Decisao 13116001311200804

DF CARF MF
Fl. 717
S1C4T1
Fl.2
-0
8
0
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
S1C4T1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
11
13
0
6.0
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
13116.001311/200804
Processon
Voluntrio
Recurson
Sessode
Matria
Recorrente
Recorrida
A
R
E
RD
C
A
S
ES
C
O
05denovembrode2013PR
F
subvenodeinvestimento
R
CA
NEOLATINACOM.EIND.FARMACUTICALTDA
D
FAZENDANACIONAL
G
P
O
N
O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
D
Acrdon
11
3
1
1401001.0744Cmara/1TurmaOrdinria
Anocalendrio:2003,2004,2005,2006,2007
INCENTIVOSFISCAIS.NATUREZASDIVERSAS.
O gnero incentivos fiscais pode admitir como espcies, dentre outras,
subvenes correntes para custeio ou operao, subvenes para
investimento,reduesdecustodebensdecorrentesdeisenesdeimpostos
oudedispensadeencargos,comojuroseatualizaomonetria,ou,ainda,a
disponibilizaoporpartedoentepblicoderecursosmedianteatendimento
de condies pela beneficiria, por meio de financiamentos, liquidao
antecipadadedbitoscomabatimentooumesmoperdodedvida.
PROGRAMA FOMENTAR. ABATIMENTOS NO VALOR PRINCIPAL
DA DVIDA DECORRENTES DE LIQUIDAO ANTECIPADA DOS
EMPRSTIMOS. NATUREZA DOS RECURSOS. INOCORRNCIA DE
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.
Ausncia de sincronia da inteno do subvencionador com a ao do
subvencionado, e da ocorrncia da "efetiva e especfica" aplicao da
subveno, por parte do beneficirio, nos investimentos previstos na
implantao ou expanso do empreendimento econmico projetado, nos
termosdoParecerNormativoCSTn112,de1978,descaracterizaanatureza
de subveno para investimento dos recursos oriundos do abatimento do
valorprincipaldedvidadecorrentesdaliquidaoantecipadadocontratode
financiamentocomoentepblico.
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
CSLL
LANAMENTODECORRENTEDOMESMOFATO
AplicaseContribuioSocialsobreoLucroLiquidoCSLLodisposto
em relao ao lanamento do IRPJ, pordecorrer dos mesmos elementos de
provaesereferirmesmamatriatributvel.
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 01/09/2015 por FERNANDO LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
4/09/2015 por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 01/09/2015 por FERNANDO LUIZ GOMES DE
MATTOS
Impresso em 09/09/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 718
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.3
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
IA
Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, NEGAR

provimento ao recurso, vencidos os Conselheiros Alexandre Antonio Alkmim Teixeira
(Relator), Maurcio Pereira Faro e Karem Jureidini Dias, nos termos do relatrio e voto que
integramopresentejulgado.DesignadopararedigirovotovencedoroConselheiroFernando
LuizGomesdeMattos.
(assinadodigitalmente)
Andr Mendes de Moura Presidente e Redator para Formalizao do
Acrdo
FernandoLuizGomesdeMattosRedatorDesignado
ConsiderandoqueoPresidentepocadoJulgamentonocompeoquadro
de Conselheiros do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) na data da
formalizaodadeciso,easatribuiesdosPresidentesdeCmaraprevistasnoAnexoIIdo
RICARF (Regimento Interno do CARF), apresente deciso assinada pelo Presidente da 4
Cmara/1SeoAndrMendesdeMouraem04/09/2015.Damesmamaneira,tendoemvista
que, na data da formalizao da deciso, o relator ALEXANDRE ANTONIO ALKMIM
TEIXEIRA no integra o quadro de Conselheiros do CARF, o Presidente Andr Mendes de
Mouraseroresponsvelpelaformalizaodovotovencido.
Participaram do julgamento os conselheiros: Jorge Celso Freire da Silva
(Presidente), Mauricio Pereira Faro, Alexandre Antonio Alkmim Teixeira, Karem Jureidini
Dias,AntonioBezerraNeto,FernandoLuizGomesdeMattos.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

MATTOS
DF CARF MF
Fl. 719
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.4
Relatrio
IA
Tratase de recurso voluntrio interposto contra o acrdo n 0330.123,

proferido pela 2 Turma da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento de
Braslia/DF,que,porunanimidadedevotos,houveporbem,conhecerdaimpugnaoejulgar
procedentesoslanamentosimpugnados:
Por descrever os fatos com a riqueza de detalhes necessria para a

compreensodacontrovrsia,adotoetranscrevoorelatrioelaboradopelaDRJ:
Em20/06/2008,foramlavradoscontraainteressadaosAutosde
Infrao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e
Contribuio Social s/ Lucro Lquido, atinentes ao ano
calendrio de 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, cujo crdito
tributriolanadodeofcioperfazomontantedeR$485.751,26,
assimdiscriminadosporexaofiscal:
AutodeInfraodoImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ(fls.603/628e644/645)
Imposto
JurosdeMora
Multa
MultaExigida
Total
(calculadosat Proporcional
Isoladamente
30/05/2008)
(75%)
R$162.838,61
R$25.723,89
R$122.128,95
R$57.027,11
R$367.718,56
Infraes
AnoCalendrio
EnquadramentoLegal
SubvenesContabilizao
2003,2004,2005,2006,2007
Arts.247,248,251epargrafo
Imprpria
nico,277e392,incisoI,doRIR/99
MultasIsoladasFaltade
2006
Arts.222e843doRIR/99c/cart.44,
RecolhimentodoIRPJSobre
1,inc.IV,daLein9.430/96
BasedeClculoEstimada
alteradopeloArt.14daMPn
351/07c/cArt.106,inc.II,alnea
"c"doCTN
AutodeInfraodaContribuioSocials/LucroLquidoCSLL(fls.629/645)
Contribuio
JurosdeMora
MultaProporcional
Total
(calculadosat
(75%)
30/05/2008)
R$61.663,61
R$10.121,39
R$46.247,70
R$116.101,53
Infraes
FatoGerador
EnquadramentoLegal
InsuficinciadeRecolhimento/Declaraoda
2003,2004,2005,
Art.841,incisoI,IIIeIV,doRIR199
ContribuioSocialInsuficinciade
2006,2007
Art.1daLein7.689/88Art.28da
RecolhimentoouDeclarao
Lein9.430/96
Em sntese, a Fiscalizao, ao analisar os contratos de

emprstimoscomrecursosoriundosdoFundodeParticipaoe
FomentoaIndustrializaodoEstadodeGoisFOMENTAR
criado pela Lei Estadual n 9.489/1984 e alterada pela Lei
Estadual n 11.118/1990, com o objetivo de incrementar a
implantao e expanso de atividades industriais,
preferencialmente as do ramo de agroindstria, mediante a
concesso de apoios, financeiro e tecnolgico, a
empreendimentos considerados importantes para o Estado de
Gois e a correspondente legislao que dispe sobre a
liquidao antecipada deste financiamento, regida pela Lei n
13.436/98,alteradapelasLeisn14.209/02,14.46/03,15.046/04
e 15.124/05, constatou que a contribuinte, de fato, liquidou
antecipadamente os contratos, consoante demonstrado no
Quadro
01, ede
contabilizou
MP n 2.200-2
24/08/2001 os descontos obtidos em razo da
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 720
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.5
antecipao dos
investimentos.
subvenes
para
DESCONTOOBTIDO(R$)
28/08/2003
353.453,50
18/12/2003
290.498,21
29/12/2004
1.086.646,51
08/07/2005
491.905,31
15/12/2005
484.319,89
26/06/2006
531.465,17
14/12/2006
417.305,41
26/06/2007
377.753,67
27/12/2007
496.304,18
Quadro01ValoresliquidadoseDescontosObtidos
314.573,61
258.543,41
967.115,39
437.795,73
431.044,70
473.004,00
371.259,99
323.771,96
413.668,38
P
C
como
VALORQUITAO(R$)
IA
DATADA
QUITAO
pagamentos
Questionado pela Fiscalizao, tendo em vista que no foram

adicionadosbasedeclculodoIRPJedaCSLLosvaloresdos
descontos obtidos com a liquidao antecipada dos contratos
comoFOMENTAR,esclareceuafiscalizadaqueassimprocedeu
porque se tratava de incentivo concedido por agente estatal,
vinculado expanso do empreendimento, e por isso
contabilizou os valores em conta de patrimnio lquido, nas
reservasdecapital,conformedispostonoart.443doRIR/99.
Por sua vez, a Fiscalizao, analisando o que se entende por
subveno para investimento no Parecer Normativo Cosit n
112/78enaDecisoCositn04/99,econstatandodisposiodo
contrato de emprstimo entre a contribuinte e o agente
financeiro do FOMENTAR, concluiu que, na realidade, a
destinaodo incentivofiscaloreforodocapitaldegiroda
empresaenoarealizaodosinvestimentos.
Esclareceu a autoridade fiscal, s fls. 614 do Termo de
VerificaoFiscal,inverbis:
"Diante do exposto, o beneficio do desconto sobre o saldo
devedordoICMS,nopossuiascaractersticasnecessrias
paraquesejaconsideradasubvenoparainvestimentono
computada nadeterminaodolucroreal,porlhefaltara
vinculao e estrita correspondncia entre os benefcios
financeiros auferidos pelo contribuinte e o destino desses
recursos realizao do investimento, mormente na
aquisio dos ativos necessrios a expanso do
empreendimentoeconmico"
Assim, a Fiscalizao, de ofcio, acrescentou os valores dos
descontosobtidoscomaliquidaoantecipadadoscontratosde
financiamento com recursos do FOMENTAR ao resultado
apuradopelacontribuintenoLALUR.
Tendoemvistaquenosanoscalendriode2003,2004e2007,o
prejuzo apurado pela fiscalizada foi superior aos valores dos
descontos obtidos, no foi apurado imposto a recolher, sendo
quehouvereduodosaldodeprejuzos.Porsuavez,nosanos
calendrio de 2005 e 2006, sobre o resultado reajustado pelo
acrscimo das infraes apuradas, foi efetuada a compensao
permitidoemlei,de30%,dosaldodeprejuzosanteriores.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 721
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.6
IA
Em decorrncia da falta de incluso no resultado operacional

dos valoresdosdescontosobtidoscomaliquidaoantecipada
dos contratos de financiamento com recursos do FOMENTAR,
tambm foi apurada falta de recolhimento do imposto devido
mensalmentenosmesesdejulhoedezembrode2006.
Cientificada dos lanamentos, em 23/06/2008 (Cincia do
Contribuinte/Responsvel s fls. 604 e 630 dos Autos de
Infrao), a interessada apresentou a impugnao de fls.
655/665ecorrespondentesanexos,em21/07/2008(protocolode
receposfls.655).Apoiadanosdocumentosjacostadosaos
autos,dispesobreoseguinte,emsntese:
a rubrica objeto da autuao decorre de incentivo fiscal
concedido pelo Estado de Gois, condicionado expanso do
empreendimento, que dever ser implementado no prazo de 20
anos,conformedispostonoart.1daLeiEstadualn13.436/98,
inverbis:
Art. 1 Os contratos de financiamento com recursos do
Fundo de Participao e Fomento Industrializao do
Estado de GoisFOMENTARpoderoser,mensalmente,
objeto de oferta pblica com vistas a sua liquidao
antecipada,observandoseasdisposiesregulamentarese
ainda,asseguintescondies:
(...) 1 A pessoa jurdica titular de estabelecimento
beneficiria de incentivo do Fundo de Participao e
Fomento Industrializao do Estado de Gois
FOMENTAR, poder aplicar o montante equivalente ao
desconto obtidocomaquitaoantecipadadocontratode
financiamento firmado com o mesmo Fundo, representado
por seu agente financeiro, nos termos deste artigo, na
ampliao e/ou modernizao do seu parque industrial,
dentro do prazo mximo de 20 (vinte) anos, a contar da
datadarealizaodoleilorespectivo.
ouseja,optandoocontribuintepelaliquidaocomdesconto,
o mesmo dispe de prazo de 20 anos para aplicar o montante
equivalenteaodescontoobtidonaampliaoe/oumodernizao
do seu parque industrial, tendo por marco inicial a data de
realizaodorespectivoleilo
assim,porsetratardeincentivoconcedidopeloagenteestatal
vinculado a expanso do empreendimento, o mesmo tem
natureza de SUBVENO PARA INVESTIMENTO, cuja
contabilizao se d em conta do "patrimnio lquido" em
reservas de capital, tal como preconiza o art. 443 do
RegulamentodoImpostodeRendaaprovadopeloRIR/99
no lanamento guerreado, os valores subvencionados pelo
Estadoocorreramnosanoscalendriode2003a2007,portanto
dentro do prazo imposto pelo ente estatal para a expanso ou
modernizao do empreendimento, da porque incabvel oAuto
deInfrao
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 722
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.7
IA
analisando o contido no 1, art. 1, da Lei Estadual n

13.436/98,inferesequeaaplicaocompulsria,overboest
noimperativo"aplicar",oqueseamoldacomodispostonoart.
443 do RIR/99, ou seja, os incentivos concedidos, feitos pelo
Poder Pblico, vinculado a implantao ou expanso do
empreendimento, no sero computados na determinao do
lucro real, nem constitui receita da pessoa jurdica, dado que
suacontabilizaoseddiretamentenopatrimniolquido
contudo, para lastrear o lanamento em tela a autoridade
fiscal, de maneira equivocada, faz referncia a contrato de
financiamento de impostos com o agente financeiro do
FOMENTAR para tentar descaracterizar a natureza da
operaoeafastarofavorfiscal
porm,ocontratodefinanciamentorefereseaetapainicialdo
incentivo estatal, no qual o contribuinte, em vez de pagar o
tributo, obtinha do Estado uma espcie de financiamento do
referidovalorparapaglonoprazode15a20anoscomjuros
subsidiados
no presente caso, tratase de situao diferente, em que o
Estado concede desconto do valor do financiamento
condicionado aplicao na implantao ou expanso do
empreendimento
assim,defcilconstataoquealiberaodosrecursospara
o financiamento do imposto no se confunde com o desconto
(para liquidar tal emprstimo) condicionado aplicao na
expansodonegcio
o financiamento foi etapa inicial e, como tal, ainda que de
forma indireta, incrementou o capital de giro da empresa, e a
segundaetapa, queconsistenadispensadopagamentode89%
da dvida com a liquidao antecipada, consiste em subveno
parainvestimento,comoimpeaLeidoEstadodeGois
ao analisar o teor da Deciso Cosit n 04/99, verificase
equvoco da autoridade fiscal ao fundamentarse neste ato, vez
que a matria examinadanestasoluo de consultareferesea
assuntodistinto,emboravinculadoaoprogramaFOMENTAR
nopresentecasodiferente,poisofundamentolegalutilizado
pela autoridade fiscal para dar suporte legal ao lanamento
resulta de matria totalmente distinta, basta que esta DRJ
solicite da SRRF desta Regio Fiscal a cpia do processo de
consulta que resultou na soluo para verificarquese trata de
assuntodiverso
a propsito, os requisitos para o enquadramento com

subveno para investimento, contidas na Deciso Cosit n
04/99, ajustamse perfeitamente ao caso vertente, ou seja, a
aplicao dos recursos na implantao ou expanso do
empreendimento, sincronismo entre a inteno do
subvencionador com a ao do subvencionado que, in casu,
evidenciase pela exigncia legal que condiciona a renncia
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 723
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.8
aplicao do desconto obtido na ampliao e/ou modernizao

doseuparqueindustrial
IA
quanto alegao da autuante de queaimpugnante notem

direito ao aludido benefcio por no haver vinculao entre os
benefcios financeiros auferidos pelo contribuinte e o destino
desses recursos realizao do empreendimento, no faz
sentido, j que o prazo de implantao da expanso de 20
anos
vejaque,porsetratardesubvenocondicionadaaplicao
na expanso do empreendimento, caso a empresa deixe de
cumprirtaiscondies,ovalordodescontodeverserpagoao
Estado de Gois e,como tal, jamais integrar o patrimnio da
empresa
de maisa mais,mesmoqueafinalidadedoreferidobeneficio
fiscal pudesse ser entendido como reforo de capital de giro,
ainda assim, tal incentivo haveria de ser entendido com
subveno para investimento, j que concedido emdecorrncia
daimplantao/ampliaodacapacidadeprodutivadaempresa,
conformeseaduzdocontratodeemprstimoeaditivos:
O BANCO abre CONTRATADA, por este instrumento,
um crdito de (...), com recursos oriundos do Fundo de
Participao e Fomento Industrializao do Estado de
GoisFOMENTAR,(...),equeserutilizadonoreforode
seucapitaldegiro,emdecorrnciadaimplantaodesua
unidadeindustrial,objetodesteemprstimo(...).(Grifou
se).
isto, porm, noseaplicaaocasoemespcie,jqueestafoi

apenas a etapa inicial, sendo que a segunda etapa, que a
situaopresentenosautos,tratadadispensadopagamentode
89% da dvida, tendo como condio a aplicao do montante
equivalenteaodescontoobtidonaampliaoe/oumodernizao
do parque industrial do subvencionado, e esta segunda etapa,
gizese, no decorre do contrato colacionado ao processo em
questo,massimdaprprialeiinstituidoradobeneficio
contudo,aindaquesetratassedefinanciamentodoimposto,o
que no o caso, mesmo assim tal operao haveria de ser
entendidacomosubvenoparainvestimento,jque,comotem
decididooConselhodeContribuintes,aconcesso,peloEstado,
de incentivos implantao ou modernizao de
empreendimentos econmicos, de fundamental interesse para o
desenvolvimento doente federativo, dentreelesa realizao de
operao de mtuo em condies favorecidas, configura a
outorgadesubvenoparainvestimento,sendotalentendimento
ratificado no Acrdo n 10193.716/2002 e confirmado pela
CmaraSuperiordeRecursosFiscais
sobre a natureza do desconto obtido, o prprio 2 da Lei
instituidora do benefcio, (Lei Estadual n 13.436/98), de
hialinaclarezaaodisporque:
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 724
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.9
IA
Art.1Omissis:
2 O montante a que se refere o 1 considerado
subveno para investimento, podendo ser incorporado ao
capitalsocialdapessoajurdicatitulardoestabelecimento
beneficirio do incentivo ali mencionado ou mantido em
contade reservaparafuturosaumentosdecapital,vedada
suadestinaoparadistribuiodedividendosouqualquer
outraparcelaatitulodelucro.
sendo assim, no restam dvidas de que os valores apurados

pela fiscalizao como receita no podem ser assim
considerados,jque,comaprprianormajodiz,tratasede
subvenoparainvestimento,oquenorepresentafatogerador
doimpostoderenda
aCSLLdeverecebertratamentoidnticoaodadoaoIRPJ,eis
que as subvenes para investimento no integram o lucro
liquidodoperodo
anteoexposto,requersejajulgadoimprocedenteolanamento
emsuatotalidade(principalereflexos).
Submetida a Impugnao apreciao da Delegacia da Receita Federal do

BrasildeJulgamentodeBraslia/DF,estaproferiuoacrdon0330.123(fls.687/699),assim
ementado:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
Anoscalendrio:2003,2004,2005,2006e2007
LUCROREAL.SUBVENOPARAINVESTIMENTO.
Os aportes financeiros obtidos mediante o financiamento do
valor devido a titulo de ICMS, submetidos a juros e correo
monetria, assim como o desconto oriundo da liquidao
antecipadadestesemprstimos,aindaquecondicionados,seno
demonstrada a destinao especifica para a implantao ou
expanso de unidades produtivas, no caracterizam subveno
parainvestimento.
INTUITO NEGOCIAL. LIQUIDAO DE FINANCIAMENTO.
DESCONTOSOBTIDOS.OPODEADIMPLEMENTO.
Prevalece o intuito negocial entre as partes, qual seja, a
captao de ingresso de recursos, de interesse da contribuinte,
condicionadarealizaodeinvestimentosnaempresavisando
o desenvolvimento regional, esta a vontade do Estado mera
alterao na forma de adimplemento do emprstimo, de
pagamento parcelado submetido a encargos (juros e correo
monetria) para a liquidao antecipada com desconto, no
descaracterizaoacordodevontades.
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO

MP n 2.200-2 deLL
24/08/2001
LQUIDOCS
MATTOS
DF CARF MF
Fl. 725
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.10
Anoscalendrio:2003,2004,2005,2006e2007
LANAMENTODECORRENTEDOMESMOFATO.
IA
AplicaseContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
odispostoemrelaoaolanamentodoIRPJ,pordecorrerdos
mesmos elementos de prova e se referir mesma matria
tributvel.
LanamentoProcedente.
Inconformada com o acrdo proferido pela DRJ, a Recorrente interps o

RecursoVoluntrio,que,nestemomento,passaaseranalisadoporestaTurmaJulgadora.
orelatrio.

MATTOS
DF CARF MF
Fl. 726
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.11
IA
VotoVencido
ConselheiroAndrMendesdeMoura,RedatorparaFormalizaodoVoto.
Emfacedanecessidade deformalizaodadecisoproferidanospresentes
autos, e tendo em vista que o relator originrio do processo no mais integra o Conselho
AdministrativodeRecursosFiscais,encontromenaposiodeRedator,nostermosdosarts.
17e18,doAnexoII,doRegimentoInternodoConselhoAdministrativodeRecursosFiscais,
aprovadopelaPortariaMFn343,de09dejunhode2015(RICARF).
Informo que, na condio de Redator, transcrevo literalmente a minuta que

foi apresentadapeloConselheiroduranteasessodejulgamento.Portanto,aanlise do caso
concreto reflete a convico do relator do voto na valorao dos fatos. Ou seja, no me
encontro vinculado: (1) ao relato dos fatos apresentado (2) a nenhum dos fundamentos
adotados para a apreciao das matrias em discusso e (3) a nenhuma das concluses da
decisoincluindoseapartedispositivaeaementa.
Aseguir,atranscriodovoto.
O recurso preenche as condies de admissibilidade e dele tomo
conhecimento.
A2TurmadaDelegaciadaReceitaFederaldeJulgamentodeBraslia/DF,
em seu acrdo, reconhece expressamente que a possibilidade de liquidao antecipada do
emprstimo contrado pela empresa est condicionada destinao dos recursos liberados
implantao ou expanso do seu empreendimento econmico, conforme se depreende do
seguintetrecho:
Noassisterazocontribuinte.Tantoalei,emsedeprimria,
quanto os contratos, constituemse em fontes das obrigaes,
tratando, por conseguinte, das suas modalidades, formas de
transmisso e adimplemento. No caso concreto, os efeitos
obrigacionais da lei, qual seja, o Decreto Estadual n
3.822/1992 que regula o FOMENTAR, foram estabelecidos por
meiodocontratofirmadoentreoBancodeDesenvolvimentodo
EstadodeGoiasS/Aeacontribuinte.
Nessecontexto,aLeiEstadualn13.436/1998,veiodisporsobre
uma nova opo de adimplemento dos contratos de
financiamento do prprio FOMENTAR, a critrio da empresa,
que poderia liquidar antecipadamente o emprstimo contrado,
desde que a destinao dos recursos liberados continuasse
condicionada implantao ou expanso do empreendimento
econmico.
TalconclusodecorredasimplesleituradoDecretoEstadualn
3.822/1992edaLeiEstadualn13.436/1998,noqualestatrata
da liquidao antecipada dos contratos de financiamento
firmadosporaqueleatonormativo.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
MATTOS
10
DF CARF MF
Fl. 727
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.12
IA
Valeobservar,atitulodeexemplo,queasgarantiasconstitudas
para contrair o emprstimo do FOMENTAR, como cauo ou
Bolsa Garantia, podero ser utilizadas para liquidar
antecipadamente os contratos aludidos pela Lei Estadual n
13.436/1998.
Reiteraainda,citandoalegislaoespecfica,que:
tanto o financiamento por meio do programa FOMENTAR

quanto a correspondenteliquidaoantecipada condicionada
realizao efetiva dos investimentos visando implantar ou
expandir a produo do empreendimento, como se pode
observar a partir da redao da Lei Estadual n 13.436/1998.
(...) Em seguida, a Lei Estadual n 13.436/1998 ainda autoriza
que o valor dos investimentos realizados desde o inicio da
implantao, em decorrncia do FOMENTAR regulado pelo
DecretoEstadualn3.822/1992,sejamdeduzidos:
"Art.1(...)
1A pessoajurdicatitulardeestabelecimentobeneficiriodo
incentivo do Fundo de Participao e Fomento a
Industrializao do Estado de Gois FOMENTAR, aplicar o
montante equivalente ao desconto obtido com a quitao
antecipadadocontratodefinanciamentofirmadocomomesmo
Fundo,representadoporseuagentefinanceiro,nostermosdeste
artigo, na ampliao e/ou na modernizao do seu parque
industrial incentivado dentro do prazo mximo de 20 (vinte)
anos,acontardadatadarealizaodoleilorespectivo.
NOTAS:
Porforadoart.3daLein15.518,de05.01.06,comvigncia
a partir de 10.01.06, do montante a ser aplicado nos termos
destepargrafo, poderserdeduzidoovalordosinvestimentos
feitos desde o incio da implantao do projeto inicial da
empresaaprovadopeloFOMENTARoupeloPRODUZIR."
Eassim,concluramasAutoridadesJulgadoras:portanto,mostrasecorreto
o entendimento da Fiscalizao, ao se valer do contrato inicial firmado para demonstrar a
essnciadointuitonegocialentreaspartes,qualseja,acaptaodeingressoderecursos,de
interesse da contribuinte, condicionados realizao de investimentos na empresa visando o
desenvolvimento regional, esta a vontade do Estado verificase que apenas a forma dc
adimplementodoemprstimoobtidofoialterada,ouseja,depagamentoparceladosubmetido
aencargos(jurosccorreomonetria)paraaliquidaoantecipadacomdesconto.)
No entendimento da i. Turma Julgadora, demonstrada a manuteno do
acordodevontades,eporconsequncia,donegciojurdicocelebrado,tornavasesuperadaa
argumentao da contribuinte de que os recursos advindos da liquidao antecipada seriam
matria autnoma, sem vinculao com a situao original constituda pelo projeto
FOMENTAR.
Dessemodo,oacrdorecorridopassouaanalisaranaturezadasubvenoe
estejam com sua
Documento assinado
digitalmente
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
concluiu
queconforme
os recursos
oriundos
da liquidao antecipada, ainda que
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Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.13
utilizao condicionada, verificase que no atendem aos requisitos necessrios para serem
considerados como subvenes para investimento, conforme interpretao do art. 443 do
RIR/99exaradanoParecerNormativoCSTn112/1978eaDecisoCositn04/1999.
IA
ARecorrente,porsuavez,buscoucontextualizaroobjetodacontrovrsiano
seu Recurso Voluntrio, demonstrando que tanto o financiamento quanto a liquidao
antecipada decorrem de um mesmo negcio, ou seja, no so eventos autnomos. Destacou,
ainda, queessadiferenciao,naverdade,notemnenhumarelevnciaparaacaracterizao
da subveno como investimento e, assim, esforouse para demonstrar que o benefcio
recebidocaracterizasecomotal,consoanteseextraidoseguintetrechodoseurecurso:
"2.1.2. Pois bem, toda a discusso travada at este tpico
desenvolvida foi para demonstrar que tanto o financiamento
quantoaliquidaoantecipadadecorremdeummesmonegcio,
ouseja,nosoeventosautnomos.
2.1.3. Embora isto no tenha nenhuma relevncia para
caracterizaodasubvenoparainvestimento,cumpreapenas
discorrer sobre o PROGRAMA a fim de propiciar maior
compreensosobreamatria.
2.1.4.OprogramadefomentoimplantadopeloEstadodeGois
iniciousecomofinanciamentode70%dovalordoICMSdevido
duranteoperododefruioacustosubsidiado(semcorreoe
jurosabaixodopraticadonomercado).
2.1.5. Para fazer jus ao incentivo, o contribuinte deveria
primeiramente comprovar a implantao ou expanso do
empreendimento, demonstrando que o investimento realizado
gerariareceitanovaemmontanteestimado,previstanoprojeto.
2.1.6. Oinicio dafruiodobeneficio(financiamento)somente
ocorria depois de comprovada a implantao ou expanso do
empreendimento, cuja fiscalizao ficava a cargo da equipe de
auditoresdaSecretariadaFazenda.
2.1.7. O montante de receita a ser gerada com o novo
empreendimentoeraabaseutilizadaparadeterminaroLIMITE
a que o contribuinte teria direito de financiamento do imposto
duranteoperododetempocontratado(15ou20anos).
2.1.8. Posteriormente, foi concedido novo incentivo expanso
ou implantao, cujos recursos decorrem de renncia de parte
dadividaaserpaga,mediantedescontodeat89%dovalordo
impostofinanciado,matriaestaobjetodaautuao.
2.1.9.Nessecasoaempresapodeescolherentrecriarumanova
unidade (implantao) ou expandir a prexistente (expanso),
utilizandoseparatantodovalordadividafiscalrenunciada.
2.1.10. Mencionada renncia condicionada implantao ou
expanso do empreendimento, conforme consta da legislao
colacionadamaisadiante."

MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 729
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Acrdon.1401001.074
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Fl.14
Definidasasprincipaisquestesdapresentecontrovrsia,passoaanalisara
legislao estadual que regulamenta o benefcio fiscal em discusso, a fim de definir o seu
enquadramentocomosubvenodecusteioouparainvestimento.Paratanto,faoumabreve
diferenciaodosconceitosdessasduasmodalidadesdesubveno:
IA
Asubvenoparacusteio(ousubvenocorrente)dizrespeitoaosrecursos
concedidos por entes pblicos e destinados ao pagamento de custos ordinrios da pessoa
jurdica beneficiria, suprindo a sua necessidade de caixa, capital de giro, entre outras. So,
portanto,normalmentedestinadasasuportarcustosedespesasdaatividadedesempenhadapela
pessoajurdicabeneficiria,notendoqualquervinculaocomocumprimentodemetas
deinvestimentoouexpansodoenteconcedente(Estados,MunicpiosouUnio).
J a subveno para investimento, que pode ser concedida de diversas
formas, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, vinculada a uma finalidade
especficadepromoveraexpanso,desenvolvimento,ediversificaodaestruturaeconmica
do ente concedente, visando a gerao de emprego, elevao e distribuio da renda, entre
outros.
Nos dizeres de Reinaldo Pizolio1 as subvenes correntes, que a lei

tributriatratacomodirecionadasparaocusteioouparaaoperao,soaquelasconcedidas
pessoajurdicaparaqueestapossafazerfrenteaosseuscustos,porassimdizer,comuns
ordinrios,como,porexemplo,necessidadesdecaixaoudeterminadosdficitsoperacionais.
Para aquele autor, as subvenes para investimentos, por sua vez,
caracterizamse pela destinao dos recursos empresa para que sejam aplicados em sua
expanso,emalocaodevaloresparaimplementaodeseuparqueindustrial,ouainda,
porexemplo,paraquedesenvolvanovasatividadeseconmicas.
Entretanto, a Coordenao do Sistema de Tributao (CST), por meio dos
PareceresNormativosn02/78e112/78,entendeserimprescindvelparacaracterizarafigura
da subveno para investimento a efetiva eespecfica aplicao da subveno por parte
do beneficirio nos investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetado.
Partindodaquelapremissa,aorientaodaReceitaFederal,esboadanestes
autos,nosentidodeseressencialparaacaracterizaodasubvenoparainvestimentoque
osrecursosrecebidospelocontribuintesejamvinculadosaumaaplicaoembensoudireitos
referentesimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmico.
Caso no haja essa aplicao especfica, a subveno seria caracterizada
como de custeio (corrente) e haveria a tributao daqueles valores entregues pelo poder
pblico.
Entretanto, a interpretao dada pelo Fisco no tem amparo legal. Neste
sentido,NatanaelMartins2fazseverascriticasaosPareceresNormativosCSTn2/78e112/78,
amparadopeloposicionamentodeBulhesPedreira:
1
PIZOLIO, Reinaldo. Imposto de Renda Pessoa Jurdica e Subvenes para Investimento. Artigo in Revista
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
DialticadeDireitoTributrio,v.52.SoPaulo:Dialtica,2002,p.149.
2
Autenticado digitalmente
em 01/09/2015 por FERNANDO LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
RevistadeDireitoTributrion61,fls.175a186.
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Fl.15
Entretanto,aCoordenaodoSistemadeTributaointerpretou
incorretamente a legislao tributria, como magistralmente
demonstraBulhesPedreira,dispensandooutroscomentrios:
IA
A subveno para investimento e a doao no pressupem,

todavia, aplicao de recursos no ativo permanente da pessoa
jurdica. Ocapitalprprio(assimcomoodeterceiros)achase
aplicado, de modo indiscriminado, em todos os elementos do
ativo, e a pessoa jurdica pode receber subvenes para
investimento ou doaes para aumentar o capital de giro
prprio.
A afirmao do PNCST n 112/78 de que s existe subveno
para investimento quando h a efetiva e especfica aplicao
da subveno, por parte do beneficirio nos investimento
previstos na implantao ou expanso do empreendimento
econmicoprojetadonotemfundamentolegal.O2doart.
38 do DL n 1.598/77 somente se refere implantao ou
expanso de empreendimentos econmicos para identificar a
subvenosobaformadeisenooureduodeimpostos,eno
comorequisitodetodaequalquersubvenoparainvestimento.
Pode haver transferncia de capital sem vinculao
implantao ou expanso de determinados empreendimentos
econmicos: basta que a inteno do doador seja transferir
capital e que a pessoa jurdica registre os recursos recebidos
comoreservadecapital.
O PN CST n 112/78 interpreta restritivamente a expresso
subveno para investimento, ao considerar como requisito
essencial que os recursos doados sejam aplicados em bens do
ativopermanente.Essainterpretaonotemfundamentonalei.
Alegislaotributriaclassificatodasassubvenesemapenas
duas categorias correntes e para investimento. A que no se
classifica em uma delas pertence, necessariamente, outra, e
toda transferncia de capital subveno parainvestimento. A
palavrainvestimento,nocaso,deveserentendidanosseusdois
sentidos de criao de bens de produo e de aplicao
financeira.
Econtinuaorenomadotributarista:
NotemprocednciaaafirmaodoPNCSTn112/78deque
asisenes,reduesoudeduesdoimpostoderendadevido
pelas pessoas jurdicas no podero ser tidas como subveno
parainvestimento.
Configurase, portanto, subveno para investimento quando a legislao

concedente evidencia claramente o intuito de promover o desenvolvimento do Estado
concedente,desdequepresentesosseguintesrequisitos:(i)transfernciaderecursospblicos
para o contribuinte(ii)ointuitodeestmuloimplantaoouexpansodeempreendimento
econmico(iii)registrodatransfernciaemcontadereservadecapital,quesomentedever
serutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial.
Acercadapossibilidadedeoscrditospresumidos,bemcomoosincentivos

financeiros,parapagamentodoICMSseconfiguraremcomosubvenesparainvestimento,o
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ConselhodeContribuintessemanifestounosentidodeestescaracterizaremsubvenes para
investimento,(Acrdon10705.912de2000):
IA
IRPJ/Contribuio Social Programa Fomentar Subveno

paraInvestimentosCaracterizaoDedutibilidadedosCustos
FinanceirosExoneradospeloEstadonombitodoProgramade
IncentivosConcedidosAconcessopeloEstado,deincentivos
financeiros ou crediticios, inclusive de natureza tributria,
diretos ou indiretos, como forma de implantao ou
modernizao de empreendimentos econmicos, desde que
obedecidos os preceitos do artigo 38, 2 0 do Decreto.Iei
1598/77, na redao do Decretolei 1730/98, caracterizamse
comosubvenesparainvestimentos
ObserveseovotodarelatoradocitadoAcrdo:
De fato, a figura da iseno ou reduo de impostos, que em
ltima anlise representam a dispensa total ou parcial de
impostos, embora categorias tpicas de direito tributrio, em
facedalei,quandoconcedidascomoestmuloimplantaoou
expanso de empreendimentos econmicos, sob a forma de
benefcios financeiros indiretos, portanto, foram eleitas pelo
legisladorcomohiptesesdesubvenoparainvestimento.
Nesse contexto, caracterizandose a figura da subveno para
investimento,sejaeladireta(beneficiofinanceiroemespcie)ou
indireta (iseno ou reduo de impostos, exonerao total ou
parcial de correo monetria e/ou de juros concedidos pelo
Estadoetc...)podeedeveocontribuintematerializla.
Assim, pelo princpio contbil de que todo crdito (no caso o
lanamentoaPLdaReservadeSubveno)devecorrespondera
umdbito(nocasoemresultados,nomontante,exatamente,da
subveno direta ou indireta concedida pelo Estado), o
contribuinte, mesmo nas hipteses de subvenes para
investimentos indiretas, pode e deve reconheclas em
resultados, em contrapartida de crdito no PL, em conta de
Reserva de Subveno, ou seja, devese reconhecer em
resultadososimpostosexonerados(isenooureduo)comose
devidosfossem,bemcomodemaisbenessesdaespcie,taiscomo
a dispensa de correo monetria e/ou de juros, desde que,
reiterese, concedidas no mbito do negcio pactuado pelo
contribuintecomoEstado,visandoimplantaoouexpanso
deempreendimentoseconmicos.
Aps fixadas as premissas acerca da possibilidade de se enquadrar a

concessopeloEstadodeincentivosfinanceirosoucreditcios,inclusivedenaturezatributria,
diretos ou indiretos, como subveno passouse a analisar se seriam enquadradas como
subvenesparacusteioouparainvestimento.
1. Juridicamente, a subveno, em qualquer de suas
modalidades, caracterizase como uma doao e, quando
concedidapelopoderpblico,desdequeregistradaemcontade
reserva
de capital,
que somente poder ser utilizada para
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
absorver
prejuzos
ou
incorporada
aodigitalmente
capital social,
Autenticado digitalmente em 01/09/2015 por FERNANDO LUIZ GOMESser
DE MATTOS,
Assinado
em 0 no
MATTOS
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ser tributada pelo imposto de renda. Consequentemente,

tampoucoservirdebaseparaclculodacontribuiosociale
doimpostosobreolucrolquido.
IA
2.Asubvenoparainvestimento(deixandodeladoomritode
tratarse, juridicamente, de uma doao), caracterizase em
funodesuanaturezadeumatransfernciadecapitalsendo
irrelevante a destinao do seu valor. Vale dizer, "a palavra
investimento,nocaso,deveserentendidanosseusdoissentidos
de criao de bens de produo e de aplicao financeira"
(Bulhes Pedreira), jamais como condicionante de que o valor
recebido deva estar vinculado (implantao ou expanso de
determinados empreendimentos econmicos) aquisio de
determinadosbensoudireitossujeitosaimobilizao.3
Dessa forma, entenderam os Conselheiros que o benefcio fiscal concedido

peloEstadodoCearseriaclassificadocomosubvenoparainvestimentoenocomporiao
lucro tributvel, vez que, neste caso, a fiscalizao pretende tributar a reduo do passivo
como ganho. Esse procedimento equivale a criar lucro tributvel fictcio, uma vez que o
valor,porconstituirreservaespecialnopatrimniolquido,estrepresentadoemcontasdo
ativo,estasimgeradorasdereceitastributveispeloimpostoderendaepelascontribuies.
No mesmo sentido, a Cmara Superior de Recursos Fiscais, ao analisar o
tema,fezimportantesconsideraesnoacrdon910100.566proferidoem17.05.2010,no
qualanalisadooincentivofiscaldoEstadodoAmazonas.
Defato,desdeofinaldoltimosculo,osestadosfederadosvm
travando intensa batalha para atrair investimentos para seu
territrio e assim incrementar sua atividade econmica. No
mbito dos estados, foram institudos sistemas de captao de
investimentosvoltadosparaadiversificaoeampliaodesuas
estruturaseconmicas,comaconsequentegeraodeempregos
e elevao da renda. Pelas suas caractersticas, foroso
admitirqueosbenefciosfiscaisoraemdiscussoseamoldama
esta poltica de captao de investimentos perpetrada pelos
governosestaduais.
Um dos fundamentos da deciso recorrida a no
caracterizao da inteno do subvencionador em transferir
capital para investimentos. Sustenta o voto condutor que, para
que se pudesse ter o incentivo como subveno para
investimento, o negcio realizado deveria evidenciarse por
presente, deformaincontestvel,ainequvocaintenodoente
pblicodesubvencionaroempreendimento.
Ora, verificase na lei estadual, que os incentivos visam
promover os investimentos para integrao, expanso,
modernizao e consolidao dos setores econmicos daquele
Estado.Aopercorrerodispositivo,notasequealeiclaraao
estabelecerqueosincentivosvisamessencialmenteoincremento
e a consolidao da atividade econmica na regio. Assim, ao
contrrio da deciso recorrida, no h como considerar que a
renncia fiscal, consubstanciada pela restituio do ICMS
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
3
ConclusobaseadanoartigodoConselheiroNatanaelMartins,publicadonaRevistadeDireitoTributrion61.
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Recorrente, seja nica e to somente para recuperar custos de

sua atividade operacional, desvinculada de qualquer interesse
pblicomaior.
IA
(...)
Como facilmente se v nas partes destacadas no texto, as
condiesestabelecidaspelaleiparaaconcessodosbenefcios
fiscaisrevelamqueasempresasbeneficiriasdeveropromover
o desenvolvimento da regio, mediante a realizao de
investimentos. Desse modo, imperioso reconhecer que a Lei
Estadual manifesta a inteno do Estado do Amazonas em
destinar as devolues do ICMS na forma de subvenes para
investimentoenoparacusteio,comoimpropriamenteentendeu
oacrdorecorrido.
(...)
Ostrechosacimadestacadosrevelampartedasexignciaspara
aconcessodobeneficioeindicamqueoEstadoquerassegurar
que os recursos transferidos para o setor privado alcancem os
objetivos estabelecidos pela lei. Resta patente que a concesso
do beneficio est condicionada a determinados requisitos a
serem atendidos pelas empresas beneficirias, dentre eles, a
apresentao de projeto tcnicoe deviabilidade econmica do
empreendimento aaprovao dasautoridadesambientais e do
Conselho de Desenvolvimento da Amaznia alm de Laudo
TcnicodeInspeoparacomprovaraaplicaodosrecursos.
Com efeito, estes procedimentos burocrticos, dentre outros,
confirmam o objetivo econmico delineado pela lei para os
benefcios fiscais. Ademais, demonstram a preocupao do
Estadocomosmecanismosdecontroleparaqueosobjetivosda
leisejamalcanados.
Por isso, no h como admitir que no est presente a
manifestaoconcretadoEstadodoAmazonasemsubvencionar
empreendimentos voltados ao desenvolvimento econmico da
regio.Nesteponto,assisterazocontribuinte.
(...)
Os dispositivos destacados demonstram inequivocamente que a
restituio do ICMS, de que beneficiria a Recorrente,
encontrase subordinada a uma srie de obrigaes impostas
peloenteestatal,comocontraprestaodofavorfiscaldeferido.
A concesso do beneficio prevista em carter geral s
empresas que atenderem aos requisitos e cumprirem as
contraprestaes estabelecidas. No significa, porm, que os
recursostransferidosparaapessoajurdicadevamseraplicados
obrigatoriamentenocusteiodestasexigncias.
De fato, a restituio do ICMS, aqui tratada, tem como
contrapartida gastos com benefcios sociais aos empregados
(alimentao, sade, lazer, transporte etc.), concesso de
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
descontosemoperaesdevendas,aberturadevagasdestinadas
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ao emprego de menores, dentre outras. A concesso do

beneficio, por fora de disposio legal, deve pautarse pelo
princpio dareciprocidade,conformedispostonoart.22,22
dareferidaLeiEstadual:
IA
(...)
Na verdade, estas exigncias constituem indicadores do
desenvolvimento econmico almejado e atuam como deveres
correlatos ao benefcio fiscal, diante das necessidades e
carncias daquele Estado. As exigncias legais so a
contraprestao do favor fiscal, porm no soa razovel, luz
do referido diploma legal, que os valores restitudos de ICMS
sejam automaticamente classificados como subveno para
custeio, pois no se destinam ao pagamento ou recuperao
destasdespesas.Poroutraspalavras,taisdispositivosnofixam
o destino ou a aplicao obrigatria dos recursos mas, ao
contrrio,apenasespecificamascontraprestaesquenosero
necessariamentesuportadaspelosvaloressubvencionados.
correto,portanto,admitirqueosvaloresrestitudosdeICMS
Recorrente no podem ser considerados como subveno para
custeio ao argumento de que a pessoa jurdica beneficiria
assumiu um conjunto de obrigaes e cumprir determinadas
exignciasdecunhosocial.
Aps as consideraes acerca da caracterizao do benefcio fiscal como

subvenoainvestimento,orelatorconclui:
Concluindo esta anlise,emresumorestaclarooentendimento
deque:
a) as transferncias de recursos do Estado do Amazonas,
realizadascombasenaLeiEstadualn21.939/1989,constituem
subveno para investimento, pois visam essencialmente o
incrementoeaconsolidaodaatividadeeconmicanaregio
b) a concesso do beneficio, conforme o Decreto Estadual n 2
12.814A/1990, est condicionada a determinadas exigncias
documentais que indicam a inteno do Estado em assegurar
que os recursos transferidos para o setor privado alcancem os
objetivosestabelecidospelalei
c)asexignciaslegais,traduzidaspelosbenefciossociais,nada
mais representam que a contraprestao do favor fiscal, pois
no possuem o condo de fixar o destino ou a aplicao
obrigatriadosrecursos,e
d)osrecursosdecorrentesdarestituiodoICMS,devidamente
contabilizadosemcontadeReservadeCapital,estodeacordo
com a condio estabelecida pelo referido 22 do art. 38 do
Decretolein21.598/77.
Verificase, portanto, que a jurisprudncia administrativa no exige a

vinculao direta entre o valor subvencionado eaplicao deste montante em bens e direitos
relacionadosaimplantaoouexpansodeempreendimentoeconmico.
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Fl. 735
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Fl.20
Entretanto,entendequeparacaracterizarsubvenoparainvestimentos
necessrioque:
IA
i)obenefciofiscalvise,deformainequvoca,oincrementoeaconsolidao
daatividadeeconmicanaregio
ii) haja determinadas exigncias por parte do Estado que visem assegurar o
cumprimentodaquelesobjetivos
iii) haja a concretizao da inteno do Poder Pblico em subvencionar

aqueleinvestimento,mediantetransfernciadecapitalaopatrimniodapessoajurdicae
iv)apessoajurdicaincorporeosrecursosemseupatrimnio(constituiode
reservas).
Passase,ento,aanalisarobenefciofiscalrecebidopelaRecorrente.
Tratase o caso de benefcio fiscal concedido pelo Governo de Gois, por
meiodaLein9.489/84,queinstituiuoFundodeParticipaoeFomentoIndustrializaodo
EstadodeGoisFOMENTAR,modificadopelaLein11.180/90.
OprogramaFOMENTARtemosobjetivosdeincrementaraimplantaoe
expanso das atividades industriais, preferencialmente as do ramo da agroindstria, que
efetivamente contribuam para o desenvolvimento econmico do Estado de Gois apoiar
tcnicaefinanceiramenteasatividadesdestinadasaodesenvolvimentodossetoresdemicros,
pequenas e mdias empresas apoiar o desenvolvimento de grandes empreendimentos
industriaisconsideradosdamaiorrelevnciasociale econmicaparaoEstadodeGois e
executarobrasdeconstruocivilvoltadasparaodesenvolvimentoindustrial,comercialede
serviosemreasurbanasdepropriedadedoEstadodeGois.
Para alcanar esse objetivo, so concedidos incentivos fiscais aos
interessados com o propsito de estimular a instalao de novas indstrias e a expanso, a
reativao ou a modernizao de empreendimentos industriais j instalados, com gerao de
novos produtos ou processos, aperfeioamento das caractersticas tecnolgicas e reduo de
custosdeprodutosouprocessosjexistentes.
Para tanto, programa prestar apoio tcnico e financeiro aos
empreendimentos industriais e pblicos por ele aprovados e poder conceder s indstrias
novas,paraasuaimplantao,esjexistentes,parasuaexpanso,osestmulosseguintes
(...)IIemprstimosdeat70%(setentaporcento),viarecursosoramentrios,doimposto
sobre as operaes relativas circulao de mercadorias e servios (ICMS) que a empresa
tiverderecolheraoerrioestadual,excetuadooimpostodecorrentedesadademercadoriaa
ttulo de bonificao, doao, brinde ou operao semelhante, a partir da data de incio de
suasatividadesprodutivas,noscasosdeimplantaoeexpanso,peloprazofixadonestalei
esse o escopo da Lei n 11.180/90, conforme se infere dos seguintes
dispositivos:
LEIN9.489,DE19DEJULHODE1984
Cria oFundo de ParticipaoeFomentoIndustrializaodo

EstadodeGoisFOMENTAR.
Autenticado digitalmente em 01/09/2015 por
FERNANDO LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
MATTOS
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Acrdon.1401001.074
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A ASSEMBLIA LEGISLATIVA DO ESTADO DE GOIS

decretaeeusancionoaseguintelei:
IA
Art. 1 Fica criado o Fundo de Participao e Fomento

Industrializao do Estado de Gois FOMENTAR, com
objetivo de incrementar a implantao e a expanso de
atividades que promovam o desenvolvimento industrial do
EstadodeGois.
Art.2SofontesderecursosdoFOMENTAR:
a) Tesouro Estadual, que concorrer com valor de at 12%
(doze por cento) VETADO sobre as vendas de mercadorias
tributadas pelo Estado de Gois e realizadas pelos
empreendimentosimplantadosouexpandidoscomapoiotcnico,
financeiro ou, ainda, mediante participao acionria do
FOMENTAR
b) crditos oramentrios que lhe forem destinados pelo Poder
Pblico
c) recursos, a qualquer ttulo, colocados sua disposio por
instituiespblicasouprivadas
d) rendimentos provenientes de suas operaes, a
compreendidos encargos financeiros, reembolso de capital e
outros
e)produtodealienaodeaes,debntureseoutrosttulosou
bensadquiridosouincorporadosaoFundo
f)rendasprovenientesdeaplicaoemttulosmobilirios.
Art. 3 Os recursos do FOMENTAR sero aplicados em
atividades industriais, preferencialmente agroindustriais,
mediante apoio financeiro e tcnico, em empreendimentos
consideradosprioritriosparaodesenvolvimentoestadual.
Pargrafo nico. A prioridade de que trata este artigo ser
determinada mediante proposta da Diretoria Executiva do
Fundo ao Conselho Deliberativo, a que compete a sua
homologao,
fundamentada
na
avaliao
do
Empreendimento.
LEIN11.180,DE19DEABRILDE1990:
Estabelece modificaes no Fundo de Participao e Fomento
doEstadodeGois(FOMENTAR)edoutrasprovidncias.
Art. 1 O Fundo de Participao e Fomento Industrializao
doEstadodeGois(Fomentar),criadopelaLein9.489,de19
dejulhode1984,temcomoobjetivos:

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DF CARF MF
Fl. 737
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.22
I incrementar a implantao e expanso das atividades

industriais, preferencialmente as do ramo da agroindstria,
que efetivamente contribuam para o desenvolvimento
econmicodoEstadodeGois
IA
IIapoiartcnicaefinanceiramenteasatividadesdestinadasao
desenvolvimento dos setores de micros, pequenas e mdias
empresas.
ACRESCIDOOINCISOIIIAOART.1PELOART.1DA
LEIN11.660,DE27.12.91VIGNCIA:16.01.92.
III apoiar o desenvolvimento de grandes empreendimentos
industriaisconsideradosdamaiorrelevnciasocialeeconmica
paraoEstadodeGois.
IV apoiar empreendimentos pblicos considerados relevantes
paraodesenvolvimentodoEstadodeGois."(NR)
NOTA:Redaocomvignciade25.06.03a14.07.05.
CONFERIDA NOVA REDAO INCISO IV AO ART. 1
PELO ART. 1 DA LEI N 15.236, DE 15.07.05
VIGNCIA:15.07.05
IV executar obras de construo civil voltadas para o
desenvolvimento industrial, comercial e de servios em reas
urbanasdepropriedadedoEstadodeGois.
Art. 2. O programa prestar apoio tcnico e financeiro aos
empreendimentos industriais e pblicos por ele aprovados e
poderconcedersindstriasnovas,paraasuaimplantao,e
sjexistentes,parasuaexpanso,osestmulosseguintes:
Ifinanciamentodeprojetosaprovados
REVOGADO O INCISO I DO ART. 2 PELO ART. 3 DA
LEIN14.742,DE08.06.04VIGNCIA:17.06.04.
Irevogado
(...)
II emprstimos de at 70% (setenta por cento), via recursos
oramentrios, do imposto sobre as operaes relativas
circulao de mercadorias e servios (ICMS) que a empresa
tiver de recolher ao errio estadual, excetuado o imposto
decorrente de sada de mercadoria a ttulo de bonificao,
doao, brinde ou operao semelhante, a partir da data de
inciodesuasatividadesprodutivas,noscasosdeimplantaoe
expanso,peloprazofixadonestalei
III venda de lotes e terrenos, nos Distritos Industriais do
Estado,destinadosaosempreendimentosaprovados
IVconstruodeinfraestruturabsica.
FERNANDO LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
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DF CARF MF
Fl. 738
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.23
IA
CONFERIDA NOVA REDAO AO INCISO IV DO ART.

2 PELO ART. 1 DA LEI N 15.236, DE 15.07.05
VIGNCIA15.07.05
IV edificao de obras de construo civil em reas urbanas
de propriedade do Estado de Gois, consideradas de alta
relevnciaparaodesenvolvimentoregional."(NR)
ACRESCIDOOINCISOVAOART.2PELOART.1DA
LEIN12.012,DE23.06.93VIGNCIA:31.12.92.
V pagamento do ICMS pela alquota de 7% (sete por cento),
nas operaes que realizarem com outros estabelecimentos
industriais, tambm beneficirios do programa FOMENTAR,
com produtos de fabricao prpria, previstos no projeto
industrial ouincludos, posteriormente, linha deproduodo
empreendimentocomautorizaodoCD/FOMENTAR.
(...)
Art.3OsprazosdefruiodoestmuloprevistonoitemIIdo
artigo2sero:
(...)
Ideat10(dez)anos:
a) para os empreendimentos industriais que se localizarem em
reas de Municpios de abrangncia do Programa
PRONORDESTEedaAmazniaLegal
b)paraindstriaspioneirasnoseuramodeatividade
c)parainvestimentosindustriaisemMunicpioscomat20.000
(vintemil)habitantes
d) para projetos de alta relevncia para o desenvolvimento e
para a economia do Estado de Gois, assim considerados pela
maioriaabsolutadosmembrosdoCD/FOMENTAR
IIdeat7(sete)anos:
a)paraindstriasestabelecidasemDistritosIndustriaiscriados
emantidospeloEstadodeGois
b)paraindstriascommaisde1.000(mil)empregosdiretos
c) para indstrias que fabriquem produtos sem similares no
EstadodeGois
d) para indstrias que destinem mais de 50% (cinqenta por
cento) de suas mercadorias fabricadas para venda no mercado
doEstadodeGois
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DF CARF MF
Fl. 739
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.24
e) para indstrias pertencentes a grupos empresariais

possuidores de 3 (trs) ou mais estabelecimentos industriais
amparadospeloProgramaFOMENTAR.
IA
IIIdeat5(cinco)anos:
a) para indstrias no enquadrveis nas normas dos incisos

precedentes
b)paraindstriascomprojetosdeexpansodesuacapacidade
produtivaaprovados
c) para indstrias com projetos que visem a reduo de sua
capacidadeociosaaprovados.
(...)
IV de at 20 (vinte) anos, para as empresas montadoras e
fabricantesde:
a)veculosautomotoresterrestresdepassageirosedeusomisto
deduasrodasoumaisejipes
b) caminhonetas, furges, pickups e veculos automotores de
quatro rodas ou mais, para transporte de mercadorias de
capacidademximadecarganosuperioraquatrotoneladas
c)veculosautomotoresterrestresdetransportedemercadorias
de capacidade de carga igual ou superior a quatro toneladas,
veculos terrestres para transporte de dez pessoas ou mais e
caminhestratores
d)tratoresagrcolasecolheitadeiras
e) tratores, mquinas rodovirias e de escavao e
empilhadeiras
f)carroariasparaveculosautomotoresemgeral
g) reboques e semireboques utilizados para o transporte de
mercadorias
h) partes, peas, componentes, conjuntos e subconjuntos
acabados e semiacabados e pneumticos, destinados aos
produtosrelacionadosnestaenasalneasanteriores.
(...)
Art.5OprogramaFomentarseradministradopeloConselho
Deliberativo(CD/Fomentar)doprprioFomentar.
(...)
Art. 7 O benefcio de emprstimo/financiamento do

FOMENTAR previsto no inciso II do art. 2 desta lei ser
cancelado imediatamente caso a empresa beneficiria seja
condenadapordecisoadministrativairrecorrvel,emprocesso
administrativo tributrio e no efetue, dentro do prazo legal e
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DF CARF MF
Fl. 740
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.25
constantedaintimaocorrespondente,opagamentodocrdito
tributriorespectivo.
IA
Art. 8 Os recursos do Fomentar podero ser utilizados na

compra de equipamentos e veculos e no pagamento de outras
despesasnecessriasmanutenodoprograma.
Daleituradoscitadosdispositivos,verificasequeocasodefinanciamento
subsidiadopeloEstadodeGois,deparceladoICMSdevido,comafinalidadebemdefinida
deestimularainstalaodenovasindstriaseaexpansodeempreendimentosindustriais j
instalados, com gerao de novos produtos ou processos, aperfeioamento das caractersticas
tecnolgicasereduodecustosdeprodutosouprocessosjexistentes.
Cabe mencionar, ainda, que coube ao Decreto n 3.822/02 regulamentar as
condies para a concesso dos emprstimos acima referidos e, por sua vez, coube Lei
Estadual n 13.436/98, com suas alteraes posteriores, dispor sobre a liquidao antecipada
dos contratos de financiamento do FOMENTAR, regulamentada pelo Decreto n 5.036/99.
Confirase:
DECRETON3.822,DE10DEJULHODE1992
Baixa Regulamento do Fundo de Participao e Fomento
IndustrializaodoEstadodeGoisFOMENTAR.
(...)
Art. 5 Tratandose de projetos de expanso de empresas
industriais, ressalvados pelo 4 do artigo anterior, observar
seoseguinte:
Iaconcessodoemprstimodeat70%(setentaporcento)do
ICMSarecolhercondicionadaaoacrscimo,pelaproponente,
de no mnimo 50% (cinqenta por cento) da capacidade de
produo efetivamente instalada na unidade industrial
beneficiria
IIoemprstimorestringirseaos70%(setentaporcento)do
ICMS gerado pelas operaes com produtos manufaturados,
acrescidos em virtude daexpanso dacapacidade de produo
daempresa
IIIserexigidoorecolhimentointegral,aoerrioestadual,do
ICMSresultantedemdiaasercalculada,levandoseemconta
os12(doze)ltimosmesesdeapuraodoimposto,anteriores
datadeprotocolodaCartaConsulta,comosvaloresatualizados
monetariamente pela Unidade Fiscal de Referncia UFIR
vigentenomsdeocorrnciadofatogeradordomesmotributo,
emrelaoacadamsconsiderado
IVparaosefeitosdeanlisedeprojetosdeexpanso,emisso
delaudoseparecerestcnicossobreosmesmos,amdiaaque
se refere o inciso IIIsercalculadacom base nos Documentos
deArrecadao(DAR)doICMSempoderdaempresa
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 741
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
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Fl.26
IA
V a fruio dos benefcios do FOMENTAR condicionada

apurao, antes da formalizao do emprstimo, pelo Setor de
Auditoria e Inspeo da Diretoria Executiva do Programa, na
escritaedocumentaofiscaldaempresabeneficiria,dovalor
damdiaaserefetivamenterecolhidaaoscofresestaduais,sem
alterao do montante do benefcio aprovado pelo
CD/FOMENTAR.
Art. 6 At 30% (trinta por cento) dos investimentos fixos,
previstosemprojetosaprovadospeloCD/FOMENTAR,podero
sercomprovados,fisicamente,combenspossudospelaempresa
emdecorrnciadearrendamentomercantil("leasing").
1 O limite previsto neste artigo elevado para 50%
(cinqenta por cento)no caso de o arrendamento mercantilter
sido contratado com instituies creditcias ou financeiras
oficiais,pertencentesaoEstadodeGois.
2 O disposto no caput deste artigo aplicvel,tambm, aos
contratos de locao de bens mveis, firmados com pessoas
jurdicasdedireitoprivadoequecontenhamclusuladeopo
deaquisiodessesbensaotrminodalocaodentrodoprazo
deexecuodoprojetodoempreendimento.
(...)
CAPTULOIV
DoFuncionamentodoFOMENTAR
Art. 11. Os emprstimos ou benefcios do Programa

FOMENTARseroconcedidossempresasindustriaisvistade
projeto de viabilidade tcnica, econmica e financeira,
elaborado por economista devidamente inscrito no Conselho
Regional de Economia CORECON do estado de Gois (18
Regio).
Pargrafo nico. A petio de encaminhamento do projeto ao
CD/FOMENTARdeverserfirmadaporrepresentantelegalda
empresarequerenteouseuprocuradormunidodemandato.
Art. 12. Agente Financeiro do FOMENTAR o Banco de
Desenvolvimento do Estado de Gois S.A. BD/Gois ou, se
impedidoeste,oBancodoEstadodeGoisS.A.BEG.
Art. 13. Somente aps a assinatura do contrato de emprstimo
com o Agente Financeiro do FOMENTAR que a empresa
estar apta a usufruir dos benefcios que lhe tiverem sido
concedidos pelo Conselho Deliberativo do Fundo, desde que
obedecidasasseguintesregras:
(...)
I o contrato de emprstimo dever ser assinado pelas partes
contratantes dentro do prazo de at 60 (sessenta) dias aps a
data de aprovao do projeto pelo CD/FOMENTAR,
prorrogvel,acritriodeste,pelotempoquesefizernecessrio.
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DF CARF MF
Fl. 742
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.27
IIoinciodafruiodobenefciocontratadodarse:
IA
a)apsfinalizadoobenefciodoprojetoanterior,tratandosede
estabelecimento industrial com mais de um projeto aprovado
pelo CD/FOMENTAR, obedecidas as normas das alneas
subseqentes,quandoforocaso
b)naimplantaodeindstria,apsaexecuode,nomnimo,
20%(vinteporcento)dosinvestimentosfixosprojetados,ficando
a empresa beneficiria obrigada a concluir em 60 (sessenta)
meses a totalidade dos investimentos previstos no projeto
aprovado,contadosdoinciodafruiodobenefcio
c)naexpanso,apsaexecuode,nomnimo,60%(sessenta
por cento) dos investimentos previstos no projeto aprovado,
ficando a empresa beneficiria obrigada a concluir os
investimentos fixos projetados, na sua totalidade, em at 60
(sessenta)meses,contadosdoinciodafruiodobenefcio.
1Ocumprimentodosprazosestabelecidoseaefetivaodos
investimentos fixos projetados, por parte das empresas
beneficirias do Programa FOMENTAR, sero fiscalizados e
comprovados pelo Setor de Auditoria e Inspeo da Diretoria
Executiva do FOMENTAR, cujas concluses constaro de
relatrio circunstanciado, no qual se limitar a utilizao dos
benefcios aos mesmos percentuais dos investimentos fixos
efetivamenterealizados,independentementedovalorconstante
docontratodeemprstimo.
2 A no realizao dos investimentos fixos, nos prazos

estabelecidos nesteartigo, acarretar aimediata suspenso da
utilizao dos benefcios, pelo CD/FOMENTAR, at que haja
adequaodovalordoemprstimocontratadoaopercentualdos
investimentos fixosefetivamente realizados,semnecessidade de
reformulaodoprojetojaprovado.
3 Para efeito de comprovao dos investimentos fixos
efetivados, quandohouverasubstituiodequalquerbemoua
compensao de um item por outro, o relatrio da auditagem
realizada dever ser submetida apreciao e deliberao do
CD/FOMENTAR.
4 Os investimentosfixos feitos at180 (centoe oitenta)dias
antes da data de apresentao da Carta Consulta podem ser
includosnoprojetoaserapreciadopeloCD/FOMENTAR.
(...)
Art. 14. O montante do emprstimo contratado com o Agente
Financeiro do FOMENTAR, compreendendose o principal e
acessrios, ser pago ao Programa em tantas prestaes
mensais e sucessivas quantas forem as parcelas liberadas,
utilizadas a ttulo de emprstimo, devendo ser apurado o valor
de cada prestao pela diviso do saldo devedor da empresa
beneficiria pelo nmero de parcelas liberadas, vencendo a
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DF CARF MF
Fl. 743
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.28
primeira prestao no ms subseqente ao do trmino do

perododefruio.
LEIN13.436,DE30DEDEZEMBRODE1998
IA
Dispe sobre a liquidao antecipada dos contratos de

financiamentodoFOMENTARedoutrasprovidncias
Art.1OscontratosdefinanciamentocomrecursosdoFundode
Participao e Fomento Industrializao do Estado de Gois
FOMENTAR podero ser, mensalmente, objeto de oferta
pblicacomvistassualiquidaoantecipada,observandose
asdisposiesregulamentareseainda,asseguintescondies:
NOTA:Porforadoart.1daLein15.518,de05.01.06,com
vigncia a partir de 10.01.06, aplicase, igualmente, o disposto
neste artigo aos casos de quitao antecipada ocorridos at
13.02.05,nassituaesprevistasnosincisos,IeIIdo3deste
artigo.
I o pagamento deve ser feito em moeda corrente, no valor
obtido emleilo,originriodossaldosdevedoresdoscontratos
definanciamento,observandoopreomnimoapuradonadata
desuaoferta
IIopagamentoefetivarseem48(quarentaeoito)parcelas
mensais e sucessivas, vincenda a 1 em 30 (trinta) dias aps a
assinatura do instrumento correspondente, incidindo juros
equivalentes aos exigidos nos contratos de financiamento com
recursosdoFOMENTAR
CONFERIDA NOVA REDAO AO INCISO III DO ART. 1
PELO ART. 2 DA LEI N 14.446, DE20.06.031 VIGNCIA:
25.06.03.
III os pagamentos devero ser feitos ao Tesouro Estadual
mediante documento de arrecadao apropriado e,
excepcionalmente,conformedispostoemregulamento,esomente
para apoio realizao de empreendimentos pblicos, sero
eles destinados ao FOMENTAR, respeitada a cota parte dos
Municpios(NR)
IV a utilizao do benefcio desta lei condicionada
realizao dos investimentos fixados decorrentes de projetos
objeto dos respectivos contratos, nos termos do Regulamento
FOMENTAR
Voscontratosdefinanciamentossocedidosmedianteleilo,
nos termos deste artigo, cujas ofertas pblicas devero
aconteceracada30(trinta)dias,atacompletaliquidaodos
saldosdevedoresapuradosnoscontratoscorrespondentes
VIaliquidaoantecipadadoscontratosdefinanciamentos

ser permitida aos estabelecimentos beneficirios do programa
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 744
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.29
FOMENTAR que no reduzirem a quantidade de empregados

registradosat31dedezembrode1998.
DECRETON5.036,DE16DEABRILDE1999
IA
Art.1OssaldoscredoresdoFundodeParticipao,eFomento
IndustrializaodoEstadodeGoisFOMENTAR,apurados
em contratos de financiamento das empresas industriais
beneficirias do incentivo obtido do Conselho Deliberativo
deste, firmados atravs do seu agente financeiro, o Banco do
Estado de Gois S/A BEG, podero ser quitados antes de
vencidos,apsofertapblicaperidica.
(...)
Art. 2 A alienao dos ttulos representativos dos crditos do
FOMENTAR ser precedida de oferta pblica peridica e
efetivada pela Comisso Permanente de Licitao CPL da
SIC/FOMENTAR.
(...)
Art. 4 Os valores dos crditos do FOMENTAR a serem
ofertados ao pblico, periodicamente, sero os da avaliao
realizada por empresa especializada, no podendo ser estes
inferioresas11%(onzeporcento)dosaldocredorbruto.
Art. 5 A empresa interessada na oferta pblica apresentar
comisso indicada no art. 2 proposta contendo o valor da 1
(primeira) parcela que ser paga no ato da aquisio,
correspondente a, no mnimo, 1/3 (um tero) do valor apurado
na avaliao, ou do valor correspondente aos 11% (onze por
cento)apurados,assimcomoaformaeoprazodepagamentodo
saldoremanescente,prevalecendoodemaiorvalor.
Ascondiesso,portanto,bemespecficasparaaconcessodasubveno
em analise, sempre vinculadas apresentao e aprovao de projeto completo do
empreendimento,afimdeanalisarasuaviabilidadetcnicaeeconmica,afimdepromoveros
investimentosparaintegraoeexpansodossetoreseconmicosdaqueleEstado.
Assim, entendo que a renncia fiscal, consubstanciada pelo desconto
concedidopelaliquidaoantecipadadofinanciamentodoICMS,relativosaoscontratoscom
o FOMENTAR, atende os requisitos para o seu enquadramento como subveno para
investimento, nos termos do art. 443 do RIR/99, conforme redao a seguir. No se pode
considerar tal subveno como de custeio, destinada apenas recuperao dos custos de sua
atividadeoperacional,desvinculadadequalquerinteressepblicomaior.
SeoIV
SubvenesparaInvestimentoeDoaes
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucroreal
assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenoou
reduo de impostos concedidas como estmulo implantao
ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
feitaspeloPoderPblico,desdeque(DecretoLein1.598,de
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DF CARF MF
Fl. 745
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.30
1977, art. 38, 2 , eDecretoLei n 1.730, de 1979, art. 1

,incisoVIII):
IA
Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social, observado o disposto no art. 545 e seus pargrafos ou
IIfeitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatido
do balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciaspassivasouinsuficinciasativas.
A esse respeito, convm notar o recentssimo precedente proferido pela 2

TurmaOrdinria,da2Cmarada1SeodeJulgamentodesteE.Conselho,que,pormeiodo
acrdon1202000.921,entendeusersubvenoparainvestimentobenefciossemelhantesao
analisado:
IRPJ. LUCRO REAL. INCENTIVOS FISCAIS. EMPRSTIMOS
SUBSIDIADOS. CRDITO PRESUMIDO DO ICMS.
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.CARACTERIZAO.
A concesso de incentivos implantao de indstrias
consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento
de municpios no interior dos Estados do Cear e da Bahia,
consistentesememprstimossubsidiadosecrditopresumidode
ICMS, configuram subvenes para investimento, notadamente
quandopresentes:i)aintenodoPoderPblicoemtransferir
capital para a iniciativa privada ii) a verba oriunda da
subveno foi destinada para investimento na implantao de
empreendimentos econmicos de interesse pblico iii)) o
beneficirio da subveno pessoa jurdica constituda sob a
formadecompanhiaiv)asubvenofoiregistradaemcontade
reserva de capital v) ocorreu aumento de capital na pessoa
jurdicasubvencionada,medianteincorporaodasreservasao
seu capital. A conta de reserva de capital poder ser utilizada
apenas para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital
social,nopodendoserdistribuda.
Inclusive, cabe notar que um dos benefcios fiscais (contratos de mtuo

subsidiadospeloEstado)analisadospeloprecedenteacimafoioPROCOMEX,doEstado da
Bahia. Esse benefcio foi institudo pela Lei n 7.024/97 e revogado pela Lei n 7.980/2001,
que, porsuavez,instituiuonovoprogramadeincentivosestaduais(DESENVOLVE), que
objetodospresentesautos.
Ambos os benefcios possuem critrios e condies de concesso bem
semelhantese,poressarazo,entendoqueosmesmosfundamentosutilizadosnoacrdon
1202000.921 para caracterizar o PROCOMEX como subveno para investimentos tambm
servemparaqualificar,damesmaforma,oprogramaFOMENTAR,oraanalisado.Confirase:
A respeito da definio de subveno para investimento, sob o
ponto de vista comercial, vejase o entendimento de Modesto
Carvalhosa e Nilton Latorraca (Comentrios Lei de
Sociedades Annimas, Ed.Saraiva, So Paulo, SP,1998, Vol.
3,pg.603):
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Subvenesparainvestimento
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Fl. 746
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.31
Consideradacomoinstitutododireitofinanceiro,assubvenes
soajudasouauxliospecunirios,concedidospeloEstado,nos
termos da legislao especfica, em favor de instituies que
prestamserviosourealizamobrasdeinteressepblico.
IA
A subveno para investimento a contribuio pecuniria

destinada capitalizaoem empresas privadas, ese distingue
dasubvenocorrente,paracusteioouoperao.
Assim,deacordocomaleidassociedadesannimas,somenteas
subvenes para investimento tero suas verbas registradas
diretamente nas contas deReservas de Capital, noafetandoo
resultado do exerccio. Em conseqncia, as verbas destinadas
s demais subvenes (corrente, para custeio ou operao)
transitaro pelas contas de resultado, ou seja, sero receitas
para fins da legislao societria. Dessa forma, para fins
societrios, no constituem receitas as verbas caracterizadas
comosubvenesparainvestimentosquandoessesrecursosso
efetivamente aplicados em favor das companhias que prestam
serviosourealizamobrasdeinteressepblico.
(...)
Os recursos financeiros subsidiados seriam por conta do
Programa de Incentivo ao Comrcio Exterior PROCOMEX,
criado pela Lei Estadual n 7.024, de 23 de janeiro de 1997,
contendooseguintedispositivo:
Art.3 O PROCOMEX ser financiado com recursos
provenientesdoFundodeDesenvolvimentoSocialeEconmico
FUNDESE, regulado pela Lei n 6.445, de 7 de dezembro de
1992,observados,emsuasoperaes,osseguintescritrios:
I at 8% (oito por cento) do valor das operaes de
comercializao de produtos recebidos do exterior, por
estabelecimentos montadores de veculos automotores e
industriaisdeautopeas
IIat6%(seisporcento)dovalorFOBdasoperaesdevendas
para o exterior deprodutosfabricadosnesteEstado,pornovos
estabelecimentos industriais, desde que condicionados ao
empregointensivodemodeobraequetenhamdomicliofiscal
naRegioMetropolitanadeSalvador
(...)
Como se v da descrio acima, restou nitidamente claras as
intenes dos Estados do Cear e da Bahia, conforme
autorizao legal, em promover o desenvolvimento das
atividades industriais em seus territrios, notadamente em
municpios localizados no interior dos Estados, de baixo
desenvolvimento econmico, assegurando incentivos para
implantao dos empreendimentos sob vrias formas, dentre
eles, com a concesso de emprstimos subsidiados e na
modalidadedecrditopresumidodoICMS.

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Fl. 747
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
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Fl.32
IA
Pelo que se depreende dos autos, a autuada efetivamente

instalou as indstrias de calados que se comprometeu com os
Estados do Cear e da Bahia. Em ambos cumpriu com os
compromissos assumidosem relao ao montante investido, ao
nmeros de calados produzidos e ao nmero de empregos
gerados. Esse parece ser um fato incontroverso, tanto que a
fiscalizao nada relata a esse respeito e o acrdo recorrido
em diversas oportunidades menciona em seu voto condutor o
cumprimentodasmetas:
(...)
Como bem acentuou o PN CST n 112, de 29 de dezembro de
1978,nemtodasasisenesoureduesdeimpostospodemser
classificadas como subveno para investimento. O retorno ao
particular de uma quantia j incorporada ao patrimnio do
Estado, a ttulo de receita pblica, o que faz com que certas
isenesoureduesdeimpostosseequiparemssubvenes,e
a efetiva aplicao em investimentos a torna subveno na
modalidadeparainvestimento.
OPN CST no 112,de1978dexemplodereduodeimposto
que preenche os requisitos para ser considerada como
subveno para investimento. Diz o item 3.6 do referido
Parecer:
3.6H,tambm,umamodalidadedereduodoImpostosobrea
CirculaodeMercadorias(ICM),utilizadaporvriosEstados
da Federao como incentivo fiscal, que preenche todos os
requisitos para ser considerada como SUBVENO PARA
INVESTIMENTO. A mecnica do benefcio fiscal consiste no
depsito,emcontavinculada,departedoICMdevidoemcada
ms. Os depsitos mensais, obedecidas as condies
estabelecidas, retornam empresa para serem aplicados na
implantao ou expanso de empreendimento econmico. Em
algunscasosquetivemosoportunidadedeexaminar,essetipode
subveno sempre previsto em lei, da qual consta
expressamente a sua destinao paraoinvestimento oretorno
das parcelas depositadas s se efetiva aps comprovadas as
aplicaes no empreendimento econmico e o titular do
empreendimentoobeneficiriodasubveno.(destaquei)
No caso em exame, a interessada obteve dos Governos dos
EstadosdoCearedaBahiaincentivosimplantaodenovas
unidadesindustriaisnessesEstados.Osbenefciosconcedidosse
referem s unidades implantadas naqueles Estados, nos termos
dos protocolos de intenes e dos contratos de mtuo
subsidiados firmados com os governos estaduais, gozando o
favorfiscalapsrealizadoonovoempreendimento.
Vejaseostermosdeumdoscontratosdemtuosubsidiados
celebrado com o Estado do Cear OPERAO N
FDI/PROVIN33.0246,fls.87/88:
1.1 Constitui objeto do presente Contrato a concesso pelo

BEC
de um emprstimo
deMATTOS,
execuo
peridica,
com
FERNANDO
LUIZ GOMES DE
Assinado
digitalmente
emgarantia
0
MATTOS
31
DF CARF MF
Fl. 748
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.33
IA
fidejussria, equivalente a100 % (cem por cento ) do valor do

ICMSefetivamenterecolhidopelaMUTURIA,em180(cento
eoitenta)mesesnoperododeNovembro/1999aOutubro/2014,
mediante entrega de Nota Promissria dentro do prazo legal,
incidentessobreoperaescomaproduoprpria.
1.2 O Emprstimo ora concedido pelo BEC tem como fonte de
recursosoFundodeDesenvolvimentoIndustrialdoCearFDI,
institudo pela Lei n 10.367/79, alterado pelas Leis ns
10.380/80, 11.073/85, 11.524/88 e Decreto n 822.719A de
20.08.93, aportados conta do Programa de Incentivo ao
Funcionamento de Empresas PROVIN, decorrendo referido
emprstimo do enquadramento da MUTURIA como
empreendimentoprioritrioparaodesenvolvimentoeconmico
esocialdolistado,emconsonnciacomodispostonoArt.8do
Decreto Estadualn22.719Ade20.08.93,decreton23.113de
18.03.94, decreto ns 23.913, de 21.11.96 e demais normas
pertinentes.
[...]
4.1.Dovalordecadaparceladoemprstimo,conformeprevisto
na Clusula Primeira deste contrato o equivalente a 1% (hum
porcento),serpagodeumasvez,nodia30(trinta)decada
ms a que corresponder, aps 60(sessenta) meses e ser
devidamentecorrigidadesdeadatadodesembolsoatadatado
vencimento pela aplicao da Taxa de Juros de Longo Prazo
(TJLP)ououtroindexadorquevierasubstitulapordecisoda
autoridademonetriacompetente.
Daleituradostermosdocontrato,verificasequeocontribuinte
obteve um emprstimo no montante de 100% do ICMS
efetivamente recolhido. Assim, inicialmente, os recursos
ingressaram no patrimnio pblico. Na sequncia, foram
liberados os recursos do emprstimo para a empresa
subvencionada, os quais deveriam ser pagos no equivalente a
apenas1%(umporcento)decadaparcelaliberada.Ouseja,o
poder pblico recebe de volta apenas 1% do valor que
emprestou.
Portanto, como enfatizado pelo PN CST n 112, de 1978,
verificase no caso em anlise que houve um retorno ao
particular de uma quantia antes incorporada ao patrimnio do
Estado(recolhimentodoICMS),oquefazcomqueasredues
de impostos (recebeu 100% do ICMS e devolveu 1%) se
equiparemssubveneseaefetivaaplicaoeminvestimentos
atornasubvenonamodalidadeparainvestimento.
Os demais contratos de mtuo subsidiados, Operao n
34.0005/0 FDI/ PROAPI e Fundese/Procomex n 1032 2001/18
tem idntico tratamento ao mencionado nos dois itens
precedentes, pois constituem transferncia de recursos de fora,
do Poder Pblico, para a pessoa jurdica responsvel pelos
empreendimentos.
(...)FERNANDO LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 749
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
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Fl.34
IA
Assim, como fcil concluir, a outorga dos benefcios pelos

Estados do Cear e da Bahia no est restrita concesso de
emprstimos em condies especialssimas, mas corresponde a
umconjuntode medidasconcretasquetmcomocontrapartida
uma srie de obrigaes a serem cumpridas pela empresa
beneficiria, dentre as quais esto os investimentos para a
implantaodasunidadesfabris.
Importa, na essncia, no s o conjunto de obrigaes
assumidas e cumpridas pelas partes, como tambm o objetivo
visado pelo Estado, que se traduz na transferncia de recursos
comvistasaproporcionarefetivoaumentodoestoquedecapital
da empresa. Presentes, i) a inteno da pessoa jurdica de
direito pblico de subvencionar determinado empreendimento
ii) a concretizao dessa inteno, mediante transferncia de
capital iii) a incorporao dos recursos recebidos no
patrimnio da pessoa jurdica beneficiada, do que resulta
aumento do estoque de capital financeiro registrada
contabilmente em conta de reserva de capital, temos o que se
denominasubvenoparainvestimentos.
J o fundamento utilizado pela fiscalizao para efetuar o
lanamento foi de que os incentivos teriam sido aplicados em
capital de giro e, portanto, no poderiam ser caracterizados
comosubvenoparainvestimentosnostermosdoquedispeo
art.443doRIR/99.Entretanto,arazodolanamentofiscalno
encontrasustentaonalegislaofiscal.
Como se viu naexposiodopresentevoto,aempresarecebeu
incentivosfiscaisdoPoderPblico,cumpriucomasmetasaque
se props, efetuou os registros contbeis exatamente como
determinam as leis comercial e fiscal, incorporando ao capital
social parte dessas reservas (R$ 53.197.645,19), fls. 647,
podendoseconcluircaracterizadaahiptesedesubvenopara
investimento,exatamentecomoestipulaoart.443doRIR/99.
O antigo Primeiro Conselho de Contribuintes emitiu vrias
decises com esse mesmo entendimento, conforme cpias
juntadas pela defesa, de fls. 808 e seguintes. Para ilustrar,
transcrevo a ementa do Acrdo CSRF n 9101001.239, sesso
de21/11/2011:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:
2002,2003,2004,2005
INCENTIVOS FISCAIS. REDUO DO ICMS A RECOLHER.

SUBVENO PARA CUSTEIO. NO CARACTERIZAO. O
incentivo fiscal concedido pelo Poder Pblico mediante
restituio do ICMS, lanado diretamente em conta do
patrimniolquido,etendocomocontrapartidaarealizaode
investimentos em ativo fixo, implantao ou expanso de
empreendimento econmico com a gerao de novos empregos
MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 750
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
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Fl.35
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diretoseindiretos,absorodenovatecnologiadeprodutoe/ou
deprocesso,subsumesecomosubvenoparainvestimentose,
por conseguinte, descabe a sua tributao. Os incentivos
concedidos pelo Estado da Bahia, consistentes em reduo do
ICMSarecolherpelaviadofinanciamentodelongoprazo,com
descontos pela antecipao, ou do crdito presumido, cujos
valores so mantidos em contas de reserva no patrimnio
liquido,nosecaracterizamcomosubvenoparacusteioaque
serefereoart.392doRIR/99.
Joacrdorecorridodecidiunomesmosentidoemrelaoos
denominadoscontratosdemtuosubsidiados,merecendo,por
isso,sernegadoprovimentoaorecursodeofcionessaparte.
Como concordo com o posicionamento consignado no referido acrdo e

sendoeleperfeitamenteaplicvelsituaodospresentesautos,adotooparajulgaralideem
anlise.
Nessemesmosentido,aDesembargadoraFederalMariadoCarmoCardoso,
doTribunalRegionalFederalda1Regio,aotratardeoutrobenefcioconcedidopeloEstado
do Gois, destinado a fomentar a indstria de lcool etlico anidro combustvel, (Instruo
Normativa 493/2001GSF e Decreto 4.852/1997), tambm ressaltou a importncia da
subvenodeinvestimentocomoferramentautilizadapelosEstadosparaatrairinvestimentose
empresas para seu territrio. Assim, afastou a incidncia do PIS e Cofins sobre os crditos
presumidosdeICMSconcedidosnessamodalidadedesubveno.Confiraseostrechosdoseu
votoproferidonojulgamentodaApelaoCveln000127418.2011.4.01.3502/GO,em3de
agostode2012:
No se trata de crdito efetivamente adquirido em virtude das
entradas de mercadorias tributadas pelo ICMS no
estabelecimento comercial, mas de presuno de crdito de
ICMSsobrevaloresapuradoscombasenasoperaesefetuadas
pelocontribuinte.
Essa poltica de renncia fiscal praticada pelos Estados serve
comoumincentivoparaasempresasbeneficiadascomoregime
de crdito presumido/outorgado de ICMS. Assim, os Estados
atraem empresas para se instalarem em seus territrios e, de
formaindireta,aumentamsuaarrecadao.
No presente caso, tratase de benefcio com finalidade
extrafiscal, concedido pelo Estado de Gois para estimular a
competitividade entreasempresasqueatuamnasoperaesde
vendadelcooletlicoanidrocombustvel.
Dessemodo,ocrditopresumidodeICMSnoassumenatureza
dereceitanemfaturamento.
(...)
O crdito presumido de ICMS no tem natureza jurdica de

receita, mas de subveno para investimento,ou seja, tratase
de um incentivo fiscal adotado pelos Estados como forma de
atrairinvestimentoseempresasparaseuterritrio.
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Fl. 751
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Acrdon.1401001.074
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Feitastodas essasconsideraeseapsa atentaleituradosdispositivos das

legislaes acima citadas, entendo que o benefcio concedido pelo Estado de Gois no se
limitaasimplesmenteimporcondiesespecialssimasconcessodeemprstimos,mediante
a dilao de prazo para pagamento do ICMS e condies favorecidas para posterior
amortizaodosaldodevedor.Oreferidodiplomarepresentaa exignciadeumconjunto de
medidasconcretasparaaconcessodobenefcio,almdeestabelecercomocontrapartidauma
srie de obrigaes a serem cumpridas pela empresa beneficiria, dentre as quais esto os
investimentosparaadesenvolvimentodasunidadesfabris.
Assim,entendoporcaracterizadoobeneficiofiscalrecebidopelaRecorrente
comosubvenoparainvestimento,e,emdecorrncia,nopodeserenquadradacomoreceita
passveldetributao,nostermosdoart.443doRegulamentodoImpostodeRenda.
comovoto.
AndrMendesdeMouraRedatorparaFormalizaodoVoto

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DF CARF MF
Fl. 752
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
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VotoVencedor
IA
ConselheiroFernandoLuizGomesdeMattosRedatorDesignado
O ilustre Conselheiro Relator apresentou respeitvel voto, onde analisou

detidamente a legislao do estado de Gois, que instituiu o benefcio fiscal de dilao do
prazo para pagamento do ICMS e estabeleceu condies favorecidas para posterior
amortizaodosaldodevedor.
NoentenderdoilustreConselheiro,oaludidobeneficiofiscalrecebidopela
Recorrentecaracterizasecomosubvenoparainvestimento
Apsprolongadosdebates,foramcolhidososvotosdosdemaisconselheiros
integrantesdessecolegiado,tendooilustreRelatorrestadovencido,pelovotodequalidade.
Fui designado pelo conselheiro Presidente para redigir o voto vencedor,
demonstrando os motivos pelos quais este colegiado considerou que o benefcio fiscal em
questo no deve ser considerado como subveno para investimento, mas sim como
subvenoparacusteio.
oquepassoafazer,comadevidavniadoilustreConselheiroRelator.
Mrito
Conforme relatado, o cerne do presente litgio identificar a natureza das
subvenesrecebidaspelacontribuinte.Casotaissubvenespudessemserenquadradascomo
subvenoparainvestimento,nocaberiatributaodeIRPJeCSLL.Poroutrolado,seos
ingressos em anlise foram compreendidos como subvenes correntes para custeio ou
operaoou(ii)receitasdenaturezaoperacional,odesdobramentoparaambososcasos
seromesmo,ensejandoatributaodoIRPJedaCSLL.
No caso em apreo, questo incontroversa que a contribuinte liquidou
antecipadamente os contratos, consoante demonstrado no Quadro 01, e contabilizou os
descontos obtidos em razo da antecipao dos pagamentos como subvenes para
investimentos.
Porestarazo,osvaloresdosdescontosobtidoscomaliquidaoantecipada
dos contratos com o FOMENTAR no foram adicionados base de clculo do IRPJ e da
CSLL. No entender da contribuinte, por se tratar de incentivo concedido por agente estatal,
vinculadoexpansodoempreendimento,osvaloresemquestodeveriamsercontabilizados
em conta de patrimnio lquido, nas reservas de capital, conforme disposto no art. 443 do
RIR/99.
Noassisterazocontribuinte,oraRecorrente.
Analisandooteordocontratodeemprstimoentreacontribuinteeoagente
financeiro
do
FOMENTAR,
deforoso
concluir que, na realidade, a destinao do incentivo
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2
24/08/2001
fiscaloreforodocapitaldegirodaempresaenoarealizaodosinvestimentos.
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Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
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Fl.38
IA
Nocasoemapreo,obeneficiododescontosobreosaldodevedordoICMS,
no possui as caractersticas necessrias para que seja considerada subveno para
investimentonocomputadanadeterminaodolucroreal,porlhefaltaravinculaoeestrita
correspondnciaentreosbenefciosfinanceirosauferidospelocontribuinteeodestinodesses
recursos realizao do investimento, mormente na aquisio dos ativos necessrios a
expansodoempreendimentoeconmico.
Afigurasecorreto,portanto,oprocedimentodaFiscalizao,deacrescentar
osvaloresdosdescontosobtidoscomaliquidaoantecipadadoscontratosdefinanciamento
comrecursosdoFOMENTARaoresultadoapuradopelacontribuintenoLALUR.
Para dirimir qualquer dvida eventualmente remanescente sobre o tema,
considerooportunoconsideraroquedispeoPNCSTn112,de1978,aodiscorrersobreas
subvenesparainvestimento:
2.11 Umas das fontes para se pesquisar oadequado conceito
de SUBVENES PARA INVESTIMENTO o Parecer
Normativo CST n 2/78 [...] No item 5.1 do Parecer
encontramos,porexemplo,menodequeaSUBVENOpara
INVESTIMENTO seria destinada aplicao em bens ou
direitos. J no item 7, subentendese um confronto entre as
SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes
especficas.JoParecerNormativoCSTn143/73[...],sempre
queserefereainvestimentocomplementaocomaexpressoem
ativo fixo. Dessessubsdiospodemosinferirque SUBVENO
PARA INVESTIMENTO a transferncia de recursos para
uma pessoa jurdica com a finalidade de auxilila, no em
suas despesas, mas sim, na aplicao especfica em bens ou
direitos para implantar ou expandir empreendimentos
econmicos.
2.12
Observase
que
a
SUBVENO
PARA
INVESTIMENTO apresenta caractersticas bem marcantes,
exigindo at mesmo perfeita sincronia da inteno do
subvencionador com a ao do subvencionado. No basta
apenaso"animus"desubvencionarparainvestimento.Impese,
tambm, a "efetiva e especfica" aplicao da subveno, por
parte do beneficirio, nos investimentos previstos na
implantao ou expanso do empreendimento econmico
projetado.
Asimplesaplicaodosrecursosdecorrentesdasubvenoeminvestimentos
noautorizaasuaclassificaocomoSUBVENOPARAINVESTIMENTOS.
Analisando o caso concreto, constatase que os recursos oriundos da
liquidao antecipada, ainda que estejam com sua utilizao submetida a um encargo, no
atendem aos requisitos necessrios para serem considerados como subvenes para
investimento.
Merece destaque o item 2.12 do Parecer Normativo CST n 112/1978, ao
uma perfeita
Documento assinado
digitalmente
MP n 2.200-2
de que
24/08/2001
dispor
sobreconforme
a necessidade
de
na subveno para investimento ocorra
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DF CARF MF
Fl. 754
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.39
sincronia da inteno do subvencionador com a ao do subvencionado, e que reste

demonstrada a "efetiva e especfica" aplicao da subveno, por parte do beneficirio,
nosinvestimentosprevistosnaimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmico
projetado.
IA
AocontrriodoqueconsiderouoilustreConselheiroRelator,nobastaquea
leiestadualouoscorrespondentesatosregulamentaresdemonstremaintenodesubvencionar
doEstado.
Mera meno nos atos normativos estaduais de que o desconto do saldo

devedor estaria vinculado ao investimento no setor industrial sob forma de expanso ou
implantao de novo empreendimento, por si s, no caracteriza a subveno para
investimento.Buscaoimpugnantesituaobastantecmoda,aoentenderquepoderia dispor
do prazo de vinte anos para prestar satisfaes sobre a destinao dos recursos obtidos pela
liquidaoantecipadadofinanciamento.
Emnenhummomentorestoudemonstradonosautosaefetivaaplicaodos
recursosparaatenderscondiesestabelecidasemlei.Valereforar:ofatodedispordevinte
anos para aplicaodos ingressosnoimplicaqueterqueprestarcontasapenasaofinal do
prazo, at mesmo porque se exige um sincronismo entre o recebimento e a aplicao dos
recursos.Ademais,nohqualquerrazoabilidadeemnegciojurdicofirmadonosentidode
que, no obstante a disponibilizao dos recursos ser imediata, a prestao de contas seria
efetuadaapenasaofinaldevinteanos,semnenhumacompanhamentooupontodecontroleda
execuodasobrigaescontradas.
Ainda que os recursos estivessem representados na empresa por ativos
diversos, poderiam os registros contbeis trazer as informaes necessrias que tornariam
possvelidentificaraaplicaodosingressosnoativoimobilizadodaempresa.Ocorreque o
impugnanterestringiuseamerasalegaes,semtrazernenhumdocumentoquecomprovasse,
concretamente, a aplicao dos recursos obtidos por meio da liquidao antecipada do
emprstimocontradojuntoaogovernodoEstadodeGois.
O acrdo recorrido traz algumas consideraes muito relevantes sobre o
tema,asquaisconsiderooportunoadotaretranscrever,verbis(fls.697698):
Analisando os recursos oriundos da liquidao antecipada,
ainda que estejam com sua utilizao condicionada, verificase
que no atendem aos requisitos necessrios para serem
consideradoscomosubvenesparainvestimento.
Conforme demonstra com clareza o Termo de Verificao
Fiscal, s fls. 613, a destinao para investimentos em
implantao ou expanso do empreendimento econmico no
especifica, posto que os recursos destinamse ao esquema
financeironecessrioareforarocapitaldegirodaempresa,e
apenas posteriormente seriam utilizados para a formao do
ativoimobilizado.Tratasedesituaoconfirmadapelaprpria
contribuinte,emtrechodaimpugnao:
"3.1.9.(...)0financiamentodoimpostofoiaetapainicial
e, como tal, ainda que de forma indireta, incrementou o
capitaldegirodaempresa.Asegundaetapa,dispensado
Documento assinado digitalmente conforme MP n
2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 01/09/2015 por FERNANDO
LUIZ GOMES DE MATTOS, Assinado digitalmente em 0
pagamentode89%dadivida,consisteemsubvenopara
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DF CARF MF
Fl. 755
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.40
investimento, como claramente impe a lei do Estado de

Gois".
IA
Observase que resta prejudicada a sincronia necessria da

inteno do subvcncionador com a ao do subvencionado,
tendoemvistaqueosrecursosobtidospoderoserutilizados,a
principio, para o capital de giro, podendo ser destinados para
financiar o ciclo operacional da empresa, antes de serem
destinados para os investimentos em implantao ou expanso
dacapacidadeprodutiva.
Tambm no vacilam as decises em processos de consulta ao
ratificar a necessidade da aplicao especifica dos recursos
obtidos,conformetranscriodasementasaseguir:
"SUBVENO PARA INVESTIMENTO. BENEFICIO
FISCAL. ISENO OU REDUO DE ICMS.
INEXISTNCIA DE VINCULAO E SINCRONISMO.
DESCARACTERIZAO. Os valores correspondentes ao
beneficio fiscal de iseno ou reduo de ICMS que no
possuam vincula o com a aplicao especifica dos
recursosembensoudireitosreferentesaimplantaoou
expanso de empreendimento econmico no se
caracterizamcomosubvenoparainvestimento,devendo
ser computados na determinao do lucro real.
Dispositivos Legais: arts. 392 e 443 do RIR, de 1999 e
Parecer Normativo CST 112, de 1978. Processo de
Consulta n" 2/04. rgo: SRRF / 5a. Regido Fiscal.
PublicaonoD.O.U.:04.02.2004.
SUBVENES
PARA
INVESTIMENTO.
CARACTERIZAO. As subvenes para investimentos,
que podem ser excludas da apurao do lucro real, so
aquelas que,recebidasdoPoderPblico,sejamefetivae
especificamente aplicadas pelo beneficirio nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimento econmico projetado. Desta forma,
incentivos fiscais recebidos como compensao por
inverses fixas previamente realizadas pelo beneficirio,
no so passveis de enquadramento como subveno
parainvestimento,naticadoimpostoderenda,porno
atenderem condio de concomitcincia e de absoluta
correspondncia entre a percepo da vantagem e a
aplicao dos recursos. Dispositivos Legais: Decreto n"
3.000,de26/03/1999,artigo443ParecerNormativoCST
n" 112, de 29/12/1978 Processo de Consulta n251/04.
rgo:SRRF/7a.RegioFiscal.PublicaonoD.O.U.:
15.09.2004."
Por fim, quanto jurisprudncia administrativa que a
interessada invoca em defesa de sua tese, ressalvase que
aquelasdecisesnopossuemeficcianormativa,porausncia
de lei que lhes atribua expressamente este efeito, como exige o
art.100,incisoII,infine,doCTN.

MATTOS
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DF CARF MF
Fl. 756
Processon13116.001311/200804
Acrdon.1401001.074
S1C4T1
Fl.41
Concluso
Forte nestes argumentos, voto pela manuteno dos lanamentos referentes
aoIRPJeCSLL.
IA
FernandoLuizGomesdeMattos

MATTOS
40

Decisao 13116001311200804

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Decisao 13116001311200804

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DF CARF MF

Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, NEGAR

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Tratase de recurso voluntrio interposto contra o acrdo n 0330.123,

Por descrever os fatos com a riqueza de detalhes necessria para a

Em sntese, a Fiscalizao, ao analisar os contratos de

Questionado pela Fiscalizao, tendo em vista que no foram

Em decorrncia da falta de incluso no resultado operacional

analisando o contido no 1, art. 1, da Lei Estadual n

a propsito, os requisitos para o enquadramento com

aplicao do desconto obtido na ampliao e/ou modernizao

quanto alegao da autuante de queaimpugnante notem

isto, porm, noseaplicaaocasoemespcie,jqueestafoi

sendo assim, no restam dvidas de que os valores apurados

Submetida a Impugnao apreciao da Delegacia da Receita Federal do

ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO

Inconformada com o acrdo proferido pela DRJ, a Recorrente interps o

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Informo que, na condio de Redator, transcrevo literalmente a minuta que

tanto o financiamento por meio do programa FOMENTAR

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Nos dizeres de Reinaldo Pizolio1 as subvenes correntes, que a lei

A subveno para investimento e a doao no pressupem,

Configurase, portanto, subveno para investimento quando a legislao

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

IRPJ/Contribuio Social Programa Fomentar Subveno

Aps fixadas as premissas acerca da possibilidade de se enquadrar a

ser tributada pelo imposto de renda. Consequentemente,

Dessa forma, entenderam os Conselheiros que o benefcio fiscal concedido

Recorrente, seja nica e to somente para recuperar custos de

ao emprego de menores, dentre outras. A concesso do

Aps as consideraes acerca da caracterizao do benefcio fiscal como

Verificase, portanto, que a jurisprudncia administrativa no exige a

iii) haja a concretizao da inteno do Poder Pblico em subvencionar

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

A ASSEMBLIA LEGISLATIVA DO ESTADO DE GOIS

Art. 1 Fica criado o Fundo de Participao e Fomento

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

I incrementar a implantao e expanso das atividades

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