Planejamento Tributário

Planejamento Tributrio
O guia completo para planejar e reduzir os custos

tributrios de sua empresa
Qual o nvel deste material?

Bsico
Intermedirio
Avanado
Este contedo ideal para

aqueles que esto dando os
primeiros passos no mundo
da Gesto Empresarial.
Aqui o contedo ser
abordado de uma forma
didtica e simples.
Os materiais de nvel
intermedirio so
destinados para pessoas
que j esto familiarizadas
com os termos relacionados
a Gesto Empresarial. Estes
materiais possuem um
contedo um pouco mais
aprofundado.
Os materiais de nvel
avanado, so mais
complexos e por isso
exigem um maior nvel de
conhecimento sobre Gesto
empresarial.
Ideais para profissionais
com bastante experincia
na rea e que estejam
sempre buscando novos
conhecimentos.
Sumrio
Planejamento Empresarial...................................4
Planejamento Estratgico, Ttico e Operacional....6
Planejamento Estratgico.......................................................7
Planejamento Ttico................................................................9
Planejamento Operacional...................................................13
Oramento Empresarial......................................15
Simulaes de Cenrios........................................................18
Acompanhamento Oramentrio.........................................21
Revises Oramentrias........................................................24
Planejamento Tributrio.....................................26
O que Planejamento Tributrio..........................................28
Principais Regimes de Tributao.........................................29
Planejamento Tributrio de Longo Prazo..............................35
Tipos de Planejamento Tributrio.........................................36
Erros Comuns no Planejamento Tributrio...........................41
A quem pedir ajudar?...........................................................42
Para Fechar ........................................................43
O guia completo para planejar e reduzir os custos tributrios de sua empresa
Planejamento Empresarial
Planejamento Empresarial
O Planejamento Empresarial uma disciplina bem
ampla e com inmeras vertentes e variaes. Neste
material, vamos abordar de maneira geral o
Planejamento Estratgico, Ttico e Operacional,
depois vamos entender como converter este
planejamento em nmeros, consolidando-o em um
Oramento Empresarial e por fim, vamos nos
aprofundar especificamente em uma das etapas
deste processo, o Planejamento Tributrio.
O Planejamento Tributrio, muitas vezes
negligenciado ou at mesmo desconhecido por
muitas empresas, pode ser uma fonte imensa de
oportunidades para sua companhia reduzir custos e
melhorar seus resultados, principalmente em um
pas como o nosso, com uma das maiores cargas

tributrias do mundo.
Esperamos que o contedo seja de grande utilidade
para voc e auxilie sua empresa a encontrar
oportunidades que poderia no esto enxergando.
E depois que voc terminar de ler o e-book, seria
timo receber seu feedback!
Sem mais delongas, vamos ao que interessa! Boa
leitura e timos resultados!
Equipes Cosmos, Quirius e Treasy
Planejamento Estratgico,
Ttico e Operacional
Planejamento Estratgico, Ttico e Operacional

Um bom processo de planejamento comea a
definio de algumas bases. Entre elas, podemos
destacar a definio da misso, viso e valores da
companhia, que dar suporte a toda criao da
cultura organizacional que ao longo do tempo se
formar.
No vamos nos aprofundar nestes temas, mas
separamos abaixo dois timos artigos para voc :
Misso, Viso e Valores A forma mais simples

e poderosa de inspirar, motivar e engajar todos
em sua empresa
Cultura Organizacional Usando Histrias,
Heris, Rituais e Cultura para promover a
Inovao e Melhoria de Resultados
Planejamento Estratgico, Ttico e Operacional

Uma vez definidas as bases estratgicas sobre as
quais sua empresa ser construda, chegou a hora
de comear a fazer alguns planos mais tangveis.
Vamos dividir estes planos em 3 etapas:

Planejamento Estratgico
Planejamento Ttico
Planejamento Operacional
Mas antes de comearmos a falar de como criar o
Planejamento Estratgico, Ttico e Operacional para
sua empresa, preciso saber onde ela se encontra,
no que ela boa e no que talvez precise tomar mais
cuidado.
Para isto, a Matriz SWOT uma das ferramentas

mais simples e ao mesmo tempo teis que uma
empresa tem ao seu dispor para entender o
ambiente em que est inserida e criar a base de
informaes necessrias para planejar seu futuro.
Tambm no vamos entrar em muitos detalhes de
como fazer isto, mas para no deixar sua empresa
desamparada, abaixo voc encontra um artigo
que explica direitinho o que a Matriz SWOT e
como criar uma para sua empresa:
Anlise SWOT Conhecendo as cartas do jogo e

aumentando as chances de vitria de sua
empresa
Uma vez que voc definiu a Misso, Viso e Valores
para sua empresa, pensou sobre a as bases da
Cultura Organizacional e mapeou os ambientes
internos e externos com ajuda da Matriz SWOT,
chegou a hora de comear a planejar efetivamente.
E dentro da sequncia de Planejamento, tudo
comea com o Planejamento Estratgico, onde
voc deve definir as estratgias com foco no longo
prazo da empresa. Nesta etapa preciso buscar
sempre ter uma viso holstica da companhia e sem
entrar muito em detalhes, afinal o Planejamento
Estratgico geralmente feito para um perodo de
5 a 10 anos e seria bastante complicado e muito
pouco provvel acertar tantos detalhes para um
perodo to futuro.
O importante aqui levar em conta todos os fatores

internos e externos, por exemplo, o cenrio
econmico global e a situao do mercado em que
a empresa atua.
Alm da Anlise SWOT, outra ferramenta bem til
aqui a metodologia de criao de Metas e
Objetivos SMART.
Essa uma metodologia bem bacana para definir as
Metas e Objetivos a serem alcanados pela
empresa dentro do horizonte que est sendo
projetado de uma forma que todos na empresa
possam entender os planos e assim se
comprometer por completo.
Alguns exemplos de objetivos estratgicos:
Aumentar a satisfao dos clientes em 20%;
Reduzir os custos produtivos em 15%;
Elevar o ndice de capacitao dos
funcionrios em 30%;
Para deixar mais simples, separamos algumas
questes fundamentais que podem ajudar na hora de
realizar o Planejamento Estratgico de sua empresa:
Onde estamos?
Onde queremos chegar?
O que valorizamos?
importante ressaltar que apesar de o Planejamento

Estratgico ser criado para um horizonte to longo,
essencial que ele seja revisado e atualizado
constantemente. Se isto no ocorrer, os planos sofrem
um srio risco de ficarem obsoletos e serem
abandonados dentro da empresa.
10
Planejamento Ttico
Avanando um pouco, o prximo passo a criao do
Planejamento Ttico. Estes so planos com foco no
mdio prazo e com um pouco mais de detalhes que o
Planejamento Estratgico, mais ainda se mantendo
enxutos e com uma boa viso holstica.
Uma das principais diferenas do Planejamento
Estratgico para o Planejamento Ttico que o
primeiro voltado para a organizao com um todo,
j o segundo j comea a ser mais orientado as reas
e departamentos da empresa, sendo o detalhamento
com os meios para atingir os objetivos e metas. Ou
seja, podemos dizer que o Planejamento Ttico a
decomposio do Planejamento Estratgico para cada
setor, para cada rea da empresa.
No Planejamento ttico as projees tambm so

feitas para um perodo um pouco menor,
geralmente de 1 a 3 anos. E nesta etapa que vamos
ter os planos de marketing, os planos de produto,
planejamento de pessoal e tudo isto resultando no
planejamento financeiro empresarial, com a viso
geral de entradas e sadas da companhia para o
perodo que est sendo planejado.
Para facilitar o entendimento, separamos tambm
algumas questes a serem abordadas:
O que fazer?
D para fazer?
Vale a pena fazer?
Quando vamos fazer (macro)?
11
Planejamento Ttico
A partir do Planejamento Ttico temos como sada os
Objetivos Tticos para cada unidade especfica da
organizao (marketing, vendas, desenvolvimento de
produto, etc.).
IMPORTANTE: estes objetivos devem ser criados de
forma a garantir que os Objetivos Estratgicos sejam
alcanados. Ou seja, os objetivos tticos so o
desdobramento dos objetivos estratgicos em partes
menores.
Alguns exemplos de Objetivos Tticos:

Garantir que os chamados de clientes sejam
atendidos em no mximo 01 dia;
Garantir
que
nenhum
produto
seja
comercializado com defeito;
Garantir que 100% dos funcionrios possuam
alguma graduao relacionada ao negcio.
fundamental pensar no Planejamento Ttico
como a conexo entre o Planejamento Estratgico
e o Planejamento Operacional (que vamos ver na
sequncia).
12
Por fim, temos o Planejamento Operacional com
planos bem mais focados no curto prazo,
geralmente elaborados para perodos mais curtos,
de 3 a 6 meses, com as definies de mtodos,
processos e sistemas a serem utilizados para
alcanar os objetivos globais.
Estes so planos bem mais detalhados que as
etapas anteriores, especificando as pessoas
envolvidas, cada uma de suas responsabilidades,
atividades, funes e diviso de tarefas alm dos
equipamentos e recursos financeiros necessrios
para colocar os planos em prtica.
Como resultado da etapa de Planejamento Operacional

geralmente obtemos Planos de Aes e Cronogramas
das atividades que precisam ser desenvolvidas dentro
do perodo de tempo que est sendo planejado. Uma
ferramenta muito til nesta etapa o 5W2H que
auxilia a empresa a montar os Planos de Aes sem
esquecer nenhum detalhe importante.
Veja abaixo alguns exemplos de Objetivos
Operacionais:
Implantar um sistema de relacionamento e gesto
de chamados de clientes;
Implantar um programa de controle de qualidade;
Fechar parceria com uma universidade para
capacitar os funcionrios.
13
Na hora de pensar no Planejamento Operacional de
sua empresa, alm das informaes do 5W2H,
algumas questes que podem ajudar so:
Como fazer?
Quem vai fazer?
Qual o prazo esperado?
Quais as ferramentais e recursos necessrios?
Quanto vai custar?
Quais as alternativas?
Alm disto, essencial uma avaliao dos riscos de
cada atividade planejada, bem como a definio de
planos de contingncia para caso um desses riscos
se concretize.
14
Oramento Empresarial
Chegou a hora de partirmos para um Numbers
Game onde vamos basicamente transformar este
Planejamento Estratgico, Ttico e Operacional em
nmeros.
E isso mesmo, simples assim! Depois que sua
empresa definiu seus Objetivos Estratgicos, os
subdividiu em Objetivos Tticos para cada rea da
empresa e criou planos de ao para os Objetivos
Operacionais, o prximo passo transformar tudo
isto em nmeros com ajuda do Oramento
Empresarial.
O Oramento de uma empresa geralmente

composto pelo:
Oramento de Vendas
Oramento de Dedues sobre Vendas
(Impostos, Comisses etc.)
Oramento de Custos Variveis (Custos de
Produo ou Compra de Mercadorias)
Oramento de Gastos com Pessoal
Oramento de Despesas Operacionais
Oramento de Investimentos
Oramento Financeiro (Emprstimos ou
Aplicaes)
Planejamento Tributrio (que vamos entrar
detalhes mais a frente)
16
Se voc j acompanha o blog do Treasy,
provavelmente j leu aqui uma das frases que mais
repetimos por aqui: o Oramento Empresarial a
traduo do Planejamento Estratgico em
nmeros.
No Oramento Empresarial, os planos de marketing
de sua empresa se tornaro Projees de Despesas,
os planos de vendas viraro Metas de Receita, os
planos de contratao de funcionrios sero
convertidos em Projees de Gastos com Pessoal, a
compra de computadores e equipamentos sero
Projees de Investimentos e assim por diante.
Assim, sua empresa possuir um plano completo de

quanto precisa faturar, quais so os limites de
custos e despesas que precisa respeitar, quais
investimentos precisa realizar e poder acompanhar
os nmeros ao longo do ano, verificando se est
caminhando para alcanar sua Viso ou se precisa
de algum ajuste na operao. Chamamos isto de
Acompanhamento e Controle Oramentrio (que
vamos ver mais na sequncia).
Se voc ainda no utiliza o Oramento Empresarial
(Budget) na gesto de sua empresa e quer conhecer
ainda mais desta prtica, confira um post matador
que preparamos e um Guia Completo da Gesto
Oramentria com tudo que voc precisa saber em
um s lugar!
17
Simulaes de Cenrios
Com o Oramento de sua empresa em mos para o
prximo ano chegou a hora de avaliar alternativas.
ai que entram as Simulaes de Cenrios.
A Anlise e Simulao de Cenrios perfeita na
hora de desenvolver novas estratgias e avaliar os
ganhos e perdas de cada um dos possveis caminhos
que podem ser tomados. De forma geral, este tipo
de anlise auxilia a explorar os diversos rumos que
sua empresa pode seguir e ento escolher seguir
aquele que melhor condizer com os objetivos
(Viso) e que vo gerar os melhores resultados com
o menor esforo.
A Anlise de Cenrios crucial na gesto de

qualquer empresa, auxiliando na previso de
situaes futuras mais diversas. Empresas que
adotam a Simulao de Cenrios em sua gesto
reagem melhor a mudanas, so mais preparadas
para aproveitar oportunidades e criam melhores
planos para solucionar problemas que possam
aparecer durante o percurso.
E como se faz isto?
Na prtica, Simular Cenrios muito simples e
consiste basicamente em partir de um Oramento
base e criar diversos modelos derivados deste,
onde so alteradas variveis chave para o modelo
de negcios da empresa e ento avaliado os
impactos nos Resultados (DRE) e no Fluxo de Caixa.
18
Simulaes de Cenrios
Algumas empresas chegam a criar dezenas de
Simulaes de Cenrios, mas voc pode comear com
bem menos e mesmo assim j estar muito a frente
da maior parte das empresas no Brasil (incluindo seus
concorrentes).
Nossa sugesto comear com duas Simulaes:
Um Cenrio Otimista, onde a ideia central

prever um ambiente extremamente favorvel para
sua empresa, em que todas as metas de
Faturamento sejam batidas, as Despesas fiquem
abaixo dos limites estabelecidos e assim por
diante...
E um Cenrio Pessimista em que o oposto
acontece, prevendo as piores situaes de
Receita, Despesas e Investimentos para seu
negcio.
Mas no porque uma simulao que voc vai

chutar uns valores loucos. Ao definir um novo
Cenrio, voc deve utilizar projees possveis de
serem realizadas, simulando as situaes e
mudanas mais provveis e sempre lembrando que
o que for definido e homologado, vira a nova meta
ser batida.
Alguns exemplos de premissas que podem ser
utilizadas para simular cenrios:
Abertura de novos canais de marketing e
vendas (impacto nas receitas);
Contratao de novos vendedores (impacto nas
receitas e nas despesas);
Corte ou contratao de pessoal (impacto na
lucratividade);
Alterao de Prazos Mdios de Pagamento ou
Recebimento (impacto no caixa).
19
Simulaes de Cenrios
Este tipo de anlise, tambm pode ser utilizado
para tomar decises mais simples, como realizar a
aquisio de um novo equipamento ou a
contratao de uma nica pessoa. O importante
que os gestores tenham o hbito construir cenrios
futuros e avaliar os ganhos e perdas de cada ao,
antes de tomar sua deciso.
Essas premissas vo variar de acordo com o porte

ou ramo de atuao de cada empresa, mas de
extrema importncia que voc, conhea quais so
as que realmente importam para o seu negcio, e
utilize isto para simular cenrios e se preparar para
os mais provveis, criando planos de ao para
aproveitar oportunidades e minimizar riscos.
Lembrando que o segredo de um bom

planejamento est em fazer as perguntas corretas!
So inmeras as Premissas Oramentrias
(variveis) que podem ser alteradas causando
impacto nos resultados planejados de seu negcio.
20
Acompanhamento Oramentrio
Se voc j tem um pouco mais de estrada, deve
lembrar daquele comercial do Gelol da dcada de
90 que dizia no basta ser pai, tem que participar.
Na Gesto Oramentria mais ou menos por ai:

no basta planejar, preciso acompanhar!
Um dos erros mais comuns (e um dos mais graves)
na Gesto Empresarial criar um timo
Planejamento, seguindo todos os passos anteriores
e depois abandon-lo em uma gaveta.
Em ingls, Planejamento e Oramento so Planning

and Budgeting. Digo isto, porque em ingls fica mais
claro com ing no final das palavras, que indica que
elas esto gerndio. Ou seja, o Planejamento e
Oramento devem ser vistos como instrumentos
vivos e dinmicos dentro da organizao e usados
desta forma.
Para isto, essencial termos em mente 3 termos
chave:
Acompanhamento Sistemtico dos Resultados
Melhoria Contnua
Revises Oramentrias
21
Mas o que acompanhar?
Tambm precisamos acompanhar regularmente o

Planejado x Realizado que nos diz se os objetivos e
metas planejados esto sendo alcanados.
normal que hajam desvios e nem tudo sai como
planejamos, mas se as coisas estiverem fugindo
demais ao esperado, podem ser necessrias aes
mais enrgicas para retomar o curso planejado
(ou aproveitar as oportunidades, caso os desvios
sejam positivos).
Por fim, mas no menos importante, temos

tambm a anlise Realizado x Histrico que
semelhante a primeira, compara os resultados
obtidos com os resultados do ano anterior,
mostrando se a empresa est realmente
melhorando seus resultados e crescendo
anualmente.
Dentro da Gesto Oramentria, temos as

informaes em 3 tempos: passado, presente e
futuro, que geralmente nos referimos como
planejado, realizado e histrico. em cima destes 3
tempos que vamos construir nossas anlises:
A primeira delas a anlise Planejado x Histrico

que nos mostra se o que o que planejamos faz
sentido. Com poucas excees, toda empresa
busca crescer ano a ano. Se ao comparar seu
planejamento com o histrico do ano anterior,
voc no obtiver um cenrio de crescimento, uma
luz amarela deve acender! Recomendo aqui uma
anlise mais detalhada do seu planejamento para
entender os motivos da retrao.
22
Hoje melhor que ontem, amanh melhor que hoje!
O uso do Oramento Empresarial ajuda sua empresa a
criar a mentalidade data driven ou seja, todas suas
decises passam a ser embasadas em fatos e
nmeros. Assim, um dos maiores ganhos que uma
empresa obtm com a implantao da Gesto
Oramentria a criao de um referencial
comparativo muito claro e objetivo para auxiliar na
tomada de decises.
E com os dados, vem de brinde a possibilidade de

adotar a Melhoria Continua como filosofia. Ou seja,
voc planeja e depois acompanha os resultados,
identificando o que est saindo como esperado e o
que est desviando e atua para corrigir estes desvios.
Alm disto, com os dados oramentrios sua

empresa pode comparar o quanto est crescendo
ms a ms.
PARA REFLEXO: voc j parou para pensar que se
todo dia sua empresa conseguir melhorar apenas
1% o seu resultado, no final de um ano a melhoria
acumulada vai ser de mais de 3.600%? Parece
inalcanvel no ? Mas melhorar 1% por dia
simples, certo? Portanto, adote o PDCA como
ferramenta de melhoria continua do Planejamento
Estratgico e Gesto Oramentria de sua empresa
e torne isto realidade!
23
Revises Oramentrias
Planejar e acompanhar timo, mas revisar preciso!
Como j falamos antes, planejar fundamental,
porm, nem sempre o cenrio planejado se
concretizar. Isto pode acontecer por diversos motivos,
como:
Mudanas nas Polticas Pblicas;

Mudanas na Cultura Social;
Alteraes do Macro Cenrio Econmico
(Crescimento, Desenvolvimento ou Crise);
Entrada de novos concorrentes no mercado;
Alteraes nas demandas dos consumidores;
Ou inmeras outras variveis no controlveis.
Quando os cenrios previstos no ocorrem por

influencias destas variveis externas ou mesmo
devido a mudanas na viso estratgica da
empresa, a reviso das Metas Oramentrias
fundamental.
Damos a isto o nome de Revises Oramentrias,
que apesar do nome complicado, so simplesmente
o processo de reavaliao das metas planejadas
para um determinado horizonte de tempo.
Voc deve realizar uma Reviso Oramentria em
sua empresa assim que notar que os planos atuais
j no fazem mais sentido ou esto defasados.
24
Revises Oramentrias
O mais comum entre as empresas brasileiras
realizar o Oramento anualmente com revises
semestrais, mas empresas com modelos de
negcios mais dinmicos preciso pensar em at
mesmo revises trimestrais de seu Planejamento
Oramentrio.
Isso porque as coisas mudam, e precisamos mudar
com elas quando necessrio. Ou seja, preciso
analisar sistematicamente os resultados para
identificar quando pode ser necessria uma Reviso
Oramentria, mas se o tempo passou e os planos
ainda continuam pertinentes, talvez no seja
necessrio alter-los. Resumindo: revisar os planos
bom, mas quando for preciso.
Como seu guarda-roupas, quando os planos ficam velhos e

ultrapassados, preciso revisar e mudar!
25
Como vimos nos captulos anteriores, dentro do
Planejamento Empresarial e da Gesto Oramentria
existem vrias reas do conhecimento, que nos
indicam projees e simulaes que precisamos
fazer. Cada uma destas projees e simulaes tem
objetivos especficos, com suas vantagens, benefcios
e, principalmente, oportunidades.
Como dito no comeo do e-book, neste material, a
ideia nos aprofundarmos em uma destas etapas do
processo de planejamento, mais especificamente no
Planejamento Tributrio.
E o motivo disso simples: em um pas to
sobrecarregado de impostos e tributos como o Brasil,
por meio de estudos e anlises comparativas
de tributao cumulativa ou no cumulativa, custos

versus despesas, operaes fiscais e variao da
carga tributria mxima ou mnima, possvel
entender o recolhimento de todos os impostos e,
associado a isto, identificar oportunidades de
reduo de custos tributrios para sua empresa.
Em um cenrio como o nosso, o Planejamento
Tributrio deve estar presente no aproveitamento
de incentivos fiscais, no pagamento de juros sobre o
capital, na distribuio de lucros e nas diversas
formas de tributao das pessoas jurdicas e de seus
acionistas e cotistas.
Alm de ser um direito de toda empresa brasileira,
o Planejamento Tributrio uma obrigao para um
bom administrador!
27
O que Planejamento Tributrio

definido como Planejamento Tributrio a forma lcita
(que se encontra em conformidade com a lei) de reduzir
a carga fiscal imposta pessoa jurdica.
Ou seja, nada mais do que um estudo prvio

concretizao dos fatos geradores. No entanto, preciso
ficar atento para no confundir esse tipo de anlise com
sonegao fiscal, pois planejar escolher, entre duas ou
mais opes legais, a que resulte o menor custo
tributrio. Por outro lado, sonegar utilizar formas
ilegais para atingir o objetivo de recolher menos tributos,
onde so encontrados indcios de fraude. Desta forma,
cabe ao responsvel pela tomada de deciso da empresa
entender as limitaes previstas em lei e planejar a sua
estratgia de atuao.
Em um pas com uma carga tributria como o nosso, a

melhor coisa ser o melhor amigo do leo!
28
Porque fazer um Planejamento Tributrio

Quer um bom motivo para realizar o Planejamento
Tributrio? Que tal o grande aumento da carga
tributria no Brasil nos ltimos anos?
Segundo o IBPT (Instituto Brasileiro de

Planejamento Tributrio), no ano de 1988, essa
carga fiscal em relao ao PIB do pas representava
20,01%. Em 2014, esse percentual subiu para
35,42%.
Alm disso, vale lembrar que na Lei das SAs fica

evidente que dever legal do administrador zelar
pela situao financeira da empresa. Nesse sentido,
conhecer tambm a legislao e trabalhar o
Planejamento Tributrio da companhia um dos
diferenciais que podem resultar em um oramento
empresarial eficaz.
Com esse crescente aumento, as empresas

precisam estar cada vez mais atentas aos custos
tributrios e buscar alternativas legais para que os
resultados sejam satisfatrios.
29
Principais Regimes de Tributao

Atualmente temos quatro grandes regimes de
tributao: Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro
Arbitrado e Simples Nacional. Saiba mais a seguir:
1.
Para poder optar por esse tipo de tributao, a

empresa precisa cumprir duas condies:
Lucro Presumido
O Lucro Presumido a forma de tributao

simplificada do Imposto de Renda (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Geralmente, a opo por esse regime de tributao
manifestada com o recolhimento da primeira quota
ou quota nica do tributo devido, que
correspondente ao primeiro perodo de apurao.
Essa deciso vlida para todo o ano-calendrio (ano
corrente), sem a possibilidade de posterior alterao.
Que a receita bruta total do ano anterior tenha

sido igual ou inferior a R$ 78 milhes ou a R$
6,5 milhes multiplicado pelo nmero de meses
em atividade;
E que no estejam obrigadas tributao do
Lucro Real em funo da atividade exercida.
O IRPJ e a CSLL so apurados trimestralmente. Esto

determinadas as alquotas de 15% ou 25% para o
IRPJ e 9% para a CSLL (aps a presuno instituda
por lei).
30

Importante: a escolha por esse sistema de tributao
geralmente vantajosa para as empresas com
margens de lucratividade superior presuno (que
pode ser de 1,60% at 32%, dependendo da atividade
da empresa). Porm, preciso tambm avaliar o PIS e a
COFINS que, neste caso, no tero direito a crditos e
estaro obrigados s alquotas de 0,65% e 3,00%,
respectivamente.
2. Lucro Real
De forma bem resumida, podemos definir que Lucro
Real o lucro lquido do perodo apurado com base em
toda a movimentao da empresa. Mas preciso levar
em considerao os princpios de contabilidade e
normas fiscais, que, para chegar no resultado do lucro
lquido (receitas menos os custos e despesas), realizar
os ajustes de adies, excluses e compensaes

estabelecidas pela legislao do Imposto de Renda.
Quase todas pessoas jurdicas podem optar pela
tributao do Lucro Real (no podem apenas
aquelas que obrigatoriamente precisam realizar o
Lucro Arbitrado). Porm, algumas empresas so
obrigadas a este regime de tributao por conta do
volume de faturamento (acima de 78 milhes no
ano calendrio anterior) ou em funo da atividade
exercida.
Nessa sistemtica, existe a possibilidade de apurar
os tributos pelo Lucro Real Anual ou pelo Lucro
Real Trimestral. Entenda abaixo as principais
diferenas e vantagens para cada tipo de empresa.
31

2.1 Lucro Real Anual
Nessa modalidade, a empresa pode recolher os
devidos valores por meio de uma estimativa mensal
com base no faturamento do perodo, de acordo
com os percentuais sobre atividades, aplicando-se a
alquota do IRPJ e CSLL (de forma bem semelhante
ao Lucro Presumido).
Veja a seguir os percentuais para cada tipo de
atividade:
32

Importante: Nessa opo, a vantagem a
possibilidade de gerar balancetes mensais,
reduzindo ou suspendendo o valor a ser pago caso
o Lucro Real seja efetivamente menor do que a
base presumida. Ento, ao final do ano, a empresa
levanta o balano anual e apura o lucro real do
exerccio por completo, ajustando os tributos e o
resultado final.
2.2 Lucro Real Trimestral
No Lucro Real Trimestral existem algumas

particularidades, que essencialmente precisam ser
levadas em considerao para a elaborao do
Planejamento Tributrio. Dependendo da operao
da empresa, o prejuzo de um perodo de apurao
no poder ser utilizado por completo para a
compensao no perodo seguinte.
33

Funciona assim: com essa modalidade de tributao, o
IRPJ e a CSLL so calculados com base no balano
apurado no final de cada trimestre. Por esse motivo, o
lucro do trimestre no somado ao prejuzo fiscal dos
perodos anteriores, mesmo que o perodo posterior
esteja dentro do mesmo ano-calendrio. A
possibilidade que existe a compensao de at 30%
do prejuzo nos prximos perodos.
3. Lucro Arbitrado
Esse sistema no bem uma escolha da empresa. O
arbitramento geralmente aplicado pelo fisco
diretamente no contribuinte quando a empresa
deixa de cumprir as obrigaes acessrias
correspondentes ao Lucro Real ou Presumido.
4. Simples Nacional
Importante: Falando de planejamento oramentrio,

importante salientar que a escolha pela tributao pelo
Lucro Real Anual ou Trimestral impacta diretamente no
fluxo de caixa da empresa, j que, nesses casos, ser
necessrio o desembolso mensal ou trimestral.
O Simples Nacional uma modalidade de

tributao simplificada que est prevista na Lei
Complementar n 123/2006 e aplicvel apenas
para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.
Por meio do Simples Nacional possvel recolher,
em apenas uma guia de arrecadao, os tributos do
IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, CPP, ICMS e ISS.
34
Planejamento Tributrio de Longo Prazo

Para a realizao de uma boa gesto e planejamento
de tributos importante considerar a totalidade dos
impostos e taxas incidentes na operao da empresa.
Portanto, depois de analisar os tributos
individualmente, preciso confrontar a reduo da
carga tributria efetiva. Ou seja, de nada adianta
reduzir os valores a serem recolhidos dos IRPJ e CSLL
sem verificar os reflexos que essas operaes
acarretaram nos demais tributos como PIS e COFINS.
tenha sucesso. importante, tambm, que todos

os estudos estejam alinhados ao Planejamento
Estratgico da empresa e considere o seu
crescimento atual e futuro. Dessa forma, quando
ocorrer alguma mudana de tributao, toda a
operao estar alinhada e preparada para as
alteraes.
No momento que se toma a deciso de reduzir o

custo tributrio efetivo da empresa, imprescindvel
que todos os envolvidos estejam cientes dos esforos
necessrios para que a operao como um topo
35
Tipo de Planejamento Tributrio

importante lembrar que o Planejamento Tributrio
no exclusividade das grandes empresas. Desde um
pequeno estabelecimento at uma empresa de
grande porte com unidades por todo o Brasil, todos
podem realizar esse tipo de anlise e gesto dos
tributos. O que muda, claro, a forma como esse
planejamento ser aplicado. Em empresas maiores,
por exemplo, devero ser levados em conta os
impactos em todos os processos da operao
(estrutura gerencial, contbil, financeira etc.).
Independentemente do tamanho da organizao,
possvel destacar duas grandes esferas nas quais a
gesto de tributos pode ser aplicada: a operacional e
a estratgica.
Planejamento Tributrio Estratgico: este tipo de

planejamento est relacionado com a mudana de
algumas caractersticas estratgicas da empresa, tais
como: estrutura de capital, localizao geogrfica,
contratao de mo de obra, terceirizao de
determinadas operaes, entre outras.
Planejamento Tributrio Operacional: este refere-se

aos procedimentos que j so prescritos pelas
normas ou pelo costume, seja em relao forma de
tributao das operaes ou at mesmo forma de
contabilizar determinada ocorrncia.
Alm dessas duas grandes esferas, podemos indicar

ainda trs tipos de Planejamento Tributrio que esto
relacionados ao tempo. So eles: Preventivo, Corretivo e
Especial.
36

1.
Planejamento Tributrio Preventivo
Esse tipo de planejamento desenvolvido

continuamente por meio de orientaes e manuais
de procedimentos, especialmente nas atividades de
cumprimento das obrigaes principais e
acessrias.
Como elaborar
Preventivo:
1.
2.
3.
4.
um
Planejamento
Tributrio
Primeiramente, a empresa deve reunir um grupo

de pessoas com diferentes competncias, sendo
essas, de preferncia: contbeis, tributrias,
jurdicas e administrativas. Com isso, ser possvel
formar um Conselho Fiscal.
Depois, hora de analisar a situao fiscal e legal
da empresa no atual momento.
Envolver a alta direo nas reunies e solicitar
informaes do Planejamento Estratgico que a
empresa pretende implementar a curto, mdio e
longo prazo.
A partir da, elaborar um diagnstico utilizando as
informaes obtidas.
37

5.
6.
Realizar ento simulaes com base no diagnstico e

comparar todas as formas de tributaes - Lucro
Real, Presumido e Simples Nacional. Durante as
simulaes, considere possveis benefcios fiscais
disponibilizados pela legislao tributria para o
ramo de atuao e verifique, at mesmo, a
possibilidade de afastamento da incidncia de fatos
geradores dos tributos envolvidos na operao da
empresa.
Aps mapear todas as possibilidades tributrias,
importante verificar as consequncias que essas
aes tero sobre as operaes da empresa em
diferentes cenrios. Ou seja, qual o impacto que
essas operaes tero sobre um movimento de
faturamento baixo/ruim, com resultados normais
(conservador) e sobre resultados elevadssimos
(arrojado).
7.
Por fim, apresente para a diretoria e obtenha a

aprovao para que seja possvel dar incio s
providencias necessrias para executar as
tarefas e garantir os benefcios que foram
estudados e mapeados.
Geralmente, esse tipo de Planejamento Tributrio

realizado no final de cada ano para que as aes
sejam tomadas j no incio do prximo perodo. No
entanto, nada impede que o Conselho Fiscal esteja
sempre atento e buscando novas formas de
prevenir e reduzir a carga tributria total imposta
sobre a empresa.
38

2. Planejamento Tributrio Corretivo
O Planejamento Tributrio Corretivo acontece
quando detectada alguma anormalidade e, ento,
realiza-se o estudo de alternativas para a correes
das inconsistncias identificadas.
O mtodo corretivo uma excelente forma de
reduzir uma possvel exposio ao fisco, mas
tambm pode ser utilizado para recuperar valores
monetrios deixados na mesa, ou seja, crditos
fiscais que no foram apropriados ou at mesmo
dbitos realizados de forma indevida.
Nesse modelo, so realizadas revises fiscais, de forma

operacional ou automatizada, para identificar possveis
erros a serem corrigidos. Veja a seguir trs formas de
aplicar essa reviso fiscal:
Reviso fiscal diria: essa reviso deve ocorrer

sempre sobre a movimentao do dia anterior.
Reviso fiscal mensal: mtodo realizado no

momento do fechamento da apurao fiscal,
buscando identificar erros ocorridos na escriturao
das operaes realizadas no ms corrente.
Reviso fiscal dos ltimos 5 anos: neste caso, a

empresa realiza o trabalho buscando identificar
oportunidades fiscais que ainda no foram extintas
pela decadncia tributria.
39

3. Planejamento Tributrio Especial
Esse tipo de Planejamento Tributrio acontece em
funo de um determinado fato que impacta
diretamente na operao da empresa, tais como:
abertura de filiais, lanamento de novos produtos,
aquisio e ou alienao da empresa, processos
societrios de reestruturao (ciso, fuso,
incorporao), entre outros.
A forma de aplicao desse tipo de planejamento de
tributos individualizada e deve ocorrer sempre que
a empresa tiver eventos que venham a impactar nas
suas operaes de forma determinante.
40
Erros comuns no Planejamento Tributrio

Existem muitas empresas que traam determinado
objetivo logo no incio do ano e o resultado obtido nem
sempre condiz com o planejado. Isso tambm acontece
em relao gesto dos tributos. Como evitar isso?
Conforme falamos anteriormente, para ter um
Planejamento Tributrio bem elaborado, ideal que
seja feito um plano conservador, um plano
considerando resultados medianos e um arrojado. O
principal erro que uma empresa pode cometer no
simular essas trs possibilidades e acabar sendo
surpreendida no decorrer do perodo.
Outro erro comum o problema na execuo do
planejamento. Exemplo: logo no incio do ano a
empresa optou pela reviso da cadeia de fornecedores
e pela aquisio de insumos de uma lista especfica de
fornecedores. Com isso, ela conseguiria otimizar seus
crditos ficais. No entanto , a rea Comercial no
executou as aquisies conforme acordado com a

diretoria previamente. Pode ser tambm que a
empresa optou pela mudana do regime de tributao,
porm, essa nova forma de tributao somente ser
vantajosa se a execuo da tomada do crdito fiscal
das contribuies do PIS e da COFINS forem realizadas
corretamente. Em casos como esses, fica evidente que
o problema no est no planejamento e sim na
execuo.
Outro grande problema a checagem. Se a execuo
no vem ocorrendo da forma como foi planejada e o
gestor no vem checando o status da operao,
certo que o Planejamento Tributrio ir falhar. A
dedicao uma das principais qualidades de um
gestor fiscal. Ele deve separar um determinado perodo
do seu dia para verificar de perto as execues das
rotinas pr-estabelecidas no Planejamento Tributrio.
41
A quem pedir ajuda?

Para um Planejamento Tributrio de excelncia, uma boa
alternativa contratar um consultor externo, que pode
ajudar na tomada de deciso e nos estudos de mercado
para a evoluo da empresa. Alm disso, h vrias
vantagens e benefcios que so encontrados apenas ao
se contratar um consultor para sua empresa:
Viso holstica Por no possuir vcios e ter uma

viso externa do negcio, o consultor tende a
identificar as principais dores do processo, ter foco
na resoluo do problema e ser o mais objetivo
possvel, o que muito importante principalmente
na fase inicial que a do Diagnstico.
Know-how Experincia e competncia a partir de
diferentes mercados, possibilitando uma comparao
mais aprofundada com as realidades de outras
empresas na mesma rea de negcio.
Coragem Novamente, por no possuir vnculos

na empresa, o consultor tende a tomar decises
racionais onde um colaborador certamente
tenderia pela deciso emocional.
Imparcialidade Devido o consultor no fazer

parte da empresa e por estar ali com a misso de
alavancar vendas, servios e pelo crescimento da
empresa, existe uma neutralidade dos pareceres
e das propostas de soluo.
Vale lembrar que, ao se contratar um especialista,

deve-se ter a mente aberta para ouvir o diagnstico
do consultor. Alm disso, importante saber
ponderar se o resultado o que sua empresa
necessita no momento e se estar disposta a colocar
em prtica o que foi planejado pelo consultor.
42
Para fechar...
Para fechar...
Como vimos, existem diversas formas de se realizar
um bom Planejamento Tributrio, cabendo a
empresa considerar todas as oportunidades
oferecidas pela legislao vigente para a reduo de
custos fiscais incidentes sobre as suas atividades.
Vale lembrar que os mtodos citados neste e-book
no so nicos e exclusivos, visto que as operaes
das empresas so distintas. Por esse motivo, os
estudos devem ser realizados de acordo com as
necessidades de cada mercado especfico e a
aplicao deve ser com foco no negcio da
companhia, sempre buscando agregar valor e
solucionar as demandas fiscais como um todo, para
que os resultados sejam sustentveis.
44
Para fechar...
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Vamos dividir estes planos em 3 etapas:

Para isto, a Matriz SWOT uma das ferramentas

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Anlise SWOT Conhecendo as cartas do jogo e

O importante aqui levar em conta todos os fatores

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importante ressaltar que apesar de o Planejamento

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No Planejamento ttico as projees tambm so

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Alguns exemplos de Objetivos Tticos:

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Como resultado da etapa de Planejamento Operacional

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O Oramento de uma empresa geralmente

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Essas premissas vo variar de acordo com o porte

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Em ingls, Planejamento e Oramento so Planning

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Tambm precisamos acompanhar regularmente o

Por fim, mas no menos importante, temos

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Porque fazer um Planejamento Tributrio