Srie Esquematizados

Direito Tributrio
Ricardo Alexandre
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Prezado Leitor, os trechos em fonte na cor vermelha indicam que houve alterao
ou acrscimo de texto pelo autor. Os trechos tachados foram excludos do texto. Os trechos
em fonte preta j existiam na edio anterior da obra. Para localizao do contedo, foram
indicados os nmeros dos itens onde o texto se encontra. Observe que os nmeros das notas
de rodap podem divergir do seu livro impresso, atente-se ao contedo do pargrafo ao qual
a nota est ligada.

2.13.4.1 A imunidade tributria recproca

Assim, se, fugindo boa tcnica e ao bom senso, um ente poltico resolver explorar
atividade econmica por meio de entidade imune, de nada adiantar a tentativa, pois a
prpria Constituio traz como consequncia a inaplicabilidade da imunidade, de modo que o
ente se sujeitar a todos os tributos a que esto submetidas as instituies da iniciativa
privada.
Apesar da aparente clareza dos dispositivos constitucionais, em 2013 o Supremo
Tribunal Federal proferiu uma deciso cujo teor pode ser encarado como uma flexibilizao do
entendimento anteriormente explanado.
A questo objeto da nova discusso foi relativa s atividades exercidas pelos Correios
extrapolando o que pode ser enquadrado nos conceitos de servio postal e correio areo
nacional. Neste contexto, podem ser citadas a venda de ttulos de capitalizao, o
recebimento de mensalidades de associaes e sindicatos, de inscries em vestibulares e
concursos, dentre outras que, a rigor, sequer como servios pblicos podem ser enquadradas.
Quanto a este aspecto, relevante repisar que, mesmo no tocante aos entes
integrantes da administrao indireta expressamente imunizados pela Constituio Federal
(autarquias e fundaes pblicas), a regra imunizante somente se aplica ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes (CF, art.
150, 2). No parece possvel, nem mesmo com enorme esforo interpretativo, incluir os
citados servios como vinculados a qualquer das atividades essenciais dos Correios, nem como
decorrentes de tais atividades. Ao que parece, constituem atividades plenamente
enquadrveis dentre aquelas realizadas pelas instituies financeiras, estando sujeitas,
portanto, ao regime de concorrncia, o que, conforme j explanado, afastaria a aplicao da
regra imunizante segundo a jurisprudncia firmada pelo prprio STF.
O Tribunal, no entanto, sensibilizou-se com a apresentao de novos argumentos,
cuja anlise feita abaixo.
1 Mesmo no que concerne s atividades exercidas fora do mbito do servio
postal e correio areo nacional, os Correios se sujeitam a um conjunto de restries no
aplicveis iniciativa privada, como a exigncia de prvia licitao para celebrao de
contratos, a realizao de concursos pblicos para a contratao de pessoal e a submisso a
controle pelo tribunal de contas.
2 A principal clientela que busca nos Correios a prestao de servios passveis de
enquadramento como financeiros composta por pessoas sem acesso moderna rede
bancria brasileira. Foram citadas como exemplo, as pequenas cidades localizadas em rinces
afastados dos grandes centros e desprovidos de agncias bancrias, onde no haveria de se
falar em concorrncia, mas em universalizao dos citados servios.
Neste sentido, cabe transcrever a pedaggica interveno feita pelo Ministro Ricardo
Lewandowski durante o julgamento: os Correios prestam servios onde a iniciativa privada
no presta ou no quer prestar ou entende que deficitria. A iniciativa privada no vai para
os mais longnquos rinces do Pas, para o interior da Amaznia, mas os Correios esto

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presentes l, mesmo sofrendo prejuzo, esto prestando servios. Convm, registrar que,
conforme tambm afirmado durante o julgamento, a EBCT superavitria em apenas quatro
unidades da Federao (So Paulo, Rio de Janeiro, Minas Gerais e Distrito Federal), sendo
deficitria em todas as demais.
3 A prestao do servio postal vem passando por um momento histrico de baixa,
sendo paulatinamente esvaziada pela utilizao de novas tecnologias, principalmente a
internet, o que tem tornado obsoletas, por exemplo, a comunicao por carta e por telegrama.
Sendo assim, a redao do dispositivo constitucional atribuindo Unio Federal a competncia
para manter o servio postal e o correio areo nacional (CF, art. 21, X), deve ser entendida
como uma obrigao de manter tal servio, mesmo que ele deixe de ser lucrativo.
O raciocnio leva em considerao que, quanto menos desenvolvida a localidade,
mais ela depende dos servios dos Correios e que a diminuio de sua qualidade ou sua
interrupo prejudicaria as pessoas mais pobres e as residentes nos rinces mais afastados do
Pas.
Por conseguinte, havendo imposio constitucional de manuteno do servio, a
prpria viabilidade econmica da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos dependeria do
que a doutrina denomina subsdio cruzado. Assim, o exerccio das atividades lucrativas no
compreendidas no conceito de servios postais e correio areo nacional gera recursos que
subsidiam a prestao destes servios, de forma que a desonerao daquelas atividades como
consequncia da imunidade recproca fundamental para que se cumpra a determinao
constitucional da manuteno dos citados servios essenciais.
Em face dos trs argumentos, por maioria mnima, o STF entendeu que todas as
atividades realizadas pelos Correios esto protegidas pela imunidade recproca. Pela
importncia do julgado, transcreve-se abaixo sua Ementa (RE 601392 / PR, julgado em
28/02/2013):
Recurso extraordinrio com repercusso geral. 2. Imunidade recproca. Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos. 3. Distino, para fins de tratamento normativo, entre
empresas pblicas prestadoras de servio pblico e empresas pblicas exploradoras de
atividade. Precedentes. 4. Exerccio simultneo de atividades em regime de exclusividade e em
concorrncia com a iniciativa privada. Irrelevncia. Existncia de peculiaridades no servio
postal. Incidncia da imunidade prevista no art. 150, VI, a, da Constituio Federal. 5.
Recurso extraordinrio conhecido e provido.
A leitura apressada da Ementa pode levar a equvocos. importante perceber que
afirmativa que considera ser irrelevante o exerccio de atividades em regime de exclusividade
e em concorrncia com a iniciativa privada deve ser interpretada como consequncia da
existncia de peculiaridades no servio postal, como consta expressamente da Ementa e foi
explicado nos comentrios anteriores. Apesar disso, fundamental relembrar o costume que
tm as bancas examinadoras, principalmente a ESAF, de considerar como verdades absolutas
algumas frases constantes de julgados de STF e STJ, mesmo em questes que propem o
julgamento destes itens de maneira descontextualizada. Como lamentvel exemplo, tem-se
questo elaborada pela ESAF, no concurso para provimento de cargos de Procurador de
Fazenda Nacional, com provas realizadas em 2012, cujo enunciado era o seguinte:
Sobre o alcance da chamada imunidade constitucional recproca, de acordo com a
jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, correto afirmar que:
De acordo com o gabarito definitivo, foram consideradas igualmente incorretas,
dentre outras, as seguintes afirmativas:
01. relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a
circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal.

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02. Tal imunidade, em alguns casos, pode ter como efeito colateral relevante a
relativizao dos princpios da livre concorrncia e do exerccio de atividade profissional ou
econmica lcita.
Ora, fora do contexto e isoladamente considerada, a genrica afirmativa de que
irrelevante a atividade desempenhada estar sujeita ou no a monoplio estatal (extrada do
fato de o item 01 ter sido considerado incorreto) poderia, em casos especficos, gerar
relevantes riscos concorrncia (o que induziria o candidato a um equivocado entendimento
pela correo da afirmativa 02). Tal concluso possvel porque que, se no h monoplio,
pessoas no imunes poderiam querer legitimamente exercer a atividade e vir a sofrer
concorrncia desleal da entidade estatal imune.
Ocorre que o julgamento que serviu como base para se considerar incorreta a
afirmativa 01 foi referente a um caso em que a Petrobrs invocava reconhecimento
imunidade e teve sua pretenso negada. A Petrobrs argumentou deter o monoplio do
exerccio de certas atividades, mas o STF negou a pretenso afirmando que irrelevante a
circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal (RE
285.716-AgR). Ateno: o raciocnio no foi Entidade X imune independentemente de haver
ou no monoplio; mas sim Entidade Y no imune, sendo irrelevante o exerccio de
atividade em regime de monoplio. So situaes bem distintas, o que demonstra o quo
temerria a elaborao de questes com base em trechos descontextualizados de julgados.
J a Afirmativa 02 foi retirada de Ementa do julgado j analisado neste tpico no
qual se reconheceu a imunidade da Companhia das Docas do Estado de So Paulo (CODESP)
no sem antes afirmar que a desonerao no deve ter como efeito colateral relevante a
quebra dos princpios da livre-concorrncia e do exerccio de atividade profissional ou
econmica lcita e que isso no acontecia no caso da entidade em questo (RE 253472 / SP).
De qualquer forma, tendo em vista as caractersticas das bancas examinadoras, temse que, nas provas de concursos pblico devem ser consideradas verdadeiras assertivas que
afirmem de forma descontextualizada que para o efeito de aplicao da imunidade recproca
irrelevante o exerccio de atividades em regime de exclusividade e em concorrncia com a
iniciativa privada.
Seguindo a esteira deste raciocnio, no concurso para provimento de cargos de
Procurador da Repblica, com provas realizadas em 2013, promovido pelo Ministrio Pblico
Federal, considerou-se correta a seguinte assertiva: O exerccio simultneo de atividades em
regime de exclusividade e em regime de concorrncia com a iniciativa privada, a exemplo de
atividade bancria conhecida como banco postal e venda de ttulos de capitalizao, no se
inserindo no conceito de servio postal irrelevante para a incidncia da imunidade
tributria.
Alm dos condicionamentos j estudados e claramente flexibilizados pela
jurisprudncia, nos termos explicados acima, o final do mesmo 3. do art. 150 da CF/1988
estatui outra restrio que tem por objetivo impedir a utilizao da imunidade recproca como
mero mecanismo de eliso fiscal.

3.1.1.3 As disposies sobre conflitos de competncia

O problema est resolvido. Se o imvel est localizado em rea urbana, nos termos
disciplinados, est a Unio impedida de cobrar ITR. Caso o imvel se encontre em rea rural, o
Municpio no pode cobrar IPTU. Em qualquer caso de controvrsia, o Poder Judicirio dispe
dos precisos parmetros legais para definir a situao.
H de se observar, contudo, que antes mesmo de o CTN entrar em vigor (o que se

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deu em 1 de janeiro de 1967), as disposies do art. 15 do Decreto-lei 57/1966 alteraram

profundamente a sistemtica impeditiva de conflitos ora estudada. De acordo com a nova
regra, o imvel destinado a explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial
se sujeita ao ITR, mesmo que situado na rea urbana do Municpio (REsp 492.869/PR).
Poderia gerar dvida o fato de que o art. 12 da Lei 5.868/1972 afirmou
expressamente revogar o citado art. 15 do DL 57/1966. No entanto, desde o advento da
Constituio Federal de 1967, a regra cuja revogao se tentava, por dispor sobre conflito de
competncia em matria tributria, possua status de lei complementar. Consequentemente, o
art. 12 da Lei Ordinria 5.868/1972 incidiu em inconstitucionalidade ao tentar invadir espao
reservado quela espcie normativa. O entendimento unssono, tanto no STF (RE
140.773/SP), quanto no STJ (REsp 472.628/RS). Tendo em vista a deciso da Suprema Corte, o
Senado Federal, usando da prerrogativa que lhe concedida pelo art. 52, X da CF/1988, editou
a Resoluo n 9/2005 suspendendo a execuo da norma revogadora constante da Lei
5.868/1972, tornando inquestionvel a vigncia do art. 15 do Decreto Lei 57/1966.
Registre-se, contudo, que h entendimento do STJ segundo o qual as disposies do
art. 15 do Decreto-lei 57/1966 alteraram o CTN antes da recepo deste como lei
complementar, de forma que o imvel destinado a explorao extrativa vegetal, agrcola,
pecuria ou agroindustrial se sujeita ao ITR, mesmo que situado na rea urbana do Municpio
(REsp 492.869/PR). Tal dispositivo legal foi expressamente revogado pelo art. 12 da Lei
5.868/1972, mas, se admitida sua recepo como lei complementar pela Constituio Federal
de 1967, a revogao deve ser considerada ilegtima, como, alis, tem decidido o prprio STJ
(REsp 472.628/RS).

4.3.3 Princpios de direito privado e princpios de direito pblico

Na contramo deste raciocnio, foi editada a Lei 9.718/1998, que ampliou a base de
clculo da COFINS e do PIS, cujo art. 3., 1., assim definia faturamento:
Art. 3. O faturamento a que se refere o artigo anterior compreende a receita bruta
da pessoa jurdica.
1. Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil
adotada para as receitas.
O Supremo Tribunal Federal falhou por tardar, mas, sete anos aps a edio da Lei
9.718/1998, concluindo o julgamento de uma srie de recursos extraordinrios, proferiu
deciso histrica, assim anunciada no Informativo 408 da Corte (transcreve-se trecho):
O Tribunal, por unanimidade, conheceu dos recursos e, por maioria, deu lhes
provimento para declarar a inconstitucionalidade do 1. do art. 3. da Lei 9.718/1998.
Entendeu-se que esse dispositivo, ao ampliar o conceito de receita bruta para toda e qualquer
receita, violou a noo de faturamento pressuposta no art. 195, I, b, da CF, na sua redao
original, que equivaleria ao de receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e
servios e de servios de qualquer natureza, conforme reiterada jurisprudncia do STF (STF,
1.a T., RE-ED 410.691/MG, Rel. Min. Seplveda Pertence, j. 23.05.2006, DJ 23.06.2006, p. 52).
No entanto, desde o advento da Emenda Constitucional n 20/1998, a Constituio
prev a possibilidade de criao de contribuio sobre a receita ou o faturamento (art. 195, I,
b), de forma a tornar possvel a incidncia sobre a totalidade das receitas, como desejado
pelo governo federal. No obstante, a edio de uma Emenda Constituio no tem o
chamado efeito Lzaro, ressuscitando os mortos ou constitucionalizando o que era
inconstitucional. Lei inconstitucional lei natimorta, no sendo possvel aplicar a teoria da

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recepo para receber o que no era constitucional no seu nascedouro. Foi exatamente por
isso que, no excerto acima transcrito, a Suprema Corte afirmou que o citado dispositivo da Lei
9.718/1998 violou a noo de faturamento pressuposta no art. 195, I, b, da CF, na sua
redao original.
Em respeito deciso do STF, em 2011 o 1 do art. 3 da Lei 9.718/1998 (acima
transcrito) foi revogado. J em 2013, a MP 627/2013 deu ao art. 3 da mesma Lei (tambm
acima transcrito) a seguinte redao: O faturamento a que se refere o art. 2 compreende a
receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei n 1.598, de 2,6 de dezembro de 1977.
Para o perfeito entendimento da sistemtica hoje vigente, registramos que o
conceito de faturamento ao qual o novo dispositivo remete afirma que a receita bruta das
vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria e o
preo dos servios prestados (art. 12 do Decreto-Lei n 1.598/1977)

11.3.6 Concurso de preferncia entre pessoas jurdicas de direito pblico

Ressalte-se que a Smula foi editada sob a gide da Constituio Federal de 1967
(Emenda Constitucional 1/1969). O art. 9., I, daquela Carta proibia aos entes polticos criar
distines entre brasileiros ou preferncias em favor de uns contra outros Estados ou
Municpios.
Com o acrscimo do relevante detalhe concernente em equiparar os crditos
tributrios das autarquias aos dos respectivos entes instituidores, o art. 29, pargrafo nico,
da Lei das Execues Fiscais LEF repete a regra do concurso de preferncia nos termos abaixo
transcritos:
Com relevantes alteraes, a regra sobre preferncia entre entes pblicos repetida
pelo art. 29, pargrafo nico, da Lei das Execues Fiscais LEF, conforme abaixo transcrito:
Art. 29. (...)
Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas
jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
I Unio e suas autarquias;
II Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro
rata;
III Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata.
Admitindo a validade do acrscimo, o STJ editou a Smula n 497, afirmando que os
crditos das autarquias federais preferem aos crditos da Fazenda estadual desde que
coexistam penhoras sobre o mesmo bem.
No enunciado sumular, mais uma novidade, que toma como base o art. 612, do
Cdigo de Processo Civil, segundo o qual o credor adquire pela penhora o direito de
preferncia sobre os bens penhorados. Assim, somente poderia haver discusso sobre
preferncias quando houvesse mais de uma execuo em curso e delas resultassem penhoras
simultneas sobre o mesmo bem.
Neste ponto, fundamental relembrarmos que a regra ora estudada consta de um
pargrafo de um artigo cujo caput exclui o crdito tributrio da necessidade de habilitao em
falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento (CTN, art. 187). Tal
norma, conforme estudado no tpico anterior, confere autonomia ao executivo fiscal, mas no
tem o condo de excluir a sequncia de preferncias legalmente estabelecidas. A ttulo de
exemplo, mesmo que a Fazenda Federal consiga a penhora sobre determinado bem integrante
de uma massa falida, o produto da arrematao no ser necessariamente utilizado para
quitar os crditos federais. Ser encaminhado ao juzo da falncia para que os pagamentos

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sejam feitos seguindo a ordem legal. Quando (e se) chegado o momento da quitao dos
crditos tributrios, em no sendo suficientes os recursos restantes para o pagamento de
todas as pessoas jurdicas de direito pblico, mesmo sem a existncia de mltiplas penhoras
sobre o mesmo bem, devem ser seguidas as regras do concurso de preferncia.
No obstante, dada a tendncia de as questes de provas de concursos pblicos
costumarem copiar decises dos tribunais superiores e do STF, aconselha-se que sejam
consideradas verdadeiras as afirmativas no sentido de que a aplicao das regras do concurso
de preferencia dependem da existncia de penhoras concomitantes sobre o mesmo bem.
Noutra linha, tambm so possveis questes mais prticas versando sobre processos
coletivos de cobrana, num modelo que pode ser visualizado no exemplo hipottico abaixo:
A principal novidade do dispositivo foi a equiparao dos crditos tributrios das
autarquias aos dos respectivos entes instituidores. No obstante a LEF ser lei ordinria, a
equiparao tem sido tomada como vlida. No mbito do STF, desde o julgamento do RE
54.990 (1970), a Corte entende por equiparados os crditos da Unio e o das autarquias
federais, o que aponta no sentido de que a Lei 6.830/1980 apenas reafirma o que j decorria
do esprito do prprio CTN.
Apondo a ressalva de que somente quando h concomitncia de penhoras sobre o
mesmo bem instaurado o concurso de preferncia nos termos do CTN e da LEF, o STJ seguiu
o mesmo raciocnio ora detalhado e editou a Smula n 497, afirmando que os crditos das
autarquias federais preferem aos crditos da Fazenda estadual desde que coexistam penhoras
sobre o mesmo bem.
Por fim, um exemplo ajuda a esclarecer as regras estudadas.

14.7.1 Os fundos de participao e de incentivo ao setor produtivo do Norte,

Nordeste e Centro-Oeste
Foi dada ao legislador complementar uma liberdade vigiada. Apesar da
discricionariedade na estipulao dos critrios, necessria ateno ao objetivo definido de
forma vinculante na Constituio Federal, qual seja promover o equilbrio socioeconmico
entre Estados e entre Municpios.
O legislador infraconstitucional, norteado pelo objetivo de reduzir desigualdades
sociais e regionais, privilegiou as regies j beneficirias do Fundo de Incentivo ao Setor
Produtivo (NO, NE e CO), ao estipular inicialmente que, dos recursos do Fundo de Participao
dos Estados FPE, 85% seriam destinados s Unidades da Federao integrantes das regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste e 15% s das regies Sul e Sudeste.
Os coeficientes utilizados para rateio do FPE e do FPM foram definidos em anexos da
Lei Complementar 62/1989, que tambm estabeleceu que integram a base de clculo das
transferncias, alm do montante do IR e do IPI inclusive os extintos por compensao ou
dao , os respectivos adicionais, juros e multas moratrias, cobrados administrativa ou
judicialmente, com a correspondente atualizao monetria paga.
Em 2010, o Supremo Tribunal Federal inseriu uma grande novidade no contexto da
regra ora estudada. O Tribunal entendeu que, passados 20 anos da edio da Lei
Complementar 62/1989, as regras de rateio do FPE nela estabelecidos no mais atendiam ao
objetivo de promover o equilbrio socioeconmico entre os entes federados.
Alm disso, os ndices de repartio no foram originariamente definidos mediante a
anlise de dados e informaes que efetivamente retratassem a realidade socioeconmica dos
Estados brasileiros poca, mas por convnio formalizado no mbito do CONFAZ. Para
completar, a previso era de que tais ndices fossem aplicveis apenas aos exerccios de 1990 e

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1991. Nas palavras do Tribunal, violaria o bom-senso imaginar que lei editada em 1989, com
base apenas em mdias histricas apuradas poca, pudesse ainda retratar a realidade
socioeconmica dos entes estaduais. Reputou-se, por conseguinte, que a manuteno de
coeficientes de distribuio que no mais encontrariam amparo na realidade socioeconmica
dos entes federados produziria severas distores no modelo inicialmente delineado pela
CF/1988, com repercusses gravosas economia dos Estados. Entendeu-se, tambm, haver
omisso parcial no dever de cumprir o mandamento constitucional no ponto em que a norma,
apesar de dispor que 85% dos recursos seriam destinados s regies Norte, Nordeste e CentroOeste, no estabelecia os critrios de rateio exigidos constitucionalmente, apenas definindo,
diretamente, os coeficientes de participao dos Estados e do Distrito Federal.
No entanto, percebendo que a declarao de inconstitucionalidade com pronncia
de nulidade da norma inviabilizaria a transferncia dos recursos, gerando graves danos s
economias estaduais, o STF manipulou os efeitos da deciso, mantendo a aplicao da norma
at 31.12.2012, prazo concedido ao legislador complementar para elaborar a norma em
cumprimento determinao constitucional (ADI 875/DF, ADI 1.987/DF, ADI 2.727/DF e ADI
3.243/DF).
O prazo foi descumprido, mas, em 18 de julho de 2013, foi publicada a Lei
Complementar n 143, alterando, dentre outras normas, o art. 2 da Lei Complementar n
62/1989, que passou a prever que os coeficientes individuais de participao dos Estados e do
Distrito Federal no FPE a serem aplicados at 31 de dezembro de 2015 seriam os constantes de
anexo da prpria Lei Complementar.
Para os anos subsequentes, a nova regra previu o repasse de duas parcelas,
calculadas da seguinte forma:
a)
a primeira composta pela soma dos valores repassados at o final de 2015
corrigidos de acordo com a variao acumulada do ndice Nacional de Preos ao Consumidor
Amplo (IPCA) e 75% da variao real do Produto Interno Bruto nacional do ano anterior ao
considerado para base de clculo;
b)
a segunda, composta pelo montante que exceder o valor distribudo da forma
do item anterior, dividido proporcionalmente a coeficientes individuais de participao obtidos
a partir da combinao de fatores representativos da populao e do inverso da renda
domiciliar per capita da entidade beneficiria, observados os ajustes previstos na prpria LC
143/2013.
A segunda regra acima exposta tem o grande mrito de impedir que o critrio de
rateio estabelecido venha a perder conexo com a realidade dos entes federados ou com o
objetivo constitucionalmente traado de reduzir o desequilbrio socioeconmico entre eles
existente.
Nessa linha, de forma semelhante quela utilizada para fixar os coeficientes vlidos
de outubro de 2013 a dezembro de 2015 , quanto menor a renda domiciliar per capta e maior
a populao (com mesmo peso para os dois fatores), maior ser o repasse efetuado.
De qualquer forma, a realizao dos clculos dos valores a serem repassados,
seguindo os parmetros legais, da competncia do Tribunal de Contas da Unio, conforme
determinado pelo pargrafo nico do art. 161 da CF.

15.10.2 O Imposto de Renda sobre os rendimentos pagos aos scios

O citado art. 15 da Lei 9.249/1995 define a base de clculo do imposto de renda das
pessoas jurdicas na sistemtica do lucro presumido, possuindo a seguinte redao:
Art. 15. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a

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aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente,
observado o disposto no art. 12 do Decreto-Lei 1.598, de 1977, deduzida das devolues,
vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos, sem prejuzo do disposto nos
arts. 30, 32, 34 e 35 da Lei 8.981, de 1995.
1. Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de:
I um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo,
de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II dezesseis por cento:
a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o
qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo;
b) para as pessoas jurdicas a que se refere o inciso III do art. 36 da Lei 8.981, de 20
de janeiro de 1995, observado o disposto nos 1. e 2. do art. 29 da referida Lei;
III trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring);
e) prestao de servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou
melhoramento de infraestrutura vinculados a contrato de concesso de servio pblico.
2. No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente
a cada atividade.
3. As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de
clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime
de tributao com base no lucro real, fizer jus.
4. O percentual de que trata este artigo tambm ser aplicado sobre a receita
financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a
venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da
comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em
contrato (Includo pela Lei 11.196, de 2005).