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4 Fina Contro Contabilidade Geral
4 Fina Contro Contabilidade Geral
INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE
Definir Contabilidade
Contextualizar a finalidade da contabilidade
Introduzir a contabilidade no âmbito das organizações
Discutir o objeto de estudo da contabilidade
Apresentar os diversos usuários das informações contábeis
Fornecedores
Clientes
a) O que é contabilidade?
2.2. Conceito
Ativos são todos os bens e direitos disponíveis para o uso de uma entidade e que
podem ser expressos de maneira monetária.
São todos os recursos controlados, que são geridos pela administração da entidade e
que alteram a situação do patrimônio ao longo do desenvolvimento de suas atividades
operacionais e administrativas (ex. caixa, estoques, títulos e receber, máquinas,
edificações).
Passivos exigíveis são todas as obrigações existentes perante terceiros em uma
entidade e que podem ser expressos de maneira monetária.
São todas as dívidas contratadas, que devem ser honradas pela administração da
entidade e que alteram a situação do patrimônio ao longo do desenvolvimento de suas
atividades operacionais e administrativas (ex. contas a pagar, fornecedores, empréstimos,
financiamentos).
Patrimônio Líquido é a diferença algébrica entre os ativos e os passivos exigíveis.
Portanto, é a representação eficaz da riqueza líquida disponível para uma entidade em
função do montante de seus ativos e passivos exigíveis.
O Patrimônio Líquido é originado a partir do capital social formado pelos sócios da
entidade, bem como dos resultados operacionais líquidos obtidos a partir do início das
atividades econômicas.
A Equação Fundamental do Patrimônio é representação geral do perfil patrimonial
de determinada entidade em um certo instante do tempo através da visualização conjunta
dos elementos obrigatórios que compõem o Balanço Patrimonial.
Equação Fundamental do Patrimônio
O Ativo, que também pode ser conhecido como Patrimônio Bruto, representa a
soma algébrica entre o Passivo Exigível e o Patrimônio Líquido. Como foi visto
anteriormente, o conceito de Patrimônio pode ser identificado na Equação Fundamental do
Patrimônio.
O Passivo Exigível e o Patrimônio Líquido se localizam do lado direito do Balanço
e juntos compõem o Passivo. O Passivo do Balanço representa a fonte ou origem dos
recursos disponíveis para a empresa.
O Passivo Exigível é composto por recursos provenientes de financiadores,
fornecedores ou qualquer outra fonte responsável por recursos denominados como recursos
pertencentes a terceiros.
O Patrimônio Líquido é composto pelos recursos líquidos disponíveis para a
empresa provenientes do Capital Social, investimentos, reservas financeiras ou que tenham
sido obtidos através de resultados operacionais que sejam denominados como recursos
próprios.
O Ativo se localiza do lado esquerdo do Balanço Patrimonial. O Ativo representa as
aplicações dos recursos financeiros disponíveis para a empresa distribuídos nos inúmeros
elementos formadores.
Desta forma, o Patrimônio pode também ser definido como um conjunto de recursos
financeiros disponíveis, com origem detalhada no Passivo e com aplicação descrita no
Ativo.
Sendo Patrimônio o somatório de todos os bens pertencentes, direitos (ou valores a
receber) e obrigações (dívidas perante terceiros), a equação pode ser aplicada graficamente
nas seguintes possibilidades:
1o) Para A > PE e PL ≠ 0 ⇒ Nesta situação pode-se observar que o Patrimônio
Líquido ilustra a diferença existente entre o Ativo e
o Passivo Exigível.
PASSIVO
EXIGÍVEL
ATIVO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
2o) Para A > P e P = 0 ⇒ Nesta situação a representação gráfica ilustra que o Patrimônio
Líquido é igual ao Ativo, pois o Passivo Exigível é igual a zero.
ATIVO PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
3o) Para A = PE e PL = 0 ⇒ Nesta situação, pode-se observar que o total dos Ativos é
igual ao total dos Passivo exigível e que o Patrimônio Líquido é nulo.
ATIVO PASSIVO
EXIGÍVEL
4o) Para PE > A e PL < 0 ⇒ Nesta situação é possível perceber que o Passivo Exigível é
maior que o total dos Ativos, caracterizando a situação de Passivo a Descoberto e que o
Patrimônio Líquido se localiza do lado direito (contrariamente ao posicionamento normal
no lado direito).
ATIVO
PASSIVO
EXIGÍVEL
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
a) O que é Patrimônio?
Extratos bancários
Notas fiscais de compra de mercadorias
Cópias de cheques relativos a pagamentos
Recibos
Títulos de crédito
dinheiro Caixa
automóvel Veículos
vendas a prazo Créditos a receber
financiamento de máquina Financiamentos a pagar
lucros obtidos Lucros acumulados
O plano de contas é o elenco das diversas contas que estão contidas na estrutura do
Patrimônio de uma organização.
Os principais critérios utilizados para a elaboração de um plano de contas são:
• A estrutura do plano de contas deve ser específica para cada organização;
• A hierarquia do plano de contas deve ser ilustrada através de um sistema de
classificação baseada em códigos próprios;
• A classificação deve ser construída a partir das características mais gerais dos
grupos de contas até as especificidades inerentes a cada uma delas;
• As informações geradas a partir do plano de contas devem estar de acordo com
as necessidades dos usuários;
• As denominações contidas no plano de contas devem identificar facilmente os
elementos patrimoniais;
• A estrutura deve permitir uma flexibilidade que permita sua alteração
(ampliação ou diminuição) e operacionalização.
A associação de cada um dos elementos componentes do Patrimônio a uma conta
correspondente é fundamental para o controle de suas variações.
1 – ATIVO
1.1 – Ativo Circulante
1.2 – Ativo Realizável a Longo Prazo
1.3 – Ativo Permanente
2 – PASSIVO
2.1 – Passivo Circulante
2.2 – Passivo Exigível a Longo Prazo
2.3 – Resultados de Exercícios Futuros
2.4 – Patrimônio Líquido
1.1.1 – DISPONÍVEL
1.1.1.1 – Caixa
1.1.1.2 – Bancos (movimentos)
1.1.1.3 – Títulos
Neste exemplo, o Patrimônio Líquido foi alterado positivamente, uma vez que este
fato contábil aumentou a situação patrimonial líquida.
Os fatos modificativos-diminutivos são os fatos contábeis que, quando ocorrem,
modificam quantitativamente a composição do Patrimônio Líquido de maneira negativa.
No exemplo dado, o Patrimônio Líquido foi diminuído, uma vez que a distribuição
dos lucros alterou negativamente a situação patrimonial líquida.
Os fatos mistos (ou compostos) são os fatos contábeis que causam fatos
permutativos ao mesmo instante em que causam fatos modificativos. Os fatos mistos
podem ser divididos em função da maneira pela qual alterará a situação patrimonial líquida
nas seguintes modalidades:
• Fatos mistos-aumentativos;
• Fatos mistos-diminutivos.
Os fatos mistos-aumentativos são os fatos contábeis que, quando ocorrem,
combinam fatos permutativos juntamente com fatos modificativos, quantitativamente
aumentando o valor do Patrimônio Líquido.
Neste exemplo, pode-se verificar que houve uma relação permutativa entre as
contas Caixa e Estoques, mas também se pode observar que o valor recebido (maior que o
custo da mercadoria) provocará um aumento do Patrimônio Líquido correspondente à
diferença, alterando a situação patrimonial líquida.
Os fatos mistos-diminutivos são os fatos contábeis que, quando ocorrem,
combinam fatos permutativos juntamente com fatos modificativos, quantitativamente
diminuindo o valor do Patrimônio Líquido.
Exemplo:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
Total do Ativo
PASSIVO
Total do Passivo
Independentemente da maneira pela qual o Balanço esteja organizado, ele sempre
será considerado como a referência financeira principal por todos os usuários das
informações geradas pela Contabilidade em relação à situação geral do Patrimônio de uma
organização.
6.2. Ativo
O Ativo circulante é a parcela do Ativo que possui o maior grau de liquidez e está
associado ao capital de giro disponível para o desenvolvimento das atividades operacionais
no âmbito da organização.
Ativo circulante é o conjunto de bens e direitos que uma organização possui e que
poderão ser realizáveis dentro do período que compreenderá o Exercício Social
subseqüente.
O Ativo circulante é composto por diversos elementos distintos, mas alguns deles
são comuns para a maioria das organizações, que são:
• Disponibilidades;
• Estoques;
• Créditos a receber;
• Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte.
As disponibilidades são os elementos de Ativo que possuem a maior liquidez dentro
do Balanço Patrimonial.
As disponibilidades compreendem os ativos relacionados às mudanças nas contas
caixa e bancos e representam o volume de recursos financeiros em moeda corrente na
forma de dinheiro em espécie ou de depósitos bancários à disposição de uma organização a
qualquer instante de tempo.
Exemplos:
Exemplos:
O perfil dos estoques que uma determinada organização venha apresentar estará
relacionado ao ramo de atividade econômica no qual ela esteja inserida.
Portanto, é difícil afirmar que um determinado elenco comum de contas de estoques
esteja presente dentro da estrutura do Balanço Patrimonial de todas as organizações.
Os créditos a receber representam as contas relacionadas aos direitos e valores que
uma organização tenha a receber em um momento futuro que, embora não estejam
especificamente disponíveis monetariamente, podem eventualmente ser convertidos em
dinheiro em espécie.
Exemplo:
Exemplos:
Assinaturas de Revistas e Jornais são registradas em uma conta que pode ser
denominada Assinaturas.
O pagamento de Prêmios relativos a Seguros são registrados em uma conta
que pode ser denominada Seguros.
Esse grupo de contas, contrariamente à sua denominação, não representa despesas
efetivas. Na verdade, simplesmente são direitos derivados de pagamentos antecipados que
se tornarão despesas no Exercício Social seguinte.
Exemplo:
O Ativo circulante é a parcela do Ativo que possui o menor grau de liquidez e está
associado às aplicações fixas ou permanentes relativas aos ativos da organização.
Ativo permanente é o conjunto de bens e direitos que uma organização possui e
não tem a intenção de se desfazer, bem como as despesas que contribuirão para a obtenção
de resultados operacionais para mais de um Exercício Social, que estão relacionados à sua
estrutura sem haver um período previamente estabelecido para a sua permanência como um
elemento pertencente ao Ativo.
O termo permanente está associado à inexistência de intenções da organização em
converter em moeda corrente certos elementos pertencentes ao Ativo.
O Ativo permanente é composto por diversos elementos distintos, mas alguns deles
são comuns para a maioria das organizações, que são:
• Investimento;
• Imobilizado;
• Diferido.
Exemplos:
Exemplo:
Exemplo:
Exemplo:
Desta forma, fica evidente que o Ativo imobilizado pode ser composto por
elementos bastante diversos e que a classificação de seus elementos formadores dependerá
de critérios bastante apurados para evitar erros de registro e controle do Patrimônio.
Exemplo:
Exemplo:
6.3. Passivo
Exemplo:
Os títulos a pagar são obrigações perante terceiros e podem assumir formas bastante
diversas, mas a sua característica básica está relacionada a uma obrigação financeira
permanecerá.
Os salários a pagar são os passivos relacionados aos recursos humanos da
organização e compreendem todas as obrigações que compõem o relatório mensal da folha
de pagamento.
Os encargos sociais são os passivos relacionados às obrigações financeiras
referentes aos encargos sociais que incidem sobre a folha de pagamento.
Exemplos:
Exemplo:
Exemplo:
Exemplo:
Exemplo:
PROCESAMENTO
DADOS DOS INFORMAÇÕES
CONTÁBEIS DADOS CONTÁBEIS
e) Quais são as diferenças principais entre os diversos usuários das informações da análise
das demonstrações financeiras?
6. ANÁLISE ESTRUTURAL DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
A análise horizontal pode ser definida como uma metodologia que executa um
processo de apropriação do comportamento das diversas contas contidas em uma série de
demonstrações financeiras, que representam o Patrimônio ao longo de um certo intervalo de
tempo, para visualizar suas variações estruturais a partir de uma referência padrão.
Esta metodologia se baseia na identificação e utilização de um exercício social
tomado como referência para a análise, que é denominado para tal finalidade como ano-
base.
Usualmente, a demonstração financeira referente ao exercício social mais antigo da
série como ano-base, tornando os resultados obtidos como uma seqüência temporal para
facilitar a ilustração da evolução patrimonial.
Para que os cálculos sejam mais acurados, se faz necessário que as diversas
demonstrações financeiras estejam representadas em valores monetários relativos à mesma
data, uma vez que as variações de preços e valores dos elementos que compõem o
Patrimônio não interfiram indevidamente nos resultados e, conseqüentemente, na análise.
Para assegurar esta equivalência, são adotadas técnicas financeiras específicas
relativas a equivalências financeiras entre valores obtidos em diferentes instantes do tempo.
Para os fins específicos apresentados aqui, os valores apresentados se referem a uma
mesma data.
O processo de análise horizontal, para ser realizado, deve obedecer às seguintes
etapas:
Primeiro Passo ⇒ Obtenção de uma série de demonstrações financeiras;
Segundo Passo ⇒ Conversão monetária dos valores para torna-los financeiramente
equivalentes a uma mesma data;
Terceiro Passo ⇒ Efetuação dos cálculos.
Quarto Passo ⇒ Realização do processo de análise.
Observa-se que os valores encontrados para o Ativo Total dos exercícios sociais X2 e
X3 demonstram seu incremento relativo em comparação ao Ativo Total do ano-base (1,24 e
3,64, respectivamente).
Também pode ser destacado que tanto o grupo de contas Ativo permanente quanto as
contas individuais mostraram resultados crescentes, excetuando a conta Ativo Diferido, que
apresentou redução de 7,04 (referente ao exercício social X1) para 3,95 (referente ao
exercício social X3).
Por outro lado, observando os resultados da tabela abaixo contendo os números-índice
obtidos através dos cálculos efetuados a partir da referência do ano-base em suas diversas
contas, bem como no grupo de contas, ser igual a 100.
Observa-se que o valor encontrado para todas as contas do exercício social X1 é igual
a 100, onde as demais contas dos exercícios sociais X2 e X3 demonstram sua variação
específica em comparação ao padrão estabelecido.
Desta forma, fica clara a perspectiva temporal que a análise horizontal aborda através
do processo de construção dos números-índice a partir do ano-base. Esta metodologia
favorece a construção de modelos quantitativos para avaliar tendências e elaborar projeções
futuras, considerando os dados disponíveis nos balanços relativos a exercícios sociais
anteriores.
Passivo Circulante
Quanto maior for este índice, melhor será a sua situação patrimonial da entidade
para honrar suas obrigações financeiras de curto prazo.
Desta forma, o objetivo deste indicador é a identificação da expressão nominal da
razão entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante.
O Índice de Liquidez Seca é outro indicador que possui a responsabilidade de
ilustrar a liquidez de uma entidade para enfrentar suas obrigações de curto prazo.
Este índice de Liquidez difere do Índice de Liquidez Corrente, pois não
desconsidera os estoques como elementos patrimoniais do Ativo Circulante em função de
sua baixa liquidez em comparação aos demais componentes.
Passivo Circulante
Passivo Circulante
Patrimônio Líquido
Ativo Total
O objetivo deste indicador consiste na identificação da razão entre os capitais de
terceiros contidos no Passivo Exigível e os capitais totais existentes no Ativo Total. Quanto
menor for este índice, melhor será a sua situação patrimonial da entidade.
O Índice de Dependência também pode ser elaborada a partir de uma perspectiva
específica considerando a participação relativa do Passivo Circulante dentro do Ativo Total.
Ativo Total
Passivo Exigível