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Tcnico:
Mostrando-se conveniente manter num nico ofcio estes novos e anteriores entendimentos,
revoga-se o ofcio circulado n 30 100, de 28-03-07 e comunica-se o seguinte:
Nos seus contactos com a Administrao Fiscal, por favor mencione sempre o nome, a referncia do documento, o N. de Identificao Fiscal (NIF) e o domiclio fiscal
Av. Joo XXI, 76-3., Apartado 8143 - 1049-065 LISBOA Tel: (+351) 217 610 351 Fax: (+351) 217 936 508
Email: dsiva@dgci.min-financas.pt www.e-financas.gov.pt
DIRECO-GERAL DOS IMPOSTOS - DGCI
DIRECO DE SERVIOS DO IVA
Significa isto que, nos casos a previstos, h a inverso do sujeito passivo, cabendo ao
adquirente a liquidao e entrega do imposto que se mostre devido, sem prejuzo do direito
deduo, nos termos gerais do CIVA, designadamente do previsto nos seus artigos 19 a 25.
Por outro lado, as facturas emitidas pelos prestadores dos referidos servios devero conter,
nos termos do n 13 do artigo 35 do CIVA, a expresso IVA devido pelo adquirente.
O IVA devido pelo adquirente deve ser liquidado na prpria factura recebida do prestador ou
em documento interno que, para o efeito, dever fazer meno da factura original (n, data e
identificao do prestador). No caso de no recebimento da factura, subsiste a obrigao de
autoliquidao (ver ponto 2.4), devendo a mesma fazer-se em documento interno e
mantendo-se o direito deduo nos termos gerais do CIVA.
b) o adquirente seja sujeito passivo do IVA em Portugal e aqui pratique operaes que
confiram, total ou parcialmente, o direito deduo do IVA.
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Consideram-se servios de construo civil todos os que tenham por objecto a realizao
de uma obra, englobando todo o conjunto de actos que sejam necessrios sua
concretizao.
Por outro lado, deve entender-se por obra todo o trabalho de construo, reconstruo,
ampliao, alterao, reparao, conservao, reabilitao, limpeza, restauro e demolio de
bens imveis, bem como qualquer outro trabalho que envolva processo construtivo, seja de
natureza pblica ou privada.
1
- Ver anexo I
2
- Ver Anexo II
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Exemplo:
1.5.2. A entrega de bens, com montagem ou instalao na obra, considera-se abrangida pela
regra de inverso, desde que se trate de entregas no mbito de trabalhos contemplados
pela Portaria 19/2004, de 10 de Janeiro, independentemente do fornecedor ser ou no
obrigado a possuir alvar ou ttulo de registo nos termos do DL 12/2004, de 9 de Janeiro.
1.5.4. Nestes termos, relativamente aos exemplos referidos no ponto 1.5 do oficio circulado n 30
100, de 28-03-07, deve considerar-se que:
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39) Plataformas elevatrias e elevadores para cadeiras de rodas (no possuem cobertura e no trabalham
dentro de um poo), elevadores para adaptar a escadas (dispositivos com assento ou plataforma fixada a
um ou mais vares que seguem o contorno e ngulo da escadaria), trepadores de escadas e rampas
portteis para cadeiras de rodas;
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1.6.2.No h lugar inverso, cabendo ao prestador de servios liquidar o IVA que se mostre
devido, quando o adquirente :
a) no sujeito passivo;
c) sujeito passivo que apenas o porque efectua aquisies intracomunitrias, nos termos
da alnea c) do n 1 do artigo 2 do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias -
RITI (Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico abrangidas pelo disposto no
n 2 do artigo 2 do CIVA e qualquer outra pessoa colectiva no sujeito passivo nos
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Artigo 20.
1 - S poder deduzir-se o imposto que tenha incidido sobre bens ou servios adquiridos, importados ou
utilizados pelo sujeito passivo para a realizao das operaes seguintes:
a) Transmisses de bens e prestaes de servios sujeitas a imposto e dele no isentas;
b) Transmisses de bens e prestaes de servios que consistam em:
I) - Exportaes e operaes isentas nos termos do artigo 14.;
II) - Operaes efectuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem efectuadas no territrio
nacional;
III) - Prestaes de servios cujo valor esteja includo na base tributvel de bens importados, nos
termos da alnea b) do n. 2 do artigo 17.;
IV) - Transmisses de bens e prestaes de servios abrangidas pelas alneas b), c), d) e e) do n. 1 e
pelos n.s 8 e 10 do artigo 15.;
V) - Operaes isentas nos termos dos n.s 28 e 29 do artigo 9., quando o destinatrio esteja
estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade Europeia ou que estejam directamente ligadas a
bens, que se destinam a ser exportados para pases no pertencentes mesma Comunidade;
VI) - Operaes isentas nos termos do artigo 7. do Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de Dezembro.
2................................................................
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1.6.3 No caso de adquirentes sujeitos passivos mistos, isto , os que pratiquem operaes que
conferem o direito deduo e operaes que no conferem esse direito e,
independentemente do mtodo utilizado para o exerccio do direito deduo (afectao
real ou prorata), h lugar inverso do sujeito passivo.
1.6.6. Sem prejuzo do referido alnea b) do ponto 1.6.2, no caso de servios de construo
prestados a um particular que seja, simultaneamente, sujeito passivo de IVA, s h lugar
inverso quando o adquirente declarar que os referidos servios so afectos a actividades
sujeitas a imposto.
1.6.7. Cabe ao adquirente dos servios, no caso de dvidas por parte do sujeito passivo
prestador, esclarecer e confirmar em que situao (enquadramento) se encontra perante o
IVA. No caso de subsistirem dvidas e sem prejuzo do que se refere no ponto 6, qualquer
das partes poder solicitar informao Direco de Servios do IVA sobre o
enquadramento em vigor.
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2. EXIGIBILIDADE
2.1 Nos termos da alnea b) do n 1 do artigo 7 do CIVA, nas prestaes de servios, o imposto
devido e torna-se exigvel no momento da sua realizao.
1.No obstante o disposto no artigo anterior, sempre que a transmisso de bens ou prestao
de servios d lugar obrigao de emitir uma factura ou documento equivalente, nos
termos do art 28, o imposto torna-se exigvel:
2.O disposto no nmero anterior ainda aplicvel aos casos em que se verifique emisso de
factura ou documento equivalente, ou pagamento, precedendo o momento da realizao das
operaes tributveis, tal como este definido no artigo anterior.
b) nos restantes casos, proceder liquidao do IVA com referncia ao perodo em que o
mesmo se mostre exigvel.
2.4. Ainda que, por causa imputvel ao prestador, se verifique atraso na autoliquidao por parte
do adquirente, a responsabilidade contraordenacional ou pelo pagamento de juros da
decorrente cabe sempre ao adquirente.
3.1 As novas regras aplicam-se s situaes em que, nos termos dos artigos 7 e 8 do CIVA, a
exigibilidade ocorre em 1 de Abril de 2007 ou posteriormente.
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3.2 Assim, independentemente dos servios terem sido realizados antes de 1 de Abril de 2007, se
a factura for, dentro do prazo legal, emitida no dia 1 de Abril de 2007 ou posteriormente, a
nova regra de inverso aplicvel, nos termos previstos na lei.
4.1 O valor do imposto liquidado, nos casos em que a respectiva liquidao compete, nos termos
da lei, ao adquirente, deve, nos termos da alnea d) do n 3 do artigo 44 do CIVA, ser objecto
de relevao distinta.
O adquirente dos servios que autoliquida o IVA preencher, no que respeita ao Quadro 06,
Campos 1, 5 ou 3 base tributvel (normalmente o campo 3)
Campos 2, 6 ou 4 imposto liquidado (normalmente o campo 4)
4.3 Sempre que haja lugar inverso do sujeito passivo, a facturao emitida pelo fornecedor no
deve fazer qualquer outra meno do IVA, para alm de expresso IVA devido pelo
adquirente.
5.1. Nos casos em que haja inverso, o fornecedor pode exercer o direito deduo do IVA
suportado para a realizao de tais operaes nos termos dos artigos 19 e seguintes,
designadamente da alnea c) do n 1 do artigo 19.
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5.2. Por seu turno, o adquirente exerce o direito deduo, nos termos dos artigos 19 e
seguintes, tal como aconteceria se o IVA suportado no obedecesse s regras de inverso,
mas lhe tivesse sido facturado pelo fornecedor. Assim:
5.2.2. Se o adquirente um sujeito passivo misto, pode deduzir, observado o disposto nos artigos
19 e 21, o IVA autoliquidado de acordo com o mtodo de deduo utilizado nos termos do
artigo 23 (afectao real ou prorata).
Com tal disposio afasta-se a aplicao das regras constantes do referido Regime Especial
a toda a cadeia de subempreitadas anteriormente abrangidas por tal regime, isto , as
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- O referido artigo 1 passa a ter a seguinte redaco, com efeitos a partir de 1 de Abril de 2007:
1 -Encontram-se abrangidas pelo Regime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o Valor
Acrescentado as empreitadas e subempreitadas de obras pblicas em que dono da obra o Estado,
as Regies Autnomas ou os institutos pblicos criados pelo Decreto-Lei n 237/99, de 25 de Junho.
2 - O presente Regime Especial no se aplica s empreitadas e subempreitadas de obras pblicas cujo
imposto seja devido pelo adquirente nos termos da alnea j) do n" 1 do artigo 2 do Cdigo do IVA.
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O Director de Servios
ANEXO II- Lista exemplificativa de servios aos quais no se aplica a regra de inverso
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- Actualmente apenas a EP- Estradas de Portugal, EPE
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-Abertura de valas;
-Abertura e tapamento de roos;
-Afagamentos;
-Cedncia de pessoal sob a orientao do cedente;
-Colocao de caixas de ligao;
-Construo de jardins, parques e outros trabalhos de integrao paisagstica;
-Construo de parques de estacionamento e respectivas reparaes e manutenes se
implicarem servios de construo civil;
-Construo de redes de rega;
-Construo e reparao de linhas frreas;
-Construo, montagem e reparaes de linhas elctricas;
-Construo, reparao e pinturas de estradas e de caminhos;
-Demolies, escavaes, abertura de alicerces, movimentaes de terra e trabalhos de limpeza
visando preparar o terreno para construo;
-Drenagens e impermeabilizaes;
-Execuo de betonilha e betonagem;
-Execuo de rebocos, alvenarias, cofragens, armaes de ferro e montagem de vigas;
-Execuo de tectos e pavimentos falsos e divisrias;
-Instalaes elctricas;
-Instalao de pavimentos, portas, janelas, roupeiros, ladrilhos;
-Pinturas, estuques e outros revestimentos;
-Prestao de servios de mergulhadores, no mbito de realizao de obras porturias, de
construo ou reparao de pontes e de outros trabalhos do mesmo tipo;
-Servios de canalizao e pichelaria;
-Sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de aquecimento e de comunicaes, que sejam
partes integrantes do imvel;
-Terraplanagens, aberturas e preparao de poos, drenagens e impermeabilizaes;
-Outros servios previstos na Portaria n 19/2004, de 10 de Janeiro e no expressamente
mencionados no Anexo II.
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- No se consideram neste contexto o aluguer de mquinas e equipamentos que incluam o trabalho do
respectivo operador
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