Contabil Empresarial PDF

Contabilidade Empresarial
Alexandre Machado Fernandes

Paulinho Rene Stefanello
INSTITUTO
FEDERAL
RIO GRANDE
DO SUL
Curitiba-PR
2012
Presidncia da Repblica Federativa do Brasil
Ministrio da Educao
Secretaria de Educao a Distncia
2012 INSTITUTO FEDERAL DE EDUCAO, CINCIA E TECNOLOGIA PARAN

EDUCAO A DISTNCIA
Este Caderno foi elaborado pelo Instituto Federal do Paran para o Sistema Escola
Tcnica Aberta do Brasil e-Tec Brasil.
Prof. Irineu Mario Colombo Prof Mrcia Freire Rocha Cordeiro Machado
Reitor Diretora de Ensino, Pesquisa e Extenso
EaD - IFPR
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Prof. Ricardo Herrera e-Tec/MEC

Diretor de Planejamento e Administrao Projeto Grfico
EaD - IFPR
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Apresentao e-Tec Brasil
Prezado estudante,
Bem-vindo ao e-Tec Brasil!
Voc faz parte de uma rede nacional pblica de ensino, a Escola Tcnica
Aberta do Brasil, instituda pelo Decreto n 6.301, de 12 de dezembro 2007,
com o objetivo de democratizar o acesso ao ensino tcnico pblico, na mo-
dalidade a distncia. O programa resultado de uma parceria entre o Minis-
trio da Educao, por meio das Secretarias de Educao a Distncia (SEED)
e de Educao Profissional e Tecnolgica (SETEC), as universidades e escolas
tcnicas estaduais e federais.
A educao a distncia no nosso pas, de dimenses continentais e grande

diversidade regional e cultural, longe de distanciar, aproxima as pessoas ao
garantir acesso educao de qualidade, e promover o fortalecimento da
formao de jovens moradores de regies distantes, geograficamente ou
economicamente, dos grandes centros.
O e-Tec Brasil leva os cursos tcnicos a locais distantes das instituies de en-
sino e para a periferia das grandes cidades, incentivando os jovens a concluir
o ensino mdio. Os cursos so ofertados pelas instituies pblicas de ensino
e o atendimento ao estudante realizado em escolas-polo integrantes das
redes pblicas municipais e estaduais.
O Ministrio da Educao, as instituies pblicas de ensino tcnico, seus

servidores tcnicos e professores acreditam que uma educao profissional
qualificada integradora do ensino mdio e educao tcnica, capaz de
promover o cidado com capacidades para produzir, mas tambm com auto-
nomia diante das diferentes dimenses da realidade: cultural, social, familiar,
esportiva, poltica e tica.
Ns acreditamos em voc!
Desejamos sucesso na sua formao profissional!
Ministrio da Educao
Janeiro de 2010
Nosso contato
etecbrasil@mec.gov.br
e-Tec Brasil
Indicao de cones
Os cones so elementos grficos utilizados para ampliar as formas de

linguagem e facilitar a organizao e a leitura hipertextual.
Ateno: indica pontos de maior relevncia no texto.
Saiba mais: oferece novas informaes que enriquecem o

assunto ou curiosidades e notcias recentes relacionadas ao
tema estudado.
Glossrio: indica a definio de um termo, palavra ou expresso

utilizada no texto.
Mdias integradas: sempre que se desejar que os estudantes

desenvolvam atividades empregando diferentes mdias: vdeos,
filmes, jornais, ambiente AVEA e outras.
Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em

diferentes nveis de aprendizagem para que o estudante possa
realiz-las e conferir o seu domnio do tema estudado.
5 e-Tec Brasil
Sumrio
Palavra dos professores-autores 11
Aula 1 Empresas 13
1.1 Definio de Empresa 13
1.2 Usurios da contabilidade 13
1.3 Exemplos de usurios da Contabilidade 13
1.4 Escritrio Contbil 14
Aula 2 Sistemas Contbeis 17

2.1 Sistema Manual 17
2.2 Sistema Maquinizado 18
2.3 Sistema Mecanizado 18
2.4 Sistema Eletrnico 18
2.5 Sistema Digital 18
2.6 O que ERP 19
Aula 3 Relatrios Contbeis 21

3.1 Relatrios Contbeis Obrigatrios X No Obrigatrios 23
3.2 Balano Patrimonial 24
3.3 Capital de terceiros X capital prprio 25
Aula 4 Balano Patrimonial Grupos de Contas 29
Aula 5 Provises Versus Reservas 35

5.1 Provises do ativo 35
5.2 Provises do passivo 36
Aula 6 T
ratamento de receitas e despesas antecipadas 39
6.1 Ajustes em contas de despesas 39
6.2 Ajustes em Contas de Receitas 43
Aula 7 Aspectos do Endividamento 47

7.1 Principais Dedues do Ativo 47
7.2 Principais Dedues do Patrimnio Lquido 48
Aula 8 Situao financeira 51
e-Tec Brasil
8.1 O que Balano Patrimonial? 51
8.2 Comentrios da estrutura financeira 51
8.3 Aps conhecer a estrutura financeira 53
8.4 Situao Financeira 56
8.5 A
tivo Circulante (AC) e Passivo Circulante (PC) 56
Aula 9 Situao econmica 59

9.1 Comparao entre fontes de recursos 59
9.2 Capital de terceiros 59
9.3 F ortalecimento do Patrimnio Liquido x Capital Terceiros 60
9.4 Lucro 61
Aula 10 Regimes de contabilidade 63

10.1 O caso da Rolls Royce 63
10.2 Apurao do resultado 63
10.3 Regime de competncia e Regime de caixa 65
10.4 Comparativo dos resultados: 65
Aula 11 U m comparativo entre DRE e DFC 67

11.1 Enfoques de tratamento para a Demonstrao
do Resultado e a Demonstrao do Fluxo de Caixa 67
11.2 Estudo de caso 67
Aula 12 D
emonstrao do resultado exerccio 71
12.1 Leis relacionadas 71
12.2 Descrio dos Principais Grupos da DRE 73
Aula 13 D emonstrao dos lucros e prejuzos acumulados 77

13.1 Estrutura da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumu-
lados (DLPA) 78
Aula 14 D
emonstrao do Fluxo De Caixa (DFC) 83
14.1 Uma breve palavra sobre Fluxo de Caixa 83
14.2 Objetivo Bsico da DFC 84
14.3 Informaes de perodos anteriores 84
14.4 Por que a Contabilidade no Brasil d pouco valor ao FC 84
Aula 15 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) 87

15.1 Estrutura da DVA 88
15.2 Lucros retidos/prejuzos 90
e-Tec Brasil
Aula 16 A Anlise de Balanos como Instrumento de
Avaliao de Desempenho 95
16.1 Interpretao dos Resultados Obtidos pela Anlise
de Balanos 96
16.2 Processos de Anlise 97
Aula 17 C
ontabilidade de Custos como Instrumento
til da Contabilidade Empresarial 103
17.1 Contabilidade de custos 103
17.2 Definies 103
17.3 Finalidade 104
17.4 Objetos 105
17.5 Terminologias 105
Aula 18 M
argem de contribuio 111
18.1 Conceito 111
18.2 Definies de custos fixos e variveis 111
18.3 Estudo de Caso 112
Aula 19 P
onto de equilbrio 115
19.1 Definio 115
19.2 Frmulas 115
19.3 D
iferenas entre os mtodos de Calculo de Ponto
de Equilbrio 116
19.4 L imitaes ao uso do ponto de equilbrio 116
19.5 E studo de caso - Ponto de Equilbrio com margem
de contribuio iguais 116
19.6 Estudo de caso - Ponto de Equilbrio com margem
de contribuio diferentes 117
Aula 20 G esto de Impostos 121

20.1 Informaes dos Relatrios de Gesto de Impostos 121
20.2 Outros Impostos 123
Resumo 124
Referncias 127
Atividades autoinstrutivas 129
Currculo dos professores-autores 147
e-Tec Brasil
Palavra dos professores-autores
As organizaes que buscam se manter em um mercado competitivo, e pro-

curam utilizar-se de fonte seguras de informaes para tomar as melhores
decises, utilizam-se de ferramentas corretas, de sistemas de informaes
teis e prticos s suas necessidades, mas principalmente utilizam-se de uma
fonte de informaes que ao longo dos tempos, tem sido fundamental ao
desenvolvimento e permanncia dessas empresas no mercado, chamada de
Contabilidade Empresarial.
Dentro das vrias cincias sociais aplicadas s atividades organizacionais, a

contabilidade aliada a administrao, trabalham de maneira conjunta buscan-
do no resultado das informaes geradas pelas decises administrativas, o
registro de fatos e atos tanto contbeis quanto administrativos, proporcionan-
do um histrico de aes por parte da gesto da empresa, que permita traar
planos futuros, sem tampouco se esquecer dos acontecimentos passados.
A Contabilidade Empresarial enquanto ferramenta de gesto contbil e ad-

ministrativa, permite ao administrador planejar de maneira organizada suas
aes voltadas aos melhores resultados da empresa, utilizando-se de um
conjunto de dados que foram previamente reconhecidos e registrados pela
contabilidade, e que servem de amparo as decises dos gestores.
A partir da contabilidade empresarial, voc estar aprofundando seus conhe-

cimentos sobre contabilidade, com um enfoque gerencial, a partir de infor-
maes relacionadas a gesto organizacional e as decises administrativas.
Aproveite ao mximo esses conhecimentos atravs de seus estudos, buscando
o melhor aproveitamento do contedo didtico, dos exerccios de fixao e
das sugestes de materiais de apoio pertinentes disciplina estudada.
Professor Alexandre Fernandes
Professor Paulinho Rene Stefanello
11 e-Tec Brasil
Aula 1 Empresas
Nesta aula vamos visualizar uma empresa com seus departamentos contbeis.
1.1 Definio de Empresa

Empresas so entidades econmico-administrativas, constitudas para de-
senvolver variados ramos de atividades, como comrcio, indstria, servios e
atividades sem fins lucrativos.
As empresas so formadas na sua grande maioria por scios ou acionistas,

embora existam empresas formadas por uma nica pessoa, as chamada em-
presas individuais.
O artigo 966 do Cdigo Civil (Lei 10.406/2002) considera o empresrio quem

exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo
ou circulao de bens ou servios.
Voc , foi ou ser empregado de uma ou mais empresas ou quem sabe

scio ou proprietrio.
1.2 Usurios da contabilidade

Os usurios da contabilidade so todos os interessados nas informaes for-
necidas por ela, h os que se interessam por acompanhar o desenvolvimento
da empresa, h os interessados em informaes que orientem nas tomadas
de decises (administradores), h tambm os interessados em saber se a em-
presa capaz de honrar seus compromissos, com clientes (qualidade, preo,
prazo), com fornecedores (capacidade de pagamento, credibilidade), com o
fisco (pagamento dos tributos), com empregados (pagamento dos salrios).
1.3 Exemplos de usurios da Contabilidade

Scios;
Administradores;
13 e-Tec Brasil
Fornecedores;
Clientes;
Empregados
Bancos;
Investidores;
Concorrentes;
A comunidade (sociedade);
Governo;
Sindicato;
Outros por diversos motivos.
1.4 Escritrio Contbil

Quero ambient-los ao funcionamento de um escritrio contbil, para tanto,
o assunto foi dividido da mesma forma em que um escritrio atua, ou seja:
Figura 1.1: Escritrio de Contabilidade

Fonte: Olga Miltsova/Shutterstock
e-Tec Brasil 14 Contabilidade Empresarial

1.4.1 Departamento de Pessoal
necessrio conhecer basicamente como funciona a admisso de funcion-
rios, a manuteno dos registros, os pagamentos dos direitos (frias, licenas
mdicas, dcimo terceiro etc.) e os pagamentos das obrigaes: pagamentos
de impostos (INSS, FGTS, Imposto de Renda, impostos sindicais etc.) dos
funcionrios em atividade.
1.4.2 Departamento Fiscal

relacionado com impostos ou declaraes. Tambm responsvel pela
escriturao fiscal, fornece informaes com relao ao controle da situao
fiscal dos tributos e contribuies das empresas enquadradas nos regimes
existentes na legislao. possvel saber se a empresa est com uma carga
tributria maior do que a necessria.
1.4.3 Departamento Contbil

Sero abordadas as demonstraes contbeis, dando um conhecimento b-
sico, parte fundamental, fonte importantssima de informaes, to neces-
srias tomada de deciso.
1.4.4 Departamento Para-Legal

Tem por atribuies principais desenvolver os trabalhos de constituio, alte-
rao ou extino de empresas; solicitar certides negativas junto aos rgos
pblicos perante suas autarquias, orientar e executar todos os procedimen-
tos que visam dar cumprimento s exigncias nas esferas municipais, esta-
duais e federais.
Resumo
Nesta aula o aluno obteve o conhecimento de como funciona o departa-
mento contbil de uma empresa, ou como funciona um escritrio contbil.
Atividades de aprendizagem
Qual departamento contbil esta ligado diretamente com a gesto da
empresa? Por qu?
Aula 1 Empresas 15 e-Tec Brasil

Aula 2 Sistemas Contbeis
O objetivo desta aula proporcionar ao tcnico em administrao, uma per-

cepo clara sobre a necessidade dos sistemas contbeis, to importantes ao
desenvolvimento da atividade empresarial e principalmente ao gestor.
Entende-se por sistemas contbeis o conjunto de atividades contbeis que

envolvem desde a compreenso da atividade empresarial, o registro e inter-
pretao dos fatos contbeis, a contabilizao e a elaborao dos relatrios
contbeis, at a anlise, interpretao e recomendaes para transformar
uma organizao, em empresa competitiva.
Para a escolha de um sistema contbil, entre as vrias alternativas que po-

dem surgir para sua seleo, primeiramente dever ser levada em conside-
rao a necessidade administrativa, para em segundo plano, considerar os
demais usurios e terceiros atingidos pelas informaes contbeis geradas:
fornecedores, funcionrios, bancos, governo etc. Associado a isso, muito
importante a organizao ter conhecimento claro sobre seus recursos finan-
ceiros, humanos e tcnicos.
Outro ponto importante, a ser levado em considerao, a capacidade de

processamento de informaes de forma qualitativa e quantitativa, sendo
que para isso, a organizao dever dispor de equipamentos que supram
essas duas caractersticas. Para isso, dever haver uma necessidade de con-
tratao de profissionais para uma anlise de servios em informtica, a fim
de atender essa demanda.
Como todo processo evolutivo, as organizaes tambm tiveram que se ade-

quar evoluo tecnolgica, e partindo dessa ideia, alguns dos sistemas
contbeis sero apresentados a seguir, tomando-se por base, o uso e a evo-
luo de cada um desses sistemas contbeis:
2.1 Sistema Manual

Praticamente em extino, todos os sistemas dependem de processo ma-
nual, a partir da utilizao de equipamentos e instrumentos simples, como
canetas, livros ou fichas de escriturao. At o sculo XX, na dcada de 70
os procedimentos contbeis eram todos registrados de forma manual.
17 e-Tec Brasil
2.2 Sistema Maquinizado
Tambm em extino esse processo, esse tipo de sistema utilizava-se de mqui-
nas de datilografia, mquina de calcular e de formulrios prprios aos registros
contbeis. Esse procedimento foi muito utilizado entre as dcadas de 70 e 80.
2.3 Sistema Mecanizado

Processo que permitiam o acmulo de informaes para o processamento
de informaes em diferentes tipos de relatrios e formulrios, no caracte-
rizando ainda uma evoluo, como nos dias atuais. Esse tipo de sistema foi
muito utilizado na dcada de 80 e 90
2.4 Sistema Eletrnico

Tambm tratado como Processamento de Dados via computador, o sistema
de contabilidade que utiliza-se desse mecanismo como ferramenta, pres-
supe a existncia de uma grande quantidade de informaes e registros
contbeis a serem feitos. Para esse tipo de sistema h a necessidade de uso
do software contbil em funo de sua capacidade de processamento aliada
ao uso de recursos informatizados de hardware.
2.5 Sistema Digital

O sistema digital no deixa de ser um sistema eletrnico, mas merece um
esclarecimento especfico. Atualmente no Brasil, o governo criou o Sistema
Pblico de Escriturao Digital (SPED), tendo como objetivo principal integrar
as informaes geradas pelos contribuintes nas esferas municipal, estadual
e federal, atravs do compartilhamento das informaes fiscais e contbeis.
A Instruo Normativa RFB No. 787/07 regulamenta o SPED Contbil, insti-
tuindo a Escriturao Contbil Digital (ECD).
O objetivo principal do sistema digital a substituio do papel na emisso dos

livros contbeis (Dirio e Razo) pela existncia apenas da contabilidade digital.
A escriturao digital contbil ser armazenada em um banco de dados que

permitir aos rgos conveniados com o SPED, via internet, acesso s infor-
maes do banco de dados. Toda essa realidade possvel graas s Notas
Fiscais Eletrnicas (NFe).

O SPED objetiva uma melhora no controle e fiscalizao das informaes
geradas, confiabilidade s informaes contbeis, alm de uma diminuio
na sonegao fiscal, reduo de custos e entraves burocrticos, aliados a
rapidez no acesso s informaes.
2.6 O que ERP

Enterprise Resource Planning (ERP), ou Planejamento de Recursos Empresa-
riais, um conjunto de informaes, recursos, funes e aes administrati-
vas de uma empresa, pertencendo a um processo de gesto administrativa,
baseada nas melhores prticas de mercado. A partir dessas caractersticas
que so traduzidas e transformadas em um sistema de informaes, tem
como objetivo principal a consolidao dos dados no nvel corporativo, e
no apenas em um nvel departamental, focando no s a otimizao dos
processos individuais por rea, mas a empresa, de forma globalizada.
Diante da evoluo tecnolgica, atualmente se tornou imprescindvel para o

crescimento das empresas, a utilizao de um sistema que permita ao seu ges-
tor, obter informaes sobre as operaes e atividades organizacionais, sejam
da rea de vendas, do controle de contas a pagar ou a receber, ou ainda do
departamento de contabilidade atravs das informaes geradas pelos relat-
rios contbeis e demais demonstrativos de apoio e anlise de dados.
Ao gestor torna-se fundamental o conhecimento da empresa de forma glo-

bal, sabendo o que se passa em todas as reas e departamentos, para que
a partir de um sistema de informao seguro como o sistema contbil, esse
gestor possa ter plena certeza e segurana das decises que estar toman-
do, e os resultados que espera alcanar.
Resumo
Atravs do estudo desse captulo, foi possvel apresentar as caractersticas
dos sistemas contbeis mais antigos e modernos, passando pelo atual pa-
dro estabelecido pelo governo brasileiro, o chamado Sistema Pblico de
Escriturao Digital (SPED), alm de tratarmos da integrao de todos os
possveis sistemas em uma organizao, a partir de um sistema central que
atenda a todas as necessidades globais de uma empresa, o Planejamento de
Recursos Empresariais (ERP).
Aula 1 Empresas 19 e-Tec Brasil

Pesquisar no Cdigo Civil (Lei 10.406/2002) na parte de Direito Empresarial,
os artigos que tratam da escriturao e sistemas de escriturao, bem como
da Instruo Normativa da RFB No. 787/2007 que regulamenta o SPED. Dis-
ponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/L10406.htm
Anotaes
e-Tec Brasil 20
Aula 3 Relatrios Contbeis
O objetivo desta aula voc conhecer melhor os relatrios contbeis utilizados

pelos gestores, o porqu de sua elaborao e utilizao no processo decisrio,
bem como sua importncia para a organizao e para o responsvel pelas
decises organizacionais.
Voc j deve ter visto na disciplina anterior de Contabilidade Bsica, desde

o princpio do surgimento da contabilidade como cincia, pelo seu criador,
o Frei Luca Pacioli no ano de 1494, passando pela evoluo dessa cincia ao
longo dos tempos pelo mundo antigo e na idade medieval, chegando aos
atuais dias modernos com a apresentao de conceitos voltados as atuais
aplicaes de recursos humanos, financeiros, tecnolgicos e ambientais.
Voc tambm deve lembrar que a partir das definies de contabilidade,

tambm foram vistas as funes da contabilidade, os aspectos relacionados
a qualidade e a quantidade de patrimnio que podem pertencer a um indi-
vduo ou a uma organizao.
A partir das definies do patrimnio, sua caracterizao e subdiviso com a

utilizao de nomenclatura especfica aplicada contabilidade, o surgimen-
to das contas patrimoniais e das contas de resultado e dos possveis estados
patrimoniais da organizao, que houve a necessidade de se organizar as
contas contbeis de maneira estruturada para uma melhor representao do
patrimnio da empresa.
Nesse sentido, a partir da Lei 11.638/2007 que veio a corrigir e melhorar a Lei
6.404/1976 criada originalmente como a Lei das Sociedades Por Aes, define
que ao trmino de cada exerccio social (12 meses), devero ser elaborados e
publicados os demonstrativos contbeis baseados nas escrituraes contbeis:
Balano Patrimonial (BP).

Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE).
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAc).
Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC).
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) (se for uma sociedade de
capital aberto).
21 e-Tec Brasil
Segundo a Lei 6.404/1976 que continua em vigor com as devidas alteraes
da nova Lei, apresentado o contedo que trata da elaborao e publicao
dos demonstrativos contbeis/financeiros:
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com
base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demons-
traes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do
patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio;
IV - demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n

11.638, de 2007)
V - se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo

pela Lei n 11.638, de 2007)
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao

dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupa-

das; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a
sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo
grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas,
como diversas contas ou contas-correntes.
3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros

segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de
sua aprovao pela assembleia geral.
4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e

outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para
esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm

H de se ressaltar que alm dos relatrios contbeis, tambm devero ser
publicadas juntamente com estes, as notas explicativas, que so comple-
mentos s demonstraes contbeis, no sendo necessariamente uma de-
monstrao, mas sim esclarecimentos em formato de textos, que servem
para facilitar o entendimento das informaes apresentadas nos respectivos
demonstrativos, aos acionistas ou proprietrios da companhia. Tais notas
explicativas so necessrias quando certas informaes registradas pela con-
tabilidade se tornam difceis de serem indicadas nos relatrios contbeis.
Exemplo: mudana de critrio contbil, taxa de juros, garantias ofertadas aos
bancos pela concesso de emprstimos, etc.
3.1 R
elatrios Contbeis Obrigatrios X
No Obrigatrios
No Brasil, destacam-se dois tipos distintos de sociedades: as empresas limi-
tadas (quotas de capital) e as annimas (por aes). As sociedades limitadas
devero seguir parte dos dispositivos das sociedades annimas, como elabo-
rao das demonstraes nos moldes da Lei das Sociedades por Aes, no
sendo, entretanto, obrigadas a publicar tais demonstraes. J as sociedades
annimas alm de seguirem os modelos de relatrios da Lei das S.A.s (Socie-
dades Annimas), devero tambm public-los.
Pode-se dizer ento, alm de existirem tipos de sociedades diferentes quanto

a sua constituio (Sociedade Limitada constituda por quotas de capital, e
Sociedade Annima constituda por aes), mesmo que regidas pela Lei das
S.A.s, no seguem o mesmo padro quanto a elaborao e publicao dos
relatrios contbeis. H relatrios contbeis que devem ser elaborados, mas
no so obrigatrias suas publicaes, e h relatrios contbeis que devem
ser elaborados e publicados obrigatoriamente, dependendo especificamente
do tipo de sociedade e do seu porte. De acordo com a Lei 11.638/2007, as so-
ciedades de grande porte so aquelas que apresentaram no ano anterior, em
seu Ativo Total, o valor superior a R$240.000.000,00 (duzentos e quarenta
milhes de reais) ou uma Receita Bruta anual superior a R$300.000.000,00
(trezentos milhes de reais). Essas empresas, mesmo que no sejam socie-
dades annimas, esto sujeitas Lei das S.A.s em relao escriturao
contbil e elaborao dos demonstrativos contbeis / financeiros.
Aula 3 Relatrios Contbeis 23 e-Tec Brasil

Dessa maneira, podemos apresentar os relatrios contbeis conforme segue:
Sociedades Annima
Lei 6.404/76 (Alterada pela
Lei 11.638/07) (Publicao
nos jornais)
Capital Fechado
(No Vendido em Bolsa de
Obrigatrios Valores)
(Pela Lei das Socieda-
des por Aes)
Grande Porte
Ltdas. e Outras -
Lei No. 10.406/02) - CC No
Relatrios precisam ser publicados
Contbeis Mdias, Pequenas
e Micros
DOAR
Relata o Passado
Balano Patrimonial
No Obrigatrios
(No exigidos por Lei)
Relata o Futuro Oramento
* - Obrigada a publicar nos jornais quando o PL for maior que R$ 2.000.000,00 (Ver arquivo original em Word)
Figura 3.1: Relatrios Contbeis

Fonte: Marion (2009, p.44)
3.2 Balano Patrimonial

Sendo considerado o relatrio mais importante sob o ponto de vista cont-
bil, o Balano Patrimonial tem por objetivo apresentar uma posio finan-
ceira e patrimonial, partir da classificao dos elementos do patrimnio
registrados de forma organizada, que permitir o conhecimento e anlise
das informaes da empresa, em determinada data.
Uma das caractersticas do Balano Patrimonial, apresentao dos resulta-

dos das contas, aps o registro e encerramento das atividades da empresa
durante o exerccio social, ou seja, o registro dos fatos contbeis aps efe-
tivamente terem ocorrido, portanto, o Balano Patrimonial apresenta uma
situao esttica das informaes da organizao aps seu acontecimento.
De acordo com a lei, o balano representado da seguinte forma:
BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO
ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Fonte: Elaborado pelo autor

J de conhecimento de vocs que a composio dos grupos estar repre-
sentado da seguinte forma:
Ativo: Bens e Direitos, representando as aplicaes de recursos, con-

trolados pela organizao, tendo por objetivo a perspectiva de resul-
tados econmicos futuros.
Passivo: Obrigaes ou exigibilidades, designando as dvidas das em-
presas junto a terceiros.
Patrimnio Lquido: Representa a diferena entre o ativo e o pas-
sivo, ou ainda, o investimentos dos scios na sociedade, alm dos
valores obtidos economicamente pelo resultado da atividade da orga-
nizao (lucro ou prejuzo).
Uma vez que as contas devam seguir uma classificao ordenada e unifor-
me, para que permita aos usurios uma anlise adequada, o ativo e passivo
devero apresentar uma subdiviso, de acordo com os 1 e 2 do Art. 178
da Lei 6.404/76, sendo:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo No Circulante Passivo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido
Investimentos Capital Social
Imobilizado Reservas de Capital
Intangvel Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
Uma vez que a composio do patrimnio da empresa representada pelos

seus bens, direitos e obrigaes, pode-se dizer que a partir da composio
do patrimnio que se origina o Balano Patrimonial, representado pelo equi-
lbrio entre os bens, os direitos e as obrigaes da empresa, demostrados em
um nico relatrio.
3.3 Capital de terceiros X capital prprio

Na formao do passivo de uma empresa, dois grupos muito importantes
podem ser identificados, e que esto relacionados diretamente s obriga-
es da empresa:

Capital de Terceiros: So todas as obrigaes da empresa junto a tercei-
ros, que foram contradas para o desenvolvimento da atividade opera-
cional. Exemplo: Fornecedores, Contas a Pagar, Impostos a Pagar, etc.
Para se identificar o capital de terceiros, basta verificar no balano
patrimonial a representao de dois grupos importantes: o passivo
circulante e o passivo no circulante (respectivamente obrigaes de
curto prazo e obrigaes de longo prazo). Todas as obrigaes de
curto e longo sero exigveis, ou seja, sero cobradas pelos terceiros.
Capital Prprio: So as obrigaes da empresa junto aos scios, repre-
sentada pelos investimentos iniciais dos scios na sociedade. Exem-
plo: Capital Social. Esse tipo de obrigao estar representado no
Balano Patrimonial pelo grupo do Patrimnio Lquido, e no sero
cobradas imediatamente (obrigaes no exigveis).
Uma comparao entre o capital de terceiros e capital prprio poder apre-

sentar o grau de endividamento da empresa, ou seja, quanto maior for o
capital de terceiros (obrigaes junto a terceiros exigveis) em relao ao
capital prprio (obrigaes junto aos scios no exigveis), maior ser o
endividamento da empresa. Isso significa que a empresa dever optar por
contrair obrigaes com terceiros de forma planejada, para que possa quitar
estas obrigaes e assim, possuir um grau de endividamento baixo.
Resumo
Atravs dos relatrios contbeis possvel ao tcnico em administrao com-
preender melhor porque so elaborados tais relatrios e a quem atendem
estas informaes. A partir da Lei 11.638/2007 que alterou a Lei 6.404/76,
algumas alteraes foram introduzidas, mas continua evidente a necessi-
dade e obrigatoriedade dos demonstrativos contbeis para atendimento as
necessidades governamentais, bem como para a gesto empresarial com
foco no resultado. Vimos tambm que h alguns relatrios que so obriga-
trios a elaborao e outros no so, e tambm h relatrios que no so
obrigatrios a publicao e outros so obrigatrios a publicao. Por ltimo
vimos que de acordo com o tipo de sociedade, a necessidade de recursos de
terceiros ou prprio depender do tipo de negcio, mas que toda empresa
possui os dois tipos de recursos.

Baseado em sua situao pessoal e patrimonial, relacione os recursos de
terceiros e os recursos prprios, e organize-os baseados nas divises de
grupos e subgrupos do balano patrimonial (ver modelo do art. 178, da
Lei 6.404/76 e Lei 11.638/2007.).
Anotaes

Aula 4 Balano Patrimonial
Grupos de Contas
Nessa aula, ser estudado mais amplamente o Ativo e o Passivo, de tal

forma que possamos identificar, interpretar e classificar as contas que
compem esses grupos, bem como analisar a relao entre os grupos e
as contas que os compem.
Para facilitar a interpretao e anlise do Balano, existe uma preocupao

constante em estabelecer uma adequada distribuio de contas em grupos
homogneos (MARION, 2009), sendo que a Lei 6.404/76 dispe uma estru-
tura de contas aceita nacionalmente.
As contas de Ativo so agrupadas a partir da caracterstica da converso

em dinheiro mais rapidamente, em ordem decrescente de liquidez. Primei-
ramente so agrupadas as contas que j so dinheiro (Caixa, Bancos, Apli-
caes Financeiras de CP, etc.) com as contas que se transformaro rapida-
mente em dinheiro (Clientes, Ttulos a Receber, Estoques, etc). A esse grupo
chamamos de ATIVO CIRCULANTE, e, portanto, um grupo de alto grau de
liquidez (transformao em valores imediatos).
Em segundo lugar, sero classificadas as contas que se transformaro de

forma mais lenta em dinheiro, sendo os ativos de um grau de liquidez menor
(Valores a Receber ou contas similares, mas que demoram muito mais tempo
para serem recebidos). Chamamos essas contas de realizvel em longo
prazo, e que por sua vez pertence ao grupo denominado Ativo No Circu-
lante (transformao em valores mais demorada, superior ao curto prazo).
Em terceiro lugar, sero classificadas as contas consideradas de investimen-

tos pela empresa, mas de carter permanente, ou seja, destinados a produzir
benefcios pela sua permanncia na empresa. Faro parte desse grupo os
investimentos permanentes de participaes em outras sociedades e os di-
reitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no
se destinem manuteno da empresa (Investimentos em Coligadas, Obras
de Arte, etc.). Esse grupo denomina-se Investimentos.
29 e-Tec Brasil
Em quarto lugar, sero classificadas as contas que dificilmente sero trans-
formadas em dinheiro, sendo utilizadas como meio de alcance dos objetivos
operacionais da organizao, sendo consideradas contas de pouqussima li-
quidez e so utilizados por vrios anos pela empresa (vida til longa). Os itens
nesse grupo tem uma caracterstica permanente, de uso por vrios anos ou
perodos operacionais, no se destinando venda (Mquinas e Equipamen-
tos, Veculos, Edificaes, etc.). A esse grupo chamamos de Imobilizado
(no se transformam em dinheiro facilmente, ou quase nunca).
Em quinto e ltimo lugar, com as alteraes da Lei 6.404/76, promovidas pe-

las Leis 11.638/07 e 11.941/09, foi inserida uma nova estrutura no balano
patrimonial para as empresas de capital aberto e fechado e as sociedades de
grande porte, no qual sero classificadas as contas que representem direitos
que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da com-
panhia ou exercidos com essa finalidade (Fundo de comrcio adquirido pela
organizao, Marcas e Patentes e Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento,
etc.). Esse grupo chamamos de Intangvel.
Assim, a partir do que a lei determina, e pelas prticas contbeis adotadas,

as contas de ativo podero ser representadas em seus respectivos subgrupos
da seguinte forma:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante
Caixa
Bancos
Clientes
Estoques
Ativo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Valores a Receber
Emprstimos a Scios
Investimentos
Investimentos em Coligadas
Obras de Arte
Imobilizado
Mquinas e Equipamentos
Veculos
Edificaes
Intangvel
Fundo de Comrcio
Marcas e Patentes
Gastos com P&D

As contas de Passivo e Patrimnio Lquido sero agrupadas de acordo com
seu vencimento, ou seja, primeiramente aquelas que devem ser pagas ou
liquidadas mais rapidamente, seguidas de forma destacada em outro grupo,
por aquelas que levaro um prazo maior para a quitao.
Primeiro, agruparemos as contas que sero pagas mais rapidamente, ou que

tero sua exigncia de pagamento imediata (Salrios a Pagar, Fornecedores,
Impostos a Pagar ou a Recolher, INSS a Pagar, etc.), sendo esse grupo cha-
mado de Passivo Circulante. A principal caracterstica a ser considerada
para o ordenamento dessas contas nesse grupo, o fato de vencerem at o
final do exerccio social seguinte.
Em seguida, sero classificadas as contas que devero ser pagas em um

prazo mais longo (Financiamentos a Pagar, Emprstimos a Pagar, Imposto
de Renda e Contribuio Social Diferidos etc.). Esse grupo ser chamado de
Passivo No Circulante, e tem como principal caracterstica para organi-
zao das contas, sua liquidao ocorrer em prazo superior ao trmino do
exerccio social seguinte.
Em terceiro lugar, sero organizadas e registradas as contas que praticamen-

te no sero pagas, representadas pelas obrigaes com os proprietrios ou
acionistas da organizao. Essas obrigaes so consideradas no exigveis,
pois no so cobradas pelos scios. Contudo, no significam que no sejam
pagas, visto que constituem-se uma obrigao, e estaro registradas no sub-
grupo chamado patrimnio lquido. Esse subgrupo estar dividido em:
a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial
d) Reservas de Lucros
e) Aes em Tesouraria
f) Prejuzos Acumulados
Da mesma forma que o Ativo, a partir da Lei e de sua aplicao contbil, as con-
tas do Passivo podero ser representadas em seus subgrupos conforme segue:
Aula 4 Balano Patrimonial Grupos de Contas 31 e-Tec Brasil

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Salrios a Pagar
Impostos a Pagar
INSS a Pagar
Passivo No Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Financiamentos a Pagar
Emprstimos a Pagar
IR e CS Diferidos
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
Resumo
Nessa aula foi apresentado o balano patrimonial de uma forma mais deta-
lhada, possibilitando interpretar de maneira mais fcil as contas que com-
pem cada grupo patrimonial, tanto Ativo quanto Passivo, e a relao entre
contas dentro do grupo, possibilitando a apresentao do Balano Patrimo-
nial mais adequada realidade da organizao.

Dado as contas abaixo relacionadas da Empresa XYZ S/A, elabore o
Balano Patrimonial em 31/12/20X9:
CONTA DBITO
Caixa 220.000,00
Proviso para Devedores Duvidosos 6.000,00
Mveis e Utenslios 50.000,00
FGTS a Recolher 18.200,00
Dividendos a Pagar 98.000,00
Contribuio Social a Pagar 65.000,00
Depreciao Acumulada de Veculos 120.000,00
Estoque de Mercadorias 1.073.500,00
Banco Conta Movimento 327.500,00
Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios 15.000,00
Veculos 200.000,00
COFINS a Recolher 46.000,00
Salrios a Pagar 44.000,00
Imposto de Renda a Recolher 42.000,00
Capital Social 1.200.000,00
Lucros Acumulados 107.342,00
Reserva Legal 82.023,00
INSS a Pagar 12.500,00
Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos 30.000,00
Fornecedores 250.000,00
Financiamentos a Longo Prazo 364.935,00
Mquinas e Equipamentos 50.000,00
Marcas e Patentes 180.000,00
Duplicatas a Receber 400.000,00
Fonte: Elaborado pelos autores
Aula 4 Balano Patrimonial Grupos de Contas 33 e-Tec Brasil

Aula 5 Provises Versus Reservas
Esta aula tem como objetivo aprofundar os conhecimentos e diferencia-

es sobre a utilizao pela contabilidade, da proviso e das reservas.
Provises so as estimativas que podem reduzir o Ativo ou aumentar o Passivo,

representadas pelas perdas do Ativo ou pelo aumento das obrigaes do Passivo.
Uma das caractersticas essenciais das Provises serem fundamentais durante a
elaborao dos registros contbeis a partir do Regime de Competncia.
5.1 Provises do ativo

Como o patrimnio das empresas composto por bens e direitos classifica-
dos no Ativo, os seus valores reais so normalmente menores que os valores
registrados na contabilidade. Assim, h uma necessidade de se ajustar esses
valores contbeis o mais prximo da realidade, baseado nas provises.
Em se tratando de direitos, a situao que acontece com maior frequncia

o registro de Duplicatas a Receber dos clientes que dificilmente sero re-
cebidas, servindo de base para a constituio de uma proviso, chamada de
Proviso para Devedores Duvidosos. Esse nome em decorrncia jus-
tamente de uma estimativa sobre os valores a receber dos clientes que no
acontecero. Dessa forma, o valor apresentado na contabilidade representa-
r o direito o mais prximo da realidade da empresa. Esta conta se diferencia
das demais contas do Ativo por ser de origem credora, sendo registrada em
conta prpria, logo abaixo da conta de Duplicadas a Receber ou Clientes, e
reduzindo assim o total do Ativo Circulante.
H ainda no Ativo Circulante a conta de estoques de mercadorias, muito

embora com menos frequncia, sofre o desgaste ou reduo de seu valor
em relao ao mercado. Quando o valor de registro contbil for superior ao
valor de custo de aquisio no mercado dessas mercadorias, essa diferena
representar uma perda para a empresa, e dever ser registrada como uma
proviso. A essa operao contbil denominamos de Proviso para Ajuste
ao Valor de Mercado dos Estoques. Esta conta possui as mesmas carac-
35 e-Tec Brasil
tersticas da Proviso para Devedores Duvidosos, porm diretamente re-
lacionada aos estoques, sendo relacionada (em caso de sua existncia), logo
aps a conta de Estoques.
No caso de bens do ativo, a situao mais comum so os valores representa-

dos pelos bens permanentes, registrados no Imobilizado. Os bens tangveis
da empresa perdem valor, seja pelo seu uso, pelo seu desgaste ou pela perda
de sua eficincia em produzir resultados, o registro contbil para essa perda
ser chamada de Depreciao Acumulada, em funo de ao longo do
tempo, o valor registrado gradativamente se acumular. Mesmo havendo o
registro da depreciao acumulada pelo desgaste ou uso, a caracterstica do
registro dessa proviso dever ser feita em conta especfica no Ativo, dentro
do subgrupo Ativo No Circulante, e por sua vez, pertencer ao grupo me-
nor do Imobilizado. No Imobilizado, o que diferencia a conta de depreciao
das demais contas do Ativo, ela ser de caracterstica credora, ou seja, ela
fica em conta especfica, no Ativo, porm credora, reduzindo assim o poten-
cial valor do bem em funo do seu desgaste.
Ainda em se tratando de bens, os bens intangveis tambm sofrem reduo

pelo seu desgaste, pelo seu uso ou pela sua perda de eficincia em produzir
resultados, e ser registrado no Ativo de forma similar Depreciao, mas
ser chamada de Amortizao Acumulada. Se ainda fizer parte dos bens
intangveis da empresa a explorao de recursos naturais ou minerais, estes
por sua vez devero tambm registrar a perda da capacidade produtiva, e a
conta ser chamada de Exausto Acumulada.
As proviso que reduzem o ativo so de caracterstica credora, j que os

saldos das contas de ativo so originariamente devedoras.
5.2 Provises do passivo

Quando existe a possibilidade de serem estimadas algumas obrigaes, mes-
mo que elas ainda no tenham sido efetivadas, mas que ocorrero no mes-
mo exerccio social, elas devero ser registradas contabilmente, sendo os
casos mais comuns:
a) Proviso de Frias: Dever ser realizada uma proviso no passivo, ba-

seada no direito adquirido pelo funcionrio para cada ms trabalhado,
sendo registrado base de 1/12 avos de frias, e seu pagamento ocorre-
r em momento adequado de acordo com a necessidade da empresa. A
contrapartida dessa proviso o registro de uma despesa, no grupo de
resultado, sendo que o valor reduzir o lucro da empresa.

b) Proviso para 13 Salrio: Dever ser constituda essa proviso no pas-
sivo, tambm baseada no direito adquirido pelo funcionrio para cada
ms trabalhado, e seu registro ser de 1/12 avos, contudo, seu pagamen-
to ocorrer sempre ao trmino do exerccio social. A contrapartida dessa
proviso o registro de uma despesa, no grupo de resultado, reduzindo
assim o lucro da empresa.
c) Proviso para IR e CS: O Imposto de Renda e a Contribuio Social, se-

ro registradas as duas provises no exerccio social e liquidada no exerc-
cio financeiro. Isso significa que em virtude do Regime de Competncia,
considera-se o IR e a CS no ano em que foi gerado, e seu pagamento no
ano seguinte.
5.2.1 Reservas
As reservas so valores que tem como caracterstica de origem, suas consti-
tuies baseadas no resultado positivo da atividade de uma empresa. Desse
resultado positivo, sero feitas as destinaes conforme a legislao deter-
mina. Essas destinaes no so valores que reduzem o patrimnio, mas
sim aumentam, como um fato positivo, j que compem o Capital Prprio
da companhia, ao contrrio das Provises, que aumentam as obrigaes no
passivo (Capital de Terceiros) ou diminuem do Ativo.
Reservas de Capital So aumentos ao Patrimnio Lquido da companhia,

mas normalmente gerados por terceiros e no originados das operaes da
empresa. Os casos mais comuns so:
a) gio Cobrado na Emisso de Novas Aes;
b) Doaes;
c) Subvenes para Investimentos.
Reservas de Incentivos Fiscais Decorrentes de Doaes ou Subvenes go-

vernamentais para Investimentos em Ativos.
Reservas de Lucro So as cotas constitudas pelo aproveitamento de lucros

da companhia, podendo ser:
a) Reserva Legal
b) Reserva Estatutria
c) Reserva para Contingncias
d) Reserva de Lucros a Realizar
Aula 5 Provises Versus Reservas 37 e-Tec Brasil

Resumo
Nesse captulo, tivemos a condio de estudar e compreender de forma sim-
ples, a definio e aplicao de uma proviso, podendo ela ser para reduo
do Ativo ou aumento do Passivo. A proviso do Ativo ser caracterizada pelo
registro em contas de origem credora, que reduziro os valores dos bens e
direitos do Ativo, seja do grupo Circulante ou No Circulante. Da mesma
forma, as provises do Passivo, serviro para aumentar as obrigaes devi-
das pela companhia. Esses aumentos podero ocorrer no grupo Circulante
ou No Circulante. E vimos ainda as Reservas, que tem como caracterstica
principal positiva o aumento do Patrimnio Lquido, e consequente aumento
do Capital Prprio.
Faa uma pesquisa atravs de livros e da internet, e procure identificar,
alm dos exemplos apresentados sobre Provises do Ativo e Provises do
Passivo, outros exemplos que possam caracterizar cada um dos grupos
mencionados.
Anotaes

Aula 6 T
ratamento de receitas e
despesas antecipadas
Este captulo tratar especificamente sobre os ajustes em contas de resul-

tado, baseado na ocorrncia de receitas e despesas antecipadas.
Para que os resultados dos exerccios apurados pelas empresas estejam de

acordo com os Princpios de Contabilidade, necessria a realizao de ajus-
tes nas contas de Receitas e Despesas. A partir dos registros contbeis e
elaborao dos relatrios, h a necessidade da realizao de ajustes mensais.
Contudo, alguns desses ajustes podem ser efetuados uma nica vez ao ano,
especificamente na apurao do resultado do exerccio, ao final do ano.
A partir da Resoluo do CFC No. 750/93, que estabelece os sete princpios

de contabilidade, o princpio da competncia trata do tema das receitas e
despesas: ... as receitas e despesas devem ser reconhecidas na apurao do
resultado do perodo a que pertencerem e de forma simultnea quando se
correlacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente
do seu pagamento e as receitas, somente quando de sua realizao.
Dessa forma, as despesas sero reconhecidas pela contabilidade no exerccio

que foram geradas, sejam elas pagas ou no; as receitas sero reconhecidas
no exerccio ou momento de sua realizao (gerao), quer tenham sido
recebidas ou no. Baseado nessas premissas do Princpio da Competncia,
estaremos apresentando algumas informaes pertinentes a ajustes em con-
tas de Despesas e Receitas.
6.1 Ajustes em contas de despesas

Nas contas de Despesas, as ajustes devem ser realizados para reconhecer
tanto as despesas geradas no ms (ou ao ano) mesmo que no pagas, bem
como para as despesas que tenham sido pagas por antecipao antes de
serem reconhecidas.
H despesas geradas dentro do ms, mas que sero pagas somente no ms

seguinte ou perodo futuro. As mais comuns so:
39 e-Tec Brasil
a) Despesas com a folha de pagamento (salrios, contribuies de previdn-
cia, FGTS etc.);
b) ICMS sobre vendas;
c) PIS sobre faturamento;
d) COFINS sobre faturamento;
e) Aluguis, etc.
A apropriao dessas despesas feita debitando-se uma conta de despesa

que represente o referido encargo, e creditando-se uma conta que represen-
te a respectiva obrigao.
As contas que representam as despesas no grupo de resultado, podem ser:
a) Salrios,
b) Contribuies de Previdncia, FGTS;
c) ICMS sobre Vendas;
d) PIS sobre Faturamento;
e) COFINS;
f) Despesas de Aluguis, etc.
As contas que representam as Obrigaes no grupo do passivo, podem ser:
a) Salrios a pagar;
b) Contribuies de Previdncia a Recolher;
c) FGTS a Recolher;
d) ICMS a Recolher;
e) PIS sobre Faturamento a Recolher;
f) COFINS a recolher;
g) Aluguis a Pagar, etc.

6.1.1 Despesas Incorridas e No Pagas
Para melhor compreender esse contedo, segue a exemplificao abaixo:
Suponhamos que o aluguel do perodo onde est instalada a empresa, re-

ferente ao ms de agosto, no valor de R$3.000, deva ser pago no dia 05 de
setembro, de acordo com o contrato de locao.
No dia 31 de agosto, contabilmente ser feito o registro da apropriao da

referida despesa atravs do seguinte lanamento:
D Despesas de Aluguis
C Aluguis a Pagar
Pela apropriao do aluguel ref. ao ms de agosto a ser pago em 05/09/XX 3.000,00

A partir do referido lanamento contbil, ficar apropriada a despesa de alu-
guel referente ao ms de agosto, dentro do ms de sua gerao. Da mesma
forma, ficou registrada um lanamento a crdito, na conta Aluguis a Pagar
no Passivo pelo registro da obrigao, em funo do pagamento s ocorrer
no dia 05 do ms seguinte.
6.1.2 Despesas Pagas Antecipadamente

As despesas que forem pagas antecipadamente, mas pertencerem a outro
perodo contbil, devero ser registradas em contas do Ativo Circulante. Sua
apropriao (reconhecimento) dever ser feita at o ltimo dia do ms do
exerccio de atividade, debitando-se uma conta de Despesa e creditando-se
uma conta do Ativo Circulante que tenha registrado anteriormente, o paga-
mento da despesa antecipada.
A mais comum dessas despesas a Despesa com Seguro, sendo registrada

no dia do pagamento, debitando-se a conta Prmios de Seguro a Vencer e
creditando-se o pagamento por Caixa ou Banco. A partir da; mensalmente,
ou no ltimo dia do ano, dever ser apropriada a importncia corresponden-
te despesa do ms ou do ano.
Exemplo: Suponhamos que no dia 4 de julho a empresa tenha efetuado um

pagamento no valor de R$36.500 para a Companhia Seguradora, referente
a seguro contra incndio, pelo perodo de um ano. (Geralmente, os seguros
contra incndio so feitos pelo perodo de um ano, isto , uma vez que paga
a despesa de seguro, o Patrimnio segurado fica coberto contra o risco du-
rante 365 dias.)
Aula 6 Tratamento de receitas e despesas antecipadas 41 e-Tec Brasil

Assim, no dia 4 de julho, a empresa efetuou o seguinte registro no livro
Dirio:
D Prmios de Seguro a Vencer
C Caixa (ou Bancos ou outra conta)

Pagamento Companhia Seguradora X, referente aplice de
Seguro n. x, cobertura contra incndio pelo perodo de 1 ano 36.500
A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) Conta do Ativo Circulan-

te que registra a despesa paga antecipadamente. Ao final de cada ms, a
empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido ms,
debitando uma conta que representa a despesa de seguro, no grupo de
resultado, e creditando a Conta do Ativo Circulante que registrou a despesa
paga antecipadamente.
Para se conhecer o valor da despesa de seguro de cada ms, feito o se-

guinte clculo: divide-se o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se,
assim, o valor da despesa de seguro correspondente a um dia. A partir da,
basta multiplicar o nmero de dias do ms pelo valor da despesa diria para
se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms.
Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o n-

mero de dias contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de julho)
at o ltimo dia do ano (31 de dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:
R$36.500 = R$100,00 por dia

365 dias
180 dias x R$100,00 = R$18.000,00
Esses R$18.000,00 sero considerados como despesa desse exerccio.
Assim, a contabilizao a seguinte:
D Despesas Prmios de Seguro
C Prmios de Seguro a Vencer

Pela apropriao de despesa de seguro referente ao
Perodo de 4 de agosto a 31 de dezembro 15.000

Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, antes do
lanamento:
A posio aps o lanamento acima :
A conta debitada (Prmios de Seguro) conta de Despesa Operacional do

exerccio, cujo salrio ser transferido para a conta Resultado do Exerccio,
no momento da apurao do Resultado Lquido.
A conta creditada (Prmios de Seguro a Vencer) conta que registra o va-

lor da despesa diferida (antecipada) que passar para o exerccio seguinte,
referente aos 185 dias que restam para o vencimento do seguro (de 1 de
janeiro a 3 de julho).
6.2 Ajustes em Contas de Receitas

Os ajustes nas Contas de Receitas devero ser feitos para registrar tanto as
receitas realizadas (geradas) e no-recebidas, como as recebidas e ainda no-
-realizadas.

6.2.1 R
eceitas Realizadas (geradas/ganhas) e No
Recebidas
Para apropriao das receitas geradas e ainda no recebidas, dever ser feito
um lanamento a dbito de uma conta do Ativo, que represente o respectivo
direito (Ex.: Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber, etc.), e um lanamento
a crdito em uma conta que represente a respectiva receita (Ex.: Vendas de
Mercadorias, Aluguis Ativos, etc.).
Exemplo: A empresa tem um imvel alugado para o Sr. Joaquim. Segundo

consta no contrato de locao, o pagamento do aluguel do ms ser sempre
no dia 10 do ms seguinte. Dessa forma, o aluguel do ms de dezembro,
que de R$4.000 e deve ser recebido no dia 10 de janeiro do ano seguinte,
ser registrado no dia 31 de dezembro conforme o seguinte lanamento:
D Aluguis a Receber
C Receitas de Aluguis Ativos

Pela apropriao do aluguel ref. ao ms de
Dezembro, a ser recebido em 10 de janeiro p.f. 4.000
A partir desse lanamento, a receita ser registrada no valor de R$4.000

no ms de sua realizao (dezembro). Como a respectiva receita ser rece-
bida somente no dia 10 do ms seguinte, foi debitada a conta Aluguis a
Receber, que representa um direito da empresa, e foi creditada a conta de
Receitas de Aluguis Ativos, no resultado.
6.2.2 Receitas Recebidas Antecipadamente

Para entender essa operao, ser apresentado um exemplo:
No dia 19 de dezembro, a empresa recebeu a importncia de R$10.000 de

aluguis referentes ao ms de janeiro do ano seguinte. Para essa situao,
no dia 19 de dezembro, data do recebimento da receita antecipada, ser
realizado o seguinte registro contbil:
D Caixa
C Aluguis Ativos a Vencer

Recebido nesta data, referente ao aluguel de janeiro do
Ano seguinte 10.000

Com esse lanamento, a importncia recebida de R$10.000 ficar registrada
na conta Caixa. A receita ser creditada na conta Aluguis Ativos a Ven-
cer, no grupo do passivo, representando uma receita antecipada, no sendo
considerada para a apurao do resultado do ano em questo. No ms de
janeiro do ano seguinte, quando a referida receita estiver realizada, ser feita
a respectiva apropriao atravs do seguinte lanamento:
D Aluguis Ativos a Vencer
C Receitas de Aluguis Ativos

Pela apropriao da receita recebida antecipadamente 10.000
Com esse lanamento, feito no ms da realizao da receita (janeiro do ano

seguinte), houve um lanamento a crdito da conta Receita de Aluguis Ati-
vos, sendo feito o reconhecimento da receita no ms de sua competncia. O
dbito na conta Aluguis Ativos a Vencer, registrado em funo da baixa na
respectiva conta, do valor registrado como receita recebida antecipadamente.
Resumo
Atravs do contedo nesse captulo, foi apresentado o registro de receitas e
despesas, recebidas e pagas antecipadamente, bem como tambm receitas
e despesas reconhecidas (geradas), mas sem o recebimento ou o pagamento
antecipado, observando assim o princpio da competncia, de acordo com a
Resoluo No. 750/2003 do CFC. Tambm foram apresentados exemplos das
respectivas operaes contbeis para melhor compreender o mecanismo des-
ses registros na contabilidade.

Uma empresa comercial, efetuou a contratao de um seguro, para a
cobertura de seu prdio, por um perodo de 1 ano. Esta contratao
ocorreu no ms de maro de 20x8, pelo valor total de R$24.000,00, sen-
do que ela efetuou o pagamento do seguro antecipadamente, atravs
do Banco.
Efetue os respectivos lanamentos contbeis de seguro para o ano de

20x8, e aps responda a seguinte pergunta: Qual o valor do seguro que
ficar a apropriar no ano de 20x9?
Anotaes

Aula 7 Aspectos do Endividamento
O objetivo dessa aula compreender a utilizao do capital de terceiros

no financiamento da atividade empresarial.
Para a organizao, pode ser mais cmodo e prtico a opo em contrair d-

vidas de longo prazo em relao as de curto prazo, visto que com um prazo
maior, poder se planejar tanto em relao ao pagamento das dvidas, quan-
to a gerao de recursos para liquidao dessas obrigaes de longo prazo.
Contudo, nem sempre fcil para as organizaes a obteno de recursos fi-

nanceiros de longo prazo, ainda mais voltados a utilizao operacional como
Capital de Giro (Ativo Circulante). Na grande maioria de vezes, as empresas
optam por emprstimos em longo prazo para a aquisio de bens perma-
nentes, e atravs desses bens permanentes, geram recursos de forma mais
lenta, do que a aplicao imediata em Capital de Giro. Isso significa que os
montantes de recursos adquiridos longo prazo so maiores que os recursos
destinados ao Ativo Circulante.
De acordo com o tipo de atividade operacional de uma organizao, h uma

preocupao em adquirir dvidas curto prazo e no a longo prazo, visto que
tal ao poder gerar benefcios imediatos que possam satisfazer s necessida-
des de curto prazo. Entretanto, recomenda-se que a empresa procure ampliar
suas dvidas longo prazo, reduzindo as de curto prazo, mesmo sendo essa
uma tarefa difcil, visto que com a opo por obrigaes de longo prazo, a
organizao poder planejar-se melhor, investindo adequadamente seus re-
cursos tanto em bens permanentes, quanto em Capital de Giro, e assim apre-
sentando o que pode-se chamar de endividamento de qualidade.
7.1 Principais Dedues do Ativo

A partir das informaes geradas pelas atividades operacionais da empresa
e registradas na contabilidade, poderemos encontrar contas que reduziro o
montante total do Ativo, sendo estas contas chamadas de Dedutveis. Como
o Ativo subdividido em Circulante e No Circulante, veremos as principais
contas dedutveis de cada subgrupo.
47 e-Tec Brasil
Ativo circulante: Na conta Duplicatas a Receber (ou Clientes) encontram-se
duas dedues:
a) A parcela estimada pela empresa que no ser recebida em virtude dos

maus pagadores, devendo esse valor ser diminudo do total da conta Du-
plicatas a Receber. A esse valor dedutvel, receber o nome de proviso
para devedores duvidosos, e seu valor dever ser registrado com base
na expectativa de perda.
b) A parcela das Duplicatas a Receber que forem negociadas com instituies

financeiras (Bancos), com o objetivo de antecipao de recursos financeiros
daqueles ttulos, dever ser diminuda da conta de Duplicatas a Receber, e
a esse valor diminudo receber o ttulo de duplicatas descontadas.
Ativo no circulante: J no subgrupo Imobilizado e Intangvel, encontram-se

as seguintes dedues:
a) Imobilizado: com o passar do tempo, em decorrncia do uso, os bens

sofrem desgaste e perdem sua capacidade funcional produtiva. Esse des-
gaste ou perda vai acumulando-se, de forma aproximada, baseado na
legislao do Imposto de Renda em seus artigos 305 a 323, no qual so
estabelecidas as taxas anuais de desgaste de acordo com a caractersti-
ca do bem permanente. Os valores referentes a essa perda devero ser
registrados em conta especfica chamada DEPRECIAO ACUMULADA,
que por sua vez ser subtrada do Imobilizado.
b) Intangvel: nesse subgrupo, ser registrada a perda (parcial ou total) da

capacidade dos gastos dessa categoria, em trazer benefcios futuros para
a organizao. Da mesma forma que o Imobilizado, o Intangvel possuem
uma vida til definida, sendo que a perda dessa capacidade de resultados
futuros dever ser registrada em conta especfica, dedutvel do subgrupo
Intangvel, classificada como AMORTIZAO ACUMULADA.
7.2 Principais Dedues do Patrimnio Lquido

Da mesma forma que o Ativo, o Patrimnio Lquido tambm possui contas
que reduziro o montante total tanto do PL como do Passivo, e que tambm
recebem o nome de Dedutveis. Como principais contas redutoras do Passi-
vo, podemos destacar:

Patrimnio lquido: Como principais contas, podemos destacar:
a) Capital Social a Integralizar: Representa o montante (valores ou bens)

investido pelos scios na sociedade, sendo a parcela no integralizada
(no realizada) registrada em conta especfica redutora do capital social.
Essa conta denominada CAPITAL A INTEGRALIZAR.
b) Prejuzos Acumulados: A partir da vigncia da Lei 11.638/07, com a

extino da apresentao do saldo da conta de Lucros Acumulados no
Balano, em havendo resultado positivo da atividade, esse dever ser
destinado constituio de reservas de lucros ou pagamentos de divi-
dendos. Contudo, no caso de resultado negativo, esse dever aparecer
no Balano Patrimonial, com o saldo negativo, reduzindo assim o mon-
tante do Patrimnio Lquido e do Passivo total. Essa conta ser denomi-
nada de PREJUZOS ACUMULADOS.
Resumo
Atravs deste captulo foi possvel tratar do capital de terceiros no contexto
endividamento de curto e longo prazo. Tambm foi trato de contas reduto-
ras, sejam elas de ativo e passivo, sendo essas contas responsveis por repre-
sentar a reduo do montante total dos grupos patrimoniais principais, em
funo de perspectivas de valores no recebidos, ou do desgaste de bens,
ou ainda pela no realizao de investimento de capital prprio ou resultado
negativo da atividade operacional.
Pesquise atravs da internet ou de relatrios impressos, o balano patri-
monial de empresas que publicam esse demonstrativo contbil, e identi-
fique a composio do endividamento dessa companhia, bem como as
contas redutoras de Ativo e Passivo.
Aula 7 Aspectos do Endividamento 49 e-Tec Brasil

Aula 8 Situao financeira
Nesta aula o aluno ser conduzido a sintetizar as contas patrimoniais de

uma entidade contbil, dando um sentido financeiro de analise da situ-
ao patrimonial.
8.1 O que Balano Patrimonial?

A palavra balano decorre do equilbrio: Ativo Passivo + Patrimnio Liqui-
do, ou da igualdade: Aplicaes = Origens. Parte-se da ideia de uma balana
de dois pratos, onde sempre encontramos a igualdade. Mas em vez de se
denominar balana (como balana comercial...) denomina-se balano.
O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja, conjun-

to de bens, direitos e obrigaes. Da chamar-se patrimonial.
Juntando-se ambas as palavras, obtm-se balano patrimonial, equilbrio do

patrimnio, igualdade patrimonial. Em sentido amplo, o balano evidencia a
situao patrimonial da empresa em determinada data.
Fonte: Texto extrado do livro Contabilidade Bsica 10 Edio, Jos Carlos Marion, p. 61.
8.2 Comentrios da estrutura financeira

Ao observar a estrutura de um Balano Patrimonial ou Demonstraes Fi-
nanceiras, como queiram interpretar percebe-se trs grupos de contas em
destaque, Ativo, Passivo e Patrimnio Liquido e suas subdivises tambm de
forma macro como Ativo Circulante e No Circulante, Passivo Circulante e
No Circulante.
Figura 8.1: Ativo, Passivo e Patrimnio Liquido

51 e-Tec Brasil
Isto faz um grande sentido se olharmos para estes grupos na percepo de
investimento ou de investidores.
Para refletir
Onde esta os bens de uma empresa, no Ativo ou no Passivo?

Ou
De onde vieram os recursos financeiros para a aquisio destes bens?
Balano Patrimonial
PASSIVO
ATIVOS (Capital de Terceiros)
BENS + DIREITOS PATRIMNIO LQUIDO
(Capital Prprio)
baseado nestes pontos que comeamos a delinear sobre o assunto, o confronto

entre o Ativo e Passivo resulta na avaliao da Situao Financeira da empresa.
Tabela 8.1: Balano Patrimonial Modelo (perodo de apurao 30 dias)

BALANO PATRIMONIAL
31/12/2010
EMPRESA MODELO LTDA
CNPJ 05.666.777/0001-88
ATIVO PASSIVO
Circulante R$187.162,60 Circulante R$114.297,18
Disponvel R$54.607,37 Fornecedores R$60.280,00
Caixa R$6.890,23 Icms a Recolher R$17.793,60
Bancos R$18.358,69 IR a Recolher R$1.779,36
Aplicao de Liquidez Imediata R$29.358,45
Salrios a Pagar R$12.980,00
Crditos R$53.197,23 Encargos Sociais a Recolher R$1.352,00
Clientes R$45.697,23 Emprstimos Bancrios R$9.850,00
(-) Prev. Devedores Duvidosos R$3.500,00 Contas a Pagar R$4.850,00
Adiantamentos R$1.200,00
Aluguel Ant. Janeiro/2011 R$2.800,00 Pis s/ Faturamento a Recolher R$963,82
Cofins s/ Faturamento a Recolher R$4.448,40
Estoques R$79.358,00
Mercadorias para Revenda R$79.358,00 No Circ. R$292.805,06
Financiamentos R$258.860,12
No Circulante R$753.333,68 Ttulos a Pagar R$33.944,94
Realizavel a Longo Prazo R$37.200,00
Impostos a Recuperar R$3.200,00 Patrimnio Liquido R$533.394,04
Adiantamento a Scios R$12.000,00 Capital Social R$500.000,00
Emprstimos a Coligadas R$22.000,00 Capital Subscrito R$500.000,00

(-) Capital a Integralizar R$ -
Investimentos R$135.000,00 Reservas de Lucros R$ -
Imveis para Renda R$75.000,00 Reserva Legal R$ -
Participaes Societrias R$25.000,00
Imveis para Futura Utilizao R$35.000,00 Lucros ou Prejuzos Acumulados R$33.394,04
Lucros Acumulados (Conta Transitria) R$33.394,04
Imobilizado R$346.133,68 ( - ) Prejuzos Acumulados R$ -
Veculos R$22.350,00
(-) Depreciao Acumulada -R$372,50
Mveis e Utenslios R$7.900,00
Equipamentos Eletrnicos R$6.980,00
Edifcios R$130.000,00
Terrenos R$180.000,00
Intangvel R$235.000,00
Fundo de Comrcio R$220.000,00
Marcas R$15.000,00
TOTAL R$940.496,28 TOTAL R$940.496,28
8.3 Aps conhecer a estrutura financeira

Muito Bem, agora que voc j esta na fase de tato com o Balano Patrimo-
nial existe outro relatrio ou pea contbil que voc j estudou na Contabili-
dade que se chama DRE ou Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Tabela 8.2: Demonstrao do Exerccio Modelo (perodo de apurao 30 dias)

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO (DRE)
31/12/2010
EMPRESA MODELO LTDA
CNPJ 05.666.777/0001-88
Receita Bruta R$ 148.280,00
Vendas Mercadorias R$148.280,00
(-) Dedues da Receita

Bruta
Vendas Canceladas R$ -
Abatimentos R$ -
Impostos e Taxas R$23.205,82
ICMS s/ Faturamento R$17.793,60
PIS s/ Faturamento R$963,82
COFINS S/ Faturamento R$4.448,40
Aula 8 Situao financeira 53 e-Tec Brasil

Receita Liquida R$125.074,18
(-) Custo das Mercadorias
R$54.545,45
Vendidas
CMV R$54.545,45
Lucro Bruto R$70.528,73

(-) Despesas Opera-
R$33.753,91
cionais
Despesas de Vendas R$7.522,14
Salrios R$7.522,14
Comisses R$3.761,07
Propaganda/Publicidade R$2.450,00
Marketing R$189,00
Proviso para devedores
R$3.500,00
Duvidosos
Despesas Administrativas R$16.331,70

Honorrios Administrativos R$4.500,00
Salrios e encargos R$6.980,00
Aluguis escritrio R$2.800,00
Materiais de Escritrio R$890,00
Depreciao R$1.096,32
Assinaturas de Jornais R$54,80
Despesas diversas R$10,58
Lucro Operacional R$36.774,82

Receitas No Operacionais
R$ -
Despesas No Operacionais
R$ -
Lucro Antes do
R$36.774,82
Imposto de renda
Imposto de Renda e
R$3.380,78
Contribuio Social
IRPJ s/ Faturamento R$1.779,36
CSSL s/ Faturamento R$1.601,42
Lucro Depois do
R$33.394,04
Imposto de Renda
Participaes
Empregados R$ -
Administrao R$ -
Lucro Lquido R$33.394,04

Algumas definies j devem estar bem claras, como exerccios (traduzidos a
um perodo normalmente de doze meses) normalmente ano civil.
Mas existem perodos nos quais podemos utilizar o DRE como base de ana-
lise, como ms ou meses, analise trimestral ou semestral ou anual (caso de
um exerccio).
Na DRE o aluno j dever ter observado que existem vrios nomes dado a
receita e vrios grupos de despesas, e isto se traduz em leitura financeira,
mas olhando de forma macro, observa-se que temos dois itens: Receitas e
Despesas o que resulta no lucro ou prejuzo do perodo, tambm conhecido
como o resultado econmico.
Observe que em nosso exemplo temos uma receita no ms de

R$148.280,00 e um Lucro Liquido de R$33.394,04
Para Refletir
Sobre a Estrutura Financeira:
Pergunta. Todas as despesas foram pagas? Todas as Receitas foram rece-

bidas?
A resposta esta no principio da competncia que considera receitas e des-

pesas do perodo independentemente do pagamento das despesas ou do
recebimento das receitas.
Nota! Na contabilidade ou no Balano Contbil no podemos confundir des-

pesas pagas com despesas do perodo, pois consideramos as despesas do
perodo independentemente de seu pagamento, bem como as receitas inde-
pendentemente do seu recebimento, o famoso Principio da Competncia.
Alguns segmentos de mercado com alto giro de seus ativos circulantes pode-
r ser desconsiderado o regime de competncia e utilizar o regime de caixa,
no entanto no aconselhvel tendo em vista que o regime de caixa trata
apenas de recebimento e pagamento, no levando em considerao despe-
sas no monetrias, como por exemplo, depreciao, perdas involuntrias
(estoque) e provises mensais que possuem reflexos financeiros somente em
alguns perodos do ano, como 13 salrio.

8.4 Situao Financeira
1. Balano Patrimonial (Ativo e Passivo)
a) Evidencia a situao patrimonial da empresa;
I. Recursos e Aplicaes, sendo que o Ativo representa a Aplicao dos

Recursos, e o Passivo a Origem dos Recursos.
1. Aplicao dos recursos esta subdividida em itens que possuem giro rpi-
do como por exemplo estoque, clientes, etc.
2. Aplicao dos recursos que no possuem giro ou tem carter de investimentos

permanentes, Equipamentos, terrenos, participao em outras sociedades.
b) Funo de indicador da Situao Financeira da Entidade;
I. possvel analisar o confronto entre os grupos do Ativo e os Grupos do

Passivo e ter uma base dos indicadores financeiros, balizados pela pro-
priedade dos bens de aplicao (Ativo) e a urgncia do pagamento dos
recursos (Passivo).
c) A capacidade de pagamento da empresa.
I. O Simples confronto do Ativo Circulante e Passivo Circulante, grupos

que tem a mesma propriedade de aplicao e recursos, poder ser um
indicador financeiro de capacidade de pagamento.
1. Exemplo simplrio: Suas despesas mensais versus seu ganho mensal.

(Observe que neste momento muitas dvidas podem surgir, como o que
despesa e investimento), desta mesma forma existem vrios indicado-
res financeiros onde grupos so considerados e outros no, indicadores
relevantes ou irrelevantes.
8.5 A
tivo Circulante (AC) e Passivo Circu-
lante (PC)
Comparao entre AC e PC propicia uma viso panormica da Situao Fi-
nanceira da empresa em curto prazo ou no perodo do ciclo operacional.

Ativo Circulante (AC)
Disponvel
Dinheiro, algumas aplicaes de saques imediatos e depsitos em conta

bancria.
Estoques - Futuro dinheiro ( necessrio vender a vista ou a prazo).
Duplicatas a Receber
Quase dinheiro (possui um tempo aps a venda para receber);
Recursos financeiros
Utilizados para fazer s dvidas da empresa, Passivo Circulante, so retirados

do Ativo Circulante (caixa e bancos e poltica de venda a prazo).
Se o Ativo Circulante for menor que o Passivo Circulante
Normalmente a empresa comercial ou industrial ter dificuldade em solver

seus compromissos;
Sua Situao Financeira no boa.
Da relao do Ativo Circulante com o Passivo Circulante obtm-se o

ndice de Liquidez Corrente.
Liquidez Corrente, geralmente, ideal que seja > 1, isto , AC > PC.

Importante: Outras anlises financeiras podem ser elaboradas, procure em
qualquer livro de administrao financeira um capitulo sobre analise finan-
ceira de balanos e poder observar vrias formulas e suas concluses.
Resumo
Nesta aula observamos os grupos principais das demonstraes financeiras,
uma simples comparao dar uma viso da situao financeira da empresa,
o compromisso dos bens em circulao versus as obrigaes financeiras. Os
comparativos podem ser compostos dos mais diversos encontros com o Ati-
vo e Passivo, por exemplo, sem o estoque dependendo da sua rotatividade
ou contas a receber, cada empresa tem uma composio patrimonial que
dever ser analisada de forma particular.
Qual a situao financeira da empresa do nosso Balano Patrimonial (Em-
presa Modelo)? Faa um comentrio? (pginas: 53 e 54)
Anotaes

Aula 9 Situao econmica
Nesta aula o aluno ter o entendimento da composio do passivo, o que

capital prprio e capital de terceiros, a sua relao e a implicncia na
situao financeira da empresa.
9.1 Comparao entre fontes de recursos

A comparao Capital de Terceiros com o Capital Prprio revela o grau de en-
dividamento da empresa. Quanto maior for o Capital de Terceiros, maior ser o
endividamento da empresa, ou melhor, mais comprometida a situao financeira.
(Passivo Circulante + Passivo No Circulante)/Patrimnio Liquido, revela a

composio dos recursos na empresa.
Dada as fontes de recursos da empresa sendo elas prprias ou de terceiros,

representados pelo Passivo e Patrimnio Liquido a soma destes recursos o
valor do Ativo, ou seja, o total das aplicaes.
Balano Patrimonial
PASSIVO
ATIVOS (Capital de Terceiros)
BENS + DIREITOS PATRIMNIO LQUIDO
(Capital Prprio)
9.2 Capital de terceiros

Voc neste momento dever estar imaginando se um funcionrio capital
de terceiro, por outro lado este mesmo funcionrio trabalha trinta dias e so-
mente aps que estar recebendo pelos seus servios, logo ele, financiou
a empresa neste perodo e isto caracteriza como sendo um terceiro, pois
financia a atividade da empresa.
Outro exemplo mais caracterstico sobre o capital de terceiro se diz respeito

aos fornecedores, estes possuem um grau de maior relevncia na empresa,
pois a poltica de compra que define na maioria dos casos a necessidade
de capital de giro ou a poltica de venda.
59 e-Tec Brasil
Assim, cada conta do Passivo Circulante nos mais diversos ttulos que tem
cunho de financiamento das atividades da empresa em sua essncia, capi-
tal de terceiro.
Capital Prprio (Patrimnio Liquido ) em relao ao Capital de Tercei-

ros (Passivo Circulante e Passivo No Circulante)
O Capital prprio so os recursos iniciais dados pelos scios, mais os lucros

acumulados retidos e outras reavaliaes dos bens e direitos, isto definindo
de forma sinttica.
9.3 F
ortalecimento do Patrimnio Liquido
x Capital Terceiros
A principal fonte o lucro quando a empresa possui um resultado posi-
tivo e expressivo, naturalmente que h um fortalecimento no capital uma
vez que este for aplicado no Ativo, gera menos dependncia de capital de
terceiros.
Constante obteno de resultado positivo
Contribui para uma situao econmica mais slida, a constncia de apli-

caes do resultado positivo (lucro), leva a uma menor dependncia de
capital de terceiros que possui um custo liquido e certo para a empresa
no financiamento de suas atividades;
No se torna vulnervel a qualquer revs que possa ocorrer no dia a dia;
Quanto mais composto de capital prprio, menos vulnervel se torna a

empresa oscilaes de mercado;
O oposto tambm uma realidade;
O Prejuzo constante de uma empresa silencioso, vai diminuindo seus

bens se percebido pelos seus gestores, pode at mesmo estar em uma
situao financeira favorvel no curso prazo, no entanto ao longo dos
anos torna-se invivel pela constncia de prejuzos;
Um exemplo simples, mas que ira dar um entendimento exponencial, quan-

do voc pega um emprstimo para comear a pagar daqui a seis meses, voc

ter capital de sobra em mos (situao financeira boa), no entanto quando
comear a pagar sua dvida e no ganha o suficiente para arcar com a pres-
tao a tendncia sua de endividar-se ou se desfazer de bens para arcar
com o compromisso.
Na h dvida de que o bom e constante lucro ser o fator de equilbrio e

fortalecimento da situao econmica da empresa.
9.4 Lucro
Todo lucro obtido pela empresa pertence aos proprietrios;
Cabe uma pergunta! De quem a empresa? obvio que a empresa pertence

aos seus proprietrios ou proprietrio, logo o lucro da empresa pertence aos
seus donos, a opo de aplicar parte deste lucro na empresa dos scios.
O lucro no distribudo aos proprietrios, fortalece a situao de econ-

mica da empresa, isto , a empresa se fortalece. Essa parcela se incorpora
ao Capital Prprio. Numa situao de continuidade, sem a distribuio,
pertence empresa;
Se o patrimnio lquido apresentar crescimento em proporo menor que o

Capital de Terceiros, durante vrios perodos, a situao econmica da em-
presa tende a enfraquecer.
Ativo Passivo + PL
Aplicao Capital de Terceiros (CT)
Aplicao Capital Prprio
Aplicao Origens
Fonte: Elaborado pelos autores, baseado no modelo de Marion (2009, p.89)
Sem dvida nenhuma, a principal origem de recursos para as empresa o

lucro obtido no negcio. importante ficar bem claro que o lucro obtido
pela empresa no pertence a ela, mas aos seus proprietrios (scios ou acio-
nistas), pois so eles que correm o risco do negcio.
Aula 9 Situao econmica 61 e-Tec Brasil

Resumo
Nesta aula o destaque foi a composio do capital prprio e capital de ter-
ceiros para obter uma viso econmica, cada empresa tem uma composio
patrimonial que dever ser analisada de forma particular, tendo em vista que
objeto social da empresa que define sua composio de capital.
Qual a razo para um funcionrio ser considerado Capital de Terceiro e
no Capital Prprio na empresa?
Anotaes

Aula 10 Regimes de contabilidade
Nesta aula o foco principal o Regime de Competncia e o Regime de

Caixa, de extrema importncia o Administrador desvincular o resultado
econmico (lucro contbil) do fluxo financeiro (dinheiro em caixa).
10.1 O caso da Rolls Royce

O nome Rolls Royce deveria estar sempre no pensamento de todos os em-
presrios, pois quando essa empresa quebrou espetacularmente em 1973,
e teve de ser socorrida pelo governo, estava na verdade trabalhando com
lucro. Ela apenas no tinha liquidez (no tinha caixa), e os bancos no se dis-
puseram a emprestar mais. Se isto aconteceu com uma das empresas mais
famosas e tradicionais do mundo, pode muito bem facialmente acontecer
com sua empresa.
Fonte: Finanas para o pequeno empresrio, Cap. 3. p. 84
10.2 Apurao do resultado
REGRAS REGRAS
BALANO PATRIMONIAL DEMONSTRAO DO RESULTADO

ATIVO PASSIVO e PL
(+) Receita xxxxxx
xxx1 xxx0 xxx1 xxx0
(-) CMV (xxxxx)
AC PC
(-) Despesas (xxxxx)
ANC PNC
(-) Impostos (xxxx)
PL
(=) Resultado (xxxx)
TOTAL TOTAL
Figura 10.1: Princpios Bsicos Contbeis relativos DRE
63 e-Tec Brasil
A cada exerccio social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o
resultado dos seus negcios. Para saber se obteve lucro ou prejuzo, a conta-
bilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Se a receita foi maior
que a despesa a empresa teve lucro. Se a receita foi menor que a despesa,
teve prejuzo.
Fonte: Contabilidade bsica 10 - Jose Carlos Marion p. 86
A apurao do resultado realizada de forma independente em cada pero-

do, evidenciado na Demonstrao do Resultado do Exerccio- DRE, ordenado
em Receitas e Despesas para facilitar a tomada de deciso.
A Lei das Sociedades por Aes (LSA) estabelece que a escriturao da em-
presa ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos
da legislao comercial e da LSA e aos Princpios Contbeis Geralmente Acei-
tos (PCGA), devendo observar mtodos ou critrios contbeis consistncia
uniformes no tempo e registrar as mudanas do patrimnio segundo o
regime de Competncia.
De maneira geral, atravs da apurao do resultado pode-se verificar se o

maior objetivo da empresa foi atingido, ou seja, se os benefcios obtidos
foram maiores que os sacrifcios realizados.
Tabela 10.1: Exemplo DRE com lucro e prejuzo

DRE DRE
Cia Sucesso Cia Fracasso
Receita R$90 Milhes Receita R$60 Milhes
Despesa R$48 Milhes Despesas R$72 Milhes
Lucro R$42 Milhes Prejuzo R$12 Milhes
O tratamento das receitas e despesas no exemplo acima indiferente quanto

sua realizao, ou melhor, independentemente se recebeu as vendas (a vista
ou a prazo) ou se pagou as despesas (a vista ou a pagar) considerado para
o perodo a que pertence, vejamos um exemplo para elementar o Regime
de Competncia (regime contbil) e Regime de Caixa (fluxo financeiro).

10.3 R
egime de competncia e Regime de
caixa
A Empresa Morgados Ltda. vendeu em 2011 R$40.000,00 e s recebeu
R$24.000,00 (o restante ficou em contas a receber para 2012); teve com
despesas incorridas R$32.000,00 e pagou at o ultimo dia do ano de 2011
R$20.000,00, o restante ficou em contas a pagar. O resultado contbil e o
fluxo financeiro da empresa ser:
Tabela 10.2: Resultado contbil e o fluxo financeiro

FATOS REGIME DE COMPETENCIA REGIME DE CAIXA
Receita R$40.000,00 R$24.000,00
(-) Despesas R$32.000,00 R$20.000,00
Lucro / Fluxo financeiro R$8.000,00 R$4.000,00
Observe no exemplo acima que o resultado da empresa para o ano de 2011

ser de R$8.000,00 de lucro contbil, balizados pelo Principio da Competn-
cia, quanto ao Regime de Caixa, este dar a informao do saldo ou sobra
financeira.
Lembra-se do caso da Rolls Royce descrito no inicio?
10.4 Comparativo dos resultados:

Regime de Competncia (Regime econmico)
Receita
A contabilidade considera a receita gerada em determinado exerccio so-

cial, no importando seu recebimento;
Considera o perodo em que a receita foi ganha, o fato gerador, no o

seu recebimento.
Despesa
Importa a despesa consumida, incorrida, em determinado perodo

contbil, sendo irrelevante o perodo de pagamento.
Aula 10 Regimes de contabilidade 65 e-Tec Brasil

Regime de Caixa (Regime Financeiro)
No aceito oficialmente como um regime perfeito;
Desenvolvido nas empresas como contabilidade auxiliar;
Adaptado ao livro caixa ou outros processos;
Valioso instrumento de controle e deciso.
Receita
Considera a receita do exerccio aquela efetivamente recebida dentro do

exerccio, entrada de dinheiro encaixe.
Despesa
Considera a despesa do exerccio aquela efetivamente paga dentro do

exerccio, sada de dinheiro desembolso.
Resumo
Nesta aula o aluno teve um comparativo entre os dois regimes de apurao
de resultado, e dever levar consigo que a sobra financeira ou o saldo de cai-
xa no corresponde ao lucro, mas serve de instrumento no auxilio da gesto
financeira, no podendo dispensar os princpios contbeis para a tomada de
deciso mais apropriada e pautada nos fundamentos cientficos.
Se a empresa Rolls Royce estava obtendo lucro, qual era o um de seus
problemas de gesto?

Aula 11 U
m comparativo entre DRE
e DFC
Esta aula tem o objetivo de levar ao aluno um comparativo prtico onde

elementa o resultado econmico, suas propriedades e o fluxo financeiro,
e a sobra de caixa.
11.1 E
nfoques de tratamento para a
Demonstrao do Resultado e a
Demonstrao do Fluxo de Caixa
De maneira geral a DFC tratada como um fluxo financeiro, tratando es-
pecificamente a movimentao do dinheiro no disponvel (caixa e bancos).
A DRE, para fins didticos, tratada como um fluxo econmico. Rigorosa-

mente, deveramos tratar como um fluxo contbil; entretanto, comumente,
podemos chamar de fluxo econmico.
A ideia de econmico neste caso, que afeta o patrimnio em determinado

momento e no afeta o caixa simultaneamente.
Um caso clssico a depreciao que subtrada no fluxo econmico (DRE),

por se tratar de um consumo de ativo (reduz o potencial produtivo do bem
pelo uso), mas no deduzida no fluxo financeiro (DFC), pois no se trata
de um desembolso, sada de dinheiro do caixa.
Tabela 11.1: Comparao entre Fluxo Econmico e Fluxo Financeiro

Fluxo Econmico (contbil) Fluxo Financeiro (monetrio)
(+) Receita Gerada (mesmo que no tenha recebido) (+) Receita Recebida (entrou no caixa)
(-) Despesas sacrificada (mesmo que no tenha pago) (-) Despesas paga (saiu do caixa)
(=) Resultado Econmico (DRE) (=) Resultado Financeiro (DFC)
Fonte: Contabilidade Bsica 10 Edio Jose Carlos Marion, p. 110 e 111
11.2 Estudo de caso

Uma companhia martima comprou e reformou o navio por R$100 milhes,
com uma autorizao de uso por 10 anos, sendo que, ao concluir esse per-
odo, o navio deveria ir para o cemitrio de navios, j que normas interna-
cionais impediam sua continuidade.
67 e-Tec Brasil
De maneira bem simples poderamos dizer que o Balano Patrimonial foi
sintetizado em:
Tabela 11.2: Balano Patrimonial

Ativo Passivo e Patrimnio Liquido
Ativo No Circulante Patrimnio Lquido
Imobilizado Capital Social
Navio R$100.000,00 Grupo de Investidores R$100.00,00
Tendo acesso Demonstrao dos Fluxos de Caixa do primeiro ano do navio,

tambm de forma sinttica, constatou-se:
Tabela 11.3: DFC - Companhia Martima

DFC DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
(+) Receitas Recebidas R$56.790.400,00
(-) Despesa Paga R$48.990.400,00
= Resultado Financeiro R$7.800.000,00
Aparentemente, o resultado financeiro foi excelente, produzindo um acrs-

cimo de caixa relevante. H motivos para comemorao? No.
Vejamos o resultado econmico:
Tabela 11.4: Resultado econmico

DRE DEMONSTRAO RESULTADO ECONOMICO
(+) Receitas R$56.790.400,00
(-) Despesa R$48.990.400,00
(-) Depreciao R$10.000,000,00 (100.000.000 / 10 anos)
= Prejuzo (R$2.200.000,00)
A depreciao uma despesa. Representa um ativo que perdeu em 10% a

sua capacidade de trazer benefcios. O navio tem uma vida til de dez anos
e, portanto, deveremos distribuir dez parcelas de despesa nesse perodo.
O raciocnio bem simples: se alugssemos, no teramos que subtrair tal

despesa a cada ano? A depreciao equivalente. A diferena que a de-
preciao um fato econmico (no momento no h sada de dinheiro do
caixa), enquanto aluguel financeiro (h sada de dinheiro do caixa).

11.2.1 Concluso do estudo de caso
A concluso se permanecer neste faturamento anual baseado no fluxo
de caixa que em dez anos a empresa ter um prejuzo acumulado de
R$22.000.000,00, portanto a deciso dever ser tomado pelo Balano Con-
tbil e no pelo fluxo financeiro, as razes foram expostas acima, no entanto
dever sempre observar qual o seu segmento de mercado.
Aps o primeiro ano teramos um Balano Patrimonial nos moldes a seguir:
Tabela 11.5: Balano Patrimonial - Estudo de Caso Companhia Martima

ATIVO PASSIVO E PATRIMONIO LIQUIDO
Circulante Circulante (no h, todas as despesas foram pagas a
Caixa R$7.800.000,00 vista)
No Circulante
Imobilizado
No Circulante (no h, dividas de longo prazo)
Navio R$100.000.000,00
(-)Depreciao (R$10.000.000,00)
Patrimnio Liquido
Capital Social R$100.000.000,00
Prejuzo (R$2.200.000,00)
Total R$97.800.000,00 Total R$97.800.000,00
Observe que no Balano Patrimonial a origem do prejuzo veio do resultado

econmico (DRE), enquanto que o saldo de caixa um bem patrimonial e
teve a origem do fluxo de caixa (saldo de caixa).
Importante: Normalmente o resultado do regime de Competncia dife-

rente daquele apurado pelo Regime de Caixa.
Observaes a cerca do Regime de competncia
Realizao (reconhecimento) da Receita;
Confrontao das Despesas.
Aula 11 Um comparativo entre DRE e DFC 69 e-Tec Brasil

Etapas
1 passo
Define-se o momento do reconhecimento da Receita (Princpio da Reali-

zao da Receita);
2 passo
Perodo exerccio social a que a receita pertence (Regime de Compe-

tncia);
3 passo
Associa-se todas as despesas sacrificadas, no perodo, com a receita reco-

nhecida e apura-se o resultado (Princpio da Confrontao das despesas).
Resumo
Nesta aula o aluno observou o quanto importante a equiparao entre os
dois regimes de apurao de resultado, concluindo-se portanto que o lucro
no o saldo de caixa. Para apurao do resultado econmico, devero ser
consideradas despesas no monetrias, como por exemplo a depreciao,
pertencendo esta despesa ao rol das cincias contbeis, utilizadas pelas de-
monstraes existentes.
Se uma empresa tiver receita de $10 milhes no perodo (sendo que
apenas 60% foi recebido) e despesa totalizando 8 milhes (sendo que 6
milhes j foram pagos), apure os resultados pelos dois regimes (Com-
petncia e Caixa)?

Aula 12 D
emonstrao do resultado
exerccio
Levar ao aluno a conhecer a estrutura contbil na apurao do Resultado,

a descrio de cada grupo de Receita e Despesa balizados pelos Princpios
contbeis.
12.1 Leis relacionadas

importante destacar que as classificaes por grupos obedecem a Lei n
6.404/76 e Lei 11.941/09, segundo os Princpios Fundamentais de Contabi-
lidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade:
Nota: Para a elaborao da DRE abaixo, foi obedecido os seguintes princ-

pios contbeis:
1. Princpios contbeis utilizados;
2. Princpio da Realizao da Receita;
3. Princpio da Confrontao da Despesa com a Receita;
Regra geral:
a) Por meio desses princpios, observa-se que o resultado s reconhecido

no momento da venda.
b) Relaciona-se o Regime de Competncia com Receita ganha e Despesa

consumida.
c) Na Contabilidade pode-se classificar as contas em apenas duas demons-

traes:
Na DRE, se for Despesa consumida (utilizada), ou Receita ganha (gerada)

com o bem ou servio transferido.
71 e-Tec Brasil
Tabela 12.1: Demonstrao do Resultado do Exerccio (Modelo)
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO (DRE)
31/12/2010
EMPRESA MODELO LTDA
CNPJ 05.666.777/0001-88
Receita Bruta R$148.280,00
Vendas Mercadorias R$148.280,00
(-) Dedues da
Receita Bruta
Vendas Canceladas R$ -
Abatimentos R$ -
Impostos e Taxas R$23.205,82
ICMS s/ Faturamento R$17.793,60
PIS s/ Faturamento R$963,82
COFINS S/ Faturamento R$4.448,40
Receita Lquida R$125.074,18
(-) Custo das Mercadorias
R$54.545,45
Vendidas
CMV R$54.545,45
Lucro Bruto R$70.528,73
(-) Despesas Operacionais R$33.753,91
Despesas de Vendas R$17.422,21

Salrios R$7.522,14
Comisses R$3.761,07
Propaganda/Publicidade R$2.450,00
Marketing R$189,00
Proviso para devedores
R$3.500,00
Duvidosos
Despesas Administrativas R$16.331,70
Honorrios Administrativos R$4.500,00
Salrios e encargos R$6.980,00
Aluguis escritrio R$2.800,00
Materiais de Escritrio R$890,00
Depreciao R$1.096,32
Assinaturas de Jornais R$54,80
Despesas diversas R$10,58
Lucro Operacional R$36.774,82

Receitas No Operacionais
R$ -
Despesas No Operacio-
nais
R$ -

Lucro Antes do
R$36.774,82
Imposto de renda
Imposto de Renda e
R$3.380,78
Contribuio Social
IRPJ s/ Faturamento R$1.779,36
CSSL s/ Faturamento R$1.601,42
Lucro Depois do
R$33.394,04
Imposto de Renda
Participaes
Empregados R$ -
Administrao R$ -
Lucro Lquido R$33.394,04
12.2 Descrio dos Principais Grupos da DRE

12.2.1 Receita Bruta de Vendas
Evidencia o valor das receitas decorrentes da atividade principal da empresa.
Ex.: Vendas de Mercadorias, Vendas de Produtos, Receitas de Servios.
12.2.2 Dedues de Vendas

Compem as dedues as contas de Devolues de Vendas, Descontos In-
condicionais e Impostos incidentes sobre as Receitas de Mercadorias, Servi-
os e Produtos. As Devolues de Vendas no devem ser confundidas com
o cancelamento de vendas. Os Descontos Incondicionais normalmente so
concedidos em funo de avarias ocorridas nas mercadorias. Os impostos
considerados para efeito de dedues de vendas e servios so os que guar-
dam proporcionalidade com o preo das vendas ou dos servios prestados.
Ex.: ICMS s/Vendas, PIS, COFINS, ISS.
12.2.3 Receita Lquida de Vendas

a diferena entre a Receita Bruta de Vendas e as Dedues de Vendas.
12.2.4 Custo das Mercadorias Vendidas ou dos Pro-

dutos Vendidos ou dos Servios Prestados
A apurao do Custo de Mercadorias Vendidas est diretamente relacionada
aos estoques da empresa, pois representa o custo da baixa efetuada nas
contas de estoques por vendas realizadas no perodo.
Sistema de contabilidade de custos utilizado nas empresas industriais, pelo

fato da complexidade de apurao dos custos dos produtos vendidos.
Aula 12 Demonstrao do resultado exerccio 73 e-Tec Brasil

Nas empresas prestadoras de servios so apropriados como custos aqueles
que se relacionam diretamente e so indispensveis para a obteno da re-
ceita oriunda dos servios prestados.
12.2.5 Lucro Bruto

a diferena entre a Receita Lquida de Vendas e o Custo das Mercadorias
Vendidas ou dos Produtos Vendidos ou dos Servios Prestados.
12.2.6 Despesas e Receitas Operacionais

Despesas Operacionais so aquelas pagas ou incorridas para vender merca-
dorias ou produtos, ou para prestar os servios, e administrar a empresa. Os
componentes dessas Despesas e Receitas Operacionais so: despesas com
vendas, despesas administrativas, despesas financeiras, receitas financeiras,
e outras receitas e despesas operacionais.
As despesas com vendas representam os gastos de promoo, colocao e

distribuio de mercadorias, produtos ou servios da empresa, bem como os
riscos assumidos pela venda.
Ex.: despesas de pessoal da rea de vendas, marketing, distribuio, aluguel

da rea de vendas.
As despesas administrativas so os gastos, pagos ou incorridos, para direo

ou gesto da empresa, e representam as mais variadas atividades gerais que
beneficiam todas as fases do negcio ou seu objeto social. Ex.: material de
escritrio, honorrios da administrao, salrios e encargos do pessoal ad-
ministrativo, etc.
As despesas financeiras so as que no esto ligadas diretamente ao objeto

da empresa, so as acessrias, de acordo com a sua necessidade ela utiliza
de recursos financeiros para a consecuo de sua atividade. Ex.: juros pagos,
descontos financeiros concedidos, tarifas bancrias.
As receitas financeiras so bem parecidas com as despesas financeiras, pois,

mesmo no estando ligadas ao objeto da empresa, so acessrias medida
que surgem excessos de recursos financeiros. Ex.: descontos financeiros re-
cebidos, juros recebidos, rendimentos de aplicaes financeiras.
Outras receitas e despesas operacionais so os resultados decorrentes de

participaes em outras sociedades. Ex.: resultado da equivalncia patrimo-
nial, dividendos recebidos, etc.

12.2.7 Lucro ou Prejuzo Operacional
a diferena entre o Lucro Bruto e as Despesas e Receitas Operacionais.
12.2.8 Receitas No-Operacionais

So classificados nesse subgrupo os ganhos de capital, decorrentes da alienao
de bens do Ativo Permanente por valor superior ao resultado lquido represen-
tado pela diferena entre o custo do bem e o valor da venda lquido contbil.
12.2.9 Despesas No-Operacionais

So classificadas nesse ttulo as perdas de capital, apuradas nas vendas de
bens do Ativo Permanente por valor inferior ao resultado lquido representa-
do pela diferena entre o custo do bem e o valor da venda lquido contbil.
12.2.10 Contribuio Social

A contribuio social sobre o lucro das empresas uma fonte de recursos
prevista no art. 195 da Constituio Federal, para atender ao programa de
seguridade social. Ela deve ser apresentada na demonstrao do resultado
do exerccio junto com a despesa de Imposto de Renda, apresentando-se
cada uma das parcelas (IRPJ e CSLL) separadamente.
12.2.11 Proviso para Imposto de Renda

Por ocasio da elaborao das demonstraes contbeis, a empresa dever cons-
tituir a proviso para Imposto de Renda, com base no lucro real, presumido ou ar-
bitrado, de acordo com as instrues baixadas pela Secretaria da Receita Federal.
12.2.12 Resultado Antes das Participaes

a diferena entre o Resultado Antes da Contribuio Social e Imposto de Ren-
da e a despesa com Contribuio Social e a Proviso para Imposto de Renda.
12.2.13 Participaes
De acordo com os termos estabelecidos pelo estatuto de cada empresa se-
ro determinadas parcelas do lucro distribudas a determinados favorecidos,.
Ex.: empregados, administradores, partes beneficirias e participaes sobre
os lucros atribudas a debntures.
12.2.14 Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

a diferena apurada entre o Resultado Antes das Participaes e as Parti-
cipaes.
Aula 12 Demonstrao do resultado exerccio 75 e-Tec Brasil

12.2.15 Lucro ou Prejuzo por Ao
A indicao do montante do lucro ou prejuzo por ao do capital feita atra-
vs do Art. 187 da Lei n 6.404/76, item VII. O Lucro ou Prejuzo por Ao
apurado mediante a diviso do Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio pelo n-
mero de aes em circulao. Aes em circulao so aquelas em poder dos
acionistas exceto as aes ainda no integralizadas e as aes em tesouraria.
Nota: Na administrao dos recursos escassos disponveis na empresa, a ge-

rencia pode ou no ser eficiente. O sucesso dessa gesto, sem dvida, ser
medido comparando-se o resultado do exerccio (obtido pela Demonstrao
do Resultado do Exerccio) com o montante aplicado no Ativo e/ou com o
capital investido pelos proprietrios (patrimnio lquido).
Resumo
Nesta aula o aluno pode observar que os princpios contbeis balizam de manei-
ra cientifica o resultado de uma empresa, embora no sendo um resultado exa-
to mas aproximado da realidade, de maneira que bem observados e cuidado-
samente elaborados do as respostas necessrias do desempenho da empresa.
Qual foi em percentual o Resultado do Exerccio em comparao com a
Receita Bruta da empresa?

Aula 13 D
emonstrao dos lucros e
prejuzos acumulados
O objetivo dessa aula entender o significado mais claro da Demonstra-

o de Lucros ou Prejuzos Acumulados, qual a destinao do lucro da
organizao e de que forma deve ser apresentada a DLPA.
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) um demons-

trativo obrigatrio para algumas sociedades, podendo ser substituda pela
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Mas primeiramente,
devemos entender o que significa Lucros Acumulados.
Lucros Acumulados significam os lucros retidos remanescentes, que no fo-

ram distribudos aos scios, e que no possuem um destino certo, podendo
ser destinados para Reservas ou Aumento de Capital Social. Esta conta de-
ver ser representada no lado direito do balano patrimonial, no grupo do
passivo, subgrupo do Patrimnio Lquido e a natureza dessa conta credora.
A DLPA uma demonstrao dinmica, sendo que ela no incio do exerccio

social apresenta um saldo inicial, podendo sofrer acrscimos e redues ao
longo desse mesmo exerccio social, e ao final do exerccio social, apresen-
tar o seu saldo final. Para a elaborao da Demonstrao de Lucros, aps
a apurao da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), o saldo do
exerccio (Lucro ou Prejuzo) servir de base para a elaborao da DLPA.
Alm do saldo inicial e final da conta de Lucros durante o exerccio social,

outras informaes importantes devem ser consideradas na elaborao da
DLPA. A partir do resultado da organizao, do Lucro Lquido apurado pela
DRE, o passo seguinte a distribuio desse lucro e em consequncia, repre-
sentar essas informaes atravs da DLPA.
Vamos exemplificar essa situao, admitindo que uma empresa tinha um

saldo na conta de lucros ao final de 20x8 de R$2.000,00; durante o ano de
20x9 ela obteve um resultado de R$5.850,00 de Lucro Lquido e efetuou
uma distribuio de dividendos aos acionistas no valor de R$650,00. De
forma simplificada, a DLPA ser:
77 e-Tec Brasil
Tabela 13.1: Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
DLPA em 31/12/20x9 Saldo em R$
Saldo em 01.01.20x9 2.000,00
(+) Lucro Lquido do Exerccio 5.850,00
Saldo Disponvel 7.850,00
(-) Dividendos distribudos (650,00)
= Saldo em 31.12.20x9 7.200,00
Dessa forma, podemos esclarecer a variao de Lucros Acumulados apresen-

tados no Balano Patrimonial, pelos saldos no incio e fim do perodo, ha-
vendo um lucro no exerccio de R$5.850,00, e uma distribuio de dividen-
dos de R$650,00. Portanto, junto ao saldo inicial, acumulou-se R$5.200,00
resultantes do lucro no distribudo, e no destinado a outras finalidades.
13.1 E
strutura da Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados (DLPA)
A estrutura da DLPA tem por objetivo demonstrar a destinao ou reteno
do lucro, e o resultado final da conta Lucros ou Prejuzos que ser represen-
tada no Balano.
Tabela 13.2: Estrutura da DLPA

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados Saldo em $
CIA Delta
Saldo em 31.12.20x8 (ou saldo Inicial em 01.01.20x9)
(+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores
(+) Reverses de Reservas
(+) Lucro Lquido do Exerccio de 20x9
= SALDO DO LUCRO DISPONVEL
Proposta da Administrao p/Destinao do Lucro
(-) Reserva Legal
(-) Reserva Estatutria
(-) Reserva para Contingncias
(-) Reserva Oramentria (para expanso)
(-) Reserva de Lucros a Realizar
(-) Dividendos Distribudos
= Saldo em 31.12.20x9
Fonte: Baseado no modelo de Marion (2009, p.431)

A estrutura da DLPA comea pelo saldo de Lucros Acumulados apresentados
no ltimo Balano Patrimonial. No nosso balano, o saldo em 31.12.20x8
ou o inicial em 01.01.20x9. A partir da, sero representados aos ajustes de
exerccios anteriores. De acordo com a legislao contbil, sero considera-
dos apenas ajustes os decorrentes de efeitos da mudana de critrio cont-
bil, ou da retificao de erro no aplicvel a determinado exerccio anterior,
e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes.
Fonte: (MARION, 2009, p.432)
Como efeitos de mudana de critrio contbil, temos os seguintes exemplos:
a) Avaliao de Estoques Passa do mtodo PEPS para Preo Mdio ou

vice-versa.
b) Regime de Contabilidade Passa de Regime de Caixa para de Competncia.
c) Avaliao de Investimento Passa do Mtodo de Custo para o de Equi-

valncia Patrimonial.
Tais mudanas devero ser ajustadas ao saldo de Lucros Acumulados, e nun-

ca ao Resultado do Exerccio. Esta medida para no haver uma influncia
no Lucro Lquido do Exerccio.
Aps os ajustes, devero ser consideradas as Reverses de Reservas. Uma

vez que em um perodo contbil anterior, houve uma constituio de reser-
va e esta por sua vez, no foi utilizada, poder ser reincorporada ao lucro
novamente. Os casos mais comuns so as Reservas de Lucros a Realizar e
Reservas para Contingncias, que so constitudas (so reduzidas) de Lucros
Acumulados e em outros perodos futuros, retornam de forma normal, sen-
do adicionadas conta de Lucros Acumulados.
A seguir, ser relacionado na DLPA, o saldo do Lucro Lquido do Exerccio

em que se est apurando o Balano Patrimonial. A DRE ser responsvel por
determinar o resultado lquido (Lucro ou Prejuzo), j deduzidos o Imposto de
Renda e as Participaes, e este saldo far parte da DLPA.
Uma vez que utilizou-se o saldo inicial da conta de Lucros, foram relacio-
nados ao ajustes necessrios e relacionado o resultado lquido do ano da
apurao, ser representado um Saldo Disponvel antes das destinaes es-
Aula 13 Demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados 79 e-Tec Brasil

tabelecidas pela Administrao da empresa.
Aps o Saldo Disponvel, atravs da Proposta da Administrao de Destina-

o do Lucro, sero feitas as aplicaes estabelecidas em Assembleia Geral
para o Lucro. Os rgos administrativos, na proposta sobre a destinao de
lucro apresentada na DLPA, constituem reservas baseadas nos estatutos da
empresa e na Lei das S.A.s. Essas reservas originadas do Lucro Lquido do
Exerccio so chamadas de Reservas de Lucros.
De acordo com a Lei das S.A.s, a transferncia do Lucro para Reservas de

Lucros obedecer como critrios e caractersticas de constituio:
a) Reserva Legal Do Lucro Lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) se-

ro aplicados, antes de qualquer destinao, na constituio da Reserva
Legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do Capital Social. Essa
reserva tambm far parte do Patrimnio Lquido;
b) Reservas Estatutrias So as reservas previstas em estatuto. O esta-

tuto poder criar reserva, desde que para cada uma indique de modo
preciso e completo a finalidade, fixe os critrios para determinar a parcela
anual dos Lucros Acumulados para sua constituio, e estabelea o limite
mximo de Reservas.
c) Reservas para Contingncia Tem como finalidade a compensao

em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada
provvel, cujo valor possa ser estimado.
d) Reserva Oramentria (Reserva de Lucros para Expanso ou Lucros)

ou Lucros Retidos Parte do Lucro Lquido poder ser retido para cresci-
mento da empresa quando prevista em oramento de capital aprovado
pela Assembleia Geral.
e) Reservas de Lucros a Realizar Constituda com a caracterstica de

perspectiva de lucros futuros, j que ainda no houve a realizao do
Lucro. Assim, ser optativo a sua reduo do Lucro Lquido do Exerccio
(para clculo do lucro a ser distribudo como dividendos), sendo revertida
(somada ao lucro) em exerccios futuros, em que houver realizao finan-
ceira, ou lucro de fato. H duas principais fontes de Lucros a Realizar: Au-
mento do Valor de investimentos em empresas coligadas e controladas, e
o Lucro, rendimento ou ganho lquido em operaes ou contabilizaes

de Ativos e Passivos pelo valor de mercado, cuja realizao financeira
acontea aps o trmino do exerccio social seguinte.
f) Dividendos a parte do Lucro que destina-se aos acionistas da com-

panhia, sendo que com o advento da nova Lei 11.638/2007, devero
ser observados os Dividendos Mnimos Obrigatrios, com o objetivo de
proteger os acionistas, principalmente os minoritrios. A parcela de dis-
tribuio em forma de dividendos dever ser definida em estatuto como
porcentagem do Lucro ou do Capital Social. Em caso de omisso do esta-
tuto, os acionistas tero direito de receber como Dividendo Obrigatrio a
metade do Lucro Lquido Ajustado, calculado da seguinte forma:
Lucro Lquido do Exerccio
(-) Quota destinada a Constituio de Reserva Legal

(-) Importncia destinada a constituio de Reservas para Contingncias
(+) Reverso de Reservas para Contingncias formadas em exerccios anteriores
= Lucro Lquido Ajustado (para efeito de clculo de Distribuio por
Omisso do Estatuto)
Veremos um exemplo de elaborao de DLPA, a partir de informaes gera-

das pelos registros contbeis:
Elabore a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados da Empresa

Comercial Delta Ltda., referente ao perodo encerrado em 31/12/20x8, com
base nas informaes seguintes:
a) Foram distribudos dividendos no valor de R$350,00;
b) Houve reverso de Reserva de Contingncia no valor de R$470,00;
c) Foi constituda a Reserva Estatutria no valor de R$215,00;
d) O saldo da conta de Lucros Acumulados em 31/12/20x7 era de

R$1.900,00;
e) Constituio de Reserva de Lucros a Realizar, para Aumento do Capital,

no valor de R$1.200,00;
f) Ajuste positivo do Exerccio Anterior no valor de R$2.195,00;
g) Foi apurado o Resultado do Exerccio como Lucro em 20x8 no valor de

R$865,00.
A partir dessas informaes, foi elaborada a DLPA
Aula 13 Demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados 81 e-Tec Brasil

Tabela 13.3: Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados- Empresa
Comercial Delta Ltda.- 31/12/20x8
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
Saldo em $
CIA Delta
Saldo em 31.12.20x7 (ou saldo Inicial em 01.01.20x8) 1.900,00
(+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores 2.195,00
(+) Reverso de Reserva de Contingncia 470,00
(+) Lucro Lquido do Exerccio de 20x8 865,00
= SALDO DO LUCRO DISPONVEL 5.430,00
Proposta da Administrao p/Destinao do Lucro
(-) Reserva Estatutria 215,00

(-) Reserva de Lucros a Realizar 1.200,00
(-) Dividendos Distribudos 350,00
= Saldo em 31.12.20x8 3.665,00
Resumo
Nesse captulo foi possvel verificar que a partir do resultado apurado pela
Demonstrao do Resultado do Exerccio, a DLPA um relatrio contbil
responsvel pela demonstrao da apurao do Lquido Lquido da com-
panhia a partir do seu saldo inicial no exerccio social, sofrendo aumentos
e redues durante a sua elaborao, chegando ao resultado final o Lucro
ajustado, a partir do que a legislao contbil determina.
Com base nas informaes contbeis, elabore a DLPA da empresa XYZ
Comrcio Ltda., encerrada em 20x7:
a) Houve reverso de Reserva de Legal no valor de R$1.070,00;
b) Foram distribudos dividendos no valor de R$570,00;
c) O saldo da conta de Lucros Acumulados em 31/12/20x6 era de

R$2.900,00;
d) Foi constituda a Reserva Estatutria no valor de R$650,00;
e) Constituio de Reserva de Lucros para Aumento do Capital futuro, no

valor de R$2.200,00;
f) Foi apurado o Resultado do Exerccio como Lucro em 20x7 no valor de

R$1.000,00.
g) Ajuste negativo do Exerccio Anterior no valor de R$1.300,00.

Aula 14 D
emonstrao do Fluxo
De Caixa (DFC)
Nesta aula o aluno ser conduzido a obter um conhecimento de que o

fluxo de caixa um instrumento financeiro e extremamente til para a
tomada de deciso, no entanto no poder ser o nico relatrio a ser
considerado para a empresa.
14.1 Uma breve palavra sobre Fluxo de Caixa
O termo caixa expresso no demonstrativo tem um sentido bem mais

genrico do que o expresso pela conta respectiva.
Na realidade, esse termo engloba todas as disponibilidades monetrias da

empresa, quer se encontrem sob a forma de dinheiro, de saldo bancrio ou
at mesmo de aplicaes financeiras de livre movimentao os equivalen-
tes de caixa, ou seja, engloba todos aqueles recursos financeiros dos quais
a empresa pode lanar mo para efetuar pagamentos de despesas ou de
compromissos.
Todo mundo tem seu fluxo de caixa. Por mais simples que uma pessoa seja,
ela tem de memria quanto entrou de dinheiro no ms e quanto saiu, quan-
to foi gasto. At uma criana que ganha mesada sabe seu fluxo financeiro.
Algumas pessoas mais organizadas tm seu fluxo de caixa atravs do extrato

bancrio ou do carto de crdito, ou ainda fazem anotaes em sua agenda,
e, em alguns casos, montam uma planilha em seu laptop.
Uma dona-de-casa, alm de ter, nem que seja na memria, seu fluxo de
caixa, vai mais longe: projeta seu fluxo de caixa (oramento financeiro) para
saber quanto ela pode gastar at o final do ms.
Entre as trs principais razes de falncias ou insucessos de empresas, uma

delas a falta de planejamento financeiro ou a ausncia total de fluxo de
caixa e a previso de fluxo de caixa (projetar as receitas e as despesas da
empresa).
83 e-Tec Brasil
14.2 Objetivo Bsico da DFC
O Objetivo bsico deste demonstrativo disponibilizar informaes sobre as
entradas e sadas de numerrios em determinado perodo.
As informaes contidas na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, utilizadas

em conjunto com os demais demonstrativos contbeis, podem auxiliar os
seus usurios empresrios, administradores, investidores, credores etc. a:
Avaliar a gerao futura de caixa para o pagamento de obrigaes, de

despesas correntes e de lucros ou dividendos aos scios;
Identificar as futuras necessidades de financiamento;
Compreender as possveis diferenas entre o resultado e o fluxo de caixa

liquido originado das atividades operacionais;
Evidenciar o efeito das operaes e das transaes de investimentos e

financiamentos sobre a posio financeira da empresa.
14.3 Informaes de perodos anteriores

Somente com o conhecimento do que ocorreu no passado ser possvel uma
razovel projeo do fluxo de caixa para o futuro *(uma semana, um ms,
um trimestre etc.).
A comparao a posteriori do que foi orado com o que realmente ocorreu

evidencia possveis erros nas previses e fornece valioso subsidio para o aper-
feioamento de novas projees dos fluxos de caixa.
14.4 P
or que a Contabilidade no Brasil d
pouco valor ao FC
Ainda que nos EUA seja o relatrio preferido, mais utilizado, no Brasil uma de-
monstrao quase desprezada. A maioria dos Escritrios de Contabilidade que
presta servios s Micro e Pequenas empresas (em torno de 90% das empresas
brasileiras) no faz a DFC, comprometendo o sucesso gerencial de seus clientes.
Uma das razes a cultura do empresrio brasileiro que no gosta de revelar

a origem e uso do seu dinheiro, entendendo que uma informao de foro
ntimo. Alis, ningum gosta de prestar contas (at mesmo para a esposa)
de onde foi gasto seu dinheiro.

Outra razo que a DFC no um relatrio obrigatrio por lei no Brasil (ao
contrrio dos EUA), no se exigindo da classe contbil sua elaborao.
Por outro lado, sem fluxo de caixa fica quase impossvel projetar, planejar
financeiramente. Sem oramento (planejamento financeiro) impossvel ter
uma administrao sadia.
Fonte: Texto extrado do Livro Contabilidade Bsica 10 Edio Jose Carlos Marion, p. 110.
Com o advento da informtica e sistemas mais acessveis de controles ge-

renciais ficam fceis as empresas de mdio e pequeno porte controlar in-
ternamente os elementos patrimoniais mais explcitos da empresa, como as
contas a receber, contas a pagar, caixa e bancos. Com o controle financeiro
destes elementos, j possvel elaborar um fluxo de caixa de maneira sim-
ples e rpida.
Outros elementos devem ser controlados, principalmente os estoques nas

empresas comerciais, sendo que o controle dos cinco elementos principais
que so: caixa, banco, clientes, contas a pagar (incluindo fornecedores) e
estoque, possvel criar um ambiente de gerncia da empresa de maneira a
compor um Balano Patrimonial e suas variantes analticas.
Resumo
A leitura do demonstrativo do fluxo de caixa de extrema importncia para
a vida financeira da empresa, e a aplicao e a boa gesto dos disponveis
deve fazer parte da administrao da empresa como a gesto dos custos e
despesas por ela vivenciada.
O Fluxo de caixa ou o saldo de caixa poder ser considerado lucro de uma
empresa? Justifique sua resposta.
Aula 14 Demonstrao do Fluxo De Caixa (DFC) 85 e-Tec Brasil

Aula 15 D
emonstrao do Valor
Adicionado (DVA)
Especificamente nesta aula, vamos tratar de compreender a Demonstra-

o do Valor Adicionado, relatrio este gerado para demonstrar a riqueza
criada por uma empresa.
A Demonstrao do Valor Adicionado, tambm chamada de Demonstra-

o do Valor Agregado, o relatrio contbil que tem como caracterstica
principal evidenciar as informaes relativas ao desempenho econmico e
social da empresa, para a sociedade em geral. Este demonstrativo visa dar
informaes tais como: gastos com treinamento de funcionrios, benefcios
sociais espontneos, etc.
Sendo um relatrio muito comum em pases da Europa, o Valor Adicionado

(ou Valor Agregado) procura apresentar de que forma os recursos empresa-
riais esto sendo aplicados a partir das receitas obtidas.
Se do total das vendas da empresa, subtrairmos todas as compras de bens

e servios, teremos o valor dos recursos que a empresa gera para pagar
salrios, impostos, juros e ainda reinvestir em seu negcio. Estes recursos fi-
nanceiros levam-nos a compreender o montante de valor que a organizao
agrega (adiciona) como consequncia de sua atividade. Desta forma, o Valor
Agregado representa o PIB (Produto Interno Bruto) da empresa. A soma de
todos os valores agregados das empresas daria o PIB do pas.
De acordo com a Lei 11.638/2007, a elaborao da DVA passou a ser obri-

gatria para as companhias abertas (vendem suas aes na bolsa de valores).
A mesma lei determina que as organizaes devero evidenciar o valor da
riqueza obtida, e sua aplicao em valores que contriburam para a obteno
desta riqueza, tais como empregados, acionistas, governo, financiadores e
outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.
Em uma comparao entre a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a

DVA, enquanto esta indica a riqueza gerada destinada a terceiros e o lucro
lquido, aquela evidencia a riqueza criada que permanece na empresa na
forma de lucro lquido.
87 e-Tec Brasil
Para um estudo mais detalhado, recomendamos a leitura da resoluo do
Conselho Federal de Contabilidade, No. 1.010/2005, que aprovou a Norma
Brasileira de Contabilidade T 3.7, responsvel pela normatizao de elabo-
rao da DVA.
15.1 Estrutura da DVA

A partir da resoluo do CFC 1.010/2005 e da Norma Brasileira de Contabi-
lidade T 3.7, podemos elaborar a seguinte estrutura para a DVA.
I. Gerao do valor adicionado
1. Receitas (itens a somar)
Receita Bruta (mercadorias, produtos e servios prestados)

(-) Devolues de Vendas
(-) Descontos incondicionais concedidos
Reverso de Proviso para Devedores Duvidosos
Resultado No Operacional
2. Insumos adquiridos de terceiros (itens a subtrair)
Material de Expediente
CMV (Custo das Mercadorias Vendidas), CPV (Custo dos Produtos Vendi-
dos), CSP (Custo dos Servios Prestados)
Servios de Terceiros
Energia, gua, Gs, Telefone, etc.
3. Retenes (itens a subtrair)
Depreciao
Amortizao
Exausto

4. Valor adicionado lquido produzido pela entidade (+1 -2 -3)
5. Valor adicionado recebido em transferncia (somar)
Receitas Financeiras
Receita de Aluguis
Resultado de Equivalncia Patrimonial
Receita de Dividendos
Receita de Royalties
6. Valor adicionado a distribuir (4 + 5)
II. DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
7. Empregados
Salrios e encargos
Comisses sobre Vendas
Honorrios da Diretoria
Participaes dos empregados no Lucros
8. Tributos
ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios)
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
ISS (Imposto sobre Servios)
COFINS (Contribuio para Fins Sociais)
PIS (Programa de Integrao Social)
IR (Imposto de Renda)
Aula 15 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) 89 e-Tec Brasil

CSLL (Contribuio Social sobre Lucro Lquido)
IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano)
Etc.
9. Financiadores (remunerao do capital de terceiros)
Juros
Aluguis
10. Scios
Dividendos
Juros sobre Capital Prprio
15.2 Lucros retidos/prejuzos

Sobre o modelo apresentado, podemos observar um detalhe muito impor-
tante em relao sua estruturao: o valor adicionado gerado sempre ser
igual ao valor adicionado distribudo. Outro detalhe muito importante o
fato de todas as informaes utilizadas na elaborao da Demonstrao do
Resultado do Exerccio servirem de base para a elaborao da DVA.
Exemplo:
A empresa KWZ ao encerrar suas atividades operacionais no ano de 20x9,

elaborou a seguinte Demonstrao de Resultado do Exerccio:

Tabela 15.1: Demonstrao do Resultado do Exerccio - Empresa KWZ -
31/12/20x9
Ttulo Valores em R$
Vendas Brutas 253.000,00
(-) Devolues de Vendas (8.500,00)
(-) Descontos incondicionais (2.500,00)
(-) ICMS, PIS e COFINS (22.000,00)
Vendas Lquidas 220.000,00
(-) CMV (27.500,00)
Lucro Bruto 192.500,00
(-) Comisses sobre Vendas (4.500,00)
(-) Juros passivos (financiamentos) (3.500,00)
(-) Aluguis (6.000,00)
(-) Salrios (18.500,00)
(-) Encargos /Sociais (INSS e FGTS) (5.500,00)
(-) Depreciao (1.500,00)
(+) Outras Receitas Aluguis 3.600,00
(+) Receita de dividendos 2.400,00
Lucro Operacional 159.000,00
(+) Receita da venda de terreno 38.000,00
(-) Custo do terreno vendido (9.000,00)
Lucro antes da CSLL e IR 188.000,00
(-) CSLL e IR (18.000,00)
Lucro Lquido 170.000,00
Observao: do Lucro Lquido, foram distribudos como dividendos o valor de R$17.000,00, e o restante foi destinado
s Reservas de Lucros.
Ao utilizar as informaes da DRE para a elaborao da Demonstrao do

Valor Adicionado, este relatrio ficou assim demonstrado:
Tabela 15.2: Demonstrao do Valor Adicionado - Empresa KWZ - 31/12/20x9

I - GERAO DO VALOR ADICIONADO
Receitas (itens a somar)
Receita Bruta (mercadorias, produtos e servios prestados) 253.000,00
(-) Devolues de Vendas 8.500,00
(-) Descontos incondicionais concedidos 2.500,00
Reverso de Proviso para Devedores Duvidosos
Resultado No Operacional 29.000,00
Insumos adquiridos de terceiros (itens a subtrair)
Material de Expediente
CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) 27.500,00
Servios de Terceiros
Energia, gua, Gs, Telefone, etc.
Retenes (itens a subtrair)
Depreciao 1.500,00
Amortizao
Exausto
Valor adicionado lquido produzido
Pela entidade (+1 -2 -3) 242.000,00

Valor adicionado recebido em transferncia (somar)
Receitas Financeiras
Receita de Aluguis 3.600,00
Resultado de Equivalncia Patrimonial
Receita de Dividendos 2.400,00
Receita de Royalties
Valor adicionado a distribuir (4 + 5) 248.000,00
Distribuio do valor adicionado
Empregados
Salrios e encargos
24.000,00
Comisses sobre Vendas
4.500,00
Honorrios da Diretoria
Participaes dos empregados nos Lucros
Tributos
ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) 22.000,00
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
ISS (Imposto sobre Servios)
COFINS (Contribuio para Fins Sociais)
PIS (Programa de Integrao Social)
IR (Imposto de Renda) 18.000,00
CSLL (Contribuio Social sobre Lucro Lquido)
IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano)
Etc.
Financiadores (remunerao capital de terceiros)
Juros 3.500,00
Aluguis 6.000,00
Scios
Dividendos 17.000,00
Juros sobre Capital Prprio
Reservas de Lucros 153.000,00
Lucros retidos/prejuzos 248.000,00
Dessa forma, pode-se evidenciar que com o resultado de R$170.000,00, ob-

tido na apurao da DRE, atravs das mesmas informaes, utilizadas para a
elaborao da DVA, o resultado obtido como valor agregado pela empresa
foi de R$248.000,00.
Resumo
Nesse captulo foi possvel compreendermos de que forma as organizaes,
a partir do resultado em sua DRE, distribuem suas riquezas geradas pelas
atividades operacionais, bem como a forma como essa riqueza distribuda
evidenciada a partir do modelo de DVA apresentada.

A empresa comercial XYZ S.A. apresentou a seguinte DRE em 31/12/x9:
Ttulo Valores em R$
Vendas Brutas 97.000,00
(-) Devolues de Vendas (5.000,00)
(-) Descontos incondicionais (7.000,00)
(-) ICMS, PIS e COFINS (16.000,00)
Vendas Lquidas 69.000,00
(-) CMV (21.000,00)
Lucro Bruto 48.000,00
(-) Comisses sobre Vendas (2.900,00)
(-) Juros passivos (financiamentos) (1.200,00)
(-) Aluguis (5.300,00)
(-) Salrios (14.700,00)
(-) Encargos /Sociais (INSS e FGTS) (2.400,00)
(-) Depreciao (900,00)
(+) Outras Receitas Aluguis 1.800,00
(+) Receita de dividendos 800,00
Lucro Operacional 23.200,00
(+) Receita da venda de terreno 19.800,00
(-) Custo do terreno vendido (10.000,00)
Lucro antes da CSLL e IR 33.000,00
(-) CSLL e IR (8.000,00)
Lucro Lquido 25.000,00
Observao: Do Lucro Lquido, R$5.500,00 foram distribudos como dividendos. O restante foi destinado s reservas de
lucros, no Balano Patrimonial.
Fonte: Ferrari (2009, p.242)
Dessa forma, ao elaborar a DVA em 31/12/x9, ser indicado o Valor Adi-

cionado Distribudo de:
a) R$69.000,00
b) R$107.400,00
c) R$76.400,00
d) R$106.500,00
e) R$75.500,00
Anotaes

Aula 16 A Anlise de Balanos como
Instrumento de Avaliao
de Desempenho
Nesta aula, o objetivo a partir do conhecimento detalhado da estrutura

do balano, podermos realizar uma anlise criteriosa baseada na compo-
sio do Balano Patrimonial enquanto relatrio contbil e instrumento
de gesto administrativa.
A contabilidade enquanto cincia social responsvel pelo tratamento de in-

formaes organizacionais obtidas de maneira repetitiva, tem se demonstra-
do uma ferramenta eficiente ao oferecer atravs de seus relatrios, condi-
es suficientes ao gestor ou administrador, de tomar decises que venham
a refletir resultados positivos na atividade organizacional.
A anlise de balanos um dos aspectos mais difceis e exige um conhecimen-

to maior e maturidade por parte do administrador. Muitos autores tm escrito
sobre o assunto, ao mesmo tempo em que tm causado mais confuso aos
gestores e administradores do que realmente o entendimento na interpreta-
o de ndices e quocientes utilizados para a anlise dos relatrios contbeis.
Para que o administrador faa uma anlise dos relatrios contbeis condizente
com a atividade organizacional, devero ser levadas em considerao as pos-
sibilidades e limitaes da atividade empresarial, abordando no apenas os
pontos positivos, mas tambm os pontos negativos do negcio. Contudo, a
partir das informaes geradas pelos registros contbeis e relatrios, se utiliza-
das de maneira correta e til administrao, as anlises obtidas podero se
transformar em instrumentos poderosos de gesto e deciso organizacional.
A Anlise de Balanos tambm chamada e Anlise das Demonstraes Fi-

nanceiras, ou Anlise das Demonstraes Contbeis uma rea da contabi-
lidade que tem por objetivo a obteno de informaes, a comparao e in-
terpretao de indicadores, podendo ser coeficientes, ndices ou quocientes
calculados a partir de dados retirados das demonstraes contbeis, propi-
ciando ao usurio o conhecimento de informaes econmicas, patrimoniais
e do desempenho da atividade de uma organizao.
(FERRARI, 2009, p.33)
95 e-Tec Brasil
A anlise das demonstraes contbeis no exigida em lei, contudo es-
sencial ao diagnstico das situaes econmica, financeira e patrimonial da
empresa, seja em relao a situao atual ou em relao a suas variaes ao
longo do tempo.
Dentre os usurios que se utilizam das informaes fornecidas pela anlise

de balanos, o administrador da organizao quem poder avaliar a situa-
o real dos resultados econmicos, como tambm do patrimnio, a fim de
poder tomar decises que venham a otimizar de maneira adequada os re-
cursos da empresa, e obter o melhor desempenho operacional da entidade.
Anlise Contbil
(Tcnica)
Figura 16.1: Caractersticas da Anlise Contbil

Fonte: Ferrari (2009, p.33)
16.1 Interpretao dos Resultados Obtidos

pela Anlise de Balanos
A partir dos resultados obtidos da anlise das demonstraes, esses resul-
tados no devem ser considerados uma cincia exata, uma vez que no h
uma forma cientfica comprovada de associar tais resultados um diagnsti-
co irrefutvel, perfeito e imutvel, seja da situao econmica, financeira ou
do desempenho operacional.

Assim, a anlise deve ser tratada como um instrumento de extrao de in-
formaes teis, necessrias aos objetivos que a organizao deseja alcan-
ar, baseada na elaborao correta das demonstraes contbeis. Com base
nessa caracterstica, seria a mesma coisa que a partir do mesmo conjunto de
dados, diversos analistas chegarem concluses similares (mas nunca exata-
mente idnticas) ou totalmente antagnicas.
16.2 Processos de Anlise

Dentre os processos de anlise utilizados, estaremos tratando duas formas
muito importantes:
Anlise Vertical
Anlise Horizontal
Anlise Vertical
Tem como objetivo o estudo da estrutura das demonstraes contbeis, ba-

seada nos clculos de coeficientes de participao, obtidos atravs da com-
parao entre os itens similares extrados na estrutura do relatrio contbil
(ativo com ativo, passivo com passivo, receita com receita, etc.).
De uma forma simplificada, a anlise vertical limita-se a comparar as partes

(contas ou subgrupos contbeis) que pertencem a um todo (no caso, total
do ativo, do passivo ou da demonstrao do resultado do exerccio). Para
chegarmos um resultado de comparao, deveremos utilizar o clculo mate-
mtico de diviso entre os valores das partes (conta ou subgrupo) pelo valor
do total do relatrio (total do ativo ou passivo ou total da DRE).
Para exemplificarmos, se quisermos saber a participao dos estoques no

ativo circulante, deveremos executar a diviso entre o valor do estoque pelo
valor total do ativo circulante. Se quisermos saber a participao do ativo cir-
culante no total do ativo, procederemos a diviso do valor do ativo circulante
pelo valor do ativo total. Dessa maneira, estaremos realizando clculos ma-
temticos semelhantes, desenvolvendo assim a anlise vertical, que tambm
poder ser chamada de anlise de estrutura.
Aula 16 A Anlise de Balanos como Instrumento de Avaliao de Desempenho 97 e-Tec Brasil

Exemplo Prtico: Suponhamos os valores obtidos do balano patrimonial da
empresa a seguir:
Tabela 16.1: Balano Patrimonial - Anlise Vertical

ATIVO Valores em R$ %
Ativo Circulante 25.000,00 50,00%
Caixa 13.000,00 26,00%
Bancos 5.000,00 10,00%
Estoque 7.000,00 14,00%
Ativo No Circulante 25.000,00 50,00%
Realizvel a LP 8.000,00 16,00%
Emprstimos a Scios
Investimentos 5.000,00 10,00%
Aes em Coligadas
Imobilizado 9.000,00 18,00%
Veculos
Intangvel 3.000,00 6,00%
Gastos com P&D
TOTAL 50.000,00 100,00%
PASSIVO
Passivo Circulante 10.000,00 20,00%
Fornecedores 7.000,00 14,00%
Contas a Pagar 3.000,00 6,00%
Passivo No Circulante 15.000,00 30,00%
Exigvel em Longo Prazo
Financiamentos a LP 8.000,00 16,00%
Emprstimos a LP 7.000,00 14,00%
Patrimnio Lquido 25.000,00 50,00%
Capital Social 20.000,00 40,00%
Reservas de Lucros 5.000,00 10,00%
TOTAL 50.000,00 100,00%
A partir do balano patrimonial apresentado, levando-se em considerao

a anlise vertical, poderamos chegar, por exemplo, a algumas concluses:
a) Entre os coeficientes de participao, que do valor total do ativo, 26%

estar representado por recursos de caixa (ou seja, do total de aplicaes
de recursos, 26% estar sendo utilizado ou disponvel em caixa).
b) Que do total do ativo, 50% estar representado pelo circulante (soman-

do-se os valores de caixa, bancos e estoque R$25.000,00, e dividindo
esse valor pelo total do ativo, teremos o coeficiente de 50%).
c) Em relao ao passivo, o grupo de maior participao o patrimnio lquido,

com o coeficiente de 50% do total do passivo, sendo que do total do PL, 40%
estar representado pelos investimentos dos scios (capital social) e 10% es-

tar representado pelo resultado da atividade da empresa (reservas de lucros).
No podemos nos esquecer que do balano apresentado, a anlise vertical

foi aplicada apenas sobre alguns dos valores e resultados dos subgrupos e
contas pertencentes ao relatrio, e no sobre todos os itens do balano pa-
trimonial. A anlise de carter individual e pessoal, sendo que uma anlise
nunca ser igual outra.
Anlise Horizontal
Esse tipo de anlise tem como objetivo principal verificar a evoluo das con-
tas, grupos e subgrupos das demonstraes contbeis ao longo dos exerc-
cios sociais (de um ano para outro, no sentido horizontal), atravs do clculo
de ndices, obtidos a partir de um exerccio social utilizado como base, e a
aplicao de clculos matemticos de diviso dos exerccios seguintes, sobre
o ano base. Os resultados obtidos, sero fixados como nmero ou percentu-
al (1 como inteiro, ou 100% como percentual), sendo a partir da determi-
nados os ndices, referentes s demonstraes dos exerccios comparativos.
Exemplo: Se o ativo circulante de uma empresa apresentar o valor de

R$40.000,00 no ano de R$31/12/20x7; no ano de 31/12/20x8 apresen-
tar o valor de R$70.000,00, e no ano de 31/12/20x9 apresentar o valor de
R$85.000,00, ao utilizarmos o ano de 20x7 como ano base, obteremos os
seguintes ndices, a partir dos clculos:
a) 20x7 = ndice = R$45.000,00 / R$45.000,00 = 1 ou 100%
b) 20x8 = ndice = R$70.000,00 / R$45.000,00 = 1,55 ou 155%
c) 20x9 = ndice = R$85.000,00 / R$45.000,00 = 1,88 ou 188%
A partir da, poderemos concluir que o Ativo Circulante nos exerccios de 20x8,
cresceu 55%, e no ano de 20x9 cresceu 88%, em relao ao exerccio de 20x7.
Ainda considerando a anlise horizontal, poderemos utilizar uma segunda

forma de clculo desse ndice, porm tomando-se por base a evoluo de um
ano para o outro, e no utilizando-se um ano base fixo para todos os clculos.
Exemplo: A partir das mesmas informaes utilizadas no exemplo anterior

dos anos de 20x7, 2x08 e 2x09, obteremos os seguintes ndices a partir dos
clculos:

a) 20x7 = ndice = R$45.000,00 / R$45.000,00 = 1 ou 100% (no h ano
anterior)
b) 20x8 = ndice = R$70.000,00 / R$45.000,00 = 1,55 ou 155%
c) 20x9 = ndice = R$85.000,00 / R$70.000,00 = 1,214 ou 121,4%
Pode-se concluir que na anlise comparativa de um ano para outro, em re-

lao a 20x7, o Ativo circulante representava 100% por ser o primeiro ano;
em relao ao segundo ano, calculou-se a evoluo de 20x8 sobre 20x7,
havendo uma evoluo de 55%; e no terceiro ano, aps efetuado o clculo
de 20x9 sobre 20x8, verificou-se uma evoluo de 21,4%.
O que foi possvel verificar que para o primeiro exemplo, utilizou-se o ano
de 20x7 como base fixa, para demonstrar a evoluo partir do primeiro
ano de atividade, e no segundo exemplo, utilizou-se o ltimo ano dividido
pelo anterior, para demonstrar uma evoluo gradativa ano a ano.
Resumo
A anlise de Balanos um instrumento muito til para a gesto empresa-
rial, no qual a partir dos conhecimentos da estrutura de balano, seja pos-
svel realizar anlises que permitam ao gestor tomar decises em busca dos
melhores resultados operacionais. Para isso, foram apresentadas as anlises
vertical e horizontal, bem como foram descritas as caractersticas dos resul-
tados de cada anlise, o que possibilita compreender melhor a anlise como
instrumento de gesto administrativa.
Com base no balano patrimonial que segue, utilizando-se dos grupos do
Ativo Circulante, Ativo No Circulante, Passivo Circulante, Passivo No Circu-
lante e do Patrimnio Lquido, em relao aos seus respectivos grupos prin-
cipais, faa uma anlise vertical calculando os coeficientes de participao.
ATIVO Valores em R$ %
Ativo Circulante 35.000,00
Caixa 14.000,00
Bancos 10.000,00
Estoque 11.000,00

Ativo No Circulante 45.000,00
Realizvel a LP 12.000,00
Emprstimos a Scios
Investimentos 16.000,00
Aes em Coligadas
Imobilizado 9.000,00
Veculos
Intangvel 8.000,00
Gastos com P&D
TOTAL 50.000,00 100,00%
PASSIVO
Passivo Circulante 9.000,00
Fornecedores 6.000,00
Contas a Pagar 3.000,00
Passivo No Circulante 23.000,00
Exigvel a Longo Prazo
Financiamentos a LP 15.000,00
Emprstimos a LP 8.000,00
Patrimnio Lquido 18.000,00
Capital Social 15.000,00
Reservas de Lucros 3.000,00
TOTAL 50.000,00 100,00%
Anotaes
Aula 17 C
ontabilidade de Custos
como Instrumento til da
Contabilidade Empresarial
Nessa aula voc poder perceber a importncia da relao entre a Contabili-

dade de Custos e a Contabilidade Empresarial, bem como aprofundar nosso
conhecimento sobre Custos, suas terminologias e sua utilizao, na gerao
de informaes teis s decises organizacionais por parte do gestor.
17.1 Contabilidade de custos

A contabilidade de custos passou a ter um significado maior logo aps a
segunda guerra mundial, no qual as indstrias extraam a partir da contabi-
lidade de custos, informaes aplicveis s diversas atividades empresariais,
dentre elas o estabelecimento dos preos dos produtos e o ponto de equil-
brio da produo. Com o passar do tempo, as empresas viram-se obrigadas
a realizar pesquisas de consumo, objetivado identificar o potencial de consu-
mo dos produtos por elas fabricados.
Atravs dos meios de comunicao - cada dia mais prximo dos consumidores
houve a gerao de um volume de informaes capaz de influenciar dire-
tamente na deciso de consumo das pessoas em qualquer lugar do planeta.
Assim, nas ltimas dcadas do sculo XX e incio do sculo XXI, com a econo-
mia globalizada e com o avano tecnolgico da informao e comunicao, as
pessoas passaram a se comunicar, ler jornais e efetuar transaes comerciais
via internet de qualquer lugar que esteja, com qualquer parte do mundo.
Isso significa que para as empresas, atualmente estas informaes no mais

influenciam ou definem os preos dos produtos, mas sim o mercado res-
ponsvel por essa tarefa. Assim, a contabilidade de custos passa a ser respon-
svel por informaes de apoio aos gestores na administrao de negcios
empresariais, sendo estas informaes fundamentais para gerir a empresa
com eficincia em uma economia globalizada.
17.2 Definies
Para tentar compreender o que so os custos, buscaremos algumas das defini-
es de alguns autores, sob pontos de vistas diferentes. Vejamos algumas delas:
103 e-Tec Brasil

O consumo de um fator de produo, medido em termos monetrios para
a obteno de um produto, de um servio ou de uma atividade que poder
ou no gerar renda. (LEONE,1991, p. 50)
O gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou

servios. Gasto o sacrifcio financeiro que a entidade arca para obteno de
um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou
promessa de entrega de ativos. (MARTINS, 2005, p. 25)
De forma genrica, custos so os insumos de capitais, bens e servios efe-

tuados para a consecuo de determinados objetivos. Isto vale dizer que a
conceituao de custos de fabricao de um bem o somatrio de todos os
insumos de capitais, bens ou servios, aplicados na fabricao desse bem.
(KOLIVER, 2005)
Com as definies acima mencionadas, poderamos armar outros exemplos

em quaisquer reas, tais como: Custos de distribuio, Custos com vendas,
Custos de transportes, Custos de apoio etc.
17.3 Finalidade
A finalidade ou objetivo principal da contabilidade de custos de fornecer
informaes aos gestores no auxlio tomada de deciso, servindo de base
s decises gerenciais administrativas a partir de aspectos como:
a) Determinao da rentabilidade;
b) Determinao do desempenho das diversas atividades da empresa (com-

prar, industrializar e vender);
c) Planejamento e controle das operaes;
d) Determinao do nvel mnimo de vendas desejado;
e) Clculo do custo e ganho por produto;
f) Anlise da eficincia da fora de trabalho humano e dos materiais aplicados.

17.4 Objetos
Os principais objetos da contabilidade de custos para a empresa so:
a) Componentes organizacionais, operacionais e administrativos, tais como

processos, produtos, servios;
b) Atividades;
c) Estudos especiais;
d) Planos alternativos;
e) Campanhas;
f) Promoes.
17.5 Terminologias
Na terminologia da contabilidade de custos, segundo Martins (2010) h termos
especficos da linguagem da comunidade de classe que atua na rea de custos,
que permitem melhor entender esta ferramenta, como mostramos a seguir:
a) Custo: o gasto com a fabricao do produto (processo produtivo). O custo

s afetar o resultado quando o gasto corresponder a um produto vendido.
b) Despesa: Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a ob-

teno de receitas. A despesa afetar diretamente o resultado do exerccio.
c) Desembolso: o pagamento resultante de uma compra (aquisio) de

um bem ou de um servio. a sada financeira da empresa, entrega de
ativos a terceiros. Exemplos: - pagamento de uma duplicata, pagamento
de uma nota fiscal, compra de embalagens a vista, pagamento de sal-
rios a funcionrios, pagamento de despesas com energia referentes ao
ms anterior etc;
d) Gastos: O gasto um sacrifcio financeiro com que a entidade arca para

obter bens (produtos) ou servios. So representados pela promessa de
entrega de ativos, normalmente dinheiro. Gasto o termo genrico que
pode representar tanto um custo como uma despesa. Exemplo: gasto com
salrios, gasto com comisses sobre vendas, gasto com a matria-prima.
e) Investimentos: o gasto para aquisio de ativo, com a finalidade de ob-

teno de benefcios a curto, mdio e longo prazo. Todo o custo um inves-
timento, mas nem todo investimento um custo. Exemplo: matria-prima,
mquinas e equipamentos para a fbrica, aes de outras empresas etc.
Aula 17 Contabilidade de Custos como Instrumento til da Contabilidade Empresarial 105 e-Tec Brasil
f) Perdas: So bens ou produtos consumidos de forma anormal e involun-
tria. So gastos no intencionais decorrentes de fatores externos, fortui-
tos ou da atividade produtiva normal da empresa. As perdas no mantm
nenhuma relao com a operao da empresa e geralmente ocorrem de
fatos no previstos. Exemplos:
Vazamento de materiais lquidos ou gasosos;
Material com prazo de validade vencido;
Perdas com desgio da moeda etc.
g) Subproduto: aquele produto que nasce de forma natural durante o

processo produtivo da empresa. Ele possui mercado de venda e preo
definido, porm a sua participao nfima (pequena) no faturamento
total da empresa. Exemplo: Aparas de papel na indstria grfica.
h) Sucatas: So produtos que nascem da produo com defeitos ou estra-

gados. Suas vendas so espordicas e realizadas por valor no previsvel
na data em que surgem na fabricao. No recebem custos e tambm
no servem para reduo de custos de produo. Na data da venda, em
termos contbeis so caracterizados como outras receitas operacionais.
Exemplos: sobras de matria-prima, serragem etc.
i) Desperdcios: Gastos incorridos nos processos produtivos ou de gerao

de receitas e que possam ser eliminados sem prejuzo da qualidade ou
quantidade de bens, servios ou receitas geradas. Exemplos:
Trabalho decorrente de defeitos de fabricao;
Estocagem e manuteno de estoques desnecessrios etc.
j) Rateios: o processo de diviso dos custos indiretos ou custos fixos de

produo aos centros de custos, departamento ou produto, observando
critrios pr-estabelecidos para sua alocao. O rateio a forma ou ma-
neira de distribuir ou alocar ao produto (s) o custo indireto ou custo fixo.
Exemplo:
Alocar ao custo do produto um valor correspondente s despesas com

material de limpeza da cantina da empresa;

Alocar ao custo do produto as despesas pagas com postagem de corres-
pondncia do setor de vendas etc.
k) Insumos: Bens adquiridos para consumo no processo de produo de

novos bens ou de prestao de servios. Exemplo:
Material secundrio;
Matria-prima;
Embalagens.
l) Matria-prima: Bens necessrios para a composio (produo) de ou-

tro bem e sem ele no possvel concluir (acabar) o produto.
m) Acumulao de custo: Acumulam-se custos de acordo com alguma

classificao, como materiais, mo-de-obra, combustvel, propaganda,
expedio etc. Alm disso, apropriam-se estes custos aos objetos de cus-
to. A acumulao de custos a compilao de dados de custo de manei-
ra organizada atravs de um sistema contbil.
n) Centro de custos: a menor unidade de acumulao de custos, sendo

representado por homens, mquinas e equipamentos de caractersticas
semelhantes que desenvolvem atividades homogneas relacionadas com
o processo produtivo.
o) Mercadorias: Bens adquiridos para serem vendidos.
p) Equipamento: um gasto que se transforma temporariamente em in-

vestimento permanente. Exemplo: Mquinas do setor industrial.
Resumo
Nessa aula foram vistos a apresentao da contabilidade de custos, algumas
definies, sua finalidade e objetos de abordagem pelos custos. Tambm
foram apresentados termos relacionados aos custos, tornando possvel uma
melhor compreenso da contabilidade empresarial, e da importncia dos
custos para a administrao empresarial.
Classifique os eventos descritos a seguir em Investimento (I), Custo (C),
Despesa (D) ou Perda (P):
( ) Compra de matria-prima
( ) Consumo de energia eltrica
( ) Utilizao de mo-de-obra
( ) Consumo de combustvel
( ) Gastos com pessoal do faturamento (salrio)
( ) Aquisio de mquinas
( ) Depreciao das mquinas
( ) Remunerao do pessoal da contabilidade geral (salrio)
( ) Pagamento de honorrios da administrao
( ) Depreciao do prdio da empresa
( ) Utilizao de matria-prima (transformao)
( ) Aquisio de embalagens
( ) Deteriorao do estoque de matria-prima por enchente
( ) Remunerao do tempo do pessoal em greve
( ) Gerao de sucata no processo produtivo
( ) Estrago acidental e imprevisvel de lote de material

( ) Gastos com desenvolvimento de novos produtos e processos
( ) Imposto de circulao de mercadorias e servios (ICMS)
( ) Comisses proporcionais s vendas
( ) Reconhecimento de duplicata como no recebvel
Fonte: Martins (2010, p.28)
Anotaes
Aula 18 M
argem de contribuio
Nosso objetivo levar ao aluno um mtodo que poder servir de ferramenta

auxiliar para administrao da empresa em termos de vendas ou produo
mnima, de extrema importncia o entendimento deste conceito, principal-
mente no mbito comercial.
18.1 Conceito
Em termos de produtos, a margem de contribuio e a diferena entre o
preo de venda e a soma dos custos e despesas variveis.
Temos que levar em considerao que no estamos entrando em um am-

biente de calculo de custos e suas propriedades mais definidas, o que se pre-
tende com esta aula levar ao conhecimento do aluno que atravs de uma
Demonstrao de Resultado (a DRE) possvel pelas formulas apresentadas
e demais informaes oriundas de sua estrutura obter uma viso da margem
que foi obtida entre o que se pagou ou o que se custou para a gerencia fi-
nanceira das despesas que no tem ligao direta com o produto.
18.2 Definies de custos fixos e variveis

Voc neste momento dever estar indagando, mas o que custo varivel
e custo fixo. Vamos observar um produto qualquer, por exemplo, uma ca-
misa em uma empresa comercial onde compra e vende este produto, ns
teramos um custo da compra R$30,00, mas quando se vende por exemplo
R$70,00 a empresa paga sobre estes R$70,00, impostos, comisses, etc.
Neste contexto temos os elementos de custo fixo que R$30,00 e custos
variveis que passam a existir somente em funo da venda, se no vender,
no h o que se falar em custo, por isto varivel, e isto esta contido de forma
ampla em uma DRE.
Pesquisa: Procure analisar em nossa Demonstrao de Resultado de Exerc-

cio Modelo e identificar quais custos podem ser caracterizadas como direto
(aquisio) e quais custos poderiam ser identificados como variveis.
111 e-Tec Brasil

18.3 Estudo de Caso
Suponhamos um produto de preo X cujo preo de venda unitrio seja
R$15,00 e cujos custos variveis sejam (R$3,00 de matria-prima e R$4,00
de mo-de-obra direta) (aqui poderia ser considerado o preo de aquisio
para revenda). Alem desses custos variveis, a empresa, por ocasio da ven-
da, incorre no pagamento de comisses aos vendedores, a base de 5% do
preo de venda e de impostos a base de 15% do mesmo.
MC=PV- (CV+DV)
MC= e a margem de contribuio
PV e o preo de venda,
CV e a soma dos custos variveis
DV e a soma das despesas variveis.
Soluo: Desenvolver.
MC=15,00 (3,00+4,00+(15,00*5%)+(15,00*15%))
MC=15,00 (7,00 + 0,75+2,25)
MC=15,00 10,00
MC = 5,00
Podemos entender margem de contribuio como a parcela do preo de

venda que ultrapassa os custos e despesas variveis e que contribuir (da
o seu nome) para a absoro dos custos fixos e, ainda, para formar o lucro.
Ainda em nosso exemplo. J vimos que a MC unitria e de R$5,00. Isto quer

dizer que cada unidade vendida contribui com R$5,00 para absorver as des-
pesas fixas e gerar lucros.
Se a empresa estiver produzindo e vendendo 300 unidades por perodo, a

margem de contribuio total desse produto ser igual a R$1.500 (300 x
R$5,00). Ou seja, o produto contribui com R$1.500,00 para a absoro dos
custos fixos e para a formao do lucro.

Resumo
Em qualquer atividade empresarial, vai existir o custo do produto, muitas
tcnicas podem existir para este calculo, mas a Demonstrao do Resultado
do Exerccio desta empresa poder apresentar estas informaes para proce-
der o calculo da margem de contribuio, obviamente no se obter valores
exatos, mas dado as premissas do passado e permanecendo o mesmo ce- Plausvel:
adj. Aceitvel, razovel, admis-
nrio para os perodo seguintes tais clculos so merecedores de crditos e svel. O que pode passar por
plausivos para a tomada de deciso. verdadeiro.
Em Demonstrao de Resultado DRE Modelo apresentada nas aulas
anteriores, quais as custos poderiam ser considerados fixos e variveis
para fins de calculo da margem de contribuio (Utilize o parmetro per-
centual sobre vendas brutas).
Anotaes
Aula 18 Margem de contribuio 113 e-Tec Brasil

Aula 19 P
onto de equilbrio
Nesta aula o aluno dever entender o porqu o seu chefe diz a cada ms ou
o porqu voc dever impor metas para sua equipe, vamos entender o que
chamamos de venda mnima ou metas de venda ou produo.
19.1 Definio
A empresa esta no ponto de equilbrio quando ela no tem lucro ou prejuzo,
nesse ponto, as receitas totais so iguais aos custos totais ou despesas totais.
Importante: Para o calculo do ponto de equilbrio j temos que saber calcu-

lar a margem de contribuio de um produto ou dos produtos.
19.2 Frmulas
Ponto de Equilbrio contbil em vendas = Custos fixos / (Margem de
contribuio / Preo de venda)
Ponto de equilbrio econmico em vendas = Custos fixos + remunerao

do Patrimnio liquido ou Capital Social / (Margem de contribuio / Preo
de venda)
Ponto de equilbrio Financeiro em vendas = Custos fixos - despesas no

desembolsveis/(Margem de contribuio/Preo de venda)
Obs: Custos fixos podem ser entendidos como despesas fixas, aquelas des-
pesas que existem mesmo que a empresa no vende nada ou no venha a
produzir nada, como exemplo, o aluguel, salrios fixos, etc.
Dica! Para achar a quantidade de produto a ser vendido, divide o valor das
vendas pelo valor unitrio de venda ou divide os custos fixos pela margem
de contribuio.
115 e-Tec Brasil

19.3 D
iferenas entre os mtodos de Calculo
de Ponto de Equilbrio
Contbil: so levados em conta todos os custos e despesas relacionados
com o funcionamento da empresa.
Econmico: So tambm includos nos custos e despesas fixos todos os

custos de oportunidade referentes ao capital prprio.
Financeiro: os custos considerados so apenas desembolsados que real-

mente oneram financeiramente a empresa.
19.4 L
imitaes ao uso do ponto de
equilbrio
A aplicao do Ponto de Equilbrio de um nico produto facilmente enten-
dida e simplificada. A limitao justamente quando existem vrios produtos,
pelo fato de cada um possuir despesas variveis diferenciadas, tornando assim
o calculo do Ponto de Equilbrio num mbito global mais complexo.
19.5 E
studo de caso - Ponto de Equilbrio
com margem de contribuio iguais
Exemplo com Produtos com Margem de Contribuio iguais: Calcular o Pon-
to de Equilbrio dos seguintes dados, supondo as despesas fixas mensais de
R$30.000,00.
Tabela 19.1: Tabela Formao da Margem de Contribuio

Custos + Despesas
Produto Preo Unitrio Margem de Contribuio
Variveis
A R$800,00 R$400,00 R$400,00
B R$1.200,00 R$800,00 R$400,00

Calcule o Ponto de equilbrio contbil em unidades =
PE=.(Despesas fixas)/Margem de Contribuio
PE= 30.000,00 / 400,00 = 75 unidades
PE em valor para produto A = (30.000,00)/(400,00/800) = 30.000,00 /0,50 =

R$60.000,00 em vendas.
PE em valor para produto B = (30.000,00)/(400,00/1200) = 30.000,00

/0,33333 = R$90.000,00 em vendas.
Em quantidade corresponde a 75 unidades tanto do produto A ou B, quais-

quer que sejam as quantidades de cada um. Se a empresa optar por vender
o Produto B, dever estimar uma venda mnima para no ter prejuzo de
R$90.000,00.
19.6 E
studo de caso - Ponto de Equilbrio com
margem de contribuio diferentes
Exemplo com Produtos com Margem de Contribuio diferentes: Calcular
o Ponto de equilbrio dos seguintes dados, supondo que as despesas fixas
mensais so de R$45.300,00.
Tabela 19.2: Tabela Formao Margem de Contribuio +Custos

Custos + Despesas
Produto Qta Vendida Preo Unitrio M. Contribuio
Variveis
A 50 R$655,00 R$495,00 R$160,00
B 30 R$800,00 R$550,00 R$250,00
C 120 R$1.100,00 R$600,00 R$500,00
Soluo:
Mix de produtos
Participao nas vendas, ou analise vertical da quantidade vendida.
Aula 19 Ponto de equilbrio 117 e-Tec Brasil

Tabela 19.3: Partipao nas Vendas por Produto
Produto Qta Vendida Anlise Vertical
A 50 25,00%
B 30 15,00%
C 120 60,00%
Total 200 100,00%
Margem de contribuio Media Ponderada:
Tabela 19.4:Margem de Contribuio Mdia Ponderada por Produto

Produto MC Unitria Multiplicar Analise Vertical MC Ponderada
A R$160,00 x 25,00% R$40,00
B R$250,00 x 15,00% R$37,50
C R$500,00 x 60,00% R$300,00
Total 100,00% R$ 377,50
PE = 45.300,00 / 377,50
PE = 120
Quantidade de cada produto:
A=120 X 25% = 30
B=120 X 15% = 18
C=120 X 60% = 72
TOTAL ..........= 120 unidades
Qual o valor de venda para atingir o ponto de equilbrio?
30 X 655,00 = 19.650,00
18 X 800,00 = 14.400,00
72 X 1.100,00 = 79.200,00
Total R$113.250,00

Qual o custo direto varivel associados as vendas para o calculo do
ponto de equilbrio.?
Prod. A 30 * 495,00 = 14.850,00
Prod. B 18 * 550,00 = 9.900,00
Prod. C 72 * 600,00 = 43.200,00
Total 120 67.950,00
Demonstrao de Resultado do Exerccio - DRE
Vendas 113.250,00
(-) CV (67.950,00)
= MC 45.300,00
(-) Custo fixo (45.300,00)
Lucro operacional 0,00 (ZERO) -
Concluso
A empresa devera vender R$113.250,00 para chegar ao seu ponto de equil-
brio, o que vender a mais deste ponto contribuir para a formao do lucro,
lembrando que o cenrio do passado para este calculo dever estar presente
no futuro, este modelo de calculo apresentado reflete sempre valores apro-
ximados, mas plausveis.
Resumo
Neste captulo, foi possvel aprender o significado de ponto de equilbrio,
bem como algumas frmulas para se chegar ao ponto de equilbrio com ca-
ractersticas diferentes. Tambm foi possvel verificar que existem limitaes
quanto ao uso. Em seguida, foi realizado um estudo de caso para clculo do
ponto de equilbrio a partir de margens de contribuio diferentes, passando
pela participao nas vendas por produto, chegando finalmente ao clculo
do ponto de equilbrio a partir da margem de contribuio mdia ponderada
por produto.
Aula 19 Ponto de equilbrio 119 e-Tec Brasil

Qual modelo de calculo do ponto que equilbrio que voc julga mais correto?
Justifique sua resposta.
Anotaes

Aula 20 G
esto de Impostos
O objetivo desta aula entender como a gesto de impostos na administra-

o de empresas serve como ferramenta de apoio gerencial
Dentro da contabilidade empresarial, um dos segmentos de carcter global

o acompanhamento dos impostos gerados pelas atividades operacionais da
empresa e seu reflexo no resultados da companhia. Para isso, a administra-
o poder utilizar-se de um sistema de informao que contemple quadros
para o controle dos impostos, podendo ser este controle semanal, quinzenal
ou mensal, a partir das atividades da empresa.
O objetivo principal, alm do controle e acompanhamento dos recolhi-

mentos mensais, a preparao para o recolhimento dos imposto anuais,
normalmente caracterizados por impostos sobre o lucro. Para isso, h uma
necessidade de um sistema de mensurao da gerao de impostos pela
empresa, com vistas a elaborao dos demonstrativos contbeis e foco no
balano social, ou seja, a contribuio dos impostos da empresa, para a co-
munidade onde est inserida.
Como a grande maioria das empresas no mercado possui atividade comer-

cial, estaremos vendo um tipo de impostos de forma genrica, o Imposto
sobre Circulao de Mercadorias, por se um dos impostos que mais afeta o
resultado das empresas. Como estaremos abordando apenas este imposto,
o uso de um sistema de informao contbil permite um gerenciamento de
todas as informaes relacionadas a ele. Contudo, de acordo com a ativida-
de empresarial, outros impostos so gerados, e assim, para cada um deles,
h a necessidade de seu acompanhamento individual.
20.1 Informaes dos Relatrios de Gesto

de Impostos
Para que a gesto global de impostos possa ser til, sero necessrias para a
elaborao dos relatrios algumas informaes, como:
a) Principais bases de incidncia dos impostos (Base de Clculos);
b) Alquota (s) bsica (s) (Aplicao de alquota de acordo com a legislao);
121 e-Tec Brasil

c) Valor dos impostos (Valor apurado)
d) Prazos de recolhimento, indexador legal, prazo de entrega das guias ou

declaraes;
A partir dessas informaes, os relatrios tero por objetivo demonstrar as

principais atividades geradoras de impostos, o que permitir uma anlise e
planejamento desses impostos, visando o menor impacto desses impostos
para a empresa. No podemos nos esquecer que cada empresa possui suas
caractersticas prprias, motivo pelo qual geram modelos de relatrios para
gesto de impostos diferentes de empresa para empresa.
Para a elaborao de um modelo de relatrio de gesto de imposto, devero

ser levadas em considerao informaes especficas sobre determinado tipo
de imposto (municipal, estadual ou federal) bem como a legislao em vigor.
No caso do ICMS, estaremos apresentando um modelo de controle, baseado

nas caractersticas desse imposto. Dependendo das caractersticas da empre-
sa e de suas operaes, o relatrio para o acompanhamento desse imposto
poder conter um maior nvel de detalhamento ou no.
Tabela 20.1: Sugesto de Relatrio

Acompanhamento do ICMS
Perodo 1 Perodo 2 Perodo 3
SADAS BASE DE CLCULO / IMPOSTO
Vendas Mercado Interno X.XXX X.XXX X.XXX
Vendas Mercado Externo X.XXX X.XXX X.XXX
Vendas Isentas X.XXX X.XXX X.XXX
Transferncias Enviadas (Filiais) X.XXX X.XXX X.XXX
Outras Movimentaes X.XXX X.XXX X.XXX
Subtotal X.XXX X.XXX X.XXX
ENTRADAS BASE DE CLCULO / IMPOSTO
Compras Mercado Interno X.XXX X.XXX X.XXX
Compras Mercado Externo X.XXX X.XXX X.XXX
Compras Isentas X.XXX X.XXX X.XXX
Servios Tributados (Energia Eltrica, Comunicaes, Fretes) X.XXX X.XXX X.XXX
Transferncias Recebidas (Filiais) X.XXX X.XXX X.XXX
Outras Movimentaes X.XXX X.XXX X.XXX
Subtotal X.XXX X.XXX X.XXX
TOTAL DOS IMPOSTOS
ICMS Debitado X.XXX X.XXX X.XXX
ICMS Creditado X.XXX X.XXX X.XXX
ICMS a Recolher (ou saldo a Recuperar) X.XXX X.XXX X.XXX
Escriturao:
Entrega da guia: Dia XX
Recolhimento: Dia XX
Alquotas Bsicas: XX%
Indexao: XX
Fonte: Padoveze (2004, p.246-247)

20.2 Outros Impostos
De acordo com o tipo de empresa, outros impostos podem ser devidos, me-
recendo assim um acompanhamento constante, seja por planilha eletrnica
ou por um sistema de informao contbil. Para isso, necessrio o levanta-
mento da quantidade e qualidade de impostos em funo da sua ocorrncia.
O sistema tributrio estabeleceu diferentes modalidades de apurao e reco-

lhimento do Imposto de Renda da pessoa jurdica:
20.2.1 Simples federal ou Simples nacional
Saiba Mais
O Simples nacional um regime especial unificado de arrecadao de

tributos e contribuies devidos pelas microempresas e empresas de pe-
queno porte institudo pela lei complementar nmero 123, de 14 de de-
zembro de 2006.
A partir de janeiro de 2012 considera-se ME, para efeito do Simples Na-

cional, a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual
de responsabilidade limitada e o empresrio que aufiram, em cada ano-
-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais).
Considera-se EPP, para efeito do Simples Nacional, a sociedade empres-

ria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limita-
da e o empresrio que aufiram, em cada ano-calendrio, receita bruta su-
perior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior
a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
http://www8.receita.fazenda.gov.br/simplesnacional/sobre/perguntas.asp
20.2.2 Lucro presumido

Tambm se trata de um sistema simplificado, aplicvel para as empresas que no
podem optar pelo Simples Federal (com faturamento anual at R$48 milhes);
20.2.3 Lucro real

Aplicvel para as empresas que no podem utilizar o sistema do lucro pre-
sumido, determinado conforme Decreto 3000 de 1999 Regulamento do
Imposto de Renda RIR/99.
Aula 20 Gesto de Impostos 123 e-Tec Brasil

20.2.4 Conceitos Bsicos
Receita Bruta - o produto da venda de bens e servios nas operaes de con-
ta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em
conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos.
Limites mensais de Receita Bruta - A partir de 01/01/2012, os limites

proporcionais de ME e de EPP sero, respectivamente, de R$30.000,00 e de
R$300.000,00 multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o
incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as
fraes de meses como um ms inteiro.
Exemplo
Uma empresa entrou em atividade no dia 5 de setembro do ano-calendrio.

Considera-se o perodo de trs meses completos (outubro, novembro e de-
zembro), sendo, nesse caso, o limite para enquadramento como Microem-
presa o de R$ 90.000,00 (noventa mil reais) e como Empresa de Pequeno
Porte o de R$ 900.000,00 (novecentos mil reais), para os anos-calendrio a
partir de 2012.
Resumo
Atravs desse captulo, foi possvel apresentar as caractersticas da gesto
de impostos, a partir do controle e acompanhamento dos impostos gera-
dos pelas atividades operacionais, bem como seus impactos no resultado
da companhia decorrentes do controle. Cada empresa em funo de suas
atividades tem uma forma de apresentar sua Receita Bruta e dependendo de
quanto se fatura, ser enquadrada em uma das modalidades apresentadas,
Simples Nacional, Lucro Presumido ou Lucro real.
1. Qual a finalidade da gesto de impostos e qual a utilidade do sistema de
informao contbil para esse processo de gesto?

2. Uma empresa entrou em atividade no dia 5 de dezembro do ano-ca-
lendrio. Considera-se o perodo de um ms completo (dezembro),
sendo, nesse caso, o limite para enquadramento como Microempresa
o de R$______________.000,00 e como Empresa de Pequeno Porte o de
R$________________.000,00, para os anos-calendrio a partir de 2012.
Anotaes
Aula 20 Gesto de Impostos 125 e-Tec Brasil

Referncias
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aos conceitos, mtodos e aplicaes. So Paulo: Cengage Learning, 2009.

Atividades autoinstrutivas
1. Em relao aos sistemas contbeis, dentre os sistemas conhecidos
para o desenvolvimento da atividade empresarial, aquele que utiliza
uma grande quantidade de informaes e registros contbeis o:
a) Sistema Mecanizado
b) Sistema Eletrnico
c) Sistema Maquinizado
d) Sistema Manual
e) Sistema Eltrico
2. Atualmente, as empresas buscam a integrao de seus sistemas

para melhorar as atividades operacionais. Para isso, ela utiliza-se de
uma ferramenta formada por um conjunto de informaes, recur-
sos, funes e aes administrativas voltadas gesto, chamado:
a) DSS (Decision System Suport) ou Sistemas de Suporte Deciso
b) EIS (Executive Information System) ou Sistemas de Informaes Executivas
c) FRP (Financial Resource Planning) ou Planejamento de Recursos Financeiros
d) SOA (Operation Activity System) ou Sistema de Atividades Operacionais
e) ERP (Enterprise Resource Planning) ou Planejamento de Recursos Empresariais
3. De acordo com a Lei 6.404/76, ao final de cada exerccio social, se-

ro obrigatrios a elaborao dos relatrios contbeis. Selecione
a opo INCORRETA quanto aos relatrios obrigatrios:
a) Balano Patrimonial
b) Demonstrao do Valor Adicionado
c) Demonstrao de Contas a Pagar
d) Demonstrao do Resultado do Exerccio
e) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
129 e-Tec Brasil

4. Segundo a classificao de Bens, Direitos e Obrigaes, no
pertencem ao mesmo grupo contbil:
a) Computadores, Instalaes, Veculos
b) Caixa, Bancos, Clientes
c) PIS a Recolher, Salrios a Pagar, INSS a Pagar
d) Capital Social, Edificaes, Aplicaes Financeiras
e) Lucros Acumulados, Reserva Legal e Duplicatas a Receber.
5. As contas de Ativo so agrupadas a partir da caracterstica da con-

verso em dinheiro mais rapidamente, em ordem decrescente de
liquidez. Dessa forma, selecione a opo correta que apresenta
respectivamente, as contas que respeitam esta caracterstica de
liquidez do ativo:
a) Bancos, Clientes, Estoques
b) Estoques, Caixa, Veculos
c) Veculos, Clientes, Aplicaes Financeiras
d) Emprstimos a Receber dos Scios, Duplicatas a Receber, Caixa
e) Investimentos em Ouro, Estoques, Clientes
6. Da mesma forma que o Ativo, as contas do Passivo tambm sero

agrupadas, porm com a caracterstica da exigncia do pagamen-
to. Assim, se levarmos em considerao as contas do passivo cir-
culante, selecione a opo correta que apresenta respectivamente
todas as contas que pertencem a este grupo:
a) Salrios Pagar, Clientes, Fornecedores
b) INSS a Recuperar, FGTS a Pagar, IR a Recolher
c) Frias a Pagar, INSS a Recolher, Contribuio Social a Recolher
d) Fornecedores, Capital Social, Receitas com Vendas
e) Capital Social, Prejuzos Acumulados e Reserva Legal

7. As contas Proviso para Devedores Duvidosos e Proviso para
Ajuste a Valor de Mercado so dedues do:
a) Passivo No Circulante
b) Ativo No Circulante.
c) Patrimnio Lquido
d) Passivo Circulante.
e) Ativo Circulante.
8. As contas de Exausto Acumulada e Amortizao Acumuladas so

contas que pertencem ao grupo:
a) Patrimnio Lquido
b) Ativo Circulante
c) Passivo Circulante
d) Ativo No Circulante
e) Passivo No Circulante
9. So consideradas contas de provises que aumentam o passivo:
a) Proviso para Devedores Duvidosos e Depreciao Acumulada
b) Proviso para IR e Proviso para Frias
c) Exausto Acumulada e Desconto de Duplicatas
d) Amortizao Acumulada e Emprstimos de LP a Pagar
e) Capital a Realizar e Prejuzos Acumulados
10. Uma vez que as reservas so os valores originados do resultado

positivo da atividade da empresa, a partir do que a legislao de-
termina, ser considerado uma conta de reserva a:
a) Reserva Estadual
b) Reserva para Catstrofe Nacional
c) Reserva contra Roubo
d) Reserva Estatutria
e) Reserva de Prejuzos a Realizar
Atividades autointrutivas 131 e-Tec Brasil

11. Sobre o Regime de Competncia CORRETO afirmar:
a) As despesas so contabilizadas no perodo em que foram consumidas
b) As receitas so contabilizadas no perodo em que foram recebidas e as

despesas contabilizadas pelo pagamento
c) As receitas so contabilizadas no perodo que foram geradas e as despe-

sas contabilizadas pelo pagamento.
d) As receitas so contabilizadas no perodo em que foram recebidas e as

despesas contabilizadas pelo seu consumo.
e) As receitas so contabilizadas no perodo em que foram recebidas
12. De acordo com os ajustes em contas de despesas, podem ser con-

sideradas contas de despesas:
a) Salrios a Pagar e Clientes
b) ICMS sobre Vendas e Despesa de Depreciao
c) FGTS a Recolher e Despesas de INSS
d) Obrigaes a Pagar e Despesas de Comisses sobre Vendas
e) Nenhuma das alternativas
13. Suponhamos que no dia 1 de maio a empresa tenha efetuado um

pagamento em dinheiro no valor de R$12.000,00 para a Compa-
nhia Seguradora, referente a seguro contra incndio, pelo perodo
de um ano. Para esta operao, a empresa efetuou o seguinte re-
gistro contbil no livro Dirio:
a) Dbito de R$ 12.000,00 na conta Despesas de Seguros e Crdito de R$

12.000,00 em Seguros a Pagar;
b) Dbito de R$ 12.000,00 na conta Prmio de Seguros e Crdito de

R12.000,00 no Caixa;
c) Dbito de R$ 12.000,00 na conta Seguros Pagar e Crdito de R$

12.000,00 no Banco;
d) Dbito de R$ 12.000,00 na conta Despesas de Seguros e Crdito de R$

12.000,00 no Fornecedor;
e) Dbito de R$ 12.000,00 na conta Prmio de Seguros e Crdito de R$

12.000,00 no Fornecedor.

14. Para apropriao das receitas geradas e ainda no recebidas, dever
ser feito um lanamento a dbito de uma conta do Ativo, que repre-
sente o respectivo direito, e um lanamento a crdito em uma conta
que represente a respectiva receita. Selecione as contas que demons-
tram exatamente a apropriao das receitas pela contabilidade:
a) Dbito de Aluguis a Pagar e Crdito de Caixa
b) Dbito de Receita de Venda e Crdito de Banco
c) Dbito de Aluguis a Receber e Crdito de Receita de Aluguis Ativo
d) Dbito de Caixa e Crdito de Receita de Vendas
Utilize o balano patrimonial abaixo para responder as questes de

nmero 15 e 17
Balano Patrimonial encerrado em 31/12/20x9
Empresa Estudo Contabilidade Empresarial Ltda CNPJ

11.111.111/0001-11
ATIVO 31/12/x8 31/12/x9 PASSIVO 31/12/x8 31/12/x9

Circulante 1.200 1.900 Circulante 1.300 1.800
Disponibilidades 350 450 Fornecedores 350 500
Duplicatas a Receber 250 550 Salrios a Pagar 400 250
Estoques 600 900 IR e CSLL a Pagar 350 550
No Circulante 2.800 3.600 Dividendos a Pagar 200 500
Realizvel a L. Prazo No Circulante 1.600 1.900
Dupl. a Receber 500 600 Exigvel a L. Prazo
Investimentos 250 550 Financiamentos 1.600 1.900
Imobilizado 1250 1500 Patrimnio Lquido 1.100 1.800
Intangvel 800 950 Capital Social 900 1.200
Reserva Legal 200 600
Total 4.000 5.500 Total 4.000 5.500
15. Qual o valor do Capital Prprio da Empresa em 31/12/20x9?
a) R$ 1.900,00
b) R$ 1.800,00
c) R$ 3.700,00
d) R$ 1.800,00
e) R$ 3.600,00
16. Qual o valor do Capital de Terceiros da Empresa em 31/12/20x8?
a) R$ 1.300,00
b) R$ 1.600,00
c) R$ 2.900,00
d) R$ 2.400,00
e) R$ 1.100,00
17. A partir da relao do Ativo Circulante com o Passivo Circulante,

obtm-se o ndice de Liquidez Corrente. De acordo com o Balano
apresentado, este ndice de Liquidez Corrente no ano de 20x8 e
20x9 respectivamente de:
a) AC > PC e AC >PC
b) AC<PC e AC > PC
c) AC<PC e AC < PC
d) AC > PC e AC < PC
18. A partir das caractersticas do Lucro, podermos afirmar que:
a) Todo lucro obtido pela empresa pertence empresa;
b) O lucro no distribudo aos proprietrios prejudica a situao de econ-

mica da empresa;
c) Em uma situao de continuidade de atividades, sem a distribuio, o

lucro ser utilizado para absorver o prejuzo;
d) Todo lucro obtido pela empresa pertence aos proprietrios;
e) O lucro no a principal fonte de recursos para a empresa.

19. A Empresa TWA Ltda. vendeu em 2009 R$ 25.000,00 e s recebeu
R$13.500,00 (o restante ficou em contas a receber para 2010); teve
com despesas incorridas R$ 15.000,00 e pagou at o ultimo dia do
ano de 2010 R$ 7.000,00, o restante ficou em contas a pagar. O
resultado contbil (Regime de Competncia) e o fluxo financeiro
da empresa (Fluxo de Caixa), sero respectivamente de:
a) R$ 10.000,00 e R$ 6.500,00
b) R$ 11.500,00 e R$ 6.500,00
c) R$ 11.500,00 e R$ 8.000,00
d) R$ 13.500,00 e R$ 8.000,00
e) R$ 25.000,00 e R$ 15.000,00
20. Sobre a Demonstrao de Fluxo de Caixa CORRETO afirmar:
a) A DFC tratada como um fluxo econmico, tratando especificamente a

movimentao do dinheiro no disponvel (caixa e bancos).
b) Normalmente o resultado do Regime de Competncia igual quele

apurado pelo Regime de Caixa
c) O Objetivo bsico da DFC disponibilizar informaes sobre as entradas

e sadas de numerrios em determinado perodo.
d) A DFC no possibilita a seus usurios identificar as futuras necessidades

de financiamento.
e) A Demonstrao de Fluxo de Caixa um relatrio contbil, no sendo

obrigatria sua elaborao pelas companhias abertas.
21. As Contas de Clientes e Reserva de Capital so contas que perten-

cem respectivamente ao:
a) Ativo No Circulante e Passivo Circulante.
b) Ativo Circulante e Passivo No Circulante.
c) Ativo Circulante e Passivo Circulante.
d) Ativo No Circulante e Patrimnio Lquido
e) Ativo Circulante e Patrimnio Lquido

22. Para a apurao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, so
consideradas dedues da Receita Bruta:
a) Despesas de Comisses de Venda
b) ICMS sobre Compra
c) Devoluo de Vendas
d) Frete sobre Vendas
e) Estoque de Mercadorias
23. Para a elaborao da DRE, dentre os princpios utilizados para sua

criao, est o:
a) Princpio da Realizao da Receita
b) Princpio da Entidade
c) Princpio da Continuidade
d) Princpio do Materialismo
e) Princpio da Oportunidade
24. Dentre as Despesas Operacionais, utilizadas na elaborao da

DRE, no faz parte deste tipo de despesa:
a) Descontos Concedidos
b) Despesas de Telefone
c) Despesa de Aluguel
d) Custo das Mercadorias Vendidas
e) Salrios
25. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados :
a) Um demonstrativo que no obrigatrio sua elaborao pelas S.As de

capital fechado.
b) um relatrio dinmico.
c) Elaborado aps a apurao do resultado da DRE, utilizando o saldo do

Lucro Bruto.

d) d) Um demonstrativo que tem como objetivo a origem do resultado, sem
especificar a destinao deste resultado.
e) e) Elaborado apenas com o saldo inicial e final da conta de Lucros duran-

te o exerccio social.
26. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados :
a) Um demonstrativo que no obrigatrio sua elaborao pelas S.As de

capital fechado.
b) um relatrio dinmico.
c) Elaborado aps a apurao do resultado da DRE, utilizando o saldo do

Lucro Bruto.
d) Um demonstrativo que tem como objetivo a origem do resultado, sem

especificar a destinao deste resultado.
e) Elaborado apenas com o saldo inicial e final da conta de Lucros durante

o exerccio social.
27. Dentre as vrias caractersticas que diferenciam a Demonstrao

de Fluxo de Caixa da Demonstrao do Resultado do Exerccio,
podemos destacar:
a) A DFC engloba todas as disponibilidades monetrias.
b) A DRE tem como objetivo apresentar o resultado financeiro ao final do

exerccio social.
c) A DFC tem como objetivo apresentar o resultado econmico ao final do

exerccio social.
d) A DFC no evidencia o efeito das operaes, dos investimentos e finan-

ciamentos sobre a posio econmica da empresa.
e) Nenhuma das alternativas.
28. A Demonstrao do Valor Adicionado o relatrio contbil que

tem como caracterstica:
a) Relacionar as contas do patrimnio lquido e sua distribuio.
b) Apresentar o resultado gerado pelas aplicaes financeiras da empresa.

c) Evidenciar as informaes relativas ao desempenho econmico e social
da empresa.
d) Organizar de forma dinmica as contas utilizadas pela DRE, para apurar

o Imposto de Renda.
29. De acordo com a Lei 11.638/2007, a elaborao da DVA passou a

ser obrigatria para as:
a) Companhias abertas
b) Sociedades Limitadas
c) Companhias Fechadas
d) Sociedade Simples
e) Micro Empresas
30. Dentro da DVA, do Valor Adicionado Recebido em Transferncia,

vrias contas faro parte desta estrutura, com exceo:
a) Receitas de Royalties
b) Material de Expediente
c) Receita de Aluguel
d) Receita de Dividendos
e) Receitas Financeiras
31. Sobre a anlise das demonstraes contbeis, CORRETO afirmar:
a) O objetivo obteno de informaes e comparao dos coeficientes,

ndices ou quocientes calculados a partir dos dados retirados da DLPA.
b) A anlise das demonstraes contbeis tem como objetivo proporcionar

ao usurio o conhecimento de informaes econmicas, patrimoniais e
do desempenho da atividade de uma organizao, baseado nas informa-
es apenas da DFC.
c) Dentre os usurios que se utilizam das informaes fornecidas pela an-

lise de balanos, o administrador da organizao quem poder avaliar
a situao real dos resultados econmicos

d) A partir dos resultados obtidos da anlise das demonstraes, esses resul-
tados devem ser considerados uma cincia exata.
e) A anlise tem como finalidade a decomposio, comparao e interpre-

tao das demonstraes contbeis, por meio de indicadores.
32. Dentre os processos de anlise de demonstraes contbeis, po-

demos utilizar:
a) Anlise Diagonal
b) Anlise do Denominar Comum
c) Anlise Transversal
d) Anlise Vertical
e) Anlise Tangencial
33. A anlise horizontal tem como caracterstica principal:
a) Analisar de forma comparativa apenas as contas do Ativo Circulante com

o Passivo Circulante.
b) Verificar a evoluo das contas, grupos e subgrupos das demonstraes

contbeis ao longo dos exerccios sociais (de um ano para outro, no sen-
tido horizontal)
c) Identificar e comparar a partir do resultado do exerccio, a participao

das contas do Ativo No Circulante sobre o Passivo No Circulante.
d) Proporcionar ao seu usurio plena segurana no que diz respeito s infor-

maes geradas pela Demonstrao do Fluxo de Caixa.
e) Demonstrar que a anlise de carter coletivo, e que mesmo sendo feita

por vrios analistas diferentes, os resultados sero iguais para todos.
34. A finalidade ou objetivo principal da contabilidade de custos

fornecer informaes aos gestores no auxlio a tomada de deci-
so. Para isso, um dos aspectos que deve ser observado :
a) Planejamento Psicolgico.
b) Determinao da Rentabilidade.
c) Anlise da eficincia da fora de trabalho mecnico.

d) Determinao do nvel mnimo de economia desejado.
e) Satisfao do Cliente.
35. Dentre as terminologia e significados dos custos, podemos citar:
a) Custo o gasto utilizado com a venda do produto
b) Investimento o gasto para aquisio de matria prima.
c) Perdas so bens ou produtos consumidos de forma normal e voluntria.
d) Rateio o processo de diviso das despesas de venda aos centros de custos.
e) Sucatas so produtos que nascem da produo com defeitos ou estragados
36. Dentro das caractersticas que servem para classificao em custos,

selecione a opo que apresenta os eventos de mesma similaridade:
a) Compra de Matria Prima e Consumo de Energia Eltrica
b) Utilizao de Mo de Obra e Gerao de sucata no processo produtivo
c) Gastos com Pessoal do Faturamento (Salrio) e Aquisio de Mquinas
d) Remunerao do tempo do pessoal em Greve e Aquisio de Embalagens
e) Pagamento de honorrios da administrao e Depreciao do prdio da

empresa
37. Considerando uma indstria com 80 funcionrios, sendo que cada

um recebe salrio mensal de R$ 1.000,00. Quanto a contabilidade
dever constituir mensalmente como proviso de 13 Salrio, para
atender o principio da competncia?
a) R$3.333,33
b) R$9.999,99
c) R$7.500,00
d) R$6.666,66
e) R$80.000,00

38. Sobre o departamento fiscal que assessora os impostos, CORRETO
afirmar:
a) Todos os impostos possuem o mesmo processo de apurao, apenas se

difere de empresa para empresa pelo seu ramo de atividade.
b) O prazo de recolhimento ou pagamento de impostos fica a critrio de

cada rgo governamental.
c) A assessoria fiscal consulta site e compra manuais com todas as instru-

es referentes aos impostos.
d) Fornece informaes com relao ao controle da situao fiscal dos tri-

butos e contribuies das empresas enquadradas nos regimes existentes
na legislao.
e) Nenhuma das anteriores
39. Considerando uma empresa que entrou em atividade no dia 25 de

julho do ano-calendrio, o limite de faturamento (Receita Bruta)
para enquadramento como Microempresa e como Empresa de Pe-
queno Porte ser, respectivamente:
a) R$ 180.000 e R$ 1.800.000
b) R$ 360.000 e R$ 3.600.000
c) R$ 30.000 e R$ 300.000
d) R$ 20.000 e R$ 200.000
e) N.D.A.
40. Pode ser considerado um dos principais relatrios contbeis:
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio
c) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
d) Demonstrao do Fluxo de Caixa
e) Todas esto corretas

41. A estrutura do Passivo, ao ser elaborado o Balano Patrimonial,
composta por:
a) Passivo Circulante, Passivo Exigvel Longo Prazo e Patrimnio Lquido.
b) Passivo Circulante e Patrimnio Lquido.
c) Passivo Circulante e Passivo Exigvel Longo Prazo.
d) Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Liquido.
e) Passivo Circulante, Passivo Exigvel Longo Prazo e LPA
42. Considerando o Balano Patrimonial da Empresa Modelo estuda-

do na Aula 08, informar o valo do Ativo Circulante e Ativo No
Circulante respectivamente:
a) R$ 187.162,60 e R$ 753.333,68
b) R$ 114.297,18 e R$ 753.333,68
c) R$ 187.162,60 e R$ 292.805,06
d) R$ 187.162,60 e R$ 114.297,18
e) NDA
43. De acordo com as informaes a seguir, estruture um Balano Pa-

trimonial em 31/12/2011 e responda a questo: Qual o valor Total
do Ativo, Passivo, Ativo Circulante e Patrimnio Liquido?
1. Duplicatas a receber (vencimento em at 12 meses) - R$ 4.500.000,00

2. Fornecedores (vencimento em at 6 meses) - R$ 2.000.000,00
3. Salrios a Pagar - R$ 3.250.000,00
4. Caixa - R$ 900.000,00
5. Imposto de Renda a Recolher - R$ 900.000,00
6. Lucros Acumulados - R$ 1.700.000,00
7. Contas a pagar (curto prazo) - R$ 100.000,00
8. Obras-de-arte - R$ 3.660.000,00
9. Capital Social - R$ 5.000.000,00
10. Mveis e Utenslios - R$ 3.500.000,00
11. Investimentos em aplicaes financeiras 360 dias - R$ 100.000,00
12. Estoques - R$ 4.950.000,00
13. Financiamento Bancrio (30 meses) - R$ 5.160.000,00
14. Duplicatas a receber (vencimento em 14 meses) - R$ 500.000,00

a) R$3.500.000,00, R$6.700.000,00, R$6.250.000,00 e R$10.450.000,00
b) R$18.110.000,00, R$10.450.000,00, R$6.250.000,00 e R$18.110.000,00
c) R$18.110.000,00, R$18.110.000,00, R$10.450.000,00 e R$6.700.000,00
d) R$18.110.000,00, R$18.110.000,00, R$500.000,00 e R$6.700.000,00
e) R$3.500.000,00, R$6.250.000,00, R$500.000,00 e R$6.700.000,00
44. Sobre os sistemas contbeis, CORRETO afirmar:
a) Os lanamentos nos livros fiscais podem ser feitos a lpis, para facilitar
correes posteriores.
b) Para o uso de sistema eletrnico h a necessidade de uso de software

contbil em funo de sua capacidade de processamento aliada ao uso
de recursos informatizados de hardware.
c) As folhas dos livros fiscais devem ser grampeadas para evitar que estas
se percam.
d) Os livros so impressos, no sendo obrigatrio enumerar as folhas, po-

dendo ser utilizados aps autenticao do rgo competente.
e) O objetivo principal do sistema digital perpetuar o uso do papel na

emisso dos livros contbeis (Dirio e Razo).
45. Qual das Demonstrao Contbeis, deixou de ser exigida a partir

da Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/2009:
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio
c) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
d) Demonstrao do Fluxo de Caixa
46. Sobre o Balano Patrimonial INCORRETO afirmar:
a) Estruturada de acordo com os preceitos da Lei n6.404/76, 11.941/2009

e 11.638/2007
b) O Balano Patrimonial considerado o relatrio mais importante sob o

ponto de vista contbil.

c) No uma das caractersticas do Balano Patrimonial, apresentao
dos resultados das contas, aps o registro e encerramento das atividades
da empresa durante o exerccio social.
d) o Balano Patrimonial apresenta uma situao esttica das informaes

da organizao aps seu acontecimento.
e) Pode-se dizer que a partir da composio do patrimnio que se origina

o Balano Patrimonial.
47. Na formao do passivo de uma empresa, dois grupos muito im-

portantes podem ser identificados, e que esto relacionados dire-
tamente s obrigaes da empresa:
a) Capital Prprio e Bens Circulantes.
b) Capital de Terceiros e Bens Permanentes.
c) Bens Circulantes e Bens Permanentes.
d) Capital de Terceiros e Capital Prprio
e) Nenhuma das anteriores.
48. No Capital de Terceiros de uma organizao, faro parte da estru-

tura deste grupo, as seguintes contas:
a) ICMS a Recuperar e Caixa
b) Fornecedores e Veculos
c) Emprstimos a Longo Prazo e Capital Social
d) Salrios a Pagar e Lucros Acumulados
e) INSS a Recolher e Financiamentos Longo Prazo
49. Para que a gesto global de impostos possa ser til, sero necess-
rias para a elaborao dos relatrios algumas informaes, exceto:
a) Prazos de recolhimento, indexador legal, prazo de entrega das guias ou

declaraes;
b) Acompanhamento e controle dos gastos do Diretor Presidente da empresa.
c) Alquota (s) bsica (s) (Aplicao de alquota de acordo com a legislao)

d) Valor dos impostos (Valor apurado)
e) Principais bases de incidncia dos impostos (Base de Clculos);
50. CORRETO afirmar sobre o ponto de equilbrio:
a) A empresa esta no ponto de equilbrio quando ela no tem lucro ou

prejuzo, e nesse ponto, as receitas totais so iguais aos custos totais ou
despesas totais.
b) A empresa est no ponto de equilbrio quando ela tem lucro ou prejuzo, e

nesse ponto, as receitas totais so iguais aos custos totais ou despesas totais.
c) A empresa est no ponto de equilbrio quando ela no tem lucro ou pre-

juzo, e nesse ponto, as receitas totais so diferentes dos custos totais ou
despesas totais.
d) A empresa est no ponto de equilbrio quando ela tem lucro e no pre-

juzo, e nesse ponto, as receitas totais so diferentes dos custos e iguais
s despesas totais.
e) Nenhuma das anteriores.
Anotaes

Currculo dos professores-autores
Alexandre Machado Fernandes
Mestre em Administrao com nfase em Gesto e Organizaes pela

Universidade Federal do Paran em parceria com Faculdade Dinmica das
Cataratas - UDC, Especialista em Contabilidade Financeira e Controladoria
pela Universidade Estadual do Oeste do Paran- UNIOESTE, Graduado em
Cincias Contbeis pela Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas de Foz do
Iguau - FACISA; Atualmente Professor do Instituto Federal do Paran -
Curitiba-PR em regime de Deducao Exclusiva; Experincia nas reas de
Administrao, Administrao Financeira, Administrao Estratgica,
Cincias Contbeis, Controladoria.
Paulinho Rene Stefanello
Especialista em Direito Processual Tributrio pela UNICEMP (Universidade

Positivo), Bacharel em Cincias Contbeis pela FAFIPA Faculdade de
Cincias e Letras de Paranava-PR, coordenador do Curso Tecnlogo em
Gesto Publica presencial pelo IFPR, professor de Contabilidade nos Cursos
Tcnicos de Contabilidade e Bacharel em Cincias Contbeis.
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2012 INSTITUTO FEDERAL DE EDUCAO, CINCIA E TECNOLOGIA PARAN

Prof. Carlos Alberto de vila Prof Ester dos Santos Oliveira

Prof. Jos Carlos Ciccarino Eduardo Artigas Antoniacomi

Prof. Ricardo Herrera e-Tec/MEC

Catalogao na fonte pela Biblioteca do Instituto Federal do Paran

Bem-vindo ao e-Tec Brasil!

A educao a distncia no nosso pas, de dimenses continentais e grande

O Ministrio da Educao, as instituies pblicas de ensino tcnico, seus

Os cones so elementos grficos utilizados para ampliar as formas de

Ateno: indica pontos de maior relevncia no texto.

Saiba mais: oferece novas informaes que enriquecem o

Glossrio: indica a definio de um termo, palavra ou expresso

Mdias integradas: sempre que se desejar que os estudantes

Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em

Palavra dos professores-autores 11

Aula 2 Sistemas Contbeis 17

Aula 3 Relatrios Contbeis 21

Aula 4 Balano Patrimonial Grupos de Contas 29

Aula 5 Provises Versus Reservas 35

Aula 7 Aspectos do Endividamento 47

Aula 8 Situao financeira 51

Aula 9 Situao econmica 59

Aula 10 Regimes de contabilidade 63

Aula 11 U m comparativo entre DRE e DFC 67

Aula 13 D emonstrao dos lucros e prejuzos acumulados 77

Aula 15 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) 87

Aula 20 G esto de Impostos 121

Atividades autoinstrutivas 129

Currculo dos professores-autores 147

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1.4 Escritrio Contbil

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IV - demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n

V - se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo