Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
MINISTÉRIO DA SAÚDE
DIRECÇÃO DE RECURSOS HUMANOS
DEPARTAMENTO DE FORMAÇÃO
________
Maputo, 2016
O presente manual faz parte do currículo de formação inicial do curso de Técnico de
Administração Hospitalar de nível médio baseado em competências, o qual consiste em
quatro semestres lectivos, sendo de carácter teórico-prático em sala de aula e no laboratório
humanístico e multidisciplinar, com uma componente de estágios parciais e um estágio
integral.
É permitida a reprodução total ou parcial desta obra, desde que citada a fonte.
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
FICHA TÉCNICA
Coordenação
Ministério da Saúde 2
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
LISTA DE ABREVIATURAS
A Activo
AC Activo Circulante
ACI Agente de Controlo Interno
AEO Agente de Execução Orçamental
AF Activo Financeiro
AI Activo Imobilizado
Ai Activo imaginário
AM Amortização
AP Activo Permanente
ARr Activo real
ASMED Assistencia Médica e Medicamentosa
CAB Créditos Adicionais Abertos
CCA Cobertura dos Créditos Adicionais
CD-RW Disco compacto regrabable
CED Classificador Económico de Despesas
CFMP Cenário Fiscal de Médio Prazo
CFP Capital e Fundos Próprios
CCP Contas comerciais por pagar
CUT Conta Única do Tesouro
D Deve
DC Demonstrativo Consolidado
DCap Despesa de Capital
DCor Despesa Corrente
DD Dispêndio da Dívida
DEO Despesa Extra-Orçamental
DO Despesa Orçamental
DE Despesa Executada
DP Dívida Pública
DFix Despesa Fixa
DFs Demonstrações Financeiras
DNT Direcção Nacional de Tesouro
DOP Despesa Orçamental Paga
DPAF Departamento Provincial de Administração e Finanças
DPRH Departamento Provincial de Recursos Humanos
DPS Direcções Provinciais de Saúde
EN Encargos
e-SISTAFE Componente Informática que suporta o Sistema de Administração
Ministério da Saúde 3
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Financeira do Estado
EA Excesso de Arrecadação
ED Execução da Despesa
EEO Execução Extra-Orçamental
EO Execução Orçamental
EOC Execução Orçamental Corrente
EOCap Execução Orçamental de Capital
EqO Equilíbrio Orçamental
ER Execução da Receita
FM Fundo Maneio
FR Fonte de Recurso
EOFR Execução Orçamental e Financeira Real
H Haver
IRPS Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
L Património Líquido
LCCB Livro de Controlo da Conta Bancário
LE1 Limite de Endividamento 1
LE2 Limite de Endividamento 2
MAF Manual de Administração Financeira
MISAU Ministério de Saúde
MOAF Mapa de Origem e Aplicação de Fundos
OC Operações de Crédito
OE Orçamento do Estado
OP Operação
OPs Operações
P Passivo
P c/p Passivo a curto prazo
P l/p Passivo a longo prazo
PC Passivo Circulante
PF Passivo Financeiro
PBCP Plano Básico da Contabilidade Pública
PES Plano Económico e Social
PP Passivo Permanente
PR Passivo Real
RAC Rácio do Activo Circulante
RAF Rácio de Autonomia Financeira
RAI Rácio do Activo Inmobilizado/Resultado Antes do Imposto
RC Receita Corrente
Ministério da Saúde 4
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
RE Receita Executada
RCap Receita de Capital
RDF Rácio de Dependência Financeira
REC/P Rácio de Endividamento c/p
REF Resultado da Execução Financeira
REL/P Rácio de Endividamento l/p
REO Receita Extra-Orçamental
RLI Rácio de Liquidez Imediata
RLR Receita Líquida Real
RO Receita Orçamental
ROR Resultado Orçamental
RP Receita Prevista
Rpatr Resultado Patrimonial
RRE Rácio de Rentabilidade Económica
RRF Rácio de Rentabilidade Financeira
RSF Resultado dos Saldos Financeiros
RSTec Rácio de Solvência Técnica
RSTot Rácio de Solvência Total
RT Rácio de Tesouraria ou Acid. Test
RNRF Registo das Necessidades de Recursos Financeiros
Sc Saldo credor
Sd Saldo devedor
SDSMAS Serviços Distritais de Saúde Mulher e Acção Social
SEA Saldo do Exercício Anterior
SF1 Situação Financeira 1
SF2 Situação Financeira 2
S. Inicial Saldo inicial
SISTAFE Sistema de Administração Financeira do Estado
SCI Sub-sistema do Controlo Interno
SCP Sub-sistema da Contabilidade Pública
SOE Sub-sistema do Orçamento do Estado
SPE Sub-sistema do Património do Estado
SPES Saldo que Passa para o Exercício Seguinte
STP Sub-sistema do Tesouro Público
ST Secção de Transportes
S0 Saldo zero
UGB Unidade Gestora Beneficiária
UGE Unidade Gestora Executora
UPC Unidade de Prestação de Contas
Ministério da Saúde 5
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Ministério da Saúde 6
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
PREFÁCIO
Ex.mos. Senhores,
Estudantes e Professores do Curso de Técnicos de Administração Hospitalar de nível Médio.
O Ministério da Saúde (MISAU) através da Direcção de Recursos Humanos – Departamento
de Formação na sua missão de formar e desenvolver profissionais de saúde cada vez mais
competentes, tem vindo a implementar reformas curriculares no âmbito da formação baseada
em competências, de modo a trazer ao Serviço Nacional de Saúde, profissionais com
conhecimentos, habilidades e atitudes para responder pontualmente às necessidades dos
pacientes.
O presente manual de ensino apresenta conteúdos, actividades de ensino, casos práticos e
projectos que permitirão que o futuro Técnico de Administração Hospitalar de nível Médio
adquira competências profissionais para o desenvolvimento das suas funções nas Unidades
Sanitárias do Serviço Nacional de Saúde, bem como, pesquisa clínica e ensino.
Este manual é um recurso de apoio aos professores, na planificação e implementação das
aulas que se destinam a formação de Técnicos de Administração Hospitalar de nível Médio e
visa desenvolver nestes futuros profissionais de saúde, conhecimentos, habilidades e atitudes
com relação as práticas de prestação de cuidados de saúde com elevada qualidade e em
conformidade com o perfil profissional estabelecido. Por outro lado, o módulo é resultado da
revisão do currículo de Técnicos de Administração Hospitalar nível Médio para a nova
abordagem baseada em competências.
Para o estudante, o módulo servirá de um guião de estudo e de consulta para aquisição de
conhecimentos, atitudes e habilidades técnicas que lhe permitirão prestar um atendimento de
qualidade e humanizado aos pacientes, respeitando os princípios éticos e deontológicos da
profissão e consequentemente, melhorar a qualidade dos serviços de saúde prestados em
Moçambique.
Esperamos, por um lado, que este manual constitua um verdadeiro suporte para o
desenvolvimento e alcance dos objectivos das diferentes temáticas de formação dos
profissionais de Administração Hospitalar e por outro como uma base sólida onde o professor
possa buscar o fortalecimento de conhecimentos, garantia de uma dinâmica uniformizada
tanto na mediação como na assimilação das matérias de ensino.
O manual apresenta uma linguagem simples, acessível e clara de modo que permita a fácil
compreensão dos estudantes das Instituições de Formação de Saúde a nível nacional.
Ministério da Saúde 7
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Ministério da Saúde 8
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
ÍNDICE
I. INTRODUÇÃO 11
II. DADOS BÁSICOS DO MÓDULO/SUB-MÓDULO 16
III. REFERÊNCIAS DO MANUAL DE ENSINO 16
1. Unidade de competência de referência 16
2. Sub-módulo vocacional de referência 20
IV. UNIDADES DIDÁCTICAS 21
1. Conteúdo Organizador 21
2. Sequência e Temporalização das Unidades Didácticas 21
3. Desenvolvimento das Unidades Didácticas 21
UD 1: A Contabilidade 22
1. Conceito e objectivos da contabilidade 26
2. Divisões da contabilidade: a contabilidade como instrumento de gestão 28
3. O património 28
4. As contas e o seu funcionamento 36
5. As partidas dobradas 41
6. O ciclo contabilístico 45
7. Principais actividades operacionais das instituições de saúde 50
UD2: A contabilidade pública e o sistema de administração financeira do Estado
(SISTAFE) 64
1. Legislação de contabilidade pública em Moçambique 68
2. Sistema de administração financeira do Estado (SISTAFE) 79
3. Aplicativo informático e-sistafe 84
UD3: OS LIVROS E MAPAS DE REGISTOS CONTABILÍSTICOS 94
1. Documentação de suporte e as notas e assentos contabilísticos 96
2. A legalização dos livros e mapas contabilísticos das instituções de saúde 103
3. Processo de prestação de contas 104
4. Reconciliação bancária 108
5. Procedimiento de arquivo e conservação dos livros contabilísticos 112
Ministério da Saúde 9
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Ministério da Saúde 10
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Assim, ser competente é saber agir e reagir em contextos diversificados, ser capaz de solicitar
e combinar os recursos necessários e pertinentes para o cumprimento de uma determinada
tarefa, de compreendê-la e de ter êxito no momento de executá-la.
Ministério da Saúde 11
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Ministério da Saúde 12
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
UC12 Gerir com eficiência e eficácia a cadeia logística dentro da Instituição de Saúde.
Ministério da Saúde 13
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Ministério da Saúde 14
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Para facilitar a leitura deste manual, veja que o mesmo se encontra dividido em partes
apresentadas no sumário inicial:
Dados básicos do módulo/sub-módulo.
Referências do manual de ensino: perfil profissional e módulo formativo.
Unidades Didácticas:
Conteúdo temático
Sequência e estrutura das Unidades Didáticas.
Desenvolvimento das Unidades Didácticas: a denominação, o objectivo geral, a
introdução da unidade, os conteúdos, o desenvolvimento dos conteúdos, as
actividades de ensino - aprendizagem e o caso prático / projecto.
Actividades de Ensino-Aprendizagem apresentam como objectivos:
- Facilitar a aprendizagem significativa dos alunos.
- Conseguir a participação dos alunos.
- Despertar neles o interesse.
- Introduzir os conteúdos (conceitos, procedimentos e atitudes.
- São exemplos das possíveis actividades que o professor pode desenvolver com
seus estudantes, mas que não atingem o total das horas do Módulo/Sub-módulo.
O Caso Prático: incluí os conteúdos da Unidade Didáctica completa, baseados em
informações e documentos similares aos reais. Todas as Unidades Didácticas
incluem a elaboração de um projecto ou de um caso que parte de situações
Ministério da Saúde 15
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Número de créditos: 4
Ministério da Saúde 16
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Ministério da Saúde 17
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Ministério da Saúde 18
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Ministério da Saúde 19
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
Sub- módulo 11.1. Contabilidade pública básica aplicada nas instituições de saúde
(aplicativos informáticos de gestão contabilística – SISTAFE)
RESULTADOS DE
CRITÉRIOS DE AVALAÇÃO
APRENDIZAGEM
Ministério da Saúde 20
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
RESULTADOS DE
CRITÉRIOS DE AVALAÇÃO
APRENDIZAGEM
IV.UNIDADES DIDÁCTICAS
1. Conteúdo Organizador
TEMPO
UNIDADES DIDÁCTICAS
(em horas)
UD 1: A contabilidade 20
UD2: A contabilidade pública e o sistema de administração
20
financeira do estado (SISTAFE)
UD3: Os livros e mapas de registos contabilísticos 25
UD4: Análise das contas 25
TOTAL 90
Ministério da Saúde 21
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
UNIDADE DIDÁCTICA 1
A CONTABILIDADE
ÍNDICE DA UD1
OBJECTIVO GERAL 25
Resultados de Aprendizagem da Unidade Didática 1 25
INTRODUÇÃO 25
1. CONCEITO E OBJECTIVOS DA CONTABILIDADE 26
1.1. Conceito de contabilidade 26
1.2. Objectivos da contabilidade 27
2. DIVISÕES DA CONTABILIDADE: A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE
GESTÃO 28
3. O PATRIMÓNIO 28
3.1. Elementos patrimoniais 29
3.2. Massas patrimoniais 30
3.2.1. Sub-massas do Activo 31
3.2.2. Sub-massas do Passivo 31
3.3. O equilíbrio patrimonial 32
3.4. A Estrutura ou Composição do Património empresarial 33
3.4.1. O Inventário 33
3.4.2. O Balanço de Situação 36
4. AS CONTAS E O SEU FUNCIONAMENTO 36
4.1. Contas de activo, passivo e património líquido 38
4.1.1. Funcionamento das contas de activo: 38
4.1.2. Funcionamento das contas de Passivo e de Património Líquido: 39
4.2. Contas de custos (despesas) e ganhos (receitas) 39
4.2.1. Contas de custos e perdas e o seu funcionamento 40
4.2.2. Contas de proveitos e ganhos e o seu funcionamento 40
5. AS PARTIDAS DOBRADAS 41
6. O CICLO CONTABILÍSTICO 45
6.1. O registo das operações nos livros contabilísticos 45
6.2. Livro diário 46
6.3. Livro Razão 48
6.4. Livro de Inventários e Balanços 49
OBJECTIVO GERAL
Contabilizar as operações económicas e preparar as contas anuais das instituições de saúde,
bem como conferir, quando for requerido, em cumprimento da normativa contável, fiscal e
legal vigente.
INTRODUÇÃO
CITAÇÃO
“Ninguém é rico se as suas despesas superam os seus ingresos e ninguém é
pobre se os seus ingresos superam as suas despesas” (Thomas Chandler
Haliburton -17/12/1796–27/08/1865- Importante homem de negócios e juiz,
foi o primeiro autor internacional de best-seller de Canadá).
É evidente que no plano meramente pessoal e familiar é preciso ter um mínimo controlo das
despesas e ingresos porque não se pode gastar mais do que se recebe e não deve gastar tudo.
Todas as pessoas e famílias tentam poupar parte daquilo que recebem por forma a satisfazer
futuras necessidades: imprevistos tais como doenças, acidentes; reabilitação da casa, viatura,
mobília, electrodomésticos ou outros bens e as suas avarias; e outras situações desejáveis
como casamentos, estudos dos filhos, viagens, etc.
Como podes ver, uma economia pessoal ou familiar implica a tomada de muitas decisões para
o qual é preciso planificação e controlo que se podem realizar mentalmente, por escrito e com
maior ou menor detalhe, segundo preferências pessoais.
Acontece o mesmo no âmbito empresarial e no âmbito público, com a diferença de que as
suas economias são muito mais complexas e, com maior razão, não se pode deixar nada para
improvisar. Exige-se, portanto, um maior rigor na previsão e para isto é preciso um sistema
de registo pontual dos factos de natureza económica que os afectam.
O património objecto da contabilidade pode ser das organizações, das empresas e dos
indivíduos ou famílias.
ATENÇÃO Não esqueças que a contabilidade é, desde a sua origem, uma ferramenta muito
útil para a tomada de decisões, a planificação da actividade e o controlo dos
recursos das empresas e organizações.
3. O PATRIMÓNIO
Nos capítulos anteriores tens estudado o conceito de contabilidade, a sua finalidade,
objectivos e as suas principais divisões, e terás compreendido que o objecto da contabilidade
é o património das organizações.
DEFINIÇÃO
Património: conjunto de bens, direitos e obrigações que pertencem a uma
organização (empresa, comerciante, administração pública, social ou outros)
num momento determinado (Professor José Rey Pombo. Contabilidade Geral.
Editorial Thomson-Paraninfo).
De aqui, pode deduzir-se também que o ACTIVO é igual ao PASSIVO mais o líquido:
PASSIVO
ACTIVO
PATRIMÓNIO LÍQUIDO
PASSIVO
ACTIVO
PATRIMÓNIO LÍQUIDO
ESTRUTURA ESTRUTURA
ECONÓMICA FINANCEIRA
ATENÇÃO
A estrutura do passivo e do activo tem que estar sempre em sintonia, quer dizer,
em equilíbrio.
A seguir, são definidos cada um deles, com exemplos para facilitar a compreensão:
DEFINIÇÃO
Bens: as coisas materiais e inmateriais que uma empresa tem para poder
funcionar.
DEFINIÇÃO
Direitos: constituídos pelo dinheiro que os clientes ou devedores devem à
empresa.
Direitos são o dinheiro que os clientes ou outras entidades devem à empresa, os documentos
ou “Dívidas a cobrar” não vencidos, os morosos, o dinheiro que a empresa tem em depósitos
bancários, etc.
DEFINIÇÃO Obrigações: dívidas que a organização tem com terceiras partes (outras
empresas ou particulares). Quer dizer, o dinheiro que a empresa deve a seus
provedores ou credores.
Alguns exemplos de obrigações são o dinheiro que a empresa deve aos provedores de
mercadorias, matérias primas ou outros bens necessários para o funcionamento da empresa;
os documentos ou efeitos a pagar não vencidos; aos bancos, administrações públicas ou
particulares pelos empréstimos que foram concedidos, etc.
Em contabilidade, todos os elementos patrimoniais são representados por contas que vais
estudar em detalhe a seguir no capítulo 4.
DEFINIÇÃO
Massas patrimoniais: são grupos de elementos patrimoniais com a mesma
funcionalidade económica ou financeira, quer dizer, com características
comuns (Professor José Rey Pombo. Contabilidade Geral. Editorial Thomson-
Paraninfo).
Conforme pudeste ver no sub-capítulo anterior, o património da empresa é composta por três
massas patrimoniais diferentes:
Activo: conjunto de elementos patrimoniais constituído pelos bens e direitos de
DEFINIÇÃO cobrança da empresa.
Passivo: conjunto de elementos patrimoniais constituído pelas dívidas
(obrigações de pagamento) da empresa.
Património: conjunto de elementos patrimoniais constituído pelos recursos
A esta massa pertencem o dinheiro que está na caixa da organização, as facturas e “Dívidas a
cobrar” dos clientes com vencimento inferior a um ano, matérias primas, mercadorias e
outros.
DEFINIÇÃO
Activo Não Corrente: composto pelos bens e direitos cuja permanência no
património da empresa é superior a um ano.
A esta massa pertencem as dívidas ou efeitos a pagar a curto prazo aos provedores de matérias
primas, mercadorias, dívidas com bancos ou organismos oficiais por empréstimos concedidos,
dívidas com administrações públicas por impostos, etc.
DEFINIÇÃO
Passivo Não Corrente: composto por dívidas contraídas pela empresa cujo
período de devolução é superior a um ano.
A esta massa pertencem as dívidas ou efeitos a pagar a longo prazo aos provedores de
matérias primas, mercadorias, dívidas com bancos ou organismos oficiais por empréstimos
concedidos, dívidas com administrações públicas, etc.
Incluindo as sub-massas de activo e passivo, o gráfico do património da empresa ficaria da
seguinte maneira:
ACTIVO PASSIVO
Activo Corrente Passivo Corrente
Passivo Não Corrente
Activo Não Corrente PATRIMÓNIO
LÍQUIDO
ESTRUTURA ESTRUTURA
ECONÓMICA FINANCEIRA
LÉMBRA-TE
A estrutura do passivo e do activo tem que estar sempre em equilíbrio.
A = P+ L
Sendo: A = Activo, P = Passivo e L = Património Líquido
Quando o Património Líquido for igual a 0, o Activo é igual ao Passivo, o que significa que o
Activo está enteramente financiado com fundos alheios (dívidas). Esta situação pode levar à
organização a vender parte dos elementos do seu activo para poder pagar as dívidas. Nesta
situação, a empresa pode encontrar-se em suspensão de pagamentos.
Quando o Património Líquido é menor que 0 e o Activo é igual ao Passivo mais o Património
Líquido, parte dos activos da organização são fictícios, o que significa que deve mais do que
tem. Esta situação é denominada falência.
Significa que a organização não tem elementos no activo para suportar as dívidas que tem
contraído. Nestes casos, os donos devem responder ante os credores. Esta situação é chamada
ocultação de bens.
3.4.1. O Inventário
DEFINIÇÃO
Inventário: documento no qual é feita uma lista detalhada dos elementos
patrimoniais duma empresa num momento determinado.
O inventário inclui, além da lista detalhada dos elementos, o número de unidades e o valor
unitário de cada um.
Lista detalhada de elementos
O inventário constitui uma ferramenta imprescindível para ter uma boa contabilidade da
organização, pois permite conhecer, qualitativa e quantitativamente, a composição do
património empresarial.
Existem vários tipos de inventários em função dos seguintes critérios:
Inventário Geral
Pela sua extensão
Inventário Parcial
Inventário Inicial
Inventário Analítico
Pelo nível de
detalhe Inventário Sintético
ACTIVO
Caixa ………………………………………………………………….……....3.000,00
(Numerário segundo Inventario)
Bancos C/C………………………………………………………………..….30.000,00
(Cliente J. Ferreira)……………………………………………..…1.500,00
(Cliente M. Lópes)...…………………………………… ....……......500,00
Mercadorias ……………………………………................................................50.000,00
(2 secretárias modelo XX)……………………15.000,00 30.000,00
(5 cadeiras modelo ZZ)……………………….1.000,00 5.000,00
(5 camas modelo YY)……………………........5.000,00 15.000,00
Mobília do negócio……………………………………………………...………8.000,00
(3 caderias)…………………………………..…500,00 1.500,00
(2 mesas metálicas)……...……………………1.500,00 3.500,00
(1 escadote)………………………...................1.000,00 1.000,00
(1 ventoinha)……………………….....………1.000,00 2.000,00
Equipamentos de transporte……………………………………………………..5.000,00
(1 carrinha)
Total Activo……………………………………………………98.000,00
PASSIVO
Total Passivo………………….....…………………………….25.000,00
RESUMO
Total Activo……………………………………………………...…………..…98.000,00
Total Passivo…………………………………………………….….….……….25.000,00
Património Líquido……………………………………………………….…….73.000,00
CERTIFICO: Que, segundo os dados do presente inventário, o Património Líquido desta empresa
ascende a setenta e três mil Meticais.
O Empresário
ACTIVO PASSIVO
Bens Património líquido
Direitos Obrigações
ACTIVO PASSIVO
Mobília do negócio 8.000,00
Património líquido 73.000,00
Equipamentos de transporte 5.000,00
Contas por pagar comerciais
Mercadorias 50.000,00 20.000,00
de longo prazo
Contas por cobrar Documentos comerciais de
2.000,00 5.000,00
comerciais correntes curto prazo
Bancos C/C 30.000,00
Caixa 3.000,00
TOTAL ACTIVO 98.000,00 TOTAL PASSIVO 98.000,00
DEFINIÇÃO
Conta: instrumento de representação e medida dum elemento patrimonial que
capta a situação inicial deste e as variações que posteriormente vão produzindo-
se no mesmo (Professor José Rey Pombo. Contabilidade Geral. Editorial
Thomson-Paraninfo).
Portanto, podemos dizer que as contas registam diariamente as mudanças e movimentos dos
elementos patrimoniais aos que representam.
As contas são representadas em forma de “T”. A parte esquerda da “T” é chamada “deve” (D)
e a parte direita é chamada “haver” (H). Graficamente as contas apresentam a seguinte forma:
Também, para perceber o funcionamento das contas deves compreender o conceito de saldo
duma conta:
Chamam-se cargos aos apontamentos no D duma conta.
Chamam-se abonos aos apontamentos no H duma conta.
DEFINIÇÃO
Saldo duma conta: diferença que apresenta entre a soma das quantidades do
deve (D) e as do haver (H).
Sd quando ∑D > ∑H
Saldo credor (Sa): quando a soma das quantidades do D (cargos) é menor que a
soma das quantidades do H (abonos).
Sa quando ∑D < ∑H
Saldo zero (S0): quando a soma das quantidades do D (cargos) é igual que a soma das
quantidades do H (abonos).
S0 quando ∑D = ∑H
Sd ou S0
Sd = 1.150,00
Sa ou S0
1.000,00
∑D = 850,00 ∑H = 2.000,00
Sa = 1.150,00
Além das contas de Activo, Passivo e Património Líquido, existem outras contas que
representam factos económicos que afectam ao património da empresa e que são necessários
para a sua sobrevivência. São os gastos e os ingresos, que também são representados em
contas próprias e de cuja substracção é obtido o resultado da empresa que pode ser:
DEFINIÇÃO
Utilidade: quando a soma de ganhos é maior que a soma de gastos.
Perda: quando a soma de ganhos é menor que a soma de gastos.
Incluem tanto os gastos que surgem nas actividades ordinárias da entidade como as perdas.
Os incrementos de Custos e Perdas são registados no D.
As diminuições de Custos e Perdas são registadas no H.
As contas de Custos e Perdas apresentam sempre Saldo devedor ou Saldo zero.
Sd ou S0
DEFINIÇÃO
Ganhos: são outras partidas que satisfazem a definição de proveitos, mas que
não são ordinários. Quando os ganhos são reconhecidos no estado de resultados,
é usual apresentá-las por separado, pois o conhecimento das mesmas é útil para
a tomada de decisões económicas.
Sa ou S0
EXEMPLO Neste exemplo, vamos ver o movimento das contas de gastos e ingresos do
pequeno negócio dos exemplos anteriores, com data 2 de Janeiro de 2016:
Compra mercadorias por u.m 1.000,00 com data de vencimento 2 de
Abril de 2016.
Cobra em numerário u.m 1.500,00 por vendas do dia.
Cobra em numerário u.m 500,00 por vendas do dia.
Representação dos movimentos das contas de gastos e ingresos e cálculo do
saldo:
1.000,00 1.500,00
500,00
Sd = 1.000,00 S0 Sa = 2.000,00
Podes ver que com data 2 de Janeiro de 2016 são maiores os ingresos por vendas
do negócio que os gastos por compras, portanto, tem obtido um benefício bruto
da explotação de u.m. 1.000,00. Para calcular o benefício real é preciso ter em
conta todos os gastos e ingresos da actividade, mas isso será explicado mais à
frente.
5. AS PARTIDAS DOBRADAS
Princípio das Partidas Dobradas: sempre há uma igualdade entre as somas
que figuram no D dumas contas e as somas que figuram no H de outras.
DEFINIÇÃO
Significa o seguinte:
A toda partida registada no Deve corresponde-lhe outra ou outras
partidas registadas no Haver pela mesma quantidade e vice-versa.
Náo há devedor sem credor, nem credor sem devedor.
Nas partidas dobradas, cada transacção ou facto contabilístico tem um elemento ou elementos
de débito (ou cargo) e outro ou outros de crédito (ou abono) por igual soma monetária,
portanto, toda operação que regista a contabilidade afecta pelo menos a duas partes.
As Partidas Dobradas também são chamadas “princípio de dualidade”, pois destaca no facto
contabilístico duas partes essenciais:
Origem ou fonte de financiação do facto contabilístico, que se recolhe no H.
Destino ou inversão do facto contabilístico, que se recolhe no D.
Graças às Partidas Dobradas pode ser realizada a comprovação da igualdade e a correcção dos
registos contabilísticos.
Com o exemplo a seguir, vais ver como funcionam as partidas dobradas através do reflexo
contabilístico das operações do negócio, tendo em conta a sua natureza. Para facilitar o
seguimento, no enunciado de cada operação, tem sido atribuído um número entre parêntese
que também tem sido recolhido nas anotações das diferentes contas, bem como também tem
sido descrito o tipo de movimento de cada conta e se supõe um aumento ou uma diminuição.
Representação dos movimentos das contas, relação entre elas e cálculo do saldo:
EXEMPLO
(D) CAIXA (H)
(S.Inicial)1.000,00 850,00 (2)
(3) 500,00
∑D = 3.000,00 ∑H = 1.850,00
Sd = 1.150,00
1.000,00 (4)
∑D = 850,00 ∑H = 2.000,00
Sa = 1.150,00
(D)
(D) Proprietário (H)
Propietario (H)
(5) 1.000,00 A conta “Proprietário”
(D) Propietario (H) recolhe as quantidades
que aporta e que se leva
o proprietário do
∑D = 1.000,00 ∑H = 0,00
património da
organização.
Sd
Sd==1,000.00
1.000,00
500,00 (3)
Sd = 1.000,00 Sa = 2.000,00
Como podes ver, cumpre-se o princípio de partidas dobradas, pois cada operação
registada apresenta um apontamento no D duma conta e outro apontamento no H
duma conta pela mesma quantidade. Além disso, a soma de todos os Sd é igual à
soma de todos os Sa. Quer dizer:
A seguir, verás como são registadas as operações contabilísticas nos livros da empresa.
6. O CICLO CONTABILÍSTICO
Ciclo contabilístico: é o período de tempo no qual uma empresa realiza, de
forma sistemática e cronológica, o registo contabilístico das operações da sua
DEFINIÇÃO
actividade duma forma fiável e refletindo a imagem fiel da actividade.
Normalmente, a sua duração, o período contabilístico, é de um ano natural.
De acordo com o Código Comercial (Artigo 15.1) “O Estado e a autarquia, quando exercerem
uma empresa comercial, não adquirem a qualidade de empresário comercial ficando, porém,
no que ao exercício daquela diz respeito, sujeitos às disposições deste Código”.
DEFINIÇÃO
Livro Diário: serve para registar contabilisticamente, dia-a-dia, cada uma das
operações da empresa, sempre que o detalhe diário apareça noutros livros
auxiliares. Além disso, também é permitida a anotação conjunta de operações
sempre que não se supere o período de um mês.
Este livro, para registar as operações utiliza “lançamentos” nos quais se observam, de forma
dinâmica, as relações entre as diferentes contas e como afectam tais operações ao património
da empresa.
Os assentos de diário têm forma horizontal e constam de duas partes:
Parte devedora (D) na que se anota o importe e a denominação das contas que se têm
cargado.
Parte credora (H) na qual se anotam as contas e o importe das mesmas que se têm
abonado.
ATENÇÃO
Algo fundamental é que em todos os assentos, a parte devedora (D) é igual à
parte credora (H).
A seguir podes ver vários tipos de assentos de diário que configuram a forma que adotará o
Livro Diário:
1. O primeiro tipo de assento seria o seguinte:
CONTAS, DATA E EXPLICAÇÃO DEVE HAVER
Para compreenderes bem como se registam as operações duma empresa ou negócio no Livro
Diário, o melhor é que vejas um exemplo. O ponto de partida é o exemplo dos capítulos
anteriores.
Registo no Livro Diário das operações realizadas por um pequeno negócio com
data 2 de Janeiro de 2016:
SOMAS SALDOS
CONTAS
DEVE HAVER DEVEDOR CREDOR
TOTAIS
A seguir, vamos realizar o balanço de somas e saldos do exemplo que temos seguido durante
o desenvolvimento desta unidade.
Registo no balanço de somas e saldos das operações realizadas por um pequeno negócio com
data de 2 de Janeiro de 2016:
SOMAS SALDOS
CONTAS
DEVE HAVER DEVEDOR CREDOR
Caixa 3.000,00 1.850,00 1.150,00 -------
Contas pagar comerciais curto
850,00 2.000,00 ------- 1.150,00
prazo
Dono do negócio 1.000,00 ------- 1.000,00 -------
Compra de mercadorias 1.000,00 ------- 1.000,00 -------
Venda de mercadorias ------- 2.000,00 ------- 2.000,00
TOTAIS 5.850,00 5.850,00 3.150,00 3.150,00
Podes ver que as operações que temos registado, seguindo os exemplos da Unidade Didáctica,
no Livro Diário e no Livro Maior estão bem contabilizadas em aplicação do princípio de
partida dupla, pois são iguais as somas do D e H, e a soma dos Sa e Sd de todas as contas.
DEFINIÇÃO
económicas relativamente às quais as partes têm pouca ou nenhuma
possibilidade de evitar, porque, geralmente, o acordo é protegido por lei. Os
contratos podem ter várias formas, não necessitando de ser formalizados por
escrito.
Na tabela seguinte, realacionam-se as formas de pago com os distintos meios de pago, tendo
em conta as causas principais que as originam:
FORMAS DE
CAUSAS MEIOS DE PAGO
PAGO
Início de relações com a empresa.
Numerário.
Desconhecimento da solvência da
Antecipado Cheque bancário.
empresa.
Domiciliação bancária.
Em caso de serviços profissionais.
Transferência bancária.
Em caso de venda directa.
Giros.
À vista Quando se realizam as primeiras
Cartões bancários.
operações.
Recibos.
Parcial (paga-se uma parte à vista e
Aceptação domiciliada
o restante fica diferido).
Diferido de facturas.
Num só pago.
Letras de câmbio.
Fraccionado (em vários pagos).
Livranças.
DEFINIÇÃO Títulos de crédito: documentos representativos dum crédito que uma pessoa
tem sobre outra. Estes títulos podem ser transmitidos passando o credor a ser
outra pessoa.
O Título II do Código Comercial recolhe a lei uniforme relativa às letras e livranças, cujo
Capítulo I é dedicado às letras e o II às livranças. Pela sua parte, o Título III é referente à lei
uniforme relativa ao cheque.
Nos seguintes sub-capítulos iremos estudar os aspectos básicos da letra, a livrança e o cheque.
7.3.1. Letra
A letra nasce na Itália da Idade Média na qual os comerciantes, para não levar
o seu dinheiro consigo e evitar serem atacados pelos bandoleiros nas suas
CURIOSIDADE deslocações entre duas cidades, dirigiam-se ao banqueiro da sua cidade e
depositavam o dinheiro. O banqueiro emitia uma carta que lhe entregava ao
mercader (o seu cliente) na qual reconhecia uma dívida com este e ordenava
ao banqueiro da cidade de destino, com o qual mantinha relações financeiras,
que à vista da carta, entregasse ao seu portador o supracitado valor.
DEFINIÇÃO
Letra: ordem de pagamento expressa por escrito pelo que uma pessoa -sacador-
ordena a outra -o sacado- que lhe pague a si ou a terceiro -o tomador-
determinada importância, que haverá de ser efectiva num lugar e data
determinados.
Trata-se dum título formal, quer dizer, o seu formato, conteúdo e preenchimento estão
definidos pela lei. Além disso, a letra é um título executivo, pelo que goza das suficientes
garantias para serem transmisíveis a outras pessoas -endosso- como meio de cobro e pago.
DEFINIÇÃO
Título executivo: título ao qual a lei atribui suficiência necessária para exigir o
cumprimento forçado da obrigação que consta nele.
A letra, como já foi dito no capítulo anterior, regula-se no Capítulo I do Título II do Código
Comercial em cujo Artigo 704, relativo aos Requisitos da letra, aparece o conteúdo das letras:
A letra contém:
a) a palavra “letra” inserta no próprio texto do título e expressa na língua empregada para
a redacção deste título;
b) o mandato puro e simples de pagar uma quantia determinada;
c) o nome daquele que deve pagar (sacado);
d) a época do pagamento;
e) a indicação do lugar em que se deve efectuar o pagamento;
f) o nome da pessoa a quem ou à ordem de quem deve ser paga;
g) a indicação da data em que, e do lugar onde a letra é passada;
h) a assinatura de quem passa a letra (sacador).
DEFINIÇÃO
Avalista: pessoa que se compromete ao pago do importe da letra em caso de
impago do avalado.
Também pode transmitir-se a letra como meio de pago. Neste caso, a pessoa que faz o
endosso, recebe o nome de endossante e a que o recebe endosatário.
DEFINIÇÃO Endossante: pessoa que, sendo o portador, transmite o direito ao cobro da letra
a seu vencimento.
Endosatário: pessoa receptora dos direitos de cobro da letra depois dum
endosso.
Neste último caso, o endosso para ser válido deve ser escrito no verso da letra ou na folha
anexa.
SABER
MAIS O endosso das letras de câmbio é regulado nos artigos 714 a 723 do Código
Comercial, nos que se estudam os requisitos e diversas formas do endosso, bem
como os seus efeitos.
O pago da letra
As letras, normalmente, têm incluída a data de vencimento, mas de não haver nenhuma
expressada, entender-se-á que é pagadeira à vista. O cobro requer da apresentação da mesma
pelo tenedor ao livrado no lugar e data indicados.
Na actualidade, é muito comum que estejam domiciliadas em bancos, apresente-se a um
sistema de compensação, sem necessidade de realizá-lo fisicamente (Artigo 741.2 Código
Comercial).
Os vencimentos mais comuns são os que aparecem na seguinte tabela (Artigo 736.1 Código
Comercial):
MOMENTO DE
VENCIMENTOS DA LETRA DE CÂMBIO
APRESENTAÇÃO
A letra vence o dia que se indica no
A data fixa O dia do seu vencimento ou
documento.
num dos 2 dias úteis
A um prazo Dias data. São contados os dias assinalados
seguintes. (Artigo 741.1
contado desde a desde o seguinte do livramento.
Código Comercial)
data Meses data. São contados de data a data.
O dia do vencimento é aquele em que o
tenedor da letra decide a sua apresentação
À vista
ao pago, com um limite de um ano desde a
data de livramento.
Dentro do ano seguinte a
A letra vence ao cumplir-se os dias, meses
sua data de livramento.
A um prazo ou anos indicados nela, contados desde a
contado data de aceptação ou protesto. Devem
desde a vista apresentarse a sua aceptação dentro do ano
seguinte a sua data de livramento.
As letras, quer com vencimentos diferentes, quer com vencimentos sucessivos, são nulas
(Artigo 736.2 Código Comercial).
Também pode realizar-se o pagamento total ou parcial (Artigo 742 Código Comercial):
1. O sacado que paga uma letra pode exigir que ela lhe seja entregue com a respectiva
quitação;
2. O portador não pode recusar qualquer pagamento parcial;
3. No caso de pagamento parcial, o sacado pode exigir que desse pagamento se faça
menção na letra e que dele lhe seja dada quitação.
SABER Para conhecer outras formas de pago da letra, consulta o Código Comercial:
MAIS
Pagamento no vencimento ou antes deste (Artigo 743).
Moeda em que deve fazer-se o pagamento (Artigo 744).
Consignação em depósito da importância da letra (Artigo 745).
SITUAÇÕES PRAZOS
7.3.2. Livrança
A livrança nasce na Idade Média, antes que a letra de câmbio, começando a
CURIOSIDADE
ser utilizada nas cidades do norte da Itália para evitar o risco de levar
dinheiro em numerário durante longas deslocações por caminhos cheios de
bandoleiros. Assim, entregava-se o dinheiro em numerário a um banqueiro e
este assinava um documento prometendo devolvê-lo em outro lugar a quem
tinha entregado ou a quem este indicasse.
6
Livrança: título pelo que uma pessoa, que é denominada assinante, é obrigada
DEFINIÇÃO a pagar a outra, denominada portador, e a sua ordem, um determinado valor
numa data e num lugar determinados.
A livrança manifesta uma promessa incondicionada duma pessoa a outra de
pagar uma soma determinada.
SABER MAIS
Parte das normas aplicáveis às letras são igualmente aplicáveis às livranças,
em relação com o endosso, vencimento, pagamento, protesto, entre outros.
Para saber mais sobre a que conceitos da livranças são aplicadas as normas
das letras, pode ser consultado o artigo 780 do Código Comercial.
RESUMO
O registo contabilístico das operações económicas das unidades de saúde é indispensável para
a tomada de decisões. Por isso, nesta unidade didáctica têm sido estudados os fundamentos da
contabilidade, os seus princípios reguladores básicos, bem como a definição, estrutura e
componentes do património e o funcionamento das contas, como representação contabilística
dos elementos patrimoniais, mas também dos gastos e os ingressos.
Foi explicado como, graças ao princípio da partida dupla, são relacionadas as contas de
Activo, Passivo, Líquido, Gastos e Ingressos e como, através da relação dos distintos tipos de
contas pode ser registado qualquer movimento ou operação económicos da organização, quer
seja esta uma empresa, uma família ou uma unidade hospitalária.
Por último, no capítulo 7 foram apresentadas as definições das operações mais comuns duma
unidade sanitária e os meios de cobro e pago, com especial atenção às letras e livranças.
ACTIVIDADE 1
ELEMENTOS PATRIMONIAIS
Duração 1 hora
Objectivos
Determinar a natureza dos elementos patrimoniais da operação;
Seleccionar os instrumentos e livros contabilísticos necessários para o seu registo.
Conteúdos de referência
Natureza dos elementos patrimoniais.
Plano Geral de Contabilidade.
Livros registo das operações contabilísticas.
Desenvolvimento da actividade por parte do aluno
1. O cursando na qualidade de Fiel de Armazém do Hospital de Chopelandia, Distrito do
mesmo nome, recebeu da Organização “Saúde em Todo o Lugar” Bens de Capital tais
como Computadores de Mesa, Mobiliário de Escritório e Prateleiras de Arquivo para o
programa de Saúde Reprodutiva, Criança, Jovem e Adolescente.
2. Os alunos responderão, oralmente de forma individual, às seguintes perguntas:
Em termos da posição do património como classificaria?
Que instrumento consideraria para o registo da referida operação?
Que livro contabilístico/comercial teria em conta como evidência do recebimento
naquela Unidade Sanitária?
Papel do docente no desenvolvimento da actividade
A actividade que deverá desenvolver na sala de aulas:
Identificar o que os alunos sabem sobre o tema;
Apresentar os objectivos do tema;
Explicar os conceitos e palavras-chave;
Apresentar informação prévia sobre o tema;
Apresentar a metodologia de trabalho a ser utilizada;
Dar apoio aos alunos na consulta do material de apoio;
Recolher as respostas dos alunos no quadro preto/branco;
Explicar o resultado das respostas.
Espaço/meios didácticos e tecnológicos
Computador e data show;
Papel gigante e canetas;
Quadro preto/branco.
Critérios de avaliação
O aluno:
Distingue a natureza dos elementos patrimoniais e o papel dos mesmos na empresa;
Determina os instrumentos e livros de registo das operações contabilísticas a usar na
operação.
ACTIVIDADE 2
PATRIMÓNIO EMPRESARIAL E BALANÇO
Duração 2 horas
Objectivos
Determinar a natureza dos elementos patrimoniais da operação;
Calcular o valor das diferentes massas patrimoniais;
Elaborar o balanço esquemático;
Interpretar a situação patrimonial da empresa.
Conteúdos de referência
Natureza dos elementos patrimoniais;
Massas patrimoniais;
Estrutura do património empresarial;
Balanço esquemático;
Equilíbrio patrimonial.
Critérios de avaliação
O aluno:
Distingue a natureza dos elementos patrimoniais e o papel dos mesmos na empresa;
Determina, com exactitão, o valor do capital da empresa;
Elabora correctamente o balanço esquemático;
Extrai do balanço o estado do património empresarial.
Descrição
A “Unidade Sanitária Rural”, inicia o ano 2016 com os seguintes saldos:
Dinheiro em numerário em Caixa Meticais 1.000
Dinheiro em conta corrente bancária Meticais 10.000
Capital Unidade Sanitária Meticais ¿?
Realiza as seguintes operações:
Adquire 500 caixas de aspirina a 10 Meticais/caixa, que paga com um cheque
bancário;
Vende 400 caixas de aspirina a 15 Meticais/caixa, que cobra em numerário;
Deposita 5.000 Meticais na conta corrente bancária;
Compra 1.000 seringas a 2 Meticais/unidade, que paga com um cheque bancário;
Posteriormente, vende a metade das aspirinas que ficaram a 13 Meticais/caixa.
Actividades a desenvolver pelos alunos
Os alunos individualmente devem:
Fazer uma leitura e análise do texto;
Identificar a natureza das operações e os cálculos a realizar.
Dada a situação acima apresentada, e em função dos documentos de leitura obrigatória
(conteúdos da unidade didáctica e as partes específicas do Plano Geral de Contabilidade), os
alunos, já organizados em grupo, devem:
Registar os saldos iniciais no livro maior e no diário (contas “T” e assento);
Registar contabilisticamente as operações no livro diário (assentos);
Registar as operações no livro maior (contas “T”);
Realizar o balanço de comprobação ou de somas e saldos;
Calcular o resultado económico do exercício;
Calcular o valor de capital da unidade sanitária;
Recolher os resultados num relatório, em formato electrónico, com uma extensão
máxima de 5-6 páginas.
Actividades a desenvolver pelo professor
Esclarecer aos alunos sobre a natureza do trabalho, bem como as condições em que
ele vai decorrer;
Organizar os grupos de trabalho (4 a 5 elementos cada);
Elaborar um roteiro de actuação dos grupos;
Facultar material de consulta relacionado à contabilidade;
Monitorar os grupos, tirar dúvidas e orientar para soluções;
Assistir na preparação dos trabalhos;
Recursos necessários
Papel gigante;
Canetas de várias cores;
Tripé;
Bostik;
Plano Geral de Contabilidade;
O texto facilitado pelo professor;
Material de consulta relacionado.
UNIDADE DIDÁCTICA 2
ÍNDICE DA UD2
OBJECTIVO GERAL 67
Resultados de Aprendizagem 67
INTRODUÇÃO 67
1. LEGISLAÇÃO DE CONTABILIDADE PÚBLICA EM MOÇAMBIQUE 68
1.1. Plano básico da contabilidade pública. Quadro de contas 68
1.1.1. Lista de Contas 69
1.1.2. Classes de Contas 69
1.2. Pagamentos das obrigações sociais e legais 71
1.2.1. Pagamento de Salários e Remunerações 71
1.2.2. Pagamento e Justificação de Ajudas de Custo 72
1.2.3. Pagamento de Bolsas de Estudo 74
1.2.4. Pagamento de Combustíveis 76
1.3. O processo contabilístico: registo e características, documentação de suporte, arquivo.77
2. SISTEMA DE ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA DO ESTADO (SISTAFE) 79
2.1. Âmbito de aplicação e objectivos 80
2.2. Princípios fundamentais 80
2.2.1. Autonomia administrativa e financeira 80
2.3. Estructura do SISTAFE 81
2.3.1. Sub-sistema do Orçamento do Estado (SOE) 81
2.3.2. Sub-sistema do Tesouro Público (STP) 81
2.3.3. Sub-sistema da Contabilidade Pública (SCP) 82
2.3.4. Sub-sistema do Património do Estado (SPE) 82
2.3.5. Subsistema do Controlo Interno (SCI) 82
2.4. Macro-processos e processos dos sub-sistemas do SISTAFE 83
3. APLICATIVO INFORMÁTICO e-SISTAFE 84
3.1. Procedimentos e normas de funcionamento do e-SISTAFE. 84
3.2. Classificações de receitas e despesas previstas no e-SISTAFE 86
RESUMO 88
OBJECTIVO GERAL
Aplicar a normativa de contabilidade pública às diferentes actividades e operações de
conteúdo económico das instituições e unidades de saúde, diferenciando a natureza e os
princípios aplicáveis a cada operação.
INTRODUÇÃO
O Governo de Moçambique, no seu afã de modernização das instituições públicas e de
controlar as finanças do Estado, através da Lei 9/2002 de 12 de Fevereiro, cria o Sistema de
Administração Financeira do Estado.
Isto supõe a modernização das áreas de Orçamento do Estado, impostos indirectos,
alfândegas, entre outras, com o objectivo de melhorar o sistema de programação e execução
orçamental, harmonizar o sistema de impostos indirectos e a pauta aduaneira com os sistemas
vigentes nos países do entorno de Moçambique.
Por último, para implantar esta modernização é preciso o desenho de novos circuitos de
registo da Contabilidade Pública, por forma a convertê-los mais eficientes, eficazes e
transparentes, bem como criar um Sistema Integrado de Administração Financeira para todos
os órgãos do Estado.
Este Sistema de Administração Financeira do Estado (SISTAFE) é desenvolvido e regulado
pelo Decreto 23/2004, de 20 de Agosto, pelo qual é aprovado o Regulamento do SISTAFE.
Neste regulamento são desenvolvidos os princípios da administração financeira do Estado e
da Contabilidade Pública; também são definidos os diferentes processos e actividades dos
distintos sub-sistemas, são indicados os princípios da Contabilidade Pública e os instrumentos
necessários para a sua gestão. Por último, são definidas as propriedades e requisitos básicos
da ferramenta informática de gestão do SISTAFE, chamada e-SISTAFE.
Segundo o artigo 37 da Lei 9/2002, pela que se cria o Sistema Integrado de Administração
Financeira do Estado (em diante, SISTAFE) estabelece como uma das suas competências a de
“elaborar e manter actualizado o plano de contas”.
O sistema de contas estabelecido segue uma classificação dos factos em função de critérios
fundamentalmente económicos.
O Decreto 23/2004, pelo que se estabelece o Regulamento do SISTAFE, considera ao Plano
Básico da Contabilidade Pública (PBCP) como um instrumento dos macro-processos do
SISTAFE.
Segundo o artigo 58 do Regulamento do SISTAFE, o PBCP é um instrumento que tem por
objectivo o registo contabilístico, de forma uniforme e sistematizada, dos actos e factos
relacionados com a execução do Orçamento e da Administração do Património do Estado.
O PBCP está desenhado para ser usado por todas as Unidades Intermédias e Gestoras
Executoras do SISTAFE. Compete à Unidade de Supervisão do Subsistema de Contabilidade
Pública as tarefas de normalização (artigo 59):
Criar, especificar, desdobrar, detalhar, codificar e extinguir contas do PBCP;
Criar e adequar o Plano de Objectos e a Tabela de Operações Contabilísticas às
necessidades das Unidades Gestoras e Executoras;
Emitir instruções sobre a utilização do PBCP, contendo os procedimentos
contabilísticos pertinentes;
Proceder aos ajustes do PBCP, sempre que julgado necessário.
d) Fundos Próprios.
O Resultado de Exercícios Futuros compreende as contas representativas de receitas de
exercícios futuros, bem como das despesas a elas correspondentes.
Classe 7. CONTAS DE ORDEM: contas activas e passivas que têm a função primária
de controlo da execução orçamental, financeira e de outros controlos não compreendidos
no património, mas que directa ou indirectamente possam vir a afectá-lo.
As instituições de saúde estão obrigadas, dentro do exercício das suas funções, a realizar
determinados pagos, através da ferramenta e-SISTAFE, que são indicadas a seguir:
Prazo de justificação;
Nome completo do beneficiário e assinatura, comprovativa de que o beneficiário
recebeu o valor e tomou conhecimento dos requisitos para a sua justificação.
Para facilitar o controlo das despesas inerentes a bolsas de estudo, o Agente de Controlo
Interno deverá manter uma relação de bolseiros contendo os seguintes dados:
Data da autorização da bolsa;
Período coberto pela bolsa;
Orçamento por categorias (material didáctico, passagens aéreas, propinas, alojamento
e alimentação).
Anualmente, deverá ser emitido um despacho pela DRH que indique os estudantes bolseiros
que mantêm o direito à concessão da bolsa. Este documento é imprescindível para a
continuidade dos pagamentos.
Os termos de gestão das Bolsas de Estudo estão previstos no Regulamento de Bolsas supra-
referido.
Para facilitar o controlo das despesas inerentes a bolsas de estudo, o Agente de Controlo
Interno deverá manter uma relação de bolseiros contendo os seguintes dados:
Data da autorização da bolsa;
Período coberto pela bolsa;
Orçamento por categorias (material didáctico, passagens aéreas, propinas, alojamento
e alimentação).
Anualmente, deverá ser emitido um despacho pela DRH que indique os estudantes bolseiros
que mantêm o direito à concessão da bolsa. Este documento é imprescindível para a
continuidade dos pagamentos.
devendo para a justificação dos valores pagos ser apresentadas a Factura-Recibo ou a Venda a
Dinheiro dos diversos abastecimentos ao longo do percurso.
As cópias das facturas devem estar acompanhadas da Relação de consumos, Requisições dos
centros de custo e Talões de abastecimento.
Talões de abastecimento
Consideram-se talões de abastecimento os documentos emitidos pelo posto de abastecimento
no momento do abastecimento das viaturas e inclui nomeadamente os seguintes dados:
Data e hora do abastecimento; Tipo de combustível abastecido;
Nome do atendente; Valor do abastecimento.
Quantidade abastecida;
Além das anteriores, existem outras situações que geram obrigações de pago, tais como os
impostos a que estão submetidas as instituições sanitárias, por exemplo Pagamento de Bens e
pagamento a fornecedores no Estrangeiro.
O artigo 9 da lei 9/2002 que cria o SISTAFE, estabelece que o exercício económico no
âmbito do SISTAFE coincide com o ano civil. Adiciona que são consideradas no exercício
económico respectivo:
a) As receitas nele cobradas;
b) As despesas nele pagas;
c) As despesas nele por pagar quando regularmente efectuadas.
Para os registos dos actos e factos administrativos, no âmbito do SISTAFE, o artigo 40 da Lei
9/2002, estabelece que o critério utilizado é o princípio digráfico ou método das partidas
dobradas, explicado amplamente na Unidade Didáctica 1.
O regime de registo contabilístico e o Regime Misto, aplicando-se para as receitas o regime
de caixa e para as despesas o regime de compromissos. (Artigo 41 da Lei 9/2002 que cria o
SISTAFE).
Regime de caixa: apropria as receitas e despesas no período de seu efetivo
ATENÇÃO
recebimento ou pagamento, independentemente do momento em que foram
realizadas.
Regime de Compromissos: como sendo o registro do documento na data do
facto gerador (ou seja, na data do documento, não importando quando vai ser
pago ou recebido).
SABER MAIS
Para saber mais sobre as demonstrações contabilísticas, consulta o
Regulamento do SISTAFE, estabelecido por Decreto 23/2004.
Nos termos do artigo 2º da Lei do SISTAFE, a lei do SISTAFE, aplica-se a todos os órgãos e
instituições do Estado, isto é, as instituições do Estado com autonomia administrativa e
financeira nos termos previstos no artigo 6º da mesma lei.
A lei do SISTAFE aplica-se também às autarquias e empresas do Estado, excepto no tocante à
prestação de contas, que se rege por legislação específica.
São objectivos do SISTAFE:
Estabelecer e harmonizar regras e procedimentos de programação, execução, controlo
e avaliação dos recursos públicos;
Desenvolver sub-sistemas que proporcionam informação oportuna e fiável sobre o
comportamento orçamental e patrimonial dos órgãos e instituições do Estado;
Estabelecer, implementar e manter um sistema contabilístico de controlo da execução
orçamental e patrimonial adequado às necessidades de registo da organização da
informação e da avaliação do desempenho das acções desenvolvidas no domínio da
actividade dos órgãos e instituições do Estado;
Estabelecer, implementar e manter o sistema de controlo interno eficiente e eficaz e
procedimentos de auditoria interna internacionalmente aceites.
Conforme vimos anteriormente, cada macro-proceso é composto de processos que, pela sua
vez, são divididos em actividades:
O e-SISTAFE terá uma base de dados para cada uma das Gestões do Orçamento do Estado. O
acceso às bases de dados só é realizado por meio de transacções pertencentes a um perfil de
operação (usuários autorizados).
A rede de comunicação de dados que apoia o e-SISTAFE é privativa e apoiada na arquitectura
das tecnologias de informação e nos recursos tecnológicos. Esta privacidade será garantida
por um órgão ou instituição do Estado.
SABER MAIS Os artigos 28 a 35 da Lei 9/2002 que cria o SISTAFE, estabelece regras
específicas para a realização de despesas e receitas, sob o título de Execução
do Orçamento do Estado.
O Sistema de administração, previsibilidade, programação, inscrição e uso da receita é regida
para além destes, por outros dispositivos complementares como a Circular número 01/GAB-
MF/2010.
Os artigos 44 e 45 do Regulamento do SISTAFE estabelecem o Classificador Económico da
Receita, que tem como objectivo identificar a natureza da receita. O classificador estrutura-se
em cinco níveis:
O primeiro indica a categoria económica da receita: corrente ou de capital;
O segundo indica a origem fiscal ou não fiscal da receita;
O terceiro indica o tipo de impostos ou taxas;
O quarto e quinto indicam a desagregação por cada imposto ou taxa.
RESUMO
Tens analisado os processos de pago das operações mais comuns das instituições de saúde no
âmbito do e-SISTAFE.
Posteriormente, tens estudado a estrutura de sub-sistemas do SISTAFE, dos quais forma parte
o sub-sistema de Contabilidade Pública (SCP). Estes sub-sistemas são integrados pelos
macro-processos, processos e actividades. No que diz respeito aos macro-processos, é de vital
importância nesta unidade didáctica, o de Execução do Orçamento do Estado, no âmbito do
qual são realizadas e registadas as despesas e receitas públicas.
Por último, tens analisado os critérios e princípios de uso da ferramenta e-SISTAFE, dentre os
quais destaca o princípio de responsabilidade dos funcionários públicos pelos actos praticados
na gestão das finanças públicas, e a diferenciação dos diferentes conceitos de classificação de
receitas e despesas.
ACTIVIDADE 1
OPERAÇÕES COMUNS DA UNIDADE SANITÁRIA
Duração 2 horas
Objectivos
Determinar a Classe de Contas do Plano Básico de Contabilidade Pública com que se
relacionam as operações mais comuns de uma unidade sanitária;
Interpretar os princípios de Contabilidade Pública aplicáveis ao registo das operações
mais comuns de uma unidade sanitária;
Conteúdos de referência
Definição de despesas e receitas;
Classes de Contas do Plano Básico de Contabilidade Pública;
Princípios de registo de Contabilidade Pública.
Critérios de avaliação
O aluno:
Aplica os princípios da Contabilidade Pública;
Identifica a natureza das operações contabilísticas da unidade sanitária.
ACTIVIDADE 2:
O SISTAFE
Duração 2 horas
Objectivos
Diferenciar despesas e receitas;
Descrever a estrutura do SISTAFE, macro-processos e processos que a integram.
Conteúdos de referência
Classificação de despesas e receitas;
Estrutura do SISTAFE.
Desenvolvimento da actividade por parte do aluno
O aluno irá receber um enunciado no qual são detalhadas distintas operações (10-12) de uma
unidade sanitária, correspondentes ao exercício económico 2016.
Os alunos contarão com o seguinte material de apoio:
A Unidade Didáctica;
Lei e Regulamento do SISTAFE.
A partir do enunciado, os alunos, organizados em grupos de quatro pessoas, responderão às
seguintes questões:
Que operações são receitas e quais são despesas?
A que sub-sistema do SISTAFE corresponderia o registo das operações descritas?
Que macro-processos, processos e actividades se veem envolvidos no registo das
operações?
Critérios de avaliação
O aluno:
Identifica despesas e receitas;
Distingue os sub-sistemas do SISTAFE;
Determina os Macro-processos, processos e actividades envolvidos em cada sub-
sistema.
Descrição
A “Unidade Sanitária Rural” realiza as seguintes operações de despesas e receitas durante o
mês de Janeiro de 2016:
Descrever detalhadamente 10 operações entre despesas e receitas.
Actividades a desenvolver pelos alunos
Os alunos individualmente devem:
Fazer uma leitura e análise do texto;
Identificar a natureza das operações.
Dada a situação acima apresentada, e em função dos documentos de leitura obrigatória
(conteúdos da unidade didáctica e as partes específicas, Lei e Regulamento do SISTAFE), os
alunos, já organizados em grupo, devem:
Classificar as operações em despesas e receitas;
Identificar as classes de contas que intervêm em cada uma das operações descritas;
Descrever o processo de pago das distintas despesas no âmbito do e-SISTAFE;
Definir os documentos de registo nos que se vão a contabilizar as operações;
Explicar como se aplica o princípio de “partidas dobradas” da Contabilidade Pública
numa operação de despesa e outra de receita do enunciado;
Explicar a que tipo de operações são aplicados os princípios de regime de caixa e de
regime de compromissos, bem como as diferenças entre ambos;
Que tipo (ou tipos) de funcionário regista as operações contabilísticas numa unidade
sanitária?
Em que módulo (ou módulos) do e-SISTAFE são registadas as operações do
enunciado?
Como afectaria o princípio de responsabilidade ao funcionário que deixasse de
registar uma receita?
Actividades a desenvolver pelo professor
Redigir o enunciado da actividade;
Esclarecer aos alunos sobre a natureza do trabalho, bem como as condições em que
ele vai decorrer;
Organizar os grupos de trabalho (4 a 5 elementos cada);
Elaborar um roteiro de actuação dos grupos;
Facultar material de consulta relacionado à contabilidade pública;
Monitorar os grupos, tirar dúvidas e orientar para soluções;
Assistir na preparação dos trabalhos;
Assistir à apresentação dos trabalhos;
Avaliar a actividade através de perguntas;
Elaborar a síntese.
Recursos necessários
Papel gigante;
Canetas de várias cores;
Tripé;
Bostik;
Plano Geral de Contabilidade;
O texto facilitado pelo professor;
Material de consulta relacionado.
UNIDADE DIDÁCTICA 3
ÍNDICE DA UD3
OBJECTIVO GERAL 96
Resultados de Aprendizagem da Unidade Didática 3 96
INTRODUÇÃO 96
1. DOCUMENTAÇÃO DE SUPORTE E AS NOTAS E ASSENTOS
CONTABILÍSTICOS 96
1.1 Documentação de suporte. 96
1.2. As notas e assentos contabilísticos 103
2. A LEGALIZAÇÃO DOS LIVROS E MAPAS CONTABILÍSTICOS DAS
INSTITUÇÕES DE SAÚDE 103
3. PROCESSO DE PRESTAÇÃO DE CONTAS 104
3.1. Demonstrações Financeiras e Documentos Constituintes da Prestação de Contas 104
3.2. Processo de Elaboração de Demonstrações Financeiras 106
3.3. Relatórios do e-SISTAFE 107
3.4. Periodicidade e prazo de Elaboração das Demonstrações Financeiras 108
4. RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA 108
5. PROCEDIMIENTO DE ARQUIVO E CONSERVAÇÃO DOS LIVROS
CONTABILÍSTICOS 112
5.1. Processo de Gestão do Arquivo de Contabilidade 112
5.2. Processo de Segurança dos Documentos Contabilísticos 114
RESUMO 116
ACTIVIDADES DE ENSINO-APRENDIZAGEM DA UD3 117
Actividade 1: Requisitos de los documentos justificativos de las operaciones de
la unidad de salud 117
Actividade 2: As demonstrações financeiras da unidade saúde 118
CASO PRÁCTICO DA UD3 120
OBJECTIVO GERAL
Aplicar os processos de prestação de contas, legalização, arquivo e conservação dos livros
contabilísticos, realizando a reconciliação bancária, respeitando as normas aplicáveis e
utilizando, no seu caso, a ferramenta e-SISTAFE.
INTRODUÇÃO
Em todas as sociedades, é de vital importância que as organizações públicas e privadas façam
pública a sua contabilidade, dotando de transparência as actividades económicas que realizam.
Assim, a publicidade dos livros contabilísticos e financeiros das organizações interessa ao
Estado, aos acionistas, aos clientes e provedores das empresas que mantêm relações com elas.
Mas também o Estado, administrações e empresas públicas estão obrigadas a prestar contas
ante a sociedade, apresentando anualmente os resultados do seu trabalho, detalhando que
dinheiro têm obtido e em que o têm gasto.
Esta obrigação também deve ser cumplida pelas instituições de saúde, pois devem prestar
contas sobre as suas operações económicas e sobre a sua situação financeira aos seus
superiores.
O recibo de caixa é contabilizado com um débito à conta de caixa e o crédito de acordo com o
seu conteúdo ou conceito do pago recebido. Geralmente, é um suporte dos abonos parciais ou
totais dos clientes de uma organização por conceitos diferentes de vendas em numerário, pois
para elas, o suporte é a factura.
1.1.5. Cheque
É um título valor pelo qual uma pessoa chamada “girador”, ordena a um banco chamado
“girado” que pague uma determinada soma de dinheiro à ordem de um terceiro chamado
“beneficiário”.
O cheque, à semelhança de qualquer outro meio de pagamento, apenas deverá ser emitido se
for confirmada a disponibilidade financeira para cobrir o valor facial deste no respectivo
Livro de Controlo da Conta Bancária (LCCB).
O sector responsável pela gestão dos meios de pagamento, deverá manter actualizada a
escrituração do LCCB, o que poderá ser complementado por um registo informático
actualizado de todas as transacções realizadas, a fim de evitar a ocorrência da emissão de
cheques e/ou da realização de transferências bancárias sem a devida cobertura.
A seguir apresenta-se um modelo de cheque no qual se detalham os seus elementos
constituintes:
Legenda:
1. Valor do cheque em algarismos. 6. Assinaturas e selo branco. Todos os cheques
2. Local de emissão do cheque. Normalmente institucionais devem obrigar sempre, e sem
coincide com a cidade ou Província em que excepção, a pelo menos duas assinaturas.
está situada a instituição que é titular da 7. Área reservada ao cruzamento do cheque.
conta. Todos os cheques emitidos com intuito de
3. Data da emissão do cheque. depósito por parte dos beneficiários devem ser
4. Beneficiário, pesssoa ou entidade que cruzados, significando que serão válidos
transacciona com a instituição e tem apenas para depósito em conta bancária.
aprovação institucional para receber um 8. Área para aposição do carimbo de “NÃO
determinado valor. No fim do nome do NEGOCIÁVEL”, para evitar que o cheque
beneficiário deve-se colocar uma vírgula e seja endossado para outros indivíduos ou
escrever a expressão “não à ordem”. entidades.
5. Valor do cheque por extenso (visa assegurar 9. Indicação da data limite para o desconto do
a correcção do valor do cheque). cheque “PAGÁVEL ATÉ 30/06/2013”.
1.1.8. Livrança
É um título valor mediante o qual uma pessoa promete pagar determinada quantidade de
dinheiro numa data determinada. Este documento é utilizado para justificar os créditos
bancários (ver mais no capítulo 7 da UD 1).
ATENÇÃO
Para refletir os assentos contabilísticos no livro diário, é preciso a existência de
algúm dos suportes estudados no capítulo anterior.
Contudo, as notas contabilísticas refletem operações económicas que não têm
sido formalizadas num suporte formal.
Estes livros obrigatórios podem ser substituídos por fichas, procedimentos contabilísticos ou
outros que possibilitem a utilização de novas técnicas de registo, nos termos que sejam
legalmente estabelecidos.
Para sua legalização, os livros obrigatórios, fichas e instrumentos utilizados no registo das
operações económicas devem ser submetidos à entidade competente para o registo comercial.
Assim, as demonstrações financeiras elaboradas dentro dos prazos e nos modelos previamente
aprovados, permitem aos gestores destes recursos avaliar o estágio da execução financeira e
orçamental e conhecer a disponibilidade financeira e orçamental.
Permitem ainda que todos os interessados conheçam o desempenho do sector na esfera da
execução orçamental.
A seguir, pode encontrar uma descrição dos Documentos Constituintes das Demonstrações
Financeiras da tabela anterior:
2. Relação de Pagamentos
É o conjunto de transacções que originaram a saída de valores da CUT, na UGE e/ou em
contas bancárias, detalhando o beneficiário, data do pagamento, fonte de recurso, valor e
classificação segundo o Classificador Económico da Despesa (CED).
4. Mapa de Adiantamentos
O mapa em referência deve ser actualizado diariamente, devendo nele constar todos os
valores pagos até ao dia anterior, deduzido dos valores já justificados. A sua regularização
pode ser em numerário ou em documentos. O saldo final dos adiantamentos é considerado na
composição final do saldo do Mapa de Origem e Aplicação de Fundos.
do mês seguinte. Este mapa arrola todas as programações financeiras registadas e libertas pela
Unidade Intermédia (DNT).
7. Mapa de Imobilizado
São patrimónios imobilizados todos os bens móveis e imóveis que o MISAU utiliza com
carácter de permanência e continuidade, recebidos ou adquiridos a qualquer título para o
exercício da sua actividade. O imobilizado é constituído por edifícios, terrenos, mobiliário de
escritório, computadores, calculadoras, veículos, softwares, etc. Neste mapa registam-se
apenas os montantes de aquisição do imobilizado corpóreo permanente destinado à
manutenção das actividades da instituição ou dos centros de custo.
Documentos produzidos:
Mapa de Origem e Aplicação de Fundos;
Relação de pagamentos;
Balancete de execução.
ORDEM ETAPAS
1 Recepção e verificação dos processos relativos aos pagamentos efectuados;
2 Verificação dos processos recebidos e orientação dos técnicos sobre o tratamento
contabilístico dos procesos;
3 Contabilização dos processos na base e atribuição de números de arquivo;
4 Recepção de justificativos;
5 Extracção dos relatórios do e-SISTAFE, conversão para o Excel e preparação de uma
base reconciliável com a base da UPC;
6 Cruzamento entre os totais por rubrica do DC com os do relatório 8.2.1.3.2.00
7 Reconciliação dos pagamentos da base com os relatórios do e-SISTAFE e apuramento
de diferenças;
Reconciliação bancária;
8 Identificação das OPs estornadas;
9 Classificação dos processos “incompletos” como “Adiantamentos” na base de
contabilização;
10 Envio do Processos à ACI e AEO para, respectivamente, proceder a conformidade
documental e encerramento;
11 Preenchimento dos modelos de prestação de contas;
12 Verificação do balanceamento contabilístico entre os diversos elementos da prestação
de contas;
13 Arquivo.
Todas as transacções realizadas com recurso aos fundos do Sector da Saúde, quer
provenientes do Orçamento do Estado quer de fontes externas, transitando ou não pela CUT,
devem ser reportados mensalmente, de forma a permitir que os utentes desta informação
avaliem o progresso da execução financeira por fonte de financiamento, ao nível global do
sector e aos níveis central e provincial.
Todas as DFs deverão ser elaboradas, revistas e aprovadas até o dia 10 do mês subsequente ao
da realização das transacções.
4. RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA
DEFINIÇÃO Reconciliação bancária é o procedimento que visa assegurar que as transações
financeiras de uma empresa estão devidamente registadas na sua contabilidade.
Procedimento de controlo interno muito importante que ajuda a detetar fraudes
e erros e que, por isso, deve ser efetuado periodicamente.
A reconciliação bancária dever resultar num relatório que identifica claramente as diferenças
encontradas entre os extratos bancário e contabilístico com as respetivas justificações.
Algumas empresas desenvolvem folhas de cálculo (planilhas) com os extratos bancário e
contabilístico contendo os movimentos respeitantes a pagamentos (sejam realizados através
ENUNCIADO
Uma unidade de saúde tem contabilizado, durante o mês de Janeiro, os seguintes movimentos
em razão da contabilidade do banco com o qual trabalha:
RAZÃO DA CONTABILIDADE:
DATA UG NÚMERO EVENTO MOVIMENTO
SALDO ANTERIOR A 01 JANEIRO 2016
08/jan/16 220101 2009GR00001 800803 11.000,00
11/jan/16 220101 2009GR00002 800803 1.500,00
16/jan/16 220101 2009NS00002 541500 50,00
17/jan/16 220101 2009OB00005 701977 50,00
SALDO EM 31 JANEIRO 2016 12.500,00
O extrato bancário da conta consta dos seguintes movimentos, que têm suposto uma entrada
ou saída de dinheiro:
EXTRACTO BANCÁRIO:
BANCO: XXXXXXXXX
EXTRATO DE MOVIMENTAÇÃO FINANCEIRA
CONTA: XXXXXXXXX
CLIENTE: XXXXXXXXXXXXXXXXXXX
DD/MM HISTÓRICO LANC. SALDO
SALDO ANTERIOR 0,00
8/1 Cobro de receitas 11.000,00
11/1 Cobro de receitas 1.500,00
18/1 Devolução despesas 102,00
30/1 Estorno de -10,00
lançamento indevido
SALDO TOTAL 12.592,00
SOLUÇÃO:
O arquivo de documentos tem como objectivo assegurar que os documentos que servem de
suporte às despesas e aos relatórios e demonstrações financeiras são arquivados numa
sequência lógica que permite o seu fácil acesso e localização e que são mantidos em
segurança, devidamente conservados durante 5 anos.
Fontes de Financiamento
Na tabela seguinte apresentam-se as abreviaturas a usar para as fontes de financiamento:
FONTE DE RECURSO
ABREVIATURA DESCRIÇÃO DO FUNDO
NO E-SISTAFE
PRSD Prosaúde 133FCPROSAU
OE-OF Orçamento do Estado componente de Funcionamento 101000000000
OE-OI Orçamento do Estado componente de Investimento 101000000000
54WB Crédito do Banco Mundial 154WB
34WB Donativo do Banco Mundial 134WB
BEL Donativo da Bélgica 134BEL
ITA Donativo da Itália 134ITA
AMD Assistência Médica dentro do país 103ASMED
AMEX Assistência Médica no Exterior 101000000000
Meios de pagamento
Quando os pagamentos tenham sido efectuados via e-SISTAFE, a abreviatura a usar é sempre
“STF”, incluindo os casos de pagamentos efectuados através de contas bancárias desde que
os fundos resultem de adiantamentos do e-SISTAFE. Caso os pagamentos tenham sido
efectuados através de contas bancárias, excluindo a situação anteriormente referida, a
abreviatura a adoptar para identificação do meio de pagamento é a da designação da
instituição bancária.
Eis o quadro geral das abreviaturas que devem ser adoptadas para os pagamentos através de
contas bancárias, que permitem identificar a instituição bancária, o mês e a moeda das
transacções:
Janeiro
Fevereiro
Março
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Abreviatura
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12
registo de cada processo entregue e a assinatura por parte de quem os recebeu, a quem
competirá ainda a responsabilidade de os devolver, cabendo ao Arquivista a responsabilidade
deste controlo.
Todos os funcionários que necessitarem de algum processo arquivado deverão preencher um
impresso que estará disponível no arquivo, indicando os motivos da solicitação. Em caso de
necessidade comprovada, apenas poderão ser fornecidas fotocópias a preto e branco dos
documentos em arquivo. É expressamente proibido fornecer cópias a cores dos documentos
do arquivo de contabilidade, devido ao risco de se poderem confundir com o original e dar
origem à duplicação de pagamentos. É também expressamente proibida a entrada e circulação
na sala de arquivo de funcionários ou outros elementos que não estejam afectos a este sector.
Cópias de Segurança
Toda a informação relacionada com o desembolso de fundos, execução, prestação de contas,
monitorias e auditorias, produzida através dos computadores e sistemas de informação, deve
ser guardada em discos CD-RW e depositada no cofre da DPAF. Até se implantar um sistema
de back-ups automáticos e centralizados, diariamente, devem ser efectuadas duas cópias de
segurança (uma para os dias pares e outro para os dias ímpares), ficando esta responsabilidade
atribuída aos Chefes das Repartições. As cópias de segurança devem obedecer às regras
convencionais que permitem a identificação da data e do gerador da informação.
No final de cada mês, deverá ser efectuado um back-up em dois discos, um dos quais será
entregue ao Director Adjunto da DPAF e outro ao Chefe de Departamento, que também é
responsável pelo Cofre. O acesso às cópias de segurança apenas deverá ser feito mediante
autorização da direcção da DPAF.
RESUMO
ACTIVIDADE 1
REQUISITOS DOS DOCUMENTOS JUSTIFICATIVOS DAS
OPERAÇÕES DA UNIDADE SANITÁRIA
Duração 2 horas
Objectivos
Diferenciar os documentos justificativos das diferentes operações da unidade sanitária;
Verificar o cumprimento dos requisitos nos documentos justificativos das operações da
unidade sanitária.
Conteúdos de referência
Documentos de suporte para o registo das operações económicas da unidade sanitária;
Requisitos dos documentos de suporte para poderem ser contabilizados.
Desenvolvimento da actividade por parte do aluno
O aluno receberá um enunciado escrito, no qual se descrevem detalhadamente de 6 a 10
operações de despesas e receitas de uma unidade sanitária. O enunciado irá acompanhado dos
documentos justificativos de cada uma das operações descritas, alguns dos quais conterá erros
materiais, de cálculo, formais ou de omissão de dados requeridos.
Os alunos contarão com o seguinte material de apoio:
A Unidade Didáctica;
Lei e Regulamento do Sistafe;
Outros manuais de apoio.
A partir da análise da documentação aportada, os alunos, organizados por pares, deverão
responder, por escrito, às seguintes questões:
Os documentos justificativos ajustam-se às operações descritas?;
Detetar os erros nos documentos justificativos aportados;
Identificar os tipos de erros: materiais, de cálculo, formais ou omissões de informação;
Propor as correções oportunas;
Apresentar oralmente as respostas.
Papel do docente no desenvolvimento da actividade
A actividade que deverá desenvolver na sala de aulas:
Redigir as operações em que consiste o enunciado da actividade e os documentos
justificativos;
Identificar o que os alunos sabem sobre o tema;
Apresentar os objectivos do tema;
Explicar os conceitos e palavras-chave;
Apresentar informação prévia sobre o tema;
Apresentar a metodologia de trabalho a ser utilizada;
Ajudar os alunos na consulta do material de apoio;
Recolher as respostas dos alunos no quadro preto ou branco;
Explicar o resultado das respostas.
Critérios de avaliação
O aluno:
Relaciona os documentos justificativos com cada tipo de operação;
Deteta erros nos documentos justificativos;
Aplica rigorosamente os requisitos específicos de cada tipo de documento justificativo.
ACTIVIDADE 2
AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS DA UNIDADE SANITÁRIA
Duração 2 horas
Objectivos
Aplicar o processo de Prestação de Contas;
Elaborar Demonstrações Financeiras da Unidade Sanitária.
Conteúdos de referência
Processo de Prestação de Contas;
Demonstrações Financeiras.
Critérios de avaliação
O aluno:
Classifica a informação, adequando-a a cada tipo de documento;
Distingue a finalidade, características e requisitos dos diferentes documentos;
Realiza os cálculos requeridos com exactidão;
Elabora os documentos, dando cumprimento aos requisitos de forma.
Descrição
Será entregue aos alunos o enunciado do caso prático que constará dos seguintes elementos:
Situação patrimonial de partida a 1 de Janeiro (saldos das contas de banco, caixa, bens
móveis e inmóveis, existências de medicamentos, material sanitário, material de
escritório, dívidas e créditos com terceiros, etc.);
Descrição detalhada de 10-12 operações entre despesas e receitas, junto com os
correspondentes documentos justificativos (facturas, letras, cheques, livranças,
contratos, etc.);
Descrição detalhada dos movimentos na conta bancária registados na contabilidade da
unidade sanitária;
Descrição detalhada dos movimentos na conta bancária registados pela entidade
bancária, nos quais haja movimentos diferentes de aqueles aparecidos nos registos
contabilísticos.
Actividades a desenvolver pelos alunos
Os alunos, individualmente, devem:
Fazer uma leitura e análise do texto;
Identificar a natureza das operações.
Dada a situação acima apresentada, e em função dos documentos de leitura obrigatória
(conteúdos da unidade didáctica e as partes específicas, Lei e Reglamento do SISTAFE,
outros manuais e documentos de apoio), os alunos, já organizados em grupo, devem:
Responder ao seguinte: que tipos de assentos contabilísticos é preciso realizar para
registar as operações descritas, incluídas as operações de apertura e fecho do
exercício?;
Redigir as seguintes demonstrações financeiras: Relação de Pagamentos, Balancete de
Execução Orçamental, Mapa de Imobilizado, Livro de controlo da Conta Bancária,
Mapa de Saldos de Abertura e Fecho;
Realizar os cálculos e ajustes precisos para levar a cabo a Reconciliação Bancária da
conta bancária da unidade sanitária;
Descrever como se realiza o arquivo dos documentos gerados no caso prático e dos
documentos justificativos das operações contabilísticas;
Explicar por qué é importante assegurar a salvaguarda dos documentos e livros
contabilísticos;
Que tipo ou tipos de funcionário são responsáveis do arquivo e segurança dos livros e
documentos de relevância contabilística?
Recursos necessários
Papel gigante;
Canetas de várias cores;
Tripé;
Bostik;
Plano Geral de Contabilidade;
O texto facilitado pelo professor;
Material de consulta relacionado.
UNIDADE DIDÁCTICA 4
ÍNDICE DA UD4
OBJECTIVO GERAL 124
Resultados de Aprendizagem da Unidade Didática 4 124
INTRODUÇÃO 124
1. O RELATÓRIO CONTABILÍSTICO: DEMONSTRAÇÕES CONTABILÍSTICAS 125
1.1. Modelos de Balanço e Demonstração de Resultados das empresas 126
1.2. Objectivo e características das demonstrações financeiras das empresas 129
1.3. As demonstrações contabilísticas no SISTAFE 131
1.3.1. O Balanço 132
1.3.2. A Demonstração de resultados 133
2. INSTRUMENTOS DE ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTABILÍSTICAS
DAS EMPRESAS 134
2.1. Análise Patrimonial das demonstrações contabilísticas 135
2.1.1. Fundo Maneio 136
2.1.2. Equilíbrio patrimonial 137
2.1.3. Rácios patrimoniais 138
2.2. Análise financeira 140
2.2.1. Rácios de tesouraria 141
2.2.2. Rácios de solvência 142
2.2.3. Rácios de endividamento 143
2.3. Análise económica 144
3. INSTRUMENTOS DE ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTABILÍSTICAS
DO SECTOR PÚBLICO 146
3.1. Análise do Balanço Patrimonial Público 146
3.2. Análise do Balanço Financeiro Público 149
3.3. Análise do Balanço Orçamental Público 153
RESUMO 156
ACTIVIDADES DE ENSINO-APRENDIZAGEM DA UD4 157
Actividade 1: O equilíbrio patrimonial 157
Actividade 2: Análise financeira e económica 158
CASO PRÁTICO DA UD4 160
OBJECTIVO GERAL
Determinar a situação patrimonial, financeira e económica das empresas e organismos
públicos através da aplicação de instrumentos de análise.
Resultados de Aprendizagem
No final desta Unidade Didáctica, o discente deverá ser capaz de:
Interpretar a estrutura do Balanço e da Demonstração de Resultados;
Determinar o estado e composição do património das empresas e organismos públicos
a partir das Demonstrações Contabilísticas;
Ajustar o Balanço para realizar a análise financeira, económica e patrimonial;
Aplicar os diferentes rácios ao Balanço das empresas e interpretar o resultado;
Aplicar os diferentes rácios aos Balanços do Estado e interpretar o resultado.
INTRODUÇÃO
A informação contabilística disponibiliza uma série de objectivos para os quais se deve ter em
conta os requisitos ou características que possibilitam, através da mais variada ferramenta,
fornecer informações importantes para a análise e avaliação do estado financeiro das
Organizações.
Os objectivos gerais da informação contabilística são informar sobre a composição do
património e a sua evolução qualitativa e quantitativa, outorgando a tal informação um
carácter prospectivo. Para isso, a informação contabilística deve cumprir os seguintes
requisitos:
Relevância: dar satisfação aos diferentes usuários;
Objectividade: conseguir, através da normativa contabilística a nível oficial e
profissional, fornecer a informação que seja neutral e conducente para a tomada de
decisões;
Comparabilidade: segundo o qual deve permitir e facilitar a análise da informação
contabilística;
Claridade: segundo o qual deve ser compreensível e adoptar uma linguagem
acessível;
Periodicidade adequada: segundo o qual a informação contabilística deve ser
oportuna e responder a um determinado horizonte temporal;
O domínio, a aplicação e seguimento dos modelos abaixo são determinantes para responder à
natureza permutativa e modificativa do património organizacional ou da empresa.
a) Balanço
A estrutura do balanço reflecte as tendências actuais das contas dispostas por ordem crescente
de realização dos valores activos e de exigibilidade dos valores passivos; permite igualmente
a comparabilidade dos valores nele inscritos relativamente ao exercício anterior.
recente Decreto 70/2009 que aprova o novo sistema de contabilidade que integra as médias e
grandes empresas.
Objectivo
O objectivo das demonstrações financeiras é proporcionar informação financeira credível
sobre a posição financeira, alterações desta e os resultados das operações duma empresa, que
seja útil a investidores, credores, Estado e outros utentes, por forma a que os investimentos, a
concessão de crédito e a tomada de decisões possam ser efectuados de forma racional.
Destinatários
Os destinatários da informação financeira são os investidores, financiadores, trabalhadores,
fornecedores de bens e serviços, clientes, Estado e o público em geral.
Preparação
A responsabilidade pela preparação e apresentação da informação financeira cabe ao órgão de
gestão da empresa, o qual deve implantar procedimentos administrativos e de controlo
interno de forma a garantir que a informação fornecida seja credível.
Características qualitativas
Para que a informação financeira divulgada seja útil e qualificável, é necessário que seja
entendida pelos utentes, o que só acontecerá, se reunir as seguintes características:
a) Compreensibilidade
A informação proporcionada pelas demonstrações financeiras deve ser facilmente
compreendida pelos utentes. Para este fim, os utentes devem ter um razoável
conhecimento das actividades empresariais, económicas, contabilidade e vontade de obter
informação com certa diligência. Porém, a informação acerca de matérias complexas, que
devam ser incluídas nas demonstrações financeiras, dada a sua relevância para as
necessidades de tomada de decisões pelos utentes, não deve ser excluída meramente com
o fundamento de que ela possa ser demasiado difícil para a compreensão de certos
utentes.
b) Relevância
A informação deve ser relevante às necessidades dos utentes na tomada de decisões. A
informação é relevante quando influencia as decisões económicas dos utentes, ajudando-
c) Fiabilidade
A informação deve ser fiável quando está livre de erros relevantes e quando os utentes
podem nela depositar confiança como representando fielmente aquilo que ela espelha ou
poderia razoavelmente espelhar.
d) Comparabilidade
Os usuários da informação financeira devem poder comparar as demonstrações
financeiras da empresa ao longo do tempo, a fim de identificar tendências na sua posição
financeira e no seu desempenho. Devem também ser capazes de comparar as
demonstrações financeiras de diferentes empresas ou similares, a fim de avaliar, em
termos relativos, a sua posição financeira, os resultados e as mudanças na posição
financeira. Consequentemente, a avaliação e apresentação dos efeitos financeiros de
transacções e outros eventos semelhantes devem ser feitas de modo normalizado em
todas as empresas nos diversos períodos e de uma maneira consistente para empresas
diferentes.
e) Representação Fidedigna
A informação deve representar fidedignamente as transacções e outros acontecimentos
que pretende espelhar ou possa razoavelmente esperar-se que espelhe. Assim, o balanço e
a demonstração dos resultados devem representar fidedignamente as transacções e outros
acontecimentos de que resultem os activos, passivos, capital e fundos próprios bem como
custos e proveitos da empresa, que na data do relato, satisfaçam os critérios de
reconhecimento.
f) Neutralidade
A informação decorrente das demonstrações financeiras tem de reflectir a
imparcialidade, isto é, não deve ser seleccionada ou apresenatada por forma a influenciar
a tomada de posição ou decisão ou para se atingir um fim predeterminado.
g) Plenitude
A informação nas demonstrações financeiras deve ser completa dentro dos limites da
materialidade e de custo. Uma omissão pode fazer com que a informação seja falsa ou
enganadora e, por conseguinte, não fiável e deficiente em termos de relevância.
O artigo 43 da Lei 9/2002 que cria o SISTAFE, estabelece que o Governo elabora, no fim
de cada exercício económico, o Balanço, Mapas de Controlo Orçamental, Demonstração de
Resultados e o Inventário Contabilístico.
1.3.1. O Balanço
A estrutura do Balanço compreende o seguinte:
1. O Balanço é composto pelos resultados das componentes Orçamental, Financeira e
Patrimonial.
2. O Balanço Orçamental demonstra, para cada nível de Gestão, as receitas previstas e as
despesas fixadas, comparadas com as realizadas em que o resultado final do exercício
será obtido estabelecendo-se as diferenças para mais ou para menos, que poderá resultar
num déficit ou superávit, no caso da receita e num superávit, no caso da despesa.
2.1. Estrutura: trata-se de um quadro dividido em duas partes principais, sendo a a
primeira que apresenta uma coluna que contém as receitas previstas e cobradas, a
segunda, que apresenta no quadro as despesas previstas e realizadas. A comparação
entre esses dois quadros do Balanço Orçamental permite apurar o déficit ou superávit
orçamental dum determinado período.
Receitas previstas > Receitas realizadas = Superávit
EXEMPLO
Receitas previstas < Receitas realizadas = Déficit
Despesas fixadas > Despesas realizadas = Superávit
Despesas fixadas < Despesas realizadas = Déficit
Receitas previstas = Receitas realizadas = Equilíbrio
Despesas fixadas = Despesas realizadas = Equilíbrio
DEFINIÇÃO
Recebimentos e pagamentos de natureza não orçamental: são todas as
operações de que resultam débitos e créditos de natureza financeira, não
compreendidas na execução orçamental. Serão também objecto de registo,
individualização e controlo contável.
3.1. Estrutura: o balanço financeiro é composto por duas colunas principais, sendo que
na da esquerda, situam-se as receitas e na da direita, as despesas.
Na coluna à esquerda, são demonstradas as receitas orçamentais, receitas não-
orçamentais e os saldos de disponibilidades do exercício anterior.
Na coluna à direita, são demonstradas as despesas orçamentais, despesas não-
orçamentais e os saldos de disponibilidades que ficarão para o exercício posterior ao
do balanço financeiro.
É interessante notar que esta demonstração obedece à equação patrimonial, pois o
total de receitas (coluna esquerda) é sempre igual ao das despesas (coluna direita).
4. O Balanço Patrimonial demonstra, para cada Gestão, a posição das contas que
constituem o Activo e o Passivo, onde o Activo representa os bens e direitos, e o Passivo
os compromissos assumidos com terceiros. O equilíbrio numérico do Balanço
Patrimonial é estabelecido pelo Saldo Patrimonial positivo ou negativo.
Exercícios Exercícios
ACTIVO PASSIVO
N N-1 N N-1
Meios
PASSIVO FIXO
IMOBILIZADO
Capital e fundos
Imobilizado
ACTIVO
próprios
Materiais
Meios
Passivo: dívidas de
Imobilizado
médio e longo prazo
Financeiros
Meios
CIRCULANTE
CIRCULANTE
Circulantes
PASSIVO
ACTIVO
DEFINIÇÃO
Fundo Maneio: ou Fundo de Rotação: é a parte do Activo Circulante com
recursos a longo prazo (passivo fixo).
Fundo Maneio = Activo Circulante – Passivo Circulante.
Fundo Maneio = Passivo Fixo – Activo Imobilizado.
ACTIVO PASSIVO
ACTIVO IMOBILIZADO
PASSIVO FIXO
ACTIVO Fundo Maneio
CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
O valor do Fundo Maneio deverá ser positivo e quanto maior for, melhor será a situação da
empresa, pois terá menores problemas de liquidez. Se se apresenta negativo, significa que a
organização terá problemas graves para financiar parte das suas dívidas a curto prazo.
O Fundo Maneio (FM) do exemplo seria o seguinte:
FM = 259.000 – 100.000 =
159.000
FM = 551.000 – 392.000 =
159.000
Activo
Imobilizado Capital e Fundos A = CFP
Activo Circulante Próprios
P=0
b). Posição normal de equilíbrio: o Activo Imobilizado (AI) está financiado com Capital
e Fundos Próprios e o Activo Circulante (AC) é financiado parte com Capital e Fundos
Próprios e com Passivo Circulante (PC).
Capital e Fundos
Activo Próprios
Imobilizado
A = CFP + PC
Capital e Fundos
Activo Próprios
Imobilizado
CFP > 0
Passivo AC < PC
Activo Circulante Circulante
d). Situação patrimonial de quebra/falência: quando a organização não tem capital nem
fundos próprios. O seu Activo real não é suficiente para pagar todas as suas dívidas.
Uma parte do seu Activo não tem valor de realização, o qual chama-se “Activo
imaginário”.
CFP = 0 Activo
Passivo longo
Imobilizado
prazo + Passivo
A real = (AI + AC) – A imaginário curto prazo
A real < (P l/p + P c/p) Activo Circulante
AI
Rácio do AI =
A TOTAL
O seu valor dependerá da actividade da Organização, sendo muito maior numa empresa
industrial que numa comercial ou de serviços.
A seguir calcula-se o Rácio do AI (RAI) do balanço que se utilizou anteriormente como
exemplo:
AI = 392.000
A TOTAL = 651.000
EXEMPLO
392.000
RAI = = 0,60 ou 60%
AI 651.000 representa 60% do A TOTAL.
AC
Rácio do AC =
A TOTAL
AC = 259.000
A TOTAL = 651.000
EXEMPLO
259.000
RAC = = 0,40 ou 40%
651.000
AC representa 40% do A TOTAL.
P l/p + P c/p
Rácio de dependência financeira =
CFP
Contudo, sempre é preciso buscar o equilíbrio, tendo em conta que dependerá do sector ao
que pertenza a empresa e que quanto mais se endivide, mais problemas poderá ter para obter
nova financiação.
P l/p = 180.000
EXEMPLO P c/p = 100.000
CFP = 371.000
290.000
RDF = = 0,78 ou 78%
371.000
RDF representa 78%, o qual significa que a empresa poderia estar interessada em
adquirir dinheiro emprestado (endividarse) no caso de que a rentabilidade que
pudesse obter da aplicação do dinheiro às actividades da empresa fosse superior
ao custo da dívida.
Bancos + Caixa
a). Rácio de liquidez imediata (RLI) =
PC
Bancos = 35.000
Caixa = 14.000
Bancos + Caixa= 49.000
PC = 100.000
EXEMPLO
49.000
RLI = = 0,49 ou 49%
100.000
RLI representa o 49% o qual significa que a empresa poderia ter alguns problemas
para atender o pago das suas dívidas a c/p.
Este rácio estuda a liquidez da empresa a curto prazo. São considerados como aceitáveis os
valores desta rácio que estão por volta da unidade (entre 0,80 e 1).
Valores inferiores a 0,80 indicam que a empresa pode estar em perigo de suspensão de
pagamentos. Por isso, esta rácio tambén é chamado “distância à suspensão de pagamentos”.
Por outro lado, valores superiores à unidade indicam que a empresa mantém recursos ociosos
e não recorre ao crédito a curto prazo.
MCF = 189.000
PC = 100.000
EXEMPLO
189.000
RT = = 1,89
100.000
RT representa o 189% o qual significa que a empresa poderia ter uma
importante quantidade de recursos ociosos.
AC
a). Rácio de solvência técnica (RSTec) =
PC
O objectivo deste rácio é determinar se AC gerará a suficiente liquidez para pagar as dívidas
com vencimento a curto prazo. O seu valor deve ser maior à unidade. Um valor inferior
indicaria que existe um Fundo de Maneio negativo e a empresa estaria em risco de suspensão
de pagamentos. O valor ideal estaria entre 1,5 e 2 mas tudo depende do sector de actividade a
que se dedica a empresa.
Voltando ao exemplo:
AC = 259.000
PC = 100.000
EXEMPLO
259.000
RSTec = = 2,59
100.000
RSTec resulta demasiado alto devido, possivelmente, a que a empresa tem uma
importante quantidade de recursos ociosos.
A Real
b). Rácio de solvência total (RSTot) =
P l/p + P c/p
No nosso exemplo seria como segue, supondo que não há activo imaginário:
EXEMPLO A Real = 651.000
P l/p + P c/p = 290.000
651.000
RSTot = = 2,24
290.000
RSTot está entre as margens ideais, mas possivelmente, devido a que a empresa
tem parte dos seus recursos ociosos.
CFP
c). Rácio de autonomia financeira (RAF) =
P l/p + P c/p
Mede a dependência da empresa no que respeita aos recursos alheios. Quanto maior for o seu
valor, maior será tambén a autonomia financeira da empresa e, portanto, menor será a
dependência dos recursos alheios.
EXEMPLO CFP = 371.000
P l/p + P c/p = 290.000
371.000
= 1,28
RAF = 290.000
empresa aumentará a proporção dos recursos alheios quando os custos financeiros dos
empréstimos forem inferiores à rentabilidade económica da empresa. São os seguintes:
P c/p
Rácio de endividamento c/p =
CFP
P l/p
Rácio de endividamento l/p =
CFP
Em essência, o Rácio de dívidas c/p (REC/P) e o Rácio de dívidas l/p (REL/P) são iguais que
RDF mas referidos, exclusivamente, a cada uma das partidas das dívidas. Indicam o peso das
dívidas l/p e das dívidas c/p em relação com CFP.
P l/p = 180.000
P c/p = 100.000
CFP = 371.000
180.000
REL/P = = 0,48 ou 48%
371.000
EXEMPLO
100.000
= 0,27 ou 27%
REC/P = 371.000
Esta sub-secção de rácios e/ou indicadores, baseia-se na análise a ser feita a partir dos
resultados e dos factores que condicionam a produtividade, o valor acrescentado, a estrutura
de custos e demais factores da empresa.
LJI
X 100 (RRE) =
Activo Total
Mede o benefício gerado por cada 100 unidades monetárias investidas. Mede, portanto, o grau
de eficácia dos recursos económicos.
Voltando ao exemplo, supondo que a empresa SANA-SANA tem obtido um LJI de 45.570:
LJI = 45.570
A TOTAL = 651.000
EXEMPLO
45.570
RAC = X 100 = 7%
651.000
A rentabilidade económica da empresa é do 7%.
RRF é do 6,69%.
SF1 =
Onde:
AF = Activo Financeiro = soma das disponibilidades adicionadas aos direitos realizáveis
(MCF).
PF = Passivo Financeiro = obrigações de curto prazo (P c/p).
Este rácio é de extrema utilidade para se verificar a existência, ou não, de “superávit”
financeiro apurado em balanço patrimonial. Se o resultado for maior do que um, haverá
excesso de recursos financeiros que poderá ser utilizado para cobertura de créditos adicionais.
SF2 =
Onde:
AP = Activo Permanente = bens e direitos de longo prazo (AI)
PP = Passivo Permanente = dívidas de longo prazo (P l/p)
LE1 =
Onde:
DF = Dívida Fundada Pública = dividas l/p contraídas para atender o desequilíbrio orçamental
ou o financiamento de obras e serviços públicos.
RLR = Receita Líquida Real = é usada para renegociar com o Tesouro o limite apurado de
pagamento da dívida dos órgãos locais (províncias, distritos, postos administrativos e
localidades).
Esta, corresponde à receita realizada nos doze meses anteriores ao mês imediatamente
anterior àquele em que se estiver apurando. São excluídas desse valor as receitas provenientes
de operações de crédito, de alienação de bens e de transferências voluntárias ou de doações
recebidas com o fim específico de atender despesas de capital.
Na análise deste índice, caso a soma da DF apresente valor superior à soma da RLR
arrecadada no exercício, portanto resultando em um quociente maior que 1, significará que o
somatório das obrigações de longo prazo representadas pela dívida fundada é superior à soma
dos recebimentos de origem orçamentária líquidos, realizados no exercício.
LE2 =
Onde:
OC = Operações de Crédito
RLR = Receita Líquida Real
Se o resultado da equação for maior que 1, isso indica que a Soma das Operações de Crédito
foi maior que a Receita Líquida Real. Essa hipótese demonstrará que o montante global das
operações de crédito realizadas no exercício é superior ao valor da Receita Líquida Real. Esse
quociente é básico para se determinar, ainda que a posteriori, o nível de operações de crédito
realizadas no exercício em relação à Receita Líquida Real.
DD =
Onde:
AM = Amortização
EN = Encargos
RLR = Receita Líquida Real
Esse quociente é básico para se determinar, ainda que a posteriori, o nível de dispêndio anual
que as amortizações mais os juros e encargos da dívida representam em relação à Receita
Líquida Real.
RPatr =
Onde:
AR = Activo Real = A Real
PR = Passivo Real
EO =
Onde:
RecO = Receita Orçamental
DO = Despesa Orçamental
As Receitas Orçamentais são aquelas constantes do orçamento, e caracterizadas pelo artigo 66
do Regulamento SISTAFE sobre Receitas Correntes e Receitas de Capital.
A Execução Orçamental é a utilização dos créditos ou tetos consignados no Orçamento do
Estado e outros finciamentos adicionais, visando a realização das acções atribuídas às
unidades orçamentais.
A execução Orçamental, demonstra o quanto a Receita Orçamental representa para o
pagamento da Despesa Orçamental. No caso da Receita Orçamental ser maior que a Despesa
Orçamental, por exemplo, existirá uma indicação de “superávit” orçamental na execução da
movimentação financeira.
(ii). Execução Financeira - Orçamental Real (FREO)
FREO =
Onde:
RO = Receita Orçamental
DOP = Despesa Orçamental Paga ou realizada
Este rácio demonstra a proporção entre a receita orçamental recebida e a despesa orçamental
paga ou realizada, isto é, consideradas pelo regime de caixa. O resultado dessa rácio é
considerado normal se for igual a 1, e considerado bom se for superior a este valor.
Exemplificando, se o resultado dessa equação for 1,14, isso indicará que existe 1,14 MT de
Receita Orçamental para cada 1,00 MT de Despesa Orçamentária paga. Será considerado
preocupante o caso em que este rácio resultar num valor menor do que 1, pois a receita
arrecadada será menor do que a despesa paga, pressupondo-se que esta foi coberta com
recursos oriundos da receita extra-orçamentária.
EOC =
Onde:
RC = Receita Corrente
DC = Despesa Corrente
O resultado obtido pelo rácio demonstra o quanto a Receita Corrente recebida representa em
relação à Despesa Corrente paga.
No caso do resultado obtido ter sido maior que 1, isto é, Receita Corrente maior que a
Despesa Corrente, existirá um superávit corrente, pois há mais receita corrente recebida para
cada 1,00 MT de despesa corrente.
Caso o rácio apresente um resultado menor do que um, estará sendo demonstrado que a
receita corrente não será suficiente para cobrir as despesas correntes e, portanto, haverá
necessidade de se utilizar receita de capital para supri-la dos recursos necessários.
E tratando-se de receita de capital, obviamente esta será proveniente da alienação de bens que,
em qualquer desses dois casos, representará diminuição patrimonial, ou de operações de
crédito (empréstimo) legalmente autorizadas.
EOCap =
Onde:
RCap = Receita de Capital
DCap = Despesa de Capital
EEO =
Onde:
REO = Receita Extra-Orçamental
DEO = Despesa Extra-Orçamental
Quanto mais próximo de 1 for esse rácio, melhor será a avaliação, pois estará sendo
demonstrado um equilíbrio na Execução Extra-Orçamental. Se for maior do que 1,
representará um aumento da dívida flutuante, o que provocará, em conseqüência, o aumento
do Passivo Financeiro, no Balanço Patrimonial.
Entretanto, se houver o correspondente aumento dos recursos financeiros das disponibilidades
(caixa/bancos), a situação será considerada normal. Porém, se ocorrer uma diminuição dos
recursos financeiros das disponibilidades em caixa/bancos, isso indicará que a diferença
financiou o pagamento de despesas orçamentais e a situação deverá ser considerada
preocupante.
Quando for menor do que 1, refletirá uma diminuição da dívida flutuante e, por conseqüência,
diminuição do Passivo Financeiro, no Balanço Patrimonial, como também, reflectirá a
utilização de recursos financeiros, reduzindo as disponibilidades (caixa/bancos) existentes.
REF =
Onde:
REO = Receita Extra-Orçamental
DEO = Despesa Extra-Orçamental
RO = Receita Orçamental
DO = Despesa Orçamental
Esse rácio representará o resultado do exercício financeiro. Se o resultado do rácio for maior
que 1, isso indica que a Receita (Orçamental + Extra-orçamental) é maior que a Despesa
(Orçamental + Extra–Orçamental).
O uso deste rácio constitui um dos meios de se identificar o resultado apresentado no balanço
financeiro. Por ele é verificado o resultado do exercício financeiro que está sendo
demonstrado pelo balanço financeiro. Este é uma das formas de se analisar e interpretar o
resultado apresentado no balanço financeiro.
RSF =
Onde:
SPES = Saldo que Passa para o Exercício Seguinte
SEA = Saldo do Exercício Anterior
Esse rácio demonstra uma posição do Saldo que Passa para o Exercício Seguinte confrontado
com o Saldo do Exercício Anterior. Assim, por meio dessa relação, será apresentado o
Resultado do Balanço Financeiro.
Caso o resultado obtido corresponder a um valor superior a um, 1,17 por exemplo, isso
indicará um superávit financeiro, ou seja, um aumento do saldo disponível em relação ao
exercício anterior. Um resultado igual a 1, ou um pouco maior, poderá ser considerado
normal.
Caso seja constatado um quociente menor do que 1, deve-se proceder a uma melhor análise e
interpretação do facto, devendo ser verificadas as disponibilidades (saldo de caixa/bancos),
pois reflectem a movimentação financeira de origem extra-orçamental.
ER =
Onde:
RE = Receita Executada
RP = Receita Prevista
Esse quociente representa o quanto a Receita Executada já foi cumprida dentro do orçamento,
em comparação com a Receita Prevista. No caso do valor da Receita Executada for maior do
que o valor da Receita Prevista, isso demonstrará que houve um excesso de arrecadação em
relação ao previsto. Caso o resultado da equação seja muito acima ou muito abaixo de 1,
deve-se procurar as causas e possíveis justificativas convincentes.
EqO =
Onde:
DFix = Despesa Fixada
RP = Receita Prevista
CCA =
Onde:
EA = Excesso de Arrecadação
CAB = Créditos Adicionais Abertos
Entende-se por excesso de arrecadação, o saldo positivo das diferenças acumuladas mês a
mês, entre a arrecadação prevista e a realizada, considerando-se ainda, a tendência do
exercício. Para fim de apuração dos recursos utilizáveis, provenientes de excesso de
arrecadação, deduzir-se-á a importância dos créditos extraordinários abertos no exercício. Os
créditos extraordinários, como o próprio nome já procura aclarar, são despesas que decorrem
de factos que não permitem um planeamento prévio, e ainda obriga o Poder Executivo a
adoptar procedimentos sumários para atendimento rápido e urgente.
Se o resultado do rácio for maior que 1, isso indicará que o Excesso da Arrecadação foi maior
do que os Créditos Adicionais Abertos, caso contrário os Créditos Adicionais Abertos não
possuem cobertura do Excesso de Arrecadação.
Esse rácio deve demonstrar o quanto o Excesso de Arrecadação representa de cobertura para
os Créditos Adicionais Abertos. O resultado considerado normal é 1 ou maior do que 1. Caso
seja menor do que 1, há que se verificar se foram feitas as demonstrações mensais da receita
arrecadada, para servir de base para a abertura de créditos adicionais que utilizam o excesso
de arrecadação, e qual foi o motivo que deu causa ao rácio negativo.
ED =
Onde:
DE = Despesa Executada
DF = Despesa Fixada
Nesta análise é demonstrado quanto do valor da Despesa Fixada foi usada pela Despesa
Executada. Isto revelará, por exemplo, no caso da Despesa Executada ser maior que a
Despesa Fixada, que houve a utilização de dotação orçamental sem a devida autorização legal.
Caso o resultado apresentado por este indicador for menor do que 1, como 0,63, por exemplo,
será considerado normal, pois significa que foi aplicado apenas 63% da Despesa Fixada no
orçamento. Dificilmente ocorrerá um resultado igual a 1, e não poderá ser maior do que 1,
porque, neste caso, executar-se-á despesa sem a devida autorização.
RO =
Onde:
RE = Receita Executada
DE = Despesa Executada
RESUMO
Foram estudados os rácios e compreendido o seu valor como principal instrumento de análise
das Demonstrações Contabilísticas, antes de abordar a análise patrimonial, financeira e
económica do Balanço das empresas.
Como também foram aplicados os diferentes rácios da análise patrimonial do Balanço, como
instrumento que põe em relação as distintas componentes do Activo e do Passivo, bem como
a compreensão e interpretação de resultados dos rácios sobre a situação patrimonial da
empresa.
No que diz respeito aos rácios aplicados à análise financeira do Balanço foram explanados
para sua compreensão e interpretação, os conceitos de autonomia financeira através da
aplicação dos distintos rácios e os perigos que representam à empresa quando está perante a
dependência demasiado dos recursos alheios, por um lado.
ACTIVIDADE 1
O EQUILÍBRIO PATRIMONIAL
Duração 3 horas
Objectivos
Elaborar o balanço seguindo o modelo e os critérios do Plano Geral de Contabilidade;
Analisar o equilíbrio patrimonial da empresa;
Calcular e interpretar o Fundo Maneio;
Aplicar e interpretar os rácios patrimoniais.
Conteúdos de referência
Modelos de Balanço;
Equilíbrio patrimonial;
Fundo Maneio;
Rácios patrimoniais.
Critérios de avaliação
O aluno:
Elabora o Balanço, seguindo a ordem das partidas estabelecida no Modelo Abreviado;
Determina as partidas que intervêm em cada instrumento de análise e realiza os
cálculos requeridos com exactidão;
Interpreta os resultados conforme o significado dos rácios calculados e propõe, no seu
caso, medidas correctoras.
ACTIVIDADE 2
ANÁLISE FINANCEIRA E ECONÓMICA
Duração 2 horas
Objectivos
Aplicar e interpretar os rácios financeiros;
Aplicar e interpretar os rácios económicos.
Conteúdos de referência
Análise financeira;
Análise económica.
Critérios de avaliação
O aluno:
Determina as partidas que intervêm em cada instrumento de análise e realiza os
cálculos requeridos com exactidão;
Interpreta os resultados conforme o significado dos rácios calculados e propõe, no seu
caso, medidas correctoras.
Activo Corrente: composto pelos bens e direitos cuja permanência no património da empresa
é igual ou inferior a um ano.
Activo Não Corrente: composto pelos bens e direitos cuja permanência no património da
empresa é superior a um ano.
Análise financeira: estudo da capacidade que a empresa tem para gerar liquidez com o qual
pode fazer frente a suas obrigações de pagamento a medida que se vão produzindo.
Para que uma empresa esteja financeiramente equilibrada deve ser capaz de pagar as suas
dívidas conforme vão vencendo.
Consiste nas anotações realizadas com o fim de reflectir um facto ou uma operação
contabilística.
Avalista: pessoa que se compromete ao pagamento da importancia duma letra em caso denao
pagamento desta pelo seu Titular.
Bens: coisas materiais e imateriais que uma empresa tem para poder funcionar.
Ciclo contabilístico: é o período dentro do qual uma empresa realiza de forma sistemática e
cronológica o registo contabilístico das operações da sua actividade duma forma fiável e
MISAU UD2: A contabilidade pública e o sistema de administração financeira do estado (SISTAFE) - 161
Sub-módulo 11.1 Contabilidade Pública básica aplicada nas instituições de saúde
A contabilidade é também uma técnica de registo das operações de natureza económica que
afectam o património da empresa e das organizações.
Contabilidade analítica: ramo da contabilidade responsável pelo cálculo dos custos, bem
como de fornecer informação relevante aos usuários internos que possa servir de apoio à
tomada de decisões e facilite o processo de planificação e controlo.
Contabilidade financeira: ramo da contabilidade que recolhe e indica todas as operações que
a organização realiza com o exterior.
Contrato: acordo entre duas ou mais partes que tem inequívocas consequências económicas
relativamente às quais as partes têm pouca ou nenhuma possibilidade de evitar, porque
geralmente o acordo é protegido por lei. Os contratos podem ter várias formas não
necessitando de ser formalizados por escrito.
Despesas públicas: todo o dispêndio de recursos monetários ou em espécie, seja qual for a
sua proveniência ou natureza, gastos pelo Estado, com ressalva daqueles em que o
beneficiário se encontra obrigado à reposição dos mesmos. Elas podem ser assumidas,
ordenadas ou realizadas legalmente, inscritas devidamente no Orçamento do Estado, com
cabimento na correspondente verba orçamental, e justificadas quanto a sua economicidade,
eficiência e eficácia. Só podem ser assumidas durante o ano económico para o qual tiverem
sido orçamentadas. As dotações orçamentais constituem o limite máximo a utilizar na
realização de despesas públicas, no correspondente exercício.
Endossante/ Sacador: pessoa que, sendo o portador, transmite o direito para cobrança de
uma letra ou seu vencimento.
Endossado/Sacado: pessoa receptora dos direitos de cobrança da letra depois dum endosso.
Factura de compra-venda: é um suporte contabilístico que contém, além dos dados gerais
dos suportes de contabilidade, a descrição dos artigos comprados ou vendidos, os fretes e
impostos respeitantes e as condições de pagamento.
Fundo Maneio: ou Fundo de Rotação é a parte do Activo Circulante com recursos a longo
prazo (passivo fixo).
Fundo Maneio = Activo Circulante – Passivo Circulante
Fundo Maneio = Passivo Fixo – Activo Imobilizado
Ganhos: são outras partidas que satisfazem a definição de proveitos, mas que não são
ordinários. Quando os ganhos são reconhecidos no estado de resultados, é usual apresentá-las
por separado, pois o conhecimento das mesmas é útil para a tomada de decisões económicas.
Inventário: documento no qual é feita uma lista detalhada dos elementos patrimoniais duma
empresa num momento determinado.
Inventário Parcial: recolhe a lista detalhada duma parte dos elementos patrimoniais.
Inventário Sintético: é aquele em que são representados os elementos pelo seu preço total. O
número de unidades, o preço unitário e as quantidades parciais são recolhidas nos anexos que
são indicados no próprio inventário
Letra: ordem de pagamento expressa por escrito pelo que uma pessoa -sacador- ordena a
outra -o sacado- que lhe pague a si ou a terceiro -o tomador- determinada importância, num
lugar e em data determinados.
Livrança: título pelo qual uma pessoa, que é denominada assinante, é obrigada a pagar a
outra, denominada portador, e a sua ordem, um determinado valor numa data e num lugar
determinados. A livrança manifesta uma promessa incondicionada duma pessoa a outra de
pagar uma soma determinada.
Livro Diário: serve para registar contabilisticamente, no dia-a-dia, cada uma das operações
da empresa sempre que o detalhe diário apareça noutros livros auxiliares. Além disso,
também é permitida a anotação conjunta de operações sempre que não se supere o período de
um mês.
Livro Razão: no Livro Razão são registadas as diferentes contas e os movimentos gerados
pelas operações contabilizadas em cada uma delas. Cada conta, no Livro Razão, abrange um
fólio compreendidas as suas duas páginas:
A página da esquerda para o Deve;
A página da direita para o Haver.
Nota Crédito: comprovativo utilizado pela empresa para conceder descontos e saldos que
não estejam liquidados na factura ou quando os clientes fazem devoluções totais ou parciais
das mercadorias, para a sua contabilização.
Nota Débito: é um comprovativo que a empresa utiliza para regsitar na conta dos seus
clientes, um determinado valor por omissão ou erro na liquidação de facturas e os interesses
causados por financiamento ou por atraso no pago das suas obrigações.
Nota de contabilidade: é o documento que se prepara com o fim de registar as operações que
não têm um suporte contabilístico, como no caso dos assentos de correcção, ajustes e fecho.
Obrigações: dívidas que a organização tem com terceiras partes (outras empresas ou
particulares). Quer dizer, o dinheiro que a empresa deve a seus provedores ou credores.
Passivo Corrente: composto pelas dívidas contraídas pela empresa cujo período de
devolução é igual ou inferior a um ano.
Passivo Não Corrente: composto por dívidas contraídas pela empresa cujo período de
devolução é superior a um ano.
Também se define como conjunto de bens, direitos e obrigações que pertencem a uma
organização (empresa, comerciante, administração pública, social ou outros) num momento
determinado (Professor José Rey Pombo. Contabilidade Geral. Editorial Thomson-
Paraninfo).
Princípio das Partidas Dobradas: sempre há uma igualdade entre as somas que figuram no
D dumas contas e as somas que figuram no H de outras. Significa o seguinte:
A toda partida registada no Deve corresponde-lhe outra ou outras partidas registadas
no Haver pela mesma quantidade e vice-versa.
Náo há devedor sem credor, nem credor sem devedor.
Protesto: acto formal mediante o qual se comprova a falta de aceptação ou pago duma letra.
Pode ser realizado ante notário, declaração expressada na própria letra pelo livrado,
declaração da entidade bancária em que figura o domicílio de pago, ou da cámara de
compensação. Os requisitos e formas do protesto aparecem nos artigos 747 a 750 do Código
Comercial.
Proveitos ordinários: são proveitos que surgem no curso das actividades ordinárias duma
entidade e adotam uma grande variedade de nomes, tais como vendas, comissões, interesses,
dividendos, regalias e alugueres.
Meios circulantes
Exemplo: Dívidas curto prazo
Receitas públicas: todos os recursos monetários ou em espécie, seja qual for a sua fonte ou
natureza, postos à disposição do Estado, com ressalva daqueles em que o Estado seja mero
depositário temporário. Só elas podem ser cobradas em virtude de lei e, ainda que
estabelecidas por lei, se estiverem previstas no Orçamento do Estado aprovado. Os montantes
de receita inscritos no Orçamento do Estado constituem limites mínimos a serem cobrados no
correspondente exercício.
Recibo de caixa menor/ Fundo de caixa: é um suporte dos gastos pagados em numerário,
por quantias mínimas que não requerem a emissão dum cheque, para isso, é estabelecido um
fundo denominado caixa menor.
Saldo duma conta: diferença que apresenta entre a soma das quantidades do deve (D) e as do
haver (H).
Suportes contabilísticos: são os documentos que servem de base para registar as operações
económicas duma organização, portanto, deve-se ter um cuidado especial no momento em
que são elaborados.
Títulos de crédito: documentos representativos dum crédito que uma pessoa tem sobre outra.
Estes títulos podem ser transmitidos passando do credor a ser a outrem.
Título executivo: título pelo qual a lei atribui suficiência necessária para exigir o
cumprimento forçado da obrigação que consta nele.
1. A Contabilidade é:
a) A ciência que estuda o património das organizações e as variações que se produzem
nele;
b) A ciência que estuda as normas que regulam a sociedade;
c) A ciência que estuda a economia do Estado;
d) Nenhuma das anteriores.
2. O património de uma organização está formado por:
a) Seus bens, direitos e obrigações;
b) A substracção entre os seus bens e as suas obrigações;
c) A soma dos seus bens e direitos;
d) A substracção entre os seus direitos e as suas obrigações.
3. Os bens são:
a) O dinheiro que os clientes e devedores devem à organização;
b) As dívidas que a organização tem contraído com terceiros;
c) As coisas materiais e inmateriais que uma empresa tem para funcionar;
d) A soma do dinheiro que os clientes devem à empresa e as coisas materiais que tem.
4. O Passivo não corrente está formado por:
a) As dívidas cujo período de devolução é superior a 1 ano;
b) Os direitos de cobro com vencimento inferior a 1 ano;
c) O dinheiro do banco;
d) Os direitos de cobro com vencimento superior a 1 ano.
5. O Activo é igual a:
a) Património Líquido;
b) Dívidas a L/P;
c) Activo Corrente + Activo Imovilizado;
d) Património Líquido + Dívidas a L/P.
Bibliografia:
Webgrafia: