PERCIA CONTBIL AMBIENTAL Carlos Alberto Serra Negra * Elizabete Marinho Serra Negra ** RESUMO O objetivo primaz deste

trabalho apresentar aos profissionais contbeis nova oportunidade de mercado que se vislumbra com a aplicao das normas jurdicas de proteo ambiental. Ainda que existe a limitao desse mercado ao segmento de peritos contadores ele se torna, sem sombra de duvidas, um filo que podemos e devemos explorar daqui a diante. O texto foi estruturado de modo a apresentar uma breve interpretao do trabalho pericial, de mostrar os reflexos existentes nos aspectos jurdicos e econmicos na meio ambiente e identificar a tipologia das percias contbeis ambientais possveis. Finaliza-se com uma chamada aos peritos contadores de buscarem a especializao neste segmento que alm de vir a oferecer bons honorrios traz, em seu bojo, uma satisfao profissional e pessoal do seu trabalho tcnico de modo a contribuir para a continuidade do ecossistema e possibilitar um desenvolvimento sustentvel. 1 INTRODUO Questes ligadas ao Meio Ambiente uma preocupao de todas as pessoas, governos, empresas e reas do conhecimento cientfico. De certa forma, esta preocupao se justifica nos dias atuais pela degradao que homem vem causando no ecossistema . Dificilmente passamos uma semana sem tomar conhecimento de danos natureza. Isto justifica a ao crescente de pessoas preocupadas com estas situaes os chamados ambientalistas. Uma noo mais moderna de ambientalista no aquelas pessoas que fazem manifestaes pblicas a favor do meio ambiente ou de contestao de entidades poluidoras, mas de profissionais, de todas as reas e categorias, que querem dar sua contribuio, de acordo com seus conhecimentos tcnicos e cientficos preservao da natureza. Pretendemos mostrar a atuao, atual e futura, que o profissional contbil que se dedica a especializao da percia, pode oferecer s demandas judiciais ou no com relao aos aspectos contbeis, econmicos e financeiros atuantes no meio ambiente. A ao humana atravs de sua atuao isolada ou com representante de uma entidade no processo de produo, de lazer ou de vandalismo tem degradado de maneira espantosa o meio ambiente. A Cincias Contbeis, como uma cincia social e portanto da relao entre o homem e sua riqueza, deve criar mecanismos de registro, analise e interpretao dos fenmenos resultantes das aes contra o meio ambiente. Isto se mostra verdadeiramente que muitos autores e pesquisadores j a segmentaram em Contabilidade Ambiental. Dessa forma, h de se reconhecer a existncia de um patrimnio ambiental e suas relaes que merecem tratamento contbil em suas mltiplas variveis. Na teoria das funes sistmicas do patrimnio aziendal criada por S (1998) dividem as relaes do fenmeno patrimonial em essenciais, dimensionais e ambientais. E de natureza interna e externa. A Contabilidade Ambiental pode e vai oferecer, ainda, muitos mecanismos, tcnicas e tecnologias no tratamento das relaes econmicas e de riqueza ligadas ao meio ambiente. Nosso propsito, porm de mostrar a atuao do profissional contbil na condio de perito de questes ambientais, pois como nos mostra OLIVEIRA (2001) no existe a inteno de elucidar todo o assunto da percia, e sim proporcionar a todos os interessados a grande relevncia da percia contbil pois sua prtica e desenvolvimento transcendem os limites da empresa, do escritrio ou qualquer outra azienda. 2 O TRABALHO PERICIAL DO CONTADOR A Percia Contbil um conjunto de procedimentos utilizados por um profissional contbil que domina profunda e amplamente dos conhecimentos da contabilidade, com o intuito de

fornecer um parecer ou uma opinio sobre questes relacionadas com os Patrimnios das entidades fsicas ou jurdicas. Tem por objetivo a constatao, a prova ou demonstrao contbil da verdade real. estabelecido seu conceito nas as Normas Brasileiras de Contabilidade nmero 13 - NBCT-13, estabelecida pela resoluo n. 858/99 do CFC (1999), da seguinte forma: 13.1.1 a percia contbil o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinados a levar instancia decisria elementos de prova necessria a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil, e ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente. [...] 13.4.1- Os procedimentos de percias contbeis visam fundamentar as concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matria exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, mensurao, avaliao ou certificao. Para entendermos os trabalhos pertinentes s atividades dos contadores na condio de perito, de suma importncia que discorremos sobre cada um dos itens da referida norma. Exame a anlise dos elementos constitutivos da matria. Podendo ser: uma pessoa, um documento, um mvel, um imvel, um controle, um registro ou bens numerrios. Vistoria o ato de verificao in loco do estado que se encontra o objeto pericial concreto, por exemplo: mquina, documento e condies ambientais. a ponderao do estado no momento do exame, em data, circunstncia e de seu testemunho. Indagao o ato pericial de obteno do testemunho pessoal daqueles que tem ou deveriam ter conhecimento dos fatos ou atos referente matria periciada. importante salientar que dentro do possvel, a indagao seja formalizada por documentos escritos e assinados pelo depoente. Investigao uma tcnica pericial abrangente, que tem por finalidade detectar se houver sobre determinado fato, procedimento que obscurece a verdade, exemplificando o que acontece nos casos de fraude, m-f, dolo e erro. Arbitramento est relacionado soluo de controvrsia por critrio tcnico. Do ponto de vista pericial a tcnica de determinar valores por procedimentos estatsticos, ou seja, mdia, mediana e desvio-padro. Ou por analgicos tais como: situaes mensurveis conhecidas so utilizadas como parmetro para se determinar o valor de situao no diretamente mensurvel, capazes de fundamentar o valor encontrvel. De acordo com SANTOS apud ORNELAS (1995): o arbitramento consiste na fixao de valor, determinado pelo perito para coisas, direitos ou obrigaes. a estimao do valor em moeda. Avaliao a mensurao do valor econmico do objeto em questo, podendo ser: bens direitos, obrigaes, despesas e receitas. a constatao do valor real das coisas por meio de clculos e anlises objetivas e ou subjetivas. Certificao a informao trazida ao laudo pelo perito com carter definitivo cuja autenticidade reconhecida em funo da f pblica atribuda ao profissional. Tais informaes podem ter naturezas diversas, como por exemplo: doutrinrias, cientficas e acessrias. A percia contbil utiliza diversas tcnicas para alcanar os procedimentos tcnicos necessrios realizao de seu trabalho. Os mais comuns so: as pesquisas, as diligncias, os clculos, as anlise, os depoimentos e as verificaes in loco. A Norma Brasileira de Contabilidade que trata da percia contbil distingue trs tipos de percias, as quais so: - Percia Judicial - Percia Extrajudicial - Percia Arbitral A classificao da percia contbil ainda matria de discusso conceitual e tem sido feita de forma diferenciada por diversos autores. Alguns estabelecem classificaes mais simples e

coerentes com a Teoria do Direito, outros apontam uma segmentao maior coerente com sua prtica real e diria. Na opinio de ORNELAS (1995) e SANTOS (1995) as percias so do tipo Judicial e Extrajudicial. Antecipando os fenmenos do mundo empresarial DAURIA (1962) divide as percias em Administrativas, Extrajudicial e Judicial. S (1997) classifica as percias em Judiciais, Administrativas e Especiais. Complica mais a situao de classificao da percia contbil quando cada autor subdivide a tipologia que adota. Cada um espelha-se no seu tempo e na sua atuao prtica no campo pericial. Assim, temos desde de percias contbeis trabalhistas, civis, comerciais, tributrias, passando pelas econmicas, at chegar nas puramente administrativas. Dentre s muitas subdivises possveis dos subtipos de percia contbil, uma classificao eminente no atual mundo globalizado, foi pioneiramente defendida por HOOG (2001) se tratando da percia contbil ambienta. Pode-se fazer uma breve incluso a alguns tipos e subtipos melhor conhecer algumas nuances de trabalho pericial. Citaremos dentre as mais comuns encontradas na literatura especializadas. A Percia Judicial realizada dentro dos procedimentos processuais do Poder Judicirio. Esta serve de instrumento jurdico para o juiz, orientando-o na tomada de deciso. Assume forma solene, determinada pelos ritos jurdicos, estabelecidos por lei contida no Cdigo de Processo Civil. Para S (1997), Percia contbil judicial a que visa servir de prova, esclarecendo o juiz sobre assuntos em litgio que merecem seu julgamento, objetivando fatos relativos ao patrimnio aziendal ou de pessoas. Percia Extrajudicial ou Especial, a percia realizada fora do judicirio, ou seja, por vontade das partes. Tem como objetivo demonstrar a veracidade ou no do fato em questo; discriminar interesses de cada pessoa envolvida em matria conflituosa; comprovar fraudes, desvio e simulao. Os casos mais corriqueiros da Percia Extrajudicial so de fuso, cises e incorporao de sociedades, arbitramento, avaliaes e levantamento patrimonial. Percia Arbitral realizada no juzo arbitral, instncia criada pelas partes, portanto o perito contador ser o rbitro, enquanto rbitro o juiz de fato, e sua atividade a arbitragem. Embora no seja judicialmente determinada, tem valor de percia judicial, mas natureza extrajudicial, onde as regras sero determinadas pelas partes. A Percia Semijudicial ou Administrativa o exame de situao, em carter administrativo, estritamente particular. Acontece quando o administrador dos negcios se depara com uma situao de duvida, solicitando o subsdio do contador perito para elucida-lo. A pericial contbil ambiental, ao nosso ver, aquela que tem por finalidade apurar alteraes no patrimnio social (meio ambiente) causados por agentes do patrimnio fsico ou jurdico. A emisso da opinio do trabalho do contador na condio de perito formalizada atravs de laudos. O laudo pericial deve ser entendido sob dois momentos, o primeiro a materializao do trabalho exercido pelo perito; e, em segundo momento a prpria prova da percia. O item 13.5.1 da NBCT-13 (CFC, 1999) conceitua laudo pericial como: o laudo pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, as snteses do objetivo da percia, os estudos e as observaes que realizou, as diligncias realizadas, os critrios adotados e os resultados fundamentados, e as suas concluses. De certa forma, o trabalho do contador pericial termina com a entrega do laudo em juzo ou fora dele, isto , por quem o contratou ou requeriu a percia. 3 REFLEXO DOS ASPECTOS JURDICOS E ECONMICOS NO MEIO AMBIENTE A Legislao Ambiental Brasileira em seus vrios aspectos no to nova como se parece a primeira vista. Apesar do tema ter s recentemente ganhada discusso nos meios acadmicos e na mdia, h instrumentos legais que remontam a 1964. Segundo NEVES e TOSTES (1992)

esta legislao composta por inmeras leis, decretos, resolues e portarias, entre outros, que procuram regular e normalizar as aes e procedimentos ambientais. Destacam entre estes: Bens de interesse arqueolgico, histrico e artstico CF art. 23 II e IV, art. 24 II e VII. gua CF art. 23; Lei n. 6.662/79 Cdigo Florestal Lei n. 4.771/64 Solo Urbano - Lei n. 6.766/79 Zona Costeira - Lei n. 7.661/88 Agrotxico - Lei n. 7.803/89 e decreto 988/6 Minerao e garimpagem CF arts. 22, 174 e 225. Mais recentemente tivemos a edio da Lei n. 9.433/97 que institui a poltica nacional de recursos hdricos e a Lei n. 9.605/98 que trata dos crimes ambientais. Logicamente que acompanha a estas normas contidas nos Cdigos Civil e Comercial brasileiros. Assim, este conjunto de instrumentos legais de bom quilate, caracterizando-se todas as condutas administrativas, jurdicas e criminais com relao ao meio ambiente, sem prejuzo das sanes j existentes em leis especificas. Diante de uma legislao to ampla de proteo ao meio ambiente ainda, de acordo com CARRENA (2001) se no bastassem s aes pela via administrativa, existem vrios instrumentos jurdicos de tutela ambiental, tais como: a ao popular ambiental, ao civil pblica, o mandato cautelar de segurana coletivo, as aes cautelares, as aes diretas de inconstitucionalidade e o mandato de injuno. A ao popular ambiental confere legitimidade a qualquer cidado para anular ato do poder pblico que lese o meio ambiente ou cause dano ao patrimnio ambiental. A ao civil pblica regulada pelo artigo 129 da Constituio Federal e possui um raio de atuao bastante amplo, abrangendo tambm as aes lesivas ao meio ambiente. Esta ao proposta pelo Ministrio Pblico ou por organizaes no governamentais - ONGs. O mandato de segurana coletivo aplicado contra ato de autoridade governamental e pode ser usada pela omisso das instituies polticas quanto a de gradao do meio ambiente pelo prprio pode pblico ou a no exigncia do cumprimento das leis ambientais. As aes cautelares servem para concesso de liminares, sem ouvir a parte contraria, com o objetivo de anular, suspender ou preterir quaisquer ao ou omisso que possa vir a causar danos ambientais. Serve, portanto, como instrumento de antecipao de um ato danoso ao meio ambiente a ser praticado por pessoas fsicas, jurdicas e pblicas. As aes diretas de inconstitucionalidade tm por funo proteger o cidado, contra abusos do poder pblico e privado, de atos lesivos ao patrimnio ambiental. Muito bem caracterizado em nossa Constituio Federal. O mandato de injuno uma medida atribuda a situaes onde inexiste norma regulamentada. Este instrumento jurdico passa a ser um anteparo nos atos contra o meio ambiente que ainda no possuem normalizao. Para a caracterizao jurdica do ato praticado contra as leis ambientais necessria a identificao de um sujeito ativo de tal ato. Este sujeito o que chamamos de poluidor e que segundo conceito definido na Lei 6.938/81 a pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, responsvel direta ou indiretamente, por atitude causadora de degradao ambiental. A Lei 9.605/98 classifica os crimes ambientais de acordo com sua tipologia: crimes contra a fauna, crimes contra a flora, crimes de poluio e outras, crimes contra o ordenamento urbano e o patrimonial e crimes contra administrao ambiental. Cada crime traz respectivamente as punies de recluso, deteno e multa a serem aplicadas. Onde as duas primeiras variam de trs meses a trs anos e as multas, cujo mnimo fixada de R$ 50,00 (cinqenta reais) e o mximo de R$ 50.000.000,00 (cinqenta milhes de reais).

Os aspectos econmicos so visivelmente mais retratados pela pessoa jurdica com capacidade de produo de cuja atividade resulta em poluir e destruir o meio ambiente. Fatores econmicos como obrigao de aquisio de equipamentos antipoluidores, custeio de programas e projetos ambientais e o pagamento de taxas e indenizaes tm contribudo para que as empresas revejam suas polticas de produo e suas relaes com o meio ambiente. Como muito bem nos mostra BRAGA (2001): Diante da necessidade de assegurar mercado para seus produtos e garantir continuidade no mercado, as empresas, de um modo geral, passam a tratar a questo ambiental como um importante tpico a ser considerado em suas decises, sejam elas referentes a investimentos futuros, de lanamento de novos produtos ou, at mesmo, de reformulao de produtos j existentes. Outro fator que contribui para a preocupao das empresas com o meio ambiente a presso de investimentos que exigem uma analise minuciosa das questes ambientais ou, at mesmo a implantao da ISSO 14.000 antes de concederem emprstimos e financiamentos para expanso de muitas empresas. 4 AS PERCIAS CONTBEIS AMBIENTAIS Diante de uma vasta legislao ambiental e. principalmente, da Lei de Crimes Ambientais, aliados aos mecanismos jurdicos de acionarem o poluidor ou destruidor na justia, fcil prever que em vrias situaes necessitar dos trabalhos de um perito contbil. Prev o art. 19 da Lei 9.605/98 que a percia de constatao do dano ambiental sempre que possvel fixar o montante do prejuzo causado para efeito de prestao de fiana e calculo da multa. Entende os legisladores que este montante poder ser fixado por ato sumrio ou mediante solicitao de uma percia contbil. Este artigo da Lei por si s nos mostra a nossa atuao legal nos processos judiciais ambientais e est de acordo com a Resoluo n. 560/83 do Conselho Federal de Contabilidade que dispe sobre as prerrogativas dos profissionais contbeis, principalmente os itens 5 e 8 do seu artigo 3 que trata da apurao de haveres e atualizaes de direitos e obrigaes e das regulamentaes judiciais ou extrajudiciais, de avarias grossas ou comuns. A Contabilidade Ambiental tem procurado tratar os elementos patrimoniais de forma especifica e aplicvel s questes do meio ambiente. Dessa forma estudos em andamentos por pesquisadores de todo o pas j falam em ativo ambiental, passivo ambiental, receita ambiental e despesa ou custos ambientais. Para cada elemento patrimonial com ligao direta com o meio ambiente possvel de traar um quadro de percias contbeis ambientais quer sejam judiciais, extrajudiciais ou administrativas. HOOG (2001) nos mostra que : Quando da existncia de um perigo eminente de dano ecolgico irreparvel ou de difcil reparao ao ecossistema, deve-se invocar o judicirio para a percia contbil como forma de prova antecipada, CPC arts. 846 a 851, em uma ao apartada da principal como exemplo, a existncia de indcios (Cdigo de Processo Penal art. 239) de dolo na gesto dos recursos ambientais, argida por um scio contra o outro em uma empresa de minerao, cujas conseqncias, dano e perigo iminentes, possam levar a obter o status de quebrada ou falida. So muitos os fatores de causas provveis para se requerer uma percia contbil ambiental. HOOG (2001) nos apontam alguns, pois a existncia ou no de danos pode ser perfeitamente identificada a partir de uma percia na Contabilidade Ambiental. Este cita os seguintes: Mensurao do valor monetrio gasto para o re-equilbrio da sade individual ou coletiva de trabalhadores em ambientes poludos. Mensurao do valor monetrio gasto para o re-equilbrio da sade coletiva de uma comunidade, bem como os investimentos necessrios para reparar ou indenizar o dano causado.

Apurar valores por danos comerciais com perda de clientes ou condies de armazenamento causador por ato de poluio ambiental. Revelar se a escrita contbil e fiscal atende as disposies da Legislao Ambiental. Descrever se os danos ambientais foram contabilizados, pagos ou provisionados. Mensurar o valor do prejuzo que a empresa teve pela perda de incentivos ou suspenso de atividade previstas na Lei de Poltica Nacional de Meio Ambiente. Outra situao pela aplicabilidade da contabilidade ambiental tambm se mostra como fortes fatores para a exigncia de percia contbil ambiental, os quais destacam: Verificar se os ativos ambientais da empresa foram contabilizados ou no. Apurar e mensurar a existncia de passivos ambientais. Constatar e valorizar as receitas ambientais provenientes de resduos da produo. Identificar a existncia de cobertura de seguros contra danos involuntrios ao meio ambiente. Descrever metodologia e valorizao das provises para contingncias ambientais contabilizadas no passivo circulante ou no patrimnio lquido. Revelar o valor monetrio gasto com pesquisas e projetos ambientais contabilizados no diferido. Informar os valores de despesas e custos ambientais levados para a demonstrao do resultado do exerccio. Logicamente que as necessidades de se requerer uma percia contbil ambiental no se esgota aqui, quisemos a guisa de exemplificao apenas mostrar alguns casos. 5 CONSIDERAES FINAIS A funo de percia prerrogativa do profissional Contbil na categoria de Contador e tem se constitudo em um permanente desafio aos profissionais face s novas exigncias dos mercados globalizados, da economia internacional, das inovaes de gesto das empresas e da transformao da sociedade moderna. As pessoas fsicas, rgos pblicos, empresas e organizaes no governamentais se interagem, dentro de um ambiente sistmico e holstico, com o meio ambiente das formas mais diferenciadas. Em algum momento dessa relao possvel que alguns desses agentes acabem por poluir ou degradar o meio ambiente e que, no somente no aspecto tcnico jurdico, mas tambm no aspecto financeiro, tem que arcar com a responsabilidade social de reparao do dano causado seja pela forma fsica, seja pela forma monetria. Fica evidenciado que a percia ambiental no uma funo isolada e exclusiva de engenheiros, socilogos, bilogos, agrnomos ou mdicos, pois necessria uma viso holstica do patrimnio, com fundamentao cientifica dos aspectos financeiros, econmicos, ecolgicos, contbeis e de gesto administrativa. neste contexto que afirmamos que no dado o devido valor pela grande maioria da sociedade sobre trabalhos executados pelos contadores na funo percial, pois as pessoas no conseguem vislumbrar as conseqncias desastrosas que um laudo pericial mal estruturado podem trazer s organizaes e a comunidade em que estejam inseridas. Por outro lado, preciso que cada vez mais os profissionais contbeis que se dedicam a Percia Contbil se especializem em suas categorias para que o servio prestado seja da melhor qualidade possvel. A Percia Contbil Ambiental um vasto campo de trabalho que se abre np horizontes dos servios que podemos prestar, mas se no tivermos alm da bagagem tcnica da Contabilidade a bagagem legal das normas ambientalistas, estaremos, por certo, perdendo este mercado para outros profissionais. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS BRAGA, Rosalva Pinto. Aspectos Contbeis e Financeiros do Meio Ambiente: Modelo do Plo Petroqumico de Camaari-BA. Dissertao de mestrado. Salvador: Fundao Visconde de Cairu, 2001. BRASIL. Lei n. 9.605 Lei dos Crimes Ambientais. Braslia: DOU, 12 fev. 1998.

CARRENA, Francisco. Direito ambiental: um camaleo dentro da lei. Disponvel em: <http://neofito.direito.com.br/artigos/art.01/ambie11.html> Acesso em: 21 ago. 2001. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n. 560 que dispes sobre as prerrogativas profissionais de que trata o artigo do decreto lei n. 9.295 de 27/05/46. Rio de Janeiro: CFC, 1983. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n. 858/99 que trata das normas de percia contbil. Braslia: CFC, 1999. DAURIA, Francisco. Reviso e percia contbil. So Paulo: Nacional, 1062. HOOG, Wilson Alberto Zappa. A percia na contabilidade social e ambiental. Disponvel em: <http://www.sescap-pr.org.br/camaras/peritos> Acesso em: 05 ago.2001. NEVES, Estela; TOSTES, Andr. Meio ambiente: aplicado a lei. Petrpolis: Vozes, 1992. OLIVEIRA, Jane Maria Batista. Percia contbil. Disponvel em: <http://nnw.contabiltec.com.br/jane-pericia.html> Acesso em: 21 ago. 2001. ORNELAS, Martinho Mauricio Gomes. Percia contbil. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1995. S , Antonio Lopes de. Percia Contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1997. S, Antonio Lopes de . Teoria da contabilidade. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1998. SANTOS, Lcia de Azevedo Brando dos. Percia contbil na rea de fiscalizao estadual. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia: CFC, n. 96, nov/dez de 1995. * Contador e Especialista em Contabilidade Coordenador do Curso de Cincias Contbeis do UnilesteMG Membro da Academia Mineira de Cincias Contbeis ** Bacharel em Cincias Contbeis Ps-Graduanda em Percia Contbil pelo UnilesteMG Membro do Ncleo de Assessoramentoa Pesquisa em Contabilidade do UnilesteMG TRABALHO PUBLICADO REFERNCIA BIBLIOGRFICA SERRA NEGRA, Carlos Alberto; SERRA NEGRA, Elizabete Marinho. Percia Contbil Ambiental. Anais da III Conveno de Contabilistas de Minas Gerais. Belo Horizonte: CRCMG, 2001.