PLANO DE CONTAS (Cfe. Ribeiro, 2005, p.

44-53) Como pode ser observado, o plano de contas de uma empresa industrial bem semelhante ao de uma comercial. O que difere, so as contas que registram os estoques e algumas do Ativo Permanente, como destaca Ribeiro:
Na empresa comercial, uma conta de estoque suficiente: Estoque de Mercadorias. Na empresa industrial, por ser maior a variedade dos materiais em estoque, colocamos no Plano as seguintes contas: 104.1 Estoque de Matrias-primas 104.2 Estoque de Materiais Secundrios 104.3 Estoque de Materiais de Embalagem 104.4 Estoque de Produtos em Elaborao 104.5 Estoque de Produtos Acabados 104.6 Estoque de Subprodutos 104.7 Estoque de Materiais de Expediente 104.8 Estoque de Materiais de Limpeza 104.9 Estoque de Combustveis e Lubrificantes 104.10 Estoque de Materiais Diversos 104.11 (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado (RIBEIRO, 2005, p.53-4)

Como se d a movimentao e registro destas contas 104.1, 104.2 e 104.3 na compra, estas contas so debitadas; e na transferncia para a produo, so creditadas. Neste caso, a conta que ser debitada do grupo 33 Custo Integrado. 104.4 utilizada quando h produtos em elaborao no ltimo dia do exerccio. realizado o dbito nesta e o crdito d-se na conta 330.1 Custo em Formao. 104.5 registra os produtos prontos para a venda. A conta que ser creditada ser 330.1 custos em Formao. Quando da venda destes produtos, a conta a ser debitada ser 500.1 Custo dos Produtos Vendidos (CPV). 104.6 debita-se pelo valor dos subprodutos que estiverem disponveis para venda. creditada a conta 330.1 Custo em Formao. Quando da venda, uma conta do circulante ser debitada e credita-se a respectiva. 104.7, 104.8, 104.9 e 104.10 debitada quando houver compra dos respectivos materiais. Quando estes materiais foram transferidos para outros departamentos, faz-se o crdito, sendo debitada a conta de Despesa ou Custo, conforme o caso. 104.11 conforme disposio contida na Lei 6.404/76 (Lei das S/As). Serve para ajustar o valor dos estoques ao valor de mercado, quando este for inferior. COMPRAS A conta a ser debitada ser a que corresponder com a espcie de material adquirido (matria-prima, embalagens, etc.), do subgrupo Estoques e credita-se a conta Caixa, Bancos, Duplicatas a Pagar o Fornecedores, conforme o caso. Exemplo: Um indstria comprou do Fornecedor MM, 200m2 de madeira, tendo pago em dinheiro a importncia de R$ 50.000, conforme Nota Fiscal 1.234. Contabilizao no livro Dirio: 104.1 Estoque de Matrias-primas

100.1 a Caixa Paga NF 1.234, do Fornecedor MM, referente a 200m2 de madeira ............................ 50.000 Fatos que Alteram o Valor das Compras - Despesas Acessrias: fretes e seguros quando esto a cargo do destinatrio. Estes valores so acrescidos conta Estoque. - Descontos ou abatimentos incondicionais que constem na prpria NF de compra. registrado o valor lquido, j descontado os abatimentos incondicionais. - Devolues de compras ou compras anuladas (total ou parcial). Devem ser baixados da conta Estoque. Impostos Incidentes Sobre as Compras ICMS quando tratar-se de materiais utilizados na produo para posterior venda, o valor desse imposto, na compra, deve ser excludo do custo da aquisio. IPI nas compras de materiais com incidncia do mesmo, o seu valor ser contabilizado a dbito numa conta prpria (conta 102.2 IPI a Recuperar). Nas vendas de produtos com incidncia do IPI, seu valor ser contabilizado a crdito numa conta prpria (conta 202.3 IPI a Recolher).
O valor do IPI incidente nas vendas no deve integrar o valor da Receita Bruta de vendas, pois, para fins fiscais, a empresa funciona meramente como agente arrecadar do referido imposto que pertence ao Governo Federal. (RIBEIRO, 2005, p.77).

CONTROLE DE ESTOQUES No inventrio peridico, o controle feito de perodos em perodos, no momento da apurao do resultado do exerccio. Esse intervalo de tempo pode ser semanal, quinzenal, mensal, semestral, anual etc. Um intervalo de tempo considerado adequado para se apurar resultado em uma empresa o mensal, sendo que possveis correes de planejamento e controle podem ser efetuadas em espao de tempo menor e conseqentemente diminuir situaes indesejveis de resultado ou o seu respectivo impacto. No inventrio permanente o controle feito permanentemente pela empresa, ou seja, a qualquer momento a empresa tem as informaes totais do seu estoque, por exemplo, custo da mercadoria que est sendo vendida, total das compras, total das vendas etc. Um exemplo completo de contabilizao de estoques pelo inventrio peridico e a seguir pelo inventrio permanente, levando em considerao alguns critrios de avaliao de estoques (PEPS, UEPS e CMP), bem como a anlise dos resultados obtidos em cada um dos critrios. CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES Para determinar o custo de produtos estocados e destinados a venda preciso considerar o valor pago na aquisio de tais mercadorias, deduzido o ICMS e acrescido das despesas relativas ao frete e seguro pagos pelo comprador. Tendo em vista que a empresa poder adquirir um mesmo tipo de produto em datas diferentes, pagando por ele preos variados, o custo dessas

mercadorias estocadas poder ser determinado por meio dos seguintes critrios: preo especfico, PEPS, UEPS e custo mdio. 1. Preo Especfico Consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por ela. Esse critrio s pode ser utilizado para produtos de fcil identificao fsica, como por exemplo: automveis e mquinas de grande porte. 2. Primeiro que Entra, Primeiro que Sai PEPS Nesse critrio, a empresa d sada nos estoques dos produtos mais antigos, ou seja, adquiridos primeiro, permanecendo estocados os produtos de aquisio mais recente. 3. ltimo que Entra, Primeiro que Sai UEPS Adotando esse critrio, a empresa dar baixa em primeiro lugar nos estoques mais recentes ficando estocado sempre os produtos mais antigos. 4. Custo Mdio Os produtos sero avaliados pela mdia dos custos de aquisio, sendo estes atualizados a cada compra efetuada. Exemplo CONTROLE DE ESTOQUE A Cia. ATMB possui em seu estoque a seguinte composio em 01/novembro/2006: 100 pares de sapatos, com custo unitrio de $20,00, totalizando $2.000,00. Operaes realizadas durante o ms de novembro/2006:

a) 10/11 - compra 50 pares custo unitrio $18,00 ($900) b) 11/11 - venda 30 pares c) 13/11 venda 80 pares d) 18/11 compra 20 pares custo unitrio $21,00 ($420) e) 25/11 venda 55 pares f) estoque final: 05 pares ($21 x 5unidades = $105)

INVENTRIO PERIDICO CMV = EI + C EF

No final de novembro ser apurado o estoque fsico e atribudo o valor desse estoque sendo ento calculado o custo da mercadoria vendida nesse perodo. O clculo fica da seguinte forma: CMV = $2.000 + $1.320 $105 CMV = $3.215 Ou seja:

EI = $2000 (valor do incio do perodo) C = compras do perodo = $900 + $420 = $1320 EF = estoque final = valor apurado extra-contbil Os registros contbeis ficam da seguinte forma:
Livro Razo (razonetes) Estoque 2.000 3.215 (4) 1.320 3.320 105 Compras
(1) (2) a conta compras ser transferida no final do perodo para a conta estoques

(EI) (3) (EF)

900 420 1320 1320 (3)

Valor apurado extra contbil

Caixa/Forncedores

xxxx

900 (1) 420 (2)

(4)

CMV 3.215
Transferido para o RE do perodo

INVENTRIO PERMANENTE Usando os mesmos dados do exemplo anterior, faremos a contabilizao do estoque pelo inventrio permanente. Primeiramente ser utilizado o critrio de avaliao de estoques pelo PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), ou seja, a primeira mercadoria a entrar no estoque pela compra, ser a primeira a sair do estoque quando na baixa da venda. 1o passo: Elaborao da Ficha de Controle de Estoque - PEPS

FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE

EMPRESA
Perodo:NOV/02

Cia SP mtodo:

PEPS

ENTRADAS SADAS SALDO data qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total 100 20 2000 1/nov 50 18 900 100 20 2000 10/nov 50 18 900 150 2900 30 20 600 70 20 1400 11/nov 50 18 900 120 2300 70 20 1400 13/nov 10 18 180 40 18 720 80 1580 40 720 20 21 420 40 18 720 18/nov 20 21 420 60 1140 40 18 720 25/nov 15 21 315 5 21 105 55 1035 5 105 1320 3215 COMPRAS CMV

EI

EF

2o passo: Registros Contbeis pelo Mtodo PEPS

Livro Razo (razonetes) Estoque 2.000 600 (2) 900 1.580 (3) 420 1035 (5) 3.320 3.215 105 CMV 600 1580 1035 3215
Caixa/Forncedores

(EI) (1) (4) (EF)

xxxx

900 (1) 420 (4)

(2) (3) (5)

O CMV reconhecido a cada venda realizada diretamente na conta estoques

Valor transferido para o RE do perodo

Utilizando o critrio UEPS (ltimo que entra o primeiro que sai), ou seja, a ltima mercadoria a entrar no estoque pela compra, ser a primeira a sair do estoque quando na baixa da venda, o controle do estoque fica da seguinte forma: 1o passo: Elaborao da Ficha de Controle de Estoque - UEPS

FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE

EMPRESA perodo data qtde.
1/nov 10/nov

Cia SP nov/02 mtodo:

UEPS

11/nov

13/nov

18/nov

25/nov

ENTRADAS SADAS SALDO vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total 100 20 2000 50 18 900 100 20 2000 50 18 900 150 2900 30 18 540 100 20 2000 20 18 360 120 2360 20 18 360 60 20 1200 40 20 800 80 1560 40 800 20 21 420 40 20 800 20 21 420 60 1220 20 21 420 35 20 700 5 20 100 55 1120 5 100 1320 3220 CMV

EI

EF

Compras

2o passo: Registros Contbeis pelo Mtodo UEPS

Livro Razo (razonetes)

(EI) (1) (4) (EF)

Estoque 2.000 540 (2) 900 1.560 (3) 420 1.120 (5) 3.320 3.220 100 CMV 540 1.560 1.120 3220

Caixa/Forncedores

xxxx

900 (1) 420 (4)

(2) (3) (5)

Pelo critrio da MPM ou CMP (Mdia Ponderada Mvel ou Custo Mdio Ponderado), o controle do estoque nas mesmas condies anteriormente descritas, fica da seguinte forma: 1o passo: Elaborao da Ficha de Controle de Estoque - MPM

FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE

EMPRESA perodo data qtde.
1/nov 10/nov 11/nov 13/nov 18/nov 25/nov

Cia SP
nov/02

mtodo:

MPM
EI

ENTRADAS SADAS SALDO vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total vlr.unit 100 20 2000 50 18 900 150 19,33 2900 30 19,33 580,00 120 19,33 2320 80 19,33 1546,67 40 19,33 773,33 20 21 420 60 19,89 1193,33 55 19,89 1093,89 5 19,89 99,44 1320 3220,56

EF

Compras

CMV

2o passo: Registros Contbeis pelo Mtodo MPM

Livro Razo (razonetes)
(EI) (1) (4) (EF)

Estoque 2.000 580,00 (2) 900 1.546,67 (3) 420 1093,89 (5) 3.320 3.220,56 99,44 CMV 580,00 1.546,67 1093,89 3220,56

Caixa/Forncedores

xxxx

900 (1) 420 (4)

(2) (3) (5)

Resumo de Controle de dezembro/2006

Apurao

de Estoques

Cia.

ATMB

Critrio Inventrio Peridico Inventrio Permanente PEPS ....................... UEPS ...................... MPM .......................

Compras $1.320,00

CMV $3.215,00

EF $105,00

$1.320,00 $1.320,00 $1.320,00

$3.215,00 $3.220,00 $3220,56

$105,00 $100,00 $ 99,44

Outro reflexo importante da escolha do Inventrio Permanente o resultado do exerccio apurado pela empresa no perodo determinado. Se por exemplo, a empresa tenha uma receita bruta total de $10.000 e impostos sobre vendas de $2.000, qual ser o lucro bruto desse perodo para os diferentes critrios estudados?

Inventrio Peridico

Inventrio Permanente PEPS UEPS MPM

Receita Bruta
(-) Impostos Incidentes sobre Vendas

$10.000,00 $10.000,00 $10.000,00 $10.000,00 ($2.000,00) ($2.000,00) ($2.000,00) ($2.000,00)

(-) CMV (=) Lucro Bruto

($3.215,00) ($3.215,00) ($3.220,00) ($3.220,56) $4.785,00 $4.785,00 $4.780,00 $4.779,44

Referncias Consultadas: CREPALDI, Silvio A. Curso bsico de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 1999. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 8.ed. So Paulo: Atlas, 2001. RIBEIRO, Osni M. Contabilidade de custos fcil. 6.ed.,5.tir. So Paulo: Saraiva, 2005.

Exerccios: 1. Operaes realizadas durante o ms de maro na Indstria de Cobertores So Joo S.A.: - Compras de matrias-primas, vista, da Cia. Igu S.A., cfe. NF 781, R$ 500.000, IPI = R$ 50.000. Valor total constante da NF: R$ 550.000.

- Durante o ms foram efetuados vendas de produtos vista, no valor de R$ 800.000, cfe. NF 150. ICMS: R$ 136.000; IPI: R$ 80.000. Pede-se: a) Contabilize os fatos supra. b) Apure o saldo da conta ICMS a Recuperar, bem como os saldos das contas IPI a Recuperar com IPI a Recolher, efetuando os ajustes e apropriaes necessrios. 2. Operaes ocorridas durante o ms de janeiro na empresa Industrial Agora Ltda.: - Compras de matrias-primas, a prazo, do fornecedor Ind. E Com. Luzes S.A., cfe. NF 450, no valor de R$ 300.000. ICMS: R$ 51.000; IPI R$ 30.000. - Vendas de produtos no ms, vista, cfe. NF 101 a 111, no valor de R$ 140.000. IPI: R$14.000. Total NF: R$154.000. Pede-se: a) Contabilize os fatos supra no livro Dirio e nos Razonetes, levando em conta que os produtos so isentos de ICMS. b) Confronte os saldos das contas IPI a Recuperar com IPI a Recolher, efetuando os ajustes e apropriaes necessrios, levando em conta que havia saldo devedor do ms anterior na conta IPI a Recuperar, no valor de R$ 5.000. 3. Com base nas informaes de compra e venda, apurar o custo dos estoques, dos produtos vendidos e do resultado com o produto ALFA, utilizando os critrios PEPS, UEPS e Custo Mdio: a. Em 04/12/2006: aquisio vista de 100 unidades por R$ 1.000,00 com ICMS de 17%, frete de R$ 100,00 e seguro de R$ 70,00, conforme NF n 6024. b. Em 05/12/2006: aquisio de 200 unidades por R$ 1.800,00 com ICMS de 17%, frete de R$ 250,00 e seguro de R$ 56,00. c. Em 06/12/2006 venda vista de 250 unidades por R$ 3.500,00.