Contabilidade Básica Prof Izaias Santos Contabilidade Básica Prof Izaias Santos

[05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução [05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
CONCEITOS
BALANÇO PATRIMONIAL
CONTABILIDADE A partida dobrada na escrituração mercantil tem O Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil obrigatório por lei, que evidencia, resumidamente, a
efeito em cada transação que possa ser registrada em situação patrimonial e financeira de uma entidade.
Coleta, registra, resume, analisa e demonstra, em
termos monetários.
termos monetários, informações acerca dos negócios Representação gráfica
das companhias1 (p. 24). O princípio básico da partida dobrada é que para
registrar qualquer transação são necessários dois O Balanço Patrimonial reflete a posição financeira em determinado momento de uma empresa, sendo
CONTABILIZAÇÃO constituído de duas colunas:
lançamentos em duas contas distintas:
Metodologia: registro sistemático das transações BALANÇO PATRIMONIAL
 Um lançamento a débito e um lançamento a
comerciais expressas em termos monetários, que
crédito: ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
explica as relações financeiras e econômicas dos
negócios da entidade e reflete no conjunto de Bens e direitos (lado esquerdo) Obrigações (lado direito)
demonstrações contábeis1 (p. 24 e 25). Débito Aplicação
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS do Recurso
Crédito Origem Agrupamento das contas no Balanço Patrimonial b) Passivo Não Circulante, dividido em Exigível a
As transações comerciais envolvem troca de valores Longo Prazo, Resultados Não Realizados e, no
com terceiros, na forma de dinheiro, bens e serviços. No Balanço Patrimonial as contas serão agrupadas e
balanço consolidado, Participação de acionistas
subtotalizadas de modo a facilitar o conhecimento e a
não controladores.
análise da situação patrimonial e financeira da
DÉBITO CRÉDITO companhia seguinte forma (artigo 178 da Lei 11.638 c) No Patrimônio Líquido as contas serão divididas
Aplicação de recursos Origem dos recursos de 28 de dezembro de 2007): em Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de
Ativo Passivo Avaliação patrimonial, Reservas de Lucros, Ações
Despesas Patrimônio Líquido Agrupamento e disposição das contas no Ativo
em Tesouraria e Prejuízos Acumulados.
Custos Receitas No Ativo as contas serão dispostas em ordem
Impostos incidentes sobre vendas e serviços Realização de ativos Observação: Exigibilidade é a exigência de
decrescente de grau de liquidez, dos elementos nela
Liquidação de passivos pagamento. Assim, serão dispostas, em primeiro
registrados, nos seguintes grupos (§ 1º do artigo 178 e
lugar, as contas que têm prioridade de pagamento (as
artigo 179):
mais exigíveis, com menor prazo de pagamento).
FLUXO DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL a) Ativo Circulante, dividido em Caixa e Equivalentes
Curto prazo e longo prazo, na contabilidade:
de Caixa, direitos (valores a realizar ou créditos) e
Operação com terceiro: Compra à vista, venda a prazo, integralização de as despesas pagas antecipadamente, com prazo Curto prazo do Ativo: valores realizáveis (conversíveis
Transação Comercial
capital, etc de realização de até doze meses. em dinheiro) no curso do exercício social seguinte ao
da data do balanço (costuma-se dizer ‘até o término
b) Ativo Não Circulante, dividido em Realizável a
Documento do exercício seguinte’).
Formalização da transação: Via contrato, nota fiscal, recibo, etc. Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e
Comprobatório Intangível. Longo prazo do Ativo: valores realizáveis após o
término do exercício seguinte ao da data do balanço
De acordo com a estrutura de contas definida pela companhia (Plano de Observação: Liquidez é a capacidade dos bens ou
Lançamento Contábil (costuma-se dizer ‘após um ano da data do balanço’).
Contas). direitos serem convertidos em dinheiro. Assim, serão
dispostas, em primeiro lugar, as contas de mais fácil Curto prazo do Passivo: valores exigíveis (tem que ser
Livro Diário conversibilidade (maior liquidez). pagos) no curso do exercício social seguinte ao da data
Livros onde são escrituradas as operações referente a cada conta contábil. do balanço (costuma-se dizer ‘até o término do
Livro Razão Agrupamento e disposição das contas no Passivo
exercício seguinte’).
Relatório de contas com seu saldo, devedor ou credor (somatório do No Passivo as contas serão dispostas em ordem
Balancete Longo prazo do Passivo: valores exigíveis após o
movimento) decrescente de grau de exigibilidade, dos elementos
término do exercício seguinte ao da data do balanço
nela registrados, nos seguintes grupos (§ 2º do artigo
(costuma-se dizer ‘após um ano da data do balanço’).
Conjunto de 178 e artigo 180):
Demonstrações Como previsto no Pronunciamento Técnico CPC 26(R1).10. A seguir, modelos da estrutura de Balanço
a) Passivo Circulante, contemplando as obrigações,
Contábeis Patrimonial, conforme alterações na lei das
os encargos e riscos, determinados ou estimados,
sociedades por ações (Lei 6.404/76).
os adiantamentos de clientes e demais
recebimentos antecipados, vencíveis no prazo de
1
até doze meses.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso de contabilidade
introdutória em IFRS e CPC. 1ª ed. São Paulo: Atlas, 2014.
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[05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução [05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução

Modelo da estrutura do Balanço Patrimonial com agrupamento de contas:

Balanço Patrimonial – Classificação
BALANÇO PATRIMONIAL
 Segundo os elementos do patrimônio que representam
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
BALANÇO PATRIMONIAL Obrigações sociais e trabalhistas
Caixa e equivalentes de caixa
ATIVO PASSIVO Contas a receber Fornecedores
Estoques Provisões
Ativo Circulante Passivo Circulante Total do Passivo Circulante
Ouros créditos
Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante Total do Ativo Circulante PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Patrimônio Líquido ATIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e financiamentos
Realizável a longo prazo Total do Passivo Não Circulante
Balanço Patrimonial – Elementos
Contas a receber longo prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ATIVO = Recurso controlado pela entidade, resultado de eventos passados, do qual se espera que fluam futuros Investimento Capital social
benefícios econômicos [Ativo Circulante + Ativo Não Circulante] Participações em controladas e coligadas Reservas de capital
PASSIVO = Obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte Imobilizado Reservas de lucros
na saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos (passivo exigível) [Passivo Circulante + Passivo Não Bens tangíveis em operação Ajustes de avaliação patrimonial
Circulante] Intangível (-) Ações em tesouraria
Marcas e patentes (-) Prejuízos acumulados
Segundo o prazo de liquidação ou exigibilidade: Total do Ativo Não Circulante Total do Patrimônio Líquido
 Curto Prazo: Circulante (Corrente) TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Longo Prazo: Não Circulante (Não Corrente) Sobre o Balanço Patrimonial
ATIVO = Recursos controlados pela entidade (AC ou ANC) Origem e fonte dos recursos
PASSIVO = Obrigações presente da entidade (PC ou PNC) No Balanço Patrimonial, o Passivo e o Patrimônio Líquido representam a origem, fonte, captação ou
PATRIMÔNIO LÍQUIDO = Residual de ativos e passivos pertencente aos acionistas ou sócios. financiamento dos recursos (ou seja, de onde vêm os recursos da empresa). Esses recursos podem ser oriundos
dos sócios e da própria atividade empresarial (Capital Próprio) ou de terceiros (Capital de Terceiros ou Capital
Interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos Alheio).
Nota: O CPC 26 Apresentação das Demonstrações Contábeis (R1) não estabelece ordem ou formato para o O Ativo representa a aplicação ou investimento desses recursos (ou seja, mostra para onde vão os recursos
Balanço Patrimonial, entretanto deve ser observada a legislação brasileira. obtidos pela empresa).
Estrutura conceitual básica BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
BALANÇO PATRIMONIAL Aplicação / Destino / Investimento Origem / Fonte / Financiamento
(Para onde vão os recursos) (De onde vem os recursos)
ATIVO PASSIVO
Valores circulantes: Capital de terceiros
Ativo Circulante Passivo Circulante
Bens e direitos que se movimentam devido à atividade Obrigações exigíveis obtidos mediante contratação de
Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante empresarial que a empresa se dedica. dívidas.
Realizável a Longo Prazo Patrimônio Líquido Valores não circulantes: Capital próprio
Investimentos Capital Social Bens e direitos com movimentação lenta ou Valores obtidos junto aos sócios (capital) ou
adquiridas sem a intenção de venda decorrentes da atividade empresarial (lucro)
Imobilizado Reservas de Capital
Intangível Ajustes de Avaliação Patrimonial
Terminologias – Termos técnicos utilizados: Recursos próprios, capital próprio ou passivo não
Reservas de Lucros Aplicação de recursos ou aplicação de capitais é o exigível é o Patrimônio Líquido, são recursos dos
Ações em Tesouraria valor total do Ativo, corresponde ao total de bens e sócios ou proprietários da empresa.
direitos. Recursos de terceiros, recursos alheios, capital alheio,
Prejuízos Acumulados
Origem de recursos ou fonte de capitais é o valor total passivo exigível é o mesmo que obrigações, são os
Art 178, § 1º Art 178, § 2º do Passivo e Patrimônio Líquido. recursos obtidos pela empresa, dívidas (Passivo:
Circulante + Não Circulante).

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Aspecto qualitativo e quantitativo: a) Qualitativo, que dá nome aos elementos Vejamos a ilustração:
componentes do Balanço Patrimonial;
O Balanço Patrimonial é apresentado sob dois
b) Quantitativo, que atribui valores em moeda Receitas 1.000 Receitas 1.000
aspectos:
corrente nacional aos respectivos elementos. Receitas (-) Custos (500) (-) Custos (700)
(-) Custos
Balanço Patrimonial – Modelo extenso (-) Despesas (200) (-) Despesas (400)
(-) Despesas
BALANÇO PATRIMONIAL (=) Lucro 300 (=) Prejuízo (100)
ATIVO PASSIVO
(=) Lucro ou (Prejuízo)
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Receita > (Custos + Despesas) Receita < (Custos + Despesas)
Caixa e Equivalentes de Caixa Salários a Pagar 6.200
Caixa 10.000 Encargos Sociais a Recolher 1.200 custos e despesas e, portanto, obteve lucro no
Bancos Conta Movimento 28.000 Duplicatas a Pagar 18.800 Durante a Apuração do Resultado do Exercício (ARE),
período.
Aplicações de Liquidez Imediata 3.500 Impostos Federais a Recolher 3.600 as contas de resultado (receitas, custos e despesas)
Total do Caixa e Equivalentes de Caixa 41.500 Impostos Estaduais a Recolher 2.400 terão seus saldos encerrados, o que significa que essas Demonstração dedutiva:
Créditos Impostos Municipais a Recolher 1.800 contas ‘aparecem’ durante o exercício social e
A Demonstração do Resultado (DRE) é um resumo
Duplicatas a Receber 25.800 Empréstimos Bancários 15.000 ‘encerram-se’ na apuração do resultado, ao término
ordenado das receitas, custos e despesas da empresa
Empréstimos a Receber 2.500 Imposto de Renda a Pagar 12.000 do exercício social.
em determinado período (12 meses). É apresentada
Estoques de Mercadorias 32.200 Contribuição Social a Pagar 8.000
Para encerrar as contas de receitas, os saldos das de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas
Total do Realizável a Curto Prazo 60.500 Dividendos a Pagar 4.000
mesmas deverão transferidos para a conta Apuração subtraem-se os custos e as despesas e, em seguida,
TOTAL DO ativo CIRCULANTE 102.000 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 73.000
NÃO CIRCULANTE
do Resultado (ARE), mediante lançamento a débito na indica-se o resultado (lucro ou prejuízo):
Realizável a Longo Prazo conta respectiva (ficando com saldo zero) e
Despesas de Exercícios Futuros 2.800 PASSIVO NÃO CIRCULANTE lançamento a creditados na conta ARE. Receitas
Sentido
Total do Realizável a Longo Prazo 2.800 Financiamentos 38.000 Para encerrar as contas de custos e despesas, os saldos (-) Custos vertical
Investimentos Empréstimos Bancários 12.000 das mesmas deverão transferidos para a conta (-) Despesas
Participações Societárias 10.000 TOTAL DO NÃO CIRCULANTE 50.000 (dedutivo)
Apuração do Resultado (ARE), mediante lançamento a (=) Lucro ou (Prejuízo)
Imóveis para Renda 40.000 crédito na conta respectiva (ficando com saldo zero) e
Total dos Investimentos 50.000 A DRE apresenta seus valores agrupados, sem dados
lançamento a débito na conta ARE.
Imobilizado pormenorizados.
Veículos 18.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Após as transferências será apurado o saldo da conta
Destinação do resultado – Transferência do saldo da
Móveis, Máquinas e Equipamentos 35.000 Capital Social 100.000 de Apuração do Resultado (ARE), podendo ocorrer
DRE (ARE) para Reservas de lucros ou Prejuízos
Equipamentos de Informática 8.200 Reservas de Capital 8.000 uma das duas situações abaixo:
(-) Depreciação Acumulada (1.000) Ajustes de Avaliação Patrimonial 2.000 acumulados
Total do Imobilizado 60.200 Reservas de Lucros 5.000
a) Se o saldo da conta ARE for devedor significa que
As contas de Receitas, Custos e Despesas (contas de
Intangível TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 115.000 os custos e as despesas da empresa foram
resultado) são encerradas ao final do exercício pela
Fundo de Comércio 15.000 maiores que suas receitas e, portanto, obteve
Apuração do Resultado: lucro ou prejuízo.
Marcas e Patentes 8.000 prejuízo no período.
Total do Intangível 23.000 O confronto entre receitas, custos e despesas provoca
b) Se o saldo da conta ARE for credor significa que as
TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE 136.000 variações na estrutura do Patrimônio Líquido afetando
TOTAL DO PASSIVO E receitas da empresa foram maiores que seus
TOTAL DO ATIVO 238.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 238.000 diretamente a grandeza patrimonial das empresas.
BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ATIVO PASSIVO E DO RESULTADO (DRE)
A gestão do patrimônio da empresa gera um resultado que poderá ser lucro ou prejuízo. PATRIMÔNIO LÍQUIDO
O objetivo deste item é apresentar de maneira bem simples, os procedimentos necessários para a apuração do ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE Receitas
resultado do exercício da empresa. (Capital de Giro – CG ou Capital Circulante)
PASSIVO NÃO CIRCULANTE (-) Custos
Conceituação básica: ATIVO NÃO CIRCULANTE
(Capital de Terceiros - CT) (-) Despesas
Apurar o resultado do exercício2 significa verificar se a empresa, em determinado ano, obteve lucro ou prejuízo. (Capital não Circulante)

A empresa terá lucro quando seus ganhos (receitas) forem maiores que seus gastos (custos e despesas). PATRIMÔNIO LÍQUIDO (=) Lucro ou (Prejuízo)
(Capital Próprio - CP) (Aumenta / (Diminui) o PL)
A empresa terá prejuízo quando suas receitas forem menores que suas despesas.
Reservas de lucros
(-) Prejuízos acumulados
2
Representa um ano de atividade. Geralmente, coincide com o ano civil: inicio em 01/01/xxxx e término em 31.12.xxxx.
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[05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução [01] Contextualização e estrutura conceitual da contabilidade pública.

PLANO DE CONTAS – EXEMPLO DE ESTRUTURA ii. Investimentos ii. Debêntures

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (Art 187)
• Participações permanentes em outras iii. IR e CS diferidos
Receita Operacional Bruta 1 ATIVO sociedades, Ativos para futura utilização, iv. Provisões
(-) Deduções 1.1 Ativo Circulante Obras de arte, ...
1.1.1 ... v. Receitas a apropriar
(=) Receita Operacional Líquida iii. Imobilizado Patrimônio Líquido (Situação Líquida)
1.2 Ativo Não Circulante
(-) Custos 1.2.1 ... • Terrenos, Máquinas e equipamentos, Interesse residual dos sócios, acionistas ou titular
(=) Lucro (Prejuízo) Bruto Veículos, ...
2. PASSIVO Recursos dos proprietários aplicados no
(-) Despesas Operacionais 2.1 Passivo Circulante iv. Intangível: empreendimento.
2.1.1 ... • Marcas, Patentes, Concessões, P&D, ... Acervo líquido: parcela que, em caso de liquidação ou
(+/-) Resultado Financeiro
2.2 Passivo Não Circulante extinção da entidade, pertence aos sócios, ...
(+/-) Outras Receitas / Despesas Passivo Circulante
2.2.1 ... Equação patrimonial:
2.3 Patrimônio Líquido Obrigações cuja liquidação se espera que ocorra
(+/-) Ganhos e Perdas Ativo menos Passivo = Patrimônio Líquido
dentro do exercício social seguinte: fixas ou variáveis,
2.3.1 ...
(=) Lucro (Prejuízo) antes dos Tributos sobre o Lucro vencidas ou ... Bens + Direitos menos Obrigações = Patrimônio
3 RESULTADO ECONÔMICO líquido
(-) Contribuição Social 3.1 Receitas i. Salários a pagar
ii. Fornecedores Compreende:
(-) Imposto de Renda ... ...
3.2 (-) Deduções iii. Obrigações fiscais a) Capital aplicado pelos sócios, ...;
(=) Lucro (Prejuízo) do Período
... ... iv. Empréstimos e financiamentos b) Resultado econômico obtido; e
3.3 (-) Custos c) Outros valores
v. Outras obrigações
... ... i. Capital Social
Passivo Não Circulante
3.5 (-) Despesas
Obrigações cuja liquidação deverá ocorrer em prazo ii. Reservas de Capital
... ...
3.6 Outras Receitas e Despesas superior a seu ciclo operacional, ou após o exercício iii. Ajustes de Avaliação Patrimonial
... ... social seguinte, não enquadráveis como Passivo iv. Reservas de Lucros
Circulante:
3.7 Resultado Financeiro v. Ações em Tesouraria
... ... i. Empréstimos e financiamentos
vi. Prejuízos Acumulados
3.8 Ganhos e Perdas
... ... Débito e Crédito
3.9 Apuração do Resultado
... ... Natureza Aumenta Diminui
Elemento
do Saldo com com

SOBRE O PLANO DE CONTAS – PARTE PATRIMONIAL Ativo Devedora Débito Crédito

Ativo Circulante Passivo Credora Crédito Débito
Ativo Não Circulante
Recursos controlados pela entidade realizáveis em
Recursos controlados pela entidade que tiverem Patrimônio Líquido Credora Crédito Débito
circunstâncias normais no prazo de um ano*:
vencimento / realização além do exercício seguinte:
i. Caixa e Equivalente de Caixa Receita Credora Crédito Débito
i. Realizável a Longo Prazo
ii. Clientes
Aplicações financeiras, Títulos a receber, ...
Dedução da Receita
• Devedora Débito Crédito
iii. Estoques (Tributos, Devoluções, ...)

iv. Despesas Antecipadas Custo Devedora Débito Crédito

* FIPECAFI 2010, página 67: 4.3.1 Conceito e critérios Despesa Devedora Débito Crédito
contábeis
* Art 179, I: “disponibilidades e direitos realizáveis no
curso do exercício social subsequente e aplicações de
recursos em despesas do exercício seguinte”.

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