropriados at a data do balano. Procedemos ao clculo destes e
propusemos os ajustes pertinentes, conforme demonstrados no Anexo II.

(v)

Os dbitos mantidos com a sociedade controladora podem ser resumidos da

seguinte forma:

Perodo
Maio/2000 a jun./2000
Jul./2000 a Dez./2000
Total

Valor em Dlares
(includo juros)
1.058.786
768.568
1.741.882

Valor em Reais
(includo juros)
2.070.351
1.502.857
3.573.208

Taxa de Juros
10% a.a.
12% a.a.

17) OBRIGAES FISCAIS EXIGVEIS EM LONGO PRAZO

As obrigaes fiscais vincendas em longo prazo discriminavam-se da seguinte forma:
Valores em Reais
Parcelamento INSS - REFIS
Parcelamento IRRF - REFIS
Parcelamento PIS - REFIS
Parcelamento COFINS - REFIS
Pagamentos REFIS
Total

1.157.673,20
38.856,64
635.777,76
1.747.556,21
( 122.410,82 )
3.457.452,99

Procedimentos aplicados:
a)

Obtivemos cpia do processo de instruo do pedido de Refinanciamento dos

Dbitos Federais em atraso e confrontamos a consolidao de dbitos em anexo
ao termo de opo, com os respectivos saldos contbeis;

b)

Testamos os clculos de atualizao dos dbitos com base na Taxa de Juros de

Longo Prazo;

c)

Procedemos ao clculo da estimativa de dbitos exigveis em curto prazo;

Comentrios dos auditores:

(i)

Examinando o processo de refinanciamento identificamos algumas divergncias

entre o saldo inicial, constante na contabilidade, e o montante constante na
consolidao de dbitos fiscais. Solicitamos, na ocasio, a reviso dos

lanamentos pertinentes ao Refis, de forma que fosse identificada a diferena e

procedido o devido ajuste; e
(ii)

Propusemos a reclassificao do valor de R$ 166.795,94 para o passivo circulante.

Nossa estimativa baseou-se na receita bruta apurada durante o exerccio de 2000,
sobre a qual aplicamos o percentual previsto na legislao de 1,2%.

18) PATRIMNIO LQUIDO

A composio do Patrimnio era a seguinte para a data base de 31/dez./2000:
Valores em Reais
Capital Social
Reserva para futuro aumento de capital
Prejuzos acumulados
Reservas de reavaliao
Total

10.827.036,00
2.240.124,43
-16.486.094,57
8.477.229,70
5.058.295,56

Procedimentos aplicados:
a)

Examinamos as contas e sua adequao com a legislao vigente;

b)

Obtivemos e examinamos o contrato social da, no tocante aos aspectos que tocam
a escriturao contbil da sociedade;

c)

Reviso dos registros contbeis concernentes aos lanamentos decorrentes da

reavaliao de ativos permanentes

Comentrios da auditoria:
(i)

O capital social encontra-se em conformidade com as disposies constantes no

contrato social vigente em 31/dez./2000;

(ii)

O valor relativo a adiantamento para futuro aumento de capital decorre de

obrigaes com a entidade controladora, reclassificado para o patrimnio Lquido,
na condio de Reserva para Aumento de Capital.
Destacamos, entretanto, que o referido procedimento no encontra-se amparado,
por documentos formais que evidenciem a anuncia do scio controlador.
Sugerimos a formalizao de um contrato.

(iii)

As reservas de reavaliao esto demonstradas pela mais valia observada nos

bens componentes do ativo permanente da ......... Os saldos das reservas de
reavaliao no esto sendo ajustados por proviso de imposto de renda e
contribuio social, conforme requer a boa prtica contbil.

(iv)

Conforme comentado no tpico de nmero 10, o resultado da reavaliao negativa

sobre os imveis da ............ no est contemplado em seus demonstrativos
contbeis.

19) DEMONSTRAO DO RESULTADO

Procedimentos aplicados:
(a)

Revisamos as receitas operacionais, devolues de vendas e correspondentes

impostos sobre vendas, procedendo a confronto com os livros fiscais de apurao
de ICMS e IPI;

(b)

Efetuamos testes de pagamentos de despesas, por critrio de amostragem,

enfocando, principalmente, a fidedignidade dos documentos apresentados e sua
correlao com o objetivo social do empreendimento;

Comentrio dos auditores;

(i)

Tendo em vista a conexo das contas de resultado com elementos do ativo e do

passivo, os pontos constatados e merecedores de comentrios foram destacados
nos tpicos desenvolvidos anteriormente.
***********

Nossa reviso especial foi restrita quanto a extenso e profundidade dos trabalhos
desenvolvidos bem como as orientaes do IBRACON.. Consequentemente no estamos
em condies de emitir e no emitiremos o parecer formal sobre as demonstraes
contbeis da .................................................................. em 31 de dezembro de 2000. Com
base em nossa reviso, excetuando os assuntos abordados ao longo deste relatrio, no
tomamos conhecimentos de outros fatos relevantes que afetassem as demonstraes
contbeis da .................... Tivssemos executados procedimentos adicionais ou feito uma
auditoria de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, poderamos ter
notado outros pontos relevantes e reportados a V.Sas.

Nosso relatrio foi preparado exclusivamente para informao de V.Sas. e destina-se ao

uso interno da .............................................................. no devendo ser usado para
qualquer outro propsito ou ser distribudo para terceiros.
As demonstraes contbeis do exerccio anterior foram objeto de reviso de outros
auditores independentes, cujo relatrio foi emitido em 11/abr./2000.

AUDITOR
CONTADOR CRC-PR .................
EMPRESA DE AUDITORIA............
CRC-PR ...................

ANEXO II
EMPRESA X
RELAO DE AJUSTES PROPOSTOS

Valores em Reais
AJUSTES ACOLHIDOS:
AJUSTE 1:
D - BANCO INDUSTRIAL E COMERCIAL - (ATIVO)
C - BANCO INDUSTRIAL ECOMERCIAL - (PASSIVO)
RECLASSIFICAO SALDO DEVEDOR EM CONTA CORRENTE

134,19

Ajuste 2:
D - BANCO SUDAMRIS DO BRASIL S/A (ATIVO)
C - BANCO SUDAMRIS C/C (PASSIVO)
RECLASSIFICAO SALDO DEVEDOR EM CONTA CORRENTE

395,61

.........................................
.........................................