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Tributário FM
Direito Tributário
Prof. Fernando Mauricio
PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
- PARTE I
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Privilégios do Crédito Tributário
O Código Tributário Nacional prevê regras de
preferência/privilégio para o crédito tributário nos casos em
que há cobrança coletiva dos créditos, como ocorre nos
casos de Recuperação Judicial, falência, inventário,
arrolamento, etc.
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Privilégios do Crédito Tributário
Art. 186. O crédito tributário prefere a qualquer outro, seja
qual for sua natureza ou o tempo de sua constituição,
ressalvados os créditos decorrentes da legislação do
trabalho ou do acidente de trabalho.
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Privilégios do Crédito Tributário
O Crédito Tributário prefere a qualquer outro, seja qual for
sua natureza ou o tempo de sua constituição, ressalvados:
▪ Os créditos decorrentes da legislação do trabalho;
▪ Os créditos decorrentes de acidente de trabalho
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Privilégios do Crédito Tributário
Assim, no caso de cobrança coletiva de créditos,
primeiramente são pagos os créditos trabalhistas e
acidentários, e só depois procede-se ao pagamento dos
créditos tributários.
Caso ainda haja saldo remanescente, as demais classes
legais são pagas.
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Privilégios do Crédito Tributário
Pontos Importantes:
✓ Somente se passa para a próxima classe de créditos após
se esgotarem os créditos que pertencem à classe anterior,
conforme estabelecido pela lei.
✓ A regra do caput do Artigo 186 é valida aos processos em
geral (nos casos de falência temos outros créditos com
maior preferência em relação ao crédito tributário).
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Privilégios do Crédito Tributário
Art. 186. Parágrafo único. Na falência:
I – o crédito tributário não prefere aos créditos
extraconcursais ou às importâncias passíveis de restituição,
nos termos da lei falimentar, nem aos créditos com garantia
real, no limite do valor do bem gravado;
II – a lei poderá estabelecer limites e condições para a
preferência dos créditos decorrentes da legislação do
trabalho; e
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Privilégios do Crédito Tributário
Art. 186. Parágrafo único. Na falência:
...
III – a multa tributária prefere apenas aos créditos
subordinados.
Interessante destacar que mesmo nos processos de falência, os
créditos trabalhistas e acidentários precedem ao crédito tributário.
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Privilégios do Crédito Tributário
Na Falência - O Crédito Tributário não prefere:
▪ As importâncias Passíveis de Restituição;
▪ Os Créditos Extraconcursais (tributários ou não);
▪ Créditos derivados da Legislação Trabalhista (limitados a 150
salários-mínimos por credor) e aqueles decorrentes de
Acidente de Trabalho;
▪ Créditos gravados com Direito Real de Garantia até o limite do
valor do bem gravado
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Privilégios do Crédito Tributário
Na Falência:
A Multa Tributária, segundo o CTN, prefere apenas aos Créditos
Subordinados.
▪ Já segundo a Lei 14.112 de 2020, que alterou a Lei de Falências,
a Multa Tributária prefere tanto aos Créditos Subordinados
como aos Juros Vencidos após a decretação da Falência.
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Privilégios do Crédito Tributário
Importância passível de restituição: são bens ou valores
pertencentes a terceiros, mas que foram arrecadados no
processo de falência, ou que, na data da decretação da
falência, estavam em poder do devedor falido.
➢ Incluem-se aqui a restituição dos bens vendidos a crédito ao
devedor falido e entregues a ele nos 15 dias anteriores ao
requerimento de sua falência (se ainda não alienados).
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Privilégios do Crédito Tributário
Entendimento importante do STJ sobre o Assunto:
Súmula 307 - STJ
A restituição de adiantamento de contrato de câmbio, na
falência, deve ser atendida antes de qualquer crédito.
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Privilégios do Crédito Tributário
Entendimento importante do STJ sobre o Assunto:
REsp 1.183.383/RS
As contribuições previdenciárias descontadas pela massa falida,
dos salários dos empregados, e não repassadas aos cofres
previdenciários, devem ser restituídas antes do pagamento de
qualquer crédito, ainda que trabalhista, porque se trata de bens
que não integram o patrimônio do falido.
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Privilégios do Crédito Tributário
Entendimento importante do STF sobre o Assunto:
Súmula 417 - STF
Pode ser objeto de restituição, na falência, dinheiro em poder do
falido, recebido em nome de outrem, ou do qual, por lei ou
contrato, não tivesse ele a disponibilidade.
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PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
- PARTE II
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Privilégios do Crédito Tributário
Na Falência - O Crédito Tributário não prefere:
▪ As importâncias Passíveis de Restituição;
▪ Os Créditos Extraconcursais (tributários ou não);
▪ Créditos derivados da Legislação Trabalhista (limitados a 150
salários-mínimos por credor) e aqueles decorrentes de Acidente
de Trabalho;
▪ Créditos gravados com direito real de garantia até o limite do
valor do bem gravado
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Privilégios do Crédito Tributário
Na Falência:
A Multa Tributária, segundo o CTN, prefere apenas os Créditos
Subordinados.
▪ Já segundo a Lei 14.112 de 2020, que alterou a Lei de Falências,
a Multa Tributária prefere tanto os Créditos Subordinados como
os Juros Vencidos após a decretação da Falência.
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Privilégios do Crédito Tributário
Créditos Extraconcursais:
Art. 188. São extraconcursais os créditos tributários decorrentes
de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falência.
➢ Créditos tributários ou não.
Créditos Extraconcursais são aqueles provenientes de obrigações
surgidas após a decretação (no curso do processo) de falência do
devedor.
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Privilégios do Crédito Tributário
Créditos Extraconcursais:
Lei 11.101/2005 Art. 84.
▪ Surgem como decorrência da administração da própria massa falida
(sempre relativos a Fatos Geradores ocorridos no curso do processo
de falência).
▪ Diferem-se dos demais créditos (concursais) pelo momento do seu
surgimento.
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Privilégios do Crédito Tributário
Créditos gravados com Direito Real de Garantia:
➢ Concedem segurança às instituições financeiras que
possuem empréstimos garantidos através de Hipoteca e
Penhor;
➢ Preferem ao crédito tributário até o limite de valor do bem
(valor efetivamente arrecadado com a sua venda)
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Privilégios do Crédito Tributário
Créditos gravados com Direito Real de Garantia:
➢ Se a oneração de bens (garantia real, por exemplo) ocorrer
após a inscrição do crédito tributário em dívida ativa, e não
sendo reservados bens suficientes para a sua quitação, a
oneração é considerada fraudulenta, não se aplicando a
preferência estabelecida no CTN.
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Privilégios do Crédito Tributário
Art. 186. Parágrafo único. Na falência:
II – a lei poderá estabelecer limites e condições para a preferência
dos créditos decorrentes da legislação do trabalho;
Legislação do trabalho: limite de 150 salários-mínimos por credor;
Acidente de trabalho: não há limite.
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Ordem Tipo de Crédito Observação
▪ Bens ou valores pertencentes a
Importâncias Passíveis de terceiros que na data da
1º
Restituição decretação da falência estavam
em poder do devedor falido.
2º Créditos Extraconcursais ▪ Tributários ou não
▪ Legislação Trabalhista = Limite
Créditos derivados da Legislação de 150 salários-mínimos por
credor.
3º Trabalhista e aqueles decorrentes
de Acidente de Trabalho ▪ Acidente de Trabalho = não
tem limite.
Créditos gravados com Direito ▪ Penhor ou Hipoteca (Até o
4º
Real de Garantia Limite do Bem gravado)
Ordem Tipo de Crédito Observação
Créditos Tributários, independente ▪ Que não sejam Extraconcursais
5º da natureza ou tempo de
constituição ▪ Aqui não se incluem as Multas
6º Créditos quirografários
Multas contratuais, penas
pecuniárias por infração penal ou
7º
administrativa (inclusive as multas
tributárias)
▪ Por exemplo os créditos devidos
8º Créditos Subordinados aos sócios e administradores sem
vínculo empregatício
Juros vencidos após a decretação da
9º
falência
FGV - Analista Judiciário (TRT 13ª Região)/2022
Uma sociedade empresária tem várias dívidas e está sendo
executada em diversos processos perante justiças variadas. Há
execuções fiscais por créditos tributários movidas pela
Fazenda Nacional, execuções trabalhistas de empregados que
não receberam seus direitos, ações de fornecedores da
empresa que igualmente foram lesados e até de clientes que
não receberam os produtos nela adquiridos.
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Considerando a situação apresentada, assinale a afirmativa
correta:
A) Os fornecedores do executado terão preferência no
recebimento para que possam manter as suas unidades
produtivas e empregos respectivos.
B) Uma vez que os consumidores são especialmente
protegidos pela sua fragilidade econômica, terão preferência
no recebimento.
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C) O crédito dos empregados tem preferência para
pagamento sobre todos os demais.
D) Todos os credores estão na mesma situação jurídica, não
havendo preferência entre eles.
E) Os direitos dos trabalhadores possuem preferência, salvo
em relação aos créditos tributários.
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CEBRASPE (CESPE) - Auditor Fiscal da Receita Estadual (SEFAZ
AL)/2020
A respeito de responsabilidade, de obrigação e de
administração tributária, julgue o item subsequente.
( ) Independentemente da natureza ou do tempo de sua
constituição, o crédito tributário tem preferência sobre
qualquer outro, inclusive sobre os créditos decorrentes da
legislação trabalhista ou de acidentes de trabalho.
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(CEBRASPE (CESPE) - Auditor (TCE-PR)/2016 - Adaptada)
Acerca das garantias e preferências do crédito tributário,
julgue o item abaixo:
( ) Em caso de falência, pagos os créditos trabalhistas, há
preferência do crédito tributário sobre os créditos
extraconcursais e os créditos com garantia real, até o valor do
bem gravado.
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FGV - Auditor Fiscal Tributário (Paulínia)/2021
A sociedade empresária ABC Serviços de Informática Ltda.
teve sua falência decretada, tendo ainda dívidas referentes a
obrigações principais de ISS.
A massa falida possui, também, entre seus débitos, as
seguintes dívidas:
I. créditos com garantia real;
II. créditos quirografários;
III. créditos extraconcursais;
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IV. créditos decorrentes da legislação do trabalho;
V. créditos decorrentes de acidentes de trabalho.
À luz do Código Tributário Nacional, na falência, os créditos
tributários referentes a obrigações principais de ISS têm
preferência sobre os créditos
(A) com garantia real, no limite do valor do bem gravado.
(B) quirografários.
(C) extraconcursais.
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(D) decorrentes da legislação do trabalho, nos limites e
condições estabelecidos em lei.
(E) decorrentes de acidentes de trabalho.
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PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
- PARTE III
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Privilégios do Crédito Tributário
Autonomia da Execução Fiscal
Quando se instaura um processo de cobrança coletiva, como ocorre
por exemplo nos casos de falência, recuperação judicial ou
inventário, os credores devem se habilitar no respectivo juízo para
receberem seus créditos (juízo universal – onde estão “todos” os
credores).
Esta é a regra para todos os credores, com exceção à Fazenda
Pública, a qual não precisa necessariamente se habilitar para poder
receber os seus créditos.
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Privilégios do Crédito Tributário
Conforme prevê o Artigo 187 do CTN, a cobrança judicial do
crédito tributário não está sujeita ao concurso de credores ou
habilitação em falência, recuperação judicial, concordata,
inventário ou arrolamento.
✓ A ação de execução fiscal é exceção ao juízo universal.
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Privilégios do Crédito Tributário
Art. 187. A cobrança judicial do Crédito Tributário não é
sujeita a concurso de credores ou habilitação em falência,
recuperação judicial, concordata, inventário ou arrolamento.
Em prova:
“A ação de execução fiscal não está sujeita ao concurso de
credores”.
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Privilégios do Crédito Tributário
Mas nada impede que a Fazenda Pública se habilite para
receber o seu crédito da mesma forma que os demais
credores.
▪ É uma opção ao Fisco se habilitar em caso de créditos tributários
de baixo valor, de forma a evitar o custo de uma execução fiscal.
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Privilégios do Crédito Tributário
Entendimento importante do STJ sobre o Assunto:
REsp 1.872.759-SP
“É possível a Fazenda Pública habilitar em processo de falência
crédito tributário objeto de execução fiscal em curso, mesmo
antes da vigência da Lei nº 14.112/2020, e desde que não haja
pedido de constrição de bens no feito executivo.”.
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Privilégios do Crédito Tributário
E tendo em vista que o crédito tributário não possui
prioridade absoluta (sobre todos os demais créditos), como
podemos garantir que será respeitada a preferência prevista
em lei, nos casos de Execução Fiscal?
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Privilégios do Crédito Tributário
Resposta: Ocorrendo a penhora em uma execução fiscal, o
valor total arrecadado com a alienação do referido bem será
remetido ao juízo falimentar (onde estão os demais
credores), para que seja distribuído conforme a ordem de
preferência.
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Privilégios do Crédito Tributário
Entendimento importante do STJ sobre o Assunto:
REsp 399.724 - RS
“O produto da alienação deve ser remetido ao juízo falimentar,
para que seja entregue aos credores, observada a ordem de
preferência legal”.
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Privilégios do Crédito Tributário
Art. 188. § 1º Contestado o crédito tributário, o juiz
remeterá as partes ao processo competente, mandando
reservar bens suficientes à extinção total do crédito e seus
acrescidos, se a massa não puder efetuar a garantia da
instância por outra forma, ouvido, quanto à natureza e valor
dos bens reservados, o representante da Fazenda Pública
interessada.
§ 2º O disposto neste artigo aplica-se aos processos de
concordata.
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FGV - Agente Fazendário (Niterói)/2015 - Adaptada
Nos termos previstos no Código Tributário Nacional, em
relação aos créditos tributários decorrentes de fatos geradores
ocorridos no curso do processo de falência, julgue o item a
seguir:
( ) contestado o crédito tributário, deverá o juízo falimentar
decidir sobre o incidente, mandando reservar bens suficientes
à extinção total do crédito e seus acrescidos, se a massa não
puder efetuar a garantia de instância por outra forma, ouvido,
quanto à natureza e valor dos bens reservados, o
representante da Fazenda Pública interessada.
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FGV – AFTE (SEFIN RO)/2018 - Adaptada
Sobre as preferências do crédito tributário, julgue o item
abaixo:
( ) A cobrança judicial do crédito tributário está sujeita a
concurso de credores ou à habilitação em falência,
recuperação judicial, concordata, ao inventário ou
arrolamento.
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FCC - Analista de Controle Externo (TCE-AP)/Controle
Externo/Jurídica/2012 - Adaptada
Sobre as garantias e privilégios do crédito tributário julgue o
item a seguir:
( ) A cobrança de créditos tributários é sujeita a concurso de
credores e habilitação em falência, recuperação judicial,
inventário e arrolamento.
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PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
- PARTE IV
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Privilégios do Crédito Tributário
Concurso de Preferência entre as Fazendas Públicas
Pergunta: Apesar de o Crédito Tributário não se sujeitar a concurso
de credores, é possível existir o concurso de preferência entre
pessoas jurídicas de direito público, quando mais de uma for
credora???
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Privilégios do Crédito Tributário
Art. 187. Parágrafo único. O concurso de preferência somente se
verifica entre pessoas jurídicas de direito público, na seguinte ordem:
I - União;
II - Estados, Distrito Federal e Territórios, conjuntamente e pró rata;
III - Municípios, conjuntamente e pró rata.
Declarado Inconstitucional pelo STF (24/06/2021)
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Privilégios do Crédito Tributário
Entendimento importante do STF sobre o Assunto:
Súmula STF 563
“O concurso de preferência a que se refere o parágrafo único do
art. 187 do Código Tributário Nacional é compatível com o
disposto no art. 9º, I, da Constituição Federal.”
Cancelada pelo STF (24/06/2021)
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Privilégios do Crédito Tributário
Lei de Execução Fiscal
Art. 29. Parágrafo único. O concurso de preferência somente se
verifica entre pessoas jurídicas de direito público, na seguinte ordem:
I – União e suas autarquias;
II - Estados, Distrito Federal e Territórios e suas autarquias,
conjuntamente e pró rata;
III – Municípios e suas autarquias, conjuntamente e pró rata.
Declarado Inconstitucional pelo STF (24/06/2021)
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Privilégios do Crédito Tributário
Exemplo: Montante a ser distribuído: R$400.000
Valor dos créditos tributários de cada Ente:
• União: R$ 100.000
• Estado de São Paulo: R$ 400.000
• Estado da Bahia: R$ 200.000
• Estado do Paraná: R$ 100.000
• Município de Campo Grande / MS: R$ 200.000
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Privilégios do Crédito Tributário
Ente Crédito Trib. Valor Pago Proporção
União 100.000
São Paulo 400.000
Bahia 200.000
Paraná 100.000
Campo Grande 200.000
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Privilégios do Crédito Tributário
Regras aplicáveis aos Processo de
Inventário e arrolamento
Art. 189. São pagos preferencialmente a quaisquer créditos
habilitados em inventário ou arrolamento, ou a outros encargos do
monte, os créditos tributários vencidos ou vincendos, a cargo do de
cujus ou de seu espólio, exigíveis no decurso do processo de
inventário ou arrolamento.
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Privilégios do Crédito Tributário
Assim, os créditos tributários exigíveis no curso do processo de
inventário ou arrolamento são pagos preferencialmente a qualquer
encargo do monte.
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Privilégios do Crédito Tributário
Art. 189. Parágrafo único. Contestado o crédito tributário, proceder-
se-á na forma do disposto no § 1º do artigo anterior.
✓ não compete ao juiz do processo de inventário (ou arrolamento)
decidir sobre a contestação do crédito tributário. Neste caso, a
controvérsia deverá ser remetida ao juízo competente.
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Privilégios do Crédito Tributário
Regras aplicáveis aos Processo de
liquidação judicial ou voluntária
Art. 190. São pagos preferencialmente a quaisquer outros os créditos
tributários vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurídicas de
direito privado em liquidação judicial ou voluntária, exigíveis no
decurso da liquidação.
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Privilégios do Crédito Tributário
Liquidação é o processo em que, por decisão dos sócios, o ativo da
empresa é transformado em dinheiro, e após serem pagas todas as
dívidas e encargos da sociedade, o saldo restante é distribuído entre
os sócios.
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Privilégios do Crédito Tributário
Assim, na Liquidação da sociedade, há a absoluta preferência ao
crédito tributário sobre todos os demais.
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CEBRASPE (CESPE) - Auditor de Tributos (SEFAZ SE)/2022
Decretada a falência de certa empresa, observou-se que
contra ela havia créditos trabalhistas e créditos tributários, os
quais eram de titularidade da União e do respectivo estado, e
multas tributárias, sem prejuízo dos créditos extraconcursais
surgidos no decorrer do processo falimentar.
Nessa situação hipotética, de acordo com o Código Tributário
Nacional e a jurisprudência do STF,
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A) os créditos tributários possuem privilégio absoluto,
prevalecendo, inclusive, sobre os créditos trabalhistas.
B) não é possível a fixação de limites e condições para a
preferência dos créditos decorrentes da legislação do
trabalho, considerado o privilégio absoluto de que gozam tais
valores.
C) para os créditos tributários da União e do estado em
questão, há concurso de preferência, com preponderância do
ente central.
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D) na ordem de preferência, a multa tributária está logo atrás
dos créditos quirografários e subordinados.
E) os créditos tributários decorrentes de fatos geradores
ocorridos após a decretação de falência serão considerados
extraconcursais.
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VUNESP - Procurador Jurídico (CM Serrana)/2019
A Empresa X possui um grande passivo tributário com o Fisco
Municipal, referentes ao ISSQN e ao IPTU que ela deixou de
recolher nos últimos três anos. Em razão da grave crise que
assola a economia do país, não conseguindo obter capital de
giro para fazer frente às suas obrigações, a empresa entra com
pedido de falência, que vem a ser decretada pelo juiz
competente. Os impostos devidos pela empresa
a) sujeitam-se ao concurso de credores e habilitação na
falência, possuindo preferência sobre os demais créditos.
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b) são considerados créditos extraconcursais, não se
sujeitando ao concurso de credores.
c) podem ser exigidos por meio de execução fiscal, não
estando sujeitos ao concurso de credores.
d) sujeitam-se ao concurso de preferência, devendo ser pagos
antes dos créditos da União e dos Estados.
e) são considerados créditos subordinados e somente podem
ser cobrados por meio de execução fiscal.
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FGV - Consultor Legislativo (SEN)/2022
Sobre as preferências e garantias do crédito tributário à luz do
Código Tributário Nacional, assinale a afirmativa correta.
A) O crédito tributário prefere aos créditos decorrentes da
legislação do trabalho.
B) Responde pelo pagamento do crédito tributário a
totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou
natureza, do sujeito passivo, inclusive os bens absolutamente
impenhoráveis por lei.
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C) A presunção de fraude em relação à alienação ou oneração
de bens ou rendas, por sujeito passivo em débito para com a
Fazenda Pública, somente pode ocorrer quando o crédito
tributário já estiver em fase de execução fiscal.
D) A cobrança judicial do crédito tributário é sujeita a concurso
de credores ou habilitação em falência, recuperação judicial,
concordata, inventário ou arrolamento.
E) O crédito tributário decorrente de fato gerador ocorrido no
curso do processo de falência é considerado como crédito
extraconcursal para fins de classificação dos créditos na
falência.
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