Unidade

Didática PROCEDIMENTOS DE
04
AUDITORIA

1. Conceituação Técnica

2. Definição

3. Tipos de Testes
3.1- Testes de Observância (Testes de cumprimento de normas);
3.2- Testes Substantivos (Testes de comprovação)

4. Tipos de Procedimentos
4.1- Comparação dos demonstrativos e relatórios gerenciais com os registros;
4.2- Comprovação com os registros e inspeção de documentação;
4.3- Inspeção física ou visual;
4.4- Confirmação direta de terceiros;
4.5- Testes matemáticos;
4.6- Inquirição oral;
4.7- Exame de documentos importantes;
4.8- Exame analítico.

5. Conclusão

6. Diferenças entre normas e procedimentos

7. Satisfação Global na Auditoria

8. Bibliografia
8.1- ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria um curso moderno e completo. 7. ed. São Paulo :
Atlas, 2010.
8.2- ATTIE, William. Auditoria – conceitos e aplicações. 4. ed. São Paulo : Atlas, 2009. (p. 169)
8.3- ARAÚJO, Inaldo da Paixão Santos. ARRUDA, Daniel Gomes. BARRETTO, Pedro Humberto
Teixeira. Auditoria Contábil - Enfoque teórico, normativo e prático. São Paulo : Saraiva, 2008.
(p.210)

Arq:\md\Furg\AUDITORIA\UD-04\PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Prof. Walter Nunes Oleiro 1

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P ROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA

CONCEITUAÇÃO DEFINIÇÃO TESTES DE CUMPRIMENTO DE

TÉCNICA Uma das normas de auditoria NORMAS INTERNAS

O Conselho Federal de
Contabilidade-CFC, através da
NBC-T-11, estabelece o
seguinte:
A aplicação de procedimentos
de auditoria deve ser realizada,
em razão da complexidade e
volume das operações, por
meio de provas seletivas,
testes e amostragens, cabendo
ao auditor, com base na análise
de riscos de auditoria e outros
elementos de que dispuser,
determinar a amplitude dos
exames necessários
obtenção dos elementos de
convicção que sejam válidos
para o todo. (item 11.2.6.1)
Conforme vimos, o CFC não
conceitua os procedimentos de
auditoria, mas avançou na
medida que, nos itens seguintes
da NBC T 11, estabeleceu os
procedimentos técnicos básicos.
Segundo Willian Attie, “os
procedimentos ou técnicas de
auditoria são as investigações
técnicas que, tomadas em
conjunto, permitem a formação
fundamentada da opinião do
auditor sobre as demonstrações
financeiras ou sobre o trabalho
realizado”.
Existem inúmeros procedimentos
estabelecidos pela técnica e
consagrados pela experiência,
cuja aplicação, em cada caso, se
condiciona aos objetivos do
exame.
Arq:md\furg\AUDITORIA\UD06 Procedimentos de Auditoria
estabelece que: "O auditor
deverá obter evidência de São os que se realizam para obter
auditoria pertinente e confiável... evidência de controle, ou seja,
que lhe forneça uma base evidência de que os
razoável para opinar sobre os procedimentos de controle
objetivos de auditoria". internos estão sendo aplicados na
forma prevista.
A evidência de auditoria se
obtém durante a etapa de TESTE DE COMPROVAÇÃO
execução do processo de
São os realizados para se obter
auditoria, a qual inclui dois tipos
de atividades:
evidência relacionada com a
inteireza, exatidão e validade da
informação contida nas
demonstrações financeiras.
a) confirmar nossos
conhecimentos a respeito dos Observe-se que ambos os tipos de
sistemas operacionais, testes se correlacionam com as
à administrativos e financeiros e atividades próprias da etapa de
de seus procedimentos de execução.
controle; A classificação de um determinado
procedimento dentro de uma ou
b) executar os testes exigidos para outra categoria depende do
obtenção de evidência objetivo que se procura alcançar,
necessária para opinar sobre em vez das características do
as operações, relatórios, procedimento em si. As vezes, um
demonstrativos, orçamentos, mesmo teste serve para
etc. verificação de cumprimento de
normas internas e para
comprovação (testes de dupla
Obtém-se evidência de auditoria finalidade).
mediante testes ou procedimentos
A evidência necessária pode ser
de auditoria que se podem
obtida das seguintes maneiras:
classificar em duas grandes
categorias, a saber:
 testes de cumprimento de  exclusivamente mediante
normas internas (observância); testes de comprovação;
 testes de comprovação  mediante uma mistura de
(substantivos). testes de cumprimento de
normas internas e testes
de comprovação
Obteremos a evidência
exclusivamente mediante testes
de comprovação quando não
houver controles internos
confiáveis. Recorreremos a uma
mistura de testes de cumprimento
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AUDITORIA
de normas internas e de
comprovação, quando
depositarmos confiança em
determinados controles-chave
(aqueles cuja operação eficaz
contribui para que o sistema
produza informação confiável). Os
testes de comprovação não
podem ser eliminados por
completo, mesmo com um sistema
de controle interno excelente,
porque, como já veremos, existe
uma série de limitações inerentes
a esses sistemas. Não obstante, o
escopo (quantidade) dos testes de
comprovação pode ser reduzido
significativamente, se o sistema de
controle interno funcionar bem.
TIPOS DE PROCEDIMENTOS
Na prática, nossos
procedimentos de auditoria
freqüentemente pressupõem o
seguinte:
a) Comparação dos
demonstrativos e relatórios
gerenciais com os registros
Este procedimento
implica começar a percorrer o
caminho inverso ao seguido
pela Contabilidade. O Portanto,
processo culmina com a
elaboração dos relatórios
gerenciais, ao passo que o de
Auditoria inicia com a forma enviado por terceiros é
determinação dos principais
componentes destes
relatórios. O cotejo dos
relatórios com os registros
constitui o primeiro passo para
a obtenção da evidência de
auditoria e implica comparar
as cifras dos demonstrativos
com os saldos que constam
dos razões, nos razões
subsidiários, diários
complementares, controles
gerenciais e auxiliares.
b) Comprovação com registros e
c) Inspeção física ou visual
inspeção de documentação
Arq:md\furg\AUDITORIA\UD06 Procedimentos de Auditoria
Com este procedimento,
continua a ser percorrido o
caminho inverso ao da
Contabilidade; parte-se dos
registros sistemáticos (razões e
subsidiários), passando pelos
cronológicos (diários e diários
complementares) até chegar às
evidências comprobatórias dos
registros, ou seja,
documentação que comprova
cada transação. (ex.:
pagamento feito a um
fornecedor poderia estar
comprovado por requisições,
pedidos, solicitação de compra,
avisos de recebimento de
mercadorias, faturas, ordens de
pagamento, o cheque pago e
devolvido pelo banco e o
registro no extrato de conta do
banco). Obviamente, será
preciso também realizar testes
com base nos comprovantes,
para assegurar que todas as
transações são registradas.
A inspeção de documentação
comprobatória não consiste em
mera observação, mas sim na
verificação de sua correção,
autorização, correta
contabilização, etc.
Por outro lado, nem todos os
comprovantes têm a mesma
origem nem proporcionam o
mesmo grau de confiabilidade.
um documento
originado fora da empresa (por
exemplo, a fatura de um
fornecedor) ou de alguma
para o auditor mais confiável
que um comprovante originado
na própria empresa.
Este procedimento presta-se
especialmente à obtenção de
evidência sobre a existência de
3
ativos; fornece elementos de
juízo muito sólidos: o que é
visto, existe. Dentre os
exemplos correntes de tais
procedimentos citam-se as
contagens de estoque.
Pode ser utilizada também para
constatar a existência de
elementos representativos de
a itens intangíveis, por exemplo,
os documentos a cobrar que
o corroboram a existência de
créditos contra terceiros.
Deve-se fazer notar que a
contagem de itens
representativos de direitos não
constitui prova concluente da
existência dos mesmos, uma
vez que, em certos casos, o
direito pode desaparecer e o
documento continuar a existir
(por exemplo, um documento
assinado por um cliente
poderia ter sido pago e não
devolvido e nós, então,
encontraríamos o documento,
embora ele não significasse
mais a existência do direito).
Devemos ter em mente que a
contagem por si só não basta:
seus resultados devem ser
controlados em confronto com
os registros permanentes da
empresa.
Deve-se ter em conta que este
procedimento tão pouco nos
permite obter evidência
confiável sobre a propriedade,
o custo e/ou o valor do
imobilizado ou ativos
intangíveis cujos elementos
representativos são
examinados.
d) Confirmações diretas de
terceiros
A obtenção de informação de
terceiros alheios à entidade é,
em geral, uma forma muito
satisfatória e eficiente de
conseguir evidência de auditoria,
já que se trata de informação
procedente de fonte cuja
objetividade dificilmente pode ser
posta em dúvida.
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As confirmações podem ser da avaliação da possibilidade deverão ser examinadas e

verbais ou escritas; de realização das contas a explicadas adequadamente
normalmente, procuramos obter receber de clientes. pelos funcionários da
informações escritas, para poder Este também é um meio útil de empresa. O procedimento
contar com evidências estudar o sistema de controle não se esgota com a
irrecusáveis sobre a interno. obtenção de explicações
comprovação. referentes às variações:
Este procedimento possibilita estas devem ser analisadas
evidenciar a existência de itens g) Exame de documentos e interpretadas à luz das
intangíveis e tangíveis, em poder informações disponíveis,
de terceiros. importantes para se verificar se são
pertinentes. Em muitos
As confirmações mais usuais se Já fizemos referência à casos, o sistema de
referem a: inspeção de documentação e, informação gerencial da
 existência de ações judiciais além desse procedimento, empresa produz relatórios
ou extrajudiciais em que a cumpre fazer revisões dos com explicações e
entidade esteja envolvida documentos que, por sua comentários que nos podem
(solicita-se a seus assessores natureza, podem afetar de ser muito úteis para
legais); alguma maneira as operações responder a perguntas
 cobertura de seguros; da empresa, tais como as atas originadas no exame
das reuniões de diretoria e analítico;
 contas a receber (de clientes assembléias de acionistas,
e diversas);  estudo da inter-relação
contratos importantes, entre os componentes das
 saldos de operações com dispositivos legais, estatutos demonstrações financeiras
entidades financeiras ; sociais, etc. dos quais se espera um
 contas a pagar (a comportamento compatível
fornecedores e outros); com as normas.
h) Exame analítico
 mercadorias, imobilizado e A existência de tendências
valores em poder de terceiros; Os procedimentos de exame significativas pode ser
analítico abrangem o estudo e evidenciada mediante a
e) Testes matemáticos
comparação da informação. elaboração e interpretação de
índices, dos quais alguns
O controle da exatidão aritmética Os Procedimentos de revisão
exemplos típicos são:
dos registros contábeis e da analítica podem ser
documentação e papéis de empregados em qualquer das  lucratividade por tipo de
trabalho que confirmam as três etapas do processo de produto;
anotações neles contidas ou a auditoria:  taxas praticadas de
verificação de cálculos são  durante a etapa de remuneração com as de
geralmente um procedimento planejamento, como parte mercado; ·
essencial para assegurar que os da atualização da
registros contábeis são exatos.  índice de liquidez, etc.;
informação de base;
 a comparação de
 durante a etapa de
informação da empresa com
f) Inquirição oral execução, para produzir
a disponível sobre outras
evidência de auditoria;
empresas do mesmo ramo e
Este procedimento consiste  durante a etapa de obtenção de explicações
simplesmente em obter finalização, ao considerar os sobre diferenças
informações dos funcionários e relatórios gerenciais em significativas em índices,
empregados, sobre aspectos conjunto. relações, etc.
específicos das operações.
A revisão analítica pode
Por motivos óbvios, não é dos envolver:
procedimentos que
 Uma comparação
proporcionam maior grau de
sistemática da informação
confiabilidade, motivo pelo qual
correspondente ao período
sua utilização deveria restringir-
atual com os orçamentos
se aos casos que não podem
correspondentes a este
ser comprovados por outros
período e aos seguintes e
meios. Um exemplo de
com a informação referente
inquirição verbal é a que se faz
a um ou mais períodos
com funcionários do setor de
precedentes e/ou seguintes.
crédito e cobrança, como parte
As variações de significação
Arq:md\furg\AUDITORIA\UD06 Procedimentos de Auditoria Prof. Walter Nunes Oleiro
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EVIDÊNCIA E AUDITORIA
Evidência é toda prova obtida pelo auditor, em decorrência da aplicação dos procedimentos de
auditoria, para demonstrar se os critérios identificados na fase de planejamento estão sendo ou
não atendidos.
A evidência de auditoria é classificada segundo os procedimentos que a originam. Assim tem-se:
i. Evidência física: obtida em decorrência de uma inspeção física ou observação direta de
pessoas, bens ou transações. Normalmente, é apresentada sob a forma de fotografia,
filmes, gráficos, memorandos descritivos, mapas e amostrar físicas, entre outros.
ii. Evidência documental: é aquela obtida dos exames de ofício, contratos, documentos
comprobatórios (notas fiscais, recibos e duplicatas quitadas, entre outros), e de
informações prestadas por pessoas de dentro e de fora da entidade auditada. A evidência
obtida de fontes externas adequadas é mais fidedigna que a obtida na própria
organização sob auditoria.
iii. Evidência analítica: decorre da conferência de cálculos, comparações, correlações e
análises feitas pelo auditor, entre outras.
iv. Evidência testemunhal: é aquela decorrente da aplicação de entrevistas ou
questionários.

Geralmente, a evidência relativa a um componente se obtém mediante a combinação de vários

procedimentos, cuja seleção deverá basear-se em considerações de eficiência e eficácia.
Os procedimentos de auditoria a serem aplicados são enunciados e descritos nos programas de
trabalho.

DIFERENÇAS ENTRE NORMAS E PROCEDIMENTOS

Ass normas de auditoria são requisitos a serem observados no desempenho dos trabalhos de
auditoria. Elas diferem dos procedimentos de auditoria naquilo em que os procedimentos se
relacionam com atos a serem praticados, enquanto que as normas tratam das medidas de qualidade
na execução desses atos e dos objetivos a serem alcançados com o uso dos procedimentos
adotados.

SATISFAÇÃO GLOBAL NA AUDITORIA

Para cada componente significativo auditado geralmente haverá muitas fontes potenciais de
evidência de controle e de comprovação, para atingir os objetivos de auditoria.
Na escolha das fontes potenciais de evidência, deve-se considerar que o grau necessário de
satisfação na auditoria pode ser conseguido combinando-se diversos procedimentos de auditoria.
Contudo, devemos atingir um equilíbrio entre a eficácia e a eficiência, ou seja, raramente será
necessário ou viável examinarmos todas as fontes de evidência.
A decisão sobre qual evidência examinar dependerá do universo de informações que julgarmos
suficiente para obtermos uma base razoável, para fundamentarmos nossa opinião sobre os objetivos
de auditoria.

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