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Ativo Imobilizado: Limite de imobilização

Resumo:
As empresas podem deduzir como despesa operacional, o custo de aquisição de bens de valor
irrelevante (ou de pequeno valor) que, por sua natureza, seriam classificados no subgrupo
"Imobilizado" do Balanço Patrimonial, desde que atendidos alguns requisitos pré-estabelecidos,
como valor unitário e vida útil do bem.
Veremos no presente Roteiro de Procedimentos qual é limite máximo do valor unitário do
bem, previsto na legislação do Imposto de Renda, para que ele possa ser lançado diretamente
como despesa operacional.

1) Introdução:
O Ativo Imobilizado é representado pelos direitos que tenham por objeto bens corpóreos
mantidos para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para aluguel a terceiros
ou para fins administrativos; e que se espera sejam utilizados durante mais do que um período
de tempo. Regra geral, esses bens devem ser classificados e contabilizados no grupo do "Ativo
Não Circulante (ANC)", subgrupo "Ativo Imobilizado (AI)", do Balanço Patrimonial (BP) da
empresa. Entretanto, o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), aprovado pelo Decreto
nº 3.000/1999, autoriza a dedução como despesa operacional, o custo de aquisição de bens de
valor irrelevante (ou de pequeno valor) que, por sua natureza, seriam classificados no "Ativo
Imobilizado (AI)", desde que atendidos alguns requisitos pré-estabelecidos, como valor unitário
e vida útil do bem.
O RIR/1999 ao autorizar essa dedução, teve em vista evitar o esforço administrativo de
registrar e controlar o bem imobilizado, bem como o conseqüente cálculo anual dos encargos
de depreciação ou amortização de bens que se revelam de valor irrelevante ante as
imobilizações da atividade explorada. Pelo que nos parece o custo do controle do bem e sua
conseqüente depreciação seria maior que os benefícios da depreciação dos mesmos.
Devido à importância do tema, veremos no presente Roteiro de Procedimentos qual é limite
máximo do valor unitário do bem, previsto na legislação do Imposto de Renda, para que ele
 possa ser lançado diretamente como despesa operacional. Para tanto, utilizaremos como base
o artigo 301 do RIR/1999.
Base Legal: Art. 301 do RIR/1999 (UC: 23/03/15).

2) Conceitos:

2.1) Bens Duráveis e Não Duráveis:

Bens duráveis são produtos tangíveis que só se deterioram ou perdem a utilidade após muito
tempo de uso. Portanto, essa categoria de "bem" abrange tanto os bens de consumo duráveis
como os bens de capital. São exemplos de bens duráveis:
a. Eletrodomésticos;
b. Veículos;
c. Máquinas;
d. Equipamentos;
e. Construções; etc.
Já os bens não duráveis, são os que se deterioram ou perdem a utilidade após pouco tempo
de uso, tais como os bens destinados ao consumo (calçados, roupas, brinquedos, etc.).

2.2) Ativo Imobilizado:

Conforme artigo 179, IV da Lei das S/A's, o ativo imobilizado é representado pelos direitos que
tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que
transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens, assim entendido os de
propriedade industrial ou comercial.
O Ativo Imobilizado, como regra geral, são adquiridos para permanecerem no estabelecimento
por prazo indeterminado, devido à necessidade de sua utilização para consecução da atividade
fim, portanto, sua característica principal é ter vida útil superior a 1 (um) ano, cabendo enfatizar
a necessidade de sua utilização nos negócios da empresa, ou seja, não se destinando à
comercialização.
Podemos citar como exemplo de Ativo Imobilizado os seguintes bens:
a. Benfeitorias em propriedades arrendadas;
b. Computadores;
c. Instalações;
d. Máquinas e ferramentas;
e. Móveis e Utensílios;
f. Veículos;
g. etc.
Os bens imóveis, tais como galpão, terreno, escritório, também podem ser classificados como
bens do ativo imobilizado, todavia, somente são relevantes para o presente Roteiro os bens
móveis utilizados por hotéis e restaurantes.
Base Legal: Art. 179, IV da Lei nº 6.404/1976 (UC: 23/03/15).

2.3) Valor Unitário (Utilidade funcional):

 O valor (custo) unitário dos bens do Ativo Imobilizado será considerado em função da utilidade
que o mesmo possa prestar em relação ao objeto da empresa. Todavia, esse entendimento
nem sempre é aplicável a qualquer situação fática. Nos casos de exploração de atividade cujo
ciclo operacional requeira o emprego concomitante de certa quantidade de bens, é evidente
que a utilidade funcional não pode ser considerada em relação a uma só unidade, mas há de
considerar-se logicamente em função do conjunto de bens que satisfaz ao objetivo empresarial.
Como podemos observar, o critério predominante é o da utilidade funcional, como se pode
depreender da expressão "vida útil" presente no artigo 301 do RIR/1999. Estariam nesse caso,
por exemplo, o carrinho (para fregueses apanharem mercadoria); a bicicleta (para entregas); a
escrivaninha (para o escritório); e, assim por diante.
É de se considerar que aquilo que pode se revestir da qualidade de "bem" para a alienante
pode não ser para o adquirente. É indispensável, insistimos, que o bem por si só preste ou
tenha condições de prestar utilidade. Exemplificativamente, se adquirir, telhas, tijolos e cimento
para construção, não será tomado em conta o valor unitário, pois cada qual desses bens (em
sentido econômico), singularmente tomado, não perfaz o critério de utilidade, de que trata o
dispositivo. Ela, a utilidade, resultará da construção (do emprego em conjunto).
Base Legal: Art. 301 do RIR/1999 (UC: 23/03/15); PN CST nº 100/1978 (UC: 23/03/15) e; PN CST nº 20/1980
(UC: 23/03/15).

3) Bens cujo custo podem ser lançados diretamente a

resultado:
O RIR/1999 autoriza a dedução como despesa operacional, o custo de aquisição de bens de
valores irrelevantes destinados à manutenção das atividades da empresa que, por sua
natureza, seriam classificados no "Ativo Imobilizado (AI)" do Balanço Patrimonial (BP) da
empresa, desde que atendidos os seguintes requisitos:
a. seu valor (custo) unitário não seja superior a R$ 1.200,00 (Um mil e duzentos reais) (1); ou
b. seu prazo de vida útil não ultrapasse um ano (Qualquer que seja o custo do bem) (2).
Note-se que esses requisitos não são cumulativos, mas sim, alternativos. Aplica-se ou um ou
outro, conforme o caso real. Assim, se o valor da aquisição for superior à R$ 1.200,00 (Um mil
e duzentos reais), mas o tempo de vida útil for inferior a 1 (um) ano, o custo de aquisição
poderá ser registrado como gasto corrente, ou seja, como despesa operacional do período.
Cabe registrar, ainda, que o contribuinte para lançar como despesa operacional valores
relacionados à aquisição de bens duráveis de valor irrelevante, deverá observar as seguintes
regras:
a. a opção à dedução deverá ser manifestada no momento da aquisição do bem e se exteriorizará
pelo correspondente lançamento contábil;
b. a opção pela dedução não abrange os bens que, unitariamente considerados, não tenham
condições de prestar utilidade à empresa adquirente, como os materiais de construção, por
exemplo;
c. uma vez ativado o bem, será inadmissível a reversão do seu custo para despesa operacional;
d. na análise do custo unitário máximo (R$ 1.200,00) deverá ser considerado o critério da
utilidade funcional do bem.
Notas Tax Contabilidade:

(1) Esse valor começou a vigorar a partir das seguintes datas: (a) a contar de 01/01/2014, para as pessoas
jurídicas que optarem pela aplicação das disposições dos artigos 1º, 2º e 4º a 70 da Lei nº 12.973/2014 e; (b) a
partir de 01/01/2015, para as pessoas jurídicas que não optarem pelos artigos citados na letra "a". No período
 de 01/01/1996 até a citadas datas, o referido valor era de R$ 326,61 (Trezentos e vinte e seis reais e sessenta e
um centavos).

(2) O prazo de 1 (um) ano é contado a partir da data de aquisição do bem, ainda que esse prazo termine em
exercício social subseqüente.

Base Legal: Art. 15 do Decreto-Lei nº 1.598/1977 (UC: 23/03/15); Art. 301 do RIR/1999 (UC: 23/03/15); PN
CST nº 100/1978 (UC: 23/03/15) e; PN CST nº 20/1980 (UC: 23/03/15).

4) Imobilização de bens utilizados em conjunto:

Ressalta-se que o registro como despesas operacionais não abrange imobilizações
relacionadas com atividades que requeiram o emprego simultâneo de certa quantidade de
bens, os quais, embora cumpram individualmente sua utilidade funcional, somente atingem o
objetivo da atividade explorada por determinada empresa em razão da pluralidade de seu uso,
como, por exemplo, as aquisições de:
i. engradados, vasilhames e barris (retornáveis) utilizados por empresas distribuidoras de águas
minerais, refrigerantes, cervejas e chopes;
ii. cadeiras que empresas de diversões públicas empregam em cinemas e teatros; e
iii. botijões usados por distribuidoras de gás liquefeito de petróleo.
Base Legal: Art. 301 do RIR/1999 (UC: 23/03/15) e; PN CST nº 20/1980 (UC: 23/03/15).

5) Aquisição de partes, peças, máquinas e

equipamentos de reposição:
Em conformidade com o artigo 301, § 2º do RIR/1999, o custo dos bens adquiridos ou das
melhorias realizadas, cuja vida útil ultrapasse o período de 1 (um) ano, deverá ser ativado para
ser depreciado ou amortizado, conforme o caso.
Todavia, nos casos em que as partes e peças incorporadas a máquinas ou equipamentos têm
vida útil não superior a 1 (um) ano, assim consideradas as que devem ou precisam ser
substituídas nesse intervalo de tempo, podem ser deduzidos como custo ou despesa
operacional.
Base Legal: Art. 301, § 2º do RIR/1999 (UC: 23/03/15).

6) Formas, facas e matrizes para indústria calçadista:

Considera-se como integrante do custo de produção da indústria calçadista o valor de
aquisição de formas para calçados e o de facas e matrizes (moldes), estas utilizadas para
confecção de partes de calçados.
Base Legal: IN SRF nº 104/1987 (UC: 23/03/15).

7) Aquisição de louças e guarnições de cama, mesa e

banho por hotéis e restaurantes:
As autorizações tratados no capítulo 3 para deduzir o custo de aquisição de alguns bens
diretamente a conta de resultado são de caráter geral, ou seja, representam autorização para a
dedução, por qualquer empresa, desde que atendidos os requisitos ali mencionados.
Todavia, alguns setores, consideradas certas características específicas de utilização e de
consumo, possuem autorização especial para dedução do custo de aquisição de bens
 diretamente a conta de resultado (custo ou despesa operacional, conforme o caso). É o que
acontece com os setores de hotelaria e de restaurante, bem como atividades similares.
Referidos setores, podem computar, diretamente como custo ou despesa operacional o valor
de aquisição de louças e guarnições de cama, mesa e banho. Porém, deve ser observado que:
a. conforme a Decisão nº 94/1997 da SRRF da 1ª RF (3) (4), a permissão para apropriar
imediatamente como despesa não alcança o custo de aquisição de talheres e bandejas de aço
inoxidável;
b. nessa mesma linha de raciocínio, há também o Acórdão nº 105-6.912/92, da 5ª Câmara do 1º
Conselho de Contribuintes, que concluiu que peças de aço inox não constituem guarnições de
mesa.
Notas Tax Contabilidade:

(3) A 1ª Região Fiscal (RF) é formada pelos Estados de Goiás, Tocantins, Mato Grosso e Mato Grosso do Sul,
além do Distrito Federal.

(4) A Decisão nº 94/1997 reafirmou ainda que os pratos utilizados por empresas que exploram serviços de
hotelaria se enquadram no conceito de louça a que se refere a Instrução Normativa SRF nº 122/1989,
admitindo-se, portanto, como despesa operacional, o valor de aquisição a eles correspondente.

Base Legal: IN SRF nº 122/1989 (UC: 23/03/15).

8) Amortização ou Depreciação:
Referente à amortização ou depreciação, convém mencionar que são passíveis de seu cálculo
somente os bens registrados no subgrupo do "Ativo Imobilizado (AI)". Considerando que os
bens de valor irrelevante poderão ser lançados diretamente para resultado, não será possível
sua amortização ou depreciação nesta hipótese. Tratando-se de empresa optante pelo Lucro
Real e considerando que a imobilização do bem de valor irrelevante é opcional, a melhor
alternativa seria classificar o bem diretamente como despesa operacional, visto que sua
depreciação total seria exercida em vários anos.
Se pensarmos numa visão estritamente contábil, seria interessante imobilizar o bem, desta
forma, a empresa teria um Balanço mais fiel a realidade, facilitando em muito sua análise. No
entanto, a decisão depende de planejamento tributário, que leve em conta a forma de
tributação da empresa.
Nota Tax Contabilidade:

(5) Os prazos de vida útil admissíveis para fins de depreciação de bens, adquiridos novos, estão previstos
na Instrução Normativa SRF nº 162/1998, os quais podem ser consultados mediante acesso ao seguinte Roteiro
de Procedimentos: "Taxas de depreciação de bens do Ativo Imobilizado".

Base Legal: Lei nº 7.799/1989 (UC: 23/03/15) e; IN SRF nº 162/1998 (UC: 23/03/15).

Informações Adicionais:
Este material foi escrito no dia 23/03/2015 pela Equipe Técnica da Tax Contabilidade e está
atualizado até a legislação vigente em 21/04/2015 (data da sua última atualização),
sujeitando-se, portanto, às mudanças em decorrência das alterações legais. Sua reprodução é
permitida desde que indicada a fonte:
 Tax Contabilidade. Ativo Imobilizado: Limite de imobilização (Area: Guia do IRPJ e CSLL).
Disponível em: http://www.tax-contabilidade.com.br/matTecs/matTecsIndex.php?
idMatTec=339. Acesso em: 26/08/2016.
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