Contabilidade FundamentosGeral&Custos

tec
adm APOSTILA COMPILADA
ORGANIZADOR: GLAUCO CARVALHO CAMPOS
Fundamentos
da Contabilidade
VOLUME ÚNICO
Governo do Estado do Rio de Janeiro
Governador: Wilson Witzel
Secretário de Estado de Ciência, Tecnologia e Inovação: Leonardo Rodrigues
FAETEC – Fundação de Apoio à Escola Técnica

www.faetec.rj.gov.br
Presidente: Romulo Mello Massacesi
Vice Presidente Educacional: Rogério Tavares Pires
Assessor de Projetos Especiais VPE: Rogério de Queiroz Romeiro
Diretora da Diretoria de Desenvolvimento da Educação: Márcia Cristina Pinheiro Farinazo
Coordenadora do Programa Tec Rio: Bárbara Sales Castelhano
Fundação Cecierj
www.cederj.edu.br
Presidente: Gilson Rodrigues
Vice-presidente: Marilvia Dansa de Alencar
Elaboração de Conteúdo Diretoria de Material Impresso

Glauco Carvalho Campos Ulisses Schnaider
Coordenação do Programa Tec Rio Revisão Linguística
Priscila de Souza Costa Couto Rosane Oliveira
Diretoria de Extensão Ilustração
Michelle Casal Fernandes Andre Amaral
Diretoria de Material Didático Capa
Bruno José Peixoto Larissa Averbug e Andre Amaral
Coordenação de Design Instrucional Projeto Gráfico
Flávia Busnardo da Cunha Larissa Averbug
Produção Gráfica
Fábio Rapello Alencar
APOSTILA COMPILADA
Composição do material:
Rede E-TEC Brasil
Título: Contabilidade Introdutória
(Técnico em Contabilidade)
Autor: Geovânia Nogueira da Rocha Santos
UFMT, 2013, 120 p., 12 aulas.
Link: http://proedu.rnp.br/handle/123456789/1509
TEC
RJ
tec
adm
ORGANIZADOR: GLAUCO CARVALHO CAMPOS
Fundamentos
da Contabilidade
VOLUME ÚNICO
Secretaria de
Ciência, Tecnologia e Inovação
Boas Vindas
Prezado(a) Aluno(a),
Seja bem-vindo ao TEC RJ
Você está recebendo o material didático impresso para acompanhamento de seus
estudos, contendo as informações necessárias para seu aprendizado, exercício de desen-
volvimento e fixação dos conteúdos. Este material foi selecionado e reeditado à partir
da vasta gama de materiais disponibilizados pelo Ministério da Educação na Rede e-Tec
Brasil. Assim, um único volume impresso pode apresentar aulas oriundas de materiais
produzidos por diferentes instituições atuantes da Rede e-Tec Brasil. Sua ordenação fi-
nal seguiu a orientação dada pelos coordenadores do TEC RJ.
Além do material didático impresso, disponibilizamos um Ambiente Virtual com
conteúdos complementares, atividades individuais de reforço e colaboração com seus
colegas, e outros materiais que podem auxiliar na sua aprendizagem. Você também
pode enviar perguntas pelos fóruns de dúvida ao corpo docente de seu curso.
Tudo isto foi cuidadosamente planejado para que você tenha uma experiência gra-
tuita de alta qualidade, que resulte em sólida formação técnica.
Bons estudos!
Contabilidade
Introdutória
Geovânia Nogueira da Rocha Santos
Cuiabá-MT
2013
Presidência da República Federativa do Brasil
Ministério da Educação
Secretaria de Educação Profissional e Tecnológica
Diretoria de Integração das Redes de Educação Profissional e Tecnológica
© Este caderno foi elaborado pelo Centro de Educação Profissional Sebastião de

Siqueira /GO, para a Rede e-Tec Brasil, do Ministério da Educação em parceria com
a Universidade Federal do Mato Grosso.
Equipe de Revisão Centro de Educação Profissional Sebastião

Siqueira – CEPSS - GO
Universidade Federal de Mato Grosso –
UFMT Coordenadora Geral
Coordenação Institucional Carmem Sandra Ribeiro do Carmo
Carlos Rinaldi
Supervisora de EaD
Coordenação de Produção de Material Uélica Alves Braga
Didático Impresso
Pedro Roberto Piloni Equipe de Elaboração
Designer Educacional Curso de Contabilidade

Daniela Mendes
Coordenadora
Designer Master Elaine Machado Silveira
Marta Magnusson Solyszko
Pedagogas
Ilustração Beatriz Silva Tavares
Verônica Hirata Maria Aparecida Martim Pereira
Diagramação Psicóloga
Tatiane Hirata Keila Cristina Rodrigues de Lima
Revisão de Língua Portuguesa Português

Marcy Monteiro Neto Fábia de Assis Arão
Projeto Gráfico
Rede e-Tec Brasil/UFMT
Apresentação Rede e-Tec Brasil
Prezado(a) estudante,
Bem-vindo(a) à Rede e-Tec Brasil!
Você faz parte de uma rede nacional de ensino que, por sua vez, constitui uma das ações do
Pronatec - Programa Nacional de Acesso ao Ensino Técnico e Emprego. O Pronatec, instituído
pela Lei nº 12.513/2011, tem como objetivo principal expandir, interiorizar e democratizar
a oferta de cursos de Educação Profissional e Tecnológica (EPT) para a população brasileira
propiciando caminho de acesso mais rápido ao emprego.
É neste âmbito que as ações da Rede e-Tec Brasil promovem a parceria entre a Secretaria de
Educação Profissional e Tecnológica (Setec) e as instâncias promotoras de ensino técnico,
como os institutos federais, as secretarias de educação dos estados, as universidades, as es-
colas e colégios tecnológicos e o Sistema S.
A educação a distância no nosso país, de dimensões continentais e grande diversidade re-

gional e cultural, longe de distanciar, aproxima as pessoas ao garantir acesso à educação
de qualidade e ao promover o fortalecimento da formação de jovens moradores de regiões
distantes, geograficamente ou economicamente, dos grandes centros.
A Rede e-Tec Brasil leva diversos cursos técnicos a todas as regiões do país, incentivando os
estudantes a concluir o ensino médio e a realizar uma formação e atualização contínuas. Os
cursos são ofertados pelas instituições de educação profissional e o atendimento ao estudan-
te é realizado tanto nas sedes das instituições quanto em suas unidades remotas, os polos.
Os parceiros da Rede e-Tec Brasil acreditam em uma educação profissional qualificada – in-
tegradora do ensino médio e da educação técnica – capaz de promover o cidadão com ca-
pacidades para produzir, mas também com autonomia diante das diferentes dimensões da
realidade: cultural, social, familiar, esportiva, política e ética.
Nós acreditamos em você!

Desejamos sucesso na sua formação profissional!
Setembro de 2013
Nosso contato
etecbrasil@mec.gov.br
5 Rede e-Tec Brasil

Indicação de Ícones
Os ícones são elementos gráficos utilizados para ampliar as formas de

linguagem e facilitar a organização e a leitura hipertextual.
Atenção: indica pontos de maior relevância no texto.
Saiba mais: oferece novas informações que enriquecem o

assunto ou “curiosidades” e notícias recentes relacionadas ao
tema estudado.
Glossário: indica a definição de um termo, palavra ou expressão

utilizada no texto.
Mídias integradas: remete o tema para outras fontes: livros,

filmes, músicas, sites, programas de TV.
Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em

diferentes níveis de aprendizagem para que o estudante possa
realizá-las e conferir o seu domínio do tema estudado.
Reflita: momento de uma pausa na leitura para refletir/escrever

sobre pontos importantes e/ou questionamentos.
7 Rede e-Tec Brasil

Contents
Apresentação Rede e-Tec Brasil 3
Indicação de ícones 5
Apresentação da disciplina 9
Sumário 11
Aula 1 - Introdução à Contabilidade 13
1.1 Introdução e conceito de contabilidade 13
1.2 Campo de aplicação da contabilidade 15
1.3 Técnicas contábeis 15
Depois de conhecermos as técnicas contábeis, vamos comentar os aspectos

qualitativos e quantitativos.

1.4 Aspectos qualitativos e quantitativos
16
1.5 Formas de tributação 18
Aula 2 - Patrimônio 21
2.1. Patrimônio 21
2.2. Representação gráfica do patrimônio 23
2.3. Ativo maior que o passivo 24
2.4. Ativo menor que o passivo 25
2.5. Ativo igual ao passivo 25
Aula 3 - Patrimônio e Contas 27
3.1. Passivo: origem dos recursos 27
3.2 Ativo: aplicação dos recursos 28
3.3. Contas 29
Palavra da Professora-autora
Olá estudante!
Seja bem-vindo(a)!
No decorrer de nossas aulas, apresentaremos a você a importância da con-

tabilidade, o conceito e o campo de atuação, a necessidade de profissionais
bem preparados para atender as exigências do mundo do trabalho e a de-
manda crescente das empresas de forma competente e eficiente.
Nosso intuito ao produzir esse material é oferecer também as ferramentas

necessárias para que você se torne um excelente profissional da área de con-
tabilidade. Ao finalizar essa disciplina, você deve ser capaz de escriturar em:
razonetes, no livro diário, razão; demonstrar conhecimento sobre a incidên-
cia de imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre
prestações de serviços (ICMS), dentre outros; calcular o custo de mercadoria
vendida (CMV); elaborar balancetes de verificação; fazer apuração do resul-
tado do exercício; elaborar o balanço patrimonial e as demais demonstra-
ções contábeis ou financeiras específicas da contabilidade.
Esperamos que o conteúdo apresentado neste componente curricular possa

contribuir significativamente para você, estudante, aprofundar seus conhe-
cimentos e buscar compreender os princípios e convenções contábeis bem
como as demais leis nas quais a contabilidade é fundamentada.
9 Rede e-Tec Brasil

Apresentação da Disciplina
Caro(a) estudante,
Seja bem-vindo(a) ao componente curricular da Contabilidade Intro-

dutória. É uma grande honra apresentar a você o conteúdo dessa
disciplina com carga horária correspondente a 60 horas, totalizando
12 aulas. Durante esse período partilharemos juntos novos conheci-
mentos e experiências.
A Contabilidade possibilita a obtenção de informações econômicas e

financeiras acerca da empresa e sua principal finalidade é controlar e
analisar o patrimônio. Com as mudanças aceleradas e o crescimen-
to econômico, tornam-se necessários profissionais da área contábil
cada vez mais capacitados e atualizados para atender à demanda e
às constantes exigências do mundo em que o trabalho se tornou tão
competitivo.
Neste fascículo, vamos comentar e debater sobre a teoria e prática

do uso da contabilidade no cotidiano das empresas. A conversa so-
bre o conteúdo será mediada por informações didáticas específicas e
orientações importantes e atualizadas, para melhor compreensão das
rotinas e procedimento contábeis. Você também encontrará, neste
material de apoio, partes práticas que o levarão a um melhor desem-
penho durante a exploração desse Componente Curricular. Este é um
instrumento de consulta e de orientação profissional, escrito de forma
bem simples, a fim de facilitar seu entendimento a respeito de alguns
aspectos da Contabilidade Introdutória.
Esperamos que o estudo desta disciplina contribua significativamente

para seu aprendizado trazendo informações necessárias para o bom
desempenho de seus estudos de modo que você possa desenvolver
as habilidades e construir competências essenciais para o exercício do
contabilista.
Vale lembrar que o mundo do trabalho está exigindo cada vez mais
profissionais bem preparados para atender à demanda crescente das
empresas de forma competente e eficiente.
11 Rede e-Tec Brasil

Portanto, é fundamental que você se esforce e dê o seu melhor nessa
caminhada, pois a sua dedicação ao estudo fará a diferença!
Contamos com sua participação!
Nunca desista dos seus ideais! Bons estudos!
Rede e-Tec Brasil 12

Sumário
Aula 1 - Introdução à Contabilidade 13

1.1 Introdução e conceito de contabilidade 13
1.2 Campo de aplicação da contabilidade 15
1.3 Técnicas contábeis 15
1.4 Aspectos qualitativos e quantitativos 16
1.5 Formas de tributação 18
Aula 2 - Patrimônio 21
2.1 Patrimônio 21
2.2 Representação gráfica do patrimônio 23
2.3 Ativo maior que o passivo 24
2.4 Ativo menor que o passivo 25
2.5 Ativo igual ao passivo 25
Aula 3 - Patrimônio e Contas 27
3.1 Passivo: origem dos recursos 27
3.2 Ativo: aplicação dos recursos 28
3.3 Contas 29
3.4 Classificação das contas 29
3.5 Natureza das contas 31
3.6 Função das contas 31
3.7 Código e grau da conta 32
3.8 Débito e crédito das contas 32
Aula 4 - Contas 35
4.1 Plano de contas 35
4.2 Funções e objetivos do plano de contas 36
4.3 Contas patrimoniais 38
4.4 Contas de resultado 39
Aula 5 - Escrituração 43
5.1 Atos e fatos administrativos 43
5.2 Métodos de escrituração 45
5.3 Classificação dos livros 46
Aula 6 - Lançamentos Contábeis 51
6.1 Lançamento 51
6.2 Elementos essenciais de um lançamento 51

6.3 Como elaborar um lançamento? 52
6.4 Fórmulas de lançamento 53
Aula 7 - Razonete e Balancete 59
7.1 Razonete 59
7.2 Balancete de verificação 62
Aula 8 - Apuração do Resultado do Exercício 65
8.1 Apuração do resultado do exercício 65
8.2 Roteiro para a apuração do resultado do exercício 65
Aula 9 - Operações com Mercadorias - parte 1 73
9.1 Operações com mercadorias 73
9.2 Registro das compras e das vendas de mercadorias 74
9.3 Fatos que alteram o valor das compras 75
9.4 Fatos que alteram o valor das vendas 77
9.5 Impostos incidentes sobre compras e vendas 78
10.1 Venda de Mercadorias com incidência de ICMS 81
10.2 Resultado da conta mercadorias 83

11.1 Contabilização do IPI, PIS e COFINS 89
11.2 Provisões - conceito e classificação 93
Aula 12 – Demonstrações Contábeis 97

12.1 Balanço patrimonial 97
12.2 Demonstração do resultado do exercício (DRE) 98
12.3 Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados (DLPA) 99
12.4 Demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL) 100
12.5 Demonstração do fluxo de caixa (DFC) 100
12.6 Demonstração do valor adicionado (DVA) 101
12.7 Notas explicativas 102
12.8 Pareceres e relatórios de diretoria 102
Palavras finais 105

Guia de Soluções 106
Referências 115
Obras Consultadas 116
Currículo da Professora-autora 117

Aula 1 - Introdução à Contabilidade
Objetivos:
• identificar as noções básicas de contabilidade, campo de atua-

ção e objetivo.
• reconhecer a principal finalidade da contabilidade e seus usu-

ários.
• distinguir as técnicas contábeis a fim de desempenhar bem a

profissão.
Caro(a) estudante.
Talvez você já tenha se perguntado: O que é a Contabilidade, para que ser-

ve e como entendê-la? Não se preocupe, pois no decorrer de nossas aulas,
mostraremos a você a importância da Contabilidade, o seu conceito e o
campo de atuação no mundo do trabalho, assim como a necessidade do
profissional bem preparado para atender as exigências e a demanda cres-
cente das empresas de forma competente e eficiente. Ofereceremos tam-
bém, as ferramentas necessárias para se tornar um excelente contabilista,
capaz de elaborar as Demonstrações Financeiras. Portanto, é fundamental
que você se esforce e dê o seu melhor nessa caminhada. Seja bem-vindo (a)!
Vamos então à leitura do conteúdo desta aula? Bom estudo!
1.1 Introdução e conceito de contabilidade

Com certeza você já ouviu falar muito em Contabilidade, mas saberia expli-
cá-la para alguém com suas próprias palavras?
Ribeiro (1999, p. 61) define a “Contabilidade Geral como a ciência que

permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do patri-
mônio da empresa”.
Aula 1 - Introdução à Contabilidade 15 Rede e-Tec Brasil

Além do controle, a Contabilidade Geral possibilita o planejamento do futu-
expansão e desenvolvimento, entre outros.
Já Marion (2004, p. 26) ensina que “a Contabilidade é um instrumento que

fornece informações úteis para tomadas de decisões dentro e fora da empre-
sa”. Ela compreende um sistema de informações que permite aos seus usuá-
-
dores das empresas no exercício de suas funções.
A contabilidade apoia-se num conjunto de princípios e convenções reco-

nhecidos universalmente, segundo Ribeiro (1999). Vejamos alguns desses
Link do canal do professor princípios, conforme esse autor:
Rogério Bacci que aborda
os princípios contábeis:
www.youtube.com/channel/ • Princípio da entidade – a empresa é uma sociedade distinta dos seus
UCoWzPcmIT3w-DWm1grEenHw sócios, portanto, o seu patrimônio não pode ser confundido e nem mis-
turado com o dos seus sócios.
• Princípio da continuidade – Toda empresa ao ser aberta, espera-se que

suas atividades sejam por tempo indeterminado, mas poderão ocorrer
evidências contrárias como liquidação judicial e prejuízos persistentes.
• Princípio da oportunidade - exige o registro e relato das variações so-

fridas pelo patrimônio no momento em que elas ocorrem, pois é a base
entidade.
• Princípio do registro pelo valor original – os bens são registrados na

contabilidade pelo preço pago para adquiri-los somado aos desembolsos
necessários para colocá-los em condições de funcionamento.
• Princípio da Unidade monetária - os efeitos do poder aquisitivo da

moeda nacional devem ser reconhecidos contabilmente, através de uma
atualização monetária que busca atualizar o valor original e não o valor
de mercado.
• Princípio da competência dos exercícios – o reconhecimento das re-
Rede e-Tec Brasil 16 Contabilidade Introdutória

ceitas e despesas é atribuído aos períodos de acordo com a data do fato
gerador e não quando são recebidos ou pagos.
Ribeiro (1999) cita as seguintes convenções:
• Da consistência – uma vez adotado determinado método contábil ele

não deverá ser mudado para que não prejudique a comparabilidade dos
relatórios em períodos diferentes.
• Do conservadorismo – as despesas e prejuízos devem ser provisiona-

dos, mas as receitas nunca devem ser antecipadas.
• Da materialidade – devem ser registrados na contabilidade apenas os

eventos dignos de atenção e que influenciam a modificação do patrimô-
nio.
• Da objetividade – o contador deverá optar pela hipótese mais objetiva

para registro dos fatos contábeis.
E como podemos usar a contabilidade, qual é o seu campo de aplicação?
1.2 Campo de aplicação da contabilidade

A Contabilidade abrange todas as empresas e pode ser usada tanto por
pessoas físicas (indivíduos) como pessoa jurídica (empresa) que tenham inte-
resse na avaliação e desenvolvimento da entidade.
Normalmente, quem mais a utiliza são as empresas devido à exigência das

leis e à própria necessidade que elas têm de um instrumento de análise e
informações para as tomadas de decisões.
E para que a empresa tenha as informações necessárias para um planeja-

mento adequado, a contabilidade utiliza algumas técnicas importantes. Va-
mos conhecê-las?
1.3 Técnicas contábeis

O estudioso Ribeiro (1999) relata que as técnicas contábeis são um conjunto
de métodos organizados sistematicamente com o objetivo de alcançar um
determinado fim.

• Escrituração – Registro em livros próprios (Diário, Razão, Caixa e Contas
Correntes) de todos os fatos administrativos ocorridos diariamente na
empresa.
• Demonstrações – são relatórios apresentados no final de um determi-

nado período em que constam informações contábeis capazes de identi-
ficar a situação patrimonial de uma determinada entidade.
• Auditoria - é a técnica de conferir os procedimentos realizados pela con-

tabilidade. Faz-se um exame de contas e no final do trabalho o auditor
emite um parecer ou relatório discorrendo sobre tudo que foi realizado e
o que encontrou em conformidade com os registros.
• Análise de Balanço - é a técnica que analisa e interpreta as Demonstra-

ções Contábeis a fim de saber qual a situação patrimonial e financeira da
empresa.
Você viu que não é tão difícil assim! Já estamos nos familiarizando com o
assunto porque são coisas que acontecem todos os dias conosco.
Atividade de aprendizagem nº1

Explique o que você entendeu sobre a contabilidade e o seu campo de apli-
cação.
Depois de conhecermos as técnicas contábeis, vamos comentar os aspectos

qualitativos e quantitativos.

1.4 Aspectos qualitativos
e quantitativos
Os relatórios e demonstrativos contábeis apre-
sentam aspectos qualitativos, assim como
quantitativos, relacionados aos dados neles
contidos.
Figura 1
Fonte: ilustradora

Os aspectos qualitativos, como o próprio nome já diz, consistem em qualifi-
car, nomear os bens, direitos e obrigações.
Mas, como assim? Calma! Não se preocupe, vamos chegar lá.
No patrimônio existem bens, vamos nomear alguns deles: caixa, veículos,

máquinas, valores expressos em moeda a receber ou a pagar, estoque de
mercadorias e outros. Não é difícil! Nós conseguimos qualificar alguns bens,
ou seja, dar nomes a elementos patrimoniais.
E o aspecto quantitativo, você tem ideia do que seja?
Fácil também, ele consiste em dar valores a esses bens, direitos e obrigações,
quer dizer, a cada elemento do patrimônio. Exemplo: Caixa - 50.000,00
Atividade de aprendizagem nº 2
De acordo com o conteúdo estudado, responda de qual aspecto estamos
falando quando visualizamos os itens abaixo?
BENS: dinheiro, veículos, máquinas.
DIREITOS: Duplicatas a receber, promissórias a receber.
OBRIGAÇÔES: Duplicatas a pagar.
Para clarear mais o seu entendimento, vamos apresentar o conceito e os

tipos de sociedade e as formas de tributação.
• Sociedade – é o nome dado a um grupo de duas ou mais pessoas que

se reúnem e se submetem a um regulamento a fim de exercer uma ati-
vidade comum.
• Empresa individual – é a pessoa natural que exerce atividade comercial

em seu próprio nome, individualmente e responde ilimitadamente pelas
obrigações assumidas. Ex. Pedro João da Silva – Variedades.

• Sociedade anônima - Segundo a Lei nº. 6.404, de 15 de dezembro de
1976, “é uma organização cujo capital social é dividido em ações e a
responsabilidade dos sócios ou acionistas é limitada ao preço das ações
subscritas ou adquiridas”.
A constituição desta sociedade depende de alguns requisitos preliminares,

conforme dispõe o artigo 80 da citada Lei:
I - subscrição, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as ações em que

se divide o capital social fixado no estatuto;
II - realização, como entrada, de 10% (dez por cento), no mínimo, do

preço de emissão das ações subscritas em dinheiro;
III - depósito, no Banco do Brasil S/A, ou em outro estabelecimento ban-

cário autorizado pela Comissão de Valores Mobiliários, da parte do capi-
tal realizado em dinheiro.
Parágrafo único. O disposto no número II não se aplica às companhias para

as quais a lei exige realização inicial de parte maior do capital social.
As sociedades anônimas podem ser de capital aberto, uma vez que as ações
são negociadas livremente em bolsa de valores, ou de capital fechado que
não têm ações negociadas em bolsa de valores.
E o que são ações?
Ações são títulos de igual valor, emitidos por uma empresa com a finalidade
de gerar capital.
Sociedade por quota de responsabilidade limitada – pode ser consti-

tuída por duas ou mais pessoas, sendo que a responsabilidade dos sócios
está limitada ao valor das quotas do capital social por ele integralizadas, de
acordo com o decreto nº. 3.707, de 10 de janeiro de 1991. Exemplo: Família
Rocha Ltda.
1.5 Formas de tributação

Observe abaixo as formas de tributação que devem fazer parte do seu rol de
conhecimentos para atuar como contabilista.

• Lucro real – é obtido através da diferença entre o valor das receitas
(ganhos da empresa) menos os custos e despesas (gastos), apurados tri-
mestralmente nas empresas de acordo com o regulamento do imposto
de renda.
• Lucro presumido - os impostos são calculados com base num percen-

tual estabelecido pela Receita Federal, através da lei n.º 9.249/95, sobre
o valor das vendas realizadas independentemente da apuração do lucro.
• Lucro arbitrado – o arbitramento de lucro, segundo a Receita Federal

do Brasil, é uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de
renda utilizada pela autoridade tributária quando a pessoa jurídica deixar
de cumprir as obrigações acessórias relativas à determinação do lucro
real ou presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta,
e, desde que ocorrida quaisquer das hipóteses de arbitramento previstas
na legislação fiscal, o contribuinte poderá efetuar o pagamento do im-
posto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.
Esse lucro é apurado trimestralmente.
• Simples nacional (super simples) – é o regime tributário simplificado

que consiste no recolhimento de oito tributos, sendo eles: IRPJ (Imposto
Para mais informações sobre
de Renda Pessoa Jurídica); IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados); o assunto, acesse o site www.
receita.fazenda.gov.br
CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido); PIS/PASEP (Programa
de Integração Social); COFINS (Contribuição Social sobre o Faturamento);
do ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias
e sobre Prestação de Serviço de Transporte Interestadual, Intermunicipal e
de Comunicação) – estadual- e do ISS (Imposto sobre Serviço de Qualquer
Natureza) –municipal- e Seguridade Social (INSS) a cargo da pessoa jurí-
dica incidente sobre a folha de salários em um único documento de arre-
cadação. É uma contribuição mensal calculada conforme tabela fornecida
pela receita federal, com percentuais aplicados sobre a receita bruta.
Resumo
Agora que você já construiu algum saber nesta área, vamos retomar alguns
pontos importantes desta aula. Além do conceito de contabilidade e seus
princípios, foi mostrado seu campo de aplicação. Você pôde observar as
técnicas contábeis e os aspectos qualitativos e quantitativos de relatórios e
demonstrativos contábeis. Finalizando a aula, foram relacionadas as formas
de tributação que você deve conhecer.

De acordo com o conteúdo estudado, uma empresa ao iniciar suas ativida-
des pode se enquadrar em algum dos vários tipos de sociedades existentes,
em que um grupo de duas ou mais pessoas se reúnem e se submetem a um
regulamento a fim de exercer uma atividade comum. Como se chama a em-
presa em que apenas uma pessoa exerce atividade comercial em seu próprio
nome, respondendo ilimitadamente pelas obrigações assumidas?
Prezado(a) estudante
Chegamos ao final da primeira aula e esperamos ter ajudado você a compre-

ender um pouco sobre as noções de Contabilidade Introdutória. Na próxima
aula, trataremos desse assunto de forma mais detalhada. Bom descanso e
até o próximo encontro.

Aula 2 - Patrimônio
Objetivos:
• reconhecer o que é o patrimônio de uma empresa como ele é

composto e sua representação gráfica.
• identificar as situações patrimoniais.
Olá, seja bem-vindo(a) à nossa segunda aula! No conteúdo anterior, de-

monstramos que a Contabilidade é responsável pelo Controle do Patrimônio
e agora vamos definir o que é o Patrimônio de uma Empresa, como repre-
sentá-lo e quais as situações patrimoniais. Bom estudo!
Figura 2
Fonte: ilustrador
2.1 Patrimônio
Podemos iniciar essa aula dizendo que o Patrimônio são os bens, direitos e
obrigações que a empresa possui.
Daqui por diante vamos conhecer alguns significados para Patrimônio.

Quando falamos em bem, direito e obrigação vem à sua mente alguma
definição disso?
Percebe-se que Bem é tudo aquilo que possuímos e que serve para satisfazer
nossas necessidades, além do que pode ser avaliado em moeda.
Aula 2 - Patrimônio 23 Rede e-Tec Brasil

Ele pode pertencer a uma pessoa física (compreendida como a pessoa na-
tural, o homem e a mulher) ou jurídica (uma entidade com existência e per-
sonalidade jurídica, como uma associação, uma empresa dentre outros). No
caso da empresa, esses bens são tudo que ela possui para seu uso, consumo
ou troca. Podemos dividir os bens em: Materiais e Imateriais
Vamos conhecê-los?
Bens Materiais também chamados de corpóreos ou bens tangíveis são aque-

les que possuem corpo e são divididos em:
• Bens Móveis - são aqueles que podem ser removidos de seu lugar. Ex.
mesa, computador, mercadorias, veículo dentre outros.
• Bens Imóveis - são os que não podem ser removidos do seu lugar. Ex.
casa, edifícios, terreno.
Para entendermos um pouco melhor, vamos ver o conceito de bens imate-

riais: “Bens Imateriais também tidos como incorpóreos ou bens intangíveis:
são aqueles que não possuem corpo nem matéria, mas que, por sua na-
tureza, a legislação brasileira determina que façam parte do patrimônio”
(RIBEIRO,1999, p.21)
Como exemplo deste conceito, temos gastos com organização, reorganiza-

ção ou benfeitorias em propriedades de terceiros, marcas, patentes e direitos
autorais.
Por falar em direitos, vamos compreender melhor esse conceito aplicado às

organizações.
Direito é o que temos para receber de terceiros, ou seja, são valores que a
empresa tem, mas que no momento não estão em sua posse.
Exemplo: quando vendemos a prazo, adquirimos o direito de receber a du-

plicata.
Por outro lado, as obrigações são as contas, ou ainda, os valores que a em-
presa tem a pagar, como impostos, salários, empréstimos bancários e dupli-
catas.

Agora que você já conhece o que são bens, responda que tipo de bem é um
edifício comercial?
Já vimos o significado de patrimônio, vamos conhecer a forma que a Conta-

bilidade utiliza para representá-lo?
2.2 Representação gráfica do patrimônio

Talvez esteja se perguntando o que será isso? Veja que não é nada tão com-
plicado!
Veja que a representação gráfica do patrimônio é demonstrada em forma de

“T”. Isso mesmo! Um T.
Você deve estar mais curioso ainda, querendo saber o porquê dessa
representação!
Ora, para facilitar a compreensão do que é patrimônio! Observe que

há uma palavra para cada lado: Portanto, no PASSIVO, do lado direito,
ficam as obrigações e, no ATIVO, lado esquerdo, os bens e direitos.
Muito bem, depois da representação gráfica do patrimônio, vamos conhecer

as situações patrimoniais.

Vale lembrar que, a Situação Líquida Patrimonial ocorre porque nem sempre
a soma dos bens e direitos é igual à soma das obrigações. Assim a diferença
entre o ativo e passivo é denominada Situação Líquida ou Patrimônio Líqui-
do. Veja a representação abaixo:
Bens + direitos – obrigações = situação líquida patrimonial

Vamos então ver quais as situações líquidas possíveis?
• Situação Líquida Positiva
• Situação Líquida Negativa
• Situação Líquida Nula
2.3 Ativo maior que o passivo

A Situação Líquida Positiva também denominada Situação Líquida Supera-
vitária ou Situação Líquida Ativa ocorre quando o valor dos bens e direitos
é maior que o valor das obrigações. Por exemplo: vejamos uma empresa
que será liquidada neste ato, venderá os bens ao preço que lhe custaram R$
900,00, receberá os direitos de R$600,00, pagará as obrigações R$1000,00
e ainda restará um saldo positivo de R$500,00 a ser distribuído entre os só-
cios, conforme representado no organograma:
SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA

ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
Caixa 600 Fornecedores 1000
Móveis 300
DIREITOS SIT. LIQ. 500
Duplicatas a Receber 600

Para mais informações, acesse
o site www.receita.fazenda. TOTAL 1500 TOTAL 1500
gov.br Tabela 1
Fonte: autor
Figura 3
Fonte: ilustrador

2.4 Ativo menor que o passivo
A Situação Líquida Negativa também chamada de Situação Passiva, Situ-
ação Líquida Deficitária, ou ainda, Passivo a Descoberto ocorre quando o
valor dos bens e direitos é menor que o valor das obrigações. Neste segun-
do caso, ocorrendo a liquidação da empresa em que os bens são vendidos
a R$ 900,00 e recebido os direitos de R$ 600,00, o saldo será insuficiente
para pagar o total das suas obrigações de R$ 1700,00, ou seja, ficará um
saldo negativo de R$200,00.
SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
Móveis 300 Impostos a Pagar 700
DIREITOS SIT. LIQ.(-) (200)
TOTAL 1500 TOTAL 1500
Tabela 2
Fonte: autor
Figura 4
Fonte: ilustrador
2.5 Ativo igual ao passivo

A Situação Líquida Nula ou Situação Líquida Inexistente é quando a soma
dos valores dos bens e direitos é exatamente igual aos valores das obriga-
ções. Neste caso, o que a empresa arrecadar na venda dos bens de R$900,00
e recebimento dos direitos de R$600,00 será suficiente, apenas, para quitar
suas obrigações R$1500,00 e, não lhe restará saldo algum, 0,0.
SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA

ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
Móveis 300 Salários a Pagar 500
DIREITOS SIT. LIQ. -0-

Tabela 3
Fonte: autor
Figura 5
Fonte: ilustrador

Resumo
Vale lembrar que nesta aula você estudou sobre o patrimônio que corres-
ponde ao conjunto de bens, direitos e obrigações, bem como, as situações
patrimoniais em que na situação líquida positiva o ativo é maior que o passi-
vo, na situação líquida negativa o ativo é menor que o passivo e na situação
líquida nula o ativo igual ao passivo.
De acordo com o gráfico abaixo, qual é a situação líquida patrimonial da
empresa Ane Fashion Ltda?
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
Móveis 400
DIREITOS SIT. LIQ. 700
Caro(a) estudante.
Já estamos bem adiantados em nossa caminhada! Conhecemos alguns con-

ceitos importantes, como o de patrimônio e as três situações patrimoniais.
Você percebeu que nas situações patrimoniais nós usamos o T da represen-
tação gráfica do patrimônio? Na próxima aula, daremos um passo à frente
em direção ao conhecimento das origens e aplicações dos recursos. Agora
dê um sorriso bem grande, pois o hábito de sorrir vai além da alegria, faz
bem à saúde. Até a próxima aula.

Aula 3 - Patrimônio e Contas
Objetivos:
• identificar a origem dos recursos da empresa que e de que

maneira foram aplicados.
• reconhecer o que é uma conta e como são classificadas.
• discernir qual a natureza, função, código e grau de uma conta

e quando ela é debitada ou creditada.
Caro(a) estudante.
Após o estudo da aula anterior com o tema patrimônio, trataremos nesta

aula sobre a origem e aplicação de recursos, e contas.Continue disciplinado(a)
em seus estudos e não deixe de realizar as atividades de aprendizagem.
Boa aula!
Veja como podemos representar a origem dos recursos:
3.1 Passivo: origem dos recursos
Aula 3 - Patrimônio e Contas 29 Rede e-Tec Brasil

Você observou o organograma acima, portanto, podemos dizer que a ori-
gem dos recursos (de onde vem o dinheiro) tem natureza credora; logo au-
menta com o crédito e diminui com o débito. Sendo assim, os recursos totais
disponíveis na empresa se originam das seguintes fontes:
Recursos de terceiros - são aqueles que a empresas utiliza nas suas ativida-
des normais e são oriundos de duas fontes conforme especificado:
• Débitos de funcionamento – são as obrigações que a empresa gera

como obrigações a fornecedores, obrigações fiscais;
• Débitos de financiamento - quando a empresa utiliza recursos de ter-

ceiros em forma de empréstimo para adquirir bens ou serviços.
Recursos próprios - também podem ser originários de duas fontes:
• Recursos do proprietário ou sócios – sendo o capital inicial que foi

investido na empresa, como também, o aumento de capital;
• Evolução da empresa – é o caso dos lucros e reservas. Marion (2004,

p.56) esclarece ”que a principal origem de recursos para as empresas é o
lucro obtido nos negócios”.
Esses termos lucros e reservas são novos para você? O lucro e a reserva jun-
tamente com o capital constituem o capital próprio da empresa.
3.2 Ativo: aplicação dos recursos

Esse organograma demonstra a aplicação dos recursos, aponta (onde foi
aplicado o dinheiro) e indica que tem natureza devedora; logo aumenta com
o débito e diminui com o crédito. Temos ainda o lado do Ativo, esse indica
onde a empresa aplicou os recursos à sua disposição, ou seja, o que a empre-
sa adquiriu foi aplicado na própria empresa em bens e direitos.
Agora que você já conheceu o significado de origens e aplicações de re-

cursos, estudaremos conceito de contas. Quem nunca ouviu falar no termo
CONTAS? Daqui para frente vamos utilizar sempre o termo Contas, pois é
através delas que a contabilidade consegue desempenhar seu papel.
3.3 Contas
Todos os fatos que acontecem diariamente na empresa e que são responsá-
veis pela administração do patrimônio como compras, vendas, pagamentos,
recebimentos são registrados pela Contabilidade em contas próprias. “A pa-
lavra Conta é o nome dado aos componentes patrimoniais e de resultados”
(RIBEIRO, 1999. p.15).
Vejamos o seguinte exemplo. Se a empresa comprar qualquer meio de trans-

porte motorizado irá registrar na conta veículos (que representa um bem).
Agora que já sabemos o que é uma conta vamos classificá-las?
3.4 Classificação das contas

Podemos perceber que as contas podem ser classificadas em dois grupos:
Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.
Veja que as Contas Patrimoniais representam os Bens e Direitos; as Obri-

gações e o Patrimônio Líquido compõem o Balanço Patrimonial. Essas contas
dividem-se em Ativas (Bens e Direitos) e Passivas (Obrigações e Patrimônio
Líquido). Perceba que de acordo com o tipo de operação realizada, uma
conta pode ser classificada como débito ou como crédito.
Sendo assim, uma conta será classificada como devedora toda vez que re-
presentar uma aquisição de bens e direitos, ou um direito, a receber, e como
credora toda vez que representar gastos na aquisição de bens ou uma obri-
gação a pagar.

Após o estudo sobre bens, direitos e obrigações, dê exemplo de contas que
os represente.
Contas de Resultado, você já ouviu falar? A respeito destas nós ainda não
comentamos. Elas representam as variações patrimoniais que ocorrem na
empresa e dividem-se em: Contas de Despesas, Contas de Receitas e
Contas de Apuração. Elas não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas
permitem apurar o resultado do exercício.
Já as Despesas são o que a empresa gasta para obter as receitas, conforme

aponta o exemplo a seguir:
A energia elétrica consumida, a utilização dos serviços telefônicos, os mate-

riais de expedientes consumidos (papel, caneta). Essas despesas são registra-
das pela contabilidade através das contas de Resultado.
Percebe-se que as Receitas são contas de resultado originárias das vendas

de mercadorias ou produtos e da prestação de Serviços, em resumo, são
os ganhos que a empresa obteve, como: Receitas de Serviços e Vendas de
Mercadorias.
Também existem as contas de Resultado que podem aparecer tanto no gru-

po das Despesas quanto no grupo das Receitas. É o caso dos Aluguéis dos
Juros e dos Descontos. Observe que os aluguéis passivos e juros passivos
são despesas e aluguéis ativos e juros ativos são receitas. Já o desconto
quando concedido pela empresa representa a despesa e quando obtido
pela empresa representa a receita.
Estamos nos habituando com os termos contábeis e acabamos de aprender

o que é uma conta e como classificá-la. Agora, vamos partir para uma nova
tarefa, a de informar a natureza e a função das contas.

3.5 Natureza das contas
Não devemos nos esquecer de que as contas que têm natureza devedora
são:
• Contas do Ativo e Despesa
As que têm natureza credora são:
• Contas do Passivo e Contas de Receita.
Ou seja, do lado do ativo temos o débito e as contas que fazem parte desse
grupo e que têm natureza devedora (com exceção das retificadoras que em-
bora pertençam ao ativo, tem natureza credora). Note que o lado do passivo
implica em crédito, pois as contas que o compõem são de natureza credora
(com exceção das retificadoras, que mesmo pertencendo ao passivo, tem
natureza devedora).
Eis que surge a palavra retificadora. Você sabe o que é? Pois bem, daremos a
descrição de uma conta retificadora ou redutora. Elas são assim conhecidas
por se tratarem de contas que têm saldo contrário ao do grupo a que perten-
cem, ou seja, as contas retificadoras do ativo têm saldo credor, e as contas
retificadoras do passivo têm saldo devedor.
Veja algumas das contas retificadoras: Depreciação acumulada:
GRUPO CONTAS SALDO

ATIVO Depreciação acumulada credor
PASSIVO Custos de exercícios futuros devedor
PL Prejuízo acumulado devedor
Tabela 4
Fonte: autor
3.6 Função das contas

Você paga tantas contas e por acaso sabe a função delas dentro da Con-
tabilidade? Não? Saiba que as contas exercem um papel fundamental na
Contabilidade, pois é por meio delas que se efetiva o processo contábil, uma
vez que controla o patrimônio por meio dos registros e fornece informações
sobre esse patrimônio a partir das demonstrações contábeis.

3.7 Código e grau da conta
Outra particularidade da Contabilidade Introdutória é o código e o grau da
conta. Vamos tentar entendê-la? Podemos dizer que a codificação de uma
conta depende do contador e do tamanho da empresa. Esse código pode ter
um ou mais algarismos correspondentes a cada uma das contas que com-
põem o plano de contas, eles agilizam os Registros Contábeis, principalmen-
te nos dias atuais, que basicamente, quase tudo encontra-se informatizado.
Veja, no exemplo abaixo, a codificação utilizada para identificar as contas:
1 ATIVO 2 PASSIVO
3 DESPESA 4 RECEITA
5 CONTAS DE RESULTADO
Ainda podemos verificar essa codificação no elenco das contas como segue:
1. ATIVO
1.1. ATIVO CIRCULANTE
1.1.1DISPONIBILIDADES
1.1.1.1.Caixa Geral = Conta de primeiro Grau
1.1.1.1.1.Caixa Filial A = Conta de segundo grau
Você percebeu que apareceu o termo conta de primeiro grau e conta de

segundo grau? A conta de primeiro grau é a conta principal e as contas de
segundo grau são as subcontas. Na aula 4, vamos falar sobre isso, porém de
forma mais abrangente.
Dando sequência ao assunto das contas, vamos descobrir o que é débito e

crédito?
3.8 Débito e crédito das contas

A movimentação das contas é feita através de débito e crédito nelas lança-
dos e, para entender isso melhor, você precisa conhecer a natureza de cada
conta. Talvez possa perguntar o que é isso? Vamos explicar. As contas do
Ativo e as contas de Despesa são de natureza devedora enquanto que as

contas do Passivo e as contas de Receitas são de natureza credora. Portan-
to, “[...] o lado esquerdo de uma conta é chamado débito e o lado direito
é o crédito” (IUDÍCIBUS, 1993, p.47). Diante do exposto, percebemos que
os saldos das contas do Ativo, assim como das Despesas, são aumentados
quando as debitamos e são diminuídos quando as creditamos.
Já os saldos das contas do Passivo, assim como das contas de Receitas, são
aumentados quando as creditamos e diminuídos quando as debitamos, con-
forme a tabela abaixo:
CONTAS PATRIMONIAIS
Ativo - Contas de natureza devedora Passivo - Contas de natureza credora
Bens (+) Obrigações (-)
Direitos (+) Patrimônio Líquido (+ ou -)
CONTAS DE RESULTADO
DESPESAS (-) RECEITAS (+)
(contas de natureza devedora) (contas de natureza credora)
Tabela 5
Fonte: autor
Resumo
Nesta aula mostramos como é possível verificar a origem dos recursos de
uma empresa.Ofereceu também a oportunidade de concluir que no passivo
está a origem dos recursos de uma empresa e no ativo a aplicação destes
recursos, sendo que essas operações devem ser registradas através de con-
tas próprias que podem ser patrimoniais pois representam os bens, direitos,
as obrigações e o Patrimônio Líquido ou de resultado, que representam as
receitas, despesas e apuração do resultado do exercício.
Tratamos ainda das contas, sua classificação, natureza, função código e grau.
Analise o quadro abaixo e responda V para verdadeiro e F para falso:
Nº DE ORDEM CONTAS MOVIMENTO SALDO

DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR
1 Caixa 60.000,00 25.000,00 35.000,00 -
2 Banco 5.000,00 - 5.000,00 -
3 Veículo 20.000,00 - 20.000,00 -
4 Capital - 60.000,00 - 60.000,00
TOTAL 85.000,00 85.000,00 60.000,00 60.000,00

a) ( ) A conta caixa é uma conta patrimonial de natureza devedora.
b) ( ) Os R$60.000,00 credores do capital representam capital de terceiros.
c) ( ) A conta Caixa representa direito.
d) ( ) A conta veículo representa um bem.
e) ( ) Banco é uma conta de obrigação.
É muito importante que você leia atentamente todas as informações para que
possa assimilar bem o conteúdo, pois daqui por diante, seremos amigos inse-
paráveis das contas. Foi um prazer estar com você. No próximo encontro es-
taremos juntos para conhecer um pouco sobre Plano de Contas, combinado?

Aula 4 - Contas
Objetivos:
• reconhecer o plano de contas, a sua utilidade na contabilidade

e como elaborá-lo.
• identificar quais os elementos que compõem o plano de contas.
Caro(a) estudante.
Na aula anterior, tratamos sobre Contas e mencionamos o Plano de Contas,

lembra-se? Ela foi importante pois constituiu-se numa introdução ao tema
que vamos abordar agora. Pois bem, nesta aula nosso objetivo é que você
conheça mais profundamente o Plano de Contas. Vamos lá! Bom estudo!!!
4.1 Plano de contas

O Plano de Contas é uma listagem padronizada de todas as
contas ou um conjunto de contas que a empresa adota para
atender as necessidades de registro dos fatos administrati-
vos. Esse plano é criado pelo contador e recebe uma codifi-
cação através da qual é identificada a natureza da conta e se
ela é patrimonial ou de resultado. O Plano de Contas é uma
peça fundamental na Contabilidade e toda empresa precisa
ter um Plano de Contas elaborado de acordo com suas ne-
cessidades e exigências legais.
É fundamental que as contas criadas reflitam com exatidão a

situação do patrimônio e das operações que serão realizadas.
No Plano de Contas os registros das operações podem ser de
forma sintética - de primeiro grau, ou analítica - de segundo
grau, veja o exemplo:
Figura 6
Fonte: ilustrador
Aula 4 - Contas 37 Rede e-Tec Brasil

Contas Sintéticas ou de 1º grau Contas Analíticas ou de 2º grau
Bancos Banco do Brasil
Clientes Maria José Atalaia
Fornecedores Madeireira Fernando Ltda.
Tabela 6
Fonte: autor
Diante do que foi apresentado, vamos conhecer as funções e os objetivos do

Plano de Contas?
4.2 Funções e objetivos do plano de contas

Vale informar que a função do Plano de Contas é possibilitar o adequado
método (modelo) de controle do patrimônio da empresa. Ele é um manual
indispensável para as tarefas da escrituração contábil. Portanto, faz-se ne-
cessário falarmos sobre os objetivos do Plano de Contas.
O objetivo do Plano de Contas é auxiliar na elaboração dos principais re-

latórios de Contabilidade que possam ser realizados dentro da empresa e
atender de maneira uniforme e sistematizada ao registro dos fatos contábeis
praticados pela mesma.
Para Hilário (1996, p.65), “[...] o plano de contas não só proporciona a uni-
formidade dos registros, mas também poupa tempo ao executor da escritu-
ração”. No momento da elaboração do Plano de Contas devem ser levados
em consideração alguns objetivos fundamentais:
• É necessário fornecer informações claras e fiéis da realidade da empresa;
• Precisa-se apresentar formato compatível com os princípios da contabi-

lidade e com as normas legais da elaboração do balanço patrimonial e
demais demonstrações;
• O plano de contas deve ser elaborado de forma que possa ser ampliado
ou reduzido;
O Plano de Contas deverá conter ainda as seguintes partes:
• Elenco das Contas;
• Manual de Contas;

Elenco das Contas - é a relação das contas com os devidos nomes e códigos
das mesmas. Elas devem ser agrupadas de acordo com a estrutura estabele-
cida pela Lei das Sociedades Anônima-S/A Lei de n.º 6.404/76 posteriormen-
te alterada pela Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09. As contas que representam
bens e direitos serão agrupadas no Ativo em dois grupos iniciais.
• Ativo circulante: neste grupo, registram-se as disponibilidades, os direi-

tos realizáveis no curso do exercício social e as aplicações de recursos em
despesas do exercício seguinte;
• Ativo não circulante: composto por bens e direitos de permanência du-

radoura e destinados ao funcionamento normal da empresa. É ainda divi-
dido em ativo realizável a longo prazo (estão nesse grupo os direitos
realizáveis após o termino do exercício seguinte), investimentos (são os
recursos que a empresa aplica em participações em outras empresas ou
direitos que não se destinam a manutenção das atividades da empresa),
imobilizado (nele estão os bens corpóreos) e intangível (nele estão os
bens incorpóreos).
Do mesmo modo, as contas que representam as obrigações e o Patrimônio

Líquido precisam ser agrupadas no Passivo em três grupos principais: pas-
sivo circulante (neste grupo são contabilizadas as obrigações), passivo não
circulante (obrigações com vencimento após o exercício social seguinte) e
patrimônio líquido (valor que os sócios têm aplicados), dividido em capital
social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lu-
cros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.
Atividade de aprendizagem n º 8
Agora que você estudou alguns conceitos, reflita, pesquise e responda: A
conta caixa pertence a que grupo do ativo?
Veja a seguir a estrutura simplificada de um Plano de Contas de uma empre-

sa Comercial:

4.3 Contas patrimoniais
Na aula anterior tratamos das contas patrimoniais. Volte àquele conteúdo
para prosseguir sem nenhuma dúvida sobre essas contas e dessa forma com-
preender o gráfico a seguir.
GRÁFICO A -
1- ATIVO 2- PASSIVO
1.1 Circulante 2.1 Circulante
1.1.01 Disponível 2.1.01 Salários a pagar
1.1.1.01.01 Caixa Geral 2.1.02 Fornecedores
1.1.1.01.01.01 Caixa 2.2 Não circulante
1.1.01.02. Banco Conta Movimento 2.2.1 Exigível a longo prazo
1.1.01.02.01 Banco do Brasil S/A. 2.2.01.01 Empréstimos
1.1.01.03 Aplicações Financeiras 2.2.01.02 Fornecedores

1.1.01.03.01 Banco do Brasil S/A. 2.3 Patrimônio Líquido
1.1.02 Clientes 2.3.01 Capital Social
1.1.02.01 Cliente A 2.3.01.01 Capital Subscrito
1.2 Não Circulante 2.3.01.02 (-) Capital a Integralizar
Realizável a Longo
1.2.01 2.3.01.03 Sócio X
Prazo
Aplicações em Incentivos
1.2.01.01 2.3.01.04 Sócio Y
Fiscais
1.2.02 Investimentos 2.3.02 Reservas de Capital
1.2.02.01 Ações de coligadas 2.3.02.001 Ágio na emissão de ações
Ajustes de Avaliação
1.2.02.02 Outros Investimentos 2.3.04
Patrimonial
1.2.03 Imobilizado 2.3.05 Reservas de Lucros
1.2.03.01 Terrenos 2.3.05.01 Reserva Legal
1.2.03.02 Móveis e utensílios 2.3.05.02 Reserva Estatutária
Reserva para Contin-
1.2.04 Ativo Intangível 2.3.05.03
gência
Reservas de Retenção de
1.2.04.01 Marcas e Patentes 2.3.05.04
Lucros
(-) Amortização de
1.2.04.02 2.3.06 (-) Ações em Tesouraria
Marcas e Patentes
1.2.04.03 Direitos autorais 2.3.07 (-)Prejuízos Acumulados
1.2.04.04 Bens incorpóreos 2.3.07.01 Lucros do exercício
1.2.04.05 Fundos de Comércio 2.3.07.02 (-) Prejuízos do exercício
Gráfico A
Fonte: autor
Como já foi mencionado, as Contas Patrimoniais dividem-se em Ativas (Bens

e Direitos) e Passivas (Obrigações e Patrimônio Líquido).

4.4 Contas de resultado
A seguir você tem um gráfico sobre Contas de Resultado que também foram
especificadas na aula anterior.
GRÁFICO B -
3- DESPESAS 4- RECEITAS
Custos diretos da Receita bruta s/ vendas
3.1 4.1
produção e serviços
Custos dos produtos
3.1.01 4.1.01 Receita bruta de venda
vendidos
3.1.01.01 CMV 4.1.01.01 Revenda de mercadorias
3.2 Despesas operacionais 4.1.02 Receita bruta de serviços
3.2.01 Despesas Administrativas 4.1.02.01 Prestação de serviços
Dedução de receita
3.2.01.01 Salários e ordenados 4.2
bruta vendas/serviços
Dedução de receita bruta
3.2.01.02 Adicional noturno 4.2.01
de vendas
3.2.01.03 Água / Esgoto 4.2.01.01 COFINS
3.2.02 Despesas comerciais 4.2.01.02 ICMS
Dedução de receita bruta
3.2.02.01 Combustível 4.2.02
sobre serviços
3.2.02.02 Amostra grátis 4.2.02.01 ISS
3.2.02.03 Comissões de venda 4.3 Receita Operacional
3.2.02.04 Embalagens 4.3.01 Receita financeira
3.2.02.05 Fretes na entrega 4.3.01.01 Variação monetária ativa
3.2.02.06 Impostos s/ veículos 4.3.02 Recuperações diversas
3.2.02.07 Manutenção de veículos 4.3.02.01 Venda de sucatas
3.2.03 Despesas Financeiras 4.3.03 Receitas patrimoniais
Resultado da venda de
3.2.03.01 Encargos e Juros de Mora 4.3.03.01
bens
Receita de participa-
3.2.03.02 Despesas Bancárias 4.4
ções societária
Participações com Empresa
3.3 Outras Despesas 4.4.01
Coligadas
Receita de Participação
4.4.01.01
Societária
4.5 Outras Receitas
Contas de apuração de resultado

Resultado do exercício
Apuração de resultado
Gráfico B
Fonte: autor
No gráfico A – Estão as Contas Patrimoniais, as que representam os bens,

direitos, obrigações e o patrimônio líquido.

Já no Gráfico B – Temos as Contas de Resultado, estas representam as des-
pesas, receitas e as contas utilizadas na apuração do resultado do exercício.
Dentro da composição do Plano de Contas, vamos descobrir o que é manual
de contas?
Manual de Contas – na Contabilidade Geral é um quadro explicativo con-

tendo a função, funcionamento e natureza de cada conta. Ele serve de guia
para o contador, conforme especificado abaixo:
• Função – é o papel que a conta desempenha na escrituração, ou seja,

para que finalidade ela foi criada.
• Funcionamento – quando é debitada ou creditada uma conta.
• Natureza do saldo – identifica se a conta é devedora ou credora.
Veja como estas informações podem constar no manual de contas:
1 Ativo - o ativo é composto por contas que representam bens e direitos.
1.1 Ativo circulante - ele é composto por contas que representam bens e
direitos realizáveis até o término do exercício social seguinte.
1.1.1 Disponibilidades - composto por contas utilizadas para o registro de

bens numerários de liquidez imediata como caixa e banco.
Exemplo: 1.1.1.01.01.01 Caixa
A Função da conta Caixa: registrar a movimentação (entrada e saída) e o

valor dos bens numerários em poder da empresa. A Funcionalidade: debi-
tada quando entra dinheiro e creditada quando sai dinheiro. E a Natureza
do saldo: devedora.
Resumo
Nesta aula você pôde verificar que o Plano de Contas é uma listagem padro-
nizada de todas as contas ou um conjunto de contas que a empresa adota
para atender as necessidades de registro dos fatos administrativos e é criado
pelo contador.
Tem a função de possibilitar o modelo adequado de controle do patrimônio

da empresa, sendo indispensável para as tarefas da escrituração contábil.
Marque a alternativa que contém apenas contas patrimoniais
a) Banco Conta Movimento, Terrenos, Móveis e Utensílios, Clientes
b) Ações em Coligadas, Receitas de Serviços
c) Marcas e Patentes, Despesa Financeira
d) Fornecedores, Receita financeira
e) Manutenção de Veículo
Caro(a) estudante.
O tema explorado nessa aula foi Plano de Contas, elemento fundamental

no processo contábil de uma empresa. Aguardamos você na próxima aula
para apresentarmos Atos e Fatos Administrativos, Métodos de Escrituração e
Classificação dos Livros, conteúdo tão importante quanto os demais já vistos
Bom estudo!!!

Aula 5 - Escrituração
Objetivos:
• reconhecer a classificação, formalidades e escrituração dos li-

vros contábeis.
• distinguir os métodos de escrituração e qual é utilizado atual-

mente no mundo do trabalho.
Prezado (a) estudante,.
Após o estudo da aula 4 com o tema Plano de Contas, temos por objetivo
uma nova tarefa, a de demonstrarmos os Atos e Fatos Administrativos, Es-
crituração e Classificação dos Livros Contábeis. No decorrer desta aula você
perceberá que se trata de um assunto interessante, de fácil compreensão e
que você precisa conhecer para atuar na área para a qual está se qualifican-
do. Boa aula!!!
Imaginemos que surja uma pergunta em sua mente: Atos e fatos, o que será
isso? Pois então, vamos conhecê-los?
5.1 Atos e fatos administrativos

Para Ribeiro (1999), Atos Administrativos são aqueles acontecimentos que
não provocam alterações nos elementos patrimoniais da empresa, portanto
não necessitam ser contabilizados, como por exemplo: um relatório, remes-
sa de duplicatas para cobrança. Enquanto que, os Fatos Administrativos
provocam alterações nos elementos do patrimônio e precisam ser contabili-
zados, a exemplo disso são os pagamentos de impostos (ICMS, PIS, COFINS,
ISS, dentre outros).
Aula 5 - Escrituração 45 Rede e-Tec Brasil

Ainda de acordo com os levantamentos de Ribeiro, temos a descrição dos
Fatos Administrativos, que podem ser:
• Permutativos – são fatos que permutam (trocam) os elementos do ativo

e do passivo ou ambos ao mesmo tempo, mas não alteram o valor do
patrimônio líquido. Conforme ilustra o exemplo: Na compra de mercado-
rias à vista, sai o dinheiro e entra a mercadoria, nesse caso, ocorre apenas
uma permuta entre os elementos patrimoniais.
• Modificativos – são aqueles que modificam a situação patrimonial, ou

seja, podem aumentar ou diminuir o patrimônio. Exemplo: É o paga-
mento de aluguel, perceba que houve a saída do dinheiro e não teve a
compensação.
• Misto – o próprio nome já explica; é misto quando envolve ao mesmo

tempo fatos permutativos e modificativos que alteram o patrimônio líqui-
do, como por exemplo, o pagamento de uma duplicata com desconto.
Além da troca entre os elementos patrimoniais houve uma modificação
do resultado. Ainda existem outros fatos administrativos. Vamos conhe-
cê-los?
• Fatos permutativos entre elementos Ativos – são aqueles que en-

volvem elementos do ativo, porém não alteram o patrimônio líquido, um
exemplo é a venda de mercadorias à vista. Houve uma permuta entre
mercadoria e dinheiro que são bens e pertencem ao ativo.
• Fatos permutativos entre elementos Passivos – envolvem elemen-

tos do passivo, mas não alteram o patrimônio líquido. Exemplo: transfe-
rência de contas do exigível a longo prazo para o passivo circulante.
• Fatos permutativos entre elementos Ativos (bens e direitos) e Pas-

sivos (obrigações e patrimônio líquido) em que há o aumento do
Patrimônio – envolvem contas do Ativo e Passivo, provocando aumento
no patrimônio, porém sem alterar o patrimônio líquido. Exemplo: com-
pra de veículo a prazo.
• Fatos permutativos entre elementos Ativos e Passivos em que há

a diminuição do Patrimônio - envolvem contas do ativo e passivo, pro-
vocando a diminuição do patrimônio, mas sem alterar o valor do patri-
mônio líquido, ex. pagamento de uma duplicata. Diminui o ativo com a

saída do dinheiro e o passivo pela liquidação da obrigação.
• Fatos modificativos aumentativos – envolvem uma conta patrimonial

e uma ou mais contas de receita, exemplo: recebimento de aluguel.
• Fatos modificativos diminutivos – envolvem uma conta patrimonial

e uma ou mais contas de despesas, diminuindo o patrimônio líquido,
exemplo: pagamento de aluguel e pagamento de duplicatas.
• Fatos mistos aumentativos - envolvem duas ou mais contas patrimo-

niais e uma ou mais contas de receita. Exemplo: pagamento de uma
duplicata com desconto.
• Fatos mistos diminutivos – envolvem duas ou mais contas patrimo-

niais e uma ou mais contas de despesas. Exemplo: pagamento de uma
duplicata com juros. Houve troca entre os elementos patrimoniais e o
patrimônio foi diminuído.
Além dos atos e fatos administrativos, vamos conhecer quais os livros utili-
zados para escriturar esses acontecimentos referentes aos métodos de escri-
turação.
Levando em consideração os estudos realizados até este momento, reflita e
descreva qual a diferença entre atos e fatos administrativos?
5.2 Métodos de escrituração

De acordo com Ribeiro (1999, p.83), “a escrituração é o registro contábil das
operações realizadas pela empresa na ordem em que acontecem (forma cro-
nológica) e com devidos valores das mesmas”. A escrituração deve seguir os
princípios da contabilidade (os fatos devem ser escriturados na data do seu
acontecimento e pelo valor original, as alterações ocorridas no patrimônio
também deverão ser escrituradas e o patrimônio da empresa não pode ser
misturado com o dos sócios).

A partir da explicação podemos perceber que os métodos de escrituração
são:
Método das Partidas Simples e Método das Partidas Dobradas.
Mas o que significam mesmo esses métodos? Observe que o Método das
Partidas Simples consiste no controle de um só elemento. Exemplo: O Livro
de contas a pagar, tem como objetivo apenas controlar as obrigações. É um
método ineficaz porque foi criado e utilizado antes dos conceitos de despesa
e receitas como elementos patrimoniais.
Já o Método das Partidas Dobradas permite um controle das variações

patrimoniais a partir dos registros da movimentação diária da empresa, bem
como da especificação dos resultados (lucro ou prejuízo). Esse método é de
uso universal e foi usado pela primeira vez pelo frade Luca Pacioli, na cidade
de Veneza, Itália, em 10 de novembro de 1494. O princípio fundamental
do método é o de que não há devedor sem que haja credor corresponden-
te, sendo assim, a cada débito se ganha um crédito de igual valor, ou seja,
se você tem um débito de R$ 500,00 é porque adquiriu um crédito (uma
obrigação) neste mesmo valor. Este é o método utilizado para registrar os
lançamentos contábeis nos livros Diários e Razão.
5.3 Classificação dos livros

Segundo Ribeiro (2009), os principais livros utilizados pela Contabilidade
são: Livro Diário, Livro Razão, Livro Caixa e Livro Contas Correntes. Estes
livros são classificados como :
Figura 7
Fonte: ilustrador

Figura 8
Fonte: ilustrador
Figura 9
Fonte: ilustrador
Figura 10
Fonte: ilustrador
• Principais: aqueles livros utilizados para o registro das operações diárias

da empresa como o diário e o razão;
• Auxiliares: são livros utilizados para o registro de eventos específicos,

exemplos: livro caixa, registro de duplicatas;
• Cronológicos: são livros cujos registros devem obedecer a uma ordem

cronológica de dia, mês e ano, como o livro-diário;
• Sistemáticos: são aqueles livros em que são registrados os acontecimen-

tos da mesma natureza. Exemplo: todos os livros de escrituração, exceto
o diário;
• Obrigatórios: são os livros exigidos pela legislação comercial, tributária

e societária;
• Facultativos: aqueles livros que não há obrigatoriedade legal, como

contas correntes, controle de contas a receber, contas a pagar, dentre
outros.
Para tanto, podemos observar que a escrituração começa pelo Livro Diário
que é um livro obrigatório e muito importante para o registro dos fatos na
Contabilidade. Nele, são registradas diariamente, por meio dos lançamen-
tos, as operações que alteram a situação patrimonial da empresa. Esses lan-
çamentos contábeis devem ser de acordo com as formalidades legais descri-
tas no Decreto - Lei 486/69 art. 2º. Você já ouviu falar nessas formalidades?
Vamos conhecê-las?
• Formalidades externas - o Livro Diário deve ser encadernado e as fo-

lhas necessariamente enumeradas, contendo termo de abertura e encer-
ramento respectivamente transcritos na primeira e na última página do
Livro Diário. O mesmo deve ser registrado na Junta Comercial do respec-
tivo Estado, conforme Decreto - Lei 486/69, art. 5º § 2º.
• Formalidades internas – segundo exigência da Lei 10.406/02 Art.

1.183, a escrituração será feita em idioma e moeda corrente nacionais e
em forma contábil, por ordem cronológica do dia, mês e ano, sem interva-
los em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes
para as margens.
• Já no Livro Razão, cada conta é individualizada e nele consta toda a mo-

vimentação e o saldo das mesmas, ou seja, ele é um conjunto de fichas,
onde cada ficha representa uma conta.
• Livro Caixa – é utilizado somente para registros dos fatos que envolvam
a movimentação de dinheiro, nele é controlado o fluxo de caixa (a entra-
da e saída de dinheiro. Dizemos que as entradas são lançadas a débito e
saídas lançadas a crédito).
• Livro Contas Correntes - normalmente, é utilizado por empresas que

possuem um grande número de movimentações. Nele são registradas as
movimentações a fim de manter o controle das contas que representam
os bens e direitos para que os saldos das contas possam ser coerentes
com as informações descritas na Contabilidade.
Diante do exposto, observe que o organograma a seguir traz a demons-

tração dos principais livros mencionados acima de acordo com a utilidade,
natureza e finalidade:
Diário Principal Cronológico Obrigatório

Razão Principal Sistemático Obrigatório
Caixa Auxiliar Sistemático Facultativo
Contas Correntes Auxiliar Sistemático Facultativo
Registro de Duplicatas Auxiliar Sistemático Obrigatório
Tabela 7
Fonte: autor
Resumo
Vamos relembrar alguns conceitos? Bem, estudamos que os atos admi-
nistrativos são aqueles acontecimentos que não provocam alterações nos
elementos patrimoniais da empresa, enquanto que os fatos administrativos
provocam alterações nos elementos do patrimônio e precisam ser contabi-
lizados. A contabilização se dá através do registro das operações realizadas
pela empresa na ordem em que acontecem (forma cronológica) e com de-
vidos valores das mesmas em livros próprios como: Livro Diário, Livro Razão,
Livro Caixa e Livro Contas correntes.
Marque a alternativa correta
a) ( ) Escrituração em idioma e moeda nacional, na ordem cronológica de

dia, mês e ano é uma formalidade intrínseca do livro Diário
b) ( ) O livro Diário não é um livro principal, cronológico e obrigatório
c) ( ) O livro Caixa é principal, cronológico e facultativo
d) ( ) O livro Contas Correntes é principal, cronológico e facultativo
e) ( ) O livro Razão é principal, sistemático e cronológico
Chegamos ao final de mais uma jornada, ela ofereceu a oportunidade de

você conhecer uma significativa parte a respeito da escrituração e classifica-
ção dos Livros Contábeis. Na próxima aula abordaremos o tema Lançamen-
tos Contábeis. Foi um prazer estar com você. Até o próximo encontro, para
mais um passo em seu processo de aprendizagem.
Aula 6 - Lançamentos Contábeis
Objetivos:
• identificar o que é um lançamento contábil e quais os elemen-

tos essenciais para a sua elaboração.
• reconhecer as quatro fórmulas de lançamentos existentes.
Prezado (a) estudante.
Na última aula estudamos sobre Escrituração. Agora daremos continuidade

ao mesmo conteúdo, pois o objetivo é complementar o mesmo, trazendo
mais detalhes ou seja, incluindo também os Lançamentos Contábeis que
representam o registro dos Fatos Contábeis. Vamos ao estudo? Boa aula!
6.1 Lançamento
Você sabe o que significa lançamento dentro da contabilidade?
Podemos dizer que Lançamento, é o registro dos fatos contábeis. Via de

regra, inicialmente, o lançamento é feito no Livro Diário e precisa ser emba-
sado em documentos que comprovem a sua veracidade, ou seja, documen-
tos hábeis como a nota fiscal, fatura, extrato bancário, escritura, contrato,
dentre outros. Esse lançamento deve ter alguns elementos essenciais, vamos
conhecê-los?
6.2 Elementos essenciais de um lançamento

De acordo com o Método das Partidas Dobradas (o lançamento deverá in-
dicar o devedor e o credor, representados pelas contas), os lançamentos
devem ser em ordem cronológica e ter os seguintes elementos essenciais:
• Local • Conta que será debitada • Histórico

• Data • Conta que será creditada • Valor
Aula 6 - Lançamentos Contábeis 53 Rede e-Tec Brasil

A seguir nosso próximo passo será conhecer o caminho e procedimentos
para elaborar e efetivar um lançamento.
6.3 Como elaborar um lançamento?

Para exemplificar, vamos imaginar a ocorrência do seguinte fato em uma
empresa fictícia:
Em um determinado período é realizada a compra à vista de um armário,

marca Armacon, conforme Nota Fiscal n.º 112, do Escritório Brasil Ltda, no
valor de R$ 600,00.
A partir de então, segue-se o procedimento para elaborar o lançamento da

referida compra:
• Primeiro passo; devemos identificar o local e a data, no caso do cursista

a distância, deverá considerar como local a sua cidade e a data atuali-
zada, bem como a veracidade do documento observando ainda que se
trate de uma nota fiscal, portanto é um documento aceito.
• Segundo passo, devemos identificar também qual conta receberá o dé-

bito e o crédito. Para isso, devemos identificar quais elementos estão
envolvidos na operação. Perceba que houve a compra de um armário à
vista, portanto a empresa trocou o dinheiro pelo móvel, estes dois são
os elementos envolvidos (dinheiro e móvel), logo o dinheiro será registra-
do a crédito (porque o dinheiro está sendo retirado da conta Caixa e o
armário (móvel), será registrado a débito, na Conta Móveis e Utensílios,
porque o móvel está sendo lançado no patrimônio da empresa.
Agora que você adquiriu maior conhecimento sobre lançamento, diga com
suas palavras o que é um lançamento.

Para que possa compreender melhor quando uma conta deve ser debitada
ou creditada, segue uma planilha explicativa:
ELEMENTOS PATRIMONIAIS
TODA VEZ QUE ATIVO PASSIVO PL
(+) Aumentar Débito Crédito Crédito
(-) Diminuir Crédito Débito Débito
ELEMENTOS DE RESULTADO
Toda vez que realizar uma receita creditar a respectiva conta
Toda vez que ocorrer uma despesa debitar a respectiva conta
Tabela 8
Fonte: autor
Ou seja, uma determinada empresa ao comprar um veículo, aumenta o ativo

em que faz-se um débito na conta veículo e, como o pagamento foi à vista,
diminuiu-se o valor do caixa devendo então creditá-lo.
Diante disso, ao elaborar um lançamento, temos que registrar o histórico

com a finalidade de narrar o fato ocorrido. Observe que no caso do exemplo,
temos uma compra à vista de um armário, marca Armacon, conf. Nota Fiscal
n.º 112, do Escritório Brasil Ltda.
É importante notar que um lançamento poderá apresentar mais de uma

conta debitada e/ou mais de uma conta creditada. Portanto, existem quatro
fórmulas de lançamentos. Vamos conhecê-las?
6.4 Fórmulas de lançamento

Segundo Ribeiro (1999, p. 89), existem algumas fórmulas para a aplicação
de débito e crédito que serão exemplificadas abaixo:
1ª Fórmula: Uma conta debitada e outra creditada.
Ex. A compra de um veículo BW com pagamento à vista no valor de

R$16.000,00, conforme Nota Fiscal 151, da Lívia Veículos Ltda.
12.2.4 Veículo 16.000,00
10.1.1 a Caixa 16.000,00
Pagamento do veículo BW, cor prata, ano x2, Chassi L1258732, confor-
me nota fiscal nº151, da Lívia Veículos Ltda., no valor de 16.000,00.

2ª Fórmula: Uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Ex. Compra de um veículo por R$ 15.000,00, sendo pago à vista R$

10.000,00, e R$ 5.000,00 a prazo, conforme Nota Fiscal nº482 da Co-
mercial Automóvel Ltda, com aceite de nota promissória pagável em
30 dias.
12.2.4 Veiculo 15.000,00
a Diversos
10.1.1 a Caixa
Pagamento de parte veiculo BW, cor prata ano x2, Chassi L12532, conf.
nota fiscal nº151, da Lívia Veículos Ltda, no valor de 10.000,00
20.03 a Promissória a Pagar:
Aceite de promissória - Comercial Automóvel Ltda 5.000,00
3ª Fórmula: Mais de uma conta debitada e uma conta creditada.
Ex. Venda de um veículo ao Sr. Matheus Soares Rocha, com recebimen-

to de R$11.000,00 à vista e R$6.000,00 com emissão de nota promis-
sória em trinta dias, conforme promissória n.º 420.
Diversos
12.2.4 a Veículos 17.000,00
10.1.1 Caixa
Recebimento conforme Quitação 420 veiculo BW, cor prata, ano x2,
ChaD1258732 11.000,00
10.2.5 Promissória a Receber
Sr. Matheus Soares Rocha 6.000,00

4ª Fórmula: Mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Ex. Compras efetuadas no mercado Juremas Brasil de:
Um refrigerador, conforme Nota Fiscal n.º 154, no valor de R$2.000,00
Compra de uma moto, conf. Nota Fiscal nº451, no valor de R$3.000,00,

marca Motofire, sendo que R$1.000,00 com Promissória 147/x2 para
30 dias.
Diversos
a Diversos
12.2.8 Móveis e Utensílios
Compra de um refrigerador conforme Nota Fiscal n.º 154 2.000,00
10.1.1 Veiculo
Parte do pagamento de da moto CG cor preta, ano x2, conforme nota

fiscal nº451, do Juremas Brasil Ltda, no valor de 3.000,00
10.1.1 a Caixa
Pagamento à vista referente às notas fiscais Nº 154 e 451 4.000,00
20.1.5 a Fornecedor
Aceite de título com vencimento para 30 dias NF 451 1.000,00
Pois bem, como foi estudado, podemos observar que existem algumas fór-
mulas de lançamentos no livro diário, sendo que na primeira fórmula temos:
Uma conta debitada e outra creditada; na segunda fórmula, uma conta de-
bitada e mais de uma conta creditada; na terceira fórmula mais de uma con-
ta debitada e uma conta creditada e na quarta fórmula mais de uma conta
debitada e mais de uma conta creditada.
Para que você possa familiarizar-se bem com a escrituração dos fatos no livro
diário, vamos contabilizar juros e os fatos da constituição de uma empresa?

Observe que juro é o preço do uso do dinheiro e representa receita para
quem empresta e despesa para quem paga. Veja os exemplos a seguir:
Exemplo 1 - Matheus pagou a Adelaide uma duplicata n.º 124/x1, no valor

de R$500,00 com 10% de juro pelo atraso.
Contas envolvidas: Duplicatas a Pagar, Juros Passivos e Caixa.
Veja que sairá R$ 550,00, sendo que R$50,00 são referentes aos juros, logo
a conta caixa será creditada, pois o ativo será diminuído; por outro lado, a
conta duplicatas a pagar será creditada pela liquidação da obrigação. Per-
cebemos ainda que tenha ocorrido uma despesa, referente aos juros pagos,
devemos debitar a conta juros passivos.
Exemplo 2 - Recebemos a Duplicata n.º 58/x1, do Sr. Lucas, no valor de

R$1.000,00 com 10% de juros pelo atraso. As contas envolvidas na contabi-
lização do pagamento de mercadorias são: duplicatas a receber, Juros Ativos
e Caixa. Nesta operação ocorreu uma receita de juro, o contabilista credita
o caixa no valor de R$1.100,00, sendo R$ 100,00, referentes aos juros rece-
bidos e foi debitada a duplicata a receber (recebimento de um direito), bem
como os juros ativos. Perceba que no diário é lançado da seguinte forma:
Resolução do exemplo 1 Resolução do exemplo 2

Diversos Caixa 1.100,00
a Caixa 550,00 a Diversos
Pag. duplicata n.º 124/x1como segue: Pelo receb. de uma dup., como segue:
Duplicatas a Pagar 500,00 Duplicatas a receber
Sra. Adelaide Sr. Lucas duplica n.º 58/x1 1.000,00
Juros Passivos 50,00 A Juros Ativos 100,00
10% s/ duplicata acima. 10% s/ duplicata acima.
Tabela 9
Fonte: autor
Você percebeu que no exemplo 1 aplicou-se a 2ª fórmula (uma conta de-

bitada e mais de uma conta creditada) e no exemplo dois foi utilizada a 3ª
fórmula (mais de uma conta debitada e uma conta creditada)?
Agora vamos contabilizar os fatos da fase de constituição de uma empresa,

mas antes, convém destacar que há dois momentos na constituição da em-
presa, que consiste no momento da fundação da empresa.
Já a realização ou integralização é o momento em que os sócios repassam

para a empresa o valor do capital que comprometeram no ato da constituição.

É importante salientar que no momento da constituição é feito um registro
contábil, debitando uma conta que representa o valor do capital que pode
ser dinheiro, bens ou direitos. E na conta Capital a Realizar é creditado o
mesmo valor que foi debitado anteriormente. No momento da realização do
capital, debita-se a conta ou as contas que representem os elementos que
compõem a parte do capital de cada sócio e credita-se a conta que registrou
no momento da sua constituição.
Diante do exposto vamos imaginar a ocorrência do seguinte fato: Carlos

constituiu em 01/03/02 uma firma individual, com o capital de R$20.000,00,
realizado em dinheiro no ato da constituição. Observe que a contabilização
no diário fica assim:
PELA CONSTITUIÇÃO PELA INTEGRALIZAÇÃO

Titular Conta Capital a Realizar Caixa
Capital Titular Conta Capital a Realizar
Pela constituição do capital da empresa Pela realização do capital da empresa
de Carlos 20.000,00 de Carlos 20.000,00
Tabela 10
Fonte: autor
Convém destacar que ao efetuar um lançamento, pode-se cometer erros de

escrituração, e como atualmente a contabilização é realizada por meio de
processamento eletrônico, a correção desses erros pode ser feita retificando
o próprio histórico, estorno do lançamento, lançamento complementar, e
ressalva por contabilista habilitado.
Resumo
No decorrer da aula você estudou sobre lançamentos. Vamos relembrar?
Com os lançamentos a contabilidade registra a escrituração, devendo levar
em consideração o local, a data da ocorrência dos fatos, a conta a ser debi-
tada ou creditada, o histórico e o valor.
Escriture no livro Diário os seguintes fatos: Pagamento da duplicata nº154
da Senhora Ângela Vieira, no valor de R$2.000,00, com 2% de juros pelo
atraso.

Prezado(a) estudante.
Chegamos ao final de mais uma aula, cujo tema explorado foi Lançamentos.
Você percebeu que já começamos a praticar a contabilidade? Aguardamos
sua participação no próximo encontro para conhecer o significado de ra-
zonete e balancete. Vale afirmar que é por meio de exemplos práticos que
buscaremos possibilitar um melhor entendimento.Permaneça atento(a) para
um excelente aproveitamento do conteúdo que ainda virá.

Aula 7 - Razonete e Balancete
Objetivos:
• distinguir razonete e balancete.
• reconhecer a importância de um razonete, pois nele consta o

registro dos débitos e dos créditos de uma conta.
• identificar que o balancete tem como finalidade facilitar a visu-

alização dos saldos das contas.
Prosseguindo o mesmo tema da aula 6 acerca da Escrituração, nosso obje-

tivo é apresentar para você Razonete e Balancete. Esses são elementos de
fundamental importância na Contabilidade Geral e assim farão parte do seu
cotidiano desempenhando as tarefas de competência de um(a) técnico(a) de
contabilidade?Boa aula!!!
Razonete e balancete, esses termos são novos para você? Vamos conhecê-
-los?
7.1 Razonete
Ribeiro (1999, p.144) informa que “Razonete é um gráfico em forma de T”,
o mesmo T utilizado na representação gráfica do patrimônio, base tecnoló-
gica estudadas na aula 2, lembra-se? Nele consta o registro dos débitos e
dos créditos de uma conta. A compreensão de ambos possibilita o controle
e uma visualização mais acessível da movimentação ocorrida em determina-
da conta, bem como o saldo da mesma. Esse controle é muito importante
para a elaboração das demonstrações contábeis, como Balancete, Balanço
Patrimonial e outras. Diante do exposto, vamos recordar que um Razonete é
representado da seguinte forma:
Aula 7 - Razonete e Balancete 61 Rede e-Tec Brasil

Para exemplificarmos a estrutura de um Razonete precisamos imaginar como
acontece a ocorrência dos seguintes fatos em determinada empresa, a partir
dos casos especificados abaixo como a:
• Venda à vista de um automóvel, no valor de R$ 40.000,00
• Venda à vista de mercadorias no valor de R$5.000,00
Perceba que para efetuar o registro da venda do automóvel, o primeiro pas-

so será registrar o lançamento no livro Diário, fazendo um débito na conta
Caixa pelo recebimento do dinheiro e um crédito na conta Veículo pela ven-
da do automóvel. O mesmo ocorre com a venda de mercadorias, um débito
na conta Caixa e um crédito na conta mercadorias como segue o registro
abaixo:
1 – Caixa
a Veículo
Valor recebido pela venda de automóvel...........................R$40.000,000.
2 - Caixa
a Mercadorias
Valor recebido pela venda de mercadorias............................R$5.000,00.
O Segundo passo será o registro no razonete:

Nesta operação houve a movimentação de duas contas, no primeiro
exemplo, a conta Caixa (representa o dinheiro), e a conta veículo no caso,
(representa o automóvel). É importante observar que a conta caixa foi
debitada em R$40.000,00 pelo recebimento da venda do Veículo, en-
quanto que na conta Veículo foi creditado o mesmo valor devido à venda
do veículo.
O segundo exemplo é semelhante ao primeiro, a conta Caixa foi debita-

da pelo recebimento (entrada de dinheiro) da venda de mercadorias, no
valor de R$5.000,00, e a conta Mercadorias creditada pela venda (saída)
de mercadoria no mesmo valor, ou seja, R$5.000,00. Observe que nos
exemplos foi aplicado o método das partidas dobradas. Para cada débito
há um crédito de igual valor.
Lembre-se de que os lançamentos do Razonete são extraídos do Livro Di-

ário. A representação em forma de T e o número do lançamento no livro
Link do professor Rogério Bacci que
apresenta a estruturação dos Razonetes:
desses valores. https://youtu.be/x1bfmpDsJ4U
Muito bem, acabamos de conhecer a aplicabilidade do Razotene, e para

compreendê-lo ainda mais, é necessário entendermos como ocorre o seu
desenvolvimento, portanto é pertinente perguntar; você tem ideia do que
-
extraídas do livro razão, com seus saldos devedores ou credores”.
Descreva com suas palavras o que é um Razonete.

7.2 Balancete de verificação
Compreende-se então que o balancete de verificação tem como finalidade
facilitar a visualização dos saldos das contas, ele é desenvolvido no decorrer
do ano, e geralmente mês a mês, nele são relacionadas todas as contas uti-
lizadas pela contabilidade no período (que pode corresponder a um mês). É
a partir do balancete referente ao mês de dezembro (o último do exercício
social) que é permitida a elaboração das demais demonstrações contábeis.
Os balancetes poderão apresentar duas colunas ou mais. Para constatar se

está correto, o balancete deve apresentar na coluna de débitos um total
igual ao total da coluna dos créditos, da mesma forma, as colunas de saldos
devedores e credores deverão ter seus saldos iguais.
A resolução do Conselho Federal de Contabilidade nº 685/1990 aprova a

Norma Brasileira de Contabilidade, NBC T.2.7, do Balancete que diz:
1. O balancete de verificação é a relação de contas, com seus respectivos

saldos, extraídos dos registros contábeis em determinada data.
2. O grau de detalhamento do balancete deverá ser consentâneo com sua

finalidade.
Consentâneo
adequado, apropriado, conforme,
conveniente.
3. Os elementos mínimos que devem constar do balancete são:
• Identificação da Entidade;
• Data a que se refere;
• Abrangência;
• Identificação das contas e respectivos grupos;
• Saldos das contas, indicando devedores ou credores;
• Soma dos saldos devedores e credores;
4. O balancete que se destinar a fins externos à Entidade deverá conter

nome e assinatura do contabilista responsável, sua categoria profissional e
número do registro no CRC;

5. O balancete deve ser levantado, no mínimo, mensalmente. Concluímos
os requisitos básicos para elaborar um balancete. Agora vamos apresentar al-
guns dados nos Razonetes abaixo para, a partir deles, elaborar um balancete.
Imaginamos que uma empresa em um determinado período possua o se-

guinte movimento no Razonete:
Veja como estes dados são transferidos para o balancete:

Nº DE ORDEM CONTAS MOVIMENTO SALDO
1 Caixa 60.000,00 25.000,00 35.000,00 -
2 Banco 5.000,00 - 5.000,00 -
3 Veículo 20.000,00 - 20.000,00 -
4 Capital - 60.000,00 - 60.000,00
Totais 85.00,00 85.000,00 60.000,00 60.000,00
Tabela 11
Fonte: autor
Observe que o balancete aqui representado possui quatro colunas. Perceba

que duas estão reservadas para o movimento (débito e crédito), enquanto
que as outras duas estão reservadas para o saldo (devedor ou credor).
Mas vale lembrar que o preenchimento da coluna do movimento (a ter-

ceira do balancete acima) se deu pela transferência do total do débito e do
total do crédito de cada conta constante nos Razonetes apresentados, por Sugerimos a você, ler Osni
Moura Ribeiro, Contabilidade
exemplo, a conta Caixa teve um débito de R$60.000,00 e um crédito de Comercial Fácil, 16ª ed.
R$25.000,00, restando um saldo devedor de R$35.000,00. Esses dois pri- Ampliada e atual. São Paulo:
ed. Saraiva, 2009, páginas 12 a
meiros valores (60.00,00 e 25.000,00) vão aparecer na coluna do movimen- 15. Você poderá perceber que o
autor aborda de uma forma bem
to e o último (35.000,00) na coluna do saldo. O preenchimento da coluna clara e sucinta o tema estudado.

do saldo consiste na diferença entre o débito e o crédito de cada conta
existente na coluna movimento.
Resumo
Nesta aula tratamos sobre razonete e balancete de verificação e podemos
dizer que o primeiro é um importante elemento para controlar de maneira
simplificada a movimentação de todas as contas utilizadas na escrituração
contábil, enquanto que o Balancete de Verificação tem como finalidade fa-
cilitar a visualização dos saldos das contas e a partir dele se dá a elaboração
das demais demonstrações contábeis.
Uma determinada empresa fez um investimento inicial em dinheiro de
R$20.000,00. Como fica o registro deste caso no livro Diário?
Caro(a) estudante
Finalizamos mais uma importante aula em que o conteúdo tratou de Razo-

nete e Balancete. Na próxima aula o tema será Apuração do Resultado do
Exercício. Foi muito bom estarmos juntos até agora. Não desista pois ainda
temos assuntos relevantes para complementação a sua qualificação. Aguar-
do você no próximo encontro.

Aula 8 - Apuração do Resultado do
Exercício
Objetivos:
• identificar os procedimentos necessários para a apuração do re-

sultado do exercício.
• reconhecer o roteiro para a apuração do resultado do exercício.
Nas aulas anteriores você pôde conhecer a maneira de registrar os Atos e

Fatos Administrativos. Hoje vamos estudar Apuração do Resultado do Exercí-
cio. Inicialmente o tema será introduzido de forma simplificada, a fim de que
você possa compreender bem este conteúdo. Na próxima aula aprofunda-
remos mais um pouquinho o nosso estudo acerca deste assunto. Boa aula!
8.1 Apuração do resultado do exercício

Talvez você esteja se perguntando qual o significado do termo “resultado do
exercício”. Pois bem, no decorrer desta aula procuraremos responder a essa
pergunta. Veja que apuração do resultado do exercício consiste em verificar
por meio dos saldos entre as contas de resultado (as contas de despesas e
receitas), se a movimentação patrimonial (ocorre quando há aumento ou
diminuição do preço de um determinado bem, movimentação de compra e
vendas de mercadorias ou prestações de serviços) da empresa gerou lucro ou
prejuízo. Mas para que a Apuração do Resultado aconteça corretamente é
preciso seguir um roteiro, que está especificado abaixo. Vamos conhecê-lo?
8.2 Roteiro para a apuração do resultado

do exercício
1º Passo: Elaborar o Balancete de Verificação, a partir dos saldos do Livro
Razão. Pois é no balancete que irão constar as contas de resultado a serem
zeradas em contrapartida com a conta apuração do resultado.
Aula 8 - Apuração do Resultado do Exercício 67 Rede e-Tec Brasil

2º Passo: Efetuar os lançamentos que transferem os saldos das contas de
receita (são as contas que representam os ganhos que a empresa obteve
como: vendas de mercadorias, receitas de serviços) e das contas de despesas
(são as contas que representam os gastos que a empresa tem para obter as
receitas, como: energia elétrica, água e esgoto) para a conta transitória (por-
que só é movimentada na ocasião da apuração do resultado do exercício,
servindo para receber os saldos das contas de despesas, receitas e apurar o
resultado).
Resultado do Exercício
Ao contrário do que é feito geralmente com débito nas contas de despesas

e crédito nas contas de receitas, na transferência dos saldos, das receitas e
das despesas devemos creditar as despesas e debitar as receitas; em ambos
os casos, em contrapartida com a conta de Resultado do Exercício. Exemplo:
Encerramento de uma conta de despesa: Encerramento de uma conta de receita:

D – Resultado do Exercício D – Conta de Receita
C – Conta de Despesa C – Resultado do Exercício
Tabela 12
Fonte: autor
3º Passo: Consiste em apurar o saldo da conta Resultado do Exercício.
Após a transferência dos saldos das contas de despesas e receitas para a

conta Resultado do Exercício, se o saldo apurado (a diferença entre o débito
e o crédito) desta conta (Resultado do Exercício) for devedor, indicará que
o resultado do exercício é prejuízo e se o saldo apurado for credor o resul-
tado do exercício será o lucro.
4º Passo: É o momento de transferir o saldo da conta Resultado do Exercício

para conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Exemplo:
Lucro (saldo credor) Prejuízo (saldo devedor)

D – Resultado do Exercício D – Prejuízos Acumulados
C – Lucros Acumulados C – Resultado do Exercício
Tabela 13
Fonte: autor

5º Passo: E por fim, é importante elaborar o Balanço Patrimonial onde cons-
tará o resultado já apurado do exercício na conta patrimonial Lucros ou Pre-
juízos Acumulados.
Diante do exposto, com o intuito de verificar a sua compreensão a respeito

do Roteiro de Apuração do Resultado do Exercício, você está convidado (a)
a colocar em prática os passos apresentados e observar o balancete de veri-
ficação extraído da empresa Rocha Santos.
Balancete de Verificação da empresa Rocha Santos, em 31/12/01.
MOVIMENTO SALDO
Nº DE ORDEM CONTAS
1 Caixa 38.000,00 25.000,00 13.000,00 -
Banco conta movi-
2 15.000,00 5.000,00 10.000,00 -
mento
3 Duplicata a receber 3.400,00 400,00 3.000,00 -
4 Móveis e utensílios 4.000,00 - 4.000,00 -
5 Veículo 8.000,00 - 8.000,00 -
6 Duplicata a pagar 1.000,00 24.400,00 - 23.400,00
7 Capital - 10.000,00 - 10.000,00
8 Água e esgoto 100,00 - 100,00 -
9 Aluguéis passivos 5.000,00 - 5.000,00 -
10 Luz e telefone 300,00 - 300,00 -

11 Receitas de Serviços - 10.000,00 - 10.000,00
TOTAIS 74.800,00 74.800,00 43.400,00 43.400,00
Tabela 14
Fonte: autor
Muito bem, agora é a sua vez de por em prática o que compreendeu do
assunto em estudo. Observe a planilha e os lançamentos, em seguida, pro-
cure fazer a transferência dos saldos das contas de despesas e receitas para
a conta Apuração do Resultado do Exercício. A transferência dos saldos das
contas de despesas e receitas (contas de resultado) para a conta Apuração
do Resultado do Exercício é necessária para saber se a empresa obteve lucro
ou prejuízo e a partir desse resultado alcançado proceder à elaboração do
Balanço Patrimonial que é composto de contas patrimoniais.

Contas de despesas: Essa transferência é feita pelos seguintes lançamen-
tos:
Resultado do Exercício
a Diversos
Transferência dos saldos das seguintes contas para o encerramento de

exercício:
a Água e esgoto
Transferência do saldo desta conta.......................................100,00
a Aluguéis passivos
Transferência do saldo desta conta.......................................5.000,00
a Luz e telefone
Transferência do saldo desta conta........................300,00 5.400,00
Já a transferência da conta de receita é feita pelo lançamento a seguir:
Receita de Serviço
a Resultado do Exercício
Transferência do saldo da conta receitas de serviços para a conta resul-

tado do exercício...............................................................10.000,000
É importante lembrar que só é usada a expressão diversos quando há

mais de uma conta. No caso de as receitas existirem em apenas uma conta
não será necessária a utilização da expressão diversos.
Perceba que nossa missão neste contexto é apurar o saldo da conta Re-
sultado do Exercício. Vale observar que nessa etapa já foram efetuados os
lançamentos no livro Diário, em seguida, deverá registrá-los também no livro

Razão, desta forma, o saldo da conta Resultado do Exercício ficará da se-
guinte forma:
Crédito =10.000,00
Débito = 5.400,00
Saldo = 4.600,00
É pertinente observar que o saldo das despesas (5.400,00) foi lançado no

débito da conta Resultado do Exercício e o saldo das receitas lançado no
Crédito, dessa maneira, a diferença entre eles (crédito e débito) foi um saldo
credor de R$4.600,00, que representa o Lucro.
Após a apuração do resultado, o quinto passo será a transferência do saldo

da conta Resultado do exercício para lucros ou prejuízos acumulados que,
nesse caso, houve lucro, sendo assim, o lançamento ficará representado da
seguinte forma:
Resultado do exercício
a Lucros acumulados..............................................................4.600,00
Após as operações da apuração do resultado do exercício, os saldos de todas

as contas de despesas e receitas foram transferidos para a conta apuração
do resultado do exercício e o resultado alcançado que, nesse caso representa
lucro, também foi transferido para a conta Lucro Líquido do exercício, dessa
forma incorporando esse resultado ao patrimônio líquido da empresa.
O próximo passo é a elaboração do Balanço Patrimonial, conforme especi-

ficado abaixo no demonstrativo do Balanço Patrimonial da empresa Rocha
Santos em 31/12/01.

1- ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
Caixa........................................................................................................13.000,00
Banco.......................................................................................................10.000,00
Duplicata a receber....................................................................................3.000,00
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Móveis e utensílios....................................................................................4.000,00
Veículos.....................................................................................................8.000,00
TOTAL DO ATIVO ..........................................................................38.000,00
2 – PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Duplicatas a pagar...................................................................................23.400,00
PATRIMÔNIO LIQUIDO
Capital.................................................................................................... 10.000,00
Lucros Acumulados...................................................................................4.600,00
TOTAL DO PASSIVO.......................................................................38.000,00
Tabela 15
Fonte: autor
Após o aprendizado sobre este assunto, convidamos você a elaborar o Ba-
lancete de Verificação, os Razonetes, a apurar o Resultado do Exercício, re-
gistrar os lançamentos no livro Diário e elaborar o Balanço Patrimonial da
empresa Moda Menor Ltda em 31/12/2009, de acordo como os dados a
seguir:
Caixa..........................................................................................150,00
Móveis e Utensílios.....................................................................200,00
Duplicata a Receber......................................................................50,00
Fornecedores...............................................................................20,00
Capital......................................................................................270,00
Aluguéis Passivos.........................................................................40,00
Vendas de Mercadorias..............................................................150,00
Resumo
Nesta aula, você pôde constatar que a apuração do resultado do exercício
consiste em verificar, por meio dos saldos entre as contas de resultado, se a
movimentação patrimonial da empresa gerou lucro ou prejuízo. São cinco
os passos para essa apuração:

• 1º Passo: Elaborar o Balancete de Verificação.
• 2º Passo: Efetuar os lançamentos que transferem os saldos das contas de

receita e das contas de despesas.
• 3º Passo: Consiste em apurar o saldo da conta Resultado do Exercício.
• 4º Passo: É o momento de transferir o saldo da conta Resultado do Exer-

cício para conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
• 5º Passo: E por fim, é importante elaborar o Balanço Patrimonial em que

constará o resultado já apurado do exercício na conta patrimonial Lucros
ou Prejuízos Acumulados.
Marque a alternativa correta:
a) A apuração do Resultado do Exercício consiste em somar os débitos e

créditos das contas patrimoniais para verificar se houve lucro ou prejuízo.
b) Diário, Razonete, Balancete, Apuração do Resultado e Balanço são uma

sequência correta dos acontecimentos.
c) Água e Esgoto são uma conta de receita.
d) Receita de Serviço é uma conta de despesa.
e) As contas que permanecem com saldo no livro Razão após a apuração do

Resultado do Exercício são chamadas de contas de Resultado.
Caro(a) estudante
Foi um prazer estar com você no decorrer dessa aula em que trabalhamos de
forma prática a contabilidade. Esperamos tê-lo (a) ajudado a compreender
melhor os procedimentos da apuração do resultado do exercício. No próxi-
mo encontro continuarmos essa conversa.Continue separando uma parte do
seu tempo para ler o conteúdo das aulas e realizar as atividades de apren-
dizagem.

Aula 9 - Operações com Mercadorias
parte 1
Objetivos:
• identificar as operações com mercadorias
• apontar os fatos que provocam alterações no valor nas compras

e das vendas das mercadorias.
• reconhecer a incidência de alguns impostos sobre as compras e

vendas de mercadorias.
Nesta aula vamos continuar tratando do mesmo tema da aula passada. Ago-
ra serão apontados os principais procedimentos que ocorrem no momento
da apuração do Resultado do Exercício de uma empresa comercial, bem
como as operações com mercadorias. Será o momento de avançar em sua
aprendizagem dentro da disciplina contabilidade introdutória.
O termo Mercadorias é bastante utilizado em nosso cotidiano, pois se tra-

ta de bens comercializados pelos estabelecimentos comerciais e adquiridos
pelos consumidores. Nesta aula, nosso objetivo é conhecer essas operações.
9.1 Operações com mercadorias

Perceba que as operações com mercadorias envolvem as compras e as ven-
das realizadas pelas empresas. Para a contabilização destas operações, são
utilizadas três contas: Estoque de mercadorias, Compras de mercadorias e
Venda de mercadorias. Existem ainda dois métodos descritos por Ribeiro
(1999) que podem ser utilizados para o registro das mercadorias, conforme
descrito abaixo:
• “Método da conta mista” – Esse método adota apenas uma conta que
poderá ser chamada de Mercadorias, Estoque de mercadorias ou ou-
tra nomenclatura parecida. Qualquer uma dessas nomenclaturas servirá
Aula 9 - Operação com Mercadorias - parte 1 75 Rede e-Tec Brasil

para registrar todas as operações com mercadorias sejam elas compras,
vendas, estoque inicial, estoque final, devoluções de compras e devolu-
ções de vendas.
• “Método da conta desdobrada” – neste método, utilizam-se três con-

tas básicas: Estoque de mercadorias (nele é registrado o estoque inicial e
final), Compra de mercadorias e por fim, a Venda de mercadorias, mas
pode optar-se ainda pelas contas: Compras anuladas (para registrar as
devoluções de compras) e vendas anuladas (para registrar as devoluções
de vendas). É pertinente enfatizar que a empresa poderá optar por qual-
quer um dos dois métodos, mas nunca os dois ao mesmo tempo.
Além dos métodos, a empresa poderá adotar também um dos dois sistemas
de inventário descrito a seguir:
• Inventário permanente – é um sistema que controla permanentemente

o valor do estoque de mercadorias, pois a cada compra efetuada seu cus-
to é incluído no estoque e a cada venda efetuada seu custo é diminuído
do estoque. Assim, a conta Estoque de Mercadorias ficará sempre atua-
lizada refletindo o valor das mercadorias que se encontram no estoque.
• Inventário periódico – é denominado assim porque registra o inven-

tário físico das mercadorias no final de um determinado período, sendo
geralmente de um ano. Agora que você já conhece os métodos utilizados
para o registro das mercadorias é importante também compreender o
funcionamento do registro das compras e das vendas de mercadorias a
partir de uma situação problema.
9.2 Registro das compras e das vendas de

mercadorias
Compras de mercadorias – Imagine a ocorrência do seguinte fato: O se-
nhor Paulo de Sousa efetuou a compra de mercadorias, conforme Nota Fis-
cal n.º 166 do fornecedor Fabrício Santos Ltda., no valor de R$15.000,00 à
vista. Nesta operação com mercadorias, será registrado um débito na conta
Compras de Mercadoria e, como o pagamento foi à vista, um crédito na
conta Caixa desse registro no livro diário deve ser lançado da seguinte forma:
Compras de Mercadorias......................................................15.000,00

a Caixa.................................................................................15.000,00
Compra conforme Nota Fiscal n.º 166, de Fabrício Santos Ltda.
Podemos concluir que toda vez que a empresa comprar mercadorias,

a conta debitada será Compras de Mercadorias e a conta creditada
será caixa, banco, fornecedores ou duplicatas a pagar, conforme o
caso: se for pago em dinheiro, debita-se na conta caixa, se for pago
em cheque, debita-se na conta banco e se for pago a prazo debita-se
na conta duplicata.
Contabilize no livro Diário e em Razonete a compra de mercadorias à vista,
conforme nota fiscal nº787, no valor de R$18.000,00, com ICMS incidente
de R$3.060,00.
Prosseguindo o assunto, serão expostos os fatos que alteram o valor das
compras. São eles: as compras anuladas, os descontos incondicionais obti-

dos e os fretes e seguros sobre compras.
9.3 Fatos que alteram o valor das compras

• Compras anuladas – É a devolução total ou parcial da mercadoria com-
prada. Exemplo: Uma determinada empresa devolveu ao fornecedor
Fabrício Santos, parte das mercadorias adquiridas, à vista, no valor de
R$8.000,00, conforme nota fiscal emitida sob n.145. E o fornecedor de-
volveu a importância em dinheiro.
Essa operação gera um débito na conta caixa e um crédito na conta compras

anuladas, agora perceba como ficou o registro no livro diário:
Caixa......................................................................................8.000,00
a Compras Anuladas........…...................................................8.000,00

Devolução de parte da mercadoria adquirida do fornecedor Fabrício
Santos, conforme nota fiscal n.º 145.
• Descontos incondicionais obtidos – são os descontos obtidos do for-

necedor no momento da compra de mercadorias, eles vêm destacados
na nota fiscal de compra. Exemplo: O senhor Roberto Ferreira efetua a
compra de mercadorias à vista do fornecedor Ezequiel Martins, conforme
nota fiscal n.º 1220, no valor de R$2.100,00, com desconto incondicio-
nal de R$105,00. A contabilização do desconto não é exigida, portanto
será registrada apenas a compra no seu valor líquido.
• Fretes e seguros sobre compras – são os valores referentes a despe-

sas com seguros e transportes pagos diretamente ao fornecedor ou a
uma empresa transportadora. Veja o exemplo prático do procedimento
na realização de fretes, seguros e compras: O lançamento de pagamento
para a transportadora Farias Ltda. no valor de R$4.000,00 é referente aos
fretes e seguros, conforme Nota Fiscal n.º 146. Dessa forma, o Registro
no livro Diário corresponde a:
Fretes e seguros sobre compras...............................................4.000,00
a Caixa...................................................................................4.000,00
Fretes e seguros pagos à transportadora Farias Ltda, conforme NF n.º

146.
• Vendas de mercadorias – Vendas de mercadorias à vista, conforme

nota fiscal n.º 123 no valor de R$10.000,00. No lançamento contábil
faz-se um débito na conta Caixa e um crédito na conta Vendas de Mer-
cadorias, conforme Registro no livro diário:
Caixa....................................................................................10.000,00
a Vendas de mercadorias.......................................................10.000,00
Venda de mercadorias, conforme nota fiscal n.º 123.
Como já conhecemos os fatos que alteram o valor das compras, o objetivo

agora é conhecer os fatos que alteram o valor das Vendas que são: Vendas
anuladas e descontos incondicionais concedidos.

9.4 Fatos que alteram o valor das vendas
• Vendas anuladas – ocorrem quando clientes, por algum motivo, devol-
vem parte ou o total das mercadorias que já foram pagas. Exemplo: Re-
cebemos do cliente Adão Mello, em devolução de mercadorias, no valor
de R$4.000,00, conforme especificado na nota fiscal n.º 256. Perceba
que foi restituído ao cliente o valor em dinheiro. É importante ressaltar
que essa devolução em espécie (dinheiro) é compreendida por venda
anulada. Registro no livro diário:
Vendas anuladas.....................................................................4.000,00
a Caixa...................................................................................4.000,00
Devolução de vendas recebida do cliente Adão Mello, conf. NF n.º 256.
• Descontos incondicionais concedidos – São os descontos que a em-

presa concede ao cliente e essa concessão é destacada na nota fiscal de
venda. Exemplo: Foi efetuada a venda à vista de mercadoria para Da-
niella Fagundes, conforme especificada na nota fiscal n.º 452, no valor
de R$6.200,00, com desconto de R$620,00. Portanto deve constar o
lançamento no livro diário:
Diversos
a Vendas de mercadorias.........................................................6.200,00
Nota Fiscal n.º 452, referente a: venda para Daniella Fagundes como
segue:
Caixa
Valor líquido da nota fiscal.......................................................5580,00
Descontos incondicionais concedidos.........................................620,00
Concedido desconto de 10 % destacado na nota fiscal.
Além dos fatos que alteram o valor das compras e das vendas, veja a seguir
os impostos incidentes sobre compras e vendas.

9.5 Impostos incidentes sobre compras e
vendas
Daremos início aqui e concluiremos na próxima aula o assunto sobre ICMS
compreendido por Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mer-
cadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Inter-
municipal e de Comunicação. Esse é um imposto de competência estadual,
que incide sobre a circulação de mercadorias e a prestação de alguns serviços
que você verá detalhadamente no componente curricular Escrita Fiscal. Isso
porque nosso objetivo em Contabilidade Geral é detalhar o procedimento
da contabilização desse imposto. Sendo assim, o primeiro passo é mostrar
como contabilizar o ICMS incidente (destacado, calculado sobre o valor das
compras) nas compras.
Perceba no exemplo como é desenvolvido o processo de contabilização: A

empresa Supermercado Sonho Dourado compra mercadorias do fornecedor
João Ribeiro, conforme Nota Fiscal nº156 por R$2.000,00. Esse valor já traz
incluso o ICMS, em um montante de R$360,00. Observe que ao comprar os
itens, a empresa compradora paga ao fornecedor o valor de R$2.000,00,
sendo R$360,00 referentes ao ICMS já embutido. Portanto, o lançamento
do registro no livro diário será um débito na conta Caixa no valor total da
compra, R$2.000,00, e um crédito na conta Compras de Mercadorias no
valor pago, porém sem o ICMS R$1.640,00, e um débito na conta ICMS a
Recuperar, no valor do ICMS incidente na compra R$1.640,00, como segue:
Diversos
a Caixa......................................................................2.000,00
Nota Fiscal nº156 do fornecedor João Ribeiro
Compras de mercadorias.........................................................1.640,00
Valor líquido da compra.
ICMS a recuperar........................................................................360,00
Alíquota de 18% de ICMS destacado na nota fiscal.
No momento da apuração do resultado do exercício, o saldo da conta compra

de mercadorias será transferido para a conta custo de mercadorias vendidas.

Você conhecerá esse assunto de forma mais aprofundada na próxima aula.
Resumo
Nesta aula você teve oportunidade de observar que, as mercadorias são bens
comercializados pelos estabelecimentos comerciais e adquiridas pelos consu-
midores. As operações com mercadorias envolvem as compras e as vendas
realizadas pelas empresas. Na contabilização destas operações são utilizadas
três contas: Estoque de Mercadorias, Compras de Mercadorias e Venda de
Mercadorias. Assim é possível concluir que toda vez que a empresa comprar
mercadorias, a conta debitada será Compras de mercadorias e a conta cre-
ditada será caixa, banco, fornecedores ou duplicatas a pagar, conforme o
caso.
Recebemos do cliente Geraldo Silva, em devolução, mercadorias no valor
de R$10.000,00, referentes à nossa venda, através da nota fiscal nº 654.
Restituímos ao cliente o valor em dinheiro. Efetue o registro deste fato no
livro Diário.
Caro (a) estudante,
Encerramos mais um encontro no qual o conteúdo girou em torno de Ope-

rações com Mercadorias. Como este é um assunto extenso, na próxima aula
continuaremos nossa abordagem a respeito da Contabilização da Venda de
Mercadorias com Incidência de ICMS. Até breve!!!

parte 2
Objetivo:
• identificar os principais impostos que incidem sobre as compras

e vendas de mercadorias e como contabilizá-los.

Esta aula prossegue no tema das operações com mercadorias. Na aula ante-
rior você pôde estudar sobre ICMS - incidente nas compras e agora estuda-
remos a contabilização do ICMS incidente nas vendas. O conteúdo a seguir
é tão im portante quanto os demais para a sua qualificação.

10.1 Venda de mercadorias com incidência

de ICMS
Para que você aprenda com mais facilidade, acreditamos que recorrer a um
exemplo é a forma prática para melhor compreensão do funcionamento da
venda de mercadorias com incidência de ICMS. Observe que a empresa Mi-
lano S/A vendeu mercadorias ao Sr. João Nogueira, conforme Nota Fiscal n.º
245, por R$ 4.000,00, vale ressaltar que o ICMS já está incluso no valor de
R$720,00. Portanto, o registro no livro diário será um débito de R$ 4.000,00
na conta Caixa e um crédito do mesmo valor na conta Vendas de Mercadorias.
O ICMS sobre vendas receberá um débito de R$720 e a conta ICMS a reco-
lher será creditada no valor de R$720,00 como segue:
1- Caixa..................................................................................4.000,00
a Vendas de Mercadorias........................................................4.000,00
Nossa Nota Fiscal nº245 referente à venda de mercadorias

2- ICMS sobre vendas................................................................720,00
a ICMS a recolher......................................................................720,00
Valor do ICMS incidente sobre a venda.
Aula 10 - Operações com Mercadorias – parte 2 83 Rede e-Tec Brasil

Veja agora a posição dessas contas nos razonetes:
Perceba a partir do exemplo que a conta Vendas de Mercadorias foi credi-

tada pelo valor bruto da venda e esse valor será transferido para a conta
Resultado da conta Mercadorias no momento da apuração do resultado.
A conta ICMS sobre vendas foi debitada no valor do ICMS incidente sobre
a venda. Ela é uma conta redutora da receita bruta das vendas e seu saldo
também deverá ser transferido para a conta Resultado da conta Mercadorias
no momento da apuração do resultado. A conta ICMS a recolher foi credita-
da no valor do ICMS incidente sobre a venda (essa conta é uma obrigação).
Note que nas compras de mercadorias com incidência de ICMS, visto na aula
anterior, é feito apenas um lançamento para registrar o valor da compra e
do ICMS incidente (em que se faz um débito na conta Caixa no valor total
da compra e um crédito na conta Compras de Mercadorias no valor pago.
Porém, sem o ICMS e um débito na conta ICMS a Recuperar no valor do
ICMS incidente na compra).
Já nas Vendas de Mercadorias com incidência de ICMS, são necessários dois

lançamentos, um para registrar o valor da venda e outro para registrar o
valor do ICMS incidente na venda. Ao final de cada mês, a empresa deve-
rá apurar o saldo das contas ICMS a recolher, bem como da conta ICMS a
recuperar para saber se a movimentação de mercadorias gerou direito ou
obrigação.
Vale ressaltar que direito são os valores que a empresa tem para receber de
terceiros e obrigação são os valores que a empresa tem a pagar a terceiros.
No final de cada mês verifica-se a conta que tem o maior saldo (ICMS a recu-

perar ou ICMS a recolher) e zera-se ou encerra-se a conta que tiver o menor
valor. Quando a conta que tiver menor saldo for a conta ICMS a Recuperar,
deve ser feito um crédito nessa conta para encerrá-la e um débito na conta
ICMS a Recolher.
Por outro lado, se o saldo menor for da conta ICMS a Recolher, deve ser
feito um crédito nessa conta para encerrá-la e um débito na conta ICMS a
Recuperar. Quando o saldo do imposto apurado for devedor significa que a
empresa adquiriu um direito que poderá ser compensado (abatido) poste-
riormente e se o saldo for credor a empresa deverá recolher esse valor para
o governo estadual. Vamos ao próximo passo com o resultado da conta
mercadorias.
A empresa Planta Nativa Ltda efetuou uma compra de mercadorias no valor
de R$1.000,00, incluindo R$180,00 de ICMS. Efetue o registro deste lança-
mento no livro Diário.
10.2 Resultado da conta mercadorias

O resultado da conta mercadorias é o Resultado Bruto do Exercício de uma
empresa comercial também chamado de Lucro Bruto ou lucro sobre as ven-
das (é o resultado das receitas líquidas menos os custos e despesas antes da
contribuição para imposto de renda e participações).
Marion (2007, p.84) define que o “Resultado da conta Mercadorias é obtido

da diferença entre o valor das Vendas efetuadas num determinado período
e o valor do custo das Mercadorias Vendidas”.
Para apurar o resultado da conta Mercadorias no final do ano, é preciso

identificar os saldos das contas utilizadas no decorrer do ano para registrar
as operações com mercadorias. Para melhor compreender esse procedimen-
to, observe o exemplo: imagine que em uma determinada empresa, em 31
de dezembro, os saldos das contas abaixo especificadas foram os seguintes:

Pelo Método da Conta Desdobrada com inventário periódico, para apurar o
resultado que aparece no quadro acima correspondente à Conta Mercado-
rias, é preciso antes, conhecer o valor do estoque de mercadorias lançado
no último dia do ano, quando é realizada a contagem física (inventário) das
mercadorias.
Na contagem física é encontrado o valor de R$11.000,00. Agora serão de-

monstrados dois procedimentos de apuração: Extracontábil e Contábil.
O primeiro procedimento é a Apuração extracontábil apresentada através

das fórmulas especificadas abaixo:
1ª fórmula: CMV= EI+C-EF representado como:
CVM = Custo das Mercadorias Vendidas C = Compra de mercadorias

Ei = Estoque Inicial de mercadorias EF = Estoque Final de mercadorias
Tabela 16
Fonte: autor
Aplicando os valores dos razonetes anteriores à fórmula, temos:
CVM = 10.000,00 + 15.000,00 - 11.000,00 = 14.000,00
Ainda com relação à apuração extracontábil, segue a representação da 2ª

fórmula: RCM = V - CMV, perceba que,
RCM = Resultado da Conta Mercadorias

V = Vendas de Mercadorias
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas, apurado pela primeira fórmula
Tabela 17
Fonte: autor
Logo temos: RCM = 18.000,00 - 14.000,00 = 4.000,00
Quando o resultado do RCM for positivo, significa que houve lucro nas ven-
das, ou seja, o valor das vendas superou o valor dos custos. Agora que já
conhece a apuração extracontábil, é a vez de compreender o funcionamento
da apuração contábil, vamos lá?
Apuração contábil
Perceba que para encontrar o resultado pela apuração contábil devemos
transferir o valor da conta Estoque de mercadorias para a conta CMV, utili-
zando a mesma fórmula da apuração extracontábil. Sendo assim, essa trans-
ferência será realizada da seguinte forma:

1- Custo das Mercadorias Vendidas.......................................10.000,00
a Estoque de Mercadorias.................................................10.000,00
Valor que se transfere para apuração CMV, referente ao estoque inicial.
2- Custo das Mercadorias Vendidas.......................................15.000,00
a Compras de Mercadorias...............................................15.000,00
Transferência do valor das compras para apuração do CMV.
3 - Estoque de Mercadorias...................................................11.000,00
a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)........................11.000,00
Registro do estoque final, conforme inventário físico realizado.
Veja no razonete a posição dessas contas:
A partir do exemplo, perceba que a conta Compras de Mercadorias ficou

com o saldo igual a zero e seu saldo devedor foi transferido par a conta CMV.
Note que a conta Estoque de Mercadorias teve seu saldo inicial de 10.000,00
quando transferida para a conta CMV que foi creditada no lançamento um
(1) por R$10.000,00 e debitada outra vez pelo estoque final no lançamento
três (3) no valor de R$11.000,00. Esse saldo final deverá constar no Balanço
Patrimonial (é uma demonstração contábil que representa o patrimônio da
empresa de forma resumida e é elaborado no final do exercício social que
geralmente é de um ano).
A conta CMV foi debitada no lançamento um (1) por R$10.000,00 (estoque

inicial) e no lançamento dois (2) por R$15.000,00 (compras) e creditada no
lançamento três (3) por R$11.000,00 (estoque final).

Muito bem, é importante perceber que a partir dos cálculos demonstrados,
já foram efetuados os registros referentes à fórmula do CMV. Diante do
exposto, seguem os procedimentos para o registro referente à formula do
RCM com o lançamento:
4 - Vendas de Mercadorias.......................................................18.000,00
a Resultado da Conta Mercadorias (RCM)..........................18.000,00
Transferência do valor das vendas para apuração do RCM.
Veja no razonete a posição dessas contas:
Após o lançamento acima, observe que a conta Vendas de Mercadorias ficou

com o saldo igual a zero, isto porque foi transferida para o RCM através do
lançamento. Dando sequência ao uso das fórmulas do CMV e RCM, nossa
intenção é demonstrar como é efetivada a transferência do CMV para o
RCM:
5- Resultado da Conta Mercadorias......................................14.000,00
a Custo das Mercadorias (CMV)............................................14.000,00
Transferência do CMV para apuração do RCM.
As contas envolvidas apresentarão a seguinte posição nos razonetes:
Finalizamos nossa apuração. Note que a conta Custo das Mercadorias Vendi-
das (CMV) foi debitada no lançamento cinco (5), no valor de R$14.000,00, e
ficou zerada, pois seu saldo foi transferido para a conta Resultado da conta
Mercadorias (RCM). Perceba que foram 14.000,00 de débito na conta RCM

e temos 18.000,00 de crédito, restando ainda um saldo credor de 4.000,00.
Esse saldo credor final representa o lucro sobre as vendas.
Vale lembrar que os únicos razonetes que permanecem abertos com

saldos são os das contas: Estoque de Mercadorias (com débito de
11.000,00, correspondentes ao estoque final de mercadorias, em 31
de dezembro) e o Resultado da Conta Mercadorias (RCM), com saldo
credor de 4.000,00, sendo esse valor correspondente ao Lucro Bruto.
É importante ressaltar que a conta Estoque de mercadorias representa os

Bens. Além disso, é uma conta patrimonial e constará no Balanço Patrimo-
nial no Ativo Circulante com o saldo de 11.000,00. Já a Conta Resultado da
Conta Mercadorias (RCM), terá seu saldo transferido para a conta Apuração
do Resultado do Exercício (é uma conta destinada à apuração no final de um
período em que se faz um confronte entre as receitas e despesas. O resulta-
do apurado será o lucro ou prejuízo) no momento da apuração do resultado
líquido do exercício.
Resumo
Agora que você já adquiriu conhecimentos relevantes na área da contabili-
dade, vamos retomar alguns conceitos importantes desta aula.
O resultado da conta mercadorias é o Resultado Bruto do Exercício de uma

empresa comercial também chamado de Lucro Bruto ou lucro sobre as ven-
das que representa o resultado das receitas líquidas menos os custos e des-
pesas antes da contribuição para imposto de renda e participações. Para
apurar o resultado da conta Mercadorias, no final do ano, devemos iden-
tificar os saldos das contas utilizadas no decorrer do ano para registrar as
operações com mercadorias.
Pelo Método da Conta Desdobrada com inventário periódico, para apurar

o resultado da Conta Mercadorias, é preciso antes conhecer o valor do es-
toque de mercadorias lançado no último dia do ano quando é realizado o
inventário das mercadorias.
Abaixo, estão relacionadas algumas contas, com seus respectivos saldos ex-
traídos da Razão da empresa Beta, em 31 de dezembro de 2008:
Estoque Inicial de Mercadorias R$12.000,00

Compras de Mercadorias R$32.000,00
Vendas de Mercadorias R$57.000,00
O estoque final conforme inventário realizado é de R$24.000,00. Apure o

Resultado da Conta Mercadorias, extracontábil e contabilmente.
Caro(a) estudante
Nesse encontro, estudamos a respeito de Operações com Mercadorias foca-

das para as vendas. Na próxima aula continuaremos dentro desse tema, des-
ta vez tratando sobre os impostos: IPI, PIS, COFINS e Provisões. Aguardamos
você para o conteúdo que virá.

parte 3
Objetivos:
• identificar a incidência de impostos sobre compra e venda de

mercadorias e sua contabilização.
• reconhecer o conceito e a classificação de provisões.
Na aula anterior tratamos sobre a Contabilização do ICMS incidente nas

Vendas. Nesta aula, vamos comentar sobre a incidência do IPI, PIS e COFINS
nas Operações com Mercadorias (compra e venda) e também adentraremos
no tema Provisões. Caso persista alguma dúvida volte ao conteúdo das aulas
anteriores e procure reler com atenção redobrada o que já foi exposto pois
há uma sequência nos assuntos abordados e a compreensão do que virá
sempre depende do que já foi estudado.
11.1 Contabilização do IPI, PIS e COFINS

É pertinente ressaltar que nosso objetivo nesta aula é apresentar como con-
tabilizar os impostos IPI, PIS e CONFINS. Já o modo como calcular esses
impostos é tarefa da Escrita Fiscal, conforme você constatará ao estudar o
referido Componente Curricular.
Você terá mais facilidade para contabilizar esses impostos, uma vez que já
pôde conhecer o processo de contabilização do ICMS. Esse procedimento
o(a) ajudará na compreensão da incidência do IPI, PIS e COFINS. Nas opera-
ções com Mercadorias (compra e venda) a primeira delas é:
IPI – Imposto Sobre Produtos Industrializados

Uma empresa industrial tem como atividade principal comprar, transformar
e vender, ou seja, ela compra a matéria-prima, a transforma em produto e
vende. Desse modo, o IPI que incide nas compras será compensado no IPI

que incidente sobre as vendas dos produtos fabricados com essa matéria-
-prima. Observe a ocorrência de uma compra de matéria-prima e uma venda
de produtos em uma empresa industrial:
1. A empresa J.J. S/A efetua a compra de matéria–prima à vista da empresa

Industrial Miller S/A, conforme Nota Fiscal n.º 120, no valor de R$ 3.000,00,
com IPI incidente de R$$300,00, perfazendo um total de R$3.300,00.
2. A Empresa J.J. S/A efetua a venda à vista, durante o mês, de produtos

fabricados a partir da matéria-prima, conforme Notas Fiscais que vão do nº
115 a 260, no valor de R$ 8.000,000, com IPI incidente de R$800,00, perfa-
zendo um total de R$8.800,00.
A partir do exposto acima veja a contabilização das referidas operações:
1 - Diversos a Caixa.............................................................3.300,00
Nota Fiscal n.º 120 de Miller S/A
Compras de matérias-primas.................................................3.000,00
Custo das matérias-primas.
IPI a Recuperar............................................................................300,00
IPI incidente na compra a alíquota de 10%.
2 - Caixa.................................................................................8.800,00
a Diversos
Nossas Notas Fiscais n.º 115 a 260:
a Vendas de Produtos..............................................................8.000,00
Valor da receita bruta de Vendas.
a IPI a Recolher..........................................................................800,00
IPI incidente nas vendas a alíquota de 10%

A partir da contabilização das compras e vendas efetuadas nos exemplos 1 e
2 acima, no último dia do mês, assim como ocorre com o ICMS, é necessário
apurar também o saldo das contas IPI a Recolher e IPI a Recuperar para veri-
ficar se essas operações geraram direito ou obrigação para a empresa. Desse
modo, verifica-se a conta que tem o maior valor ou saldo, o IPI a recuperar
ou IPI a recolher e zera-se ou encerra-se a conta que tiver o menor valor.
Quando a conta que tiver menor valor for a conta IPI a Recuperar deve ser
feito um crédito nessa conta para encerrá-la e um débito na conta IPI a Re-
colher (pela transferência desse saldo) e a diferença ou o saldo credor resul-
tante dessa operação será o valor do imposto a pagar.
Por outro lado se o saldo menor for da conta IPI a Recolher deve ser feito
um crédito na respectiva conta para encerrá-la e um débito na conta IPI a
Recuperar, sendo que a diferença dessa operação será um saldo devedor o
que significa que a empresa adquiriu um direito que poderá ser compensado
(abatido) posteriormente. Vamos ao próximo passo que é a demonstração
desses lançamentos nos respectivos razonetes:
Veja:
Mediante o exposto observe que o saldo menor foi o da conta IPI a recupe-
rar, então se faz um crédito nessa conta para encerrá-la e transfere-se o seu
saldo para a conta IPI a recolher como foi mencionado anteriormente.
A conta IPI a recolher tem um saldo credor de R$800,00; tirando o saldo de-
vedor de R$300,00 (do IPI a recuperar), restará uma diferença de R$500,00.
Perceba que este saldo credor de R$ 500,00 significa uma obrigação que a
empresa terá a pagar. Neste caso, será necessário o seguinte lançamento de
ajuste no livro diário:
IPI a Recolher..............................................................................300,00
a IPI a Recuperar.........................................................................300,00
Saldo credor apurado, conforme livro razão.

Veja nos razonetes a posição dessas contas:
Vamos conhecer agora a forma de contabilizar o PIS e o COFINS.
Programa de Integração Social – PIS- é um imposto de competência fede-

ral que tem como base de cálculo a receita bruta ou o faturamento mensal
das empresas e deve ser recolhido no mês subsequente ao fato gerado. Para
empresas enquadradas no regime de tributação com lucro presumido, a alí-
quota é de 0,65%, já para as empresas optantes pelo lucro real a alíquota
é de 1,65%. Sua contabilização no Livro Diário é realizada fazendo-se um
débito na conta Pis sobre faturamento e um crédito na conta Pis a recolher,
como segue:
PIS sobre Faturamento......................................................................R$
a Pis a Recolher.................................................................................R$
Aliquota de 0,65% sobre o faturamento do mês.
A conta PIS sobre o faturamento é uma conta de despesa redutora da receita

bruta das vendas e integra a fórmula do Resultado da Conta Mercadorias
(RCM). Já a conta PIS a recolher representa uma obrigação e faz parte do
Passivo circulante.
É importante salientar que para as empresas sem fins lucrativos é cal-

culado PIS sobre a folha de pagamento com a aliquota de 1%.
Pois bem, agora veremos que a Contribuição Social sobre Faturamento-

-COFINS é calculada pela aliquota de 3% para empresas optantes pelo lucro
presumido e de 7,6% para empresas optantes pelo lucro real. Na contabi-
lização da Cofins, faz-se um débito na conta Cofins e um crédito na conta
Cofins a recolher. Veja a seguir essa contabilização no Livro Diário:

COFINS............................................................................................R$
a Cofins a Recolher...........................................................................R$
Aliquota de 3,00% sobre o faturamento do mês.
A conta COFINS é uma conta de despesa, redutora da receita bruta das ven-
das e também integra a fórmula do RCM. Enquanto que a conta COFINS a
Recolher é uma obrigação e faz parte do Passivo circulante.
É importante atentar para a contabilização desses impostos uma vez que são
de total importância no processo de escrituração fiscal e contábil da empre-
sa, pois são impostos que estão presentes nas operações de compra, venda
e industrialização das mercadorias.
De acordo com o conteúdo estudado, qual é a alíquota do PIS e da COFINS
para uma empresa enquadrada no regime de tributação Lucro Real?
A seguir será mostrado o conceito e classificação das provisões.
11.2 Provisões - conceito e classificação

Ribeiro (1999, p. 282) define que “provisões são valores normalmente es-
timados pelo setor de Contabilidade da empresa; cobrem perdas prováveis
ou caracterizam a existência de exigibilidade, cujos montantes possam ser
previamente conhecidos e/ou calculados”.
Vamos ver agora como as provisões podem ser classificadas.
– as Provisões podem ser classificadas em dois grupos:
• Provisões retificadoras do Ativo ou Provisões Ativas – São contas

criadas com objetivo de estimar as possíveis perdas com recebimentos de
direitos, bens e investimentos. Ex.Provisões para Créditos de Liquidação
Duvidosa (essa conta representa a possível inadimplência no recebimento
de duplicatas).

• As Provisões representativas de exigibilidade ou Provisões Passi-
vas - São contas que representam um possível aumento das obrigações,
bem como o reconhecimento das despesas futuras, exemplo: Provisão p/
Férias.
• Provisão para Contribuição Social e Provisão para Imposto de Ren-

da – A Provisão para Contribuição Social é calculada sobre o lucro líqui-
do apurado ao final de cada exercício social -período que geralmente é
um ano. Essa contribuição é destinada ao financiamento da Seguridade
Social. A alíquota e a base de cálculo são determinadas pela Legislação
Tributária, devendo ser consultada antes da apuração. A alíquota de 9%
(nove por cento) é utilizada sobre a tributação do lucro real, presumido
ou arbitrado.
Para calcular a contribuição deve-se analisar minuciosamente a legislação

para a tributação em vigor no respectivo ano.
Imagine que o resultado do Exercício de uma determinada empresa, em

10/12/x1, antes de calcular a Provisão para o Imposto de Renda foi de
R$215.000,00 e que não há ajustes a ser efetuados. Calcule e contabilize a
Provisão para Contribuição Social na alíquota de 9%.
215.000,00 x 9% = 19350,00. O registro no livro diário ficará assim:
Resultado do Exercício........................................................R$1.935,00
a Provisão para Contribuição Social....................................R$1.935,00
O valor da Contribuição Social referente ao período base de 10/12/x1

é calculada com a alíquota de 9%.
A baixa dessa provisão é efetuada no ato do pagamento da obrigação ao

governo, em que se faz um débito na conta Provisão para Contribuição So-
cial e um crédito na conta Caixa ou Banco.
• Provisão para o Imposto de Renda é calculada sobre o lucro líquido

apurado ao final de cada exercício social. A alíquota e a base de cálculo
também são determinadas pela Legislação Tributária e devem ser con-
sultadas antes da apuração. A alíquota de 15% (quinze por cento) é
utilizada sobre a tributação do lucro real, presumido ou arbitrado. Para

melhor compreensão analise o seguinte fato:
Uma determinada empresa em 2008, tem o resultado de exercício antes

de calcular a Provisão para o Imposto de Renda de R$350.000,00 e não há
ajustes para serem efetuados. Ao calcular e contabilizar a Provisão para o Im-
posto de Renda à alíquota de 15%, o resultado será de: 350.000,00 x 15%
= 52.500,00 e o registro no livro diário será um débito na conta Resultado
do Exercício e um crédito na conta Provisão para o Imposto de Renda:
Resultado do Exercício............................................................52.500,00
a Provisão para o Imposto de Renda......................................52.500,00
Provisão que se constitui, conforme cálculos baseados no lucro real,

referentes ao período de 2008, à alíquota de 15%.
No caso da provisão para imposto de renda, será contabilizada a baixa (en-

cerramento) dessa conta. No momento do recolhimento do valor para o go-
verno federal, debita-se a conta Provisão para o Imposto de Renda e credita-
-se a conta Caixa ou Banco.
Resumo
Vamos rever o que estudamos nessa aula:
Comentamos sobre a Incidência do IPI, PIS e COFINS nas operações de com-

pra e venda de mercadorias, sendo o IPI – Imposto Sobre Produtos Industria-
lizados, um imposto pago pelas indústrias. O IPI incidente nas compras será
compensado no IPI incidente sobre as vendas, fazendo-se necessário apurar
também o saldo das contas IPI a Recolher e IPI a Recuperar para verificar se
essas operações geraram direito ou obrigação para a empresa. Já o Progra-
ma de Integração Social – PIS tem como base de cálculo a receita bruta
das empresas e deve ser recolhido no mês subsequente ao do fato gerador.
Para empresas enquadradas no regime de tributação lucro presumido, a lí-
quota é de 0,65%. Já para as empresas optantes pelo lucro real, a alíquota
é de 1,65% e sua contabilização no Livro Diário é realizada fazendo-se um
débito na conta Pis sobre faturamento e um crédito na conta Pis a recolher.
A Contribuição Social sobre Faturamento-COFINS é calculada com alí-

quota de 3% para empresas optantes pelo lucro presumido e de 7,6% para
empresas optantes pelo lucro real. Na contabilização da Cofins, faz-se um

débito na conta Cofins e um crédito na conta Cofins a recolher.
Outro tema explorado nesta aula foi PROVISÕES que consiste em um valor
avaliado pela contabilidade para cobrir prováveis perdas que caracterizam a
existência de exigibilidade, cujos montantes possam ser previamente conhe-
cidos.
A empresa Flores e Cia tem uma receita bruta de R$50.000,000. O seu regi-
me de tributação é o lucro presumido. Efetue o cálculo e a contabilização do
PIS e COFINS sobre faturamento.
Caro(a) estudante
Chegamos ao fim da nossa penúltima aula de Contabilidade Introdutória e

o nosso intuito foi ajudá-lo (a) a compreender melhor todo o processo de
Contabilização dos Fatos Ocorridos nas Empresas. Na próxima e última aula,
nossa abordagem, dentro da disciplina será sobre as Demonstrações con-
tábeis e assim estaremos concluindo este conteúdo.Reflita sobre o quanto
você avançou em seu processo de aprendizagem. No entanto ele é contínuo
e há sempre mais para aprender.Siga em frente!.

Aula 12 – Demonstrações Contábeis
Objetivos:
• identificar as demonstrações financeiras e seus objetivos.
• reconhecer a importância das notas explicativas, parecer de au-

ditor e relatório de diretoria.
Prezado (a) estudante
Na aula anterior dentro de Operações com mercadorias o nosso assunto foi:

IPI, PIS, COFINS e Provisões. Agora, na última aula da disciplina, traremos
informações sobre as demonstrações contábeis. Continue atento(a) para
chegar ao fim do caderno com excelente aproveitamento.
As demonstrações Contábeis ou Financeiras são relatórios emitidos pela

Contabilidade e são documentos baseados na escrituração mantida pela
empresa. É pertinente dizer que o objetivo desses relatórios é oferecer ao
púbico interessado as informações financeiras e econômicas concernentes à
gestão do patrimônio da empresa durante o exercício social. A seguir, serão
apresentadas as demonstrações a começar pelo Balanço Patrimonial.
12.1 Balanço patrimonial

Segundo (NBC-T-3.2), o “Balanço Patrimonial é a demonstração contábil des-
tinada a evidenciar, qualitativamente e quantitativamente, em uma determi-
nada data o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da empresa”. E para Ludicibus
e Marion (2007, p.162), “o Balanço Patrimonial reflete a posição financeira
em determinado momento”. Esses dois conceitos se complementam.
O Balanço Patrimonial deve constar todos os bens, direitos, obrigações e o

Patrimônio Líquido da empresa apurados a partir do Livro Razão.
Aula 12 - Demonstrações Contábeis 99 Rede e-Tec Brasil

Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC-T.3, o Balan-
ço Patrimonial é constituído por meio do Ativo, Passivo e também do Patri-
mônio Líquido. Vale ressaltar que o Ativo compreende os bens, os direitos e
as demais aplicações de recursos.
O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações

para com terceiros e o Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios
da empresa, mostrando que seu valor é a diferença positiva entre o valor do
Ativo e o valor do Passivo. A elaboração do Balanço Patrimonial será após a
apuração do resultado do exercício em que somente as contas patrimonias
permanecerão com saldo no Livro Razão.
A seguir, será apresentada a Demonstração do resultado do exercício.
12.2 Demonstração do resultado do

exercício (DRE)
A Demonstração do Resultado Do Exercício-DRE é uma demonstração Con-
tábil e nela pode-se verificar o resultado obtido pela empresa (lucro ou pre-
juízo) no decorrer de um determinado período que geralmente corresponde
ao período de um ano.
É composta por contas de resultado (as que representam despesas, custos

e receitas) e patrimonial (as que representam bens, direito, obrigações e o
patrimônio líquido).
Para elaborar a DRE, o contabilista deverá coletar os dados contidos no Livro

Razão e, no momento da sua elaboração, todas as contas de resultado já
deverão estar com seus saldos zerados ou encerrados.
Conforme o artigo 187 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, as

empresas deverão na Demonstração do Resultado do Exercício discriminar:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os

abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e

serviços vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das

receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas opera-
cionais;
IV - o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras des-

pesas;
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provi-

são para o imposto;
VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e

partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e
de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados,
que não se caracterizem como despesa;
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação

do capital social.
Na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados

Princípio da Competência
em obediência ao Princípio da Competência. O reconhecimento das receitas e
despesas é atribuído aos perío-
dos de acordo com a data do
Competência: fato gerador e não quando são
recebidos ou pagos.
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de

sua realização em moeda;
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspon-

dentes a essas receitas e rendimentos.
Veja a especificação da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados.
12.3 Demonstração de lucros ou prejuízos

acumulados (DLPA)
Na Demosntração de Lucros ou Prejuízos Acumulados-DLPA, todo o lucro
líquido apurado deve ser destinado à compensação de prejuízos, à constitui-
ção de reservas, ao aumento de capital e à distribuição de dividendos.
Sendo assim, a elaboração da DLPA deve mostrar o saldo inicial da conta,

Prejuízos Acumulados, os ajustes dos exercícios anteriores, as reservas, o lu-
cro líquido e seu destino.

A DLPA deve ser elaborada de acordo com o artigo 186 da Lei 6404/76 que
diz:
A demosntração de lucros ou prejuízos acumuldados discriminará:
I - O saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a

correção monetária do saldo inicial;
II - As reversões de reservas e o Lucro Líquido do Exercício;
III - As transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros

incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
Será apresentada agora a demonstração das mutações do patrimônio lí-

quido.
12.4 Demonstração das mutações do

patrimônio líquido (DMPL)
Com relação à Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DMPL, é
pertinente dizer que ela tem como objetivo evidenciar as variações ocorridas
em todas as contas que compõem o Patrimônio Líquido em um determinado
período, bem como a formação e utilização das reservas não derivadas do
lucro.
A Lei não fixa um modelo para a DMPL, no entanto, as mesmas informações

que a Lei determina para a DLPA devem constar na DMPL, pois ela demons-
trará as informações relativas à movimentação de todas as contas do Patri-
mônio Líquido.
Será discriminada, em seguida, a demontração do fluxo de caixa que vigora

desde 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007, em que passou a ser um
relatório obrigatório pela contabilidade para todas as sociedades de capital
aberto ou com patrimônio líquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões
de reais).
12.5 Demonstração do fluxo de caixa (DFC)

A Demosntração do Fluxo de Caixa-DFC evidencia as transações ocorridas
em um determinado período e que provocam modificações no saldo da con-

ta Caixa. O Fluxo de caixa representa as entradas (registradas a débito na
conta caixa) e saídas (registradas a crédito na conta Caixa) de dinheiro na
durante determinado período que provocam variações no saldo da conta

Caixa.
Em suma, esta demonstração indica a origem de todo o dinheiro que entrou

no caixa em determinado período e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro.
Além das demonstrações já apresentadas, temos ainda a demonstração do

valor adicionado compreendido como informe contábil que evidencia de for-
ma sintética, os valores correspondentes à formação da riqueza gerada pela
empresa em determinado período e sua respectiva distribuição.
O que determina a Lei nº 11.638/07?
Resumo
Nesta aula mostramos que, as demonstrações Contábeis são relatórios emi
tidos pela Contabilidade baseados na escrituração mantida pela empresa e
-
ras e econômicas pertinentes à Gestão do Patrimônio da empresa durante o

exercício social.
Essas demonstrações são: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado

do Exercício, Demonstração de Lucro ou Prejuízo Acumulado, Demonstra
ção das Mutações do Patrimônio Líquido e Demonstração do Fluxo de Caixa

Marque V para verdadeiro e F para falso
( ) O Balanço Patrimonial deve constar todos os bens, direitos, obrigações

e o Patrimônio Líquido da empresa apurados a partir do Livro Razão.
o lucro ou prejuízo obtido pela empresa no decorrer de um determinado

período que geralmente corresponde ao período de um ano.
( ) Com relação à Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

DMPL, é pertinente dizer que ela tem como objetivo evidenciar as variações
ocorridas em todas as contas que compõem o Ativo em um determinado
período, bem como a formação e utilização das reservas não derivadas do
lucro.
( ) A Demonstração do Fluxo de Caixa indica a origem de todo o dinheiro

que entrou no caixa em determinado período e ainda o Resultado do Fluxo
Financeiro.
mentar as demonstrações contábeis e esclarecer os critérios contábeis utili

zados pelas empresas, facilitando a interpretação das informações contidas
nas demostrações contábeis.
Caro(a) estudante
do seu conceito e os tipos que existem. Encerramos a disciplina e espero ter

colaborado no seu aprendizado para atuar como técnico(a) de contabilidade.

Palavras finais
Chegamos ao final da disciplina Contabilidade Introdutória, que consistiu em

oferecer subsídios para você empreender a construção de relatórios financei-
ros e econômicos da situação patrimonial da empresa, bem como, contribuiu
com informações sobre rotinas e procedimentos contábeis. A Contabilidade
possibilita a obtenção de informações econômicas e financeiras acerca da
empresa, e sua principal finalidade é controlar e analisar o Patrimônio. Com
as mudanças aceleradas e o crescimento econômico, tornam-se necessários
profissionais da área contábil cada vez mais capacitados e atualizados para
atender à demanda e às constantes exigências do mercado de trabalho que
se tornou tão competitivo. Foi um prazer compartilhar conhecimentos com
você.

Guia de Soluções
Atividade 1
A contabilidade tem a função de manter um controle permanente do patri-

mônio da empresa, podendo ser utilizada pelas pessoas físicas ou jurídicas.
Atividade 2
Aspectos dos quais estamos falando: Aspecto qualitativo
Atividade 3
Empresa Individual
Atividade 4
É um bem imóvel.
Atividade 5
Situação Líquida Positiva
Atividade 6
Bens: Caixa, móveis
Direitos: Duplicastas a Receber
Obrigações: Fornecedores,Impostos a Pagar.
Atividade 7
a) (V ) A conta caixa é uma conta patrimonial de natureza devedora
b) (F) Os R$60.000,00 de credor do capital representam capital de terceiros
c) (F) A conta Caixa representa direito
d) (V) A conta veículo representa um bem
e) (F) Banco é uma conta de obrigação

Atividade 8
Ativo Circulante.
Atividade 9
letra a
Atividade 10
Atos administrativos são aqueles acontecimentos que não provocam altera-

ções nos elementos patrimoniais da empresa, enquanto que, os fatos admi-
nistrativos provocam alterações nos elementos do patrimônio e precisam ser
contabilizados.
Atividade 11
Letra A
Atividade 12
Lançamento compreende o registro dos fatos contábeis.
Atividade 13
Resposta:
Diversos
a Caixa...................................................................................1.960,00
Pelo pagamento da duplicata como segue:
Duplicatas a pagar
Sra. Ângela duplicata nº154....................................................2.000,00
a Juros Passivos............................................................................40,00
2% s/ duplicata acima.

Atividade 14
Razonete é um gráfico em forma de T onde consta o registro dos débitos e

dos créditos de uma conta.
Atividade 15
a Caixa
a Capital...............................................................................20.000,00
Atividade 16
Balancete de Verificação:
DÉBITO CRÉDITO
1 Caixa 150,00
2 Duplicata a Receber 50,00
3 Móveis e Utensílios 200,00
4 Fornecedores 20,00
5 Capital 270,00
6 Aluguéis Passivos 40,00
7 Vendas de Mercadorias 150,00
TOTAL 440,00 440,00
Razonetes:

Lançamento no livro Diário:
A- Resultado do Exercício
a Aluguéis Passivos.....................................................................40,00
Pela transferência do saldo desta conta para encerramento do exercício.
B- Vendas de Mercadorias
a Resultado do Exercício............................................................150,00
Pela transferência do saldo desta conta para encerramento do exercício.
3- Resultado do Exercício
a Lucro Acumulado ...................................................................110,00
Lucro líquido apurado.
Balanço Patrimonial:
1- ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
Caixa.............................................................................................................150,00
Duplicata a receber.........................................................................................50,00
Móveis e utensílios.......................................................................................200,00
TOTAL DO ATIVO .......................................................................................400,00
2 – PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores.................................................................................................20,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital........................................................................................................ 270,00
Lucros Acumulados......................................................................................110,00
TOTAL DO PASSIVO...........................................................................400,00

Atividade 17
Letra B
Atividade 18
Contabilização no livro Diário:
Diversos
a Caixa.................................................................................18.000,00
Compra conforme nota fiscal nº 785 .
Compras de mercadorias......................................................14.940,00
ICMS a recuperar....................................................................3.060,00
Contabilização nos Razonetes
Atividade 19
Vendas Anuladas
a Caixa............................................................................R$10.000,00
Devolução de vendas recebidas do cliente Geraldo Silva, referente à

nota fiscal nº 654.

Atividade 20
Diversos
a Caixa...................................................................................1.000,00
Valor da compra de mercadorias.
Compras de mercadorias...........................................................820,00
ICMS a recuperar..............................................................180,00
Atividade 21
Apuração extracontábil
CMV= EI+C-EF
CMV= R$12.000 + R$32.000,00 - R$24.000,00 = R$20.000,00
RCM= V- CMV
RCM= R$57.000,00 - R$20.000,00 = R$37.000,00
Apuração contábil
CMV
Estoque de Mercadorias (Inicial)........................................R$12.000,00
Valor que se transfere para apuração CMV, referente ao estoque inicial.
CMV
Compras..........................................................................R$32.000,00

Transferência do valor das compras para apuração do CMV.
Estoque de Mercadorias (Final)
CMV.................................................................................R$24.000,00
Registro do estoque final, conforme inventário físico realizado.
Vendas
RCM.............................................................................. R$57.000,00
Transferência do valor das vendas para apuração do RCM.
RCM
CMV................................................................................R$20.000,00
Transferência do CMV para apuração do RCM.
Atividade 22
A aliquota de COFINS para empresa optante pelo lucro real é de 7,6%. Já a

alíquota do PIS é de 1,65% sobre o faturamento.
Atividade 23
Cálculo:
Base de cálculo PIS = R$50.000,00
Alíquota PIS = 0,65 %
Cálculo PIS = R$50.000,00 x 0,65%=R$325,00
Base de cálculo COFINS = R$50.000,00
Alíquota COFINS = 3 %
Cálculo COFINS=R$50.000,00 x 3%=R$1.500,00

Contabilização:
PIS Sobre Faturamento
PIS sobre Faturamento a Recolher....................................................

R$325,00
COFINS
COFINS a Recolher..........................................................................
R$1.500,00
Atividade 24
A lei 11638/07 trouxe algumas mudanças em relação à lei das sociedades

por ações (lei nº 6404/76). Algumas das mudanças estão representadas abai-
xo:
1. Substituição da DOAR, (Demonstração das Origens e Aplicações de Recur-

sos, pela DFC (Demonstração do Fluxo de Caixa), art 176, IV.
2. Criação de dois novos grupos de contas conforme o art 178.
No ativo permanente, na conta de bens intangíveis, após as alterações, o

permanente ficou dividido em investimento, imobilizado, intangível e ativo
diferido. E no patrimônio líquido, a conta de ajustes de avaliação patrimo-
nial, no lugar da reserva de reavaliação. A nova lei substituiu a faculdade
de reavaliações de bens pela obrigação de se ajustar o valor dos ativos e
passivos a preço de mercado.
Pela nova lei, o Patrimônio Líquido passa a ser estruturado da seguinte for-
ma:
a) Capital social
b) Reserva de capital
c) Ajustes de avaliação patrimonial
d) Reserva de lucros

e) Ações em tesouraria
f) Prejuízos acumulados
3. Alteração no critério de avaliação de coligadas art 248.
4. Criação da reserva de incentivos fiscais.
Atividade 25
Marque V para verdadeiro e F para falso
a) ( V ) O Balanço Patrimonial deve constar todos os bens, direitos, obriga-

ções e o Patrimônio Líquido da empresa apurados a partir do Livro Razão.
b) ( V ) Através da Demonstração do Resultado Do Exercício, pode-se verifi-

car o lucro ou prejuízo obtido pela empresa no decorrer de um determinado
período que geralmente corresponde ao período de um ano.
c) ( F ) Com relação à Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

DMPL, é pertinente dizer que ela tem como objetivo evidenciar as variações
ocorridas em todas as contas que compõem o Ativo em um determinado
período bem como a formação e utilização das reservas não derivadas do
lucro.
d) ( V ) A Demonstração do Fluxo de Caixa indica a origem de todo o di-

nheiro que entrou no caixa em determinado período e ainda o Resultado do
Fluxo Financeiro.
e) ( V ) Notas explicativas são informações que têm por finalidade comple-

mentar as demonstrações contábeis e esclarecer os critérios contábeis utili-
zados pelas empresas, facilitando a interpretação das informações contidas
nas demostrações contábeis.

Referências
GUIA CONTÁBIL ON LINE. Resolução CFC no. 750/93 de 29 de dezembro de 1993.
Dispõe sobre os princípios da contabilidade (PC). Disponível em: <http://www.
portaldecontabilidade.com.br/legislacao/resolucaocfc774.htm.> Acesso em: 10 maio,
2010.
BRASIL Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007- Altera e revoga dispositivos da Lei

no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dez. de 1976, e estende
às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de
demonstrações financeiras. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_
ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm.> Acesso em: 20 jun. 2010.
.______ Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações).
Diário Oficial da República Federativa do Brasil, Brasília, 15 dez. 1976. <Disponível em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.htm.> Acesso em: 10 abril, 2010.
PORTAL de CONTABILIDADE Norma NB T 2.7. Do balancete .disponível em:http://

www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t27.htm.> Acesso em: 20 jun. de 2010.
FRANCO, Hilário. Contabilidade Comercial. 13ª ed. São Paulo. Atlas, 1996
GOIÁS. Lei 11.941, de 27 de maio de 2009 – Conversão da Medida Provisória nº449,

de 2008. Disponível em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/2009/
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RECEITA FEDERAL. Medida Provisória nº449 de 3 de dezembro de 2008 –

Convertida na Lei nº 11.941, de 2009 Disponível em: <http://www.receita.fazenda.gov.
br/legislacao/mps/2008/mp449.htm.> Acesso: 10 maio, 2010.
IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; KANITZ, Stephen Charles; RAMOS, Alkíndar de

Toledo; CASTILHO, Edison; BENATTI, Luiz; FILHO, Eduardo Weber; JÚNIOR, Ramon
Domingues. Contabilidade Introdutória. 8ª Ed. São Paulo. Editora Atlas S.A. 1993.
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 12ª ed. São Paulo: Atlas. 2006.
MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 7ª ed. São Paulo: Atlas. 2004
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. 24ª ed. Reformulada. São Paulo: Ed.
Saraiva 1999.

Obras Consultadas
Alkíndar de Toledo; CASTILHO, Edison; BENATTI, Luiz; FILHO, Eduardo Weber; JÚ-
NIOR, Ramon Domingues. Contabilidade Introdutória. 8ª Ed. São Paulo. Editora
Atlas S.A. 1993.
FILELLINI, Alfredo. Contabilidade Social. 2ª ed. São Paulo: Atlas. 1994.
MARTINS, Elizeu. Avaliação de Empresas, da Mensuração Contábil à Econômica/

FIPECAPI. São Paulo: Atlas. 2001.
PADOVEZE, Clóvis Luiz. Manual de Contabilidade Básica. 5ª ed. São Paulo. Atlas:2004.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. 24ª ed. Reformulada. São Paulo: Ed.
Saraiva 2003.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fácil. 5ª ed. Ampliada e atualizada. São
Paulo: ed. Saraiva, 2008;
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Comercial Fácil. 16ª ed. Ampliada e atual. São
Paulo: ed. Saraiva, 2009.

Currículo da Professora-autora
Geovânia Nogueira da Rocha Santos é bacha-

rel em Ciências Contábeis pelo Une-Anhanguera,
Centro Universitário de Goiás. É contadora em
empresas privadas, Professora conteudista do
Curso Técnico em Contabilidade na Modalidade
a Distância para elaboração desse caderno, no
Centro de Educação Profissional Sebastião de Si-
queira – CEPSS.

tec
adm apostila compilada
Organizador: Glauco Carvalho campos
Contabilidade
Geral e Custos
volume Único
Governo do Estado do Rio de Janeiro
Governador: Wilson Witzel
Secretário de Estado de Ciência, Tecnologia e Inovação: Leonardo Rodrigues
FAETEC – Fundação de Apoio à Escola Técnica

www.faetec.rj.gov.br
Presidente: Romulo Mello Massacesi
Vice Presidente Educacional: Maicon Luiz Lisboa Felix
Diretora da Diretoria de Desenvolvimento da Educação: Márcia Cristina Pinheiro Farinazo
Coordenadora de cursos técnicos do Programa Tec Rio: Bárbara Sales Castelhano
Fundação Cecierj
www.cecierj.edu.br
Presidente: Gilson Rodrigues
Vice-presidente: Marilvia Dansa de Alencar
Elaboração de Conteúdo Diretoria de Material Impresso

Glauco Carvalho Campos Ulisses Schnaider
Coordenação do Programa Tec RJ Revisão Linguística
Priscila de Souza Costa Couto Rosane Oliveira
Diretoria de Extensão Ilustração
Michelle Casal Fernandes Vinicius Mitchell
Diretoria de Material Didático Capa
Bruno José Peixoto Larissa Averbug e Vinicius Mitchell
Coordenação de Design Instrucional Projeto Gráfico
Flávia Busnardo da Cunha Larissa Averbug
Produção Gráfica
Fábio Rapello Alencar
apostila compilada
Composição do material:
Rede E-TEC Brasil
Título: Contabilidade de Custos

Autor: Alexandre Xavier Vieira Braga
UFMT, 2015, 72 p., 9 aulas.
Título: Estrutura e Análise de Balanço

Autor: Tânia Duarte
UFMT, 2015, 74 p., 4 aulas.
tec
adm
OrganizadOr: glaucO carvalhO campOs
contabilidade
geral e custos
vOlume ÚnicO
Secretaria de
Ciência, Tecnologia e Inovação
Boas Vindas
Prezado(a) Aluno(a),
Seja bem-vindo ao TEC RJ
Você está recebendo o material didático impresso para acompanhamento de seus
estudos, contendo as informações necessárias para seu aprendizado, exercício de desen-
volvimento e fixação dos conteúdos. Este material foi selecionado e reeditado à partir
da vasta gama de materiais disponibilizados pelo Ministério da Educação na Rede e-Tec
Brasil. Assim, um único volume impresso pode apresentar aulas oriundas de materiais
produzidos por diferentes instituições atuantes da Rede e-Tec Brasil. Sua ordenação fi-
nal seguiu a orientação dada pelos coordenadores do TEC RJ.
Além do material didático impresso, disponibilizamos um Ambiente Virtual com
conteúdos complementares, atividades individuais de reforço e colaboração com seus
colegas, e outros materiais que podem auxiliar na sua aprendizagem. Você também
pode enviar perguntas pelos fóruns de dúvida ao corpo docente de seu curso.
Tudo isto foi cuidadosamente planejado para que você tenha uma experiência gra-
tuita de alta qualidade, que resulte em sólida formação técnica.
Bons estudos!
Contabilidade
de Custos
Alexandre Xavier Vieira Braga
Cuiabá - MT
2015
Nome da Aula 1 e-Tec Brasil

© Este caderno foi elaborado pelo Instituto Federal Sul-rio-grandense, Campus Pe-
lotas, Visconde da Graça/RS, para a Rede e-Tec Brasil, do Ministério da Educação em
parceria com a Universidade Federal de Mato Grosso.
Equipe de Revisão Instituto Federal de Educação, Ciência e Tec-

nologia Sul-Rio-Grandense – Campus Pelotas
Universidade Federal de Mato Grosso – UFMT “Visconde da Graça” – RS
Coordenação Institucional Coordenação Institucional

Carlos Rinaldi Cinara Ourique do Nascimento
Coordenação de Produção de Material Coordenador do Curso

Didático Impresso Antonio Cardoso Oliveira
Pedro Roberto Piloni
Designer Educacional
Delarin Martins Gomes
Designer Master
Daniela Mendes
Diagramação
Tatiane Hirata
Revisão de Língua Portuguesa

Livia de Sousa Lima Pulchério
Projeto Gráfico
Rede e-Tec Brasil/UFMT
Você faz parte de uma rede nacional de ensino, que por sua vez constitui uma das ações do
a oferta de cursos de Educação Profissional e Tecnológica (EPT) para a população brasileira,
É neste âmbito que as ações da Rede e-Tec Brasil promovem a parceria entre a Secretaria
de Educação Profissional e Tecnológica (Setec) e as instâncias promotoras de ensino técnico

tegradora do ensino médio e da educação técnica - capaz de promover o cidadão com ca-

Setembro de 2015
Nosso contato
3 Rede e-Tec Brasil

Indicação de Ícones
Os ícones são elementos gráficos utilizados para ampliar as formas de lin-

guagem e facilitar a organização e a leitura hipertextual.
Saiba mais: oferece novas informações que enriquecem o assunto

ou “curiosidades” e notícias recentes relacionadas ao tema estudado.
Glossário: indica a definição de um termo, palavra ou expressão uti-

lizada no texto.
Mídias integradas: remete o tema para outras fontes: livros, filmes,

músicas, sites, programas de TV.
Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em diferentes

níveis de aprendizagem para que o estudante possa realizá-las e con-
ferir o seu domínio do tema estudado.
Reflita: momento de uma pausa na leitura para refletir/escrever so-

bre pontos importantes e/ou questionamentos.
5 Rede e-Tec Brasil

Palavra do Professor-autor
Prezado(a) aluno(a)
Seja bem-vindo(a) ao espaço da disciplina de Contabilidade de Custos
A competitividade atinge atualmente todo tipo de empresa: indústria, co-

mércio e serviços. O consumidor, de um modo geral, está mais inteligente e,
em consequência, mais exigente, buscando aliar qualidade e preço, enquan-
to a empresa necessita de rentabilidade e os fornecedores de boas ven-
das. As empresas têm de estar atentas a essas demandas se quiserem se
manter no mercado. Assim, com o intuito de aprimorar as informações den-
tro das empresas, a contabilidade de custos está voltada para o cálculo e
para a interpretação dos custos dos bens fabricados ou comercializados ou
dos serviços prestados, com o intuito de fornecer elementos para a melhor
tomada de decisão.
Ao longo dessa etapa de quatro semanas, você terá oportunidade de com-

preender melhor e utilizar os conceitos básicos de custos e aprender a con-
tabilizar e gerenciar este instrumento.
Espero que as atividades propostas nesse período motivem seu interesse

pelo estudo da matéria. Uma equipe estará à sua disposição para ajudar a
superar suas ansiedades e dificuldades.
Prof. Alexandre Braga
7 Rede e-Tec Brasil

A gestão de custos e a definição de preços têm sido assuntos abordados com

frequência em pesquisas, na forma de instrumentos da eficiência e eficácia
empresarial.
Sendo assim, esta disciplina possui como objetivo agregar conteúdo prático
e teórico a custos e a seu desdobramento no preço de venda, estando foca-
da mais na prática do que na teoria, pelo próprio viés da formação ora pro-
posta, bem como no atender a vários diagnósticos de mercado que apontam
para uma demanda crescente de profissionais que conheçam e apliquem
custos no seu cotidiano.
Você encontrará neste guia orientações referentes ao desenvolvimento das

atividades propostas e, ao final das quatro unidades, sem ter a pretensão de
pôr um ponto final nos temas abordados, um convite a novas reflexões e
discussões sobre o estudo dos custos no ambiente empresarial.
9 Rede e-Tec Brasil

Sumário
Aula 1. Finalidade e utilização de custos 13

1.1 O custo nas empresas 13
Aula 2. Terminologias de custos 17
Aula 3. Classificação de custos e despesas 25
Aula 4. Custo de aquisição, custo com pessoal e custos

patrimoniais 31
Aula 5. Custos com terceiros 35
Aula 6. Estudo dos sistemas ou métodos de custeio 43

6.1 Sistemas ou métodos de custeio 43
6.2 Departamentalização 44
6.3 Mapa de localização de custo-MLC 47
6.4 Custeio variável 47
Aula 7. Fixação do preço de venda com base em custos 55
Aula 8. Valorização dos estoques 61
Aula 9. Custo-padrão 63
Palavras Finais 69
Referências 70
Currículo do Professor-autor 71

Aula 1. Finalidade e utilização de custos
Objetivos:
• compreender a finalidade e a importância de custos das ativida-

des de uma empresa;
• identificar a terminologia específica da contabilidade de custos;

e
• verificar a adequação do verbo e a partir de qual parte desta

unidade o aluno “percebe” a classificação indicada sobre gastos.
1.1 O custo nas empresas

Caro estudante,
Com toda certeza você já deve ter ouvido pessoas dizendo: “estão sobrando
dias no final do meu salário”. É uma maneira bem humorada de a pessoa
constatar que está gastando mais do que ganha. Se isso acontecer por um
longo período, com certeza ela irá “quebrar”. O que você poderia sugerir
para uma pessoa que já entrou no cheque especial há mais de um ano?
As empresas também correm o perigo de gastar mais do que faturam. De-

pendendo do tamanho, a empresa pode suportar isso por muito tempo,
mas, se não sanar o problema, mais cedo ou mais tarde, irá à falência. Como
evitar esse fim trágico?
A contabilidade é um conhecimento científico para evitar que as empresas

cheguem a essa situação ou, então, para ajudá-las a “sair do vermelho”.
Se você compreender bem a contabilidade de custos, terá em mãos um

excelente instrumento para ajudar os administradores a tomar as melhores
decisões para o sucesso da empresa. Uma pessoa que tem dias sobrando no
final do salário, até pode ouvir coisas do tipo “eu acho que...”, mas, de um
técnico em contabilidade, o administrador ou o empresário não quer ouvir
Aula 1 - Finalidade e utilização de custos 13 Rede e-Tec Brasil

palpites; quer dados corretos e interpretações inteligentes dos mesmos.
Nesta parte inicial, você entrará em contato com diferentes formas de apli-
cação da contabilidade de custos, dentro das atividades econômicas, espe-
cialmente das empresas. Respire fundo e vamos lá!
1.1.1 Empresas comerciais

Nas empresas comerciais, não existe o custo de produção, porém, existe
o custo de aquisição e as despesas de comercialização e administração. O
custo de aquisição é também conhecido como o custo das mercadorias ven-
didas através da clássica equação:
EQUAÇÃO 1:
Estoque inicial + compras - estoque final = custo da mercadoria ven-

dida
Para conhecer o custo total da empresa, temos que acrescentar os custos da

estrutura comercial e administrativa. Normalmente, estes custos são fixos.
Se a empresa está departamentalizada, torna-se necessário utilizar um ins-
trumento de rateio desses custos. Pode ser o mapa de localização de custos
ou, então, através da contabilidade de custos. É importante que os custos da
estrutura sejam absorvidos pelas mercadorias que são vendidas.
1.1.2 Empresas industriais

Nas empresas industriais, além do custo de aquisição, temos o custo de in-
dustrialização.
O custo de aquisição vale para as matérias-primas e materiais que são ad-

quiridos de terceiros e que irão compor o custo de produção. O custo de
industrialização, também conhecido como custo de transformação, deve ser
apropriado aos produtos que são fabricados num determinado período. Esse
período pode ser diário, semanal, mensal, semestral ou anual.
A equação do custo do produto vendido é expressa da seguinte forma:
EQUAÇÃO 2:
EI + CO + CT - EF = CPV
Rede e-Tec Brasil 14 Contabilidade de Custos

Nessa equação:
• EI é o estoque inicial de matérias-primas, materiais, produtos em proces-

so e produtos prontos.
• CO são as compras de matérias-primas e materiais.
• CT é o custo de transformação do período em questão, objeto do nosso

estudo no decorrer do semestre.
• EF é o estoque final de matérias-primas, materiais, produtos em processo

e produtos prontos.
• CPV é o custo dos produtos vendidos. O conceito produto é para um

novo bem que foi produzido pela empresa e, portanto, diferente de
mercadoria.
1.1.3 Empresas prestadoras de serviços

Nas empresas prestadoras de serviços, o sistema de custos se assemelha ao
das empresas industriais, no que tange ao aspecto técnico de apuração. O
que as diferencia das industriais é que o seu “produto” não é tangível fisica-
mente, pois, como o próprio nome diz, ele se trata de um serviço.
1.1.3.1 Finalidade e utilização de custos

• Finalidade contábil - mensuração monetária dos estoques nas empresas
–– Necessidade de conhecer o custo dos produtos vendidos para apurar

o resultado contábil (lucro ou prejuízo)
–– Necessidade de avaliar monetariamente o estoque para apurar o cus-
to dos produtos vendidos
• Finalidades gerenciais
–– Planejamento
Com base em dados monetários e não monetários coletados, o ges-
tor de custos, após a acumulação, organização, análise e interpreta-
ção destes dados, fornece informações a respeito do custo incorrido
no processo de produção de bens ou de prestação de serviços. As
informações sobre a experiência passada vão proporcionar o estabe-
Aula 1 - Finalidade e utilização de custos 15 Rede e-Tec Brasil

lecimento de padrões, orçamentos e outras formas de previsão.
–– Controle
Acompanhar o efetivamente acontecido em relação ao que foi ante-
riormente estabelecido como desejável.
–– Tomada de decisões
1.1.Fixação do preço de vendas;
2.2.Opção de compra ou fabricação; e
3.3.Determinação da rentabilidade de cada linha de produtos.
1. Seleção do mix de produtos
2. Alternativas e opções de investimento
3. Aceitar ou não determinado pedido especial
Finalizamos nossa primeira aula, parabéns! Agora vamos estudar sobre as

terminologias utilizadas a respeito dos custos.

Aula 2. Terminologias de custos
Objetivos:
• compreender a finalidade e a importância de custos;
• identificar a terminologia indicada para os gastos; e
• perceber a classificação indicada sobre gastos.
Caro estudante, nesta aula iremos verificar algumas terminologias referentes

à área de custos. Vamos em frente!
GASTOS
Sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produ-
to ou serviço qualquer, representado por entrega ou promessa de entrega de
ativos (normalmente dinheiro).
DESEMBOLSO
Pagamento resultante da aquisição de um bem ou serviço. Pode ocorrer
concomitantemente com o gasto (pagamento à vista) ou depois deste (pa-
gamento a prazo). Para fazer a contabilidade, a empresa precisa registrar os
pagamentos e os recebimentos. Isso pode ser feito mediante dois regimes:
REGIME DE CAIXA = registro de pagamentos ou recebimentos no ato da

realização do evento; e
REGIME DE COMPETÊNCIA = registro do ato no momento de sua realização

com pagamento posterior.
Exemplo: uma empresa comprou à vista num determinado mês uma merca-
doria para revenda ao custo de R$ 80.000,00. A mercadoria foi vendida no
mesmo mês pelo preço de venda de R$ 100.000,00 e o prazo de recebimen-
to da venda foi de 60 dias.
Aula 2 - Terminologias de custos 17 Rede e-Tec Brasil

Demonstração do resultado pelo regime de CAIXA (fluxo de caixa)
(+) Fluxo das entradas 0
(-) Fluxo das saídas (80.000,00)
= Fluxo de caixa líquido (80.000,00)
Demonstração do resultado pelo regime de COMPETÊNCIA (DRE)
Receita de vendas 100.000,00 (-)
(-) Custo da mercadoria vendida (80.000,00) = lucro Líquido do período

20.000,00
INVESTIMENTO
Valor dos bens ou serviços, ativados em função de sua vida útil ou de bene-
fícios atribuíveis a períodos futuros.
Exemplo: a compra de uma máquina para a produção é classificada como

um investimento permanente, a compra de matéria-prima é classificada
como um investimento em ativo circulante (estoque).
CUSTO
Recurso consumido relativo a bens ou serviços utilizados na obtenção de ou-
tros bens ou serviços. São todos os consumos de recursos relativos à ativida-
de de produção, prestação de serviço e para disponibilização de mercadorias
vendidas (indústria, serviço e comércio), mensurados monetariamente.
Exemplo: mão de obra direta, consumo de matéria-prima, energia elétrica

consumida na produção ou na prestação de serviços, gasto de aquisição das
mercadorias vendidas etc.
DESPESA
Recurso consumido com bens ou serviços, não utilizado nas atividades pro-
dutivas, de prestação dos serviços ou na obtenção de mercadorias para a
revenda.
São, porém, consumidos direta ou indiretamente com a finalidade de obten-

ção de receitas. Podem ser: administrativas, comerciais ou financeiras.

PERDA ANORMAL
Consumo de recursos não previsíveis decorrentes de fatores externos fortui-
tos ou da atividade produtiva da empresa. São considerados da mesma natu-
reza que as despesas e lançadas diretamente contra o resultado do período.
PERDA NORMAL
Consumo de recursos previsíveis decorrentes de fatores da atividade produ-
tiva ou de serviço da empresa. São considerados da mesma natureza que os
custos e lançados no custo do produto ou serviço. Podem ser considerados
como custo de um processo.
Atividades de Aprendizagem
1. Classificar os eventos abaixo, relativos a uma indústria de manufatura,
como:
Investimentos ( I )
Custo ( C )
Despesa ( D )
Perda anormal ( PA )
Perna normal (PN)
Seguindo a terminologia de custos vista:
( ) Consumo de energia elétrica no departamento de vendas
( ) Mão de obra direta utilizada na produção
( ) Material de expediente roubado
( ) Consumo de combustíveis dos veículos de entrega das vendas
( ) Conta mensal de telefone da administração
( ) Consumo de água no processo produtivo
( ) Aquisição de máquinas para a produção

( ) Compra de matéria-prima
( ) Depreciação das máquinas de produção
( ) Depreciação do prédio da produção
( ) Pintura do prédio da administração
( ) Consumo de materiais diversos na administração
( ) Gastos com pessoal da contabilidade
( ) Honorários do pessoal administrativo
( ) Consumo de matéria-prima
( ) Consumo de embalagens
( ) Deterioração de estoques de matéria-prima por enchente
( ) Publicidade e propaganda
( ) Frete sobre a venda de produtos
( ) Impostos sobre vendas
( ) Sobras de materiais da produção não previstas sem aproveitamento e

sem valor comercial
( ) Salários dos supervisores de produção
( ) Consumo de materiais na fabricação de equipamento a ser utilizado na

atividade da empresa
( ) Seguro das máquinas da produção
( ) Comissão de vendedores
2. São classificados como custo os itens:

a) ( ) Consumo de matéria-prima, salários da fábrica, honorários do diretor
administrativo
b) ( ) Frete sobre vendas, fretes sobre compras, seguros da fábrica
c) ( ) Seguros da produção, consumo de matéria-prima, salários da produ-

ção
d) ( ) Matéria-prima, telefone da administração, salários da administração
e) ( ) Salários da administração, matéria-prima, salários da fábrica
3. São classificados como despesas os itens:
a) ( ) Matéria-prima, salários da fábrica, salários da administração
b) ( ) Honorários do diretor de vendas, consumo de matéria-prima, telefone

da administração
c) ( ) Seguros da fábrica, consumo de matéria-prima, salários da fábrica
d) ( ) Matéria-prima, seguros da fábrica, fretes sobre vendas
e) ( ) Honorários do diretor administrativo, telefone da administração, fre-

tes das vendas
4. A empresa Mega S/A apresentou em fevereiro/05 os seguintes registros

na contabilidade:
a) Compra á vista de matéria-prima para estoque no valor de R$ 355.200,00.
b) Consumo de embalagens no valor de R$ 30.000,00.
c) Pagamento dos salários e encargos de janeiro/05 no valor de R$ 80.200,00.
d) Registro do valor do telefone gasto pelo setor administrativo em feverei-

ro/05 que será pago em março/05 no valor de R$ 1.200,00.
e) Compra a prazo, mediante financiamento, de uma máquina que será

utilizada na produção no valor de R$ 150.000,00.

f) Consumo de matéria-prima na produção do período no valor de R$
420.000,00.
g) Valor dos salários e encargos do pessoal que trabalha na produção refe-

rente ao mês de fevereiro/05 no valor de R$ 89.000,00.
h) Apropriação do seguro da fábrica referente ao mês de fevereiro/05 no

valor de R$ 700,00.
i) Pagamento em dinheiro do aluguel do prédio da fábrica referente a feve-

reiro/05 no valor de R$ 2.000,00.
j) Valor do salário e encargos do gerente de produção referente a feverei-

ro/05, que serão pagos no mês subsequente no valor de R$ 8.000,00.
k) Valor da depreciação das máquinas e equipamentos da produção referen-

te a fevereiro/05 no valor de R$ 7.000,00.
l) Pagamento dos salários e encargos referente ao mês de janeiro/05 para o

pessoal do administrativo no valor de R$ 19.000,00.
m) Valor da depreciação dos computadores utilizados na administração refe-

rente a fevereiro/05 no valor de R$ 4.000,00.
n) Pagamento dos honorários do contador referente a janeiro/05 no valor

de R$ 5.000,00.
o) Registro do valor dos honorários do contador referente a fevereiro/05,

que serão pagos no mês seguinte no valor de R$ 5.000,00.
p) Valor dos Impostos incidentes nas vendas de fevereiro/05: R$ 85.000,00.
Observação: os impostos são pagos no mês subsequente ao mês de incidên-

cia.
Pede-se:
4.1 Qual o valor do desembolso do período?
4.2 Qual o valor da despesa do período?

4.3 Qual o valor do custo do período?
4.4 Qual o valor do investimento do período?
Finalizamos mais uma aula, mas é preciso seguir em frente. Vamos aprender
agora sobre a classificação de custos e despesas.

Aula 3. Classificação de custos e
despesas
Objetivos:
• descrever a classificação de custos e despesas; e
• categorizar custos e despesas.
CUSTOS DE PRODUÇÃO
• Materiais ou insumos – São materiais diretamente aplicados para a ob-
tenção de novo produto final. É a matéria-prima que passa por um pro-
cesso de industrialização e se transforma no produto final.
• Mão de obra direta - Representa os rendimentos e os encargos incidentes

sobre os rendimentos dos funcionários diretamente ligados à produção
dos bens e serviços vendidos pela empresa.
• Custos indiretos de fabricação ou produção ou prestação de serviços –

São outros custos incorridos para a obtenção do produto ou serviço final,
sem que possam ser diretamente relacionados e quantificados para cada
unidade de produto ou serviço realizado.
CUSTOS EM RELAÇÃO À IDENTIFICAÇÃO COM O PRODUTO

Em relação à identificação com o produto, os custos podem ser classificados
como diretos ou indiretos.
• Custos diretos - São aqueles que se identificam com os produtos, poden-

do ser apropriados diretamente aos mesmos.
Por exemplo: o custo com matéria-prima, sendo que é perfeitamente possí-

vel quantificar e calcular o custo de cada material utilizado para a fabricação
de um produto.
• Custos indiretos - São aqueles não têm relação direta com o produto
produzido ou com o serviço prestado.
Aula 3 - Classificação de custos e despesas 25 Rede e-Tec Brasil

Por exemplo: a empresa Delta paga R$ 1.000,00 de aluguel pelo prédio da
fábrica e produz os produtos A, B e C.
É possível relacionar diretamente o aluguel da fábrica com um produto fa-

bricado?
Não, sabe-se apenas que o custo de aluguel é fundamental para que a em-
presa possa produzir os produtos, porém não é possível relacioná-lo direta-
mente a esses produtos.
Devido a essa característica, para que se possa alocar uma parcela desse
custo (aluguel) a cada produto, é necessário que seja feita uma distribuição,
sendo que a contabilidade de custos denomina tal distribuição como: “RA-
TEIO”. Tal procedimento será aprofundado na sequência da disciplina.
CUSTOS QUANTO AO COMPORTAMENTO EM RELAÇÃO ÀS

VARIAÇÕES EM VOLUME DE PRODUÇÃO
Quanto ao comportamento em relação às variações de volume de produção,
os custos podem ser classificados como variáveis ou fixos.
Custos variáveis
São diretamente proporcionais ao volume de produção (quanto maior o vo-
lume de produção, maiores os custos). Permanecem constantes em termos
unitários.
Por exemplo: o custo com matéria-prima. Se a empresa Delta produzir uma

unidade de produto “A”, tem um custo de matéria-prima de R$ 5,00 e, se
produzir duas unidades de produto “A”, seu custo total passará a ser R$
10,00. Porém, o custo unitário permanecerá R$ 5,00.
Custos fixos (ou custos estruturais)

Independem do nível de atividade. Permanecem constantes independente-
mente do volume de produção. São variáveis em termos unitários. Quanto
maior o volume de produção, menores os custos e despesas fixas por uni-
dade.
Por exemplo: o custo do aluguel. Se a empresa produzir 500 unidades de

produtos, o custo do aluguel será R$ 1.000,00 e, se ela produzir 700 unida-
des de produtos, pagará os mesmos R$ 1.000,00 de aluguel. Porém, visto
que o aluguel será distribuído entre as unidades produzidas, quanto mais

unidades produzidas, menor é o custo de aluguel por unidade.
DESPESAS
• Despesas comerciais – São gastos para manter uma estrutura comercial
necessária para a obtenção das receitas (comissões de vendedores, salá-
rios de vendedores, publicidade e propaganda, viagens e estadas, despe-
sas com o escritório comercial, fretes para entrega ao cliente etc.).
• Despesas administrativas – São gastos necessários para manter a estru-

tura administrativa que controla as diversas atividades desenvolvidas pela
empresa visando à obtenção de receitas (honorários de diretoria, salários
do pessoal administrativo, despesas gerais com administração etc.).
• Despesas financeiras - São gastos necessários para a manutenção do ca-

pital de giro da empresa (juros, taxas bancárias etc.).
DESPESAS EM RELAÇÃO À IDENTIFICAÇÃO COM A VENDA

DOS PRODUTOS
• Despesas diretas - São aquelas que se identificam com um determinado
produto, mercadoria ou serviço vendidos, podendo ser apropriadas dire-
tamente aos mesmos.
Por exemplo: despesa com comissão de vendedores e despesa com impostos

sobre venda. É perfeitamente possível identificar sobre quais produtos ou
vendas incidiu determinada despesa com comissões de vendedores e impos-
tos.
• Despesas indiretas - São aquelas que não têm relação direta com o pro-
duto, mercadoria ou serviço vendidos.
Por exemplo: despesa com salários do pessoal que trabalha no setor de ven-
das, despesa com telefone, material de expediente e outros.
DESPESAS QUANTO AO COMPORTAMENTO EM RELAÇÃO

ÀS VARIAÇÕES DE VOLUME DE VENDAS
Despesas variáveis
São diretamente proporcionais ao volume de vendas (quanto maior o vo-
lume de vendas, maiores as despesas). Permanecem constantes em termos
unitários. Por exemplo: comissão de vendedores.

Despesas fixas (ou despesas estruturais)
Independem do nível de atividade. Permanecem constantes independente-
mente do volume de vendas. Por exemplo: honorário do contador, salário e
encargos do pessoal administrativo do setor de vendas.
1. Classifique em: custo ou despesa / fixo ou variável / direto ou indireto.
a) Combustíveis de máquina da produção
b) Combustíveis dos veículos utilizados pelas vendas
c) Depreciação das máquinas da produção
d) Depreciação dos computadores do administrativo
e) Salários da vigilância
f) Salários da administração
g) Mão de obra direta
h) Salários dos supervisores de produção
i) Honorários da diretoria
j) Material de embalagem*
k) Matéria-prima direta
l) Matéria-prima indireta
m) Publicidade e propaganda
n) Fretes sobre compra de matéria-prima
o) Fretes sobre a venda de produtos ou mercadorias
p) Gastos com transporte de pessoal da produção

q) Gasto com água e esgoto
r) Gasto com energia elétrica do administrativo e vendas. Gastos com ener-

gia elétrica da fábrica
s) Gasto com telefone
* Pode ser indireto, quando se tratar de embalagens comuns a vários tipos

de bens.
2. A indústria de salgadinhos produziu 40.000 unidades de salgados, em um

determinado mês, e teve os seguintes gastos:
Item Valor em R$
Farinha de trigo 1.000,00
Margarina 80,00
Depreciação do fogão 200,00
Comissão do vendedor 2.000,00
Ovos 70,00
Salário do pessoal da produção 2.480,00
Queijo 150,00
Gás 20,00
Honorários fixos do sócio-gerente 3.000,00
OBSERVAÇÃO: Considere a depreciação e o gasto com salário do pessoal de

produção como custo fixo.
PERGUNTA-SE:
a) Qual o total de custos e o total de despesas?
b) Qual o custo fixo total e a despesa fixa total?
c) Qual o custo variável total e a despesa variável total?
d) Qual o custo fixo unitário?
e) Qual o custo variável unitário?
f) Qual o custo unitário total?
g) Qual a despesa fixa unitária?

h) Qual a despesa variável unitária?
i) Qual a despesa total unitária?

Aula 4. Custo de aquisição, custo com
pessoal e custos patrimoniais
Objetivos:
• indicar como calcular os custos de aquisição de insumos e ma-

teriais diversos;
• relacionar os cálculos dos custos com mão de obra direta e in-

direta; e
• correlacionar a classificação indicada sobre gastos.
CUSTOS DE AQUISIÇÃO
Custos totais de aquisição são os somatórios dos custos verificados entre a
requisição de produtos através da emissão de ordens de fabricação ou com-
pra, até o efetivo recebimento dos mesmos na área de recebimento.
Envolvem, ainda, os custos de preparação (ajustes da linha, se produzidos

internamente), transporte, acondicionamento e verificação da qualidade (se
necessário) para a efetiva liberação do lote para estocagem. Portanto, são os
custos diretos dos produtos adicionados às despesas de compra e/ou produ-
ção, transporte e recebimento.
Matéria-prima
Valor total de compra (total da nota fiscal )
• (-) IPI a ser recuperado, destacado na NF
• (-) ICMS a ser recuperado, incluso no preço e destacado na NF
• (+) Valor do conhecimento de transportes
• (- ) ICMS a ser recuperado, incluso no preço do frete e destacado no

conhecimento
Aula 4 - Custo de aquisição, custo com pessoal e custos patrimoniais 31 Rede e-Tec Brasil
• (+) Gastos diretos com compras
• (+) Gastos adicionais com importação, se for o caso
Materiais auxiliares e ou consumo
Valor total da compra (total da NF )
• (+) Valor do conhecimento de transportes
• (+) Gastos diretos com compras
• (+) Gastos adicionais com importação, se for o caso
CUSTOS COM PESSOAL

Observe a imagem dessa fábrica de calçados. É possível identificar oito pes-
soas, possivelmente operários. São eles que, de verdade, “põem a mão na
massa” e fazem os calçados. Eles formam um grupo chamado de mão de
obra direta.
Mas, existem outros trabalhadores na fábrica; por exemplo, os gerentes, o

pessoal da limpeza, talvez recepcionistas, seguranças... Esse grupo é impor-
tante para a indústria, mas, na verdade, não “põe a mão na massa”. É o
grupo chamado de mão de obra indireta.
Custo com o pessoal é a soma de tudo o que é gasto com o pessoal. Mas,
atenção, gasto com pessoal é muito mais do que o total do que vai para o
bolso dos trabalhadores da empresa. Sabe por quê? Porque os custos com a
mão de obra direta e indireta devem incluir também os encargos sociais que
incidem sobre a remuneração da hora efetivamente trabalhada.
Olhe com atenção, no quadro seguinte, a quantidade de encargos. Tenho

certeza de que você irá se surpreender.
Custos com pessoal abrangem todos os gastos despendidos com o pesso-

al, que podem ser atribuídos à produção, direta ou indiretamente, em um
período. Estes custos estão divididos em dois grandes grupos: Mão de obra
direta e mão de obra indireta. Os custos com a mão de obra também são
gravados pela incidência dos encargos sociais sobre a remuneração da hora
efetivamente trabalhada.

Os custos com pessoal atribuídos a um produto ou serviço são geridos pelo
aproveitamento do tempo destinado ao trabalho, pois, de modo geral, os
produtos agregam o custo do tempo de passagem por um determinado
posto de trabalho.
Veja mais sobre o assunto

em:
http://www.guiatrabalhista.
com.br/tematicas/
custostrabalhistas.htm
Figura 1
Fonte: autor
Os custos patrimoniais são representados pela amortização da depreciação

das máquinas, móveis e utensílios, equipamentos e prédios envolvidos no
processo produtivo. Depreciação é um fenômeno físico decorrente do uso
e/ou obsolescência dos bens. Amortização é a tradução monetária do fenô-
Aula 4 - Custo de aquisição, custo com pessoal e custos patrimoniais 33 Rede e-Tec Brasil
meno físico da depreciação. As taxas de depreciação são determinadas pela
Receita Federal de acordo com a utilização dos bens:
• um turno de oito horas - fator 1,00
• dois turnos de oito horas - fator 1,50
• três turnos de oito horas - fator 2,00
Figura 2
Fonte: autor
Assim sendo, se uma máquina, cuja taxa de depreciação é 10% ao ano, mas
trabalhando três turnos de oito horas, a taxa pode ser multiplicada por 2,00,
o que significa que a mesma pode ser amortizada em cinco anos, ou seja,
20% ao ano.
Terminamos mais uma aula e estamos quase na metade dos nossos estudos.
Na próxima aula, veremos sobre custos com terceiros. Até lá!

Aula 5. Custos com terceiros
Objetivos:
• avaliar os custos com terceiros; e
• ilustrar o processo de terceirização com a questão dos custos.
A terceirização é uma prática que visa à redução de custo e ao aumento da

qualidade. Pode ser usada em larga escala por grandes corporações, sendo
observada principalmente em empresas de telecomunicações, mineração e
indústrias, entre outras.
Apesar das várias vantagens, a terceirização deve ser praticada com cautela.
Uma má gestão de terceirização pode implicar para as empresas um descon-
trole e o desconhecimento de sua mão de obra, a contratação involuntária
de pessoas inadequadas e perdas financeiras em ações trabalhistas movidas
pelos empregados terceirizados, dentre outros problemas.
O processo de terceirização em uma organização deve levar em conta diver-

sos fatores de interesse, tais como a redução de custos e, principalmente,
o foco na sua atividade-fim. Há um sério risco em atrelar a terceirização à
redução de custo, porque, na maioria das vezes, não é esse o resultado. A
terceirização precisa estar em conformidade com os objetivos estratégicos
da organização, os quais irão revelar em que pontos ela poderá alcançar
resultados satisfatórios.
O que não se deve terceirizar? O princípio básico é que não se terceirize a sua
atividade-fim. Sendo assim, uma organização que desconhece a si mesma,
em um processo de terceirização, corre sério risco de perder sua identidade
e, principalmente, o seu diferencial competitivo. Mesmo na atividade-meio,
só é permitido se terceirizar quando não houver subordinação hierárquica,
ou seja, a locação de mão de obra é ilegal.
A atividade-fim de uma empresa é a razão de existir dessa empresa. Dentro
Aula 5 - Custos com terceiros 35 Rede e-Tec Brasil

do serviço público, têm-se exemplos de terceirizações satisfatórias, como é
o caso dos serviços de limpeza. Neste caso, a terceirização é indicada pois a
atividade-fim do serviço público não é a limpeza de seu patrimônio.
Para amenizar os problemas causados pela terceirização, estão sendo criadas

por empresas de software algumas soluções de sistemas informatizados para
promover de forma mais eficaz o controle e a gestão da mão de obra tercei-
rizada, sendo uma importante ferramenta para o departamento de recursos
humanos das empresas que praticam a terceirização.
Na imagem abaixo, foi recortado o percentual de 36% de “Focar as ques-

tões do negócio”.
Figura 3
Fonte: www.eps.ufsc.br/disserta98/tome/cap5.htm
Embora o uso da terceirização tenha como objetivo focar a empresa na sua

atividade-fim, na verdade, o mercado em geral busca a redução de custos.
No curto prazo é o que realmente ocorre, porém, no longo prazo o próprio
futuro da empresa é ameaçado. Vejamos alguns fatos.
• Empresa responde por créditos trabalhistas no caso de inadimplência da

prestadora de serviços.
• Custo de controle dos serviços terceirizados progressivamente se torna

maior.
• Queda de qualidade frequentemente é relatada por clientes da empresa.
• Risco ao terceirizarem-se setores-chave, tais como: financeiro, recursos

humanos, assessoria, almoxarifado.

• Perda de bons funcionários, devido à rotatividade da mão de obra dessas
empresas.
• Ao longo do tempo, a empresa pode tornar-se extremamente dependen-

te da terceirização, como, por exemplo, um sistema de informática com
padrões incompatíveis com outros.
• Decadência do clima organizacional.
• Perda da identidade da empresa.
Sendo assim, a competição dos mercados obriga as empresas a focarem

seus esforços e suas energias, cada vez mais, em seus negócios-chave, dei-
xando de lado as atividades ditas “acessórias” à condução das empresas.
Com isso, ao longo dos últimos anos, têm-se verificado vendas de negócios
não-essenciais, bem como a contratação de terceiros para desempenhar tais
atividades acessórias - ou seja, tem-se verificado o crescimento da chamada
terceirização.
Do ponto de vista negocial, sem dúvidas, a terceirização representa um be-

nefício para o empresário, na medida em que este poderá ocupar-se somen-
te do que é vital, deixando de lado a administração e condução de tarefas
que não dizem respeito, diretamente, à sua atividade principal.
Isto pode não ser verdade absoluta em se tratando da análise da carga tri-
butária incidente sobre as atividades terceirizadas. Vemos, ao mesmo tem-
po, que a terceirização pode representar uma economia tributária - como,
por exemplo, na economia de contribuições previdenciárias sobre a folha
de pagamento - mas, também pode contribuir para o aumento de custos
tributários.
Em primeiro lugar, pela existência de tributos cumulativos - como a Contri-

buição para Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e Imposto sobre
Serviços (ISS). Em segundo lugar, porque as empresas terceirizadas também
estarão sujeitas à mesma tributação que a sua contratante, antes da ter-
ceirização. Esta cascata de tributos faz com que as empresas contratadas
busquem alternativas para a redução de suas cargas tributárias, para que
possam oferecer os serviços terceirizados por preços competitivos.
Algumas dessas alternativas são totalmente legais e legítimas, como o uso

dos regimes tributários privilegiados aplicáveis às micro e pequenas empre-
sas, em especial o sistema Simples e a sistemática de tributação com base
no lucro presumido.
Outras alternativas são um tanto quanto discutíveis, como a constituição

da empresa em municípios próximos a São Paulo, sem que, fisicamente, a
empresa efetivamente esteja ali constituída. E, ainda, há outras alternativas
que são claramente ilegais, como a falta de recolhimento de tributos, o que
traz um risco muito grande de responsabilidade solidária do contratante dos
serviços.
É de vital importância analisar a situação fiscal na qual se encontra o presta-

dor de serviço, porque o contratante pode ser surpreendido por autuações
fiscais relativas a tributos que deixaram de ser recolhidos pelo prestador dos
serviços, tal como ocorre em relação ao recolhimento da contribuição ao
INSS, ou mesmo se, por acaso, a prefeitura de um determinado município
tem conhecimento de que o prestador de serviços tem sede em outro muni-
cípio apenas para fins de redução da tributação do INSS.
Os custos com terceiros podem ser fixos e/ou variáveis, sendo que os variá-
veis podem ser diretos e indiretos.
Exemplos de custos com terceiros:
• beneficiamento de matérias-primas;
• energia elétrica;
• água e esgoto;
• assistência técnica;
• serviços em geral;
• consultorias em geral;
• comunicações etc.
É comum as empresas partirem para a contratação de serviços de terceiros

para a realização daquelas tarefas que não dizem respeito diretamente à sua

atividade-fim.
1. No estudo de custos da empresa X S/A, apuraram-se os seguintes dados
patrimoniais:
BENS R$ Vida útil em anos
Valor dos computadores utilizados pela administração. R$ 35.000,00 5
Valor dos móveis e utensílios da administração R$ 55.000,00 10
Valor das máquinas da produção R$ 180.000,00 8
Valor do prédio utilizado pela administração R$ 280.000,00 20
Valor do prédio utilizado pela produção R$ 320.000,00 20
Considerando que o método de depreciação é linear, pede-se:
a) Qual o custo mensal com depreciação linear? E da soma dos dígitos dos
anos?
b) Qual o valor da despesa mensal com depreciação linear? E da soma dos

dígitos dos anos?
c) Qual o valor total de depreciação anual da empresa X S/A com deprecia-

ção linear? E da soma dos dígitos dos anos?
2. A Usina de Açúcar Porto Alegre adquiriu por R$ 100.000,00 uma má-

quina que será utilizada no processo produtivo. A vida útil dessa máquina
e, consequentemente, sua depreciação são determinadas com base nas ho-
ras de trabalho, sendo estimada em 1.000.000 horas a sua vida útil total.
Pergunta-se:
a) Neste caso, a depreciação é um custo fixo ou variável? Justifique sua res-

posta.
b) Sabendo-se que é possível medir o tempo que cada produto fabricado

pela empresa utiliza a máquina, o custo de depreciação é direto ou indireto?
Justifique sua resposta.
c) Sabendo-se que a referida máquina é utilizada na fabricação de açúcar

refinado especial e que, para obtenção de 1 kg refinado especial, ocupa-se
20 minutos desta máquina, determine qual o custo de depreciação corres-
pondente à fabricação de 1 kg de açúcar especial.

3. Calcule o custo da mão de obra direta por hora com base nos seguintes
dados:
Salário mensal - R$ 800,00
Média de dias trabalhados no mês = 21 regime de trabalho = 8,8 horas diá-

rias férias = 30 dias por ano
4. Empresa fabricante de postes tem como a principal matéria-prima o aço.

Na última aquisição de 50 toneladas de aço a empresa teve os seguintes
gastos:
• Valor total da nota fiscal - R$ 165.000,00
• Valor pago pelo frete - R$ 1.500,00
• IPI incluso no valor total da nota fiscal - R$ 15.000,00
• ICMS incluso no valor total da nota fiscal - R$ 25.500,00
• ICMS incluso no valor do frete pago - R$ 255,00
Qual o custo de aquisição de cada quilo de aço, sabendo que o IPI e o ICMS
são tributos não cumulativos e, portanto, recuperados na venda do produto
final?
5. A Indústria Alfa S/A adquiriu à vista 30.000 kg de material pelo valor de

R$ 3.000,00 por tonelada. Além do valor das mercadorias, a empresa teve
os seguintes gastos para disponibilizar o material:
• Transporte R$ 75,00 por tonelada
• Seguro de transporte R$ 5,00 por tonelada
No valor de compra das mercadorias, incidiram 12% de ICMS e sobre o valor

dos transportes, incidiram também 12% de ICMS. (Não se esqueça de que o
ICMS é um tributo não cumulativo).
Pede-se:

a) Qual o valor total desembolsado pela empresa para adquirir os materiais?
b) Qual o custo total do material adquirido?
c) Qual o custo de cada tonelada de material comprado?
6. Determinada empresa necessita de 20.000 unidades de certo compo-

nente de um de seus produtos. O custo de fabricação do componente é o
seguinte:
Matérias diretas $ 3,00
MOD $ 10,50
CIF variáveis $ 4,00
CIF fixos $ 5,00
Custo total $ 22,50
A empresa recebeu proposta de um fornecedor para comprar o componente

a um custo de $ 21 por unidade. Sessenta por cento dos CIF fixos não po-
derão ser eliminados qualquer que seja a decisão. A empresa deve aceitar a
proposta do fornecedor?
7. Calcule o custo da mão de obra direta por hora com base nos seguintes
dados:
a) Salário mensal = R$ 500,00
b) Regime de trabalho = 8 horas diárias ( 2ª a 6ª feira)
c) Feriados no ano = 15
d) Faltas abonadas por ano = 02
e) Férias = 30 dias com adicional de 1/3
f) Contribuição patronal para o INSS = 25,2%

g) FGTS = 8%
h) Repousos semanais remunerados no ano = 96

Aula 6. Estudo dos sistemas ou métodos
de custeio
Objetivo:
• identificar as práticas de simulações de custeio organizacional.
6.1 Sistemas ou métodos de custeio

Sistema ou método de custeio é o fundamento da contabilidade de custos li-
Analise o artigo
gado à mensuração do custo dos produtos e dos serviços. É a forma como os “Análise das alterações que
custos fixos e variáveis, diretos e indiretos, e outros valores são apropriados a Lei 11.638-07, MP 449-08
e Lei 11.941-09.
aos produtos ou serviços. Ao longo desta parte serão estudados:
1) custeio de absorção integral;
Acesse também:
2) custeio de absorção ideal; e http:// www.
portaldecontabilidade. com.br/
tematicas/metodosdecusteio.htm
3) custeio variável. http://www.unisinos.br/
publicacoes_cientificas/images/
stories/pdfs_ base/
1. Custeio por absorção integral
É um método de custeio no qual todos os custos envolvidos na fabricação,
sejam eles fixos ou variáveis, diretos ou indiretos, são apropriados ao pro-
duto, sendo essa sua principal característica. Ele é um dos métodos mais
conhecidos e utilizados, devido sua imposição legal.
É o único método aceito pela legislação vigente no Brasil conforme a Lei

6.404/76 e 11.638/07. Essa deve ser a principal causa de sua existência.
Em relação à utilização do custeio por absorção, três passos deverão ser

seguidos:
1) a separação de custos e despesas (custos são relacionados à produção

de um bem ou serviço e despesas são ligadas ao processo administrativo da
empresa, excetuando-se a produção);
2) a apropriação dos custos diretos de fabricação aos produtos (custos di-
Aula 6 - Estudos dos sistemas ou métodos de custeio 43 Rede e-Tec Brasil

retos estão relacionados, principalmente, ao consumo de matéria-prima e à
mão de obra direta); e
3) a alocação dos custos indiretos de fabricação aos produtos (custos indi-

retos são aqueles que não estão relacionados somente a um produto ou
serviçoe que precisam ser distribuídos por rateio).
O custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos (sejam

eles fixos ou variáveis) à produção do período. Os gastos não fabris (des-
pesas) são excluídos. A distinção principal no custeio por absorção é entre
custos e despesas. A separação é importante porque as despesas são conta-
bilizadas imediatamente contra o resultado do período, enquanto somente
os custos relativos aos produtos vendidos terão idêntico tratamento.
Os custos relativos aos produtos em elaboração e aos produtos acabados

que não tenham sido vendidos estarão ativados nos estoques destes produ-
tos.
Figura 4 - Custeio por absorção

Fonte: http://iraildojose.sites.uol.com.br/custeioabsorcao.html
6.2 Departamentalização
Departamentalizar consiste em dividir a fábrica em segmentos, chamados

departamentos, aos quais são debitados todos os custos de produção neles
incorridos. O departamento é uma unidade mínima administrativa constitu-
ída na maioria dos casos por trabalhadores e máquinas desenvolvendo ativi-
dades homogêneas. Deve haver sempre um responsável pelo departamento.
Figura 5 - departamentalização e alocação de gastos

Fonte: www.questoesdeconcursos.com.br
Os departamentos podem ser divididos em dois grupos:
• Diretos ou de Produção e
• Indiretos ou de Serviços.
6.2.1 Departamentos diretos ou de produção

São aqueles que atuam sobre a produção e têm seus custos apropriados
diretamente a estes. Exemplos: corte, aplainamento, acabamento, moagem,
refinaria etc.
6.2.2 Departamentos indiretos ou de serviços

Não atuam diretamente na produção e sua finalidade é prestar serviços ao
departamento de produção. Seus custos não são apropriados diretamente
aos produtos, pois estes não transitam por eles e sim são transferidos para
os departamentos de produção que se beneficiam dos serviços prestados.
Exemplos: manutenção, almoxarifado, administração geral da fábrica, lim-

peza, expedição, controle de qualidade.
6.2.3 Centro de custos

Na maioria das vezes, o departamento é um centro de custos (negócios), ou
seja, nele são acumulados os custos para posterior alocação aos produtos.
O centro de custos é, portanto, uma unidade mínima de acumulação de
custos.
6.2.4 Objetivos da departamentalização

Os objetivos da departamentalização são um melhor controle dos custos e
uma determinação mais precisa do custo dos produtos.
O objetivo de melhor controle dos custos é atingido porque a departamen-

talização torna a incoerência dos custos de produção no âmbito do departa-
mento como sendo de responsabilidade do respectivo chefe. A determinação
mais precisa do custo dos produtos ocorre porque a departamentalização
diminui a arbitrariedade dos critérios de rateio.
Figura 6 - departamentalização dos indiretos

Fonte: www.portaladm.adm.br

6.3 Mapa de localização de custo-MLC
É o instrumento utilizado para apropriar os CIFs (custos indiretos de fabrica-
ção) aos departamentos (centros de custos).
Principais etapas na elaboração do MLC:
• identificação dos departamentos de produção e auxiliares;
• apropriação dos CIFs que independem de base de rateio aos departa-

mentos;
• definição das bases de rateio para apropriação dos demais CIFs aos de-
partamentos;
• rateio dos custos acumulados nos departamentos auxiliares aos departa-

mentos de produção;
• totalização dos CIFs de cada departamento de produção;
• determinação dos CIFs por hora trabalhada em cada departamento de

produção; e
• apropriação dos CIFs aos produtos.
Figura 7 - Centros de custos

Fonte: www.abcustos.org.br
6.4 Custeio variável

Consiste em considerar como custo de produção do período apenas os cus-
tos variáveis incorridos, eliminando a arbitrariedade no processo de alocação

de custos fixos. Não trabalha com distribuição (rateio) de custos indiretos.
Veja mais em: http://

pt.scribd.com/doc/4541648/ Vantagens do custeio variável:
CUSTEIO-VARIAVEL
Mais informações em: http:// • podem ser usados para avaliação e alternativas de preços de venda;
arquivos.unama.br/nead/gol/
gol_adm_6mod/contabilidade_
custo_planejamento_tributario/ • auxiliam a administração a decidir sobre quais produtos devem merecer
pdf/aula04.pdf
maior ou menor esforço de vendas;
http://www.google.
com.br/search?hl=pt-
BR&rlz=1G1ACAW_PT-BRBR435 • quando se concorda quanto aos lucros desejados, pode-se avaliar o nú-
&biw=1366&bih=475&q=marg
em+de+contribui%C3%A7%C mero de unidades a vender;
3%A3o&oq=margem+de+cont
ribui%C3%A7%C3%A3o&aq=
f&aqi=g10&aql=undefined&gs_ • como o mercado determina o preço, o gestor analisa a margem de con-
sm=e&gs_upl
tribuição e decide se aceita ou não um pedido de seu cliente; e
• tornam as informações de custos mais confiáveis pelo fato de não faze-

rem “rateios” de custos.
6.4.1 Margem de contribuição

Margem de contribuição é a margem bruta (em percentual) obtida pela ven-
da de um produto que excede seus custos e despesas variáveis unitários.

QUADRO DE COMPARAÇÃO DE MÉTODOS DE CUSTEIO
Sistema / Métodos de Absorção integral Absorção ideal Variável / Direto
custeio
Exigido pela Contabilidade Não aceito pela Contabili- Não aceito pela Contabili-
1. Obrigatoriedade
financeira. dade financeira. dade financeira.
2. Formas de apropriação Diretamente por requisição
Diretamente por requisição Diretamente por requisição
de gastos e apontamento os custos
e apontamento. e apontamento.
2.1 Custos diretos diretos que sejam variáveis.
Através de critérios e bases Através de critérios e bases Através de critérios e ba-
de alocação (rateio). Apro- de alocação (rateio). Apro- ses de alocação apenas os
2.2 Custos indiretos
pria aos produtos fabrica- pria ao volume ideal de custos indiretos que sejam
dos ou serviços executados. produção ou serviço. variáveis.
Apropriação apenas das
Não apropriado aos objetos Não apropriado aos objetos
2.3 Despesas despesas que sejam vari-
de custos de custos
áveis
3. Classificação dos
Diretos e indiretos Diretos e indiretos Fixos e variáveis
custos
Rateio apenas dos custos Rateio apenas dos custos Não se propõe nenhum
4. Filosofia
quando necessário. quando necessário. rateio.
Societário, Fiscal e também
5. Objetivo Gerencial Gerencial
Gerencial.
Enfatiza a figura da mar-
Enfatiza a figura do lucro Enfatiza a figura do uso da
6. Ênfase gem de contribuição e
bruto estrutura
ponto de equilíbrio

Vejamos o seguinte exemplo:
Gastos variáveis do produto “A”:
Matéria-prima= 496,00
Comissões: 12% de $ 1.700,00 (preço de venda unitário) =204,00 ICMS:

12% de $ 1.700,00 =289,00
PIS/Cofins: 3,65% DE $1.700,00 =62,05
Total gasto variável =1.051,05
PRODUTO A
Preço de venda unitário do produto A $ 1.700,00
gasto variável unitário $ 1.051,05
Contribuição marginal unitária $ 649,95
Margem de contribuição 38,17% sobre o preço de venda
(649,95/1700)
Isso significa que, a cada unidade do Produto A vendida pela empresa, ela
tem uma contribuição marginal de $ 649,95. É a contribuição unitária que o
Produto A dá para a empresa, para cobrir os custos e despesas fixas (custos
estruturais) e também para propiciar a lucratividade desejada.
6.4.2 Ponto de equilíbrio

Denominamos ponto de equilíbrio o ponto em que o total da margem de
contribuição da quantidade vendida/produzida se iguala aos custos e des-
pesas fixas. Assim, ponto de equilíbrio calcula os parâmetros que mostram
a capacidade mínima em que a empresa deve operar para não ter prejuízo,
mesmo que ao custo de um lucro zero.
Em outras palavras, o equilíbrio equivale ao nível mínimo de vendas que uma

empresa deve realizar para não incorrer em prejuízo.

O ponto de equilíbrio evidencia, em termos quantitativos, qual é o volume
que a empresa precisa produzir ou vender, para que consiga pagar todos os
custos e despesas fixas, além dos custos e despesas variáveis que ela tem
necessariamente que incorrer para fabricar/vender o produto.
No ponto de equilíbrio, não há lucro ou prejuízo. A partir de volumes adi-

cionais de produção ou venda, a empresa passa a ter lucros. A informação
do ponto de equilíbrio da empresa, tanto do total global, como por produto
individual, é importante porque identifica o nível mínimo de atividade em
que a empresa ou cada divisão deve operar.
Figura 8 - Ponto de Equilíbrio

Fonte: www.saladeaulas1n1.blogspot.com
Fórmulas do Ponto de Equilíbrio (PE)
GF
PE em termos de quantidades: Peq =
PV - GV
PE em valor das vendas: Pe$ = GF

MC
Desta forma:
• PEq = ponto de equilíbrio em quantidade
• PV = preço de venda
• GF = gasto fixo (custo + despesa)
• GV = gasto variável (custo + despesa)

• PE$ = ponto de equilíbrio em faturamento
• MC = margem de contribuição
1. A Cia. Tudo Cópias é uma empresa que produz fotocópias e que aluga os
equipamentos para operar. No mês de janeiro de X1, a empresa forneceu
200.000 cópias e os custos em que incidiram foram:
Com base no custeio integral, determinar:
a) o custo fixo total;
b) o custo fixo unitário;
c) o custo variável total;
d) o custo variável unitário;
e) o custo total;
f) o custo total unitário; e
g) qual o resultado da empresa.
Com base no custeio por absorção e sabendo que o volume de produção

considerado ideal pela empresa é de 250.000 cópias por mês, determinar:
h) o custo total unitário de cada cópia fornecida no mês; e II.2) o resultado

da empresa no mês.
i) Com base no custeio direto / marginal, determinar:
j) o custo unitário por unidade;
k) a margem de contribuição;
l) o ponto de equilíbrio em R$ e quantidade; e
m) o resultado da empresa.
2. A Lavanderia LALÁ atende dois clientes comerciais: o Motel Cameron e

o Hospital São Manoel. Em 2001, as receitas e custos por cliente foram os
seguintes:
Motel Cameron Hospital São Manuel Total da empresa
Receitas $ 230.000 $ 350.000 $ 580.000
Custos e Despesas Variáveis $ 215.000 $ 305.000 $ 520.000
Custos e Despesas Fixas Alocadas a cada cliente $ 20.000 $ 30.000 $ 50.000
Lucro Operacional (R$ 5.000) R$ 15.000 R$ 10.000
A lavanderia deveria rescindir o contrato com o Motel Cameron por ser de-
ficitário? Justifique a sua resposta.
3. Empresa fabricante de três produtos diferentes apresentou os seguintes

resultados por produto:
Produto A Produto B Produto C
Receita de vendas $ 65.200 $ 85.600 $ 102.400
Custos variáveis $ 44.000 $ 77.200 $ 80.200
Margem de contribuição $ 21.200 $ 8.400 $ 22.200
Custos fixos $ 9.400 $ 12.000 $ 14.200
Lucro operacional $ 11.800 ($3.600) $ 8.000
Analise o quadro acima e avalie a possibilidade de eliminar a produção do

roduto B, sabendo que, neste caso, serão eliminados totalmente os custos
variáveis com a sua fabricação ($ 77.200) e reduzidos em 15% os custos
fixos totais da fábrica (atualmente são de $ 35.600).
4. Considere os dados abaixo relativamente ao Produto Alfa e determine o

ponto de equilíbrio monetário e o ponto de equilíbrio em quantidade.

• Preço unitário de venda = R$ 80,00
• Despesas variáveis de venda = 20% do preço de venda
• Custo variável unitário = R$ 54,00
• Custos fixos totais = R$ 220.000,00
• Despesas fixas totais = R$ 80.000,00

Aula 7. Fixação do preço de venda com
base em custos
Objetivos:
• discutir os métodos de precificação;
• demonstrar os cálculos dos estoques de acordo com os méto-

dos mais utilizados; e
• operacionalizar instrumento de controle de custos (custo-pa-

drão).
Conforme Martins (2006), uma das principais finalidades da contabilidade de

custos é a formação do preço de venda. Para a formação do preço de venda
é necessário conhecer o custo do produto, porém esta informação não é su-
ficiente. Além do custo interno dos produtos, é necessário coletar informa-
ções no mercado sobre os preços dos produtos dos concorrentes, o preço dos
produtos substitutos, o posicionamento da empresa no mercado: baixo custo
(venda em escala) ou diferenciação por qualidade ou outros atributos.
É possível formar preço de venda utilizando qualquer um dos métodos de

custeio estudados, como o custeio por absorção e o custeio variável. Mas,
sabemos que o custeio variável é mais interessante quando estamos traba-
lhando o lado gerencial.
A formação do preço tendo por base o custeio por absorção tem como pon-
to de partida o custo do produto ou serviço; além do custo ainda são embu-
tidos no preço os gastos variáveis, tais como impostos, comissões e outros; e
uma margem de lucro líquido desejada.
Para que seja possível embutir os demais gastos e o lucro desejado, pode ser
utilizada a técnica do mark-up. Uma tradução para este termo é “indexador”.
Existem dois tipos de mark-up: o mark-up divisor e o mark-up multiplicador.
Aula 7 - Fixação do preço de venda com base em custos 55 Rede e-Tec Brasil
O mark-up divisor é a diferença entre o preço de venda 100% e os percen-
tuais que se deseja embutir no preço.
Exemplo:
Preço de venda 100%
(-) Impostos 26,25%
(-) Comissões 3%
(-) Despesas administrativas fixas 10% sobre o preço de venda
(-) Lucro líquido desejado 10%
Mark-up = 50,75% para utilização no cálculo deve ser fracionado 0,5075
A formação do preço de um produto utilizando o mark-up calculado ante-

riormente é muito simples:, basta dividir o custo do produto apurado através
do custeio por absorção pelo mark-up de 0,5075.
Fórmula: preço de venda (PV) = CUSTO / mark-up
Exemplo: Uma empresa de canetas esferográficas apurou um custo por uni-

dade de caneta de R$ 0,70. Qual será o preço da caneta?
PV = 0,70 / 0,5075 = R$ 1,38.
Para que o produto pague seus gastos totais e deixe um lucro líquido de
10%, deve ser vendido por R$ 1,38. Veja a decomposição do preço abaixo:
PV = R$ 1,38
(-) Custo do produto R$ (0,70) (inclui matéria-prima e custos de fabricação)
(-) Impostos 25,25% sobre o preço R$ (0,36)
(-) Comissões 3% sobre o preço R$ (0,04)
(-) Despesas 10% sobre o preço R$ (0,14)
= Lucro líquido 10% R$ (0,14)

Formação do preço de venda utilizando o custeio variável
A formação do preço de venda pelo método de custeio direto, variável ou
marginal também pode ser feito com a utilização da técnica do mark-up
anteriormente demonstrada.
A diferença está especificamente no custo do produto. Destaca-se que, para

o método de custeio variável, considera-se como custo do produto apenas
o valor das matérias-primas e os gastos gerais de fabricação, por sua vez,
devem ser cobertos pela margem de contribuição do produto.
Utilizando-se por base o mesmo exemplo trabalhado anteriormente, supõe-

-se que o custo de matéria-prima de cada caneta esferográfica seja R$ 0,50,
os impostos permanecendo num total de 26,25% e as comissões de 3%. As
despesas, assim como os custos de fabricação, são gastos estruturais e, segun-
do este método de custeio, devem ser cobertas pela margem de contribuição.
A empresa definiu que o produto caneta precisa contribuir com uma mar-
gem de contribuição de 35%. Qual será o preço de venda?
Mark-up a ser utilizado:
Preço de venda 100%
(-) Impostos 26,25%
(-) Comissões 3%
(-) Margem de contribuição 35%
Mark-up = 35,75% fracionado no cálculo 0,3575
Neste caso, para que o produto forneça uma margem de contribuição de

35% para a empresa, deve ser vendido a R$ 1,40. Veja a decomposição do
preço a seguir:
Preço de venda = R$ 1,40
(-) Comissões - 3% sobre o preço R$ (0,04) = Contribuição marginal R$
(0,49)
= Margem de contribuição 35%
A principal vantagem de estabelecer preço pelo custeio variável é a facilidade

de se estabelecer o preço de venda e um lucro desejado a partir da margem
de contribuição e do ponto de equilíbrio.
Se a empresa do exemplo anterior tem um custo fixo de produção de R$

25.000,00 e despesas fixas de R$ 10.000,00, quantas canetas são necessá-
rias vender ao preço de 1,40 para não incorrer em prejuízo?
Ponto equilíbrio = gastos fixos / contribuição marginal PEQ = 35.000,00/0,49

= 71.429 canetas.
Devido à alta concorrência, a empresa estuda reduzir o preço de cada caneta

para R$ 1,30, sendo que os custos e as despesas não podem ser reduzidos.
Quantas canetas a empresa precisa vender para não ter prejuízo?
Para que seja possível analisar o ponto de equilíbrio, é necessário obter a

nova contribuição marginal de cada caneta.
PV = R$ 1,30
(-) Comissões 3% sobre o preço R$ (0,04) = Contribuição marginal R$ (0,42)
= Margem de contribuição 32,31%
PEQ = GF / CM. Unit.
PEQ = 35.000,00/ 0,42 = 83.334 canetas.
IMPORTANTE: No caso de reduzir o preço para R$ 1,30, a empresa precisará

vender 83.334 canetas. Esta informação é extremamente importante na to-

mada de decisões de uma empresa.
Finalizamos mais uma etapa do nosso aprendizado e já estamos quase no

final. É importante sempre voltar às aulas iniciais, se surgirem dúvidas. Na
próxima aula, trataremos sobre a valorização dos estoques.
Aula 8. Valorização dos estoques
Objetivos:
• indicar os métodos de precificação; e
• definir os modos de calcular os estoques de acordo com os mé-

todos mais utilizados.
Em virtude de poder existir em estoque o mesmo material a valor unitário de

aquisição diferente, no momento da requisição ao almoxarifado para aplica-
ção na produção, ou na expedição, no momento da venda, estarem dispo-
níveis produtos a custos diferentes de aquisição, foram criados diversos mé-
todos para valorar o material ou produtos e para poder apropriar seu custo.
Imagine a compra de um produto em intervalos de tempo diferentes. Muito

dificilmente compraremos este pelo mesmo preço. A inflação, mesmo que
não esteja em patamares muito elevados, influencia o preço dos produtos.
assim como a demanda, que, quando alta, tende a empurrar os preços para
cima.
Método Peps - Primeiro a Entrar é o Primeiro a Sair

Este método de origem estrangeira é amplamente conhecido como Fifo, que
é a abreviatura de first in first out.
Neste método, são baixadas nos registros de estoques sempre as unidades

mais antigas das mercadorias ou insumos (matérias-primas). Desta forma, o
valor dos estoques remanescentes fica mais atualizado.
Método Ueps - Último a Entrar é o Primeiro a Sair

Da mesma origem do anterior, é conhecido como Lifo, que é a abreviatura
de last in - first out.
Neste método, são baixadas, nos registros de estoques, sempre as unidades

mais novas das mercadorias ou insumos (matérias-primas). Desta forma, o
valor dos custos reconhecidos ficam mais atualizados. No Brasil, este método
Aula 8 - Valorização dos estoques 61 Rede e-Tec Brasil

não é permitido pela Legislação Fiscal, porém pode ser utilizado para fins
gerenciais, pois elevaria o custo do produto e o lucro antes do imposto de
renda seria menor, o que daria menor arrecadação ao Estado.
Método do Custo Médio Ponderado

Como o próprio nome indica, significa um valor médio do saldo existente no
almoxarifado, e que é determinado pela divisão do valor do saldo pela sua
quantidade, após cada entrada do material, já que as saídas não alteram o
valor médio do estoque.
As devoluções de material requisitado em excesso, e não aplicado na pro-

dução, entram no estoque pelo mesmo valor unitário da saída que originou,
na data em que se efetuar a devolução.

QUADROS DE EXEMPLOS DOS MÉTODOS MAIS UTILIZADOS

Aula 9. Custo-padrão
Objetivo:
• ilustrar a operacionalização do instrumento de controle de cus-

tos (custo-padrão).
O que é custo-padrão?
O custo-padrão é um custo pré-atribuído, tomado como base para o registro
da produção antes da determinação do custo efetivo.
Em sua concepção gerencial, o custo-padrão indica um “custo ideal” que

deverá ser perseguido, um norte para a empresa, servindo de base para a
administração mediar e eficiência da produção e conhecer as variações de
custo.
Esse custo ideal seria aquele que deveria ser obtido pela indústria nas condi-
ções de plena eficiência e máximo rendimento.
Em resumo: o método de custeio-padrão pode ser utilizado contabilmente e

gerencialmente, porém é imprescindível que seu ajuste com os custos reais
se faça regularmente, exigindo-se tal procedimento quando por ocasião do
levantamento do balanço patrimonial.
O que é controlar, para o gestor de custos?

• é conhecer a realidade;
• é comparar a realidade com o que era esperado acontecer;
• é identificar rapidamente as divergências e suas origens; e
• é tomar atitudes para correção das divergências.
Características do custo-padrão
• É instrumento de controle para os gestores da organização;
Aula 9 - Custo-padrão 63 Rede e-Tec Brasil

• é determinado com antecedência; e
• é um custo possível de ser alcançado, pois, quando da sua fixação, defi-

ciências sabidamente existentes são consideradas.
Determinação do custo-padrão
• determinação das quantidades físicas (volume de cada item de matéria-
-prima, número de horas de mão de obra, consumo de energia elétrica
etc.); e
• transformação das quantidades físicas em valores monetários (horas de

mão de obra multiplicadas pelo custo unitário da mão de obra; quilos de
matéria-prima multiplicados pelo custo unitário da matéria-prima etc.).
Vantagens do custo-padrão
• eliminação de falhas nos processos produtivos;
• aprimoramento dos controles;
• instrumento de avaliação de desempenho;
• rapidez na obtenção de informações;
• responsabilidade pela fixação do custo-padrão; e
• envolvimento de praticamente todos os setores da empresa:
–– administração da produção - fixação das quantidades físicas (padrões

técnicos);
–– setor de custos - determinação dos padrões monetários;
–– departamento recursos humanos - custos da mão de obra; e
–– departamento de compras - custos unitários dos insumos.
Análise das variações entre o custo real e o custo-padrão.

Classificação das variações quanto à eficiência
• Variações favoráveis - o custo real é menor do que o custo-padrão ⇒

maior eficiência do que o esperado; e

• variações desfavoráveis - o custo real é maior do que o custo-padrão ⇒
Houve uma margem de ineficiência, visto que foram consumidos mais
recursos produtivos do que o esperado.
Classificação das variações em relação à sua causa
• Variações de quantidade (VQ) - diferenças decorrentes dos padrões físi-

cos; e
• variações de custos (VC) - diferenças decorrentes do custo unitário de

cada item.
Conclusões sobre as variações e atribuições de responsa-

bilidade
Variações nos insumos
Possíveis causas:
• padrões físicos inatingíveis ou superestimados;
• compras de insumos de qualidade inferior;
• aumento dos desperdícios por ineficiência da mão de obra (MDO);
• MDO mal treinada aumentando o nível de desperdício;
• MDO desmotivada (ou mal-remunerada);
• máquinas obsoletas aumentando o consumo de insumos;
• matérias-primas mal acondicionadas, gerando perdas no manuseio;
• compras de insumos por custo superior ao padrão; e
• máquinas sem manutenção aumentando o consumo de insumos.

Variações na MDO
Possíveis causas:
• padrões físicos inatingíveis ou superestimados;
• contratação de MDO de má qualidade, mão de obra mal treinada;
• mão de obra desmotivada ou mal-remunerada;
• aumento não previsto dos salários;
• quantidades excessivas de horas-extras devido a falhas nos orçamentos

e programações de vendas;
• máquinas sem manutenção adequada, aumentando o número de para-

das improdutivas; e
• ineficiência da MDO (poderia produzir mais);
Variações nos Custos Indiretos de Fabricação
Possíveis causas:
• aumentos não previstos de tarifas de serviços públicos (água, energia

elétrica, comunicações etc.);
• aquisição de novas máquinas, aumentando os custos de depreciação;
• diminuição da produção em decorrência da falta de vendas; e
• greves de funcionários.
EXEMPLO NUMÉRICO DA DETERMINAÇÃO DAS VARIAÇÕES

Custo Real Custo Padrão
Quantidade Física Insumos por Unidade 4 Kg 4,10 Kg
Custo do Kg de Insumos R$ 8,90 R$ 9,00
Horas de MOD por Unidade 7 horas 6,80 horas
Custo da Hora de MOD R$ 12,50 R$ 12,00

CUSTOS UNITÁRIOS TOTAIS
Padrão
ct = Insumos + MOD
ct = (4,10 x 9,00) + (6,80 x 12)
ct = 36,90 + 81,60
ct = 118,50
Real
ct = Insumos + MOD
ct = (4 x 8,90) + (12,50 x 7)
ct = 35,60 + 87,50
Veja mais em: http:// www.
polosolucoes. com.br/artigos/
custopadraoempresatextil.pdf
ct = R$ 123,10
Análise
• Insumos = - 1,30 ⇒ favorável (quando o sinal for negativo é que conse-

guimos ser melhor do que o que estava orçado)
• MOD = 5,90 ⇒ desfavorável (quando o sinal for positivo é que fomos

pior do que o que estava orçado)
• Total = 4,60 (123,10 - 118,50) ⇒ desfavorável
ANÁLISE DOS CUSTOS COM INSUMOS

Total dos custos com insumos
Padrão = 4,10 x 9,00 = R$ 36,90 Real = 4 x 8,90 = R$ 35,60
Variação favorável de R$ 1,30, ou seja: real menos padrão deu sinal negativo
(35,60-36,90 = -1,30)

ANÁLISE DOS CUSTOS COM MOD
Total dos custos com MOD
Real = 7 X 12,50 = R$ 87,50
Padrão = 6,80 X 12,00 = R$ 81,60
Variação desfavorável de R$ 5,90, ou seja: real menos padrão deu sinal po-
sitivo (87,50-81,60 = 5,90)
Considerando as informações constantes da tabela abaixo, apresente uma
análise da variação dos custos reais em relação ao custo-padrão.

EXEMPLO NUMÉRICO DA DETERMINAÇÃO DAS VARIAÇÕES
Custo Real Custo Padrão
Quantidade Física Insumos por Unidade 10,1 Kg 10 Kg
Custo do Kg de Insumos R$ 48,00 R$ 50,00
Horas de MOD por Unidade 7,8 horas 8 horas
Custo da Hora de MOD R$ 10,50 R$ 10,00

Palavras Finais
Foi uma grande satisfação trabalhar com você nessas aulas. A construção do
conhecimento acontece pouco a pouco e é muito gratificante participar da
sua formação profissional.
Espero que tenha conseguido alcançar com êxito o aprimoramento do seu

saber nessa área.
Desejo muito sucesso e até uma próxima.

Referências
BORNIA, Antônio Cezar. Análise Gerencial de Custos. São Paulo: Atlas. 2002.
LEONE, George S. G. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 2. ed. 2000.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. São Paulo, Atlas, 9. ed. 2003.
PADOVEZE, Clóvis Luís. Curso Básico Gerencial de Custos. São Paulo: Thomson, 2003.

Currículo do Professor-autor
Alexandre Xavier Vieira Braga
Possui graduação em Administração, com linha em

finanças, pela UCPEL, mestrado em Ciências Contá-
beis, com dissertação em finanças, pela Unisinos e
doutorado em Administração, com tese em custos
pela Unisino (em andamento). É professor da Uni-
versidade Federal de Pelotas, consultor de empresas e professor de MBA de
diversas IESs. É membro da Associação Brasileira de Custos e da Sociedade
Brasileira de Finanças. Possui experiência acadêmica e profissional na área de
gestão, com ênfase em controladoria, atuando principalmente nos seguintes
temas: custos industriais, custos logísticos, custos interorganizacionais, alian-
ças estratégicas e administração do capital de giro.

Estrutura e Análise
de Balanço
Tânia Duarte
Cuiabá-MT
2015
© Este caderno foi elaborado pelo Instituto Federal Sul-rio-grandense - Campus

Pelotas Visconde da Graça/RS, para a Rede e-Tec Brasil, do Ministério da Educação
em parceria com a Universidade Federal de Mato Grosso.
Equipe de Revisão Instituto Federal Sul-rio-grandense - Cam-

pus Pelotas Visconde da Graça/RS
Universidade Federal de Mato Grosso –
UFMT Coordenação Institucional
Coordenação Institucional Cinara Ourique do Nascimento
Carlos Rinaldi
Coordenador do Curso de Administração
Coordenação de Produção de Material Antônio Cardoso Oliveira
Didático Impresso
Pedro Roberto Piloni Coordenadora do Curso de Contabilidade
Cleuza Maria Gonçalves Farias
Designer Educacional
João Derkoski
Ilustração
Tatiane Hirata
Diagramação
Tatiane Hirata
Revisão de Língua Portuguesa

Ewerton Viegas Romeo Miranda
Revisão Final
Naine Terena de Jesus
Projeto Gráfico
Rede e-Tec Brasil / UFMT
Você faz parte de uma rede nacional de ensino que, por sua vez, constitui uma das ações do
a oferta de cursos de Educação Profissional e Tecnológica (EPT) para a população brasileira
É neste âmbito que as ações da Rede e-Tec Brasil promovem a parceria entre a Secretaria de
Educação Profissional e Tecnológica (Setec) e as instâncias promotoras de ensino técnico,

tegradora do ensino médio e da educação técnica – capaz de promover o cidadão com ca-

Junho de 2015
Nosso contato
3 Rede e-Tec Brasil

Indicação de ícones
Os ícones são elementos gráficos utilizados para ampliar as formas de

linguagem e facilitar a organização e a leitura hipertextual.
Saiba mais: oferece novas informações que enriquecem o

assunto ou “curiosidades” e notícias recentes relacionadas ao
tema estudado.
Glossário: indica a definição de um termo, palavra ou expressão

utilizada no texto.
Mídias integradas: remete o tema para outras fontes: livros,

filmes, músicas, sites, programas de TV.
Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em

diferentes níveis de aprendizagem para que o estudante possa
realizá-las e conferir o seu domínio do tema estudado.
Reflita: momento de uma pausa na leitura para refletir/escrever

sobre pontos importantes e/ou questionamentos.
5 Rede e-Tec Brasil

Contents
Apresentação Rede e-Tec Brasil 3
Indicação de ícones 5
Apresentação da Disciplina 9
Sumário 11
Sumário 11
Aula 1. Estrutura das demonstrações

financeiras
13
1.1 Demonstrações financeiras 13
1.3 Demonstração do Resultado do

Exercício (DRE)
16
Aula 2. Estrutura e análise de balanço 25
2.1 Demonstração de Lucros ou Prejuízos

Acumulados - (DLPA) 25
2.2 Demonstrações dos Fluxos de Caixa

(DFC) 29
2.3 Demonstrativo do Valor Adicionado

(DVA) 33
Aula 3. Análise e interpretação de

balanços 39
3.1 Etapas do processo de análise 39
3.2 Estática e dinâmica patrimonial

40
3.3 Introdução a análise 41
3.4 Introdução a quocientes 43
Aula 4. Análise vertical e horizontal 53

Palavra da Professora-autora
Caro(a) estudante,
É com grande prazer que lhes apresento a disciplina de Estrutura e Análise

de Balanço. Espero, nessa disciplina, oferecer um trabalho didático acessí-
vel para compreensão dos conteúdos. Ao lado de uma iniciação teórica ao
assunto, você encontrará uma parte prática com exercícios que têm como
objetivo levá-lo(a) a um melhor desempenho e compreensão da matéria.
Lembro, ainda, que a você cabe o estudo e a pesquisa para o desenvolvimen-

to da aprendizagem. Para iniciar seus trabalhos lhe aconselho a pensar na
organização dos horários de estudos. Dedique o tempo necessário para as
leituras e atividades. Se houver dúvidas, não perca tempo, refaça a leitura,
busque os outros suportes de ensino disponíveis. Dessa forma, você estará
adquirindo mais conhecimentos e tendo mais segurança no conteúdo de sua
área de atuação.
Uma boa caminhada para nós!
Tânia Cristina Duarte
7 Rede e-Tec Brasil

A proposta da disciplina de Estrutura e Análise de Balanços é apresentar

um trabalho didático que possibilite ao(à) estudante conhecimentos e pro-
cedimentos contábeis que ocorrem nas empresas. O material foi elaborado
visando uma aprendizagem autônoma, ou seja, uma dimensão didática da
autonomia, e nesse sentido, as pessoas são vistas como sujeitos do processo
de ensino e aprendizagem. Busquei abordar os conteúdos especialmente
selecionados adotando uma linguagem que facilite seu estudo a distância.
Faça bom uso do conteúdo e tenha excelentes aulas!
9 Rede e-Tec Brasil

Sumário
Sumário
Aula 1. Estrutura das demonstrações financeiras 13

1.1 Demonstrações financeiras 13
1.3 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 16
Aula 2. Estrutura e análise de balanço 25

2.1 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados - (DLPA) 25
2.2 Demonstrações dos Fluxos de Caixa (DFC) 29
2.3 Demonstrativo do Valor Adicionado (DVA) 33
Aula 3. Análise e interpretação de balanços 39

3.1 Etapas do processo de análise 39
3.2 Estática e dinâmica patrimonial 40
3.3 Introdução a análise 41
3.4 Introdução a quocientes 43
Aula 4. Análise vertical e horizontal 53

4.1 Como calcular o quociente-padrão 55
Aula 5. Relatório de análise 59
Referências 71
Obras Consultadas 71
Currículo da Professora-autora 73

Aula 1. Estrutura das demonstrações
financeiras
Objetivos:
• identificar a estrutura das administrações financeiras; e
• reconhecer cada componente dessa estrutura.
Você saberia responder o que é análise de balanços? Saberia dizer se é fácil

realizar a análise das demonstrações contábeis? Você já observou em revistas
ou livros de demonstrações contábeis como elas são estruturadas? Indepen-
dentemente de sua resposta, nesta primeira aula preparei informações para
que você verifique a importância de se conhecer as peças que estruturam as
demonstrações contábeis, entre outros assuntos. Vamos lá?
1.1 Demonstrações financeiras De acordo com o artigo 175

da Lei nº. 6.404/76, o exercício
No texto Estrutura e Análises das Demonstrações Financeiras, disponível no social, o qual as entidades
geralmente devem apurar os
site http://pt.scribd.com/doc/99651752/Apostila-de-Analise-de-Balancos- seus resultados e elaborar
-Versao-Aluno-Completa-5, demonstrações financeiras ou demonstrações demonstrações financeiras, tem
duração de um ano, e a data do
contábeis são relatórios elaborados com base na escrituração mercantil seu término deverá ser fixada no
mantida pela empresa, com a finalidade de apresentar informações aos di- estatuto.
versos usuários, principalmente de natureza econômica e financeira, relati-

vas à gestão do patrimônio ocorrida durante o exercício social.
Assaf Neto (2002) escreve que a análise de balanço tem o objetivo de apre-
sentar informações sobre posição passada, presente e futura (projetada) de
uma empresa.
Segundo o autor, demonstrações contábeis são peças elaboradas com dados

extraídos da escrituração da entidade. Para analisá-las, é preciso que você
conheça os elementos que as compõem, e entre as principais destacam-se:
Aula 1 - Estrutura das demonstrações financeiras 13 Rede e-Tec Brasil

• Balanço Patrimonial
• Demonstração Resultado do Exercício
• Demonstração de Origens e Aplicação de Recursos
• Demonstração dos Fluxos de Caixa
Ainda no texto “Estruturas e Análises das Demonstrações Financeiras”, é

apresentado que a lei nº. 6.404/76 estabelece também que:
a) As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação

dos valores correspondentes do exercício anterior.
b) Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os

pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indiquem a natureza
e não ultrapassem 0, 1 (um décimo) do respectivo grupo de contas; mas é
vedada a utilização de designações genéricas, como contas correntes.
Já o texto “ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS”, DISPONÍ-

VEL NO SITE http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/demons-
tracoesfinanceiras.htm, aponta que demonstrações financeiras registrarão a
destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, no
pressuposto de sua aprovação pela assembleia geral.
Esse texto expõe que as demonstrações serão complementadas por notas

explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis neces-
sários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados dos exer-
cícios.
De acordo com autor Ribeiro (2010), para que o(a) analista possa re-
alizar adequadamente suas tarefas, é necessário que tenha conhe-
cimento dos princípios e das convenções contábeis, saiba escriturar
com desembaraço os fatos administrativos responsáveis pela gestão
do patrimônio da empresa, conheça os mecanismos de apuração do
resultado do exercício, saiba elaborar as demonstrações contábeis e
conheça a estrutura de cada uma delas.
Rede e-Tec Brasil 14 Estrutura e Análise de Balanço

1.2 Balanço patrimonial
O balanço patrimonial é a demonstração contábil a evidenciar, qualitativa e
quantitativamente, numa determinada data, o patrimônio líquido da entida-
de (NBC-T32).
Santos, na apostila Contabilidade Comercial, disponível no site http://pvcon-

tabil.com.br/material_didatico/contabilidade_comercial/apostila_com_3.
doc, afirma que essa demonstração deve compreender todos os bens e di-
reitos, tanto tangíveis (materiais) como intangíveis (imateriais), as obrigações
e o patrimônio líquido da entidade. Para você compreender melhor, conheça
a estrutura do balanço patrimonial.
- Estrutura do balanço patrimonial
O balanço patrimonial deve ser estruturado observando-se a disciplina con-

tida nos artigos 178 a 184 da Lei nº. 6.404/76. Ele é composto por duas
partes: Ativo e Passivo. Veja o exemplo abaixo:
Figura 1
Fonte: autora
O balanço patrimonial é elaborado quando o resultado do exercício já foi

apurado e os lançamentos já estejam registrados nos livros Diários e Razão.
Para a apuração do resultado do exercício, é necessário que se tenha alguns

métodos, com o objetivo de que os saldos de todas as contas existentes na
escrituração da empresa estejam ajustados e corretos, possibilitando que
o resultado verificado reflita adequadamente a real situação econômica e
financeira da entidade. Observe este modelo de balanço patrimonial:

Fonte: http://www.anefac.com.br/imagens/congresso2008/download/ernesto.pdf
Acesso em: 06/07/11.
1.3 Demonstração do Resultado do

Exercício (DRE)
A demonstração do resultado do exercício é um relatório contábil que tem o
objetivo de apresentar a composição do resultado formado num determina-
do período de operações da entidade. A DRE apresenta o lucro ou prejuízo
da empresa no desenvolvimento das atividades num período, que geralmen-
te é caracterizado por um ano.
Conheça a estrutura da DRE:
Para se estruturar a DRE, cabe ao profissional conhecer o artigo 187 da Lei

nº. 6.404/1976, lembrando que o dispositivo contido nesse artigo não apre-
senta um modelo a ser seguido pelas empresas, mas traz informações sobre
Conheça a Lei 6.4040 através o conteúdo da DRE.
do site.

MODELO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA

• Vendas de Produtos
• Vendas de Mercadorias
• Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA

• Devoluções de Vendas
• Abatimentos
• Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS

• Custo dos Produtos Vendidos
• Custo das Mercadorias
• Custo dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS

• Despesas Com Vendas
• Despesas Administrativas
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS

Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial

Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
=RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E

DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o

Lucro
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
Fonte: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstracaodoresultado.htm. Acesso em: 05/07/11.

Compreenda cada item apresentado no modelo acima:
Receita operacional bruta: composta pelas vendas de mercadorias (em-

presas comerciais); vendas de produtos (empresas industriais) e receitas de
serviços (empresas prestadoras de serviços).
Deduções e abatimentos: nesse item incluem-se todos os valores que de-

vem ser abatidos do valor da receita operacional bruta.
Receita operacional líquida: corresponde ao valor da receita operacional

bruta, deduzidas as vendas anuladas, os abatimentos sobre vendas, os des-
contos concedidos, o ICMS sobre vendas, o PIS sobre faturamento, o COFINS
e o ISS.
Custos operacionais: são compostos pelas contas em que os saldos deve-

rão ser subtraídos da receita operacional líquida.
Lucro operacional bruto: está relacionado à receita operacional líquida,

da qual foram deduzidos os custos operacionais. É o resultado obtido nas
operações objeto da exploração principal da empresa.
Despesas operacionais: Aqui, todas as despesas operacionais de um deter-

minado período são relacionadas em despesas com vendas, despesas finan-
Por que depreciar? Quando
a empresa compra bens para ceiras deduzidas das receitas financeiras, despesas gerais e administrativas e
uso próprio, ela efetua um outras despesas operacionais.
gasto. Esse gasto, por ser
considerado investimento, não
pode ser contabilizado como
despesa. Entretanto, esses bens, Depreciação de bens do ativo imobilizado: é referente à diminuição do
sendo utilizados pela empresa, valor dos elementos resultantes do desgaste pelo uso, ação da natureza ou
desgastam-se e perdem o
valor. Por esse motivo é feita obsolescência normais.
a depreciação. Através dela,
a empresa pode considerar
como despesa o valor gasto na Para depreciar o valor gasto na aquisição de um bem, é preciso atender a
aquisição dos seus bens de uso.
exigências legais, tendo em vista, principalmente, o tempo de vida útil do
bem. A depreciação pode acontecer devido a:
• Uso: adquirimos um veículo hoje. Daqui a cinco anos esse mesmo bem
não terá o mesmo rendimento.
• Ação do tempo: o próprio veículo, por ficar exposto ao sol e a chuva,

sofrendo influências climáticas, se desgasta.

• Obsolescência: por exemplo, antigamente existiam calculadoras eletrôni-
cas, hoje existem computadores mais sofisticados, de fácil manejo.
A taxa de depreciação corresponde a um percentual fixado em função do

prazo que se possa esperar da utilização econômica do bem na produção
dos seus rendimentos.
Tabela de depreciação (exemplo)

Contas Vida útil (anos) Taxa (%) a.a.
Computadores e periféricos 5 20
Edifícios e benfeitorias 25 4
Ferramentas em geral 5 20
Móveis e utensílios 10 10
Automóveis 5 20
Métodos de depreciação
Existem vários métodos de depreciação que podem ser aplicados. Conheça

alguns deles: Método linear e a soma dos algarismos dos anos.
• Método linear consiste na aplicação de taxas constantes durante o tem-

po de vida útil estimado para o bem.
• Método da soma dos algarismos dos anos consiste em estipular taxas

variáveis durante o tempo de vida útil do bem, adotando o seguinte cri-
tério: somam-se os algarismos que formam o tempo de vida útil do bem,
obtendo-se, assim, o denominador da fração que determinará a taxa de
depreciação de cada ano.
Cálculos da depreciação
A depreciação poderá ser calculada por quotas anuais e quotas mensais. É

anual quando calculada e contabilizada uma única vez no ano. O valor da
quota mensal é obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12. Exemplo:
Depreciação de bens constante no balanço do exercício anterior

R$ 20.000,00
Taxa da depreciação anual...20%
Solução: 20.000 x 20% = 4.000,00

Contabilização:
D – Depreciação
C – Depreciação acumulada
Histórico – Depreciação anual sobre veículos, referente ao presente exercício,

Cfe cálculos R$ 4.000,00.
A conta debitada (depreciação) corresponde à despesa ou custo do

período. A conta creditada (depreciação acumulada) é uma conta pa-
trimonial que figurará no balanço patrimonial como conta redutora
da conta de veículos.
Amortização
É a redução de valor do capital aplicado na aquisição de direitos, a qual a

existência ou o exercício tenha duração limitada, ou bens cuja utilização te-
nha o prazo legal ou contratual limitado.
Contabilmente, a amortização é um processo semelhante à depreciação,

porém aplicada aos bens imateriais.
• Taxa anual de amortização
Os critérios para determinação das taxas e respectivas quotas de amortiza-

ção estão disciplinados no § 3º do artigo 183 da Lei nº 6.404/76. Entretanto,
é importante salientar que o artigo 327 do RIR/99 estabelece que a taxa
anual de amortização será fixada tendo em vista:
I - o número de anos restantes de existência do direito;

Leitura do parágrafo 3 ° do
artigo 183 da lei 6.404/76 e II - o número de períodos de apuração em que deverão ser usufruídos os
artigo 327 do RIR/99, que você
poderá encontrar através de uma benefícios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido.
busca em sites como o google,
por exemplo.
• Quota de amortização
A quota de amortização será determinada pela aplicação da taxa anual de

amortização sobre o valor original do capital aplicado. Exemplo:

Calcular e contabilizar a quota de amortização da conta marcas e patentes
de 10%, sabendo-se que o saldo da referida conta é de R$ 20.000,00.
Contabilização:
a) Aplicação da taxa anual de amortização sobre o valor do bem.
R$ 20.000,00 x 10% = 2.000,00
D - Amortização
C - Amortização acumulada marcas e patentes
Histórico - Amortização anual sobre marcas e patentes... R$ 2.000,00.
Exaustão
Realize a leitura dos artigos
É a diminuição de valor dos recursos minerais ou florestais, resultante da 330 a 334 do RIR/99 através de
sua exploração. Esse assunto está disciplinado pela Legislação Tributária, por algum site de busca, como, por
exemplo, o google.
meio dos artigos 330 a 334 do RIR /99.
Conceito de provisões
São recursos estimados pela empresa para cobrir perdas que provavelmente
ocorrerão: no recebimento de direitos (duplicatas a receber); na alienação de
títulos e valores imobiliários representativos de investimentos temporários
a curto ou em longo prazo; e título de renda fixa ou variável, na venda de
mercadorias, produtos ou outros.
Existem dois tipos de provisões:
• Provisões Ativas
• Provisões Passivas
Essas provisões são constituídas com fundamento na Convenção Contábil

do Conservadorismo, na Lei nº. 6.404/76 (artigo183), em orientações ema-
nadas da Comissão de Valores Imobiliários e na Resolução nº. 750/1993 do
Conselho Federal de Contabilidade. Portanto, as provisões têm duas funções
importantes na gestão do patrimônio:

a) Possibilitam o reconhecimento, no resultado do exercício em que são
constituídas, de perdas que provavelmente ocorrerão, desde que os valores
possam ser previamente calculados.
b) Possibilitam que os direitos e os bens geradores das respectivas perdas

sejam apresentados no balanço patrimonial pelos seus valores reais, isto é,
deduzidos da parcela que não será realizada.
Provisão para créditos de liquidação duvidosa
Consiste em um valor provisionado no final de cada exercício social para co-

brir, no exercício seguinte, perdas decorrentes do não recebimento de direi-
tos da empresa. O valor da provisão é obtido mediante aplicação de um per-
centual sobre os direitos existentes na época do levantamento do balanço.
Exemplo prático:
Suponhamos que em 31 de dezembro de X1, uma determinada empresa

possua no seu ativo circulante a conta duplicata a receber com saldo de
R$ 500.000,00. Imaginemos que a perda média foi de 4% nos últimos três
anos. A constituição da provisão será:
D - Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa
C - Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa
Histórico - Provisão que se constitui na base de 4% sobre Duplicatas a Rece-

ber... 20.000,00.
Lançamento da Baixa da Duplicata:
D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
C - Duplicatas a Receber
H - Baixa de Duplicatas consideradas incobráveis... R$ 8.000,00.
Receitas operacionais
Esse item corresponde às demais receitas, exceto as financeiras, como recei-

tas aluguéis, variações monetárias ativas, receitas de participações e receitas

eventuais, além de receitas recebidas antecipadamente. As mais comuns re-
ferem-se a aluguéis ganhos e ainda não recebidos, aluguéis e juros recebidos
antecipadamente.
Apuração do resultado do líquido antes da provisão para

o imposto de renda
Você já sabe que o resultado do exercício, quando credor (lucro), sofre tribu-
tação da contribuição social e do imposto de renda. Em decorrência do que
está estabelecido no inciso V do artigo 187 da Lei 6.404/76, convencionou-
-se denominar o resultado do exercício antes da tributação de “Resultado
do Exercício antes da Provisão para o Imposto de (sobre a) Renda”. Veja o
dispositivo legal citado: ”V - o Resultado do Exercício antes do Imposto sobre
a Renda e a provisão para o imposto”.
Deduções do resultado do exercício
• Provisão para contribuição social - deve ser calculada conforme esta-

belece a própria legislação tributária, que fixa como base de cálculo o
resultado do exercício ajustado.
• Provisão para o imposto de renda - também deve ser calculada con

forme estabelece a legislação tributária, fixando como base de cálculo
o lucro real. Considera-se o lucro real o resultado do exercício ajustado
pelas adições.
• Exclusões e compensações previstas na legislação do imposto de ren-

da. Apuração do lucro ou prejuízo líquido do exercício.
O resultado do exercício, depois de deduzidas as participações, denomina-

-se “lucro líquido do exercício” quando for positivo, e “prejuízo líquido do
exercício” quando for negativo.
Participações
As participações dizem respeito às parcelas do resultado do exercício desti-

nadas aos proprietários de debêntures, aos empregados, administradores,
aos proprietários de partes beneficiárias e ás instituições ou fundos de assis-
tência ou previdência de empregados (as participações, inclusive seus aspec-
tos legais).

Resumo
Nessa aula apresentei a você a estrutura das administrações financeiras e as
formas de reconhecer cada componente dessa estrutura, assim como lhe
trouxe alguns exemplos e modelos desses componentes.
Atividades de aprendizagem
1. Elabore um balancete de verificação e faça a demonstração do resultado
de exercício.
2. Elabore um balanço patrimonial e conceitue cada uma das contas do

balanço.
3. Identifique a diferença entre depreciação e amortização;
4. Calcule e contabilize depreciação computadores, pela taxa de 20% a.a.
5. Calcule e contabilize depreciação de móveis e utensílios de 10% a.a.
6. Crie a provisão para créditos de liquidação duvidosa à razão de 4% sobre

o saldo de clientes.
Computadores - R$ 13.000,00
Móveis e Utensílios - R$ 26.000,00
Clientes - R$ 39.000,00
Apresentei-lhe nessa primeira aula uma introdução sobre a estrutura da de-

monstração financeira. Na próxima aula, trarei a estrutura e a análise do
balanço.
Boa aula!

Aula 2. Estrutura e análise de balanço
Objetivos:
• reconhecer demonstrações de lucros ou prejuízos acumulados;

e
• analisar demonstrações das mutações do patrimônio líquido e

as demonstrações de fluxo de caixa.
Olá estudante,
Em nossa primeira aula, vimos a importância de se conhecer as peças que

estruturam as demonstrações contábeis. Agora, vou lhe apresentar as for-
mas de reconhecer as demonstrações de lucros e prejuízos acumulados e de
analisar as mudanças do patrimônio líquido e o fluxo de caixa.
Vamos em frente?
2.1 Demonstração de Lucros ou Prejuízos

Acumulados - (DLPA)
Caracteriza-se em um relatório contábil que tem por finalidade evidenciar a
A Lei 11.638/2007 e Medida
destinação do lucro líquido apurado no final de cada exercício social. Provisória nº 449/2008,
convertida na Lei nº.
11.941/2009, não alterou a
De acordo com o site http://pt.scribd.com/doc/73485743/92656-Demons- redação do artigo 186, que
trata da DLPA. Julgamos que a
tracoes-sujeitas-a-publicacao: intenção do legislador seja a de
que essa demonstração continue
sendo elaborada para evidenciar
Antes do advento da Lei nº. 11.638/2007 e Medida Provisória nº. o saldo inicial da conta prejuízos
449/2008, convertida na lei 11.941/2009, que, dando nova redação acumulados, se houver os
ajustes de exercícios anteriores,
à alínea “d” do § 2º do artigo 178 da Lei nº 6.404/1976, exclui do as reversões de reversões, bem
como o lucro líquido apurado e a
Patrimônio Líquido a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. A DLPA sua destinação (http://pt.scribd.
era utilizada para evidenciar as mutações ocorridas nessa extinta conta. com/doc/73485743/92656-
Demonstracoes-sujeitas-
Agora, todo o Lucro Líquido apurado no final de cada exercício social a-publicacao. Acesso em:
deve ser destinado à compensação de prejuízos e à constituição de 17/07/2013).
reserva, com o aumento do capital e a distribuição dos dividendos.
Aula 2 - Estrutura e análise de balanço 25 Rede e-Tec Brasil

Veja a estrutura da DLPA:
Estrutura da DLPA
A DLPA deve ser estruturada observando-se a disciplina contida no artigo

186 da Lei nº 6.404/1976, veja:
Art.186. A demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados discrimi-

nará:
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a

correção monetária do saldo inicial;
II - as reversões de reservas e o Lucro líquido do Exercício;
III - as transferências para as reservas, os dividendos, a parcela dos Lu-

cros incorporada ao Capital e o saldo ao fim do período.
O artigo 186, em seu §2º, estabelece ainda que a demonstração de lucros

ou prejuízos acumulados deva indicar montante do dividendo por ação do
capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patri-
mônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia.
Os dados para elaboração dessa demonstração são extraídos do livro Ra-

zão, bastando consultar a movimentação ocorrida durante o exercício, es-
pecialmente nas contas prejuízos acumulados, juros sobre capital próprio e
lucros acumulados, sendo que a primeira é conta patrimonial do grupo do
patrimônio líquido e as outras duas, que são contas transitórias, terão seus
saldos obrigatoriamente zerados no último dia do exercício social. Abaixo
veja como é um modelo de DLPA:

Descrição Exercício atual Exercício anterior
Saldo do início do período
Ajuste de exercícios anteriores
Saldo ajustado
Lucro ou prejuízo do período
Reversão de reservas
Saldo a disposição
Destinação do exercício
• Reserva Legal
• Reserva Estatutária
• Reserva Continência
• Outras Reservas
• Dividendos Obrigatórios
• Juros sobre Capital Próprio
Saldo no fim do exercício
Como você pôde observar, o modelo do DLPA é composto por alguns itens.
Cada item tem uma finalidade, como é descrito abaixo:
• Saldo início do período: corresponde ao saldo da conta prejuízos acumu-

lados constante do balanço de encerramento do exercício anterior.
• Ajustes de exercícios anteriores: o § 1º do artigo 186 da Lei nº 6.404/

1976 estabelece que como ajustes de exercícios anteriores, serão consi-
derados apenas decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil,
ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e
que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.
• Saldo ajustado: corresponde ao saldo inicial da conta prejuízos acumula-

dos, mais ou menos ajustes de exercícios anteriores.
• Lucros ou prejuízos do exercício: corresponde ao lucro ou prejuízo líquido

apurado no exercício e devidamente na demonstração do resultado do
exercício.
• Reversão de reservas: após atingirem suas finalidades e desde que não

tenham sido utilizadas para aumento de capital ou para compensar
prejuízos, as reservas de lucros deverão ser revertidas para conta lucros
acumulados. Dessa forma, a base de cálculo dos dividendos que serão
distribuídos para os acionistas poderá ser composta pelo lucro líquido do
exercício, e as reversões de reservas poderão ser compostas para o lucro

• Saldo à disposição: esse saldo corresponde ao saldo inicial da conta pre-
juízos acumulados, mais ou menos ajustes de exercícios anteriores, mais
lucro líquido do exercício ou menos prejuízo líquido do exercício, mais
reversão de reservas. esse montante é que fica à disposição da assem-
bleia (no caso de sociedade por ações) ou dos sócios (nos outros tipos de
sociedades).
• Juros sobre capital próprio: os juros remuneratórios do capital próprio

pagos ou creditados aos acionistas durante o exercício social, segundo
estabelece a legislação tributária, devem ser lançados como despesas fi-
nanceiras.
Há um entendimento da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) de que es-

ses juros correspondem à distribuição de lucros e não a despesas financeiras,
conforme caracteriza o fisco.
Dessa forma, como estabelece a CVM, havendo interesse da empresa em re-

gistrar esses juros como despesas financeiras, o respectivo montante deverá
ser revertido na DRE, para integrar a base de cálculo das destinações do lucro
• Dividendos: para conhecer o valor do dividendo por ação a ser indicado

na DLPA, basta dividir o valor dos respectivos dividendos a serem distri-
buídos pelo número de ações em circulação que compõem o capital da
entidade.
• Saldo no fim do exercício: com advento da Lei nº. 11.638/2007 e Medi-

da Provisória nº. 449/2008, convertida na Lei nº. 11.941/2009, a conta
lucros acumulados terá o seu saldo zerado no último dia do exercício so-
cial. Assim, somente haverá saldo no final do exercício na DLPA quando
houver saldo na conta prejuízos acumulados.
Demonstrações das mutações do patrimônio líquido
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é um relatório

contábil que visa a evidenciar as variações ocorridas em todas as contas que
compõem o patrimônio líquido em um determinado período (NBCT-3.5).
• Estrutura da DMPL
A lei 6.404/1976 não fixa um modelo de DMLP que dever ser utilizado pelas

empresas; entretanto, menciona essa demonstração no§ 2º do artigo 186,
quando permite que a DLPA seja incluída nela, se elaborada e publicada pela
companhia.
• Elaboração da DMPL
Os dados para elaboração dessa demonstração são extraídos do livro Razão,

bastando consultar a movimentação ocorrida durante o exercício, especial-
mente nas contas prejuízos acumulados, grupo do patrimônio líquido.
2.2 Demonstrações dos Fluxos de Caixa

(DFC)
É um relatório contábil que tem por fim evidenciar as transações ocorridas
durante um determinado período, devidamente registradas a débito (entra-
das) e a crédito (saídas) da conta caixa. Fluxos de caixa, portanto, compreen-
dem o movimento de entradas e saídas de dinheiro da empresa.
Suponhamos o seguinte exemplo:
Informações extraídas dos registros contábeis de uma empresa:
1. Saldos de caixa
a) 31 de Dezembro X1 = R$ 100
b) 31 de Dezembro X2= R$ 200
2. Operações de entradas e saídas de caixa X2:
a) Recebimentos de clientes decorrentes de vendas de mercadorias à vista:

300
b) Pagamento em dinheiro a fornecedores em decorrência de compras de

mercadorias: 150;
c) Pagamento em dinheiro de despesas diversas.
Desse modo, considerando que o saldo do caixa no início X2 era igual a 100,
e no final igual a 220, podemos concluir que nesse período ocorreu uma

variação positiva de 120 no caixa.
São exatamente as transações que provocaram essa variação de 120 no cai-

xa que serão demonstradas na DFC. Veja abaixo (extraído do livro Estrutura
e Análise de Balanço, de Osni Ribeiro):
Demonstração dos Fluxos de Caixa
1-Entradas
*Recebidos de Clientes 300
TOTAL DAS ENTRADAS 300
2-Saídas
Pagamento a fornecedores (150)
Pagamento de despesas (30)
TOTAL DAS SAIDAS (180)
Variação do Período ( entradas - saídas) 120
(+) SALDO INICIA DO PERÍODO 100

(=) Saldo no final do período 220
• Estrutura da DFC
O Instituto Brasileiro de
Auditores, por meio da NPC Conforme o site http://www.slideshare.net/simuladocontabil/dfc-fluxo-cai-
de 30 de abril de 1999, xa, a Lei n° 6.404/1976 estabelece, no inciso I do artigo 188, que a DFC
fundamentado nas práticas
habituais que vêm sendo deverá indicar no mínimo as alterações ocorridas durante o exercício no sal-
adotadas nos Estados Unidos e
na Europa, em que a elaboração
do de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alterações em, no
da DFC também é obrigatória, mínimo, três fluxos:
apresenta orientações para a
elaboração desse significativo
relatório contábil no Brasil. • Das operações
• Dos financiamentos
Vá a um site de busca (www.

google.com.br) e procure • Dos investimentos
informações sobre a NPC de 30
de abril de 1999.

Conceitos de caixa e equivalentes de caixa
Entende-se por fluxos de caixa as entradas e saídas de caixa e equivalentes

de caixa. Quando falamos em caixa, estamos tratando de todas as dispo-
nibilidades da empresa existentes nas contas, como por exemplo a Caixa;
bancos - conta movimento; aplicações financeiras de liquidez imediata.
Equivalentes de caixa compreendem as contas representativas de

aplicações financeiras que possuem as mesmas características de li-
quidez e de disponibilidade imediata.
O ideal é que as transações relativas às entradas e saídas de caixa sejam se-

lecionadas em três grupos de atividades.
O primeiro é relativo às atividades operacionais, que são as transações que

envolvem a consecução do objeto social da entidade;
O segundo está relacionado às atividades de investimentos que englobam as

transações com os ativos financeiros, as aquisições ou vendas de participa-
ções em outras entidades e de ativos utilizados na produção de bens ou na
prestação de serviços ligados ao objeto social da entidade.
O último liga-se as atividades de financiamentos que incluem a captação

de recursos dos acionistas ou cotistas e seu retorno em forma de lucros ou
dividendos, a captação de empréstimos ou outros recursos, a amortização e
remuneração.
Atividades de financiamentos
São atividades de financiamentos:
Entradas
• Recebimento de recursos financeiros dos proprietários, como realização

do capital ou pela venda de ações emitidas.
• Empréstimos obtidos a curto ou a longo prazo, com emissão de notas

promissórias, debêntures, letras hipotecárias, títulos de dívida etc.
• Recebimento de juros decorrentes de empréstimos efetuados a terceiros.

• Recebimento de recursos financeiros decorrentes de doações de cará-
ter permanente ou temporário, com finalidade exclusiva de aquisição,
construção ou de expansão, incluídos bens de uso classificáveis no ativo
imobilizado.
Saídas
• Pagamentos ao proprietário, sócios ou acionistas referentes a reembolso

de seus investimentos no capital da entidade, ou referentes a pagamento
de dividendos, juros sobre o capital próprio ou outras distribuições.
• Pagamentos de empréstimos obtidos.
• Pagamentos de juros sobre empréstimos obtidos.
Além das atividades de financiamentos, temos também transações que não

devem integrar a DFC, sendo essas transações aquelas que não movimen-
tam dinheiro. Veja:
• Aumentos de capital com o aproveitamento de reservas.
• Aumentos de capital com conversão de obrigações de curto ou de longo

prazo.
• Aumento de capital com integralização em bens do ativo imobilizado.
• Recebimento de doações, exceto em dinheiro.
• Transferências de valores do exigível em longo prazo para o passivo circu-

lante e do realizável em longo prazo para o ativo circulante.
• Distribuição de dividendos, enquanto não forem pagos.
• Compensações de valores passivos com valores ativos, desde que não

envolvam dinheiro etc.
• Na DFC, não devem figurar as transações que correspondam a ingressos

“virtuais” no caixa, como ocorre, por exemplo, no momento da integra-
lização de capital com bens do ativo imobilizado, ou com a aquisição de
bens do ativo imobilizado, financiados em longo prazo.

Existem alguns métodos para a elaboração da DFC. Veja:
a) Método indireto
Nesse método os recursos derivados das atividades operacionais são de-

monstrados a partir do lucro líquido do exercício, ajustado pela adição das
despesas e exclusão das receitas consideradas na apuração do resultado e
que não afetaram o caixa da empresa.
b) Método direto
Nesse método os recursos derivados das operações são recomendados a

partir dos recebimentos e pagamentos decorrentes das operações normais,
efetuados durante o período.
Para se elaborar a DFC, dependendo da complexidade das operações que

ocorreram durante o exercício, será necessário preparar mapas ou outros de-
monstrativos para facilitar o agrupamento de dados a serem indicados nesse
demonstrativo contábil. Esses dados devem ser coletados dos balanços dos
exercícios atuais e anteriores e da DRE do exercício atual, e também através
de consultas em fichas de Razão de algumas contas.
Tanto na DFC direta quanto na indireta, as informações apresentadas

no grupo das atividades de investimentos e de financiamentos são as
mesmas. O que muda é a forma de apresentar a origem e o destino
do dinheiro em decorrência das atividades operacionais.
2.3 Demonstrativo do Valor Adicionado

(DVA)
Segundo o site http://www.ebah.com.br/content/ABAAAAwa4AL/balanco-
-social-dva, a Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é mais uma das
Conheça a Lei 11.638/2007
importantes inovações trazidas pela Lei n° 11.638, de 28 de dezembro de através do link http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/_
2007, que promoveu alterações na Lei das Sociedades por Ações. A DVA ato2007-2010/2007/lei/l11638.
surgiu na Europa por influência da Grã-Bretanha, da França e da Alemanha. htm.
Tem sido cada vez mais difundida e adotada por outros países, principalmen-
te por recomendação expressa da Organização das Nações Unidas (ONU).

A DVA é uma demonstração financeira com informações de natureza social,
diferente das demais demonstrações financeiras exigidas pela Lei das Socie-
A DVA é um relatório contábil
que evidencia o quanto de dades por Ações. Um modo simples de apurar a riqueza de informações que
riqueza uma empresa produziu,
isto é, o quanto ela adicionou
se pode extrair da DVA, consiste em comparar o percentual de cada item
de valor aos seus fatores de que a compõe em relação ao valor adicionado nela explicitado (http://www.
produção, e o quanto e de que
forma essa riqueza foi distribuída crama.org.br/ead/index.php?option=com_phocadownload&view=category&
(entre empregados, governo, id=161:estrutura-das-demonstracoes-contabeis&download=508:demonstra-
acionistas, financiadores de
capital ), bem como a parcela da coes-contabeis-iii&Itemid=6).
riqueza não distribuída. O valor
adicionado que é demonstrado
na DVA corresponde à diferença Dessa forma, é possível conhecer o quanto a empresa gerou de riqueza e
entre o valor da receita de
vendas e os custos dos recursos como essa riqueza foi distribuída em benefício da coletividade, além de po-
adquiridos de terceiros. O valor dermos identificar a parcela de contribuição de cada setor da coletividade na
adicionado gerado em cada
empresa em um determinado formação dessa mesma riqueza.
período representa quanto
essa empresa contribuiu
para a formação do Produto • Estrutura da DVA
Interno Bruto (PIB) do país no
referido período (http://www.
biblioteca.ajes.edu.br/arquivos/ No inciso II do artigo 188, a Lei apresenta as informações mínimas que de-
monografia_20110804112924.
pdf. Acesso em: 17/07/2013). vem ser indicadas na DVA, como: a baixa de uma duplicata como incobrável
somente deverá ser efetuada depois que a empresa esgotar todos os recur-
sos necessários a sua cobrança, tais como cartas, telefone culminando com o
protesto. O valor da riqueza gerada pela companhia; a sua distribuição entre
os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, como empre-
gados, financiadores, acionistas, governo e outros; e a parcela da riqueza
não distribuída. Veja um modelo de DVA:
Contas Exercício Atual Exercício Anterior

1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e serviços
1.2) Provisão p/devedores duvidosos – Reversão/
(Constituição)
1.3) Não operacionais
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS
e IPI)
2.1) Matérias-Primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e serviços vendidos
2.3) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
2.4) Perda/Recuperação de valores ativos
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 – RETENÇÕES
4.1) Depreciação, amortização e exaustão
5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA
ENTIDADE (3-4)

6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFE-
RÊNCIA
6.1) Resultado de equivalência patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuições
8.3) Juros e aluguéis
8.4) Juros s/ capital próprio e dividendos
8.5) Lucros retidos / prejuízo do exercício
As instruções para o preenchimento da DVA fazem parte do modelo

de DVA elaborado pela FIPECAFI. Como as informações extraídas são
da Contabilidade, deverão ter como base o princípio contábil do regi-
me de Competência de Exercícios.
Notas explicativas
De acordo com as informações do site Scribd, as notas explicativas são es-

clarecimentos que visam a complementar as demonstrações financeiras e a
informar os critérios contábeis utilizados pela empresa, a composição dos
saldos de determinadas contas, os métodos de depreciação, os principais
critérios de avaliação dos elementos patrimoniais etc.
Elas facilitam a interpretação dos dados contidos nas demonstrações finan-

ceiras .e representam parte integrante das demonstrações financeiras, de-
vendo figurar logo em seguida a essas demonstrações, quando forem publi-
cadas pela empresa.
Essas informações estão disponíveis através do link http://webcache.

googleusercontent.com/search?q=cache:Nib66LlTROIJ:pt.scribd.com/
doc/137556719/Apostila-Contabilidade-Geral-2012-1+&cd=1&hl=pt-
-BR&ct=clnk&gl=br.
Pareceres e relatório da diretoria
Segundo a legislação atual, as companhias estão obrigadas a iniciar a apre-

sentação das suas demonstrações financeiras com o relatório da diretoria ou
do conselho de administração.
O relatório da diretoria é uma apresentação do balanço patrimonial, bem

como das demais demonstrações financeiras aos acionistas.

Ele procura detalhar os dados informados nos diversos demonstrativos, co-
mentando o desempenho da empresa no período, analisando a situação
econômica e financeira em comparação com outras empresas do ramo, estu-
dos de projeções para o crescimento a curtos e a longos prazos, concluindo,
normalmente, com agradecimento a fornecedores, clientes e funcionários.
Pareceres dos auditores
Nos pareceres dos auditores, as demonstrações financeiras serão assinadas

pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados, sendo que
as demonstrações financeiras das companhias abertas serão obrigatoria-
mente auditadas por auditores independentes registrados na Comissão de
Valores Mobiliários.
A companhia contrata auditores independentes, os quais examinam todas

as demonstrações e a escrita contábil e fiscal, aplicando as normas de au-
ditoria com o intuito de comprovar a veracidade dos dados informados nas
demonstrações contábeis.
O parecer dos auditores classifica-se em:
a) parecer sem ressalva;
b) parecer com ressalva;
c) parecer adverso; e
d) parecer com abstenção de opinião.
Atividades de aprendizagem
1. Elabore a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados da empresa
Mendes Silva S/A, cujos dados são os seguintes: (1,0)
a) Lucro Líquido do Exercício.........................................................282.478
b) Reserva Legal..............................................................................14.123
c) Dividendos................................................................................268.355
d) Dividendos por ação do Capital.........................................0,162639393

2. Responda:
a) O que é DLPA_________________________________________________
b) Cite três destinações que podem ser dadas ao Lucro Líquido do Exercício.
________________________________________________________________
c) Em que consistem os ajustes de exercícios anterio-

res?_____________________________________________________
d) O que é DMPL?________________________________________________
e) O que é Demonstração dos Fluxos de Caixa?_______________________
f) Cite três exemplos de transações que se classificam entre as atividades

operacionais._____________________________________________________
g) O que são equivalentes de caixa?______________________________
h) O que é a Demonstração do Valor Adicionado?___________________
i) Qual a finalidade da DVA______________________________________
j) Quais são as informações mínimas que devem constar na DVA, segundo

determinação contida no inciso II do artigo 188 da Lei 6.404/1976?_______
_______________________________________________________
Resumo
Nessa aula foram apresentadas as formas de reconhecer as demonstrações
de lucros e prejuízos acumulados e de analisar as mudanças do patrimônio
líquido e o fluxo de caixa.

Aula 3. Análise e interpretação de
balanços
Objetivo:
• reconhecer aspectos da análise nas demonstrações financeiras

considerando os fatores econômicos, financeiros, patrimoniais e
de atividade.
Caro(a) estudante,
Nesta terceira aula irei lhe trazer como assunto a análise e interpretação de
balanços. Espero que a leitura esteja sendo agradável e lhe auxilie no desem-
penho da sua atividade profissional com mais clareza.
3.1 Etapas do processo de análise

São as técnicas que os(as) analistas de balanços utilizam para alcançarem
conclusões sobre a situação econômica e financeira da entidade ou outros
aspectos relacionados com o patrimônio, de acordo com os interesses dos
usuários. A análise de balanços acontece através da análise das demonstra-
ções financeiras.
O processo de análise pode ser desenvolvido em sete etapas:
• 1ª etapa - Exame e Padronização das Demonstrações Financeiras.
• 2ª etapa - Coleta de Dados.
• 3ª etapa - Cálculos dos Indicadores.
• 4ª etapa - Interpretação de Quocientes.
• 5ª etapa - Análise Vertical/Horizontal.
• 6ª etapa - Comparação com Padrões.
Aula 3 - Análise e interpretação de balanços 39 Rede e-Tec Brasil

• 7ª etapa - Relatórios.
Veja os principais processos da análise:
a) Análise propriamente dita - consiste em exame minucioso, abrangendo

cada uma das contas que compõem a demonstração financeira objeto da
análise.
b) Análise por quocientes - é o estudo comparativo entre grupos de elemen-

tos das demonstrações financeiras por meio de índices, com o intuito de
conhecer a relação entre cada um dos grupos do conjunto.
c) Análise vertical - caracteriza-se pela determinação da porcentagem de

cada conta ou do grupo de contas em relação ao seu conjunto.
d) Análise horizontal - é a comparação realizada entre componentes do con-

junto em vários exercícios, por meio de números-índices, com o objetivo
de avaliar o desempenho de cada conta ou grupo de contas ao longo dos
períodos analisados.
e) Comparação com padrões - é a comparação entre quocientes, coeficien-

tes e números-índices correspondentes às demonstrações de uma entidade
com os padrões obtidos através do comportamento de um grupo de entida-
des do mesmo ramo.
3.2 Estática e dinâmica patrimonial

A estática patrimonial ocorre ao examinar um balanço patrimonial, quando
se pode visualizar o conjunto de elementos, representativos dos bens, dos
direitos, das obrigações e do patrimônio líquido, que compõem o patrimônio
da entidade em um determinado momento.
A comparação de dados, como a relação entre o ativo circulante e o passi-

vo circulante, entre o ativo circulante mais o realizável em longo prazo e o
passivo circulante mais o exigível em longo prazo, podem ser analisados por
meio do balanço patrimonial.
Já a dinâmica patrimonial está relacionada à demonstração financeira que

melhor espelha a situação dinâmica do patrimônio: a demonstração do re-
sultado do exercício. Por meio das contas que compõem a demonstração do

resultado do exercício, podemos visualizar as variações que provocaram au-
mentos ou diminuições no patrimônio líquido, ocorridas durante o exercício.
Aos usuários das demonstrações financeiras interessa conhecer,

principalmente, dois aspectos do patrimônio, segundo a aposti-
la Estrutura e Análise de Balanços, disponível através do link http://
xa.yimg.com/kq/groups/22243170/1350029169/name/Apostila_de_
Controladoria%5B1%5D.pdf:
1º - O aspecto econômico - envolve o rendimento que o capital aplicado na

empresa proporciona aos seus investidores;
2º - O aspecto financeiro - envolve a capacidade da empresa de poder saldar

os compromissos assumidos junto a terceiros.
A situação financeira da empresa é evidenciada por meio do balan-

ço patrimonial (estática patrimonial), enquanto a situação econômica
é ressaltada pela demonstração do resultado do exercício (dinâmica
patrimonial).
3.3 Introdução a análise

O primeiro passo a ser dado pelo(a) analista para realizar as tarefas de análise
será examinar minuciosamente cada uma das contas que compõem as de-
monstrações financeiras da empresa objeto de análise. Os saldos das contas
apresentadas nas demonstrações poderão englobar vários valores de ele-
mentos de uma mesma natureza. Exemplos:
• Saldo da conta caixa - normalmente o saldo dessa conta é composto por

vales, cheques e dinheiro. É preciso saber qual é a participação dos vales
no montante do saldo da conta, bem como se eles representam valores
que serão ressarcidos imediatamente ou não.
• Conta bancos conta movimento - é importante verificar se os saldos das

contas bancárias foram devidamente conciliados, qual é o número dos
estabelecimentos bancários com os quais a empresa mantém contas cor-
rentes etc.
• Conta aplicações de liquidez imediata - deve-se verificar se correspon-

dem a aplicações de curtíssimo prazo, se estão contabilizadas pelo valor

nominal etc.
• Conta clientes ou duplicatas a receber - é preciso examinar o percentual

das vendas à vista e das vendas a prazo no volume das vendas totais; o
percentual das duplicatas não recebidas; os prazos de vencimentos, bem
como os valores que vencem a 15, 30, 60 ou mais dias; os descontos
previstos no caso de recebimentos antecipados; a existência de vendas
com reserva de domínio; a existência de títulos em carteira, sendo estes
descontados, caucionados ou em cobrança bancária etc.
Padronizações das demonstrações financeiras
A sintetização das contas e dos grupos de contas extraídos dos grupos origi-
nais e transportados para demonstrações padronizadas agilizam o processo
de análise e facilitam as tarefas dos(as) analistas. Cabe lembrar que uma das
contas que deve ser reclassificada é a conta duplicatas descontadas. Essa
conta deve figurar no passivo circulante.
Se no exame das contas forem constatados erros, intencionais ou não, o(a)

analista deverá solicitar esclarecimentos e propor que os erros sejam corrigi-
dos, com o intuito de continuar a sua tarefa.
Um aspecto importante a ser verificado nesse processo de análise é o con-

fronto entre saldos de contas das diversas demonstrações financeiras. Para
isso, o(a) analista deve estar atento(a):
• Se o saldo da conta lucro ou prejuízo líquido do exercício, informado na

demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, é o mesmo constante
da demonstração do resultado do exercício;
• Se os valores das provisões para contribuição social e para o imposto de

renda constantes no passivo circulante do balanço patrimonial são os
mesmos da demonstração do resultado do exercício;
• Se os saldos das contas do patrimônio líquido do balanço patrimonial

coincidem com os respectivos saldos da demonstração das mutações do
patrimônio líquido.
• Se a inflação é um ponto importante no que diz respeito à elaboração

das demonstrações padronizadas.

Se a inflação não for considerada, a perda do poder aquisitivo da
moeda poderá distorcer os resultados da análise.
Para que os resultados da análise não se distanciem da realidade, é sempre

conveniente que os valores constantes das demonstrações objeto da a náli-
se sejam traduzidos em valores de moeda de poder aquisitivo constante,
como o dólar norte-americano.
Na vida prática, o(a) analista deverá acompanhar as mudanças que ocorrem

na Legislação Comercial e principalmente na Tributária, para adotar os crité-
rios em vigor em cada ano e aplicá-los, visando a tornar o resultado de seu
trabalho o mais real possível.
3.4 Introdução a quocientes

Quocientes são índices extraídos das demonstrações financeiras por meio de
confrontos entre contas ou grupos de contas. A análise por meio de quo-
cientes é realizada através dos quocientes que demonstram o grau de endi-
vidamento, a liquidez e a rentabilidade. A situação financeira é evidenciada
pelos quocientes de estrutura de capitais e de liquidez, enquanto a situação
econômica é ressaltada através dos quocientes de rentabilidade.
Você já parou para pensar em como se deve interpretar um quociente? A

interpretação dos quocientes pode ser feita em três etapas:
a) interpretação isolada;
b) interpretação conjunta; e
c) comparação com quocientes-padrão.
Para isso, cabe ao(à) analista selecionar um conjunto de quocientes que lhes
permita obter os resultados desejados. É preciso seguir uma sequência lógi-
ca na interpretação isolada e em conjunto dos quocientes, visando a ganhar
tempo e obter melhores desempenhos. A interpretação de um quociente
completará a interpretação do quociente anteriormente analisado, dando
a conhecer, com certa facilidade, a capacidade econômica e financeira da
entidade, da forma mais racional possível. Veja abaixo alguns tipos de quo-
cientes:

a) Quocientes de estrutura de capitais
Os quocientes de estrutura de capitais servem para demonstrar o grau de

endividamento da empresa em efeito das origens dos capitais investidos no
patrimônio. Eles apresentam a proporção existente entre os capitais próprios
e os capitais de terceiros, sendo calculados com base em valores extraídos
do balanço patrimonial.
Do confronto entre os capitais próprios e os capitais de terceiros, é possível

detectar quem investiu mais na empresa: os proprietários ou as pessoas es-
tranhas ao negócio. Quando os investimentos na empresa são financiados
pelos capitais próprios em volume maior do que pelos capitais de terceiros, é
possível dizer que a situação financeira da empresa é satisfatória.
b) Quocientes de participação de capitais de terceiros
Esse quociente revela qual a proporção existente entre capitais de terceiros

e capitais próprios. A interpretação desse quociente deverá ser direcionada
a medir o grau de endividamento da empresa. Esse quociente revela qual
a proporção existente entre as obrigações de curto prazo e as obrigações
totais.
Interpretação: quanto menor esse quociente, melhor.
Fórmula (1):
QPCT = Exigível Total ÷ Patrimônio Líquido
Fórmula (2):
A interpretação desse quociente
deverá ser direcionada a verificar
a necessidade de a empresa ter
ou não de gerar recursos em
QPCT = Passivo Circulante ÷ Exigível Total
curto prazo para
saldar os seus compromissos.
Imobilização do patrimônio líquido
O quociente revela qual parcela do patrimônio líquido foi utilizada para fi-
nanciar a compra do ativo permanente. A interpretação desse quociente
deverá ser direcionada a verificar a existência ou não de capital circulante
próprio.

Fórmula:
IPL = (Ativo não circulante – Realizável em longo prazo)

÷ Patrimônio Líquido
Esse quociente revela qual a proporção existente entre as obrigações de cur-

to prazo e as obrigações totais.
Imobilização dos recursos não correntes
O quociente revela qual a proporção existente entre o ativo permanente e

os recursos não correntes. A interpretação desse quociente deve ser direcio-
nada a verificar se o capital circulante próprio negativo foi compensado por
empréstimos em longo prazo.
Fórmula:
IRNC = (Ativo Não Circulante - Realizável em Longo Prazo)

÷ (Patrimônio Líquido + Passivo Exigível em Longo Prazo)
c) Quocientes de liquidez (ou solvência)
Os quocientes de liquidez comprovam o grau de solvência da empresa em

decorrência da existência ou não de solidez financeira que garanta o paga-
mento dos compromissos adquiridos com terceiros. Eles mostram a propor-
ção existente entre os investimentos efetuados no ativo circulante e no ativo
realizável a longo prazo em relação aos capitais de terceiros.
Podemos dizer que eles são calculados com base em valores extraídos do
balanço patrimonial.
Quando a análise dos quocientes de estrutura de capitais sugerirem a exis-

Solvência: Ação ou efeito de
tência de um grau de endividamento aceitável, possivelmente a análise dos solver; solvabilidade.
quocientes de liquidez também tornará visível a existência de grau de sol-
vência satisfatório.

Liquidez geral
Através desse quociente é possível verificar se os recursos financeiros aplica-

dos no ativo circulante e no ativo realizável em longo prazo são suficientes
para cobrir as obrigações totais. A interpretação desse quociente deve ser
direcionada a verificar se a empresa tem solidez financeira suficiente para
cobrir os compromissos de curto e de longo prazo assumidos com terceiros.
Fórmula da liquidez geral:
Ativo Circulante + Ativo Realizável em Longo Prazo
Passivo Circulante + Passivo Exigível em Longo Prazo
LG = (Ativo Circulante + Ativo Realizável em Longo Prazo) ÷ (Passivo

Circulante + Passivo Exigível em logo prazo)
Interpretação: quanto maior esse quociente, melhor.
Liquidez corrente
Aqui, o quociente revela a capacidade financeira da empresa de cumprir os

seus compromissos de curto prazo. A interpretação desse quociente deve
verificar a existência ou não do capital circulante líquido.
Fórmula:
LC = Ativo Circulante ÷ Passivo Circulante
Liquidez seca
O quociente revela a capacidade financeira líquida da empresa para honrar

os seus compromissos de curto prazo. A interpretação desse quociente deve
verificar se o ativo circulante líquido é suficiente para saldar os compromissos
de curto prazo.

Fórmula:
LS = (Ativo Circulante – Estoques) ÷ Passivo Circulante
Liquidez imediata
O quociente revela a capacidade de liquidez imediata da empresa para saldar

seus compromissos de curto prazo. A interpretação desse quociente deve
verificar se existe ou não necessidade de recorrer a algum tipo de operação
para obter mais dinheiro para cobrir obrigações com vencimento a curto
prazo.
Fórmula:
L I = Disponibilidade ÷ Passivo Circulante
d) Quocientes de rentabilidade
Os quocientes de rentabilidade servem para medir a capacidade econômi-

ca da empresa. São calculados com base em valores extraídos da demons-
tração do resultado do exercício e do balanço patrimonial. A rentabilidade
do capital investido na empresa é conhecida por meio do confronto entre
contas ou grupos de contas da demonstração do resultado do exercício ou
conjugando-as com grupos de contas do balanço patrimonial.
Giro do ativo
Esse quociente evidencia a proporção existente entre o volume das vendas e

os investimentos totais efetuados na empresa. A interpretação desse quo-
ciente deve ser direcionada a verificar se o volume das vendas realizadas no
período foi adequado em relação ao capital total investido na empresa.

Fórmula: Vendas Líquidas

Ativo Total
GA = Vendas líquidas ÷ Ativo Total
Margem líquida
O quociente revela a margem de lucratividade obtida pela empresa em fun-

ção do seu faturamento. A interpretação desse quociente deve ser direciona-
da a verificar a margem de lucro da empresa em relação às vendas.
Fórmula:
M L = Lucro Líquido ÷ Vendas Líquidas
Rentabilidade do ativo
Esse quociente evidencia o potencial de geração de lucros por parte da em-

presa. A interpretação desse quociente verifica o tempo necessário para que
aconteça retorno dos capitais totais investidos na empresa.
Fórmula:
R A = Lucro Líquido ÷ Ativo total
Interpretação isolada dos quocientes
A interpretação isolada dos quocientes consiste numa avaliação do signi-

ficado intrínseco de cada quociente. Trata-se de um processo simples que
apresenta um efeito mais didático do que propriamente prático, pois a aná-
lise de balanço só alcança sua plenitude quando efetuada por meio da inter-
pretação conjunta dos quocientes em um mesmo exercício ou em sucessivos
exercícios, além da comparação com quocientes-padrão.

Interpretação conjunta dos quocientes
A interpretação conjunta dos quocientes pode ser realizada comparando-os

entre si e/ou em sucessivos períodos. Os quocientes de estrutura de capitais,
de liquidez e de rentabilidade são interdependentes, pois a entidade que ti-
ver uma boa rentabilidade certamente não estará endividada e terá liquidez
estável. As indagações que surgem na interpretação isolada de cada quo-
ciente podem ser esclarecidas por meio da interpretação conjunta.
e) Quocientes de rotação ou de atividades
Os quocientes de rotação, obtidos pelo confronto dos elementos da demons-

tração do resultado do exercício com elementos do balanço patrimonial,
evidenciam o tempo necessário para que os elementos do ativo se renovem.
• Rotação de Estoques
• Prazo Médio de Recebimento de Contas a Receber
• Prazo Médio de Pagamento de Contas a Pagar
• Posicionamento Relativo
• Rotação do Ativo
f) Quocientes de capitais próprios
Segundo Marques (2004), “Os quocientes de capitais próprios, obtidos pelo

confronto entre o patrimônio líquido e vários elementos do balanço patrimo-
nial, ressaltam a posição do capital próprio no conjunto patrimonial”.
Fórmula (1):
QCPAC = Patrimônio Líquido ÷ Ativo circulante
Fórmula (2):
QCPAT = Patrimônio Líquido ÷ Ativo Total
Fórmula (3):
QCPAR = Patrimônio Líquido ÷ Ativo Real

g) Quocientes de estabilidade
Marques (2004) escreve ainda que o quociente de estabilidade é obtido pelo

confronto entre o ativo permanente e o passivo exigível em longo prazo.
Fórmula:
Ativo Permanente
Passivo Exigível a Longo Prazo
QE = Ativo Permanente ÷ Passivo Exigível a Longo Prazo
h) Quocientes de interesse dos investidores
Os quocientes mais expressivos, segundo Marques (2004), mediante os

quais os acionistas podem conhecer a rentabilidade obtida pelos investimen-
tos que efetuarem na compra de ações é:
• Rendimento das Ações
• Rendimento Nominal
• Rendimento Real
• Rendimento Atualizado
• Rendimento Total
• Rendimento do Capital Investido
• Valor Patrimonial da Ação
Resumo
Nessa aula, apresentei-lhe a análise e interpretação dos balanços, mostrando
que a intenção dessas ações é contribuir para o desenvolvimento das em-
presas através dos cálculos para se obter a situação econômica e financeira
da instituição.
Estamos na metade da disciplina. Como você pode perceber, a função do(a)

analista é bastante complexa e exige atenção. Nessa aula expus diversas fór-

mulas que serão utilizadas no dia a dia da empresa. Na próxima aula, tratarei
da análise vertical e horizontal.

Aula 4. Análise vertical e horizontal
Objetivo:
• compreender e emitir parecer da situação econômico-financeira

de uma organização, através da utilização de técnicas de análises.
Olá estudante,
Até aqui bastante já foi dito sobre a estrutura e análise de balanço. Falta
pouco para encerrarmos a disciplina e confio na sua dedicação. Siga em
frente, leia com atenção,reflita, busque compreender todas as informações
repassadas.
Vamos juntos!
A análise vertical é utilizada para se comparar cada um dos elementos de

um conjunto em relação ao seu total. Ela evidencia a porcentagem de parti-
cipação de cada elemento no conjunto, e o cálculo do percentual que cada
elemento ocupa em relação ao conjunto é feito por meio de regra de três,
em que o valor-base é igualado a 100, sendo os demais, calculados em re-
lação a ele.
Exemplo:
Para calcular a porcentagem de participação que a conta despesas
administrativas, de $ 257.310, ocupa na demonstração do resultado

do exercício que tem uma receita operacional líquida de $ 1.372.500,
faremos:
1.372.500 = 100%
257.310 = x
Logo:
Aula 4 - Análise vertical e horizontal 53 Rede e-Tec Brasil

257.310 x 100 ÷ 1.372.500 =18%
Fonte:http://xa.yimg.com/kq/groups/27121590/1526212340/name/
ADF+APOSTILA+9+ANALISE+VERTICAL+E++HORIZONTAL+UNISA.
doc
Já a análise horizontal tem por finalidade evidenciar a evolução dos itens das
demonstrações financeiras ao longo dos anos. Ela possibilita o acompanha-
mento da atuação de cada uma das contas que compõem a demonstração
em questão, observando as tendências evidenciadas em cada uma delas,
sejam de evolução ou de retração.
É realizada através dos números-índices, uma operação estatística, usada

pela análise de balanços, que tem o objetivo de substituir os valores cons-
tantes das contas de cada exercício por um número percentual que facilita a
comparação entre eles.
Exemplo:
Suponhamos que a demonstração do resultado do exercício de uma

determinada empresa apresente os seguintes valores da receita ope-
racional líquida:
• Exercício de x1 = 2.500.000
- Escolhendo o exercício x1 como base, faremos:
- Cálculo do Índice para o exercício de x2:
- $ 2.500.000 = 100%
- $ 7.322.200 = x

Logo:
IH2 = 7.322.200 x 100 ÷ 2.500.000 = 292%
Cálculo do Índice para o exercício de x3:
$ 2.500.000 = 100%
$ 9.547.111 = x
Logo:
IH2 = 9.547.111 x 100÷ 2.500.00 = 382%
Fonte:http://xa.yimg.com/kq/groups/27121590/1526212340/name/
ADF+APOSTILA+9+ANALISE+VERTICAL+E++HORIZONTAL+UNISA.
doc
A análise vertical e a análise horizontal devem ser utilizadas conjuntamente,

pois elas servem para complementar as observações efetuadas por meio da
Quociente-padrão são os
análise por quocientes. Ambas são mais detalhadas, envolvendo todos os quocientes alcançados com
maior frequência por empresas
itens das demonstrações, e revelam as falhas responsáveis pelas situações de que exercem o mesmo ramo de
anomalia da entidade. atividade e atuam em uma
mesma região. A interpretação
isolada e conjunta dos
quocientes referentes a um
ou a vários períodos poderá
4.1 Como calcular o quociente-padrão revelar, com precisão, os graus
de endividamento, solvência e
Para se calcular o quociente-padrão, é preciso colher dados de um maior rentabilidade alcançados por
número de empresas que desempenhem ação no mesmo ramo de ativida- uma empresa. Para saber se a
situação é ótima, boa ou regular,
de, do mesmo porte, no mesmo período e que atuem na mesma região, precisamos comparar o quociente
sob o mesmo regime econômico. Os cálculos necessários para se chegar ao encontrado com o quociente-
padrão (http://xa.yimg.com/kq/
quociente-padrão envolvem uma série de procedimentos, que exigem do(a) groups/23380284/55321069/
name/6+Per%C3%ADodo+-
analista muito cuidado para que possa refletir adequadamente o comporta- Analise+Economica+de+Balanco
mento médio de determinada categoria de empresas. As formas mais utili- .pdf)
zadas são média aritmética, moda e mediana, entre outras. Abaixo, citamos
as características de algumas delas:
a) Média aritmética
A média aritmética é alcançada ao somar todos os elementos do conjunto e

dividindo o resultado pelo número de elementos.

• Exemplo: Natália, em quatro provas de Matemática realizadas durante o
ano, obteve as seguintes notas: 7 - 9 - 6 - 10.
Média Aritmética: = (7+9+6+10) ÷ 4 = 8
b) Moda
Consiste no elemento que maior número de vezes ocorre no conjunto.
• Exemplo: em uma prova de Contabilidade Geral, as notas obtidas por 15

alunos foram:
2 - 2 - 4 - 4 - 4 - 6 - 6 - 6 - 6 - 6 - 9 - 9 - 10 - 10 - 10.
Nesse caso, a moda é 6, pois foi a nota alcançada pelo maior número de
alunos num universo de 15 alunos.
c) Mediana
Colocam-se os elementos do conjunto em ordem crescente de grandeza; a

mediana será o elemento que estiver exatamente no meio, isto é, aquele que
possuir o mesmo número de elementos acima e abaixo de si.
• Exemplo: as notas de Estrutura e Análise de Balanços obtidas por 15 alu-

nos em um determinado mês foram as seguintes:
4 - 9 - 9 - 5 - 4 - 4 -10 - 7 - 8 - 9 - 5 - 4 - 7 - 8 - 3
Colocando essas notas em ordem crescente, teremos:
3 - 4 - 5 - 7 - 8 - 9 - 10.
Nesse caso, a mediana é 7.
d) Decil
Adotando os decis, usaremos nove medidas, possibilitando assim, melhor

comparação do desempenho de uma empresa em relação a seus concorren-
tes. Suponhamos que, em uma determinada região, existam 40 empresas
que atuam no mesmo ramo de atividade. Os procedimentos para cálculo dos

quocientes-padrão dessas 40 empresas poderão ser os seguintes:
1°) Seleciona-se um grupo de quocientes suficiente para o conhecimento

da situação econômico-financeira das empresas.
2°) Calculam-se os quocientes de estrutura de capitais, liquidez e de renta-

bilidade das 40 empresas.
3°) Elaboram-se 12 mapas, um para cada quociente. Nesses mapas, os

quocientes são colocados em ordem crescente de grandeza.
4°) Calculam-se os decis.
Para o cálculo dos decis:
• Dividem-se os 40 quocientes em 10 partes.
• A primeira parte corresponderá ao primeiro decil, que terá 90% dos quo-
cientes acima de si.
• A segunda parte corresponderá ao segundo decil, que terá 10% dos

quocientes abaixo e 80% acima de si, e assim por diante.
• O quinto decil corresponderá à mediana, pois conterá a mesma quanti-

dade de decis abaixo (1°, 2°, 3° e 4° decis) e acima (6°, 7°, 8° e 9° decis).
Exemplo:
a) Relação dos quocientes de liquidez geral das 40 empresas:
0,91 - 1,29 - 1,54 - 1,67 - 1,76 - 0,76 - 1,18 - 1,80 -1,72 - 1,55 - 1,24 - 0,79
- 0,97 - 1,39 - 1,98 - 1,45 - 1,60 - 1,94 - 2,04 - 1,82 - 1,02 - 1,71 - 1,49 -
0,82 - 1,11 - 2,00 - 1,05 - 1,20 - 1,41 - 1,33 - 1,35 - 1,63 - 1,92 -1,16 - 1,87
- 1,38 - 1,84 - 1,50 - 1,79 - 1,70
b) Colocam-se os quocientes em ordem crescente de grandeza:
0,76 - 0,79 - 0,82 - 0,91 - 0,97 - 1,02 - 1,05 -1,11 - 1,16 - 1,18 - 1,20 - 1,24
- 1,29 - 1,33 - 1,35 -1,38 - 1,39 - 1,41 - 1,45 - 1,49 - 1,50 - 1,54 - 1,55
-1,60 - 1,63 - 1,67 - 1,70 - 1,71 - 1,72 - 0,76 - 1,79 -1,80 - 1,82 - 1,84 - 1,87

- 1,92 - 1,94 - 1,98 - 2,00 - 2,04
c) Calcula-se o quociente-padrão para cada decil:
Primeiro decil: média aritmética entre o quarto quociente do primeiro decil e

o primeiro quociente do segundo decil;
Segundo decil: média aritmética entre o quarto quociente do segundo decil

e o primeiro quociente do terceiro decil.
Terceiro decil: (1,29 + 1,33)÷ 2 = 1,31
Quarto decil: (1,38 + 1,39) ÷ 2 = 1,385
Quinto decil: (1,45 + 1,49) ÷ 2 = 1,47
Sexto decil: (1,55 + 1,50) ÷ 2 = 1,575
Sétimo decil: (1,70 + 1,71) ÷ 2 = 1,705
Oitavo decil: (1,79 + 1,80) ÷ 2 = 1,795
Nono decil: (1,87 + 1,92) ÷ 2 = 1,89
• O quinto decil corresponde à mediana.
Resumo
Apresentei-lhe nessa aula as análises vertical e horizontal, que possibilitam
o(a) analista compreender e realizar um parecer sobre a situação econômico-
-financeira de uma organização.
Chegamos ao fim da penúltima aula. Nela, Mostrei as técnicas necessárias

para se emitir um parecer sobre a situação de uma empresa. Você pode ter
reparado que tanto na terceira como na quarta aula, o conteúdo tratou
de análises. Essas informações são importantes e se houve dúvidas, busque
uma nova leitura e os demais canais de informações disponíveis em seu cur-
so. Boa aula!

Aula 5. Relatório de análise
Objetivo:
• compreender a situação econômico-financeira de uma organi-

zação através da utilização de técnicas de análises de relatórios.
Caro(a) estudante,
Como citamos no encerramento da aula anterior, você está tendo acesso a

diferentes formas de compreender e analisar a situação econômico-financei-
ra de uma organização. A ideia é que com esse conhecimento você possa
utilizá-las nos momentos corretos. Dessa forma, encerro a aula lhe apresen-
tando o relatório da análise.
Relatório de análise é o documento, organizado pelo(a) analista de balanços,

com as conclusões resultantes do desenvolvimento do processo de análise.
Você deve estar se perguntando: o que interessa realmente em um relatório

de análise? Posso destacar que para os fornecedores, a informação principal
é relacionada a seus clientes.
Os fornecedores desejam saber se terão ou não condições de pagar as dupli-

catas em dia; se a situação de liquidez, seja ela favorável ou desfavorável, vai
perdurar por muito tempo ou se é passageira; se, no caso de um imprevis-
to, poderão levantar recursos junto a instituições financeiras; se apresentam
tendências para falência.
Já no caso dos bancos, a informação está relacionada à existência de solidez

financeira; se não estão endividados ou não apresentam tendências para
falência. Com base nessas informações, para se elaborar um relatório de
análise, é necessário:
• Utilizar uma linguagem acessível para os leigos, mesmo que alguns

usuários possuam conhecimentos de contabilidade. O(A) profissional
Aula 5 - Relatório de análise 59 Rede e-Tec Brasil

deve relatar suas conclusões com o objetivo de auxiliar o usuário em suas
tomadas de decisões.
• Os relatórios de análise de balanços poderão conter informações em

graus variados, dependendo da necessidade do usuário. Neles devem ser
informadas a situação econômico-financeira da empresa e o desempe-
nho ao longo dos períodos analisados, assim como as tendências para o
futuro.
• Relatórios sucintos (breves) devem ser utilizados para fornecedores e

bancos comerciais.
Para que o relatório de análise de balanços seja inteligível por leigos,

não deve apresentar dados como quocientes, coeficientes ou núme-
ros-índices, os quais devem ser traduzidos em informações (http://
adm.online.unip.br/img_ead_dp/21330.PDF).
Relatório breve
O relatório breve traz em seu conteúdo aspectos mais importantes da situa-

ção patrimonial. Ele se baseia na interpretação de alguns quocientes econô-
micos e financeiros. Veja este exemplo prático envolvendo todo o processo
de análise de balanços:

Demonstrações financeiras
Balanço patrimonial da Comercial Rio Verde S.A., em 31/12/x2.
CONTAS EXERCÍCIO x1 EXERCÍCIO x2

ATIVO 100.000 138.000
ATIVO CIRCULANTE 45.000 66.360
Disponibilidades
Caixa e Bancos 5.500 5.860
Aplicações de Liquidez Imediata 5.000 16.000
Contas a Receber de Clientes 15.000 22.000
(-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (500) (1.500)
(-) Duplicatas Descontadas (10.000) (8.000)
Estoques 30.000 25.000
Investimentos Temporários a Curto Prazo - 7.000
Ativo Realizável a Longo Prazo 15.000 10.000
Outros Direitos de Longo Prazo - -
Investimentos - 6.000
Ativo Imobilizado 31.600 51.600
(-) Depreciações Acumuladas (2.400) (5.560)
Ativo Intangível 12.000 12.000
(-) Amortizações Acumuladas (1.200) (2.400)
PASSIVO 100.000 138.000
PASSIVO CIRCULANTE 75.000 47.000
Obrigações a Fornecedores 26.000 20.000
Obrigações Financeiras 30.000 5.000
Outras Obrigações 19.000 22.000
PASSIVO NÃO CIRCULANTE - 35.000
Passivo Exigível a Longo Prazo - -
Obrigações a Fornecedores - 35.000
Obrigações Financeiras
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 25.000 56.000
Capital 10.000 10.000
(-) Capital a Realizar (3.000) -
Reservas 18.000 46.000

Demonstração do resultado do exercício da Comercial Rio Verde S.A., em
31/12/x2.

1.RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Mercadorias/Serviços 300.000 430.000
2.DEDUÇÕES E ABATIMENTOS
Vendas Anuladas (4.000) (12.000)
Descontos Incondicionais - -
ICMS sobre Vendas (49.000) (96.000)
PIS/Cofins (7.000) (10.000)
3.RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 240.000 312.000
4.CUSTOS OPERACIONAIS
Custo das Mercadorias/Serviços Prestados (94.000) (106.000)
5.LUCRO BRUTO 146.000 206.000
6.DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com Vendas (16.000) (39.000)
Despesas Financeiras (22.400) (12.400)
(-) Receitas Financeiras 1.000 11.000
Despesas Gerais e Administrativas (65.000) (55.000)
Outras Despesas Operacionais (6.000) (9.000)
7.OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS - -
8.LUCRO (PREJUÍZO) OPERACIONAL 37.600 101.600
9.OUTRAS RECEITAS - -
10.OUTRAS DESPESAS - -
11.RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IR 37.600 101.600
12.PROVISÃO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (4.000) (10.000)
13.PROVISÃO DO IR 12.000 30.000
14.RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS IR 21.600 -
15.PARTICIPAÇÕES
Debêntures - -
Empregados - (5.000)
Administradores (3.200)
Partes Beneficiárias - -
Fundos de Assistência ou Previdência dos Empregados - -
16. LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 21.600 53.400
17. LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO POR AÇÃO DO CAPITAL 2,16 5,34

Primeira etapa: exame e padronização
Balanço patrimonial padronizado

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Financeiro
Disponibilidades 10.500 21.860
Investimentos Temporários a Curto Prazo 7.000
Soma 10.500 28.860
Operacional
Estoques 30.000 25.000
Outros Direitos de Curto Prazo - -
Soma 44.500 45.500
Total do Ativo Circulante 55.000 74.360

Imobilizado 29.200 46.040
Intangível 10.800 9.600
Total do Ativo 110.000 146.000

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Operacional
Contas a Pagar a Fornecedores 26.000 20.000
Outras Obrigações de Curto Prazo 19.000 22.000
Soma 45.000 42.000
Financeiro
Empréstimos 30.000 5.000
Duplicatas Descontadas 10.000 8.000

Soma 40.000 13.000
Total do Passivo Circulante 85.000 55.000

Imobilizado 29.200 46.040
Intangível 10.800 9.600
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Operacional
Contas a Pagar a Fornecedores 26.000 20.000
Outras Obrigações de Curto Prazo 19.000 22.000
Soma 45.000 42.000
Financeiro
Empréstimos 30.000 5.000
Duplicatas Descontadas 10.000 8.000
Soma 40.000 13.000
Total do Passivo Circulante 85.000 55.000
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Passivo Exigível a Longo Prazo - 35.000
EXIGÍVEL TOTAL 85.000 90.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital 7.000 10.000
Reservas 18.000 46.000
Total do Patrimônio Líquido 25.000 56.000
Total do Passivo 110.000 146.000

RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 240.000 312.000
(-) CUSTO DE MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIÇOS VENDIDOS (94.000) (106.000)
(=) LUCRO BRUTO 146.000 206.000
Despesas com Vendas (16.000) (39.000)
Despesas Gerais e Administrativas (65.000) (55.000)
Outras Despesas Operacionais (6.000) (9.000)
(+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS - -
(=) RESULTADO OPERACIONAL (antes do Resulta do Financeiro) 59.000 103.000
(+) RECEITAS FINANCEIRAS 1.000 11.000
(-) DESPESAS FINANCEIRAS (22.400) (12.400)
(=) RESULTADO OPERACIONAL 37.600 101.600
(+ ou -) OUTROS RESULTADOS - -
(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DAS PROVISÕES 37.600 101.600
(-) PROVISÕES (16.000) (40.000)
(-) PARTICIPAÇÕES - (8.200)
(=) LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 21.600 53.400

Segunda etapa: coleta de dados
Do balanço patrimonial, extrairemos os seguintes dados:

Disponibilidades 10.500 21.860
Estoques 30.000 25.000
Ativo Circulante 55.000 74.360
Ativo Permanente 40.000 61.640
Passivo Circulante 85.000 55.000
Passivo Exigível a Longo Prazo - 35.000
Exigível Total 85.000 90.000
Patrimônio Líquido 25.000 56.000
Recursos Não Correntes 25.000 91.000
Da demonstração do resultado do exercício, extrairemos os seguintes dados:

Receita Líquida de Vendas 240.000 312.000
Lucro Líquido 21.600 53.400
Terceira etapa: cálculo dos indicadores

QUOCIENTES FINANCEIROS
Estrutura de Capitais
Participação de Capitais de Terceiros 3,40 1,60
Composição do Endividamento 1,00 0,61
Imobilização do Patrimônio Líquido 1,60 1,10
Imobilização de Recursos Não Correntes 1,60 0,67
Liquidez
Liquidez Geral 0,82 0,93
Liquidez Corrente 0,64 1,35
Liquidez Seca 0,29 0,89
Liquidez Imediata 0,12 0,39
QUOCIENTES ECONÔMICOS
Rentabilidade
Giro do Ativo 2,18 2,13
Margem Líquida 0,09 0,17
Rentabilidade do Ativo 0,19 0,36
Rentabilidade do Patrimônio Líquido 0,86 0,95

Fiz um apanhado das etapas abaixo, segundo o texto Análise das Demons-
trações Financeiras, disponível em http://adm.online.unip.br/img_ead_
dp/21330.PDF, para melhorar a sua compreensão. Veja:
Quarta etapa: interpretação dos quocientes
Estruturas de capitais
• Participação dos capitais de terceiros - tanto em x1 quanto em x2 a em-

presa encontrava-se endividada, pois trabalhava com capitais de terceiros
em proporção maior do que com capitais próprios.
• Composição do endividamento - no exercício de x1, a maior parte dos

capitais de terceiros foi tomada para pagamento em curto prazo. No
exercício de x2, a situação melhorou, pois a proporção dos capitais de
terceiros de curto prazo em relação aos de longo prazo passou de 1,00
para 0,61.
• Imobilização do patrimônio - nos dois exercícios, o patrimônio líquido

não foi suficiente para cobrir os Investimentos efetuados no ativo per-
manente, e revela que capitais de terceiros foram utilizados para cobrir
o excesso.
• Imobilização dos recursos não correntes - a queda de mais de 100%,

observada no exercício de x2 em relação ao exercício de x1, ocorreu em
função de a empresa ter tomado empréstimos de longo prazo para pagar
os compromissos de curto prazo, revelando boa administração de suas
dívidas.
Quocientes de liquidez
• Liquidez geral - o quociente revela que nos exercícios de x1 e x2 a em-

presa não conseguiu pagar seus compromissos com recursos próprios.
• Liquidez corrente - em x1 a empresa tinha, no ativo circulante, $ 0,64

para cada $ 1,00 de dívidas a curto prazo, apresentando situação desfa-
vorável. Em x2, além de pagar os compromissos de curto prazo, a empre-
sa possuía ainda $ 0,35 de sobra para cada $ 1,00 de dívida.
• Liquidez seca - no exercício de x1, o quociente indicava a existência de

dificuldades financeiras para o cumprimento dos compromissos de curto
prazo; no exercício de x2, embora o índice indicasse ainda dificuldades,
revelava, porém, situação melhor.
• Liquidez imediata - esse quociente pouco ou quase nada acrescenta às

conclusões do(a) analista acerca da situação financeira da entidade.
Quocientes econômicos
Rentabilidade
• Giro do ativo - o desempenho comercial da empresa praticamente se

manteve de um exercício para outro.
• Margem líquida - esse quociente vem confirmar as observações ante-

riores acerca dos quocientes financeiros, que revelavam tendências de
melhora na situação financeira de um exercício para outro.
• Rentabilidade do ativo - o quociente revela que a empresa se encontra

realmente em fase de crescimento.
• Rentabilidade do patrimônio líquido - em x1, a empresa obteve $ 0,86

de lucro para cada $ 1,00 de patrimônio líquido. Em x2, essa marca me-
lhorou consideravelmente, pois para cada $ 1,00 investido no patrimônio
líquido, a empresa obteve $ 0,95 de lucro líquido.
Quinta etapa: análises vertical/horizontal

31/12/x2, padronizada para análise vertical.

VA $ AV % VA $ AV %
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 240.000 100,00 312.000 100,00
(-) CUSTO DE MERCADORIAS (94.000) 39,16 (106.000) 33,97
(=) LUCRO BRUTO 146.000 60,83 206.000 66,02
Despesas com Vendas (16.000) 6,66 (39.000) 12,50
Despesas Gerais e Administrativas (65.000) 27,08 (55.000) 17,62
Outras Despesas Operacionais (6.000) 2,50 (9.000) 2,88
(+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
(=) RESULTADO OPERACIONAL (antes do Resultado 59.000 24,58 103.000 33,01
Financeiro)
(+) RECEITAS FINANCEIRAS 1.000 0,41 11.000 3,52
(-) DESPESAS FINANCEIRAS (22.400) 9,33 (12.400) 3,97
(=) RESULTADO OPERACIONAL 37.600 15,66 101.600 32,56
(+ ou -) OUTROS RESULTADOS 101.600 32,56
(-) PROVISÕES (16.000) 6,66 (40.000) 12,8
(-) PARTICIPAÇÕES (8.200) 2,62
(=) LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 21.600 9,00 53.400 17,11
Análise horizontal

31/12/x2.
VA $ AV % VA $ AV %
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 240.000 100,00 312.000 130,00
(-) CUSTO DE MERCADORIAS (94.000) 100,00 (106.000) 112,76
(=) LUCRO BRUTO 146.000 100,00 206.000 141,09
Despesas com Vendas (16.000) 100,00 (39.000) 243,75
Despesas Gerais e Administrativas (65.000) 100,00 (55.000) 84,61
Outras Despesas Operacionais (6.000) 100,00 (9.000) 150,00
(+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
(=) RESULTADO OPERACIONAL (antes do Resultado 59.000 100,00 103.000 174,57
Financeiro)
(+) RECEITAS FINANCEIRAS 1.000 100,00 11.000 1.100,00
(-) DESPESAS FINANCEIRAS (22.400) 100,00 (12.400) 55,35
(=) RESULTADO OPERACIONAL 37.600 100,00 101.600 270,21
(+ ou -) OUTROS RESULTADOS - -
(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DAS PROVISÕES 37.600 100,00 101.600 270,21
(-) PROVISÕES (16.000) 100,00 (40.000) 250,00
(-) PARTICIPAÇÕES 100,00 (8.200) 8.200,00
(=) LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 21.600 100,00 53.400 247,22

Sexta etapa: comparação com padrões
Veja a comparação com padrões no mapa dos indicadores:
CONTAS EXERCÍCIO x1 EXERCÍCIO x2 Padrão

QUOCIENTES FINANCEIROS
Estrutura de Capitais
Participação de Capitais de Terceiros 3,40 1,60 0,85
Composição do Endividamento 1,00 0,61 0,50
Imobilização do Patrimônio Líquido 1,60 1,10 0,60
Imobilização de Recursos Não Correntes 1,60 0,67 0,48
Liquidez
Liquidez Geral 0,82 0,93 2,00
Liquidez Corrente 0,64 1,35 1,30
Liquidez Seca 0,29 0,89 1,10
Liquidez Imediata 0,12 0,39 0,55
QUOCIENTES ECONÔMICOS
Rentabilidade
Giro do Ativo 2,18 2,13 2,10
Margem Líquida 0,09 0,17 0,13
Rentabilidade do Ativo 0,19 0,36 0,20
Rentabilidade do Patrimônio Líquido 0,86 0,95 0,25
Sétima Etapa: elaboração do relatório
Após análise e interpretação das demonstrações financeiras da empresa Co-

mercial Rio Verde S.A. relativas aos exercícios de x1 e x2, é possível apresen-
tar as seguintes informações:
Situação financeira
a) Endividamento - a empresa tem alto grau de endividamento, uma vez que

os quocientes de estrutura de capitais estão acima dos quocientes alcança-
dos por empresas que exercem o mesmo ramo de atividade.
b) Liquidez - sob o ponto de vista de solvência, a empresa está em situação

desfavorável, já que não apresenta solidez financeira que garanta o cumpri-
mento dos compromissos de curto e de longo prazos. A exceção é o exercí-
cio de x2, no qual o quociente de liquidez corrente se encontra ligeiramente
acima do quociente-padrão de seus concorrentes.

Situação econômica
• Rentabilidade - a situação econômica no exercício de x2 foi melhor que

no exercício de x1. Em x2, os quocientes de rentabilidade encontram-
-se acima dos quocientes-padrão medianos de seus concorrentes. A boa
rentabilidade alcançada no exercício de x2 decorre do esforço efetuado
pela empresa no sentido de reverter o alto grau de endividamento apre-
sentado no exercício de x1.
Situações econômicas e financeiras
Embora apresente, no exercício de x1, alto grau de endividamento e baixo

grau de solvência, a Comercial Rio Vale S.A. revela tendência de melhora
em função de boa política de renegociação de dívidas. Essa política permitiu
reduzir compromissos de curto prazo em troca de empréstimos de longo
prazo. Além disso, houve uma boa iniciativa de contenção de despesas e
incentivo ao aumento do volume de vendas, que foi possível por meio da
tomada de medidas adequadas.
Resumo
Nessa aula foram apresentadas as dicas de como se elaborar um relatório de
análise, baseado na análise econômica financeira da organização.
Chegamos ao final da disciplina. As informações aqui repassadas compi-

laram os dados referentes à estrutura e análise de balanço, elementos pri-
mordiais para o acompanhamento da vida financeira da instituição. O(A)
analista precisa estar atento(a) a todas as informações apresentadas e buscar
maior qualificação possível para suprir esta demanda do mercado. Continue
se dedicando aos estudos e alcance grandes resultados profissionais. Até a
próxima!

Referências
Análise das Demonstrações Financeiras. Disponível em: <http://adm.online.unip.br/
img_ead_dp/21330.PDF> Acesso em: 17 jul. 2013.
Estruturas E Análises Das Demonstrações Financeiras. Disponível em: <http://

pt.scribd.com/doc/99651752/Apostila-de-Analise-de-Balancos-Versao-Aluno-
Completa-5> Acesso em: 17 jul. 2013.
Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007 e Medida Provisória nº 449/2008, convertida na

Lei nº 11.941/2009, altera e revoga o dispositivo da Lei 6.404/1976.
Lei 6.404/1976, de 15 de Dezembro 1976 (Lei das Sociedades por Ações). Diário Oficial
da República Federativa do Brasil, Brasília, 15 de Dezembro 1976.
Marques, Wagner Luiz. Contabilidade gerencial as necessidades da empresa. 2º

Edição, 2004. Disponível em: <http://books.google.com.br/books?id=VidnJAI4N9cC&prin
tsec=frontcover&hl=pt-BR> Acesso em: 17 jul. 2013.
RIBEIRO, Osni Moura. Estrutura e Análise de Balanços. 8 Ed. ampla. e atual. São
Paulo: Saraiva, 2010.
Santos, Victor , apostila Contabilidade Comercial. Disponível em: <http://pvcontabil.

com.br/material_didatico/contabilidade_comercial/apostila_com_3.doc> Acesso em: 17
jul. 2013.
http://www.slideshare.net/simuladocontabil/dfc-fluxo-caixa. Acesso em: 17 jul. 2013.
http://www.biblioteca.ajes.edu.br/arquivos/monografia_20110804112924.pdf. Acesso
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http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm. Acesso em:

17 jul. 2013.
http://www.crama.org.br/ead/index.php?option=com_phocadownload&view=
category&id=161:estrutura-das-demonstracoes-contabeis&download=508:de
monstracoes-contabeis-iii&Itemid=6. Acesso em: 17 jul. 2013.
http://xa.yimg.com/kq/groups/22243170/1350029169/name/Apostila_de_
Controladoria%5B1%5D.pdf. Acesso em: 17 jul. 2013.
Obras Consultadas
FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 18º. Ed. São Paulo:Atlas, 1989.
_________________Contabilidade comercial. 11ed. São Paulo: Atlas, 1976.

_______________Estrutura, análise e interpretação de balanços, 15ª Ed. São
Paulo: Atlas, 1989.
GONÇALVES, Eugênio Celso, BAPTISTA Antônio Eustáquio. Contabilidade geral. 6. Ed.

São Paulo: Atlas, 2007.
IUDICÍBUS, Sergio de. Análise de balanço. 5ª Ed. São Paulo: Atlas 1989.
_______________ Contabilidade comercial. 10. Ed. São Paulo: Atlas, 2008.

Currículo da Professora-autora
Tânia Duarte
Graduada em Ciências Contábeis (1998), com forma-

ção pedagógica ensino profissionalizante pelo (CE-
FET-RS); graduada em matemática (2009) pela Uni-
versidade Católica de Pelotas, atua como professora
há doze anos na rede estadual, no curso técnico em
Contabilidade, e no ensino médio, no colégio Cassia-
no do Nascimento (Pelotas). Especialização em ma-
temática e mestranda em matemática pela Universidade Luterana do Brasil.


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Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em

Reflita: momento de uma pausa na leitura para refletir/escrever

7 Rede e-Tec Brasil

Apresentação Rede e-Tec Brasil 3

Aula 1 - Introdução à Contabilidade 13

1.1 Introdução e conceito de contabilidade 13

1.2 Campo de aplicação da contabilidade 15

1.3 Técnicas contábeis 15

Depois de conhecermos as técnicas contábeis, vamos comentar os aspectos

1.5 Formas de tributação 18

2.2. Representação gráfica do patrimônio 23

2.3. Ativo maior que o passivo 24

2.4. Ativo menor que o passivo 25

2.5. Ativo igual ao passivo 25

Aula 3 - Patrimônio e Contas 27

3.1. Passivo: origem dos recursos 27

3.2 Ativo: aplicação dos recursos 28

No decorrer de nossas aulas, apresentaremos a você a importância da con-

Nosso intuito ao produzir esse material é oferecer também as ferramentas

Esperamos que o conteúdo apresentado neste componente curricular possa

9 Rede e-Tec Brasil

Seja bem-vindo(a) ao componente curricular da Contabilidade Intro-

A Contabilidade possibilita a obtenção de informações econômicas e

Neste fascículo, vamos comentar e debater sobre a teoria e prática

Esperamos que o estudo desta disciplina contribua significativamente

11 Rede e-Tec Brasil

Contamos com sua participação!

Nunca desista dos seus ideais! Bons estudos!

Rede e-Tec Brasil 12

Aula 1 - Introdução à Contabilidade 13

13 Rede e-Tec Brasil

Aula 11 - Operações com Mercadorias - parte 3 89

Aula 12 – Demonstrações Contábeis 97

Palavras finais 105

Rede e-Tec Brasil 14

• identificar as noções básicas de contabilidade, campo de atua-

• reconhecer a principal finalidade da contabilidade e seus usu-

• distinguir as técnicas contábeis a fim de desempenhar bem a

Talvez você já tenha se perguntado: O que é a Contabilidade, para que ser-

Vamos então à leitura do conteúdo desta aula? Bom estudo!

1.1 Introdução e conceito de contabilidade

Ribeiro (1999, p. 61) define a “Contabilidade Geral como a ciência que

Aula 1 - Introdução à Contabilidade 15 Rede e-Tec Brasil

expansão e desenvolvimento, entre outros.

Já Marion (2004, p. 26) ensina que “a Contabilidade é um instrumento que