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APOSTILA PREPARATRIA PARA O EXAME DE SUFICINCIA DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - TEORIA X PRTICA DISTRIBUIO GRATUITA

DISCIPLINAS DE CINCIAS CONTBEIS


LEGISLAO, NORMAS, RESOLUES E PRONUNCIAMENTOS TEORIA DA CONTABILIDADE CONTABILIDADE GERAL CONTABILIDADE DE CUSTOS E CONTABILIDADE GERENCIAL CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO CONTROLADORIA AUDITORIA CONTBIL BIBLIOGRAFIA 01 01 99 131 157 183 212

Neste material abordaremos os principais assuntos das disciplinas com maior peso no Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), baseando-se em grandes pesquisadores, autores e professores de Contabilidade, como tambm nas principais alteraes ocorridas na Contabilidade a partir das Leis 11.638/07, 11.941/09, Resolues e Pronunciamentos Contbeis que regem a matria. No desenvolvimento da apostila, apresentaremos questes dos exames anteriores (Lei 12.249/2010) e questes similares de Concursos Pblicos. Os assuntos sero apresentados com as devidas resolues, comentrios e conceitos bsicos, intermedirios e avanados da Cincia Contbil. Dessa forma, aliando Teoria x Prtica o estudo ser mais produtivo e o aluno poder compreender de forma prtica e objetiva. Bons estudos!

TEORIA DA CONTABILIDADE, LEGISLAO E CONTABILIDADE GERAL


CONTEXTUALIZAO A Contabilidade uma Cincia Social que estuda o comportamento das riquezas que se integram a Patrimnio. o grande instrumento que auxilia a administrao, pois a linguagem dos negcios que mede os resultados das empresas, avalia o desempenho dos negcios, dando as diretrizes para as tomadas de decises. Noutro conceito, a contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos. A Contabilidade tem como funo fornecer informao til para a tomada de Decises. A Contabilidade vm apresentando grandes evolues e significativas mudanas nos ltimos anos. No Brasil, destaca-se a adoo de normas internacionais de contabilidade (Convergncia Contbil). No pas foi criado em decorrncia da alterao da Lei 6.404/76, pela 11.638/2007 o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). A busca pela Convergncia Contbil tornou-se o grande debate no Brasil e no mundo (principalmente em pases desenvolvidos e emergentes), pois existem diversas vantagens na convergncia. Talvez a principal ocorra quando o sistema contbil adotado no pas inferior s normas internacionais, nesse sentido a convergncia pode apresentar m benefcio significativo para a contabilidade atualmente praticada. Ainda no sentido das vantagens, pode-se afirmar que o aspecto da comparabilidade das informaes entre diferentes pases um elemento extremamente positivo para a adoo das normas internacionais. Logo, a credibilidade e a qualidade das informaes contbeis so fatores que tambm caminham para o sucesso no processo de convergncia. Como todo processo, tambm existem os pontos negativos, nesse caso especialistas apontam dois problemas: a dificuldade da convergncia, j que existem as particularidades de cada pas e os problemas polticos e culturais de cada nao, afinal quando determinado pas adota a convergncia abre mo das suas prprias normas. A adoo atravs da Lei 11.638/07, fez com que o Brasil ingressasse no clube de pases que passam a observar as normas contbeis elaboradas pelo International Accounting Standards Board (IASB), no somente para as companhias abertas, como tambm para todas as sociedades por aes. Observa-se que isso se aplica tanto para as demonstraes contbeis consolidadas quanto paras as individuais. O Campo de Aplicao da Contabilidade a Azienda - Entidade econmico-administrativa, assim chamadas aquelas que, para atingirem seu objetivo, seja ele econmico ou social, utilizam

bens patrimoniais e necessitam de um rgo administrativo, ou ainda, toda Pessoa Fsica ou Jurdica que tem um Patrimnio e sobre ele detm o poder decisrio. Os Usurios da Contabilidade so: INTERNOS - so os que utilizam a contabilidade com a finalidade de controle e planejamento. Este usurio preferencial. Exemplos: Administradores, Gerentes, Diretores, etc, e EXTERNOS - so aqueles que esto fora da empresa. Eles no tm acesso aos documentos que deram origem informao contbil. Exemplos: Bancos, Fornecedores, Clientes, Investidores, Governo, etc. Antes de entrarmos mais intensamente na Contabildade precisamos revisar a sua histria, suas escolas e a evoluo dessa Cincia. EVOLUO HISTRICA DA CONTABILIDADE A Histria da Contabilidade to antiga quanto a histria da prpria civilizao. Ela surgiu 6.000 anos a.C. dos povos Sumero-Babilnicos, Fenncios, Egpcios, Gregos, Cretenses, Romanos, etc. A contabilidade passou por uma poca chamada "poca Emprica" (6.000 a 1202 a.C.) que se caracterizou pela ausncia da sistematizao dos registros e pela ausncia dos estudos de natureza cientfica e metodolgica. A Contabilidade surgiu das necessidades que as pessoas tinham de controlar aquilo que possuam, gastavam ou deviam. Sempre procurando encontrar numa maneira simples de aumentar suas posses. Logo com as primeiras administraes, surge a necessidade de controle, que seria totalmente impossvel sem a aplicao dos registros. Os vestgios de contabilidade dos Incas se davam atravs de ns dados em cordas penduradas, que registravam os seus bens. No Egito, era anotado a medio e o transporte do trigo. Entre hieroglficos se encontra a figura de um pastor registrando as suas ovelhas, atravs de pedrinhas. Pelos achados nota-se que a contabilidade consistia em simples anotaes a fim de evitar lapsos de memria, como em relatrios de trocas de bens e servios. Quando inadvertidamente uma matilha de lobos ataca, e aps uma enorme confuso causa um considervel prejuzo, com um misto de raiva e resignao, ele faz a recontagem das ovelhas e atira fora as pedrinhas excedentes. Auxiliada pela prpria natureza, acaba de ser inventada a Contabilidade. Na Babilnia, a escriturao era feita em tbuas de argila retangulares ou ovais bem rudimentares. As mais famosas so URUK, JENDET-NASR e UR ARCAICA. Os templos possuam escriturrios prprios, denominados DUB-SAR e o chefe de escriturao era chamado DUB-SARMAG ou PADUB-SAR. A fim de evitar adulteraes, j tinham o "SELO DO SIGILO" do templo. Alcanando-se assim, uma nova fase de evoluo no controle e nas administraes. Foi nesta fase que apareceram o Dirio e Memorial. As revises ou complicaes da escrita eram depois arquivadas, ou seja, depositadas em vasos ou caixas, feitos de argila ou vime, que eram lacrados e colocado etiquetas que resumiam o contedo. No Antigo Egito, havia muitos armazns, tambm chamado casa das contas e tesourarias, onde trabalhavam vrios escriturrios. O Inventrio tinha grande influncia na vida do povo, pois servia para registrar os bens mveis e imveis. No imprio Mdio, encontramos um livro escriturrio, onde era feito o registro dirio da entrada de bens. Esse registro era feito pelo secretrio da Corte. O Egito muito colaborou para a histria da contabilidade, quer pelo amor que tinham pela escrita, como pela evoluo que conseguiram imprimir. Milhares de anos se passaram, pouco mudou os lobos e as ovelhas. Na Antiguidade, as trocas de bens e servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas as cobranas de impostos na Babilnia, j se faziam com escriturao, embora rudimentar.

Tbuas de barro cozido e placas de madeira ou de pedra eram usadas para os registros de pagamentos de servios. Uma escriba egpcia contabilizou os negcios efetuados pelo governo do seu pas, no ano 2000 a.C. Sistemas de escritas contbeis foram bastante utilizados nas Ilhas Britnicas. Empregavam-se ramos de rvores assinalados com talhos como provas de dvida ou de quitao. As escritas governamentais da repblica romana (200 a.C.) j traziam as receitas de caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salrios, perdas e divises. Os gestores, funcionrios do Estado tinham como atribuio examinar as contas dos governos provinciais. O imperador Augusto foi talvez, o primeiro governante da histria a estabelecer um oramento pblico. No perodo medieval, diversas inovaes na tcnica da contabilidade foram introduzidas por governos locais e pela Igreja. O imperador Carlos Magno determinou, por volta do ano 800, na Capitulare de Villis, na realizao de um inventrio anual de propriedade, em livros especiais as receitas e despesas. Em 831, um "contador" assinou a escritura de uma propriedade transferida por santo Ambrsio a um nobre italiano. Exames de livros de contabilidade foram efetuados na Inglaterra, durante o reinado de Henrique I, no sculo XII. Os emprstimos a empresas comerciais e os investimentos em dinheiro determinaram no desenvolvimento de escritas especiais que refletissem os interesses dos credores e investidores e, ao mesmo tempo, fossem teis aos comerciantes, em suas relaes com os consumidores e os empregados. O aumento de volume dos negcios registrado aps a Revoluo Industrial fez surgir na necessidade de exames contbeis das experincias financeiras das empresas, como base para emprstimos e inverses de capitais. O governo passou a reconhecer como contadores, somente pessoas qualificadas para o exerccio da profisso. A importncia da matria aumentou com a intensificao do comrcio internacional e com as guerras ocorridas nos sculos XVIII e XIX, que causaram numerosas falncias e a conseqente necessidade de se proceder determinao das perdas e lucros entre credores e devedores. J no sculo atual, o extraordinrio crescimento dos negcios exigiu a criao de servios especiais e um aprendizado legal. Este trabalho teve por objetivo precpuo sintonizar a Contabilidade, atravs de sua evoluo histrica, como um ferramental insubstituvel do Administrador de negcios na organizao como um todo, destinada a informar os mltiplos usurios nos seus aspectos mais relevantes tomada de decises. O pesquisador ao longo de sua carreira profissional vivenciada em empresas transnacionais constatou as mudanas e aplicativos de cada demonstrativo e a sua real utilidade para envio aos interessados no somente para decidir, mas, sobretudo para criar mecanismos que pudessem minimizar o impacto das obrigaes tributrias em detrimento do retorno de seus investimentos, e para tambm poderem analisar o comportamento de seus delegados frente de suas Companhias sobre o modo como foram aplicados os recursos destinados manuteno e ao enriquecimento do capital.

PRINCIPAIS ESCOLAS DO PENSAMENTO CONTBIL CONTISMO Apesar de no ser considerada uma corrente cientfica, foi escola precursora da teoria de serem as contas o objeto de estudo da contabilidade e influenciou grandes contadores, principalmente os da Itlia. A partir de 1818, o principal lder do Contismo foi Giuseppe Bornaccini. Antes dela, a Teoria das Cinco Contas Gerais de Degranges, em 1795, j se preocupa em estudar o instrumento utilizado para compilar os dados do comportamento da riqueza aziendal, dividindo inicialmente as contas em: (1) Mercadorias Gerais;(2) Caixa; (3) Contas a Receber; (4) Contas a Pagar e (5). Lucros e Perdas. Posteriormente acrescentou a sexta conta, denominada Diversas Contas. Entre outras contribuies, Degranges estabeleceu a norma de que se deve Debitar Aquele Que Recebe e Creditar Aquele Que D (dbiter celui Qui reoit et crditer celui Qui donne). A primeira tentativa do Contismo data de 1803, quando Nicolo DAnastasio publicou o seu livro La scrittura doppia ridotta a scienza; depois dele apareceu um grande estudioso, Giuseppe Bornaccini, que deu maior seriedade ao assunto no livro Idee teoritiche e pratiche di ragioneria e doppia registrazione. Surgem depois dois grandes estudiosos: Angelo Galli (Instituzioni di contabilit, 1837) e Ludovico Giuseppe Cripa (1838) com a sua La scienza dei conti. O Contismo perdeu influncia entre os estudiosos da cincia devido falta de suporte de sua enunciao. A conta no a causa, mas o efeito que expressa o fenmeno patrimonial. Logo, uma cincia no se dedica ao estudo do efeito, mas da causa como objeto de observao, elaborao, exposio e anlise. O Contismo tentou sobreviver com as novas tendncias de observao que Fbio Besta elaborou, mas no conseguiu impedir o desenvolvimento do Personalismo, que o iria substituir entre os intelectuais de nossa Cincia, alm da oposio do materialismo substancial de Villa. PERSONALISMO Esta escola, com profundas razes jurdicas, de sria reao ao Contismo transformou a conta em Pessoa, capaz de direitos e obrigaes Baseada na responsabilidade pessoal entre os gestores e a substncia patrimonial, com cunho administrativo-jurdico, cujo maior lder foi Giuseppe Cerboni e o maior gnio Giovanni Rossi (com as obras mais destacadas a partir de 1873), este tratava a Contabilidade como pessoal, de fico, e aquele dava o carter cientfico corrente, em que colocara responsabilidade na propriedade, no proprietrio, no administrador e na matria administrada, teve como grande opositora a Escola Materialista de Fbio Besta. O Personalismo teve sua origem cientfica com o francs Hypolitte Vannier, com sua obra editada em Paris, em 1844, que refutava o Contismo e apresentava, com colorao cientfica, o Personalismo. Mas foi Francesco Marchi quem lanou as bases de um Personalismo cientfico, abrindo caminho para outros pensadores como Cerboni. No s combateu a corrente de Degranges como tambm apresentou as idias que viriam posteriormente a substituir as do Contismo. Marchi estabeleceu, no obstante sua oposio aos contistas, uma teoria das contas que distinguia quatro grandes grupos: (1) contas do proprietrio; (2) contas dos gerentes ou administradores; (3) contas dos consignatrios; e (4) contas dos correspondentes, que se resumiam em (a) contas patronais, (b) contas dos gerentes e (c) contas pessoais ou dos correspondentes.

Cerboni, que teve grande influncia com a Escola Toscana, escreve, em 1873, a tese com o ttulo Primi saggi di logismigrafia e em 1886 sua mais importante obra La ragioneria scientfica e le sue relazione con le discipline amministrative e sociali. Muitos foram os seguidores do Personalismo, porm os pilares dessa brilhante corrente de pensamento foram Marchi, Varnnier, Cerboni e o gnio Giovanni Rossi. Partiam do raciocnio de que as relaes que motivam os direitos e as obrigaes so importantes objetos de estudo; por essa razo, tem-se como conceito mais difundido de patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Esse pensamento difere do materialismo, pois estuda as relaes pessoais que agem na substncia patrimonial.

CONTROLISMO A Escola Veneziana de Fbio Besta, que seguiu os estudos de Villa, promoveu grande reao s idias personalistas de Cerboni. O mestre Fbio Besta, antes de enunciar o Controlismo, j se valia de grande influencia com o Neocontismo, que, como corrente que retomava o Contismo, dando-lhe vestes novas (de carter cientfico e no mais o emprico de Bornacinni) e como a primeira reao ao Personalismo, se preocupava mais em saber o que significava a conta e qual a sua verdadeira expresso em meio dos estudos contbeis do que com a forma de apresentao da mesma conta, ou seja, preocupava-se com o contedo da conta, reagindo contra os postulados de Cerboni. medida que ganhava terreno, Fbio Besta abandonava a tradicional Escola do Contismo e estabelecia seus prprios princpios, os da Escola Controlista. Fbio Besta pde propagar suas idias nos debates do Congresso de Contabilidade realizado em 1879, em Roma, onde se encontravam, dentre outros, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi. Em 1880, quando da abertura do ano acadmico 1880-1881, em seu memorvel discurso, apresentou a cincia contbil como aquela que trazia como objeto de estudo o controle econmico das aziendas, dividindo este em trs funes a saber: controle antecedente, controle concomitante e controle subseqente. Um dos grandes pontos de divergncias entre as escolas de Besta e Cerboni era quanto delimitao do patrimnio aziendal. Como j dito, para Cerboni o patrimnio no era apenas os Bens, somando-se a estes os Direitos e as Obrigaes; para Besta, o patrimnio o agregado de valores atribuveis aos bens, negando o conjunto de direitos e obrigaes como conceito, conforme podemos atestar: - O direito de possuir uma coisa ou de hav-lo por isto s no vale. O legtimo proprietrio conserva todos os direitos sobre as coisas ainda quando estas lhe so roubadas, mas, se no h nenhuma possibilidade de recuper-las, aquelas coisas nada podem valer. - Quem tem direito de exigir uma soma, conserva aquele direito integral ainda que o devedor seja insolvente, mas se no h nenhuma possibilidade de o credor recuperar em todo ou em parte o que lhe devido, aquele direito em nada aumenta a sua riqueza. As idias de Besta, apesar de seus seguidores, dentre eles Vittorio Alfieri, Pietro Rigobon, Francesco de Gobbis, Vincenzo Vianelo, Pietro DAlvise e o mais importante de todos, Carlo

Ghidiglia, no encontraram grandes repercusses na Itlia, bero de todas suas argumentaes, nem em outros pases. O maior mrito foi a reao provocada contra o Personalismo procurando dar o mximo riqueza patrimonial como algo concreto, real, objeto de indagaes prprias, ainda que, por finalidade, a entendesse como controle; a localizao da Contabilidade no campo material e do valor enfatiza a necessidade de abandonar-se o raciocnio jurdico dos personalistas para situar-se em uma realidade materialista de maior significao. Assim como o Personalismo teve seu grande gnio, Giovanni Rossi, o Controlismo teve Carlo Ghidiglia, que admitia a Contabilidade como cincia, tendo a seu cargo regular todas as aes que se relacionam com a riqueza e com as necessidades humanas, estabelecendo uma hierarquia para o estudo dos fenmenos: estudo da riqueza, estudo das funes da riqueza e estudo dos agregados da riqueza. REDITUALISMO Desenvolveu-se principalmente na Alemanha, tendo como principal lder Eugen Schmalenbach e, entre outros seguidores, W. Malhberg, E. Geldmacher, M. R. Lehmannn, E. Walb e Frederich Leiter com seu reditualismo especfico. Era a corrente de pensamento que enunciava ser o resultado (lucro ou prejuzo) o objeto de estudo da contabilidade, ou seja, o reconhecimento da perda ou do lucro como fonte principal da continuidade da atividade empresarial. Os reditualistas estudavam a dinmica da riqueza patrimonial, mas desprezavam a estrutura dos elementos patrimoniais. Conseguiram desenvolver-se num pas socialista, embora a corrente estivesse voltada para o capitalismo. Schmalenbach visualizava os fenmenos circulatrios da riqueza patrimonial em sua dinmica, dando a essa dinmica o aspecto temporal no coincidente com o ano calendrio, mas com o ciclo operacional. O julgamento do rdito deve ser uma medida relativa entre o que o capital oferece ao empreendedor e o que a azienda oferece sociedade em que se encontra. Os reditualistas tiveram a propriedade de reconhecer o valor da considerao dos fluxos em contabilidade, ou seja, do estudo de uma dinmica patrimonial, da relatividade do lucro, da realidade empresarial. Eembora admitissem sob a denominao de economia da empresa todos esses princpios, em realidade no fizeram seno desenvolver seus principais raciocnios sob a tica patrimonial, contbil, inclusive com um sem nmero de exemplos prticos. O reditualismo no ganhou fora como escola pois diversos apreciadores das enunciaes de Schmalenbach criticavam seu objeto de estudo argumentando que o rdito o efeito da dinmica patrimonial e no a causa. AZIENDALISMO Motivados pela ansiedade de se encontrar o campo e o objeto de estudos da Cincia Contbil, os pesquisadores da poca evidenciaram o surgimento de nova corrente que enunciava existirem os sistemas de cincias que cuidavam de fenmenos ocorridos nesse mundo particular, o que inspirou o Aziendalismo. O Aziendalismo, antes de se desenvolver como grande escola de pensamento italiano, teve suas origens com pesquisadores de outras partes do mundo: da Frana, Courcelle-Seneuil; da

Rssia, Leo Gomberg; da Sua, Johann Friedrich Schar; e da Alemanha H. Nicklisch e Rudolf Dietrich. Courcelle acenou para um complexo entendimento de toda a empresa como objeto comum cientfico, que anteriormente j era preconizado por Cerboni e sustentado por Rossi, quando admitiam um raciocnio de unidade de funes dentro da azienda. Foi Gomberg o primeiro a despertar para uma economia aziendal, que mais tarde se tornaria, na Itlia, a corrente aziendalista. Gomberg tomou como objeto de estudos a riqueza impessoal ou administrativa, deu foco economia e denominou a Contabilidade como Economologia, tendo como funo estudar todos os fatos da gesto patrimonial. Gomberg estabeleceu a relao de causa e efeito para os fenmenos patrimoniais, relacionando o efeito ao dbito e a causa ao crdito. Enunciava tambm que o Ativo era o efeito do Passivo, que por sua estrutura era a causa. Rudolf Dietrich acrescentou, em seus estudos do aziendalismo socialista, a viso de dinmica patrimonial. Em sua viso idealista, entendia que os fatores homem, natureza e trabalho s poderiam estar organizados para atender o social, e que o lucro deveria ser considerado como um fator patolgico. Tendo como base a economia aziendal, a Escola Veneziana enunciava o Aziendalismo, com Alberto Ceccherelli e com seu principal lder italiano, Gino Zappa, que teve suas razes nos pensadores alemes. Os aziendalistas se preocupavam em estudar o conjunto de cincias que tratavam da azienda como campo de aplicao. Compunha-se da Administrao, da Organizao e da Contabilidade, sendo cada cincia apenas parte desse conjunto. De acordo com seus adeptos, os fenmenos a estudar so os aziendais, e admite a Contabilidade apenas como levantamento de fatos patrimoniais, restringindo-lhe o campo. PATRIMONIALISMO Sua primeira formulao se deu em 1923, com Vincenzo Masi, que considerava como objeto de estudo da Contabilidade os fenmenos do patrimnio aziendal, dividindo seus estudos em esttica patrimonial, dinmica patrimonial e relevao ou levantamento patrimonial. Para ele, a esttica patrimonial examinava a estrutura do grande sistema da riqueza aziendal, a dinmica patrimonial tratava da movimentao dessa estrutura, quer sob o aspecto quer de qualidade dos elementos, quer de suas expresses de valor, sendo o levantamento patrimonial, a base racional que permitia ter informaes sobre tais relaes e aspectos, mas de maneira cientfica. Em 1924 com seu artigo A pretesa bancarotta scientifica della Ragioneria, publicado na Revista Italiana di Ragioneria, escreveu: - Se examinarmos os fenmenos fundamentais de contabilidade, no podemos deixar de reconhecer que requerem indagaes acuradas; no se pode negar que se torna necessrio observ-los, exp-los procurar explic-los; depois, munidos dos ensinamentos oferecidos pelas pesquisas feitas com o subsdio de mtodos especiais de investigao, prprios das cincias

experimentais, da retirar normas de prtica aplicao a casos concretos. Ora, os fenmenos dos custos, das receitas, do rdito, das entradas e sadas financeiras, para lembrar s alguns do mais evidentes fenmenos contbeis j por ns referidos, so todos investigados em suas fases de constituio e de evoluo e apresentam problemas que sempre se apresentaram e sempre se apresentaro. Em 1926, na Revista Italiana di Ragioneria, publica o artigo A Contabilidade como Cincia do Patrimnio. Masi teve como inspirao as obras de Besta, embora enunciasse seu prprio objeto de estudo. O Patrimonialismo s tomou forma apurada e teve divulgao, que lhe foi peculiar, fora da Itlia, pois o ambiente da poca no lhe favorecia com tantas idias preconizadas pelos aziendalistas que formaram uma forte escola. Masi adotava a posio de que o mais importante como objeto de estudo a essncia dos fatos e no a sua forma de apresentao, divergindo com essa idia fundamental os estudos feitos pelas demais escolas de pensamento. Masi argumentava: - A concepo de Contabilidade como cincia do patrimnio no destri, de fato, as pesquisas do passado mas, confiando a Contabilidade no s o estudo do levantamento patrimonial, mas tambm e sobretudo aquele do objeto deste levantamento - o patrimnio aziendal, observado nos seus aspectos esttico e dinmico -, acresce ao contedo a importncia e a dignidade cientfica. - A Contabilidade, de fato, sempre estudou o patrimnio, mas as suas indagaes foram no campo terico, primeiramente limitadas aos estudos dos instrumentos de levantamento patrimonial e sucessivamente se passou ao estudo do objeto de tais levantamentos. Masi enunciava que se deve dar importncia no somente ao aspecto quantitativo do patrimnio como tambm ao qualitativo, evidenciando que muito se extrai da informao sobre o estado patrimonial se forem observados os aspectos citados cumulativamente, no se fazendo distino entre eles. Outra importncia dada por Masi era a distino dos tipos de aziendas em empresas, aquelas destinadas obteno do lucro e as instituies com fins ideais. Tambm se preocupou em conceituar o capital como um fundo de riqueza em constante movimentao, dividindo sua estrutura em capital fixo, que destinado ao uso produtivo, e circulante que destinado realizao do objetivo aziendal, evidenciando as suas origens sob a forma de capital de terceiros ou de prprios. Outros pensadores se destacaram alm de Masi, embora grande parte deles se referenciem s idias precursoras do grande gnio dessa escola. NEOPATRIMONIALISMO Pouco se conhece dessa nova tendncia do objeto de estudo para a Contabilidade. O Neopatrimonialismo teve sua origem com o Prof. Dr. Antnio Lopes de S. Foi divulgado pela primeira vez ao pblico no XIII Congresso Brasileiro de Contabilidade (1988); depois em 1990, na Universidade de Mlaga, em 1992, com a edio da obra Teoria Geral do Conhecimento, e em 1997 a convite da Universidade de Servilha, Espanha.

O Neopatrimonialismo, segundo Antnio Lopes de S, ainda no se constitui numa escola de pensamento, pois muito ainda deve ser estudado e divulgado para que se possa admitir a formao de tal escola. Para o citado professor. o fenmeno patrimonial, como objeto de indagao, no foge norma que requer a compreenso da essencialidade, como ponto de partida de um entendimento racional. Os estudos concentram-se em obter uma filosofia do fenmeno patrimonial, organizando logicamente as relaes que so responsveis pelas causas dos fatos, distinguido-as em relaes lgicas dos seguintes tipos: essenciais, dimensionais e ambientais, tendo como axioma a eficcia. As relaes essenciais compreendem a necessidade, a finalidade, o meio patrimonial e a funo. As dimensionais, se referem s relaes de causa, efeito, tempo, espao, qualidade e quantidade. J as ambientais so formadas pelas relaes de natureza administrativa, pessoal, econmica etc. O Prof. Lopes de S procura fazer uma classificao dos sistemas por hierarquia de necessidades, tendo ento os seguintes sistemas: 1. Bsico: compreende os sistemas de liquidez, rentabilidade, estabilidade e economicidade; 2. Auxiliar: compreende os sistemas de produtividade e invulnerabilidade; 3. Complementar: sistema de elasticidade.

PRINCPIOS DE CONTABILIDADE Conforme a Resoluo CFC n. 750/93 e alteraes pela Resoluo CFC n. 1282/10 Todas as cincias apresentam nos seus ncleos princpios. Estes so fontes que norteiam sua qualidade de cincia. A Contabilidade como cincia tambm tem seus princpios que servem como vigas mestras da cincia social da qual atuante. A palavra princpio significa origem, causa primria, preceito, regra geral. Em anlise simplista os Princpios Fundamentais de Contabilidade so proposies, juzos de uma cincia. Assim as regras gerais da cincia contbil no Brasil so os Princpios de Contabilidade e est regulamentada pela Resoluo CFC n 750/93 com atualizao da Resoluo CFC 1282/10. Segue a exposio da regra que todos os contabilistas tm de seguir como ponto inicial da profisso: I) da ENTIDADE: O Principio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade. A contabilidade autnoma e o patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes no poder ser confundido, portanto o Patrimnio da entidade no se confunde com aquele de seus scios ou proprietrios. II) da CONTINUIDADE: O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. III) da OPORTUNIDADE: O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.

A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. IV) do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devam ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. V) da ATUALIZAO MONETRIA: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. VI ) da COMPETNCIA: O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. VII) da PRUDNCIA: O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem

alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido.

Faz-se necessrio compreender um tema relevante da Cincia Contbil, a Evidenciao (disclosure), a saber: EVIDENCIAO CONTBIL As Cincias Contbeis tm como finalidade principal informar sobre seu objeto de estudo aos diversos tipos de usurios. Essa informao fornecida atravs de evidenciao, que pode ser conceituada como a qualidade ou o carter do que incontestvel. Os usurios das informaes contbeis, internos ou externos, necessitam que estas sejam produzidas com maior qualidade, tempestividade e utilidade. Hoje a necessidade do usurio no somente pelas informaes contidas nas demonstraes obrigatrias pela legislao. Busca-se outras informaes nos relatrios auxiliares ou facultativos, como por exemplo, a Demonstrao do Fluxo de Caixa e os Oramentos: financeiro, operacional e de capital. A Contabilidade deve estudar o modelo ideal de informao para cada classe de usurios e fazer com que esse modelo obedea aos princpios fundamentais de contabilidade bem como a outros aspectos qualitativos de contedo informativo. bom salientar que por mais que se queira evidenciar os demonstrativos contbeis, tornando-os muito explicativos, a contabilidade no pode deixar de obedecer suas tcnicas de elaborao. Com isso, se faz necessrio que o usurio tenha algum domnio de interpretao dos demonstrativos contbeis e dos documentos complementares ou tenha um assessoramento de um analista experimentado, principalmente para as grandes tomadas de decises, pois por mais que se queira evidenciar e facilitar a interpretao, a contabilidade no a responsvel pela tomada de deciso. Evidenciao (disclosure) no se trata de uma conveno. Na verdade, o disclosure est ligado aos objetivos da contabilidade, ao garantir as informaes diferenciadas para os diversos tipos de usurios. No se pode esperar e seria tolice pensar que boas decises de investimentos pudessem emanar de um leitor com vagas noes de contabilidade e de negcios. A interpretao dos demonstrativos contbeis tarefa nica e exclusivamente reservada aos experts em contabilidade e finanas, que deveriam ser os intermedirios entre as empresas e os donos de recursos, assessorando esse ltimo nas anlises. Isto no significa que devam ser truncados os esforos para que o leitor mdio se torne possuidor de melhores conhecimentos na rea contbil e financeira. Entretanto, pelo menos nas interpretaes mais profundas, a entrada em ao dos verdadeiros experts indispensvel. Os relatrios contbeis no so captulos de novelas empresarias que qualquer pessoa mobralizada possa entender, mas o resumo de um processo, de uma forma de pensar da contabilidade que, muito mais complexa do que possa parecer primeira vista. A informao qualitativa (no quantitativa) muito mais difcil de ser avaliada pois envolve vrios julgamentos extremamente subjetivos. muito difcil estabelecer o ponto de corte em que uma considerao no quantificvel deixa de ser importante no processo decisrio de forma que justifique a omisso da evidenciao. Normalmente, a relevncia de alguns itens qualitativos emerge de seu relacionamento direto com os quantitativos.

Se uma parte da propriedade do imobilizado, por exemplo, foi penhorada em garantia de emprstimos, este penhor deve ser evidenciado se o valor do imobilizado ao qual se refere for relevante; caso contrrio, no deveria ser evidenciado. Entretanto, note o perigo de confundirmos, novamente, relevncia com desprezo pelo detalhe; a penhora anual, progressiva, de uma pequena parte do imobilizado pode levar a uma situao no favorvel para entidade. importante lembrar a mxima: fornea a informao relevante para o usurio, mas no pretenda invadir o campo do investidor, substituindo-o em todas as avaliaes subjetivas do modelo decisrio e do risco. Os quadros demonstrativos obrigatrios brasileiros so complicados de serem lidos. Primeiro, por abrangerem dois modelos em um s legislao e correo integral. Segundo, compreendem dois tipos: controladora e consolidado; ano corrente e ano anterior. Por ltimo, mudanas frequentes de normas legais e de ndices de correo acabam produzindo um excesso de colunas e de quadros explicativos, nem sempre compreensveis, elaborados de maneira integrada. As qualidades mais importantes da informao contbil, segundo ainda o citado professor, so a relevncia e a confiabilidade. Se faltar qualquer dos dois atributos a informao no ser til. Para haver relevncia o relatrio tem que ser pontual, servir para efetuar previso ou para medir a previso feita no passado. Informao confivel requer representatividade, ser passvel de verificao independente e ser neutra. A comparabilidade tambm uma qualidade importante da informao contbil, porm secundria. Interage com a relevncia e a confiabilidade, que por sua vez contribuem para a utilidade. Finalmente, todas as qualidades citadas esto sujeitas ao conceito de materialidade, a maior limitao ao trabalho contbil. Vejamos melhor cada dos citados parmetros: a) Relevncia: Informao relevante aquela relacionada ao evento examinado. Em contabilidade, toda informao que possibilite a realizao de estimativas ou permita confirmar outras anteriormente feitas, facilita a tomada de deciso. Sem o conhecimento do passado, retira-se a base para a previso, e sem um interesse no futuro investigar a histria um processo estril. b) Confiabilidade: A informao contbil confivel, na medida em que seu usurio acredite que ela represente adequadamente os eventos, transaes e condies econmicas de uma entidade. Uma informao confivel deve ser representativa do fenmeno a qual pretende espelhar. O segundo elemento da confiabilidade que a informao seja passvel de verificao, que assegure ao usurio a ausncia de vcio da mensurao dos eventos econmicos. O ltimo elemento de qualidade exigido para uma informao ser confivel a neutralidade. Significa que o contador responsvel por estabelecer os critrios de contabilizao de sua empresa, no deve faze-lo pensando em defender um interesse particular, mas sim trazer a tona fatos relevantes e confiveis. c) Comparabilidade:

Comparabilidade composta de dois elementos: uniformidade e consistncia. O primeiro indica que transaes iguais sero contabilizadas do mesmo modo. O segundo se refere ao uso por uma empresa dos mesmos procedimentos e regras contbeis de um perodo para outro. O significado de qualquer informao, especialmente dados quantitativos, depende muito de podermos relacion-los a uma outra varivel ou critrio. A informao contbil cresce em utilidade quando pode ser comparada com a de empresas similares ou com a de anos anteriores na mesma empresa. d) Materialidade: Materialidade exercida diariamente por aqueles que tomam decises contbeis e pelos auditores que efetuam julgamentos sobre a correo dos relatrios financeiros. As avaliaes no campo da materilidade so basicamente de natureza quantitativa. O problema que a natureza da transao quase sempre afeta a resposta, ou seja, um item pode ser de valor insignificante no meio de transaes rotineiras, porm importante se estiver ocorrendo pela primeira vez em circunstancias anormais.

APLICAO DA CONTABILIDADE A Contabilidade sempre bem influenciada pelos limites e critrios fiscais, particularmente os da legislao do Imposto de Renda. As companhias abertas so subordinadas s disposies da Lei 6.404/1976 e suas atualizaes, as Leis 11.638/2007 e 11.941/2009. A contabilidade tem como finalidade: a) Planejar o desenvolvimento econmico e financeiro da Entidade; b) Controlar o Patrimnio das Entidades; c) Apurar o resultado das operaes da Entidade, tambm conhecida como apurar o redito; d) Prestar informaes aos interessados sobre a situao da Entidade no mbito econmico, financeiro, tributrio, societrio, dentre outros. Patrimnio - O que Patrimnio? Para essa resposta observe o quadro a seguir:

BENS: mesa, cadeira, veculo, dinheiro, marcas, patentes, etc.

Os bens so classificados em: a) Tangveis: So bens materiais, concretos, ou seja, so Terrenos, Veculos, Dinheiro em Caixa, etc. bens corpreos; Exemplos:

b) Intangveis: So bens imateriais, abstratos, Exemplos: Software , Marcas (Coca-Cola), licenas, propriedade intelectual, etc. DIREITOS: so valores de propriedade da Entidade a receber de terceiros por fora de aplicao monetria (como exemplo aplicao de dinheiro no Banco); ou valores a serem recebidos de terceiros por venda a prazo. OBRIGAES: so compromissos exigveis da Entidade que em data prevista devero ser liquidados, ou seja, quitados. Os compromissos podero ser dvidas ou exigibilidades perante terceiros ou ainda bens que estiverem em posse da Entidade que sejam de terceiros. Exemplos: Fornecedores (compromisso); Impostos a Recolher (exigibilidade); Receitas Antecipadas (compromisso).

Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio financeira e patrimonial de uma entidade so os ativos, passivos e patrimnio lquido. Ativo: A definio de ativo apresenta trs elementos: (a) um recurso controlado pela entidade; (b) como resultado de acontecimentos passados; (c) e que os benefcios econmicos sero canalizados e fluiro para a entidade no presente ou em perodos futuros. A definio enfatiza o aspecto econmico e no sua forma legal. O processo de reconhecimento diz respeito a incorporar, nas demonstraes contbeis, um item que se enquadre na definio. Alm disso, deve ser mensurado de forma confivel. Os benefcios incorporados em um determinado ativo so representados pela sua contribuio (direta ou indiretamente) para o fluxo de caixa da entidade. Esses benefcios so gerados pela produo de bens ou prestao de servios, ou pela capacidade de reduzir os custos de produo de uma entidade. Muitos ativos, como exemplo, imveis, instalaes, equipamentos tm uma forma fsica. A forma fsica no essencial para a existncia de um ativo. Um exemplo so marcas, patentes e direitos autorais, que so classificados como ativos intangveis, desde que os benefcios econmicos fluam e sejam controlados pela entidade. importante no confundir a base confivel de mensurao com a existncia de estimativa de valores contbeis. Certos itens podem ser estimados, como o caso de uma ao judicial que a empresa possui da qual haja uma razovel jurisprudncia a respeito. Desse modo, existindo uma estimativa razovel de valor, ela deve ser reconhecida no balano. Passivo: uma obrigao presente resultante de acontecimentos passados cuja liquidao ser o pagamento da obrigao no presente ou em perodos futuros. Uma caracterstica essencial de um passivo a de que a entidade possui uma obrigao presente. As obrigaes podem ser executrias, como consequncia de um contrato vinculativo ou obrigao legal. Este normalmente o caso dos montantes a pagar pelas mercadorias e

servios recebidos. Obrigaes surgem a partir de uma prtica comercial normal, em relacionamento de compra e venda de ativos e servios entre outras operaes comerciais. Assim como no ativo, a definio do passivo deve estar separada do seu reconhecimento. Alguns passivos s so mensurados por estimativas. Em relao a incerteza do passivo, uma obrigao pode ser classificada em quatro categorias: a) O passivo conhecido, assim como seu montante nesse caso, no existe motivo para que o passivo no seja evidenciado. Exemplo: fornecedores; b) O passivo conhecido, mas no seu montante o passivo conhecido por estimativas, devendo ser considerado pela entidade. o caso do 13 salrio, em que o valor preciso s obtido, pela entidade, no pagamento; c) O passivo incerto, mas o pagamento pode ser estimado caso das milhas areas; d) O passivo incerto e seu montante tambm representa a contingncia. Patrimnio Lquido: Um elemento do patrimnio liquido o interesse residual nos ativos, aps deduo de todos os passivos (ou componente do patrimnio liquido originado de um instrumento financeiro composto ou instrumento que atenda definio de um componente do patrimnio liquido em sua totalidade). O patrimnio lquido ainda definido, de forma simples, como a diferena entre o ativo e o passivo. Como possvel perceber, o valor do patrimnio lquido depende da mensurao do ativo e do passivo. Em razo das limitaes do processo de reconhecimento e mensurao, o patrimnio lquido no corresponde ao valor de mercado das aes. O patrimnio lquido de uma entidade possui diversos componentes: 1) Capital social representado pelo aporte dos acionistas; 2) Lucros acumulados; 3) Reservas de lucros, que representam apropriaes de resultados retidos de perodos anteriores ou atual; 4) Outras reservas; e 5) Participao dos minoritrios (ou participao de acionistas no controladores). Aspecto qualitativo e quantitativo do patrimnio Aspecto qualitativo: Este aspecto consiste em qualificar os bens, Direitos e Obrigaes. Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem, como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias, entre outros. Aspecto quantitativo: Este aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da Organizao. O atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que seja "Valor", porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente variados. Representao grfica do patrimnio

Para tornar mais fcil a compreenso do Patrimnio, a partir de agora vamos represent-lo em um grfico simplificado, em forme de T:

O T, como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos e do lado direito as Obrigaes e o Patrimnio Lquido (Capital, lucros). Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos elementos negativos. Assim temos:

Patrimnio Elementos Positivos Bens Mveis e Utenslios Estoque de Mercadorias Caixa (numerrio) Bancos Direitos Duplicatas a Receber Ttulos a Receber Elementos Negativos Obrigaes Fornecedores Salrios a Pagar Impostos a Pagar

Os elementos positivos so denominados Componentes Ativos e o seu conjunto ATIVO e os elementos negativos so denominados Componentes Passivos e o seu conjunto PASSIVO.

Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que juntamente com os Bens, Direitos e Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial. No Balano Patrimonial, esse grupo aparece sempre do lado direito, juntamente com as Obrigaes:

Patrimnio ATIVO Bens Direitos PASSIVO Obrigaes Patrimnio Lquido

Equao bsica da contabilidade. (Bens+Direitos) (Obrigaes) = Patrimnio Lquido

Quando o resultado da equao negativo, convenciona-se denomin-lo de "Passivo a Descoberto". O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com seus scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para que possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o Patrimnio da Entidade. O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto est em constante desenvolvimento como, alis, ocorre nas demais cincias em relao aos respectivos objetos. Por esta razo, deve-se aceitar como natural o fato da existncia de possveis componentes do patrimnio cuja apreenso ou avaliao se apresenta difcil ou invivel em determinado momento. Atos e fatos contbeis (permutativos, modificativos e mistos). Atos Contbeis: so os atos que no provocam alteraes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado, portanto no interessam a Contabilidade. Fatos Contbeis: so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Ex.: emisso de cheques, depsitos bancrios, compra de veculos, compra de materiais. Fatos Permutativos: so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu patrimnio lquido. Refletem trocas entre os elementos patrimoniais. Ex.: - compra de mercadorias vista (bens por bens); compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes); recebimento de valor pela quitao de uma duplicata; aumento do capital social com lucros acumulados; Fatos Modificativos: so aqueles que alteram o patrimnio da entidade e o patrimnio lquido, aumentando (fato modificativo aumentativo) ou diminuindo (fato modificativo diminutivo) a riqueza prpria do patrimnio. Fatos Mistos: so aqueles que combinam fatos contbeis permutativos e modificativos. Podem ser aumentativos ou diminutivos, conforme alterem para maior ou menor o patrimnio lquido.

FATOS CONTBEIS PERMUTATIVO Provocam alteraes qualitativas Representam permutaes entre os elementos patrimoniais MODIFICATIVO Provocam alteraes quantitativas MISTOS Provocam alteraes qualitativas e quantitativas

DIMINUTIVO Reduzem o valor do PL

AUMENTATIVO Aumentam o valor do PL

DIMINUTIVO Reduzem o valor do PL

AUMENTATIVO Aumentam o valor do PL

Comprar vista Comprar prazo Pagameto de duplicatas Pagamento o IR dos empregados Aumento do CS com uso de reservas de capital

Pagamento de despesas Apropriao de salrios

Recebimento de receitas Prescrio de dvida

Recebimento de duplicata com desconto Pagamento de duplicata com juros Reforma de dvida com juros Emisso de debndures abaixo do par (com desgio)

Recebimento de duplicata com juros Pagamento de duplicata com desconto Reforma de dvida com desconto Emisso de debndures acima do par (com gio)

Capital Social: Capital um termo de origem inglesa, que significa patrimnio em sentido puro, ou seja, que se origina de contribuies feitas por scios. Capital o bem em dinheiro ou espcie que produz outros bens e espcies. Na contabilidade, podem ser considerados quatro conceitos: 1) Capital nominal: investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa que registrado pela contabilidade numa "conta" denominada capital. Este o capital nominal, que corresponde ao patrimnio lquido inicial. O capital nominal s ser alterado quando os proprietrios realizarem investimentos adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos (diminuies de capital). 2) Capital prprio: que corresponde ao conceito de patrimnio lquido, abrangendo o capital inicial e suas variaes. 3) Capital de terceiros: que corresponde aos investimentos feitos na empresa, com recursos provenientes de terceiros. 4) Capital total disposio da empresa: em acepo mais ampla, pode-se conceituar o capital como sendo o conjunto dos valores disponveis pela empresa em dado momento. Assim, Capital social o fundo em dinheiro, em bens ou em trabalho e indstria, para garantir os fins previstos pela sociedade e deve ser previsto nos contratos sociais das sociedades comerciais e nos Estatutos Sociais das Sociedades por Aes. O capital constitudo pelas contribuies individuais dos scios e divide-se em partes ou em fraes. Ou ainda, Capital social o montante que a sociedade declara em seus atos constitutivos". Da conclu-se ser a soma da participao de todos os scios na sociedade. O capital social numa sociedade pode ser subscrito ou integralizado. O capital social subscrito a parcela em que o scio se compromete no futuro restituir para a formao da sociedade. O capital social integralizado a parcela total restituda para o patrimnio social. A formao desse capital social, de como ser a parcela de cada scio, como entrar na sociedade esses recursos, valor das aes, valor nominal, gio, prazo para o capital subscrito, e outras decises relativas ao patrimnio social da pessoa jurdica, ser deliberado entre os scios. H trs formas de integralizar o capital social numa sociedade: dinheiro; bens ou crdito.

O mais usado e menos complexo o dinheiro, o scio manifesta sua vontade em pagar companhia, vista ou nos prazos determinado, a emisso de aes. Para a integralizao de bens (mveis ou imveis, corpreos ou incorpreos), necessrio uma avaliao desses bens, dentro das formalidades legais, com uma votao em assemblia geral, de laudo tcnico feito por empresa especializada ou trs peritos. Para a formao pela cesso de crditos, o scio acionista transfere sociedade os direitos de crdito que possui perante terceiros, por nota promissria, duplicata, contratos ou qualquer outro ttulo, executivo ou no, para a sociedade. Essa forma de capitalizao depende da concordncia da companhia, o scio subscritor responde pela existncia do crdito e pela solvncia do devedor, e enquanto no cessar essa obrigao, a companhia est proibida de expedir o certificado da ao correspondente. Registros de mutaes patrimoniais e apurao do resultado (receitas e despesas): A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de tempo. A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar: a) os saldos no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses e transferncias de reservas e lucros; d) os aumentos de capital, discriminando sua natureza; e) a reduo de capital; f) as destinaes do lucro lquido do perodo; g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; h) o resultado lquido do perodo; i) as compensaes de prejuzos; j) os lucros distribudos; l) os saldos no final do perodo. Para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo, necessrio encerrar as contas de resultado (receitas e despesas). As contas de resultado devem ser encerradas porque elas servem apenas para apurar o resultado de um perodo, seus saldos precisam ser zerados para que, no perodo seguinte, volte acumular valores daquele exerccio. Contas Patrimoniais - So as contas que representam os bens, direitos, obrigaes e a situao lquida das entidades, ou seja: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Estas contas permanecem com o seu saldo no momento da apurao do resultado. Contas de Resultado - So as contas que representam as receitas, custos e despesas. Estas contas devem ser sempre encerradas (tornar o saldo zero e transferi-lo a apurao do resultado) na apurao do resultado ou do exerccio social, so incorporadas ao Balano Patrimonial via Patrimnio Lquido. Funes da Contabilidade As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a empresa exerce no contexto econmico.

Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio; Organizar: um sistema de controle adequado empresa; Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa; Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apurao dos resultados obtidos pela empresa; Acompanhar: a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a serem realizadas, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais problemas. Para que isso ocorra, primeiramente necessrio registrar todas as operaes que ocorrem na empresa tais como compras, vendas, recebimentos, pagamentos, etc.

Livros Contbeis Livro Dirio - Contm a escriturao contbil, ou seja, os registros devidamente documentados, conciliados de forma completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens conforme Decreto n. 64.567/69 e DL 486/69. Este livro deve ser registrado na Junta Comercial quando em papel conforme IN DNRC n. 65/97. Entretanto as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real faro a entrega da ECD Escriturao Contabil Digital, sendo o livro registrado eletronicamente conforme IN RFB n. 787/07. Livro Razo - Contm toda escriturao contbil por elementos patrimoniais, de resultado, dentre outros, que possam existir. Sua origem o Livro Dirio. O Livro Razo tem as mesmas formalidades do Livro Dirio, porm no tem obrigatoriedade de registro quando em papel. Porem as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real far a entrega da ECD Escriturao Contabil Digital, sendo o livro Razo auxiliar registrado eletronicamente conforme IN RFB 787/07.

Escriturao de fatos contbeis Os fatos contbeis devero ser escriturados no Livro Dirio e dever atender a NBC T 2 : NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.1 - DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL 2.1.1 A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico. 2.1.2 A escriturao ser executada: a) em idioma e moeda corrente nacionais; b) em forma contbil; c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano; d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e)com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. Alm dos requisitos destacados, o Livro Dirio dever conter o termo de Abertura e de Termo de Encerramento com as informaes da empresa.

Balancete de Verificao - Depois de efetuados os lanamentos no Livro Dirio e no Livro Razo o contabilista dever apurar os saldos de todas as contas. Ou sejam, obtm-se o saldo de uma determinada conta pela diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos. O mtodo das partidas dobradas apresenta o conceito que para todo dbito existe um crdito de igual valor assim os saldos de todas as contas devedoras sero iguais aos saldos de todas as contas credoras. O relatrio denominado Balancete de Verificao do Livro Razo apresenta a relao de cada saldo das contas envolvidas em determinado exerccio. Para tanto, basta apurar os saldos das contas no Livro Razo e transferi-los para o Balancete de verificao.

Escriturao Contbil - De acordo com as normas apresentadas pela Resoluo CFC n. 1.330/11, a scriturao tem suas formalidades intrnsecas (internas) e as extrnsecas (externas). A seguir sero apresentadas diversas formas de contabilizaes de fatos contbeis das quais no alcana todas as rotinas necessrias, mas forte base para conhecimento do leitor. Partidas Dobradas - Para desenvolver a escriturao contbil so adotados pela Contabilidade o Mtodo das Partidas Dobradas. Esse mtodo tem como conceito que um registro de qualquer perao que ocorra na Entidade implica em um ou mais dbito(s) e corresponde automaticamente em um ou mais credito(s). Dbito, Crdito e Saldo - Dbito: as contas com naturezas devedoras representam aplicaes de recursos com objetivo de retorno.

NOTA: So exemplos de contas de natureza devedora todos os bens, direitos, despesas e custos. Assim, ao observar o Balano Patrimonial afirmamos que todo o ATIVO DEVEDOR. Em contrapartida, ao observar a DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) todas as Despesas e Custos so de natureza devedora. Crdito: as contas com natureza credora representam as origens de recursos. NOTA: So exemplos as obrigaes, o patrimnio lquido e as receitas. Assim, ao observar o Balano Patrimonial afirmamos que todo o PASSIVO CREDOR. Em contrapartida, ao observar a DRE todas as Receitas so de natureza credora. Saldo de Conta a diferena entre o valor do dbito e o valor do crdito sendo que o resultado poder ser devedor, credor ou nulo.

Lanamento Contbil e o mecanismo do dbito e do Crdito. Para registrar um fato necessrio, como j estudado, uma aplicao e uma origem, ou seja, um OU MAIS DBITO(S) E UM OU MAIS CRDITO(S), e essas classificaes provocam modificao na composio patrimonial bem como no resultado do exerccio. As contas do ATIVO so aumentadas quando debitadas, pois sua natureza devedora e so diminudas quando creditadas. Exemplo: Aumento de numerrios em caixa dbito e

pagamento a vista de uma despesa com dinheiro do caixa crdito. Assim tambm acontecem com as despesas e custos, pois, quando aumentadas, so dbito e diminudas, so crditos. J as contas do PASSIVO so aumentadas quando creditadas, pois sua natureza credora, indicando origem. J a diminuio das contas do Passivo so devedoras. Exemplo compra a prazo de mercadorias, assim a origem ser Fornecedores, sendo essa conta aumentada, assim aumenta o crdito. Quando h o pagamento ao fornecedor, a diminuio desse valor dbito. Assim tambm so as receitas, que quando aumentadas so crditos e quando diminudas so dbitos.

Balano Patrimonial - O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil obrigatria para todas as empresas e entidades independente do porte ou forma de constituio. Essa demonstrao contbil apresenta os bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido de forma segregada, ordenada e conforme a sua natureza. Um Balano Patrimonial tem regras estabelecidas pela Lei 6.404/76, Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 e CPC PME (Bens, Direitos e Obrigaes so representados pelas nomenclaturas abaixo):

Ativo Circulante (a) Disponvel: so os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda corrente nacional e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata; (b) Crdito: so os ttulos de crdito, valores mobilirios e outros direitos; (c) Estoque: so os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fim da entidade; (d) Despesa Antecipada: so as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial; (e) Outros Valores e Bens: So os no relacionados s atividades-fim da entidade.

O Ativo No Circulante compe-se de:

(a) Realizvel a Longo Prazo: so os ativos cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial, (b) Investimento: so as participaes permanentes em outras sociedades, alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fim da entidade, (c) Imobilizado: so os bens e direitos corpreos, utilizados na consecuo das atividades-fim da entidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram entidade os benefcios, riscos e controle desses bens, (d) Intangvel: so os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

O Passivo composto pelos grupos Circulante e No Circulante e o Patrimnio Liquido: No Passivo Circulante, so registradas as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados situam-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. No Passivo No circulante, so registradas as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial.

O Patrimnio Lquido compe-se de: (a) Capital: so os valores aportados pelo titular, scio ou acionista e os decorrentes de incorporao de reservas e lucros; (b) Reservas de Capital: so contribuies de acionistas por gio na subscrio de aes, alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio e outros valores previstos na legislao societria; (c) Ajustes de Avaliao Patrimonial: so as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a valor justo, nos casos previstos na legislao societria, enquanto no computados no resultado em obedincia ao regime de competncia; (d) Reservas de Lucros: so parcelas de lucros destinados reserva por determinao legal ou estatutria; (e) Aes em Tesouraria: so os valores correspondentes a aes da prpria entidade, por esta adquirida, para posterior destinao, apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido; (f) Prejuzos Acumulados: so prejuzos ainda no compensados, apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido.

Demonstrao do Resultado do Exerccio A demonstrao do resultado do exerccio - DRE serve para informar aos usurios da contabilidade como foi que a empresa obteve seu resultado (lucro ou prejuzo) em um determinado exerccio. A demonstrao do resultado compreende: (a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento, obtidas no curso das atividades ordinrias da entidade; (b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e receitas; (c) os ganhos e as perdas extraordinrios ocorridos no perodo de apurao.

Plano de Contas O Plano de Contas o elenco de todas as contas utilizadas pelo contabilista e criado de acordo com a natureza da entidade. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, o plano de contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado e Anlises, alm de outros. Observadas as regras e explicaes acima, para que sejam estruturadas um Sistema Contbil adequado necessrio um plano de contas que atenda de fato os requisitos da Entidade. Devese analisar no apenas o momento atual da Entidade, mas prever como ser o seu futuro, bem como seu possvel crescimento, possveis negociaes com terceiros, tributao, despesas, custos, etc, ou seja, o Plano de Contas dever contemplar nomenclaturas para as mais variadas situaes que necessitem contabilizao. E com o passar do tempo o plano de contas recebem adaptaes necessrias em conformidade com novos negcios ou fatos que possam ocorrer na Entidade. Conforme o Conselho Federal Contabilidade CFC, as contas do Plano de Contas tem como objetivo homogeneizar o sistema de escriturao contbil, classificao dos documentos, tratamento e anlise dos resultados e dos fatos contbeis. Assim, neste modelo, apresentamos um plano de contas de 5 (cinco graus) ou seja, com cinco nveis onde: 1o Nvel (x) - Identifica os Grandes Grupos Ativo, Passivo, Receitas, Despesas e Contas de Apurao. 2o Nvel (x.x) - Identifica os Grupos especficos em que se dividem os grandes grupos. 3o Nvel (x.x.x) - Identifica os subgrupos em que se dividem os grupos. 4o Nvel (x.x.x.x) - Identifica as contas SINTTICAS agregadas das contas analticas que representam os elementos do patrimnio. 5o Nvel (x.x.x.x.x) - Representa as contas ANALTICAS que identificam os bens, direitos, obrigaes, receitas e despesas. o nvel que receber os lanamentos contbeis. O objetivo da contabilidade apresentar relatrios para que os usurios da contabilidade possam compreender e tomar decises com base nas informaes apresentadas nesses documentos. A Lei 6.404/76, art. 176, a Lei 11.638 art. 1 juntamente com a Lei 10.406/02 C.C. e RIR/99, dentre outras normas obrigam a apresentao de uma ou mais demonstraes contbeis de acordo com seus objetivos. A Lei 6.404/76 e a Lei 11.638/07 retratam que ao final de cada exerccio social, ou seja, de acordo com o ciclo operacional da Entidade, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - Balano Patrimonial; (BP) II - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; (DLPA) III - Demonstrao do Resultado do Exerccio;(DRE) e IV - Demonstrao dos Fluxos de Caixa; (DFC) V - se companhia aberta, elaborar Demonstrao do Valor Adicionado. (DVA). VI Notas Explicativas.

A CVM (Comisso de valores Mobilirios) por fora de norma expedida, obrigam as Companhias abertas (aquelas que tm aes negociadas em bolsa) de apresentar a DMPL (Demonstrao das Mutaes do patrimnio Lquido). Vale ressaltar que se qualquer Entidade fizer a DMPL est desobrigada de elaborar a DLPA .

PRTICA X TEORIA Adiante, veremos questes resolvidas e comentadas de forma mais desenvolvida com os devidos conceitos e exemplos. Essas resolues, comentrios e conceitos objetivam trazer para o aluno um entendimento mais aprofundado da Cincia Contbil e suas alteraes. Notem que so exerccios de provas anteriores do Exame de Suficincia e Concursos Pblicos do mesmo nvel. Recomendamos o desenvolvimento da leitura e da prtica de cada questo passo a passo para um aproveitamento eficiente. O contedo cobrado pelo Conselho Federal de Contabilidade aqui aplicado de forma terica e prtica.

OBS: Como as outras disciplinas, via de regra, esto dentro da Contabilidade Geral e suas Teorias, o desenvolvimento das questes e os devidos comentrios abordaro: Teoria da Contabilidade, Legislao Contbil, Pronunciamentos e Resolues Contbeis, Anlise das Demonstraes Contbeis, dentre outras, dessa forma ficam os assuntos correlacionados, o que auxilia sobremaneira no aprendizado aplicado. Eventualmente um conceito abordado nas teorias, pode ser mencionado novamente, em outro momento para uma melhor compreenso e para exemplificar a soluo da questo.

QUESTO: Classifique os mtodos de avaliao do Ativo a seguir enumerados, como valor de entrada ou sada: - Custo Histrico - Valor de Liquidao - Valor Realizvel Lquido - Custo Corrente de Reposio A sequncia CORRETA : a) entrada, sada, entrada, entrada. b) entrada, sada, sada, entrada. c) sada, entrada, sada, entrada. d) sada, sada, sada, entrada.

RESOLUO: Custo histrico - valor do ativo adquirido sem considerar a variaes de preos gerais ou especficos. ENTRADA Valor de Liquidao - sendo que dos recursos obtidos com esta venda deve se descontar o valor das obrigaes da empresa com seus credores e acionistas. SADA

Valor Realizvel Lquido - o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. Pode ser tambm o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso. SADA Custo Corrente de Reposio - custo corrente de reposio (correspondente ao tipo e quantidade normalmente adquiridos pela entidade) no caso de matrias-primas e materiais de almoxarifado. ENTRADA Resposta B

QUESTO: Em 31 de dezembro de 2010, uma determinada companhia publicou a seguinte demonstrao contbil:
ATIVO Ativo Circulante Disponvel Clientes Estoques 88.400,00 57.400,00 107.000,00 61.800,00 PASSIVO E PL Passivo Circulante Fornecedores Contas a Pagar Emprstimos 88.400,00 36.600,00 107.000,00 43.400,00

1.400,00 24.000,00 32.000,00

6.600,00 27.200,00 28.000,00

22.000,00 5.600,00 9.000,00

28.000,00 9.400,00 6.000,00

Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Imobilizado

31.000,00

45.200,00

Passivo No Circulante Emprstimos

21.800,00

30.000,00

12.000,00

18.000,00

21.800,00

30.000,00

19.000,00

27.200,00

Patrimnio Lquido Capital

30.000,00

33.600,00

30.000,00

33.600,00

Com relao ao Balano Patrimonial acima, assinale a opo CORRETA: a) O Capital Circulante Lquido foi ampliado em R$2.400,00 e o Quociente de Liquidez Corrente foi reduzido em 0,15. b) O Capital Circulante Lquido foi ampliado em R$4.600,00 e o Quociente de Liquidez Corrente foi reduzido em 0,10. c) O Capital Circulante Lquido foi reduzido em R$2.400,00 e o Quociente de Liquidez Corrente foi reduzido em 0,15. d) O Capital Circulante Lquido foi reduzido em R$4.600,00 e o Quociente de Liquidez Corrente foi reduzido em 0,10. Resoluo A questo trata de dois temas interligados: 1o. Capital Circulante Lquido; 2o. Quociente de Liquidez Corrente Vamos primeiro entender esses termos e depois resolver a questo

Capital Circulante Lquido o que sobra entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante. Quando ns temos um Ativo Circulante maior que o Passivo Circulante significa dizer que temos Capital Circulante Lquido, porm se o Ativo Circulante for menor que o Passivo Circulante ns teremos um Capital Circulante Negativo, vejamos os exemplos; Empresa A Ativo Circulante Passivo Circulante CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO Empresa B Ativo Circulante Passivo Circulante CAPITAL CIRCULANTE NEGATIVO

= 23.550,00 = 18.350,00 = 5.200,00

= 17.150,00 = 28.350,00 =( 11.200,00)

Quociente de Liquidez Corrente um clculo utilizado para medir em ndice a capacidade de pagamento de curto prazo. O clculo feito dividindo-se o Ativo Circulante pelo Passivo Circulante, e o resultado significar o valor disponvel no Ativo Circulante para pagar o Passivo Circulante a cada 1,00 (um real). Exemplificando: Empresa A Ativo Circulante = 23.550,00 Passivo Circulante = 18.350,00 = 1,28

Significado: Para cada R$1,00 (um real) de dvida (Passivo Circulante) a empresa possui R$1,28 (um real e vinte e oito centavos) de Ativos Disponveis para realizao (Ativo Circulante). Empresa B Ativo Circulante = 17.150,00

Passivo Circulante = 28.350,00 = 0,60

Significado: Para cada R$1,00 (um real) de dvida (Passivo Circulante) a empresa possui R$0,60 (sessenta centavos) de Ativos Disponveis para realizao (Ativo Circulante).

RESOLVENDO A QUESTO As respostas da questo falam sobre a variao positiva ou negativa desses dois conceitos, do ano de 2009 para o ano de 2010, ento vamos calcular a variao do Capital Circulante Lquido e do Quociente de Liquidez Corrente de 2009 para 2010, e encontrar a afirmativa correta CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO DE 2009 Ativo Circulante Passivo Circulante CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO = 57.400,00 = 36.600,00 = 20.800,00

CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO DE 2010 Ativo Circulante Passivo Circulante = 61.800,00 = 43.400,00

CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

= 18.400,00

De 2009 para 2010, o CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO reduziu em 2.400,00 (20.800,00 18.400,00)

QUOCIENTE DE LIQUIDEZ CORRENTE 2009 Ativo Circulante = 57.400,00 Passivo Circulante = 36.600,00 = 1,57

QUOCIENTE DE LIQUIDEZ CORRENTE 2010 Ativo Circulante = 61.800,00 Passivo Circulante = 43.400,00 = 1,42

De 2009 para 2010, o QUOCIENTE DE LIQUIDEZ CORRENTE reduziu em 0,15 (1,57 - 1,42)

RESPOSTA C - O Capital Circulante Lquido foi reduzido em R$2.400,00 e o Quociente de Liquidez Corrente foi reduzido em 0,15.

QUESTO: Uma sociedade empresria adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00, neste valor includo ICMS de R$1.000,00. No mesmo perodo, revendeu toda a mercadoria adquirida por R$9.000,00, neste valor includo ICMS de R$1.800,00. A sociedade empresria registrou, no perodo, despesas com representao comercial no montante de R$1.200,00 e depreciao de veculos de R$200,00. Na Demonstrao do Valor Adicionado - DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor adicionado a distribuir igual a: a) R$1.800,00. b) R$2.600,00. c) R$3.200,00. d) R$4.000,00. Apenas com o objetivo de ajudar na soluo, vamos apresentar a Demonstrao do Resultado do Exerccio, que uma Demonstrao mais conhecida RECEITAS (-) IMPOSTOS RECEITA LQUIDA (-) CMV LUCRO BRUTO (-) DESPESAS COMERCIAIS (-) DEPRECIAO RESULTADO 9.000,00 (1.800,00) 7.200,00 (4.000,00) 3.200,00 (1.200,00) (200,00) 1.800,00

A Demonstrao do Resultado do Exerccio elaborada de forma dedutiva, ordenando Receitas e Despesas, apurando o resultado econmico ao final. A Demonstrao do Valor Adicionado DVA, demonstra a riqueza gerada (valor adicionado) atravs da operao principal da empresa (compra, produo e venda), e a distribuio dessa riqueza basicamente em quatro grupos: Governo; Funcionrios, Instituies Financeiras e Scios Vejamos ento a DVA RECEITAS Vendas de Mercadorias INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS Custo das Mercadorias Vendidas Servios de Terceiros Representantes Comerciais VALOR ADICIONADO BRUTO RETENES Depreciao, Amortizao e Exausto VALOR ADICIONADO LQUIDO VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO Impostos Lucros Retidos / Prejuzos Acumulados (200,00) 2.600,00 2.600,00 2.600,00 800,00 1.800,00 (5.000,00) (1.200,00) 2.800,00 9.000,00

Como pudemos ver, o Valor Adicionado foi gerado pela operao normal da empresa. Neste caso, essa riqueza gerada distribuda ao Governo, atravs dos Impostos e aos Scios, atravs do Lucro. Apenas a ttulo de esclarecimento, vamos detalhar os impostos distribudos, a saber: Sobre as entradas = 1.000,00 (crdito contbil) Sobre as sadas = 1.800,00 (dbito contbil) Lquido = 800,00 (saldo contbil devedor, portanto reduz o resultado) Resposta: B

QUESTO: Uma companhia efetuou, em dezembro de 2010, a venda de mercadorias para recebimento com prazo de 13 meses, considerando uma taxa de juros de 10% no perodo. O valor da nota fiscal foi de R$110.000,00.

O registro contbil CORRETO no ato da transao : a) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$110.000,00 Crdito:Receita Bruta de Vendas R$110.000,00 b) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$110.000,00 Crdito: Receita Bruta de Vendas R$100.000,00 Crdito: Receita Financeira R$10.000,00 c) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$100.000,00 Crdito: Receita Bruta de Vendas R$100.000,00 d) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$110.000,00 Crdito: Receita Bruta de Vendas R$100.000,00 Crdito: Receita Financeira a Apropriar (Ativo No Circulante) R$10.000,00

RESOLUO Primeiramente vamos entender os detalhes da questo. A venda foi feita com o compromisso de recebimento prazo, e por este motivo foi adicionado ao valor da mercadoria um custo financeiro de 10%, assim temos: VALOR DA MERCADORIA CUSTO FINANCEIRO (embutido) = R$100.000,00 = R$10.000,00 (ou seja, R$100.000,00 x 10%)

Podemos ento entender que R$100.000,00 o valor vista, ou seja, o valor presente, e R$110.000,00 o valor futuro, ou seja, o valor a prazo, cujo vencimento ser daqui a 13 meses. Nesta operao, esto envolvidos dois princpios contbeis, a saber: PRINCPIOS CONTBEIS: Registro pelo Valor Original e Competncia Texto atual conforme Resoluo CFC 1.282/10

PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. 1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. Conforme determina os princpios contbeis, e as Novas normas contbeis,com base nos IFRS, toda operao de longo prazo, dever ser contabilizada pelo seu valor presente, ou seja, pelo valor vista, separando assim os custos financeiros, que devero ser contabilizados no resultado de acordo com o perodo de competncia.

SUGESTO DO EXAME DE SUFICINCIA Pela Venda Dbito Contas a Receber (Ativo no Circulante) Crdito Receita Bruta com Vendas Crdito Encargos Financeiros a Apropriar Pela Apropriao dos juros mensais Dbito Encargos Financeiros a Apropriar Crdito Receita com financiamento de vendas Como fica demonstrado no ativo Circulante no Circulante Contas a Receber (-) Encargos Financeiros a Apropriar

110.000,00 100.000,00 10.000,00

770,00 770,00

110.000,00 (10.000,00)

OBS.: A apropriao dos juros no proposta pela questo, mas fizemos apenas para completar o raciocnio. Este um lanamento que deve ser feito mensalmente at o vencimento da duplicata. Pela resoluo, fica claro que as receitas financeiras de vendas a prazo, devem ser contabilizadas no resultado somente no perodo em que elas so auferidas, e devem ser consideradas em conta prpria de Receita Financeira, demonstrando na Receita de Vendas, apenas o valor de Venda de Mercadorias.

Resposta: D d) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$110.000,00 Crdito: Receita Bruta de Vendas R$100.000,00 Crdito: Receita Financeira a Apropriar (Ativo No Circulante) R$10.000,00

QUESTO: Uma determinada sociedade empresria, em 31.12.2010, apresentou os seguintes saldos: Caixa Bancos Conta Movimento Capital Social Custo das Mercadorias Vendidas Depreciao Acumulada Despesas Gerais Fornecedores Duplicatas a Receber em 60 dias Equipamentos Reserva de Lucros Estoque de Mercadorias Receitas de Vendas Salrios a Pagar R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 6.500,00 14.000,00 20.000,00 56.000,00 1.500,00 23.600,00 9.300,00 20.900,00 10.000,00 3.000,00 4.000,00 97.700,00 3.500,00

Aps a apurao do Resultado do Perodo e antes da sua destinao, o total do Patrimnio Lquido e o total do Ativo Circulante so, respectivamente: a) R$37.100,00 e R$41.400,00. b) R$37.100,00 e R$46.100,00. c) R$41.100,00 e R$45.400,00. d) R$41.100,00 e R$50.400,00. RESOLUO Primeiramente vamos separar as contas contbeis, de acordo com a origem de cada uma
CONTAS CONTBEIS R$ ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULAN TE PATR. LIQUIDO RESULTAD O

Caixa Bancos Conta Movimento Capital Social

6.500,00 14.000,00

6.500,00 14.000,00

20.000,00

20.000,00

Custo das Mercadorias Vendidas Depreciao Acumulada Despesas Gerais Fornecedores Duplicatas a Receber em 60 dias Equipaments Reserva de Lucros Estoque de Mercadorias Receitas de Vendas Salrios a Pagar TOTAIS

56.000,00

56.000,00

1.500,00

23.600,00

23.600,00

9.300,00 20.900,00 20.900,00

9.300,00

10.000,00 3.000,00 3.000,00

4.000,00

4.000,00

97.700,00

97.700,00

3.500,00

3.500,00

45.400,00

12.800,00

23.000,00

18.100,00

Para termos o saldo final do Patrimnio Lquido,devemos primeiro apurar o resultado e depois incorpor-lo ao Patrimnio Lquido, para apurarmos o saldo final. APURAO DO RESULTADO RECEITA CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS DESPESAS GERAIS RESULTADO ANTES DA DESTINAO SALDO DO PATRIMNIO LQUIDO: PATRIMNIO LQUIDO = 41.100,00 (23.000,00 + 18.100,00) SALDO DO ATIVO CIRCULANTE = 45.400,00, conforme demonstrado acima Resposta: c) R$41.100,00 e R$45.400,00. 97.700,00 (56.000,00) (23.600,00) 18.100,00

QUESTO: A movimentao ocorrida nas contas de Reservas de Lucros em um determinado perodo evidenciada na seguinte demonstrao contbil: a) Balano Patrimonial b) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido c) Demonstrao dos Fluxos de Caixa d) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados RESOLUO

Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis, a saber: Balano Patrimonial. Demonstra o saldo de todas as contas patrimoniais: Bens, Direitos e Obrigaes, em determinada data, portanto um demonstrativo esttico, como se fosse uma foto da situao patrimonial tirada numa data especfica, no apresenta movimentaes.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido: Demonstrativo que apresenta todas as contas que compe o Patrimnio Lquido, individualmente, cujo contedo exatamente a movimentao ocorrida durante o exerccio a que se quer demonstrar. O nome mutaes justamente porque apresenta as movimentaes por data uma a uma. Demonstrao dos Fluxos de Caixa: Este demonstrativo pode ser feito de duas formas: Mtodo Direto ou Mtodo Indireto Mtodo Direto Demonstra a movimentao resumida das operaes que afetaram o caixa, separando-as por Operacionais, Financeiras e de Investimentos. Os valores apresentados so totais do perodo,por operao Mtodo Indireto Demonstrao a alterao do saldo do disponvel de perodo para o outro, atravs dos aumentos ou diminuies ocorridas nas contas do Balano Patrimonial Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstra uma a uma as movimentaes ocorridas somente na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados durante o exerccio. Como a questo est pedindo o nome do Demonstrativo que tenha a movimentao ocorrida nas contas de Reservas de Lucros em um determinado perodo, e essa conta faz parte do Patrimnio Lquido, a resposta correta : Resposta: b) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

QUESTO: Uma determinada sociedade empresria apresentou os seguintes dados extrados da folha de pagamento: Empregados Empregado A Empregado B Salrio mensal R$1.500,00 R$1.200,00

Foi solicitado que a empresa elaborasse as demonstraes contbeis para janeiro de 2011. Considerando os dados da folha de pagamento e a premissa de que o percentual total dos Encargos Sociais de 20%, em janeiro de 2011, a empresa dever registrar um gasto total com o 13 Salrio e Encargos Sociais no montante de: a) R$112,50.

b) R$225,00. c) R$270,00. d) R$540,00.

Resoluo Antes de resolver, vamos rever o conceito de Proviso: PROVISES: So clculos matemticos feitos na maioria das vezes com embasamento histrico, e serve de base para se contabilizar uma variao patrimonial ocorrida, cujo valor exato ainda no conhecemos, ou seja, temos a certeza do acontecimento mas a incerteza do valor envolvido. PROVISO DE 13o. SALRIO: Calcula-se mensalmente 1/12 sobre o salrio dos funcionrios, e os encargos inerentes. Esta contabilizao se justifica pelo direito adquirido pelo funcionrio a cada ms trabalhado. Em respeito aos princpios de Competncia e Oportunidade, temos que efetuar a contabilizao a cada ms em que o funcionrio adquiri o direito, e no o valor total do 13o. salrio no momento do pagamento, pois assim estaramos onerando um perodo com despesas que dizem respeito a outros perodos. A contabilizao feita por proviso, pois no momento em que se faz, no se tem o conhecimento do valor real a que o funcionrio ter direito no momento de usufruir das frias, pois alguns fatores podero alterar este valor, como por exemplo: Reajuste salarial; Faltas injustificadas e outros. Calculando: Total dos salrios = R$2.700,00 (Empregado A + Empregado B) 1/12 = R$2.700,00 12 = R$225,00 Encargos = 20% sobre R$225,00 = R$45,00 Total de gastos com 13o. Salrio e Encargos: R$225,00 + R$45,00 = R$270,00 Resposta correta c) R$270,00.

QUESTO: Uma determinada sociedade empresria vendeu mercadorias para sua controladora por R$300.000,00, auferindo um lucro de R$50.000,00. No final do exerccio, remanescia no estoque da controladora 50% das mercadorias adquiridas da controlada. O valor do ajuste referente ao lucro no realizado, para fins de clculo da equivalncia patrimonial, de: a) R$25.000,00. b) R$50.000,00. c) R$150.000,00. d) R$300.000,00. Resoluo Esta situao est prevista na Lei das Sociedades por Aes, no item I do art. 248, onde estabelece que, no valor do patrimnio da coligada ou controlada, no sero computados os resultados no realizados decorrentes de negcios com companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas. Por que esta definio?

Isto acontece porque, de fato, somente se deve reconhecer lucro em operaes com terceiros, porque em termos de grupo empresarial, as vendas ocorridas entre coligadas, controladas e controladoras, no geram efetivamente lucro para o grupo, uma vez que as diferenas de preos ficam dentro do grupo. Dessa maneira, todas as vezes em que tivermos uma venda de uma coligada ou controlada, para a controladora, s poderemos reconhecer como lucro na controladora a parte desse estoque que for vendida a terceiros. Antes de solucionar a questo, vejamos um exemplo mais didtico: A empresa BETA, coligada da empresa ALFA. BETA vende para ALFA, mercadorias pelo valor de 100.000,00, porm essas mercadorias haviam sido adquiridas por 65.000,00 e BETA ainda incorreu em custos equivalentes a 10.000,00 at o momento da venda, neste caso a venda est com um lucro embutido de 25.000,00. ALFA por sua vez, registra em seu estoque estas mercadorias pelo valor de 100.000,00, ou seja, valor de compra. Como BETA e ALFA participam do mesmo grupo empresarial (coligada e controladora, respectivamente), no momento de fazermos a equivalncia patrimonial, o lucro auferido por BETA (25.000,00) nessa transao, s ser considerado, se ALFA tiver vendido todo o estoque (100.000,00) para terceiros, caso contrrio o lucro de 25.000,00 ser considerado como no realizado. Isso funciona para parte do estoque tambm. Vamos considerar que do estoque comprado por ALFA (100.000,00), ela conseguiu vender 40% at a data do fechamento do balano. Neste caso vamos considerar como lucro no realizado, o equivalente ao estoque que permanece com ALFA, a saber Estoque remanescente em ALFA = 60.000,00 (60% de 100.000,00) Lucro de BETA na transao = 25.000,00 LUCRO NO REALIZADO = 25.000,00 x 60% = 15.000,00 Outras contextualizaes e resoluo da questo: Conceito de Equivalncia Patrimonial A equivalncia patrimonial o mtodo que consiste em atualizar o valor contbil do investimento ao valor equivalente participao societria da sociedade investidora no patrimnio lquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na demonstrao do resultado do exerccio. O valor do investimento, portanto, ser determinado mediante a aplicao da porcentagem de participao no capital social, sobre o patrimnio lquido de cada sociedade coligada ou controlada. Obrigatoriedade da avaliao de investimentos pelo valor do Patrimnio Lquido Esto obrigadas a proceder avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido as sociedades annimas ou no que tenham participaes societrias relevantes em:

a) sociedades controladas; b) sociedades coligadas sobre cuja administrao a sociedade investidora tenha influncia; c) sociedades coligadas de que a sociedade investidora participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital social. De acordo com o disposto nos pargrafos 1 e 2 do artigo 243 da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A), consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% ou mais, do capital da outra, sem control-la e controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Regras a partir da Lei 11.638/2007 Por fora da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008, a obrigatoriedade de avaliar pelo mtodo da equivalncia patrimonial atinge os investimentos em coligadas sobre cuja administrao tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante, em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum. (Portal de Contabilidade). Comentrios acerca da questo A metade da mercadoria j tinha sido comercializada, permanecendo assim em estoque a outra metade, isso inclui um lucro a realizar tambm de 50%, ou seja, R$ 50.000,00 x 50% = R$ 25.000,00. Para Ferreira (2011) na alienao de ativos da controlada para a controladora ou entre controladas, a eliminao do lucro no realizado para fins de equivalncia patrimonial feita deduzindo-se, do percentual de participao da controladora sobre o resultado da controlada, 100% do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econmico. Resposta: a) R$25.000,00

QUESTO: Uma empresa adquiriu um ativo em 1 de janeiro de 2009, o qual foi registrado contabilmente por R$15.000,00. A vida til do ativo foi estimada em cinco anos. Espera-se que o ativo, ao final dos cinco anos, possa ser vendido por R$3.000,00. Utilizando-se o mtodo linear para clculo da depreciao e supondo-se que no houve modificao na vida til estimada e nem no valor residual, ao final do ano de 2010, o valor contbil do ativo lquido ser de: a) R$7.200,00. b) R$9.000,00. c) R$10.200,00. d) R$12.000,00. Resoluo Todo Ativo Imobilizado deve ser registrado pelo seu valor de aquisio em conta especfica, no grupo Imobilizado, no Ativo No Circulante, de acordo com o Princpio do Registro pelo Valor Original. Com base no Princpio da Competncia e no Princpio da Oportunidade, a empresa deve calcular e contabilizar o valor correspondente a Depreciao, mensalmente. Para o clculo,

poder ser utilizado um, dentre vrios tipos de clculos existentes, porm o valor a ser depreciado (base de clculo) deve ser o Valor Original subtrado do Valor Residual. Mtodos de clculo da Depreciao: Mtodo das Quotas Constantes (Mtodo Linear); Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos; Mtodo de Unidades Produzidas; Mtodo de Horas Trabalhadas. Valor Residual: Refere-se ao valor estimado de venda do imobilizado aps o trmino de sua vida til, ou seja, por quanto conseguiremos vender o imobilizado depois de estar 100% depreciado. Calculando: Considerando: Valor Residual Estimado = 3.000,00 Vida til = 5 anos Mtodo de depreciao = Linear (Quotas Constantes) Temos: R$15.000,00 - R3.000,00 = R$12.000,00 = Valor a ser Depreciado R$12.000,00 5 (vida til) = R$2.400,00 Depreciao Anual R$2.400,00 x 2 (dois anos, 2009 e 2010) = R$4.800,00 = Depreciao Total Valor do Imobilizado = R$15.000,00 Depreciao Acumulada = R$ 4.800,00 Valor contbil do Ativo Lquido = R$10.200,00 Resposta: c) R$10.200,00.

QUESTO: indstrpresenta, em 31.12.2010, os seguintes saldos de contas: CONTAS Aes de Outras Empresas Para Negociao Imediata Aes em Tesouraria Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor) Aplicaes em Fundos de Investimento com Liquidez Diria Bancos Conta Movimento Caixa Capital Social Clientes Vencimento em maro/2011 Clientes Vencimento em maro/2012 Saldos (R$) 400,00 300,00 900,00 2.600,00 6.000,00 700,00 40.000,00 12.000,00 6.600,00

Clientes Vencimento em maro/2013 Depreciao Acumulada Despesas Pagas Antecipadamente (prmio de seguro com vigncia at dezembro/2011) Estoque de Matria-Prima Financiamento Bancrio (a ser pago em 12 parcelas mensais de igual valor, vencendo a primeira em janeiro de 2011) Fornecedores ICMS a Recuperar Imveis de Uso Impostos a Pagar (Vencimento em janeiro/2011) Mquinas Obras de Arte Participao Societria em Empresas Controladas Participaes Permanentes no Capital de Outras Empresas Reserva Legal Reservas de Capital Veculos No Balano Patrimonial, o saldo do Ativo Circulante igual a: a) R$24.300,00. b) R$25.000,00. c) R$27.200,00. d) R$27.600,00. Resoluo

4.000,00 8.800,00 300,00 5.000,00 30.000,00 19.000,00 600,00 26.000,00 6.400,00 18.000,00 4.000,00 14.000,00 1.000,00 4.000,00 2.200,00 8.000,00

Para a resoluo desta questo necessrio classificar cada conta dentro de seu grupo correspondente, no Balano Patrimonial. Para a correta classificao, vide o PRONUNCIAMENTO TCNICO PME, CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS, em http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_PMEeGlossario_R1.pdf Como a questo menciona o ATIVO CIRCULANTE vamos apresentar apenas a definio do Ativo Circulante, conforme o pronunciamento supra citado. Distino entre circulante e no circulante 4.4 A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com os itens

4.5 a 4.8, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo se aplicar, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez (ascendente ou descendente), obedecida a legislao vigente. Ativo Circulante 4.5 A entidade deve classificar um ativo como circulante quando: (a) espera realizar o ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade; (b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao; (c) esperar realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis; ou (d) o ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo seja restrita durante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes contbeis. 4.6 A entidade deve classificar todos os outros ativos como no circulantes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se que sua durao seja de doze meses. Entre outras palavras, Ativo Circulante deve conter as contas cujos saldos iro se realizar no prazo de at um ano, ou ciclo operacional, dos dois o maior, a partir da data do fechamento do balano patrimonial. Vamos agora esclarecer o significado de algumas contas, e em seguida classificar as contas elencadas na questo, de acordo com os respectivos grupos de conta, considerando as seguintes siglas: AT.CIRC. = Ativo Circulante; AT.N.CIRC. = Ativo No Circulante; PASS.CIRC. = Passivo Circulante; PATR.LIQ. = Patrimnio Lquido. ESCLARECIMENTOS COMUNS. SOBRE ALGUMAS CONTAS APARENTEMENTE NO MUITO

Aes em Tesouraria: Referem-se a aes da sociedade que forem adquiridas pela prpria sociedade. As operaes com as prprias aes esto previstas no art. 30 da Lei no. 6.404/76 Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor): Esta conta foi introduzida pela Lei 11.638/07, com o objetivo de registrar a contrapartida dos aumentos ou diminuies contabilizadas nas contas Ativas e Passivas, em funo da avaliao destas ao Valor Justo, antes de computar esses aumentos e diminuies no resultado do exerccio conforme o regime de competncia. Despesas Pagas Antecipadamente: So despesas cujos benefcios ou prestao de servios tem incio aps o perodo de contratao e pagamento, como por exemplo Aplice de Seguros com vigncia de 12 meses. Mesmo que a aplice venha a ser paga parceladamente, a apropriao da despesa ser feita pelo prazo do contrato, que o prazo do benefcio, e no pelas parcelas pagas.

Aes de Outras Empresas Para Negociao Imediata Aes em Tesouraria Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor) Aplicaes em Fundos de Investimento com Liquidez Diria Bancos Conta Movimento Caixa Capital Social Clientes Vencimento em maro/2011 Clientes Vencimento em maro/2012 Clientes Vencimento em maro/2013 Depreciao Acumulada Despesas Pagas Antecipadamente (prmio de seguro com vigncia at dezembro/2011) Estoque de Matria-Prima Financiamento Bancrio (a ser pago em 12 parcelas mensais de igual valor, vencendo a primeira em janeiro de 2011) Fornecedores ICMS a Recuperar Imveis de Uso Impostos a Pagar (Vencimento em janeiro/2011) Mquinas Obras de Arte Participao Societria em Empresas Controladas Participaes Permanentes no Capital de Outras Empresas Reserva Legal Reservas de Capital Veculos ATIVO CIRCULANTE

400,00 300,00 900,00 2.600,00 6.000,00 700,00 40.000,00 12.000,00 6.600,00 4.000,00 8.800,00 300,00 5.000,00 30.000,00

AT.CIRC. PATR.LIQ. PATR.LIQ. AT.CIRC. AT.CIRC. AT.CIRC. PATR.LIQ. AT.CIRC. AT.N.CIRC. AT.N.CIRC. AT.N.CIRC. AT.CIRC. AT.CIRC. PASS.CIRC.

19.000,00 600,00 26.000,00 6.400,00 18.000,00 4.000,00 14.000,00 1.000,00 4.000,00 2.200,00 8.000,00

PASS.CIRC. AT.CIRC. AT.N.CIRC. PASS.CIRC. AT.N.CIRC. AT.N.CIRC. AT.N.CIRC. AT.N.CIRC. PATR.LIQ. PATR.LIQ. AT.N.CIRC. 27.600,00

Bancos Conta Movimento Caixa Clientes Vencimento em maro/2011 Estoque de Matria-Prima ICMS a Recuperar Despesas Pagas Antecipadamente (prmio de seguro com vigncia at dezembro/2011) Aes de Outras Empresas Para Negociao Imediata Aplicaes em Fundos de Investimento com Liquidez Diria

6.000,00 700,00 12.000,00 5.000,00 600,00 300,00 400,00 2.600,00

ATIVO NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Clientes Vencimento em maro/2012 Clientes Vencimento em maro/2013 Investimentos Participao Societria em Empresas Controladas Participaes Permanentes no Capital de Outras Empresas Obras de Arte Imobilizado Imveis de Uso Mquinas Veculos Depreciao Acumulada -

72.800,00

6.600,00 4.000,00

14.000,00 1.000,00 4.000,00

26.000,00 18.000,00 8.000,00 8.800,00

TOTAL DO ATIVO PASSIVO CIRCULANTE

100.400,00 55.400,00

Fornecedores Impostos a Pagar (Vencimento em janeiro/2011) Financiamento Bancrio (a ser pago em 12 parcelas mensais de igual valor, vencendo a primeira em janeiro de 2011)

19.000,00 6.400,00 30.000,00

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reserva Legal Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor) Aes em Tesouraria -

45.000,00 40.000,00 4.000,00 2.200,00 900,00 300,00

TOTAL DO PASSIVO Resposta: D = 27.600,00

100.400,00

QUESTO: Uma sociedade empresria apresentou, no exerccio de 2010, uma variao positiva no saldo de caixa e equivalentes de caixa no valor de R$18.000,00. Sabendo-se que o caixa gerado pelas atividades operacionais foi de R$28.000,00 e o caixa consumido pelas atividades de investimento foi de R$25.000,00, as atividades de financiamento: a) geraram um caixa de R$21.0000,00. b) consumiram um caixa de R$15.000,00. c) consumiram um caixa de R$21.000,00. d) geraram um caixa de R$15.000,00. Resoluo A resoluo desta questo passa pelo entendimento na elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, ou seja a DFC. A DFC pode ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto, porm em ambos os casos a estrutura da demonstrao a mesma conforme exemplo abaixo: DFC MTODO INDIRETO

1 ATIVIDADES OPERACIONAIS Lucro Lquido (-) Aumento Estoques (-) Aumento Clientes (+) Aumento Salarios Encargos a pagar (+) Aumento Ctas pagar operacional (+) Aumento Tributos a pagar (+) Aumento Fornecedores = Fluxo de caixa operacional lquido 2 ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS Terrenos Obras civis Moveis e utensilios Maquinas e equipamentos Veiculos de uso Computadores / software (-) Investimentos a pagar = Fluxo de caixa da atividade de investimentos 3 ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS Recursos proprios (capital) 280.000 Financiamentos leasing = Fluxo de caixa da atividade de Financiamentos = (1 + 2 + 3) Caixa lquido do perodo Saldo inicial de disponibilidades Saldo final de disponibilidades Resoluo: DADOS DO ENUNCIADO - variao positiva no saldo de caixa e equivalentes de caixa no valor de R$18.000,00 - caixa gerado pelas atividades operacionais foi de R$28.000,0 - caixa consumido pelas atividades de investimento foi de R$25.000,00 Fluxo de caixa operacional 28.000,00

Fluxo de caixa Investimentos

-25.000,00

Fluxo de caixa Financiamento

Variao positiva no saldo do caixa A SOLUO AGORA MATEMTICA: Fluxo de caixa operacional

3.000,00

28.000,00

Fluxo de caixa Investimentos

-25.000,00

Fluxo de caixa Financiamento

15.000,00

Variao positiva no saldo do caixa

18.000,00

OBS.: A interpretao importante para a soluo desta questo quanto aos termos utilizados:

Quando o autor menciona caixa gerado devemos interpretar como saldo positivo (caso das atividades operacionais); Quando o autor menciona caixa consumido devemos interpretar como saldo negativo (caso das atividades de investimentos)

Resposta D geraram um caixa de R$15.000,00.

QUESTO: Uma empresa pagou, em janeiro de 2010, o aluguel do galpo destinado rea de produo, relativo ao ms de dezembro de 2009. O lanamento correspondente ao pagamento do aluguel ir provocar: a) um aumento nas Despesas e uma reduo de igual valor no Ativo. b) um aumento nos Custos e uma reduo de igual valor no Ativo. c) uma reduo no Ativo e uma reduo de igual valor no Passivo. d) uma reduo no Ativo e uma reduo de igual valor no Patrimnio Lquido. Resoluo Para responder a questo necessrio estar ciente que o Resultado do exerccio, apurado segundo o regime de competncia, ou seja, todas as despesas e receitas devem ser contabilizadas no momento em que so incorridas (despesas) e geradas (receitas). Neste caso, se o pagamento feito em Janeiro de 2010 refere-se ao aluguel de dezembro de 2009, significa dizer que a dvida do aluguel j foi contabilizada em dezembro, e consequentemente a despesa tambm, vejamos ento como foi contabilizado em Dezembro de 2009. Vamos considerar o valor de R$1.000,00 apenas para melhorar a interpretao.

DBITO CRDITO

Despesas com aluguel (despesas) Aluguis a pagar (passivo) Despesa de aluguel do ms

R$ 1.000,00 R$ 1.000,00

Como em dezembro de 2009 j foi reconhecida a despesa e a dvida (passivo), o pagamento feito em janeiro deve baixar esta dvida e no reconhecer despesa novamente, ento vejamos como fica a contabilizao em janeiro de 2010.

2 DBITO CRDITO Aluguis a pagar (passivo) Caixa ou Bancos (ativo) Pagamento de despesa de aluguel do ms de dezembro de 2009 A contabilizao do pagamento ir gerar uma diminuio da dvida (Aluguis a pagar), ou seja, do Passivo, e uma diminuio do Ativo (caixa ou bancos) pelo mesmo valor. Sendo assim, a resposta correta : Resposta C uma reduo no Ativo e uma reduo de igual valor no Passivo. R$ 1.000,00 R$ 1.000,00

QUESTO: De acordo com os dados abaixo e sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias totaliza R$350.000,00, em 31.12.2010, o Resultado Lquido de: Contas Caixa Capital Social Compras de Mercadorias Depreciao Acumulada Despesas com Juros Despesas Gerais Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Estoque Inicial de Mercadorias Mveis e Utenslios Receita com Juros Receitas com Vendas a) R$170.000,00. b) R$240.000,00. c) R$350.000,00. d) R$390.000,00. Resoluo A questo pede o Resultado Lquido, ento temos primeiro que identificar as contas que faro parte da elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ Valor 80.000,00 50.000,00 800.000,00 65.000,00 110.000,00 150.000,00 355.000,00 140.000,00 200.000,00 70.000,00 80.000,00 1.000.000,00

A DRE um demonstrativo elaborado de forma dedutiva, que apresenta as Receitas, Despesas e Custos do perodo, e consequentemente o Resultado Lquido do Exerccio. Resultado Lquido = Receitas (-) Despesas (-) Custos

Vamos agora classificar as contas apresentadas na questo, objetivando separar aquelas que faro parte da DRE: CONTAS B.P. DRE

Caixa Capital Social Compras de Mercadorias Depreciao Acumulada Despesas com Juros Despesas Gerais Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Estoque Inicial de Mercadorias Mveis e Utenslios Receita com Juros Receitas com Vendas

80.000,00 50.000,00 800.000,00 65.000,00 110.000,00 150.000,00 355.000,00 140.000,00 200.000,00 70.000,00 80.000,00 1.000.000,00

Como resultado da separao das contas, temos na coluna B.P. as contas patrimoniais, ou seja, fazem parte do Balano Patrimonial, observando que Estoque Inicial, Estoque Final e Compras de Mercadorias, fazem parte da movimentao dos estoques. Na coluna DRE esto as contas de resultado, ou seja, Receitas, Despesas e Custos. Estas so as contas que nos interessam para apurar o resultado. Vejamos agora como fica a apurao do resultado considerando estas contas DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Receita com Vendas (-) Custo das Vendas ?

1.000.000,00

= Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais (-) Despesas Gerais (-) Despesas com Juros + Receita com Juros

180.000,00 150.000,00 110.000,00 80.000,00

= Resultado Lquido

Mesmo tendo alocado todas as contas de resultado que encontramos, no conseguimos apurar o resultado lquido, por que? Porque necessrio saber qual foi o custo da venda do perodo, ou seja o C.M.V. (Custo da Mercadoria Vendida). Esta conta no est apresentada na relao de contas porque muitas empresas, que no mantm um controle de estoque a cada operao, s conseguem apurar o custo das vendas quando efetuam o procedimento de contagem de estoque, ou seja, o inventrio. Aps saber qual o estoque final (atravs do inventrio), possvel, atravs da movimentao dos estoque, saber o valor do custo das mercadorias que foram vendidas, e o clculo feito da seguinte maneira: CMV = E.I. + COMPRAS E.F.

CMV = 200.000,00 + 800.000,00 - 350.000,00

CMV = 650.000,00

LEGENDA: C.M.V. = Custo das Mercadorias Vendidas E.I. = Estoque Inicial E.F. = Estoque Final

Aps apurarmos o custo das mercadorias vendidas, j possvel apurar o resultado lquido do exerccios, pois teremos todos os elementos da DRE, quais sejam: Receitas, Despesas e Custos. Vejamos ento como fica.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Receita com Vendas (-) Custo das Vendas 1.000.000,00 650.000,00

= Lucro Bruto

350.000,00

(-) Despesas Operacionais (-) Despesas Gerais (-) Despesas com Juros + Receita com Juros

180.000,00 150.000,00 110.000,00 80.000,00

= Resultado Lquido A resposta correta ento ser Resposta A R$170.000,00.

170.000,00

QUESTO: Acerca das demonstraes contbeis, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opo CORRETA. I. O recebimento de caixa resultante da venda de Ativo Imobilizado e Intangvel apresentado na Demonstrao dos Fluxos de Caixa como atividade operacional. II. No Balano Patrimonial, os ativos mantidos com o propsito de serem negociados classificamse no grupo do Ativo Circulante. III. Uma empresa que realize uma operao de venda do seu estoque por R$21.000,00, que foi adquirido por R$11.000,00 e que, ainda, tenha incorrido em comisses sobre venda no valor total de R$2.000,00 apresentar na Demonstrao do Resultado um Lucro Bruto de R$8.000,00. Est(o) certo(s) apenas o(s) item(ns): a) I e II. b) II e III. c) II. d) III. Resoluo Vamos entender cada afirmao I. O recebimento de caixa resultante da venda de Ativo Imobilizado e Intangvel apresentado na Demonstrao dos Fluxos de Caixa como atividade operacional.

Atividades Operacionais so aquelas que tem relao direta com a atividade fim da empresa, e normalmente esto ligadas a recebimento de Clientes ( vista ou a prazo) ou adiantamento a fornecedores, e pagamentos de: Fornecedores, Funcionrios, Impostos e outros ligados a operao principal da empresa. As movimentaes financeiras relativas a Ativo Imobilizado, Intangvel e Investimentos, so consideradas Atividades de Investimentos, pois no tem relao direta com a atividade fim da empresa, embora saibamos que o imobilizado utilizado na operao, na verdade o de forma indireta, pois a operao da empresa (objeto social) a compra e venda de produtos ou servios, que podem ou no ser produzidos e/ou comercializados atravs destes imobilizados. O Imobilizado, o Intangvel e os Investimentos no existem com a finalidade de realizao em dinheiro, por este motivo so considerados atividades de Investimento. Esta afirmativa est incorreta II. No Balano Patrimonial, os ativos mantidos com o propsito de serem negociados classificam-se no grupo do Ativo Circulante. Esta afirmativa est correta. O Ativo Circulante, por definio, um grupo que classifica todas as contas representativas de Caixa ou equivalentes de Caixa que sero, ou devero ser negociados, realizados, at o final do exerccio seguinte, ou seja, no curto prazo III. Uma empresa que realize uma operao de venda do seu estoque por R$21.000,00, que foi adquirido por R$11.000,00 e que, ainda, tenha incorrido em comisses sobre venda no valor total de R$2.000,00 apresentar na Demonstrao do Resultado um Lucro Bruto de R$8.000,00. Temos que entender primeiro o que , ou como se apura o Lucro Bruto, a saber: + (-) Receita Bruta com Vendas Dedues:Impostos sobre as vendas Devolues Abatimentos Receita Lquida com Vendas Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Bruto

= (-) =

Na afirmativa, temos a informao do Valor da Venda, do valor de aquisio do produto (que o Custo da Mercadoria Vendida) e o valor da comisso. Comisso uma despesa comercial, e no faz parte do custo da mercadoria, sendo assim, a demonstrao de apurao do Lucro Bruto, ser: + (-) Receita Bruta com Vendas Dedues:Impostos sobre as vendas Devolues Abatimentos Receita Lquida com Vendas 21.000,00 0,00

21.000,00

(-) =

Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Bruto

11.000,00 10.000,00

Est afirmativa est incorreta. Resposta C - II.

QUESTO: Uma indstria de alimentos pagou em 1 de dezembro de 2010 o valor de R$ 4.800,00 pela contratao de prmio de seguro dos veculos utilizados para entrega dos produtos vendidos, vigente de dezembro de 2010 a novembro de 2011. Em janeiro de 2011, o registro contbil correspondente ao gasto com seguros gerou um aumento de: a) R$400,00 em Despesa. b) R$400,00 em Custo de Produo. c) R$4.400,00 em Despesa. d) R$4.400,00 em Custo de Produo. Resoluo: Para resolver a questo, devemos primeiro entender o Princpio da Competncia, que rege este tipo de operao. Segundo o Princpio da Competncia, todas as Despesas e Receitas devem ser contabilizadas no momento em que so incorridas e no momento em que so geradas, respectivamente, independentemente da condio de pagamento, se vista ou a prazo. O movimento de caixa no interfere no reconhecimento da Despesa ou da Receita, segundo o Princpio da Competncia. Neste caso, a aplice de seguro refere-se a uma despesa, porm uma despesa contratada em Dez/10 (vale o perodo de vigncia), que trar benefcios at Nov/11, quando do encerramento da vigncia do contrato. Como o benefcio desta despesa se estende a perodos futuros, seria injusto e inadequado atribuir toda a despesa (4.800,00) somente para o ms de contratao, ou seja, Dez/10. Quando ocorre a contratao de uma despesa, que gere benefcios futuros, correto, segundo o Princpio de Competncia, contabiliz-la por todo o perodo de vigncia do benefcio, dessa maneira esta aplice de seguro deveria ter a despesa lanada a cada ms durante todo o prazo de vigncia. Vejamos como seria o clculo de apropriao mensal: Valor total da aplice ()Prazo do contrato (Dez/10 a Nov/11) = Valor mensal a ser apropriado Como ficam os lanamentos contbeis? R$4.800,00 () 12 meses R$400,00

1. De dezembro de 2010 Pela contratao e pagamento Dbito Crdito 31 de dezembro de 2010 Pela apropriao da despesa relativa a Dezembro/2010 Dbito Crdito Despesa com seguros Seguros a apropriar 400,00 400,00 Seguros a Apropriar Caixa 4.800,00 4.800,00

31 de janeiro de 2011 Pela apropriao da despesa relativa a Janeiro/2011 Dbito Crdito Despesa com seguros Seguros a apropriar 400,00 400,00

Resposta A - R$400,00 em Despesa.

QUESTO: Uma sociedade empresria que tem como atividade operacional a prestao de servios registrou as seguintes transaes no ms de agosto de 2011. Aquisio de peas para reposio no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na prestao de servios do ms de setembro de 2011. Prestao de servios no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a execuo desses servios, a sociedade utilizou-se de peas que haviam custado R$5.000,00 e o custo total com pessoal totalizou R$25.000,00. Pagamento do valor de R$100,00 referente comisso sobre as vendas do ms de julho de 2011. Obteno de emprstimo bancrio no incio do ms de agosto de 2011, no valor de R$40.000,00, a ser pago no fim do ms de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para o perodo. Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro de 2011. Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos servios prestados no ms de maio de 2011. Pagamento de salrios referente folha do ms de julho de 2011 no valor de R$20.000,00. Considerando as transaes do ms de agosto de 2011, o Resultado do Perodo apurado :

a) R$78.900,00. b) R$49.000,00. c) R$47.800,00. d) R$37.800,00.

Resoluo: Entre as transaes mencionadas acima, algumas alteram o resultado do perodo por tratarem de despesas, custos e/ou receitas, mas outras transaes tratam apenas de Contas Patrimoniais e no afetam o resultado, sendo assim, para apurarmos o Resultado do perodo, conforme solicitado pela questo, teremos que contabilizar cada transao e considerar para apurao do resultado somente aquelas que envolvam as contas de resultado. Resolvendo: Aquisio de peas para reposio no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na prestao de servios do ms de setembro de 2011. DBITO CRDITO Estoque de Peas para reposio Caixa, ou Bancos, ou Fornecedores 10.000,00 10.000,00

Prestao de servios no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a execuo desses servios, a sociedade utilizou-se de peas que haviam custado R$5.000,00 e o custo total com pessoal totalizou R$25.000,00. 1. Reconhecimento da Receita DBITO CRDITO Caixa, ou Bancos, ou Clientes Receita Bruta com Servios 80.000,00 80.000,00

2. Apropriao do custo com as peas utilizadas DBITO CRDITO Custo dos Servios Prestados Estoque de Peas 5.000,00 5.000,00

3. Apropriao do custo com Mo de Obra DBITO CRDITO Custo dos Servios Prestados Caixa, ou Bancos, ou Salrios a Pagar 25.000,00 25.000,00

Pagamento do valor de R$100,00 referente comisso sobre as vendas do ms de julho de 2011. Como a comisso relativa a Julho/11, quer dizer que a apropriao da despesa e a contabilizao no Passivo (Comisses a pagar) foi feito em Julho/11. Aqui contabiliza-se somente o pagamento

DBITO CRDITO

Comisses a Pagar Caixa, ou Bancos

100,00 100,00

Obteno de emprstimo bancrio no incio do ms de agosto de 2011, no valor de R$40.000,00, a ser pago no fim do ms de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para o perodo.

1. Obteno do emprstimo DBITO CRDITO Bancos Emprstimos a Pagar 40.000,00 40.000,00

2. Pagamento do emprstimo com juros DBITO DBITO CRDITO Despesa com juros (3% x R$40.000,00) Emprstimos a Pagar Bancos 1.200,00 40.000,00 41.200,00

Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro de 2011. DBITO CRDITO Despesa com salrios Salrios a Pagar 1.000,00 1.000,00

Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos servios prestados no ms de maio de 2011. DBITO CRDITO Caixa ou Bancos Clientes 60.000,00 60.000,00

Pagamento de salrios referente folha do ms de julho de 2011 no valor de R$20.000,00. Como os salrios referem-se a folha de julho/2011, significa dizer que a despesa com salrios j foi contabilizada em Julho/2011, cuja contra partida foi Salrios a Pagar, sendo assim no ms de Agosto cabe apenas a contabilizao do pagamento, a dbito de Salrios a Pagar DBITO CRDITO Salrios a Pagar Caixa ou Bancos 20.000,00 20.000,00

Quais os lanamentos que envolveram contas de resultado? DBITO CRDITO Caixa, ou Bancos, ou Clientes Receita Bruta com Servios 80.000,00 80.000,00

DBITO

Custo dos Servios Prestados

5.000,00

CRDITO DBITO CRDITO DBITO DBITO CRDITO DBITO CRDITO

Estoque de Peas Custo dos Servios Prestados Caixa, ou Bancos, ou Salrios a Pagar Despesa com juros Emprstimos a Pagar Bancos Despesa com salrios Salrios a Pagar

5.000,00 25.000,00 25.000,00 1.200,00 40.000,00 41.200,00 1.000,00 1.000,00 80.000,00 (30.000,00) 50.000,00 1.000,00 49.000,00 1.200,00 47.800,00

Receita Bruta com Servios (-) Custo dos Servios Prestados = Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas = Resultado antes das Desp. Financeiras (-) Despesas Financeiras = Resultado Operacional Resposta C - R$ 47.800,00.

QUESTO: Uma sociedade empresria apresenta no seu Ativo No Circulante investimento em uma Subsidiria Integral. Em 31 de dezembro de 2010, foi apresentado o seguinte papel de trabalho para que fossem identificados os registros de eliminaes e os saldos consolidados. No existem lucros no realizados decorrentes de transaes entre as companhias.

A partir da elaborao do Balano Patrimonial Consolidado, assinale a opo INCORRETA. a) O Ativo Circulante consolidado de R$650.000,00. b) O Ativo No Circulante consolidado de R$350.000,00. c) O Patrimnio Lquido consolidado de R$550.000,00. d) O Ativo consolidado de R$1.100.000,00.

CONCEITOS E RESOLUO

ATIVO CIRCULANTE O ativo circulante abrange valores realizveis no exerccio social subsequente. Assim, por exemplo, uma empresa cujo exerccio social encerre em 31 de dezembro, ao realizar o encerramento do exerccio de 31 de dezembro de 2010, dever classificar no Ativo Circulante todos os valores realizveis at 31 de dezembro de 2011. Na empresa cujo ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. Raramente, porm, usado esta classificao mais extensa, de forma que, como padro, pode-se adotar a classificao das contas como circulante se forem realizveis ou exigveis no prazo de 1 (um) ano.

ATIVO NO CIRCULANTE So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O Balano Patrimonial constitudo pelo: Ativo

Compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. Passivo Compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao. Patrimnio Lquido Compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Entendimento. Qual o objetivo da consolidao? O objetivo da consolidao apresentar aos usurios da informao contbil, principalmente acionistas e credores, os resultados das operaes e a posio financeira da sociedade controladora e de suas controladas, como se o grupo econmico fosse uma nica entidade. Isso permite uma viso mais geral e abrangente e melhor compreenso do que inmeros balanos isolados de cada empresa do grupo. Como se faz a consolidao? Consolidao matria complexa e com regras prprias. Para entendermos com profundidade o tema, necessria a leitura do CPC 36, porm para que possamos apenas resolver esta questo podemos simplificar dizendo que consolidao o somatrio de saldos das contas patrimoniais dos balanos da controladora e das controladas, porm o balano consolidado deve representar a situao financeira e patrimonial do grupo econmico considerando apenas transaes realizadas com terceiros, dessa forma ao somar os saldos contbeis das contas patrimoniais deveremos fazer ajustes (eliminaes) entre as contas que representam transaes entre controladora e controlada. Na prtica: Pela questo apresentada, temos uma apresentao dos balanos da controladora e da controlada, que apresentam saldos representando transaes entre elas, e que pela regra da consolidao devem ser eliminados. Dessa forma identificamos primeiro na controladora a conta Clientes Subsidiria, ou seja, uma conta que representa o direito de receber valores de sua controlada. Por outro lado temos o saldo da conta Fornecedores Controladora, no balano da controlada que representa a contra partida da primeira, ou seja, representa o quanto a controlada deve para a controladora. Identificadas as contas, devemos fazer a eliminao, como segue:

Alm de contas a receber e contas a pagar entre as empresas do mesmo grupo, temos tambm a conta de Investimentos. Ao adquirir a participao societria de outra empresa, contabilizamos a mesma na conta de Investimentos, e seu valor ser o desembolso efetuado, que normalmente o percentual de participao multiplicado pelo patrimnio lquido da investida, dessa forma se a Investidora adquiriu 100% da investida (como o caso da questo apresentada), seu investimento ser exatamente igual ao valor do Patrimnio Lquido da Investida (neste caso, controlada), sendo assim, deveremos fazer a eliminao como segue:

As eliminaes realizadas, no geram lanamentos contbeis em dirio em nenhuma das empresas, pois apenas um papel de trabalho que serve apenas para a apurao extra contbil do balano consolidado.

Aps os ajustes de eliminao, teremos o seguinte papel de trabalho com os saldos consolidados

Com o Balano consolidado apurado deveremos responder ao questionamento A partir da elaborao do Balano Patrimonial Consolidado, assinale a opo INCORRETA. a) O Ativo Circulante consolidado de R$650.000,00. b) O Ativo No Circulante consolidado de R$350.000,00. c) O Patrimnio Lquido consolidado de R$550.000,00. d) O Ativo consolidado de R$1.100.000,00. Resposta D - O Ativo consolidado de R$1.100.000,00.

QUESTO: Uma empresa industrial possui um Ativo Imobilizado cujo custo histrico igual a R$50.000,00 e cuja depreciao acumulada equivale a R$12.000,00. A empresa apurou, para esse ativo, um valor justo lquido de despesas de venda de R$10.000,00 e um valor em uso de R$20.000,00. Com base nos dados informados, considerando a NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos , o valor a ser registrado como perda por desvalorizao do Ativo Imobilizado ser de: a) R$18.000,00. b) R$28.000,00. c) R$30.000,00. d) R$40.000,00. Resoluo: A base para responder a esta questo est no PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

Tal pronunciamento menciona: Mensurao do valor recupervel 18. Este Pronunciamento define valor recupervel como o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor em uso. Os itens 19 a 57 estabelecem as exigncias para mensurao do valor recupervel. Essas exigncias usam o termo um ativo, muito embora se apliquem igualmente a um ativo individual ou a uma unidade geradora de caixa. 19. Nem sempre necessrio determinar o valor justo lquido de despesas de venda de um ativo e seu valor em uso. Se qualquer um desses montantes exceder o valor contbil do ativo, este no tem desvalorizao e, portanto, no necessrio estimar o outro valor. 20. () 21. Se no h razo para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda materialmente seu valor justo lquido de despesas de venda, o valor justo lquido de despesas de venda do ativo pode ser considerado como seu valor recupervel. Esse ser frequentemente o caso para um ativo que mantido para alienao. Isso ocorre porque o valor em uso de ativo mantido para alienao corresponder principalmente s receitas lquidas da baixa, uma vez que os futuros fluxos de caixa do uso contnuo do ativo, at sua baixa, provavelmente sero irrisrios. Valor recupervel e valor contbil de unidade geradora de caixa 74. O valor recupervel de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de venda e o valor em uso. Para o propsito de determinar o montante recupervel de uma unidade geradora de caixa, qualquer referncia a um ativo, constante dos itens 19 a 57 deve ser lida como referncia a uma unidade geradora de caixa. Resolvendo Ento, como vimos no texto do Pronunciamento, haver desvalorizao quando na comparao do Valor Contbil do Ativo com seu Valor Recupervel, aquele (Valor Contbil) for maior. Primeiro devemos saber qual o Valor Recupervel que utilizaremos para comparar com o Valor Contbil. Muito bem, deveremos utilizar sempre o maior valor entre o Valor justo lquido das despesas com vendas, com o valor em uso. Segundo o enunciado os valores respectivos so: Valor justo lquido das despesas com vendas = 10.000,00 Valor em uso = 20.000,00 Valor Recupervel = 20.000,00 Neste caso, para sabermos o valor da desvalorizao, vamos comparar o Valor Contbil com o Valor Recupervel Calculando o valor contbil: Valor Contbil = Custo histrico menos depreciao acumulada Valor Contbil = 50.000,00 - 12.000,00 = 38.000,00 Calculando a perda por desvalorizao

Valor contbil menos Valor em uso (neste caso) 38.000,00 - 20.000,00 = 18.000,00 Resposta A - R$18.000,00.

QUESTO: Uma sociedade empresria apresentou o seguinte quadro, construdo a partir da identificao de diversas obrigaes presentes decorrentes de eventos passados, cujas probabilidades de sada de recurso foram classificadas como provveis ou possveis.

De acordo com a NBC TG 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, o valor de provises a ser constitudo e apresentado no Balano Patrimonial ser de: a) R$400.000,00. b) R$850.000,00. c) R$860.000,00. d) R$1.250.000,00. Resoluo: Para resolver esta questo devemos apenas ler o que est definido na NBC TG 25, conforme esclarece o prprio enunciado, a saber: 13. Esta Norma distingue entre: (a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja necessria para liquidar a obrigao; e (b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque so: (i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos; ou (ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento desta Norma (porque no provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da obrigao). Reconhecimento Proviso

14. Uma proviso deve ser reconhecida quando: (a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento passado; (b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e (c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao. Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida. Esclarecendo e resolvendo. Como podemos ver, a Proviso ser contabilizada apenas quando a sada de recursos for Provvel e baseada em Estimativas confiveis. Na questo apresentada, apenas duas situaes atendem essas condies, pois as demais situaes referem-se a sada possvel, ou provvel com inexistncia de estimativa confivel

Sendo assim o valor das provises a serem constitudas ser de R$850.000,00 Resposta B

QUESTO: Uma sociedade empresria mantm no seu estoque de mercadorias para revenda trs tipos de mercadorias: I, II e III. O valor total do custo de aquisio, preo de vendas e gastos com vendas, em 31.12.2010, esto detalhados a seguir: Tipo de Estoque I II III Custo R$660,00 R$385,00 R$800,00 Preo de Venda R$820,00 R$366,00 R$750,00 Gastos com vendas R$100,00 R$38,00 R$45,00

No Balano Patrimonial em 31.12.2010, o saldo de Estoque de acordo com a NBC TG 16 de: a) R$1.693,00. b) R$1.753,00. c) R$1.845,00. d) R$1.936,00. Resoluo A partir do processo de convergncia contbil s Normas Internacionais IFRS, foi emitido o Pronunciamento Contbil (CPC) nr. 16, que trata dos critrios de valorao e registro dos Estoques. No item 9 do pronunciamento, relativo a Mensurao dos estoques, est escrito: O CPC nr 16 estabele em vrios itens os critrios utilizados para a devida apurao do custo do estoque, porm no item 10, temos uma definio mais genrica, que nos ajuda a resolver esta questo, a saber:

Custos do estoque 10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais. Sobre o Valor Realizvel Lquido, o tratamento dado nos itens 28 a 33 do referido CPC 16, porm em resumo significa o valor de mercado subtrado de todas as despesas comerciais inerentes a venda do produto em anlise, como por exemplo: comisses, fretes etc. Para a resoluo da questo, temos que fazer um confronto entre o Custo e o Valor Realizvel Lquido de cada item, e considerar para efeito de saldo de estoque o valor menor entre os dois. Produto I Preo de venda lquido = R$820,00 - R$100,00 = R$720,00 Custo = R$660,00 Valor a ser considerado para estoque = R$660,00 (o menor valor entre o custo e o valor de mercado lquido) Produto II Preo de venda lquido = R$366,00 - R$38,00 = R$328,00 Custo = R$366,00 Valor a ser considerado para estoque = R$328,00 (o menor valor entre o custo e o valor de mercado lquido)

Produto III Preo de venda lquido = R$750,00 - R$45,00 = R$705,00 Custo = R$800,00 Valor a ser considerado para estoque = R$705,00 (o menor valor entre o custo e o valor de mercado lquido) Valor total dos estoques: Produto I Produto II Produto III TOTAL = = = = R$660,00 R$328,00 R$705,00 R$1.693,00

Resposta A - R$ 1.693,00.

QUESTO: Uma sociedade empresria A apresentou em seu Balano Patrimonial, no grupo de Passivo Circulante, a quantia de R$1.000.000,00 a titulo de Dividendos Propostos e, na Demonstrao de Resultado, um Lucro do Perodo no valor de R$4.000.000,00. Considerando que uma determinada sociedade investidora B participa do Capital dessa empresa com um percentual de 10% e que apresenta no Ativo No Circulante a participao na sociedade A, classificada como Investimento avaliado pelo mtodo de custo, por ser a forma adequada de classificao, o registro contbil desta mutao patrimonial na investidora B, ser: a) Dbito Crdito b) Dbito Dbito Crdito c) Dbito Crdito d) Dbito Dbito Crdito Resoluo Para resolver esta questo preciso entender que os Investimentos Permanentes podem ser avaliados de duas maneiras: Pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial, aplicado aos investimentos em Coligadas, Controladas e Grupo Econmico, conforme determina o Pronunciamento Contbil CPC 18 e NBC TG 18, ou mtodo de custo, a ser aplicado aos demais investimentos permanentes. Nesta questo apresentada, j est definido que o mtodo de valorizao e contabilizao o mtodo de custo. Por este mtodo, as receitas dos investimentos so reconhecidas pelos dividendos, sendo assim o recebimento ou reconhecimento dos dividendos a receber sero contabilizados em contra partida a uma conta de Receita Operacional nos termos da legislao, porm ser feito em grupo de contas em separado das demais receitas operacionais, ou seja, em Outras Receitas e Despesas Operacionais. A investida, ao obter a informao do reconhecimento dos Dividendos Propostos pela Investidora, dever providenciar o reconhecimento deste direito, em seu balano, contabilizando o mesmo em Receita de Dividendos, no Subgrupo Outras Receitas e Despesas Operacionais, a saber: Dbito Crdito Dividendos Propostos a Receber Receitas de Dividendos R$100.000,00 R$100.000,00 Dividendos Propostos a Receber Receitas de Dividendos Dividendos Propostos a Receber Investimentos Ganho por Equivalncia Patrimonial Dividendos Propostos a Receber Investimentos Dividendos Propostos a Receber Investimentos Ganho por Equivalncia Patrimonial R$100.000,00 R$100.000,00 R$100.000,00 R$400.000,00 R$500.000,00 R$100.000,00 R$100.000,00 R$100.000,00 R$300.000,00 R$400.000,00

Resposta correta: a) Dbito Crdito Resposta A De outra forma: Passivo Circulante 1.000.000,00 dividendos propostos 10% 100.000 Dividendos Propostos a Receber Receitas de Dividendos R$100.000,00 R$100.000,00

Demonstrao de Resultado Lucro no perodo 4.000.000,00 Os investimentos avaliados pelo mtodo de custo so mantidos por seu valor histrico. A investidora no altera o valor contbil do investimento em funo da investida ter apurado lucro ou prejuzo. Os dividendos declarados pela investida so contabilizado como receitas na investidora. D Dividendos propostos a receber 100.000,00 C Receitas com Dividendos 100.000,00 Resposta A

QUESTO: Uma sociedade empresria foi constituda em 31.12.2010 com capital R$100.000,00, dos quais R$10.000,00 foram integralizados em dinheiro naquela data. janeiro de 2011, os scios entregaram mais R$30.000,00 em dinheiro e R$40.000,00 terrenos. Ainda em janeiro, a sociedade empresria adquiriu mercadorias para revenda R$32.000,00, metade vista e metade para pagamento em 30 dias.

de Em em por

Desconsiderando a incidncia de tributos e com base nos dados informados, CORRETO afirmar que, na Demonstrao dos Fluxos de Caixa relativa ao ms de janeiro de 2011: a) as atividades de financiamento geraram caixa no valor de R$70.000,00. b) as atividades de financiamento geraram caixa no valor de R$80.000,00. c) as atividades de investimento consumiram caixa no valor de R$40.000,00. d) as atividades operacionais consumiram caixa no valor de R$16.000,00. Resoluo: Lanamentos contbeis Pela constituio e integralizao do Capital: 31.12.2010 Dbito Caixa R$10.000,00

Dbito Crdito

Capital a Integralizar Capital Social

R$90.000,00 R$100.000,00

Pela 2. parte da integralizao: Janeiro de 2011 Dbito Dbito Crdito Caixa Terrenos Capital a Integralizar R$30.000,00 R$40.000,00 R$70.000,0

Aquisio de mercadorias para revenda: Janeiro de 2011 Dbito Crdito Crdito Estoque Mercadorias para Revenda Caixa Fornecedores R$32.000,00 R$16.000,00 R$16.000,00

Para responder a questo necessrio entender quais tipos de atividades foram movimentadas nos lanamentos realizados em Janeiro de 2011, considerando que para a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, as atividades so separadas em trs tipos: Operacionais, Investimentos e Financeiras, a saber: Operacionais: Normalmente referem-se as atividades relacionadas diretamente com o objeto social da empresa, ou seja, atividades de produo, venda, e administrao. Investimentos: Normalmente estas atividades esto relacionadas a aumentos e ou diminuies de Ativos no circulantes que no estejam diretamente relacionados com a atividade fim da empresa, como por exemplo investimentos em outras empresas, ou Ativos que estejam relacionados com a atividade fima, mas cujo objetivo e a produo de bens e servios, como por exemplo o imobilizado. Financiamentos: Nesta atividade so comuns as transaes relacionadas a obteno de crditos para suprir necessidade de financiamentos complementares, e podem estar relacionadas a emprstimos de credores ou investidores. Depois de definidos os conceitos de cada atividade, vamos elaborar a DFC de janeiro de 2011

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA ATIVIDADES OPERACIONAIS Pagamento a fornecedores ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS - R$16.000,00 - R$16.000,00

ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS Integralizao de Capital

R$30.000,00 R$30.000,00

Resposta D - as atividades operacionais consumiram caixa no valor de R$16.000,00.

QUESTO: Uma empresa realizou seu inventrio fsico em 1.8.2011, identificando em seu estoque de mercadorias 8.000 unidades, avaliadas ao custo mdio unitrio de R$180,00. Em 5.8.2011 vendeu 6.000 unidades, vista, por R$1.650.000,00, numa operao isenta de tributos de qualquer natureza. O comprador, no dia 10.8.2011, devolveu 20% da compra e ainda conseguiu obter um abatimento de 20% no preo. Considerando essas transaes as nicas do ms de agosto, a empresa apresentou um estoque em 31.8.2011 de: a) 3.200 unidades a R$144,00, totalizando R$460.800,00. b) 3.200 unidades a R$166,50, totalizando R$532.800,00. c) 3.200 unidades a R$180,00, totalizando R$576.000,00. d) 3.200 unidades a R$193,50, totalizando R$619.200,00. Resoluo Para resolver, necessrio montar o mapa de movimentao dos estoques, a saber

A movimentao dos estoques foi registrada segundo o mtodo da Mdia Ponderada Mvel. Por este mtodo o saldo apurado a cada movimentao, dividindo-se o saldo em Reais pelo saldo em Quantidade. As sadas devem ser registradas pelo ltimo custo apurado, e as devolues devem ser registradas pelo mesmo valor do lanamento original (venda ou compra). Observao: Consideramos a devoluo de vendas como valor negativo na coluna de sada, porque apesar de ser uma entrada de mercadorias (nosso cliente devolveu), refere-se a uma movimentao relacionada a venda e por isso altera o CMV (Custo da Mercadoria Vendida), portanto se quisermos saber qual o valor do CMV do perodo s somar a coluna de Sadas, ou seja, fizemos isso apenas para facilitar uma informao. No caso desta questo o custo mdio unitrio no foi alterado porque no houve nenhuma entrada de mercadorias com valor diferente, a partir do saldo inicial de 01.08.2011 Resposta C - 3.200 unidades a R$180,00, totalizando R$576.000,00.

QUESTO: Uma empresa possui as seguintes informaes extradas de seu Balancete de Verificao em 30 de junho de 2011, em milhes de reais: Grupos de Contas Ativo Circulante Passivo Circulante 1.1.2011 R$17.500.000,00 R$9.500.000,00 30.6.2011 R$39.625.000,00 R$20.500.000,00

Em relao variao do Capital Circulante Lquido da empresa, no primeiro semestre de 2011, assinale a opo CORRETA. a) A empresa teve uma variao negativa no Capital Circulante Lquido no montante de R$11.125.000,00. b) A empresa teve uma variao positiva no Capital Circulante Lquido no montante de R$11.125,000,00. c) A empresa teve uma variao negativa no Capital Circulante Lquido no montante de R$19.125.000,00. d) A empresa teve uma variao positiva no Capital Circulante Lquido no montante de R$19.125.000,00. Resoluo: Para resolvermos esta questo, precisamos entender o Capital Circulante Lquido Capital Circulante Lquido, a diferena positiva entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante, exemplificando: Ativo Circulante = R$128.450,00 (-) Passivo Circulante = R$112.350,00 Capital Circulante Lquido = R$16.100,00 Nesta questo o que se quer achar a variao do Capital Circulante Lquido, de 01/01/2011 30/06/2011 Calculando: Capital Circulante Lquido em 01/01/2011 Ativo Circulante = R$17.500.000,00 (-) Passivo Circulante = R$9.500.000,00 Capital Circulante Lquido = R$8.000.000,00 Capital Circulante Lquido em 30/06/2011 Ativo Circulante = R$39.625.000,00 (-) Passivo Circulante = R$20.500.000,00 Capital Circulante Lquido = R$19.125.000,00 Variao do Capital Circulante Lquido de 01/01/2011 30/06/2011 Calculando: Capital Circulante Lquido 30/06/2011 = R$19.125.000,00 (-) Capital Circulante Lquido 01/01/2011 = R$8.000.000,00 Variao positiva de R$11.125.000,00 Resposta B - A empresa teve uma variao positiva no Capital Circulante Lquido no montante de R$11.125,000,00.

QUESTO: Relacione o Indicador Econmico Financeiro descrito na primeira coluna com exemplos de indicadores na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA. (1) Indicadores de Capacidade de Pagamento Indicadores de Atividade (1) Liquidez Corrente, Liquidez Seca, Liquidez Imediata, Liquidez Geral e Endividamento. Prazo Mdio de Recebimento, Prazo Mdio de Pagamento, Giro de Estoques, Giro do Ativo Total. Margem Operacional sobre Vendas, Margem Lquida sobre Vendas, Rentabilidade do Ativo Total e Rentabilidade do Patrimnio Lquido.

(2)

(2)

(3)

Indicadores de Rentabilidade

(3)

A sequncia CORRETA : a) 2, 3, 1. b) 3, 1, 2. c) 1, 3, 2. d) 1, 2, 3. Resoluo: Para responder a questo necessrio saber o significado de cada grupo de indicadores, a saber: Indicadores de Capacidade de Pagamento: Analisam a relao entre Ativos e Passivos, identificando a capacidade de pagamento a Curto Prazo, a Longo Prazo e o total de endividamento. Os clculos so feitos atravs dos ndices de Lquidez. Indicadores de Atividade: Tambm conhecidos como Indicadores de Produtividade, medem a rotatividade das contas com Ativo e do Passivo. A resposta ser em nmero de dias ou nmero de vezes. Indicadores de Rentabilidade: Medem o ganho das Vendas, e a capacidade de produzir lucro de todo o Ativo Investido. Resposta D - 1, 2, 3.

QUESTO: De acordo com as formas de reorganizao societria e suas caractersticas,


relacione a primeira coluna segunda, em seguida, assinale a opo CORRETA. (1) Incorporao (1 ) Operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes. (2) Fuso ( 3) Operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu

(3)

Ciso

( 2)

patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes. Operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.

A sequncia CORRETA : a) 2, 3, 1. b) 1, 3, 2. c) 2, 1, 3. d) 1, 2, 3. Com base no cdigo civil: 1 Art. 1.116. Na incorporao, uma ou vrias sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes, devendo todas aprov-la, na forma estabelecida para os respectivos tipos. 2 Art. 1.119. A fuso determina a extino das sociedades que se unem, para formar sociedade nova, que a elas suceder nos direitos e obrigaes. Na lei 6.404/76 1 Art. 227. A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes.

2 Art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.

3 Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso. Resposta B - 1 - 3 - 2

QUESTO: Uma sociedade adquiriu em 2.1.2010 um veculo para ser utilizado na sua atividade operacional por R$70.000,00. Na data da aquisio, a empresa apresentou estudo no qual demonstrou que a vida til do veiculo de 10 anos e que o valor justo lquido de despesa de venda no momento de sua desativao, trazida a valor presente, ser de R$10.000,00. Em 31.12.2010, a empresa aplicou NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos e apresentou estudo onde o valor recupervel deste bem de R$55.000,00. O valor do Imobilizado, lquido da depreciao acumulada, em 31.12.2010, de: a) R$45.000,00.

b) R$54.000,00. c) R$55.000,00. d) R$64.000,00. Resoluo: A base para responder a esta questo est no PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Tal pronunciamento menciona: Reconhecimento e mensurao de perda por desvalorizao 58. Os itens 59 a 64 estabelecem as exigncias para reconhecer e mensurar perdas por desvalorizao para um ativo individual com exceo do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill). O reconhecimento e a mensurao de perdas por desvalorizao para uma unidade geradora de caixa e para o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so tratados nos itens 65 a 108. 59. Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo. Resolvendo Ento, como vimos no texto do Pronunciamento, haver desvalorizao quando na comparao do Valor Contbil do Ativo com seu Valor Recupervel, aquele (Valor Contbil) for maior, ou seja, em outras palavras significa que o valor que dever permanecer no balano ser o menor entre o Valor Recupervel e o Valor Contbil Nesta questo o valor recupervel j informado, a saber: R$ 55.000,00 Resta ento calcular o valor contbil Valor contbil neste caso, igual ao valor de custo subtrado da depreciao acumulada, como segue: Valor de custo = R$70.000,00 Depreciao acumulada: R$ 70.000,00 10 anos (vida til) = R$ 7.000,00 (depreciao anual) Aquisio = 02.01.2010 Balano patrimonial = 31.12.2010 Depreciao acumulada em 31.12.2010 = R$ 7.000,00 Valor contbil = R$ 70.000,00 (custo) - R$ 7.000,00 (deprec. Acumulada) = R$ 63.000,00 Valor do Imobilizado, lquido da depreciao acumulada, em 31.12.2010, segundo a NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos O MENOR VALOR ENTRE VALOR CONTBIL E VALOR RECUPERVEL: Valor Contbil = R$ 63.000,00 Valor Recupervel = R$ 55.000,00 Resposta C - R$55.000,00.

QUESTAO 03. Uma sociedade empresria, no encerramento do exerccio de 2010, obteve as seguintes informaes:

O valor total do Ativo no Balano Patrimonial de: a) R$71.000,00 b) R$73.000,00 c) R$74.000,00 d) R$75.000,00

Resoluo O Balano Patrimonial a representao grfica das contas contbeis que representam o patrimnio da entidade. O patrimnio por sua vez representado por Bens, Direitos e Obrigaes, assim as contas sero divididas entre ATIVO e PASSIVO, sendo que o ATIVO ser representado pelo Bens e Direitos, e o PASSIVO pelas obrigaes. Para resolver a questo, devemos identificar no elenco de contas quais delas so Bens e Direitos pois compreendem o Ativo Classificao B = Bens D = Direitos O = Obrigaes Redutora = As contas redutoras esto sempre vinculadas a uma conta de origem. No caso da Depreciao, Exausto e Amortizao acumulada, em geral a vinculao com as contas do Imobilizado, portanto apesar de no serem diretamente Bens ou Direitos, sero classificadas no Ativo abaixo de sua conta de Origem, Exemplo: Ativo Imobilizado = Conta que representa um bem (-) Depreciao Acumulada = Representa desgaste fsico e/ou Econmicos do bem e portanto sua redutora Classificando as contas da questo

Resposta B - R$73.000,00

8. Uma entidade apresentou, em 31.12.2010, os seguintes saldos de contas: Contas Saldos

Aes de Outras Empresas para negociao R$ 2.300,00 Aes em Tesouraria R$ 500,00 Bancos Conta Movimento R$ 7.500,00 Caixa R$ 1.000,00 Capital Social R$ 26.500,00 Depreciao Acumulada R$ 11.000,00 Estoque de Mercadoria para Revenda R$ 6.200,00 Fornecedores Vencimento em setembro de 2011 R$ 24.000,00 Imveis de Uso R$ 32.500,00 Impostos a Pagar Vencimento em janeiro de 2011 R$ 8.000,00 Propriedades para Investimento R$ 5.000,00 Participao Societria em Empresas Controladas R$ 17.500,00 Participaes Permanentes no Capital de Outras Empresas R$1.500,00 Reserva Legal R$ 4.500,00 No Balano Patrimonial, o saldo do grupo Investimentos do Ativo No Circulante igual a:

a) R$21.300,00. b) R$23.000,00. c) R$24.000,00. d) R$26.300,00. RESOLUO ATIVO NO CIRCULANTE So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos: Ativo Realizvel a Longo Prazo

Investimentos Imobilizado Intangvel INVESTIMENTOS No subgrupo Investimentos do Ativo No Circulante devem ser classificadas as participaes societrias permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na aquisio de aes e outros ttulos de participao societria, com a inteno de mant-las em carter permanente, seja para se obter o controle societrio, seja por interesses econmicos, entre eles, como fonte permanente de renda.

De acordo com a Lei 6.404/76, no seu art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; CPC 28 - As propriedades para investimento so mantidas para obter rendas ou para valorizao do capital ou para ambas, e por isso classificadas no subgrupo Investimentos, dentro do Ativo No Circulante. Propriedades para investimento R$ 5.000,00 Participao Societria em empresas controladas R$ 17.500,00 Participao Permanentes no Capital de Outras Empresas R$ 1.500,00 Valor do Ativo no circulante so de R$ 24.000,00 Resposta C

QUESTO: Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, assinale o valor da variao que dever sofrer o patrimnio da Empresa Industrial X ao efetuar, adequadamente, o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do equipamento Y, sabendo-se que: 1. 2. 3. 4. 5. o valor de registro original do equipamento Y $100.000,00; a depreciao acumulada do equipamento Y, at a data do teste, $40.000,00; o valor de mercado do equipamento Y, na data do teste, $ 62.000,00; caso a Empresa X vendesse o equipamento Y, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $13.000,00; caso a Empresa X no vendesse o equipamento Y e o continuasse utilizando no processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades do produto Z por ano pelos prximos 3 anos; o preo de venda do produto Z $10,00 por unidade; os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Z $8,00; o custo de capital da Empresa X 10% ao ano; a Empresa X sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.

6. 7. 8. 9.

a) entre $ 15.000,00 e $ 10.801,00 b) entre $ 10.800,00 e $ 5.001,00 c) entre $ 5.000,00 e $ 1,00

d) zero e) entre $1,00 e $2.000,00 Resoluo: Nos termos do CPC 01: Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior montante entre: o seu valor justo lquido de despesa de venda o seu valor em uso. Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa. Significa dizer: se o equipamento continuasse funcionando, quanto geraria de lucro? Esse valor calculado por estimativa. Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas. O Teste de Recuperabilidade visa reduzir o valor do ativo, quando for maior, ao seu valor justo (valor de venda) ou valor em uso. A Lei 6404/76 obriga o teste de recuperabilidade para itens do ativo imobilizado e no intangvel, entretanto, a CPC 01 faz referncia a todos os ativos. A reduo de valores do ativo ao valor recupervel um nome mais elegante para o velho jargo contbil: custo ou mercado, dos dois o menor. Quando o valor de mercado (valor justo) for superior ao valor contbil reduzimos o valor do ativo por meio de constituio de proviso. Essa regra serve bem aos ativos destinados a venda, entretanto, para itens no destinados venda a regra custo ou mercado, dos dois o menor pode no fazer muito sentido (o bem no est destinado venda, por exemplo, um bem do imobilizado). Assim, a necessidade de levarmos em conta o valor de mercado, e tambm consideramos seu valor econmico decorrente de seu uso. A conta para reduzir o valor do ativo ao seu valor recupervel perdas estimadas por reduo ao valor recupervel, semelhante a depreciao acumulada ou proviso. Se o valor contbil for inferior ao valor em uso ou justo, no h necessidade de constituir a proviso para perdas (perdas estimadas por reduo ao valor recupervel). 1 Clculo do valor contbil: Valor do equipamento (-) Depreciao Acumulada (=) Valor Contbil 100.000 (40.000) 60.000

2 - Clculo do preo de venda lquido (valor justo): corresponde ao preo de venda diminudas das despesas com a venda: Preo de venda 62.000

(-) Despesas com vendas (=) Valor justo (preo de venda lquido)

(13.000) 49.000

3 Clculo do valor em uso do equipamento (valor que o equipamento produziria em funcionamento): Preo de venda unitrio (-) Gastos incorridos na produo (=) Lucro unitrio (x) Quantidade produzida (=) Lucro Anual 10 (8) 2 10.000 unidades 20.000

Considerando os trs anos a empresa teria 60.000 de lucro. Como a questo nos d o custo do capital empregado, consideramos que nesse lucro j est embutido esse custo. Nesse ponto, ento, devemos levar os 3 valores (20.000 por ano) data do teste considerando o custo de capital dado no problema (10% ao ano). Aqui usaremos a frmula de juros compostos: M = C (1+ i)n Assim, C = M/ (1+i)n C = Capital na data atual M = Montante, Capital na data futura (20.000) i = taxa de custo do capital (10% = 0,1) n = perodo de tempo. Desse modo: 1 ano 2 ano 3 ano Total valor em uso 20.000/ (1+ 0,1) = 20.000/1,1 = 20.000/ (1+ 0,1)2 = 20.000/1,21 = 20.000/ (1+ 0,1)3 = 20.000/1,331 = 18.182 16.529 15.026 49.737

4 Determinao do valor recupervel: O valor recupervel o maior dentre o valor justo (49.000) e o valor em uso (49.737). Assim, o valor recupervel de 49.737. 5 Determinar se h que se fazer proviso (para perdas estimadas): A proviso dever ser feita quando o valor contbil (60.000) maior que o valor recupervel (49.737). No nosso problema foi o que ocorreu. Dessa forma o valor da proviso seria: 60.000 49.737 = 10.263 O lanamento contbil seria: D Perda por Desvalorizao (conta de resultado) C Perdas pelo valor no recupervel (retificadora Imobilizado) (10.263) Resposta B

QUESTO: Na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, os juros recebidos de aplicaes financeiras e a amortizao de emprstimos obtidos so classificados, respectivamente, como caixa das atividades: (A) das operaes e de financiamento (Resposta Correta). (B) das operaes e de investimento. (C) de investimento e de investimento. (D) de investimento e de financiamento. (E) de financiamento e de financiamento.

Questo relacionada ao CPC 03 (R2) - DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS - PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 03 (R2) - Demonstrao dos Fluxos de Caixa Objetivo Informaes sobre o fluxo de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades da entidade de utilizao desses fluxos de caixa. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da poca de sua ocorrncia e do grau de certeza de sua gerao. Benefcios da informao dos fluxos de caixa A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais demonstraes contbeis, proporciona informaes que permitem que os usurios avaliem as mudanas nos ativos lquidos da entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez e solvncia) e sua capacidade para mudar os montantes e a 4 CPC_03(R2) poca de ocorrncia dos fluxos de caixa, a fim de adapt-los s mudanas nas circunstncias e oportunidades. As informaes sobre os fluxos de caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente dos fluxos de caixa futuros de diferentes entidades. A demonstrao dos fluxos de caixa tambm concorre para o incremento da comparabilidade na apresentao do desempenho operacional por diferentes entidades, visto que reduz os efeitos decorrentes do uso de diferentes critrios contbeis para as mesmas transaes e eventos. Em relao resposta temos: Caixa das atividades de operaes (Operacionais). Item 33 CPC 03 (R2). Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos so comumente classificados como fluxos de caixa operacionais em instituies financeiras. Todavia, no h consenso sobre a classificao desses fluxos de caixa para outras entidades. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles entram na determinao do lucro lquido ou prejuzo. Alternativamente, os juros pagos e os juros, os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser classificados, respectivamente, como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de investimento, porque so custos de obteno de recursos financeiros ou retornos sobre investimentos. Para reforar a resposta recorremos ao item 14 letra A das atividades operacionais:

Item 14 CPC 03 (R2). Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, eles geralmente resultam de transaes e de outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so: (a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios; (b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas. (juros recebidos uma receita financeira, grifo nosso); (c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios; (d) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados; (e) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice; (f) pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento; e (g) recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao imediata ou disponveis para venda futura. Caixa das atividades de financiamento Atividades de financiamento Item 17 CPC 03 (R2). A divulgao separada dos fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento importante por ser til na predio de exigncias de fluxos futuros de caixa por parte de fornecedores de capital entidade. Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento so: (a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais; (b) pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade; (c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas promissrias, outros ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos; (d) amortizao de emprstimos e financiamentos; e (e) pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo relativo a arrendamento mercantil financeiro. Resposta A

QUESTO. Em relao aplicao do Princpio do Registro pelo Valor Original, assinale a opo CORRETA. a) A aplicao do Princpio do Registro pelo Valor Original implica que os ativos e passivos sejam registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa, no sendo admitida outras bases de mensurao, tais como valor realizvel, valor presente e valor justo. b) A atualizao monetria representa nova avaliao, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda em um dado perodo, constituindo-se, portanto, em um descumprimento do Princpio do Registro pelo Valor Original.

c) A atualizao monetria representa o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo, no representando um descumprimento Princpio ao Registro pelo Valor Original. d) A redao atualizada da Resoluo CFC n. 750/93, que trata dos Princpios de Contabilidade, feita pela Resoluo n. 1.282/10, aboliu o Princpio do Registro pelo Valor Original por estar em desacordo com as novas normas contbeis brasileiras, convergentes s normas internacionais de contabilidade.
RESOLUO A) Incorreto Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. B) Incorreto III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. C) Correto III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. No representa o descumprimento do princpio. D) Incorreto Artigo 7 da norma. Resposta C

QUESTAO: Considerando os conceitos de passivos e provises, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opo CORRETA. I. Provises so passivos com prazo ou valor incertos. II. Passivos so obrigaes presentes. III. Passivos podem representar obrigaes formais ou legalmente exigveis ou obrigaes decorrentes de prticas negociais costumeiras. IV. Provises esto relacionadas a perdas operacionais futuras. A sequncia CORRETA : a) F, F, V, F. b) F, V, V, F. c) V, F, F, V. d) V, V, V, F.

Resoluo: Para resolver esta questo devemos ler o que est definido no PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro e sua correspondente NBC TG Estrutura Conceitual Resoluo n. 1.374/11, bem como o PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e sua correspondente NBC TG 25 Resoluo n. 1.180/09 Sobre a definio de Passivo, conforme texto do PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro Passivos 4.15. Uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em consequncia de contrato ou de exigncias estatutrias. Esse normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos. Entretanto, obrigaes surgem tambm de prticas usuais do negcio, de usos e costumes e do desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa. Desse modo, se, por exemplo, a entidade que decida, por questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expirao do perodo da garantia, as importncias que espera gastar com os produtos j vendidos constituem passivos. OBS.: O texto foi retirado do pronunciamento, sem alteraes, porm ns fizemos os destaques pra salientar as respostas s questes. Sobre a definio de Provises segundo o texto do PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Definies 10. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados especificados: Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos. OBS.: O texto foi retirado do pronunciamento, sem alteraes, porm ns fizemos os destaques pra salientar as respostas s questes. Com base nos textos dos pronunciamentos, ressaltados os destaques feitos por ns, podemos concluir a resposta correta: Resposta D - V, V, V, F. QUESTO: Em relao aplicao do Princpio da Oportunidade, assinale a opo INCORRETA. a) A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia.

b) necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao, de forma a tentar equilibrar as duas qualidades. c) necessrio considerar que a confiabilidade tem prioridade em relao tempestividade da informao produzida, sendo sempre prefervel sacrificar a tempestividade em prol da confiabilidade. d) Este Princpio de Contabilidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. RESOLUO Resoluo CFC n. 750/93, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Assinale a opo incorreta a) Correto A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. b) Correto por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. c) Incorreto, o princpio no informa isso. d) Correto - diz isso sim Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas Resposta C

QUESTO: Relacione a base de mensurao na primeira coluna com a descrio respectiva na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA.

A sequncia CORRETA : a) 2, 1, 3. b) 2, 3, 1. c) 3, 2, 1.

d) 3, 1, 2. RESOLUO A resposta a esta questo est apresentada no contedo do PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, emitido pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) e pela NBC TG Estrutura Conceitual Resoluo no. 1.374/11. Vamos ento verificar o que diz o texto do Pronunciamento a respeito dos critrios de mensurao. Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis 4.54. Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por meio dos quais os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse processo envolve a seleo da base especfica de mensurao. 4.55. Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes graus e em variadas combinaes nas demonstraes contbeis. Essas bases incluem o que segue: (a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos montantes dos recursos recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (como, por exemplo, imposto de renda), pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes. (b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao na data do balano. (c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de liquidao, isto , pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera sero pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes. (d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de entradas lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes. Tentando evitar o entendimento do texto por mera decoreba, vamos resumir as formas de mensurao de uma maneira mais simples. Custo histrico. o valor da negociao efetuada, tanto para contas do Ativo quanto para contas do Passivo. o valor nominal do contrato, da Nota Fiscal, da negociao. Custo corrente. o valor atualizado do Item, seja Ativo ou Passivo. No caso do Ativo como se eu atualizasse meus estoques por exemplo pelo valor de compra na data do balano. No

Passivo como se eu atualizasse as dvidas para a data do balano, o que poderia incorrer em acrscimos de valores at a data do balano. Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). o valor atual de mercado. Em outras palavras o valor que eu conseguiria obter se me desfizesse do Ativo na data do balano. No caso do Passivo funciona a mesma sistemtica. Valor presente. Tanto para o Ativo quanto para o Passivo refere-se ao valor histrico subtrado dos nus financeiros adicionados na data da contratao. Como exemplo, podemos citar as compras e vendas a prazo, pois toda compra ou venda a prazo est adicionada de custo financeiro, porm contabilizamos sempre o valor total da nota fiscal como Contas a Pagar ou Contas a Receber respectivamente. O valor presente o Valor total da Nota Fiscal subtrado do custo financeiro embutido nela. Resposta A - 2, 1, 3.

QUESTAO: Em relao s caractersticas qualitativas das informaes contbeis, assinale a opo INCORRETA. a) A mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de transaes semelhantes e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, e mudanas em polticas contbeis somente so admitidas quando requeridas pela introduo de normas contbeis aperfeioadas. b) As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores. c) Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser neutra, isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so neutras se, pela escolha ou apresentao da informao, elas induzirem a tomada de deciso ou julgamento especfico, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado. d) Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam compreendidas pelos usurios. Para tanto, presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. RESOLUO A resposta a esta questo est apresentada no contedo do PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio

Contbil-Financeiro, emitido pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), pela correspondente NBC TG Estrutura Conceitual Resoluo no. 1.374/11., e pelo Pronunciamento CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro e sua correspondente NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Resoluo no. 1.179/09 Para facilitar a resoluo e o entendimento vamos comentar cada alternativa com base nos pronunciamentos referenciados anteriormente. a) A mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de transaes semelhantes e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, e mudanas em polticas contbeis somente so admitidas quando requeridas pela introduo de normas contbeis aperfeioadas. Segundo o CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis. Mudana nas polticas contbeis 14. A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana: (a) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou (b) resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes contbeis sobre os efeitos das transaes, outros eventos ou condies acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. 15. Os usurios das demonstraes contbeis devem ter a possibilidade de comparar as demonstraes contbeis da entidade ao longo do tempo para identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira, no seu desempenho e nos seus fluxos de caixa. Por isso, devem ser aplicadas as mesmas polticas contbeis em cada perodo e de um perodo para o outro, a menos que uma mudana em poltica contbil esteja em conformidade com um dos critrios enunciados no item 14. Alternativa incorreta, pois alm de novas normas ou normas aperfeioadas, as mudanas das polticas contbeis podem acontecer pelos motivos elencados no item 14 b do pronunciamento CPC 23 b) As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores. De acordo com o PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO Caractersticas qualitativas fundamentais QC5. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao fidedigna. Relevncia QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios. A informao pode ser capaz de fazer diferena em uma deciso mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a levar em considerao, ou j tiver tomado cincia de sua existncia por outras fontes.

QC7. A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver valor preditivo, valor confirmatrio ou ambos. QC8. A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em processos empregados pelos usurios para predizer futuros resultados. A informao contbil-financeira no precisa ser uma predio ou uma projeo para que possua valor preditivo. A informao contbil-financeira com valor preditivo empregada pelos usurios ao fazerem suas prprias predies. QC9. A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-alimentar servir de feedback avaliaes prvias (confirm-las ou alter-las). QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-financeira esto interrelacionados. A informao que tem valor preditivo muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada com predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores. Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os usurios a corrigirem e a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais predies. Alternativa correta, c) Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser neutra, isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so neutras se, pela escolha ou apresentao da informao, elas induzirem a tomada de deciso ou julgamento especfico, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado. De acordo com o PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO QC14. Um retrato neutro da realidade econmica desprovido de vis na seleo ou na apresentao da informao contbil-financeira. Um retrato neutro no deve ser distorcido com contornos que possa receber dando a ele maior ou menor peso, nfase maior ou menor, ou qualquer outro tipo de manipulao que aumente a probabilidade de a informao contbilfinanceira ser recebida pelos seus usurios de modo favorvel ou desfavorvel. Informao neutra no significa informao sem propsito ou sem influncia no comportamento dos usurios. A bem da verdade, informao contbil-financeira relevante, por definio, aquela capaz de fazer diferena nas decises tomadas pelos usurios. Alternativa correta, d) Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam compreendidas pelos usurios. Para tanto, presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. De acordo com o PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO QC32. Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e analisem a informao diligentemente. Por vezes, mesmo os usurios bem informados e diligentes podem sentir a necessidade de procurar ajuda de consultor para compreenso da informao sobre um fenmeno econmico complexo. Resposta A

QUESTAO: Reduo ao Valor Recupervel de Ativos se aplica a todos os ativos a seguir, EXCETO a: a) Ativo Intangvel. b) Estoque. c) Imobilizado. d) Investimento em Controlada Resoluo Esta questo diz respeito ao PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos e a correspondente NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, aprovada pela RESOLUO CFC N. 1.292/10 Neste Pronunciamento, leia-se: Alcance 2. Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste para perdas por desvalorizao de todos os ativos, exceto: (a) estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16(R1) Estoques); (b) ativos advindos de contratos de construo (ver Pronunciamento Tcnico CPC 17 Contratos de Construo); (c) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro); (d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados (ver Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados); (e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos Tcnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros; (f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (ver Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento); (g) ativos biolgicos relacionados atividade agrcola que sejam mensurados ao valor justo lquido de despesas de venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola); (h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro; e (i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda) classificados como mantidos para venda em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada. 3. Este Pronunciamento Tcnico no se aplica a estoques, ativos advindos de contratos de construo, ativos fiscais diferidos, ativos advindos de planos de benefcios a empregados ou ativos classificados como mantidos para venda (ou includos em grupo de ativos que seja classificado como disponvel para venda) em decorrncia de os Pronunciamentos Tcnicos do CPC vigentes aplicveis a esses ativos conterem disposies orientadoras para reconhecimento e mensurao desses ativos. Resposta B, conforme letra a item 2 do Pronunciamento Tcnico CPC 01 (R1) Questo 09 9. Em relao s Notas Explicativas e s Demonstraes Contbeis, assinale a opo INCORRETA.

a) A entidade deve divulgar nas notas explicativas as fontes principais da incerteza das estimativas data do balano que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo. b) A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas as bases de mensurao utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis e outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis. c) Informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso, deve ser apresentada nas notas explicativas. d) Polticas contbeis inadequadas podem ser retificadas por meio da divulgao das polticas contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra divulgao explicativa.

RESOLUO a) A entidade deve divulgar nas notas explicativas as fontes principais da incerteza das estimativas data do balano que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo. O que diz a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. Principais fontes da incerteza das estimativas 125. A entidade deve divulgar nas notas explicativas informao acerca dos principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes principais da incerteza das estimativas data do balano, que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes informativos acerca: (a) da sua natureza; e (b) do seu valor contbil data do balano. b) A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas as bases de mensurao utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis e outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis. O que diz a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. Divulgao de polticas contbeis 117. A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas: (a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis; e (b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis. c) Informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso, deve ser apresentada nas notas explicativas. O que diz a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. Estrutura 112. As notas explicativas devem: (a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e das polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os itens 117 a 124; (b) divulgar a informao requerida pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e (c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso. d) Polticas contbeis inadequadas podem ser retificadas por meio da divulgao das polticas contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra divulgao explicativa. No h, na NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis meno sobre esta afirmativa, portanto uma afirmativa incorreta

Resposta D

QUESTO: Presume-se que a entidade no tem a inteno nem a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a escala das suas operaes; se tal inteno ou necessidade existir, as demonstraes contbeis tm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base dever ser divulgada. A afirmao acima tem por base o Princpio da: a) Continuidade. b) Oportunidade. c) Prudncia. d) Relevncia. Resoluo de fundamental importncia conhecer todos os Princpios Contbeis, pois eles so a base, a linha mestra de nossa cincia. Para resolver esta questo, vamos ao menos verificar o que est publicado nas Normas Tcnicas a respeito de cada Princpio mencionado nas alternativas. Texto atual conforme Resoluo CFC 1.282/10 Continuidade: Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. Pelo princpio da continuidade, deve existir uma diferenciao na valorizao de Ativos e Passivos dependendo da continuidade ou no das atividades da empresa. Uma empresa em continuidade deve avaliar seus Ativos e Passivos pelo seu valor original, enquanto que uma empresa em liquidao, deve avaliar seus Ativos e Passivos ao valor de realizao futura. Oportunidade: Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulg ao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. O Princpio da Oportunidade existe para garantir que toda variao patrimonial seja contabilizada no momento em que ela acontece, independentemente inclusive de documentos comprobatrios, desde haja uma condio e um critrio tcnico de apurao. Prudncia: Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. Este Princpio est presente sempre em que houver dvida entre dois valores, ou dois critrios de mensurao. Neste caso ser prudente significa contabilizar o menor valor para Ativos e o maior valor para Passivos. Relevncia: Relevncia no um Princpio Contbil, e sim uma caracterstica qualitativa da informao contbil. So quatro as caractersticas qualitativas da informao contbil: Compreensibilidade, Relevncia, Confiabilidade e Comparabilidade Resposta A - Continuidade.

QUESTO: Em relao ao Passivo, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opo CORRETA. I. Passivos podem decorrer de obrigaes formais ou legalmente exigveis. II. Existem obrigaes que atendem ao conceito de passivo, mas no so reconhecidas por no ser possvel mensur-las de forma confivel. III. A extino de um passivo pode ocorrer mediante a prestao de servios. Est(o) CERTO(S) o(s) item(ns): a) I, II e III. b) I e II, apenas. c) II e III, apenas. d) III, apenas. Resoluo A questo fala sobre a definio de Passivo, dessa maneira, vamos ler o que est escrito na NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL, publicada pela Resoluo CFC no. 1.121/08. Posio Patrimonial e Financeira 49. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido. Estes so definidos como segue: (a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade; (b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; (c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.

50. As definies de ativo e passivo identificam os seus aspectos essenciais, mas no tentam especificar os critrios que precisam ser atendidos para que possam ser reconhecidos no balano patrimonial. Assim, as definies abrangem itens que no so reconhecidos como ativos ou passivos no balano porque no satisfazem aos critrios de reconhecimento discutidos nos itens 82 a 98. Especificamente, a expectativa de que futuros benefcios econmicos fluam para a entidade ou deixem a entidade deve ser suficientemente certa para que seja atendido o critrio de probabilidade do item 83, antes que um ativo ou um passivo seja reconhecido. 51. Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido, devese atentar para a sua essncia e realidade econmica e no apenas sua forma legal. Assim, por exemplo, no caso do arrendamento financeiro, a essncia e a realidade econmica so que o arrendatrio adquire os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da sua vida til, como contraprestao de aceitar a obrigao de pagar por esse direito um valor prximo do valor justo do ativo e o respectivo encargo financeiro. Dessa forma, o arrendamento financeiro d origem a itens que satisfazem a definio de um ativo e um passivo e, portanto, so reconhecidos como tais no balano patrimonial do arrendatrio. 51. Balanos patrimoniais elaborados de acordo com as normas devem incluir como ativo ou passivo itens que satisfaam a essas definies. Passivos 53. Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em conseqncia de um contrato ou de requisitos estatutrios. Esse normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por mercadorias e servios recebidos. Obrigaes surgem tambm de prticas usuais de negcios, usos e costumes e o desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira eqitativa. Se, por exemplo, uma entidade decide, por uma questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois que expirou o perodo da garantia, as importncias que espera gastar com os produtos j vendidos constituem-se passivos. 54. Deve-se fazer uma distino entre uma obrigao presente e um compromisso futuro. A deciso da Administrao de uma entidade de adquirir ativos no futuro no constitui, por si s, uma obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente quando o ativo recebido ou a entidade assina um acordo irrevogvel de aquisio do ativo. Neste ltimo caso, a natureza irrevogvel do acordo significa que as conseqncias econmicas de deixar de cumprir a obrigao, por exemplo, por causa da existncia de uma penalidade significativa, deixem a entidade com pouca ou nenhuma alternativa para evitar o desembolso de recursos em favor da outra parte. 55. A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica na utilizao, pela entidade, de recursos capazes de gerar benefcios econmicos a fim de satisfazer o direito da outra parte. A extino de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras, por exemplo, por meio de: (a) pagamento em dinheiro; (b) transferncia de outros ativos; (c) prestao de servios; (d) substituio da obrigao por outra; ou (e) converso da obrigao em capital.

Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou pela perda dos seus direitos creditcios. 56. Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. Assim, por exemplo, a aquisio de mercadorias e o uso de servios resultam em contas a pagar (a no ser que pagos adiantadamente ou na entrega) e o recebimento de um emprstimo resulta na obrigao de liquid-lo. Ou uma entidade pode ter a necessidade de reconhecer como passivo futuros abatimentos baseados no volume das compras anuais dos clientes; nesse caso, a venda das mercadorias no passado a transao da qual deriva o passivo. 57. Alguns passivos somente podem ser mensurados com o emprego de um elevado grau de estimativa. No Brasil esses passivos so descritos como provises. A definio de passivo, constante do item 49, tem um enfoque amplo e assim, se a proviso envolve uma obrigao presente e satisfaz os demais critrios da definio, ela um passivo, ainda que seu valor tenha que ser estimado. Exemplos incluem provises por pagamentos a serem feitos para satisfazer acordos com garantias em vigor e provises para fazer face a obrigaes de aposentadoria.

OBS.: Obviamente a definio de Passivos complexa e merece a leitura de todos os tens acima, mas para sermos objetivos em relao a questo, identificaremos abaixo cada alternativa de resposta, com o item exposto acima conforme a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL, publicada pela Resoluo CFC no. 1.121/08 Opo I Passivos podem decorrer de obrigaes formais ou legalmente exigveis. Ler na NBCT TG os itens 49 b, e 53 Opo II Existem obrigaes que atendem ao conceito de passivo, mas no so reconhecidas por no ser possvel mensur-las de forma confivel. Ler na NBCT TG o tem 57 Neste caso devemos entender que, se no houver condies de mensurar, no ser feita a proviso, mas isso no descaracteriza o passivo. Nos casos em que o fato se mostrar relevante, deve-se ao menos colocar em nota explicativa. Opo III A extino de um passivo pode ocorrer mediante a prestao de servios. Ler na NBCT TG o tem 55 c Resposta A - I, II e III.

QUESTO: Relacione a situao descrita na primeira coluna com o procedimento a ser adotado na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA. (1) H obrigao presente que, provavelmente, requer uma sada de recursos. (2) Nenhuma proviso reconhecida, mas exigida divulgao para o passivo contingente.

(2)

H obrigao possvel ou obrigao presente que pode requerer, mas provavelmente no ir requerer uma sada de recursos. H obrigao possvel ou obrigao presente cuja probabilidade de uma sada de recursos remota.

(3)

Nenhuma proviso reconhecida e nenhuma divulgao exigida.

(3)

(1)

A proviso reconhecida e exigida divulgao para a proviso.

A sequncia CORRETA : a) 2, 3, 1. b) 1, 3, 2. c) 2, 1, 3. d) 1, 2, 3. Resoluo: Para entendimento da resoluo necessrio a leitura do itens abaixo, extrados do Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Proviso e outros passivos 11. As provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro necessrio para a sua liquidao. Por contraste: (a) as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios fornecidos ou recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor; e (b) os passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) so passivos a pagar por bens ou servios fornecidos ou recebidos, mas que no tenham sido pagos, faturados ou formalmente acordados com o fornecedor, incluindo valores devidos a empregados (por exemplo, valores relacionados com pagamento de frias). Embora algumas vezes seja necessrio estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor do que nas provises. Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so frequentemente divulgados como parte das contas a pagar, enquanto as provises so divulgadas separadamente. Relao entre proviso e passivo contingente 12. Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao seu prazo ou valor. Porm, neste Pronunciamento Tcnico o termo contingente usado para passivos e ativos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da entidade. Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no satisfaam os critrios de reconhecimento. 13. Este Pronunciamento Tcnico distingue entre:

(a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja necessria para liquidar a obrigao; e (b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque so: (i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos, ou (ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento deste Pronunciamento Tcnico (porque no provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da obrigao). Reconhecimento Proviso 14. Uma proviso deve ser reconhecida quando: (a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento passado; (b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e (c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao. Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida. Obrigao presente 15. Em casos raros no claro se existe ou no uma obrigao presente. Nesses casos, presume-se que um evento passado d origem a uma obrigao presente se, levando em considerao toda a evidncia disponvel, mais provvel que sim do que no que existe uma obrigao presente na data do balano Baseado na leitura acima, teremos a seguinte resposta: (2) (3) (1) Nenhuma proviso reconhecida, mas exigida divulgao para o passivo contingente. Nenhuma proviso reconhecida e nenhuma divulgao exigida. A proviso reconhecida e exigida divulgao para a proviso.

Resposta A - 2, 3, 1.

QUESTO: A Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis estabelece os conceitos que fundamentam a preparao e a apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios externos. Com base nessa observao, julgue os itens a seguir como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opo CORRETA. (V) Esto fora do alcance da Estrutura Conceitual informaes financeiras elaboradas

para fins exclusivamente fiscais. (F) Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios. Por esta razo, informaes sobre assuntos complexos devem ser excludas por serem de difcil entendimento para usurios que no conheam as particularidades do negcio. Regime de Competncia e Continuidade so apresentados na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis como pressupostos bsicos. Compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade so apresentadas na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis como pressupostos bsicos.

(V)

(F)

A sequncia CORRETA : a) F, F, F, F. b) F, F, V, F. c) V, F, V, F. d) V, V, V, F. Resoluo A resoluo desta questo est no texto da NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis., portanto, para cada alternativa iremos identificar imediatamente abaixo o item correspondente na Norma, esclarecendo a opo de Falso ou Verdadeiro. () Esto fora do alcance da Estrutura Conceitual informaes financeiras elaboradas para fins exclusivamente fiscais.

Segundo a NBCT TG Alcance 5. Esta Estrutura Conceitual aborda: (a) o objetivo das demonstraes contbeis; (b) as caractersticas qualitativas que determinam a utilidade das informaes contidas nas demonstraes contbeis; (c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que compem as demonstraes contbeis; e (d) os conceitos de capital e de manuteno do capital. 6. Esta Estrutura Conceitual trata das demonstraes contbeis para fins gerais (daqui por diante designadas como demonstraes contbeis), inclusive das demonstraes contbeis consolidadas. Tais demonstraes contbeis so preparadas e apresentadas pelo menos anualmente e visam atender s necessidades comuns de informaes de um grande nmero de usurios. Alguns desses usurios talvez necessitem de informaes, e tenham o poder de obtlas, alm daquelas contidas nas demonstraes contbeis. Muitos usurios, todavia, tm de confiar nas demonstraes contbeis como a principal fonte de informaes financeiras. Tais demonstraes, portanto, devem ser preparadas e apresentadas tendo em vista essas necessidades. Esto fora do alcance desta Estrutura Conceitual informaes financeiras elaboradas para fins especiais, como, por exemplo, aquelas includas em prospectos para

lanamentos de aes no mercado e ou elaboradas exclusivamente para fins fiscais. No obstante, esta Estrutura Conceitual pode ser aplicada na preparao dessas demonstraes para fins especiais, quando as exigncias de tais demonstraes o permitirem. Alternativa VERDADEIRA () Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios. Por esta razo, informaes sobre assuntos complexos devem ser excludas por serem de difcil entendimento para usurios que no conheam as particularidades do negcio.

Segundo a NBCT TG Compreensibilidade 25. Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Todavia, informaes sobre assuntos complexos que devam ser includas nas demonstraes contbeis por causa da sua relevncia para as necessidades de tomada de deciso pelos usurios no devem ser excludas em nenhuma hiptese, inclusive sob o pretexto de que seria difcil para certos usurios as entenderem. Alternativa FALSA () Regime de Competncia e Continuidade so apresentados na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis como pressupostos bsicos.

Segundo a NBCT TG Pressupostos Bsicos Regime de Competncia 22. A fim de atingir seus objetivos, demonstraes contbeis so preparadas conforme o regime contbil de competncia. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos perodos a que se referem. As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de competncia informam aos usurios no somente sobre transaes passadas envolvendo o pagamento e recebimento de caixa ou outros recursos financeiros, mas tambm sobre obrigaes de pagamento no futuro e sobre recursos que sero recebidos no futuro. Dessa forma, apresentam informaes sobre transaes passadas e outros eventos que sejam as mais teis aos usurios na tomada de decises econmicas. O regime de competncia pressupe a confrontao entre receitas e despesas que destacada nos itens 95 e 96. Continuidade 23. As demonstraes contbeis so normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuar em operao no futuro previsvel. Dessa forma, presume-se que a entidade

no tem a inteno nem a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a escala das suas operaes; se tal inteno ou necessidade existir, as demonstraes contbeis tm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base dever ser divulgada. Alternativa VERDADEIRA

()

Compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade so apresentadas na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis como pressupostos bsicos.

Segundo a NBCT TG CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Compreensibilidade Relevncia Materialidade Confiabilidade Representao adequada Primazia da essncia sobre a forma Neutralidade Prudncia Integridade Comparabilidade Alternativa FALSA Resposta C - V, F, V, F. 24 46 25 26 30 29 30 31 38 33 34 35 36 37 38 39 42

CONTABILIDADE DE CUSTOS E GERENCIAL


CONTABILIDADE DE CUSTOS CONCEITO Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio. Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de deciso. ORIGEM E EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos nasceu com a Revoluo Industrial, e tinha como objetivos: a) Avaliao de inventrios de matrias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao final de um determinado perodo. Estoques iniciais (+) Compras (-) Estoques finais (=) Custo das Mercadorias Vendidas b) Verificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de seus produtos. Nessa poca, as empresas possuam processos produtivos basicamente artesanais, e conseqentemente os nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias-primas consumidas e da mo-de-obra utilizada. Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e da crescente escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de planejamento e controle das atividades empresariais. Alm disso, as inmeras possibilidades de utilizao dos fatores de produo determinam uma variedade quase infinita no comportamento dos custos resultantes. , ento, imprescindvel, para qualquer empresa ter um sistema de

custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como a nossa. difcil tomar decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento dos custos do modo mais real possvel. Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde que apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se, gradativamente, num verdadeiro sistema de informaes gerenciais, de vital importncia para a administrao das organizaes empresariais. Essas informaes constituem um subsdio bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o planejamento e controle das atividades empresariais.

FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos custos, sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais: a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques. b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da empresa. c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises. Em resumo, a Contabilidade de custos, fornece informaes para: 1 - A determinao dos custos dos fatores de produo; 2 - A determinao dos custos de qualquer natureza; 3 - A determinao dos custos dos setores de uma organizao 4 - A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa; 5 - Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar problemas especiais; 6 - O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio para conserto, dos servios de garantia dos produtos; 7 - A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto , quando as despesas de manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos da utilizao do equipamento; 8 - A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos estoques mnimos, do lote econmico de compra e da poca de compra; 9 - O estabelecimento dos oramentos; 10 - A determinao do preo de venda dos produtos ou servios. TERMINOLOGIA UTILIZADA a) Gasto - Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). b) Investimento - Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s).

c) Custo - Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. reconhecido no momento da utilizao dos fatores de produo, para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Ex.: Matria prima, energia eltrica. d) Despesa - Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Ex.: Comisso de vendedor. e) Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. f) Perda - Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. Ex.: Gasto com mo-de-obra durante perodo de greve. Material deteriorado por um defeito anormal no equipamento. 2. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS 1 Passo - A separao entre custos e despesas 2 Passo - A apropriao dos custos diretos 3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS

CUSTOS

DEPESAS DESPESAS

INDIRETOS

DIRETOS

RATEIO PRODUTO A VENDAS

PRODUTO B

PRODUTO C ESTOQUES

CUSTO PRODUTOS VENDIDOS RESULTADO


Custos e Despesas incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse perodo caso toda produo elaborada seja vendida e no haja estoques iniciais e finais.

DEPARTAMENTALIZAO E CENTROS DE CUSTOS Departamento: a unidade administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens e mquinas desenvolvendo atividades homogneas. Centros de Custos: Na maioria das vezes um departamento um Centro de Custos, ou seja, nele so acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos ou a outros departamentos. Podem receber a classificao de Produtivos, no produtivos/servios/auxiliares, etc. Esta tcnica de departamentalizar a entidade em centros acumuladores de custos o que denominamos de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para melhor identificar, as responsabilidades, autoridade, custos, objetivos e metas dos centros especficos, possibilitando o controle dos gastos e realizaes pelos prprios responsveis. Porque Departamentalizar ? Para uma racional distribuio dos custos indiretos, pois a simples alocao aos produtos, em determinadas empresas, no espelha a correta apropriao dos custos aos produtos. Sntese do Esquema Bsico Completo 1 Passo - Separao entre custos e Despesas. 2 Passo - Apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos. 3 Passo - Apropriao dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos Departamentos, agrupando, parte, os comuns. 4 Passo - Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos da Administrao Geral da produo aos diversos Departamentos, quer de produo quer de servios. 5 Passo - Escolha da seqncia de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de Servios e sua distribuio aos demais Departamentos. 6 Passo - Atribuio dos Custos Indiretos que agora s esto nos Departamentos de Produo aos produtos segundo critrios fixados.

FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS EM EMPRESAS POR DEPARTAMENTO

Custos de Produo

Despesas de Adm. de Vendas e Financeira

Indiretos

Diretos

Comuns

Alocveis Diretamente aos Depart.

Depart. Servio A Vendas R

Depart. Servio B

Depart. Servio C

Produto X Depart. Servio D

Produto Y

Estoques

= R a te io

Custos dos Produtos Vendidos

RESULTADO

MTODOS DE AVALIAO DOS MATERIAIS Preo Mdio O critrio mais utilizado no Brasil o do Preo Mdio para avaliao dos estoques. Podemos, no entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo.

Preo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela empresa com controle constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo mdio aps cada aquisio. Preo Mdio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio apenas aps o encerramento do perodo ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no perodo um nico preo por unidade. A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fixo se for calculado com base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque. Realmente no faz sentido avaliar pelo preo mdio das compras do ano os estoques adquiridos nos ltimos trs meses, por exemplo. Critrios de Avaliao dos Materiais: PEPS (FIFO) Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoques. O primeiro a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out). Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do que quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes. Ao se utilizar o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos estoques. Essa sub avaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o exerccio em que for vendido. lgico que o material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro produo, mas provvel que ento o preo de venda tambm seja maior. Critrios de Avaliao dos Materiais: UEPS (LIFO) O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrrios ao PEPS. Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por essa razo, essa forma de apropriao, apesar de aceita pelos princpios contbeis, no admitida pelo Imposto de Renda brasileiro.

CONTABILIDADE GERENCIAL DEFINIES DA CONTABILIDADE GERENCIAL No que diz respeito contabilidade gerencial, como conceito bsico, pode-se dizer que o mtodo que orientar o conjunto de conhecimentos contbeis organizado para observar o objeto da cincia sob o aspecto administrativo, notadamente sob os da tomada de decises. A contabilidade gerencial , pois uma organizao de conhecimentos cientficos para conseguir efeitos prticos na direo dos empreendimentos, quer sejam eles lucrativos, quer visem a suprir apenas idias. No se constri, portanto, uma outra contabilidade; utiliza-se da doutrina e da tcnica existente para encaminh-las na observao de uma finalidade definida, qual seja a da correta administrao do patrimnio.

A contabilidade gerencial pode ser caracterizada superficialmente como: um enfoque especial, conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira de

balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, um grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. A contabilidade gerencial, num sentido mais profundo, est voltada nica e exclusivamente para a administrao da empresa, procurando suprir suas informaes que se encaixam de maneira vlida e efetiva no modelo decisrio do administrador.

CARACTERSTICAS DOS PROCESSOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL PROCESSO IDENTIFICAO CARACTERISTICAS Reconhecimento e avaliao de transaes empresariais e outros eventos econmicos para ao contbil apropriada. Quantificao, incluindo estimativas, transaes impresariais ou outros eventos econmicos que tm ocorrido ou previses dos que podem acontecer. Delineao de abordagens disciplinadas e consistentes para registrar e classificar transaes empresariais apropriadas e outros eventos econmicos. Determinao das razes para reportar a atividade e sua relao com outros eventos econmicos e circunstanciais. Coordenao e planejamento de dados contbeis, provendo informaes apresentadas logicamente, o que inclui, se apropriado, as concluses referentes a esses dados. Informao pertinente para a administrao e outros para usos internos e externos. Quantificao e interpretao dos efeitos de transaes planejadas e outros eventos econmicos na empresa; inclui aspectos estratgicos, tticos e operacionais e requer que o contador fornea informaes quantitativas, histricas e prospectivas para facilit-la; isso inclui, tambm, participao no desenvolvimento do sistema de planejamento, estabelecendo metas alcanveis e escolhendo meios apropriados de monitorar o progresso em direo s metas. Julgamento das implicaes de eventos histricos e esperados e ajuda na escolha do curso timo de ao; inclui a traduo de dados em tendncias e relaes: comunicao das concluses derivadas, efetivamente e prontamente, das anlises. Assegurar a integridade da informao financeira relativa s atividades e aos recursos e aos recursos da empresa; monitoramento e medio do desempenho e induo a qualquer ao corretiva exigida para retornar a atividade a seu curso intencional; fornecimento de informaes aos executivos que operam em reas funcionais que possam us-las para alcanarem o desempenho desejvel.

MENSURAO

ACUMULAO ANLISE PREPARAO E INTERPRETAO

COMUNICAO

PLANEJAMENTO

AVALIAO

CONTROLE

ASSEGURAR RECURSOS DE RESPONSABILIDA DE

Implementar um sistema de reportar o que est alinhado com as responsabilidades organizacionais e contribuir para o uso efetivo de recursos e de medidas de desempenho da administrao; transmitir os objetivos e as metas da administrao ao longo da empresa na forma de responsabilidades nomeadas, que so base para identificar responsabilidades; sistema que fornece, contabiliza, reporta e que acumular e informar receitas apropriadas, despesas, ativos, obrigaes e informao Quantitativa relacionada para gerentes que tero, ento, melhor controle sobre estes elementos. Preparao de relatrios financeiros baseados em princpios de contabilidade geralmente aceitos, ou em outras bases apropriadas, para grupos no administrativos, como acionistas, credores, agncias regulamentadoras e autoridades tributrias; participao no processo de desenvolver os princpios de contabilidade que esto subjacentes ao relatrio externo.

RELATRIOS

A Contabilidade Gerencial consiste em preparar, de forma simples e objetiva, as informaes financeiras para o processo de gesto da empresa, com conhecimento e acompanhamento amplo do contador gerencial nos processos de planejamento, execuo e controle, apurando as variaes ocorridas e suas possveis causas. Demais conceitos, a seguir, aliando teoria x prtica, nas questes comentadas.

TEORIA X PRTICA

QUESTO: Os gastos com fretes e seguros: a) quando incorridos pelo vendedor na entrega de mercadorias vendidas, devem ser classificados como custo de mercadorias vendidas. b) quando incorridos pelo vendedor na entrega de mercadorias vendidas, no alteram o resultado do perodo. c) quando incorridos pelo comprador na aquisio de mercadorias para revenda, devem ser classificados como custo de aquisio de mercadorias. d) quando incorridos pelo comprador na aquisio de mercadorias para revenda, devem ser classificados como despesas comerciais.

Conceitos e Exemplos De grande importncia para a gesto de negcios, a correta diferenciao dos gastos em custos e despesas se faz necessria j que a contabilidade trata ambas de formas distintas.

Contabilmente os custos integram diretamente o valor dos estoques, j as despesas so deduzidas do resultado apenas na Demonstrao do Resultado do Exerccio. Custo De acordo com a NPC 2 do IBRACON, Custo a soma dos gastos incorridos e necessrios para a aquisio, converso e outros procedimentos necessrios para trazer os estoques sua condio e localizao atuais, e compreende todos os gastos incorridos na sua aquisio ou produo, de modo a coloc-los em condies de serem vendidos, transformados, utilizados na elaborao de produtos ou na prestao de servios que faam parte do objeto social da entidade, ou realizados de qualquer outra forma. Desta forma, custo o valor gasto com bens e servios para a produo de outros bens e servios. Exemplos: matria prima, energia aplicada na produo de bens, salrios e encargos do pessoal da produo. Despesa Valor gasto com bens e servios relativos manuteno da atividade da empresa, bem como aos esforos para a obteno de receitas atravs da venda dos produtos. Exemplos: Materiais de escritrio, Salrios da administrao. Como diferenciar? Os custos tem a capacidade de serem atribudos ao produto final, despesas so de carter geral, de difcil vinculao aos produtos obtidos. Se ainda restar dvida proponho a seguinte pergunta para esclarecimento da natureza do gasto: Se hipoteticamente eu eliminar este gasto a produo ou obteno de estoques seria diretamente afetada? Se a resposta for afirmativa trata-se de um custo, pois est vinculado a produo, caso contrrio temos uma despesa. Exemplo de aplicao: Gasto com propaganda e publicidade custo ou despesa? Aplicando a anlise acima veremos que ao cortar gastos com publicidade e propaganda no teramos alterao na produo de estoques, somente uma possvel queda nas vendas. Portanto trata-se de uma despesa. Quadro Comparativo: Custos x Despesas Custos Despesas Gastos de produo Gastos administrativos e de vendas Vinculados diretamente aos Produtos/Servios No se identificam diretamente produo Gastos com o objeto de explorao da Gastos outras atividades no exploradas pela empresa (atividade-afim) empresa (atividade meio)

Comentrios acerca da questo Segundo Ferreira (2011) integram o custo de aquisio apenas os gastos necessrios a que se tenham as mercadorias disponveis para a venda, tais como o valor pago pelas mercadorias, o

frete, o seguro do frete, os impostos no recuperveis. Os gastos no relacionados compra das mercadorias no fazem parte do seu custo de aquisio. Resposta C

QUESTO: Uma empresa apresenta duas propostas de oramento para o segundo semestre de 2012. Oramento 1 Vendas Custos Variveis Margem Contribuio Custos Fixos Lucro Lquido R$8.550.000,00 R$5.130.000,00 R$3.420.000,00 R$1.795.500,00 R$1.624.500,00 % 100 60 40 21 19 Oramento 2 R$14.400.000,00 R$5.760.000,00 R$8.640.000,00 R$4.752.000,00 R$3.888.000,00 % 100 40 60 33 27

Os pontos de equilbrio contbil dos Oramentos 1 e 2, em valores monetrios, so, respectivamente: a) R$9.450.000,00 e R$17.600.000,00. b) R$7.735.714,29 e R$11.781.818,18. c) R$4.488.750,00 e R$7.920.000,00. d) R$4.061.250,00 e R$6.480.000,00. Resoluo: Para a soluo desta questo necessrio esclarecer dois conceitos: Margem de Contribuio e Ponto de Equilbrio Contbil 1) Margem de Contribuio: Simplificando, margem de contribuio representada pelo valor da venda menos os custos e despesas variveis, e que contribuir para o pagamento dos custos e despesas fixas. Podemos demonstrar da seguinte maneira RECEITA BRUTA COM VENDAS Custos Variveis: aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo e vendas, como por exemplo: Matria prima e insumos Despesas Variveis: aquelas que esto diretamente relacionadas com o volume de vendas, como por exemplo: Comisses e Impostos MARGEM DE CONTRIBUIO o que sobra, para pagar os custos e despesas fixas

2) Ponto de Equilbrio: Representa o volume de faturamento suficiente para cobrir todos os gastos, ou seja, Custos e Despesas Fixas e Variveis, sem que haja resultado. No haver nem lucro, nem prejuzo. A apurao do Ponto de Equilbrio se d pela diviso do total de Custo e Despesa fixa, pelo percentual de margem de contribuio. Com base na teoria apresentada vamos efetuar os clculos e solucionar a questo. Ponto de Equilbrio: Custo Fixo Percentual de Margem de Contribuio Calculando: Oramento 1 R$1.795.500,00 40% (informado no enunciado) = R$4.488.750,00 Oramento 2 R$4.752.000,00 60% (informado no enunciado) = R$7.920.000,00 Resposta C - R$4.488.750,00 e R$7.920.000,00. QUESTO: Uma empresa apresenta seu oramento de produo estimado para 2012, com um total de vendas de 1.485.000 unidades; um estoque estimado no incio do ano de 412.500 unidades; e um estoque desejado no final do ano de 294.000 unidades. A produo anual total indicada no oramento de produo em unidades ser de: a) 778.500 unidades. b) 1.366.500 unidades. c) 1.603.500 unidades. d) 2.191.500 unidades Resoluo: Esta questo diz respeito a movimentao de estoque, onde necessrio calcular a quantidade correta de produo para um estoque desejado. Para fazermos isso deveremos utilizar uma derivao da frmula de clculo do C.P.V., para calcularmos a quantidade de produo (entradas no estoque). Calculando: Frmula para clculo do C.P.V. Estoque Inicial + Compras (entradas) Estoque Final = C.P.V. (vendas) Substituindo pelos dados do enunciado 412.500 + ? produo (precisamos calcular) 294.000 = 1.485.000 Derivando a frmula Produo = Vendas + Estoque Final Estoque Inicial Produo = 1.485.000 + 294.000 - 412.500 Produo = 1.366.500 Resposta B - 1.366.500 unidades.

QUESTO: No primeiro semestre de 2011, uma determinada indstria tem os seguintes custos indiretos em seu departamento de colocao de tampas em garrafas. Mo de Obra Indireta Lubrificantes Energia Eltrica Depreciao Custos Indiretos Diversos R$11.200,00 R$2.450,00 R$3.325,00 R$1.750,00 R$4.200,00

Neste primeiro semestre, foram produzidas 24.500 dzias de garrafas de 0,5 litro, 28.000 dzias de garrafas de 1,0 litro e 17.500 dzias de garrafas de 1,5 litro. Com base na quantidade produzida, assinale a opo que apresenta o rateio dos custos indiretos das garrafas. a) A garrafa de 1,0 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.651,43. b) A garrafa de 1,5 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.050,79. c) As garrafas de 0,5 e 1,0 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$17.193,75. d) As garrafas de 1,0 e 1,5 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$18.702,22. RESOLUO: Como estamos falando de Custos Indiretos, a apurao por produto dever ser feita atravs de rateio. Os critrios de rateio podem ser diversos, porm neste caso consideramos que o trabalho de colocao de tampas independe do tamanho das garrafas, pois o trabalho o mesmo independentemente se colocarmos tampa em uma garrafa de 0,5 litro ou 1,5 litro. Sendo assim, faremos o rateio baseado na quantidade produzida de cada tipo de garrafa. CALCULANDO: Custos Indiretos Mo de Obra Indireta Lubrificantes Energia Eltrica Depreciao Custos Indiretos Diversos TOTAL R$22.925,00 R$11.200,00 R$2.450,00 R$3.325,00 R$1.750,00 R$4.200,00

Garrafas Produzidas 24.500 garrafas de 0,5 litro; 28.000 garrafas de 1,0 litro; 17.500 garrafas de 1,5 litro. 70.000 garrafas produzidas no total. Clculo do custo unitrio R$22.925,00 (custo indireto total) 70.000 (total de garrafas produzidas) = R$0,3275 , de custo indireto por garrafa

Custo por tipo de garrafa 0,5 litro = 24.500 unidades x R$0,3275 = 8,023,75 1,0 litro = 28.000 unidades x R$0,3275 = 9.170,00 1,5 litro = 17.500 unidades x R$0,3275 = 5.731,25 AVALIANDO AS RESPOSTAS a) A garrafa de 1,0 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.651,43. O correto R$9.170,00 b) A garrafa de 1,5 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.050,79. O correto R$5.731,15 c) As garrafas de 0,5 e 1,0 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$17.193,75. Resposta correta d) As garrafas de 1,0 e 1,5 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$18.702,22. O correto R$14.901,25 (R$9.170,00 + R$5.731,25) Resposta C - As garrafas de 0,5 e 1,0 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$17.193,75. 0,5 litro = 24.500 unidades x R$0,3275 = 8,023,75 1,0 litro = 28.000 unidades x R$0,3275 = 9.170,00 TOTAL 17.193,75

QUESTO: As seguintes informaes foram extradas do departamento de escuderia de uma indstria, no ms de junho 2011, que utiliza o Sistema de Custeio ABC: Produto MATERIAIS DIRETOS R$22.000,00 R$28.000,00 R$50.000,00 MO DE OBRA DIRETA R$8.000,00 R$12.000,00 R$20.000,00 Pedidos de alteraes de engenharia 15 25 40 Quilowatthora 7.000 W 13.000 W 20.000 W

A B Total

Foram identificadas as seguintes atividades relevantes: ATIVIDADE Realizar engenharia Energizar DIRECIONADOR DE CUSTO Pedidos de alteraes de engenharia Quilowatt-hora

Os custos indiretos de manufatura para o ms foram:

Realizar engenharia Energizar Total dos custos indiretos de manufatura

R$84.000 R$15.000 R$99.000

Com base nos dados apresentados, assinale a opo que apresenta o custo total do Produto A e do Produto B, utilizando o mtodo ABC, respectivamente: a) R$66.750,00 e R$102.250,00. b) R$69.600,00 e R$99.400,00. c) R$72.429,00 e R$96.571,00. d) R$73.560,00 e R$ 95.440,00. Resoluo: Para encontrarmos o Custo Total de cada produto, teremos que somar os Custos Diretos (Materiais e Mo de Obra) + Custos Indiretos (Realizar Engenharia e Energizar). Os Custos Diretos j so apropriados a cada produtos (diretamente), mas os Custos Indiretos devero ser rateados de acordo com o consumo de cada direcionador de custo. Vamos ento calcular primeiramente o rateio dos Custos Indiretos, e posteriormente somar os Custos Diretos. Rateio dos Custos Indiretos Rateio do Custo de Realizar Engenharia: R$84.000 40 (Total de pedidos de alterao de engenharia) = R$2.100,00 por pedido de alterao de engenharia Custo de Realizar Engenharia produto A 15 (nr. De pedidos de alterao de engenharia) X R$2.100,00 = R$31.500,00 Custo de Realizar Engenharia produto B 25 (nr. De pedidos de alterao de engenharia) X R$2.100,00 = R$52.500,00 Rateio do Custo de Energizar: R$15.000 20.000 (Quilowatt-hora) = R$0,75 por Quilowatt-hora Custo de Energizar produto A 7.000 (Quantidade de Quilowatt-hora) X R$0,75 = R$5.250,00 Custo de Realizar Engenharia produto B 13.000 (Quantidade de Quilowatt-hora) X R$0,75 = R$9.750,00 Agora que ns j calculamos os Custos Indiretos de cada produto, vamos som-los com os Custos Diretos (informado no enunciado), e apurar o Custo total CUSTOS PRODUTO A PRODUTO B TOTAL

Custo Indireto de Realizar Engenharia Custo Indireto de Energizar

R$31.500,00 R$5.250,00

R$52.500,00 R$9,750,00

R$84.000,00 R$15.000,00

Custo Materiais Diretos Custo Mo de Obra Direta

R$22.000,00 R$8.000,00

R$28.000,00 R$12.000,00

R$50.000,00 R$20.000,00

R$66.750,00 Resposta A - R$66.750,00 e R$102.250,00.

R$102.250,00

R$169.000,00

QUESTO: De acordo com a terminologia de custos, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opo CORRETA. I. A depreciao de equipamentos que so utilizados em mais de um produto classificada como custos indiretos de fabricao. II. Quando uma indstria produz apenas um produto, no existe alocao de custos indiretos de fabricao. III. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos de produo so includos como custo do perodo. IV. O critrio PEPS pressupe que os itens de estoque que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e, consequentemente, os itens que permanecerem em estoque no fim do perodo sejam os mais recentemente comprados ou produzidos. V. De acordo com o critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo e do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o perodo. A sequncia CORRETA : a) V, F, V, F, F. b) V, F, V, F, V. c) V, V, F, V, F. d) V, V, F, V, V. Resoluo Para responder essa questo ser necessrio a definio de alguns termos, a saber: Custos Indiretos de Fabricao: So aqueles que no podem ser identificados diretamente ao produto o servios no momento de sua aplicao, necessitando de um critrio de rateio para apropri-lo. Como exemplos, podemos citar: Custos de Mo de Obra de supervisores, que no podem ser apropriados diretamente a um produto ou servio, mas pode ser rateado por um critrio de horas/homem, por exemplo; Custos com energia tambm so muito difceis para apropriar diretamente a um produto ou servio, mas podem ser rateados por exemplo por horas/mquina

Desperdcio de materiais: Desperdcio so gastos no usuais, no fazem parte do processo normal de produo e devem ento ser considerados como perda, e como tal, devem ser contabilizados diretamente em resultado (DRE), e no no custo do produto. PEPS: um critrio de valorizao dos estoques. Significa Primeiro que Entra o Primeiro que Sai, ou seja, no momento de registrar a baixa iremos considerar o custo do primeiro lote comprado, at o limite de quantidades desse lote e assim sucessivamente. Desta maneira, o estoque ficar sempre valorizado pelos ltimos lotes adquiridos, ou seja, o estoque ter sempre o valor mais atualizado. Mdia Ponderada: Tambm um critrio de valorizao dos estoques. Por este mtodo a baixa dos estoques feita pelo ltimo custo calculado, e o clculo feito dividindo-se o saldo Em Reais pelo saldo em quantidade. Aps a definio dos termos, vamos analisar cada alternativa. A depreciao de equipamentos que so utilizados em mais de um produto classificada como custos indiretos de fabricao. Alternativa verdadeira, pois neste caso no possvel apropriar o custo de depreciao diretamente ao produto Quando uma indstria produz apenas um produto, no existe alocao de custos indiretos de fabricao. Alternativa verdadeira, pois como se trata de um nico produto, todos os custos sero relacionados a este produto, ou seja, sero custos diretos 1. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos de produo so includos como custo do perodo. 1. 1.

Alternativa falsa, pois por serem desperdcios anormais so considerados perda, e portanto contabilizados diretamente em resultado. O critrio PEPS pressupe que os itens de estoque que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e, consequentemente, os itens que permanecerem em estoque no fim do perodo sejam os mais recentemente comprados ou produzidos. Alternativa verdadeira De acordo com o critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo e do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o perodo. Alternativa verdadeira Resposta D - V, V, F, V, V. 1. 1.

QUESTO: Uma indstria apresenta os seguintes dados: Aluguel de setor administrativo Aluguel do setor de produo R$ R$ 80.000,00 56.000,00

Depreciao da rea de produo Mo de Obra Direta de produo Mo de Obra Direta de vendas Material requisitado: diretos Material requisitado: indiretos Salrios da diretoria de vendas Seguro da rea de produo Analisando-se os dados acima, assinale a opo CORRETA.

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

38.000,00 100.000,00 26.000,00 82.000,00 70.000,00 34.000,00 38.000,00

a) O custo de transformao da indstria totalizou R$302.000,00, pois o custo de transformao a soma da mo de obra direta e custos Indiretos de fabricao. b) O custo do perodo da indstria totalizou R$444.000,00, pois o custo da empresa a soma de todos os itens de sua atividade. c) O custo do perodo da indstria totalizou R$524.000,00, pois o custo da empresa a soma de todos os itens apresentados. d) O custo primrio da indstria totalizou R$208.000,00, pois o custo primrio leva em considerao a soma da mo de obra e do material direto. Resoluo Para responder esta questo necessrio primeiramente o entendimento conceitual dos termos utilizados nas respostas, a saber: - Custo de Transformao - Custo do perodo - Custo primrio da indstria Custo de Transformao: Segundo o PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 16(R1) ESTOQUES, em seu item 12, o conceito de Custo de Transformao Os custos de transformao de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produo, como pode ser o caso da mo-de-obra direta. Tambm incluem a alocao sistemtica de custos indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. Os custos indiretos de produo fixos so aqueles que permanecem relativamente constantes independentemente do volume de produo, tais como a depreciao e a manuteno de edifcios e instalaes fabris, mquinas e equipamentos e os custos de administrao da fbrica. Os custos indiretos de produo variveis so aqueles que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produo, tais como materiais indiretos e certos tipos de mo-deobra indireta. Custo do Perodo: Refere-se a todos os custos de produo incorridos no perodo analisado, independentemente de sua classificao em Direto, Indireto, Fixo ou Varivel.

Custo Primrio da Indstria: o somatrio da Mo de Obra Direta e da Matria Prima, utilizados na produo. Todas as alternativas de respostas apresentadas, mencionam custos, portanto a primeira coisa a fazer separar as contas apresentadas em Custos e Despesas, a saber: CONTAS DESPESAS CUSTOS

Aluguel de setor administrativo Aluguel do setor de produo Depreciao da rea de produo Mo de Obra Direta de produo Mo de Obra Direta de vendas Material requisitado: diretos Material requisitado: indiretos Salrios da diretoria de vendas Seguro da rea de produo

80.000,00 56.000,00 38.000,00 100.000,00 26.000,00 82.000,00 70.000,00 34.000,00 38.000,00

Com base nas definies conceituais, e na separao das contas, vamos analisar cada alternativa proposta para a soluo da questo: a) O custo de transformao da indstria totalizou R$302.000,00, pois o custo de transformao a soma da mo de obra direta e custos Indiretos de fabricao. Resposta correta, Conforme definio, o custo de transformao deve somar a Mo de Obra Direta com os custos indiretos de produo que, segundo os dados apresentados, sero: CONTAS DESPESAS CUSTOS

Aluguel do setor de produo Depreciao da rea de produo

56.000,00 38.000,00

Mo de Obra Direta de produo Material requisitado: indiretos Seguro da rea de produo

100.000,00 70.000,00 38.000,00

302.000,00 b) O custo do perodo da indstria totalizou R$444.000,00, pois o custo da empresa a soma de todos os itens de sua atividade. c) O custo do perodo da indstria totalizou R$524.000,00, pois o custo da empresa a soma de todos os itens apresentados. A definio desta resposta j est equivocada, pois o custo do perodo no a soma de todos os itens da atividade, e tambm no a soma de todos os itens apresentados, e sim o total de todos os custos de produo, independentemente das classificaes, conforme demonstramos abaixo:

CONTAS Aluguel do setor de produo Depreciao da rea de produo Mo de Obra Direta de produo Material requisitado: diretos Material requisitado: indiretos Seguro da rea de produo

CUSTOS 56.000,00 38.000,00 100.000,00 82.000,00 70.000,00 38.000,00 384.000,00

d) O custo primrio da indstria totalizou R$208.000,00, pois o custo primrio leva em considerao a soma da mo de obra e do material direto. Teoricamente a resposta est correta, ou seja, o conceito este: Mo de Obra direta somada ao material direto, porm o valor est errado, conforme demonstrado abaixo: CONTAS DESPESAS CUSTOS

Mo de Obra Direta de produo

100.000,00

Material requisitado: diretos

82.000,00

182.000,00

QUESTO: No ms de setembro de 2010, foi iniciada a produo de 1.500 unidades de um determinado produto. Ao final do ms, 1.200 unidades estavam totalmente concludas e restaram 300 unidades em processo. O percentual de concluso das unidades em processo de 65%. O custo total de produo do perodo foi de R$558.000,00. O Custo de Produo dos Produtos Acabados e o Custo de Produo dos Produtos em Processo so, respectivamente: a) R$446.400,00 e R$111.600,00. b) R$480.000,00 e R$78.000,00. c) R$558.000,00 e R$0,00. d) R$558.000,00 e R$64.194,00. Resoluo Neste caso, a soluo muito mais matemtica do que contbil na verdade. Para resolver, vamos ter que usar o critrio de equivalncia 1o. vamos calcular a equivalncia dos produtos em processo em relao aos produtos acabados, ou seja, 300 produtos em processo equivalem a quantos produtos acabados. Isso necessrio, para valorizarmos os produtos, uma vez que o custo est apresentado por total. Calculando: 300 (total de produtos em processo) x 65% percentual de acabamento = 195 produtos acabados 300 produtos com percentual de 65% de acabamento, equivalem a 195 produtos com 100% de acabamento, ou seja, totalmente acabados. Vamos agora calcular o custo individual, considerando que todos estivessem acabados. 558.000,00 1.395 produtos acabados (1.200 + 195) = 400,00 Este o valor unitrio de um produto acabado.

Como alguns produtos esto semi-acabados, vamos multiplicar o valor do produto acabado pelo percentual de acabamento dos produtos em processo (semi-acabados), a saber: 400,00 x 65% = 260,00 Este o custo unitrio dos produtos em processo Agora que temos o custo unitrio dos produtos acabados e dos produtos em processo, podemos responder a questo. 1.200 produtos acabados x 400,00 (custo unitrio) = 480.000,00 300 produtos em processo x 260,00 (custo unitrio) = 78.000,00 Resposta correta,

Resposta B R$480.000,00 e R$78.000,00. QUESTO: Uma matria-prima foi adquirida por R$3.000,00, includos nesse valor R$150,00 referentes a IPI e R$342,00 relativos a ICMS. O frete de R$306,00 foi pago pelo vendedor, que enviou o material via area, mas a empresa compradora teve que arcar com o transporte entre o aeroporto e a fbrica, que custou R$204,00. Considerando-se que os impostos so recuperveis, o valor registrado em estoques ser: a) R$2.508,00. b) R$2.712,00. c) R$3.018,00. d) R$3.204,00. Resoluo O registro do estoque deve ser o valor da nota fiscal, subtrado de todos os impostos recuperveis, e adicionado de todas as despesas incorridas para deix-lo disponvel na unidade compradora. Pelo enunciado da questo, podemos imaginar a seguinte nota fiscal:

Valor da mercadoria I.P.I.

2.850,00 150,00

Valor total da nota fiscal

3.000,00

I.C.M.S.

342,00

Alm do valor da nota fiscal, a empresa compradora ainda teve um gasto com o frete rodovirio, no valor de 204,00 Para apurar o valor registrado do estoque, faremos o seguinte clculo: Valor da Nota Fiscal (-) I.P.I (recupervel) (-) I.CM.S (recupervel) Valor da Nota Fiscal liq. dos impostos 3.000,00 150,00 342,00 2.508,00

+ frete rodovirio

204,00

Valor a ser registrado no estoque

2.712,00

Apenas para melhorar o entendimento, colocamos abaixo os lanamentos contbeis Dbito Dbito Dbito Crdito Dbito Crdito Resposta: B Estoque de Matria Prima I.P.I. a Recuperar I.C.M.S. a Recuperar Fornecedores ou Caixa ou Bancos Estoque de Matria Prima Fretes a pagar ou Caixa ou Bancos 204,00 204,00 2.508,00 150,00 342,00

QUESTO: O comprador de uma indstria tem a opo de compra de 5.000kg de matria-prima por R$2,00 o quilo, vista, ou R$2,20 o quilo, para pagamento em dois meses. Em ambos os casos, incidir IPI alquota de 10% e ICMS alquota de 12%, recuperveis em 1 (um) ms. Considerando uma taxa de juros de 10% ao ms, a melhor opo de compra para a empresa : a) vista, pois resulta em valor presente de R$9.000,00, enquanto a compra a prazo resulta em valor presente de R$9.900,00. b) vista, pois resulta em valor presente de R$8.800,00, enquanto a compra a prazo resulta em valor presente de R$9.680,00. c) a prazo, pois resulta em valor presente de R$8.000,00, enquanto a compra vista resulta em valor presente de R$9.000,00. d) a prazo, pois resulta em valor presente de R$7.800,00, enquanto a compra vista resulta em valor presente de R$9.000,00. Dados do Problema: IPI recupervel - 10% ICMS recupervel - 12 % Taxa de Juros - 10 % Volume - 5.000 Preo a Vista - 2,00 Preo a Prazo - 2,20

Anlise a Vista 5.000,00 x 2,00 = 10.000,00 Valor Presente VP = 10000,00 x 10%

Valor Presente 9.000,00 Anlise a Prazo 5.000,00 x 2,20 = 11.000,00 IPI - 10% 11.000,00 = 1.100,00 ICMS - 12 % 11.000,00 = 1320,00 Total de Impostos - 2.420,00 Impostos recuperveis = 11.000,00 - 2.420,00 = 8.580,00 n VP = FC / (1 + n ) Resposta D 1 = 8.580,00 / ( 1 + 0,10)

= 7. 800,00

QUESTO: Uma determinada empresa apresentou os seguintes dados referentes ao ano de 2010: - Estoque inicial igual a zero. - Produo anual de 500 unidades com venda de 400 unidades. - Custo Varivel unitrio de R$15,00. - Preo de Venda unitrio de R$20,00. - Custo Fixo anual de R$2.000,00. - Despesas Fixas anuais de R$350,00. - Despesa Varivel unitria de R$1,50 para cada unidade vendida. Sabendo-se que a empresa utiliza o Custeio por Absoro, seu Lucro Bruto e o Resultado Lquido em 2010, so, respectivamente: a) Lucro Bruto de R$2.000,00 e Lucro Lquido de R$1.050,00. b) Lucro Bruto de R$2.000,00 e Prejuzo de R$950,00. c) Lucro Bruto de R$400,00 e Lucro Lquido de R$50,00. d) Lucro Bruto de R$400,00 e Prejuzo de R$550,00. Resoluo Neste caso, teremos que fazer o Demonstrativo de Resultado (DRE), e para isso teremos que calcular os custos das vendas, bem como as despesas variveis, pois a despesa fixa j tem seu valor definido anualmente. Uma informao importante para resolver a questo o mtodo de custeio, ou seja, Custeio por absoro, isso significa que todos os custos incorridos no perodo sero absorvidos pela produo realizada, ou seja, sero apropriados aos produtos acabados (e em elaborao, se fosse o caso), independentemente de serem fixos; variveis, diretos ou indiretos (subclassificao dos custos). Vamos primeiramente calcular qual ser o valor do custo de produo unitrio.

Custo varivel = 15,00 (informado no enunciado) Custo fixo = 2.000,00 dividido por 500 unidades produzidas = 4,00 cada Agora vamos calcular o Custo do Produto Vendido, que ser importante para chegarmos ao resultado Quantidade vendida = 400 Custo varivel dos produtos vendidos = 400 unidades x 15,00 por unidade = 6.000,00 Custo fixo, dos produtos vendidos = 400 unidades x 4,00 por unidade

= 1.600,00

TOTAL DO CUSTO DO PRODUTO VENDIDO (CPV) = 6.000,00 (custo varivel) + 1.600,00 (custo fixo) = 7.600,00 Com a apurao do CPV, j podemos ter o valor do Lucro bruto, que a Receita Bruta com Vendas, menos o Custo co Produto Vendido (CPV), a saber: RECEITA BRUTA COM VENDAS 400 unidades vendidas x 20,00 (valor unitrio da venda) (-) C.P.V. (Custo do Produto Vendido) Calculado acima LUCRO BRUTO = 8.000,00

= 7.600,00

400,00

Para terminarmos de responder a questo, precisamos apurar o Resultado Lquido, que ser igual ao Lucro Bruto, menos as Despesas Operacionais (fixas e variveis). Calculando: Despesas Fixas = 350,00 (valor informado no enunciado) Despesas Variveis = 1,50 para cada unidade vendida (informado no enunciado) 400 unidades vendidas x 1,50 por unidade = 600,00 = total de despesas variveis TOTAL DAS DESPESAS (fixas e variveis) = 350,00 + 600,00 = 950,00 Calculando o Resultado Lquido (completo) RECEITA BRUTA COM VENDAS 400 x 20,00 (valor unitrio da venda) (-) C.P.V. (Custo do Produto Vendido) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Fixas + variveis = 8.000,00

= 7.600,00 = = 400,00 950,00

= RESULTADO LQUIDO

= (550,00)

Resposta D Lucro Bruto de R$400,00 e Prejuzo de R$550,00.

QUESTO: Uma determinada empresa, no ms de agosto de 2010, apresentou custos com materiais diretos no valor de R$30,00 por unidade e custos com mo de obra direta no valor de R$28,00 por unidade. Os custos fixos totais do perodo foram de R$160.000,00. Sabendo-se que a empresa produziu no ms 10.000 unidades totalmente acabadas, o custo unitrio de produo pelo Mtodo do Custeio por Absoro e Custeio Varivel , respectivamente: a) R$46,00 e R$44,00. b) R$58,00 e R$46,00. c) R$74,00 e R$58,00. d) R$74,00 e R$74,00. Resoluo Para respondermos a questo temos que entender os conceitos relativos a: Custeio por Absoro e Custeio Varivel Custeio por absoro: o mtodo de custeio pelo qual todos os custos incorridos no perodo sero absorvidos pela produo realizada, ou seja, todos os custos sero apropriados aos produtos acabados (e em elaborao, se fosse o caso), independentemente de serem fixos; variveis, diretos ou indiretos. Custeio Varivel: Neste mtodo, o custo unitrio de produo do perodo ser o total de custo varivel dividido pela quantidade produzida, e o custo fixo ser apropriado direto ao resultado do exerccio, no passa pelo estoque. Talvez para melhorar o entendimento seja necessrio esclarecer custo varivel e custo fixo, a saber Custo Varivel = So os custos que existem dependendo do volume de produo ou vendas. Quanto mais vender ou produzir, mais teremos custos variveis, como por exemplo: Matria prima e Insumos (gua, energia etc). Custo Fixo = So os custos que no dependem do volume de atividade (produo ou venda) para sofrerem alteraes para mais ou para menos, ou seja, existem independentemente do volume, como por exemplo: Mo de Obra Indireta; Aluguel; Depreciao, etc. Entendidos os conceitos, vamos calcular: CUSTEIO POR ABSORO Custos variveis + Custos fixos = Custos variveis = 30,00 (materiais diretos) + 28,00 (m.o. direta) = 58,00 por unidade 58,00 x 10.000 unidades produzidos = 580.000,00 Custos Fixos = 160.000,00 (informado no enunciado) Total dos custos, por absoro = 580.000,00 + 160.000,00 = 740.000,00

Custo unitrio pelo Custeio por Absoro = 740.000,00 (total dos custos) dividido por 10.000 unidades produzidas = 74,00 CUSTEIO VARIVEL Conforme vimos no conceito, devemos considerar apenas os custos variveis, cujo valor unitrio j foi informado no enunciado Custos variveis = 30,00 (materiais diretos) + 28,00 (m.o. direta) = 58,00 por unidade Resposta C - R$74,00 e R$58,00.

QUESTO: Uma empresa industrial aplicou no processo produtivo, no ms de agosto de 2010, R$50.000,00 de matria-prima, R$40.000,00 de mo de obra direta e R$30.000,00 de gastos gerais de fabricao. O saldo dos Estoques de Produtos em Elaborao, em 31.7.2010, era no valor de R$15.000,00 e, em 31.8.2010, de R$20.000,00. O Custo dos Produtos Vendidos, no ms de agosto, foi de R$80.000,00 e no havia Estoque de Produtos Acabados em 31.7.2010. Com base nas informaes, assinale a opo que apresenta o saldo final, em 31.8.2010, dos Estoques de Produtos Acabados. a) R$35.000,00. b) R$55.000,00. c) R$120.000,00. d) R$135.000,00. Resoluo Esta questo trata principalmente da movimentao de estoques de produtos em processo e produtos acabados, e exige de ns um entendimento sobre o fluxo dessa movimentao, ento vejamos: O estoque de produto em processo, se movimenta basicamente por entrada de insumos de produo, e sada para produtos acabados. O estoque de Produtos acabados, se movimenta por entradas de produtos acabados (vindos do estoque de produtos em processo) e sadas por vendas. Dessa maneira, o que precisamos construir essa movimentao em termos numricos, vamos l. MOVIMENTAO DO ESTOQUE DE PRODUTOS EM PROCESSO Estoque inicial em 31/07/2010 = 15.000,00 (informado no enunciado) Adies (entradas): Toda a produo do ms (em valores), ou seja: 50.000,00 de matria prima 40.000,00 de mo de obra

30.000,00 de gastos gerais de fabricao Subtraes (sadas) Transferncia da produo para produto acabado Esta informao no foi fornecida, mas informaram qual foi o estoque de Produtos em processo que sobrou (saldo final) no final do ms (31/08/2010), isso nos ajuda a calcular a produo de acabados do ms por diferena, a saber: Saldo inicial = 15.000,00 + Entradas = 120.000,00 (Matria prima + mo de obra + gastos gerais de fabr.) - Sadas = ? (transferncia para produto acabado, no informado) . = Saldo Final = 20.000,00 Calculando o valor da transferncia para produto acabado 20.000,00 - 120.000,00 - 15.000,00 = -115.000,00 Agora que temos o valor da transferncia dos produtos em processo, para os produtos acabados, podemos calcular o estoque final dos produtos acabados MOVIMENTAO DO ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS Estoque inicial em 31/07/2010 = 0,00 (informado no enunciado) Adies (entradas): Toda a produo de acabados do ms (em valores), ou seja, os valores que foram transferidos do estoque de produtos em processo. Subtraes (sadas) Referem-se aos produtos que foram vendidos, ou seja, o valor do custo dos produtos vendidos Calculando a movimentao e o estoque final: Saldo inicial = 0,00 (informado no enunciado) + Entradas = 115.000,00 (transf. de produtos em processo para prod.acabados) - Sadas = 80.000,00 (Custo das vendas, informado no enunciado) . = Saldo Final = 35.000,00 Resposta A - R$ 35.000,00.

QUESTO: Uma empresa de treinamento est planejando um curso de especializao. Os custos previstos so: Custos Variveis de R$1.200,00 por aluno e Custos Fixos de R$72.000,00, dos quais R$4.800,00 referem-se depreciao de equipamentos a serem utilizados. O curso ser vendido a R$6.000,00 por aluno. O Ponto de Equilbrio Contbil se d com: a) 10 alunos. b) 12 alunos. c) 14 alunos.

d) 15 alunos. Resoluo Para a soluo desta questo necessrio esclarecer dois conceitos: Margem de Contribuio e Ponto de Equilbrio Contbil 1) Margem de Contribuio: Simplificando, margem de contribuio representada pelo valor da venda menos os custos e despesas variveis, e que contribuir para o pagamento dos custos e despesas fixas. Podemos demonstrar da seguinte maneira +
=

RECEITA BRUTA COM VENDAS


Custos Variveis: aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo e vendas, como por exemplo: Matria prima e insumos Despesas Variveis: aquelas que esto diretamente relacionadas com o volume de vendas, como por exemplo: Comisses e Impostos MARGEM DE CONTRIBUIOo que sobra, para pagar os custos e despesas fixas

2) Ponto de Equilbrio: Representa o volume de faturamento suficiente para cobrir todos os gastos, ou seja, Custos e Despesas Fixas e Variveis, sem que haja resultado. No haver nem lucro, nem prejuzo. A apurao do Ponto de Equilbrio se d pela diviso do total de Custo e Despesa fixa, pelo percentual de margem de contribuio. Com base na teoria apresentada vamos efetuar os clculos e solucionar a questo. Calculando a Margem de Contribuio unitria: Valor de venda unitrio (-) Custos variveis por aluno =MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA MARGEM DE CONTRIBUIO PERCENTUAL = 80% (4.800,00 6.000,00) Calculando o Ponto de Equilbrio Total de Custos e Despesas Fixas, dividido pelo percentual de Margem de contribuio, a saber: 72.000,00 0,80 (80%) = 90.000,00 Esse o valor do faturamento total no ponto de Equilbrio, porm a questo pede o Ponto de Equilbrio em nmero de alunos. Neste caso devemos dividir o total de faturamento no ponto de equilbrio, pelo valor do curso (individual). 90.000,00 6.000,00 = 15 alunos Resposta D - 15 alunos. = 6.000,00 = 1.200,00 = 4.800,00

QUESTO: Uma fbrica de camisetas produz e vende, mensalmente, 3.500 camisetas ao preo de R$5,00 cada. As despesas variveis representam 20% do preo de venda e os custos variveis so de R$1,20 por unidade. A fbrica tem capacidade para produzir 5.000 camisetas por ms, sem alteraes no custo fixo atual de R$6.000,00. Uma pesquisa de mercado revelou que ao preo de R$4,00 a unidade, haveria demanda no mercado para 6.000 unidades por ms. Caso a empresa adote a reduo de preo para aproveitar o aumento de demanda, mantendo a estrutura atual de custos fixos e capacidade produtiva, o resultado final da empresa: a) aumentar em R$2.200,00. b) aumentar em R$200,00. c) reduzir em R$3.500,00. d) reduzir em R$800,00. Resoluo Para resolver a questo devemos preparar dois demonstrativos de resultado, sendo um com a situao atual, e outro com a situao proposta. Demonstrativo de Resultado com a situao atual: Dados: Venda mensal de 3.500 camisetas ao preo de 5,00 cada = 17.500,00 Custo varivel de 1,20 cada camiseta = 4.200,00 (3.500 x 1,20) Despesa Varivel de 20% do preo = 3.500,00 (20% x 17.500,00) Custo Fixo = 6.000,00 Demonstrativo Receita Bruta com Vendas (-) Custo Varivel (-) Despesa Varivel (-) Custo Fixo RESULTADO FINAL 17.500,00 4.200,00 3.500,00 6.000,00 3.800,00

Demonstrativo de Resultado com a situao proposta: Antes de fazermos este demonstrativo, preciso entender qual a quantidade de camisetas devem ser consideradas para a venda. No enunciado mencionado Uma pesquisa de mercado revelou que ao preo de R$4,00 a unidade, haveria demanda no mercado para 6.000 unidades por ms, mas isso no quer dizer que sero vendidas 6.000 unidades, este o volume da demanda apenas, pois a quantidade a ser vendida est limitada a capacidade de produo, que no caso de 5.000, ou seja, no podemos vender mais do que poderemos produzir. Desta forma o demonstrativo ser feito levando-se em considerao uma venda de 5.000 camisetas Dados:

Venda mensal de 5.000 camisetas ao preo de 4,00 cada = 20.000,00 Custo varivel de 1,20 cada camiseta = 6.000,00 (5.000 x 1,20) Despesa Varivel de 20% do preo = 4.000,00 (20% x 20.000,00) Custo Fixo = 6.000,00 Receita Bruta com Vendas (-) Custo Varivel (-) Despesa Varivel (-) Custo Fixo RESULTADO FINAL 20.000,00 6.000,00 4.000,00 6.000,00 4.000,00

Na questo o que se quer saber quanto variou o resultado da situao atual para a situao proposta, e para isso vamos comparar os dois resultados, a saber: Item Receita Bruta com Vendas (-) Custo Varivel (-) Despesa Varivel (-) Custo Fixo RESULTADO FINAL sit.atual 17.500,00 4.200,00 3.500,00 6.000,00 3.800,00 Sit. Prop. 20.000,00 6.000,00 4.000,00 6.000,00 4.000,00 Variao 2.500,00 1.800,00 500,00 0 200,00

Conforme podemos ver, o Resultado lquido aumentou em 200,00 Resposta B - aumentar em R$200,00.

QUESTO: Um analista de custos resolveu aplicar as tcnicas de anlise do Ponto de Equilbrio Contbil para verificar o desempenho de uma determinada empresa. Sabia que a empresa vinha vendendo, nos ltimos meses, 30.000 pacotes de produtos/ms, base de R$35,00 por pacote. Seus custos e despesas fixas tm sido de R$472.500,00 ao ms e os custos e despesas variveis, de R$15,00 por pacote. A margem de segurana de: a) R$223.125,00. b) R$270.000,00. c) R$826.875,00. d) R$1.050.000,00. Resoluo A soluo desta questo exije o entendimento de dois conceitos: Ponto de Equilbrio Contbil e Margem de Segurana Operacional, a saber:

Ponto de Equilbrio: Representa o volume de faturamento suficiente para cobrir todos os gastos, ou seja, Custos e Despesas Fixas e Variveis, sem que haja resultado. No haver nem lucro, nem prejuzo. A apurao do Ponto de Equilbrio se d pela diviso do total de Custo e Despesa fixa, pelo percentual de margem de contribuio. Margem de Segurana Operacional: Refere-se a diferena entre a quantidade atual de venda e a quantidade de venda no ponto de equilbrio, quando a quantidade atual de venda for maior, ou seja, a quantidade de margem de segurana, garante uma venda com lucro j que o ponto de equilbrio no d nem lucro nem prejuzo. Para resolvermos a questo temos que calcular primeiro o ponto de equilbrio em quantidades, depois a quantidade correspondente a margem de segurana operacional, e por ltimo a margem de segurana operacional em valores. Ponto de Equilbrio em quantidades: Custos e Despesas Fixas (Valor de venda unitrio - Custos e Despesas Variveis unitrio) = Custos e Despesas Fixas = 472.500,00; Valor de venda unitrio = 35,00 Custos e Despesas Variveis por unidade = 15,00 P.E. = 472.500,00 (35,00 - 15,00) = P.E. = 472.500,00 20,00 = P.E. = 23.625,00 (ponto de equilbrio por unidade) Margem de Segurana Operacional em quantidades: 30.000 unidades vendidas - 23.625 unidades no ponto de equilbrio = = 6.375 unidades de margem de segurana operacional 6.375 x 35,00 = 223.125,00 Margem de Segurana Operacional em Reais Resposta A - R$ 223.125,00.

CONTABILIDADE PBLICA
CONCEITO A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica, seja na rea Federal, Estadual, Municipal ou no Distrito Federal, tem, como fio condutor, a Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, que estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Costumamos dizer que a Lei no 4.320/64 est para a Contabilidade Aplicada Administrao Pblica assim como a Lei das Sociedades por Aes, Lei n 6.404/76, est para a Contabilidade aplicada atividade empresarial.

OBJETO O objeto de qualquer contabilidade o Patrimnio. O da Contabilidade Pblica o Patrimnio Pblico, exceto os bens de domnio pblico, como: lagos, lagoas, rios, praas, estradas, logradores, ruas etc.. Pela definio dada, vemos com clareza, que a Contabilidade Pblica no est interessada, somente, no Patrimnio e suas variaes, mas tambm, no Oramento e sua execuo (Previso e Arrecadao da Receita e a Fixao e Execuo da Despesa). A Contabilidade Pbica, alm de registrar todos os fatos contbeis (modificativos, permutativos e mistos), registra, tambm, os atos potenciais praticados pelo administrador, que podero alterar qualitativa ou quantitativamente o patrimnio.

A Contabilidade Pblica est interessada nos atos e fatos de natureza oramentria, visto que o oramento, sendo um dos primeiros atos praticados pelo administrador, tem um papel importantssimo na Contabilidade Pblica, pois, praticamente, quase tudo se origina no oramento.

OBJETIVO O objetivo da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica o de fornecer informaes atualizadas e exatas Administrao para subsidiar as tomadas de decises e aos rgos de Controle Interno e Externo para o cumprimento da legislao, bem como s instituies governamentais e particulares informaes estatsticas e outras de interesse dessas instituies. Recentemente foram apresentadas as principais mudanas e inovaes para a Contabilidade pblica decorrentes da aprovao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP),a saber:

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO NBCASP Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao

SETOR PBLICO

Esta norma conceitua a contabilidade aplicada ao setor pblico como o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os princpios fundamentais de contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico. Delimita como seu objeto o patrimnio pblico, e caracteriza como sua funo social evidenciar informaes de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico como forma de apoio: tomada de decises, prestao de contas da gesto e instrumentalizao do controle social. A NBC T 16.1 caracteriza em sentido amplo como entidade do setor pblico os rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, e equipara, para fins contbeis, as pessoas fsicas que recebam de rgo pblico subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio. Nesse sentido, a norma institui que o campo de aplicao contabilidade aplicada ao setor pblico abrange todas as entidades anteriormente citadas, no entanto, faz uma separao no tocante a observncia e aplicao das normas contbeis pblicas, as quais devem ser integralmente seguidas pelas entidades governamentais, servios sociais e conselhos profissionais, e parcialmente observadas pelas demais entidades (aquelas que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades) no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas. Ainda quanto ao campo de aplicao, a NBCASP refora o disposto no artigo 83 da Lei Federal n 4.320/64, onde determina que a contabilidade deve evidenciar as operaes realizadas por quaisquer pessoas que arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens pertencentes ou confiados Administrao Pblica. Esta norma apresenta como inovao o conceito de Unidade Contbil, caracterizado pela soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor pblico e suas classificaes. Subdivide as Unidades Contbeis em:

Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na condio de pessoas jurdicas; Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil Originria; Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades Contbeis Descentralizadas; Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades Contbeis Originrias. Cabe destacar que o conceito de Unidade Contbil Originria apresenta relao com a Unidade Oramentria caracterizada no artigo 14 da Lei Federal n 4.320/64 que diz Art. 14. Constitui unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias. No tocante ao controle contbil segregado por Unidade Contbil Originria, o artigo 50, inciso III da LRF determina que as demonstraes contbeis devem compreender, isolada e conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente. A criao de Unidades Contbeis Descentralizadas, Unificadas e Consolidadas segundo a NBC T 16.1 ser realizada nos seguintes casos: Registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas parcelas, em atendimento necessidade de controle e prestao de contas, de evidenciao e instrumentalizao do controle social; Unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados; contbeis

Consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de exigncias legais ou necessidades gerenciais. A LRF prev em seus artigos 19 e 20 a verificao do limite com gastos com Pessoal, a ser realizada de forma segregada entre os Poderes Executivo, Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico. Para auxiliar no cumprimento dessa tarefa, cabe a criao de Unidade Contbil Consolidada por Poder, conforme previsto na NBCASP. Patrimnio e Sistemas Contbeis Esta norma estabelece a definio de patrimnio pblico e a classificao dos elementos patrimoniais sob o aspecto contbil, alm de apresentar o conceito de sistema e de subsistemas de informaes contbeis para as entidades pblicas. No tocante a classificao dos elementos patrimoniais, a NBC T 16.2 estabelece critrios para a classificao do Ativo e Passivo em Circulante e No-Circulante, com base nos atributos de Conversibilidade (transformao de bem ou direito em moeda) e Exigibilidade (classificao das obrigaes por prazo de vencimento). A NBCASP carateriza o sistema contbil pblico como a estrutura de informaes sobre identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social.

A norma segrega o Sistema Contbil Pblico em 5 (cinco) Subsistemas de Informaes Contbeis: Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e de Compensao, e traz como inovao a criao do subsistema de Custos. Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria; Financeiro registra, processa e evidencia os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros, bem como as disponibilidades no incio e final do perodo; Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico; Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica; Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle. O subsistema Financeiro assume papel importante no cumprimento do artigo 50, inciso I da LRF, onde prev a escriturao de forma individualizada da disponibilidade de caixa, com o intuito de permitir a identificao dos recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria. O subsistema de Compensao previsto na NBC T 16.2 tem como uma de suas funes evidenciar os atos que possam vir a afetar o patrimnio pblico (atos potenciais), de forma que atende o artigo 105 da Lei Federal n 4.320/64, onde prev que o Balano Patrimonial deve demonstrar em contas de compensao os bens, valores, obrigaes e situaes que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio. A norma traz como inovao a criao do subsistema de Custos, a ser implementado para coletar, processar e apurar os custos da gesto de polticas pblicas. Nesse sentido, a Lei Federal n 4.320/64 determina em seu artigo 99 a adoo de contabilidade especifica para apurar os custos dos servios industriais. A LRF, artigo 50, 3, amplia para toda a Administrao Pblica a necessidade de implementao de sistema de custos. Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil Esta norma estabelece as bases para controle contbil sobre o planejamento das entidades do setor pblico, planejamento este expresso em planos hierarquicamente interligados. A NBC T 16.3 define Plano como o conjunto de documentos elaborados com a finalidade de materializar o planejamento por meio de programas e aes, compreendendo desde o nvel estratgico at o nvel operacional, bem como propiciar a avaliao e a instrumentalizao do controle. Na Administrao Pblica Brasileira os planos os hierarquicamente interligados se traduzem no Plano Plurianual PPA (nvel estratgico, definies de metas para perodos de quatro anos), Lei de Diretrizes Oramentrias LDO (orientaes para a elaborao dos oramentos anuais), e Lei Oramentria Anual LOA (nvel operacional, traduo em metas fsicas e financeiras dos objetivos da Administrao Pblica para o perodo de um ano). A norma traz como inovao a ampliao do controle contbil sobre os instrumentos de planejamento, onde alm de evidenciar a execuo oramentria anual (LOA), pretende-se acompanhar a cumprimento das metas estratgicas contidas no PPA.

Transaes no Setor Pblico A NBC T 16.4 caracteriza como transao no Setor Pblico os atos e os fatos que promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das entidades do setor pblico, e enfatiza que o registro contbil deve observar os Princpios de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. A norma segrega as transaes, conforme sua natureza em: Econmico-financeira aquelas originadas de fatos que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais. Exemplos: recebimento de bens por doao (aumento do patrimnio sem a necessidade de utilizao de recursos oramentrios, portanto extraoramentrio); arrecadao de receita de Impostos (aumento do patrimnio decorrente de ingresso de receita oramentria); Administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor pblico. Registro em contas de compensao dos contratos firmados com fornecedores de bens e servios; controle contbil sobre os bens em poder de terceiros. A norma tambm trata das transaes que envolvem valores de terceiros, caracterizadas como sendo aquelas em que a entidade do setor pblico responde como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio lquido, devendo ser demonstradas de forma segregada. Como exemplo, tem-se a reteno do Imposto sobre Servios ISS efetuado por Entidade Pblica no momento do pagamento para prestador de servio (nesse instante a entidade pblica figura como mera depositria do ISS pertencente Prefeitura Municipal). Posteriormente, a entidade pblica deve repassar os recursos de ISS retido Prefeitura Municipal que possui a competncia de arrecadao do imposto. 2.5 NBC T 16.5 . Registro Contbil Esta norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio pblico, apresenta as caractersticas do registro e das informaes contbeis no setor pblico, trata da estrutura do plano de contas contbil, e abre a possibilidade de escriturao contbil eletrnica. A NBC T 16.5 d nfase estruturao do sistema de informao contbil no momento em cita que este deve possuir Plano de contas que contemple: Terminologia das contas e sua adequada codificao, identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento, de forma que possibilite os registros de valores e a integrao dos subsistemas; Funo e o funcionamento a cada uma das contas (circunstncias de dbito e crdito, inverso ou no de saldos, se transporta saldo para o exerccio seguinte, etc.); Utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fat os que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza oramentria, financeira, patrimonial e de compensao nos respectivos subsistemas contbeis;

Contas especficas que possibilitem a apurao de custos; Tabela de codificao de registro que identifique o tipo de transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados. No tocante aos documentos de sustentao aos registros contbeis, a NBCASP considera como documento de suporte qualquer documento hbil, fsico ou eletrnico que comprove a transao na entidade do setor pblico, utilizado para sustentao ou comprovao do registro contbil. Ao tratar das formalidades do registro contbil, a NBCASP discorre que a entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, podendo ser utilizados livros ou meios eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura. Nesse aspecto, enfatiza-se a possibilidade aberta pela norma de implementao de escriturao contbil eletrnica, bem como a permisso de digitalizao e armazenamento em meio eletrnico ou magntico dos documentos em papel. A NBCASP destaca que as transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem, vindo ao encontro do Principio de Contabilidade da Oportunidade. A Norma cita que os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execuo oramentria. Esse posicionamento da NBCASP demonstra um desprendimento do foco estritamente oramentrio, e serve como reforo para a implementao de uma contabilidade pblica com viso patrimonial, que evidencie a totalidade dos os atos e fatos, oramentrios e extraorcamentrios, previstos ou no em legislao, de modo que prevalea a essncia da Cincia Contbil, qual seja a de evidenciar as alteraes no patrimnio da entidade. Por fim, a NBC T 16.5 orienta que na ausncia de norma contbil aplicado ao setor pbico, o profissional da contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas. Demonstraes Contbeis Esta norma estabelece como Demonstraes Contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades pblicas: Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro; Demonstrao das Variaes Patrimoniais; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e Demonstrao do Resultado Econmico. Nesse sentido, a norma alm de atender o disposto no art. 101 da Lei Federal n 4.320/64, onde determina a publicao dos Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial e da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, traz como inovao a Demonstrao do Fluxo de Caixa e a Demonstrao do Resultado Econmico, ampliando o rol de demonstrativos a serem elaborados pela Contabilidade. Ao tratar da Demonstrao do Fluxo de Caixa, a NBCASP esclarece que se deve evidenciar as movimentaes de caixa e equivalentes segregadas nos fluxos: Fluxo de caixa das operaes: compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento;

Fluxo de caixa dos investimentos: recursos relacionados aquisio e alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza; Fluxo de caixa dos financiamentos: recursos relacionados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos. Quanto previso de elaborao da Demonstrao do Resultado Econmico, a NBC T 16.6 detalha que deve conter a seguinte estrutura: Receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos; Custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; Resultado econmico apurado. Para o clculo da Receita econmica, a norma determina como sendo a quantidade de servios prestados multiplicada pelo custo de oportunidade. Como custo de oportunidade caracteriza como o valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas consideradas possveis para a execuo da ao pblica. No entanto, cabe destacar a ausncia de informaes nos sistemas contbeis atuais sobre o custo de oportunidade, o que resulta em grande desafio e dificuldade para a implementao do referido demonstrativo. Nesse aspecto, a NBCASP proporciona um auxlio para atender a um dos pressupostos da LRF, qual seja a transparncia da gesto fiscal, e mais especificamente o disposto nos artigos 48 e 49, os quais tratam dos instrumentos de transparncia da gesto e de sua forma de acesso e divulgao para a sociedade.

Consolidao das Demonstraes Contbeis. A NBC T 16.7 conceitua Unidade Contbil Consolidada como a soma ou a agregao de saldos ou grupos de contas de duas ou mais unidades contbeis originrias, excludas as transaes entre elas. A LRF prev em seu artigo 56 que as Contas do Poder Executivo incluiro os Poderes Legislativo, Judicirio e o Ministrio Pblico, o que cria a necessidade da elaborao do Balano Consolidado do Ente. No entanto, a LRF determina que as Contas dos Poderes supracitados devem ser analisadas separadamente pelos Tribunais de Contas, o que resulta na elaborao de Balanos Consolidados para cada Poder. Para auxiliar no cumprimento dessa tarefa, cabe a criao de Unidade Contbil Consolidada para cada Poder e Unidade Contbil Consolidada Geral (abrangendo todos os Poderes), conforme previsto na NBCASP. Segundo a NBCASP, a consolidao das demonstraes contbeis objetiva o conhecimento e a disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a viso global do resultado e a instrumentalizao do controle social. Nesse sentido, a norma contribui para o atendimento ao disposto nos artigos 111 Lei Federal n 4.320/64 e 51 da LRF, que determinam que compete Unio promover a consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao. No tocante aos procedimentos para consolidao previstos na NBCASP, cabe destacar que os ajustes e as eliminaes devem ser realizados em documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento na escriturao das entidades que formam a unidade contbil. Alm disso, as demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, identificao e caractersticas das entidades do setor pblico includas na consolidao, os procedimentos adotados na consolidao, a natureza e

montantes dos ajustes efetuados, e os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas. Controle Interno A NBC T 16.8 trata do controle interno aplicvel as entidades pblicas, objetivando garantir razovel grau de eficincia e eficcia do sistema de informao contbil. Segundo a norma o controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de: Salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais; Dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente; Propiciar a obteno de informao oportuna e adequada; Estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas; Contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade; Auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes. Nesse sentido, a NBCASP apresenta do modo amplo o campo de atuao do Controle Interno Contbil, visto que este deve abranger todo o patrimnio da entidade, diferentemente da viso estritamente oramentria imposta pela Lei Federal n 4.320/64, que dispe no artigo 77 que o controle interno deve verificar de forma prvia, concomitante e subseqente a legalidade dos atos da execuo oramentria. Sob esse aspecto, a NBCASP refora o disposto no artigo 59 da LRF, onde determina que o controle interno deve fiscalizar o cumprimento das metas previstas na LDO e os limites: das dvidas consolidada e mobiliria; das despesas com pessoal; para a contratao de operaes de crdito; para a concesso de garantias e para a inscrio em restos a pagar. Depreciao, Amortizao e Exausto Esta norma estabelece critrios e procedimentos para o registro contbil da depreciao, amortizao e exausto. No tocante ao registro, a NBC T 16.9 estabelece que valor depreciado, amortizado ou exaurido deve ser apurado mensalmente, com o devido registro nas contas de resultado do exerccio, e deve ser reconhecido at que o valor lquido contbil do ativo seja igual ao valor residual. Cita ainda que o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. A NBCASP arrola os ativos que no esto sujeitos ao regime de depreciao: Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antigidades, documentos, bens com interesse histrico, bens integrados em colees, entre outros; Bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, considerados tecnicamente, de vida til indeterminada; Animais que se destinam exposio e preservao;

Terrenos rurais e urbanos. Por fim, dentre os mtodos de depreciao, a NBCASP sugere a adoo dos seguintes: mtodo das quotas constantes; mtodo das somas dos dgitos; mtodo das unidades produzidas. Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico Estabelece critrios e procedimentos para a avaliao e mensurao de ativos e passivos integrantes do patrimnio de entidades do setor pblico. Destaca-se a previso de contabilizao no Ativo Permanente dos Bens de Uso Comum (tais como praas, estradas, etc.). A norma apresenta conceitos importantes para fins de avaliao patrimonial, destacando-se: Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos administrativos. Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor lquido contbil. Valor de mercado ou valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode ser intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que atuam em condies independentes e isentas ou conhecedoras do mercado. No tocante a avaliao dos elementos patrimoniais, a NBCASP estabelece critrios para cada um dos grupos: disponibilidades, crditos e dvidas, estoques, investimentos permanentes, imobilizado, intangvel e diferido. Quanto s disponibilidades, aos crditos e dvidas, estabelece a avaliao pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. Dessa forma, atende ao disposto no artigo 106, inciso I da Lei Federal n 4.320/64. Quando trata da avaliao dos estoques a norma estabelece para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o custo mdio ponderado, em conformidade com o artigo 106, inciso III da Lei Federal n 4.320/64. A NBCASP adota como base o valor de aquisio ou no valor de produo ou de construo, ou o valor de mercado, caso este ltimo seja o menor. A NBC T 16.10 ao tratar da avaliao do ativo imobilizado, determina a mensurao ou avaliao com base no valor de aquisio, produo ou construo, e traz uma grande inovao, ao propor a contabilizao dos bens de uso comum, tais como praas e rodovias. A norma dispe que os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional. Ou seja, segundo a NBCASP, a contabilidade deve incorporar ao patrimnio pblico e efetivar controle sobre os bens de uso comum construdos com recursos ou sob a responsabilidade da Administrao Pblica. A implementao do controle contbil sobre esses bens permitir a implementao de acompanhamento dos custos, com a possibilidade de verificar, por exemplo, o valor anual aplicado na manuteno de uma determinada rodovia. A NBCASP tambm estabelece regras para a realizao de reavaliaes dos componentes patrimoniais, onde se deve utilizar o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial. Alem disso, estipula prazos para que seja procedida reavaliao, conforme segue: Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variar significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;

A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas. As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico so importante para a implementao de dispositivos contidos na LRF e Lei 4.320/64, tais como a implementao de sistema de custos, ampliao do controle contbil sobre o cumprimento das metas estabelecidas no planejamento governamental (PPA, LDO e LOA). Em sentido amplo as novas normas so um instrumento para elevar a eficcia e efetividade das Leis quanto aos seus objetivos de promover o planejamento, a transparncia e responsabilidade da gesto fiscal. Especificamente, h inovaes no reconhecimento de receitas e despesas sob a tica do regime da competncia. Alem disso, foi dado destaque a instrumentos de transparncia e de registro de operaes similares a contabilidade comercial, como o estabelecimento de atributos especficos da informao contbil do setor pblico, relatrio de fluxo de caixa, previso de depreciao e da contabilizao dos bens de uso comum, caminhando para a correo da viso da contabilidade aplicada ao setor pblico estritamente ligada execuo dos oramentos pblicos. Espera-se que a implementao das normas provoque uma melhoria nos controles internos para a proteo do patrimnio pblico, alm de apresentar maior transparncia aplicao de recursos da sociedade. O tema ainda carece de discusso, sobretudo da validao emprica dos pressupostos contidos em cada uma das normas. A Secretaria do Tesouro Nacional, como rgo central de normatizao no Brasil, deve buscar instrumentos de difuso das normas, em especial nos estados e municpios, visando a harmonizao de entendimento e aplicao das normas. PATRIMNIO PBLICO Patrimnio Pblico o conjunto de bens e direitos, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados ou mantidos com recursos pblicos, integrantes do patrimnio de qualquer entidade pblica ou de uso comum, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios futuros inerentes prestao de servios pblicos. PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE CONTBIL O Patrimnio Pblico estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Liquido: (a) o Ativo compreende as disponibilidades, os bens e os direitos que possam gerar benefcios econmicos ou potencial de servio. (b) o Passivo compreende as obrigaes, as contingncias e as provises. (c) o Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo. No Patrimnio Lquido deve ser evidenciado o resultado do exerccio segregado dos resultados acumulados de exerccios anteriores. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e nocirculante, com base em seus atributos de conversibilidade, exigibilidade e interesse social. Os ativos so classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critrios: (a) estarem disponveis para utilizao imediata;

(b) serem realizados ou terem a expectativa de realizao, consumo ou venda at o final do exerccio financeiro subseqente. (i) Os outros ativos so classificados como no-circulante. Os passivos so classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critrios: (a) corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio financeiro subseqente; (b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade pblica for a fiel depositria. (i) Os outros passivos so classificados como no-circulante.

SISTEMA CONTBIL PBLICO O sistema contbil pblico representa a macroestrutura de informaes sobre registro, avaliao, evidenciao e transparncia dos atos e dos fatos da gesto pblica com o objetivo de orientar, suprir o processo de deciso e a correta prestao de contas. ABRANGNCIA DO SISTEMA CONTBIL PBLICO O ciclo da administrao pblica composto pelas etapas de planejamento, execuo, controle e avaliao. A funo social da contabilidade deve refletir, sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes pblicas necessrias tomada de decises e prestao de contas ao cidado. A contabilidade pblica organizada na forma de sistema de informaes, cujas partes ou subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razo da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a informao geral sobre o Patrimnio Pblico. O sistema contbil pblico estrutura-se nos seguintes subsistemas: (a) Subsistema de Informaes Oramentrias registra e evidencia, por meio de Demonstraes Contbeis prprias, os atos e os fatos relacionados ao oramento e sua execuo, que subsidia a administrao com informaes sobre: (i) oramento; (ii) programao e execuo oramentria; (iii)alteraes oramentrias; e (iv)resultado oramentrio. (b) Subsistema de Informaes Financeiras registra e evidencia, por meio de Demonstraes Contbeis prprias, os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros, bem como a situao das disponibilidades no incio e no final do perodo, que subsidia a administrao com informaes sobre:

(i) fluxo de caixa; (ii) resultado primrio; e (iii) receita corrente lquida. (c) Subsistema de Informaes Patrimoniais registra, avalia e evidencia, por meio de Demonstraes Contbeis prprias, a situao esttica dos elementos patrimoniais e a apurao do resultado do exerccio, que subsidia a administrao com informaes sobre: (i) alteraes nos elementos patrimoniais; (ii) resultado econmico; e (iii) resultado nominal. (d) Subsistema de Custos coleta, processa e apura, por meio de sistema prprio, os custos da gesto de polticas pblicas, gerando relatrios que subsidiam a administrao com informaes sobre: (i) custos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas; (ii) otimizao dos recursos pblicos; e (iii) custos das unidades contbeis. (e) Subsistema de Compensao registra e evidencia por meio de contas especficas, os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade, que subsidia a administrao com informaes sobre: (i) alteraes potenciais nos elementos patrimoniais; e (ii) acordos, garantias e responsabilidades. Os subsistemas contbeis devem ser integrados a outros subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre: (a) o desempenho da organizao no cumprimento da sua misso; (b) a avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; (c) a avaliao das metas fiscais estabelecidas nas diretrizes oramentria; e (d) a avaliao dos riscos e das contingncias fiscais. BALANO PATRIMONIAL O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, tem por objetivo evidenciar qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica: (a) o Ativo compreende as disponibilidades, os bens e os direitos que possam gerar benefcios econmicos ou potencial de servio; (b) o Passivo compreende as obrigaes, as contingncias e as provises; (c) o Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo.

(i) No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do exerccio segregado dos resultados acumulados de exerccios anteriores. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e nocirculante, com base em seus atributos de conversibilidade, exigibilidade e interesse social. Os ativos devem classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critrios: (a) estarem disponveis para utilizao imediata; (b) serem realizados ou terem a expectativa de realizao, consumo ou venda at o final do exerccio financeiro subseqente. (i) Os outros ativos devem ser classificados como no-circulante. Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critrios: (a) corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio financeiro subseqente; (b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade pblica for a fiel depositria. (i) Os outros passivos devem ser classificados como nocirculante. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de seu grau de liquidez; as contas do passivo, em ordem decrescente de seu grau de exigibilidade. Devem ser demonstrados no compensado os valores decorrentes de atos que possam afetar o patrimnio, bem como aqueles com funo precpua de controle. BALANO ORAMENTRIO O Balano Oramentrio tem por objetivo evidenciar o oramento inicial, suas alteraes, incorporao de supervit e suas reestimativas, confrontando-os, individualizadamente, com a execuo da receita e da despesa. O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria. BALANO FINANCEIRO O Balano Financeiro demonstra a movimentao de disponibilidades da entidade no perodo a que se refere, evidenciando: (a) a receita oramentria arrecadada; (b) a despesa oramentria paga; (c) os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios; (d) o saldo inicial e o saldo final das disponibilidades. DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais tem por objetivo apurar o resultado patrimonial e evidenciar as variaes patrimoniais qualitativas e quantitativas resultantes e independentes da execuo oramentria. Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as variaes descritas na NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico so agrupadas em ativas e passivas: (a) Variaes Patrimoniais Ativas so aquelas que proporcionam aumento da situao patrimonial da entidade. (b) Variaes Patrimoniais Passivas so aquelas que proporcionam reduo da situao patrimonial da entidade. (c) O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais ativas e passivas. DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA A Demonstrao do Fluxo de Caixa apresenta a movimentao financeira histrica da entidade pblica, programa, projeto, fundo ou outra unidade de acumulao relevante, permitindo aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade da entidade de manter o regular financiamento dos servios pblicos sob sua responsabilidade, bem como outros cenrios de solvncia, liquidez e graus de probabilidade da permanncia de itens que representam entradas e sadas de caixa. A Demonstrao do Fluxo de Caixa deve ser elaborada pelos mtodos direto ou indireto e deve, pelo menos, evidenciar as movimentaes em trs grandes grupos, a saber: (a) fluxo de caixa das operaes; (b) fluxo de caixa dos investimentos; e (c) fluxo de caixa dos financiamentos. O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a ao pblica, e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento. O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados aquisio e alienao de ativo no-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza. O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos. DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado econmico, em cada nvel de prestao de servios, fornecimento de bens ou produtos pela entidade pblica, obtido do confronto entre a receita econmica e os itens de custos e despesas dos servios, dos bens ou dos produtos, oriundos dos sistemas oramentrio, financeiro e patrimonial em cada perodo. A Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada considerando a interligao sistmica com o Plano Plurianual e apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura:

(a) receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos; (b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e (c) resultado econmico apurado. A receita econmica o valor medido a partir dos benefcios futuros gerados sociedade pela ao pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade. Custo de oportunidade o valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor, entre aquelas consideradas possveis para a execuo da ao pblica.

NOTAS EXPLICATIVAS Notas Explicativas so parte integrante das Demonstraes Contbeis. As informaes contidas nas Notas Explicativas devem ser relevantes, complementares ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no-constantes nas Demonstraes Contbeis. As Notas Explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das Demonstraes Contbeis, das informaes de naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal, fsica, social e de desempenho, bem como eventos subseqentes ao encerramento do perodo a que se refere. A seguir apresentamos algumas questes prticas e tericas para uma melhor compreenso da disciplina. TEORIA X PRTICA

QUESTO: Em 31 de dezembro de 2010, um determinado rgo pblico publicou a seguinte Demonstrao de Resultado Econmico: DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO Receita Econmica dos Servios Prestados R$ 4.900.000,00 (-) Custos de Execuo Diretos (R$ 4.886.000,00) = Margem Bruta R$ 14.000,00 (-) Custos de Execuo Indiretos (R$ 480.000,00) = Resultado Econmico Apurado (R$ 466.000,00) Acerca da anlise da Demonstrao do Resultado Econmico, em conformidade com a NBC T SP 16.6 e o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, assinale a opo CORRETA. a) A apresentao desta demonstrao permite a este rgo pblico avaliar os custos dos servios prestados, a transparncia sobre aspectos qualitativos, quantitativos e ampliar mecanismos de controle da sociedade sobre a atuao governamental no campo oramentrio, financeiro e patrimonial.

b) A avaliao da gesto deste rgo pblico no pode ser verificada pela avaliao dos custos de servios prestados e da receita econmica apresentada nesta demonstrao, pois a no obrigatoriedade da demonstrao financeira e patrimonial deixa a execuo oramentria fora dos parmetros diante da falta do sistema de controle interno. c) A Constituio Federal de 1988 afirma que a apresentao da aplicao de recursos pblicos nos rgos federais fator de comprovao da eficcia e eficincia da gesto oramentria, portanto, dispensando a apresentao do financeiro e patrimonial. d) Este rgo pblico est apresentando um controle financeiro e patrimonial que deve ser apenas analisado pela gesto interna, pois a Lei de Responsabilidade Fiscal determina que a Administrao Pblica mantenha sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria e, no, do financeiro e patrimonial. a) Correta. O demonstrativo do resultado econmico possibilita a realizao de diversos estudos voltados para o processo decisrio pois permite que os administradores enxerguem alm da simples execuo oramentria em que as nicas informaes esto representadas pela execuo da receita e despesa nas suas diversas etapas. Segundo o professor Lino Martins da Silva A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado econmico, em cada nvel de prestao de servios, fornecimento de bens ou produtos pela entidade pblica, obtido do confronto entre a receita econmica e os itens de custos e despesas dos servios, dos bens ou dos produtos, oriundos dos sistemas oramentrio, financeiro e patrimonial em cada perodo. NBC 16.6 b) Errado. Completamente errado. no obrigatoriedade da demonstrao financeira e patrimonial de a execuo oramentria fora dos parmetros diante da falta do sistema do controle interno.

c) Errado . A Constituio Federal de 1988 no afirma isso. d) Errado. Nas questo apresentou um no. Financeiro e Patrimonial obrigatrio! LRF LC 101/ 00 - Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: 3 A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial.

QUESTO: Relacione a classe descrita na primeira coluna com exemplos de grupo de contas
na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA. (1) Variao (2 ) Tributos e Patrimonial Contribuies, Venda de Diminutiva Mercadorias, Valorizao e Ganhos de Ativos, Planejamento Aprovado, Oramento

Aprovado, Inscrio de Restos a Pagar.

(2)

Variao Patrimonial Aumentativa

( 5)

(3)

Controles da Execuo do Planejamento e Oramento

( 1)

(4)

Controles Devedores

( 4)

(5)

Controles Credores

( 3)

Execuo dos Atos Potenciais, Execuo da Administrao Financeira, Execuo da Dvida Ativa, Execuo dos Riscos Fiscais, Apurao de Custos. Pessoal e Encargos, Benefcios Previdencirios, Tributos e Contribuies, Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo. Atos Potenciais, Administrao Financeira, Dvida Ativa, Riscos Fiscais, Custos. Execuo do Planejamento, Execuo do Oramento, Execuo de Restos a Pagar.

A sequncia CORRETA : a) 2, 5, 3, 4, 1. b) 2, 5, 1, 4, 3. c) 2, 4, 1, 5, 3. d) 2, 3, 1, 4, 5. RESOLUO Planos de Contas Aplicado ao Setor Pblico MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO Aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios. Vlido para o exerccio de 2010, de forma facultativa e obrigatoriamente em 2011 para a Unio, 2012 para os Estados e 2013 para os Municpios. (Portaria STN n467, de 6 de agosto de 2009)

MANUAL TCNICO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO Aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios (Portaria STN n XXXX, de 2009) 1 edio ITEM 1- Variao Patrimonial Diminutiva

A variao patrimonial diminutiva pode ser classificada: a) Quanto entidade que apropria a despesa: - Variao patrimonial diminutiva pblica aquela efetuada por entidade pblica. - Variao patrimonial diminutiva privada aquela efetuada pela entidade privada. b) Quanto dependncia da execuo oramentria: - Variao patrimonial diminutiva resultante da execuo oramentria aquela que depende de autorizao oramentria para acontecer. Exemplo: despesa com salrio, despesa com servio, etc. - Variao patrimonial diminutiva independente da execuo oramentria aquela que independe de autorizao oramentria para acontecer. Exemplo: constituio de proviso, despesa com depreciao, etc. c) Quanto s aes executadas pelo setor pblico: - Pessoal Trata da remunerao de pessoal do governo e seus encargos. - Benefcios Sociais Caracterizados em geral por espcies de transferncias com o objetivo de proteger a populao ou segmentos dela contra certos riscos sociais. - Uso de Bens e Servios Consistem de servios, insumos e matrias-primas empregados na produo de bens e servios acrescidos de mercadorias compradas para revenda menos a variao lquida de inventrios de produtos em elaborao, bens acabados e mercadoria para revenda. - Operaes Financeiras Tratam de despesas com juros, descontos concedidos, etc. - Transferncias Incluem doaes, subvenes, subsdios, auxlios, transferncias intergovernamentais e intragovernamentais concedidas, entre outros. - Outras Variaes Diminutivas Outras variaes patrimoniais diminutivas no classificadas nos grupos anteriores. ITEM 2- Variao Patrimonial Aumentativa Segundo os princpios contbeis, a variao patrimonial aumentativa deve ser registrada no momento da ocorrncia do seu fato gerador, independentemente de recebimento. A variao patrimonial aumentativa pode ser classificada: a) Quanto entidade que apropria a variao patrimonial aumentativa: - Variao patrimonial aumentativa pblica aquela auferida por entidade pblica. - Variao patrimonial aumentativa privada aquela auferida por entidade privada. b) Quanto dependncia da execuo oramentria:

- Variao patrimonial aumentativa resultante da execuo oramentria so receitas oramentrias efetivas arrecadadas, de propriedade do ente, que resultam em aumento do patrimnio lquido. Exemplo: receita de tributos. - Variao patrimonial aumentativa independente da execuo oramentria so fatos que resultam em aumento do patrimnio lquido, que ocorrem independentemente da execuo oramentria. Exemplo: incorporao de bens (doaes recebidas). c) De acordo com as caractersticas e peculiaridades das entidades: - Governamentais Abrangem tributos e contribuies. - Empresariais Tratam de venda de bens e servios. - Financeiras Versam sobre receitas de juros, dividendos, descontos obtidos etc. - Transferncias Incluem doaes, subvenes, subsdios, auxlios, transferncias intergovernamentais e intragovernamentais recebidas, entre outras. - Outras Variaes Aumentativas Outras variaes patrimoniais classificadas nos grupos anteriores ITEM 3- Controles da Execuo do Planejamento e Oramento Conforme o Plano de Contas do Manual Aplicado ao Setor Pblico 6. Controles da Execuo do Planejamento e Oramento Planejamento e Oramento 6.1 Execuo do Planejamento 6.2 Execuo do Oramento 6.3 Execuo de Restos a Pagar A classe de CONTROLES DA APROVAO DO compreende as seguintes grupos de contas: PLANEJAMENTO E ORAMENTO aumentativas no

6.1 Planejamento registra o somatrio dos valores financeiros previstos para execuo dos programas e aes estabelecidos no Plano Plurianual e Projeto de Lei Oramentria Anual. 6.2 LOA Previso e Fixao - registra a receita prevista no oramento geral, bem com a previso adicional. Registra os valores oriundos da receita inicial e adicional a realizar e sua realizao, segundo a natureza da receita ou fonte de recurso 6.3 Variaes Patrimonias Decorrentes do Oramento - registra as variaes qualitativas e quantitativas decorrentes da execuo do oramento. 6.4 Inscrio de Restos a Pagar registra o valor da inscrio e integrao das despesas empenhadas e no pagas at o ltimo dia do ano financeiro ITEM 4 - Controles Devedores 7. Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais

7.2 Administrao Financeira 7.3 Dvida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos ITEM 5 - Controle Credores 8. Controles Credores 8.1 Execuo dos Atos Potenciais 8.2 Execuo da Administrao Financeira 8.3 Execuo da Dvida Ativa 8.4 Execuo dos Riscos Fiscais 8.8 Apurao de Custos Resposta B 2 - 5 - 1 - 4 - 3

QUESTO:. Com base em um contrato continuado de servio de manuteno de aparelhos


com o fornecimento de peas incluso no mesmo contrato, sem distino dos objetos de gasto no Setor Pblico, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opo CORRETA. I. O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins. II. Para a emisso do empenho, deve-se identificar o objeto do gasto, que, no caso, a prestao de servios com base no contrato de manuteno de aparelhos, j que no possvel no contrato fazer a distino entre os objetos de gasto. III. desnecessria a emisso de dois empenhos, sendo emitido apenas um na Natureza da Despesa, pois o fornecimento de peas est incluso e no altera o valor do contrato. A sequncia CORRETA : a) F, F, F. b) F, F, V. c) V, F, F. d) V, V, V. RESOLUO Item I - correto Segundo a portaria ministerial 163/01, que dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, e d outras providncias, informa :

Art. 3 A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de: 3 O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros

prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins. No Manual Aplicado ao Setor Pblico de 2010, do Ministrio da Fazenda, tambm fundamenta: Conforme definio constante deste manual, o elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins. Item II - Correto No mesmo caso anterior o manual complementa: Portanto, para emisso do empenho deve-se identificar o objeto do gasto que, no caso, a prestao de servios com base no contrato de manuteno de aparelhos, j que no possvel no contrato fazer a distino entre os objetos de gasto. Item III - Correto E, ainda, complementa o pargrafo anterior o manual. Assim, torna-se desnecessria a emisso de dois empenhos, sendo emitido apenas um na ND 3.3.90.39, pois o fornecimento de peas est incluso e no altera o valor do contrato Resposta D V V V

QUESTO: Uma instituio social recebe recursos pblicos e, portanto, est dentro do campo
de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, devendo seguir o Princpio da Competncia. A referida instituio tem ainda como fonte de receita a contribuio mensal de seus associados, que se reuniram e resolveram pagar de uma s vez o valor de R$30.000,00 correspondente a trs exerccios, com o objetivo de formar um fundo financeiro. Nos trs exerccios, essa organizao tem custos de impresso de folhetos informativos da ordem de R$5.000,00 em cada ano e, no segundo ano, resolveu fazer um seguro cujo prmio foi pago em dinheiro no valor de R$3.000,00 com cobertura para o segundo e o terceiro anos. Com base nos valores informados e nos conceitos relativos ao Princpio de Competncia, CORRETO afirmar que a instituio ir apurar: a) dficit de R$8.000,00 em todos os exerccios. b) dficit de R$8.000,00 no segundo e de R$5.000,00 no terceiro ano; supervit de R$25.000,00 no primeiro ano. c) supervit de R$5.000,00 no primeiro ano e de R$3.500,00 no segundo e no terceiro anos. d) supervit de R$8.000,00 em todos os exerccios. Contabilidade Pblica Receita de 30.000,00 para trs perodos

Custos de R$ 5.000,00 Contrato de seguro para dois perodos R$ 3.000,00 Aplicao do Princpio da Competncia Algumas observaes Na contabilidade pblica existem trs regimes: de caixa, competncia e misto. No Brasil, a lei 4.320 /64 informa no art. 34 Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nle arrecadadas; II - as despesas nle legalmente empenhadas. Porm, j existe uma portaria conjunta n 3 de 14/10/08, no art. 6, migra do regime misto para o regime de competncia o reconhecimento das receitas e despesas, ou seja, comea uma mudana de sistema. Art. 6 A despesa e a receita sero reconhecidas por critrio de competncia patrimonial, visando conduzir a contabilidade do setor pblico brasileiro aos padres internacionais e ampliar a transparncia sobre as contas pblicas. Mas em anlise o exerccio pediu o regime de competncia. Assim, vamos fixar a competncia de cada exerccio tanto para as despesas quanto para as receitas:

Ano 1

Ano 2

Ano 3

Receita

10.000,00

10.000,00

10.000,00

Despesas

5.000,00

5.000,00

5.000,00

Seguro

1.500,00

1.500,00

5.000,00 Resposta C

3.500,00

3.500,00

QUESTO: A Lei no. X, publicada no dia 30 de agosto de 2010, majorou a alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, sendo omissa quanto sua entrada em vigor. Com relao situao hipottica apresentada e vigncia das leis tributrias, assinale a opo CORRETA.

a) A referida majorao somente poder ser cobrada nos casos em que os fatos geradores tenham ocorrido a partir de 1.1.2011, devido aos Princpios da Legalidade, da Anualidade e da Tipicidade Cerrada. b) De acordo com o Princpio da Anterioridade Nonagesimal, a referida majorao somente poder ser cobrada em face dos fatos geradores ocorridos aps noventa dias da sua publicao. c) Os valores provenientes dessa majorao podem ser cobrados em face dos fatos geradores ocorridos a partir de sua publicao, j que o IPI no se submete ao Princpio da Anterioridade. d) Poder ser cobrada a referida majorao em face dos fatos geradores ocorridos aps quarenta e cinco dias da publicao na Lei no. X, devido regra contida na Lei de Introduo ao Cdigo Civil, j que aquela Lei foi omissa quanto a sua entrada em vigor. Problema 1 - Aumento da alquota de IPI por uma lei nova 2- Respeita o princpio da anterioridade ou no Pela redao do 1 do art. 150 da CF/88, o IPI no respeita a anterioridade, mas tem de entrar na vacatio de noventa dias. Assim, pode-se falar anterioridade nonagesimal. Aplica-se a regra do art. 150, III, c da CF/88 Resposta B

QUESTO: No que diz respeito ao parcelamento disposto no Cdigo Tributrio Nacional, assinale a opo CORRETA. a) O parcelamento afasta o cumprimento da obrigao acessria. b) O parcelamento constitui uma das modalidades de extino dos crditos tributrios prescritas pelo Cdigo Tributrio Nacional. c) O parcelamento uma modalidade de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. d) O parcelamento extingue o crdito tributrio de forma fracionada e continuada, quando a legislao tributria no dispuser a respeito. No que diz respeito ao parcelamento disposto no CTN. a- ERRADA A obrigao acessria e a obrigao principal tm natureza distintas. Cito: BERNARDO RIBEIRO DE MORAES: Com razo, a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no pode prejudicar o controle de outros crditos tributrios, razo pela qual no se pode suspender, tambm, as obrigaes tributrias acessrias, previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. b- ERRADA A Lei Complementar 104/2001 estabelece parcelamento como forma de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no art. 155-A. c- CERTA Sim. O parcelamento uma modalidade de suspenso da exigibilidade. Inclusive j discutido pelo STJ. STJ - Smula 437. A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio superior a quinhentos mil

reais para opo pelo Refis pressupe a homologao expressa do comit gestor e a constituio de garantia por meio de arrolamento de bens. d- ERRADA . O CTN, em seu artigo 156, apresenta onze incisos, com doze hipteses distintas de extino do crdito tributrio. Que so : Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Resposta C

QUESTO: Uma despesa oramentria efetiva aquela decorrente de (A) auxlio financeiro a estudantes. (B) aquisio de material de consumo. (C) cobrana da dvida ativa tributria. (D) aquisio de bens mveis. (E) amortizao da dvida fundada interna. Para responder essa questo se faz necessrio buscar o conceito de despesas oramentrias: Segundo Niyama e Silva (org) (2011, p. 341) as despesas oramentrias so os gastos da entidade governamental para o funcionamento dos servios pblicos. Podem ser classificadas como despesas correntes (respondem pela manuteno das atividades da entidade governamental, como as despesas de pessoal) e despesas de capital (que contribuem diretamente para formao ou aquisio de um bem de capital, como obras e aquisio de bens permanentes). A Lei 4.320/64 estabelece como estgios da execuo da despesa oramentria: o empenho (ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento, pendente ou no de implemento de condio); a liquidao (verificao do direito adquirido pelo

credor tanto por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito); e o pagamento (entrega de numerrio ao credor aps a regular liquidao da despesa). Para Rocha (2011) a Despesa Oramentria Efetiva - aquela que, no momento de sua realizao, reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo diminutivo. Em geral, a Despesa Oramentria Efetiva coincide com a Despesa Corrente. Entretanto, h despesa corrente no-efetiva como, por exemplo, a despesa com a aquisio de materiais para estoque e a despesa com adiantamento, que representam fatos permutativos. Essa questo est diretamente relacionada Lei 4.320/64, vejam abaixo exemplos de despesas, se no tivesse a palavra efetiva na questo, outras alternativas estariam corretas. Fomos buscar no artigo 16 da referida lei para responder a pergunta, como tambm na Lei de Responsabilidade Fiscal 101/2000, alm de uma tabela auxiliar de CLASSIFICAO DAS NATUREZAS DE DESPESA do Portal do Planejamento do Governo: Das Despesas Correntes SUBSEO NICA Das Transferncias Correntes I) Das Subvenes Sociais Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras a concesso de subvenes sociais visar a prestao de servios essenciais de assistncia social, mdica e educacional, sempre que a suplementao de recursos de origem privada aplicados a esses objetivos, revelar-se mais econmica. Pargrafo nico. O valor das subvenes, sempre que possvel, ser calculado com base em unidades de servios efetivamente prestados ou postos disposio dos interessados obedecidos os padres mnimos de eficincia prviamente fixados. O auxlio financeiro a estudantes trata-se de uma subveno social que uma despesa oramentria. Reforando: A Lei n 4.320/64 classifica a despesa em duas categorias econmicas: as despesas correntes e as despesas de capital. As primeiras se subdividem em despesas de custeio e transferncias correntes, ao passo que, a segunda categoria econmica se subdivide em despesas de investimentos, de inverses financeiras e transferncias de capital (art. 12). As subvenes correspondem s despesas referentes s transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas ( 3, do art. 12). A Lei n 4.320/64 classifica a despesa em duas categorias econmicas: as despesas correntes e asdespesas de capital. As primeiras se subdividem em despesas de custeio e transferncias correntes, ao passo que, a segunda categoria econmica se subdivide em despesas de investimentos, de inverses financeiras e transferncias de capital (art. 12). As subvenes correspondem s despesas referentes s transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas ( 3, do art. 12). Auxlio Financeiro a Estudantes - Despesa com ajuda financeira concedida pelo Estado a estudantes comprovadamente carentes, e concesso de auxlio para o desenvolvimento de

estudos e pesquisas de natureza cientfica, realizadas por pessoas fsicas na condio de estudante, observado o disposto no art. 26 da Lei Complementar n 101, de 2000. Resposta A

CONTROLADORIA
DEFINIO DE CONTROLADORIA Para esclarecer, mais especificamente, o sentido da palavra Controladoria, a razo de sua existncia na empresa, poder-se-ia citar, como exemplo, a terminologia da navegao do livro Controllership, onde caracterizam a controladoria da seguinte maneira: A controladoria no compete o comando do navio, pois essa tarefa do primeiro executivo: representa, entretanto, o navegador que cuida dos mapas de navegao. sua tarefa manter informado quanto distncia percorrida, ao local em que se encontra e a velocidade da

embarcao, resistncia encontrada, aos desvios da rota, aos recifes perigosos e aos caminhos traados nos mapas, para que o navio cheque ao destino. A sntese da controladoria e a sua importncia de chegar ao porto de destino sem o concurso do navegador mera casualidade. De nada adianta Ter um navegador, com todo o um instrumental, indicando precisamente onde estamos, quando no sabemos a que porto queremos chegar. Neste ponto, poder-se-ia ento dizer : Objetivo o porto de destino; Planejamento rota ; Controle so os instrumentos de navegao; A controladoria assegura a chegada ao porto objetivando, na rota prevista. Em sntese: Para praticar o controle, precisa-se de objetivo; Para atingir o objetivo, precisa-se de controle. Ela funciona como um rgo de controle, de suporte e apoio deciso, no qual est diretamente ligada ao cumprimento dos objetivos da organizao. Atualmente, diante das grandes inovaes do mundo gerencial, a contabilidade no pode ficar alheia a estes avanos; preciso que ela ocupe um espao atuante e preciso. Da a necessidade de se dar um novo enfoque: o de no apenas registrar nmeros, mas de controlar, mostrar caminhos, direes. A contabilidade como controladoria , sem dvida, algo essencial para o gerenciamento da empresa. A controladoria , na verdade, um departamento que registra fatos ocorridos; e sua inovao no sentido de que, registrando esses fatos, consiga projetar a situao real da empresa, visando sempre os pontos estratgicos presente e futuros, auxiliando, assim, na tomada de decises da empresa. O controle e planejamento so processos integrados que afetam todos os aspectos operacionais, incluindo a determinao dos objetivos e o desenvolvimento de planos de longo e curto prazos. A controladoria pode atuar como rgo administrativo, vindo a garantir a qualidade das informaes e a auxiliar os administradores e gestores em suas reas, abrindo caminhos para que estes atinjam os objetivos pretendidos. Atua tambm como ramo do conhecimento na conceituao e teoria em apoio contabilidade, na elaborao e continuidade do sistema de informaes, dando suporte contabilidade e gesto da empresa. MISSO DA CONTROLADORIA A empresa de pequeno porte pode ser controlada e dirigida por uma mesma pessoa. Nas empresas de mdio e de grande portes, impe-se a diviso de tarefas em reas distintas. No contexto empresarial, a controladoria serve como rgo de observao e controle da cpula administrativa. ela que fornece os dados e informaes, que planeja e pesquisa, visando sempre mostrar a essa mesma cpula os pontos estratgicos presente e futuros que pem em perigo ou reduzem a rentabilidade da empresa. O controle funo que excede os limites da controladoria, visto que toda cpula administrativa se dedica a controlar as operaes empresariais, abrangendo todos os setores, funes e momentos da organizao. Examina as origens mais remotas dos atos da gesto, acompanha e

registra toda a evoluo e efeitos, constatando a sua efetiva incorporao aos resultados da empresa. Cabe controladoria pr em evidncia no s os efeitos, como tambm participar na busca das causas, colaborando assim, no perfeito desempenho das atividades de uma entidade. Manter os gestores informados e atualizados com o sistema de informaes a misso da controladoria, que atua como base slida, evidenciando e transparecendo a realidade dos relatrios para a gesto da empresa, assegurando a continuidade, desempenho e otimizando seus resultados. Dessa forma, a misso da controladoria otimizar os resultados econmicos da empresa, para garantir a sua continuidade, atravs da integrao dos esforos das diversas reas. Assim, como em todas as reas, de responsabilidade da controladoria a veracidade das informaes, devido a ela garantir os dados em exame que so importantes e imprescindveis na continuidade da organizao, fazendo o melhor uso dos recursos disponveis, de acordo com os materiais coletados. No significa que dar a soluo perfeita, mas buscar o melhor caminho a seguir para deciso empresarial. A misso da Controladoria assegurar a otimizao do resultado econmico da organizao, com a responsabilidade de tornar as informaes teis para breves ou futuras e importantes mudanas no cenrio empresarial. OBJETIVOS E META O alvo da empresa o maior lucro possvel, concilivel com seu crescimento a longo prazo e tambm com o bem-estar da coletividade, mediante o atendimento das suas necessidades. Para atingir esse objetivo, a tarefa da empresa seria a de determinar quais as necessidades ou desejos desta mesma coletividade, para depois organizar-se do ponto de vista da produo e da comercializao. Essa tarefa contnua, pois as necessidades e os desejos dos homens sofrem alteraes permanentes. Para que a empresa consiga alcanar seus objetivos, cada setor de atividade dever procurar aplicar mtodos eficientes, a partir de uma anlise cuidadosamente elaborada. Para desempenhar convenientemente as funes que lhe so inerentes, a empresa recorrer tcnica da controladoria, a qual tem mtodos prprios de trabalho, baseados num conjunto de princpios com flexibilidade de aplicao. O departamento de controladoria busca a forma eficiente e eficaz do conhecimento dos fatos atuais e da previso dos acontecimentos futuros, tendo como objetivo prestar informaes para a empresa, visando inovaes e correo de atitudes indevidas. Gera, assim, o controle que d suporte gesto de negcios da empresa, de modo a assegurar que esta atinja seus objetivos da empresa, participando das tomadas de decises a respeito destes, tendo em vista os objetivos setoriais fazem parte do objetivo global da empresa. Atravs dos processos de planejamento e execuo dos relatrios, a controladoria indica os pontos que apresentam problemas e acompanha o desenvolvimento do processo decisrio, observando todos aspectos favorveis da organizao; acompanha o desenvolvimento dos planos em andamento e aponta solues que conduzam aos resultados desejados segundo os gestores. A funo envolve ajudar a adequao do processo realidade da empresa ante seu meio ambiente. Estar sendo materializada tanto no suporte estruturao do processo de gesto como pelo efetivo apoio s fases do processo de gesto, por meio de um sistema de informao que permita simulaes e projees sobre eventos econmicos no processo de tomada de deciso.

Contudo, o objetivo e responsabilidade da controladoria so avaliar e acompanhar o desenvolvimento dos gestores ou das reas de responsabilidade.

O CONTROLLER E SUAS FUNES O ttulo de controller se aplica a diversos cargos na rea de contabilidade, cujo nvel e cujas responsabilidades variam de uma empresa para outra (...) O termo controller (s vezes escrito com p, comp-troller, derivado do francs, compte, que quer dizer conta) significa o principal executivo da rea de contabilidade administrativa. J vimos que o controller moderno no faz controle algum em termos de autoridade de linha, exceto em seu prprio departamento. OBJETIVO: ser um dos estrategistas da empresa, coletando e organizando dados, elaborando e mapeando informaes relevantes a alta direo. Deve influenciar na tomada de decises de maneira lgica, coerente e consistente com a misso e viso da organizao. Contudo, o conceito moderno de controladoria sustenta que, num sentido especial, o controller realmente controla: fazendo relatrios e interpretando dados pertinentes, o controller exerce uma fora ou influncia ou projeta uma atitude que impele a administrao rumo a decises lgicas e compatveis com os objetivos. A essncia da funo de controller, uma viso proativa, permanentemente voltada para o futuro. Essencial para a compreenso apropriada da funo de controladoria uma atitude mental que energiza e vitaliza os dados financeiros por aplic-los ao futuro das atividades da companhia. um conceito de olhar para a frente - um enfoque analiticamente treinado, que traz balano entre o planejamento administrativo e o sistema de controle. Conforme os mesmos autores, as funes do controller so as seguintes: A funo de planejamento. A funo de controle. A funo de reporte. A funo contbil. Horngren e outros entendem que as funes do controller incluem: Planejamento e controle. Relatrios internos. Avaliao e consultoria. Relatrios externos. Proteo dos ativos. Avaliao econmica. Podemos dizer que hoje a Controladoria a grande responsvel pela coordenao de esforos com vista otimizao da gesto de negcios das empresas e pela criao, implantao, operao e manuteno de sistemas de informao que dem suporte ao processo de planejamento e controle. CONTROLLER E CONTABILISTAS O contador responsvel pelas informaes contbeis da empresas e o Controller pelas informaes para tomada de decises.

tarefa dos contadores transformar dados em informaes, pois os dados so simplesmente um conjunto de fatos expressos como smbolos ou caracteres, incapazes de influenciar decises, at serem transformados em informaes. O Controller o gestor encarregado do departamento de Controladoria; seu papel , por meio do gerenciamento de um eficiente sistema de informao, zelar pela continuidade da empresa, viabilizando as sinergias existentes, fazendo com que as atividades desenvolvidas conjuntamente alcancem resultados superiores aos que alcanariam se trabalhassem independentemente. O Controller tem como tarefa manter o executivo principal da companhia informado sobre os rumos que ela deve tomar, aonde pode ir e quais os caminhos que devem ser seguidos. ESTRUTURA DA CONTROLADORIA A Controladoria basicamente responsvel Sistema de Informao Contbil Gerencial da empresa sua funo assegurar o resultado da companhia, para tanto, ela deve atuar fortemente em todas as etapas do processo de gesto da empresa, sob pena de no exercer adequadamente sua funo de controle e reporte na direo do planejamento. Ela no pode se furtar das suas funes de execuo das tarefas regulamentares. Assim, alm das gerenciais, deve assumir as funes regulatrias, normalmente vinculadas aos aspectos contbeis societria e de legislao fiscal. Alm disso, a sua estrutura deve estar ligada aos sistemas de informaes necessrios gesto. Podemos estruturar Controladoria em duas grandes reas: A rea contbil e fiscal: que responsvel pelas informaes societrias, fiscais e funes de guarda de ativos, tais como: demonstrativos a serem publicados, controle patrimonial e seguros, gesto de impostos, controle de inventrios etc. A rea de planejamento e controle: que incorpora a questo oramentria, proj ees e simulaes, custos, e a contabilidade por responsabilidade. Dentro da Controladoria, imprescindvel um setor que se responsabilize pelo que denominamos de acompanhamento do negcio. Este setor responsvel plos dados estatsticos para anlise de mercado, anlise ambiental, anlise conjuntural e projeo de cenrios, elaborao e acompanhamento de projetos, anlise de investimentos etc. Utiliza-se pesadamente dos sistemas de informaes de apoio s operaes e o setor que possibilita ao controller sua efetiva participao no processo de Planejamento Estratgico.

A INFLUNCIA DA CONTROLADORIA NA GESTO EMPRESARIAL No atual mundo dos negcios, o termo gesto empresarial ganha cada vez mais destaque dentro das organizaes, melhorando o desempenho e buscando alternativas que indiquem a boa administrao e adequao dos recursos disponveis. As organizaes tm necessidade de fazer as coisas acontecerem dentro de uma gesto to qualitativa quanto quantitativa, no desejo de atingir seus objetivos, desde a mais simples atividade at a mais complexa e conquistar a integrao da empresa como um todo. A abordagem do conceito de gesto empresarial requer o conhecimento da etimologia da palavra gesto, a qual deriva do latim gestione, que quer dizer ato de gerir, gerncia,

administrao. Portanto, gesto e administrao so sinnimos (...) Gerir fazer as coisas acontecerem e conduzir a organizao para seus objetivos. De acordo com os valores da organizao, ser estabelecido o processo de gesto, que seguem normas estabelecidas que levam ao cumprimento do objetivo principal da empresa. ou seja, o relacionamento entre acionistas e gestores, refletindo a forma como ser aplicado o modelo de gesto. O modelo de gesto representa os princpios bsicos que norteiam uma organizao e serve como referencial para orientar os gestores nos processos de planejamento, tomada de decises e controle. A empresa (...) dever cumprir sua misso para garantir sua continuidade. O processo de gesto assegura o cumprimento da misso, conduzindo os gestores no planejamento, desenvolvimento e acompanhamento da empresa e sua continuidade. O processo de gesto, tambm denominado processo decisrio (...) composto de trs etapas: o planejamento, a execuo e o controle. O modelo de gesto da empresa inclui sua estrutura organizacional, ou seja, os diversos segmentos que perfazem o todo, os quais so denominados de rgos. A misso de todas as reas de uma empresa dar suporte gesto de modo a assegurar que a mesma atinja seus objetivos. A controladoria fornece as informaes exatas para tomada de decises, atuando de acordo com o modelo de gesto que influenciado pela cultura da empresa e as variveis ambientais. A tarefa da controladoria requer aplicao de princpios sadios, os quais abrangem todas as atividades empresariais, desde o planejamento inicial at a obteno do resultado final. Por planejamento entende-se que o controller deve medir as possibilidades de sua empresa, perante as realidades externas, para fixar objetivos, estabelecer polticas bsicas, elaborar o organograma com responsabilidades definidas para cada posio dentro da sua prpria organizao, estabelecer padro de controle, desenvolver mtodos eficientes de comunicao e manter um sistema adequado de relatrios.

O planejamento a mais bsica de todas as funes gerenciais, e a habilidade com que esta funo est sendo desempenhada determina o sucesso de todas operaes. Planejamento pode ser definido como o processo de reflexo que precede a ao e dirigido para tomada de deciso agora com vistas no futuro.
O planejamento a primeira fase do processo decisrio e envolve os seguintes passos: Projeo de cenrio, ou seja, demonstrado o estado da organizao, de que maneira est operando, considerando inclusive os fatores externos, como est e o que precisa mudar; Definio dos objetivos a serem alcanados, o que se pretende obter especificando-o e aonde se pretende chegar; Verificao dos pontos fortes e fracos da empresa, identificar onde a empresa tem maior desempenho podendo utilizar os recursos e mudar os pontos que precisam de melhorias; Avaliao das ameaas e oportunidades ambientais, fala-se do ambiente externo, sua atual posio no mercado e a influncia na organizao; Formulao e avaliao de planos alternativos, ou seja, elaborar e avaliar os procedimentos e apresentar solues viveis;

Implementao do melhor plano alternativo, que a escolha do plano que ir beneficiar e dar soluo eficaz para processo decisrio.

A finalidade de controle assegurar que os resultados daquilo que foi planejado, organizado e dirigido se ajustem tanto quanto possvel aos objetivos previamente estabelecidos. A essncia do controle reside na verificao se a atividade controlada est ou no alcanando os objetivos ou resultados desejados. O controle consiste fundamentalmente em um processo que guia a atividade exercida para um fim previamente determinado. Ao apresentar as possveis variaes das diversas atividades, o controle analisa se estas fogem do padro de normalidade, podendo alguma delas serem propcias ao desempenho atual e futuro da empresa e corrigir os erros e desvios no processo organizacional.
O controle representa o acompanhamento, monitorao e avaliao do desempenho organizacional para verificar se as coisas esto acontecendo de acordo com o que foi planejado, organizado e dirigido. Controle a funo administrativa relacionada com a monitorao das atividades a fim de manter a organizao no caminho adequado para o alcance dos objetivos e permitir a correo necessrias para atenuar os desvios. O controle um processo que assegura que as atividades atuais estejam em conformidade com as atividades planejadas. Quanto mais completos, definidos e coordenados forem os planos, tanto mais fcil ser o controle e a implementao de aes corretivas se necessrias no processo. Destaca-se que o processo de monitorar, avaliar e melhorar o desempenho da empresa para alcanar seus objetivos normalmente chamado controle organizacional..(...) Um sistema est sob controle se ele est no caminho para alcanar seus objetivos. Caso contrrio, o sistema est fora de controle. Trs papeis importantes do contador gerencial, so: 1 Ajudar uma empresa a ficar sob controle. 2 Identificar quando o processo est fora de controle. 3 dar suporte aprendizagem da empresa, com apoio ao planejamento e a tomada de deciso.

O processo de manter uma empresa sob controle envolve cinco passos: PLANEJAMENTO
Consiste no desenvolvimento dos objetivos primrios e secundrios da empresa e na identificao dos processos que o completam.

EXECUO
Consiste em implementar o plano

CORREO
Consiste na realizao de qualquer ao corretiva necessria para trazer o sistema sob controle

MONITORAO Consiste em mensurar o nvel atual de desempenho do sistema

AVALIAO
Consiste na comparao do nvel atual de desempenho do sistema para identificar qualquer varincia entre os objetivos do sistema e o desempenho efetivo e decidir sobre aes corretivas

Para o processo de controle fazer sentido, a empresa deve ter conhecimento e habilidades par detectar as situaes que exigem correes, em determinados passos, aplicar as aes corretivas necessrias para acerto do processo de controle objetivando o alcance do objetivo proposto. O controle visa assegura, por meio de correes de rumos , que os resultados planejados sejam efetivamente realizados, apoiando-se na avaliao de resultados e desempenhos. O processo de controle compreende a comparao entre os resultados realizados e os planejados, a identificao de desvios e suas respectivas causas, e a deciso quanto s aes a serem implementadas. O processo de controle consiste em aes corretivas, tanto no desempenho que vem sendo realizado quanto em programas de curto prazo, planos de mdio e longo prazos e diretrizes estratgicas se for o caso. As decises envolvidas na rea de controle, surgem de duas atividades maiores: primeiro, comparar o desempenho real com o que foi planejado; segundo, determinar se o plano deve ser modificado com aes de melhoria para atingir o resultado.

Caractersticas dos aspectos do processo de controle: ASPECTOS CARACTERSTICAS O controle deve apoiar planos estratgicos e focalizar as atividades essenciais que fazem a real diferena para a organizao. O controle deve apoiar o processo de tomada de deciso apresentando dados em Termos compreensveis. O controle deve evitar

ORIENTAO ESTRATGICA PARA RESULTADOS

COMPREENSO

relatrios complicados enganosas.

estatsticas

ORIENTAO RPIDA AS EXCEES

PARA

O controle deve indicar os desvios rapidamente, atravs de uma viso panormica sobre o local em que as variaes esto ocorrendo, e o que deve ser feito para corrigi-los adequadamente. O controle deve proporcionar um julgamento individual e que possa ser modificado para adaptar-se a novas circunstncias e situaes.

FLEXIBILIDADE

AUTOCONTROLE

O controle deve proporcionar confiabilidade, boa comunicao e participao entre as pessoas envolvidas. O controle deve enfatizar o desenvolvimento, mudana e melhoria. Deve alavancar a iniciativa das pessoas e minimizar o papel da penalidade das punies. O controle deve ser imparcial e acurado para todos. Deve ser respeitado como um propsito fundamental : a melhoria do desempenho.

NATUREZA POSITIVA

CLAREZA E OBJETIVIDADE

O objetivo do controle manter as operaes dentro dos padres estabelecidos a fim de que os objetivos sejam alcanados com envolvimento da equipe. Assim, as variaes, erros ou desvios devem serem corrigidos para que as operaes sejam normalizadas, sem ficar a procura de culpados e de penalidades, mas sim de aplicaes de aes corretivas que visa manter o desempenho dentro do nvel dos padres estabelecidos, visando que tudo seja feito exatamente de acordo com o que se pretendia fazer. O processo decisrio influenciado pela atuao da Controladoria atravs das informaes de planejamento e controle, que exigem sistemas de informaes que suportem estas decises. A misso da controladoria otimizar os resultados econmicos da empresa atravs da definio de um modelo de informao baseado no modelo de gesto. O papel da controladoria, portanto, assessorar a gesto da empresa, fornecendo mensurao das alternativas econmicas e, atravs da viso sistmica, integrar informaes e report-las para facilitar o processo decisrio. A controladoria desempenha papel atuante no fornecimento de informaes gerenciais integradas para apoio aos gestores no processo de informaes baseada em modelo de gesto que facilita o processo de tomada de decises, com viso sistmica para a obteno de resultados.

A controladoria utiliza-se das informaes e relatrios das reas a serem controladas para iniciar o trabalho de interpretao, avaliao e concluso. A informao uma ferramenta para o desenvolvimento do planejamento, execuo e do controle. O sistema de relatrios faz parte do plano de controle da empresa. Aps o planejamento, iniciase a fase de controle. Aps esta, segue-se a tarefa de analisar os resultados obtidos. Depois os resultados so relatados aos respectivos responsveis, atravs dos canais preestabelecidos, para que sejam tomadas determinadas decises. DIFERENA DO PLANEJAMENTO ESTRATGICO, TTICO E OPERACIONAL

O Planejamento Estratgico diz respeito organizao como um todo. Logo, ao elaborar um plano estratgico, aconselha-se levar em considerao os ambientes internos e externos como fatores econmico-financeiros globais, fatores polticos e at sociais. Faz-se tambm necessrio ter uma viso integrada desenvolvida. O planejamento ttico, por sua vez, esta relacionado com as diferentes reas da instituio. Portanto, uma empresa que possui uma rea financeira e uma rea comercial traa planos financeiros e planos comerciais. Esses so os planejamentos tticos. Os planejamentos operacionais servem para orientar a alocao de recursos para as vrias partes dos planos tticos. Assim sendo, o planejamento estratgico (estende-se ao longo prazo) desdobrado em vrios planejamentos tticos (mdio prazo). Estes, por sua vez, se desdobram em planos operacionais (curto prazo) para a sua devida realizao.

O PROCESSO DE GESTO A seqncia de decises exigidas dos gestores em funo das variveis ambientais e dos objetivos e metas determinados deve ser consistente, fundamentadas e sistematizadas de forma lgica. Esta sequncia deve ser consubstanciada em um processo de gesto que deve direcionar os esforos das reas especialistas, no cumprimento da misso da empresa. O processo de gesto consiste de uma srie de processos ou subprocessos, que tm por objetivo garantir que a empresa atinja uma situao objetivada, a partir da situao atual. Aps a concepo da empresa, do modelo de gesto, e identificao de sua misso, deve haver o estabelecimento de planos de ao que englobem as reas e atividades que sero desenvolvidas. A seqncia se inicia pelo planejamento estratgico, passa pelas fases de pr-planejamento (simulaes), planejamento e programao do planejamento operacional, pela fase de execuo e, finalmente, pela fase do controle gerencial.

Como vemos na figura, a empresa est inserida no ecossistema, onde so identificadas as variveis econmicas, sociais, polticas, culturais, ticas, tecnolgicas, etc., e realiza constante interao interna e externa, atravs da aquisio de recursos dos fornecedores e disponibilizao de produtos aos clientes. A misso e o modelo de gesto, que so definidos a partir do conjunto de crenas e valores dos proprietrios do empreendimento, estabelecem a forma como a empresa dever ser gerida. O modelo de gesto deve definir a forma de ao dos gestores no processo de gesto: seu papel, sua postura e o estilo de sua participao. Da atuao dos gestores depender totalmente o desempenho de cada rea e da empresa. Neste sentido, o modelo de gesto adequado aquele que define o estilo dos gestores, o de buscar maior interao interna e externa, e assuma a responsabilidade de todas as decises que impactam o resultado de sua rea de responsabilidade. O papel esperado deve ser o de dono da rea como se essa fosse uma empresa independente, haja vista o maior grau de comprometimento neste papel. Quanto postura, deve ser a de empreendedor, aproveitando as oportunidades que surgem e precavendo-se em relao s ameaas, haja vista o ambiente de turbulncia que vive a empresa moderna, bem como a rapidez com que novos desafios aparecem. O Planejamento Estratgico, a fase em que as diretrizes estratgicas, em nvel global, e as diretrizes tticas, em nvel de reas, so formuladas. O estabelecimento de diretrizes claras, objetivas, consistentes e flexveis de importncia vital, haja vista o nmero de empresas que esto sucumbindo s mudanas na economia nacional. O Planejamento Operacional, cujo objetivo a otimizao do desempenho da empresa, referese fase em que so previstas a realizao das atividades nas reas, seja ela de marketing, finanas, produo ou controladoria. Nesta fase devem ser usados modelos de simulao e oramentao realizando-se um pr-planejamento para escolha do conjunto de melhores alternativas de cada rea. Neste sentido, o melhor controle sobre as operaes executadas no aquele que aponta onde os erros ocorreram, mas sim aquele que aponta onde os erros podem ocorrer. Controlar a

execuo de atividades antes mesmo de serem executadas, atravs de adequados modelos de simulao, logicamente mais econmico e eficiente para a empresa. Aps o pr-planejamento necessrio o planejamento das operaes que devero ser realizadas nos prximos perodos (longo, mdio, curto e imediato, se necessrios). O objetivo garantir a eficcia, com a deciso privilegiando as alternativas que otimizem o resultado econmico das atividades. As fases de execuo e controle atendem e verificam se os planos aprovados atingiram os objetivos esperados. Nestas fases do processo de gesto, a ateno deve ser dada efetiva realizao das operaes previstas. nesta fase que se consolida a eficcia das atividades. MAIS SOBRE O PLANEJAMENTO ESTRATGICO A primeira fase de planejamento no processo de gesto deve ser voltada ao entendimento do cenrio onde a empresa est operando. O produto deste planejamento a formulao das linhas mestras de ao, do plano com as diretrizes estratgicas, que iro nortear o planejamento operacional. A esse respeito, afirmamos que no que se refere velocidade e descontinuidade das mudanas, surge como elemento indispensvel ao planejamento organizacional a anlise profunda e sistemtica da ambincia scio-econmica na qual a organizao opera. O cenrio onde a empresa opera constitudo por variveis ambientais que impactam favorvel ou desfavoravelmente a misso da empresa e podem lev-la descontinuidade. Quando identificadas no ambiente externo, representam oportunidades ou ameaas. A preocupao do gestor com tais variveis deve ser no sentido de identificar a intensidade e o momento em que podero surgir (oportunidades), ou que representem real perigo (ameaas) para os negcios da empresa. Ocorrncias climticas, por exemplo, no so provocadas por nenhum gestor. Porm, estes devem tomar decises no sentido de amenizar seus efeitos ou tirar deles o melhor resultado (proteo de ativos, aquisio de produtos com risco de escassez, etc.). Todo evento, natural ou provocado, ter um gestor responsvel por suas conseqncias. As variveis do ambiente interno empresa, normalmente conhecidas por foras e debilidades, representam os pontos fortes e fracos em relao misso. So exemplos destas variveis, capacidade de produo, qualidade, tempo de produo, nvel de satisfao das pessoas, qualificao profissional dos funcionrios, etc. Relaciona-se as variveis ambientais, internas e externas, conforme a Figura abaixo.

Como vemos na figura acima, as empresas concorrem tanto por recursos, os quais necessitam para suas atividades, quanto por produtos que oferecem a seus clientes e consumidores. Assim, tudo o que impacta o cumprimento da misso estratgico para a empresa. Meios de obteno e oferecimento, quantidade e qualidade de materiais, matrias-primas, pessoal, dinheiro, tecnologia, so exemplos de itens estratgicos, que iro determinar o nvel de eficcia que a empresa conseguir em suas operaes. Como a empresa atua em um ambiente turbulento e de mudanas descontnuas, o processo que melhor atende necessidade de estabelecimento de melhores diretrizes e planos que garantam o cumprimento da misso e assegurem a continuidade da empresa o Planejamento Estratgico. Assim, podemos definir o Planejamento Estratgico como o processo de gesto pelo qual a organizao identifica ou constri o cenrio em que atua, as oportunidades e ameaas, suas foras e debilidades, como resultado da anlise das variveis ambientais, produzindo diretrizes estratgicas que orientem o cumprimento da misso e garantam a continuidade da empresa. O Planejamento Estratgico tem como objetivo a determinao de diretrizes estratgicas em nvel macro, e diretrizes tticas em nvel de reas. O planejamento estratgico se volta para o alcance de resultados, atravs de um processo contnuo e sistemtico de antecipar mudanas futuras, tirando vantagem das oportunidades que surgem, examinando os pontos fortes e fracos da organizao, estabelecendo e corrigindo cursos de ao a longo prazo. Portanto, essencialmente um processo gerencial, que se concentra nos nveis hierrquicos mais elevados da organizao e que no pode ser concebido como atividade clssica de planejamento, delegvel a comisses ou grupos de planejamento. Constitui a essncia da gerncia de alto nvel sobre a qual recai o maior peso da responsabilidade externa e interna pelos rumos da organizao. A empresa deve conseguir estabelecer um alto grau de congruncia e efetividade entre o sistema de valores do ambiente externo, com o sistema de valores da organizao, bem como

um alto grau de congruncia, que resulta em eficincia e eficcia, entre o sistema de valores da organizao e o sistema de valores dos subsistemas organizacionais. Os nveis de congruncia, citados acima, que iro garantir a continuidade da empresa, pois iro capacit-la a perceber mudanas em valores ambientais desejveis e transform-los em objetivos organizacionais relevantes. Nestas afirmaes percebe-se que o planejamento estratgico, atravs de uma metodologia apropriada, deve provocar um envolvimento dos gestores de todas as reas e de seus subordinados especialistas, levando-os a um pensar estratgico constante. A Figura abaixo apresenta o processo de Planejamento Estratgico. Onde se pode ver as interaes com o modelo de gesto, a misso, crenas e valores, o sistema de informaes sobre variveis ambientais bem como as principais etapas do processo.

O principal input do processo a anlise das variveis ambientais, internas e externas, a partir da qual definido ou construdo o cenrio em que a empresa atua. O Plano contendo as diretrizes deve garantir a continuidade da empresa, contemplando o espao de tempo que as informaes utilizadas na construo do cenrio garantirem confiabilidade.

FASES DO PLANEJAMENTO ESTRATGICO Devido rapidez e descontinuidade das mudanas no ambiente, o processo de planejamento estratgico deve ser estabelecido como um processo permanente. O sistema de informaes sobre as variveis ambientais deve a todo momento, ou sempre que estas se modificarem, provocar reviso das estratgias. No se pode perder de vista a misso e a continuidade da rea de responsabilidade e da empresa. A metodologia de obteno das melhores diretrizes deve permitir o envolvimento das pessoas com condies reais de contribuir nas discusses.

Alm dos gestores das reas, especialistas externos e internos devem ser includos entre aqueles que iro participar do processo. O processo de Planejamento Estratgico, em nossa opinio, ocorrncia de maior importncia para a empresa. Este processo executa dupla funo. A primeira, a de buscar as melhores formas de ao (diretrizes) para enfrentar as turbulncias advindas do ambiente; a segunda, porque se constitui em um ritual de escopo e abrangncia sem igual em todo o processo de gesto, no qual toda a organizao direcionada a pensar e repensar sobre a sua prpria identidade. Devido ao nvel de questionamento e discusso sobre as variveis ambientais, o processo leva as pessoas a uma reviso constante da misso de cada rea e da empresa, aperfeioando o entendimento dos diversos papis no contexto da organizao.No existe uma receita pronta para o Planejamento Estratgico. A realidade de cada empresa que determinar a melhor seqncia de fases, bem como o envolvimento das pessoas. A seqncia das fases e o envolvimento dos diversos nveis organizacionais devem ser adequados capacidade de cada participante ou gestor, dar contribuies efetivas nas anlises e discusses, com vistas s diretrizes que devero ser validadas. Se, por exemplo, os gestores de nvel operacional no tiverem capacidade de visualizao e entendimento dos relacionamentos complexos das variveis ambientais, o planejamento estratgico deve ser discutido somente em nvel da alta administrao, cabendo aos demais gestores tomar conhecimento das diretrizes aprovadas e implement-las na operacionalizao das atividades. Tendo em vista as caractersticas quanto ao papel, postura e estilo do gestor, discutidos no incio deste trabalho, apresentaremos a melhor seqncia de fases para a implementao do Planejamento Estratgico que resultar na definio das melhores diretrizes estratgicas e tticas. A visualizao desta seqncia conforme, a Figura abaixo, permite melhorar o seu entendimento.

ORAMENTO O oramento a expresso quantitativa de um plano de ao e ajuda na coordenao e implementao deste plano. Numa viso mais ampla, o oramento o instrumento gerencial que busca otimizar o resultado econmico das atividades de cada uma das reas funcionais da empresa, sejam elas operacionais ou de suporte, atravs de um processo de planejamento que indique os parmetros de eficincia e eficcia para a execuo daquelas atividades, tendo sempre em vista a misso e objetivos da empresa.

O oramento pode ser global ou parcial, sendo que o oramento global atinge todas as unidades e atividades da empresa, e oramento parcial, somente aquelas em que h previses e programas para certos aspectos das atividades. Esse ltimo tipo de oramento tem como desvantagem no permitir a projeo da demonstrao de resultado e do balano patrimonial. Mas, por outro lado, o oramento parcial incorre em menores custos, direcionando esforos para planejar e controlar apenas os aspectos mais importantes das operaes da empresa. Os oramentos tambm podem ser classificados em oramento de desempenho ou oramento de recursos. O oramento de desempenho refere-se a objetivos de lucratividade, receita e despesa, enquanto o oramento de recursos diz respeito s fontes e pocas em que os meios necessrios podero ser obtidos ou no. O planejamento e o oramento so ferramentas utilizadas para se chegar aos objetivos da empresa de forma mais eficaz. Como no h planejamento adequado sem controle, e o oramento uma quantificao do planejamento, imprescindvel o controle oramentrio. O controle oramentrio baseado na emisso de relatrios, comparando e avaliando constantemente os resultados reais alcanados, tendo em vista o previsto ou programado, e gera medidas corretivas quando necessrio, uma vez que as condies do empreendimento esto sempre mudando. Uma abordagem adequada do planejamento de negcios aquela que considera o oramento como a forma de controle do resultado futuro. O controle fundamental para o entendimento do grau de desempenho atingido e quo prximo o resultado almejado situou-se em relao ao planejado. CONTROLADORIA X ORAMENTO A responsabilidade pela conduo do processo oramentrio da controladoria. O principal motivo reside no fato de que o oramento deve ser estruturado com base no sistema de Contabilidade geral ou de contabilidade societria, que tambm responsabilidade do Controller. Anlise oramentria se d por anlise das variaes do valor orado versus o valor realizado. Como o valor realizado obtido no sistema de contabilidade geral, h a necessidade de otimizao dos sistemas de informaes, que tambm responsabilidade do Controller. Finanas tem a responsabilidade da efetivao financeira das transaes, a captao de recursos financeiros e a aplicao dos excedentes temporrios, ou seja, no englobam o oramento. A elaborao do oramento tarefa de toda a organizao. Cada rea ser responsvel por alcanar determinadas metas, as quais devero estar harmonizadas com as metas da entidade toda. O processo oramentrio um dos instrumentos que permitem acompanhar o desempenho da empresa e assegurar que os desvios do plano sejam analisados e adequadamente controlados. Definio de Oramento: 1. a Expresso monetria de um plano operacional 2. a etapa final de um processo de planejamento

3. um compromisso de realizao 4. um instrumento de acompanhamento e contnua avaliao de desempenho das atividades e dos departamentos

Vantagens 1. Formaliza as responsabilidades pelo planejamento, obrigando os administradores a pensar a frente e encorajando o estabelecimento de objetivos de lucros. 2. Estabelece expectativas definidas, o que o torna a melhor base de avaliao do desempenho posterior 3. Auxilia os administradores a coordenar seus esforos de forma que os objetivos da organizao em sua totalidade se harmonizem com os objetivos de suas partes, permitindo a integrao das atividades, departamentos e funo dentro da empresa. 4. Formalizar um instrumento de comunicao. Cada funcionrio deve observar como suas atividades contribuem para as metas dirias e para o objetivo global da empresa. Objetivos 1. 2. 3. 4. Orientar a execuo das atividades Otimizar o resultado global da empresa Reduzir os riscos operacionais Projetar de forma integrada e estruturada o resultado econmico financeiro de um processo de planejamento. 5. Controlar o desempenho em face dos objetivos e metas definidas (acompanhamento oramentrio) Comit Oramentrio 1. 2. 3. 4. 5. 6. Rever e definir o modelo de processo oramentrio Consolidar o cronograma Selecionar o cenrio a ser utilizado Explicar os objetivos e as metas estratgicas Rever e definir os tipos de oramento a serem utilizados Definir as premissas gerais oramentrias

CONTROLE Sem planejamento no h padres, sem padres no h controle e sem controle o planejamento no tem sentido. Planejamento e controle devem andar sempre juntos e para controlar necessrio que existam padres preestabelecidos, e que estes sirvam de parmetros para averiguar o andamento de planejamento. O planejamento diz respeito tomada de decises, enquanto que o controle uma fase do processo decisrio em que, atravs da comparao entre as situaes alcanadas e as previstas com base no sistema de informao, avaliada a eficcia empresarial de cada rea, resultando em aes que se destinam a corrigir eventuais distores, inclusive aquelas de no fazer, desde que tenham sido implementadas. Nesse sentido, a funo do controle assegurar que o desempenho real possibilite o alcance dos objetivos que foram anteriormente estabelecidos. Um pr-requisito indispensvel para o bom desempenho do controle um eficiente sistema de informaes, pois o produto final do processo de controle a informao. O sistema de informaes no pode ser muito simplrio, pois pode impedir que os gestores tenham

conhecimento detalhado das causas das variaes ocorridas, tornado incapaz a implementao de aes corretivas em tempo apropriado. O controle deve ser feito desde a verificao das relaes da empresa com ambiente at o cumprimento da metas estabelecidas no plano operacional das reas e da empresa como um todo, devendo ser realizado antes, durante e aps da ocorrncia do evento ou fato que se pretende controlar. O pr-controle tem como objetivo prevenir ou impedir a ocorrncia de atos indesejveis; enquanto que o controle corrente tem por finalidade ajustar o desempenho ainda em curso a fim de alcanar o objetivo. O ps-controle determina as causas dos desvios e ajusta os parmetros do sistema para operaes futuras. O processo de controle abrange as seguintes atividades: a) estabelecimento de objetivos, metas e padres; b) observao do desempenho de maneira sistemtica e coerente com os objetivos, metas e padres estabelecidos; c) comparao do desempenho real com o esperado; d) comunicao do desempenho com as alternativas de ao em decorrncia de variaes relevantes; e) ao corretiva; f) acompanhamento da ao corretiva. O controle efetivo implica em um sistema de controle que pode se adaptar s mudanas necessrias. Como afirmado anteriormente, o produto final do controle a informao obtida atravs de um modelo de desempenho, servindo como fonte para a ao corretiva, e de feedback para a reavaliao da misso e dos objetivos da empresa. A avaliao do desempenho propicia um vnculo crtico entre planejamento, que identifica os objetivos da empresa e desenvolve as estratgias e os processos para alcan-los, e o controle, que faz os membros da empresa mant-lo no caminho em direo ao alcance de seus objetivos. O Balanced Scorecard (BSC) uma ferramenta de medio de resultados e desempenho, que, alm de se basear em dados financeiros e no financeiros (Indicadores 4 perspectivas), auxilia na gesto estratgica dos diversos setores de uma organizao na busca do atendimento de objetivos e metas em longo prazo. Alm disso, o Balanced Scorecard tem se mostrado, segundo seus autores, como uma ferramenta de comunicao interna eficiente no que diz respeito comunicao da estratgia quanto a sua efetiva implantao e controle.

CONTROLADORIA E O SISTEMA DE INFORMAO medida que uma empresa cresce, suas atividades tornam-se mais complexas. Para dirigi-la, a cpula administrativa necessita de informaes para inteirar-se dos acontecimentos importantes nas respectivas reas de atuao. mediante esse fluxo de informaes que ela consegue administrar sua empresa. A tomada de decises depende, em grande parte da quantidade e da qualidade das informaes recebidas. A tarefa de coletar dados, selecion-los, analis-los e retrat-los muito importante para que a empresa alcance seus objetivos. Em sntese, os relatrios visam fornecer empresa melhores condies para que possa : Calcular o lucro e as vantagens obtidas em relao aos planos estabelecidos; Melhor controlar as operaes correntes e tomar decises necessrias; Avaliar o desempenho por rea e responsabilidade;

Fornecer base para o planejamento futuro. Portanto, a condio primordial de um bom relatrio a clareza. Um bom relatrio indica claramente a situao passada e a tendncia futura do fenmeno observado. Uma informao clara e objetiva permite a compreenso, a qual conduz confiana e ao sucesso. Em um bom relatrio as informaes so classificadas em funo de usa relevncia ; as de pouca importncia so relegadas ao final ou eliminadas. Dever ser evitado um nmero exagerado de cifras e tabelas complicadas. COMO E O QUE RELATAR ? O contedo do relatrio, bem como a maneira de apresent-lo varia em funo das circunstncias. Eis algumas sugestes prticas : Limpeza na apresentao - o relatrio um trabalho escrito semelhante a outros documentos. A sua apresentao exterior muito importante. O relatrio deve ser sucinto e objetivo. O bom relatrio , em geral, mais curto ; Entrega a tempo - um relatrio entregue com atraso significa dinheiro perdido ; retarda as decises ou as medidas corretivas necessrias; Estmulo ao - a finalidade do relatrio incentivar a ao. Para isso, a sua funo no se limita aos fatos passados, mas fornece sempre uma indicao para o futuro, que permite uma tomada de deciso pelo responsvel; Padro definido - as modificaes, se freqentes, afetam a comparao entre os dados e a compreenso daqueles que os recebem. IMPLANTAO DO SISTEMA DE RELATRIO Como falado anteriormente, o sistema de relatrios faz parte do sistema de controle da empresa. Assim sendo, no pode haver relatrio sem Ter havido um sistema de controle e de planejamento devidamente implantado e consolidado. Como ponto fundamental desse sistema, a implantao do sistema de relatrios tem os seguintes objetivos : Elaborar o planejamento anual, baseado nas estimativas das receitas ; Separar os custos e as despesas por centro de responsabilidade, o que possibilitar localizar as causas dos grandes desvios ; Estabelecer os nveis de responsabilidade individuais em funo de um padro de lucro ou de retorno sobre o investimento ; Idealizar um sistema de reviso e avaliao de relatrios para que haja o desenvolvimento do planejamento da empresa. TIPOS DE RELATRIOS Tendo cada empresa necessidades especficas, o sistema de relatrios dever ser elaborado de modo a atender tais necessidades. H praticamente uma infinidade de tipos de relatrios. Dentre eles, poder-se-ia destacar : Relatrios para supervisores - so os relatrios que dizem respeito da produtividade de um nmero reduzido de trabalhadores sob a responsabilidade de um supervisor. Tais relatrios

evidenciam a atuao real em comparao com a planejada, bem como as causas de tais variaes. Isto auxilia os supervisores no controle das suas atividades presentes e no planejamento das futuras ; Relatrios para superintendentes - medida que se passa para escales superiores hierarquia da administrao, os relatrios devero ser menos detalhados. Os dados devem ser fornecidos diria ou semanalmente, a fim de que tenham noo da situao geral da empresa e possam tomar decises e tempo, quando for preciso ; Relatrio para gerente - estes relatrios devem ser dirios e comparados com os dados planejados no ms ou ano anterior ; Relatrios para vice-presidente e diretores - a cpula administrativa no se interessa pelos detalhes, visto que os resultados globais constituem a meta final da empresa. Caracterstica da boa Informao dos relatrios contbil-gerenciais

DEFINIES CARACTERSTIC AS A informao precisa no tem erros. Em alguns casos, a informao imprecisa gerada pela entrada de dados incorretos no processo de transformao. Isto comumente chamado de entra lixo, sai lixo (ELSL).

PRECISA

COMPLETA

A informao completa contm todos os fatos importantes. Por exemplo, um relatrio de investimento que no inclui todos os custos importantes no est completo.

ECONMICA

A informao tambm deve ser de produo relativamente econmica. Os tomadores de decises devem sempre fazer um balano do valor da informao com o custo de sua produo.

FLEXIVEL

A informao flexvel pode ser usada para diversas finalidades. Por exemplo, a informao de quanto se tem de estoque disponvel de uma determinada pea pode ser usada por representantes de vendas no fechamento de uma venda, por um gerente de produo para determinar se mais estoque necessrio, e por um diretor financeiro para determinar o valor total que a empresa tem investido em estoques.

CONFIVEL

A informao confivel pode ser dependente. Em muitos casos, a confiabilidade da informao depende da confiabilidade do mtodo de coleta dos dados. Quer dizer, a confiabilidade depende da fonte da informao.

RELEVANTE

A informao relevante importante para o tomador de decises. A informao de que os preos da madeira de construo devem cair, pode no ser relevante para o fabricante de chips de computador.

SIMPLES

A informao dever ser simples, no deve ser exageradamente complexa. A informao sofisticada e detalhada pode no ser necessria. Na verdade, informaes em excesso pode causar sobrecarga de informaes, quando um tomador de decises tem informaes demais e no consegue determinar o que realmente importante.

EM TEMPO

A informao em tempo certo enviada quando necessria. Saber as condies do tempo da semana passada no ajudar a decidir qual agasalho deve vestir hoje . Finalmente, a informao deve ser verificvel. Isto significa que pode-se chec-la para saber se est correta, talvez checando vrias fontes da mesma informao

VERIFICVEL

necessrio usar tecnologia da informao como instrumento de suporte ao desenvolvimento do sistema de organizao, ou seja, a tecnologia usada deve estar alinhada com o plano estratgico e diretamente ligada ao dia- a- dia da organizao, como forma de garantir que cada atividade do sistema seja executada da melhor forma possvel. Para poder ajudar na tarefa da escolha da melhor tecnologia da informao, aquela que melhor se ajuste s necessidades da empresa..., necessrio aprender uma metodologia que possibilite planejar e executar um plano...e agir com correes, sendo: OPERAR

Organizar as necessidades para que cada uma delas possa ser considerada dentro de um contexto de importncia e prioridade Planejar cada uma das solues com base na anlise das necessidades.

Executar os planos sem atropelos. Revisar periodicamente a execuo do plano para que as correes de rumo sejam tomadas imediatamente s necessidades. Agir sobre toda e qualquer ocorrncia. Jamais esperar que as solues aconteam por gerao espontnea. Realizar o plano original, atualizando-o com as correes que se fizerem necessrias.

Para implantao de um sistema de informaes na empresa, faz-se necessrio utilizar recursos tecnolgico, bem como o planejamentos e procedimentos que devero serem executados pelo sistema, com acompanhamento constante dos resultados, envolvimento e treinamento da equipe e aplicaes de aes corretivas quando necessrio. SISTEMAS DE INFORMAES CONTBIL GERENCIAIS A informao contbil precisa ser compreensiva, isto , completa, e retratar todos os aspectos contbeis de determinada operao ou conjunto de eventos ou operaes. No se devem compensar crditos com dbitos, ou direitos e obrigaes. Todos os aspectos de uma operao que afeta o patrimnio precisa ser levado em conta. A forma de apresentao da informao contbil para o processo de gesto nas empresas dever ser apresentada de forma clara, simples e objetiva, abrangendo os aspectos operacionais, econmicos e financeiros da empresa. Conforme apresentado as metas do sistema gerencial e de controle so as seguintes: a) Auxiliar a empresa a planejar para o futuro. b) Monitorar os eventos do ambiente externo e seus efeitos no projeto e funcionamento do Sistema de contabilidade gerencial e de controle. c) Medir e registrar os resultados das atividades que ocorrem dentro da empresa para assegurar que os tomadores de decises estejam bem informados. d) Avaliar o desempenho dos funcionrios e grupos da empresa. Como as pessoas esto envolvidas com cada uma dessas metas, o estudo dos mtodos e sistemas da contabilidade gerencial, devem estar conectados ao estudo do comportamento humano com envolvimento e a participao da equipe, na implantao e desenvolvimento do planejamento e objetivos do sistema de informao gerencial da empresa, oferecendo estimulo e ouvindo e considerando as opinies pode ser uma forma de incentivar a equipe ao envolvimento e concentrao de esforos para atingirem seus objetivos, proporcionando assim, melhor desempenho das atividades e melhorias do resultado geral da empresa. As caractersticas gerais das informaes, contidas ou geradas pelos sistemas contbeis, podem ser dados financeiros ou dados d desempenho, de maneira que cabe a gerncia, por meio de suas necessidades de planejamento e controle, expressar e analisar as condies de uso e torn-las compatveis aos diversos setores, para deciso. Os pressupostos bsicos dos aspectos principais e mais relevantes, que devem ser observados na elaborao de um Sistema de informao Contbil Gerencial, bem como as caractersticas e procedimentos para sua utilizao adequada so apresentadas conforme quadro abaixo PRESSUPOSTOS BSICOS NA ELABORAO CONTBIL-GERENCIAIS DO SISTEMA DE INFORMAES

PROCEDIMENTOS

CARACTERISTICAS

Necessidade de Informao a necessidade da informao alinhada ao absoluto respaldo ao contador e a seus sistema, o elemento vital para o sucesso de um sistema de informao contbil. Caso esses conceitos de utilidade e necessidade da informao contbil no estejam imediatamente presentes no ambiente da cpula administrativa da entidade, tarefa do contador fazer nascer e crescer essa mentalidade gerencial. Para isso, necessrio apenas o conhecimento profundo da Cincia Contbil e de seu papel informativo gerencial.

Planejamento e Controle

O sistema de informao exige planejamento para produo dos relatrios, para atender plenamente aos usurios. necessrio saber o conhecimento contbil de todos os usurios, e construir relatrios com enfoques diferentes para os diferentes nveis de usurios. Dessa forma, ser possvel efetuar o controle posterior. S poder ser controlado aquilo que aceito e entendido. Alm disso, se o sistema de informaes gerenciais no for atualizado periodicamente, poder ficar numa situao de descrdito perante seus usurios.

Um processo de implantao de um sistema de contabilidade gerencial, dever ser planejado para estabelecer a relao dos dados necessrios, gerando assim, informaes que devero serem controladas para o atendimento da real necessidade do usurio, e quando necessrio, implantadas aes corretivas para melhor aproveitamento do sistema. A informao contbil deve pois, necessariamente, ser significativa para os problemas decisrias do usurio (relevncia) e no custar mais para ser produzida do que o valor esperado de sua utilizao (economicamente). Por outro lado, como uma atividade decisria especfica determina as necessidades, a relevncia est em direta inter-relao (adaptao) com o contexto decisrio dessa deciso e com as atitudes e preferncias de quem assumir a deciso. A informao contbil na apresentao de relatrios precisos no processo de tomada de decises como medidores de rentabilidade e produtividade na empresa, dever tambm apresentar qual o valor do custo da informao com relao ao benefcio que ela est proporcionando na empresa, no devendo ter como resultado o custo maior que o benefcio da informao, pois dessa forma poder ser ilusria seu processo de auxilio na tomada de decises. O sistema de informaes gerenciais assim como todos os sistemas de processamento de transaes tem atividades em comum, que necessita da coleta dados com entrada e, armazenamento, por um ou mais processos, geram informaes. As informao gerencial contbil participa de vrias funes organizacionais diferentes, sendo controle operacional, custeio do produto e do cliente, controle administrativo e controle estratgico. FUNES DAS INFORMAES CONTBIL GERENCIAL

Dependendo do nvel da operao, as informaes gerenciais contbeis possuem uma demanda diferente, que so convertidos em produtos acabados e ou de servios, que so executados para os clientes sendo utilizadas em processo de gesto para sinais de divergncias entre o planejado e o realizado. As imediatas aes corretivas nos casos de divergncias, sero detectadas na anlise do desempenho obtido e reestruturadas de forma que contribuiro para a eficincia e no processo gesto dos negcios . O sistema de informaes gerenciais representa o banco de dados em que esto centralizadas todas as informaes da empresa. O sistema de informao gerencial baseia-se no sistema contbil societrio, complementando pelo sistema de contabilidade gerencial, e responsvel pelo registro de todas as operaes da organizao e pela elaborao de relatrios que permitam a mensurao de resultados e forneam dados para a tomada de decises(...) O sistema de informaes gerenciais objetiva fornecer condies para que os resultados reais das operaes sejam apurados e comparados com aqueles orados. Isso possvel atravs da integrao entre padres e oramentos (que fornecem os resultados previstos dentro de determinado nvel de atividade) e contabilidade ( que fornece o resultado efetivamente realizado. O sistema de informao contbil gerencial, dever ser apresentado no somente num contexto de informaes contbeis, mas sim, com a juno de informaes operacionais, do ambiente externo e outros fatores que sejam necessrios para a empresa na estruturao de medidas para tomadas de decises com informaes objetivas e completas. O que caracteriza um sistema de informaes contbil integrado a navegabilidade dos dados. A partir do momento em que um dado coletado(...), este dever ser utilizado em todos os segmentos do sistema de informaes contbil (...). Diante disso, o dado navega por todos os segmentos do sistema de informao contbil(...). No haver necessidade de reclassificao para outros sistemas, assim, como de reintroduo do dado em algum sistema particular de outro setor ou departamento da empresa. A informao ser sempre fornecida pelo mesmo e nico sistema contbil de informao. Na medida em que os dados so coletados e integrados ao sistema de informaes gerenciais, estes so processados e transformados de forma que possam diversificar os relatrios apresentados para atender as necessidades dos usurios. No havendo assim a necessidade de reintroduzir os dados no sistema para processar outros relatrios. Muito se fala sobre os benefcios proporcionados pela integrao entre os sistemas de informaes das organizaes. Sem dvida, comparativamente falando-se, os sistemas se tornam to mais teis quanto forem integrados. Essa percepo, embora bvia, tem conseqncias prticas em termos de qualidade de informaes e definies de erros. O fato de uma informao ter uma nica entrada dentro do sistema, o compartilhamento de dados e mesmo o potencial e agilidade no processo da informao ser essencial qualidade para o seu gerenciamento. Uma das premissas mais simples e freqentemente mais esquecidas pelo contador, mesmo de boa qualidade tcnica, que os relatrios contbeis, via de regra, no so feito para contadores, mas para gerentes dos mais variados nveis. Os nveis de gerncias podem ser identificados a partir de seu interesse em informaes de carter global e estratgico ou setorial analtico. Existem, por outro lado, categorias intermedirias que gostam de analisar relatrios amplos quanto rea abrangida e, ainda assim, detalhados. Descrevemos trs pontos fundamentais para que um sistema de informaes contbeis tenha validade perene dentro de uma entidade, conforme descrito no quadro abaixo: PONTOS FUNDAMENTAIS DO SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL GERENCIAL

FUNDAMENTOS DO SISTEMA

DESCRIO

OPERACIONALIDADE

As informaes devem serem coletadas, armazenadas e processadas de forma operacional. O fundamento da operacionalidade significa que todos os que trabalham com a informao contbil, devem saber e sentir que esto operando com dados reais, significativos, prticos e objetivos; conseguidos, armazenados e processados de forma prtica e objetiva. Com isso teremos uma utilizao gerencial, ou seja, prtica e objetiva.(relatrios prticos e objetivos)

INTEGRAO NAVEGABILIDADE DOS DADOS

Sistema de informao integrado Quando todas as reas necessrias para o gerenciamento da informao contbil estejam abrangidas por um nico sistema de informao contbil. Todos devem utilizar-se de um mesmo e nico sistema de informao. O que caracteriza um sistema de contabilidade integrado a navegabilidade dos dados, a partir do momento que um dado coletado, ele dever ser utilizado em todos os Segmentos do sistema de informao contbil.

CUSTO DA INFORMAO

O sistema de informao contbil deve ser analisado na relao de custo x benefcio para a empresa, devendo o sistema de informaes contbeis gerenciais apresentar uma situao de custo abaixo dos benefcios que proporciona empresa.

Um sistema de informao contbil gerencial, para apresentar resultados eficazes, devera seguir padres estabelecidos com acompanhamento dos resultados obtidos pelos usurios, para o processo de gesto, bem como uma anlise do custo benefcio que est apresentando para empresa. O relatrio um trabalho escrito semelhante a outros documentos. A sua apresentao exterior muito importante, portanto dever ser sucinto e objetivo. O bom relatrio em geral, elaborado de acordo com as necessidades de informaes solicitadas pelos usurios.

OBS: Prezado aluno, nos exames anteriores o Conselho Federal de Contabilidade no cobrou questes relacionadas a Controladoria. No possvel, nesse momento, inform-lo o nvel das questes que sero aplicadas na prxima edio, assim no pudemos buscar algumas questes para resolver e comentar. Por isso, trouxemos esse material terico e dinmico que acabamos de apresentar pra voc. Abaixo, alguns questionamentos com as devidas respostas para auxililo num melhor entendimento da leitura. Recomendamos ler essa apostila novamente para fixar o contedo. REFLEXES: Defina Controladoria como gesto e controle e explique? Departamento responsvel pelo projeto, elaborao, implementao e manuteno do Sistema Integrado de Informaes operacionais, financeiras e contbeis de determinada entidade, consideradacomo estgio evolutivo da contabilidade. Nas tomadas de deciso, que papel a controladoria deve ter? O processo decisrio influenciado pela controladoria, por meio das informaes de Planejamento econtrole.A misso da controladoria assessorar as diversas gestes da empresa, fornecendo mensuraesdas alternativas econmicas por meio da viso sistmica, integrar informaes e report-las parafacilitar o processo decisrio, diante disso o controller exerce influencia na organizao medida quenorteia os gestores para que mantenham a sua eficcia na organizao.

Qual a atribuio mais importante da controladoria? Controlar, mensurar e medir a performance e reportar aos usurios da informao. Qual o conceito de estratgia e a Implicao para controladoria? A estratgia o processo pelo qual os gestores da organizao, avaliam as oportunidadeambientais externas, assim como a capacidade a fim de se decidirem sobre as metas e sobre umconjunto de Plano de Ao.Com isso a controladoria vital para o planejamento e a viso de Longo prazo, pois cada vez mais exigido um gerenciamento cada vez mais eficiente e eficaz. Como as empresas podem sustentar suas vantagens competitivas? Existem duas formas das empresas sustentarem suas vantagens competitivas. Baixo Custo utilizao de baixo custo em relao ao mercado onde a liderana de baixo custopode ser conseguida por tais abordagens: - Economia de escala; - Curva de aprendizagem; -Controle de custo; - Sinergia entre fora de vendas e publicidade. Diferenciao diferenciar a oferta de produtos de modo que os clientes possam perceber,valorizar e estar sempre dispostos a adquirir o produto pelo fator diferencial. O que afeta as empresas no ambiente externo que ela est inserida?

No ambiente externo a empresa pode ser afetada por situaes desfavorveis, que poderprejudicar de forma quantitativa e qualitativa o desempenho da entidade, sendo que os fatoreseconmicos, polticos, sociais e tecnolgicos podem tambm influenciar de forma positiva ou negativa as entidades. O que significa fatores chaves de sucesso? O fator chave de sucesso representa um atributo da qual a entidade deve dispor para ser bem sucedida em seu ramo de negcio. Qual o papel do Planejamento oramentrio? O papel do planejamento oramentrio de ser o instrumento que permite a administrao traar emonitorar os objetivos de forma coordenada, controlar e alterar os objetivos de curto, mdio e longoprazo. Explique os pontos fortes e fracos das organizaes? Nas variveis internas existem fatores ligados ao processo de deciso, os comportamentos destasvariveis podem afetar os fatores-chaves de sucesso, constituindo-se respectivamente em pontosfortes e fracos.Fortes uma caracterstica da empresa que a colocam em uma posio estrategicamente favorvelpara um desempenho eficaz.Fracos uma caracterstica da empresa que a colocam em uma posio estrategicamentedesfavorveis para um desempenho eficaz.

AUDITORIA CONTBIL
AUDITORIA INTERNA A auditoria interna uma atividade de avaliao, independente dentro da organizao, para a reviso da contabilidade, finanas e outras operaes, como base para servir administrao. um controle administrativo, que mede e avalia a eficincia de outros controles. Examina o grau de confiabilidade das informaes e o desempenho das tarefas delegadas. Seu trabalho apresenta como caracterstica um maior volume de testes em funo da maior disponibilidade de tempo na empresa para executar os servios de auditoria. AUDITORIA EXTERNA OU INDEPENDENTE A auditoria um conjunto de procedimentos tcnicos e legais que visam propiciar a emisso de um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis, no sentido de verificar se estas refletem adequadamente a posio patrimonial ou financeira, o resultado das operaes e as origens e aplicaes de recursos da empresa examinada. COMPARAO ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA ITENS 1. OBJETIVO AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA Opinar sobre as demonstraes Assessorar a administrao da

empresa no efetivo desempenho de sua funo. 2. PROFISSIONAL Independente com H relao de dependncia responsabilidade civil e com responsabilidades contratao por perodo pr- trabalhistas entre as partes. determinado. 3. EXISTNCIA Obrigatria em determinadas Facultativa. empresas. 4. A QUEM Empresa, rgos Empresa. INTERESSA governamentais, credores e investidores em geral. 5. PRODUTO FINAL Parecer sobre demonstraes Relatrio de financeiras. recomendaes/sugestes administrao.

financeiras.

CONTROLE INTERNO um processo desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos da empresa, nas seguintes categorias: Eficincia e efetividade operacional - relaciona-se ao atingimento ou no dos objetivos bsicos da entidade, no que se refere s metas de desempenho e rentabilidade; Confiana nos registros contbeis/financeiros os registros devem refletir transaes reais, consignadas pelos valores e enquadramentos corretos; Conformidade aes e documentos gerados pelos processos internos devem estar em conformidade com a legislao e normas pertinentes.

A funo principal da Auditoria Contbil de manifestar uma opinio sobre as Demonstraes Contbeis de uma entidade, envolvendo todos os critrios adotados para sua elaborao, bem como todos os processos de registros e controles desenvolvidos internamente.Desenvolvemos a Auditoria Contbil de forma a fornecer informaes seguras, transparentes e relevantes para o desenvolvimento das atividades empresariais, objetivando ainda o claro entendimento para os usurios destas informaes. CONSIDERAES GERAIS Os auditores independentes empresas ou profissionais autnomos devem implantar e manter regras e procedimentos de superviso e controle interno de qualidade, que garantam a qualidade dos servios executados. As regras e procedimentos relacionados ao controle de qualidade interno devem ser formalmente documentados, e ser do conhecimento de todas as pessoas ligadas aos auditores independentes. As regras e procedimentos devem ser colocados disposio do Conselho Federal de Contabilidade para fins de acompanhamento e fiscalizao, bem como dos organismos reguladores de atividades do mercado, com vistas ao seu conhecimento e acompanhamento, e dos prprios clientes, como afirmao de transparncia.

Vrios fatores devem ser levados em considerao na definio das regras e procedimentos de controle interno de qualidade, principalmente aqueles relacionados estrutura da equipe tcnica do auditor, ao porte, cultura, organizao e complexidade dos servios realizar. O controle interno de qualidade relevante na garantia de qualidade dos servios prestados e deve abranger a totalidade das atividades dos auditores, notadamente, diante da repercusso que os relatrios de auditoria tm, interna e externamente, afetando a entidade auditada. As equipes de auditoria so responsveis, observados os limites das atribuies individuais, pelo atendimento das normas da profisso contbil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a qualidade dos trabalhos de auditoria. DAS HABILIDADES E COMPETNCIAS Os auditores devem manter procedimentos visando confirmao de que seu pessoal atingiu, e mantm, as qualificaes tcnicas e a competncia necessrias para cumprir as suas responsabilidades profissionais. Para atingir tal objetivo, os auditores devem adotar procedimentos formais para contratao, treinamento, desenvolvimento e promoo do seu pessoal. Os auditores devem adotar, no mnimo, um programa de contratao e monitoramento que leve em considerao o planejamento de suas necessidades, estabelecimento dos objetivos e qualificao necessria para os envolvidos no processo de seleo e contratao. Devem ser estabelecidas as qualificaes e diretrizes para avaliar os selecionados para contratao, estabelecendo, no mnimo: a) habilitao legal para o exerccio profissional; b) habilidades, formao universitria, experincia profissional, caractersticas comportamentais e expectativas futuras para o cargo a ser preenchido; c) regras para a contratao de parentes de pessoal interno e de clientes, contratao de funcionrios de clientes; e d) anlises de currculo, entrevistas, referncias pessoais e profissionais e testes a serem aplicados. A EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE Os auditores devem ter poltica de documentao dos trabalhos executados e das informaes obtidas na fase de aceitao ou reteno do cliente, em especial quanto: a) ao planejamento preliminar com base nos julgamentos e informaes obtidos; e b) habilitao legal para o exerccio profissional, inclusive quanto habilidade e competncia da equipe tcnica, com evidenciao por trabalho de auditoria independente dos profissionais envolvidos quanto a suas atribuies. Os auditores devem ter como poltica a designao de recursos humanos com nvel de treinamento, experincia profissional, capacidade e especializao adequados para a execuo dos trabalhos contratados. Os auditores devem ter plena conscincia de sua capacidade tcnica, recursos humanos e estrutura para prestar e entregar o servio que est sendo solicitado, devendo verificar se h a

necessidade de alocao de recursos humanos especializados em tecnologia da computao, em matria fiscal e tributria ou, ainda, no ramo de negcios do cliente em potencial. Os auditores devem planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir que o trabalho seja realizado de acordo com as normas de auditoria independente de demonstraes contbeis. As equipes de trabalho devero ser integradas por pessoas de experincia compatvel com a complexidade e o risco profissional que envolvem a prestao do servio ao cliente. A delegao de tarefas para todos os nveis da equipe tcnica deve assegurar que os trabalhos a serem executados tero o adequado padro de qualidade. PLANEJAMENTO DA AUDITORIA O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria. PAPIS DE TRABALHO DE AUDITORIA Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, por intermdio de informaes em papel, filmes, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. 3. Os papis de trabalho destinam-se a: a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores, ou pelos coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no planejamento e execuo da auditoria; b) facilitar a reviso do trabalho de auditoria; e c) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor independente. TIPOS DE PARECER O parecer sem ressalva emitido quando o auditor est convencido sobre todos os aspectos relevantes dos assuntos tratados no mbito de auditoria, O parecer do auditor independente deve expressar essa convico de forma clara e objetiva. O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. O auditor dever emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva.

O parecer com absteno de opinio emitido quando houver limitao significativa na extenso de seus exames que impossibilitem o auditor expressar opinio sobre as demonstraes contbeis por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la.

PRINCIPAIS PONTOS DAS RESOLUES CONTBEIS DOS EXAMES ANTERIORES NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao.

Esta Estrutura Conceitual trata dos trabalhos de assegurao executados por auditores independentes. Ela proporciona orientao e referncia para auditores independentes e para outros envolvidos em trabalhos de assegurao, como aqueles que contratam um auditor independente (contratante). Definio e objetivo do trabalho de assegurao Essa parte da Estrutura Conceitual define os trabalhos de assegurao e identifica os objetivos dos dois tipos de trabalhos de assegurao, cuja execuo permitida ao auditor independente. Ela define esses dois tipos como trabalhos de assegurao razovel e trabalhos de assegurao limitada. (observao: quando se tratar de trabalho de assegurao de informaes contbeis histricas (por exemplo, demonstraes contbeis), o trabalho de assegurao razovel denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada denominado reviso). Abrangncia da estrutura conceitual Essa parte distingue os trabalhos de assegurao de outros trabalhos, como os de consultoria. Aceitao de trabalho Essa parte estabelece as caractersticas que devem estar necessariamente presentes antes do auditor independente aceitar um trabalho de assegurao. Elementos do trabalho de assegurao Essa parte identifica e discute os cinco elementos presentes nos trabalhos de assegurao executados por auditores independentes: um relacionamento de trs partes, um objeto, critrios, evidncias e um relatrio de assegurao. Essa seo explica as diferenas importantes entre os trabalhos de assegurao razovel e os de assegurao limitada (tambm detalhadas no Apndice). Essa seo discute tambm, por exemplo, as variaes significativas no objeto dos trabalhos de assegurao, as caractersticas exigidas dos critrios adequados, o papel do risco e da materialidade nos trabalhos de assegurao, e como as concluses so expressas em cada um dos dois tipos de trabalhos de assegurao. Uso indevido do nome do auditor independente Essa parte discute as implicaes da associao do auditor independente com determinado objeto. NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria

Auditoria de demonstraes contbeis O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas conceituais para fins gerais, essa opinio expressa se as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio. As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao, com superviso geral dos responsveis pela governana. As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria conduzida com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tm conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria. A auditoria das demonstraes contbeis no exime dessas responsabilidades a administrao ou os responsveis pela governana. Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Assegurao razovel um nvel elevado de segurana. Esse nvel conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante). Contudo, assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das evidncias de auditoria em que o auditor baseia suas concluses e sua opinio, persuasiva e no conclusiva. O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas sobre a auditoria e de distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis (NBC TA 320 - Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria, e NBC TA 450 - Avaliao das Distores Identificadas durante a Auditoria). Em geral, as distores, inclusive as omisses, so consideradas relevantes se for razovel esperar que, individual ou conjuntamente, elas influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis. Julgamentos sobre a materialidade so estabelecidos levando-se em considerao as circunstncias envolvidas e so afetadas pela percepo que o auditor tem das necessidades dos usurios das demonstraes contbeis e pelo tamanho ou natureza de uma distoro, ou por uma combinao de ambos. A opinio do auditor considera as demonstraes contbeis como um todo e, portanto, o auditor no responsvel pela deteco de distores que no sejam relevantes para as demonstraes contbeis como um todo. Objetivos gerais do auditor Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: (a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em

todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e (b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel. NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis.

Sistema de controle de qualidade e funo da equipe de trabalho Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so de responsabilidade da firma de auditoria. De acordo com a NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revises de informao contbil histrica e outros trabalhos de assegurao e de servios correlatos, a firma tem por obrigao estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter segurana razovel que: (a) a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e tcnicas e as exigncias legais e regulatrias; aplicveis; e (b) os relatrios emitidos pela firma ou pelos scios do trabalho so apropriados nas circunstncias.

Objetivo O objetivo do auditor implementar procedimentos de controle de qualidade no nvel do trabalho que forneam ao auditor segurana razovel de que: (a) a auditoria est de acordo com normas profissionais e tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis; e (b) os relatrios emitidos pelo auditor so apropriados nas circunstncias. Definies Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribudos: Scio encarregado do trabalho (as expresses Scio encarregado do trabalho, scio e firma devem ser lidos como se referissem a seus equivalentes no setor pblico, quando relevante) o scio ou outra pessoa na firma, responsvel pelo trabalho e sua execuo e pelo relatrio de auditoria ou outros relatrios emitidos em nome da firma, e quem, quando necessrio, tem a autoridade apropriada de um rgo profissional, legal ou regulador. Reviso de controle de qualidade do trabalho um processo estabelecido para fornecer uma avaliao objetiva, na data ou antes da data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e das concluses atingidas ao elaborar o relatrio. O processo de reviso de

controle de qualidade do trabalho somente para auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas e de outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de reviso de controle de qualidade do trabalho. Revisor de controle de qualidade do trabalho um scio ou outro profissional da firma, uma pessoa externa adequadamente qualificada, ou uma equipe composta por essas pessoas, nenhuma delas fazendo parte da equipe de trabalho, com experincia e autoridade suficientes e apropriadas para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e as concluses atingidas para elaborao do relatrio de auditoria. Equipe de trabalho so todos os scios e quadro tcnico envolvidos no trabalho, assim como quaisquer pessoas contratadas pela firma ou uma firma da rede para executar procedimentos de auditoria no trabalho. Isso exclui especialistas externos contratados pela firma ou por uma firma da rede (NBC TA 620 Utilizao do Trabalho de Especialistas define o termo especialista do auditor. Firma um nico profissional ou sociedade de pessoas que atuam como auditor independente. Inspeo, em relao a trabalhos concludos, so procedimentos projetados para fornecer evidncias de cumprimento das polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma pelas equipes de trabalho. Companhia aberta uma entidade que tem aes, cotas ou outros ttulos cotados ou registrados em bolsas de valores ou negociados de acordo com os regulamentos de uma bolsa de valores reconhecida ou outro rgo equivalente. Monitoramento um processo que consiste na contnua considerao e avaliao do sistema de controle de qualidade da firma, incluindo a inspeo peridica de uma seleo de trabalhos concludos, projetado para fornecer firma segurana razovel de que seu sistema de controle de qualidade est operando de maneira efetiva. NBC TA 240 Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis. Caractersticas da fraude As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis. Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude.

Responsabilidade pela preveno e deteco da fraude A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que pode

reduzir as oportunidades de sua ocorrncia, e a dissuaso da fraude, o que pode persuadir os indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e punio. Isso envolve um compromisso de criar uma cultura de honestidade e comportamento tico, que pode ser reforado por superviso ativa dos responsveis pela governana. A superviso geral por parte dos responsveis pela governana inclui a considerao do potencial de burlar controles ou de outra influncia indevida sobre o processo de elaborao de informaes contbeis, tais como tentativas da administrao de gerenciar os resultados para que influenciem a percepo dos analistas quanto rentabilidade e desempenho da entidade. Responsabilidade do auditor O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Conforme descrito na NBC TA 200, devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria

NBC TA 265 Comunicao de Deficincias de Controle Interno. Objetivo O objetivo do auditor comunicar apropriadamente, aos responsveis pela governana e administrao, as deficincias de controle interno que o auditor identificou durante a auditoria e que, no seu julgamento profissional, so de importncia suficiente para merecer a ateno deles. Definies Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os seguintes significados a eles atribudos: Deficincia de controle interno existe quando: (i) o controle planejado, implementado ou operado de tal forma que no consegue prevenir, ou detectar e corrigir tempestivamente, distores nas demonstraes contbeis; ou (ii) falta um controle necessrio para prevenir, ou detectar e corrigir tempestivamente, distores nas demonstraes contbeis. Deficincia significativa de controle interno a deficincia ou a combinao de deficincias de controle interno que, no julgamento profissional do auditor, de importncia suficiente para merecer a ateno dos responsveis pela governana. Requisitos O auditor deve determinar se, com base no trabalho de auditoria executado, ele identificou uma ou mais deficincias de controle interno.

Se o auditor identificou uma ou mais deficincias de controle interno, o auditor deve determinar, com base no trabalho de auditoria executado, se elas constituem, individualmente ou em conjunto, deficincia significativa. O auditor deve comunicar tempestivamente por escrito as deficincias significativas de controle interno identificadas durante a auditoria aos responsveis pela governana. O auditor tambm deve comunicar tempestivamente administrao no nvel apropriado de responsabilidade. (a) por escrito, as deficincias significativas de controle interno que o auditor comunicou ou pretende comunicar aos responsveis pela governana, a menos que no seja apropriado nas circunstncias comunicar diretamente administrao; e (b) outras deficincias de controle interno identificadas durante a auditoria que no foram comunicadas administrao ou a outras partes e que, no julgamento profissional do auditor, so de importncia suficiente para merecer a ateno da administrao. O auditor deve incluir na comunicao por escrito das deficincias significativas de controle interno: (a) descrio das deficincias e explicao de seus possveis efeitos; e (b) informaes suficientes para permitir que os responsveis pela governana e a administrao entendam o contexto da comunicao. O auditor deve especificamente explicar que: (i) o objetivo da auditoria era o de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis; (ii) a auditoria incluiu a considerao do controle interno relevante para a elaborao das demonstraes contbeis com a finalidade de planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia do controle interno; e (iii) os assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o auditor identificou durante a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente para comunicar aos responsveis pela governana. Aprova a NBC TA 300 Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis.

Papel e oportunidade do planejamento O planejamento da auditoria envolve a definio de estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. Um planejamento adequado benfico para a auditoria das demonstraes contbeis de vrias maneiras, inclusive para: auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da auditoria; auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais; auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente;

auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com nveis apropriados de capacidade e competncia para responderem aos riscos esperados e na alocao apropriada de tarefas; facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho; auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por outros auditores e especialistas.

Objetivo O objetivo do auditor planejar a auditoria de forma a realiz-la de maneira eficaz.

Requisitos Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho O scio do trabalho e outros membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos no planejamento da auditoria, incluindo o planejamento e a participao na discusso entre os membros da equipe de trabalho. Atividades preliminares do trabalho de auditoria O auditor deve realizar as seguintes atividades no incio do trabalho de auditoria corrente: (a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis; (b) avaliao da conformidade com os requisitos ticos, inclusive independncia, conforme exigido pela NBC TA 220; e (c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho, conforme exigido pela NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria. Atividades de planejamento O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. Ao definir a estratgia global, o auditor deve: (a) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance;

(b) definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas; (c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho;

(d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo scio do trabalho para a entidade; e (e) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho. O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de: (a) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco, conforme estabelecido na NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente; (b) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao, conforme previsto na NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados; (c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria. O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria. O auditor deve planejar a natureza, a poca e a extenso do direcionamento e superviso da equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho. NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados.

Objetivo O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da implementao de respostas apropriadas a esses riscos. Definies Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo tm os seguintes significados: Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: (a) (b) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e procedimentos analticos substantivos.

Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. Requisitos Respostas gerais

O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis. Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e extenso se baseiam e respondem aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes. Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o auditor deve: (a) considerar as razes para a avaliao atribuda ao risco de distoro relevante no nvel de afirmaes para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes, incluindo: (i) a probabilidade de distoro relevante devido s caractersticas particulares da classe de transaes, saldo de contas ou divulgao relevantes (isto , o risco inerente); e (ii) se a avaliao de risco leva em considerao os controles relevantes (isto , o risco de controle), exigindo assim que o auditor obtenha evidncia de auditoria para determinar se os controles esto operando eficazmente (isto , o auditor pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos substantivos); e (b) obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliao de risco do auditor. . Testes de controle O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes se: (a) a avaliao de riscos de distoro relevante no nvel das afirmaes pelo auditor inclui a expectativa de que os controles esto operando efetivamente (isto , o auditor pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos substantivos); ou (b) os procedimentos substantivos isoladamente no fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente no nvel de afirmaes. Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiana na efetividade do controle. Natureza e extenso dos testes de controle Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve: (a) executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagao para obter evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo: (i) (ii) (iii) o modo como os controles foram aplicados ao longo do perodo. a consistncia como eles foram aplicados; por quem ou por quais meios eles foram aplicados;

(b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles indiretos) e, caso afirmativo, se necessrio obter evidncia de auditoria que suporte a operao efetiva desses controles indiretos. poca dos testes de controle O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao longo do perodo no qual o auditor pretende confiar nesses controles. Uso da evidncia de auditoria obtida durante um perodo intermedirio Se o auditor obtm evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles durante perodo intermedirio, o auditor deve: (a) obter evidncia de auditoria das alteraes significativas nesses controles aps o perodo intermedirio; e (b) determinar a evidncia de auditoria adicional a ser obtida para o perodo remanescente. Uso da evidncia de auditoria obtida em auditoria anterior Para determinar se apropriado usar evidncia de auditoria da efetividade operacional dos controles obtida em auditorias anteriores e, caso afirmativo, a durao do perodo de tempo que pode decorrer antes de testar novamente o controle, o auditor deve considerar o seguinte: (a) a efetividade dos outros elementos de controle interno, incluindo o ambiente de controle, os controles de monitoramento da entidade e o seu processo de avaliao de risco; (b) os riscos decorrentes das caractersticas do controle, incluindo se ele manual ou automatizado; (c) a efetividade dos controles gerais de Tecnologia da Informao (TI); (d) a efetividade do controle e sua aplicao pela entidade, incluindo a natureza e extenso de desvios na aplicao do controle observados nas auditorias anteriores e se houve mudanas de pessoal que afetaram de forma significativa a aplicao do controle; (e) se a falta de alterao em um controle em particular oferece risco devido s mudanas de circunstncias; e (f) os riscos de distoro relevante e a extenso da confiana no controle. Se o auditor planeja usar a evidncia de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade operacional de controles especficos, o auditor deve estabelecer se essa evidncia continua relevante mediante a obteno de evidncia de auditoria quanto a ocorrncia ou no de alteraes significativas nesses controles aps a auditoria anterior. O auditor deve obter essa evidncia mediante indagao, juntamente com observao ou inspeo, para confirmar o entendimento desses controles especficos, e: (a) se houve alteraes (nos controles) que afetam a continuidade da relevncia da evidncia de auditoria de um trabalho anterior, o auditor deve testar os controles na auditoria corrente; (b) se no houve essas alteraes, o auditor deve testar os controles pelo menos uma vez a cada trs auditorias e deve testar alguns desses controles em todas as auditorias a fim de evitar a possibilidade de testar todos os controles nos quais o auditor pretende confiar em um nico perodo de auditoria e no testar os controles nos dois perodos de auditoria subsequentes. Controle sobre risco significativo

Se o auditor planeja confiar em controles sobre um risco determinado como significativo, o auditor deve testar esses controles no perodo corrente. Avaliao da efetividade operacional dos controles Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor deve avaliar se as distores que foram detectadas pelos procedimentos substantivos indicam que os controles no esto operando efetivamente. A ausncia de deteco de distores por procedimentos substantivos, entretanto, no fornece evidncia de auditoria de que os controles relacionados com a afirmao que est sendo testada so efetivos. Quando so detectados desvios de controles nos quais o auditor pretende confiar, o auditor deve fazer indagaes especficas para entender esses assuntos e suas potenciais consequncias e deve determinar se: (a) os testes de controle executados fornecem uma base apropriada para se confiar nos controles; (b) so necessrios testes adicionais de controle; ou (c) os riscos potenciais de distoro precisam ser tratados usando procedimentos substantivos. Procedimento substantivo Independentemente dos riscos identificados de distoro relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes significativas. O auditor deve considerar se procedimentos de confirmao externa devem ser executados como procedimentos substantivos. Procedimento substantivo relacionado com o processo de encerramento das demonstraes contbeis Os procedimentos substantivos do auditor devem incluir os seguintes procedimentos de auditoria relacionados com o processo de encerramento das demonstraes contbeis: (a) confrontar ou conciliar as demonstraes contbeis com os registros contbeis que as suportam; e (b) examinar lanamentos relevantes de dirio e outros ajustes efetuados durante a elaborao das demonstraes contbeis. Procedimento substantivo em resposta aos riscos significativos Se o auditor determinar que um risco identificado de distoro relevante no nvel de afirmaes significativo, o auditor deve executar procedimentos substantivos que respondem especificamente a esse risco. Quando a abordagem a um risco significativo consiste somente em procedimentos substantivos, esses procedimentos devem incluir testes de detalhes. poca dos procedimentos substantivos Se os procedimentos substantivos forem executados em data intermediria, o auditor deve cobrir o perodo remanescente mediante a execuo de:

(a) procedimentos substantivos, combinados com testes de controle para o perodo desde a data intermediria at o encerramento; ou (b) se o auditor determinar que suficiente, apenas procedimentos substantivos adicionais, que forneam base razovel para estender as concluses de auditoria da data intermediria at o final do perodo. Se forem detectadas distores que o auditor no esperava na avaliao de riscos de distoro relevante em data intermediria, o auditor deve avaliar se a respectiva avaliao de risco e a natureza, poca e extenso planejadas dos procedimentos substantivos que cobrem o perodo remanescente precisam ser modificadas. NBC TA 500 Evidncia de Auditoria.

Objetivo O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam ao auditor conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio. Definies Para os fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados atribudos abaixo: Registros contbeis compreendem os registros de lanamentos contbeis e sua documentaosuporte (cheques e registros de transferncias eletrnicas de fundos, faturas, contratos); os livros dirio, razes geral e auxiliares, as reclassificaes nas demonstraes contbeis no refletidas no dirio e as planilhas de trabalho, que suportem as alocaes de custos, clculos, conciliaes e divulgaes. Adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a sua relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta a opinio do auditor. Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio. A evidncia de auditoria inclui as informaes contidas nos registros contbeis que suportam as demonstraes contbeis e outras informaes. Especialista da administrao uma pessoa ou organizao com especializao em uma rea, que no contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela rea de especializao utilizado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis. Suficincia da evidncia de auditoria a medida da quantidade da evidncia de auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade da evidncia de auditoria. Aprova a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria. Objetivo

O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada. Definies Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados a eles atribudos: Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas: (a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada. (b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas. Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem. Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao. Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (i) e (ii) considerada uma amostragem no estatstica. Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao. Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao.

NBC TA 540 Auditoria de Estimativas Contbeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgaes Relacionadas. Objetivo O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre: (a) se as estimativas contbeis, incluindo as de valor justo, registradas ou divulgadas nas demonstraes contbeis, so razoveis; e (b) se as respectivas divulgaes nas demonstraes contbeis so adequadas, no contexto da estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Definies Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os seguintes significados: Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de mensurao preciso. Este termo usado para um valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores que requerem estimativas. Quando esta Norma trata apenas de estimativas contbeis que envolvem mensurao do valor justo, usado o termo estimativas contbeis do valor justo. Estimativa pontual ou intervalo o valor, ou intervalo de valores, respectivamente, derivado de evidncias de auditoria para uso na avaliao da estimativa pontual da administrao. Incerteza de estimativa a suscetibilidade da estimativa contbil e das respectivas divulgaes falta de preciso inerente em sua mensurao. Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da administrao na elaborao e apresentao de informaes. Estimativa pontual da administrao o valor selecionado pela administrao para registro ou divulgao nas demonstraes contbeis como estimativa contbil. Desfecho de estimativa contbil o valor monetrio real resultante da resoluo da transao, evento ou condio de que trata a estimativa contbil.

NBC TA 610 Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna. Relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente Os objetivos da funo de auditoria interna so determinados pela administrao e, quando aplicvel, pelos responsveis pela governana. Embora os objetivos da funo de auditoria interna e o do auditor independente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria interna e pelo o auditor independente para alcanar seus respectivos objetivos podem ser semelhantes. Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funo de auditoria interna, tal funo no independente da entidade, como exigido do auditor independente quando ele expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis. O auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos. Objetivo

Os objetivos do auditor independente, quando a entidade tiver a funo de auditoria interna que o auditor independente determinou como tendo a probabilidade de ser relevante para a auditoria, so: (a) determinar se e em que extenso utilizar um trabalho especfico dos auditores internos; e

(b) se utilizar um trabalho especfico da auditoria interna, determinar se aquele trabalho adequado para os fins da auditoria. Definies Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados a eles atribudos abaixo: Funo de auditoria interna a atividade de avaliao estabelecida ou fornecida como um servio para a entidade. Suas funes incluem, dentre outras: exame, avaliao e monitoramento da adequao e efetividade do controle interno. Auditores internos so as pessoas que executam as atividades da funo de auditoria interna. Os auditores internos podem fazer parte de um departamento de auditoria interna ou de uma funo equivalente. A seguir algumas questes com base nos Exames anteriores e questes de concursos com nvel parecido a prova do Conselho Federal de Contabilidade.

TEORIA X PRTICA

QUESTO: Em relao preparao da documentao da auditoria, assinale a opo CORRETA. a) Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor no precisa registrar quem executou o trabalho de auditoria nem a data em que foi concludo. b) fundamental que o auditor, antes do incio dos trabalhos de auditoria, prepare tempestivamente a documentao de auditoria. c) O auditor deve documentar discusses de assuntos significativos, exceto se forem discutidos com a administrao. d) Se o auditor identificou informaes referentes a um assunto significativo que inconsistente com a sua concluso final, ele no deve documentar como tratou essa inconsistncia. RESOLUO 11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 11.2.1 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA 11.2.1.1 O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor Independente e estas normas, e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade.

11.2.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel geral de competncia de sua administrao. 11.2.1.3 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior; b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade; c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades; d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; g) a natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade; e h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos. 11.2.1.4 O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. 11.2.1.5 Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. 11.2.1.6 O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. 11.2.1.7 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e treinamento requeridos nas circunstncias. 11.2.1.8 O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem. 11.2.1.9 Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez na entidade, ou quando as demonstraes contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos: a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as demonstraes contbeis do exerccio atual; b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e e) identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no revelados.

EXEMPLIFICANDO a) Incorreto. O auditor deve registrar a execuo, reviso e superviso dos trabalhos; b) Correto. A afirmativa faz parte do planejamento de auditoria; c) Incorreto. Principalmente com a administrao; d) Errado. O auditor deve documentar a inconsistncia. Resposta B

QUESTO: Em relao identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante, assinale a opo CORRETA. a) O auditor deve obter entendimento do controle interno relevante para a auditoria. b) O auditor na sua anlise deve identificar pontos fortes no ambiente de controle que so desconhecidos. c) O auditor no deve identificar riscos de negcio relevantes para os objetivos das demonstraes contbeis. d) O auditor no deve obter um entendimento do ambiente de controle, quando for analisar as demonstraes contbeis. RESOLUO: Sobre os riscos de distoro relevante assinale a alternativa correta: a) Correto. O auditor deve obter o entendimento do controle interno relevante para a auditoria b) Errado. ele deve conhecer do controle interno c) Errado. Ele deve identificar os riscos de negcio d) Errado. Ele deve obter um entendimento do ambiente de controle. Resposta A

QUESTO: Em relao aos procedimentos de auditoria, assinale a opo CORRETA. a) A auditoria das demonstraes contbeis exime as responsabilidades da administrao ou dos responsveis pela governana. b) As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade elaboradas pelo auditor independente, com superviso geral dos responsveis pela governana. c) As NBC Tcnicas impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e se sobrepem s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. d) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. RESOLUO Marque a opo correta sobre os procedimentos

a) errado, pois a auditoria no exime as responsabilidades da administrao ou da governana b) errada, a auditoria no elabora demonstraes c) errada, Normas Brasileira da Contabilidade no fora de lei, logo no se sobrepem d) CERTA. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas entidades contbeis. RESOLVENDO E CONCEITUANDO: Esta questo est relacionada com a Resoluo 001275/2010 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). A Resoluo tem como objetivo estabelecer normas e orientaes quanto s responsabilidades profissionais do auditor independente quando este, que no o auditor da entidade, assume um trabalho de reviso das demonstraes contbeis dessa entidade e quanto forma e ao contedo do relatrio emitido pelo auditor independente em conexo com tal reviso. O auditor independente, que o auditor da entidade contratado para realizar a reviso das informaes contbeis intermedirias, realiza a reviso de acordo com a NBC TR 2410. A letra a) est incorreta porque a norma NO exime a responsabilidade da administrao ou de seus responsveis. A Resoluo 1275/2010 atribui a responsabilidade para ambos (administrao da entidade e auditor independente). A questo tambm est relacionada com a Resoluo 001203/2009 NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente, que trata das responsabilidades gerais do auditor independente na conduo da auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Nesta Norma e em outras normas elas esto substancialmente apresentadas pela sua sigla NBC TA. Especificamente, ela expe os objetivos gerais do auditor independente e explica a natureza e o alcance da auditoria para possibilitar ao auditor independente o cumprimento desses objetivos. Ela tambm explica o alcance, a autoridade e a estrutura das NBC TAs e inclui requisitos estabelecendo as responsabilidades gerais do auditor independente aplicveis em todas as auditorias, inclusive a obrigao de atender todas as NBC TAs. Doravante, o auditor independente denominado o auditor. A letra b) est incorreta porque as demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao, com superviso geral dos responsveis pela governana, conforme determina a Resoluo 1203/2009. A letra c) est incorreta porque as NBC TAs NO impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e NO se sobrepe s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades, conforme versa a Res. 1203/2009. A mesma Resoluo ratifica a letra d) como correta: O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas conceituais para fins gerais, essa opinio expressa se as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio.

QUESTO: O planejamento adequado, a designao apropriada de pessoal para a equipe de trabalho, a aplicao de ceticismo profissional, a superviso e reviso do trabalho de auditoria executado, ajudam a aprimorar a eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao e reduzem a possibilidade de que o auditor possa selecionar um procedimento de auditoria inadequado, aplicar erroneamente um procedimento de auditoria apropriado ou interpretar erroneamente os resultados da auditoria. Tais procedimentos so fundamentais na reduo do risco de: a) controle. b) deteco. c) distoro inerente. d) relevante. RESOLUO: Analisaremos por partes NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL (a) o risco de que a informao sobre o objeto contenha distores relevantes, o que, por sua vez, consiste em: (i) risco inerente a suscetibilidade da informao sobre o objeto a uma distoro relevante, pressupondo que no haja controles relacionados; e (ii) risco de controle o risco de que uma distoro relevante possa ocorrer e no ser evitada, ou detectada e corrigida, em tempo hbil por controles internos relacionados. Quando o risco de controle relevante para o objeto, algum risco de controle sempre existir em decorrncia das limitaes inerentes ao desenho e operao do controle interno; e (b) risco de deteco o risco de que o auditor independente no detecte uma distoro relevante existente. NBC TA 315 IDENTIFICAO DISTORO RELEVANTE POR MEIO E DO SEU AMBIENTE E AVALIAO DOS RISCOS DE DO ENTENDIMENTO DA ENTIDADE

NBC TA 330 RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS Assim, todos os atributos informados no enunciado so dessa norma. dessa forma ela explica: - O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da implementao de respostas apropriadas a esses riscos. A1. As respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis podem incluir: - enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional; - designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou usar especialistas; - fornecer mais superviso; - incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados; - efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos procedimentos de auditoria como, por exemplo, executar procedimentos substantivos no final do perodo ao invs de em

data intermediria ou modificar a natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria mais persuasiva. Assim temos, Risco de Distoro Relevante Risco Inerente Risco de Controle No existe na norma o "risco relevante" e o "risco de distoro inerente" Risco de Deteco - a condio do auditor no perceba a distoro relevante. Resposta B

QUESTO: De acordo com a NBC TA 240 Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis, a fraude considerada o ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros que envolva: a) a obteno de vantagem justa ou legal. b) culpa para obteno de vantagens. c) dolo ou culpa para obteno de vantagem injusta ou ilegal. d) dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal.

De acordo com a NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstrao Contbeis, a fraude considerada a ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros que envolva: NBC TA 240 Definies 11. Para efeito desta Norma, os termos abaixo tm os seguintes significados: (a) Fraude o ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, funcionrios ou terceiros, que envolva dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal. D- dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal. Resposta D

QUESTO: De acordo com as Normas Brasileiras de Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria, o risco de que uma distoro relevante possa ocorrer e no ser evitada, ou detectada e corrigida em tempo hbil por controles internos relacionados considerado um risco:

a) de controle. b) de deteco. c) inerente. d) inevitvel.

Para entender essa questo, definiremos: Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nvel das afirmaes: (i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados; (ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade. Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma distoro relevante das demonstraes contbeis, resultante de fraude ou erro, no indica por si s, uma falha na conduo de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Contudo, os limites inerentes de uma auditoria no so justificativas para que o auditor se satisfaa com evidncias de auditoria menos que persuasivas. Se o auditor executou ou no uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria determinado pelos procedimentos de auditoria executados nas circunstncias, a suficincia e adequao das evidncias de auditoria obtidas como resultado desses procedimentos e a adequao do relatrio do auditor com base na avaliao dessas evidncias considerando os objetivos gerais do auditor. Esta questo est relacionada a: NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria e a Resoluo CFC n. 1.329/11 que alterou a sigla e a numerao da NBC T 19.27 citada nesta Norma para NBC TG 26. Alm da RESOLUO CFC N. 1.328/11 que trata da Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade. a) de controle Resposta A

QUESTO: O auditor realizou uma contagem fsica no caixa da empresa auditada. Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$100.000,00 e, levando em considerao os eventos aps a contagem, o CORRETO valor do saldo final do caixa da empresa de: Eventos: - Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por meio de cheque no valor de R$57.000,00. - Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$72.000,00, acrescido de juros por atraso de 2%. - Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$21.900,00. - Pagamento em dinheiro de servios terceirizados no valor de R$51.000,00. a) R$27.100,00. b) R$43.540,00. c) R$100.540,00. d) R$173.440,00. Esse exerccio tem um semelhante no livro do Benedito de Souza, Auditoria Contbil, caso prtico. Assim, a idia que o auditor faa a contagem fsica do caixa, com ajuste na conta e o que no for da conta caixa seja retirado para contas de sua natureza, formando pontos de recomendaes. 1 - Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por meio de cheque no valor de R$ 57.000,00. Essa conta deve ser registrada no BANCO CONTA MOVIMENTO. 2- Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00, acrescido de juros por atraso de 2%. Em carteira - o recebimento na empresa das duplicatas que est em seu poder. A lei 5474/68, que dispe sobre duplicatas, explica que a duplicata pode ser recebida tanto por instituies financeiras como pelo empresrio. Considero que esses so os registros do caixa, ento um recebimento dele. R$ 72000,00 R$ 72.000,00 x 2% = 1.440,00 Total = 73.440,00 3- Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor R$ 21.900,00 4- Pagamento em dinheiro de servios terceirizados no valor de R$ 51.000,00 Saldo Inicial = 100.000,00

Movimento 1- no entra 2- Recebimento 73.440,00 3- Pagamento 21.900,00 4- Pagamento 51.000,00 Saldo Final 100.540,00 Resposta C

QUESTO: A firma de auditoria Auditores Associados foi contratada para emitir parecer especfico sobre o balano patrimonial de determinada entidade. Ela disponibilizou acesso ilimitado a todas as reas da empresa, a todos os relatrios, registros, dados, informaes e demais demonstraes contbeis, de forma a serem possveis todos os procedimentos de auditoria. Dessa forma, correto classificar essa auditoria como (A) um a limitao no escopo do trabalho. (B) um trabalho de objetivo ilimitado, que dever gerar parecer na modalidade com ressalvas, pelo menos. (C) um a indeterminao na profundidade do trabalho. (D) um trabalho de objetivo limitado. (E) um a restrio na profundidade do trabalho. Comentrios Nos termos da NPA 01 do Ibracon: possvel que o auditor seja contratado para uma auditoria voltada somente para opinar sobre o balano patrimonial e no sobre as demais demonstraes contbeis. Desde que no haja nenhuma restrio ao acesso do auditor s informaes, registros e dados em que se baseiam as demonstraes contbeis e sejam possveis todos os procedimentos de auditoria que considere necessrios nas circunstncias, essa solicitao de exame no caracteriza uma limitao na extenso. Representa somente um trabalho de auditoria de objetivo limitado, mas no de extenso limitada para tal objetivo. Resposta D

QUESTO: Nos procedimentos de auditoria independente da Cia. ABC foram constatadas as seguintes incorrees pelo auditor:

I. O saldo da conta Bancos C/Movimento estava superior em R$ 2.250,00 ao saldo do extrato bancrio em virtude do no registro contbil de despesas de juros nesse montante cobradas pela instituio financeira. II. Na conta de Estoques, no deram baixa do custo de mercadorias vendidas decorrentes de uma venda, esta contabilizada corretamente, de R$ 120.000,00, cujo lucro bruto correspondeu a 9/10 desse valor. III. Na conta de Duplicatas a Receber, constava uma duplicata de R$ 8.000,00, que j tinha sido recebida pela companhia. IV. Na conta de Imposto de Renda a Recolher estava contabilizado um valor de R$ 10.000,00, quando, na realidade, o valor correto seria R$ 9.500,00, j que o contador da companhia no tinha considerado um incentivo fiscal de deduo do imposto. Em conseqncia desses erros, o auditor concluiu que o lucro contbil da companhia estava superestimado na importncia equivalente, em R$, a (A) 14.450,00. (B) 13.750,00. (C) 12.850,00. (D) 6.450,00. (E) 5.750,00. Comentrios Calculando os ajustes de cada alternativa: I. O saldo da conta Bancos C/Movimento estava superior em R$ 2.250,00 ao saldo do extrato bancrio em virtude do no registro contbil de despesas de juros nesse montante cobradas pela instituio financeira. O montante das despesas de juros deve ser diminudo do lucro, uma vez que no foram contabilizadas. Tal operao far com que o lucro contbil diminua R$ 2.250 II. Na conta de Estoques, no deram baixa do custo de mercadorias vendidas decorrentes de uma venda, esta contabilizada corretamente, de R$ 120.000,00, cujo lucro bruto correspondeu a 9/10 desse valor. No foi registrado o custo da mercadoria vendida (CMV), somente a venda foi registrada corretamente. Como o lucro de 9/10 da venda, temos: 120.000 x (9/10) = 108.000 Lucro = Vendas CMV 108.000 = 120.000 CMV CMV = 120.000 Logo, devemos retirar R$ 12.000,00 que corresponde ao CMV no registrado. III. Na conta de Duplicatas a Receber, constava uma duplicata de R$ 8.000,00, que j tinha sido recebida pela companhia. Tal fato no altera o lucro da Companhia. A companhia dever simplesmente registrar o recebimento da duplicata por meio do lanamento:

D Disponibilidades C Duplicatas a Receber

8.000

IV. Na conta de Imposto de Renda a Recolher estava contabilizado um valor de R$ 10.000,00, quando, na realidade, o valor correto seria R$ 9.500,00, j que o contador da companhia no tinha considerado um incentivo fiscal de deduo do imposto. O Imposto de Renda a Recolher tem como contrapartida a Despesa de Imposto de Renda. Foram lanados R$ 10.000,00 como despesa quando deveria ser lanado R$ 9.500,00. O ajuste seria contabilizar, por meio de soma, o valor de R$ 500,00 ao lucro. Considerando todas as operaes: (2.250) + (12.000) + 500 = (13.750) Resposta B

Prezado aluno, boa sorte!

BIBLIOGRAFIA
PROFESSORES E PESQUISADORES Principal fonte de pesquisa das questes: Professor Mrio Jorge Demais fontes: Adriano de Souza Pereira Anderson Julio Antonio Gustavo da Mota Arievaldo Alves de Lima Professor Christian Abro de Oliveira Jaime Crozatti Leandro Lus Dars Rosiane Cristina Sozzo Gouva Srgio Bispo de Oliveira

LIVROS DE CONTABILIDADE Auditoria Contbil (Almeida). Contabilidade Empresarial (Marion). Contabilidade Geral, Teoria e Questes comentadas (Ferreira). Contabilidade para Concursos e Exame de Suficincia (Silva e Niyama - Org). Contabilidade Pblica da Teoria Prtica (Arajo e Arruda). Contabilidade de Custos (Martins). Contabilidade Gerencial (Iudicibus) Controladoria Bsica (Padoveze). Controladoria Estratgica e Operacional (Padoveze). Introduo a Teoria da Contabilidade (Marion). IFRS Introduo s Normas Internacionais de Contabilidade (Mourad e Paraskevoloups). Manual de Contabilidade das Sociedades Por Aes - Aplicvel s Demais Sociedades (IUDCIBUS, MARTINS, GELBKE e SANTOS).

SITES ESPECIALIZADOS

PROFESSOR MRIO JORGE (www.profmariojorge.com.br) BLOG CONTABILIZANDO (www.blogcontabilizando.com) Comit de Pronunciamentos Contbeis (www.cpc.org.br) Conselho Federal de Contabilidade (www.cfc.org.br) Manual Contabilidade Setor Pblico (www.tesouro.fazenda.gov.br). Portal de Contabilidade (www.portaldecontabilidade.com.br) Portal Tributrio (www.portaltributario.com.br)