AMOSTRAGEM EM AUDITORIA

Amostragem

A amostragem tem assumido um importante papel no trabalho de auditoria. O auditor para

garantir a credibilidade das informações financeiras analisa diversos documentos e utiliza
procedimentos para obter prova de auditoria suficiente e adequada para fundamentar a sua
opinião. Devido à diversidade de documentos a analisar, principalmente quando a população é
de grande dimensão, o auditor utiliza a amostragem como forma de reduzir o custo e o tempo
dessa análise, independentemente do tipo de amostragem utilizado.

A amostragem e os testes são, assim, fulcrais para o auditor emitir um parecer acerca da
fidelidade das demonstrações financeiras. Através de avaliações a procedimentos internos aos
documentos, e à consequente circularização com os clientes e fornecedores, o auditor
consegue concluir o seu trabalho.
Objetivos do trabalho

Objetivo principal:

 Estudar a amostragem em auditoria.

O Trabalho apresenta como objetivos específicos:

 Identificar os tipos de amostragem utilizados pelos auditores;

 Identificar os fatores levados em consideração na determinação da amostra;

 Identificar os métodos de seleção de amostra utilizados pelos auditores;

 Conceito
 De acordo com Corrar e Theóphilo (2009, p. 19), amostragem consiste em fazer inferências e
generalizações acerca de características de uma população com base na análise de apenas alguns de
seus elementos.

 Amostragem é uma técnica de seleção de elementos de uma população para se estimar propriedades e
características da população. (Pedrosa e Gama, 2007)

 E Auditoria é um exame das operações, atividades e sistemas de determinada entidade, com vista a
verificar se são executados ou funcionam em conformidade com determinados objetivos, orçamentos,
regras e normas´. (Tribunal de Contas de Portugal, 1999).

 Para Boynton et al.(2002) a amostragem em auditoria é a aplicação de procedimentos de auditoria a

menos de 100 % dos itens de uma população (um saldo de conta ou classe de transações, por exemplo),
para avaliação de algumas características da população em questão.
 Tipos de Amostragem
 Amostragem estatística :
De acordo com o Carmelo, (2006),Costa, (2017) e Tribunal de Contas (1999), a amostragem estatística é
baseada em métodos matemáticos, mais concretamente em cálculos probabilísticos.
A amostragem estatística é mais apropriada quando a população é constituída por um número de
transações idênticas e o sistema de controlo interno é bom. (Colbert, 1991).

Uma amostra para ser classificada como amostra estatística deve cumprir os seguintes pressupostos: o
tamanho da amostra deve ser objetivo e quantificado, os membros da amostra devem ser selecionados de
forma aleatória e o resultado da amostra deve ser analisado matematicamente.

Conforme refere (Costa, 2017, p. 307), a amostragem estatística tem as seguintes vantagens:

 Facilita a determinação de uma amostra eficiente;

 Mede a suficiência da matéria de prova;

 Facilita a avaliação dos resultados da amostra

 Continuação
E as desvantagens de amostragem estatística segundo Almeida (2013) estão associados com os custos
adicionais às empresas, na medida em que exige a formação em áreas estatísticas. Além disso a
utilização de amostragem estatística exige que o auditor tenha conhecimentos de métodos estatísticos.

 Amostragem não estatística :

A amostragem não estatística é aquela em que o auditor determina o tamanho da amostra, a seleção
das partidas que a integram e a avaliação dos resultados. É um critério que se baseia na apreciação,
juízo e critérios próprios do auditor, assim como na sua capacidade e experiência profissional (Curto,
2017). Assim também defende Carmelo (2006) e Costa, (2017),
A amostragem não estatística é aquela em que o auditor determina o tamanho da amostra, a seleção
das partidas que a integram e a avaliação dos resultados. É um critério que se baseia na apreciação,
juízo e critérios próprios do auditor, assim como na sua capacidade e experiência profissional (Curto,
2017). Assim também defende Carmelo (2006) e Costa, (2017).
 Continuação
A amostragem não estatística permite aproveitar a experiência e o conhecimento da entidade e requer
menos tempo de planeamento, seleção e avaliação dos resultados. (Carmelo, 2006).

Como vantagem de amostragem não estatística, Almeida (2013) refere que além da sua utilização
requerer menos tempo no planeamento, seleção e avaliação dos resultados, o auditor pode basear-se na
sua experiência e expectativas em relação a eventuais distorções na rubrica em análise.

Relativamente às desvantagens de amostragem não estatística Almeida (2013) mencionou que na

amostragem não estatística é obrigatório o julgamento por parte do auditor não só para definir a dimensão
da amostra mas também para avaliar os resultados.
 Diferença entre os tipos de amostragem
Amostragem não estatística Amostragem estatística

Dimensão da Determinada pelo julgamento Determinada pela teoria das

amostra do auditor probabilidades.

Seleção da Qualquer método que, A amostra deve ser selecionada

amostra segundo o auditor, seja aleatoriamente, de modo a que cada
representativo da população. elemento da população tenha a mesma
probabilidade de ser selecionado.

Avaliação Baseado no julgamento do A inferência estatística é usada para

auditor. suportar o julgamento.
 Métodos de seleção de amostra
 De acordo com (Arens & Loebbecke, 2000; Curto, 2017; Reis, 2015), os métodos não probabilísticos
mais utilizados são:

 Amostragem dirigida
 Amostragem por blocos
 Amostragem ao acaso

 E os métodos probabilísticos mais comuns são:

 Amostragem aleatória
 Amostragem sistemática
 Probabilidade proporcional ao valor
 Amostragem estratificada
 Continuação
 Na seleção dirigida, a seleção de itens para a amostra é feita de acordo com critérios de julgamento
estabelecidos pelo próprio auditor. (Arens & Loebbecke, 2000)

 A seleção por bloco (Block Selection) é definido de acordo com Curto (2017) e Reis (2015), como
sendo uma técnica em que se seleciona partes (blocos) sequenciais da população , que se pretende que
seja representativa do universo.

 Na seleção ao acaso De acordo com Curto (2017), nesta técnica o auditor seleciona itens da população
sem levar em consideração caraterísticas relevantes como valor e origem e sem preocupar-se com os
enviesamentos resultantes desta seleção.

 A seleção aleatória (Random sampling) segundo Reis (2015) é uma técnica de fácil aplicação e
consiste em selecionar amostra através da geração de números aleatórios.
 Continuação
 A seleção sistemática de acordo com Costa (2017) é aplicada em populações cujas partidas que a
constitui estejam ordenadas de forma sequencial. Segundo Gil (1996, p. 98), a amostragem sistemática
é uma variação da amostragem aleatória simples. Sua aplicação requer que a população seja ordenada
de modo tal que cada um de seus elementos possa ser unicamente identificado pela posição.

 Na seleção pela probabilidade proporcional ao tamanho (Probability Proportional to Size) de

acordo com Reis (2015) a seleção da amostra é semelhante à amostragem sistemática, mas que neste
método a seleção é feita de acordo com o valor monetário em vez do número do elemento.

 A seleção estratificada consiste na divisão entre a população e a dimensão da amostra. Na análise da

população o auditor deve estratificar a sua população, evidenciando as suas diferentes caraterísticas,
com a finalidade de reduzir a variação dos itens dentro de cada estrato, permitindo assim a redução da
dimensão da amostra sem o aumento do risco de auditoria. (Reis, 2015,p.20).
 Fases da Amostragem
Qualquer que seja o tipo de amostra utilizado, o auditor deve sempre utilizar fases distintas: determinar o
tamanho apropriado da amostra, selecionar ou identificar a amostra e aplicar procedimentos de auditoria
apropriados aos itens selecionados e avaliando os resultados da amostra. Segundo o Tribunal de Contas
(1999), para determinar o tamanho apropriado da amostra devemos selecionar uma amostra específica
devemos perceber se essa amostra é de facto representativa da população.

Monteiro & Pontes (2002) referem que o auditor deve efetuar juízos acerca de aspetos que influenciam no
tamanho da amostra, Como por exemplo:

 O Nível de risco que está disposto a aceitar;

 Erro tolerável;

 Exatidão;
 Nível de confiabilidade; e

 Tamanho da população
 Continuação
 Ao selecionar a amostra, esta deve ser aleatória, ou seja, cada elemento da população deve ter a mesma
probabilidade de ser selecionado (Cerejeira, 1998).

 Deste modo o auditor deve utilizar processos, como tabela de números aleatórios, seleção casual,
seleção sistemática e seleção em bloco (Monteiro & Pontes, 2002).

 Por último, avaliar os resultados, Segundo a ISA 530, o auditor deve avaliar os resultados da amostra
para saber se o que obteve está de acordo com o que esperava.
 Risco em Amostragem
 De acordo com AICPA (2014, p.19) o risco de amostragem é o risco de que a conclusão do
auditor com base numa amostra possa ser diferente da conclusão que ele alcançaria se o
teste fosse aplicado da mesma forma toda a população.
 Segundo Curto (2017), um auditor tem duas formas de controlar o risco de amostragem:
ajustar a dimensão da amostra e utilizar um método apropriado para selecionar os itens a
incluir na amostra.
 estes resultados podem não ser representativos devido a dois tipos de erros: erro de não
amostragem (risco de não amostragem); e erro de amostragem (risco de amostragem)
(Curto, 2017).

 O risco de não amostragem é o risco do auditor falhar na deteção dos erros da amostra
(Curto, 2017). Tal pode acontecer por erros humanos, por aplicação de procedimentos
inadequados, por interpretação errada dos resultados e por utilização de informações
incorretas (Boynton et al., 2002).

 O risco de amostragem é o risco de as conclusões do auditor não estarem corretas, porque a

amostra não é representativa do universo que se pretende caracterizar (Curto, 2017).
 Testes de controlo e testes substantivos
 De acordo com Santi (1988, p. 13), os testes de observância, como também são denominados os
testes de controle , ``é o conjunto de procedimentos de auditoria destinados a confirmar se as
funções críticas de controle interno, das quais o auditor dependerá nas fases subsequentes da
auditoria, estão sendo efetivamente executadas´´.
 Eles têm como objetivo confirmar se os procedimentos contabilísticos e as medidas de controlo
interno encontram-se em funcionamento. (Cerejeira, 1998). De acordo com Curto (2017)
 Os testes substantivos visam confirmar o adequado processamento contabilístico (no que se
refere à totalidade, exatidão e validade dos dados), o valor e o suporte documental dos saldos e
das transações (Cerejeira, 1998).
 Os testes substantivos são realizados para se obter prova de desvios materialmente relevantes
nas demonstrações financeiras. Neste caso, interessam os valores monetários que podem variar
de documento para documento e por este motivo se designa de amostragem por variáveis
(Curto, 2017).
 Amostragem nos Testes de Controle
 Segundo Cunha e Beuren (2006), a amostragem nos testes de controle tem a finalidade de verificar a
taxa de desvios aplicada a um determinado tipo de controle.

Plano de Amostragem Para Testes de Controle.

SEQUENCIA DESCRIÇÃO

1º passo Determinação dos objetivos e procedimentos de auditoria.

2º passo Definição da população e da unidade de amostragem.

3º passo Especificação dos Atributos de Interesse

4º passo Determinação do tamanho da amostra.

5º passo Determinação do método de seleção da amostra.

6º passo Execução do plano de amostragem.

7º passo Avaliação dos resultados da amostra.

 Continuação
 Determinação dos Objetivos e Procedimentos de Auditoria

Segundo Boynton et al. (2002, p. 462), os objetivos e procedimentos de auditoria devem ser determinados visando
verificar se os controles relacionados às classes de transações foram desenhados adequadamente e se são executados
conforme desenhados. Para cada transação pode-se elaborar mais de um plano de amostragem.

 Definição da População e da Unidade de Amostragem

De acordo com o item 5, da NBC-TA nº. 530 citado por Pereira (2013), População é o conjunto completo de dados
sobre o qual a amostra é selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. No caso dos testes de controle, a
população é definida pela classe de transações que está sendo testada. Por exemplo, se o objetivo do auditor for testar
a eficácia de controles relacionados com a compras num determinado período, ele deve obter evidências de que todos
os pedidos de compra aprovados naquele período foram registrados. Assim, a população seria todos os pedidos de
compras do período analisado.

A unidade de amostragem, conforme o item 5, da NBC-TA nº. 530 citado por Pereira(2013), é cada um dos itens
individuais que constituem uma população. A unidade de amostragem deveria ser o pedido de compra.
 Continuação
 Especificação dos Atributos de Interesse

Um atributo é a evidência da eficácia (ou ineficácia) do controle testado. Com base no conhecimento da estrutura
de controles internos, o auditor deve ser capaz de identifica-lo. Por exemplo, se o controle exigir aprovação do
pedido de compra pelo gerente do departamento demandante antes de ser encaminhado para a área de compras, o
atributo pode ser especificado como “aprovação do pedido de compras pelo gerente”.
 Determinação do Tamanho da Amostra
Conforme citado por Pereira (2013), o tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicação de fórmula
com base em estatística ou por meio do exercício do julgamento profissional. Conforme Corrar e Theóphilo (2009),
𝑥
o cálculo da proporção amostral é dado pela fórmula: 𝑝 =
𝑛

Sendo:

p = proporção dos elementos com determinada característica;

x = número de elementos com a característica estudada;

n = número de elementos da amostra.

 Continuação
As fórmulas para determinar o tamanho da amostra são:
𝑁.𝑍 2 .𝑝.𝑞
a) Para população finita: 𝑛 = 𝑒 2 𝑁−1 +𝑧 2 𝑝.𝑞
𝑧 2 .𝑝.𝑞
b) População infinita: 𝑛 = 𝑒2

Onde: n = tamanho da amostra;

N = tamanho da população;
z = número de desvios padrões da distribuição normal;
e = erro máximo admitido;
p = proporção de ocorrência da variável em estudo;
q = proporção de não-ocorrência da variável em estudo (𝑞 = 1 − 𝑝)
O erro máximo permitido é expresso em um intervalo de valores denominado intervalo de confiança, o
qual contém o verdadeiro parâmetro populacional e, de acordo com Oliveira (2004), em estimação de

𝑝𝑞
proporções é dado por: 𝐼𝐶 = 𝑝 ± 𝑧
𝑛
 Continuação
Onde: z = número de desvios padrões da distribuição normal;
p = taxa de desvios da amostra;
q = proporção de não-ocorrência da variável em estudo (𝑞 = 1 − 𝑝)
n = tamanho da amostra
Segundo Oliveira (2004), o fator z é a quantidade z de desvios padrão tal que, numa distribuição
normal, entre –z e z esteja compreendido um determinado percentual da população.
 O nível de confiança relaciona-se à certeza da afirmação. Assim, diz-se que “o nível de confiança é
a chance de a única amostra examinada ser uma daquelas que resultarão em um intervalo de
confiança que inclui o verdadeiro valor populacional” (Oliveira, 2004, p. 69).
Níveis de Confiança
Níveis de Confiança Usuais Fator z

90% 1,64

95% 1,96

99% 2,58
 Continuação
 Determinação do Método de Seleção da Amostra
Após conhecer o tamanho da amostra, necessita-se definir o método de seleção da amostra, E pode ser
probabilística e não probabilística.
Amostragem Não Probabilística em Testes de Controles
Oliveira (2004), aponta três métodos de amostragem que podem ser aplicados a testes de controles, quais
sejam:
 Amostragem casual ou por conveniência: baseia-se no princípio de que qualquer ponto de amostragem é
suficiente, o que significa aceitar como válido qualquer localização/tempo.
 Amostragem por julgamento: é um método no qual a seleção dos elementos da população é
fundamentada apenas no juízo, na capacidade e/ou na experiência do pesquisador.
 Amostragem por quotas (ou proporcional): este tipo de amostragem é uma amostragem por julgamento
melhorada. Por meio dela tenta-se obter uma amostra com as mesmas características da população, em
determinados aspetos.
Segundo Boynton et al. (2002), outra técnica de amostragem não estatística bastante usual em testes de
controles é a amostragem haphazard, que é a seleção de itens à vontade, sem consideração de valor, mês de
ocorrência da transação ou quaisquer outras características.
 Continuação
 Amostragem Probabilística em Testes de Controles
Os principais tipos de amostragem probabilística que podem ser utilizados em testes de controles são: amostragem
aleatória simples, amostragem sistemática, amostragem estratificada( Já explicadas anteriormente) e amostragem por
conglomerado, que consiste Conforme Andrade (1988, p. 33), na disposição dos itens da população em subgrupos
heterogêneos (conglomerados) que sejam tão semelhantes à população total quanto possível.
 Execução do Plano de Amostragem
Após o plano de amostragem ter sido desenhado, os itens da amostra são selecionados e examinados, para que a
natureza e a frequência dos desvios sejam determinadas. Desvios incluem falta de documentos, ausência de assinaturas
(ou rubricas) que indiquem que determinado controle foi realizado, registros contábeis e preços não autorizados e erros
aritméticos encontrados pelo auditor ao reexecutar os controles.

 Avaliação dos Resultados da Amostra

Segundo Swanepoel (2001), na amostragem não estatística, a avaliação dos resultados da amostra é feita utilizando-se
somente o julgamento profissional e os resultados da amostra não são estendidos à população. Já na amostragem
probabilística, são utilizados fórmulas ou quadros estatísticos para extrapolar a taxa de desvio da amostra para a
população.
De acordo com Oliveira (2004, p. 182), para se estender os resultados da amostra para a população é necessário
estabelecer o intervalo de confiança (IC).
 Continuação
 Exemplo: Um auditor realizou uma pesquisa para estimar a proporção de processos indevidos e o cálculo do
tamanho da amostra, que considerou N = 40.000, 90% de Nível de Confiança e Margem de Erro de 4%,
resultou no valor n = 419 processos dentre os quais, a partir das constatações de auditoria, 260 se mostraram
inconformes. Com esses dados, ele pode calcular um intervalo com o mesmo grau de certeza para a proporção
populacional de processos indevidos, da seguinte forma:

𝑥 260
Primeiro calcula-se a proporção amostral: 𝑝 = 𝑁 = 419 = 0,62

O intervalo de confiança, com 90% de certeza, para o parâmetro populacional será:

𝑝𝑞 0,62(1,64 − 0,62)
𝐼𝐶 = 𝑝 ± 𝑧 = 0,62 ± 1,64 = 0,62 ± 1,64.0,023 = 0,62 ± 0,039
𝑛 419
= 0,62 − 0,038; 0,62 + 0,039 = (0,58; 0,66)

Então, com 90% de confiança, a verdadeira proporção de processos incorretos está entre 0,58 e 0,66.
 Amostragem nos Testes de Substanciais
Segundo Cunha e Beuren (2006, p. 71), os testes substantivos são aplicados para verificação e avaliação dos valores
monetários envolvidos nos saldos de grupos e contas.
Plano de Amostragem Para Testes Substanciais.
SEQUENCIA DESCRIÇÃO

1º passo Determinação dos objetivos e procedimentos de auditoria.

2º passo Definição da população e da unidade de amostragem.

3º passo Determinação do tamanho da amostra.

4º passo Determinação do método de seleção da amostra.

5º passo Execução do plano de amostragem.

6º passo Avaliação dos resultados da amostra.

 Continuação
 Determinação dos Objetivos e Procedimentos de Auditoria

Segundo Crepaldi (2012, p. 372), os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e
validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade. Enquanto nos testes de controles a amostragem é
utilizada para obter informação sobre uma taxa de ocorrência de desvios em relação aos controles estabelecidos, nos
testes substantivos, a amostragem é utilizada para obtenção de informações sobre quantias monetárias.
 Definição da População e da Unidade de Amostragem
Nos testes substantivos, a população consiste na classe de transações ou saldo de conta a ser testado. De acordo com
Crepaldi (2012, p. 390), o auditor precisa determinar se a população da qual a amostra vai ser extraída é apropriada para
o objetivo de auditoria específico.
Se o objetivo do auditor for testar a existência de super avaliação de contas a receber, a população pode ser definida
como a listagem de contas a receber. Por outro lado, se o objetivo for testar a existência de subavaliação de contas a
pagar, a população não deve ser a listagem de contas a pagar, mas, sim, pagamentos subsequentes, faturas não pagas,
extratos de fornecedores, relatórios de recebimentos de mercadorias ou outras populações que forneceriam evidência de
auditoria de que as contas a pagar estariam subavaliadas.
 Continuação
A unidade de amostragem nos testes substantivos é uma unidade monetária. Por exemplo, se o objetivo for
determinar se o saldo registrado de contas a receber não contém erros ou irregularidades relevantes e a evidência
a ser examinada for documentos comprobatórios das transações de vendas contabilizadas, então um lançamento
no diário de vendas seria uma unidade monetária.

 Determinação do Tamanho da Amostra

Conforme já referido, o desenho de uma amostra deve ser considerado cuidadosamente para que ela seja,
simultaneamente, eficiente e eficaz. Em amostras estatísticas, isso é obtido mediante consideração explícita de
fatores-chave cujo relacionamento é colocado em termos matemáticos. Considerações dos mesmos fatores em
amostragem não estatística podem ajudar a produzir amostras mais eficientes e eficazes,
 Determinação do Método de Seleção da Amostra
De acordo com Boynton et al. (2002, p. 497), o método de seleção mais comum em amostragem PPT é seleção
sistemática. Quando a amostragem clássica de variáveis é utilizada, tanto a amostragem aleatória simples quanto
a seleção sistemática podem ser utilizadas na escolha dos itens que comporão a amostra.
 Continuação
 Execução do Plano de Amostragem

Depois de selecionada a amostra, o auditor efetuará a aplicação dos procedimentos de testes substantivos que
julgar adequados para testar os saldos da conta auditada. Na ocorrência de diferenças, o auditor registra o valor
contábil e o valor de auditoria nos papéis de trabalho, que serão utilizados para a avaliação dos resultados da
amostra.

 Avaliação dos Resultados da Amostra

O auditor, ao identificar distorções em uma amostra probabilística, deve projetá-la para a população total,
todavia, segundo a NBC-TA nº. 450 – Avaliação das Distorções Identificadas, uma projeção não representa um
valor a ser ajustado, pois é uma mera estimativa do efeito na população total e normalmente requer que a entidade
investigue e apure o efeito efetivo para se proceder ao ajuste efetivamente necessário.
 Conclusão
Do trabalho realizado é notório concluir a importância da amostragem em auditoria. O decorrer do trabalho de
auditoria é necessário que a empresa tenha um bom sistema de controlo interno.
A amostragem em auditoria permite ao auditor tirar conclusões sobre uma determinada população analisando
apenas uma amostra A utilização da amostragem nos trabalhos de auditoria tem sido fundamental, uma vez
que a sua utilização independentemente da abordagem adotada proporciona aos auditores provas suficientes
de acordo com os objetivos específicos de cada auditoria.
O processo de amostragem pode apoiar-se em métodos estatísticos ou em métodos não estatísticos, podendo
qualquer um deles proporcionar provas suficientes para o auditor, de acordo com os objetivos específicos de
cada auditoria.
Com resultados obtidos verificamos que a amostragem é utilizada devido a diversidade de documentos e
transações a ser analisados, mas em casos de populações pequenas a sua utilização não é apropriada. A
amostragem permite a poupança de recurso e de tempo, contudo há sempre o risco de não serem detetados
erros que fazem parte na população, mas que não foram selecionados para a amostra.
Obrigado pela atenção dispensada