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Curso de Graduao a distncia em

Cincias Contbeis

Contabilidade Tributria I
Maria Denize Henrique Casagrande
Srgio Murilo Petri

4a edio
Universidade Federal de Santa Catarina
Centro Scio-Econmico
Departamento de Cincias Contbeis

C334p Casagrande , Maria Denize Henrique

Contabilidade Tributria I / Maria Denize Henrique Casagrande, Srgio Murilo Petri . 3.impri. Florianpolis : Departamento de Cincias Contbeis /UFSC, 2013.
190p.

Curso de Graduao Cincias Contbeis

ISBN: 978-85-62894-21-3

Inclui bibliografia

1. Legilao tributria. 2. Imposto sobre servios. 3. Imposto sobre circulao de mercadorias. 4. Imposto sobre produtos industrializados. 5. Educao a distncia. I. Petri, Srgio Murilo. II.
Universidade Federal de Santa Catarina/Departamento de Cincias Contbeis. III. Ttulo.
CDU: 657:336

Universidade Federal de Santa Catarina, Sistema UAB. Nenhuma parte deste material poder ser reproduzida,
transmitida e gravada, por qualquer meio eletrnico, por fotocpia e outros, sem a prvia autorizao, por escrito,
dos autores. Material atualizado em 2016.

Universidade Federal de Santa Catarina


Centro Socioeconmico
Departamento de Cincias Contbeis

Curso de Graduao a distncia em

Cincias Contbeis

Contabilidade Tributria I
Maria Denize Henrique Casagrande
Srgio Murilo Petri

4a edio

Florianpolis - SC
2013

GOVERNO FEDERAL

Presidente da Repblica Dilma Vana Rousseff


Ministro da Educao Aloizio Mercadante
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DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

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Subchefe do Departamento Joisse Antonio Lorandi
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Coordenador de Tutoria Altair Borgert
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Coordenador de Ambiente Virtual de Ensino e Aprendizagem Irineu Afonso Frey
Coordenador Financeiro Erves Ducati
Coordenador Pedaggico Ernesto Fernando Rodrigues Vicente

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Coordenao de Design Instrucional Andreia Mara Fiala


Coordenao de Design Grfico Giovana Schuelter
Design Instrucional Jimena de Mello Heredia
Reviso Textual Brbara da Silveira Vieira
Design Grfico Fabrcio Sawczen
Ilustraes Fabrcio Sawczen
Design de Capa Fabrcio Sawczen
Projeto Editorial Fabrcio Sawczen

Sumrio
Unidade 1

Legislao Tributria - uma retrospectiva................................... 13


1.1 Dinmica do sistema tributrio nacional................................................... 15
1.2 Natureza jurdica dos tributos................................................................... 21
1.3 Classificao dos tributos.......................................................................... 21

1.3.1 Impostos......................................................................................................................22
1.3.2 Partilha dos impostos..................................................................................................24
1.3.3 Taxas...........................................................................................................................25
1.3.4 Contribuio de melhoria...........................................................................................27
1.3.5 Contribuies especiais...............................................................................................28
1.3.6 Emprstimos compulsrios.........................................................................................31

1.4 Contabilidade tributria: conceitos, princpios e normas bsicas ............. 32

1.4.1 Objeto da contabilidade tributria..............................................................................35


1.4.2 O mtodo de aplicao da contabilidade tributria....................................................36

Resumo da unidade......................................................................................... 42
Referncias...................................................................................................... 44

Unidade 2

Imposto Sobre Servios (ISS)......................................................47


2.1 Evoluo histrica dos tributos................................................................. 49
2.2 Imposto sobre servios.............................................................................. 54
2.3 Enquadramento legal................................................................................ 56
2.4 Obrigao tributria.................................................................................. 58
2.5 Fato gerador.............................................................................................. 58
2.6 Base de clculo.......................................................................................... 60
2.7 Alquota..................................................................................................... 61
2.8 Contribuintes ou responsveis................................................................... 76
Resumo da unidade......................................................................................... 80
Referncias...................................................................................................... 84

Unidade 3

Imposto sobre operaes relativas circulao de


mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual, intermunicipal e de comunicao (ICMS)...............89
3.1 Enquadramento legal................................................................................ 91
3.2 Obrigao tributria.................................................................................. 95
3.3 Fato gerador.............................................................................................. 95
3.4 Base de clculo.......................................................................................... 96
3.5 Alquota..................................................................................................... 98

3.6 Contribuintes ou responsveis................................................................. 100


Resumo da unidade....................................................................................... 105
Referncias.................................................................................................... 110

Unidade 4

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)...........................113


4.1 Enquadramento legal.............................................................................. 115
4.1.1 Disposio constitucional..........................................................................................115
4.1.2 Cdigo tributrio nacional........................................................................................116

4.2 Consideraes iniciais............................................................................. 117


4.2.1 Conceito....................................................................................................................118
4.2.2 Princpios constitucionais do ipi...............................................................................119

4.3 Da obrigao principal............................................................................ 128


4.3.1 Aspecto temporal......................................................................................................128
4.3.2 Aspecto espacial........................................................................................................129

4.4 Fato gerador............................................................................................ 129


4.4.1 Produto industrializado............................................................................................132
4.4.2 Excluses do conceito de industrializao (art.5. Do ripi/02).................................136
4.4.3 Hipteses de ocorrncia do fato gerador (art. 34)....................................................139
4.4.4 Ocorrncia do fato gerador por presuno legal (art. 35)........................................140
4.4.5 Excees (art. 37 E 38).............................................................................................142

4.5 Das isenes conforme o ripi, dos artigos 47 ao 63 casos de iseno.144

4.5.1 Alquota zero: definio............................................................................................144


4.5.2 Alguns captulos da tipi tributados alquota zero 0 ........................................152
4.5.3 Manuteno dos crditos alquota zero..................................................................153

4.5.4 Saldo credor crditos inclusos alquota zero......................................................154


4.5.5 Produto no tributado (nt): definio.......................................................................154

4.6 Estabelecimento industrial, equiparado a industrial,


atacadista e varejista............................................................................... 157

4.6.1 Conceito de estabelecimento industrial (art.8. Do ripi)...........................................158


4.6.2 Estabelecimento equiparado a industrial (art. 9. Do decreto 4.544/2002).............158
4.6.3 Firmas interdependentes (art. 520 Do ripi)...............................................................161
4.6.4 Estabelecimento equiparado a industrial por opo: (art.11 Do ripi).......................162

4.7 Da reduo e majorao do imposto ...................................................... 165


4.8 Base de clculo........................................................................................ 167
4.9 Alquota................................................................................................... 168
4.10 Contribuintes ou responsveis............................................................... 172

4.10.1 Do sujeito passivo da obrigao tributria (art. 21 Ao 23 do ripi)...........................172


4.10.2 Contribuintes (art. 24)..............................................................................................173
4.10.3 Responsveis (art. 25)..............................................................................................174
4.10.4 Responsvel como contribuinte substituto (art. 26).................................................176
4.10.5 Responsabilidade solidria (art. 27).........................................................................176

Resumo da unidade....................................................................................... 178


Referncias.................................................................................................... 188

Caro(a) aluno(a),
Sinta-se bem recebido(a) nesta disciplina!
com muito prazer que preparamos este material para voc. Nesta disciplina de
Contabilidade Tributria I procurar-se- conhecer a estrutura bsica de alguns impostos que as nossas empresas recolhem aos cofres pblicos (fisco). Esta disciplina
uma continuao de outras disciplinas estudadas at o presente momento por voc;
portanto, deve-se utilizar os conhecimentos at aqui internalizados por voc, caro(a)
aluno(a).
Nosso objetivo dar-lhe a oportunidade de conhecer os impostos sobre a produo,
circulao e prestao de servios, em cada uma das esferas de governo, ou seja, trataremos do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) e Imposto sobre Servios
(ISS), por alguns ainda conhecido como Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISQN).
Para isso, voc, aluno(a), deve ser curioso(a) e buscar no seu estado e no seu municpio
suas legislaes para estud-las, pois o processo ensino-aprendizagem dos conhecimentos sistematizados no algo pronto e natural contido como gnese em cada ser humano, mas um
processo que se constitui de mltiplos componentes do conhecimento e seus vnculos com a
condio humana (LAFFIN, 2001, 2005).
Por isso, a sua curiosidade ser imprescindvel nesta caminhada, e a motivao ser
uma fora que se encontra no interior de cada um e que pode estar ligada a um desejo. Assim, uma pessoa no pode jamais motivar a outra: o que ela pode fazer estimular a outra a continuar a percorrer um caminho. A probabilidade de que uma pessoa siga uma orientao de ao desejvel est diretamente ligada fora do desejo
de querer continuar a trilhar esse caminho. Esperamos muito t-lo conosco, comigo
e com o professor Srgio Murilo Petri, que quem est ministrando esta disciplina
no nosso curso presencial. Eu apenas estou aqui, agora, para acompanh-lo mais um
pouquinho nesta jornada que voc est trilhando na busca do conhecimento.
Faa um bom proveito dos conhecimentos aqui adquiridos!

Profa. Dra. Maria Denize Henrique Casagrande


e Prof. Dr. Srgio Murilo Petri.

Lista de siglas
Art.

Artigo

CF

Constituio Federal

COFINS

Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social

CRC

Conselho Regional de Contabilidade

CREA

Conselho Regional de Engenharia, Arquitetura e Agronomia

CSSL

Contribuio Social sobre o Lucro

CTN

Cdigo Tributrio Nacional

DF

Distrito Federal

DL

Decreto-Lei

EC

Emenda Constitucional

FGTS

Fundo de Garantia por Tempo de Servio

ICMS

Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao

IE

Imposto de Exportao

IGF

Imposto sobre Grandes Fortunas

II

Imposto sobre Importao

INCRA

Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria

INSS

Instituto Nacional do Seguro Social

IOC

Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativos a Ttulos e


Valores Mobilirios

IPI

Imposto sobre Produtos Industrializados

IPTU

Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana

IPVA

Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores

IR

Imposto de Renda

IRPJ

Imposto de Renda Pessoa Jurdica

IRRF

Imposto de Renda Retido na Fonte

ISS

Imposto sobre Servios

ISQN

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

ITBI

Imposto de Transmisso Inter-vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens


mveis por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre Imveis (Municipal)

ITCD

Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao - (Estadual)

ITR

Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural

LALUR

Livro de Apurao do Lucro Real

LC

Lei Complementar

PASEP

Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico

PIS

Programa de Integrao Social

RICMS

Regulamento do Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias


e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao

RIPI

Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados

SENAC

Servio Nacional de Aprendizagem Comercial

SENAI

Servio Nacional de Aprendizagem Industrial

SESC

Servio Social do Comrcio

SESI

Servio Social Industrial

SIMPLES NACIONAL
OU SUPERSIMPLES

Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos


pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte

SINTEGRA

Sistema Integrado sobre Operaes Interestaduais com Mercadorias e Servios

STN

Sistema Tributrio Nacional

TIPI

Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados

UF

Unidade da Federao

Unidade 1

Legislao Tributria uma retrospectiva


Nesta unidade vamos apresentar uma
retrospectiva das cinco primeiras unidades discutidas e aprendidas na disciplina
de Legislao Tributria, como Tributos: definio, classificao, competncias; uma reviso dos Princpios Constitucionais, aspectos muito bem trabalhados
pelo professor Dr. Ubaldo Balthazar, renomado professor de Direito Tributrio.

Trataremos de alguns conceitos da Legislao Tributria que so utilizados dentro da legislao dos Impostos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e sua consequncia nos registros
(escriturao) contbeis.
Ainda, trataremos da Contabilidade Tributria: seus conceitos, princpios,
normas e objeto. Iniciaremos nossa reviso pela dinmica do Sistema Tributrio Nacional.

1.1 DINMICA DO SISTEMA


TRIBUTRIO NACIONAL
Palavra do Professor
Vamos iniciar nossos estudos entendendo como acontece a dinmica do Sistema
Tributrio Nacional, criando a base necessria para os aprofundamentos e especificidades das prximas unidades.

O Sistema Tributrio Nacional limita-se a definir as competncias tributrias, enquanto os conceitos e definies constam no Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que
define tributo como:

Legislao

Toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa


exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (art. 3.)( BRASIL, 1993).

O prprio conceito de Sistema Tributrio Nacional tem vrias interpretaes. Por


exemplo, Sistema, segundo o mestre Nogueira (1968): [...] um conjunto harmnico
e ordenado de elementos, que podem ser heterogneos, diversificados, variados, mas
que se renem em funo de um critrio unificador.
Bastos (apud ICHIHARA, 1980, p. 26) entende o sistema como um conjunto de elementos que passam a adquirir individualidade, por estarem agrupados em torno de
princpios comuns.
Bastos (1997, p. 101) conclui dizendo que constitui um sistema todo conjunto de elementos organizados de tal sorte que a alterao em um deles cause no todo, como por
exemplo, o sistema solar, o sistema nervoso, o sistema mtrico, o sistema militar e o
sistema constitucional.

15

D-se o nome de Sistema Tributrio ao conjunto de normas agrupadas pelo conceito


de tributo. Dentro do sistema jurdico global (conjunto de todas as normas jurdicas),
deve-se isolar aquelas que tratam de tributo. Se desejar trabalhar com o Sistema Tributrio Nacional, isolam-se uma a uma dentro da Constituio (que tambm um
sistema) as regras atinentes a cada tributo (BASTOS, 1997, p. 102).
Sistema Tributrio Nacional o conjunto de regras constitucionais e infraconstitucionais de natureza jurdico-tributria, harmonicamente coordenadas e subordinadas
fundadas em cnones ou preposies que garantem e legitimam a estrutura elaborada, segundo Cretella Jnior (1993).
J Falco (1964, p. 35) define como Sistema Tributrio o conjunto dos tributos existentes em um Estado, considerados seja nas suas recprocas relaes, seja quanto aos
efeitos globalmente produzidos sobre a vida econmica e social.
Para Lazarin (1992, p. 75) ,sistema tributrio o conjunto de normas jurdicas que
disciplinam o exerccio de impor, fiscalizar e arrecadar todos os tributos do pas,
pelos entes polticos e rgos pblicos aos quais a Constituio atribui competncia
tributria.

Conclumos, ento, que Sistema Tributrio o conjunto de normas


jurdico-tributrias, harmonicamente relacionadas e coordenadas entre si,
subordinadas aos princpios fundamentais que as abrangem, dando
coerncia ao todo.

E o Sistema Tributrio Nacional est inserido em nossa CF/88 no Ttulo VI - DA TRIBUTAO E DO ORAMENTO, no captulo I, Seo I - Dos Princpios Gerais dos art.
145 a 162. Vejamos o que diz o artigo 145.

Legislao

Art. 145 A Unio os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do
poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrentes de obras pblicas (BRASIL, 1988).

16

Partindo desse artigo da Constituio Federal, voltamos ao conceito de tributo e


constatamos que h vrias definies, como a das autoras Grzybovski e Hahn (2006),
que afirmam ser o tributo uma participao obrigatria do indivduo, da empresa e
da instituio para o financiamento dos gastos do ente tributante para a manuteno
e a prestao de servios pblicos.
Essa obrigao tributria o exerccio de poder jurdico por fora do qual uma pessoa (sujeito ativo) pode exigir de outra (sujeito passivo) uma prestao positiva ou
negativa (objeto da obrigao) em virtude de uma circunstncia reconhecida pelo
direito como produzindo aquele efeito (causa da obrigao) (SOUSA, 1975, p. 83).
No tocante obrigao tributria importante ressaltar que nasce uma obrigao
quando por meio de uma relao jurdica, determinada pessoa credora pode exigir
de outra pessoa devedora uma prestao chamada objeto, por determinao legal ou
manifestao de vontade (OLIVEIRA et al., 2007).
A obrigao tributria est definida de acordo com o art. 113, do CTN (BRASIL,1993),
que dispe:

Legislao

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.


1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente
com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem por objeto
as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao
ou da fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se
em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

Em relao definio do Cdigo Tributrio, Colho (2005, p. 696), afirma que:


O Cdigo adota a terminologia clssica e fala em obrigao, adjetivando-a de tributria, para dividi-la em principal e acessria. Contudo, rigorosamente, inexistem
obrigaes acessrias, seno que prescries de fazer e no-fazer diretamente estatudas em lei, como, v.g., apresentar declarao de rendimentos, emitir notas
fiscais, no manter estoques desacompanhados de documentao fiscal, tudo no
interesse da Fazenda Pblica.

17

J Cassone (2009, p. 142), ao se reportar obrigao tributria, afirma que:


o vnculo jurdico que une duas pessoas, uma chamada sujeito ativo (Fisco) e outra sujeito passivo (contribuinte), que, em vista de esta ltima ter praticado um
fato gerador tributrio, deve pagar quela certa quantia em dinheiro denominado
tributo.

Desse modo, surgem os trs elementos bsicos da obrigao tributria: a lei, o objeto
e o fato gerador, que j foram trabalhados na disciplina de Legislao Tributria.
Embora existam diversas fontes de receitas tributrias (FABRETTI, 2006), o Estado
busca mais recursos na sociedade. De outra parte, o contribuinte procura proteger-se
atravs de aes no Judicirio, realizando planejamento tributrio, ou praticando a
sonegao fiscal.
Tambm se faz necessrio esclarecer o que seja obrigao principal e acessria. De
acordo com Pohlmann (2006), a obrigao tributria a relao jurdica que vincula
o credor, na figura do Estado, ao devedor, na figura do contribuinte ou responsvel
legal. E ainda afirma que:

A Obrigao Principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por


objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decorrente. A Obrigao Acessria decorre
da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela prevista no interesse da arrecadao ou da fiscalizao, e,
pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade pecuniria (POHLMANN, 2006).

Conclui-se que cada ente poltico, Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, cada
um tem seu Sistema Tributrio regendo seus tributos que so suas fontes de recursos
para dar suporte s despesas que cada um dos entes pblicos tem dentro do seu ordenamento tributrio, dando a cada um independncia financeira, outorgando-lhes
o poder de tributar, desde que respeitando os princpios constitucionais, segundo o
art. 150 da CF/88.
Por fim, podemos afirmar que os elementos que caracterizam o tributo so:

18

Prestao pecuniria compulsria:


Prestao o objetivo da obrigao tributria o ato de prestar, ou seja, realizar o
pagamento.
Pecuniria o sentido da palavra pecuniria dinheiro. Ento, todo tributo dever ser pago em dinheiro, atendendo ao princpio universal do respeito capacidade
contributiva do contribuinte.
Compulsria a obrigatoriedade trao distintivo do tributo: pela compulsoriedade que a pessoa, de acordo com a situao prevista em lei, demonstra ter capacidade
econmica de contribuir para os cofres pblicos, obrigada a essa contribuio, no
podendo dela escapar por sua vontade. Por isso, escapam ao conceito de tributo as
doaes, por no serem compulsrias, mas voluntrias.

Ento, prestao pecuniria compulsria quer-se dizer que s so tributos


aquelas obrigaes de pagar, em dinheiro, impostas pela lei,
independentemente da vontade do contribuinte.

Em moeda cujo valor nela se possa exprimir.


A prestao do tributo, em regra, satisfeito em moeda corrente do pas. No Brasil do
passado, pagaram-se tributos com minrios; hoje, pode-se pagar com ttulos da dvida
pblica e at com bens imveis, quando permitido por lei.
Pagam-se em selo ttulos da dvida pblica e tudo que puder ser traduzido em valor
pecunirio. Esta definio abre brecha para que, alm da moeda, certos bens a includos o trabalho humano possam ser entregues como se moeda fossem, desde que
passveis de uma correspondncia com esta, em termos de valor.
Que no constitua sano de ato ilcito.
A prestao do tributo no deve ser justificada como punio do Estado, e nem deve
ser encarada como isso, embora imposio, o mais das vezes, se faa sentir no instante em que ocorra um fato admitido como lcito, como praticado com permisso
total da Lei.

19

No confundir a multa da penalidade com o tributo. A punibilidade tem outra base


legal. A punio decorre de fatos imputveis, externada por penalidade pecuniria,
no tributo. O prprio no cumprimento de deveres tributrios tambm pode gerar
multa, mas esta no se confunde com o tributo, que pressupe, sempre, a licitude do
ato que o gerou. Os atos ilcitos (contrrios lei) podem ser punidos de vrias formas:
restrio liberdade (recluso, deteno, priso simples) ou pena pecuniria (multa).
Instituda em lei.
Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude de
lei; este o cnone (a regra) da legalidade, inscrito decisivamente no art. 5o, II, da
CF. Vale dizer que sem lei no h tributo.
O fundamento do dever de pagar o tributo h de ser sempre uma lei ou ato que possua a mesma fora; ficam excludas, pois, as obrigaes que derivam do contrato ou
da vontade unilateral pactuado pelas partes; estes atos tambm so informados pela
lei, que, contudo, limita-se a emprestar fora ao pactuado pelas partes, e no a instituir o tributo. Essa parte da definio faz referncia a um aspecto fundamental: O
Princpio da Legalidade.
E cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Esse ato da Administrao Pblica representa a primeira manifestao da atividade
de que fala a Lei Complementar na definio de tributo e tem o nome de lanamento.
Vale dizer, a cobrana dos impostos deve ser feita por meio de atividade administrativa plenamente vinculada, atravs de lanamento e cobrana fiscais.
A administrao fiscal cobra o tributo mediante atividades administrativas que lhes
so prprias. Essas atividades so vinculadas ( lei) porque no comportam apreciao discricionria.

Ato Discricionrio: quando a autoridade competente pode escolher entre


pratic-lo ou no, tendo em vista critrios de convenincia ou
oportunidade; isso ocorre quando a lei permite a opo do administrador.
Exemplo: convocao de concurso pblico.
Ato Vinculado (sem poder de arbtrio): quando a lei determina a conduta
do funcionrio administrativo, no possibilita apreciao sobre
convenincia ou oportunidade; desde que se verifiquem os pressupostos
legais, a administrao est obrigada a pratic-lo.

20

No caso de tributo, desde que tenha ocorrido o fato gerador, nasce uma obrigao
para o sujeito passivo, e a autoridade competente dever exigi-lo nos estritos termos
da lei, ou seja, no pode cobrar nem a mais, nem a menos, no pode cobr-lo sem
seguir o procedimento legal para a sua cobrana, isto , mediante o Lanamento.
Ainda pela definio do art. 3 do CTN, Cassone (2004) destaca
trs caractersticas principais: a compulsoriedade; a legalidade e
a atividade administrativa plenamente vinculada1.

1.2 NATUREZA JURDICA DOS


TRIBUTOS

1 Compulsoriedade
o contribuinte obrigado a pagar.
Legalidade exigncia atravs de lei.

Atividade administrativa plenamente


vinculada o fisco
tem o poder e o dever de cobrar.

De acordo com o art. 4, do CTN a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevante para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II a destinao legal do produto da sua arrecadao (CASSONE, 2009, p. 53 grifo do autor).

O tributo revela-se, portanto, pelo seu contedo material (seu objeto


nuclear, seu elemento essencial) que seu FATO GERADOR e no por seu
aspecto formal. O preceito legal tem por objetivo impedir que a ignorncia
ou m-f possa levar o legislador a invadir competncias de outro ente
tributante ou, mesmo, onerar o sujeito passivo com tributos j existentes.

1.3 CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS


Os tributos so classificados em trs categorias:
Impostos
Contribuio de melhoria
Taxas

21

1
Conceito legal Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte (art. 16, CTN/66).

Palavra do Professor
Para que voc possa entender a diferena e classificar corretamente os tributos
conforme sua categoria, vamos detalhar cada uma delas. Preste ateno!

1.3.1 Impostos
O art. 167, IV da CF/88 apresenta ainda outra caracterstica do Imposto:

Legislao

Art. 167. So vedados:


IV a vinculao de receita de impostos a rgos, fundo ou despesa, ressalvada
a repartio do produto dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno
e desenvolvimento do ensino e para a realizao de atividades da administrao
tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37
XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de
receita, previstas no art. 165, 8, bem assim o disposto no 4, deste artigo.
4 permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que
se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts.157, 158 e
159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e
para pagamento de dbitos para com esta.

Mais frente, nesta unidade, voc ser convidado a preencher alguns quadros em
relao repartio da Receita da Unio, dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios.

22

Voltando definio de imposto, Cassone (2009, p. 65) diz que


o contribuinte paga o imposto e no recebe nenhuma contraprestao direta e
imediata, sendo essa a caracterstica principal desse tributo, que o distingue dos
demais, e que levou Geraldo Ataliba a formular, cientificamente, a clssica definio de tributos em Vinculados e No-vinculados (a uma atuao estatal referida ao
contribuinte.

O tributarista Paulo de Barros Carvalho definiu Imposto como o tributo que tem por
hiptese de incidncia (confirmada pela base de clculo) um fato alheio a qualquer
atuao do Poder Pblico (CARVALHO, 1993).
Fala-se em competncia privativa para a instituio dos impostos2,
que o contribuinte enumerou, nominalmente, indicando a cada
uma das pessoas polticas quais aqueles que lhe competia estabelecer. So eles:
a) Impostos sobre o comrcio exterior atribudos Unio IE e II
b) Impostos sobre o patrimnio qualquer e a renda atribudos
Unio IR, ITR e IGF
b1) atribudos aos Estados e DF IPVA
b2) atribudos aos Municpios IPTU
c) Impostos sobre a transmisso, circulao e produo atribudos
Unio IPI
c1) atribudos aos Estados e DF IOC, ICMS, ITCD
c2) atribudos aos Municpios ITBI, ISS
d) Impostos extraordinrios, que a Unio poder instituir, na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no
em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao (art. 154, II da
CF/88).

2 IE Imposto sobre a exportao.


II Imposto sobre a
importao IR Imposto sobre a renda
e proventos de natureza. ITR Imposto
sobre a propriedade territorial rural.
IGF Imposto sobre
grandes
fortunas.
IPVA Imposto sobre
a propriedade de veculos automotores.
IPTU Imposto sobre
a propriedade territorial urbana. IPI
Imposto sobre produtos industrializados.
IOC Imposto sobre
operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou
relativos a ttulos ou
valores mobilirios.
ICMS Imposto relativo s operaes de
circulao de mercadorias e a prestao
de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de
comunicaes. ITCD
Imposto sobre a
transmisso
causa
mortis e doao.
ITBI Imposto so-

bre a transmisso.
e) Impostos previamente indeterminados, que a Unio fica autoISS Imposto sobre
rizada a criar, na poro conhecida por residual de sua comservios.
petncia, desde que o faa por Lei Complementar, fixando-se
como parmetros que no sejam cumulativos, nem venham a ter a mesma hipte-

23

se de incidncia e a mesma base de clculo dos impostos adjudicados aos Estados,


ao Distrito Federal e aos municpios (art., 154, I da CF/88).
Em seguida, voc deve preencher alguns quadros conforme a partilha dos tributos no
art. 167, IV. Siga adiante!

1.3.2 Partilha dos impostos


Palavra do Professor
Ser que voc entendeu bem essa distribuio de tributos? muita coisa, no
mesmo?
No entanto, importante que voc saiba como acontece essa partilha de impostos. Para isso, vamos exercitar preenchendo os quadros abaixo. Tente fazer sem
colar, hein!

Unio

Discriminao

Unio

Estados e DF

Municpios

1. I. Exportao
2. I. Importao
3. I. Territ. Rural
4. I. Renda
5. I. Grandes Fortunas
6. IOC
7. IPI
Quadro 1.1 Partilha dos impostos de competncia da Unio.

24

Fundo Especial

Estados e Distrito Federal

Discriminao

Unio

Estados e DF

Municpios

Fundo Especial

1. ICMS
2. ITCD
3. IPVA
4. IRRF
Quadro 1.2 Partilha dos impostos de competncia dos Estados e Distrito Federal.

Municpios

Discriminao

Unio

Estados e DF

Municpios

Fundo Especial

1. IPTU
2. ITBI
3. ISS
4. IRRF
Quadro 1.3 Partilha dos impostos de competncia dos municpios.

1.3.3 Taxas
So cobradas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao efetiva ou
potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos sua disposio, conforme define o artigo 18 do CTN:
Ensina o professor Geraldo Ataliba (1992, p. 169): taxa o tributo vinculado cuja
hiptese de incidncia consiste numa atuao estatal direta e imediatamente referida
ao obrigado.
Poder de polcia a fiscalizao dos servios que o Estado presta faculdade de
que dispe a Administrao Pblica para condicionar e restringir o gozo de bens,
atividades e direitos individuais em benefcio da coletividade e do prprio Estado
a ao no sentido de disciplinar conduta.

25

, portanto, o poder de polcia, a faculdade que tem a administrao de intervir na


atividade privada, para regulament-la com o objetivo de assegurar o bem-estar geral.
O servio efetivo quando ministrado ao contribuinte, a qualquer ttulo, isto ,
porque lhe interessa ou porque deve sujeitar-se a ele por sua atividade em relao a
terceiros. Exemplo: taxa judiciria para solicitar certido.

A taxa pressupe uma ao do Poder Pblico: a cobrana de uma taxa


vinculada ou ao exerccio de polcia, ou ao custeio de servios pblicos
especficos e divisveis que o Poder Pblico presta ao contribuinte, ou
coloca sua disposio potencial.

O servio potencial quando, compulsrio, funciona efetivamente disposio do


contribuinte. Compulsrio o pagamento, no o uso. Exemplo: taxa de iluminao
pblica, coleta de lixo.
O servio especfico quando pode ser separado em unidades autnomas de interveno da autoridade ou de sua utilidade, ou de necessidade pblica que o justificou:
a existncia do corpo de bombeiros para o risco potencial do fogo; taxa delitos; segurana pblica.
O servio divisvel quando pode funcionar em condies tais que se apure a utilizao individual pelo usurio. Exemplo: a expedio de certides; concesso de porte
de armas; a aferio dos pesos e medidas, passaporte.
Preo pblico a explorao da atividade econmica pelo Estado. Exemplo: conta
de luz, gua, telefone, correio.

Saiba Mais
Se voc ainda tem dvida sobre os conceitos de taxa, preo pblico e tarifa, leia
o Captulo 3 de CASSONE, Vittorio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais da tributao; definio de tributos e suas espcies; conceito e classificao dos impostos; doutrina, prtica e jurisprudncia. 20. ed. So Paulo: Atlas,
2009.

26

Taxa e Tarifa Taxa um tributo e, como tal, est sujeita a todos os princpios tributrios prprios dos tributos (legalidade, anterioridade, irretroatividade etc.).
Tarifa preo e no est subordinada aos princpios tributrios. Alm disso, os servios tpicos do Estado do margem cobrana de taxas; os servios que, mesmo prestados pelo Estado, possam ser explorados por particulares, podem ser remunerados
por tarifas.
Outra discusso doutrinria sobre o pedgio, se taxa ou servio pblico tarifado.
Deixaremos essa discusso para os fruns da disciplina.

1.3.4 Contribuio de melhoria


Palavra do Professor
Muitas pessoas acham que no existe mais essa espcie de tributo, por no se
ter notcia de sua cobrana por parte da Unio, dos estados, Distrito Federal e
municpios, ou tambm que s os municpios podem legislar sobre o assunto;
porm, alertamos que a CF/88 em seu art. 145 trata desse tema, com o seguinte
texto decorrentes de obras pblicas.

Ser ela devida desde que a obra pblica cause efetiva melhoria, isto , se houver a
valorizao do imvel beneficiado pela obra pblica, pois no se coadunaria com a
lgica, nem com a disposio constitucional, se, apesar da obra pblica, no houver
melhoria do imvel que se pretende tributar (que est associada ao sentido de valorizao) (CASSONE, 2004).
este um tributo que se distingue nitidamente dos demais, pois decorrente de obras
pblicas, que so limitadas no tempo, em contraposio a servios pblicos (sobre os
quais incide a taxa), que normalmente so de natureza continuada. Mas, de qualquer
forma, o trao distintivo ou caracterstico da contribuio de melhoria a realizao de obras pblicas.
Segundo o professor de Legislao Tributria Ubaldo Balthazar (2009), embora as
contribuies especiais ou sociais tenham sido utilizadas em perodos anteriores
Segunda Guerra Mundial por vrios estados europeus, foi depois desse conflito que
o fenmeno da parafiscalidade difundiu-se. Como vimos, antes, eles se caracterizam
por serem institudos por uma pessoa jurdica de direito pblico com competncia
27

para tributar, que delegava a chamada capacidade tributria ativa (competncia para
arrecadar) a outra pessoa jurdica de direito pblico, ou de direito privado que exeria, evidentemente, uma atividade de interesse pblico.
Os tributos parafiscais foram adotados em vrios ordenamentos positivos. No Brasil,
adentraram no sistema constitucional tributrio com a Carta de 1967, apesar de sua
utilizao anterior, em sede de legislao infraconstitucional. A doutrina ptria, majoritariamente, entende que as chamadas contribuies parafiscais, denominao
tambm dada espcie por alguns tributaristas, tm natureza tributria, seguindo a
orientao consolidada pelo Supremo Tribunal Federal em vrios julgados.

1.3.5 Contribuies Especiais


So elas de natureza jurdica tributria, no s pelo fato de estarem inseridas no captulo do sistema tributrio, mas tambm porque o texto constitucional faz referncia
expressa a princpios de direito tributrio.

No direito tributrio da CF/88, as contribuies especiais so trs, para


financiar os deveres do Estado em trs reas: a da seguridade social
(previdncia, sade a assistncia social), a da interveno no domnio
econmico e social (portos, caf, cinema, cultura etc.) e a da manuteno
das entidades representativas das categorias econmicas e de seus rgos
de classe (contribuies corporativas: sindicatos, OAB etc.) (COELHO,
1999, p. 402).

So contribuies tributrias especiais:


contribuies sociais (art. 149);
contribuies da seguridade social (art. 195) que obedecem a alguns princpios tributrios;
contribuies de interveno no domnio econmico (art. 149);
contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas (art.
149).

28

Sendo assim, tais contribuies no mais se encontram no campo


parafiscalidade, mas passam, com a CF/88, a serem espcies do gnero tributo.

da

Portanto, sobre as contribuies sociais do art. 149, ressalta-se:


so de natureza tributria (art. 149);
so de exclusiva competncia da Unio (art. 149 em face da rigidez da discriminao constitucional de competncia tributria);
s podero ser exigidas ou aumentadas atravs de lei (149 e 150, I e III); a lei ser
a Complementar (art. 146, III);
Cabe Lei Complementar estabelecer suas normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre (art. 149 e 146, III):
a. definio dos fatos geradores, base de clculo e contribuintes;
b. obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios.
Se lhes aplicam os princpios da anterioridade e da irretroatividade (art. 150, I e
III), diferentemente de contribuio para a seguridade social prevista no art. 195,
a qual s poder ser exigida aps decorridos 90 dias da data da publicao da lei.
Em virtude da exigncia de Lei Complementar, as leis ordinrias preexistentes
CF/88 so por esta convertidas em leis complementares (princpio que assim as
recepciona). Ante isso, s podero ser modificadas ou revogadas atravs de lei
complementar (art. 146, III).

Palavra do Professor
Ateno! Para facilitar a organizao desta informao, apresentamos um resumo a seguir. Agora voc vai entender tudo!

RESUMINDO: Contribuies sociais ou parafiscais.


Exemplos tpicos so as pagas:
INCRA

Conselhos

SESC

PIS

SENAC

PASEP

SESI

COFINS

- SENAI FGTS INSS Sindicatos


Contribuio Sindical CREA CRCs

29

Duas particularidades do caractersticas s contribuies sociais ou parafiscais:

a) delegao da capacidade de arrecadar a contribuio;


b) a vinculao das receitas da contribuio como receita para o custeio
da atividade especfica do rgo delegatrio da competncia.

Para Melo (2002, p. 77-78) a parafiscalidade


decorre de mandamento constitucional, representando autorizao para que as
normas relativas s contribuies, necessariamente, disponham sobre a legitimidade dos rgos assistenciais etc., para exigi-las e ficar com o produto de sua
arrecadao.

Sobre o assunto parafiscalidade, veja o que diz Cassone (2009, p. 75, grifo do autor)
imposio e recebimento de tributos por parte de entidades pblicas no territoriais, para atender s suas finalidades, exigidas por lei ou por disposio estatutria. Os casos mais relevantes de parafiscalidade so representados pelos seguros
sociais obrigatrios, tanto que, no sentido comum, o termo empregado para
indicar as finanas dos entes de previdncia e assistncia social. Entram, porm, no
conceito de parafiscalidade, tambm outros entes de menor importncia tal como
as cmaras de comrcio, as categorias profissionais, os consrcios obrigatrios de
bonificao, etc.

Palavra do Professor
Em outras palavras, o que o autor quis dizer que o produto da sua arrecadao
uma receita tributria.

30

1.3.6 Emprstimos Compulsrios


Iniciemos este tpico com as explicaes sobre o art. 148 da CF/88.

Legislao

A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:


I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica,
de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Emprstimo, por definio, um contrato que, para ser celebrado,


depende da vontade das partes contratantes, vontade que livre.
J o emprstimo compulsrio pressupe excluso da vontade, pois a
compulsoriedade contm em sua estrutura intrnseca a ideia de fora,
coatividade, ou seja, prestao pecuniria compulsria a que se refere o
art. 3o do CTN/66, representando verdadeiros tributos restituveis.

Ao analisar o Sistema Tributrio Brasileiro na CF/88, o Primeiro Congresso Nacional


de Estudos Tributrios aprovou a seguinte proposio, de autoria de Vittorio Cassone
e Dejalma de Campos: os emprstimos compulsrios dos incisos I e II do art. 148
so de natureza tributria, no se lhe aplicando, quanto ao inciso I, o princpio da
anterioridade (CASSONE, 1989, p. 35).
Enfim, sobre os emprstimos compulsrios destaca-se que:
so de competncia exclusiva da Unio;
a forma de sua instituio ser atravs de lei complementar, cujo processo de
aprovao pelo Congresso Nacional pela maioria absoluta (arts. 148 e 69);
31

O do inciso I do artigo 148 de exigibilidade imediata pois no est sujeito ao


princpio da anterioridade apesar de estar sujeito aos princpios da legalidade
(no caso especfico Lei Complementar) e da igualdade, como j o disse o Supremo Tribunal Federal no RREE 111.954-3 Paran, Pleno, Rel. Ministro Oscar
Corra, DJU 14-6-88);
o do inciso II do artigo 148 est sujeito, tambm, ao princpio da anterioridade;
o produto de sua arrecadao (de ambos os incisos) est vinculado despesa que
lhes fundamentou a instituio (art. 148, pargrafo nico), sob pena de ser considerado inconstitucional;
portanto, so de natureza tributria, e os pressupostos de sua exigibilidade expressam numerus clausus, pois eleitos em nvel constitucional;
o pargrafo 12 do artigo 34 das Disposies Transitrias ressalva o emprstimo
compulsrio institudo em favor da Eletrobrs, ao estabelecer que: a urgncia
prevista no artigo 148, II, no prejudica a cobrana do emprstimo compulsrio
institudo em benefcio das Centrais Eltricas Brasileiras S/A (Eletrobrs), pela
Lei n. 4.156, de 18/11/1962, com as alteraes posteriores

1.4 CONTABILIDADE TRIBUTRIA:


CONCEITOS, PRINCPIOS E NORMAS
BSICAS
Para Fabretti (2006, p. 28), o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar
na prtica conceitos, princpios e normas da contabilidade e da legislao tributria,
de forma simultnea e adequada.
Esse autor ainda ressalta que:
Como ramo da contabilidade, deve demonstrar a situao do patrimnio e o resultado do exerccio, de forma clara e precisa, rigorosamente de acordo com os
conceitos, princpios e normas bsicas de contabilidade. O resultado apurado deve
ser economicamente exato (FABRETTI, 2009, p. 5).

J Romeu et al. (1984, p. 22) afirmam que

32

lcito conceituar Contabilidade como uma metodologia que leva atravs de um


sistema de informaes que acompanha a situao do patrimnio as entidades
empresariais em senso lato (a includas, por exemplo, as firmas individuais) obteno de seus objetivos de sobrevivncia e lucro.

A contabilidade tributria se ocupa de aspectos da legislao tributria que tm efeitos na compreenso dos elementos formadores do tributo e os respectivos procedimentos de registro, notadamente o lanamento constituidor do crdito tributrio.
Estuda as normas que disciplinam os aspectos materiais e formais de cada tributo,
sem se perder o contexto de seus princpios, espcies e tipologias, a partir da compreenso dos dispositivos constitucionais (Sistema Tributrio Nacional) e dos preceitos contidos no CTN (Normas Gerais de Direito Tributrio) (FABRETTI, 2006).
Segundo Oliveira et al. (2007, p. 26-27),
pode-se entender Contabilidade Tributria como:

especializao da contabilidade que tem como principais objetivos o estudo

da teoria e a aplicao prtica dos princpios e normas bsicas da legislao


tributria;

ramo da contabilidade responsvel pelo gerenciamento dos tributos in-

cidentes nas diversas atividades de uma empresa, ou grupo de empresas


adaptando ao dia-a-dia empresarial as obrigaes tributrias, de forma a
no expor a entidade s possveis sanes fiscais e legais.

A contabilidade tributria busca o estudo e a interpretao da legislao infraconstitucional que contm as normas definidoras de cada tipologia tributria de competncia das respectivas pessoas polticas.

33

Palavra do Professor
Esta disciplina procura estudar os efeitos dos procedimentos que, decorrentes da
subsuno dos fatos hiptese de incidncia, vm a exercer nos registros de ordem
fiscal e contbil, em observncia das obrigaes assessrias, que devem ser atendidas pelos impostos estudados aqui, no semestre desta disciplina.
Na disciplina de Contabilidade Tributria II, no prximo semestre, voc, aluno(a)
estudar mais especificamente o Imposto de Renda e suas modalidades assim como
as contribuies para o PIS, a COFINS e, por ltimo, o Simples Nacional ou Supersimples Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, institudo pela Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Para o seu entendimento sobre o que estuda a contabilidade tributria, tambm
se faz necessrio entender o conceito de legislao tributria dado pelo CTN (Lei
n 5.172/66) em seu art. 96, que adequado e suficiente para o nosso estudo:
A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e convenes
internacionais, os decretos e as normas complementares que versam, no todo ou
em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a ele concernentes.

At aqui falamos do conceito de contabilidade tributria e legislao tributria, mas


no se deve perder de vista o conceito de contabilidade. E para isso Francisco DAuria
(apud FABRETTI, 2009, p. 6, grifo do autor) buscou o conceito oficial, assim relatado
na obra de um de nossos autores pioneiros
O I Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado em setembro de 1924, aprovou a
seguinte definio: Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes
de orientao, controle e registro relativo aos atos e fatos da administrao
econmica.

Segundo a Res. 774 de 16 de dezembro de 1994, a contabilidade possui objeto prprio o patrimnio das entidades e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em
nvel qualitativo semelhante s demais Cincias Sociais. Essa Resoluo alicera-se
na premissa de que a contabilidade uma Cincia Social com plena fundamentao
epistemolgica. Por consequncia, todas as demais classificaes mtodo, conjunto
de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes referem-se s simples facetas ou aspectos da contabilidade, usualmente concernentes sua
aplicao prtica, na soluo de questes concretas.

34

O patrimnio, objeto da contabilidade definido como um conjunto de bens, direitos


e obrigaes para com terceiros, pertence a uma pessoa fsica, a um conjunto de
pessoas, como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o
lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais
patrimnios existentes, o que significa que a entidade dele pode dispor livremente,
claro que nos limites estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa.
Dentro da contabilidade o patrimnio estudado nos seus aspectos quantitativos e
qualitativos.
Finalizando a questo conceitual de contabilidade, referenciamos aqui o conceito
dado por Fabretti (2009, p. 7, grifo do autor)
Contabilidade a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio e as mutaes que
nele operam os atos e fatos administrativos, demonstrando no final de cada exerccio
social o resultado obtido e a situao econmico-financeira da entidade.

1.4.1 Objeto da contabilidade tributria


Apurar com exatido o resultado econmico do exerccio social, demonstrando-o
de forma clara e sinttica para, em seguida, atender de forma extracontbil as
exigncias das legislaes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro (CSSL) determinando a base de clculo fiscal para
formao das provises destinadas ao pagamento desses tributos, as quais sero
abatidas do resultado econmico (contbil), para determinao do lucro lquido
disposio dos acionistas, scios ou titular de firma individual (FABRETTI, 2009,
p. 8).

Para atingir o objeto da contabilidade tributria, segundo Fabretti (2009, p. 8),


preciso estudar, registrar os atos e fatos administrativos que produzem mutaes patrimoniais e, consequentemente, o resultado econmico positivo ou negativo (lucro
ou prejuzo). Isso se faz pela escriturao contbil.
Ressalte-se que para o atendimento das exigncias fiscais no sentido de determinar
as bases de clculo do IRPJ e da CSSL, elas so demonstradas de forma extra-contbil no livro fiscal denominado Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).

35

Palavra do Professor
Alertamos a voc, nosso(a) aluno(a), que na Contabilidade Tributria I estudaremos especificamente o ISS, IPI e o ICMS, deixando para a disciplina de Contabilidade Tributria II do semestre subsequente o estudo sobre o que Fabretti
chamou a ateno anteriormente.

1.4.2 O Mtodo de aplicao da contabilidade


tributria
Segundo Fabretti (2009), o mtodo de aplicao da contabilidade tributria consiste
basicamente em:
Planejamento Tributrio que, antes de mais nada, exige bom-senso do planejador
que busca
alternativas legais vlidas para grandes empresas, buscando economia de tributos;
a relao custo/benefcio, que deve ser muito bem avaliada;
um bom e preventivo planejamento tributrio, que produz eliso fiscal.
A finalidade do planejamento tributrio economizar tributos o quanto possvel,
reduzindo a carga tributria para o valor realmente exigido em cada uma das legislaes especficas de cada tributo.
Campos (1985) afirma que o planejamento tributrio deve ser
3 Fato gerador, de
acordo com o art.
feito observando as lacunas existentes na legislao (na poca,
114 do CTN, a siapenas a legislao do Imposto de Renda). Deve-se economizar
tuao definida em
lei como necessria
tributo observando as lacunas deixadas pela legislao quanto
sua ocorrncia.
caracterizao do fato gerador3 do tributo. De fato, o planejamento tributrio busca a economia de tributos (impostos), sugerindo a escolha da opo
legal menos onerosa. Portanto, quando visa retardar ou impedir a ocorrncia do fato
gerador, lcito que se observem estritamente as alternativas legais, as quais devem
ser utilizadas como planejamento tributrio pelos gestores das empresas. Mas, do
contrrio, corre-se o risco de praticar infrao, conhecida como evaso, fraude ou
sonegao.

36

Latorraca (1992, p. 58) afirma que:


Planejamento tributrio a atividade empresarial que, desenvolvendo-se de forma
estritamente preventiva, projeta os atos e fatos administrativos com o objetivo de
informar quais os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis.

O planejamento tributrio oferece alternativas s empresas que querem utiliz-lo,


dependendo do tipo de negcio no qual esto inseridas. Utilizando seus mecanismos,
a empresa passa a ter possibilidade de maiores ganhos em relao a seus concorrentes
que no o utilizam.
Latorraca (1992, p. 59) adverte que o contribuinte que pretende planejar, com vista
economia de impostos, ter de dirigir a sua ateno para o perodo anterior ocorrncia
do fato gerador e nesse perodo adotar as opes legais disponveis.
Para planejar a economia de tributos, num ambiente de aprendizagem o professor e
o aluno tm de ter conhecimento da legislao que se aplica naquela simulao para
aquele tipo de negcio que est estudando, para ento comear a fazer o planejamento
tributrio. No se pode esquecer que a legislao tributria, alm de trazer alteraes
continuamente, ainda traz vrias obrigaes acessrias aos profissionais da rea contbil. Assim, alunos e professores devem ter cincia de suas atribuies no desenvolvimento de sua profisso ( CASAGRANDE, 2006).
Ainda sobre o assunto, Borges (2002, p. 65, grifo do autor) conceitua planejamento
tributrio como
uma tcnica gerencial que visa projetar as operaes industriais, os negcios mercantis e as prestaes de servios, visando conhecer as obrigaes e os encargos fiscais inseridos em cada uma das respectivas alternativas legais concernentes para,
mediante meios e instrumentos legtimos, adotar aquela que possibilita a anulao,
reduo ou adiamento do nus fiscal.

Por fim, planejamento tributrio o profissional de contabilidade usar


seus conhecimentos para praticar a economia de tributos sem burlar a
legislao nem praticar, com isso, evaso fiscal.

37

E o que ajuda o contador na sua profisso o planejamento contbil (segundo Frabetti, 2009) em que a contabilidade, entre outras funes, o instrumento gerencial
para a tomada de decises. Deve ser atualizada e emitir relatrios simples e claros
para o administrador.
Frabetti (2009, p. 9) afirma que a contabilidade tem ainda outras funes como:
Tem ainda outras funes como:
a) registrar os fatos administrativos (memria);
b) demonstrar e controlar as mutaes patrimoniais (controle);
c) servir como elemento de prova em juzo ou tribunal (documento);
d) fornecer elementos para que os acionistas ou scios possam examinar as contas da
diretoria e aprov-las ou no (direo);
e) demonstrar ao fisco o cumprimento da legislao tributria (fiscal);
f) fornecer dados para a tomada de decises etc. (gesto);
g) a legislao tributria tem, constantemente, criado novas obrigaes acessrias (escriturao, preenchimento de formulrios, prestao de informaes ao
fisco etc.), com multas elevadas, cujo correto cumprimento tem um alto custo
administrativo).
Sistematizando da literatura mais contribuies ao conceito de planejamento tributrio, Malkowski (2000, p. 19-20) argumenta que:
A considerao do planejamento tributrio como parte da rotina empresarial aponta o
caminho que deve ser trilhado pelo administrador no trato com a questo fiscal, com
efeito, parece inquestionvel, sob o ponto de vista jurdico, poder a empresa, diante da
necessidade da realizao de uma determinada operao, escolher a alternativa que
implique em um menor nus de natureza tributria.

O contribuinte pode e deve economizar tributo desde que observe as normas relativas a cada tributo, e o Estado pode, pelo poder coercitivo de suas normas, exigir que
os seus jurisdicionados contribuam com as prestaes pecunirias indispensveis ao
cumprimento das finalidades de interesse coletivo que lhe cabe desempenhar. Esta
quantidade de dinheiro entregue pelos cidados ao Estado para ser aplicada em servios pblicos que se denomina tributo (AMARAL, 2002).
A contabilidade, como cincia, tem como finalidade orientar e registrar os fatos administrativos das entidades, permitindo o controle patrimonial e as mutaes ocorri38

das durante um determinado perodo, tendo, portanto, grande importncia na questo ora apresentada, e deve ser um instrumento essencial para a elaborao de um
planejamento tributrio eficaz que atenda aos princpios legais e queles vinculados
origem tributria.

A finalidade precpua do planejamento tributrio economizar tributos o


quanto possvel, reduzindo a carga tributria para o valor realmente
exigido em cada uma das legislaes especficas de cada tributo.

De acordo com Casagrande (2006, p. 59), dentro das finalidades do planejamento


tributrio tem-se que:
a. evitar a incidncia do tributo: toma-se providncias com o fim de evitar a

ocorrncia do fato gerador. Exemplo: se a empresa est precisando captar recursos junto a terceiros, observar quais benefcios o governo d nesse tipo de
operao;

b. reduzir o montante do tributo: as providncias so no sentido de reduzir a

alquota ou a base de clculo do tributo. Por exemplo, se a empresa tem vrias


filiais dentro de um mesmo estado, por que no abrir uma filial em outro estado, o que diminuiria a alquota do ICMS de 17% (dezessete por cento) para
12% (doze por cento) ou, dependendo da localizao do Estado, a alquota
para 7% (sete por cento);

c. retardar o pagamento do tributo: o contribuinte adota medidas que tm por

fim postergar o pagamento do tributo sem a ocorrncia de penalidades monetrias, como juros e multas.

Continuando Casagrande (2006, p.59-60), essas aes acima enumeradas so uma


das trs operacionalizaes do planejamento tributrio segundo Amaral (2002), ressaltando que a economia legal de tributos pode ser operacionalizada em mais duas
esferas:
a) no mbito da esfera administrativa que arrecada o tributo, buscando a utilizao
dos meios previstos em lei que lhe garantam uma diminuio legal do nus tributrio;

39

b) no mbito do poder judicirio, atravs da adoo de medidas judiciais, com o fim


de suspender o pagamento (adiamento), diminuio da base de clculo ou alquota e contestao quanto legalidade da cobrana.
No Quadro 1.4, apresentamos as principais funes e atividades da Contabilidade
Tributria:

Escriturao e controle

Orientao

Escriturao fiscal das atividades do dia-a-dia da empresa e dos livros fiscais.


Apurao dos tributos a recolher, preenchimento das guias de recolhimento e
remessa para o departamento de contas
a pagar.
Controle sobre prazos para os recolhimentos.

Assessoria para a correta apurao e registro do lucro tributvel do exerccio social,


conforme os princpios fundamentais de
contabilidade.
Assessoria para o correto registro contbil das provises relativas aos tributos a
recolher.

Orientao, treinamento e constante


superviso dos funcionrios do setor de
impostos.
Orientao fiscal para
as demais unidades da
empresa (filiais, fbricas, departamentos)
ou das empresas controladas e coligadas,
visando a padronizar
procedimentos.

Planejamento tributrio
Estudo das diversas alternativas legais
para a reduo da carga fiscal, tais
como:
todas as operaes em que for possvel o crdito tributrio, principalmente em relao aos chamados impostos
no cumulativos: ICMS e IPI;
todas as situaes em que for possvel o diferimento (postergao) dos
recolhimentos dos impostos, permitindo melhor gerenciamento do fluxo
de caixa;
todas as despesas e provises permitidas pelo fisco como dedutveis da
receita.

Quadro 1.4 Funes e atividades da Contabilidade Tributria.


Fonte: Oliveira et al.(2009, p. 28).

E para finalizarmos esta unidade, conclumos que tendo a educao como projeto de
desenvolvimento social e democrtico, a disciplina de Contabilidade Tributria tem
por competncias e habilidades, segundo Oliveira (2009, p. 28-29):
proporcionar conhecimentos que possibilitem aos acadmicos interpretar e empregar corretamente a legislao tributria em vigor e seus reflexos nos livros
contbeis;
proporcionar conhecimentos que visem ao desenvolvimento e aperfeioamento da
cultura tributria federal, estadual e municipal, incentivando o poder de decidir
qual o melhor caminho tributrio a ser adotado pelas empresas quando enfrentarem o mercado de trabalho atual;

40

usar adequadamente a linguagem contbil, sob a abordagem da teoria da comunicao (semitica);


usar o raciocnio lgico e crtico-analtico para a soluo de problemas vinculados
aos custos tributrios;
elaborar relatrios que contribuam para o desempenho eficiente e eficaz de seus
usurios;
articular, motivar e liderar equipes multidisciplinares para a captao de dados,
gerao e disseminao de informaes contbeis tributrias;
desenvolver, analisar e implantar sistemas de informao tributrio-contbil e de
controle gerencial;
exercer com tica as atribuies e prerrogativas que lhes so prescritas por meio
de legislao especfica.

Palavra do Professor
Esperamos que os conhecimentos aqui apresentados sejam compreendidos por
voc, nosso(a) alunos(a).

Saiba Mais
Trabalhando no enfoque dos tributos, no nos atemos aqui em elencar todos os que j existem em nosso pas, mas gostaramos que acessassem o link:
www.portaltributario.com.br e procurassem os tributos no Brasil para constatarem a quantidade deles existentes.
O que pensamos no momento em que solicitamos que entrasse nesse link, assim
como que lessem captulos ou partes de outras obras serve apenas para ajud-lo na busca de mais conhecimento na parte de direito, uma cincia que vem
complementar os conhecimetnos contbeis de todo profissional que trilha por
esse caminho.

41

RESUMO DA UNIDADE
Nesta unidade vimos o conceito de tributo de acordo com o art. 3. do CTN/66, que
diz: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no se constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Suas espcies, de acordo com o art. 145 da CF: A Unio os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas,
em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio; III - contribuio de melhoria, decorrentes de obras pblicas.
Vimos tambm os conceitos de imposto, que de acordo com a art. 16 do CTN/66: o
tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Taxas: conforme define o artigo 18 do CTN: A taxa pressupe uma ao do Poder
Pblico: a cobrana de uma taxa vinculada ou ao exerccio de polcia, ou ao custeio
de servios pblicos especficos e divisveis que o Poder Pblico presta ao contribuinte, ou coloca sua disposio potencial.
Contribuio de melhoria: Segundo o art. 145 da CF/88, decorrentes de obras pblicas.
Ser ela devida desde que a obra pblica cause efetiva melhoria, isto , a valorizao
do imvel beneficiado pela obra pblica, pois no se coadunaria com a lgica, nem
com a disposio constitucional, se, apesar da obra pblica, no houver melhoria do
imvel que se pretende tributar (que est associada ao sentido de valorizao).
Quanto s contribuies sociais, vimos que no Direito Tributrio da CF/88, as contribuies especiais so trs, para financiar os deveres do Estado em trs reas: a
da seguridade social (previdncia, sade a assistncia social), a da interveno no
domnio econmico e social (portos, caf, cinema, cultura etc.) e a da manuteno
das entidades representativas das categorias econmicas e de seus rgos de classe
(contribuies corporativas: sindicatos, OAB etc.)
Os emprstimos compulsrios: a) so de competncia exclusiva da Unio; b) a forma
de sua instituio ser atravs de Lei Complementar, cujo processo de aprovao
pelo Congresso Nacional pela maioria absoluta (arts. 148 e 69); c) conforme inciso
42

I do artigo 148 so de exigibilidade imediata pois no esto sujeitos ao princpio


da anterioridade apesar de estarem sujeitos aos princpios da legalidade e da igualdade; d) conforme o inciso II do artigo 148 esto sujeitos, tambm, ao princpio da
anterioridade; e) o produto de sua arrecadao (de ambos os incisos) est vinculado despesa que lhes fundamentou a instituio (art. 148, pargrafo nico), sob
pena de ser considerado inconstitucional; f) portanto, so de natureza tributria, e
os pressupostos de sua exigibilidade expressam numerus clausus, pois eleitos a nvel
constitucional; g) o pargrafo 12 do artigo 34 das Disposies Transitrias ressalva
o emprstimo compulsrio institudo em favor da Eletrobrs, ao estabelecer que: a
urgncia prevista no artigo 148, II, no prejudica a cobrana do emprstimo compulsrio institudo, em benefcio das Centrais Eltricas Brasileiras S/A (Eletrobrs), pela
Lei n. 4.156, de 18/11/1962, com as alteraes posteriores.
Ainda nesta unidade tratamos do conceito de contabilidade tributria seu objeto e finalidade, assim como vimos alguns conceitos de planejamento tributrio.

Palavra do Professor
Encerramos a Unidade 1. Agora avalie o seu aprendizado participando da autoavaliao a seguir. Caso voc perceba que ainda tem dvidas, releia o contedo. Se a dvida persistir, solicite ajuda de seu tutor.
No siga em frente com dvidas, pois isso pode comprometer o seu aprendizado!

Atividades de Aprendizagem
Para testar os seus conhecimentos at aqui assimilados v at o seu computador
e acesse o site da Secretaria de Estado da Fazenda de seu estado e veja como
esto sendo repassados os 25% do ICMS para os seus municpios. No Estado de
Santa Catarina acesse: http://www.sef.sc.gov.br/municipios/repasses.htm
Aps a busca, faa uma anlise circunstanciada de como so feitos esses repasses. Envie sua atividade para a(o) seu(a) tutor(a) a distncia.

43

REFERNCIAS
AMARAL, Gilberto Luiz do. Planejamento tributrio & a norma geral antieliso.
Curitiba: Juru, 2002.
ATALIBA Geraldo. Curso sobre teoria do direito tributrio. So Paulo: Secretaria
da Fazenda do Estado de So Paulo; Revista dos Tribunais, 1968.
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 5 ed. So Paulo: Malheiros,
1992.
BALTHAZAR, Ubaldo Cesar. Legislao Tributria. Florianpolis: UFSC, 2009.
BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. 5 ed.
atual. So Paulo: Saraiva, 1997.
BORGES, Humberto B. Gerncia de impostos IPI, ICMS e ISS. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2002.
BRASIL. Lei n. 4.156, de 18 de novembro de 1962. Altera a legislao sobre o Fundo
Federal de Eletrificao e d outras providncias. Disponvel em: http://www.planalto.
gov.br/ccivil_03/Leis/L4156.htm. Acesso em: 4 ago. 2009.
BRASIL. Cdigo tributrio nacional. (Lei no. 5.172 - 25.10.66).Org. por Juarez de
Oliveira. 22. ed. So Paulo: Saraiva, 1993.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil: promulgada em 5 de
outubro de 1988. 38 ed. atual. So Paulo: Saraiva, 2006.
CAMPOS, Cndido Henrique. Planejamento tributrio: imposto de renda pessoas
jurdicas 2. ed. So Paulo: Atlas, 1985.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 6. ed. So Paulo: Saraiva,
1993.
CASAGRANDE, Maria Denize Henrique. Jogo de empresa na prtica de ensino
de contabilidade tributria. 144 f. Tese (Doutorado em Engenharia de Produo)
- Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo, Universidade Federal de
Santa Catarina, Florianpolis, 2006.
CASSONE, Vittorio. Sistema tributrio nacional na nova Constituio. So Paulo:
Atlas, 1989.
44

CASSONE, Vittorio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais da tributao,


classificao dos tributos, interpretao da legislao tributria, doutrina, prtica e
jurisprudncia. 16 ed. So Paulo: Atlas, 2004. p. 317-318.
CASSONE, Vittorio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais, anlise dos impostos, incentivos exportao, doutrina, prtica e jurisprudncia. 20 ed. So Paulo:
Atlas, 2009.
COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio brasileiro: comentrios Constituio e ao Cdigo tributrio nacional, artigo por artigo. Rio de Janeiro:
Forense, 1999.
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio brasileiro. 8 ed. Rio
de Janeiro: Forense, 2005.
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CRETELLA JNIOR, Jos. Curso de direito tributrio constitucional. Rio de Janeiro: Forense, 1993.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade tributria. 10 ed. So Paulo: Atlas,
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FALCAO, Amlcar de Arajo. Impostos concorrentes na constituio de 1946. So
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GRZYBOVSKI, Denize; HAHN Tatiana Gaertner. Educao fiscal: premissa para melhor percepo da questo tributria. Revista de Administrao Pblica. Rio de
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LAFFIN, Marcos. O professor de Contabilidade no contexto de novas exigncias: um
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Contabilidade. In: Revista Brasileira de Contabilidade RBC, Braslia, Ano XXX,
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45

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LATORRACA, Nilton. Direito tributrio: imposto de renda das empresas 13 ed.
So Paulo: Atlas, 1992.
LAZARIN, Antnio. Introduo ao direito tributrio. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1992.
MALKOWSKI, Almir. Planejamento tributrio e a questo da eliso fiscal. So
Paulo: LED, 2000.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de direito tributrio. 3 ed. So Paulo: Dialtica, 2002.
NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de direito tributrio. 11. ed. So Paulo: Saraiva,
1968.
OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Manual de contabilidade tributria. 6. ed. So
Paulo: Atlas, 2007.
OLIVEIRA, Lus Martins de. et al. Manual de contabilidade tributria. 7 ed. So
Paulo: Atlas, 2009.
POHLMANN, Marcelo Coletto. Apostila de auditoria tributria. In: Especializao
em Auditoria. UCPEL. Pelotas/RS, 2006.
ROMEU, Alceu de Castro et al. Contabilidade tributria. Doutrina e direitos contbeis. So Paulo: Atlas, 1984.

46

Unidade 2

Imposto Sobre
Servios (ISS)
Nesta segunda unidade vamos apresentar
as formas de desenvolver um estudo crtico e a pesquisa aplicada da legislao
tributria na esfera dos municpios quanto
ao Imposto Sobre Servios e sua consequncia nos registros (escriturao) contbeis. Ao final desta unidade, voc dever:

conhecer o enquadramento legal;


distinguir os aspectos da obrigao tributria (principal e acessria);
compreender os aspectos do fato gerador: pessoal, espacial, temporal, material;
preparar e calcular a base de clculo;
saber quem sos os contribuintes e/ou responsveis;
conhecer e utilizar as alquotas; e
realizar os procedimentos (escriturao) contbeis por meio de exerccios
de fixao.

2.1 EVOLUO HISTRICA DOS TRIBUTOS


Palavra do Professor

Primeiramente vamos conhecer a evoluo histrica dos tributos no Brasil.


Preste bastante ateno nesta unidade, pois muito importante conhecer a origem da cobrana de tributos.

Desde a chegada da famlia real no Brasil, em 1808, que os tributos comearam a ser
cobrados, com nfase na prestao de servios (MORAES, 1987 apud CASAGRANDE,
2006, p. 49). Em 1922, o Brasil possua um imposto sobre as vendas mercantis incidindo sobre as duplicatas.
importante deixar claro que h vrios autores que escrevem sobre a histria dos
tributos, mas todos baseados nas pesquisas do professor Bernardo Ribeiro de Moraes,
que no publicou mais edies de sua obra de 1975, sendo esta reimpressa vrias
vezes; o que uma pena, pois o seu livro s se encontra em sebos.
A Constituio Federal de 1934 alterou a discriminao de rendas, modificando a sistemtica em relao tributao dos servios. Alm de manter o imposto de indstrias
e profisses como um tributo privado dos estados, a Carta Magna criou outro tributo
de alada privativa dos municpios, com campo de incidncia hoje alcanado pelo
ISS, qual seja, o imposto de diverses pblicas. Alguns estados passaram a legislar
onerando algumas modalidades de servios atravs do imposto de transaes, o
qual previa como hiptese de incidncia a realizao de certos negcios jurdicos no
abrangidos pelo imposto estadual sobre vendas e consignaes, como a locao de
bens mveis, hospedagem, empreitada, conserto, pintura, estadia de veculos, revelao de filmes, etc. O imposto de vendas e consignaes, agora com uma nova hiptese de incidncia (sobre as consignaes), continuou de competncia dos estados,
onerando as vendas apenas de bens materiais efetuadas por comerciantes e produtores, inclusive industriais. (MORAES, 1987 apud CASAGRANDE, 2006, p. 49)
A Constituio de 10 de novembro de 1937 em nada alterou a matria, mantendo a
mesma competncia dos estados quanto: a) ao imposto de indstrias e profisses (art.
23, I, f), que estava na competncia dos municpios sem qualquer indicao de seu
contedo econmico (no se sabia, pelos termos constitucionais, se o imposto onerava a produo ou a circulao); b) de vendas e consignaes (art. 23, I, d); c) ao de

49

transaes (art. 24); e d) dos municpios no tocante ao imposto de diverses pblicas


(art. 28, III) (MORAES, 1987 apud CASAGRANDE, 2006, p. 50).

A Constituio de 18 de setembro de 1946, em relao ao imposto de indstrias


e profisses, d o passo final para completar sua evoluo descentralizadora, tornando-o privativo dos municpios. O imposto de diverses pblicas foi mantido
na rbita municipal. Os estados, por sua vez, continuavam com competncia para
legislar sobre impostos concorrentes, inclusive o de transaes e sobre vendas e
consignaes (MORAES, 1987 apud CASAGRANDE, 2006, p. 50).
Assim, a situao imediatamente anterior Reforma Tributria de 1965 mostra que o
campo de incidncia abrangido pelo Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza era
alcanado, de forma total ou parcial, pelos seguintes impostos:

Imposto de transaes (estadual), incidente sobre certas prestaes de


servios tais como hospedagem, locao de bens mveis, consertos,
pintura, construo civil etc.;
Imposto de indstrias e profisses (municipal), incidente sobre o efetivo
servio da atividade lucrativa, inclusive de prestao de servios;
Imposto de diverses pblicas (municipal) sobre jogos e diverses; e
Imposto de vendas e consignaes (estadual), que continuava a onerar
apenas a venda de bens materiais, isto , as vendas (ou consignaes)
efetuadas por comerciantes e produtores, inclusive industriais, com sua
tcnica em cascata (MORAES, 1987 apud CASAGRANDE, 2006, p. 50).

Aps a Revoluo de 31 de maro de 1964, o governo, preocupado com a crise, abre


novas diretrizes para a recuperao econmica do pas adotando um elenco de medidas,
entre elas a Reforma Tributria (CASAGRANDE, 2006, p. 50).
A Comisso Especial de Reforma preocupou-se com a multiplicidade e a acumulao
de incidncias tributrias, que dificultavam e oneravam a produo e a circulao de
bens e servios.
Para o trabalho de reformulao do sistema tributrio, a Comisso Especial procurou
subordinar sua ao a duas premissas fundamentais, assim resumidas:

50

a) Concepo de um Sistema Tributrio Nacional. A Comisso teve por escopo a nacionalizao do sistema tributrio, a feitura de um sistema fiscal como integrado
no plano econmico e jurdico nacional, essencialmente unitrio. Um sistema
Uno e Nacional, em lugar do trplice (federal, estadual e municipal, da Constituio de 1946), atenderia melhor aos interesses da Nao, carente de unidade
econmica, poltica e jurdica.
b) Reunio dos impostos de idntica natureza em figuras unitrias, definidas em referncia s suas bases econmicas. A Comisso, adotando novo critrio, objetivou
a consolidao dos impostos de idnticas naturezas em figuras unitrias, definidas por via de referncia s suas bases econmicas, antes que a uma das modalidades jurdicas que pudessem revestir (Fundamentos da Reforma, item 1/4,
in Reforma da Discriminao Constitucional de Rendas (anteprojeto), Rio de
Janeiro: FGV - Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda, 1965, vol. 6, pg.
6). Com esta premissa, deixou-se para um segundo plano o aspecto jurdico, dando mais nfase ao aspecto (estrutura) econmico do imposto, embora utilizando
um instrumento jurdico. Assim, a Comisso partiu de concepo totalmente diversa, apreciando o campo econmico em seu conjunto, procurando delimitar os
vrios setores em que se distribui a capacidade contributiva. Da ter a Comisso
agrupando todos os impostos componentes do Sistema Tributrio em quatro categorias ou grupos especiais (impostos sobre o comrcio exterior - impostos sobre
o patrimnio e a renda - impostos sobre a produo e a circulao - e impostos
especiais) (MORAES, 1987 apud CASAGRANDE, 2006, p. 51, grifo do autor).
A Comisso, na parte relativa aos impostos sobre circulao, houve por bem suprimir
os impostos que incidiam no campo hoje abrangido pelo ISS: imposto sobre transaes (estadual); imposto de indstrias e profisses (municipal), por entend-lo
como falho de base econmica real, pois o mero exerccio de qualquer atividade
que configura seu fato gerador justificava, quando muito, uma presuno da capacidade contributiva, mas nunca a medida dessa capacidade; imposto de licena
(municipal), fez dele uma duplicao ou um agravamento do imposto de indstrias
e profisses; e imposto sobre diverses pblicas (municipal), que no passava de
uma incidncia especfica do imposto de indstrias e profisses na parte relativa
diverso pblica (CASAGRANDE, 2006, p. 51)

51

Em 1 de dezembro de 1965 promulgada a EC no 18, dotando


nosso pas de um novo sistema tributrio. Estava instituda a tributao da venda de bens imateriais (dos servios), no seu art. 15.
Surge o ICM, conforme art. 124.
Em menos de um ano promulgada a Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966, que dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e
institui normas de Direito Tributrio, aplicveis a Unio, Estados
e Municpios, mais tarde denominado CTN, com carter de Lei
Complementar (CASAGRANDE, 2006, p. 52).
As constituies seguintes sempre trataram dos tributos e, no
momento, quem rege a nova discriminao de rendas tributrias reformulando, em parte, o Sistema Tributrio Nacional, a
Constituio Federal de 05 de outubro de 1988. Verifica-se que
a nomenclatura dos impostos passou a ser mista, ora com determinaes jurdicas (como ocorre com o imposto sobre grandes
fortunas, previsto no art. 153, VII, que at o momento no foi
regulamentado), ora com denominaes econmicas.

4 Art. 15. Compete


aos Municpios o imposto sobre servios
de qualquer natureza, no compreendidos na competncia
tributria da Unio e
dos Estados. Art. 12.
Compete aos Estados
o ICM, realizadas por
comerciantes, industriais e produtores.

1o A alquota do
imposto uniforme
para todas as mercadorias, no excedendo, nas operaes
que as destinem a outro Estado, o limite
fixado em resoluo
do Senado Federal
nos termos do disposto em LC.
2o O imposto no-cumulativo, abatendo-se em cada operao, pelo mesmo
ou por outro Estado,
e no incidir sobre
a venda varejo,
diretamente ao consumidor, de gneros
de primeira necessidade, definidos como
tais por ato do Poder
Executivo Estadual.

Para Moraes (1987 apud CASAGRANDE, 2006, p. 52), a ideia de


tributo no tem sido a mesma no tempo e no espao, podendo-se
dizer que o conceito moderno de tributo no corresponde ao seu
sentido primitivo. As contribuies de que nos recorda a Histria,
afirma Juano (1940 apud CASAGRANDE, 2006, p. 52), podemos
invoc-las a ttulo ilustrativo, mas no como fiis antecedentes dos gravames atuais,
que descansam sobre bases e razes bem diferentes.

Pode-se dizer que o tributo, na sua significao mais simples, to antigo


quanto a comunidade humana. Ele aparece com a manifestao da vida
coletiva como necessidade imperiosa para a manuteno do agregado
social. Afirma Schmlders (1962 apud CASAGRANDE, 2006, p.52):
Sempre que existam comunidades que tenham de satisfazer necessidades
prprias, existiro tambm mtodos para fazer com que seus membros
prestem sua contribuio material para a satisfao dessas necessidades
comuns.

52

O Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT) mostrou,


em maio de 2002, atravs de um artigo que est disponvel em sua
pgina na WEB5, que o Brasil tinha 61 (sessenta e um) tributos. J
em 20096, o nmero de tributos passou para 85 (oitenta e cinco),
que oneram a produo, circulao e consumo, tendo o pas uma
das maiores cargas tributrias do mundo, chegando a 38,45%
(trinta e oito vrgula quarenta e cinco por cento) nos primeiros
trs meses de 20097 do Produto Interno Bruto (PIB). Essa carga a
maior entre os pases em desenvolvimento, e deve-se ressaltar que
houve uma queda neste ano devido crise mundial.

5 Disponvel em:
http://www.ibpt.
com.br

6 Disponvel em:
http://www.portaltributario.com.br/
tributos.htm. Acesso
em: 28 jun.2009.
7 Carga tributria
brasileira

primeiro trimestre de
2009. Disponvel em
http://www.ibpt.
com.br. Acesso em:
28 jun.2009.

85 tributos

61 tributos

2002

2009

oneram produo, circulao e consumo

Quadro 2.1 - Tributos que oneram a produo, a circulao e o consumo.

O tributo, na sua evoluo histrica, deixa de ser fruto do poder arbitrrio


ou discricionrio do Estado para se constituir num instrumento jurdico
(legal) de receita pblica, definido pela lei ordinria. As etapas do
desenvolvimento do tributo nos mostram uma evoluo lenta, partindo da
fora para uma forma mais aberta, consubstanciada na lei ordinria. O
tributo nada mais , hoje, do que o poder fiscal normatizado, criador de
receita pblica (compulsria e derivada) (AMARAL, 2004 apud
CASAGRANDE, 2006, p. 53).

53

No 17 Congresso Brasileiro de Contabilidade realizado em Santos-SP, de 24 a 28 de


outubro de 2004, o presidente do IBPT, Professor Gilberto Luiz do Amaral, proferiu
palestra reafirmando essa condio de pas em desenvolvimento, com carga tributria pesada para o povo de modo geral, j que so os contribuintes de fato que pagam
os tributos.
Dando como exemplo uma pessoa que recebe um salrio de R$ 3.000,00 (trs mil
reais), calculou o quanto este assalariado contribui para os cofres pblicos: 18%
(dezoito por cento) de IRRF e INSS; mais ou menos uns 30% (trinta por cento) de
impostos sobre seu consumo, como ICMS, IPI, ISS, PIS, COFINS etc.; 4% (quatro por
cento) de impostos sobre seu patrimnio, sendo que o empregador contribui, para
este salrio, com mais ou menos 46% (quarenta e seis por cento). Ento, fazendo
uma anlise mais aprofundada, fica-se chocado com o quanto se contribui e o que se
recebe em benefcio para a populao de modo geral (CASAGRANDE, 2006, p. 53).

Palavra do Professor
Este assunto foi abordado aqui para mostrar que no Brasil h muitos tributos e
dificuldade para entender as legislaes de cada um deles, assim como complexa a contabilizao e seus efeitos nos resultados das empresas. Da decorre a
necessidade de termos duas disciplinas de contabilidade tributria e mais uma
de Planejamento Tributrio no oitavo perodo.

2.2 IMPOSTO SOBRE SERVIOS


O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, de acordo com a EC no. 18/65, ficou
previsto no grupo dos impostos sobre a produo e a circulao, com uma nomenclatura econmica (imposto sobre servios). E continuou assim na CF/88.
Segundo Martins (1992, p. 36, grifo do autor) Servio
um conceito lacto, decorrente da idia de bem imaterial (incorpreo) na etapa da
circulao econmica, podendo se apresentar como um FORNECIMENTO DE TRABALHO a terceiro (servio prestado pelo mdico, pelo advogado, pela manicure,
pelo transportador etc.); uma LOCAO DE BENS (servios de locao de bens
mveis etc.); uma CESSO DE DIREITOS (de um invento industrial, de um desenho
etc.). So, portanto, atividades de prestao de servios (circulao de bens imateriais) as decorrentes de: a) fornecimento de atividade humana ou de trabalho a
terceiro; b) entrega de bem mvel em locao; c) cesso de direitos. Em todos esses
casos o bem imaterial deve entrar no circuito econmico, na fase da circulao de
bens, submetendo-se a permutas ou transmisses.

54

Palavra do Professor
Simplificando, o autor quer dizer que o servio s acontece quando existe a
circulao de um bem incorpreo ou imaterial, que vai desde o simples fornecimento do trabalho a terceiro at a cesso de certos direitos como a locao de
bens mveis e a prpria cesso de direitos.

Poderamos aqui discutir muito o conceito de servios, mas vamos nos ater apenas a alguns, como o conceito do art. 594 do Cdigo Civil (Lei 10.406/2002), que
o define como toda espcie de atividade ou trabalho lcito, material ou imaterial,
contratada mediante retribuio, excluda desta as relaes de emprego e outros
servios regulados por legislao especfica (CASAGRANDE, 2006, p. 54).

J Ferreira (1999) afirma que Servio a atividade econmica de que no resulta


produto tangvel, em contraste com a produo de mercadorias.
Oliveira et al (2009, p.74) dizem que,
o trabalho ou contraprestao mediante pagamento do encomendante est consubstanciado no fato econmico, cujo produto final quase sempre ser incorpreo,
ou seja, sem existncia fsica. Por exemplo, servios de consultoria tributria, prestados por uma empresa especializada em tributos, para um de seus clientes.

Conclui-se que o conceito econmico de servios envolve a criao de um


bem (utilidade) para terceiro. O que interessa no conceito de servio a
existncia de uma transferncia onerosa, por parte de uma pessoa a outra,
de um bem imaterial.

55

Saiba Mais
Por fim, solicitamos que busquem mais referncias sobre o assunto.

Leia as obras do autor MARTINS, Srgio Pinto. Imposto sobre servios - ISS: Normas
da Constituio de 1988: competncia tributria para a legislao municipal; servios alcanados pelo imposto sobre servios. So Paulo: Atlas, 1992.
Ainda do mesmo autor: Manual do ISS. 2. ed. So Paulo: Malheiros, 1998.
Ainda existe muita discusso do ISS aps a promulgao da LC 116/2003. Veja
nos sites de direito tributrio, (por exemplo, um dos muitos: http://jus.uol.com.
br/index.html) assuntos relacionados com ISS e busque subsdios para a atividade de aprendizagem 1, solicitada logo aps.
O propsito da leitura complementar evidenciar como os autores abordam
um imposto que possui muitas legislaes, conforme determina a CF/88 e a Lei
116/2003, que so Leis federais, mas cada um dos municpios tem o poder de
legislar sobre ISS ou ISQN, promovendo, desta forma, muitos desdobramentos
e entendimentos diferentes.

2.3 ENQUADRAMENTO LEGAL


O Imposto Sobre Servios ou Imposto Sobre Servio (ISS) de Qualquer Natureza (ISQN)
leva em conta a prestao de servios constantes da lista prevista na Lei Complementar
116/2003, ainda que estes no se constituam como atividade preponderante do prestador, conforme art. 1 da Lei Complementar 116/03.
Na esfera da unio tem-se a seguinte configurao ou enquadramento:
Decreto 406/68 regulamentava o ISS.
Art. 156, inciso III da Constituio Federal de 1988.
Ementa Constitucional n 37, de 12 de junho de 2002 Alquotas mnimas e mximas.
Uniformizada ou ajustada pela LC 116/2003.
Na esfera municipal existem as leis que regulamentam em cada um dos municpios
brasileiros, que segundo dados do IBGE (2006) so 5.563 (cinco mil quinhentos e
sessenta e trs) este nmero j pode estar maior.
56

Estados

N Municpios

1 Minas Gerais

853

2 So Paulo

645

3 Rio Grande do Sul

496

4 Bahia

417

5 Paran

399

6 Santa Catarina

293

7 Gois

246

8 Paraba

223

8 Piau

223

10 Maranho

217

11 Pernambuco

185

12 Cear

184

13 Rio Grande do Norte

167

14 Par

143

15 Mato Grosso

141

16 Tocantins

139

17 Alagoas

102

18 Rio de Janeiro

92

19 Esprito Santo

78

19 Mato Grosso do Sul

78

21 Sergipe

75

22 Amazonas

62

23 Rondnia

52

24 Acre

22

25 Amap

16

26 Roraima

15

Quadro 2.2 - Lista de estados e nmero de municpios em cada um.


Fonte: IBGE (2006).

57

Por esse motivo julgou-se que se devesse apresentar s a regra geral apresentada na
Lei Complementar de 116/2003, pois cada um dos municpios pode legislar sobre
esse imposto, gerando um nmero muito elevado de legislao e nomenclaturas.

2.4 OBRIGAO TRIBUTRIA


No tocante obrigao tributria, importante ressaltar que nasce uma obrigao
quando, por meio de uma relao jurdica, determinada pessoa credora pode exigir
de outra pessoa devedora uma prestao chamada objeto, por determinao legal ou
manifestao de vontade. (OLIVEIRA et al., 2009)
No caso do ISS ou ISQN a obrigao principal o valor a ser recolhido em moeda pelas
empresas (contribuintes e/ou responsveis).
Quanto obrigao acessria no ISS ou ISQN, h os documentos como livros de registros da prestao de servios e outras obrigaes junto ao fisco local.

Palavra do Professor
Desse modo, surgem os trs elementos bsicos da obrigao tributria: a lei, o
objeto e o fato gerador, que sero apresentados nas sees seguintes.

Palavra do Professor
Fique atento ao Frum desta unidade, tire suas dvidas e d suas contribuies
sobre o assunto. Participe!

2.5 FATO GERADOR


A obrigao das empresas, que o recolhimento ou reteno do imposto, surge com a
ocorrncia do fato gerador definido no art. 1 vinculado ao tipo de servio integrante
na lista anexa Lei Complementar 116, de julho/2003.

58

Legislao

Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos


Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios
constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador.

1 O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas


ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento
de mercadorias.
3 O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento
de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.
4 A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio
prestado.

Com relao ao Imposto Sobre Servios, Pgas (2003, p. 145) diz que o fato gerador
do ISS a prestao, por empresa ou por profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios constantes na lista de servios definida em Lei Complementar Federal. Como por exemplo:
Confeco de pginas eletrnicas (homepage) = Item 01.08 na lista
Barbearia, cabeleireiros = item 06 no subitem 01 na lista
Demolio= item 07 no subitem 04
Exibies cinematogrficas= item 12 e subitem 02
Telecomunicaes= no consta da lista
Energia eltrica= no consta da lista
Transporte de cargas= no consta da lista
No art. 2 da LC 116/2003 o imposto no incide sobre exportaes exceto se o servio tenha sido dentro do Brasil e entregue no exterior (conforme pargrafo nico),
tambm sobre servios em relao de emprego (funcionrios, e demais funes que
59

recebam salrios ou equiparado), e ainda sobre o valor da intermediao no mercado


de ttulos e valores mobilirios com juros e acrscimos realizados por instituies
financeiras.

Palavra do Professor
A lista dos servios ser apresentada quando se falar das alquotas no item 2.7.

2.6 BASE DE CLCULO


A base de clculo do ISS ou ISQN o valor do servio. Oliveira et al (2009, p.76) conceituam que a base de clculo o preo do servio. Considera-se preo do servio a
receita bruta a ele correspondente, sem nenhuma deduo, excetuados os descontos
ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer condio.

Exemplo:
O art. 7, inciso I da LC 116/2003 exclui da base de clculo do imposto o valor dos
materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da
lista de servios, porm no estabelecendo limites mnimos e mximos e quaisquer
formas de comprovao do material aplicado.

Exemplo:
O art. 7, 1 ainda evidencia que os servios descritos pelo subitem 3.04

Legislao

da lista anexa forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de


clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero
de postes, existentes em cada Municpio.

60

Exemplo:
As diferenas entre as legislaes municipais se iniciam por meio da Lei Complementar, pois, se o municpio pode adotar o inteiro teor da lista ou apenas parte dela significa que os fatos geradores podero no ser os mesmos comparando-se os municpios.

2.7 ALQUOTA
Na aplicao prtica, as alquotas variam de acordo com as legislaes municipais
que instituem o imposto, uma vez que a LC 116/2003, em seu art. 8, Inciso II, estabeleceu a alquota mxima de 5% e a Emenda Constitucional 37/2002 definiu que a
alquota mnima de 2%.
Como coloca Fabretti (2003, p. 75) alquota o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o montante do tributo a ser pago.

Assim, cabe aos municpios, atravs das suas leis ordinrias ou


complementares, estabelecerem as alquotas por atividades.

Item Sub
1.

Descrio

Alfa

Beta

Servios de informtica e congneres.

01

Anlise e desenvolvimento de sistemas.

02

Programao.

03

Processamento de dados e congneres.

04

Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos.

05

Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao.

06

Assessoria e consultoria em informtica.

07

Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e


manuteno de programas de computao e bancos de dados.

61

08

Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.

Servios de pesquisas e desenvolvimento de


qualquer natureza.

01

Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.

Servios prestados mediante locao, cesso de direito


de uso e congneres.

01

(VETADO)

02

Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.

03

Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios


virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao
de eventos ou negcios de qualquer natureza.

04

Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos,
dutos e condutos de qualquer natureza.

05

Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso


temporrio.

Servios de sade, assistncia mdica e congneres.

01

Medicina e biomedicina.

02

Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres.

03

Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de


sade, prontos-socorros, ambulatrios econgneres.

04

Instrumentao cirrgica.

05

Acupuntura.

06

Enfermagem, inclusive servios auxiliares.

07

Servios farmacuticos.

08

Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.

09

Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico


e mental.

62

10

Nutrio.

11

Obstetrcia.

12

Odontologia.

13

Ortptica.

14

Prteses sob encomenda.

15

Psicanlise.

16

Psicologia.

17

Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.

18

Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.

19

Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.

20

Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos


de qualquer espcie.

21

Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.

22

Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao


de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres.

23

Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo
operador do plano mediante indicao do beneficirio.

Servios de medicina e assistncia veterinria


e congneres.

01

Medicina veterinria e zootecnia.

02

Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na


rea veterinria.

03

Laboratrios de anlise na rea veterinria.

04

Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.

05

Bancos de sangue e de rgos e congneres.

06

Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos


de qualquer espcie.

63

07

Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.

08

Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e


congneres.

09

Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.

Servios de cuidados pessoais, esttica,


atividades fsicas e congneres.

01

Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.

02

Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.

03

Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.

04

Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades


fsicas.

05

Centros de emagrecimento, spa e congneres.

Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza,
meio ambiente, saneamento e congneres.

01

Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,


paisagismo e congneres.

02

Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras


de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e
irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretage

03

Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia;
elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para
trabalhos de engenharia.

04

Demolio.

05

Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas
pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICMS).

64

06

Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres,
com material fornecido
pelo tomador do servio.

07

Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres.

08

Calafetao.

09

Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.

2,5

10

Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,


imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.

2,5

2,5

11

Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.

12

Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes


fsicos,
qumicos e biolgicos.

13

Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao,


desratizao, pulverizao e congneres.

14

(VETADO)

15

(VETADO)

16

Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.

17

Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.

18

Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres.

19

Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,


arquitetura e urbanismo.

20

Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento,


levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos,
geolgicos, geofsicos e congneres.

21

Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao,


testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados
com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros
recursos minerais.

22

Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.

65

Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e


educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.

01

Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.

02

Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de conhecimentos de qualquer natureza.

2,5

2,5

Servios relativos a hospedagem, turismo,


viagens e congneres.

01

Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite
service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao
por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao
e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto
Sobre Servios).

02

Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de


programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e
congneres.

2,5

2,5

03

Guias de turismo.

2,5

2,5

10

Servios de intermediao e congneres.

01

Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros,


de cartes de crdito, de planos de sade e de planos de previdncia
privada.

2,5

02

Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores mobilirios e contratos quaisquer.

03

Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade industrial, artstica ou literria.

04

Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao
(factoring).

05

Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou


imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles
realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios.

06

Agenciamento martimo.

66

07

Agenciamento de notcias.

08

Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento


de veiculao por quaisquer meios.

2,5

09

Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.

2,5

2,5

10

Distribuio de bens de terceiros.

Servios de guarda, estacionamento, armazenamento,


vigilncia e congneres.

01

Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves


e de embarcaes.

02

Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.

2,5

2,5

03

Escolta, inclusive de veculos e cargas.

04

Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de


bens de qualquer espcie.

11

12

Servios de diverses, lazer, entretenimento


e congneres.

01

Espetculos teatrais.

02

Exibies cinematogrficas.

03

Espetculos circenses.

04

Programas de auditrio.

05

Parques de diverses, centros de lazer e congneres.

06

Boates, taxi-dancing e congneres.

07

Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais,


festivais e congneres.

08

Feiras, exposies, congressos e congneres.

09

Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.

10

Corridas e competies de animais.

11

Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou


sem a participao do espectador.

67

12

Execuo de msica.

13

Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras,
concertos, recitais, festivais e congneres.

14

Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante


transmisso por qualquer processo.

15

Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres.

16

Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou
congneres.

17

Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer


natureza.

Servios relativos a fonografia, fotografia,


cinematografia e reprografia.

13

01

(VETADO)

02

Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres.

03

Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia,


reproduo, trucagem e congneres.

04

Reprografia, microfilmagem e digitalizao.

05

Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia,


fotolitografia.

Servios relativos a bens de terceiros.

14

01

Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,


restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas,
veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao
ICMS).

02

Assistncia tcnica.

03

Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas,


que
ficam sujeitas ao ICMS).

04

Recauchutagem ou regenerao de pneus.

68

05

Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos
quaisquer.

06

Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente
com material por ele fornecido.

07

Colocao de molduras e congneres.

08

Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.

09

Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio


final,
exceto aviamento.

10

Tinturaria e lavanderia.

11

Tapearia e reforma de estofamentos em geral.

12

Funilaria e lanternagem.

13

Carpintaria e serralheria.

Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies
financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por
quem de direito.

01

Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito


ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres.

02

Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior,
bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas.

03

Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos,


de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral.

04

Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de


idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres.

05

Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem
Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais.

15

69

06

Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos,
bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculostransferncia de
veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens
em custdia.

07

Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por


qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet
e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro
horas; acesso a outro banco e a rede compartilhada; fornecimento de
saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em geral, por
qualquer meio ou processo.

08

Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e


registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval,
fiana, anuncia e congneres; servios relativos a abertura de crdito,
para quaisquer fins.

09

Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso


de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao
arrendamento mercantil (leasing).

10

Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em


geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos
e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico,
automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio
de cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de
compensao, impressos e documentos em geral.

11

Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles
relacionados.

12

Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.

13

Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio;
emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito
no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de
viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios
relativos a carta de crdito de importao, exportao e garantias
recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a
operaes de cmbio.

14

Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto


magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres.

70

15

Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a


depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer,
por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e
de atendimento.

16

Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de


ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer
meio ou processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral.

17

Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio


de cheques quaisquer, avulso ou por talo.

18

Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de


imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do
termo de quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio.

Servios de transporte de natureza municipal.


0,01

16

01

Servios de transporte de natureza municipal.

Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico,


contbil, comercial e congneres.

01

Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em


outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e
fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive
cadastro e similares.

02

Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral,


resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo,
apoio e infra-estrutura
administrativa e congneres.

03

Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica,


financeira ou administrativa.

04

Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.

2,5

2,5

05

Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio.

2,5

2,5

06

Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de
desenhos, textos e demais materiais publicitrios.

2,5

07

(VETADO)

17

71

08

Franquia (franchising).

09

Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.

10

Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies,


congressos e congneres.

11

Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de


alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).

12

Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.

2,5

2,5

13

Leilo e congneres.

14

Advocacia.

15

Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.

16

Auditoria.

17

Anlise de Organizao e Mtodos.

18

Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.

19

Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.

2,5

2,5

20

Consultoria e assessoria econmica ou financeira.

21

Estatstica.

22

Cobrana em geral.

23

Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber
ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring).

24

Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.

18

72

Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para
cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.

01

Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros;


inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros;
preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.

19

Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais


produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons
de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes
de ttulos decapitalizao e congneres.

01

Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de


loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios,
inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.

Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios,


de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios.

2
5

01

Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro,
atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de
mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo,
servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres.

02

Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de


passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios
acessrios, movimentao de mercadorias,
logstica e congneres.

03

Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes,
logstica e congneres.

20

21

01

22

23

Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.


Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.

Servios de explorao de rodovia.

01

Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou


pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e
segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios
e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de
permisso ou em normas oficiais.

Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres.

01

Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e


congneres.

73

24

01

25

Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas,


sinalizao visual, banners, adesivos e congneres.
Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao
visual, banners,
adesivos e congneres.

Servios funerrios.

01

Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel


de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores,
coroas e outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos; embalsamento

02

Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.

03

Planos ou convnio funerrios.

04

Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.

26

27

Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores,


inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas;
courrier e congneres.

01

Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias
franqueadas; courrier e congneres.

Servios de assistncia social.

01

28

01

29

01

30

01

74

Servios de assistncia social.

Servios de avaliao de bens e servios


de qualquer natureza.
Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.

Servios de biblioteconomia.
Servios de biblioteconomia.

Servios de biologia, biotecnologia e qumica.


Servios de biologia, biotecnologia e qumica.

31

32

Servios tcnicos em edificaes, eletrnica,


eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres.

01

Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,


telecomunicaes e congneres.

01

33

01

34

01

35

36

38

Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e


congneres.

Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.

Servios de meteorologia.
Servios de meteorologia.

Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.

01

Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.

Servios de museologia.

01

Servios de investigaes particulares, detetives


e congneres.

Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes


pblicas.

Servios de desembarao aduaneiro, comissrios,


despachantes e congneres.

01

01

39

Servios de desenhos tcnicos.

Servios de reportagem, assessoria de imprensa,


jornalismo e relaes pblicas.

Servios de desenhos tcnicos.

01

37

Servios de museologia.

Servios de ourivesaria e lapidao.


Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido
pelo
tomador do servio).

75

40

01

Servios relativos a obras de arte sob encomenda.


Obras de arte sob encomenda.

Quadro 2.3 Lista de servios e alquotas de dois municpios fictcios.


Fonte: Adaptado da LC 116/2003.

Confrontando as legislaes municipais, a definio da alquota passa a


ser mais um fator complicador, pois numa relao de 195 tipos de servios
distintos as alquotas so diferenciadas municpio a municpio. Por
exemplo, Barbearia item 06.01 no municpio Alfa possui a alquota de
5% e em Beta 2%.

2.8 CONTRIBUINTES OU RESPONSVEIS


A LC 116/2003, em seu art. 5 coloca que Contribuinte o prestador do servio.
Segundo o CTN, art. 121, o contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que tenha relao pessoal e direta com o fato gerador.

Exemplo:
Ainda na LC 116/2003, em seu art. 6 define o responsvel pelo recolhimento do ISS;

76

Legislao

Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo


expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.

1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento


integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de
ter sido efetuada sua reteno na fonte.
2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis:
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria
dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14,
7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.

Nesse caso o responsvel (tomador) recolhe o ISS para prestador no seu domicilio
municipal, ou seja, caso o tomador esteja em municpio diferente precisar recolher
para o municpio da prestadora de servios.

Exemplo:
Como regra geral o recolhimento do ISS devido se d no local do estabelecimento
prestador conforme art. 3 da LC 116/2003, exceto nas situaes previstas nos incisos
I a XXII, quando o imposto ser devido no local de prestao de servios:

Legislao

I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de


estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1o do art. 1o
desta Lei Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso
dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19
da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;

77

V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos


servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer,
no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa;

VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros


pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no
caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12
da lista anexa;
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no
caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18
da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados,
no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do
bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da
lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;

78

XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem
17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem
17.10 da lista anexa;

XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo
territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de
qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de
passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo
territrio haja extenso de rodovia explorada.
3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os
servios descritos no subitem 20.01.
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio,
e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para
caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento,
sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.

Ainda com relao reteno, segundo a Lei 10.833/2005, art. 33, deve se reter o
IR (1,5%), CSLL (1%), COFINS (3%) e PIS (0,65%). Conforme o art. 31, o total acima
corresponde a 6,15% de reteno.
O IR independe do valor conforme RIR/1999. J a CSLL, COFINS e PIS, se a nota
fiscal ou a soma da notas fiscais emitidas para o destinatrio corresponder a um valor
superior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais, includo pela Lei n 10.925, de 2004, em
consonncia com a Lei n 10.833/2005, art. 33), ocorrem as seguintes situaes:

79

Legislao

Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de


direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo de obra, pela
prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela
remunerao de servios profissionais.

Percebe-se que a legislao do ISS bem complexa. Esta complexidade se d pelo


nmero elevado de municpios. possvel que alguns aspectos especficos de vrios
municpios brasileiros possam ter informaes diferentes.
A seguir apresentaremos o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicipal
e de Comunicao (ICMS).

RESUMO DA UNIDADE
Na presente unidade foi apresentado o ISS, com base na Lei Complementar no
116/2003, uma Lei Federal que exige que as pessoas (fsicas e jurdicas) utilizem
para apurar e recolher o ISS devido, conforme a escriturao contbil ajustada para
escriturao fiscal por meio da obrigao principal com base no fato gerador do imposto, calculando a sua base de clculo e aplicando as alquotas de acordo com a lista
de servios constante no anexo da Lei no 116/2003. Alm disso, h outras obrigaes
acessrias que devero ser observadas de acordo com as legislaes de cada um dos
municpios brasileiros.
Existem tambm alguns cuidados a serem observados quando o fato gerador ocorrer
em outros municpios, esses impostos devem ser recolhidos para o municpio no qual
se est prestando servios. Esses cuidados evitam que futuramente as pessoas tenham
problema com o fisco.

80

Palavra do Professor
Encerramos a Unidade 2. Agora avalie o seu aprendizado participando da autoavaliao a seguir. Caso voc perceba que ainda tem dvidas, releia o contedo. Se a dvida persistir, solicite ajuda de seu tutor. No siga em frente com
dvidas, pois isso pode comprometer o seu aprendizado!

Atividades de Aprendizagem
1. A base de clculo do ISS:
a. o preo do servio;

b. o preo do servio, diminudo dos custos diretos;

c. o preo do servio, diminudo dos custos indiretos;


d. a receita menos os custos e as despesas;
e. o lucro obtido.

2) Indique a alternativa que contm uma atividade tributada pelo ISS:


a. beneficiamento de bens para posterior comercializao;
b. montagem de partes e peas pelo prprio fabricante;
c. acondicionamento promocional;

d. conserto de bens do ativo imobilizado do encomendante;

e. recondicionamento de motores para posterior comercializao.


3) Na atividade de construo civil incide:

a. o ISS sobre o valor dos materiais e sobre o valor da mo de obra;

b. o IPI e o ICMS sobre o valor dos materiais produzidos pelo construtor, em seu estabelecimento industrial, e, por outro lado, o ISS
sobre o valor da mo de obra;
c. o ICMS sobre o valor total cobrado pela obra;
d. o ISS sobre o valor total cobrado pela obra;

e. o ICMS sobre o valor dos materiais e o ISS sobre o valor da mo


de obra.

81

4) O Municpio, em relao ao ISS, :


a. responsvel;

b. contribuinte;

c. sujeito passivo;
d. sujeito ativo;

e. solidariamente obrigado.
5) Assinale a situao que poderia constituir fato gerador do Imposto
Sobre Servios (ISS):
a. a venda de gneros alimentcios pelas padarias;

b. a venda de combustveis por postos revendedores instalados nos


seus respectivos municpios;
c. a prestao de servios sob relao de emprego;

d. a venda de eletrodomsticos pelas lojas de departamentos;

e. a exibio de filmes pelos cinemas localizados nos shoppings de


suas cidades.
6) Assinale a alternativa correta:
a. So considerados contribuintes do ISS quem presta servios como
trabalhador avulso, bem como os diretores e membros dos conselhos consultivos e fiscais.
b. O ISS incide sobre os servios relacionados na legislao bsica,
incluindo a prestao de servios de telecomunicao.

c. O ISS incide sobre os servios relacionados na legislao bsica.


A prestao de qualquer servio que esteja expressamente consignado na lista no faz nascer a obrigao de pagar o imposto.

d. O fato gerador do ISS corresponde prestao de servios relacionados na lista ou relao anexa Lei Complementar e
legislao bsica dos municpios, mesmo que a prestao de tais
servios envolva tambm o fornecimento de mercadorias.

82

7) Lista de exerccios da obra de Oliveira e colaboradores (2005)


a. Quais so os elementos essenciais para a ocorrncia do fato gerador
do ISS?

R:.
b. Comente a base legal para a incidncia do ISS.
R:.
c. Qual o fato gerador do ISS e quem so os contribuintes desse
imposto?
R:.
d. Comente a figura do responsvel (ou sujeito passivo indireto)
pelo pagamento do ISS.
R:.
e. Destaque os principais aspectos relacionados com a base de clculo
do ISS.
R:.
f. O que voc entende por local da prestao do servio?
R.
g. Todas as empresas prestadoras de servios esto obrigadas a recolher o ISS para o municpio onde esto estabelecidas? Comente
possveis excees.
R:

83

REFERNCIAS
2

AMARAL, Gilberto Luiz do. A nova tica do planejamento tributrio empresarial.


Disponvel em: http://www.ibtp.com.br. Acesso em: 5 jun.2004.
FUNDAO GETLIO VARGAS. Fundamentos da Reforma. In: BRASIL. Reforma da
discriminao constitucional de rendas (anteprojeto). Rio de Janeiro: FGV - Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda, 1965. v. 6.
BRASIL, Constituio (1934), de 16/07/1934. Disponvel em: http://www.planalto.
gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constitui%C3%A7ao34.htm. Acesso em: 19 abr. 2008.
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BRASIL, Decreto-Lei n 406, de 31/12/1968. Estabelece normas gerais de direito
financeiro, aplicveis aos impostos sbre operaes relativas circulao de mercadorias e sbre servios de qualquer natureza, e d outras providncias. Disponvel
em: http://www.planalto.gov.br/ccivil/decreto-lei/del0406.htm. Acesso em: 19 abr.
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BRASIL, Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil.
Braslia, DF: Senado, 1988.
BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional (Lei no. 5.172 - 25.10.66).Org. por Juarez de
Oliveira. 22. ed. So Paulo: Saraiva, 1993.
BRASIL. Lei Complementar 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto
dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, e d outras providncias. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/Leis/LCP/Lcp87.htm. Acesso em: 4 ago. 2009.

84

BRASIL. Lei Complementar n 99, de 20 de dezembro de 1999. D nova redao


ao inciso I do art. 33 da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996, que
dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. Disponvel em: http://
www.planalto.gov.br/CCIVIL/Leis/LCP/lcp99.htm. Acesso em: 4 ago. 2009.
BRASIL. Lei Complementar n 102, de 11 de julho de 2000. Altera dispositivos da
Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre o imposto
dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, e d outras providncias. Disponvel em: http://www.planalto.gov.
br/ccivil_03/Leis/LCP/Lcp102.htm. Acesso em: 4 ago. 2008.
BRASIL. Lei Complementar n 114, de 16 de dezembro de 2002. Altera dispositivos da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre o
imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil/leis/lcp/Lcp114.htm. Acesso em: 4 ago. 2009.
BRASIL, Ementa Constitucional n 37, de 12 de junho de 2002. Altera os arts. 100
e 156 da Constituio Federal e acrescenta os arts. 84, 85, 86, 87 e 88 ao Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/constituicao/Emendas/Emc/emc37.htm. Acesso em: 19 abr. 2008.
BRASIL, Lei 10.406/2002. Institu o Cdigo Civil. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm. Acesso em19 abr. 2008.
BRASIL, Lei Complementar n. 116/2003, de 31/07/2003. Dispe sobre o Imposto
Sobre Servio de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal, e d outras providenciais. Disponvel em: www.portaltributrio.com.br/legislacao/lc116.htm. Acesso em: 19 abr. 2008.
BRASIL. Lei n 10.833 de 29/12/2003. Dispe sobre retenes do PIS/COFINS/
CSLL. Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2003/
lei10833.htm. Acesso em 18 jun. 2009.

85

BRASIL. Lei n 10.925, de 2004. Reduz as alquotas do PIS/PASEP e da COFINS


incidentes na importao e na comercializao do mercado interno de fertilizantes
e defensivos agropecurios e d outras providncias.. Disponvel em: http://www.
receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/2004/lei10925.htm. Acesso em: 18 jun. 2009.
CASAGRANDE, Maria Denize Henrique. Jogo de empresa na prtica de ensino de
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87

Unidade 3

Imposto sobre operaes


relativas circulao de
mercadorias e sobre
prestaes de servios de
transporte interestadual,
intermunicipal e de
comunicao (ICMS)

Nesta terceira unidade vamos apresentar as formas de desenvolver um


estudo crtico e a pesquisa aplicada da legislao tributria na esfera dos
Estados e Distrito Federal quanto ao Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Ttransporte
Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) e sua consequncia
nos registros (escriturao) contbeis. Ao final da unidade voc dever:
conhecer o enquadramento legal;
distinguir os aspectos da obrigao tributria (principal e acessria);
compreender os aspectos do fato gerador: pessoal, espacial, temporal, material;
preparar e calcular a base de clculo;
saber quem so os contribuintes e/ou responsveis;
conhecer e utilizar as alquotas; e
realizar os procedimentos (escriturao) contbeis por meio de exerccios
de fixao.

3.1 ENQUADRAMENTO LEGAL


O ICMS leva em conta as operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao. Na
esfera da unio tem-se a seguinte configurao ou enquadramento:
Decreto-Lei 406/1968.
Constituio Federal de 1988, art. 155, II.

Convnio ICM 66/88.


Lei Complementar 87/1996.
Lei Complementar 99/1999.
Lei Complementar 102/2000.
Lei Complementar 114/2002.
A CF/88 no discute em seu texto as especificidades dos tributos; apenas traz sua
classificao e suas competncias, sendo que, em relao ao ICMS, no seu art. 155,
2, destaca algumas regras a serem observadas. Isso se deu devido s alteraes ocorridas em relao s mudanas de ICM para ICMS aps a promulgao da Constituio
de 1988.

Legislao

art 155,

2: O ICMS atender o seguinte:

I ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao


relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos
servios;
[...]

91

IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior,
cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com
servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios
prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores;
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso
sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre
produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e
relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure
fato gerador dos dois impostos;
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes
de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e
outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a;

92

f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro


Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados;
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma
nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar
o disposto no inciso X, b;

i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.

Da promulgao da CF/88 at a sano da LC 87/1996, houve um convnio que regulamentamenta de maneira provisria o ICM no Brasil, por meio do CONFAZ editando
o CONVNIO ICM 66/88 que Fixa normas para regular provisoriamente o ICMS e
d outras providncias.

Palavra do Professor
Em 1996, a LC 87 sancionada e, para facilitar o entendimento de voc, apresentamos os aspectos do fato gerador de acordo com seus preceitos.

Aspecto

Descrio
a. sujeito ativo: Estados e Distrito Federal (CF/88, art. 155, I, b).

Pessoal

Espacial

b. sujeito passivo: LC 87/96): art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes
se iniciem no exterior.
Territrio do Estado ou do Distrito Federal (CF/88, art. 155, I, b).

93

LC 87/96:

Art. 12 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:

I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro


estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;

III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em


depsito fechado, no Estado do transmitente;
IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente,
quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;

V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de


qualquer natureza;
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
Temporal

VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:

a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel;
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior;
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;

XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados;


XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando
no destinados comercializao ou industrializao;

XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em


outro Estado e no esteja vinculada operao ou prestao subseqente.
Material

Quantificativo

Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de


transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes
e as prestaes se iniciem no exterior (CF/88, art. 155, II, b, e 2, IX).
a. Base de clculo: normalmente, o valor da operao(de acordo com a legislao de cada estado).
b. Alquotas: variadas, em percentual fixo, que poder ser seletiva em funo da
essencialidade das mercadorias ou dos servios ((CF/88, art. 155, 2, III e IV).
Quadro 3.1 Aspectos do fato gerador do ICMS de acordo com a LC 87/96.
Fonte: Cassone (2004, p. 317-318).

94

Por exemplo, em Santa Catarina, depois da LC 87/96, o ICMS foi institudo pela Lei
n 10.297, de 26 de dezembro de 1996 e regulamentada pelo Decreto n 2.870, de 28
de agosto de 2001; publicado no D.O.E em 28.08.01.

Palavra do Professor
Vamos verificar em seu estado como ficou institudo o ICMS, vamos procurar a
Lei e o Regulamento do ICMS.

A seguir vejam as obrigaes tributrias sobre o ICMS.

3.2 OBRIGAO TRIBUTRIA


Igualmente como tratado no ISS, no ICMS, a obrigao tributria principal est relacionada parte monetria (em espcie); j para as obrigaes acessrias, leva-se em
conta os livros de Entradas, Sadas e Apurao do ICMS, bem como os informativos
da Secretaria da Fazenda de cada estado como DIME/GIA, SINTEGRA, entre outras
obrigaes mensais. Outra informao anual seria a DIEF, que totalizaria as informaes enviadas mensalmente.

3.3 FATO GERADOR


O fato gerador do ICMS est vinculado circulao de mercadorias ou prestao de
servios no constantes na Lista da Lei Complementar 116/2003.
circulao de mercadorias ou produtos;
transporte estadual/intermunicipal;
servios de comunicao onerosos;
fornecimentos de alimentao e bebidas;
importao (mercadoria/produtos/servios).
As regras bsicas para o ICMS foram estabelecidas na Constituio Federal, e foram
atribudos poderes aos Estados e ao Distrito Federal para definirem normas complementares necessrias para sua melhor funcionalidade, sempre observando os dispositivos constitucionais, previsto na Constituio no art. 155, II que diz:

95

Legislao

art 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II
- operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

Geralmente a legislao complementar visa elucidar as possveis divergncias socioeconmicas existentes entre os estados brasileiros e entre as atividades exploradas
pelas empresas.

Palavra do Professor
Fique atento ao Frum desta unidade. Tire suas dvidas e d suas contribuies
sobre o assunto. Participe!

Palavra do Professor
A base de clculo ser tratada na seo seguinte. Confira!

3.4 BASE DE CLCULO


A base de clculo, de maneira geral, o valor das operaes com mercadorias, incluindo os valores acessrios (frete, seguros) pagos pelos adquirentes das mercadorias, excludos os descontos incondicionais.

As bases de clculo do ICMS so definidas a partir dos fatos geradores, em


que para cada fato gerador h uma forma diferenciada de obt-la.
Estabelece que para o fato gerador da sada do estabelecimento da
produo, mercadorias e prestao de servios no previsto na lista do
ISS, a base de clculo ser o valor da operao constante na nota fiscal.

96

O valor da operao no caracteriza somente o valor do produto, mercadorias comercializadas ou servios prestados; depende dos artigos e pargrafos previstos nos
RICMS/MS, RICMS/PR, RICMS/RR/ RICMS/PI e RICMS/RS. Esses regulamentos esclarecem que no valor da operao geralmente encontra-se o texto abaixo, de acordo
com a Lei 87/96, em seu art. 13.

Legislao

IX - na hiptese do inciso XIII do art. 12, o valor da prestao no Estado de


origem.
1o Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do
caput deste artigo: (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002)
I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera
indicao para fins de controle;
II - o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem
como descontos concedidos sob condio;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta
e ordem e seja cobrado em separado.
3 No caso do inciso IX, o imposto a pagar ser o valor resultante da aplicao
do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual,
sobre o valor ali previsto.
4 Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outro Estado,
pertencente ao mesmo titular, a base de clculo do imposto :
I - o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria;
II - o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo da matria-prima, material secundrio, mo-de-obra e acondicionamento;
III - tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no
mercado atacadista do estabelecimento remetente.
5 Nas operaes e prestaes interestaduais entre estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois da remessa ou da prestao, a diferena fica sujeita ao imposto no estabelecimento do remetente ou
do prestador.

97

Evidencia-se que so includos tambm na base de clculo do imposto estadual os


valores referentes aos fretes, descontos condicionais, seguros, entre outras despesas
que sero cobradas do destinatrio.
Os regulamentos definem tambm as impossibilidades de incluso na base de clculo,
ou seja, no integra a base de clculo do imposto. Conforme o art. 13, 2 da Lei
Complementar no 87/96:

Legislao

2 No integra a base de clculo do imposto o montante do Imposto sobre


Produtos Industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e
relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar
fato gerador de ambos os impostos.

Palavra do Professor
De uma maneira geral, possvel afirmar que a base de clculo do ICMS comportada pelo valor do produto bem como os valores inerentes operao de
sada do produto do estabelecimento industrial, admitindo as incluses e excluses definidas pelo regulamento. A seguir apresentamos as alquotas utilizadas
no ICMS.

3.5 ALQUOTA
No ICMS as alquotas so mais padronizadas do que ocorre no ISS, mas mesmo assim
existe uma tida como interna que fundamentada individualmente em cada um dos
estados brasileiro, segundo Pgas (2007, p. 136) o Brasil possui mais de 40 alquotas diferentes. Para que se possa compreender o volume de alquotas diferentes,
apresenta-se a seguir um quadro resumo.

98

Mercadorias/Servios Alquotas

Servios de Telecomunicaes

Cervejas e chopes

Alquotas internas aplicadas

Localidades

17%

AC, AP, AM, MA

25%

AL, DF, ES, MG, PB, PI, RS, RR, SC,SP, TO

26%

GO

27%

BA, CE, MS, PR, RN, SE

28%

PE

30%

MT, PA, RJ

35%

RO

17%

AL, GO, MS

18%

MG, SP, SE

19%

BA, RJ

25%

AP, AM, AC, DF, MA, MT, PB, PI, RS,RO, RR, SC,
TO

27%

CE, PR, RN

28%

PE

30

PA

18%

MG, PR, SP.

19%

RJ

17%

DEMAIS ESTADOS

Quadro 3.2 Alquotas utilizadas pelos Estados.


Fonte: Pgas (2007, p. 37).

Assim, os contribuintes localizados nos estados brasileiros devem praticar as seguintes alquotas conforme a Figura 3.1.

99

ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e


Servios de Transporte e Comunicaes.
Regra Geral
Nos estados 18%,
PR, SP, 19% RJ e 17%
para os demais estados.
Compra de Fora
do Estado = 12%.

3
Compra nos Estados 18%,
PR, SP, 19% RJ e 17%
para os demais estados.

Empresa nos estados


18%, PR, SP, 19% RJ
e 17% para os
demais estados.

Vendas SP, MG, RJ,


RS e PR = 12%.

Vendas para demais


Estados e DF = 7%.

Figura 3.1 Utilizao das alquotas no territrio brasileiro na regra geral.

Palavra do Professor
Para reforar, lembre-se de que cada estado da federao pode legislar sobre o ICMS;
caso algo seja diferente do informado nesse documento, favor contactar.

3.6 CONTRIBUINTES OU RESPONSVEIS


A definio de contribuinte bem clara nos Regulamentos do ICMS (RICMS) dos
estados PI, RR, MS, PR e RS, os quais informam que contribuinte toda pessoa,
seja ela fsica ou jurdica, que realize operaes de circulao de mercadorias ou
prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao que caracterize intuito comercial.
No art. 4 da Lei Complementar 87/1996 contribuinte :

100

Legislao

qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

Esclarecendo o entendimento, Carrazza (2002) diz que o sujeito passivo a pessoa jurdica que pratica as operaes descritas no fato gerador, tendo apenas que revestir as
condies de comerciante, industrial ou produtor ou ainda do prestador de servios.
Veja exemplos de nota de compra e de venda de mercadorias.

101

Na compra de mercadorias:

Figura 3.2 Nota de venda de mercadorias.

102

E uma nota fiscal na Venda:

Figura3.3 Nota fiscal de mercadoria.

103

Quanto responsabilidade pelo recolhimento do ICMS, temos trs artigos que legislam sobre esta situao, atribuindo para terceiros, depositrio e ainda por substituio tributria, sobre as operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes
ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e
interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios ao consumidor
final localizado em outro Estado, a saber:
No art. 5 LC 87/1996:

3
Legislao

poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e


acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses daqueles concorrerem para o no recolhimento do tributo.

J o art. 6 LC 87/1996, alterado pela redao dada pela LC 114/02, de 16.12.2002:

Legislao

1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente


sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes
ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a
consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
2o A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens
ou servios previstos em lei de cada Estado. (Redao dada pela Lcp 114, de
16.12.2002)

O art. 7 LC 87/1996 determina que imposto por substituio tributria inclui-se,


tambm, como fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado.

104

RESUMO DA UNIDADE
Na presente unidade foi apresentado o ICMS, com base na Lei Complementar 87/1996,
99/1999, 102/2000, 114/2002, que so leis federais que exigem que as pessoas (fsicas e jurdicas) utilizem para apurar e recolher o ICMS devido conforme a escriturao contbil ajustada para escriturao fiscal por meio da obrigao principal
com base no fato gerador do imposto, calculando a sua base de clculo e aplicando
as alquotas com os regulamentos RICMS/MS, RICMS/PR, RICMS/RS, RICMS/PI e
RICMS/RR. Alm disso, h outras obrigaes acessrias que devero ser observadas
de acordo com as legislaes de cada um dos estados brasileiros.
Existem tambm alguns cuidados a serem observados quando do fato gerador por meio
da substituio tributria, a qual motivo de muita discusso legislativa e jurdica.

Palavra do Professor
Encerramos a Unidade 3. Agora avalie o seu aprendizado participando da autoavaliao a seguir. Caso voc perceba que ainda tem dvidas, releia o contedo. Se a dvida persistir, solicite ajuda de seu tutor.
No siga em frente com dvidas, pois isso pode comprometer o seu aprendizado!

Atividades de Aprendizagem
1. Os elementos que qualificam o mago da materialidade da mais representativa hiptese legal de incidncia do ICMS significam, conforme o entendimento do Fisco Estadual:
a. a transferncia da posse das mercadorias e todo bem mvel novo
ou usado e semovente;
b. a transferncia da propriedade das mercadorias e todo bem mvel;
c. a transferncia da posse e propriedade das mercadorias e todo
bem adquirido para uma comercializao posterior;

d. a transferncia da posse ou propriedade das mercadorias e todo


bem mvel, fungvel ou infungvel, adquirido para fins de uma
mercantilizao subsequente;

e. a transferncia da titularidade de uma mercadoria e todo bem


mvel adquirido para uma subsequente comercializao.
105

2) Para viabilizar a totalidade da materialidade de uma das hipteses


legais de incidncia do ICMS, faz-se necessria:
a. a realizao de uma circulao de bens de revenda;

b. a promoo de um negcio jurdico que transfira a propriedade


de uma mercadoria;

c. a promoo de um negcio jurdico que seja translativo apenas


da titularidade de uma mercadoria;

d. a promoo de um negcio jurdico que seja translativo da posse


ou propriedade da mercadoria;
e. a promoo de um negcio jurdico-mercantil que possibilite a
mutao da posse ou propriedade de uma mercadoria.
3) Segundo o princpio da seletividade:
a. as alquotas do ICMS devem ser estabelecidas em funo da essencialidade das mercadorias;
b. as alquotas do ICMS devem ser estabelecidas em funo das caractersticas das mercadorias;
c. as alquotas do ICMS podem ser fixadas em funo da essencialidade das mercadorias;
d. as alquotas e as bases de clculo do ICMS podem ser estabelecidas em funo da essencialidade das mercadorias;
e. as alquotas do ICMS podem ser fixadas em funo da natureza
das mercadorias.
4) O ICMS um imposto:
a. seletivo e cumulativo;

b. seletivo e no cumulativo;
c. no seletivo e cumulativo;

d. no seletivo e no cumulativo;

e. seletivo, em funo da natureza da mercadoria, e no cumulativo.

106

5) Mercadoria, para fins do ICMS:


a. todo bem mvel, novo ou usado, inclusive semovente, destinado a uma mercantilizao subsequente;
b. qualquer bem que seja vendido por um estabelecimento industrial, comercial ou agrcola;

c. abrange apenas os bens mveis e fungveis que sejam destinados


a uma posterior comercializao;
d. todo e qualquer bem destinado a uma posterior comercializao;
e. todo e qualquer bem do estoque e do ativo permanente da empresa que venha a ser comercializado.
6. O critrio temporal da primeira hiptese legal de incidncia do ICMS
consiste:
a. no momento da sada das mercadorias do estabelecimento;

b. no instante da sada das mercadorias, em decorrncia de um negcio jurdico realizado;


c. no momento da sada das mercadorias, em face de um negcio
jurdico-mercantil promovido;

d. no instante da sada das mercadorias e dos bens do ativo imobilizado, em decorrncia de um negcio jurdico realizado;
e. na data de emisso da nota fiscal que formaliza a venda da mercadoria e de bens do ativo imobilizado.
7) O critrio material da segunda hiptese legal de incidncia do ICMS
consiste:
a. na prestao de servios de transporte interestadual, intermunicipal e intramunicipal;
b. na realizao de servios de transporte interestadual e intra-municipal;
c. na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal;
d. na prestao de servios de transporte interestadual;

e. na prestao de servios de transporte intermunicipal e intra-municipal.

107

8) O critrio material da terceira hiptese legal de incidncia do ICMS consiste:


a. no ato de comunicao ou de telecomunicao;
b. na prestao de servios de telecomunicaes;

c. na realizao de ato ou negcio jurdico que tenha por objeto qualquer comunicao ou fornecimento de meios para que ela venha a
se realizar;

d. nas prestaes de servios de comunicaes;

e. na promoo de um negcio jurdico oneroso que, por sua vez, tenha como objeto uma comunicao ou o fornecimento de meios
para que ela venha a se realizar.
9) I Vender bens do ativo imobilizado uma operao gravada pelo
ICMS.
II Fornecer mercadorias juntamente com a prestao de servio de
conserto (atividade constante da Lista de Servios sujeitos ao ISS)
implica a incidncia do ICMS sobre o valor das mercadorias.
III Fornecer mercadoria juntamente com o servio de beneficiamento
de bem de uso do encomendante (atividade constante da Lista de Servios gravados pelo ISS) implica a incidncia do ISS sobre o valor das
mercadorias.
No que concerne correo das mencionadas proposies, podemos
afirmar que:
a. II e III so proposies corretas e I proposio errnea;
b. I, II e III so proposies corretas;

c. I, II e III so proposies errneas;

d. I e III so proposies errneas e II proposio correta;


e. I e II so proposies errneas e III proposio correta.
10) I - A doao de mercadorias no tributada pelo ICMS.
II - A venda em consignao, segundo o Fisco, no gravada pelo
ICMS.
III Sobre o emprstimo de mercadorias fungveis, segundo o Fisco,
no incide ICMS.
No que concerne ao entendimento do Fisco Estadual sobre as mencionadas proposies, podemos afirmar que:
108

a. I e II so proposies corretas e III proposio errnea;


b. I, II e III so proposies errneas;
c. I, II e III so proposies corretas;

d. I e III so proposies errneas e II proposio correta;


e. II e III so proposies corretas e I proposio errnea.
11) I Sobre a venda de bens do ativo imobilizado no incide ICMS.
II Sobre o penhor mercantil, segundo o Fisco, incide ICMS.

III Sobre o emprstimo de bens do ativo imobilizado no incide


ICMS.
No que concerne correo das mencionadas proposies, podemos
afirmar que:
a. I e II so proposies corretas e III proposio errnea;
b. I, II e III so proposies corretas;

c. I, II e III so proposies errneas;

d. I e III so proposies errneas e II proposio correta;

e. I e II so proposies errneas e III proposio correta.


12) I Sobre o servio de transporte interestadual incide ICMS.
II Sobre o servio de transporte intramunicipal incide ICMS.
III Sobre o servio de transporte intermunicipal incide ISS.
No que concerne correo das mencionadas proposies, podemos
afirmar que:
a. II e III so proposies errneas e I proposio correta;
b. I, II e III so proposies corretas;

c. I, II e III so proposies errneas;

d. I e III so proposies errneas e II proposio correta;

e. I e II so proposies errneas e III proposio correta.

109

REFERNCIAS
BRASIL. Lei n 5.172 de 25 de outubro de 1966. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L5172.htm. Acesso em: 26 out. 2008.

BRASIL. Decreto-Lei n 406, de 31/12/1968. Estabelece normas gerais de direito


financeiro, aplicveis aos impostos sbre operaes relativas circulao de mercadorias e sbre servios de qualquer natureza, e d outras providncias. Disponvel
em: http://www.planalto.gov.br/ccivil/decreto-lei/del0406.htm. Acesso em: 19 abr.
2009.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. Disponvel em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constitui%C3%A7ao.htm. Acesso em: 24 maio 2008.
BRASIL. Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicao, e d outras providncias. (LEI KANDIR). Disponvel em: http://
www.planalto.gov.br/CCIVIL/leis/LCP/Lcp87.htm. Acesso em 18 jun. 2009.
BRASIL. Lei Complementar n 99, de 20 de dezembro de 1999. D nova redao
ao inciso I do art. 33 da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996, que
dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias.. Disponvel em: http://
www.planalto.gov.br/CCIVIL/Leis/LCP/lcp99.htm. Acesso em: 18 jun. 2009.
BRASIL. Lei Complementar n 102, de 11 de julho de 2000. D nova redao
ao inciso I do art. 33 da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996, que
dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias.. Disponvel em: http://
www.planalto.gov.br/CCIVIL/LEIS/LCP/Lcp102.htm. Acesso em: 18 jun. 2009.
BRASIL. Lei Complementar n 114, de 16 de dezembro de 2002. Altera dispositivos da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre o
imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias.. Disponvel em: http://www.sefaz.
pe.gov.br/flexpub/versao1/filesdirectory/sessions1980.pdf. Acesso em: 18 jun.2009.
110

BRASIL. Lei Complementar n. 116, de 31 de julho de 2003. Dispe sobre o Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal, e d outras providenciais. Disponvel em: www.portaltributrio.com.br/legislacao/lc116.htm. Acesso em 19 abr. 2008.
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 17. ed.
So Paulo: Malheiros Editores, 2002.
CASSONE, Vittorio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais da tributao,
classificao dos tributos, interpretao da legislao tributria, doutrina, prtica e
jurisprudncia. 16 ed. So Paulo: Atlas, 2004.
DOU. Convnio ICM 66/88. Fixa normas para regular provisoriamente o ICMS e d
outras providncias. Disponvel em: http://www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/CONVENIOS/ICMS/1988/CV066_88.htm. Acesso em: 4 ago. 2009.
PGAS, Paulo Henrique. Manual de contabilidade tributria. 5. ed. Rio de Janeiro:
Freitas Bastos, 2007.

111

Unidade 4

Imposto sobre
Produtos Industrializados
(IPI)
Nesta unidade vamos apresentar a voc,
nosso aluno(a), formas de desenvolver um
estudo crtico e a pesquisa aplicada da
legislao tributria na esfera da Unio e
sua consequncia nos registros (escriturao) contbeis. Ao final da unidade, voc
dever:

conhecer o enquadramento legal;


distinguir os aspectos da obrigao tributria (principal e acessria);
compreender os aspectos do fato gerador: pessoal, espacial, temporal, material;
preparar e calcular a Base de Clculo;
saber quem sos os contribuintes e/ou responsveis;
conhecer e utilizar as alquotas; e
realizar os procedimentos (escriturao) contbeis por meio de exerccios
de fixao.

4.1 ENQUADRAMENTO LEGAL


O IPI leva em conta as transformaes de insumos em produtos acabados ou mercadorias com alteraes, beneficiamento, acondicionamento em novos produtos. Para
entendermos a evoluo do IPI, devemos partir da CF/1946 para chegarmos seguinte configurao ou enquadramento:
Constituio Federal de 1988, art. 153, IV e art.150, I, II, III, IV, VI, 1 e 3, incisos I, II e III.
Cdigo Tributrio Nacional, art. 46 at art. 51.
Decreto n 4.544, de 27/12/2002, com as alteraes posteriores.
Decreto n 6.006, de 28/12/2006 - DOU de 16/06/2010 e retificado em
25/06/2010 (Tabela de IPI [TIPI]).

4.1.1 Disposio Constitucional


A Constituio Federal de 1988 trata no inciso IV e nos pargrafos 1 e 3 do art. 153
sobre o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), que o imposto cobrado sobre
os produtos industrializados:

Legislao

Art. 153. Compete Unio instituir imposto sobre:


IV - produtos industrializados.
.1o: facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto sobre produtos industrializados.
.3o O Imposto sobre Produtos Industrializados:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
com o montante cobrado nas anteriores;
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

115

4.1.2 Cdigo Tributrio Nacional


O Cdigo Tributrio Nacional, art. 46 pargrafo nico, d como conceito de produto
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe
modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioamento para o consumo. Apesar
de ter uma funo extrafiscal, ele j foi o tributo de maior expresso como fonte de
receita, posio que vem sendo ocupada pelo Imposto de Renda, provavelmente em
razo de substanciais redues operadas nas alquotas do IPI, muitas das quais reduzidas a zero.

Legislao

Art. 46. O imposto de competncia da Unio, sobre produtos industrializados


tem como fato gerador:

I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;


II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do art. 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
Pargrafo nico - Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado
o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a
natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
Art. 47. A base de clculo do imposto :
I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como definido no inciso II do art. 20 (imposto sobre a importao), acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis.
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente;

116

III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da arrematao.


Art. 48. O imposto seletivo em funo da essencialidade.
Art. 49. O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante
devido resultante da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sado do estabelecimento e o pago relativamente
aos produtos nele entrado.
Pargrafo nico. O saldo verificado, em determinado perodo, em favor do contribuinte, transfere-se para o perodo ou perodos seguintes.
Art. 51. Trata do contribuinte do imposto que veremos no item especfico.

4.2 CONSIDERAES INICIAIS


O IPI incide sobre produtos industrializados nacionais e estrangeiros, cuja tributao,
por ser em razo da essencialidade dos produtos, torna-o dinmico constituindo-se,
assim, num dos instrumentos eficazes para atingir o objetivo econmico do Governo,
que foi muitas vezes, o combate inflao.
Diante desse fato, temos constantes alteraes na legislao quer na reduo de alquotas, a fim de aliviar a carga tributria do consumidor nas aquisies de produtos
essenciais e de primeira necessidade, quer na concesso de incentivos fiscais, visando
dar maior competitividade ao produto nacional no exterior.

Palavra do Professor
E no podemos deixar de comentar esse papel do IPI na economia, pois vimos
isso desde o ltimo trimestre de 2008, at pelo menos o final de 2009, devido
crise mundial. Com isso, a indstria automobilstica do Brasil continuou vendendo bem.

E mesmo agora em novembro/2009 o governo resolveu continuar com a reduo da


alquota do IPI em relao aos eletrodomsticos da linha branca (geladeiras etc.).

117

4.2.1 Conceito
um dos tributos importantes do nosso Sistema Tributrio Nacional (STN) e notvel
instrumento extrafiscal de induo do processo econmico nacional, especialmente
no que concerne indstria. O velho e tradicional imposto de consumo muito antes da Emenda Constitucional n. 18/65 (a famosa reforma tributria) assumiu
o nome de IPI.
O IPI, de competncia da Unio, integra o grupo de impostos sobre a produo e circulao, conforme exposto na Unidade 1 desta apostila.

O IPI um imposto real, indireto, proporcional, fixo, plurifsico e regulatrio,


estando sujeito aos princpios constitucionais da legalidade, anterioridade, irretroatividade, isonomia, capacidade contributiva, vedao ao confisco, como os especficos
ao IPI e ICMS: seletividade e no cumulatividade.
real por incidir sobre produtos, coisas, sem considerar a capacidade do contribuinte,
sendo cobrada a mesma alquota de todos sem distino de poder aquisitivo.
indireto, pois pode ser repassado ao preo final do produto; logo, surgem dois sujeitos passivos: o de fato e o de direito. O sujeito de fato o consumidor final, aquele
que realmente paga o imposto; o sujeito de direito o contribuinte, o responsvel
pelo recolhimento aos cofres pblicos do imposto, perante a legislao.
proporcional porque tem uma alquota, incidente sobre o valor tributvel, em que o
montante do tributo variar proporcionalmente em funo do valor tributvel.
fixo, pois o valor estabelecido desde logo, sem levar em considerao a alquota
e a base de clculo. Por exemplo, $ 30 de IPI por unidade (alquota especfica ver
Tabela de Incidncia do IPI (TIPI)).
plurifsico porque incide sobre vrias fases, etapas ou operaes sequenciais, at
chegar ao consumidor final.
E regulatrio por ter como finalidade regular a importao e a exportao, segundo o interesse do pas. Por exemplo, II; IE; IPI; IOF (estes dois ltimos nas operaes
com o exterior, pois nas operaes internas pode ser classificado como imposto nomeado, um imposto fiscal (CASSONE, 2007, p. 60).

118

4.2.2 Princpios Constitucionais do IPI


Palavra do Professor
Na disciplina de Legislao Tributria, voc viu com o professor Ubaldo Balthazar os Princpios Constitucionais Brasileiros; aqui, vamos tratar brevemente
deles, destacando os que tm a ver com o IPI, os quais citamos:

a) Princpio da reserva legal tributria: (art. 150, inciso I, da CF/88)

Quer dizer que nenhum tributo ser exigido sem lei anterior que o
estabelea.

O decreto ou norma de hierarquia inferior no pode instituir o tributo. Por isso, colocamos no incio desta unidade o ordenamento jurdico do IPI. Este princpio atinge a
criao, o aumento e a cobrana do tributo. O aumento do tributo, por sua vez, est
sujeito ao princpio da anterioridade ou anuidade de que tratamos a seguir.
b) Princpio da anterioridade da legislao tributria: art. 150, inciso III, b
Significa dizer que nenhum tributo poder ser cobrado no mesmo exerccio financeiro que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou.
Excees ao princpio da anterioridade
Esse princpio no absoluto: muitos so os tributos que podem ser institudos e j imediatamente cobrados, conforme autoriza a prpria Constituio. Confira!

119

a) os impostos extraordinrios de guerra (art. 154, II);


b) os emprstimos compulsrios para atender a despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia
(art. 148-I);
c) as contribuies sociais (art. 195 - 6o.) que tm inegvel natureza
tributria. S podem ser exigidas depois de decorridos 90 dias da data da
Lei que as houver institudo ou modificado Noventena (EC 42/2003);
d) e ainda alterar as alquotas dos impostos (art. 153, 1):
de importao de produtos estrangeiros (art. 153, I);
de exportao (art. 153, II);
produtos industrializados (art. 153, IV);
operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativos a ttulos ou
valores mobilirios (art. 153, V).

A propsito, Sacha Calmon apud (BASTOS, 1997, p.109) observa que


a quebra no princpio da anterioridade relativamente ao imposto de importao, ao
imposto de exportao, ao IPI e ao ISOF ocorre apenas na majorao. A modificao
via alterao de alquotas depende de ato administrativo (art. 153, 1o). Ora, a anterioridade da lei se confere em relao lei. Se lei no h, falar em anterioridade de
lei igualmente no h. A delegao dada ao Executivo para manejar ditos impostos
por atos administrativos, no tocante as suas alquotas, implica em suspender o princpio da anterioridade, altamente constritor e paralisante. A suspenso do princpio
da legalidade arreda o princpio da anterioridade. Em comentrios Constituio
de 1988, p. 318-319.

Assim, o legislador pode estabelecer aumento do IPI no curso do mesmo


exerccio financeiro. Isso significa que tais aumentos tornam-se exigveis
com a publicao da respectiva lei ou decreto, ou ato normativo
equivalente.

c) Princpio da noventena
Por este princpio estabelecido pela EC 42/03, a instituio ou majorao de tributo
somente produzir efeitos aps 90 (noventa) dias da data da publicao da lei que os

120

instituiu ou aumentou (art. 150, III, c da CF/88). So excees a este principio, ou


seja, podem ser institudos ou majorados antes de noventa dias o Imposto de Importao (II), o Imposto de Exportao (IE), o Imposto de Renda (IR) e o Imposto
sobre Operaes Financeiras (IOF).

Analisando os princpios da Anterioridade e da Noventena verificamos


que o IPI no se sujeita Anterioridade, mas se sujeita Noventena,
enquanto o Imposto de Renda no se sujeita Noventena, mas se sujeita
Anterioridade.
d) Princpio da irretroatividade da legislao tributaria: art. 150, inciso III, a

De acordo com esse princpio, nenhum tributo poder ser cobrado em relao a fatos
geradores ocorridos antes da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado.
Comentando o dispositivo, o jurista Ives G. Martins anota que
[...] a base de clculo pode ser apurada posteriormente ao fato gerador do tributo,
mas se o fato gerador for anterior, evidncia, a lei que aumentar ou instituir o
tributo no poder ser aplicada queles fatos (MARTINS, 1992, p. 140).

A regra geral que a lei tributria jamais retroagir, no se aplicar


nunca aos fatos do passado, restrita sua aplicao aos fatos futuros.

Exceo: a retroatividade benigna.


Em todas as hipteses legais, s se admite a retroao da lei benigna, ou seja, daquela
que, de uma ou outra forma, beneficie o indivduo e, no caso tributrio, beneficie o
contribuinte, seja livrando-o de uma infrao j no mais considerada como tal, seja
reduzindo pena, etc.

Palavra do Professor
Confira o texto do Cdigo Tributrio Nacional!

121

Legislao

Art. 106- A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:


I em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de cobr-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta
de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica.

e) Princpio da isonomia tributria: art. 150, inciso II


Este princpio evita tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situaes equivalentes.

No IPI, isso no levado ao p da letra, pois existem muitos benefcios


fiscais para as indstrias localizadas na Regio Norte do pas, por
exemplo.

f) Princpio da uniformidade da tributao: art. 151, inciso I


Este princpio diz que a Unio no pode exigir tributo que no seja uniforme em todo
o territrio nacional, ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado,
ao Distrito Federal ou a Municpio.

122

Em outras palavras, a Unio no pode cobrar tributos diferentes em cada


Estado ou Municpio. Contudo, a Constituio admite excees para a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scioeconmico entre as diversas regies do pas,
chamados de incentivos fiscais. Esse princpio para o IPI no absoluto,
pois as mercadorias destinadas Zona Franca de Manaus ou dela
provenientes tm tratamento diferenciado. Isenta-se a mercadoria em
funo da origem ou do destino.

g) Princpio do no confisco: art. 150, inciso IV

Diz o artigo 150, inciso IV:

Legislao

Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
IV utilizar tributo com efeito de confisco.

O Professor Ruy Barbosa Nogueira ensina que


O item IV veio estatuir, com redao muito clara, que o tributo no pode ser utilizado
com efeito de confisco. Tanto confisco tributrio a absoro, pelo tributo, da totalidade do valor da situao ou do bem tributado, como qualquer parcela que exceda
medida fixada legalmente (NOGUEIRA, 1968, p. 126).

Este princpio est atrelado ao princpio da capacidade contributiva,


positivando-se sempre que o tributo absorva parcela expressiva da renda,
ou da propriedade dos contribuintes, sendo aferido, principalmente, pelo
exame da alquota (no caso do imposto) ou da base de clculo (no caso
da taxa).

123

Os impostos (arts. 153, 155 e 156 da CF/88) tero carter confiscatrio quando suas
alquotas se revelarem excessivas, como no caso de entravarem atividades voltadas
para o comrcio exterior (importao e exportao), onerarem o patrimnio e a renda
(propriedade imobiliria, transmisso de bens e direitos, dificultarem a produo e a
circulao mercantis (IPI, ICMS) e negcios civis (ISS).
O confisco se aplica rigorosamente ao IPI na medida em que o legislador federal estabelea excessivas alquotas incidentes sobre operaes com produtos industrializados,
impossibilitando o pleno exerccio das atividades empresariais.
Um exemplo de utilizao do IPI com efeito confiscatrio seria a cobrana do imposto
a uma alquota no proporcional grandeza econmica tributada.

h) Princpios especiais: art. 153, 3, incisos I, II e III

Palavra do Professor
Alm dos princpios gerais que discriminamos anteriormente, a instituio, cobrana ou aumento do IPI deve observar aos seguintes princpios que so especficos ao tributo:

Seletividade: art. 153, 3, I - significa dizer que dependendo do grau de necessidade de consumo do mercado a alquota ser maior ou menor. Se o produto for suprfluo, maior, se essencial menor.
O ser seletivo em funo da essencialidade dos produtos, que a Constituio impe ao
IPI, ou da essencialidade das mercadorias e dos servios, que a Constituio faculta
ao ICMS realizar de certo modo, o princpio da capacidade contributiva.

O conceito de essencialidade no deve ser interpretado estritamente


para cobrir apenas necessidades biolgicas (alimentao, vesturio,
moradia, tratamento mdico), mas deve abranger tambm aquelas
necessidades que sejam pressupostos de um padro de vida mnimo
decente, de acordo com o conceito vigente da maioria.

124

Consequentemente, os fatores que entram na composio das necessidades essenciais


variam de acordo com o espao (conforme pases e regies) e o tempo (grau de civilizao e tecnologia).
Em um pas, que se encontra em fase de desenvolvimento, como o caso do Brasil,
a imposio seletiva sobre o consumo de funo da essencialidade um instrumento
para frear o consumo de produtos indesejveis ou ao menos necessrios e liberar foras
para investimentos merecedores de apoio, e ao mesmo tempo, constitui instrumentalidade para nivelar diferenas excessivas no consumo de diversas classes em diversificadas zonas e alcanar a meta de redistribuio de renda e maior aproximao da Justia
Fiscal. (TILBERY, 1990. p. 2969-3031).

de se compreender que a seletividade constitui um superior princpio constitucional tributrio a ser rigorosamente obedecido pelo legislador federal, no traduzindo
mera recomendao. E a essencialidade decorre de valores captados pelo legislador
constitucional e inseridos na Constituio, como o caso do salrio-mnimo que toma
em considerao as necessidades vitais bsicas como moradia, alimentao, educao, sade, lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia (art. 8o, IV da CF).
No cumulatividade: art. 153, 3, inciso II - O IPI ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Na
prtica, abate-se o imposto exigido na operao anterior, de forma que o tributo no se
acumule ao longo das operaes subseqentes, evitando a incidncia em cascata.
A expresso no cumulatividade por si s, no apresenta nenhum significado, nem
permite seja alcanado o verdadeiro desgnio constitucional, na forma especfica enquadrada para plena operacionalidade do IPI.
A postura doutrinria entende que o legislador constitucional procurou evitar incidncias em cascata, plena de consideraes econmicas, estranhas ao direito. E, sob
esse prisma, totalmente desprezveis as afirmativas de que: 1. o preceito da no-cumulatividade se volta para o consumidor, e no para os contribuintes do imposto; 2.
o alcance do regime se reduz a inibir duplo pagamento de tributo sobre a mesma
base; 3. no ICMS e no IPI, ocorre o que os economistas chamam de efeito de recuperao, autorizada a cobrana por inteiro do tributo incidente sobre operao
sucessiva anterior isenta, vista de no haver, nesse caso, dupla incidncia sobre
o mesmo valor base; 4. alm disso, o controle do sistema se opera - ainda que por
frmulas simplificadas - produto por produto; 5. ambos os tributos so multifsicos, vale dizer, segmentados nas vrias fases em que se pode fracionar o chamado
ciclo de circulao dos produtos (CASSONE, 2002).

125

i) Princpio da imunidade
Condiciona-se tambm ao princpio da no incidncia nas exportaes, (art. 153,
3o, III - inovao da CF/88).

A regra imunitria objetiva facilitar a exportao diante da competio


internacional, constituindo um autntico instrumento para a realizao
do comrcio exterior.

A Carta Magna no contm conceito explcito de produto industrializado, devendo


singelamente ser compreendido como o bem resultante de processo de industrializao.
Traduz-se como um produto (resultado) decorrente de uma atividade (ato fsico)
exercida sobre matria-prima com emprego (ou no) de materiais auxiliares, produtos intermedirios e material de embalagem, implicadores na modificao de sua
natureza ou finalidade.
Por outro lado, a conceituao de produto industrializado pode ser infinita, dependendo dos avanos tecnolgicos, industriais, quando se cogita, e at mesmo se positiva, a exportao de uma usina siderrgica completa.
Francisco Calderaro pondera:
a) sobre a exportao de produtos industrializados a regra de imunidade ampla e
irrestrita, contemplando os produtos industrializados em geral, independentemente de qualquer listagem por lei de qualquer espcie, no cabendo, ainda regulamentao alguma por se tratar de limitao ao poder de tributar;

b) a imunidade objetiva, alcana os produtos industrializados independentemente da qualidade da pessoa que os produz ou exporta (CALDERARO apud CASSONE,
2004, p. 256).

elementar entender-se que a imunidade, ao abranger as operaes


relativas exportao de produtos industrializados deve, tambm,
compreender a desonerao de qualquer tipo de carga tributria atinente
aos insumos empregados no processo fabril, como por exemplo:

126

a. Imunidade sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua


impresso: Art. 150, VI, d, da CF/88.

O IPI no incide sobre a edio e comercializao de livros, jornais e


peridicos, nem sobre o papel destinado sua impresso.

Neste caso, no se incluem os demais insumos utilizados na fabricao de jornais,


livros e peridicos, tais como mquinas rotativas e outros equipamentos, o que constitui um equvoco do legislador, porque a imunidade conferida aos livros, jornais,
peridicos e ao papel destinado impresso desses produtos, visa, acima de tudo,
incrementar a cultura e o conhecimento, em sentido amplo, abrangendo as diversas
manifestaes literrias, tecnolgicas, artsticas e cientficas. Ora, a incidncia de
impostos sobre os outros insumos empregados na produo dos referidos objetos culturais constitui uma restrio considervel aplicao integral do benefcio.
b. Imunidade sobre a exportao de produtos industrializados: Art. 153,
3, III.

O IPI no incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

Nesse dispositivo da Constituio, que consagra uma imunidade qualificada incidncia do imposto, v-se nitidamente o desempenho da funo protecionista do tributo. Mediante a adoo dessa poltica, o Estado abre mo de uma receita financeira,
a fim de incentivar uma atividade econmica destinada a carrear dvidas para o Pas.
c. Imunidade sobre o ouro como ativo financeiro: Art. 153, 5.

O IPI no incide sobre a produo do ouro, quando definido em lei como


ativo financeiro ou instrumento cambial, tendo em vista que esse bem se
sujeita, exclusivamente, incidncia do IOF.

127

d. A energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do


Pas: Art. 18, IV. (art. 155, 3 CF/88)

Em relao imunidade na letra c acima, significa dizer que o governo


geralmente o acionista dessas empresas e por isso no seria bom para a
economia tribut-las tambm com o IPI. Outra questo que temos que
levar em considerao que imunidade uma probio legal que consta
da CF e por isso deve-se observ-la.

Pretendia-se que esse imposto funcionasse como tributo de funo extra-fiscal proibitiva, tributando pesadamente os denominados artigos de luxo, ou suprfluos, como
os perfumes, por exemplo, e tambm aqueles de consumo desaconselhvel, como as
bebidas e cigarros. Todavia, parece que essa funo proibitiva jamais produziu os
efeitos desejados. Ningum deixou de fumar ou beber porque custa mais caro, em
razo da incidncia exacerbada do imposto.

4.3 DA OBRIGAO PRINCIPAL


Palavra do Professor
Aqui neste tpico, vamos comentar sobre a obrigao de pagar o IPI, quem deve
pagar, por que pagar e em que momento ocorre o fato gerador do imposto. Fique
ligado no Quadro 4.1, que traz um resumo interessante para voc. E no prximo
item, 4.3.1, vamos ver em que momento ocorre o fato gerador do imposto.

4.3.1 Aspecto temporal


Geraldo Ataliba define o aspecto temporal da hiptese de incidncia como a propriedade que esta tem de designar (explicita ou implicitamente) o momento em que deve
reputar consumado (acontecido, realizado) um fato imponvel. (ATALIBA, 1992, p. 51).
Ao legislador, em princpio, compete estabelecer o momento (aspecto temporal) em
que se deve reputar acontecida a materialidade do tributo prevista constitucionalmente. O instante do nascimento da obrigao tributria, eis que todos os aspectos
(ou critrios) da norma so intrinsecamente ligados.
128

Em se tratando de IPI, impe-se plena e irrestrita obedincia ao seu aspecto material,


qual seja, a prtica de uma operao (jurdica) com produto industrializado anteriormente elaborado pelo prprio realizador da operao.

4.3.2 Aspecto espacial


Geraldo Ataliba designa como aspecto espacial a indicao de circunstncia de lugar
contida explcita ou implicitamente na hiptese de incidncia relevantes para a
configurao do fato imponvel. (ATALIBA, 1992, p. 97).
A espacialidade compreende um local especfico, que, no caso do IPI, restringe-se
ao estabelecimento do industrializador que realiza a operao (jurdica) de dar o
referido bem a terceiro.

4.4 FATO GERADOR


Palavra do Professor
J estudamos o conceito de fato gerador na disciplina de Legislao Tributria.
No vemos agora necessidade em retornar com tal conceito, para no ficar
muito repetitivo. O que temos que saber quais so as situaes em que ocorre
o fato gerador do IPI, para podermos entend-lo e aplicarmos a legislao referente a ele no dia a dia profissional.

Considera-se ocorrncia do fato gerador do IPI:


O desembarao aduaneiro de produto de origem estrangeira.
A sada de produto de estabelecimento industrial ou equiparado.
Demais hipteses constantes do RIPI/2002.
O artigo 2. do RIPI/02 (Decreto 4.544/02) assim define

129

Legislao

Art. 2 O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados - TIPI (Lei n 4.502, de 30 de novembro de
1964, art. 1, e Decreto-lei n 34, de 18 de novembro de 1966, art. 1).
Pargrafo nico. O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com
alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas
nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao NT (no-tributado) (Lei n 10.451,de 10 de maio de 2002, art. 6).

A seguir, apresentam-se os aspectos do fato gerador do IPI, conforme o quadro 4.1.

Aspecto

Descrio
a. sujeito ativo: Unio (CF/88, art. 153, IV).

b. sujeito passivo: Art. 24. So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:

I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea b );

II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de
atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea a);
Pessoal

III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos
que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar
(Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea a); e
IV - os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no
sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista no inciso I do art. 18 (Lei n 9.532,
de 1997, art. 40).

Pargrafo nico. Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador,


industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar (Lei
n 5.172, de 1966, art. 51, pargrafo nico).
Espacial

Territrio Nacional (CF/88, art. 153, IV).


- desembarao aduaneiro;

Temporal

Material

130

- sada do estabelecimento industrial ou equiparado;

- demais hipteses constantes do RIPI/98, em que se considera ocorrido o fato gerador (Lei
n 4.502, de 1964, art. 5; - e Lei n 1.133/70, art. 1).
Produtos industrializados (CF, art. 153, IV).

Base de clculo: (Lei n 4.502, de 1964, art. 5 b) Salvo disposio em contrrio, constitui
valor tributvel:
I - dos produtos de procedncia estrangeira:

Quantificativo

a) o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por
ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos
cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis (Lei n 4.502, de 1964, art.
14, inciso I, alnea b); e

b) o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 18); e
II - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 14, inciso II, e Lei
n 7.798, de 1989, art. 15).
Alquotas: (Lei n 4.502, de 1964, art. 13) O IPI ser calculado mediante a aplicao da
alquota do produto, constante da TIPI, sobre o respectivo valor tributvel.
Quadro 4.1 Aspectos do fato gerador do IPI.
Fonte: Cassone ( 2004, p. 265-266).

Em relao s alquotas, conforme consta no Quadro 4.1, deve-se


observar que na tabela de Incidncia esto includos todos os produtos
existentes, sejam eles naturais (animais, vegetais e minerais), elaborados,
semielaborados, em estado lquido ou gasoso, de sorte que quaisquer
coisas podero ser classificadas na Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados (TIPI) em posio bem definida, com
cdigos (de 10 dgitos) e alquotas, ainda que zero, ou a expresso isento.
No esto includos no campo de incidncia do IPI, os produtos
discriminados na TIPI acompanhados da sigla N/T que significa No
Tributado, no importando que tais produtos possam ser considerados
industrializados para outros efeitos que no digam respeito ao IPI.
Tambm no so alcanados pela incidncia do imposto os produtos
excludos do conceito de industrializao e os imunes.

131

4.4.1 Produto industrializado


Palavra do Professor
Aqui buscamos o que a legidlao diz sobre produto industrializado e as modalidades que so apresentadas no Regulamento do IPI ( RIPI).

o resultante de qualquer operao definida no Regulamento (Decreto no.


4.544/2002) como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria.
Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe
para consumo, tal como (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, e Lei n
5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo nico).
Tal Industrializao pode ser, por:
1. Transformao a operao que, exercida sobre matria-prima e/ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova. Realizada a operao de transformao, surge um novo produto, de classificao fiscal diversa
daquela das matrias-primas e produtos intermedirios a partir dos quais foi
elaborado (art. 4, I, Decreto no. 4.544/2002).
Por exemplo, a transformao da tora (madeira em bruto) em madeira serrada; a madeira em uma mesa. A transformao do minrio de ferro em ao
pela indstria siderrgica.
2. Beneficiamento a operao que importe em modificar, aperfeioar ou,
de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a
aparncia do produto. Supe-se a preexistncia de produto novo que, mantendo a sua individualidade e a sua identidade originais, tem aperfeioados o seu
funcionamento, utilidade e, acabamento ou aparncia, com a mesma classificao fiscal daquela do qual se originou (art. 4, II, Decreto no 4.544/2002).
Por exemplo, a colocao de terceiro eixo (truck) em caminhes (de acordo
com o PN 102/71). A instalao de alguns acessrios em automveis pode
ser considerada como exemplo de aperfeioamento do bem, resultando em
operaes com incidncia de IPI. Ainda, segundo Cassone (2009, p. 293) a
colocao de fechaduras, puxadores e porta-etiquetas, de fabricao do prprio estabelecimento industrial, em produtos semiacabados, que adquire de
terceiros (PN 154/71).
132

3. Montagem a operao que consiste na reunio de produtos, peas ou partes, e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal (art. 4., III, Decreto no 4.544/2002).
Por exemplo, temos as montadoras de carros; a fabricao de um televisor.
Juntar monitor, placa-me, memria e demais acessrios para montar um
microcomputador.
4. Acondicionamento ou reacondicionamento a operao que importa em
alterar a apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que
em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destina
apenas ao transporte da mercadoria. Diz-se que ocorre o reacondicionamento
quando a colocao da embalagem feita em substituio original (art. 4,
IV, Decreto no 4.544/2002).
Por exemplo, o engarrafamento de vinho natural (PN 160/71).
5. Renovao ou recondicionamento a operao que exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove
ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).
Sendo irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o
processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das
instalaes ou equipamentos empregados (art. 4, V, Decreto no 4.544/2002).

Palavra do Professor
Aqui, autores renomados, como Cassone (2009, p. 293), nos pedem cautela, no
sentido de analisar caso a caso, para ver se incide to somente o ISS, ou ISS-IPI,
ou ISS-ICMS, ou ISS-IPI-ICMS.

Obs: Ressalte-se que os produtos so industrializados com matria-prima,


produto intermedirio, produto secundrio e s vezes, conforme o caso,
com material de embalagem.

133

O RIPI no d a conceituao de matria-prima e produto intermedirio. Mas podem-se adotar os conceitos expendidos pela Deciso Normativa CAT no 02, de 04-06-82,
do Coordenador da Administrao Tributria do Governo do Estado de So Paulo,
Guilherme Graciano Gallo, publicada no DOE de 08-06- 82, p.4 e apresentada aqui
atravs de Cassone (2002, p. 269-270):
a. Matria-prima , em geral, toda substncia com que se fabrica alguma coisa
e da qual obrigatoriamente parte integrante. Exemplo: o minrio de ferro,
na siderurgia, integrante do ferro-gusa; o calcrio, na industrializao do cimento, parte integrante do novo produto cimento; o bambu ou o eucalipto,
integrantes do novo produto papel etc.;
b. Produto Intermedirio (assim denominado porque proveniente de indstria
intermediria prpria ou no) aquele que compe ou integra a estrutura fsico-qumica do novo produto, via de regra, sem sofrer qualquer alterao em
sua estrutura intrnseca. Exemplo: pneumticos, na indstria automobilstica, e
dobradias, na marcenaria, compondo ambos os respectivos produtos novos (sem
que sofram qualquer alterao em suas estruturas intrnsecas) o automvel e o
mobilirio , a cola, ainda na marcenaria, muito embora alterada em sua estrutura intrnseca, vai integrar o novo produto - o mobilirio.

Palavra do Professor
Essa Deciso Normativa conceitua, ainda, o produto secundrio, como segue.

c. Produto secundrio aquele que, consumido no processo de industrializao, no se integra no novo produto. Exemplos: calcrio - que na indstria do
cimento matria-prima na siderurgia produto secundrio, porquanto
somente usado para extrao das impurezas do minrio de ferro, com as quais
se transformam em escria e consome-se no processo industrial sem integrar o
novo produto; o ferro-gusa; o leo de linhaa, usado na cermica (para melhor
desprendimento da argila na prensa), depois de consumido na queima, no vai
integrar o novo produto telha; qualquer material lquido, usado na indstria
de papel que, consumido na operao de secagem, deixe de integrar o novo
produto papel.
d. Material de embalagem. Diz o RIPI que, quando a colocao de embalagem
(ainda que em substituio embalagem original), importe em alterar a apre-

134

sentao do produto, considerada operao de industrializao denominada


acondicionamento ou recondicionamento. No, porm, quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte de mercadoria.
O RIPI/02, em seu artigo 6o, transcrito abaixo, define o que so embalagens de transporte e de apresentao.

Legislao

Art. 6 Quando a incidncia do imposto estiver condicionada forma de embalagem do produto, entender-se- (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo
nico, inciso II):
I - como acondicionamento para transporte, o que se destinar precipuamente a
tal fim; e

II - como acondicionamento de apresentao, o que no estiver compreendido


no inciso I.
1 Para os efeitos do inciso I, o acondicionamento dever atender, cumulativamente, s seguintes condies:
I - ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos, embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de funo promocional e que
no objetive valorizar o produto em razo da qualidade do material nele empregado, da perfeio do seu acabamento ou da sua utilidade adicional; e
II - ter capacidade acima de vinte quilos ou superior quela em que o produto
comumente vendido, no varejo, aos consumidores.
2 No se aplica o disposto no inciso II aos casos em que a natureza do acondicionamento e as caractersticas do rtulo atendam, apenas, a exigncias tcnicas ou outras constantes de leis e atos administrativos.
3 O acondicionamento do produto, ou a sua forma de apresentao, ser irrelevante quando a incidncia do imposto estiver condicionada ao peso de sua
unidade.

No ser considerado como de apresentao os casos em que a natureza do acondicionamento e as caractersticas do rtulo atendam, apenas, a exigncias tcnicas
ou outras constantes de leis e atos administrativos. Quando a incidncia do imposto
estiver condicionada ao peso de sua unidade, ser irrelevante o acondicionamento do
produto, ou a sua forma de apresentao.
135

Por exemplo, embalagens utilizadas na indstria de perfumaria so de


apresentao, ensejando crdito do IPI (na aquisio de insumos que
serviram para produzir a embalagem) e dbito (na venda do perfume, em
que a embalagem integra a base de clculo).

e. Insumos esta expresso nova e pouca coisa existe para conceitu-la. Parece certo que adaptao do vocbulo ingls input, para significar tudo o que
entra na fabricao de um produto e consumido ou modificado no processo
industrial.

Palavra do Professor
Aqui, deve-se fazer um esclarecimento: conforme Nogueira (apud CASSONE,
2002, p. 270), conceitua-o como o que abrange todos os produtos consumidos
no processo de fabricao, exceo feita s mquinas e equipamentos. Ou seja,
podemos entender como insumo tudo o que faz parte do processo, como matria-prima (MP), produto intermedirio (PI) e material de embalagem ( ME).

4.4.2 Excluses do conceito de industrializao


(art.5. do RIPI/02)
Aps os esclarecimentos do que seja insumo, ressalte-se que o que no for submetido a processo de industrializao, estar fora do campo de incidncia do IPI, no
podendo com isso incidir tributao do referido imposto. O RIPI apresenta algumas
situaes conforme se observa a seguir.
produtos alimentares, vendidos diretamente a consumidor final;
artesanatos;
produzido em oficina, por encomenda do usurio final e que seja preponderante
o trabalho pessoal;
mercadoria produzida fora do estabelecimento industrial em edificaes;
misturas de tintas em mquinas automticas;
mercadoria produzida por produtor rural pessoa fsica.
136

Aqui, buscamos o que trata o art. 5. do RIPI:

Legislao

I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de


apresentao:
a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a
venda direta a consumidor; ou
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes,
empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados
ou dirigentes;

II - o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de


mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor (Decreto-lei n 1.686, de 26 de junho de
1979, art. 5, 2);
III - a confeco ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7;
IV - a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio,
em oficina ou na residncia do confeccionador;
V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na
residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;
VI - a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964,
art. 3, pargrafo nico, inciso III, e Decreto-lei n 1.199, de 27 de dezembro de
1971, art. 5, alterao 2);
VII - a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria (Decreto-lei n 400, de 30 de dezembro de 1968, art. 8);
VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na
reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte:
a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas
coberturas);
b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes
e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; ou

137

c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;


IX - a montagem de culos, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964, art.
3, pargrafo nico, inciso III, e Decreto-lei n 1.199, de 1971, art. 5, alterao
2);
X - o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI,
adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas
de natal e semelhantes (Decreto-lei n 400, de 1968, art. 9);
XI - o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos
casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas
operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com
o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador
ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente
naquelas operaes (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso I);

XII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda
que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo
fabricante (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso I);
XIII - a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda
que com emprego de mquinas de costura; e
XIV - a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por
mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas (Lei n 4.502, de 1964,
art. 3, pargrafo nico, inciso IV, e Lei n 9.493, de 1997, art. 18).

Tambm por fora do artigo 12 da Lei 11.051/2004, at 31.12.2006, no se considera industrializao a operao de que resultem os produtos relacionados nos cdigos
2401.10.20, 2401.10.30, 2401.10.40 e na subposio 2401.20 da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa fsica.

Observao: A partir de 01.01.2007, no sero considerados


industrializao apenas a operao de que resultem os produtos
relacionados na subposio 2401.20, conforme art. 14 da MP 340/2006,
convertida na Lei 11.482/2007.

138

Cassone (2007, p. 292) pede nossa ateno, conforme segue: o art. 5. do RIPI/02
til para refletir sobre a incidncia ou no, do IPI, em alguns itens da Lista de Servios da LC no. 116/03, que impliquem processo de industrializao. Ressalte-se tambm que a LC no. 116/03, para quem no lembra a Lei Complementar que regula
o ISS que j tratamos na unidade 2 veio trazer alguns questionamentos quanto s
modalidades de industrializao, como por exemplo, a renovao ou recondicionamento, pois nessa lista de servios aparece o item 14.04 recauchutagem ou regenerao de pneus como tributada pelo ISS e no Parecer Normativo PN-CST 209/70
e 437/70 como renovao. Aqui, Cassone alerta que o conflito foi resolvido: agora
recauchutagem de pneus servio e no industrializao.

4.4.3 Hipteses de ocorrncia do fato gerador


(art. 34)

O IPI tem como fato gerador a sada de produtos do estabelecimento do contribuinte;


seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira e sua arrematao,
quando apreendidos e levados a leilo. Vejamos o que diz o art. 34 do RIPI/2002. O
IPI tem como fato gerador:

Legislao

a) na importao, por ocasio do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira - desembarao aduaneiro pode ser definido como o procedimento administrativo que tende a verificar a regularidade da importao
atravs do exame dos documentos exigidos e da conferncia fsica dos produtos,
completando-se com a sua liberao, feita pela autoridade competente;
b) na sada de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial
- no caso de estabelecimento industrial, o fato gerador ocorre em relao aos
produtos que tenham sido industrializados pelo estabelecimento que estiver efetuando a sada, ao passo que, nas sadas de produtos de estabelecimento equiparado a industrial, o fato gerador ocorre, com relao aos produtos sujeitos
incidncia do IPI, em cada situao a que se refere a equiparao (por exemplo:
importador - sada de produto que tenha importado).

139

Ressalte-se aqui que o RIPI no trata da arrematao, pois esse assunto


tratado no Cdigo Tributrio Nacional, que j destacamos no incio desta
unidade.

4.4.4 Ocorrncia do fato gerador por presuno


legal (art. 35)
Palavra do Professor

Inicialmente tratamos das trs modalidades de fato gerador, mas o RIPI no seu
art. 35 nos alerta que temos ainda mais algumas situaes que do o direito
de considerar ocorrido o fato gerador por determinao de seu regulamento.
Vejamos:

Considera-se ainda ocorrido o fato gerador do IPI, por presuno legal, nas seguintes
situaes, conforme art. 35 do RIPI/2002:

Legislao

I - na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de


ambulantes (Lei n 4.502, de 1964, arts. 2 e 5, inciso I, alnea a, e Decreto-lei
n 1.133, de 16 de novembro de 1970, art. 1);
II - na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues
diretamente a outro estabelecimento (Lei n 4.502, de 1964, arts. 2 e 5, inciso
I, alnea a, e Decreto-lei n 1.133, de 1970, art. 1);
III - na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto
aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a
terceiros (Lei n 4.502, de 1964, arts. 2 e 5, inciso I, alnea b, e Decreto-lei n
1.133, de 1970, art. 1);

140

IV - na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento


da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda (Lei n 4.502, de 1964, arts. 2 e 5,
inciso I, alnea c, e Decreto-lei n 1.133, de 1970, art. 1);V - na sada de bens
de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo,
a estabelecimento industrial;
VI - no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos
produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte (Lei n 4.502, de 1964, arts. 2 e 5, inciso I, alnea d, e Decreto-lei n
1.133, de 1970, art. 1);
VII - no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora
do estabelecimento industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 2 , 1);

VIII - no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso


de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista
na imunidade de que trata o inciso I do art. 18, ou na sada do fabricante, do
importador ou de seus estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no
sejam empresas jornalsticas ou editoras (Lei n 9.532, de 1997, art. 40);
IX - na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento
que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos;
X - na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da
ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no inciso VII do art. 25 (Lei
n 9.532, de 1997, art. 39, 4);
XI - no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de
venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial
(Lei n 4.502, de 1964, arts. 2 e 5, inciso I, alnea e, Decreto-lei n 1.133, de
1970, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 38);
XII - na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; e
XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto
alfandegado, antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias
importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo
(Decreto-lei n 1.455, de 1976, art. 23, inciso II, e Lei n 9.779, de 1999, art.
18, e pargrafo nico).

141

Pargrafo nico. Na hiptese do inciso VII, considera-se concluda a operao


industrial e ocorrido o fato gerador na data da entrega do produto ao adquirente ou na data em que se iniciar o seu consumo ou a sua utilizao, se anterior
formalizao da entrega.
Art. 36. Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no Territrio Nacional, de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das
condies estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se-
ocorrido o fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial
ou equiparado a industrial (Lei n 9.532, de 1997, art. 37, inciso II)

Gostaramos de alert-lo que estamos apresentando as situaes que a


legislao determina como ocorrncia de fato gerador, para que no dia a
dia dos profissionais contbeis, eles consigam determinar o que seja ou
no tributado pelo IPI. A seguir, apresentamos as excees que a
legislao apresenta.

4.4.5 Excees (art. 37 e 38)


Como j se percebeu na disciplina de Legislao Tributria, quando se trata de leis,
tratados, tm-se muitas excees que devem ser observadas para o bom desenvolvimento industrial, tecnolgico, financeiro, etc. do pas.

Palavra do Professor
E j alertamos anteriormente que o IPI um imposto que tambm tem funo
extrafiscal; por isso, a cada item apresentamos novidades, como as colocadas a
seguir.

142

No constituem fato gerador do IPI:


Legislao

I - o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes casos (Decreto-lei n 491, de 5 de maro de 1969, art. 11):
a) quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos prazos
autorizados;
b) por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo ou substituio;
c) em virtude de modificaes na sistemtica de importao do Pas importador;
d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; e

e) por quaisquer outros fatores alheios vontade do exportador;


II - as sadas de produtos subseqentes primeira:
a) nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido nova industrializao; ou
b) quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados ou importados pelo prprio estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados execuo de servios pela prpria firma remetente;
III - a sada de produtos incorporados ao ativo permanente, aps cinco anos de
sua incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial,
que os tenha industrializado ou importado; ou
IV - a sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento.
Irrelevncia dos Aspectos Jurdicos
Art. 38. O imposto devido sejam quais forem as finalidades a que se destine
o produto ou o ttulo jurdico a que se faa a importao ou de que decorra a
sada do estabelecimento produtor (Lei n 4.502, de 1964, art. 2, 2).

143

4.5 DAS ISENES CONFORME O RIPI,


DOS ARTIGOS 47 AO 63 CASOS DE
ISENO
Palavra do Professor
Aqui apenas queremos que voc, nosso (a) aluno(a), v at ao RIPI e leia as isenes apresentadas em relao ao IPI. Lembramos-lhe que iseno a dispensa legal
do pagamento de um determinado tributo, via de regra concedida em face de relevante interesse social ou econmico regional, setorial ou nacional. Na operao
isenta ocorre o fato gerador do tributo e a consequente obrigao de recolh-lo,
mas a lei desobriga o contribuinte do recolhimento.

S pode isentar quem tem a competncia para tributar (CF, art. 151, III). A iseno
sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para
a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao
(art. 176 do CTN/66). importante destacar ainda que a outorga de iseno deve ser
interpretada literalmente.

4.5.1 Alquota zero: definio


Aqui cabe um esclarecimento dado por Cassone (2009, p. 133) alquota zero e iseno so dois institutos do Direito Tributrio previstos na Constituio: a alquota
zero no art. 153, 1. (para o IPI, e a iseno no art. 150, 6. (para os tributos em
geral)).
Sobre os conceitos aqui levantados, j foram tratados na disciplina Legislao Tributria no semestre passado, mas interessante que voc volte at l e o leia novamente.

Saiba Mais
Aquele aluno que tem interesse maior pelo assunto pode ler o Captulo 5 do
Cassone, das suas ltimas edies. Atualmente sua obra est na edio no 20,
de 2009.

144

Voltando ao texto, observe como o assunto tratado na TIPI.


Os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, que constam da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), correspondentes notao 0, no campo da alquota, nessa tabela, so os chamados produtos ALQUOTA
ZERO, sobre os quais no h a incidncia de IPI.

Os produtos isentos tambm constam na TIPI com a notao 0, porm


distinguem-se dos produtos tributados alquota zero pelo fato que a
iseno consta em Lei, no artigo 51 do RIPI/2002 e em outros artigos do
regulamento, e no poder incidir a tributao sobre esses produtos, salvo
nos casos de alterao da prpria Lei.

Enquanto que os produtos tributados alquota zero, s assim o so porque a TIPI


determina, porm o Executivo poder a qualquer momento aumentar as alquotas,
por Decreto, respeitado o princpio da noventena, no sendo necessria a aprovao
de lei pelo Legislativo para respectiva alterao.
No h uma regra geral para localizar os produtos tributados alquota zero. Deve
ser consultada a Tabela TIPI.
Vejam um exemplo:

DESCRIO

ALQUOTA
(%)

Linhas para costurar de filamentos sintticos ou


artificiais, mesmo acondicionadas para venda a
retalho.

NCM

54.01
5401.10

-De filamentos sintticos

5401.10.1

De polister

5401.10.11

No acondicionadas para venda a retalho

5401.10.12

Acondicionadas para venda a retalho

145

NCM

DESCRIO

ALQUOTA
(%)

5401.10.90

Outras

5401.20

-De filamentos artificiais

5401.20.1

De raiom viscose, de alta tenacidade

5401.20.11

No acondicionadas para venda a retalho

5401.20.12

Acondicionadas para venda a retalho

5401.20.90

Outras

54.02

Fios de filamentos sintticos (exceto linhas para


costurar), no acondicionados para venda a retalho, includos os monofilamentos sintticos com
menos de 67 decitex.

5402.1

-Fios de alta tenacidade, de nilon ou de outras poliamidas:

5402.11.00

--De aramidas

5402.19

--Outros

5402.19.10

De nilon

5402.19.90

Outros

5402.20.00

-Fios de alta tenacidade, de polisteres

5402.3

-Fios texturizados:

5402.31

--De nilon ou de outras poliamidas, de ttulo igual ou inferior a


50 tex por fio simples

5402.31.1

De nilon

5402.31.11

Tintos

5402.31.19

Outros

5402.31.90

Outros

5402.32

--De nilon ou de outras poliamidas, de ttulo superior a 50 tex por


fio simples

146

NCM

DESCRIO

ALQUOTA
(%)

5402.32.1

De nilon

5402.32.11

Multifilamento com efeito antiesttico permanente, de ttulo superior a 110 tex

5402.32.19

Outros

5402.32.90

Outros

5402.33.00

--De polisteres

5402.34.00

--De polipropileno

5402.39.00

--Outros

5402.4

-Outros fios, simples, sem toro ou com toro no superior a 50


voltas por metro:

5402.44.00

--De elastmeros

5402.45

--Outros, de nilon ou de outras poliamidas

5402.45.10

De aramidas

5402.45.20

De nilon

5402.45.90

Outros

5402.46.00

--Outros, de polisteres, parcialmente orientados

5402.47.00

--Outros, de polisteres

5402.48.00

--Outros, de polipropileno

5402.49

--Outros

5402.49.10

De polietileno, com tenacidade superior ou igual a 26 cN/tex

5402.49.90

Outros

5402.5

-Outros fios, simples, com toro superior a 50 voltas por metro:

5402.51

--De nilon ou de outras poliamidas

5402.51.10

De aramidas

5402.51.90

Outros

147

NCM

DESCRIO

ALQUOTA
(%)

5402.52.00

--De polisteres

5402.59.00

--Outros

5402.6

-Outros fios, retorcidos ou retorcidos mltiplos:

5402.61

--De nilon ou de outras poliamidas

5402.61.10

De aramidas

5402.61.90

Outros

5402.62.00

--De polisteres

5402.69.00

--Outros

Fios de filamentos artificiais (exceto linhas para


costurar), no acondicionados para venda a retalho, includos os monofilamentos artificiais com
menos de 67 decitex.

54.03

5403.10.00

-Fios de alta tenacidade, de raiom viscose

5403.3

-Outros fios, simples:

5403.31.00

--De raiom viscose, sem toro ou com toro no superior a 120


voltas por metro

5403.32.00

--De raiom viscose, com toro superior a 120 voltas por metro

5403.33.00

--De acetato de celulose

5403.39.00

--Outros

5403.4

-Outros fios, retorcidos ou retorcidos mltiplos:

5403.41.00

--De raiom viscose

5403.42.00

--De acetato de celulose

5403.49.00

--Outros

148

NCM

DESCRIO

ALQUOTA
(%)

54.04

Monofilamentos sintticos, com pelo menos 67 decitex e cuja maior dimenso da seo transversal no
seja superior a 1mm; lminas e formas semelhantes
(por exemplo, palha artificial)de matrias txteis
sintticas, cuja largura aparente no seja superior
a 5mm.

5404.1

-Monofilamentos:

5404.11.00

--De elastmeros

5404.12.00

--Outros, de polipropileno

5404.19

--Outros

5404.19.1

Imitaes de categute

5404.19.11

Reabsorvveis

5404.19.19

Outros

5404.19.90

Outros

5404.90.00

-Outras

5405.00.00

Monofilamentos artificiais, com pelo menos 67 decitex e cuja maior dimenso da seo transversal no
seja superior a 1mm; lminas e formas semelhantes
(por exemplo, palha artificial)de matrias txteis
artificiais, cuja largura aparente no seja superior
a 5mm.

5406.00

Fios de filamentos sintticos ou artificiais (exceto


linhas para costurar), acondicionados para venda a
retalho.

5406.00.10

Fios de filamentos sintticos

5406.00.20

Fios de filamentos artificiais

149

NCM

DESCRIO

ALQUOTA
(%)

54.07

Tecidos de fios de filamentos sintticos, includos


os tecidos obtidos a partir dos produtos da posio
54.04.

5407.10

-Tecidos obtidos a partir de fios de alta tenacidade, de nilon ou


de outras poliamidas ou de polisteres

5407.10.1

Sem fios de borracha

5407.10.11

De aramidas

5407.10.19

Outros

5407.10.2

Com fios de borracha

5407.10.21

De aramidas

5407.10.29

Outros

5407.20.00

-Tecidos obtidos a partir de lminas ou de formas semelhantes

5407.30.00

-Tecidos mencionados na Nota 9 da Seo XI

5407.4

-Outros tecidos, contendo pelo menos 85%, em peso, de filamentos


de nilon ou de outras poliamidas:

5407.41.00

--Crus ou branqueados

5407.42.00

--Tintos

5407.43.00

--De fios de diversas cores

5407.44.00

--Estampados

5407.5

-Outros tecidos, contendo pelo menos 85%, em peso, de filamentos


de polister texturizados:

5407.51.00

--Crus ou branqueados

5407.52

--Tintos

5407.52.10

Sem fios de borracha

5407.52.20

Com fios de borracha

150

NCM

DESCRIO

ALQUOTA
(%)

5407.53.00

--De fios de diversas cores

5407.54.00

--Estampados

5407.6

-Outros tecidos, contendo pelo menos 85%, em peso,


de filamentos de polister:

5407.61.00

--Contendo pelo menos 85%, em peso, de filamentos de polister


no texturizados

5407.69.00

--Outros

5407.7

-Outros tecidos, contendo pelo menos 85%, em peso,


de filamentos sintticos:

5407.71.00

--Crus ou branqueados

5407.72.00

--Tintos

5407.73.00

--De fios de diversas cores

5407.74.00

--Estampados

5407.8

-Outros tecidos, contendo menos de 85%, em peso, de filamentos


sintticos, combinados, principal
ou unicamente, com algodo:

5407.81.00

--Crus ou branqueados

5407.82.00

--Tintos

5407.83.00

--De fios de diversas cores

5407.84.00

--Estampados

5407.9

-Outros tecidos:

5407.91.00

--Crus ou branqueados

5407.92.00

--Tintos

5407.93.00

--De fios de diversas cores

5407.94.00

--Estampados

151

NCM

DESCRIO

ALQUOTA
(%)

54.08

Tecidos de fios de filamentos artificiais, includos


os tecidos obtidos a partir dos produtos da posio
54.05.

5408.10.00

-Tecidos obtidos a partir de fios de alta tenacidade, de raiom


viscose

5408.2

-Outros tecidos, contendo pelo menos 85%, em peso, de filamentos


ou de lminas ou formas semelhantes, artificiais:

5408.21.00

--Crus ou branqueados

5408.22.00

--Tintos

5408.23.00

--De fios de diversas cores

5408.24.00

--Estampados

5408.3

-Outros tecidos:

5408.31.00

--Crus ou branqueados

5408.32.00

--Tintos

5408.33.00

--De fios de diversas cores

5408.34.00

--Estampados

Quadro 4.2 Exemplos de produtos com alquota zero.


Fonte: TIPI Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006.

O artigo 522 do RIPI/2002 dispe que as sees, os captulos, as posies e os cdigos


citados no Regulamento so os constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006,
de 28 de dezembro de 2006.

4.5.2 Alguns captulos da TIPI tributados


alquota zero 0
Alm de os produtos tributados alquota zero sarem do estabelecimento sem tributao, as aquisies de MP, PI e ME para a industrializao desses produtos geram
direito ao crdito do IPI. Se o referido crdito no for compensado com o dbito do
imposto, poder, ao final do trimestre, ser compensado atravs de PERDCOMP, com
outros tributos Federais (PIS, COFINS, IRPJ, CSSL dentre outros).
152

J os produtos no tributados, com a indicao NT tambm saem do estabelecimento sem tributao para fins do IPI, porm no geram direito ao crdito do IPI, por
ocasio das aquisies de MP, PI e ME.

Dessa forma, importante distinguir os produtos alquota zero e os


produtos NT. Para isso, imprescindvel averiguar frequentemente a
tabela TIPI.

Abaixo relacionamos alguns produtos tributados alquota zero:

Captulo 2 carnes e miudezas, comestveis;


Captulo 3 peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos
(3.02 em diante);
Captulo 4 leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis
de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos
(alguns NT e outros alquota zero);
Captulo 8 frutas; cascas de ctricos e de meles (sem cascas e embaladas so
tributadas alquota zero);
Captulo 9 caf, ch, erva mate e especiarias (modo, torrado so tributados
alquota zero);
Captulo 11 produtos da indstria de moagem; malte; amidos e fculas;
inulina; glten de trigo (maioria dos produtos deste captulo tributada
alquota zero).
Aqui estamos apenas reforando os exemplos j apresentados no Quadro 4.2.

4.5.3 Manuteno dos crditos alquota zero


De acoo com a legislao em vigor, os crditos do IPI relativos aos insumos no estabelecimento industrial ou equiparado, a partir de 01.01.99, para serem empregados
na industrializao de produtos tributados com alquota reduzida a zero, podero ser
registrados e mantidos na escrita fiscal independentemente de haver disposio em
lei especfica, conforme artigo 11, da Lei 9.779/99.

153

4.5.4 Saldo credor crditos inclusos


alquota zero
O saldo credor acumulado a cada trimestre-calendrio, de que trata o art. 11 da Lei
9.779/99, compreende os crditos do IPI relativos aquisio de insumos aplicados
na industrializao de produtos tributados alquota zero, se dar da seguinte forma:

Legislao

I - o saldo credor remanescente de cada perodo de apurao ser transferido


para o perodo de apurao subseqente;
II - ao final de cada trimestre-calendrio, permanecendo saldo credor, esse poder ser utilizado para ressarcimento ou compensao, mediante a PERDCOMP,
na forma da IN SRF 600/2005, que disciplina a restituio e a compensao
de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela
Secretaria da Receita Federal.

Bases: art. 11 da Lei 9.779/99; Instruo Normativa SRF n 33, de 1999, artigos 1
a 4.

4.5.5 Produto no tributado (NT): definio


Palavra do Professor
J tratamos indiretamente deste assunto no item 4.5.2; aqui voltamos para
apresentar alguns exemplos no Quadro 4.3.

Os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, constam da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI); os produtos correspondentes
notao NT, nesta tabela, so os considerados NO TRIBUTADOS, sobre os quais
no h a incidncia de IPI.
Veja um exemplo:

154

NCM

DESCRIO

ALQUOTA
(%)

04.01

Leite e creme de leite, no concentrados nem


adicionados de acar ou de outros edulcorantes.

0401.10

-Com um teor, em peso, de matrias gordas, no superior a 1%

0401.10.10

Leite UHT (Ultra High Temperature)

NT

0401.10.90

Outros

NT

0401.20

-Com um teor, em peso, de matrias gordas, superior a 1% mas no


superior a 6%

0401.20.10

Leite UHT (Ultra High Temperature)

NT

0401.20.90

Outros

NT

0401.30

Com um teor, em peso, de matrias gordas, superior a 6%

0401.30.10

Leite

NT

0401.30.2

Creme de leite

0401.30.21

UHT (Ultra High Temperature)

NT

Ex 01 - Acondicionado em recipiente metlico hermeticamente fechado

0401.30.29

Outros

NT

Ex 01 - Acondicionados em recipientes metlicos hermeticamente fechados

Quadro 4.3 Exemplos de produtos no tributados (NT), conforme captulo 4 da TIPI.


Fonte: Base: art. 2 do RIPI/2002.

Alguns captulos da TIPI no tributados NT


Os produtos no tributados, com a indicao NT, saem do estabelecimento sem
tributao para fins do IPI, porm no geram direito ao crdito do IPI, por ocasio
das aquisies de MP, PI e ME.

155

Palavra do Professor
Novamente chamamos a sua ateno para a distino dos produtos alquota
zero e os produtos NT. Para isso, voltamos a alert-los da importncia de
sempre averiguar a TIPI.

Abaixo relacionamos alguns produtos no tributados NT:


Captulo 1 - animais vivos;
Captulo 3 - peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos
(somente o subgrupo 3. 01 produto no tributado);

Captulo 4 - leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de


origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos (alguns
so NT e outros tributados alquota zero);
Captulo 5 - outros produtos de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos;
Captulo 6 - plantas vivas e produtos de floricultura;
Captulo 7 - produtos hortcolas, plantas, razes e tubrculos, comestveis;
Captulo 8 - frutas; cascas de ctricos e de meles (frescas);
Captulo 9 - caf, ch, erva mate e especiarias (em gro, cancheado);
Captulo 10 cereais;
Captulo 12 - sementes e frutos oleaginosos; gros, sementes e frutos diversos;
plantas industriais ou medicinais; palhas e forragens (com exceo das farinhas
de semente que so tributadas alquota zero).

No escriturao dos crditos de IPI relativos aos


produtos no tributados (NT)
No devero ser escriturados crditos relativos MP, PI e ME que, sabidamente, se
destinem a emprego na industrializao de produtos no tributados, ou sados com
suspenso cujo estorno seja determinado por disposio legal.
Ser anulado, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do imposto, relativo MP,
PI e ME, que tenham sido empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos no tributados.
156

Dessa forma, devero ser estornados os crditos originrios de aquisio


de MP, PI e ME, quando destinados fabricao de produtos no
tributados (NT).

Bases: art. 190, 1 e art. 193, inciso I, alnea a, todos da RIPI/2002; art. 3, Instruo Normativa SRF n 33, de 1999.

Os crditos inerentes aos insumos (MP, PI, ME) com


destinao comum
Podero ser calculados proporcionalmente, com base no valor da sada dos produtos
fabricados pelo estabelecimento industrial nos trs meses imediatamente anteriores
ao perodo de apurao a considerar, os crditos decorrentes de entradas de MP, PI, e
ME, empregados indistintamente na industrializao de produtos que gozem ou no do
direito manuteno e utilizao do crdito.
Base Legal: art. 3, Instruo Normativa SRF n 33, de 1999.

Palavra do Professor
Fique atento ao Frum desta unidade, tire suas dvidas e d suas contribuies
sobre o assunto. Participe!

4.6 ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL,


EQUIPARADO A INDUSTRIAL, ATACADISTA
E VAREJISTA
Este item est intimamente ligado aos fatos geradores do IPI; por isso se faz necessrio mostrar o que o RIPI apresenta em termos de conceito de estabeleciemnto industrial, equiparado a industrial, atacadista e varejista.

157

4.6.1 Conceito de Estabelecimento Industrial


(art.8. do RIPI)
Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes referidas no item
B do item 3 de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento.

Podemos dizer que no estabelecimento industrial, para fins de


legislao fiscal do IPI, aquele que elabora produtos classificados na TIPI
como Notributado (NT), bem como os resultantes de operaes excludas
do conceito de industrializao.

4.6.2 Estabelecimento equiparado a industrial


(art. 9. do Decreto 4.544/2002)
Aqui se ressalta que alm do estabelecimento industrial, que a tradicional fbrica que
tarnsforma matrias-primas em produtos prontos, temos aqueles que no so necessariamente fbricas, mas que por realizar modalidades de industrializao so considerados estabelecimentos industriais. Vejamos os principais:
O importador (art. 9, I a III do RIPI/2002).
Revenda de produto industrializado por terceiro (art.9, IV do RIPI/2002).
Venda de matria-prima, produtos intermedirios e materiais de embalagem (art.
9, 4 do RIPI/2002).
Por opo, quando atacadista vende bens de produo a industrial ou revendedor
(art. 11 do RIPI).
Atacadista de cosmticos (art. 9 VIII do RIPI/2002).

Palavra do Professor
Para facilitar o seu entendimento, apresentamos a seguir o art. 9. do RIPI para
auxili-lo neste estudo.

158

Legislao

Art. 9 Equiparam-se a estabelecimento industrial:


I - os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira,
que derem sada a esses produtos (Lei n 4.502, de 1964, art. 4, inciso I);
II - os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro
estabelecimento da mesma firma;
III - as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos
importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na
venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese do inciso II (Lei n
4.502, de 1964, art. 4, inciso II, e 2, Decreto-lei n 34, de 1966, art. 2, alterao 1, e Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 37, inciso I);

IV - os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido


realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a
remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos (Lei n 4.502, de 1964, art. 4,
inciso III, e Decreto-lei n 34, de 1966, art. 2, alterao 33);
V - os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca
ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda (Decreto-lei n 1.593, de 21 de dezembro de 1977,
art. 23);
VI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas
posies 71.01 a 71.16 da TIPI (Lei n 4.502, de 1964, observaes ao Captulo
71 da Tabela);
alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas posies
22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos
seguintes estabelecimentos (Lei n 9.493, de 1997, art. 3):
a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas;
b) atacadistas e cooperativas de produtores; ou
c) engarrafadores dos mesmos produtos.

159

VII - os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada


a bebidas
VIII os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos importadores produtos de procedncia estrangeira, classificados nas
posies 33.03 a 33.07 da TIPI (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto
de 2001, art. 39);
IX - os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia estrangeira, importados por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora, observado o disposto no 2 ( Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 79); e
X - os estabelecimentos atacadistas dos produtos da posio 87.03 da TIPI (Lei
n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 12).
1 Na hiptese do inciso IX, a Secretaria da Receita Federal SRF poder (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 80):

I - estabelecer requisitos e condies para a atuao de pessoa jurdica importadora por conta e ordem de terceiro; e
II - exigir prestao de garantia como condio para a entrega de mercadorias,
quando o valor das importaes for incompatvel com o capital social ou o patrimnio lquido do importador ou do adquirente.
2 A operao de comrcio exterior realizada nas condies previstas no inciso
IX, quando utilizados recursos de terceiro, presume-se por conta e ordem deste
(Medida Provisria n 66, de 29 de agosto de 2002, art. 29).
3 No caso do inciso X, a equiparao aplica-se, inclusive, ao estabelecimento
fabricante dos produtos da posio 87.03 da TIPI, em relao aos produtos da
mesma posio, produzidos por outro fabricante, ainda que domiciliado no exterior, que revender (Lei n 9.779, de 1999, art. 12, pargrafo nico).
4 Os estabelecimentos industriais quando derem sada a MP, PI e ME, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao
ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a
essas operaes (Lei n 4.502, de 1964, art. 4, inciso IV, e Decreto-lei n 34, de
1966, art. 2, alterao 1).
Art. 10. So equiparados a estabelecimento industrial os estabelecimentos atacadistas que adquirirem os produtos relacionados no Anexo III da Lei n 7.798,
de 10 de julho de 1989, de estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados a industriais de que tratam os incisos I a V do art. 9 (Lei n
7.798, de 1989, arts. 7 e 8).

160

1 O disposto neste artigo aplica-se nas hipteses em que o adquirente e o remetente dos produtos sejam empresas controladoras, controladas ou coligadas
(Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1.976, art. 243, 1 e 2), interligadas (Decreto-lei n 1.950, de 14 de julho de 1982, art. 10, 2) ou interdependentes.
2 Na relao de que trata o caput deste artigo podero, mediante decreto, ser
excludos produtos ou grupo de produtos cuja permanncia se torne irrelevante
para arrecadao do imposto, ou includos outros cuja alquota seja igual ou
superior a quinze por cento.

4.6.3 Firmas interdependentes (art. 520 do RIPI)


4

Palavra do Professor
Achamos que seria interessante voc tambm conhecer o conceito de empresas
interdependentes, tambm estudados em Contabilidade III. Compare os conceitos e tire suas concluses.

Legislao

Art. 520. Considerar-se-o interdependentes duas firmas:


I - quando uma delas tiver participao na outra de quinze por cento ou mais
do capital social, por si, seus scios ou acionistas, bem assim por intermdio
de parentes destes at o segundo grau e respectivos cnjuges, se a participao
societria for de pessoa fsica (Lei n 4.502, de 1964, art. 42, inciso I, e Lei n
7.798, de 1989, art. 9);
II - quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor,
ou scio com funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao
(Lei n 4.502, de 1964, art. 42, inciso II);
III - quando uma tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior, mais
de vinte por cento no caso de distribuio com exclusividade em determinada
rea do territrio nacional, e mais de cinqenta por cento, nos demais casos, do
volume das vendas dos produtos tributados, de sua fabricao ou importao
(Lei n 4.502, de 1964, art. 42, inciso III);

161

IV - quando uma delas, por qualquer forma ou ttulo, for a nica adquirente, de
um ou de mais de um dos produtos industrializados ou importados pela outra,
ainda quando a exclusividade se refira padronagem, marca ou tipo do produto
(Lei n 4.502, de 1964, art. 42, pargrafo nico, inciso I); ou
V - quando uma vender outra, mediante contrato de participao ou ajuste
semelhante, produto tributado que tenha fabricado ou importado (Lei n 4.502,
de 1964, art. 42, pargrafo nico, inciso II).
Pargrafo nico. No caracteriza a interdependncia referida nos incisos III e
IV a venda de matrias-primas e produtos intermedirios, destinados exclusivamente industrializao de produtos do comprador.

4.6.4 Estabelecimento equiparado a industrial


por opo: (art.11 do RIPI)
Palavra do Professor
Por causa do desenvolvimento da sociedade atravs do aparecimento de cooperativas, achamos interessante apresentar essa opo de planejamento tributrio
de certa forma. Veja o art. 11:

Existem estabelecimentos que se equiparam a industrial se fizerem a opo, conforme


o art. 11 do RIPI:

Legislao

os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para estabelecimentos industriais ou revendedores;
as cooperativas, constitudas nos termos da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de
1971, que se dedicarem a venda em comum de bens de produo, recebidos de
seus associados para comercializao.

162

Consideram-se estabelecimentos comerciais de bens de produo (art.


519/2002), para os efeitos deste artigo (11), os estabelecimentos
industriais que derem sada a matrias-primas, produtos intermedirios
ou material de embalagem, adquiridos de terceiros, para outro
estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, para industrializao ou
revenda.

Legislao

I - as matrias-primas;

II - os produtos intermedirios, inclusive os que, embora no integrando o produto final, sejam consumidos ou utilizados no processo industrial;
III - os produtos destinados a embalagem e acondicionamento;
IV - as ferramentas, empregadas no processo industrial, exceto as manuais; e
V - as mquinas, instrumentos, aparelhos e equipamentos, inclusive suas peas,
partes e outros componentes, que se destinem a emprego no processo industrial.

Opo e desistncia (art. 12 e 13 do RIPI)


No RIPI est determinado que no momento em que o empresrio faz a opo para se
equiparar a industrial ele faz um termo junto Secretaria da Receita Federal do Brasil
(SRFB) e deve tambm comunicar a sua desistncia em continuar como estabelecimento equiparado a industrial. Confira os arts. 12 e 13, a seguir:

163

Legislao

Art. 12. O exerccio da opo de que trata o art. 11 ser formalizado mediante
alterao dos dados cadastrais do estabelecimento, no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica - CNPJ, para sua incluso como contribuinte do imposto.
Pargrafo nico. A desistncia da condio de contribuinte do imposto ser formalizada, tambm, mediante alterao dos dados cadastrais, conforme definido
no caput deste artigo.
Art. 13. Aos estabelecimentos optantes cumprir, ainda, observar as seguintes
normas:
I - ao formalizar a sua opo, o interessado dever relacionar, no livro Registro
de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia - modelo 6, os produtos que possua no dia imediatamente anterior quele em que iniciar o regime
de tributao ou anexar ao mesmo relao dos referidos produtos;

II - o optante poder creditar-se, no livro Registro de Apurao do IPI, pelo imposto


constante da relao mencionada no inciso I, desde que, nesta, os produtos sejam
discriminados pela classificao fiscal, seguidas dos respectivos valores;
III - formalizada a opo, o optante agir como contribuinte do imposto, obrigando-se ao cumprimento das normas legais e regulamentares correspondentes,
at a formalizao da desistncia; e
IV - a partir da data de desistncia, perder o seu autor a condio de contribuinte, mas no ficar desonerado das obrigaes tributrias decorrentes dos
atos que haja praticado naquela qualidade.

Estabelecimentos atacadistas e varejistas (art. 14 do RIPI)


Palavra do Professor
Ainda dentro da mesma ideia do item anterior, tambm optamos em apresentar o que
o RIPI determina em relao aos estabelecimentos atacadistas e varejistas quanto
opo de equiparao a industrial. Leia o art. 14, a seguir transcrito:

164

Legislao

Art. 14, estabelecimento comercial atacadista o que efetue vendas:


a) de bens de produo, exceto a particulares, em quantidades que no excedam
a normalmente destinada ao seu prprio uso;
b) de bens de consumo, em quantidade superior ao limite previsto no item anterior;
c) a revendedores.

Estabelecimento industrial varejista o que efetua vendas diretas a


consumidor, ainda que por atacado, esporadicamente, considerando-se
espordicas as vendas por atacado quando no mesmo semestre o seu valor
no exceder a 20% das vendas totais realizadas.

4.7 DA REDUO E MAJORAO DO


IMPOSTO
Palavra do Professor
Estamos justamente diante de uma crise mundial, na qual cada pas vem fazendo
o seu dever de casa, no sentido de estimular as indstrias a manterem suas produes e empregados para, consequentemente, estimular o consumo da populao. E
a medida tomada aqui no Brasil de reduzir as alquotas do IPI em vrios produtos
est amparada pelo art. 64 do RIPI, conforme abaixo.

165

Legislao

Art. 64. Quando se tornar necessrio atingir os objetivos da poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da essencialidade do produto, ou,
ainda, para corrigir distores, podero as alquotas ser reduzidas at zero ou majoradas at trinta unidades percentuais (Decreto-lei n 1.199, de 1971, art. 4).
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, as alquotas bsicas so as
constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.070, de 28 de dezembro de 2001
(Lei n 10.451,de 2002, art. 7).
Art. 65. Haver reduo:
I - das alquotas de que tratam as Notas Complementares NC (21-1) e NC (22-1)
da TIPI, que sero declaradas, em cada caso, pela SRF, aps audincia do rgo
competente do Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento - MAPA,
quanto ao cumprimento dos requisitos previstos para a concesso do benefcio;
e

II - de cinqenta por cento da alquota do imposto, prevista na TIPI, incidente


sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem assim sobre os
acessrios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados
pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico, quando adquiridos por empresas
industriais e agropecurias nacionais que executarem PDTI e PDTA (Lei n 8.661,
de 1993, arts. 3 e 4, inciso II, e Lei n 9.532, de 1997, art. 43);
1 Os Ministros da Fazenda e da Agricultura, Pecuria e Abastecimento podero expedir normas complementares para execuo do disposto no inciso I.
2 O disposto no inciso II aplica-se a projetos aprovados ou protocolizados no
rgo competente para a sua apreciao a partir de 15 de novembro de 1997
(Lei n 9.532, de 1997, art. 76).
Art. 66. O benefcio de que trata o art. 56 fica convertido, a partir 1 de janeiro
de 2004, em reduo do imposto devido, observados os seguintes percentuais
(Lei n 10.176, de 2001, art. 11):
I - noventa e cinco por cento, de 1 de janeiro at 31 de dezembro de 2004;
II - noventa por cento, de 1 de janeiro at 31 de dezembro de 2005; e
III - oitenta e cinco por cento, de 1 de janeiro de 2006 at 31 de dezembro de
2009, quando ser extinto.

166

Pargrafo nico. Aplicam-se a este artigo as disposies dos 1 ao 9 do art.


56.
Art. 67. As empresas que investirem em atividades de pesquisa e desenvolvimento em tecnologia da informao faro jus reduo do imposto devido sobre bens
de informtica e automao, produzidos de acordo com PPB estabelecido em portaria conjunta dos Ministros de Estado do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior e da Cincia e Tecnologia, nos seguintes percentuais (Lei n 8.248, de
1991, art. 4, 1 - A, e Lei n 10.176, de 2001, art. 1):
I - noventa e cinco por cento, de 1 de janeiro at 31 de dezembro de 2001;
II - noventa por cento, de 1de janeiro at 31 de dezembro de 2002;
III - oitenta e cinco por cento, de 1 de janeiro at 31 de dezembro de 2003;

IV - oitenta por cento, de 1 de janeiro at 31 de dezembro de 2004;


V - setenta e cinco por cento, de 1 de janeiro at 31 de dezembro de 2005; e
VI - setenta por cento, de 1 de janeiro de 2006 at 31 de dezembro de 2009,
quando ser extinto.
Pargrafo nico. Aplicam-se a este artigo as disposies dos 1 ao 9 do art.
56.
Art. 68. As redues do imposto referentes aos bens de procedncia estrangeira
esto asseguradas na forma da legislao especfica desde que satisfeitos os requisitos e condies exigidos para a concesso do benefcio anlogo, relativo ao
Imposto de Importao (Lei n 8.032, de 1990, art. 3, inciso I, e Lei n 8.402,
de 1992, art. 1, inciso IV).

4.8 BASE DE CLCULO


A base de clculo constitui aspecto fundamental da estrutura de qualquer tipo tributrio por conter a dimenso da obrigao pecuniria, tendo a virtude de quantificar
o objeto da imposio fiscal, como seu elemento nuclear, o verdadeiro cerne da hiptese de incidncia normativa.
O fato de a Constituio no ter indicado as bases de clculo do tributo no significa,
de nenhum modo, que o legislador ordinrio esteja livre para quantific-las como
melhor lhe aprouver.

167

A materialidade de cada tributo suficiente para medir normativamente o quantum


a ser devido pelo sujeito passivo da obrigao.
Conforme o art. 130 RIPI/2002, o imposto ser calculado mediante aplicao da alquota do produto, constante da TIPI sobre o respectivo valor tributvel.

Valor tributvel o preo normal da operao de venda, sem descontos ou


abatimentos, para terceiros no interdependentes ou para coligadas,
controladas ou interligadas (art. 2o, par. 1o da Lei no 7798/89); ou valor
tributvel aquele que deve ser tomado como base para clculo do
imposto devido.

Ainda em relao base de clculo (aspectos relacionados ao ICMS), inclui-se o valor


do frete e das demais despesas acessrias, inclusive embalagens (sendo que dentro
das despesas acessrias inserem-se o valor do frete, seguro, juros e demais importncias recebidas ou debitadas pelo vendedor. Tambm integram a base de clculo do
ICMS os descontos concedidos sob condio. J os descontos concedidos incondicionalmente (aqueles que figuram na prpria nota fiscal, no integram a base de clculo
do tributo estadual.
O valor do IPI no integra a base de clculo do ICMS quando a operao, realizada
entre contribuintes e relativa a produto destinado a industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos.

4.9 ALQUOTA
As alquotas variam hoje de 0 (zero) a 330%.

Saiba Mais
Veja o captulo 24 da TIPI.

168

O imposto ser calculado mediante a aplicao da alquota constante da TIPI sobre o


respectivo valor tributvel. As alquotas so fixadas de acordo com o produto discriminado na tabela de incidncia do IPI - TIPI.
A legalidade sofre certos temperos de carter excepcional por mandamento especfico da Constituio ao facultar ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas do IPI (art. 153, 1 ).

Portanto, deve, em primeiro lugar, ser editada lei, transferindo ao Poder


Executivo o poder de graduar os limites (mximos e mnimos) das
alquotas especficas para cada tipo de produto, fixando o mbito
(parmetro) de atuao do Executivo.

Veja um exemplo de compra de insumos ou materiais para o processo produtivo:

169

Figura 4.1 Compra de insumos ou materiais para o processo produtivo.

170

E um exemplo de venda de produtos:

Figura 4.2 Venda de produtos.

171

Alm disso, o princpio da igualdade (art. 150, II) no permite que sejam editadas
alquotas diferenciadas para um mesmo tipo de produto, em razo do local, destino,
origem ou mesmo qualidade do sujeito passivo, o que implicaria, tambm, violar o
princpio da uniformidade (art. 151, I, CF).
Igualmente, a alquota no pode ser confiscatria, ser estabelecida de forma excessiva (art. 150, IV, CF), de forma a impossibilitar a manuteno da atividade, sob pena
de ferir o princpio da livre iniciativa, ou mesmo impedir a produo de determinados bens.

4.10 CONTRIBUINTES OU RESPONSVEIS


4

Palavra do Professor
Voltamos a frisar que na disciplina de Legislao Tributria, e mesmo na Unidade I deste material, voc j estudou o conceito de contribuinte e responsvel.
Aqui queremos que voc faa agora a relao daquele conceito j apreendido
com o que trata o RIPI nos seus artigos 21 ao 27.

4.10.1 Do sujeito passivo da obrigao tributria


(art. 21 ao 23 do RIPI)
Do art 21 ao 23, o RIPI trata do sujeito passivo como aquele que tem relao direta
com o fato gerador. Vejamos:

Legislao

Art. 21. Sujeito passivo da obrigao tributria principal a pessoa obrigada


ao pagamento do imposto ou penalidade pecuniria, e diz-se (Lei n 5.172, de
1966, art. 121):
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; e
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de expressa disposio de lei.

172

Art. 22. Sujeito passivo da obrigao tributria acessria a pessoa obrigada s


prestaes que constituam o seu objeto (Lei n 5.172, de 1966, art. 122).
Art. 23. As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento do imposto, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a
definio do sujeito passivo das obrigaes correspondentes (Lei n 5.172, de
1966, art. 123).

4.10.2 Contribuintes (art. 24)


Aqui, o RIPI determina quem o contribuinte, seja ele o importador, o comerciante
de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos industriais ou a estes equiparados; o industrial ou quem a ele equiparar; o arrematante de produtos apreendidos ou
abandonados, levados a leilo. ainda responsvel, por substituio, o industrial ou
equiparado a industrial, mediante requerimento, em relao s operaes anteriores,
concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

Legislao

Art. 24. So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:


I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira (Lei n 4.502, de 1964, art. 35,
inciso I, alnea b);
II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que
industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso
I, alnea a);
III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo
aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea
a); e

173

IV - os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a


pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado
impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade
prevista no inciso I do art. 18 (Lei n 9.532, de 1997, art. 40).
Pargrafo nico. Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de
importador, industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra
de ato que praticar (Lei n 5.172, de 1966, art. 51, pargrafo nico).

4.10.3 Responsveis (art. 25)


4

Aqui, o RIPI volta ao Cdigo Tributrio e traz legislao do IPI o conceito de responsvel j especificando qual a situao de ocorrncia do fato gerador prevista
para a cobrana do imposto. Vejamos:

Legislao

Art. 25. So obrigados ao pagamento do imposto como responsveis:


I - o transportador, em relao aos produtos tributados que transportar, desacompanhados da documentao comprobatria de sua procedncia (Lei n
4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alnea a);
II - o possuidor ou detentor, em relao aos produtos tributados que possuir
ou mantiver para fins de venda ou industrializao, nas mesmas condies do
inciso I (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alnea b);
III - o estabelecimento adquirente de produtos usados cuja origem no possa ser
provada, pela falta de marcao, se exigvel, de documento fiscal prprio ou do
documento a que se refere o art. 310 (Lei n 4.502, de 1964, arts. 35, inciso II,
alnea b e 43);
IV - o proprietrio, o possuidor, o transportador ou qualquer outro detentor de
produtos nacionais, do Captulo 22 e do cdigo 2402.20.00 da TIPI, sados do
estabelecimento industrial com imunidade ou suspenso do imposto, para exportao, encontrados no Pas em situao diversa, salvo se em trnsito, quando
(Decreto-lei n 1.593, de 1977, art. 18, e Lei n 9.532, de 1997, art. 41):
a) destinados a uso ou consumo de bordo em embarcaes ou aeronaves de
trfego internacional, com pagamento em moeda conversvel (Decreto-lei n
1.593, de 1977, art. 8, inciso I);

174

b) destinados a Lojas Francas, em operao de venda direta, nos termos e condies estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-lei n 1.455, de 7 de abril de 1976
(Decreto-lei n 1.593, de 1977, art. 8, inciso II);

c) adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao, e remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da adquirente (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso I e 2); ou
d) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso II);
V - os estabelecimentos que possurem produtos tributados ou isentos, sujeitos
a serem rotulados ou marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando no estiverem rotulados, marcados ou selados (Lei n 4.502, de 1964, art. 62, e Lei n
9.532, de 1997, art. 37, inciso V);
VI - os que desatenderem as normas e requisitos a que estiver condicionada a
imunidade, a iseno ou a suspenso do imposto (Lei n 4.502, de 1964, art. 9,
1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 37, inciso II);

VII - a empresa comercial exportadora, em relao ao imposto que deixou de


ser pago, na sada do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela
adquiridos com o fim especfico de exportao, nas hipteses em que (Lei n
9.532, de 1997, art. 39, 3):
a) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emisso da nota fiscal de
venda pelo estabelecimento industrial, no houver sido efetivada a exportao(Lei n 9.532, de 1997, art. 39, 3, alnea a);
b) os produtos forem revendidos no mercado interno (Lei n 9.532, de 1997, art.
39, 3, alnea b); ou
c) ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos (Lei n 9.532, de 1997,
art. 39, 3, alnea c);
VIII - a pessoa fsica ou jurdica que no seja empresa jornalstica ou editora,
em cuja posse for encontrado o papel, destinado impresso de livros, jornais
e peridicos, a que se refere o inciso I do art. 18 (Lei n 9.532, de 1997, art. 40,
pargrafo nico); e
IX - o estabelecimento comercial atacadista de produtos sujeitos ao regime de
que trata a Lei n 7.798, de 1989, que possuir ou mantiver produtos desacompanhados da documentao comprobatria de sua procedncia, ou que deles
der sada (Lei n 7.798, de 1989, art. 4, 3, e Medida Provisria n 2.158-35,
de 2001, art. 33).

175

4.10.4 Responsvel como contribuinte substituto


(art. 26)
Igualmente ressaltamos o que j est posto no item anterior, ou seja, novamente o
RIPI volta ao Cdigo Tributrio e traz legislao do IPI o conceito de substituto tributrio j especificando qual a situao de ocorrncia do fato gerador prevista para
a cobrana do imposto. Vejamos:

Legislao

Art. 26. ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a


industrial, mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies
estabelecidas pela SRF (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alnea c, e Lei
n 9.430, de 1996, art. 31).

4.10.5 Responsabilidade solidria (art. 27)


E, por fim, em relao ao sujeito passivo por responsabilidade solidria o RIPI especifica as situaes em que h a cobrana do IPI previstas nos arts. 27 e 28.

Legislao

Art. 27. So solidariamente responsveis:


I - o contribuinte substitudo, pelo pagamento do imposto em relao ao qual
estiver sendo substitudo, no caso de inadimplncia do contribuinte substituto
(Lei n 4.502, de 1964, art. 35, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 31).
II - o adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada com iseno ou reduo do imposto pelo pagamento do imposto e acrscimos legais (Decreto-lei n 37, de 1966, art. 32, pargrafo nico, inciso I, e Medida Provisria
n 2.158-35, de 2001, art. 77);
III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora, pelo pagamento do imposto e acrscimos legais (Decreto-lei n 37,
de 1966, art. 32, pargrafo nico, inciso III, e Medida Provisria n 2.158-35,
de 2001, art. 77).

176

IV - o estabelecimento industrial de produtos classificados no cdigo 2402.20.00


da TIPI, com a empresa comercial exportadora, na hiptese de operao de venda
com o fim especfico de exportao, pelo pagamento dos impostos, contribuies e
respectivos acrscimos legais, devidos em decorrncia da no efetivao da exportao (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 35);
V - o encomendante de produtos sujeitos ao regime de que trata a Lei n 7.798,
de 1989, com o estabelecimento industrial executor da encomenda, pelo cumprimento da obrigao principal e acrscimos legais(Lei n 7.798, de 1989, art.
4 , 2, e Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 33).
1 Aplica-se operao de que trata o inciso IV o disposto no 2 do art. 9
(Medida Provisria n 66, de 2002, art. 29).
2 O disposto no inciso V aplica-se tambm aos produtos destinados a uso
ou consumo de bordo em embarcaes ou aeronaves em trfego internacional,
inclusive por meio de ships chandler (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001,
art. 35, pargrafo nico).

Art. 28. So solidariamente responsveis com o sujeito passivo, no perodo de


sua administrao, gesto ou representao, os acionistas controladores, e os
diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado,
pelos crditos tributrios decorrentes do no recolhimento do imposto no prazo
legal (Decreto-lei n 1.736, de 20 de dezembro de 1979, art. 8).

Palavra do Professor
Ressaltamos que em relao ao IPI tratamos apenas dos assuntos que achamos
prioritrios para a compreenso de voc, para entender a importncia de conhecer um pouco da legislao especfica de cada um dos impostos aqui tratados.
Queremos tambm dizer-lhe que toda essa legislao brasileira muda a todo
instante, deixando o profissional de contabilidade muitas vezes atarefadssimo.
Mas, com uma boa equipe de trabalho, todos saem vitoriosos e aptos a fazer
planejamento tributrio para as empresas suas clientes.

177

RESUMO DA UNIDADE

Nesta unidade tratamos do IPI, que se mostrou um dos tributos mais importantes do
sistema brasileiro por ser um instrumento extrafiscal de induo do processo econmico nacional, especialmente no mbito industrial. imprescindvel aos contadores
dispensar especial ateno a todos os elementos que dizem respeito apurao e ao
recolhimento do IPI. Os contribuintes, com uma infinidade de tributos tm dificuldades de assimilar e interpretar as normas, fazendo com que, muitas vezes, o recolhimento seja feito de forma inadequada, para mais ou para menos. Por outro lado,
a Secretaria da Receita Federal e os rgos competentes esto se aparelhando com a
tecnologia da informao para combater a evaso e para melhor fiscalizar a apurao
e o recolhimento, principalmente por meio do cruzamento de dados. Visualizam-se
melhores alternativas, meios de tratar o imposto na sua maneira legal, pagando-se
menos ou at mesmo retardando-o.

Palavra do Professor
Encerramos a ltima unidade deste curso. Agora avalie o seu aprendizado participando da autoavaliao a seguir. Caso voc perceba que ainda tem dvidas,
releia o contedo. Se a dvida persistir, solicite ajuda de seu tutor.
No siga em frente com dvidas, pois isso pode comprometer o seu aprendizado!

Atividades de Aprendizagem
1) A imunidade, no que concerne ao IPI e ao ICMS, aplicvel na sada
de produtos industrializados para o exterior, define-se como:
a. a dispensa legal do pagamento destes impostos;

b. a dispensa constitucional do recolhimento destes impostos;

c. uma limitao constitucional ao exerccio da competncia tributria da Unio, no que concerne ao IPI, e dos estados e do Distrito
Federal, no que concerne ao ICMS;

d. uma limitao constitucional ao exerccio da capacidade tributria da Unio, no que concerne ao IPI, e dos estados e do Distrito
Federal, no que concerne ao ICMS;
178

e. uma limitao legal ao exerccio da competncia tributria da


Unio, no que concerne ao IPI, e dos estados e do Distrito Federal,
no que concerne ao ICMS.

2) A suspenso do IPI, que, por sua vez, se aplica numa transferncia de


produtos industrializados para uma filial atacadista, tem a acepo
de:
a. deslocamento da ocorrncia do fato gerador;
b. inocorrncia condicionada do fato gerador;

c. iseno subordinada a determinadas condies;


d. excluso do dbito tributrio;
e. excluso do fato gerador.

3) Equipara-se obrigatoriamente a industrial, para fins do IPI:


a. o importador de produtos industrializados;

b. o comerciante de produtos importados adquiridos no mercado


interno;

c. a filial atacadista que exerce o comrcio de produtos industrializados por outro estabelecimento do mesmo contribuinte;
d. o estabelecimento comercial revendedor de matrias-primas;

e. o estabelecimento industrial que revender qualquer mercadoria para


outro industrial.
4) As alquotas do IPI:
a. so seletivas, em funo da essencialidade dos produtos, e, por outro lado, somente podero ser alteradas por lei editada pela Unio;
b. so seletivas, em funo da procedncia do produto, e, por outro
lado, podero ser alteradas pelo Poder Executivo, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei;
c. so seletivas, em funo da procedncia do produto, e, por outro
lado, no podero ser alteradas pelo Poder Executivo;

d. so seletivas, em funo da essencialidade do produto, e, por outro lado, somente podero ser criadas por lei editada pelo Poder
Legislativo da Unio;
e. no so seletivas, em funo da essencialidade do produto, e, por
outro lado, podero ser alteradas pelo Poder Executivo, atendidas
as condies e os limites estabelecidos em lei.

179

5) Para se viabilizar a totalidade da materialidade da hiptese legal de


incidncia do IPI faz-se necessria:
a. somente a prtica de um negcio jurdico, cujo objeto pode ser
qualquer bem econmico;
b. apenas a existncia de um bem econmico;

c. apenas a existncia de um produto industrializado;

d. a industrializao de um produto e a prtica de um negcio jurdico com esse produto, que, por sua vez, possibilite a transferncia de sua posse ou propriedade;
e. a realizao de uma venda que venha a fornecer qualquer utilidade econmica.

6. Consoante o princpio constitucional da seletividade:


a. as alquotas do IPI devem ser estabelecidas em funo da operao realizada;
b. as alquotas do IPI devem ser estabelecidas em funo da essencialidade do produto;
c. as alquotas do IPI devem ser estabelecidas em funo da natureza do produto;
d. as bases de clculo do IPI devem ser fixadas em funo da essencialidade do produto;
e. as alquotas e as bases de clculo do IPI devem ser definidas em
funo da natureza do produto.
7) O IPI um imposto:
a. seletivo e no cumulativo;
b. seletivo e cumulativo;

c. no seletivo e no cumulativo;
d. no seletivo e cumulativo;

e. seletivo, em funo da essencialidade do produto, e, tambm,


cumulativo.

180

8) Em determinado perodo fiscal, o estabelecimento industrial x apresentou os seguintes dados para a apurao do IPI: saldo credor do
perodo anterior: R$ 170.000,00; IPI lanado nas notas fiscais referentes s compras de matrias-primas para emprego na industrializao do produto A: R$ 300.000,00; IPI lanado nas notas fiscais
concernentes s compras de produtos intermedirios consumidos, de
forma imediata e integral, na industrializao do produto A: R$
120.000,00; IPI lanado nas notas fiscais atinentes s compras de
insumos consumidos, de forma imediata e integral, na industrializao do produto A: R$ 40.000,00; IPI lanado nas notas fiscais referentes s vendas do produto A: R$ 620.000,00. No que concerne
sobredita apurao do IPI, indicar, entre os seguintes resultados,
aquele que est em conformidade com o princpio da no cumulatividade do IPI:

a. saldo devedor de R$ 10.000,00;


b. saldo credor de R$ 10.000,00;

c. saldo devedor de R$ 150.000,00;


d. saldo devedor de R$ 300.000,00;
e. saldo devedor de R$ 30.000,00.
9) Assinale a afirmativa correta:
a. o critrio material da primeira hiptese legal de incidncia do IPI
a sada do produto industrializado do estabelecimento industrial;
b. o critrio espacial da segunda hiptese legal de incidncia do IPI
qualquer lugar do territrio nacional;
c. por meio do princpio da seletividade, as bases de clculo do IPI
so fixadas em consonncia com a essencialidade dos produtos;

d. para se viabilizar a incidncia do IPI faz-se necessria a existncia


do produto industrializado ou de uma operao;
e. o IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto.

181

10) O IPI est sujeito aos princpios constitucionais da:


a. no cumulatividade e da anterioridade;

b. seletividade das bases de clculo e da no cumulatividade;


c. legalidade, anterioridade e anualidade;

d. seletividade de aliquotas, legalidade e anualidade;


e. seletividade de alquotas e no cumulatividade.

11) Os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira que derem sada a esses produtos, em decorrncia de vendas:
a. no concretizam a materialidade da hiptese legal de incidncia
do IPI;

b. so legalmente equiparados a industrial, para fins do IPI;

c. concretizam a materialidade da hiptese legal de incidncia do


IPI, mas, por outro lado, no concretizam o respectivo critrio
temporal (fato gerador);
d. no se equiparam a industrial, para fins do IPI;

e. so facultativamente equiparados a industrial, para fins do IPI.


12) A legislao do IPI utiliza a expresso fato gerador para definir:
a. a atividade econmica relevante ao imposto;

b. o fato econmico e jurdico que exige a tributao deste imposto;

c. o fato econmico que faz nascer o crdito tributrio para o Fisco


Federal;
d. o conjunto de dados que possibilita o conhecimento do instante
em que se considera concretizado o ato ou negcio jurdico, que,
por sua vez, faz nascer a obrigao tributria desse imposto;
e. o fato econmico que possibilita a constituio da obrigao tributria.

182

13) Para efeito do IPI, qualificam-se como operaes de industrializao:


a. o beneficiamento, a montagem e o recondicionamento de produtos deteriorados, que estejam incorporados ao ativo imobilizado
do encomendante;
b. a transformao, o beneficiamento, a montagem e o acondicionamento promocional;

c. o beneficiamento, a transformao, a montagem industrial, o


conserto de produtos usados, incorporados ao ativo imobilizado
do encomendante e o acondicionamento promocional;
d. o recondicionamento, a transformao, o beneficiamento e a reunio de produtos que resulte na fixao de unidades industriais ao
solo;

e. o beneficiamento, a renovao de produtos obsoletos, para posterior uso do encomendante, assim como o acondicionamento promocional.
14) O estabelecimento que vende, no atacado, produtos cuja industrializao haja sido realizada sob encomenda por outro estabelecimento, de
terceiro, mediante a aplicao direta de matrias-primas adquiridas
(pelo industrializador) no mercado nacional, assim como de produtos
intermedirios remetidos pelo encomendante (o referido estabelecimento vendedor):
a. qualifica-se como equiparado a industrial, na hiptese em que o
produto seja vendido para outro comerciante revend-lo a terceiro;
b. no se qualifica como equiparado a industrial;

c. qualifica-se como estabelecimento atacadista obrigatoriamente


equiparado a industrial;

d. qualifica-se como estabelecimento atacadista, equiparado a industrial, por opo;

e. qualifica-se como estabelecimento atacadista, equiparado a industrial, na hiptese em que os produtos sejam vendidos para outro
industrial.

183

15) Qualificam-se como estabelecimentos comerciais de bens de produo, obrigatoriamente equiparados a industrial, para fins do IPI:
a. os estabelecimentos industriais que adquirem produtos intermedirios, aparelhos, equipamentos e, em seguida, realizam a revenda para uso prprio dos adquirentes;

b. os estabelecimentos comerciais que adquirem matrias-primas e


produtos intermedirios e mquinas, para, em seguida, revend-los
a outros comerciantes;

c. os estabelecimentos industriais que adquirem mquinas, equipamentos e instrumentos, para, em seguida, revend-los a empresas
prestadoras de servios;
d. os estabelecimentos comerciais que realizam a revenda de instrumentos, mquinas, aparelhos e equipamentos para outros industriais ou revendedores, para fins de uso ou negociao posterior;

e. os estabelecimentos industriais que adquirem matrias-primas e


produtos intermedirios, e, em seguida, realiza uma revenda desses produtos para outros estabelecimentos industriais.
16) Indique, a seguir, qual a alternativa que contm apenas uma operao de industrializao, para fins do IPI:
a. beneficiamento de mquinas para venda; reparo de produtos usados, pertencentes ao encomendante; reacondicionamento de chocolate granulado em saquinhos plsticos, com nome e endereo
do reacondicionador; reunio de partes e peas que resulta num
produto novo para posterior comercializao;

b. reunio de partes, peas e componentes, para obteno de um produto novo, com vista em sua comercializao; conserto de produtos
usados pertencentes ao ativo imobilizado do encomendante, pintura de porcelanas; troca de partes essenciais de produtos para sua
subsequente locao mercantil;
c. conserto de produto destinado a uso do encomendante, recondicionamento de motores obsoletos para posterior venda; restaurao de equipamentos para uso do encomendante;
d. chapas cortadas em forma diferente da retangular, perfuradas
ou estriadas para posterior venda; aposio de carroarias sobre
chassis, para formar um veculo completo, com vista em sua comercializao subsequente; pinturas de porcelanas;
184

e. reunio de partes e componentes, de fabricao prpria, que resultar numa unidade autnoma destinada a venda; confeco de
flores artificiais para venda posterior; reunio de partes e peas
para obter um produto novo, objeto de comercializao.
17) I A atividade de aposio de carroarias sobre chassis, para formar
um veculo completo, define-se, para fins do IPI, como beneficiamento.
II Engarrafamento de vinho de uvas, adquirido dos fabricantes
em tanques ou tonis, define-se, para fins do IPI, como embalagem
tcnica.
III Reacondicionamento de chocolate granulado em saquinhos
plsticos, contendo nome e endereo do reacondicionador, define-se,
para fins do IPI, como uma operao industrial.

No que concerne correo das mencionadas proposies, podemos


afirmar que:
a. I e III so proposies corretas e II proposio errnea;

b. III proposio correta e I e II so proposies errneas;


c. I, II e III so proposies corretas;

d. I proposio correta e II e III so proposies errneas;


e. I e II so proposies corretas e III proposio errnea.
18) I O importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira, obrigado
ao pagamento do imposto como um estabelecimento equiparado a
industrial.
II relevante, para neutralizar a responsabilidade do adimplemento da obrigao tributria do IPI ou a oriunda de sua inobservncia, a inexistncia de estabelecimento fixo.
III Contribuinte do IPI poder ser tambm a pessoa que tenha
relao pessoal indireta, com a situao que constitua o respectivo
fato gerador.
No que concerne correo das mencionadas proposies, podemos
afirmar que:

185

a. III proposio correta e I e II so proposies errneas;


b. II proposio correta e I e III so proposies errneas;
c. I, II e III so proposies errneas;

d. I e II so proposies corretas e III proposio errnea;


e. I e III so proposies corretas e II proposio errnea.
19) I Qualquer estabelecimento que efetuar vendas de produtos industrializados para revendedores qualifica-se, para fins do IPI, como um
estabelecimento comercial atacadista obrigatoriamente equiparado a
industrial.
II O estabelecimento comercial que revender matrias-primas e
produtos intermedirios para revendedores deve, para fins do IPI,
equiparar-se a industrial.

III O industrial que revender produtos intermedirios e materiais


de embalagem para outro industrial no concretiza o primeiro ngulo do critrio material da hiptese legal de incidncia do IPI, e, por
conseguinte, no contribuinte deste imposto (IPI) nesta operao.
No que concerne correo das mencionadas proposies, podemos
afirmar que:
a. I proposio correta e II e III so proposies errneas;

b. II proposio correta e I e III so proposies errneas;


c. I, II e III so proposies errneas;

d. I e III so proposies corretas e II proposio errnea;


e. II e III so proposies corretas e I proposio errnea.
20) I - Numa venda de produto industrializado efetuada para firma fiscalmente interdependente, o IPI deve ser quantificado mediante a
adoo de uma base de clculo que corresponda mdia ponderada
das vendas do referido produto, para interdependentes e no interdependentes, no ms imediatamente anterior quele no qual se realiza a sobredita venda, independentemente do preo do produto na
sobredita venda.

186

II A legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados autoriza


o aproveitamento do crdito desse imposto que, por sua vez, esteja
lanado nas Notas Fiscais de compras de insumos destinados a um
consumo imediato e integral no processo de industrializao de produtos sujeitos alquota zero do IPI.
III Numa devoluo de produtos industrializados, concretiza-se o
critrio material da hiptese legal de incidncia do IPI. Assim, o IPI
deve ser lanado na respectiva Nota Fiscal de devoluo.
No que concerne correo das mencionadas proposies, podemos
afirmar que:
a. I e II so proposies corretas e III proposio errnea;

b. I, II e III so proposies corretas;

c. II proposio correta e I e III so proposies errneas;


d. III proposio correta e I e II so proposies errneas;
e. I, II e III so proposies errneas.

187

REFERNCIAS
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 5 ed. So Paulo: Malheiros,
1992.
BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. 5 ed.
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BRASIL. Lei Complementar n. 116/2003, de 31/07/2003. Dispe sobre o Imposto
Sobre Servio de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal, e d outras providenciais. Disponvel em: www.portaltributrio.com.br/legislacao/lc116.htm. Acesso em: 19 abr. 2008.

188

BRASIL. Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004. Dispe sobre o desconto de


crdito na apurao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL e da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins no cumulativas e d outras providncias. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil/_Ato2004-2006/2004/Lei/L11051.htm.
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BRASIL. TIPI Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006. Aprova a tabela de incidncia do imposto sobre produtos industrializados - TIPI, atualizada pelo Decreto
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CCIVIL/_Ato2004-2006/2006/Decreto/D6006.htm. Acesso em: 2 ago. 2009.
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CASSONE, Vittorio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais da tributao,
definio de tributos e suas espcies, conceito e classificao dos impostos, doutrina,
prtica e jurisprudncia. 18. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
CASSONE, Vittorio. Direito tributrio. 20. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
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189

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190