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Cuiab - MT
01 e 02.9.2011
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Palestrante
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Tpico 1.1
Introduo
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IFRSs completos
- requeridos ou permitidos para demonstraes
contbeis de empresas
- listadas em 122 jurisdies
- no listadas em 93 jurisdies
O IFRS para PMEs
- emitido em julho de 2009
- mais de 60 jurisdies j permitem ou
- requerem seu uso ou planejam faz-lo nos
prximos 3 anos
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no Brasil
- Dezembro 2009: CPC emitiu verso em Portugus
do IFRS para PMEs.
- Dezembro 2009: endossado pelo Conselho Federal
de Contabilidade (CFC) Resoluo 1255.
- Junho 2010: Lei 12.249 definiu competncia do CFC
para emitir normas contbeis.
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Tpico 1.2
Viso Geral do IFRS para PMEs
- Reviso de todas as sees do pronunciamento
- Destacando as principais diferenas em relao
aos IFRSs completos
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- 230 pginas
- IFRSs simplificados, porm fundamentados
nos IFRSs
- Completamente independentes
- Elaborado especialmente para PMEs
- Internacionalmente reconhecidos
- Emitido em 9 de julho de 2009
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Simplificao na divulgao
Grande reduo em divulgaes (notas):
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Duas demonstraes:
Demonstrao do Resultado:
A ltima linha Resultado do
Perodo (como esquerda)
Demonstrao do Resultado
Abrangente:
Comea com Resultado do
Perodo
Itens de ORA
A ltima linha Resultado
Abrangente Total
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Seo 9 Consolidao
Consolidao requerida quando h um relacionamento
controladora-controlada, exceto quando:
A controlada foi adquirida com objetivo de venda dentro
de um ano
A controladora uma controlada e sua controladora ou
controladora suprema utiliza os IFRSs completos ou o
IFRS para PMEs
Base de consolidao: controle
Consolidar todas as SPEs controladas
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Caixa
Depsitos vista e a prazo fixo
Ttulos e letras negociveis
Contas, ttulos e emprstimos a receber e a pagar
Ttulos de dvida e instrumentos semelhantes (retornos so fixos ou
referidos a uma taxa observvel)
Investimentos em aes preferenciais no conversveis e em aes
ordinrias e aes preferenciais no-resgatveis
Compromissos para receber emprstimo
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Seo 13 Estoques
Seo 14 Coligadas
Opo de utilizar:
Modelo de custo (exceto se cotao pblica,
ento usar valor justo mediante resultado)
Mtodo de equivalncia patrimonial
Valor justo mediante resultado (se impraticvel,
ento usar custo)
Modelos de Custo e VJ no so permitidos pelo IAS 28.
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Mtodo de aquisio
Amortizao gio por expect. rentabilidade futura
(goodwill). Se no for possvel estimar a vida til, ento
usar 10 anos.
Teste de irrecuperabilidade e reverso seguir Seo 27
Goodwill negativo primeiro re-avaliar contabilidade original.
Se estiver ok, ento creditar imediatamente o resultado do
perodo
A amortizao do goodwill proibida pelo IAS 38.
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Seo 23 Receitas
Os mesmos princpios do IAS 18 e IAS 11
Bens: Receita reconhecida quando riscos e
benefcios so transferidos, o vendedor no tem mais
envolvimento continuado, mensurvel
Servios e contratos de construo: Reconhecidos
por percentual de trabalho realizado
O princpio para mensurao o valor justo da
remunerao recebida ou recebvel
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Seo 31 Hiperinflao
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Tpico 1.3
Sees 1 e 2
Alcance e conceitos
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Objetivos de aprendizado
identificar PMEs conforme definidos
pelo IASB (saber as caractersticas de
PMEs)
identificar quais entidades no devem
declarar conformidade com os IFRS
para PMEs
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Reconhecimento
Mensurao
Compensao
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Seo 2 objetivo
Objetivo de Demonstraes Contbeis (DC) de uma PME
fornecer informaes sobre a posio financeira,
desempenho e fluxos de caixa da entidade
que sejam teis para a tomada de decises econmicas por
uma ampla gama de usurios (ex. investidores e credores)
que no estejam em uma posio de solicitar relatrios
adaptados para atender suas necessidades particulares de
informao
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Comparabilidade
Relevncia
Tempestividade
Confiabilidade
Materialidade
-representao fiel
-essncia sobre a forma
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Seo 2 elementos
Posio financeira
Ativo
-recurso controlado pela entidade
-decorrente de evento passado
-entrada esperada de benefcios econmicos
Passivo
-obrigao atual
-decorrente de evento passado
-sada esperada de benefcios econmicos
Patrimnio Lquido = ativos menos passivos
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Seo 2 mensurao
Mensurao o processo para determinar os montantes
monetrios sobre os quais uma entidade mede ativos,
passivos, receitas e despesas
Diversos mtodos de mensurao no IFRS para PMEs
Duas bases de mensurao comuns
- custo histrico (ex. montante pago por um ativo)
- valor justo (ex. montante pelo qual um ativo poderia ser
trocado numa transao sem favorecimentos)
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Seo 2 compensao
Uma entidade no deve compensar ativos e passivos, ou receitas e
despesas, a menos que seja requerida ou permitida a fazer por outra
seo dos IFRS para PMEs. Todavia,
a mensurao de ativos lquidos de sua proviso (ex. proviso para
obsolscencia de estoque) no compensao
se as atividades operacionais normais de uma entidade no
inclurem compra e venda de ativos no circulantes (inclusive
investimentos e ativos operacionais) ento a entidade apresenta o
lucro da venda de tais itens em uma base lquida
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Tpico 1.4
Avaliao e Debate
Seo 1 PMEs
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Tpico 1.5
Sees 38, 10, 30, 32 e 33
Apresentao de Demonstraes Contbeis
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Seo 3
Apresentao de Demonstrao Contbil
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Seo 3 Alcance
Seo 3 explicaes
apresentao justa de demonstraes
contbeis
o que requerido para se estar em
conformidade com o IFRS para PMEs
o que um conjunto completo de
demonstraes contbeis
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Seo 3 conformidade
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4: outras divulgaes
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Tpico 1.6
Seo 23 Receitas
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Seo 23 Alcance
A Seo 23 cobre as receitas de
Venda de bens
Prestao de servios
Contratos de construo
Uso dos ativos de uma entidade por outros:
juros,
royalties,
dividendos recebidos
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Ano
Juros a 5% x Recebvel
Ttulo Recebvel
100.000
5.000
105.000
5.250
110.250
5.513
115.763
5.788
121.551
6.078
127.629
6.381
134.010
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Tpico 2.1
Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos
Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos
Financeiros
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Seo 11 Alcance
Todos os instrumentos financeiros bsicos exceto
aqueles cobertos por outras sees do IFRS para
PMEs:
Investimentos em controladas, coligadas, entidade
controladas em conjunto (ver Seo 9, 14, 15)
Patrimnio lquido da prpria entidade (ver Seo 22,
26)
Arrendamentos (ver Seo 20)
Ativos e passivos de benefcios a empregados (ver
Seo 28)
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Seo 12 Alcance
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Alcance da Seo 22
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Participao de no-controladores e
transaes com aes de uma controlada
consolidada
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Seo 13 alcance
Estoques so ativos:
mantidos para venda no curso normal dos negcios
(produtos acabados);
no processo de produo para venda (produtos em
processo); ou
na forma de materiais ou suprimentos a serem
consumidos no processo de produo ou na prestao
de servios (matria prima e material de consumo).
Seo 13 especifica contabilizao + apresentao de
estoques
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Seo 13 mensurao
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mtodo de varejo
preo de compra mais recente
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mantidos para
uso na produo ou fornecimento de bens ou
servios,
para aluguel a terceiros, ou
para fins administrativos;
e espera-se que sejam usados durante +1 perodo.
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Seo 17 alcance
Seo 17 especifica contabilizao e
apresentao de:
Ativos Imobilizados
propriedade para investimento cujo valor
justo no pode ser mensurado de forma
confvel sem custo ou esforo indevido,
continuamente.
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Seo 16 alcance
Propriedade para investimento so terras ou edificaes
(ou parte de uma edificao, ou ambos) mantidas pelo
proprietrio ou pelo arrendatrio sob arrendamento
financeiro com a inteno de receber aluguel ou para
valorizao de capital ou ambos.
Seo 16 especifica contabilizao e apresentao de:
propriedade para investimento cujo valor justo pode ser
mensurado de forma confivel sem custo ou esforo
indevido, continuamente
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Seo 17 depreciao
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Seo 18 alcance
Seo 18 especifica contabilizao e
apresentao de ativos intangveis, exceto
goodwill
ativos financeiros
direitos de explorao de recursos minerais e
reservas de minerais, tais como leo, gs
natural e recursos no-renovveis similares
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Seo 18 reconhecimento
Reconhecer o custo de ativos intangveis como ativo se:
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Seo 27 alcance
A Seo 27 especifica a contabilizao e
apresentao perdas por irrecuperabilidade
de todos os ativos exceto:
IR diferido ativo
ativo resultante de benefcios a empregados
ativos financeiros no alcance das Se 11&12
ativos mensurados pelo valor justo
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Considerar, no mnimo:
Seo 27 goodwill
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Princpios gerais:
na data das DCs, revisar se existe qualquer indicao
que a reduo tenha sido revertida
existindo referida indicao, estimar VRc
reverter reduo no resultado se VC < VRc, entretanto
a reverso no pode aumentar se VC acima do VC
que teria sido determinado (lquido de amortizao ou
depreciao) caso nenhuma perda por
irrecuperabilidade tivesse sido reconhecida em anos
anteriores.
reduo de goodwill no pode ser revertida
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Tpico 2.4
Seo 14 Investimentos em Coligadas
Seo 15 Investimentos em Empreendimentos
Controlados em Conjunto
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Seo 14 coligada
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Modelo bsico
reconhecimento inicial de investimento patrimonial:
investidor/empreendedor mensura o investimento
em Colig/EnCC pelo preo de transao (incluindo
os custos de transao)
subsequentemente ajusta para refletir:
particip. no resultado e ORA de Colig/EnCC
distribuies recebidas de Coligada/EnCC
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Seo 16 alcance
Seo 16 especifica contabilizao e apresentao de:
Propriedade para Investimentos (PI) cujo valor justo
pode ser mensurado de forma confivel sem custo
ou esforo indevido de maneira contnua; e
determinadas propriedades mantidas por fora de
arrendamento operacional que uma entidade opte
por contabilizar como PI.
Seo 17 Imobilizado especifica contabilizao e
apresentao de PI cujo VJ no pode ser medido de
forma confivel sem custo ou esforo indevido de
maneira contnua.
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Tpico 3.1
Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil
Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes
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Seo 20 alcance
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Mensurao subsequente:
segregar pagamentos mnimos do
arrendamento entre encargos financeiros e
reduo do passivo, usando o mtodo da taxa
efetiva de juros
depreciar ativo de acordo com a seo
relevante (exemplo, Seo 17 Imobilizado)
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1 Jan
Encargo
financeiro
Pagamento
31 Dez
20X1
100.000
5.000
(23.000)
82.000
20X2
82.000
4.100
(23.000)
63.100
20X3
63.100
3.155
(23.000)
43.255
20X4
43.255
2.163
(23.000)
22.418
20X5
22.418
1.121
(23.539)
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Reconhecimento e mensurao:
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Mensurao subsequente
Reconhecimento e mensurao
Seo 21
Provises
Passivos Contingentes
Ativos Contingentes
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Seo 21 alcance
Seo 21 provises
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Ex 29 continuao:
Pode ser incerto se a entidade tem alguma
obrigao presente - esta a questo sendo
determinada pelo tribunal.
considerado-se todas as provas disponveis,
provvel que a entidade seja bem-sucedida em
sua defesa, logo, a entidade tem uma obrigao
possvel ento um passivo contingente.
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Seo 28 alcance
Benefcios a empregados (BEs) so todas as formas de
contrapartida dadas por uma entidade em troca de
servios prestados por empregados, incluindo
diretores e a administrao.
Seo 28 se aplica a todos os BEs, exceto a
pagamentos baseados em aes, que so cobertos
pela Seo 26 Pagamentos Baseados em Aes.
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Seo 28 OBLPs
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Tpico 3.2
Seo 29
Tributos sobre o Lucro
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Seo 29 Introduo
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7.
8.
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Excees ao reconhecimento:
No se reconhece tributo diferido para
diferenas temporrias associadas a
rendimentos no remitidos de controladas no
exterior, coligadas, controladas em conjunto
No se reconhece tributo diferido para
diferena temporria associada ao
reconhecimento inicial do goodwill
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Seo 29 Apresentao
Classificao:
Todos os ativos e passivos fiscais diferidos so no
circulantes
Compensao:
No compensar ativos e passivos fiscais correntes
ou ativos e passivos fiscais diferidos a menos que a
entidade tenha direito legal de compensar e pretenda
liquidar pelo valor liquido ou simultaneamente
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Seo 29 Divulgao
Divulgar os principais componentes da despesa fiscal:
Despesa (receita) fiscal corrente
Ajustes de tributo corrente de perodos anteriores
Despesa (receita) fiscal diferida relacionada com:
Diferenas temporrias novas ou revertidas
Alteraes em alquotas ou novos tributos
Efeitos de mudanas em incertezas
Mudanas no reconhecimento em contas redutoras
Despesa fiscal relacionada a mudanas em polticas contbeis
ou erros
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Alternativa
Ativos e passivos
fiscais correntes
Ativos e passivos
fiscais diferidos
Descontado
No descontado
No descontado
Descontado
Descontado
Descontado
No descontado
No descontado
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Tpico 3.5
Seo 9 Demonstraes Contbeis
Consolidadas e Separadas
Seo 19 Combinaes de Negcios e Goodwill
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Seo 9 alcance
especifica as circunstncias em que uma entidade
apresenta Demonstraes Contbeis Consolidadas
(DCCs)
descreve os procedimentos para preparao de
Demonstraes Contbeis Consolidadas
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Seo 19 alcance
define combinao de negcios (Com Neg)
Seo 9 - controle
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Seo 19 contabilidade
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i:
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Procedimentos de consolidao:
combinar DCs da controladora e suas controladas linha por linha
eliminar investimento da controladora na controlada e a poro da
controladora no PL da controlada
alocar participao de no controladores, sua parcela no
resultado abrangente e ativos lquidos de controladas, e
apresentar separadamente da participao de proprietrios da
controladora (mesmo se partic no controladores tornar PL em
passivo a descoberto)
eliminar saldos e transaes intragrupo
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Outros assuntos:
Nas DCCs as variaes cambiais resultantes da
converso de item monetrio que forma parte do
investimento lquido da entidade que divulga DCs na
operao no exterior so reconhecidas em ORA
Ganhos/perdas com variaes cambiais em outros itens
monetrios intragrupo so reconhecidos no resultado
consolidado
tais ganhos/perdas no so eliminados em funo da
exposio a variaes cambiais
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Tpico 3.6
Seo 35
Transio para IFRS para PMEs
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Relevncia
Confiabilidade
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Continua...
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4.
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Contabilizao de cobertura
No se faz nova designao de contabilizao de cobertura
para coberturas anteriores a 1 jan 2011 se no foram tratados
como cobertura pelo GAAP antigo
Estimativas
No mudar estimativas anteriores, a menos que haja erro
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Fontes:
Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC)
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Palestrante
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CONTATO
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