22/02/2021

Unidade de Ensino: 03

Contabilidade Capacidade de raciocínio crítico e capacidade de solução de problemas a

Comercial Competência da Unidade: partir de interações colaborativas com diversos pontos distintos no
estudo da contabilização e gestão dos elementos de resultado.
Conhecer a estrutura da demonstração do resultado do exercício,
Resumo: apuração do custo das mercadorias vendidas e os regimes de tributação,
incluindo o estudo de seus aspectos legais.

Palavras-chave: Contabilidade Comercial; Sociedades empresariais; resultado; tributação

TA 03
Título da teleaula: Registros de elementos de resultado
Registros de elementos de resultado
Teleaula nº: 03

Prof. Me. Dirceu Carneiro de Araujo

Bel Contábeis, Direito e Letras Inglês

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Conceitos
Contextualização
É hora do resultado da empresa. Apurando a
Movimentando o estoque.
Como escolher o regime tributário.
Receita Líquida

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DRE Apurando a receita líquida

É a demonstração destinada a evidenciar/explicar
a composição do resultado (Lucro ou Prejuízo)
formado num determinado período de operações
DRE
RECEITA LÍQUIDA
O valor da receita a ser evidenciada será o valor da Venda Bruta
( - ) CUSTOS DAS MERCADORIAS/SERVIÇOS Tributável ( - ) os impostos sobre vendas, abatimentos, descontos.
= LUCRO BRUTO
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS

da entidade. DESPESAS COM VENDAS

DESPESAS ADMINISTRATIVAS
+Venda Bruta Tributável
OUTRAS DESPESAS ( - ) Impostos sobre as receitas
= LUCRO OPERACIONAL
A entidade é avaliada pela gestão em períodos Fonte: Elaborado pelo autor. (IPI, PIS, COFINS, ICMS, ISS)
contábeis iguais, devendo apresentar a situação ( - ) Descontos(incondicionais)
econômica todo mês. ( - ) Abatimentos
É uma importante demonstração de Fluxo da ( - ) Devoluções
entidade. = Receita Líquida

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Como acontece na prática? Como acontece na prática?

• Empresa vende $ 10.000 de mercadorias à vista. Receita Tributável Caixa RECEITA BRUTA DE FATURAMENTO $
10.000 10.000 100
+ VENDAS À VISTA 10.000
• Destacou nota fiscal com ICMS de 18% (alíquota didática), PIS 9.900
( - ) ICMS - 1.800
Icms s/ venda Icms a recolher
de 1,65%, COFINS de 7,6% e concedeu um abatimento no ato 1.800 1.800 ( - ) PIS S/ FAT - 165
da entrega de $ 100 (mercadoria avariada). PIS s/ faturamento PIS s/ fat a recolher ( - ) COFINS S/ FAT - 760
• Vamos lançar esta venda, é um modelo didático, apurando 165 165 ( - ) ABATIMENTOS - 100
sua receita líquida. Cofins s/ faturam Cofins s/ fat a recolher
DRE RECEITA LÍQUIDA 7.175
760 760

Abatimentos
100

Fonte: Elaborado pelo autor.

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Conceitos Inventário periódico

O estoque final é apurado mediante contagem física do
Controle de estoques estoque e valorado pelo preço de mercado ou último
preço conhecido.

E apurando o Custo das

O valor do CMV é apurado utilizando a fórmula:
CMV = EI + CL – EF

Mercadorias Vendidas Onde: EI (estoque inicial) + CL (compras líquidas) – EF

(estoque final).
(CMV) Compras líquidas: Compras + fretes – impostos + outros
custos para formar o estoque (seguro, escolta,
movimentação, desembaraço portuário, entre outros)

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Inventário periódico Inventário permanente

Exemplo: Exemplo de lançamento de compra líquida:
Estoque inicial = $ 200 Compras Bruta: 200 mercadorias por $ 5.079,36
Compras líquidas registradas = $ 1.100 D-ICMS A RECUPERAR - ICMS destacado de 12% (alíquota
Estoque final apurado pela contagem física = $ 300 didática) = 609,52
D-PIS A RECUPERAR - PIS 1,65% = 83,81
Calculando o CMV: D-COFINS A RECUPERAR - COFINS 7,6% = 386,03
CMV = EI=200 + CL= 1.100 – EF=300 = 1.000 D MERCADORIAS - Compra líquida = 4.000,00
Preço unitário líquido (4.000 / 200 u) = $ 20,00
D – CMV C – Meio de Pagamento (Caixa, Bancos, Fornecedor) =
C – Mercadorias $ 5.079,36

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Controle de estoques permanente Conceitos

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - PREÇO MÉDIO
ENTRADAS
data qtd. p. unit
SAÍDAS
total qtd. p. unit
SALDO
total qtd. p. unit total Apurando o Lucro
xx/xx 200 20,00 4.000,00
xx/xx 150 25,00 3.750,00
-
-
200 20,0000 4.000,00
350 22,1429 7.750,00 Bruto
xx/xx 250 22,1429 5.535,71 100 22,1429 2.214,29
Fonte: Elaborado pelo autor.
A soma da coluna Total Saídas = CMV
A soma da coluna Total Saldo = Mercadorias no Ativo
Baixa de estoques.
D – CMV
C - MERCADORIAS

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Lucro Bruto Apurando o lucro bruto

Lucro bruto é um indicador importante na gestão da Supondo que uma empresa tenha o seguinte estoque:
empresa comercial. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - PREÇO MÉDIO
É o resultado das operações com compra e vendas de ENTRADAS SAÍDAS SALDO
mercadorias. data qtd. p. unit total qtd. p. unit total qtd. p. unit total
xx/xx 200 36,38 7.275 - 200 36,3750 7.275
Conforme estrutura do CPC 26 Em seguida realizou venda de 150 mercadorias por
$ 15.000. ICMS (18%), PIS (1,65%), COFINS (7,6%) –
RECEITA LÍQUIDA alíquotas didáticas.
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Vamos simular estas operações!!!
= LUCRO BRUTO
Fonte: Elaborado pelo autor.

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Apuração da Venda Líquida Apuração do CMV

D-RECEBIMENTO (Caixa, Banco, Clientes) 15.000 Recebimento Venda de Marcadorias FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - PREÇO MÉDIO
C-Vendas de Mercadorias 15.000 15.000 15.000 ENTRADAS SAÍDAS SALDO
data qtd. p. unit total qtd. p. unit total qtd. p. unit total
D-ICMS DE VENDAS 1.800 ICMS de vendas ICMS a recolher
xx/xx 200 36,38 7.275 - 200 36,3750 7.275
xx/xx 150 36,3750 5.456 50 36,3750 1.819
D-ICMS A RECOLHER(12%) 1.800 1.800 1.800 Fonte: Elaborado pelo autor.
Fonte: Elaborado pelo autor.
D-CMV 5.456
D-PIS S/ FAT 247 PIS s/ Fat PIS s/ Fat Recolher
C-Mercadoria Líquida 5.456
D-PIS S/ FAT A RECOLHER (1,65%) 247 247 247
Mercadoria Líquida CMV
D-COFINS 1.140 COFINS COFINS a Recolher 7.275 5.456 5.456
D-COFINS A RECOLHER (7,6%) 1.140 1.140 1.140 1.819

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Apuração do Lucro Bruto Resolução da SP

DRE
RECEITA BRUTA DE FATURAMENTO $
+ VENDAS À VISTA
( - ) ICMS -
15.000
1.800
Resultado da
( - ) PIS S/ FAT
( - ) COFINS S/ FAT
-
-
247
1.140
Betaclean
= RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 11.813
( - ) CMV - 5.456
= LUCRO BRUTO 6.357
Fonte: Elaborado pelo autor.

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Situação-problema Resolução da SP
• Nos três meses de operação da Betaclean houve faturamento Vamos fazer os lançamentos
médio de R$ 15 mil por dia útil.
• A empresa trabalhou 20, 22 e 21 dias úteis, respectivamente. D – Meio de recebimento (Banco, Cartão a receber)
• Os impostos incidentes sobre as vendas, teve uma alíquota C – Receitas líquidas
efetiva, em média, foram de 8,25%.
• A empresa apurou que em média houve 1% de devolução de D – Impostos das vendas
vendas, por diversos motivos. C – Impostos a pagar
• Os sócios esperavam uma receita líquida de
R$ 500 mil. D – Devolução de vendas
• Vamos comprovar o resultado? C – Meio de recebimento

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Resolução da SP Interação
Mês 1 Mês 2 Mês 3 Total

Reflexão e
Faturamento diário médio
15.000
Nº de dias úteis 20 22 21
Receitas de vendas 300.000 330.000 315.000 945.000
( - ) Deduções da receita
Devoluções
Impostos
1%
8,25%
- 27.750 - 30.525 - 29.138 - 87.413
- 3.000 - 3.300 - 3.150 - 9.450
- 24.750 - 27.225 - 25.988 - 77.963
respondendo as
Receita líquida 272.250 299.475 285.863 857.588
suas dúvidas.
FATURAMENTO ESPERADO 500.000
FATURAMENTO REAL 857.588
% 71,52%

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Atividade de Interação Conceitos

• Qual a vantagem de se ter o controle dos O Lucro Real

estoques por meio de sistemas
informatizados integrados aos sistemas de
compras e vendas?
Revista IOB (Parceira) na Biblioteca Virtual.
Assista este vídeo e localize todos os temas
práticos da contabilidade.
https://www.youtube.com/watch?v=0o9f261P784

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Lucro Real Estudo da apuração IRPJ e CSLL

O que é lucro real? Supondo que a Empresa apresente os seguintes dados no 1º Trim:
Quem pode optar pelo lucro real? DRE
Alíquotas Receita Líquida 300.000
• 15% do lucro ajustado ( - ) CMV - 100.000
= LUCRO BRUTO 200.000
• 10% de adicional do lucro ajustado que
( - ) DESP VENDAS - 50.000
ultrapassar a R$ 20.000,00/ mês
( - ) DESP ADM - 20.000
• PIS s/ Fat 1,65% não cumulativo
( - ) OUTRAS DESPESAS OPER - 10.000
• COFINS 7,6% não cumulativo
= LUCRO LÍQ ANTES IRPJ/CSLL 120.000
Fonte: Elaborado pelo autor.

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Estudo do e-Lalur Estudo da apuração do IRPJ e CSLL

Cálculo do IRPJ
Lucro tributável 116.000
E-LALUR ficaria assim para fins didático: Aliquota de 15% 17.400
Lucro líquido antes IRPJ/CSLL 120.000 Adicional de IRPJ
Adições Lucro tributável 116.000
Limite de tributação (3 meses x 20mil) - 60.000
+ Brindes 1.000
Excesso de lucro tributável 56.000
+ Multas de trânsito 1.500
Alíquota do adicional IRPJ 10% 5.600
+ Multas Tributárias 500
Exclusões Total do IRPJ 23.000
(-)Dividendos recebidos pelo custo - 2.000
(-)Crédito de equivalência patrimonial - 5.000 Cálculo do CSLL
= Lucro antes da compensção de prejuízos 116.000 Lucro tributável 116.000
Prejuízos compensados 0 Aliquota de 9% 10.440
= LUCRO TRIBUTÁVEL 116.000
Total do CSLL 10.440
Fonte: Elaborado pelo autor. Fonte: Elaborado pelo autor.

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Resultado do Estudo Conceitos

Apurado o IRPJ e a CSLL, teremos:

Receita Líquida
DRE
300.000
Lucro
Presumido
( - ) CMV - 100.000
= LUCRO BRUTO 200.000
( - ) DESP VENDAS - 50.000
( - ) DESP ADM - 20.000
( - ) OUTRAS DESPESAS OPER - 10.000
= LUCRO LÍQ ANTES IRPJ/CSLL 120.000
( - ) IRPJ - 23.000
( - ) CSLL - 10.440
= LUCRO LÍQUIDO 86.560
Fonte: Elaborado pelo autor.

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Lucro Presumido Estudo da apuração IRPJ e CSLL no Lucro

• O que é lucro presumido? Presumido
• Quem pode optar pelo lucro presumido? Supondo que a Empresa apresente os seguintes dados no 1º Trim:
• Presunção de 8% sobre a receita bruta, para o comércio, existe várias DRE GERENCIAL
alíquotas (1,6%, 16%, 32%); Receita Bruta 368.777
( - ) ICMS (média 15% - didática) - 55.317
• Alíquotas IRPJ ( - ) PIS S/ FAT (0,65%) - 6.085
• 15% do lucro presumido; ( - ) COFINS S/ FAT (3%) - 28.027
• 10% de adicional do lucro presumido que ultrapassar a Receita Líquida 300.000
( - ) CMV - 100.000
R$ 20.000,00/ mês; = LUCRO BRUTO 200.000
• CSLL 9%, presunção de 12% s/ receita bruta; ( - ) DESP VENDAS - 50.000
• PIS s/ Fat 0,65% cumulativo; ( - ) DESP ADM - 20.000
( - ) OUTRAS DESPESAS OPER - 10.000
• COFINS 3% cumulativo; = LUCRO LÍQ ANTES IRPJ/CSLL 120.000 Fonte: Elaborado pelo autor.

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Estudo da apuração IRPJ e CSLL no Lucro Apuração IRPJ e CSLL no Lucro Presumido
Presumido Calculando o IRPJ e a CSLL no 1º Trim:
Cálculo do IRPJ
Chegando ao Lucro Tributável no 1º Trim: Lucro tributável 29.502
Aliquota de 15% 4.425
RECEITA BRUTA 368.777 Total do IRPJ 4.425
Percentual de presunção IRPJ 8%
Cálculo do CSLL
= LUCRO TRIBUTÁVEL IRPJ 29.502 Lucro tributável 44.253
Aliquota de 9% 3.983
Percentual de presunção 12%
= LUCRO TRIBUTÁVEL CSLL 44.253 Total do CSLL 3.983
Fonte: Elaborado pelo autor. Fonte: Elaborado pelo autor.

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Resultado do Estudo Resolução da SP

Apurado o IRPJ e a CSLL, teremos:
DRE
Receita Líquida
( - ) CMV
= LUCRO BRUTO
300.000
- 100.000
200.000
O case da
( - ) DESP VENDAS
( - ) DESP ADM
- 50.000
- 20.000 “Quero o Melhor”
( - ) OUTRAS DESPESAS OPER - 10.000
= LUCRO LÍQ ANTES IRPJ/CSLL 120.000
( - ) IRPJ - 4.425
( - ) CSLL - 3.983
= LUCRO LÍQUIDO 111.592
Fonte: Elaborado pelo autor.

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Situação-problema Situação-problema
Você foi consultado para elaborar um estudo Analisando a documentação apresentada verificou-se que:
tributário dos impostos federais da empresa “Quero o 1 – a receita do trimestre anterior apresentou um
Melhor”, que está enquadrada no Simples Nacional e faturamento de R$ 100.000,00 por mês;
vem enfrentando dificuldades financeiras. 2 – a empresa não apresentou valores para inclusão ou
exclusões no lucro real;
3 – A atividade é comercial, com uma margem de lucro nas
Apresente um estudo comparativo dos regimes
vendas de 50%;
tributários Lucro Real e Lucro Presumido.
4 – Seu lucro antes do IRPJ e da CSLL é de 15%;
5 – Alíquota efetiva no Simples Nacional é de 8,825%/mês.

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Resolução da SP Resolução da SP
Resultado do cálculo do Simples Nacional. Resultado do cálculo do Lucro Presumido.
REGIME DO LUCRO PRESUMIDO
REGIME DO SIMPLES NACIONAL Mês 1 Mês 2 Mês 3 Total
Mês 1 Mês 2 Mês 3 Total Faturamento médio 100.000 100.000 100.000 300.000
Faturamento médio 100.000 100.000 100.000 300.000 Receita Tributável % PRESUNÇÃO BASE % IMPOSTO
Aliquota efetiva Simples Nacional 8,825% 8,825% 8,825% IRPJ 8% 24.000 15% 3.600
Imposto do Simples Nacional 8.825 8.825 8.825 26.475
CSLL 12% 36.000 9% 3.240
PIS S/ FATURAMENTO CUMULATIVO 0,65% 1.950
Engloba o IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, CPP (INSS), ICMS.
CSLL 3% 9.000
Total de impostos federais 17.790
Faltou demonstrar o: CPP (INSS), ICMS.

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Resolução da SP Resolução da SP
Resultado do cálculo do Lucro Real.
REGIME DO LUCRO REAL
QUADRO COMPARATIVO
Mês 1 Mês 2 Mês 3 Total SIMPLES NACIONAL 26.475
Faturamento médio 100.000 100.000 100.000 300.000
Percentual de lucro operacional
15% LUCRO PRESUMIDO 17.790
Receita Tributável 45.000 LUCRO REAL 24.675
IRPJ 15% 6.750
CSLL 9% 4.050
Percentual de lucro nas vendas
50% Base 150.000
PIS S/ FAT NÃO CUMULATIVO 1,65% 2.475 É UM MODELO DIDÁTICO.
CSLL 7,6% 11.400 Obs.: Tem que se analisar todas às variáveis (Folha de pagamento, ICMS, prazo de
pagamento, existência de prejuízos).
Total de impostos federais 24.675
Opção de tributação é sempre em Janeiro e não pode mudar no ano.
Faltou demonstrar o: CPP (INSS), ICMS.

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Interação Atividade de Interação

Reflexão e • A escolha do regime tributário

impacta o resultado das
respondendo as empresas?
suas dúvidas

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Conceitos Recapitulando

Revisão Final
O que vimos na aula de hoje!

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Referências
CFC, [NBC TG Estrutura conceitual] NBC TG Estrutura conceitual. 2019. Disponível em: <http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTGEC.pdf>.
Acesso em: 05 fev. 2020.
CFC, NBC TG 26(R5) Apresentação das Demonstrações Contábeis. 2017. Disponível em:
<http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTG26(R5).pdf> . Acesso em: 10 fev. 2020.
SOUZA, D.B.; ALVES, R. Contabilidade Comercial. Londrina: Editora e Distribuidora Nacional S.A. 2018.

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