Manual de Tributos

Federais, Estaduais e
Municipais
Rafael Gonzalez. L. Piccoli
Bacharel em Direito, especialista em tributos indiretos, atuou como consultor na
área fiscal, na qual está há 7 anos. Atualmente, integra a equipe editorial da IOB.

Karin Rose Mussi Botelho Piccoli

Advogada formada pela UniFMU. Administradora de Empresas formada pela
UniSant’Anna. Pós-graduada em Direto Processual Penal pela UniFMU e em Direto
Tributário pela Universidade Mackenzie. Consultora e especialista na área tributária
há mais de 16 anos. Coautora dos livros: “Manual de Tributos (Federal, Estadual e
Municipal), Escrituração Fiscal Digital - ICMS e IPI, Controle do Crédito do ICMS do
Ativo - Bloco G - Coleção Sped”, vol. II e dos artigos: “Serviço de transporte rodoviário
de cargas - SP/RJ/MG”, edição julho/2004, “Aspectos da substituição tributária de
autopeças na região Sudeste”, na edição de julho/2005 e autora do artigo “Simples
Minas substitui Microgeraes” na edição de maio/2005, publicados no Jornal Momen-
to IOB. Ministra palestras e cursos. Atualmente, trabalha como redatora do boletim
jurídico tributário editado pela IOB - Informações Objetivas.
 Sumário

Breve Prefácio............................................................................... 7
Siglas............................................................................................. 17
1. Introdução................................................................................ 21
2. Sistema Tributário Nacional...................................................... 23
2.1. Hierarquia das normas.......................................................... 23
2.1.1. Constituição Federal................................................. 24
2.1.2. Lei Complementar (LC)............................................ 25
2.1.3. Tratados e Convenções Internacionais...................... 25
2.1.4. Leis Ordinárias (LO)................................................. 26
2.1.5. Medida Provisória (MP)............................................ 26
2.1.6. Decretos Legislativos................................................. 26
2.1.7. Decretos Regulamentadores...................................... 26
2.1.8. Normas Complementares.......................................... 27
2.1.9. Convênios.................................................................. 27
2.1.10. Protocolos.................................................................. 28
2.2. Competência tributária......................................................... 29
2.2.1. Competências de cada ente federativo...................... 30
2.2.1.1. Impostos da União...................................... 31
2.2.1.2. Impostos dos Estados.................................. 32
2.2.1.3. Impostos dos Municípios............................ 32
2.3. Limitações ao poder de tributar............................................ 32
2.3.1. Princípios................................................................... 32
2.3.1.1. Legalidade................................................... 32
2.3.1.2. Igualdade ou isonomia tributária................ 34
10 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

2.3.1.3. Irretroatividade........................................... 35
2.3.1.4. Anterioridade.............................................. 35
2.3.1.4.1. Súmula....................................... 37
2.3.1.5. Vedação ao confisco ou da não confiscato-
riedade........................................................ 37
2.3.1.6. Liberdade de tráfego................................... 39
2.3.1.7. Uniformidade territorial.............................. 39
2.3.1.8. Capacidade contributiva............................. 39
2.3.1.9. Não diferenciação tributária....................... 40
2.3.1.10. Não cumulatividade.................................... 40
2.3.1.11. Seletividade................................................. 40
2.3.2. Imunidades Tributárias.............................................. 41
2.3.2.1 Súmulas do STF......................................... 42
2.4. Questões................................................................................ 43
3. Tributo - Definições e Espécies................................................... 45
3.1. Conceito................................................................................ 45
3.2. Classificação.......................................................................... 46
3.3. Elementos dos tributos.......................................................... 48
3.4. Linha do tempo..................................................................... 49
3.5. Questões................................................................................ 57
4. Tributos em Espécie.................................................................... 59
4.1. Tributos federais.................................................................... 59
4.1.1. Imposto de Importação.............................................. 59
4.1.1.1. Legislação básica......................................... 59
4.1.1.2. Características............................................. 60
4.1.1.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 61
4.1.1.4. Sujeito passivo............................................ 64
4.1.1.5. Base de cálculo............................................ 65
4.1.1.6. Alíquota...................................................... 66
4.1.1.7. Obrigação principal.................................... 67
 Sumário 11

4.1.1.8. Lançamento................................................. 67
4.1.1.9. Considerações gerais................................... 68
4.1.1.10. Considerações gerais................................... 68
4.1.2. Imposto de Exportação.............................................. 68
4.1.2.1. Legislação básica......................................... 69
4.1.2.2. Características............................................. 69
4.1.2.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 69
4.1.2.4. Sujeito passivo............................................ 70
4.1.2.5. Base de cálculo............................................ 71
4.1.2.6. Alíquota...................................................... 72
4.1.2.7. Obrigação principal.................................... 73
4.1.2.8. Lançamento................................................. 73
4.1.3. Imposto de Renda (IR).............................................. 73
4.1.3.1. Legislação básica......................................... 74
4.1.3.2. Características............................................. 74
4.1.3.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 74
4.1.3.4. Sujeito passivo............................................ 75
4.1.3.5. Base de cálculo............................................ 77
4.1.3.6. Alíquota...................................................... 78
4.1.3.7 Obrigação principal.................................... 78
4.1.3.8. Lançamento................................................. 79
4.1.3.9. Súmula........................................................ 79
4.1.4. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)......... 81
4.1.4.1. Legislação básica......................................... 82
4.1.4.2 Características............................................. 82
4.1.4.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 84
4.1.4.4. Sujeito passivo............................................ 90
4.1.4.5. Base de cálculo............................................ 95
4.1.4.6. Alíquota...................................................... 97
4.1.4.7. Obrigação principal.................................... 98
12 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

4.1.4.8. Lançamento................................................. 99
4.1.4.9. Súmulas....................................................... 99
4.1.5. Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio, Seguro
ou sobre Operações Relativas a Títulos ou Valores
Mobiliários (IOF)...................................................... 100
4.1.5.1. Legislação básica......................................... 100
4.1.5.2. Características............................................. 100
4.1.5.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 101
4.1.5.4. Sujeito passivo............................................ 105
4.1.5.5. Base de cálculo............................................ 106
4.1.5.6. Alíquota...................................................... 107
4.1.5.7. Obrigação principal.................................... 108
4.1.5.8. Lançamento................................................. 108
4.1.6. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR). 108
4.1.6.1. Legislação básica......................................... 109
4.1.6.2. Características............................................. 109
4.1.6.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 110
4.1.6.4. Sujeito passivo............................................ 111
4.1.6.5. Base de cálculo............................................ 111
4.1.6.6. Alíquota...................................................... 113
4.1.6.7. Obrigação principal.................................... 114
4.1.6.8. Lançamento................................................. 115
4.1.6.9. Considerações gerais................................... 115
4.1.7. Imposto sobre Grandes Fortunas................................ 115
4.1.7.1. Legislação básica......................................... 116
4.1.8. Impostos Extraordinários.......................................... 116
4.1.8.1. Legislação básica......................................... 117
4.1.8.2. Características............................................. 117
4.1.9. Impostos de Competência Residual.......................... 118
4.1.9.1. Legislação básica......................................... 118
 Sumário 13

4.1.9.2. Características............................................. 118

4.1.9.3. Considerações gerais................................... 120
4.2. Tributos estaduais.................................................................. 120
4.2.1. Imposto sobre Operações relativas à Circulação de
Mercadorias e Prestações de Serviços (ICMS)........... 120
4.2.1.1. Legislação básica......................................... 123
4.2.1.2. Características............................................. 124
4.2.1.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 154
4.2.1.4. Sujeito passivo............................................ 158
4.2.1.5. Base de cálculo............................................ 160
4.2.1.6 Alíquota...................................................... 165
4.2.1.7. Obrigação principal.................................... 174
4.2.1.8. Lançamento................................................. 174
4.2.1.9. Súmulas....................................................... 174
4.2.2. Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automo-
tores (IPVA)............................................................... 178
4.2.2.1. Legislação básica......................................... 179
4.2.2.2. Características............................................. 180
4.2.2.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 180
4.2.2.4. Sujeito passivo............................................ 181
4.2.2.5. Base de cálculo............................................ 181
4.2.2.6. Alíquota...................................................... 181
4.2.2.7. Obrigação principal.................................... 181
4.2.2.8. Lançamento................................................. 182
4.2.3. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação
(ITCMD)................................................................... 182
4.2.3.1. Legislação básica......................................... 183
4.2.3.2. Características............................................. 183
4.2.3.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 184
4.2.3.4. Sujeito passivo............................................ 186
4.2.3.5. Base de cálculo............................................ 186
14 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

4.2.3.6. Alíquota...................................................... 186

4.2.3.7. Obrigação principal.................................... 187
4.2.3.8. Lançamento................................................. 187
4.2.3.9. Súmulas....................................................... 187
4.3. Tributos municipais............................................................... 188
4.3.1. Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS). 188
4.3.1.1. Legislação básica......................................... 189
4.3.1.2. Características............................................. 189
4.3.1.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 205
4.3.1.4. Sujeito passivo............................................ 211
4.3.1.5. Base de cálculo............................................ 214
4.3.1.6. Alíquota...................................................... 216
4.3.1.7. Obrigação principal.................................... 217
4.3.1.8. Lançamento................................................. 217
4.3.1.9. Considerações gerais................................... 218
4.3.1.10. Súmulas....................................................... 218
4.3.1.10.1. Súmula vinculante..................... 218
4.3.1.10.2. Súmula STF............................... 219
4.3.1.10.3. Súmulas STJ............................... 219
4.3.2. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana (IPTU)........................................................... 219
4.3.3.1. Legislação básica......................................... 219
4.3.3.2. Características............................................. 220
4.3.3.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 220
4.3.3.4. Sujeito passivo............................................ 221
4.3.3.5. Base de cálculo............................................ 222
4.3.3.6. Alíquota........................................................ 222
4.3.3.7. Obrigação principal.................................... 225
4.3.3.8. Lançamento................................................. 225
4.3.3.9. Súmulas....................................................... 225
 Sumário 15

4.3.3. Imposto sobre a transmissão inter vivos de bens

imóveis e direitos a eles relativos (ITBI)................... 227
4.3.3.1. Legislação básica......................................... 227
4.3.3.2. Características............................................. 228
4.3.3.3. Fato gerador e hipótese de incidência........ 228
4.3.3.4. Sujeito passivo.............................................. 231
4.3.3.5. Base de cálculo............................................ 232
4.3.3.6. Alíquota...................................................... 232
4.3.3.7. Obrigação principal.................................... 233
4.3.3.8. Lançamento................................................. 233
4.3.3.9. Súmulas....................................................... 233
4.4. Contribuições........................................................................ 234
4.4.1. Contribuição de Melhoria......................................... 235
4.4.2. Contribuições Sociais................................................ 238
4.4.2.1. Contribuições de Intervenção no Domínio
Econômico (Cide)....................................... 238
4.4.2.1.1. Legislação básica........................ 239
4.4.2.1.2. Cide-Combustíveis.................... 240
4.4.2.1.3. Cide-Royalties............................ 241
4.4.2.2. Contribuições de interesse de categorias
profissionais ou econômicas....................... 242
4.4.2.3. Contribuições de seguridade social............ 243
4.4.2.3.1. Pis/Pasep................................... 244
4.4.2.3.2. Cofins........................................ 247
4.4.2.3.3. Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido (CSLL)............... 248
4.4.2.4. Contribuições sociais gerais........................ 248
4.5. Empréstimo compulsório...................................................... 248
4.5.1. Legislação Básica....................................................... 249
4.5.2. Características........................................................... 249
4.5.3. Fato Gerador e Hipótese de Incidência..................... 250
16 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

4.6. Taxa....................................................................................... 251

4.6.1. Legislação Básica....................................................... 252
4.6.2. Súmulas..................................................................... 252
4.7 Questões................................................................................ 254
5. Decisões Judiciais, Súmula Vinculante e Súmulas dos Tribunais. 257
5.1. Decisões Judiciais.................................................................. 258
5.2. Súmula Vinculante................................................................ 258
5.3. Súmulas................................................................................. 259
Bibliografia.................................................................................... 261
 Siglas

ADCT - Ato das Disposições Constitucionais Transitórias

ALC - Áreas de Livre Comércio
Anatel - Agência Nacional de Telecomunicações
ANP - Agência Nacional do Petróleo
Art. - artigo
Camex - Câmara de Comércio Exterior
CC - Código Civil
CDC - Código de Defesa do Consumidor
Ciap - Controle do Crédito de ICMS do Ativo Permanente
Cide - Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico
CF/1988 - Constituição Federal do Brasil de 1988
CFOP - Código Fiscal de Operações e Prestações
CMN - Conselho Monetário Nacional
CNAE - Código Nacional de Atividades Econômicas
CNPJ - Cadastro Nacional de Pessoas Jurídicas
Cofins - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social
Confaz - Conselho Nacional de Política Fazendária
Cotepe - Comissão Técnica Permanente do ICMS
CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
CTN - Código Tributário Nacional
18 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

Darf - Documento de Arrecadação de Receitas Federais

DI - Declaração de Importação
DOU - Diário Oficial da União
EC - Emenda Constitucional.
EC-CALA-Gue - Empréstimo Compulsório para Calamidade Pública
ou Guerra Externa
EFD - Escrituração Fiscal Digital
GATT - Acordo Geral sobre Pautas Aduaneiras e Comércio ou Acordo
Geral sobre Tarifas e Comércio
ICMS - Imposto sobre operações relativas à Circulação de Merca-
dorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação
IEG - Imposto Extraordinário de Guerra
II - Imposto de Importação
IOF - Imposto sobre Operações Financeiras (crédito, câmbio, seguro
ou sobre operações relativas a títulos ou valores mobiliários)
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
IR - Imposto de Renda
IRPF - Imposto de Renda Pessoa Física
IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurídica
ITBI - Imposto sobre a Transmissão inter vivos de bens imóveis e
direitos a eles relativos
ITCMD - Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação
ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
LC - Lei Complementar
Lei Kandir - Lei Complementar nº 87/1996 (LC nº 87/1996)
 Siglas 19

Mercosul - Mercado Comum do Sul

MP - Medida Provisória
NCM - Nomenclatura Comum do Mercosul
OMC - Organização Mundial do Comércio
PIS/Pasep - Programa de Integração Social e de Formação do Patri-
mônio do Servidor Público
PLC - Projeto de Lei Complementar
PMPF - Preço Médio Ponderado a Consumidor Final
RFB - Receita Federal do Brasil
RICMS - Regulamento do ICMS
SFN - Sistema Financeiro Nacional
SH - Sistema Harmonizado
Sinief - Sistema Nacional de Informações Econômicas e Fiscais
ST - Substituição Tributária
STJ - Superior Tribunal de Justiça
STF - Supremo Tribunal Federal
TAB - Tarifa Aduaneira do Brasil
TEC - Tarifa Externa Comum
TIPI - Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industria-
lizados
UF - Unidade da Federação
VTN - Valor da Terra Nua
VTNT - Valor da Terra Nua Tributável
ZFM - Zona Franca de Manaus
 1

Introdução

Assim como em qualquer área do direito, para que o conceito de

liberdade não se extrapole, atingindo, dessa maneira, a área da liberti-
nagem, é necessário que o Estado imponha limitações, valendo-se, do
direito positivo para tanto. Nesse sentido, a Constituição Federal de 1988
coloca tais limitações ao poder delegado por ela aos entes da Federação
(União, Estados, Distrito Federal e Municípios) e, dessa maneira, cria
uma relação com polos distintos, sendo que o primeiro cobra o tributo
e tem o direito de recebê-lo, constituindo o polo ativo da situação e, em
contrapartida, se institui uma obrigação ao contribuinte, pessoa física
ou jurídica que tenha dado fato gerador à obrigação de pagar o tributo,
sendo o sujeito passivo.
O poder de tributar está relacionado nos artigos 150 ao 152 da
Carta Magna, e como ensina o professor Vittorino Cassone, “é a parte do
Direito Financeiro que estuda as relações jurídicas entre o Estado (Fisco) e
os particulares (contribuintes), no que concerne à instituição, arrecadação,
fiscalização e extinção do tributo. É direito autônomo, pois se rege por
princípios e normas próprias” (Vittorio Cassone, “Direito Tributário”, SP:
Atlas, 1994).
E o professor Hugo de Brito Machado nos ajuda a entender que
“Direito tributário é o ramo do Direito que se ocupa das relações entre o
fisco e as pessoas sujeitas a imposições tributárias de qualquer espécie,
22 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais

limitando o poder de tributar e protegendo o cidadão contra os abusos

desse poder” (Curso de Direito Tributário, Hugo de Brito Machado, 27.
ed., Malheiros Editores).
Com base nestes conceitos, podemos traduzir o Direito Tributário
como o conjunto de regras que regulam a relação jurídica entre o poder
tributante (Fiscos - União, Estados, Municípios e o Distrito Federal) e o
contribuinte (pessoas físicas ou jurídicas).
Nesta relação, sempre haverá:
a) polo passivo: devedor (contribuinte) - artigo 121 do CTN;
b) polo ativo: credor (Fiscos) - artigo 119 do CTN.

Direito Tributário

Fisco Tributos Contribuinte

 2

Sistema Tributário Nacional

2.1. Hierarquia das normas

As normas jurídicas seguem uma hierarquia legal, partindo da Cons-
tituição Federal de 1988 e descendo até as normas infraconstitucionais
sendo que cada norma tem uma função específica.
No direito tributário, a hierarquia das normas é apresentada da
seguinte maneira:
1. Constituição Federal (CF) e suas emendas;
2. Leis Complementares;
3. Leis Ordinárias, Medidas Provisórias, Resolução do Senado
Federal, Leis Delegadas e Decreto Legislativo;
4. Normas Complementares (Decretos Regulamentares, Portarias,
Instruções Normativas, Resoluções etc.)
Assim, a cada tipo de norma, é atribuída uma função que se é pos-
sível resumir da seguinte maneira:
24 Manual de TribuTos Federais, esTaduais e Municipais

Constituição Federal de 1988

Emendas Constitucionais
Fontes
Leis Complementares Primárias
no STN
Leis Ordinárias

Leis Delegadas

Medidas Provisórias
Fontes
Decretos Secundárias
no STN
Normas Complementares

2.1.1. Constituição Federal

É a principal fonte de direito de um Estado Federativo e, também, a
mais importante fonte do direito tributário. Nela são encontrados os prin-
cípios básicos do direito de tributar.
A CF está no topo da hierarquia jurídica, o que acarreta em incons-
titucionalidade material quando um dispositivo legal (regra inserida em
norma) contraria os seus ditames.
Na CF, ainda estão explícitas as competências tributárias e os
poderes dos entes da Federação no exercício de tributar (artigos 150
a 152).
A maneira como deve ser efetuada a repartição das receitas também
está na CF (artigos 157 ao 162).
As alterações devidas à CF ocorrem por meio das Emendas Consti-
tucionais. Tais emendas estão previstas na própria Carta Maior, haja vista
a necessidade que tem a CF de acompanhar a evolução social da nação.
 Sistema Tributário Nacional 25

2.1.2. Lei Complementar (LC)

As Leis Complementares dependem de aprovação por maioria

absoluta nas Casas do Congresso Nacional. A aprovação por maio-
ria absoluta significa que todos os parlamentares de cada casa, seja da
Câmara dos Deputados ou do Senado Federal, deverão estar presentes
à seção de votação.
Conforme o artigo 59, parágrafo único, da Constituição, a LC dis-
porá sobre a elaboração, redação, alteração e consolidação das leis. Dessa
forma, tem supremacia hierárquica em relação às outras leis.
A CF é taxativa em relação às matérias objeto de Lei Complementar,
que são as seguintes:

a) normas gerais de matéria tributária (artigo 146, III);

b) empréstimo compulsório (artigo 148, I e II);
c) impostos não cumulativos (artigo 154, I);
d) regras da transmissão causa mortis e doação (artigo 155, § 1º,
III, “a” e “b”);
e) não incidência do ICMS nas Exportações (artigo 155, § 2º,
X, “a”);
f) regras gerais do ICMS (artigo 155, § 2º, XII, “a” a “g”).

2.1.3. Tratados e Convenções Internacionais

Essas normas estão previstas no artigo 98 da CF. Podem ser defini-

das como um contrato ou acordo entre Estados soberanos e possui uma
gama indefinida de temas.
Os tratados têm como finalidade evitar a bitributação internacional.
Dessa forma, o contribuinte não pode ser onerado várias vezes por apenas
um fator de sua capacidade contributiva.
A Lei Maior ainda estabelece que é competência exclusiva do pre-
sidente da República a celebração de tratados.
26 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

2.1.4. Leis Ordinárias (LO)

Norma concebida para a ser a principal sobre o tema em destaque.
É editada pelo Poder Legislativo dos entes da Federação. Por exemplo, a
lei que institui o ICMS no Estado de São Paulo.
O processo de votação da Lei Ordinária exige maioria simples. Isso
significa que a votação existirá apenas com os parlamentares presentes à
votação, não sendo necessário o comparecimento de todos os parlamen-
tares, como é o caso da maioria absoluta.

2.1.5. Medida Provisória (MP)

Editada pelo presidente da República e tem 60 dias para ser aprova-
da e transformada em lei ou prorrogada por igual período. É importante
observar que os prazos de eficácia da MP podem ser suspensos caso o seu
período de vigência compreenda os recessos legislativos. Ela é utilizada
para os casos de relevante urgência. É editada pelo presidente da Repúbli-
ca, que deve submetê-la de imediato à apreciação do Congresso Nacional.

2.1.6. Decretos Legislativos

É um ato de competência do Poder Legislativo podem existir em
todos os entes federativos (União, Estados, Distrito Federal e Municípios).
A diferença entre o Decreto Legislativo e a Lei Ordinária está relacionada
com o fato de não passar pela apreciação do chefe do Poder Executivo
do respectivo ente.
Dentro da órbita do direito tributário, esse tipo de norma é mais
utilizado para aprovação de tratados ou acordos internacionais.

2.1.7. Decretos Regulamentadores

É pelo Decreto que os entes federativos, por meio de sua autoridade
máxima do Executivo (presidente da República, governador ou prefei-
to) regulamentam as leis, dando assim, maneiras adequadas para a sua
aplicabilidade, dentro da legalidade e de acordo com as necessidades.
Como exemplo, temos o Regulamento do ICMS do Estado de São Paulo
(RICMS-SP) é norma regulamentadora da Lei do ICMS do mesmo Estado.