Apostila Contababilidade Rural (2015)

Contabilidade Rural
SUMRIO
ITEM
ASSUNTO
1 CONTABILIDADE RURAL COMO FATOR PARA TOMADA DE
DECISO
1.1 Conceitos de Atividade Rural e Aplicao
1.2 Agricultura como Negcio e Fatores para Tomada de Decises
1.3 Administrao Rural e Campo de Ao
1.4 Ano Agrcola x Ano Fiscal
1.5 Exerccio Social e Imposto de Renda
1.6 Instrumentos para Desenvolvimento da Atividade Agropecuria
PG.
04
04
06
07
10
10
12
2 ADMINISTRAO RURAL E PRTICAS ADMINISTRATIVAS

2.1 Conceito e Administrao
2.2 Administrao Moderna na Agropecuria
2.3 Administrao Financeira e Contbil
2.4 Sistema de Informao como meio seguro para obter qualidade
15
15
16
17
17
3 IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE RURAL COMO FERRAMENTA

GERENCIAL PARA TOMADA DE DECISO
3.1 Importncia
3.2 Sistema de Contabilidade
3.3 Demonstraes Contbeis
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19
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22
4 PANEJAMENTO OPERACIONALIZAO E FLUXO CONTBIL NA

ATIVIDADE DO AGRONEGCIO
4.1 Introduo e Aspectos Relevantes para Elaborao do Plano de Contas
4.2 Operacionalizao Contbil na Empresa Rural
4.3 Contabilidade da Atividade Rural
4.4 Culturas Temporrias
4.5 Culturas Permanentes
4.6 Contabilidade na Pecuria
4.7 Sistema e Mtodo de Custeio
26
26
27
27
28
31
42
47
5 DEPRECIAO EXAUSTO E AMORTIZAO

5.1 Terminologias e Conceitos
5.2 Culturas Permanentes
5.3 Atividade Pecuria e Zootcnica
5.4 Exausto
5.5 Amortizao
5.6 Processo Contbil da Depreciao, Exausto e Amortizao
5.7 Taxas de Depreciao Aplicadas s Empresas Rurais
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54
54
56
57
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61
62
6 BIBLIOGRAFIA
6.1 Bibliografia Bsica e Complementar
65
65
Professor Lourival Batista Pereira - Fone (62) 8124-6814 - email: pereiralb@bol.com.br
CONTABILIDADE RURAL
APRESENTAO
O presente material didtico fruto de estudos, pesquisas, experincias e
conhecimentos acumulados pelo seu elaborador na condio de: professor de
Contabilidade Geral, Comercial, Industrial, de Custos, Gerencial de Custos,
Planejamento Tributrio, Percia Contbil e Prtica Contbil, integrantes da grade
curricular do Departamento de Cincias Contbeis da Faculdade Padro, Universidade
Estadual de Gois UEG UnU Morrinhos, bem como de vrios cursos e estudos
para aperfeioamento, voltados para reas de: contabilidade e profissional onde
exerceu a funo de Analista Contbil Snior na Telegois, Telegois Celular e TeleCentroeste Celular.
Acreditando que este material possa se constituir em relevante recurso didtico
no desenvolvimento do contedo programtico da disciplina Contabilidade Rural,
procurei contemplar os principais tpicos desta disciplina, visando proporcionar
conhecimento e uso da Contabilidade Rural, bem como as tcnicas contbeis aplicadas
na determinao do custo e controle das empresas ligadas ao agronegcio,
proporcionando um instrumento de fundamental importncia ao controle e gesto das
empresas rurais.
Finalizando, coloco disposio dos interessados para debater, receber
sugestes e crticas, e esclarecer eventuais dvidas, tudo com o objetivo de
aperfeioamento e melhoramento do material, pois jamais ousaria no sentido de buscar
o esgotamento de to importante tema do conhecimento humano, restringindo-se,
apenas, ao bsico deste relevante segmento to importante para o setor produtivo como
para a economia do Pas.
Introduo
A Contabilidade Rural no Brasil pouco utilizada, tanto pelos empresrios
quanto pelos contadores, isto acontece devido ao desconhecimento, por parte desses
empresrios, da importncia das informaes obtidas atravs da Contabilidade, da
maior segurana e clareza de que estas informaes proporcionariam nas tomadas de
decises, dessa forma abrem mo de dados reais que poderiam ser obtidos atravs da
Contabilidade.
O grande problema para a utilizao efetiva da Contabilidade Rural est na
complexidade e no custo de manuteno de um bom servio contbil. A dificuldade de
separar o que custo de produo do que gasto pessoal do empresrio rural, a
inexistncia de documentos como: recibos, notas fiscais, avisos de lanamentos, cpias
de documentos, etc., fazem com que no se possa adotar a Contabilidade para este fim.
A prpria acomodao do contador que no esclarece o empresrio rural sobre a
necessidade de separao de custos, faz com que a Contabilidade seja voltada para o
atendimento do fisco.
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CONTABILIDADE RURAL
O grande objetivo aqui no reinventar a Contabilidade Rural, ms olha-la sob
o prisma de quem obrigado a conhec-la dentro do contexto rural brasileiro e com
informaes geradas dentro de nosso modelo agrcola.
A fim de no ficar voltado apenas aos aspectos legais, na viso do empresrio
rural, vista a partir da unidade microeconmica empresarial, vamos trat-la um pouco
voltada aos fatores gerenciais para tomada de decises, provavelmente algumas partes
podero ser mais bem explanadas, outras eventualmente reduzidas, ms, isto no quer
dizer que tenha menor valor.
Hoje, no mundo empresarial, todos sabem que o segredo para a competitividade
a longo prazo a satisfao total do cliente. Entretanto, poucas empresas parecem
entender o quanto tem de mudar suas maneira habituais de operar, para que concorram
de forma lucrativa na economia global de nossos dias.
No caminho das mudanas revolucionrias que as empresas precisam fazer,
para que se tornem totalmente voltadas para o cliente, est a informao gerencial.
Os gestores rurais aprendem com experincia a forma de resolver os problemas
de rotina. Os melhores gestores so tambm capazes, porm, de responder
racionalmente mudana. Para faz-lo so necessrias outras regras, alm das velhas
regras prticas; necessrio perceber a razo do comportamento das empresas e dos
gestores.
Os conceitos e as experincias no campo da administrao e da Contabilidade
Rural, disponveis nos dias atuais, constituem um poderoso arsenal para ajudar
empresrios e profissionais de Contabilidade na complexa tarefa de assegurar a
sobrevivncia, o crescimento e a continuidade de suas empresas rurais.
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CONTABILIDADE RURAL
1 - CONTABILIDADE RURAL COMO FATOR PARA

TOMADA DE DECISO
Conceitos de Atividade Rural
a unidade de produo em que so exercidas atividades que exploram culturas
agrcolas ou florestais e atividades de zootecnia, com a finalidade de obteno de
renda ou no;
aquela que explora a capacidade produtiva do solo por meio do cultivo da terra,
da criao de animais e da transformao de determinados produtos agrcolas, com a
finalidade de obteno de renda ou no.
Aplicao
A Contabilidade Rural pode ser estudada ou aplicada de modo geral, genrica ou
especfica:
Quando estudada ou aplicada de modo geral direcionada para:
todas as empresas, ou
particular - aplicada a certo ramo de atividade ou setor da economia.
Quando estudada ou aplicada de forma genrica tem sua denominao de:
Contabilidade Geral ou Financeira.
Quando estudada ou aplicada a um ramo especfico:
determinada de acordo com a atividade ou ramo, como:
Contabilidade Rural: aplicada s empresas rurais em geral.

Empresas Rurais: so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo
por meio do cultivo da terra, da criao de animais e da transformao de
determinados produtos agrcolas. O campo de atividades das empresas rurais pode ser
dividido em trs grupos distintos:
produo vegetal atividade agrcola;
produo animal atividade zootcnica;
indstria rural atividade agroindustrial.
Contabilidade Agrcola: aplicada s empresas agrcolas.
Empresas Agrcolas: so aquelas que exploram as atividades voltadas
exclusivamente utilizao do solo, estando divididas em dois grupos, sendo:
Culturas hortcolas e forrageiras: so aquelas que exploram as atividades
hortcolas e forrageiras, como:
cereais feijo, soja, arroz, milho, trigo, aveia, etc.;
hortalias verduras, tomate, pimento, etc.;
tubrculos batata, mandioca, cenoura, etc.;
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CONTABILIDADE RURAL
plantas oleaginosas mamona, amendoim, girassol, etc.;
especiarias cravo, canela, pimenta-do-reino, etc.;
fibras algodo, juta, Casulos do bicho-da-seda, etc;
outras floricultura, forragens, plantas industriais, etc.
Arboricultura: so aquelas que exploram as atividades de arborizao, pomares e
parreirais e extrativos, como:
florestamento eucalipto, pinho, araucria, etc.;
pomares manga, laranja, ma, jabuticaba, etc.;
vinhedos1, maracuj, olivais2, etc.
Contabilidade Zootcnica: aplicada s empresas que exploram atividades com
animais em geral.
Empresas Zootcnicas: exploram exclusivamente atividade de criao de
animais em geral, como:
apicultura criao de abelhas;
avicultura criao de aves;
pecuria criao de gado;
piscicultura criao de peixes;
sericultura criao do bicho-da-seda;
outros animais caprinocultura, suinocultura, etc.
Contabilidade Pecuria: aplicada s empresas que exploram atividades com
animais especficos voltados pecuria.
Empresas Pecurias: exploram exclusivamente atividade de criao de animais,
sejam leiteiros ou para cria, recria e engorda, como no Brasil ostenta um dos
maiores rebanhos bovinos do mundo e sua pecuria representa uma atividade
econmica de grande relevncia, nada mais juste que se d nfase, sobretudo
atividade pecuria. Como:
ovinocultura criao de ovelhas;
caprinocultura criao de cabritos.
Pecuria a arte de criar e tratar gado3
Gados so animais geralmente criados no campo, para servios de lavoura, para
consumo domstico ou para fins industriais e comerciais4. Exemplo: bovinos, sunos,
eqinos, ovinos, muares etc.
Contabilidade Agropecuria: aplicada s empresas que exploram atividades
agrcolas e pecurias ao mesmo tempo.
Grande extenso de vinhas (videira trepadeira vitcea cujos frutos, as uvas, do, fermentados, o vinho)
Plantio de oliveiras (rvore olecea que d a azeitona)
3
FREIRE, Laudelino. Grande e novssimo dicionrio da lngua portuguesa. 2 ed. Rio de Janeiro.
4
Ibidem
2
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CONTABILIDADE RURAL
Empresas Agropecurias: exploram exclusivamente atividade de criao de
animais, sejam leiteiros ou para cria, recria e engorda e atividades agrcolas, como:
ovinocultura criao de ovelhas;
cereais feijo, soja, arroz, milho, trigo, aveia, etc.;
hortalias verduras, tomate, pimento, etc.;
tubrculos batata, mandioca, cenoura, etc.;
Contabilidade Agroindustrial: aplicada s empresas que exploram atividades
agrcolas, pecurias e industriais ao mesmo tempo.
Empresas Agroindustriais: so aquelas que exploram atividades de
beneficiamento e transformao ao mesmo tempo:
beneficiamento de produtos agrcolas arroz, caf, milho, etc;
transformao de produtos zootcnicos mel, laticnios, casulos de seda, etc;
transformao de produtos agrcolas cana-de-acar em acar, lcool; uvas em
vinho e vinagre, etc.
Agricultura como negcio e fatores para tomada de decises

Agricultura toda atividade de explorao da terra, seja o cultivo de lavouras
e florestas, com vistas obteno de produtos que venham a satisfazer s necessidades
humanas.
De acordo com esta definio, ela deve desempenhar os seguintes papeis no
processo de desenvolvimento:
produzir alimentos baratos e de boa qualidade;
produzir matria-prima para a indstria;
pela exportao, trazer divisas para o pas;
dar condies dignas de vida para o trabalhador rural.
A agricultura a cada ano que passa vem se desenvolvendo e especializando na
produo comandada pelo mercado, buscando alternativas mais produtivas, como
ocorreu na suinocultura, que substituiu a criao do porco tipo banha, pelo porco tipo
carne, entre outras.
Ainda hoje, nesse processo de desenvolvimento, surgem dificuldades
significativas, pois, o custo de produo ainda bastante elevado pela necessidade de
aplicao de fortes doses de investimentos principalmente na preparao do solo,
espcies selecionadas e alto custo de manuteno defensiva e preventiva para se obter
uma produo aceitvel pelo mercado.
Da mesma forma, com a intensificao da automatizao nas atividades
agrcolas, possibilitando melhoria significativa de qualidade e produtividade das
atividades exploradas, tornam-se necessrio desembolsar quantias vultosas para sua
compra, conservao, manuteno e servio.
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CONTABILIDADE RURAL
Diante desta situao tornou-se necessrio e indispensvel o conhecimento
aprofundado de seu negcio, diante da vinculao e dependncia em relao ao
mercado.
devendo estar bem informado sobre as condies de mercado para os produtos
que pretende explorar;
conhecer as condies dos recursos naturais de seu estabelecimento rural, e
o que est ocorrendo no mercado.
De posse desses conhecimentos e informaes, torna-se fcil a escolha do tipo de
atividade que dever ser desenvolvida, levando em considerao os recursos naturais e
seu conhecimento de quais culturas e criaes adaptam ao clima e ao solo e as
perspectivas de mercado, com relao a sua escolha.
Caso no consiga tomar a deciso, mesmo com os conhecimentos e informaes
adquiridas, quanto escolha da atividade, dever recorrer a consultas nas reas
especializadas, como:
as cooperativas e sindicatos;
os escritrios dos servios de extenso rural ou outros tcnicos que atuam na
rea.
Administrao rural e campo de ao
Com o conhecimento das condies de mercado e dos recursos naturais, d ao
produtor rural os elementos bsicos para o desenvolvimento de sua atividade
econmica, cabendo a ele agora, decidir:
o qu, quando e como produzir;
como controlar a ao aps iniciar a atividade e, por ltimo,
como avaliar os resultados alcanados comparando-os com os previstos
inicialmente.
Cabe ao proprietrio ou administrador rural, a deciso quanto as seguintes
tarefas:
o qu produzir: deve ser levado em considerao as condies de mercado e
os recursos naturais de seu estabelecimento;
o quanto produzir: deve levar em considerao fundamentalmente
quantidade de terra de que dispe, e ainda o capital e a mo-de-obra que pode
empregar;
como produzir: deve levar em considerao qual a tecnologia que vai
empregar, ou seja, se vai automatizar ou no a atividade, o tipo de
componentes a ser aplicado, a forma de combater as pragas e doenas, etc.;
controle da ao desenvolvida: deve estar sempre verificando se as prticas
recomendadas esto sendo aplicadas corretamente e no devido tempo;
avaliar os resultados obtidos na atividade: deve estar sempre medindo os
lucros ou prejuzos e analisando quais as razes que fizeram com que o
resultado alcanado fosse diferente daquele previsto no incio de seu trabalho.
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CONTABILIDADE RURAL
A administrao rural , portanto, o conjunto de atividades que facilita aos
produtores a tomada de decises ao nvel de sua unidade de produo, com o fim de
obter o melhor resultado econmico, mantendo ou melhorando a produtividade de suas
atividades exploradas.
Empresa Rural a unidade de produo em que so exercidas atividades que

dizem respeito a culturas agrcolas, criao de gado, ou culturas florestais, com a
finalidade de obteno de renda. Necessariamente as empresas rurais no precisam ser
juridicamente constitudas, podendo ser familiar ou patronal, sendo integrada por um
conjunto de recursos, denominados de fatores da produo (a terra; o capital e o
trabalho).
Terra: fator de produo mais importante para a atividade rural, pois nela se
aplicam os capitais e se trabalha para obter a produo.
Com isso, uma das preocupaes fundamentais do empresrio rural a
conservao da capacidade produtiva da terra, evitando seu desgaste pelo mau uso,
eroso ou outro fator que a degrade.
Capital: conjunto de bens colocados sobre a terra com o objetivo de aumentar sua
capacidade produtiva e ainda facilitar e melhorar a qualidade e a capacidade do
trabalho humano. Constituindo assim o capital empregado nas diversas atividades
rural:
as benfeitorias: galpes, aramados, galinheiros, pocilgas, etc.;
os animais de produo e servios: bovinos de cria e leiteiros, sunos, aves,
etc.; bois de servio, cavalos e asininos, etc.;
os equipamentos tecnolgicos: mquinas e implementos agrcolas;
os insumos: adubos, sementes, inseticidas, fungicidas, vacinas, etc.
O empresrio rural e seus administradores devem conhecer exatamente a
quantidade e o valor de cada bem que constitui o capital da empresa.
fcil verificar que os diversos tipos de capital apresentam caractersticas bem
diferentes, como:
as benfeitorias, os animais e as mquinas e implementos, etc., permanecem em
uso na empresa durante vrios anos, denominados de capitais fixos.
j os insumos, uma vez utilizados, desaparecem, sendo, portanto, consumidos
dentro do ano agrcola em curso, denominados de capitais circulantes.
A separao entre capital fixo e capital circulante fundamental para o clculo
do resultado econmico da empresa, considerando que:
se determinado tipo de capital dura vrios anos, no se pode incluir como
gasto daquele ano o total do valor de sua compra;
Exemplo: Quando se compra um trator ou se constri uma cerca com
financiamento bancrio, o valor dos encargos sobre o emprstimo solicitado poder ser
dividido em diversos anos, sendo que cada parcela anual e a amortizao da dvida
paga todos os anos, deve ser considerada como a despesa do ano, mesmo que esses
encargos tenham sido pagos a vista.
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CONTABILIDADE RURAL
Estas despesas para efeito de clculo econmico, devem ser diferidas durantes os
vrios anos, como se fossem financiadas.
Trabalho: conjunto de atividades administradas e desempenhadas pelo homem na
execuo das prticas nas atividades rural, como:
lavrar e gerenciar a terra;
cuidar e gerenciar animais;
construir e gerenciar, cercas, etc.
Existe uma diferena entre a administrao e execuo de prticas agrcolas,
sendo que:
para o administrar h uma exigncia de conhecimento maior, deve ter sempre
em vista a totalidade da empresa;
enquanto que, o executor de tarefas especficas necessita apenas saber fazer
aquilo para o que foi designado.
Compete tambm ao empresrio ou administrador das atividades rural:
a funo de coordenar a atividade dos demais trabalhadores;
combinar a utilizao de todos os fatores de produo, com a finalidade de
obter resultados econmicos satisfatrios;
manter elevada produtividade daqueles fatores.
Com isto, ele deve preocupar com dois aspectos:
a organizao e
o manejo da empresa rural.
Organizao: combinao das atividades desenvolvidas em funo das
caractersticas dos fatores de produo disponveis, ou seja, escolher todas as culturas
e criaes que sero exploradas de modo a aproveitar da melhor maneira possvel a
terra, as benfeitorias, as mquinas e implementos e a mo-de-obra.
Exemplo: O que vem ocorrendo nas empresas que cultivam trigo e soja em
sucesso, essas duas culturas permite a utilizao da terra e das mquinas e
implementos em forma continua durante o ano agrcola, no havendo, portanto,
ociosidade na utilizao desses fatores de produo.
Manejo da empresa rural: conjunto de medidas que deve tomar o
administrador para que todas as prticas desenvolvidas sejam realizadas a tempo e de
maneira eficiente, assim como:
as mquinas e implementos devem estar em perfeitas condies de
funcionamento ao iniciar seu servio.
os insumos (adubos, sementes, vacinas, etc.) devem ser adquiridos com
antecedncia, para evitar que, por falta no mercado, fique prejudicada a
produo da empresa.
o servio dos trabalhadores deve ser controlado permanentemente para
impedir que prticas mal executadas causem graves prejuzos organizao
rural.
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CONTABILIDADE RURAL
Ano agrcola x ano fiscal
Ano Agrcola ou ano de atividade da empresa agrcola: corresponde ao
perodo de 12 meses, que engloba desde o incio do cultivo at a colheita das
principais culturas da regio.
Determinando como incio e o fim do ano agrcola: desde o incio do cultivo at
a colheita e comercializao da atividade de maior renda bruta.
Ano Fiscal: perodo determinado pelo estatuto ou contrato, normalmente de
um ano, que ao final ser elaborado, com base na escriturao mercantil da entidade,
as demonstraes financeiras que devero exprimir com clareza a situao do
patrimnio da entidade e as mutaes ocorridas no decorrer do exerccio.
Exerccio social e Imposto de renda

Com o advento da Lei n. 7.450/85, o Imposto de Renda tornou obrigatrio, para
todas as empresas, o exerccio social coincidindo com o ano civil, ou seja, de 01 de
janeiro a 31 de dezembro.
Essa imposio trouxe srios prejuzos contabilidade rural, j que esse setor
deveria ter seu exerccio social coincidente com o ano agrcola, para melhor avaliar o
desempenho da empresa.
Mas nada impede que se faa, para fins de gerenciamento, a apurao de
resultado, logo aps a colheita e a comercializao, constituindo de forma mais
adequada avaliao do desempenho da safra agrcola; no h porque esperar meses
para se conhecer o resultado que to importante para a tomada de decises,
sobretudo a respeito do que fazer no novo ano agrcola, o que gerencialmente ser de
extrema relevncia.
Caractersticas peculiares do setor agrcola - O setor agrcola apresenta algumas
caractersticas peculiares, que o distinguem dos demais setores da economia.
Deve ser notado que essas caractersticas so vlidas, de modo geral, no apenas
para a agricultura brasileira, mas para a de todos os pases, so elas:
Dependncia do Clima: a mais citada pelos estudiosos e da qual muitas
outras dependem, pois:
condiciona a maioria das exploraes agropecurias;
determina a pocas de plantio, tratos culturais, colheitas, escolha de variedades
e espcies, vegetais e animais.
Correlao Tempo de Produo x Tempo de Trabalho: o processo
produtivo agropecurio desenvolve-se, em algumas de suas fases, independente da
existncia do trabalho fsico imediato, sendo que em outros setores da economia, a
indstria, por exemplo, somente o trabalho modifica a produo de determinado bem e
sempre igual ao tempo de trabalho consumido na obteno do produto final, isto
dever ser levado em conta.
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CONTABILIDADE RURAL
Dependncia de Condies Biolgicas: o ciclo de produo da agropecuria
est relacionado s condies biolgicas, determinando tambm a irreversibilidade do
ciclo produtivo, ou seja, no se pode alterar a sequncia da produo (interromper o
desenvolvimento de uma lavoura de milho para se obter soja, por exemplo).
Por outro lado, limitam a adoo de medidas que normalmente so utilizadas em
outros setores da economia, como recursos para acelerar a produo, estabelecimento
de um terceiro turno de trabalho.
Nas pesquisas realizadas no setor rural, pode ser conseguido espcies animais e
variedades vegetais mais precoces e produtivas, mas ainda assim sujeitas s condies
biolgicas.
Terra como Participante da Produo: a terra no apenas um suporte para
o estabelecimento de atividades produtivas, ao contrrio, em todas as exploraes
agropecurias ela participa diretamente do ciclo produtivo. Assim, importante
conhec-la e analis-la em suas condies: qumicas; fsicas; biolgicas e topogrficas.
Estacionalidade da Produo: normalmente, no existe um fluxo contnuo
de produo, como na indstria e uma tarefa pode tambm no depender de outra.
As atividades esto dispersas por toda a empresa, podendo ocorrer em locais
distantes um do outro, no havendo relao, por exemplo, entre o trabalho executado
por uma equipe que reforma as cercas da propriedade com outra que faz a limpeza
das pastagens, exigindo dos empresrios rigorosas aes de planejamento e controle.
Outra caracterstica que se apresenta no setor rural o trabalho ao ar livre,
positiva sob certos aspectos (inexistncia de poluio, por exemplo), e negativa sobre
outros aspectos, como sujeio ao frio, ao calor, chuvas, etc., sendo que o trabalho
disperso e ao ar livre induz a uma menor produtividade do trabalhador rural.
Incidncia de Riscos: toda e qualquer atividade econmica est sujeita a
riscos, sendo que na agropecuria, os riscos assumem maiores propores, pois as
exploraes podem ser afetadas por:
problemas causados pelo clima (seca, geada, granizo);
pelo ataque de pragas e molstias, e
pelas flutuaes dos preos de seus produtos.
Sistema de Competio Econmica: est sujeita a um sistema de competio
tendo as seguintes caractersticas:
existncia de um grande nmero de produtores e consumidores;
produtos que apresentam, normalmente pouca diferenciao entre si;
a entrada no negcio e a sada dele pouco altera a oferta total.
A consequncia da conjugao desses fatores que, isoladamente, o empresrio
rural no consegue controlar o preo de seus produtos, que ditado pelo mercado,
podendo ser at mesmo inferior aos custos de produo.
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CONTABILIDADE RURAL
Produtos no Uniformes: h dificuldades para obter produtos uniformes
quanto forma, tamanhos e qualidade, fatores decorrentes das condies biolgicas
que acarreta custos adicionais, pela necessidade de serem classificao e padronizados,
alm de receitas mais baixas, em virtude do menor valor dos produtos que
apresentarem padro de qualidade inferior.
Alto Custo de Sada e/ou Entrada: algumas exploraes exigem altos
investimentos em benfeitorias e tecnologias e, consequentemente, condies adversas
de preo e mercado devem ser suportadas a curto prazo, pois o prejuzo, ao abandonar
a explorao, poder ser maior.
Analisando essas caractersticas em conjunto, observa-se que o efeito das
mesmas, na administrao da atividade rural, mais prejudicial do que benfico, pois:
o empresrio da atividade rural deve assumir aes administrativas eficazes,
para atenuar e modificar os efeitos prejudiciais de cada caracterstica.
As teorias da administrao, ao serem transferidas ao setor rural, devem ser
adaptadas s suas condies.
A manuteno deste patrimnio (terras, mquinas, etc.) em estado improdutivo,
degradando-se e depreciando-se, esta cada vez mais dificultando a permanncia do
produtor rural em dar continuidade s atividades agrcola e aos processos de produo,
embora esses dispositivos estejam a seu alcance para exerccio imediato.
Forma jurdica de explorao na agropecuria Na atividade rural, h duas
formas jurdicas possveis de explorao, sendo:
Pessoa fsica a pessoa natural, todo o ser humano, todo individuo (sem
nenhuma exceo). Prevalecendo no Brasil, por ser menos onerosa que a pessoa
jurdica, alm de proporcionar mais vantagens de ordem fiscal, principalmente em
relao a pequenas atividades.
As pessoas fsicas tidas como pequenos e mdios produtores rurais, no precisam,
para fins de Imposto de Renda, fazer escriturao regular em livros contbeis e podem
utilizar apenas um livro-caixa e efetuar uma escriturao simplificada.
Todavia, as pessoas fsicas tidas como grande produtor rural sero equiparadas s
pessoas jurdicas para fins contbeis, devendo fazer escriturao regular, por
intermdio de um profissional contbil qualificado, utilizando como base o mtodo das
partidas dobradas.
Pessoa jurdica a unio de indivduos que, por meio de um trato
reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta de seus
membros. Menos utilizada devido sua complexidade e necessidade de controles para
fins fiscais, sendo dividias em: sociedade civil e sociedade comercial.
Sociedades civis: so as que prestam servios com ou sem fins lucrativos;
no praticando a intermediao do negcio, como: compra e venda de mercadoria.
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CONTABILIDADE RURAL
Sociedades comerciais (ou mercantis) so aquelas praticam ato de
comrcio com fins lucrativos, sendo constitudas com o objetivo de:
comercializao: compra e venda de mercadorias;
transformao: transformar matria-prima adquiridas de terceiros em
produtos acabados a serem vendidas a terceiros;
explorao: explorar negcios de servios, financeiros, etc.
A natureza do objeto social, ou seja, o ramo de atividade que indicar se a
sociedade comercial ou civil:
Comercial: sociedade com fins lucrativos que se coloca entre fornecedores e
consumidores (usurios), tais como: indstria, comrcio, instituio financeira, etc.;
Civil: sociedade com ou sem fins lucrativos que se coloca na posio de
fornecedora ou simplesmente de usurio (consumidor), tais como: estabelecimento de
ensino, clnicas, cooperativas (sem fins lucrativos), etc.
Sendo assim, uma agropecuria vista como uma sociedade civil, pois se
coloca na posio de fornecedora de produtos agrcolas, pecurios, etc.
As sociedades annimas, entretanto, sero, por fora de lei, sempre sociedades
comerciais, uma vez que so regidas pelas leis comerciais, mesmo que sua finalidade
seja civil (Lei 6.404/76, art. 2).
Dessa forma, a sociedade agropecuria ser comercial se constituda sob a
forma de S.A. ou civil se constituda sob a forma de limitada ou outro tipo societrio.
Instrumentos para desenvolvimento da atividade agropecuria

Parcerias As parcerias rurais no so utilizadas na proporo que os resultados
disponveis permitem e, nem sempre de forma adequada aos objetivos propostos,
devido existncia de algumas situaes que fazem com que as parcerias no fluam de
maneira satisfatria, como:
a associao de patrimnios potencialmente produtivos nesses setores ainda
inexpressivo;
o desenvolvimento da produo agropecuria, visto em primeiro lugar, sempre
em qualquer circunstancia, e,
falta de recursos financeiros subsidiados.
Adotar parcerias rurais como instrumento de desenvolvimento da atividade
agropecuria no tem sido o recurso prtico utilizado por proprietrios e produtores
rurais, fazendo com que seus bens permaneam inativos.
A Parceria ocorre quando o proprietrio da terra contribui no negcio com o
capital fundirio e o capital de exerccio, associando-se a terceiros em forma de
parceria, podendo ser meia (o lucro da colheita dividido, metade ao proprietrio e
metade ao parceiro) ou de outra forma acordada.
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CONTABILIDADE RURAL
Esse tipo de associao assemelha-se a uma sociedade de capital e indstria, em
que h duas espcies de scios:
o capitalista (proprietrio): que entra com o capital, e geralmente com a
gerncia do negcio;
o de trabalho (parceiro): que entra com a execuo do trabalho.
Arrendamento Rural o conjunto agrrio pelo qual uma pessoa se obriga a
outra, por tempo determinado ou no, a utilizao, uso e gozo do imvel rural no todo
ou parte, incluindo ou no outros bens, benfeitorias e facilidades, com o objetivo de
exercer atividade de explorao voltada para a atividade agrcola, pecuria,
agroindustrial, extrativa ou mista, mediante certa retribuio ou aluguel, observados os
limites percentuais da lei.
O Arrendamento: ocorre quando o proprietrio da terra aluga seu capital
fundirio (dificilmente aluga o capital de exerccio) por determinado perodo a um
empresrio, denominando de sistema de arrendamento, sendo que o arrendador recebe
do arrendatrio uma retribuio certa, sendo o aluguel.
Comodato Emprstimo gratuito pelo proprietrio da terra do seu capital
fundirio, para que seja utilizado pela outra parte por tempo e nas condies
preestabelecidas, sem nada receber do comodatrio.
Condomnio Propriedade em comum, ou a co-propriedade, em que os
condminos proprietrios compartilham dos riscos e dos resultados, da mesma forma
que a parceria, na proporo da parte que lhes cabe no condomnio.
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CONTABILIDADE RURAL
2 - ADMINISTRAO RURAL E PRTICAS

ADMINISTRATIVAS
Conceito A atividade agropecuria, por suas mltiplas atividades e volume
financeiro das operaes (compra, venda, contratao de servios, etc.), constitui-se na
realidade em empresa, apesar de nem sempre estar formalmente assim denominada e
estruturada.
Administrao Por meio de tecnologias que permitem interligar criaes ou
culturas, possibilitando obter rendimentos adicionais, diluio de custos e economia de
insumos, com a utilizao dos meios e das ferramentas gerencias, as empresas rurais
vm alcanando resultados de produo e produtividade que vem garantindo o sucesso
do empreendimento.
Para aumentar sua riqueza, os proprietrios dessas empresas, vem se estruturando
organizacionalmente e administrativamente, obedecendo as seguintes competncias:
a administrao geral: cuida em determinar que produtos e servios so
necessrios e em coloc-los nas mos dos consumidores;
a administrao financeira: trata das decises sobre planejamento a fim de
atingir o objetivo de maximizar a riqueza dos proprietrios.
preciso considerar que com a situao de poltica agrcola necessrio que a
tomada de deciso em um empreendimento agropecurio seja de forma rpida a fim de
adequar-se s mudanas constantes da poltica e de economia do pas. A avaliao da
administrao do empreendimento pode ser resumida em duas etapas:
Levantamento do estgio atual:
caractersticas gerais da organizao: histrico; estrutura jurdica e
acionria; influncia;
objetivos e estratgia: metodologia de definio dos objetivos; estratgias e
investimentos realizados;
finanas: administrao financeira; balanos e contas de resultados; fontes e
aplicaes de recursos; planejamento e previso financeira;
sistemas administrativos e prticas adotadas: estrutura organizacional;
processo de tomada de deciso; comunicao; sistema interno de
informaes; planejamento e controle; tcnicas empregadas; cultura
organizacional;
recursos humanos: administrao de pessoal; quadro de pessoal;
remunerao e motivao;
concluses: sobre o estado atual da administrao.
Elaborao de um plano de medidas tomadas a curto prazo.
Aps a anlise e as concluses obtidas, ser possvel determinar o melhor
direcionamento para uma administrao eficiente.
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CONTABILIDADE RURAL
Com a definio do objetivo do sistema, possvel traar uma estratgia para
atingir as metas preestabelecidas.
de fundamental importncia que a tomada de deciso em um empreendimento
agropecurio seja de forma rpida a fim de adequar-se s mudanas constantes da
poltica e da economia do pas.
Administrao Moderna na Agropecuria
A atividade agropecuria, por suas mltiplas atividades e volume financeiro das
operaes (compra, venda, contratao de servios, produo etc.), constitui-se na
realidade em empresa, apesar de nem sempre estar formalmente assim denominada e
estruturada.
Organizao imprescindvel que o empreendimento seja ao mximo
desvinculado da pessoa fsica do ponto de vista organizacional, mesmo que isto no
venha a ser formalizado juridicamente.
Estrutura organizacional No sentido de desvincular o empreendimento ou
emancip-lo, ele deve ser dotado de uma estrutura autnoma responsvel por todas
as atividades que o compem a administrao; administrao financeira; contbil, etc.
A soluo vivel ou proposta apesar de gerencialmente onerar a entidade, seria
reagrupar por departamento, as atividades e dar mais altura ao organograma, criando
nveis intermedirios efetivos (gerncias de setores), devendo atentar para:
os escritrios: com base na cidade e na fazenda tornam-se responsveis pela
contabilidade (registros e processamento de dados);
os departamentos: sendo cada um sob a responsabilidade de um tcnico de
nvel mdio ou superior;
o administrador: assumiria a responsabilidade integral pelos resultados do
empreendimento.
Prticas administrativas O administrador deve estar sempre atento e com
competncia e responsabilidade para as seguintes tarefas:
Planejamento: (produo e finanas) as programaes anuais elaboradas
devem ser mantidas, aprimoradas e servir de lista de aes, direcionando as atividades
a serem executadas.
Servindo de base ao oramento, elemento indispensvel administrao do
empreendimento para:
previso das necessidades e gerao de recursos;
controle do andamento, comparando o real e o orado.
Controle Financeiro e de Resultados: (organizao e direo) ferramenta
indispensvel administrao do empreendimento, os instrumentos de controle
financeiro e de resultados devem ser do alcance do administrador e executados sob sua
superviso.
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CONTABILIDADE RURAL
Uma medida importante a separao da Contabilidade Gerencial (instrumento
de administrao) da Contabilidade Fiscal e das contas bancrias particulares das
contas da empresa.
O sistema de controle gerencial de resultados deve ser concedido de forma a
permitir a identificao dos problemas operacionais e avaliao de desempenho de
cada unidade estratgica de negcio.
Controle de Produo: estaro sob a responsabilidade direta dos gerentes de
departamento.
Com a definio das funes e responsabilidades sobre todas as atividades do
empreendimento, possvel medir o desempenho e avaliar os resultados obtidos ao
longo do desenvolvimento do projeto.
O gerente dever apresentar planos, como oramentos ou outros, ao proprietrio
ou empresrio que, uma vez aceitos, devero ser implantados, alm de elaborar um
sistema de controle com relatrios que permita o acompanhamento do andamento e
desenvolvimento do empreendimento.
Administrao financeira e contbil
A funo financeira e contbil em uma empresa rural so bem parecidas, embora
haja uma relao ntima entre essas funes, a contbil mais bem visualizada como
um insumo necessrio funo financeira, isto , como subfuno da administrao
financeira.
A viso destas funes est de acordo com a organizao das atividades das
entidades rurais, em trs reas bsicas: produo; finanas e comercializao. H duas
diferenas bsicas de perspectivas entre a administrao financeira e a contbil: uma
refere-se ao tratamento de fundos e a outra, tomada de deciso.
O conhecimento financeiro e as funes de finanas auxiliam no:
planejamento: anlise e planejamento financeiro, buscando solucionar
problemas e agilidade nas tomadas de deciso;
administrao: zelar pela estrutura de ativos da entidade;
gerenciamento: da estrutura financeira.
As finanas alem de desempenhar bem suas funes, ainda funciona como um
meio de ligao, facilitando a comunicao entre os diferentes departamentos, por
exemplo: o oramento comunica os objetivos globais aos gerentes de departamentos,
de modo que eles saibam o que se espera deles; ele tambm fornece indicaes de
como cada departamento pode conduzir suas atividades.
Sistema de informao como meio seguro para obter qualidade
Os executivos da administrao rural, ao implantar um programa de qualidade
total, deparam com as algumas dvidas:
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CONTABILIDADE RURAL
minhas vendas aumentaram, mas em que medida o esforo pela qualidade
contribuiu para esse aumento, em relao a outros fatores, como:
demanda aquecida?;
o prprio crescimento vegetativo?;
at que ponto esse programa contribui para aumentar meus lucros e diminuir
meus custos?;
o custo do esforo pela qualidade (consultoria, sistemas modificados,
treinamento para o programa, pesquisas, etc.) mais baixo que os benefcios
advindos de sua implantao?.
A maioria das empresas rurais que adotam programas de melhoria contnua no
sabem responder a essas perguntas, isso s ser possvel no dia em que os sistemas
financeiros estiverem integrados aos sistemas de qualidade e produtividade
.
Esta integrao somente ser possvel se for feito atravs da criao de um
sistema de informaes que rene num mesmo arcabouo as informaes econmicofinanceiras, de qualidade, de produtividade e de cunho social, bem diferente dos
sistemas hoje em prtica baseados apenas em demonstraes financeiras e relatrios
gerenciais.
Como querer mensurar qualidade, que d margem a ndices muito mais
complexos, se a maioria das empresas demora meses para consolidar as informaes
de seus balanos aps o fim do exerccio?
Por exemplo: uma grande agropecuria h um ano envolvida num programa de
qualidade, mas que ainda no consegue determinar o custo individual de cada um dos
diversos produtos que comercializa.
Diante deste contesto, rumamos para algo como sistema de informaes
empresariais integrados, funcionando on-line, em tempo real, num sistema assim,
podem-se criar milhes de itens de controle.
H duas sadas para as empresas que conseguirem identificarem esse problema:
a) repensar o atual sistema por meio de um processo de sensibilizao; e
b) fazer uma completa reengenharia no sistema de informaes, adaptando-o s
novas diretrizes ou, simplesmente, criando um novo sistema, completamente
diferente.
Outra dificuldade encontrada pelas empresas est na prpria definio do
conceito de qualidade pela no existncia de uniformidade.
Para algumas correntes, qualidade atender s necessidades do cliente. Para
outras, atender s especificaes do produto. H quem defenda que ela inata ao
produto, e ainda os que preconizam que o equilbrio entre preos e consumo.
O ponto de partida deve ser sempre definir o que qualidade para a empresa, e
depois calcular quanto custa a no-conformidade a esse parmetro, assim se cria uma
base segura e comea a se desenhar um histrico de informaes.
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CONTABILIDADE RURAL
3 - IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE RURAL

COMO FERRAMENTA GERENCIAL PARA TOMADA DE
DECISO
Importncia O sucesso de qualquer empreendimento est subordinado a uma
administrao eficiente, e justamente nesse aspecto que a empresa rural apresenta
uma de suas mais visveis carncias, prejudicando todo o processo de modernizao de
suas atividades.
Uma das ferramentas administrativas menos utilizadas pelos produtores , sem
dvida, a Contabilidade Rural, vista, geralmente como uma tcnica complexa em sua
execuo, com baixo retorno na prtica, quase sempre conhecida apenas dentro de suas
finalidades fiscais, para atendimento legislao do Imposto de Renda.
Entre os fatores que tem contribudo para esta viso dos produtores, destaca-se:
a adaptao de sistemas estrangeiros e de contabilidade comercial e
industrial, inadequados para retratar as caractersticas das atividades rurais;
falta de profissionais capacitados na transmisso de tecnologias
administrativas aos empresrios rurais;
no incluso da Contabilidade Rural como instrumento de polticas
governamentais agrcolas ou fiscais.
Os empresrios necessitando de melhores conhecimentos administrativos, como
condies imprescindveis para a prpria sobrevivncia da empresa, perceberam que o
xito do empreendimento no consiste apenas em alcanar elevados nveis de
produtividade por meio do emprego de tcnicas produtivas modernas e dispendiosas,
precisam, tambm, saber como gerenciar a produtividade obtida para alcanar o
resultado almejado, ou seja, a contnua maximizao do lucro.
Essa conscientizao tem favorecido interesse
tecnologias gerenciais que permitam uma administrao
competitiva. Neste contexto, a Contabilidade Rural
instrumento de apoio a tomada de decises durante a
operaes da Empresa Rural.
e procura crescente por

verdadeiramente eficiente e
destaca-se como principal
execuo e o controle das
Um sistema contbil eficiente, aliado ao bom senso do administrador deve

proporcionar um diagnstico realista, com a localizao dos pontos fracos e fortes de
cada atividade produtiva e da empresa como um todo, devendo ser levado em conta
seu modo de operar; sua forma de organizao; constituio jurdica e dimenso
patrimonial.
Antes de tudo, porm, imprescindvel que se tenha absoluta conscincia da
relao entre custos e benefcios da implantao de um sistema de Contabilidade
Gerencial e da prpria capacidade de compreender e utilizar seus recursos,
fornecendo-lhes dados realmente confiveis.
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CONTABILIDADE RURAL
Sistema de contabilidade a forma de escriturao ou registro dos fatos contbeis,
sendo de livre escolha da empresa rural, desde que mantida em registros permanentes,
com obedincia aos preceitos das legislaes comercial e fiscal e aos princpios
fundamentais de contabilidade.
Na escriturao, devem ser adotados mtodos ou critrios contbeis uniformes no
tempo e registradas as mutaes patrimoniais segundo o Regime de Competncia.
A Contabilidade Rural um dos principais sistemas de controle e informao das
Empresas Rurais, As informaes contbeis, so de grande interesse dos investidores,
pois mostra se o investimento seguro, se h possibilidade de retorno rpido, etc..
Ela tambm esta voltada a outro grupo de pessoas que tem interesse nas
informaes extradas, que so os administradores das empresas relacionadas
comercialmente, principalmente os fornecedores, bancos, financeiras, clientes,
governo, etc.
Tcnicos do governo analisam constantemente a contabilidade das empresas
rurais, buscando, alm da apurao da regularidade fiscal, outras informaes de
cunho econmico, necessrias para subsidiar decises governamentais,
proporcionando os seguintes objetivos:
orientar as operaes agrcolas e pecurias;
medir o desempenho econmico-financeiro da empresa e de cada atividade
produtiva individualmente;
controlar as transaes financeiras;
apoiar as tomadas de decises no planejamento da produo, das vendas e dos
investimentos; auxiliar as projees de fluxos de caixa e necessidades de
crdito;
permitir a comparao da performance da empresa no tempo e desta com outras
empresas;
conduzir as despesas pessoais do proprietrio e de sua famlia;
justificar a liquidez e a capacidade de pagamento da empresa junto aos agentes
financeiros e outros credores;
servir de base para seguros, arrendamentos e outros contratos;
gerar informaes para declarao de Imposto de Renda.
A Contabilidade Rural um instrumento da funo administrativa, com tcnicas
especficas, para o controle e gerenciamento da entidade, que tem como finalidade:
controlar o patrimnio das entidades rurais;
apurar o resultado das entidades rurais;
prestar informaes sobre o patrimnio e o resultado das entidades rurais aos
diversos usurios dessas informaes.
Entidade rural qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio,
podendo ser:
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CONTABILIDADE RURAL
Pessoa fsica ou natural: todo ser humano, indivduo com personalidade
civil que comea com o nascimento com vida, conforme o art. 2 do Cdigo Civil
Brasileiro.
Pessoa jurdica: um indivduo de existncia abstrata, que nasce da reunio
de duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas, que se associam com determinado fim,
servindo para designar a existncia legal de uma sociedade, corporao, associao ou
instituio, que auferiu o direito de ter vida prpria e isolada das pessoas fsicas que a
constituram.
Finalidade da contabilidade rural - Tem por finalidade de controle e informao
s atividades das empresas rurais, pois atravs dela que podemos ou temos condies
de elaborar ou extrair as demonstraes financeiras ou contbeis e outras
demonstraes financeiras necessrias, possibilitando a anlise e verificao da
situao da empresa, sob os mais diversos enfoques, como:
anlises de estrutura;
de evoluo de solvncia;
de garantia de capitais prprios e de terceiros;
de retorno de investimentos, etc.
Tambm como finalidade de planejamento, fornece informaes sobre as
seguintes condies:
de expandir-se;
necessidades de reduzir custos ou despesas;
necessidades de buscar recursos, etc.
Objeto da contabilidade rural Dentro do conceito da cincia contbil, esto
conceitos administrativos que interessam a quem usa esta cincia, especialmente no
que se refere ao controle e planejamento.
Controle: o acompanhamento das atividades da organizao, por meio dele,
o administrador observa se o comportamento da organizao est de acordo
com os planos traados.
Planejamento: o conjunto de linhas de ao e a maneira de execut-las para
alcance dos objetivos.
Como ferramenta do sistema de informaes, a contabilidade rural, auxilia na
gerao de informaes para o planejamento e o controle das atividades e, por
conseguinte, sua estrutura, quer seja na apresentao das informaes, quer seja no
registro e avaliao, dever atender a essa finalidade
.
O objeto da Contabilidade Rural o patrimnio das entidades rurais, como
determinao do lucro e o controle do patrimnio.
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CONTABILIDADE RURAL
Com o aperfeioamento dos sistemas contbeis e a universalizao de seus
mtodos, passou a ser possvel acompanhar a evoluo patrimonial,
comparativamente, inclusive com outras empresas, tornando-os:
Confivel: os trabalhos elaborados pela contabilidade devem inspirar
confiana, a tal ponto que o usurio da informao tenha segurana nas
informaes fornecidas;
gil: pode-se elaborar um belo trabalho contbil, mas se o mesmo no for
apresentado em tempo hbil para ser usufrudo, perde o sentido da
informao, principalmente em pases com economia instvel;
Elucidativa: cada usurio da informao tem um grau de conhecimento;
identific-lo primordial para que os trabalhos sejam elucidativos;
Fonte para tomada de deciso: nenhuma deciso que envolva negcios
tomada a esmo, pois est em jogo o Patrimnio, que no se constituiu de
maneira tranqila, assim quem controla o Patrimnio tem obrigao de gerar
o alicerce para deciso.
A administrao no tendo estas informaes, utilizar outros meios, como as
informaes passadas pelos diversos departamentos da entidade, com os
departamentos comercial, financeiro, etc.
O estudo do patrimnio, por meio da Contabilidade Rural, dirigido
fundamentalmente a dois aspectos:
esttico: o patrimnio da empresa apresentado em sua composio, em
determinado momento; uma fotografia do patrimnio;
dinmico: a Contabilidade possibilita o estudo das mudanas ocorridas na
composio patrimonial, no decorrer do perodo.
Demonstraes Contbeis
As demonstraes contbeis/financeiras das empresas rurais devem ser
elaboradas de acordo com os critrios da Lei das Sociedades por Aes, bem como da
legislao do Imposto de Renda aplicvel s empresas tributadas pelo lucro real.
Nos ltimos anos, a Contabilidade Rural tem sofrido inmeras transformaes,
mudanas estas que buscam aproximar seu produto principal, a informao, ao
consumidor.
Tcnicas que avaliam o impacto da informao, utilizao crescente de mtodos
quantitativos, um maior volume de pesquisas prticas etc. surgiram nesse perodo.
Esse desenvolvimento tcnico, aliado s mudanas ambientais, trouxe um
desafio a essa cincia.
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CONTABILIDADE RURAL
Uma das principais finalidades da Contabilidade Rural mostrar a situao
patrimonial, financeira e de rentabilidade das Empresas Rurais, que resumida nas
demonstraes financeiras, especialmente no Balano Patrimonial e no Demonstrativo
do resultado do Exerccio
.
A revelao contbil pelo levantamento dos demonstrativos financeiros mostra os
estados sucessivos em que se encontra o patrimnio depois dos atos de gesto
realizados em cada perodo.
Interpretar as demonstraes financeiras nada mais do que identificar as causas
das variaes especficas ocorridas no patrimnio, sob o ponto de vista econmico e
financeiro.
Balano Patrimonial
Conceito um demonstrativo contbil que, em dado momento, apresenta de
forma sinttica e ordenada s contas patrimoniais agrupadas de acordo com a natureza
dos bens, direitos ou obrigaes que representam.
Suas contas so classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da entidade rural, tendo por finalidade, apresentar a situao patrimonial em
um dado momento.
Importncia Est no fato de dispor os dados do Ativo, Passivo Exigvel e do
Patrimnio Lquido de forma sinttica, possibilitando, s pessoas interessadas em
conhecer a situao patrimonial e a realizao da anlise de suas mutaes e
configuraes.
Assim, a anlise dos balanos patrimoniais um passo importante na avaliao
da situao geral de uma empresa. Com base nessa anlise, pode-se identificar e
antecipar problemas, avaliar alternativas e, acima de tudo, identificar caminhos para
fortalecer-se e prosperar.
Finalidades - So diversas, atende, entre outras, s seguintes exigncias e
finalidades:
atendimento de disposio legal comercial: o Cdigo Comercial/Civil
Brasileiro exige que se realize o levantamento das demonstraes financeiras;
atendimento legislao tributria: a legislao tributria exige que as
Empresas Rurais tributadas pelo lucro real efetuem, no mnimo, anualmente, o
levantamento das demonstraes financeiras;
subsdios administrao: os administradores utilizam-se dos dados fornecidos
pelo balano para avaliar o desempenho da Empresa Rural e redirecionar os
planos futuros, se for o caso, a finalidade do controle e planejamento;
informaes econmico-financeiras ao mercado: os fornecedores,
investidores, financiadores, governo, clientes, etc., tm interesse em saber da
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CONTABILIDADE RURAL
sade da Empresa Rural, e esse diagnstico poder ser feito mediante a
anlise do balano.
O balano patrimonial compreende os seguintes grupos de contas:
ATIVO
1.1Circulante
1.1.1 Disponvel
1.1.2 Valores a Receber
1.1.3 Estoques
1.1.4 Despesas de Exerccios Seguintes
1.2 No Circulante
1.2.1 Realizvel a Longo Prazo
1.2.2 Investimentos
1.2.3 Imobilizado
1.2.4 Intangvel
PASSIVO
2.1 Circulante
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Instituies Financeiras
2.1.3 Pessoal
2.1.4 Encargos Sociais
2.1.5 Impostos
2.1.6 Contas a Pagar
2.1.7 Outros
2.2 No Circulante
2.2.1 Exigvel a Longo Prazo
2.2.2 Outros
2.3 Patrimnio Lquido
2.3.1 Capital
2.3.2 Reservas de Capital
2.3.3 Ajustes Aval. Patrimonial
2.3.4 Reservas de lucros
2.3.5 Lucros Acumulados
Demonstrao do Resultado
Deve apresentar o resumo das variaes positivas (receitas e ganhos) e
negativas (custos, despesas e perdas), ocorridas em determinado perodo de tempo, em
funo da explorao das atividades operacionais da empresa.
Sua finalidade descrever a formao do resultado gerado em determinado
perodo, mediante especificao das receitas, custos e despesas por natureza dos
elementos componentes, at o resultado lquido final lucro ou prejuzo.
Modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao do Resultado do Exerccio
1. Receita Operacional Bruta
Vendas Servios Outras
2. Dedues da Receita Bruta
Deduo das Vendas Servios - Outras
3. Receita Operacional Lquida (1-2)
4. Custos Operacionais das Receitas
Custo dos Produtos Servios Outros Custos (especificar)
5. Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto (3-4)
6. Despesas Operacionais
Despesas com Vendas Administrativas e Financeiras Lquidas e Outras Despesas
Operacionais (especificar)
7. Lucro (ou Prejuzo) Operacional Lquido (5-6)
8. Resultado No Operacional
Receitas - Despesas No Operacionais
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CONTABILIDADE RURAL
9. Resultado Lquido do Exerccio Antes do Imposto de Renda e Contribuio Social (7-8)
10. Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social
11. Resultado Lquido do Exerccio Aps o Imposto de Renda e Contribuio Social (9-10)
12. Participaes
Debenturistas Empregados Administradores, etc.
13. Lucro (ou Prejuzo Lquido do Exerccio (11-12)
Demonstrao de lucros ou Prejuzos Acumulados

Tem por objetivo apresentar o saldo residual de lucros ou prejuzos, suas
alteraes durante o exerccio social, ou em perodos intermedirios.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Tem por objetivo facilitar a anlise das modificaes ocorridas nos
componentes do patrimnio lquido, durante determinado perodo, geralmente o
exerccio social.
As modificaes nos componentes do patrimnio lquido decorrem,
principalmente, dos seguintes fatos:
aumento do capital por subscrio;
aumento do capital por incorporao de reservas de lucros, lucros
acumulados e de capital;
reduo do capital por prejuzos no absorvidos por lucros e reservas;
ajustes de exerccios anteriores;
transferncia do lucro ou prejuzo lquido do exerccio;
destinao do lucro lquido do exerccio;
dividendos a acionistas.
Demonstrao do Fluxo de Caixa
Tem por objetivo avaliar o potencial da empresa em gerar fluxos futuros de caixa. A
DFC poder ser um instrumento importante para analisar a ligao entre o saldo de
caixa lquido evidenciado no Balano Patrimonial e o Lucro Lquido obtido por meio
do regime de competncia.
Para a finalidade de uma boa anlise, a DFC dividida em trs grupos e em dois
mtodos:
Atividade Operacional envolve a produo e venda de bens e servios
relativos a atividade operacional da empresa;
Atividade Referente a Investimento envolve as atividades de compra e
vendas de bens de capital;
Atividade de Financiamento envolve as atividades de financiamentos.
O mtodo direto tem como principal vantagem mostrar as entradas (receitas) e sadas
(despesas) do caixa operacional.
O mtodo indireto comea com o Lucro Lquido base do regime de competncia e
os ajustes das transaes das receitas e despesas que no afetam o caixa, mas que
refletiro no resultado econmico, fazendo assim uma reconciliao entre os dois
fluxos no que tange s atividades operacionais.
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CONTABILIDADE RURAL
4 - PLANEJAMENTO OPERACIONALIZAO E
FLUXO CONTBIL NA ATIVIDADE DO
AGRONEGCIO
Introduo
Conforme o objetivo da contabilidade reserva-lhes particularidades especficas
que lhes so inerentes, pois no momento do planejamento das contas, no h de se
utilizar uma estrutura de Plano de Contas totalmente estranha ao que j se conhece,
porque, na verdade, o que muda so as contas dos grupos que apresentam estas
particularidades.
Evidentemente, nelas devem estar toda ateno, no sentido de facilitar sua
leitura, a identificao de todas as operaes econmicas especficas da atividade que
possibilita a identificao de todos os custos agregados e para cada grupo do Ativo
Circulante (Estoques) e Ativo Permanente (Imobilizado), etc.
Em termos de classificao contbil, as culturas permanentes so includas no
Ativo Permanente Imobilizado.
So imputados tambm ao Imobilizado os gastos com o solo, a formao da
cultura, despesas diferidas, despesas do exerccio e se houver a correo monetria.
Dentro desse pensamento os grupos e subgrupos de contas sero aplicados,
especificamente, aos itens Receita e Custos de Produo, na Demonstrao de
Resultado do Exerccio.
Aspectos relevantes para elaborao do Plano de Contas
Cada empresa utiliza um conjunto de determinadas contas em funo de seu
ramo de atividade e porte, este conjunto recebe o nome de Plano de Contas.
Nele, so apresentadas: as contas, ttulos e descrio de cada uma, bem como os
regulamentos e convenes que regem o uso do plano de contas e de suas contas
integrantes do sistema contbil da entidade, tendo como finalidade servir de guia para
o registro e demonstrao dos fatos contbeis.
Devendo, os fatos contbeis serem classificados dentro de um sistema metdico
e organizado para que a contabilizao dos mesmos seja feita de maneira uniforme.
A inexistncia de um Plano de Contas d margem a improvisaes que podem
produzir inconvenientes srios.
Ao se elaborar um Plano de Contas, necessrio um estudo preliminar da
natureza da entidade a que ele vai pertencer, buscando os seguintes dados:
forma jurdica da entidade;
ramo de atividade;
sistema de operaes;
volume dos negcios;
exigncias de ordem legal.
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CONTABILIDADE RURAL
De posse desses elementos e de outros que sejam considerados necessrios, em
cada caso, torna-se possvel a elaborao do plano, com caractersticas e
particularidades apresentadas em sua estrutura bsica, prprias para empresas rurais,
dispondo algumas contas de acordo com a necessidade apresentada por cada empresa,
segundo a legislao.
Operacionalizao contbil na empresa rural

por meio da contabilidade e atravs das demonstraes financeiras, sendo a
radiografia da empresa, que traduz, em valores monetrios, o desempenho do negcio
e denuncia o grau de eficincia de sua administrao, ou seja, ela vai dizer se a
empresa est atingindo o seu objetivo final: o lucro.
Contabilidade da atividade rural
A tributao da atividade rural alcana a receita operacional proveniente do giro
normal da empresa, em decorrncia do exerccio das seguintes atividades:
1. agricultura;
2. pecuria;
3. extrao e explorao vegetal e animal;
4. explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericultura,
piscicultura, e outras exploraes zootcnicas;
5. transformao de produtos agrcolas ou pecurios, sem que seja alteradas a
composio e as caractersticas do produto in natura e sem que se configure
procedimento industrial; a transformao feita pelo prprio agricultor ou
criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades
rurais, utilizando exclusivamente matrias-primas na rea rural explorada,
como:
a) beneficiamento de produtos agrcolas:
descasque de arroz e de outros produtos semelhantes;
debulha de milho;
conservas de frutas etc.;
b) transformao de produtos agrcolas:
moagem de trigo e de milho;
moagem de cana-de-aucar para produo de acar mascavo, melado,
rapadura etc.;
gros em farinha e farelo etc.
c) transformao de produtos zootcnicos:
produo de mel;
laticnio (leite em queijo, manteiga e requeijo);
produo de adubos orgnicos etc.;
d) transformao de produtos florestais:
produo de carvo vegetal;
produo de lenha com rvore da propriedade rural;
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CONTABILIDADE RURAL
venda de pinheiros e madeira de rvores plantadas na propriedade rural
etc.
e) produo de embries de rebanho em geral, alevinos e girinos na
propriedade rural, independentemente de sua destinao (reproduo ou
comercializao).
As empresas rurais que atuam na atividade agrcola desenvolvem dois mtodos
de operacionalizao da sua contabilidade quanto apropriao de custos: um para
culturas temporrias e o outro para culturas permanentes.
A diferena bsica entre as duas culturas que as temporrias esto sujeitas ao
replantio e quando so colhidas, arrancadas da terra, possuem vida curta no superior a
um ano; enquanto as permanentes esto vinculadas ao solo e proporcionam mais de
uma colheita, sendo fator de produo da empresa por diversos anos.
Quanto aos dispndios para formao de culturas agrcolas, a classificao
contbil subordina-se aos seguintes conceitos:
Culturas Temporrias
So aquelas sujeitas ao replantio aps a colheita, normalmente, o perodo de
vida curto. Exemplos: soja, milho, trigo, feijo, arroz, bata, legumes, etc.
Nesse caso todos os dispndios realizados com a formao desta cultura sero
considerados, no perodo de sua realizao, como despesas de custeio, assim todos os
custos devem ser registrados em conta prpria do Ativo Circulante, cujo saldo ser
baixado contra a conta de Resultado do Exerccio por ocasio da comercializao do
produto agrcola.
Ciclo contbil nas Culturas Temporrias
Os custos que compem a cultura temporria, vo desde o preparo da terra at
sua colheita, acondicionamento e armazenamento, dessa forma, todos os custos sero
acumulados numa subconta com ttulo especfico da cultura em formao classificadas
no Ativo Circulante em contas e subgrupos especficos de Estoques em Formao,
como so classificados numa indstria normal da conta Culturas Temporrias, sendo
que por ocasio da colheita, ser baixada pelo seu valor de custo e transferida para a
conta de Produtos Agrcolas, no Estoque, em subgrupo especfico por tipo de
cultura.
Os custos que compem esta cultura so: sementes, fertilizantes, mudas,
demarcaes, mo-de-obra, encargos, energia eltrica, combustveis, seguros, servios
profissionais, inseticidas, depreciao de mquinas e implementos e outros custos.
Observe que, em se tratando de uma nica cultura (o que muito raro ocorrer),
todos os custos se tornam diretos cultura, sendo apropriados diretamente, existindo
vrias culturas, fato que ocorre com maior freqncia, h a necessidade do rateio dos
custos indiretos, proporcional a cada cultura.
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28
CONTABILIDADE RURAL
Colheita Todo custo da colheita ser acumulado na conta Cultura
Temporria em subgrupo especfico, aps o termino da colheita, essa conta ser
baixada pelo valor de custo e transferida para a conta de Produtos Agrcolas, no
Estoque, em subgrupo especfico por tipo de cultura.
Embora no se assemelhe a um estoque em formao, mas a um estoque
acabado, recolhido ao depsito ou armazm, essa conta tambm compe o Ativo
Circulante.
A essa conta de Produtos Agrcolas sero somados todos os custos posteriores
colheita, para acabamento do produto ou para deix-lo em condies de ser vendido,
consumido ou reaplicado, tais como: beneficiamento, acondicionamento, etc. e todos
os custos para manuteno desse estoque, como: silagem, congelamento, etc.
medida que o produto agrcola for sendo vendido, d-se proporcionalmente
baixa na conta de Produtos Agrcolas e transfere-se o valor correspondente ao
volume vendido para a conta de Custo dos Produtos Vendidos, especificando o tipo de
produto agrcola, dessa forma ser possvel calcular o resultado apurando-se o Lucro
Bruto.
Armazenamento Quando o produto agrcola estiver pronto para venda,
totalmente acabado, no devendo sofrer mais nenhuma alterao, comum, em alguns
casos, armazena-lo, no sentido de vend-lo em momento oportuno.
Considerando que o produto agrcola pode ficar em estoque para vendas futuras,
algumas vezes ultrapassando um ano, os gastos de armazenamento so acumulados ao
custo do produto (estoque), identificando melhor o custo do produto no momento da
venda.
Em outra situao estes gastos so normalmente tratados como Despesa de
Vendas, no grupo de Despesa Operacional, e no como Custo do Produto, dessa
forma, so considerados custo do perodo e no do produto.
Alguns profissionais da rea contbil classificam os custos de manuteno e
armazenamento incorporando-os ao custo dos estoques, outros os classificam como
gastos ou despesas de manuteno e armazenamento como Despesa Operacional,
refletindo diretamente no Resultado, esta deciso dever ser tomada em conjunto com
o empresrio, pois refletir no custo de estoque ou diretamente no resultado como
despesa.
Vejamos algumas das fases que se procedem na contabilizao das Culturas
Temporrias:
Pela Formao da Cultura at a Colheita:
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29
CONTABILIDADE RURAL
Pela Colheita do Produto:
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Pela Transferncia do saldo do Estoque em Formao para Estoque do
Produto:
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Pelo Custo do Armazenamento do Produto:
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Pela venda:
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Pela apurao do resultado:
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Perdas Extraordinrias (involuntrias)
As culturas em formao ou formadas esto constantemente sujeitas a perdas
extraordinrias decorrentes de geadas, incndios, inundaes, granizo, tempestades,
secas ou outros eventos desta natureza, quando provocam perda total ou parcial da
capacidade da cultura, devero ser consideradas perdas do perodo, sendo baixadas do
Ativo Circulante em conta especfica e refletindo diretamente no Resultado do
Exerccio, classificadas como Despesas no Operacionais, mesmo que tal perda esteja
coberta por seguro
Contabilizao das perdas extraordinrias:
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Nota: desenvolver atividades prticas para assimilao do contedo das culturas
temporrias.
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30
CONTABILIDADE RURAL
Culturas Permanentes
So aquelas que permanecem vinculadas ao solo, e proporcionam mais de uma
colheita ou produo, normalmente atribuda s culturas permanentes uma durao
mnima de quatro anos. Estas culturas no esto sujeitas ao replantio aps cada
colheita, sendo fator de produo da empresa por diversos anos, como: cana-de-acar,
citricultura (laranjeira, limoeiro, etc.), cafeicultura, silvicultura (essncias florestais,
plantaes arbreas), oleicultura (oliveira), praticamente todas as frutas arbreas
(ma, pra, jaca, jabuticaba, goiaba, uva, etc.).
Nas culturas permanentes, os custos/gastos necessrios para sua formao so
registrados no Ativo permanente Imobilizado, seus principais custos so: adubao,
formicidas, fungicidas, forragens, fungicidas, mo-de-obra e encargos, manuteno,
arrendamentos, seguros, preparo do solo, servios de terceiros, sementes, mudas,
irrigao, produtos qumicos, depreciao de equipamentos utilizados na cultura, etc.
importante ressaltar que as despesas administrativas, de vendas e financeiras
no compem o gasto de formao da cultura, mas so apropriadas diretamente como
despesa do perodo e no so, portanto ativadas.
Os custos para a formao da cultura so acumulados na conta Cultura
Permanente em Formao, em subconta especfica por tipo de cultura, como: caf,
guaran, pastagem, florestamento (araucrias, eucaliptos), etc.
Aps a formao da cultura, que pode levar vrios anos (antes do primeiro ciclo
de produo ou maturidade, ou antes, da primeira florada, ou da primeira produo),
transfere-se o valor acumulado da conta Cultura Permanente em Formao para a
conta Cultura Permanente Formada em subconta especfica por tipo de cultura.
Da por diante, na fase produtiva, os custos j no compem o Imobilizado, mas
so tratados como Estoque em Formao e so acumulados ao produto que est
sendo formado.
H caso em que a cultura permanente no passa do estgio de cultura em
formao para cultura formada, pois, no momento de se considerar acabada, ela
ceifada, como: cana-de-acar, palmito, eucalipto, pinho e outras culturas extirpadas
do solo ou cortadas para brotarem novamente.
Assim, os valores contabilizados no Ativo Permanente esto sujeitos a correo
monetria de balano, sendo permitida a depreciao em cotas compatveis com o
tempo de vida til.
Quando a Cultura Permanente comear a produzir, seus custos/gastos incorridos,
em sua manuteno, sero contabilizados no Ativo Circulante em conta de Estoque
em Formao em subgrupo especfico, sendo transferidos aps para Custo dos
Produtos Vendidos, no Resultado, por ocasio da venda ou colheita.
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31
CONTABILIDADE RURAL
Dessa forma, o custo de produo permite diagnosticar problemas por meio da
anlise de sua composio, bem como concluir sobre a situao do rendimento de cada
atividade explorada isoladamente.
Se a empresa exerce mais de uma explorao, dever estimar separadamente o
custo de cada uma delas e, depois, analisar o todo, atravs de uma corporao dos
custos isolados a cada atividade.
A anlise feita considerando um prazo especfico, devendo ser estabelecido
pelo analista em funo do objetivo da anlise e do ciclo produtivo da atividade
estudada, este prazo estabelecido deve atender a um ciclo que compreende uma safra.
Exemplo:
para as culturas de ciclos curtos, como as temporrias, o prazo vai desde o
preparo do terreno at sua colheita.
para as culturas permanentes, o prazo estabelecido por safra e o custo de
formao computado como investimento.
para atividades pecurias, o prazo deve compreender o perodo da produo ou
safra.
Assim, deve ficar claro para o produtor que os gastos com recursos de produo,
como: mo-de-obra, matria-prima, equipamentos, mquinas, benfeitorias, terra,
capital monetrio, entre outros, assim como as quantidades de produtos e subprodutos
devem ser computados somente no prazo estabelecido para a anlise (curto prazo).
Portanto, o estudo dos custos de produo um dos assuntos mais importantes,
pois fornece ao empresrio um roteiro indicativo para escolha das linhas de produo a
serem adotadas e seguidas, permitindo empresa dispor e combinar os recursos
utilizados em sua produo, visando apurar melhores resultados.
Ciclo contbil nas Culturas Permanentes

Nas Culturas Permanentes todos os gastos/custos de formao, desde a
preparao do solo at sua formao final, so contabilizados ou classificados no
Ativo Permanente - Imobilizado em subgrupos especficos, sendo acumulados na
Conta Cultura Permanente em Formao, especificando o tipo de cultura at sua
formao final que se dar a partir do incio da florao, que a partir deste ponto, ser
considerada formada a cultura.
Aps a formao da cultura, transfere-se o saldo acumulado da conta Cultura
Permanente em Formao para a conta Cultura Permanente Formada, no Ativo
Permanente - Imobilizado em subgrupo especfico correspondente a cada cultura.
A partir da inicia-se o processo de produo, sendo que todos os gastos/custos
sero classificados no Ativo Circulante em conta de Estoques em Formao, em
subgrupo especfico por tipo de produto, se interessar controlar os valores nesta fase
separadamente, contabilizar em subgrupos especficos.
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32
CONTABILIDADE RURAL
Colheita ou Produo
Todo custo/gasto da colheita ser classificado no Ativo Circulante, em conta de
Estoques em Andamento, uma produo em formao, em subgrupo especfico por
tipo de produto. Aps o trmino da colheita, essa conta ser baixada pelo valor de
custo e transferida para a conta de Produtos Agrcolas Oriundos de Culturas
Permanentes, no Estoque, em subgrupo especfico por tipo de cultura.
A essa conta de Estoque em Andamento sero somados todos os custos
necessrios para a realizao da colheita, como: mo-de-obra e respectivos encargos,
produtos qumicos, custo com irrigao, combate a insetos, seguro da safra, secagem
da colheita, servios de terceiros, etc.
Adicionam-se ao custo da colheita a depreciao ou exausto da Cultura
Permanente Formada, sendo consideradas as quotas compatveis com o tempo de vida
til de cada cultura.
Se durante a colheita ou a qualquer momento forem aplicados recursos cultura
permanente para melhorar a produtividade ao longo dos anos ou aumentar a vida til
da cultura, evidentemente no se deve sobrecarregar a safra do ano, mas o imobilizado,
e este ativo sero diludos s safras seguintes por meio da depreciao ou exausto.
Aps o trmino da colheita, transfere-se o total acumulado de Colheita em
Andamento para Produtos Agrcolas, correspondente aos gastos com:
beneficiamento, acondicionamento, etc. e todos os custos para manuteno desse
estoque, como: silagem, congelamento, etc.
medida que o produto agrcola for sendo vendido, d-se proporcionalmente
baixa na conta de Produtos Agrcolas e transfere-se o valor correspondente ao
volume vendido para a conta de Custo dos Produtos Vendidos, especificando o tipo de
produto agrcola, dessa forma ser possvel calcular o resultado apurando-se o Lucro
Bruto.
Custos, Despesas, Gastos, e Investimentos
Na agropecuria, pode ocorrer em vrias oportunidades questes como: quanto
me custa a utilizao do maquinrio? Este tipo de questo pode ocorrer quando se
aluga o maquinrio para terceiros, ou se quer orar o custo unitrio de uma lavoura
($/ha) para efeito de previso financeira ou de estudo de viabilidade de uma cultura a
ser implantada na propriedade.
Os registros financeiros tambm devem conter informaes fundamentais para
o adequado gerenciamento da empresa: os custos operacionais, podendo ser traduzido
por quanto custa manter a empresa em operao.
Nas pequenas e mdias empresas rurais, ainda predomina, a viso errnea de
que esse setor no necessita adotar um critrio sistemtico de custos ou um controle
rigoroso dos custos operacionais, j que foi difundida a idia distorcida de que
somente a empresa industrial deve adotar essa sistemtica de controle.
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33
CONTABILIDADE RURAL
Para derrubar essa tese e comprovar a importncia do controle de custos
operacionais na empresa rural, basta perguntar: qual ser o preo final de sua
mercadoria ao chegar ao consumidor?
A grosso modo, o preo de venda ao consumidor calculado considerando: o
preo pelo qual o produto agrcola produzido; o tempo que ele vai demorar para ser
vendido e quanto o empresrio rural gasta para manter sua propriedade (custo
operacional), sobre esse resultado acrescenta-se o lucro.
Se o empresrio desconhecer seu custo operacional, ele corre o risco de incorrer
em um desses dois erros:
comercializar seus produtos a preo de venda abaixo do real, ou
superavaliar o preo do produto.
Na primeira hiptese, ele compromete seu lucro e, conseqentemente, o sucesso
de seu negcio.
Na segunda, tambm no traz vantagens, pois com os preos acima da mdia do
mercado, a empresa no poder enfrentar a concorrncia, alem dos prejuzos que isso
pode causar.
Existem vrios itens a serem levados em considerao no clculo do custo
operacional de uma empresa rural, eles podem sofrer alguma variao, de acordo com
as condies especficas de cada empresa rural, mas de modo geral so os seguintes:
despesas de vendas;
despesas de administrao;
despesas financeiras;
despesas tributrias.
Essas despesas tambm podem ser agrupadas em duas categorias: Custos fixos e
custos variveis, isso tudo sem levar em considerao o custo de produo.
O avano extraordinrio da informao nas ltimas dcadas constitui-se em
instrumento adicional de competitividade por parte das empresas rurais, no mercado,
em funo do alto grau de agilidade nas negociaes. A rpida e gil informao um
elemento poderoso de competio. Cada negcio passa a ser encarado como um centro
especfico de custo.
A Contabilidade aplicada s empresas rurais, assim como a Contabilidade
mercantil, utiliza terminologia prpria, cujos termos muitas vezes so usados com
diferentes significados. Assim, torna-se necessrio definirmos o nosso entendimento
sobre as diferentes terminologias de custos, permitindo uma uniformizao de
conceitos.
A Contabilidade Rural, qualquer que seja o sistema, necessita da distino entre
custos e despesas. Teoricamente, a distino fcil: custos so gastos (ou sacrifcios
econmicos) relacionados com a transformao de ativos (exemplo: consumo de
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34
CONTABILIDADE RURAL
insumo ou pagamento de salrios) e despesas so gastos que provocam reduo do
patrimnio (exemplo: impostos, comisses de vendas etc.); gastos o termo genrico
que pode representar tanto um custo como uma despesa.
O objetivo uniformizar o entendimento de determinados termos que sero
utilizados:
Gastos Sacrifcio que a entidade arca para obteno de um bem ou servio,
representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). O
gasto se concretiza quando os servios ou bens adquiridos so prestados ou passam a
ser de propriedade da Empresa Rural. Exemplos:
gasto com mo-de-obra (salrios e encargos) = aquisio de servios de mode-obra;
gasto com aquisio de insumos;
gasto com aquisio de mquinas e equipamentos agrcolas;
gasto com energia eltrica = aquisio de servios de fornecimento de energia;
gasto com aluguel de terras (aquisio de servios);
gasto com assistncia tcnica (servio do agrnomo e do veterinrio).
O gasto normalmente implica em desembolso5, embora este possa estar defasado
do gasto. Os gastos podem ser: Investimentos, Custos ou Despesas e Perdas.
Investimentos Gasto com bem ou servio ativado em funo de sua vida til ou
de benefcios atribuveis a perodos futuros. Exemplos: aquisio de mveis e
utenslios; aquisio de imveis rurais; despesas pr-operacionais; aquisio de
insumos, etc.
Custo Gasto relativo bem ou servio utilizado na produo rural; so todos os
gastos relativos atividade de produo. Exemplos: salrios do pessoal da propriedade
rural; insumos utilizados no processo produtivo; combustveis e lubrificantes usados
nas mquinas agrcolas; depreciao dos equipamentos agrcolas; gastos com
manuteno das mquinas agrcolas etc.
Os insumos agrcolas adquiridos pela Empresa Rural, enquanto no utilizados na
atividade rural, representam um investimento e estaro ativados em uma conta do
Ativo Circulante; no momento em que so requisitados, baixado na conta do Ativo e
passam a ser considerados um custo, pois sero consumidos para produzir produtos
agrcolas.
Despesas Gasto com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas e
consumidos com a finalidade de obteno de receitas. Em termos prticos, nem sempre
fcil distinguir custos e despesas. Pode-se, entretanto, propor uma regra simples do
ponto de vista didtico: todos os gastos realizados com os produtos agrcolas, at que
estes estejam prontos, so custos; a partir da, so despesas. Exemplos: salrios e
encargos sociais do pessoal do escritrio de administrao; energia eltrica consumida
5
Pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio. Pode ocorrer concomitantemente ao gasto

(pagamento a vista) ou depois deste (pagamento a prazo).
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35
CONTABILIDADE RURAL
no escritrio; gasto com combustveis e refeies do pessoal de administrao; conta
telefnica do escritrio, etc.
Perda um gasto no intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da
atividade produtiva normal da Empresa Rural. No primeiro caso, as perdas so
consideradas da mesma natureza que as DESPESAS e so jogadas diretamente contra
o resultado do perodo. No segundo caso, onde se enquadram, por exemplo, as perdas
normais de insumos de insumos na produo agrcola, integram o custo de produo
do perodo.
Custos Diretos e Indiretos
Custos diretos
So aqueles que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos produtos
agrcolas, bastando existir uma medida de consumo (quilos, horas de mo-de-obra ou
de mquina, quantidade de fora consumida etc.) de modo geral, identificam-se aos
produtos agrcolas e variam proporcionalmente quantidade produzida. Podem ser
apropriados diretamente aos produtos agrcolas porque h uma medida objetiva do seu
consumo nesta produo. Exemplos:
Insumos: normalmente, a Empresa Rural sabe qual a quantidade exata de
insumos que est sendo utilizada para a produo de uma unidade do produto
agrcola;
Mo-de-obra direta: trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados
diretamente na produo agrcola;
Material de embalagem: utilizados para o acondicionamento dos produtos;
Depreciao de equipamento agrcola: quando utilizado para produzir
apenas um tipo de produto;
Energia eltrica das mquinas agrcolas: quando possvel saber quanto foi
consumido na produo de cada produto agrcola.
Custos Indiretos
Para serem incorporados aos produtos agrcolas, necessitam da utilizao de
algum critrio de rateio. Exemplo: aluguel, iluminao, depreciao salrio de
administradores etc. Na prtica, a separao de custos diretos e indiretos, alm de sua
natureza, leva em conta a relevncia e o grau de dificuldade de medio. Exemplo, o
gasto de energia eltrica por natureza, um custo direto; porm, devido as dificuldades
de medio do consumo por produto agrcola e ao fato de que o valor obtido atravs de
rateio, em geral, pouco difere daquele que seria obtido com uma medio rigorosa,
quase sempre considerado como custo indireto de produo.
Os custos indiretos dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem
apropriados em diferentes produtos agrcolas; portanto, so os custos que s so
apropriados indiretamente aos produtos. O parmetro utilizado para as estimativas
chamado de base ou critrio de rateio.
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36
CONTABILIDADE RURAL
Custos Fixos e Variveis
Custos Fixos
So aqueles cujo total no varia proporcionalmente ao volume produzido.
Exemplo: aluguel, impostos. importante ressaltar que os custos fixos so fixos
dentro de uma determinada faixa de produo e, em geral, no so eternamente fixos,
podendo variar em funo de grandes oscilaes no volume de produo agrcola.
Os custos fixos so fixos em relao ao volume de produo agrcola, mas podem
variar de valor no decorrer do tempo. O aluguel de pastos, mesmo quando sofre
reajuste em determinado ms, no deixa de ser considerado um custo fixo uma vez que
ter o mesmo valor qualquer que seja a produo do ms.
Custo fixo total (CFT): o custo dos recursos com durao superior ao ciclo de
produo, ou seja, no se incorpora totalmente ao produto no curto prazo, fazendo-se
em tantos ciclos quanto permitir sua vida til, o resultado da soma dos custos de
terra, benfeitorias, mquinas e equipamentos, lavouras permanentes, animais
produtivos e de trabalho, impostos e taxas fixas.
Alguns recursos de produo, geralmente os fixos, so utilizados em mais de uma
atividade. A esses recursos so atribudos custos indiretos, proporcionalmente a sua
utilizao pelas atividades, isto , so rateados e distribudos entre as atividades
proporcionalmente ao tempo de utilizao, rea ocupada pela atividade dentro da
propriedade, ou mesmo s receitas obtidas em cada explorao.
Custos variveis
So aqueles que variam proporcionalmente ao volume produzido. Exemplo:
insumos, embalagem. Se no houver quantidade produzida, o custo varivel ser nulo.
Os custos variveis aumentam medida que aumenta a produo agrcola. Outros
exemplos: insumos indiretos consumidos, depreciao dos equipamentos agrcolas,
quando esta for feita em funo das horas-mquinas trabalhadas, gastos com horas na
produo agrcola etc.
Custo varivel total (CVT): o custo de recursos com durao igual ou menor
que o ciclo de produo, em outras palavras, so recursos aplicados e/ou consumidos a
curto prazo, incorporando-se totalmente ao produto. Resultam da soma dos gastos com
insumos (sementes, defensivos, fertilizantes, medicamentos, etc.), servios em geral
prestados por mo-de-obra braal, tcnica e administrativa, servios de mquinas e
equipamentos, conservao dos bens empresariais, juros, etc.
Outros recursos so especficos e exclusivos, e seus custos so diretamente
relacionados atividade que os utilizou, ou seja, os custos de tais recursos so
atribudos integralmente quela atividade.
Custos monetrios: so aqueles que resultam num desembolso. Exemplo:
combustvel, manuteno.
Custos calculados: no implicam nenhum desembolso. Exemplo: depreciao.
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37
CONTABILIDADE RURAL
Custo alternativo ou de oportunidade: o valor que o capital empregado em
uma atividade renderia se fosse utilizado na melhor alternativa de emprego.
Outros Conceitos
Custos de transformao representam o esforo empregado pela Empresa
Rural no processo de produo de um determinado produto agrcola (mo-deobra direta e indireta, energia, horas de mquinas etc.). No inclui insumos e
outros produtos adquiridos prontos para consumo.
Custos primrios so a soma simples de insumos e mo-de-obra direta. No
so a mesma coisa que custo direto, que mais amplo, incluindo, por exemplo:
materiais auxiliares, energia eltrica etc.
Insumos indiretos so os insumos que se incorporam (se identificam)
diretamente aos produtos agrcolas. Exemplo: embalagem, materiais auxiliares,
tais como tinta, parafuso, prego etc.
Mo-de-obra direta representa custos relacionados com pessoal que trabalha
diretamente na produo, por exemplo: o empregado que opera uma
plantadeira. A mo-de-obra direta no deve ser confundida com a de um
operrio que supervisiona um grupo de operrios que plantam.
Como regra prtica, podemos adotar o seguinte critrio: sempre que for possvel
medir a quantidade de mo-de-obra aplicada a um determinado produto agrcola
mo-de-obra direta, caso contrrio, havendo necessidade de rateio mo-de-obra
indireta.
No perodo da Cultura em Formao, como j foi visto, todos os custos
voltados para a referida cultura sero acumulados nessa conta, inclusive a depreciao
dos bens utilizados, desde a preparao do solo at a maturidade da plantao.
Incluem-se tambm nessa conta os adiantamentos concedidos a fornecedores por conta
de fornecimento de adubos, sementes, mudas, etc.
evidente que, havendo mais culturas, os custos indiretos devero ser rateados e
apropriados Cultura Permanente em Formao, conforme sua atribuio para essa
cultura.
Depreciao
Corresponde a perda da capacidade produtiva do bem, pelo desgaste, ao da
natureza ou obsolescncia.
Enquanto a cultura estiver em formao, no sofrer depreciao (ou exausto),
j que, nesse perodo, no existe perda da capacidade de proporcionar benefcios
futuros, mas, muito pelo contrrio, essa potencialidade aumenta na proporo do
crescimento da Planta.
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38
CONTABILIDADE RURAL
Incio da Depreciao
A depreciao (ou exausto), portanto, deve ser iniciada por ocasio da primeira
colheita ou primeira produo.
Segundo a legislao do Imposto de Renda, a Cultura Permanente deve ser
corrigida monetariamente, j no incio de sua formao, enquanto a depreciao ou a
exausto somente ser contabilizada a partir da primeira colheita, considerando o
tempo de vida til da cultura.
Nas Culturas Permanentes, as rvores frutferas sofrem depreciao e as culturas
ceifadas (cortadas) sofrem exausto.
Quando se tratar de gastos ou custos agregados s Culturas Permanentes
Ceifadas, devem os mesmos ser incorporados ao seu custo mesmo aps sua formao e
imobilizao, devendo compor a incorporao aos novos custos de exausto.
H especialistas que entende que todas as Culturas Ceifadas deveriam ser
classificadas no Ativo Realizvel Longo Prazo, descaracterizando totalmente seu
carter de Permanncia e somente aps sua formao total e estando a ponto de
comercializao, sua transferncia para o Ativo Circulante.
Somente as consideram como Cultura Permanente aquelas j existentes por
ocasio da aquisio da propriedade e estando incorporadas mesma.
Armazenamento Quanto ao armazenamento desses produtos, so dados o
mesmo tratamento dispensado aos produtos oriundos das culturas temporrias.
Acumulao de custos
Uma das fases da Contabilidade Rural a acumulao (registro) dos custos e das
despesas da Empresa Rural.
Acumulao de custos: significa colher os dados de custos e registr-los de forma
organizada (atravs da classificao contbil), sistemtica, no sentido de atender a
alguma finalidade (calcular os custos dos produtos vendidos e o valor dos estoques).
Avaliao de estoques
Utilizam-se os mesmos critrios adotados pela Contabilidade Financeira, o
Sistema de Inventrios Permanente e Peridico e os Mtodos de Avaliao de
Estoques: PEPS, Custo Mdio e UEPS.
Inventrio peridico: a Empresa Rural no mantm um controle contnuo
dos estoques atravs de ficha de estoque, o consumo s pode ser obtido aps contagem
fsica dos estoques, em geral no Balano, e posterior avaliao de acordo com os
critrios legais.
O consumo calculado pela frmula (serve para qualquer item do estoque):
Consumo de Insumo Direto = Estoque Inicial + Entradas Lquidas Estoque Final
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39
CONTABILIDADE RURAL
Inventrio permanente: temos o controle continuo dos estoques por meio de
filhas de estoque. Os estoques (e o Custo dos Produtos Vendidos - CPV) so
calculados a qualquer momento pela Contabilidade Rural. A contagem fsica feita,
mas por questes de auditoria e controle interno.
O controle fsico e contbil feito pela ficha de estoque (tanto no Almoxarifado
como na Contabilidade Rural).
O mtodo de inventrio permanente proporciona maior segurana ao registrar,
pois os custos so registrados assim que efetivamente incorridos, e so acumulados
separadamente, por cultura, safras ou colheitas.
Assim, saber-se- a qualquer momento o quanto realmente nos custou s
culturas, safras ou colheitas em andamento, sendo que este entendimento estendido
para as culturas temporrias e suas colheitas. Esta metodologia mais adequada para a
Contabilidade Rural.
de suma importncia um sistema auxiliar de contas para apurao dos custos
por colheita ou cultura que consta no estoque; este sistema auxiliar facilita muito a
evidenciao e verificao dos custos. Ele pode se aplicado usando-se Culturas
Temporrias em Formao, Colheitas e Safras em Andamento, havendo
necessidade de apenas alguns ajustes.
Vejamos algumas das fases que se procedem na contabilizao das

Culturas Permanentes:
Pela Formao da Cultura:
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Aps o Termino da Formao da Cultura:
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Pela Formao e/ou Manuteno do Produto:
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Pela Colheita do Produto:
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CONTABILIDADE RURAL
Pela Transferncia do Saldo do Estoque em Formao para Estoque
Formado:
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Pela Venda da Produo Colhida:
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Pela Apurao do Resultado:
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Perdas Extraordinrias (involuntrias)
As culturas, todavia, em formao ou formadas, esto constantemente sujeitas a perdas
extraordinrias decorrente de incndios, geadas, inundaes, granizo, secas e outros
eventos desta natureza. A ocorrncia de um desses fatos provoca perda de capacidade
parcial e, em alguns casos at total; deve, sem dvida, ser baixada do Ativo
Permanente e ser considerada como perdas do perodo, indo diretamente para o
Resultado do Exerccio, mesmo que tal perda esteja coberta por seguro, no
importando se cultura formada ou em formao. Essas perdas sero classificadas como
Despesas no Operacionais
Todavia, tratando-se de perdas normais, inerentes prpria plantao, sendo
previsveis, fazendo parte da expectativa da empresa, faro parte do custo dos produtos
agrcolas (no sendo baixado como perdas extraordinria).
Contabilizao das Perdas Extraordinrias da Cultura Permanente em
Formao:
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Contabilizao das Perdas Extraordinrias dos Produtos:
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Aumento da vida til - No que tange as culturas formadas, salienta-se que os
gastos que beneficiam mais de uma safra, ou que aumentam a vida til da plantao,
incrementando sua capacidade produtiva, devem ser adicionados ao valor da cultura
formada para serem amortizados pela depreciao/exausto at o final da vida til da
cultura.
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41
CONTABILIDADE RURAL
Contabilidade da Pecuria
Atividades de Zootecnia
Quando se refere s atividades da pecuria, logo se faz associao com o gado
vacum (bois e vacas); entretanto, elas se referem criao de gado em geral, ou seja,
animais que vivem em coletividade (rebanho), quer sejam bois e vacas, bfalos,
carneiros, ovelhas e entre outros, as aves que incluem frango, pato, marreco, faiso,
peru etc.
O rebanho bovino do Brasil explorado com dupla finalidade: leite e corte. A
produo de leite vem em primeiro lugar e depois a venda de bezerros, tambm
chamados de machos leiteiros para recria e engorda como gado de corte.
S que esses no recebem nenhum tratamento especial, o que atrasa seu
desenvolvimento e preparo como futuro boi de corte. Em mdia, so necessrios de
3 a 4 anos para se aprontar/terminar esse animal para o abate com 15 a 18 arrobas.
A atividade pecuria de corte no Brasil, que ostenta um dos maiores rebanhos do
mundo, comeou a ser grandemente desenvolvida no final da dcada de 60 e,
praticamente, se consolidou ao longo da dcada de 70.
A obteno e a compreenso das informaes sobre custos so essenciais para o
sucesso do negcio. Em primeiro lugar, os custos determinam o preo de venda; se os
custos forem maiores do que o preo de venda, haver prejuzo. Todos os custos
aplicveis ao produto ou servio precisam ser considerados quando for determinado o
preo de venda.
Reproduo
Os sistemas de cobertura utilizados em reproduo de bovinos tem sido de monta
natural livre; monta natural controlada ou inseminao artificial e monta parcialmente
controlada.
A monta natural livre a mais usada, nela, o reprodutor permanece o tempo todo
com as vacas. Neste caso, a perda de cio menor pelo fato de o prprio macho
identificar as fmeas (vacas e novilhas) nessa fase. A relao touro/vaca menor (um
touro para 20 a 25 vacas) pelo possvel desgaste ocasionado por sucessivas montas
numa vaca em cio; por esse motivo so pouco utilizados animais de alto valor gentico
nesse tipo de manejo.
Monta natural controlada ou inseminao artificial o sistema em que a vaca a
observada em cio levada ao reprodutor ou inseminada. As vantagens desse tipo de
manejo so se poder-se anotar corretamente as data da cobertura ou inseminao
artificial e possibilitar maior controle de infeces relacionadas a reproduo, de
melhor aproveitamento de um bom reprodutor, graas ao aumento da relao
touro/vaca.
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42
CONTABILIDADE RURAL
Monta natural parcialmente controlada o sistema em que o reprodutor
permanece junto com as vacas certo perodo do dia. tambm um sistema de manejo
que se aplica a gado de leite, uma vez que por ocasio das ordenhas, pela e a tarde, o
reprodutor ento colocado junto com as vacas.
Tipos de Atividades pecuria

A pecuria de corte passou por dias difceis. Havia a expectativa de que os altos
preos no atacado aumentassem ainda mais na entressafra. Abater bezerros de 10
meses com 11 arrobas no resolveu o problema com esta precocidade porque nos
abatedouros a carcaa no tem classificao. Os proprietrios rurais podero ganhar no
longo prazo se investirem em gentica e alimentao do rebanho.
Uma prova de que os pecuaristas que colocaram a mo no bolso no ano anterior
est na valorizao do bezerro. O invernista, que s engorda o gado, deixou de
comprar o boi magro e resolveu partir para o bezerro, que mais barato. Podemos
classificar as atividades em:
Cria A atividade principal a produo de bezerro que vendido aps o
desmame (perodo igual ou inferior a 12 meses).
Recria a partir do bezerro desmamado (perodo de 13 a 23 meses), produzir e
vender o novilho magro para engorda.
Engorda a atividade denominada de invernista, que a partir do novilho
magro, produz o novilho gordo para vend-lo (o processo leva de 24 a 36 meses).
Classificao contbil do gado

Gado bovino - O gado que ser comercializado pela empresa, em forma de
bezerro, novilho magro ou novilho gordo, dever ser classificado no Ativo circulante
na conta estoque em conta apropriada. Enquanto que, o gado destinado a procriao ou
ao trabalho, que no ser vendido6 (reprodutor-touro ou matrizes-vacas), ser
classificado no Ativo Permanente Imobilizado
Classificao conforme o Fisco por meio do Parecer n. 57/76, indica a
seguinte classificao:
Ativo Permanente Imobilizado
Gado reprodutor representado por touros puros de origem, touros puros de
cruza, vacas puras de cruza, vacas puras de origem e plantel destinado a
inseminao artificial.
Gado de renda representado por bovinos, bubalinos ou bufalinos, sunos,
ovino e eqinos que a empresa explora para a reproduo de bens que
constituem objeto de suas atividades.
Animais de trabalho compreendem eqinos, bovinos, muares, asininos
destinados a trabalho agrcola, sela e transporte.
6
No momento no h inteno de vender o gado, embora no futuro venha a ser vendido.

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43
CONTABILIDADE RURAL
Ativo circulante compreende aves, gado bovino e bubalino, sunos, ovinos,
caprinos, coelhos, peixe e pequenos animais destinados a revenda, ou a serem
consumidos.
Classificao do gado para corte e para reproduo
Comumente, muitas fazendas destinam parte do rebanho em formao para a
reproduo. Normalmente, numa atividade bovina de corte as fmeas e, s vezes,
alguns machos so separados para a reproduo.
Todavia, a deciso de incorporar ao plantel permanente parcela do rebanho
nascida na prpria fazenda (ou mesma adquirida), com a finalidade de reproduo, s
possvel quando o gado demonstrar qualidade para tal: fertilidade, ardor sexual,
carcaa peso etc. Dessa forma, recomenda-se classificar todo o rebanho nascido na
fazenda como Estoque (Ativo Circulante). Somente quando houver certeza de que o
animal tem habilidade para a procriao ele ser transferido para o Ativo Permanente
Imobilizado
.
Caso contrrio, em termos contbeis, complexo contabilizar o recm-nascido
como Permanente, pois muitos no atenderiam aos requisitos necessrios para a
reproduo, s identificveis no estado adulto, sendo reclassificados, portanto, no
Ativo Circulante para serem vendidos.
Para evitar o trnsito constante entre Permanente e Circulante, portanto,
aconselha-se manter no Ativo Circulante, at o perodo da experimentao, o plantel
destinado reproduo. Constatando-se habilidade reprodutiva, a sim se classifica,
definitivamente, no Permanente subgrupo Imobilizado. Caso contrrio deve
permanecer em estoque at o momento da venda.
Curto e longo prazo na pecuria
Uma pergunta pode surgir neste momento: porque os estoques em formao, com
ciclo operacional elevado, normalmente ultrapassando trs anos, no so classificados
no Realizvel a Longo Prazo?
Conforme a Lei das Sociedades por Aes, classificam-se no Ativo Circulante as
disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as
aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Entende-se, dessa forma,
que todos os bens e direitos realizveis a curto prazo sero classificados no Ativo
Circulante.
Todavia, a mesma lei dispe que, na empresa em que o ciclo operacional7 tiver
durao maior que o exerccio social (um ano), a classificao no Circulante ou
Realizvel a Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Ciclo Operacional o perodo de produo, venda e recebimento da venda. Na pecuria o perodo de tempo
que vai desde o nascimento do bezerro at a sua venda, como novilho gordo, ao frigorfico, e conseqente
realizao financeira (recebimento do dinheiro).
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44
CONTABILIDADE RURAL
Portanto, o curto prazo para a pecuria ser igual ao seu ciclo operacional em
mdia trs a quatro anos. Dessa forma, os estoques constaro no Ativo Circulante e
no no Realizvel e Longo Prazo. Ressalte-se que a regra a mesma para o Passivo
Exigvel.
Avaliao do rebanho no balano patrimonial
Para apurao dos resultados da empresa agropecuria, o rebanho existente na
data do Balano, registrado no Ativo Circulante, deve ser inventariado pelo custo real,
admitindo-se o inventrio pelo preo corrente no mercado.
O gado utilizado simultaneamente para renda e custeio deve ser classificado no
Ativo Imobilizado ou no Ativo Circulante da empresa agropecuria, segunda sua
finalidade preponderante.
Exerccio Social e Ciclo Operacional
O exerccio social o perodo determinado pelo estatuto, normalmente de um
ano, ao fim do qual a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da
empresa agropecuria, as demonstraes financeiras que devero exprimir com clareza
a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio.
Na constituio da empresa agropecuria e nos casos de alterao estaturia, o
exerccio social poder ter durao inferior ou superior a um ano; entretanto, a
legislao determina a durao de um ano.
A legislao tambm estabelece que, na empresa em que o ciclo operacional for
maior que o exerccio social (um ano), a classificao no circulante ou realizvel a
longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Sendo assim, o curto prazo para agropecuria ser igual a seu ciclo operacional.
Alteraes no resultado da agropecuria

O patrimnio das entidades agropecurias passa por constantes modificaes
motivadas pelas decises tomadas por sua administrao ou, mesmo, por
acontecimentos imprevisveis, fora do controle da administrao, mas que tm reflexos
sobre o patrimnio.
Quando a administrao decide comprar uma ordenharia mecnica, est claro que
esta deciso ter repercusso sobre o patrimnio. Quando ocorrem nascimentos e
mortes, estes eventos tambm tm reflexo sobre o patrimnio, apesar de no terem
sido consentidos ou autorizados pela administrao.
Todos os eventos que modifiquem o patrimnio, consentidos ou no pela
administrao, so chamados de fatos contbeis ou fatos administrativos, e so objeto
de registro pela Contabilidade Rural.
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45
CONTABILIDADE RURAL
Todos os eventos, consentidos ou no pela administrao, que no afetem o
patrimnio, so chamados de atos administrativos e no so objeto de registro pela
Contabilidade Rural.
Colocar uma carta no correio, atender a um telefonema, receber uma visita de um
vendedor de insumos so exemplos de atos administrativos.
Comprar mercadorias, efetuar depsitos em banco, pagar aluguel, so exemplos
de fatos contbeis ou fatos administrativos.
Na administrao do Patrimnio de uma Empresa, ocorrem atos e fatos
administrativos, a diferena do ato para o fato administrativo que o primeiro no
altera a substncia do Patrimnio (como admitir empregados, assinar documentos etc.)
e o segundo altera a substncia patrimonial (compras, vendas, pagamentos, despesas,
etc.).
Qualquer alterao nos elementos constitutivos do patrimnio considerada um
fato contbil (ou fato administrativo). Significa a mudana de valor no patrimnio da
empresa pela alterao de um ou mais itens patrimoniais.
Nas empresas pecurias essas variaes so intensas. Normalmente, o plantel em
estoque varia de preo acima da inflao, uma vez que o gado, pelo seu crescimento
natural, ganha peso e envergadura com o passar do tempo. Dessa forma, o Ativo
acrescido de valor econmico real.
Se isso no bastasse, observa-se que o giro do estoque na pecuria bastante
lento; em alguns casos, espera-se at quatro anos para se vender o estoque. Dessa
maneira, para melhor informar os usurios da contabilidade, fundamental o
reconhecimento da variao patrimonial.
A variao patrimonial, no entanto, no representa exclusivamente ganho
econmico; podem ocorrer tambm, para se apurar a Variao Patrimonial Lquida,
redues ou perdas que sero subtradas daquele ganho.
Por um lado, o nascimento de um bezerro representar acrscimo patrimonial,
ganho econmico; por outro lado, a morte de um bezerro, ou novilho, ou qualquer
outro animal significa reduo (perda) do patrimnio, devendo ser subtrada dos
ganhos para se apurar o valor lquido.
Nas empresas agropecurias, as crias nascidas durante o exerccio social e o gado
que perecer no perodo deve ser escriturado como supervenincias e insubsistncias
ativas, da seguinte forma:
a. Supervenincias ativa a cria nascida dever ser debitada conta do Ativo a
que se destina e acreditada a Supervenincias Ativas pelo preo real de custo
ou pelo preo corrente do mercado, devendo ser computado no resultado do
ms ou semestre para determinao do lucro real.
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46
CONTABILIDADE RURAL
b. Insubsistncias ativas o gado que perecer dever ser creditado conta do
Ativo em que se achavam registradas e debitadas as Insubsistncias Ativas
pelo preo real de custo ou pelo preo corrente de mercado, podendo ser
deduzido do resultado do ms ou semestre para determinao do lucro real.
Acompanhando o procedimento definido, tambm as crias nascidas durante o ano
social sero contabilizadas por seu valor de mercado, debitando-se conta do Ativo
Estoque a crdito de Variao Patrimonial Lquida (Supervenincias Ativas).
Com a finalidade de apurao do resultado posterior, a cria ser contabilizada
pelo custo de nascimento na conta Custo do Rebanho no Perodo.
Assim, facilitar-se- o confronto da Receita Econmica com seu custo, visto que
normalmente o valor da cria nascida ser maior do que seu custo, apurando-se um
ganho econmico.
Nas empresas em geral
uma variao econmica e no financeira, pois no houve entrada ou sada de
dinheiro.
A variao do estoque na empresa comercial e industrial aumenta de valor
constantemente. Com raras excees, varia proporcionalmente inflao, no
representando, portanto, ganho real, mesmo que sofresse variaes acima da inflao,
entretanto, a rotao mdia do estoque bastante rpida, evitando que o ganho
econmico permanea oculto no Ativo.
As variaes decorrentes dos fatos administrativos do margem a trs tipos de
alteraes no Patrimnio, ou seja:
fatos permutativos;
fatos modificativos;
fatos mistos.
Qualquer alterao nos elementos constitutivos do patrimnio considerado um
fato contbil (ou fato administrativo).
Sistema de Mtodo de Custeio

A lei comercial omissa quanto ao procedimento para determinao do custo
dos produtos vendidos e em estoque. Porm, no Brasil, o custeio por absoro
amplamente aceito, variando apenas o grau de absoro.
De acordo com este sistema, o custo dos produtos pelas empresas rurais
formado de trs componentes bsicos:
insumos agrcolas;
mo-de-obra direta;
gastos gerais ou custos indiretos de produo,
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47
CONTABILIDADE RURAL
Sendo estes ltimos alocados aos diversos produtos agrcolas atravs de
diferentes critrios de rateio.
Quando falamos da forma de apurao do custo dos produtos agrcolas, estamos
falando de sistemas e mtodos de custeio. Existem dois sistemas de custeio: o real e o
padro ou Standard ; os mtodos de custeio podem ser o direto ou varivel e o custeio
por absoro ou integral.
Mtodo de custo e mtodo a valor de mercado

Para apurar-se o resultado anual por ocasio do Balano Patrimonial conforme
entendimento do Fisco necessria contabilizao do rebanho inventariado pelo
preo real do custo (Mtodo do Custo Custeio por Absoro) ou pelo custo corrente
do mercado (Mtodo a Valor de Mercado).
Mtodo de custo (custeio por absoro)

O Custeio por Absoro ou Custeio Pleno consiste na apropriao de todos os
custos (sejam eles fixos ou variveis) produo agropecuria do perodo. Os gastos
no produtivos (despesas) so excludos.
A distino principal no custeio por absoro entre custos e despesas. A
separao importante porque as despesas so jogadas imediatamente contra o
resultado do perodo, enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos
tero idntico tratamento. Os custos relativos aos rebanhos que no tenham sido
vendidos estaro ativados nos estoques. O custeio por absoro segue os seguintes
passos:
a. separao dos gastos do perodo em custos e despesas;
b. classificao dos custos em direitos indiretos;
c. apropriao dos custos diretos aos produtos agropecurios;
d. apropriao, atravs de rateio, dos custos indiretos de produo.
Neste mtodo, todos os custos so alocados aos rebanhos, assim, tanto os custos
diretos como os indiretos incorporam-se aos rebanhos.
Os primeiros, atravs da apropriao direta e os indiretos atravs da sua
atribuio por meio de critrios de rateio.
Temos que abordar a Contabilidade de custos como um mecanismo para a
avaliao de estoques e, em conseqncia, para apurao do custo dos rebanhos.
A utilizao do custo na empresa agropecuria verifica-se com a apurao de
todo o custo de formao do rebanho ao plantel e compe o Estoque.
Dependendo da atividade do empreendimento (cria, recria ou engorda ou as trs
atividades conjugadas), varia o perodo de apurao de lucro, j que s por ocasio da
venda que se apurar um resultado, procedendo-se baixa no Estoque e debitando-se
o custo do gado vendido.
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CONTABILIDADE RURAL
Mtodo a Valor de Mercado
o reconhecimento da receita por valorao dos estoques para produtos que
encerram caractersticas especiais, como crescimento do gado, estufas de plantas,
reservas florestais, pedras preciosas, etc.
Nestes casos, possvel reconhecer a receita mesmo antes da venda, porquanto
existe uma avaliao de mercado (preo) que objetiva em estgios distintos de
maturao dos produtos, assim, proceder-se ia a um lanamento a dbito do estoque
adicionado diferena de preo aos custos incorridos.
Reconhecendo-se um ganho econmico periodicamente (Resultado Anual) em
virtude do crescimento natural do rebanho.
O Mtodo a Valor de Mercado avalia o plantel pelo preo corrente de mercado
que, normalmente, o preo de custo.
Assim sendo, o plantel fica destacado no Estoque, a preo de mercado com
um resultado reconhecido anualmente pela confrontao da diferena a maior do valor
de mercado atual com o valor do perodo anterior.
A denominao Ganho Econmico justifica-se uma vez que no houve entrada
de valores monetrios, mas somente valorizao do plantel.
Por esse Mtodo, o lucro calculado anualmente, quando da venda do plantel
ocorrendo o fluxo de caixa do lucro Econmico, assim procede-se ao registro contbil
da baixa, na conta Estoque, em contrapartida da conta Caixa e/ou Valores a Receber.
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CONTABILIDADE RURAL
Esquematicamente, o fluxo global de custos e despesas para apurao de

resultados no custeio por absoro pode ser assim representado:
Gastos
Custos
Indiretos
Despesa
Diretos
Rateio
Produto
A
Vendas
Produto
B
Estoque
Inicial
Estoque
Final
Custo dos
Produtos
vendidos
Resultado
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50
CONTABILIDADE RURAL
Contabilizao da pecuria pelo Mtodo de Custo
Os ativos so incorporados entidade pelo valor de aquisio ou pelo custo de
fabricao (incluindo todos os gastos necessrios para colocar o ativo em condies de
gerar benefcios para a empresa).
Alguns aspectos do Custo Histrico so evidenciados para justificar o uso desse
principio:
Objetividade: o Custo Histrico uma medida impessoal, isto , no depende
de quem esteja avaliando os ativos;
verificabilidade: como decorrncia do aspecto anterior, qualquer valor do ativo,
por meio de exame a qualquer tempo e por qualquer pessoa, poder ser
verificvel, constatando-se o mesmo valor (o que facilita o trabalho dos
auditores);
realizao do lucro: por meio desse principio, reconhece-se somente o lucro
realizado por negociao (venda), ou seja, no se reconhece o ganho
econmico, como, por exemplo, a manuteno de estoque (ganho ou
estocagem).
Uma das crticas que se pode fazer ao Custo Histrico de que em uma
economia com um pouco de inflao como a nossa, medida que o tempo passa, os
itens ativados pelo valor do custo se distanciam dos seus valores correntes de mercado,
prejudicando a qualidade dos relatrios contbeis.
Dessa forma, por causa da inflao, o mtodo de contabilizao pelo custo no
reflete o valor real dos estoques. Esse mtodo tambm no reconhece o ganho
econmico decorrente do crescimento do gado proporcionado pela natureza.
Tcnicas para utilizao do custo histrico na pecuria

Basicamente, a tcnica consiste em apropriar ao rebanho os custos ocorridos e a
eles pertinentes; periodicamente deve-se efetuar a distribuio proporcional do custo
do rebanho entre as cabeas do rebanho. Citamos duas premissas bsicas a serem
observadas:
a) inicialmente soma-se o custo do rebanho (salrio, alimentao de gado,
exausto de pastagens, depreciao dos reprodutores e matrizes, insumos
diversos cuidados veterinrios e etc.) e divide-se o resultado pelo total de
cabeas do rebanho em formao (em crescimento e aqueles nascidos no
perodo). Tem-se, portanto o custo mdio de produo por cabea, por perodo.
b) o nmero de cabeas do rebanho no inclui, para efeito de rateio de custo o
gado reprodutor e matrizes em plena produo, pois eles no recebem custos (j
esto formados). Todavia, o custo de manuteno desse rebanho j formado
(alimentao, tratamento veterinrios, depreciao, etc.) ser includo no custo
do rebanho e distribudo para o rebanho em formao.
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51
CONTABILIDADE RURAL
O raciocnio o mesmo que se aplica a uma indstria: o custo de manuteno da
mquina, conservao, energia eltrica etc. No somado ao valor da mquina, mas
distribudo proporcionalmente ao produto (estoque) em fabricao ou em elaborao.
Seguindo essa linha na Contabilidade da Pecuria, o gado de reproduo tem
funo semelhante a mquinas e equipamentos de uma indstria, e o rebanho em
formao seria o produto em elaborao de uma indstria (estoque). Dessa forma, o
custo ser acumulado numa conta auxiliar, Rebanho em Formao no Ativo
Circulante, conta especfica por categoria de animais, e distribudo ao rebanho
classificado no estoque (estoque vivo).
Essa tcnica difere em alguns aspectos de empresa para empresa. H aquelas que
preferem, no momento do rateio por cabea do rebanho, incluir os bezerros a nascer;
outras, na distribuio dos custos, consideram apenas os bezerros nascidos.
A partir da inicia-se o processo de produo, sendo que todos os gastos ou
custos sero classificados em uma conta do Ativo Circulante Estoques em Formao
em subgrupo especfico a cada tipo de produo, ou diretamente em Estoque em
subgrupo especfico, por tipo de rebanho ou produtos.
Depois de formado os animais ou os produtos, sero somados e classificados na
conta de Estoque (por tipo de produto ou animais) no Ativo Circulante em subgrupos
especficos, todos os gastos ou custos de tratamento, manuteno, beneficiamento,
acondicionamento, etc., para deixar o produto ou animal disposio para a venda.
Ao ser vendido o produto ou animal, transfere-se o valor correspondente ao
volume vendido do Estoque para a conta de Custo dos Produtos ou Animais Vendidos,
sendo assim possvel calcular o resultado apurando-se o Lucro Bruto.
Todos os recursos posteriormente aplicados a cada atividade animal, para
aumentar sua vida til e melhorar sua produtividade, sero ativados a esta conta, para
no sobrecarregar a safra produzida no ano, mas sim o imobilizado, e a este ativo sero
repassados s produes atravs da depreciao.
So as seguintes as fases que se procedem na contabilizao nas atividades

de Zootecnia:
Animais do Permanente
Animais Adquiridos para Reproduo, Trabalho ou Outra Espcie:

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Animais Gerados ou Criados na Propriedade para Comercializao e
Posteriormente Transferidos para de Reproduo, Trabalho ou Outra Espcie:
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52
CONTABILIDADE RURAL
Animais do Circulantes
Animais de Cria, Recria, Engorda ou Outra Espcie Adquiridos Para

Comercializao:
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_____________________________________________________________________
Animais de Cria, Recria, Engorda ou Outra Espcie Gerados ou Criados na
propriedade para Comercializao:
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Pela Manuteno do Rebanho ou Outra Espcie at sua Formao e
Comercializao:
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Pela Transferncia dos Animais de cria, recria, engorda ou Outra Espcie em
Formao para Formado:
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Pela Venda do Rebanho ou Outra Espcie:
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Pela Apurao do Resultado:
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As perdas extraordinrias decorrentes de alguma circunstncia, seja por doena
ou outro fator, devero ser consideradas perdas do perodo, sendo baixadas do Ativo
Circulante em conta especfica e transferidas para o Resultado do Exerccio.
Contabilizao das Perdas Extraordinrias:
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53
CONTABILIDADE RURAL
5 - DEPRECIAO, EXAUSTO E AMORTIZAO NA
AGROPECURIA
Terminologias e conceitos
Depreciao Aplica-se somente aos bens tangveis. Ex. mquinas,
equipamentos etc.
Exausto aplica-se somente aos recursos naturais exaurveis. Exemplos:
reservas florestais, petrolferas etc.
Amortizao aplica-se somente aos bens intangveis. Exemplos marcas
patentes etc.
A Lei 6.404/76 em seu artigo 183 estabelece que no balano, os elementos do
ativo sero avaliados seguindo os seguintes critrios.
2 - A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada
periodicamente nas contas de:
Em se tratando de depreciao, interessante observar os conceitos de perodo de
vida til, taxas, quotas e valor residual, sendo:
a. Vida til: est diretamente relacionada com o perodo de tempo no qual o bem
ou direito ser utilizado na operao da entidade;
b. Taxa: a taxa (aqui no sentido amplo) relaciona-se diretamente ao percentual a
ser aplicado no clculo (ex.: 20% para um perodo de vida til de cinco anos).
c. Quota: quanto quota, tem-se a parcela definida em poro monetria (reais,
ufir, etc.);
d. Valor residual: corresponde ao saldo remanescente do bem ou direito, aps o
termino de vida til, ainda assim apresenta valor monetrio, real e compatvel
com o mercado
Depreciao
Quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens
fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou
obsolescncia.
Na atividade rural, aplica-se nos empreendimentos prprios da empresa e as
culturas das quais sero extrados apenas os frutos, ou seja, aos bens tangveis.
O custo de aquisio ou formao da cultura depreciado em tantos anos quantos
forem os de produo de frutos e somente incidir sobre a cultura aps formada (nunca
em formao), a partir da primeira colheita.
Exemplo: caf, laranja, uva, etc.
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54
CONTABILIDADE RURAL
Neste caso a taxa de depreciao anual, ser calculada de acordo com:
mdia de vida til do pomar, considerando-se taxas constantes (linha reta);
de acordo com a produo estimada da cultura permanente (taxas variveis).
Mquinas e Implementos Agrcolas (tratores, mquinas...).
A depreciao no meio rural dos implementos utilizados na produo agrcola
calculada pelo Mtodo Linear um equvoco, pois no so utilizados
ininterruptamente durante o ano em virtude de chuvas, geadas, entressafra, ociosidade,
etc.
Com isto, se torna mais vivel calcular a depreciao por estimativa de hora de
uso ou trabalho dos equipamentos, em vez da quantidade de anos de vida til, muitas
vezes rejeitada pela dificuldade de estimativa de vida til em horas, no entanto, devese consultar o fabricante do equipamento, que normalmente tem condies de estimar
a vida til em horas.
Dessa forma, o clculo da depreciao horria do trator ou outros implementos
agrcolas seria obtido considerando as seguintes variveis:
Depreciao =
Valor do equipamento
.
=$
Nmero estimado de horas de trabalho
Manuteno e reparos (para no sobrecarregar as culturas = $
especficas, recomenda-se estimar esse dado), aproximados.
Pneus: yy x 1 hora de depreciao
Equipamentos
por hora
Esteira: yy x 1 hora de depreciao
Combustvel n de litros por hora x $ ........... por litro

Outros custos indiretos (lubrificao, seguro, depreciao da oficina
...). Calcula-se um percentual sobre a depreciao ou a soma dos
custos at o momento.
Salrio por hora do condutor + encargos sociais
Total do custo por hora
=$
=$
=$
=$
Normalmente, considera-se para esse clculo o tempo improdutivo que os

implementos despendem no percurso de origem at o destino, voltas em torno do
campo agrcola, trocas de equipamentos adicionais para a tratoragem, etc.
O acrscimo de tempo improdutivo sugerido de mais ou menos 15% (podendo
ser aumentado quando o cultivo for longe da sede, ou onde o equipamento precisa
fazer muitas manobras).
Se for utilizado para depreciar o equipamento agrcola base de taxa fixa (linear)
e este trabalhar mais de um turno, a taxa de depreciao ser multiplicada por: 1,5 para
dois turnos, e por 2,0 para trs turnos.
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55
CONTABILIDADE RURAL
Mo-de-obra no produtiva:
Se tratarmos das horas improdutivas dos equipamentos, justo tambm tratar de
mo-de-obra improdutiva na agricultura, sendo comum na atividade rural a interrupo
do trabalho devido chuva, mau tempo, falta de trabalho, etc.
Os tempos ociosos, em virtude da falta de trabalho ou perodo entre ciclos de
produo, ou mesmo por problemas de chuvas, geadas, etc., desde que relevantes, no
devero sobrecarregar a lavoura em andamento, mas ser acumulados em uma conta,
por exemplo, tempo improdutivo dentro dos custos indiretos para posterior rateio a
todas as culturas do perodo.
Se a interrupo (extraordinariamente) atingir montantes exagerados, por
exemplo, um ms de servio improdutivo, os valores da folha de pagamento podero
ser apropriados como perdas do perodo, em uma conta de despesa no operacional
(evitando sobrecarga injustamente as culturas em andamento).
Atividade pecuria ou zootcnica:

Com relao a animais, observa-se que reprodutores, animais de trabalho e outros
animais componentes do ativo permanente sofrero depreciao aps o perodo de
crescimento, ou seja, ser contada a partir do momento em que estiver em condies
de reproduo ou trabalho (estado adulto), pois estes perdem sua capacidade de
reproduo ou de trabalho com o passar do tempo.
O ideal seria detectar o incio do processo de declnio para iniciar a depreciao,
mas, como na prtica no fcil, normalmente a depreciao iniciada no momento
em que o rebanho comea a ser utilizado para a reproduo, sendo que o animal
envelhece a cada ano que passa e h necessidade de distribuio de seu custo.
Um dos problemas na depreciao do animal de reproduo quanto ao mtodo
a ser utilizado, considerando que o declnio de potencialidade de reproduo
acelerado no final da sua vida til.
Entretanto, pela dificuldade (causada pela variedade das raas, do clima, das
condies de vida, das distncias a percorrer, etc.) em estabelecer uma curva de
eficincia do animal de reproduo, o mtodo mais utilizado o linear ou da linha
reta.
Todavia o veterinrio a pessoa mais indicada para determinar a vida til do
animal reprodutor, que aps estudos, basicamente so os seguintes prazos de vida til:
animal reprodutor mestio cinco anos;
animal matriz mestia
sete anos;
animal reprodutor puro
oito anos;
animal matriz pura
dez anos.
Outro aspecto importante na determinao da depreciao do gado de reproduo
que deveria considerar o valor residual do animal que pode ser obtido com a venda
deste, aps sua utilizao na reproduo ou trabalho.
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56
CONTABILIDADE RURAL
Quanto aos animais reprodutores deveria levar em conta as fases da
potencialidade de reproduo, porm isto no ocorre pela dificuldade em determinar
esta potencialidade.
Exausto
Quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos
cujo objeto seja recursos minerais, ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
Aplica-se aos recursos de floresta prpria ou vegetao em geral medida que
seus recursos forem exauridos (esgotados) do custo de aquisio ou formao,
excludo o solo.
Exemplo: florestamento ou reflorestamento, cana-de-aucar, pastagens, etc.
Exaurir significa esgotar completamente, em termos contbeis a exausto se
relaciona com a perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo
decorrente de sua explorao (extrao ou aproveitamento).
Ela representa a perda de valor, pela utilizao, de uma lavoura, jazida ou reserva
florestal, dessa forma, a empresa registra, anualmente, a diminuio gradativa do valor
de aquisio do bem (jazida, lavra ou reserva florestal), em funo da quantidade
extrada da mesma, avaliados pelo custo de aquisio corrigido, na conta Exausto
Acumulada.
Procedendo dessa forma, ao concluir a extrao dos ltimos recursos, ter-se-
baixado do ativo o valor total pertinente a essa floresta ou jazida, o qual ter sido
distribudo como custo pelos diversos exerccios sociais em que a empresa promoveu a
extrao ou utilizao desses recursos, na exata proporo da parcela extrada ou
utilizada em cada perodo.
Havendo com isso uma diluio do custo total pelos exerccios ao longo dos
quais ocorreu a extrao ou utilizao dos recursos.
Toda cultura, da qual seja extrado o caule, permanecendo apenas a raiz para
formao de novas rvores, sofrer exausto, assim, quando se tratar destes recursos
naturais renovveis que sofreram exausto, devem-se observar os seguintes pontos:
quantidade de cortes (montante total plantado);
produo por corte (quantidade extrada no perodo, unidade, rea plantada,
peso etc.)
produo no perodo (valor levando em considerao o custo de formao);
valor de aquisio ou formao (custo de recomposio natural para pastagens).
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57
CONTABILIDADE RURAL
Todavia os profissionais qualificados para apresentar laudos que possam
seguramente servir de base aos clculos so os engenheiros florestais, agrnomos,
tcnicos, etc., basicamente os prazos so os seguintes:
reflorestamento (unidade)
cana-de-aucar (hectare/tonelada)
pastagem (hectare/tonelada)
quantidades produzidas por ano;

3 anos 33,33% a.a;
18 anos 5,56 a.a.
Exemplo:
Florestas e Reflorestamento: se determinada empresa proprietria de uma
floresta destinada ao corte para comercializao, consumo ou industrializao, levar a
custos de cada perodo o montante que a expressa a parcela nela consumida.
Para o clculo do valor da cota de exausto ser observado o seguinte critrio:
apurar-se, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais
utilizados ou a quantidade de rvores extradas durante o perodo-base,
representa em relao ao volume ou quantidade de rvores que no incio do
ano-base compunha a floresta;
o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor da floresta registrado no
Ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais
extrados.
Clculo percentual das = Quantidade de rvores extradas
rvores extradas:
Quant. rvores que compem a floresta
= % extradas
Clculo de exausto % extradas x % exausto x custo arvore extrada.

Cana-de-acar: custo de formao da plantao registrado no Imobilizado
Ativo Permanente e nunca no Realizvel a longo prazo, como algumas empresas
fazem, uma vez plantado, poder gerar, dependendo da regio, de trs a quatro cortes
(ou mais), sendo a quota de exausto anual para trs cortes 33,33% ou quatro cortes
25%.
Supondo que toda a extrao ocorra dentro do exerccio social (ano-base), basta
multiplicar o percentual pelo custo de formao da cana-de-acar para obter-se o
custo da cultura formada.
Considerando, porm que o exerccio social termine antes do ano agrcola, ou
seja, a colheita no est terminada por ocasio do final do exerccio social, h
necessidade de calcular o percentual do volume ou a quantidade extrada em relao
cultura total.
Pode-se nesse caso, medir a rea extrada em relao rea total plantada,
obtendo assim o percentual para fins de clculo da exausto. Exemplo: 1.200 hectares
extrados em relao a um total de 2.800 hectares plantados. O percentual para fins de
clculo de 42,86% (1.2002.800 sobre os 33,33%), ou o percentual pode ser
medido em funo da tonelada extrada em relao ao total esperado, ou outros
critrios.
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58
CONTABILIDADE RURAL
Como a legislao no fixa expressamente as taxas que devem ser utilizadas, h
quem use baseado em laudo do Planalsucar, quotas de exausto decrescentes, nos
seguintes percentuais/ano:
1 corte 35,4%
2 corte 25,1%
3 corte 21,4%
4 corte 18,1%
Pastagens: sendo o lugar onde se pasta (erva no ceifada) ou pode pastar o gado,
sendo uma das partes mais importantes do planejamento agropecurio, uma vez que a
boa pastagem contribui, em conjunto, para a melhora da qualidade do gado, para o alto
rendimento do projeto, havendo basicamente, h dois tipos de pastagens:
Pastagem natural: tambm denominada pasto nativo e constituda de reas no
cultivadas, utilizadas para pastagens, das quais se aproveita o potencial natural
(campos, cerrados, capins naturais, etc.), geralmente, so reas de boa cobertura
vegetal e que no apresentam grandes problemas de eroso, sofrendo melhoramentos
espordicos.
Pastagem artificial: aquela formada por pastos cultivados, em geral, exige
preparo do solo, por meio de destocamento, araes, adubagem e plantao ou
semeadura.
As principais forragens utilizadas nos pastos so:
gramneas: capim-colonio, capim-jaragu, outros capins e cereais;
leguminosas: alfafa, soja perene, etc.;
cactceas: palma mandacaru, etc.;
outras: mandioca, batata-doce, etc. (como alimentao suplementar)
Antigamente a pastagem era considerada uma atividade extrativa (pastagem
natural), sem merecer ateno especial do pecuarista; atualmente, a pastagem
considerada uma cultura, portanto, recebe todos os cuidados que a uma cultura so
dispensados, como: preparo do solo, terraceamento, drenagem, adubao, plantio,
corretivos, etc. (pastagem artificial).
Por ser uma cultura permanente, seja pastagem natural ou artificial, seu custo de
formao (preparo de solo, destocamento, drenagem, etc.) compe o Ativo Permanente
Imobilizado e sofrer exausto na proporo da sua perda e de potencialidade.
Mesmo que haja pastoreio em rodzio (em determinado momento interrompe-se o
pastoreio para manter o pasto em repouso por certo tempo), nenhuma pastagem tem
durao ilimitada, h um momento em que necessrio reform-la totalmente,
replantando as forrageiras ou recuperando-as para que o pasto volte a ser produtivo.
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59
CONTABILIDADE RURAL
Algumas empresas no fazem a exausto das pastagens por vrias razes:
algumas espcies de capim so consideradas do tipo permanente (no
acabam facilmente), como o caso do capim-colonio, Jaragu, etc.;
dificuldade em estimar o perodo de vida til das pastagens;
alegao de que a legislao do Imposto de Renda omissa a respeito do
assunto.
As pastagens devem sofrer exausto (entendimento tambm de alguns
engenheiros agrnomos), porque, mesmo que o tipo de capim seja permanente, a
fertilidade da terra tem capacidade limitada.
Recomenda-se estimar o perodo de tempo e vida til das pastagens com base em
estudos agrcolas ou estudo do prprio engenheiro agrnomo da empresa.
Tambm podem causar o perecimento das pastagens: eroso, incndio e excesso
de gado no pasto. Nesses casos, sua recomposio natural e bastante difcil e os
valores aplicados devem ser levados diretamente para resultado do exerccio, como
perda.
No caso especfico de pastagens naturais, por mais adequadas que sejam, em
geral as empresas desembolsam algum dinheiro para seu melhoramento, como:
demarcao do pasto, limpeza de ervas txicas, limpeza de animais ou insetos nocivos,
etc.
Da a sugesto de que os valores aplicados com a formao ou melhoramento das
pastagens devem sofrer exausto.
Amortizao
Quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de
direitos da propriedade industrial, comercial e quaisquer outros com existncia ou
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal
ou contratualmente limitado.
Aplicada na aquisio de direitos sobre empreendimentos de propriedade de
terceiros apropriando-se o custo desses direitos ao longo do perodo contratado, ou
seja, aos bens intangveis.
Consiste na recuperao contbil do capital aplicado na aquisio de direitos cuja
existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens cuja utilizao pela
entidade tenha o prazo limitado por lei ou contrato.
Exemplo: se d nos casos de aquisio de direitos de extrao de madeira de
floresta pertencente a terceiros ou de explorao de pomar alheio, por prazo
determinado, a preo nico e prefixado; nas despesas pr-operacionais, despesas de
reorganizao, benfeitorias em propriedade de terceiros, pesquisas cientficas, marcas
e patentes.
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
60
CONTABILIDADE RURAL
O clculo da Amortizao dos valores classificados nas contas mencionadas varia
de acordo com sua natureza, ou seja:
Despesas Pr-operacionais e de Reorganizao: como os administrativos
financeiros - so amortizveis no mnimo em 5 anos (20%) e no mximo em 10
anos (10%);
Benfeitorias em Propriedades de Terceiros ou Marcas e Patentes: sero
amortizveis de acordo com o tempo de validade dos mesmos (10 anos, 20
anos, etc.);
gastos com pesquisas cientficas ou tecnolgicas: referente parte gentica,
biolgica e experimentaes concernentes a plantaes e animais;
gastos com melhorias no solo: que propiciam incremento na capacidade
produtiva, tais como: desmatamento, corretivos;
Investimento em bens: que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do
prazo de concesso, sem indenizao.
A legislao brasileira prev que se a floresta pertence a terceiros, ms
explorada em funo de contrato por prazo indeterminado, caracteriza-se por quotas de
exausto (e no amortizao).
Suponha-se que determinada empresa de explorao de suco de laranja adquira o
direito de colheita de um pomar, durante trs anos, a empresa adquirente registrar o
custo da aquisio desse direito no seu ativo permanente e far a amortizao de 1/3
por colheita, distribuindo o custo desses direitos ao longo do perodo de trs anos,
contratados para a explorao.
A principal diferena entre depreciao e amortizao que, enquanto a
depreciao incide sobre os bens fsicos de propriedade da prpria empresa rural at
sua completa depreciao de acordo com a vida til prevista para os mesmos, a
amortizao se relaciona com a diminuio de valor dos direitos (ou despesas
diferidas) com prazo limitado (legal ou contratualmente).
Processo Contbil da Depreciao, Exausto e Amortizao

Depreciao
Atividade agrcola:
Tomando por base uma cultura a ser depreciada de acordo com sua vida til e o
critrio ou mtodo de depreciao utilizado, nas diversas fases, sejam temporrias ou
permanentes, devem ser incorporadas como custo de formao ou manuteno a cada
uma delas.
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
61
CONTABILIDADE RURAL
Atividade zootcnica:
Tomando por base animais reprodutores ou de trabalho, depreciado de acordo com a
perda da capacidade de reproduo ou trabalho com o passar do tempo.
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Mquinas e Implementos agrcolas ou rurais:
Tomando por base mtodo linear, por hora de trabalho ou outro critrio a ser utilizado.
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Exausto
Jazida de Minrio:
De acordo com a extrao efetuada e sua reduo de produo conforme o estimado.
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Reflorestamento ou outra cultura como a cana-de-acar, pastagem, etc:
De acordo com a extrao, seja pelo volume ou quantidade.
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Amortizao
Explorao de uma Plantao de Frutos:
Quando os custos so apropriados, para no sobrecarregar o momento da
formao ou quando formado em propriedade de terceiros.
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Despesas ou outra espcie:
Custos de aquisio ou utilizao do capital aplicado.
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Taxas de Depreciao Aplicadas s Empresas Rurais

Taxas
Para o clculo da depreciao, da amortizao e da exausto, uma dificuldade
encontrada a determinao da vida til econmica dos bens do Ativo Imobilizado.
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
62
CONTABILIDADE RURAL
Alem das causas fsicas decorrentes do desgaste natural pelo uso e pela ao de
elementos da natureza, a vida til afetada por fatores funcionais, como a inadequao
e o obsoletismo resultante do surgimento de substitutos mais aperfeioados.
Os itens do Ativo Permanente variam em funo do tipo de solo, clima,
manuteno, qualidade ou tipo de rvore (gentica), raa, tipo de manejo, que so
diferentes de regio para regio, sendo que na prtica, cada caso deve ser tratado
isoladamente.
O prprio Imposto de Renda, possivelmente considerando essas variveis, no
define taxas, todavia, assegura empresa o direito de computar a cota efetivamente
adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a prova da vida
til do bem determinado.
As taxas de depreciao podem ser calculadas de acordo com a produo
estimada da cultura permanente, sendo este mtodo vantajoso por implicar menores
custos, uma vez que no proporciona reduo excessiva de lucro ou prejuzo e evita
grandes oscilaes nos resultados no decorrer dos vrios anos.
Devido a fatores como: clima, solo, tipo de manejo, raa (caso de pecuria), etc.,
que varia de regio para regio, o prprio Imposto de Renda, possivelmente
considerando essas variveis, no define taxas, ressaltando, todavia, o direito da
empresa computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus
bens, desde que faa a prova da vida til do bem determinado.
ESTIMATIVA DE DURAO DE CONSTRUES MELHORAMENTOS
Durao
Taxa deprec.
Construes e Melhoramentos
em Anos
ao Ano
25
15
10
5
4%
6,67%
10%
20%
30
50
10
10
3,33%
2%
10%
10%
Parede de tijolos, Piso de tijolo ou cimento coberta de telha

Parede de madeira, coberta de telha
Parede de barro, coberta de telha
Parede de barro, coberta de sap
MELHORAMENTOS
Linha de fora e luz, telefone com postes de madeira
Linha de fora e luz, telefone com postes de ferro ou concreto
Cercas de pau-a-pique, arame e cerca eltrica
Rede de gua (encanamento)
VIDA MDIA DE ALGUNS ANIMAIS
Vida Mdia
Animais
ANIMAIS DE CRIA
Bovinos:
Reprodutores
Matrizes
ANIMAIS DE TRABALHO
Burro de trao
Cavalo de sela
Boi de carro
Sunos
Produtiva em Anos
Taxa de Deprec. ao
Ano
8
10
12,5%
10%
12
8
5
4
8,33%
12,5%
20%
25%
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
63
CONTABILIDADE RURAL
DURAO MDIA DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS
Durao em Anos
Tx. Depr. Ao Ano
Itens
TRATORES*
De roda e de Esteira
Microtrator
VECULOS
Caminho
Carroa; Carro de bois
Carreta de trator
IMPLEMENTOS
Ancinho, Ceifadeira
Arado de disco aiveca; Grade de discos,
Plaina
Carretas com pneis, Semeadeira de linhas
Semeadeira de gros midos
Cultivador
Colhedora de algodo, Carrinho de terreiro,
Adubadeira
Colhedora de milho, colhedeira de Forragens
Combinada automotriz, Combinada rebocada
Grade de dentes e de molas, Desintegrador
Plantadeira
Bico de pato (Planet)
Mquina de caf, Mquina de debulhar milho,
Roadeira
Picadeira de forragem, Motores eltricos
Serraria
Pulverizador; Polvilhadeira, Ordenhadeira,
Secadores cereais
Ensiladeira
Encerado
Saco de colheira
10
7
10%
14,28%
5
10
15
20%
10%
6,67%
12
8,33%
15
15
20
12
6,67%
6,67%
5%
8,33%
8
10
10
20
10
5
12,5%
10%
10%
5%
10%
5%
10
15
20
10%
6,67%
5%
10
7
6
3
10%
14,28%
16,67%
33,33%
VIDA MDIA DE ALGUMAS CULTURAS PERMANENTES

N. de Anos
Tx. Dep. Ao Ano
Amoreira, Caf, Ch, Uva
20
5%
Banana
8
12,5%
Figo, Pssego
17
5,88%
Laranja
15
6,67%
Maracuj
5
20%
Pastagem formada (artificial) exausto
5
20%
Cana-de-acar exausto
4
25%
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
64
CONTABILIDADE RURAL
Modelo de relatrio de resultados com evoluo patrimonial de
atividade agropecuarista:
RELATRIO DE RESULTADOS
AGROPECURIA FUTURISTA LTDA
RECEITAS
Vendas de macho refugo
Venda de garrote
Venda de boi gordo
TOTAL DAS RECEITAS
DESPESAS
Mo-de-obra
Compra de machos
Sal mineral
Medicamentos
Manuteno das pastagens
Moto-mecanizao
Manuteno da infra-estrutura
Diversos
TOTAL DAS DESPESAS
MARGEM CONTRIBUIO (Receitas Despesas)A
Despesas Administrativas B
RESULTADO OPERACIONAL (A B) = C
INVESTIMENTOS
Formao de pastagens
Infra-estrutura
TOTAL DOS INVESTIMENTOS D
TOTAL (C D)
O fato do patrimnio empresarial no ser esttico e alterar-se a cada operao, e

sabendo-se que o volume de transaes requer um controle prprio, da Contabilidade
Rural ser exigido este trabalho, que dever ser feito de forma coordenada, a tal ponto
que a informao produzida por este departamento seja:
Confivel deve inspirar confiana nas informaes fornecidas;
gil na elaborao do trabalho;
Elucidativa cada usurio tem um grau de conhecimento;
Fonte para tomada de deciso utilizada pela administrao.
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
65
CONTABILIDADE RURAL
BIBLIOGRAFIAS
Bsica
CREPALDI, S. A. Contabilidade Rural. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2011.
MARION, J. C. Contabilidade da Pecuria. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MARION, J. C. Contabilidade Rural. 12 ed. So Paulo: Atlas, 2010.
Complementar
IUDCIBUS, s. Et all. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. So
Paulo. Atlas. Ed. Atualizada.
MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 10 Ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MARION, J. C. Contabilidade Bsica. 10 Ed. So Paulo: Atlas, 2009.
MATTOS, Zilda Paes de Barros. Contabilidade Financeira Rural. So Paulo. Atlas.
Ed. Atualizada.
SANTOS, Gilberto Jos dos e Outros. Administrao de Custos na Agropecuria.
So Paulo. Atlas. Ed. Atualizada.
VALE, F. Manual de Contabilidade Agrria. So Paulo. Atlas. Ed. Atualizada.
BRASIL. Governo Federal. Lei n 6.404, de 15.12.1976: Lei das Sociedades por
Aes (LSA).
____________________________________________________________________________________________________________________________________________
66

Apostila Contababilidade Rural (2015)

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Contabilidade Rural

2 ADMINISTRAO RURAL E PRTICAS ADMINISTRATIVAS

3 IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE RURAL COMO FERRAMENTA

4 PANEJAMENTO OPERACIONALIZAO E FLUXO CONTBIL NA

5 DEPRECIAO EXAUSTO E AMORTIZAO

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1 - CONTABILIDADE RURAL COMO FATOR PARA

Contabilidade Rural: aplicada s empresas rurais em geral.

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Agricultura como negcio e fatores para tomada de decises

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Empresa Rural a unidade de produo em que so exercidas atividades que

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Exerccio social e Imposto de renda

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Instrumentos para desenvolvimento da atividade agropecuria

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2 - ADMINISTRAO RURAL E PRTICAS

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3 - IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE RURAL

e procura crescente por

Um sistema contbil eficiente, aliado ao bom senso do administrador deve

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Demonstrao de lucros ou Prejuzos Acumulados

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Operacionalizao contbil na empresa rural

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Ciclo contbil nas Culturas Permanentes

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Pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio. Pode ocorrer concomitantemente ao gasto

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Vejamos algumas das fases que se procedem na contabilizao das

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Tipos de Atividades pecuria