TRIBUNAIS DE CONTAS - 2015

CONTABILIDADE DE CUSTOS
RODRIGO FONTENELLE

NAT de avaliar o seu desempenho e de promover

o aperfeiçoamento da gestão pública.
Auditoria é o processo sistemático,
documentado e independente de se avaliar
objetivamente uma situação ou condição para
determinar a extensão na qual critérios são
atendidos, obter evidências quanto a esse
atendimento e relatar os resultados dessa
avaliação a um destinatário predeterminado.

Processo documentado: o processo de

auditoria deve ser fundado em documentos e
padronizado por meio de procedimentos
específicos, de modo a assegurar a sua
OBJETIVO DAS NORMAS
revisão e a manutenção das evidências
obtidas. Isso implica que a entidade de
Obtenção de qualidade e a garantia de
auditoria deve formalizar um método para
atuação suficiente e tecnicamente consistente
executar suas auditorias, estabelecendo os
do auditor na condução dos trabalhos de
padrões que elas deverão observar, incluindo
auditoria.
regras claras quanto à documentação.
Finalidades:
Avaliação objetiva: os fatos devem ser
avaliados com a mente livre de vieses. A
• estabelecer padrões técnicos e de
avaliação objetiva leva a julgamentos
comportamento para o alcance e a
imparciais, estritamente adequados às
manutenção de uma situação individual e
circunstâncias, precisos, e refletem na
coletivamente desejável ao bom exercício do
confiança no trabalho do auditor.
controle externo da administração pública.
Situação ou condição: o estado ou a situação
existente do objeto da auditoria, encontrado
Finalidades:
pelo auditor durante a execução do trabalho
de auditoria.
• manter consistência metodológica no
exercício da atividade.
Evidências: elementos de comprovação da
• promover o aprimoramento profissional e
discrepância (ou não) entre a situação ou
auxiliar os auditores no que diz respeito à
condição encontrada e o critério de auditoria.
qualidade dos exames, à formação de sua
Relato de resultados: os resultados de uma
opinião e à elaboração de seus relatórios.
avaliação de auditoria são relatados a um
destinatário predeterminado, que
Aplicabilidade:
normalmente não seja a parte responsável,
por meio de um relatório, instrumento formal e
• Endereçadas aos Auditores Federais de
técnico no qual o auditor comunica o objetivo,
Controle Externo do Tribunal de Contas da
o escopo, a extensão e as limitações do
União.
trabalho, os achados de auditoria, as
• As NAT têm natureza técnica, e não
avaliações, opiniões e conclusões, conforme
jurídica, geral, e não específica, e são
o caso, e encaminha suas propostas.
aplicáveis a todos os aspectos da função
Compõem as auditorias de regularidade as
auditoria e abrangem todos os tipos de
auditorias de conformidade e as auditorias
trabalho dessa função.
contábeis.
Por ser o TCU uma EFS com funções mais
Auditorias Operacionais: objetivam examinar
abrangentes do que o mandato relativo às
a economicidade, eficiência, eficácia e
auditorias, as NAT não abrangem todas as
efetividade de organizações, programas e
normas relativas ao controle externo que o
atividades governamentais, com a finalidade

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Tribunal executa em auxílio ao Congresso
Nacional.
Estrutura das normas de auditoria
As NAT apresentam-se estruturadas em
quatro grupos, descritos nos itens seguintes:
I - Preceitos Básicos do Controle Externo
II - Normas Gerais
III - Normas relativas ao Planejamento e à
Execução
IV - Normas relativas à Comunicação de
Resultados
Estrutura das normas de auditoria
I - Preceitos Básicos do Controle Externo
Constituem os pressupostos fundamentais,
princípios e requisitos lógicos que formam a
base para o desenvolvimento das NAT;
descrevem o contexto e as condições de
atuação do TCU, ajudando o auditor a
também determinar o escopo e a amplitude
de sua atuação.
A explicitação desses preceitos visa ainda a
demonstrar a aderência do modelo de
controle externo exercido pelo Tribunal às
Diretrizes para Preceitos de Auditoria da
Intosai.
Estrutura das normas de auditoria
As NAT apresentam-se estruturadas em
quatro grupos, descritos nos itens seguintes:
I - Preceitos Básicos do Controle Externo
II - Normas Gerais
III - Normas relativas ao Planejamento e à
Execução
IV - Normas relativas à Comunicação de
Resultados
Estrutura das normas de auditoria
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II. Normas Gerais
Estabelecem os princípios e regras
fundamentais para que o auditor e o Tribunal
possam desempenhar sua missão com ética
e competência.
O enfoque dessas normas é dirigido tanto
para determinados requisitos que devem ser
assegurados pela instituição, como para a
atitude e os aspectos comportamentais do
auditor.
Estrutura das normas de auditoria
As NAT apresentam-se estruturadas em
quatro grupos, descritos nos itens seguintes:
I - Preceitos Básicos do Controle Externo
II - Normas Gerais
III - Normas relativas ao Planejamento e à
Execução
IV - Normas relativas à Comunicação de
Resultados
Estrutura das normas de auditoria
III. Normas relativas ao Planejamento e à
Execução
Estabelecem os critérios gerais e
procedimentos básicos que o auditor deve
seguir para que sua atuação seja objetiva,
sistemática e equilibrada, na obtenção das
informações e evidências que sustentarão
suas avaliações, opiniões e conclusões e
fundamentarão suas propostas de
encaminhamento.
O enfoque dessas normas é o planejamento e
a execução das atividades que visam a
alcançar um determinado resultado do
trabalho de auditoria, bem como o
gerenciamento dessas atividades
Estrutura das normas de auditoria
As NAT apresentam-se estruturadas em
quatro grupos, descritos nos itens seguintes:
I - Preceitos Básicos do Controle Externo
II - Normas Gerais
III - Normas relativas ao Planejamento e à
Execução
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IV - Normas relativas à Comunicação de
Resultados
Estrutura das normas de auditoria
IV. Normas relativas à Comunicação de
Resultados
Tratam da forma, do conteúdo, dos atributos e
dos requisitos dos relatórios de auditoria, ou
seja, das formas como o auditor deve
expressar e comunicar as opiniões e
conclusões dos trabalhos de auditoria e
encaminhar suas propostas.
I – PRECEITOS BÁSICOS DO CONTROLE
EXTERNO
A) Poderes do Controle Externo:
• PODER DE FISCALIZAÇÃO
• PODER JUDICANTE
• PODER NORMATIVO
I – PRECEITOS BÁSICOS DO CONTROLE
EXTERNO
Poder Fiscalização:
“Art. 71”.[...]
II – Realizar, por iniciativa própria, da Câmara
dos Deputados, do Senado Federal, de
comissão técnica ou de inquérito, inspeções e
auditorias de natureza contábil, financeira,
orçamentária, operacional e patrimonial, nas
unidades administrativas dos Poderes
Legislativo, Executivo e Judiciário e demais
entidades referidas no inciso II.”
I – PRECEITOS BÁSICOS DO CONTROLE
EXTERNO
Poder Judicante:
“Art. 71.[...]
II – Julgar as contas dos administradores e
demais responsáveis por dinheiros, bens e
valores públicos da administração direta e
indireta, incluídas as fundações e sociedades
instituídas e mantidas pelo poder público
federal, e as contas daqueles que derem
causa a perda, extravio ou outra
irregularidade de que resulte prejuízo ao
erário público.”
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I – PRECEITOS BÁSICOS DO CONTROLE
EXTERNO
Poder Normativo:
“Art. 3° Ao Tribunal de Contas da União, no
âmbito de sua competência e jurisdição,
assiste o poder regulamentar, podendo, em
consequência, expedir atos e instruções
normativas sobre matéria de suas atribuições
e sobre a organização dos processos que lhe
devam ser submetidos obrigando ao seu
cumprimento, sob pena de responsabilidade.”
I – PRECEITOS BÁSICOS DO CONTROLE
EXTERNO
B) Independência e Autonomia:
O termo “auxílio”, disposto no caput do artigo
71 da Constituição, não representa
subordinação hierárquica do Tribunal em
relação ao Congresso Nacional.
A função de controle é atribuída diretamente
pela Constituição, cujas disposições deixam
inequívoco que se trata de um controle
externo e independente. O TCU exerce
competências próprias, independentes das
funções do Congresso Nacional, e de suas
decisões não cabem recursos ao Congresso
Nacional ou a outros Poderes, se não no seu
próprio âmbito.
I – PRECEITOS BÁSICOS DO CONTROLE
EXTERNO
Seria o TCU subordinado hierarquicamente
ao Congresso Nacional, por força do “auxílio”
a que se refere o caput do artigo 71 da
Constituição?
- NÃO, de acordo com as NAT e,
principalmente, com o CESPE, para o qual o
TCU é “instrumento técnico do Congresso”.
Inamovibilidade e irredutibilidade de subsídio,
conforme §§ 3º e 4º do art. 73, da CF/88.
Além disso, a composição colegiada do
Tribunal visa a garantir a independência de
suas decisões.
I – PRECEITOS BÁSICOS DO CONTROLE
EXTERNO
C) Independência dos Membros:
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Para assegurar a independência no
desenvolvimento de suas funções, os
ministros e auditores substitutos de ministros
gozam de garantias previstas na Constituição
Federal, de vitaliciedade,
Embora o controle interno tenha o dever
estabelecido constitucionalmente de apoiar o
controle externo, não há relação de hierarquia
entre eles, há complementaridade.
I – PRECEITOS BÁSICOS DO CONTROLE
EXTERNO
D) Natureza do controle e seus requisitos
básicos:
Por ser uma EFS com mandato constitucional
e legal mais abrangente do que a
competência para realizar auditorias,
Não é possível classificar o TCU
exclusivamente como órgão de auditoria
externa governamental, sendo essa, porém,
uma das funções contidas no seu escopo de
atuação.
I – PRECEITOS BÁSICOS DO CONTROLE
EXTERNO
D) Natureza do controle e seus requisitos
básicos:
Nos termos fixados no art. 70, da Constituição
Federal, a fiscalização exercida mediante
controle externo é quanto à legalidade,
legitimidade, economicidade e aplicação das
subvenções e renúncia de receitas.
A eficiência, a eficácia e a efetividade somam-
se a esses critérios, dada a competência
atribuída ao TCU para realização de
auditorias operacionais (art. 71, IV, CF/88),
destacando-se a eficiência como princípio
erigido à categoria de constitucional da
administração pública pela EC 19/98, ao lado
dos princípios da legalidade,
impessoalidade, da moralidade e da
publicidade.
II – NORMAS GERAIS
A) Princípios Éticos:
Integram o Código de Ética dos Servidores do
Tribunal de Contas da União (CESTCU)
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Os princípios éticos que orientam o trabalho
dos auditores de acordo com estas NAT são:
I. interesse público, preservação e defesa do
patrimônio público;
II. integridade;
III. independência, objetividade e
imparcialidade;
IV. uso do cargo, de informações e de
recursos públicos.
II – NORMAS GERAIS
A) Princípios Éticos:
O auditor deve honrar a confiança pública,
procedendo com honestidade, probidade e
tempestividade. A ideia central aqui é a
seguinte: quando estiver diante de mais de
uma opção legal, o auditor deve escolher
sempre a mais ética e a que melhor se ajuste
ao interesse público.
A credibilidade da auditoria no setor público
baseia-se na objetividade dos auditores no
cumprimento de suas responsabilidades
profissionais. A objetividade inclui ser
independente, de fato e na aparência, manter
uma atitude de imparcialidade, ter
honestidade intelectual e estar livre de
conflitos de interesse.
II – NORMAS GERAIS
A) Princípios Éticos:
O auditor deverá declarar impedimento ou
suspeição nas situações que possam afetar,
ou parecer afetar, o desempenho de suas
funções com independência e imparcialidade.
A posição de auditor, as informações e os
recursos públicos só devem ser utilizados
para fins oficiais, e não inadequadamente
para ganho pessoal. Abusar da posição de
auditor para obter ganho pessoal viola
da responsabilidades fundamentais do
profissional de auditoria.
II – NORMAS GERAIS
B) Normas gerais relativas ao tribunal:
• Manutenção de independência,
objetividade e imparcialidade
• Compromisso com a competência
• Utilização de julgamento profissional
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• Controle e garantia de qualidade
II – NORMAS GERAIS
C) Normas gerais relativas à pessoa do
auditor:
• Cautela, zelo e julgamento profissional
• Competência e desenvolvimento
profissional
• Comportamento profissional e cortesia
• Conflitos de interesses
• Sigilo profissional
II – NORMAS GERAIS
C) Normas gerais relativas à pessoa do
auditor:
O auditor deverá declarar impedimento ou
suspeição nas situações que possam afetar,
ou parecer afetar, o desempenho de suas
atribuições com independência e O planejamento geral deve documentar e
imparcialidade, especialmente participar de
auditorias nas situações em que o
responsável auditado seja cônjuge, parente
consanguíneo ou afim, em linha reta ou
colateral, até o terceiro grau, ou pessoa com
quem mantenha ou manteve laço afetivo ou
inimigo ou que envolva entidade com a qual
tenha mantido vínculo profissional nos últimos
dois anos, ressalvada, neste último caso, a
atuação consultiva, declarando o Informações sobre o planejamento geral
impedimento ou a suspeição por meio de
justificativa reduzida a termo, que será
avaliada e decidida pelo dirigente da unidade
técnica.
II – NORMAS GERAIS
C) Normas gerais relativas à pessoa do
auditor:
O auditor deve guardar sigilo sobre dados e
informações obtidos em decorrência do
exercício de suas funções, utilizando-os,
exclusivamente, para a elaboração de
pareceres e relatórios.
Auditores não devem revelar a terceiros
dados e informações obtidos no processo de
auditoria, seja oralmente ou por escrito,
exceto para cumprir as responsabilidades
legais ou de outra natureza que
correspondam a atribuições legais do
Tribunal.
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III - NORMAS RELATIVAS AO
PLANEJAMENTO E À EXECUÇÃO
A) Planejamento geral das auditorias do TCU:
O planejamento geral de curto prazo, até um
ano, e de longo prazo, mais de um ano,
levarão em conta a alocação da capacidade
operacional, considerando todas as ações de
controle externo, de maneira integrada, e as
ações de capacitação necessárias para lhes
dar suporte.
O planejamento geral deve alinhar suas
atividades às expectativas do Congresso
Nacional, às medidas, aos gastos e aos
objetivos do plano plurianual e de outros
planos específicos de ação governamental.
A) Planejamento geral das auditorias do
TCU:
justificar as seleções realizadas, calcando-se
em modelos que incluam métodos de
seleção, hierarquização e priorização
fundamentados em critérios de relevância,
materialidade, risco e oportunidade, dentre
outras técnicas de alocação da capacidade
operacional, levando-se também em conta a
demanda potencial por ações de controle
originadas de iniciativas externas.
somente poderão ser divulgadas para dar
publicidade à ação fiscalizatória do Tribunal,
se não comprometerem o sigilo dos trabalhos
a serem realizados.
B) Proposição de auditorias:
A unidade técnica ao propor auditorias deve
definir o objetivo e o escopo preliminar, bem
como prever uma estimativa de alocação de
recursos e dos prazos de suas fases.
C) Objetivos da auditoria:
Devem ser estabelecidos objetivos para cada
trabalho de auditoria. Para tanto, deve-se
realizar uma avaliação preliminar de objetivos
e riscos relevantes relacionados à atividade
objeto da auditoria, cujos resultados deverão
estar refletidos nos objetivos estabelecidos.
C) Objetivos da auditoria:
No desenvolvimento dos objetivos o auditor
deve considerar, além das exposições
significativas a riscos, a probabilidade de
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erros, irregularidades e descumprimentos a
princípios, normas legais e regulamentações
aplicáveis.
D) Alocação de recursos ao trabalho de
auditoria:
Deve-se determinar os meios apropriados
para alcançar os objetivos de auditoria,
levando em conta limitações de tempo e de
recursos disponíveis e, especialmente, a
competência necessária dos membros da
equipe, que deve ser baseada na avaliação
da natureza e complexidade de cada trabalho.
E) Identificação e avaliação de objetivos,
riscos e controles:
Para determinar a extensão e o alcance da
auditoria que será proposta, a unidade técnica
deve dispor de informações relativas aos
objetivos relacionados ao objeto que será
auditado e aos riscos relevantes associados a
esses objetivos, bem como à confiabilidade
dos controles adotados para tratar esses
riscos.
E) Identificação e avaliação de objetivos,
riscos e controles:
A avaliação de riscos e de controle interno
visa a avaliar o grau em que o controle interno
de organizações, programas e atividades
governamentais assegura, de forma razoável,
que na consecução de suas missões,
objetivos e metas, os princípios
constitucionais da administração pública
serão obedecidos e os seguintes objetivos de
controle serão atendidos:
E) Identificação e avaliação de objetivos,
riscos e controles:
I. eficiência, eficácia e efetividade
operacional, mediante execução ordenada,
ética e econômica das operações;
II. integridade e confiabilidade da informação
produzida e sua disponibilidade para a
tomada de decisões e para o cumprimento de
obrigações accountability;
III. conformidade com leis e regulamentos
aplicáveis, incluindo normas, políticas,
programas, planos e procedimentos de
governo e da própria instituição;
IV. adequada salvaguarda e proteção de
bens, ativos e recursos públicos contra
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desperdício, perda, mau uso, dano, utilização
não autorizada ou apropriação indevida.
F) Supervisão, Revisão e Comunicação:
Supervisão
A supervisão deve cobrir desde o
planejamento até a emissão do relatório, deve
ser exercida por auditor que possua perfil e
competência profissional adequados ao
trabalho.
Revisão
Todo o trabalho de auditoria deve ser
revisado pelo coordenador da equipe de
auditoria, que possua perfil e competência
profissional adequado ao trabalho, antes de o
relatório ser emitido. A revisão deve ser feita
à medida que cada parte da auditoria vai se
concluindo.
F) Supervisão, Revisão e Comunicação:
O papel da revisão é assegurar que:
- todas as avaliações e conclusões estejam
suportadas por suficientes, adequadas,
relevantes e razoáveis evidências;
- todos os erros, deficiências e questões
relevantes tenham sido devidamente
identificados, documentados e sanados.
F) Supervisão, Revisão e Comunicação:
- Comunicação entre equipe de auditoria e
supervisor
- Durante toda a realização do trabalho,
inclusive na fase de execução, deve ocorrer
constante troca de informações entre a
equipe de auditoria e o supervisor.
Comunicação entre equipe de auditoria e
supervisor
Eventuais situações de obstrução ao livre
exercício da auditoria ou de sonegação de
processo, documento ou informação, bem
como qualquer ocorrência de ameaça velada
ou explícita, de animosidade, de indisposição
ou de intimidação de auditores no
desenvolvimento dos trabalhos deverão ser
comunicadas imediatamente ao supervisor do
trabalho. ATENÇÃO!
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Da mesma forma, quaisquer fatos que a
equipe avalie que poderão resultar dano ao
erário ou irregularidade grave deverão ser
levados de imediato ao conhecimento do
supervisor do trabalho, a fim de que possam
ser tomadas medidas tempestivas com o
intuito de eliminar ou minimizar os efeitos das
constatações.
Comunicação com o auditado e A apresentação dos achados na reunião de
requisições de documentos e informações
Os auditores devem comunicar a natureza e
suas responsabilidades sobre o trabalho de
auditoria aos dirigentes e responsáveis da
entidade auditada, incluindo o dirigente
máximo do organismo auditado, o comitê de
auditoria ou a diretoria ou outro órgão de
supervisão equivalente, na inexistência do
comitê de auditoria.
Comunicação com o auditado e corroborados ou excluídos em decorrência do
requisições de documentos e informações
A requisição de documentos e informações,
durante a fiscalização – planejamento,
execução e relatório – será formalizada por
meio de ofício de requisição, que deve fixar
prazo para seu atendimento, estabelecido,
sempre que possível e desde que não
comprometa o prazo de realização dos
trabalhos, em comum acordo com o
fiscalizado. As informações consideradas
necessárias à realização dos trabalhos
poderão ser solicitadas ainda durante a fase
de planejamento.
Comunicação com o auditado e auditorias mediante portaria de fiscalização,
requisições de documentos e informações
No início da execução dos trabalhos, a equipe
realizará reunião de apresentação. Ao
término da fase de execução, será realizada
reunião de encerramento com os dirigentes e
responsáveis da entidade auditada, ou com
representantes designados por eles, para a
apresentação verbal das principais
constatações do trabalho realizado.
Sempre que possível, os achados colhidos ao
longo da execução deverão ser discutidos
com o supervisor previamente à reunião de
encerramento.
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Comunicação com o auditado e
requisições de documentos e informações
Na apresentação das constatações, deve-se
mencionar a situação encontrada, o critério de
auditoria, e por decisão da equipe, as causas
e os efeitos. Não se deve fazer menção a
conclusões ou propostas de
encaminhamento.
encerramento somente pode ser dispensada
nos casos em que represente risco à equipe
ou à consecução dos objetivos da auditoria.
Comunicação com o auditado e
requisições de documentos e informações
Deve ser informado aos dirigentes e
responsáveis da entidade auditada, ou aos
representantes designados por eles, que os
achados são preliminares, podendo ser
aprofundamento da análise.
Deve ser informado, ainda, que poderá haver
inclusão de novos achados.
As reuniões de apresentação e de
encerramento contarão, sempre que possível,
com a participação de representante de órgão
ou de unidade do sistema de controle interno.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Credenciamento e prerrogativas do auditor
O auditor é credenciado para planejar,
supervisionar, coordenar, executar e relatar
sendo-lhe asseguradas as seguintes
prerrogativas, a partir da expedição e durante
o prazo estabelecido na portaria:
1) livre ingresso em entidades sujeitas à
jurisdição do Tribunal e acesso a todos os
processos, documentos, sistemas
informatizados e a todas as informações
necessárias à realização de seu trabalho, que
não podem ser sonegados sob qualquer
pretexto;
2) competência para requerer, por escrito, aos
responsáveis pelas entidades jurisdicionadas,
os documentos e as informações necessários
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ao seu trabalho, fixando prazo razoável para
atendimento.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Construção da visão geral do objeto
A visão geral do objeto elaborada na fase de
planejamento será revisada após a execução
para incorporação ao relatório da auditoria,
contendo, geralmente, as seguintes
informações:
I. descrição do objeto de auditoria, com as
características necessárias a sua
compreensão;
II. legislação aplicável;
III. objetivos institucionais, quando for o caso;
IV. setores responsáveis, competências e
atribuições;
V. objetivos relacionados ao objeto de
auditoria e riscos relevantes a eles
associados, bem como eventuais deficiências
de controle interno.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Escopo da auditoria
O escopo envolve a definição:
• das questões de auditoria,
• a profundidade e o detalhamento dos
procedimentos,
• a delimitação do universo auditável
(abrangência),
• a configuração da amostra (extensão) e
• a oportunidade dos exames.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Escopo da auditoria
Durante a execução, os auditores podem se
deparar com fatos que fogem ao escopo ou
ao objetivo estabelecido para o trabalho ou
que sejam incompatíveis com a natureza da
ação de controle, mas que, dada a sua
importância, mereçam a atenção da equipe.
Nestes casos, as seguintes opções devem
ser consideradas:
Nas situações em que os fatos relacionem-se
de forma clara e lógica com o objetivo e as
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questões de auditoria, o planejamento é
passível de mudanças durante a realização
dos trabalhos pela própria equipe de
auditoria, as quais deverão ser submetidas ao
supervisor para aprovação.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Escopo da auditoria
• Nas situações em que, mesmo
relacionados ao objetivo da auditoria, os fatos
fogem ao escopo estabelecido, mas a
consistência das evidências encontradas
recomende sua abordagem, a equipe, em
conjunto com o supervisor e o titular da
unidade técnica coordenadora, deve avaliar a
oportunidade e a conveniência de realizar
exames para desenvolver achados no
trabalho em curso, levando em conta que não
haja desvirtuamento da auditoria inicial em
termos de comprometimento do prazo e/ou
dos exames planejados. Os achados
decorrentes deverão ser relatados
contemplando os mesmos elementos dos
demais.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Escopo da auditoria
- Prejudicada a hipótese, a equipe deve
comunicar os fatos identificados ao titular da
unidade técnica, que avaliará a conveniência
e a oportunidade de propor nova ação de
controle.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Escopo da auditoria
• Nas situações em que os fatos sejam
incompatíveis com o objetivo ou com a
natureza da ação de controle, caberá ao
titular da unidade técnica avaliar a
conveniência e a oportunidade de aprofundar
os exames acerca das constatações, a fim de
que estas sejam devidamente
fundamentadas, levando em conta que não
haja desvirtuamento da auditoria inicial em
termos de comprometimento do prazo e/ou
dos exames planejados,
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• Ou propor a realização de outra ação de situação encontrada (ou condição), critério,

controle com vistas a concluir os exames dos
fatos identificados.
- Na hipótese de aprofundamento dos
exames no trabalho em andamento, o relato e
as propostas de encaminhamento deverão
ser feitos em processo apartado.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Programas e procedimentos de auditoria
causa e efeito.
Decorre da comparação da situação
encontrada com o critério e deve ser
devidamente comprovado por evidências. O
achado pode ser negativo, quando revela
impropriedade ou irregularidade, ou positivo,
quando aponta boas práticas de gestão.
Achados negativos podem envolver
impropriedades e irregularidades.

Deve ser desenvolvido e documentado um G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS

plano para cada trabalho de auditoria, que AUDITORIAS
evidenciará o objetivo, o escopo, o prazo e a Desenvolvimento dos achados
alocação de recursos, além de programas de
auditoria que alcancem os objetivos, O desenvolvimento dos achados é o processo
aprovados antes do início da execução. mais importante de uma auditoria, pois são
No TCU, os programas de auditoria devem eles que fundamentam as conclusões e as
ser documentados em matrizes de propostas de encaminhamento que serão
planejamento e, no que couber, de possíveis submetidas ao Tribunal e, posteriormente,
achados. comunicadas aos responsáveis e demais
interessados.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS Um achado de auditoria deve ser:
Programas e procedimentos de auditoria
I. ser relevante para os objetivos da auditoria
O programa de auditoria, elaborado com base para que mereça ser relatado;
nos elementos obtidos na visão geral do II. ser apresentado de forma objetiva e estar
objeto, objetiva estabelecer, diante da devidamente fundamentado em evidências;
definição precisa dos objetivos do trabalho, a III. apresentar consistência de modo a
forma de alcançá-los e deve evidenciar: mostrar-se convincente a quem não participou
do trabalho.
1. o objetivo e o escopo da auditoria;
2. o universo e a amostra a serem G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
examinados; AUDITORIAS
3. os procedimentos e as técnicas a serem Desenvolvimento dos achados
utilizados, os critérios de auditoria, as
informações requeridas e suas fontes, as O desenvolvimento dos achados de auditoria
etapas a serem cumpridas com respectivos deve contemplar, no mínimo, os seguintes
cronogramas; aspectos:
4. a quantificação dos recursos necessários à
execução do trabalho. 1. situação encontrada
2. critério de auditoria
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS 3. causa
AUDITORIAS 4. efeitos reais e potenciais
Desenvolvimento dos achados 5. evidências

Achado de auditoria é qualquer fato G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS

significativo, digno de relato pelo auditor, AUDITORIAS
constituído de quatro atributos essenciais:

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O desenvolvimento dos achados de auditoria
deve contemplar, no mínimo, os seguintes
aspectos:
- SITUAÇÃO ENCONTRADA: situação
existente, identificada durante a fase de
execução. Deve contemplar o período de
ocorrência do achado;
- CRITÉRIO DE AUDITORIA: indica o estado
requerido ou desejado ou a expectativa em
relação a uma situação objeto de auditoria,
reflete como “deveria ser”, que o auditor
compara com a situação encontrada;
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
- CAUSA: identifica a razão ou a explicação
para a situação encontrada ou o fator ou
fatores responsáveis pela diferença entre
essa e o critério de auditoria. A causa é o
elemento sobre o qual incidirão as ações
corretivas que serão propostas, pois
representa a origem da divergência que se
observa entre a situação encontrada e o
critério;
- EFEITOS REAIS E POTENCIAIS: identifica
os resultados ou as consequências para a
entidade, o erário ou para a sociedade, da
discrepância entre a situação encontrada e o
critério. Subdividem-se em duas classes: os
efeitos reais, ou seja, aqueles efetivamente
verificados, e os efeitos potenciais (riscos),
aqueles que podem ou não se concretizar.
- EVIDÊNCIAS: conforme tratado no tópico
seguinte.
Exemplo de achado de auditoria
Achado – Insuficiência de leitos psiquiátricos
na maior parte dos estados brasileiros.
Critério – A quantidade de leitos psiquiátricos
estabelecida pela Organização Mundial de
Saúde é de 0,43 por mil habitantes.
Condição – O Brasil tem, em média, 0,37
leitos psiquiátricos por mil habitantes.
Causas:
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TRIBUNAIS DE CONTAS - 2015
CONTABILIDADE DE CUSTOS
RODRIGO FONTENELLE
Distribuição desigual de leitos entre os
estados da federação (a região sudeste
dispõe de 0,53 leitos por mil habitantes,
enquanto na região norte o índice é 0,04).
Efeitos:
Deficiência de atendimento em locais com
baixo índice de leitos.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Evidências
As evidências, elementos essenciais e
comprobatórios do achado, devem ser
suficientes e completas de modo a permitir
que terceiros, que não participaram do
trabalho de auditoria, cheguem às mesmas
conclusões da equipe;
Adequadas e fidedignas, gozando de
autenticidade, confiabilidade e exatidão da
fonte; pertinentes ao tema e diretamente
relacionadas com o achado.
As evidências testemunhais devem, sempre
que possível, ser reduzidas a termo e
corroboradas por outras evidências.
São atributos das evidências: validade,
confiabilidade, relevância e suficiência.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Documentação da auditoria
Os papéis de trabalho devem conter, quando
aplicável, as seguintes informações:
I. Nome da entidade, identificação do objeto
auditado, título e objetivo;
II. Unidade utilizada na apresentação dos
valores e origem das informações;
10

III. Critério de seleção aplicado na escolha da
amostra, data-base das informações ou
período abrangido e seu tamanho;
IV. Comentários, se for o caso, e assinaturas
de quem elaborou e revisou;
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Documentação da auditoria
Um papel de trabalho informativo não é
sinônimo de papel de trabalho com excesso
de dados e informações.
Ao final da auditoria, todos os papéis de
trabalho obtidos devem ser classificados em
transitórios ou permanentes:
• transitórios são aqueles necessários ao
trabalho somente por um período limitado,
para assegurar a execução de um
procedimento ou a obtenção de outros papéis
de trabalho subsequentes.
• todos os demais papéis de trabalho obtidos,
não classificados como transitórios, são
considerados como papéis de trabalho
permanentes.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Utilização do trabalho de terceiros
• A responsabilidade dos auditores não é
reduzida pela utilização desses trabalhos.
A unidade técnica coordenadora do trabalho
deve obter do especialista o seu compromisso
de manutenção de confidencialidade, bem
como tomar as precauções necessárias para
que ele atue em consonância com as NAT.
G) PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO DAS
AUDITORIAS
Utilização do trabalho de terceiros
Responsabilidade do auditor pelas
constatações de especialistas:
Caso as constatações apontadas nos
trabalhos de outros auditores sejam utilizadas
nos trabalhos do Tribunal, a equipe de
auditoria assume integral responsabilidade
pela veracidade dos fatos, devendo se
assegurar de que compartilha das conclusões
apresentadas, mediante revisão das
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
RODRIGO FONTENELLE
evidências apresentadas, se necessário com
aplicação de procedimentos.
IV - NORMAS RELATIVAS À
COMUNICAÇÃO DE RESULTADOS
A) RELATÓRIO DE AUDITORIA
Comunica aos leitores o objetivo e as
questões de auditoria, o escopo e as
limitações de escopo, a metodologia utilizada,
os achados de auditoria, as conclusões e as
propostas de encaminhamento.
Inclui apenas informações relevantes para os
objetivos da auditoria, devidamente apoiadas
por evidências adequadas e pertinentes.
Os relatórios devem ser minuciosamente
revisados pelo coordenador da equipe de
auditoria e pelo auditor responsável pela
supervisão do trabalho.
B) ESTRUTURA E CONTEÚDO DOS
RELATÓRIOS
De maneira geral, os relatórios de auditoria
devem contemplar:
I. a deliberação que autorizou a auditoria e as
razões que motivaram a deliberação, se
necessário;
II. uma declaração de conformidade com as
NAT;
III. o objetivo e as questões de auditoria;
IV. a metodologia da auditoria, o escopo e as
limitações de escopo;
V. a visão geral do objeto da auditoria,
revisada após a execução;
VI. os resultados da auditoria, incluindo os
achados, as conclusões, os benefícios
estimados ou esperados, o volume de
recursos fiscalizados e as propostas de
encaminhamento;
VII. a natureza de qualquer informação
confidencial ou sensível omitida, se aplicável.
C) REQUISITOS DE QUALIDADE DOS
RELATÓRIOS
Na redação do relatório de auditoria os
auditores devem orientar-se pelos seguintes
requisitos de qualidade:
• clareza
11

• convicção
• concisão
• completude
• exatidão
• relevância
• tempestividade
• objetividade
C) REQUISITOS DE QUALIDADE DOS
RELATÓRIOS
CLAREZA: produzir textos de fácil
compreensão. Evitar a ambiguidade e
restringir ao máximo a utilização de
expressões em outros idiomas, exceto
quando se tratar de expressões que já se
tornaram corriqueiras. Quando possível,
utilizar ilustrações, figuras e tabelas.
Usar palavras e expressões em seu sentido
comum, usar frases curtas e concisas.
Construir orações na ordem direta,
preferencialmente na terceira pessoa,
evitando adjetivações dispensáveis.
C) REQUISITOS DE QUALIDADE DOS
RELATÓRIOS
CONVICÇÃO: expor os achados e as
conclusões com firmeza, demonstrando
certeza da informação comunicada, evitando
palavras ou expressões que denotem
insegurança, tais como “SMJ”, “supõe-se”,
“parece que”, “deduzimos”, “achamos”, “há
indícios”, “talvez”, “entendemos”, “esta equipe
de auditoria entende que...”,“foi informado a
esta equipe de auditoria que...”, “ouvimos
dizer”, “conforme declarações verbais”, “boa
parte”, “alguns”, “diversos” “a maioria”,
“muitas/vários/inúmeros”,
“aparenta/aparentemente”.
C) REQUISITOS DE QUALIDADE DOS
RELATÓRIOS
CONCISÃO: ir direto ao assunto, utilizando
linguagem sucinta, transmitindo o máximo de
informações de forma breve, exata e precisa.
Não devem ser utilizados comentários entre
aspas com sentido dúbio ou irônico. Ser
conciso significa que o relatório não se
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TRIBUNAIS DE CONTAS - 2015
CONTABILIDADE DE CUSTOS
RODRIGO FONTENELLE
estenda mais do que o necessário para
respaldar a mensagem.
O relatório não deve exceder trinta páginas,
excluídos a folha de rosto, o resumo, o
sumário, as listas de figuras e tabelas, os
anexos e os documentos juntados, exceto
quando houver achados de alta complexidade
ou em grande quantidade, a critério do titular
da unidade técnica coordenadora da
auditoria;
C) REQUISITOS DE QUALIDADE DOS
RELATÓRIOS
COMPLETUDE: apresentar toda a
informação e todos os elementos necessários
para satisfazer os objetivos da auditoria,
permitir a correta compreensão dos fatos e
situações relatadas.
EXATIDÃO: apresentar as necessárias
evidências para sustentar seus achados,
conclusões e propostas, procurando não
deixar espaço para contra argumentações. A
exatidão é necessária para assegurar ao leitor
que o que foi relatado é fidedigno e confiável.
C) REQUISITOS DE QUALIDADE DOS
RELATÓRIOS
RELEVÂNCIA: expor apenas aquilo que tem
importância dentro do contexto e que deve
ser levado em consideração em face dos
objetivos da auditoria. Não se deve discorrer
sobre fatos ou ocorrências que não
contribuem para as conclusões e não
resultem em propostas de encaminhamento.
TEMPESTIVIDADE: emitir tempestivamente
os relatórios de auditoria para que sejam mais
úteis aos leitores destinatários.
OBJETIVIDADE: no sentido de
imparcialidade. A credibilidade de um relatório
é reforçada quando as evidências são
apresentadas de forma imparcial. A
comunicação deve ser justa e não enganosa,
resguardando-se contra a tendência de
exagerar ou superenfatizar deficiências.
D) DECLARAÇÃO DE CONFORMIDADE
COM AS NAT
12

Os relatórios de auditoria devem incluir uma
declaração dos auditores de que os trabalhos
foram realizados em conformidade com as
NAT, desde que todos os requisitos nelas
previstos tenham sido observados.
Quando não seguirem as NAT na íntegra ou
segui-las com restrições ou adaptações,
como nas situações em que tiverem ocorrido
limitações de escopo em função de restrições
de acesso a registros oficiais do governo ou
de outras condições específicas necessárias
para conduzir a auditoria, os auditores devem
declarar no relatório os requisitos que não
foram seguidos, as razões para não terem
seguido e como isso afetou ou pode ter
afetado os objetivos, os resultados e as
conclusões da auditoria.
E) OBJETIVOS DA AUDITORIA, ESCOPO,
METODOLOGIA E LIMITAÇÕES
Os auditores devem incluir no relatório o
objetivo da auditoria, o escopo, a metodologia
utilizada e as limitações, estas se tiverem
ocorrido, ou uma declaração de que nenhuma
restrição significativa foi imposta aos exames.
Os usuários do relatório precisam dessas
informações para entender o propósito da
auditoria, a natureza e a extensão dos
trabalhos de realizados, o contexto e
perspectiva sobre o que é relatado, e todas as
limitações significativas ao trabalho realizado.
F) DESCRIÇÃO DA VISÃO GERAL DO
OBJETO
Os relatórios devem conter uma descrição
das características do objeto de auditoria que
sejam necessárias à sua compreensão,
objetivando oferecer ao leitor o conhecimento
e a compreensão necessária para um melhor
entendimento do relatório. A visão geral do
objeto, elaborada na fase de planejamento e
revisada após a fase de execução, atende a
esse objetivo.
G) APRESENTAÇÃO DOS ACHADOS
Os achados de auditoria devem ser
desenvolvidos com base nas orientações
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TRIBUNAIS DE CONTAS - 2015
CONTABILIDADE DE CUSTOS
RODRIGO FONTENELLE
contidas no tópico “desenvolvimento dos
achados”, especialmente no tocante a seus
atributos essenciais e representam o principal
capítulo do relatório. Para sua elaboração,
deve-se utilizar a matriz de achados, papel de
trabalho que estrutura o desenvolvimento dos
achados. Cada achado deve ser descrito com
base nos seguintes elementos, quando
aplicável:
I. descrição ou basicamente o título do
achado;
II. situação encontrada;
III. objetos nos quais foi constatado;
IV. critério de auditoria adotado;
V. evidências;
VI. causas;
VII. efeitos reais ou potenciais;
VIII. responsável: qualificação, conduta, nexo
de causalidade e culpabilidade;
IX. esclarecimentos prestados pelos
responsáveis;
X. conclusão da equipe de auditoria;
XI. proposta de encaminhamento.
Os auditores devem relatar seus achados
numa perspectiva de descrever a natureza e
a extensão dos fatos e do trabalho realizado
que resultou na conclusão.
Em auditorias operacionais, a forma de
apresentação dos achados pode diferir da
utilizada em auditorias de conformidade,
podendo, inclusive variar entre um e outro
trabalho.
H) ESCLARECIMENTOS DE
RESPONSÁVEIS
Os esclarecimentos dos responsáveis acerca
dos achados preliminares de auditoria,
consistentes em manifestações formais
apresentadas por escrito em resposta a
ofícios de requisição da equipe de auditoria,
deverão ser incorporados nos relatórios como
um dos elementos de cada achado,
individualmente.
I) COMENTÁRIOS DOS GESTORES
Nas auditorias operacionais, a regra é
submeter o relatório preliminar aos
comentários dos gestores, inclusive os
13

achados, as conclusões e as propostas de
encaminhamento formuladas pela equipe.
Nas demais auditorias, o encaminhamento do
relatório preliminar aos gestores é obrigatório
se houver achados de alta complexidade ou
de grande impacto, e opcional nas demais
situações, a critério do dirigente da unidade
técnica.
I) COMENTÁRIOS DOS GESTORES
O relatório preliminar a ser submetido aos
gestores deve ser antes revisado pelo
supervisor e deve ser remetido por intermédio
de ofício da unidade técnica, estipulando-se
prazo reduzido, porém factível, para que os
gestores encaminhem seus comentários.
O ofício deve informar que a obtenção desses
comentários não representa abertura do
contraditório e, portanto, não significa
exercício de direito de defesa, o qual, se
necessário, poderá ser exercido nas etapas
processuais posteriores. Deve, ainda,
esclarecer que a não apresentação dos
comentários, no prazo estipulado, não
impedirá o andamento normal do processo
nem será considerada motivo de sanção.
J) RELATO DE INFORMAÇÕES
CONFIDENCIAIS OU SENSÍVEIS
Sempre que o relato envolver informações
sensíveis ou de natureza confidencial,
sobretudo se a publicação dessas
informações puder comprometer
investigações ou procedimentos legais em
curso, ou que possam ser realizados, a
equipe deverá consultar o titular da unidade
técnica sobre a necessidade de tratar o
processo como sigiloso. Informações e
documentos protegidos por sigilo
constitucional ou legal somente poderão
integrar autos de processos de controle
externo mediante autorização judicial para
seu compartilhamento.
K) BENEFÍCIOS ESTIMADOS OU
ESPERADOS E VOLUME DE RECURSOS
FISCALIZADOS
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TRIBUNAIS DE CONTAS - 2015
CONTABILIDADE DE CUSTOS
RODRIGO FONTENELLE
Os benefícios estimados ou esperados da
auditoria, tais como débito, multa, economia,
ganho, melhoria, apurados conforme critérios
estabelecidos em norma específica, ou a
expectativa de controle gerada, devem ser
consignados nos relatórios de auditoria. A
equipe deve quantificar ou, se não for
possível, estimar os benefícios que poderão
ser obtidos, caso as ações contidas nas
propostas venham a ser adotadas.
O montante de recursos efetivamente
auditado deve ser consignado nos relatórios
de auditoria, sob a denominação volume de
recursos fiscalizados (VRF), conforme
critérios de apuração estabelecidos em norma
específica.
L) CONCLUSÕES
A força das conclusões dos auditores
depende da suficiência e da adequação das
evidências que suportam os achados e da
solidez da lógica utilizada para formulá-las. As
conclusões são mais fortes quando levam a
propostas de encaminhamento cujos usuários
do relatório concordam com a necessidade
das proposições.
As conclusões do relatório são afirmações da
equipe, deduzidas dos achados.
L) CONCLUSÕES
Em auditorias operacionais, as conclusões
são inferências lógicas sobre a
economicidade, eficiência, eficácia e
efetividade de organizações, programas ou
atividades governamentais, com base nos
achados.
A conclusão não é apenas um resumo dos
achados, devendo-se destacar, de forma
equilibrada, os pontos fortes do objeto de
auditoria, as principais oportunidades de
melhoria de desempenho e os possíveis
benefícios esperados quantificando-os,
sempre que possível, em termos de economia
de recursos ou de outra natureza de melhoria.
Devem ser relatadas as dificuldades
enfrentadas pelos gestores e destacadas as
iniciativas positivas por eles empreendidas no
sentido de superar as dificuldades.
14

M) PROPOSTAS DE ENCAMINHAMENTO
As propostas de deliberação devem ser
consistentes com os achados, decorrendo
logicamente destes e das conclusões e
focando nas causas identificadas.
Na proposta de encaminhamento, para cada
achado de auditoria, decorrente ou não de
questões de auditoria, podem ser
formuladas, conforme o caso, proposições
de recomendações, determinações, medidas
saneadoras, medidas cautelares, dentre
outras previstas legal ou regimentalmente.
As propostas de determinação e de
recomendação devem ser formuladas
focando “o quê” deve ser aperfeiçoado ou
corrigido e não “o como”, dado à
discricionariedade que cabe ao gestor e ao
fato de que a equipe de auditoria não detém a
única ou a melhor solução para o problema
identificado.
N) MONITORAMENTO DE DELIBERAÇÕES
As deliberações proferidas pelo Tribunal
devem ser devidamente acompanhadas
quanto ao seu cumprimento ou à sua
implementação, observando-se que as
determinações endereçadas aos
jurisdicionados serão obrigatoriamente
monitoradas e as recomendações o serão a
critério do Tribunal, do relator ou da unidade
técnica.
O) DISTRIBUIÇÃO DE RELATÓRIOS
Os relatórios de auditoria destinam-se
exclusivamente aos relatores e à apreciação
dos colegiados do Tribunal; propostas para
envio a outros destinatários devem ser
inclusas nas propostas de encaminhamento
do relatório.
P) CRITÉRIOS PARA DIVULGAÇÃO DE
RESULTADOS DE AUDITORIAS
Os resultados das auditorias só podem ser
divulgados após a apreciação pelos
colegiados, salvo expressa autorização do
relator ou dos próprios colegiados.
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TRIBUNAIS DE CONTAS - 2015
CONTABILIDADE DE CUSTOS
RODRIGO FONTENELLE
1 - (CESPE/TCU/2013) - A revisão do
trabalho de auditoria pelo coordenador da
equipe é realizada posteriormente à
emissão do relatório preliminar, no qual
todos os aspectos relevantes são
devidamente caracterizados e
comunicados, independentemente de as
irregularidades ou impropriedades terem
sido ou não sanadas.
2 - (CESPE/TCU/2011) - Julgue os
próximos itens, a respeito das normas de
auditoria do TCU, da auditoria de
regularidade e operacional e dos
instrumentos de fiscalização.
A CF, ao conferir ao TCU competência
para realizar, inclusive por conta própria,
auditorias de natureza operacional,
reconheceu que, além de o controle
externo ter como balizamento para sua
atuação fiscalizadora os aspectos de
legalidade, legitimidade e economicidade,
deve também contemplar os critérios da
eficiência — com status de princípio
constitucional da administração pública —
, eficácia e efetividade.
3 - (CESPE/TCU/2011) - Julgue os
próximos itens, a respeito das normas de
auditoria do TCU, da auditoria de
regularidade e operacional e dos
instrumentos de fiscalização.
Durante a fase de execução dos trabalhos
de auditoria, a equipe encarregada deve
aplicar os procedimentos previstos na
matriz de planejamento em busca dos
chamados achados. O achado é
considerado negativo quando os indícios
de impropriedade ou irregularidade não
produzem evidências.
4 - (CESPE/TCU/2011) - Julgue os
próximos itens, a respeito das normas de
auditoria do TCU, da auditoria de
15

regularidade e operacional e dos
instrumentos de fiscalização.
As determinações e recomendações do
TCU são monitoradas obrigatoriamente
pelos seus ministros e pelas unidades
técnicas.
Quando as devidas providências forem
adotadas, o resultado dos monitoramentos
deixará de ser considerado no
planejamento dos trabalhos subsequentes.
5 - (CESPE/TCU/2008) - Na auditoria
operacional realizada no âmbito de um
órgão ou programa governamental, os
critérios ou objetivos pelos quais
eficiência e eficácia são medidas devem
ser especificados pelos auditores e, não,
pela administração, e os pareceres
relativos a esses trabalhos não podem
conter recomendações ou sugestões.
Julgue CERTO ou ERRADO.
6 - (CESPE/TCU/2008) - O achado de
auditoria deve estar fundamentado em
evidências juntadas ao relatório, sendo
estas elementos indiciários e
complementares que permitem a terceiros
chegarem a conclusões independentes
daquelas a que chegar a equipe de
auditoria.
7 - (CESPE / TCU / 2007) – Considere-se
que, em cumprimento a decisão do TCU,
tenha sido elaborado relatório de auditoria
na área de licitações e contratos de
determinado tribunal e tenham sido
constatadas as seguintes falhas na
condução de procedimentos licitatórios:
edital de licitação com imposições
restritivas à competição; prévio
cadastramento de licitantes no sistema
integrado de cadastramento unificado de
fornecedores; exigências, durante a fase
de habilitação de licitantes,
documentos não-previstos em
TRIBUNAIS DE CONTAS - 2015
CONTABILIDADE DE CUSTOS
RODRIGO FONTENELLE
específica; falta de critério de
aceitabilidade dos preços unitário e global.
Nesse caso, a situação descrita caracteriza
uma auditoria operacional.
8 - (CESPE/TCU/2007) - O julgamento das
contas dos gestores públicos em virtude
de danos ao erário decorrentes de atos de
gestão ilegítima ou antieconômica, ou por
desfalques ou desvio de dinheiros, bens e
valores públicos, é um meio de detecção
de fraudes propiciado pela fiscalização
adotada pelo TCU, e a modalidade
específica de auditoria que o TCU utiliza
para detectar fraudes é a auditoria de
conformidade. Julgue CERTO ou ERRADO.
9 - (CESPE/TCU/2007) - Em uma situação
em que se avaliem dados e informações de
licitações e contratos, o sistema de
controle interno do Poder Executivo
federal deve, necessariamente, adotar os
critérios de economicidade e efetividade.
Julgue CERTO ou ERRADO.
10 - (CESPE/TCU/2007) - Suponha que uma
auditoria, realizada em uma escola
agrícola federal subordinada ao Ministério
da Educação, tenha constatado falhas e
deficiências na área orçamentário-
financeira, no sistema escola-fazenda e na
área de recursos humanos.
Nessa situação hipotética, a auditoria
descrita é um exemplo de auditoria de
natureza operacional, que abrange,
inclusive, avaliação de programas, o que
permite à equipe de auditoria pronunciar-
se sobre o aumento da evasão escolar em
virtude da situação. Julgue CERTO ou
ERRADO.
de
lei
16
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 TRIBUNAIS DE CONTAS - 2015
CONTABILIDADE DE CUSTOS
RODRIGO FONTENELLE

Acerca das normas relativas aos tribunais

de contas, julgue os itens subsequentes.
11 - (CESPE/TCE-RO/2013) - O tribunal de
contas pode contratar consultores ou 15 - (CESPE/TCE-RO/2013) - O profissional
especialistas de procedência externa para de auditoria governamental designado
executar trabalho limitado ao escopo para a realização de um trabalho em órgão
definido pelo servidor do quadro do ou entidade da administração não poderá
tribunal de contas responsável pelos recusá-lo, devendo-se considerar que a
trabalhos de auditoria governamental. seleção para o cargo exige formação
multidisciplinar e as equipes são
interdisciplinares, sem prejuízo da
requisição de especialistas em outras
áreas.
12 - (CESPE/TCE-RO/2013) - A função dos
tribunais de contas é a verificação do
cumprimento da regularidade e da
execução dos programas sob a
responsabilidade dos órgãos e entidades 16 - (CESPE/TCE-RO/2013) - A
governamentais. Consequentemente, responsabilidade do profissional de
recomendações de caráter gerencial, auditoria governamental alcança as áreas
visando à melhoria dos processos administrativa, civil e penal, podendo
operacionais, cabem exclusivamente à atingi-lo mesmo em casos caracterizados
auditoria interna e às assessorias apenas por negligência, imperícia ou
especializadas. imprudência.
As responsabilidades éticas perante os
usuários internos e externos devem
constar no Código de Ética Profissional,
sendo definidas em normas legais e
13 - (CESPE/TCE-RO/2013) - O tribunal de regulamentares.
contas, que tem a responsabilidade de
manter sua independência e objetividade
em todas as fases do trabalho de auditoria
governamental, não deverá deixar-se
influenciar pelas demandas sociais. 18 - (CESPE/TCE-ES/2012) - Nos exames
realizados na auditoria de regularidade,
devem ser respeitados, além do princípio
da legalidade, os critérios de
economicidade, eficiência, eficácia,
Com relação às normas relativas aos efetividade, equidade, ética e proteção ao
profissionais de auditoria governamental, meio ambiente. Julgue CERTO ou
julgue os itens a seguir. ERRADO.

14 - (CESPE/TCE-RO/2013) - O profissional
de auditoria governamental deve aplicar
todos os procedimentos recomendados
para cada tipo de auditoria
especificamente e não se desviar deles,
nem reduzir a extensão ou profundidade
dos exames, exceto por questões de
tempo e programação definidas pelas
circunstâncias internas ou externas.
19 - (CESPE/TCDF/2012) - Acerca das
normas de auditoria governamental
aplicáveis ao controle externo, julgue os
itens subsequentes.
A responsabilidade do auditor
governamental inclui avaliar a eficácia, a
eficiência, a equidade e a proteção
ambiental na aplicação dos recursos
públicos, por parte do gestor público, na

17
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sua gestão orçamentária, financeira,
econômica, patrimonial e operacional.
20 - (CESPE/TCDF/2012) - Acerca das
normas de auditoria governamental
aplicáveis ao controle externo, julgue os
itens subsequentes.
Um dos objetivos específicos do tribunal
de contas, ao efetuar suas auditorias
governamentais, é recomendar, quando
necessário, ações de caráter gerencial
visando a promoção da melhoria das
operações.
21 - (CESPE/TCDF/2012) - O relatório de
auditoria operacional de uma entidade
pública pode conter críticas relativas a
casos de desperdícios, exageros ou
ineficiências na aplicação de recursos
públicos. Julgue CERTO ou ERRADO.
22 - (CESPE/TCDF/2012) - Acerca das
normas de auditoria governamental
aplicáveis ao controle externo, julgue os
itens subsequentes.
Sendo a auditoria operacional etapa
preparatória para a auditoria de
regularidade, devido às suas
peculiaridades, essas auditorias não
podem, na prática, ser realizadas
concomitantemente.
23 - (CESPE/SECONT-ES/2009) - Somente
por meio da auditoria operacional verifica-
se a efetividade e a aplicação de recursos
externos, oriundos de agentes financeiros
e organismos internacionais. Julgue
CERTO ou ERRADO.
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TRIBUNAIS DE CONTAS - 2015
CONTABILIDADE DE CUSTOS
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24 - (FCC/TCM-GO/2015) - As Normas de
Auditoria, NAT do TCU apresentam
recomendações referentes aos relatórios
de auditoria. “Apresentar, entre outras,
toda a informação e todos os elementos
necessários para satisfazer os objetivos
da auditoria, permitir a correta
compreensão dos fatos e situações
relatadas, prover os usuários do relatório
com uma compreensão suficientemente
íntegra. As relações entre objetivos,
critérios, achados e conclusões precisam
ser expressas de forma clara e íntegra,
permitindo sua verificação” é a
característica de:
(A) tempestividade.
(B) completude.
(C) clareza.
(D) convicção.
(E) objetividade.
25 - (FCC/TCM-GO/2015) - Os
procedimentos de auditoria incluem as
seguintes etapas: planejamento, avaliação
do sistema de controle interno, elaboração
de papéis de trabalho, avaliação dos
riscos de auditoria, elaboração dos
programas de trabalho, aplicação de testes
de controle e procedimentos substantivos,
elaboração de relatórios e emissão do
relatório ou certificado.
Um achado passa de indício à evidência,
quando atender aos requisitos de
suficiente e completo, pertinente ao tema e
diretamente relacionados com o achado,
sendo a evidência precedida dos atributos
de:
(FCC/TCM-GO/2015)
(A) contagem, confirmação, conferência e
confronto com registros auxiliares.
(B) condição, caráter, capacidade de
colateral.
(C) legalidade, afetividade, legitimidade e
afetação.
18

(D) inspeção, observação, recalculo e
reexecução.
(E) condição, critério, causa e
consequência.
26 - (FCC/TCE-RS/2014) - As informações
contidas em trabalhos realizados por
especialistas, que não componham a
equipe de auditoria do Tribunal de Contas,
segundo as NAT, devem:
(A) ser submetidas a segunda opinião para
assegurar a confiabilidade.
(B) integrar o relatório como evidências
para os achados levantados pelos
auditores.
(C) ser de responsabilidade integral dos
especialistas contratados.
(D) ser assumidas integralmente pela
equipe de auditoria no que se refere à
responsabilidade pela veracidade dos
fatos, em qualquer circunstância.
(E) ser de responsabilidade da unidade
técnica coordenadora dos trabalhos de
auditoria.
27 - (FCC / TRE-CE / 2012) – Segundo as
normas de auditoria do TCU, adotadas a
partir da Portaria no 280/2010, alterada
pela Portaria 168/2011, em relação à
classificação das auditorias, aquela que
"objetiva examinar a economicidade,
eficiência, eficácia e efetividade de
organizações, programas e atividades
governamentais, com a finalidade de
avaliar o seu desempenho e de promover o
aperfeiçoamento da gestão pública"
classifica-se como auditoria:
(A) de conformidade.
(B) contábil.
(C) operacional.
(D) de sistema.
(E) interna.
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28 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - Sobre a
auditoria de natureza operacional, é
correto afirmar:
A) tem por objetivo certificar as contas do
gestor público, apurando eventuais
responsabilidades.
B) é realizada, tão somente, com base na
verificação das demonstrações contábeis.
C) no âmbito da administração indireta, só
pode ser realizada por auditores
independentes contratados mediante
licitação.
D) compreende duas modalidades:
auditoria de desempenho operacional e
avaliação de programas.
E) é aplicável, apenas, no âmbito da
administração direta.
INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO
Lima (2007) explica que:
“Antes da Constituição de 1988, as
fiscalizações dos Tribunais de Contas
restringiam-se a auditorias financeiras e
orçamentárias. A partir da nova Carta,
ampliaram-se as dimensões da fiscalização
exercida pelo controle externo, cabendo-lhe
examinar os aspectos de natureza contábil,
financeira, orçamentária, patrimonial e
operacional da gestão pública, sob os critérios
da legalidade, legitimidade, economicidade,
eficiência, eficácia e efetividade.”
INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO
Nesse sentido, o TCU vem desenvolvendo
“instrumentos de fiscalização”, que são
técnicas e ferramentas, com características
próprias, utilizadas no exercício de suas
atribuições de fiscalização.
De acordo com o disposto no Regimento
Interno do TCU – RITCU –, os instrumentos
que o Tribunal utiliza na realização de suas
atividades de fiscalização são os seguintes (L
– A – M – A – I):
- Levantamento;
- Auditoria;
- Monitoramento;
19

- Acompanhamento; e
- Inspeção;
INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO
Art. 244 do RITCU, “As auditorias,
acompanhamentos e monitoramentos
obedecerão a plano de fiscalização elaborado
pela Presidência, em consulta com os
relatores das listas de unidades
jurisdicionadas, e aprovado pelo Plenário em
sessão de caráter reservado.”
INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO
Na sequência, no § 2º, esclarece que “Os
levantamentos e inspeções serão realizados
por determinação do Plenário, da câmara, do
relator ou, na hipótese do art. 28, inciso XVI,
do Presidente, independentemente de
programação, observada a disponibilidade
dos recursos humanos e materiais
necessários.”
Assim, fica claro que os casos de auditorias,
acompanhamentos e monitoramentos (A – M
- A) devem constar de plano de fiscalização
anterior, enquanto os levantamentos e
inspeções podem ser determinados pelos
referidos no § 2º.
INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO
Levantamento
O RITCU trata do levantamento da seguinte
forma:
“Art. 238. Levantamento é o instrumento de
fiscalização utilizado pelo Tribunal para:
I – conhecer a organização e o funcionamento
dos órgãos e entidades da administração
direta, indireta e fundacional dos Poderes da
União, incluindo fundos e demais instituições
que lhe sejam jurisdicionadas, assim como
dos sistemas, programas, projetos e
atividades governamentais no que se refere
aos aspectos contábeis, financeiros,
orçamentários, operacionais e patrimoniais;
II – identificar objetos e instrumentos de
fiscalização; e
III – avaliar a viabilidade da realização de
fiscalizações.”
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Auditoria
Definição do RITCU:
“Art. 239. Auditoria é o instrumento de
fiscalização utilizado pelo Tribunal para:
I – examinar a legalidade e a legitimidade dos
atos de gestão dos responsáveis sujeitos a
sua jurisdição, quanto ao aspecto contábil,
financeiro, orçamentário e patrimonial;
II – avaliar o desempenho dos órgãos e
entidades jurisdicionados, assim como dos
sistemas, programas, projetos e atividades
governamentais, quanto aos aspectos de
economicidade, eficiência e eficácia dos atos
praticados;
III – subsidiar a apreciação dos atos sujeitos a
registro.”
INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO
Inspeção
Transcrição de trecho do RITCU:
“Art. 240. Inspeção é o instrumento de
fiscalização utilizado pelo Tribunal para suprir
omissões e lacunas de informações,
esclarecer dúvidas ou apurar denúncias ou
representações quanto à legalidade, a
legitimidade e à economicidade de fatos da
administração e de atos administrativos
praticados por qualquer responsável sujeito à
sua jurisdição.”
INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO
Acompanhamento
RITCU:
“Art. 241. Acompanhamento é o instrumento
de fiscalização utilizado pelo Tribunal para:
I – examinar, ao longo de um período
predeterminado, a legalidade e a legitimidade
dos atos de gestão dos responsáveis sujeitos
a sua jurisdição, quanto ao aspecto contábil,
Financeiro, orçamentário e patrimonial; e
II – avaliar, ao longo de um período
predeterminado, o desempenho dos órgãos e
entidades jurisdicionadas, assim como dos
sistemas, programas, projetos e atividades
governamentais, quanto aos aspectos de
economicidade, eficiência e eficácia dos atos
praticados.”
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INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO
Monitoramento

O RITCU dispõe sobre monitoramento da

seguinte forma:
“Art. 243. Monitoramento é o instrumento de
fiscalização utilizado pelo Tribunal para
verificar o cumprimento de suas deliberações
e os resultados delas advindos.”
O monitoramento tem por objetivo verificar o
cumprimento das deliberações do Tribunal,
bem como os resultados delas advindos, ou
seja, seus benefícios efetivos.

INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO

Monitoramento Monitoramento

A verificação do cumprimento de cada uma 6 - proposta de encaminhamento.

das deliberações monitoradas deve estar
estruturada sob os seguintes aspectos: Para deliberações de implementação
complexa, que envolvam grande número de
1 - Situação que levou à proposição da ações, etapas de implementação
deliberação, com ênfase na irregularidade, interdependentes, diversos órgãos/entidades
impropriedade, problema ou deficiência ou demandem prazo longo de monitoramento,
apontados; a fase de execução do primeiro
monitoramento pode ser utilizada para validar
2 - Providências adotadas e comentários dos o plano de ação apresentado pelos
gestores – que medidas foram tomadas pelos responsáveis e, ainda, para a elaboração de
responsáveis até a data do monitoramento; um plano de monitoramento.
esclarecimentos dos responsáveis acerca de O plano de monitoramento é o documento
obstáculos ou dificuldades encontrados, bem elaborado pela Unidade Técnica que registra
como sobre melhorias, em decorrência das a previsão de monitoramentos necessários
implementações. para a verificação do cumprimento das
deliberações.
3 - Análise – avaliação das medidas
implementadas em confronto com a situação Para cada monitoramento, deverá ser prevista
original; deve ficar claro o que foi cumprido, o a data provável para a realização do trabalho,
que está pendente de cumprimento, o que, o tempo estimado de duração e as principais
porventura, não é mais aplicável, bem como o ações a serem verificadas.
atendimento aos prazos estipulados.
Ao final da fase de execução, realiza-se a
4 - Evidências que fundamentem as reunião de encerramento, na qual a equipe
conclusões. apresenta verbalmente o grau de atendimento
das deliberações monitoradas ao gestor do
5 - Conclusão – deve ser informado o grau de órgão/entidade fiscalizado e outros
atendimento da deliberação, no período responsáveis, cuja participação seja
verificado, de acordo com as seguintes considerada oportuna.
categorias:
INSTRUMENTOS DE FISCALIZAÇÃO
Monitoramento

Sempre que possível, o grau de atendimento

das deliberações monitoradas deverá ser

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discutido com o supervisor, anteriormente à
reunião de encerramento.
Deve ser informado ao gestor que as
constatações são preliminares, podendo ser
corroboradas ou alteradas em decorrência do
aprofundamento da análise.
A apresentação do grau de atendimento das
deliberações monitoradas na reunião de
encerramento somente pode ser dispensada
nos casos em que represente risco à equipe
ou à consecução do objetivo da fiscalização.
Relatório é o instrumento formal e técnico por
intermédio do qual a equipe comunica aos
leitores: o objetivo; a metodologia utilizada; o
grau de atendimento das deliberações, as
conclusões e a proposta de encaminhamento.
29 - (CESPE/TCU/2013) - Acerca do tipo de
auditoria e dos instrumentos de
fiscalização, julgue o item subsequente.
Considere que, após o exame da prestação
de contas de uma entidade, o TCU tenha
determinado uma série de providências
para a regularização da situação dessa
entidade.
Nessa situação, a verificação do
cumprimento das deliberações e os
resultados delas advindos serão objeto de
inspeções.
30 - (CESPE/TCU/2011) - Julgue os
próximos itens, a respeito das normas de
auditoria do TCU, da auditoria de
regularidade e operacional e dos
instrumentos de fiscalização.
As determinações e recomendações do
TCU são monitoradas obrigatoriamente
pelos seus ministros e pelas unidades
técnicas. Quando as devidas providências
forem adotadas, o resultado dos
monitoramentos deixará de ser
considerado no planejamento dos
trabalhos subsequentes.
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31 - (CESPE/TCU/2007) - Julgue os itens a
seguir, que tratam de metodologias
empregadas em auditoria governamental e
da etapa de monitoramento do trabalho de
auditoria.
O monitoramento é um instrumento de
fiscalização exclusivo da auditoria, cujas
finalidades são desenvolver metodologias,
corrigir desvios e assegurar os objetivos
previstos.
32 - (CESPE/TCU/2004) - Se um Ministro do
TCU desejar que a área técnica realize
alguma auditoria, deverá enviar sua
solicitação ao presidente do tribunal, ao
qual, então, caberá determinar a realização
do trabalho. Julgue CERTO ou ERRADO.
33 - (FCC/DPE-RS/2013) - Em relação aos
instrumentos de fiscalização utilizados
pelo Tribunal de Contas da União no
desempenho de sua função constitucional,
a auditoria é utilizada, dentre outros, para:
(A) conhecer a organização e o
funcionamento dos órgãos e entidades da
administração direta, indireta e
fundacional dos Poderes da União,
incluindo fundos e demais instituições que
lhe sejam jurisdicionadas, assim como dos
sistemas, programas, projetos e atividades
governamentais no que se refere aos
aspectos contábeis, financeiros,
orçamentários, operacionais e
patrimoniais.
- (FCC/DPE-RS/2013)
(B) examinar a legalidade e a legitimidade
dos atos de gestão dos responsáveis
sujeitos a sua jurisdição, quanto ao
aspecto contábil, financeiro, orçamentário
e patrimonial.
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(C) suprir omissões e lacunas de
informações, esclarecer dúvidas ou apurar
denúncias ou representações quanto à
legalidade, à legitimidade e à
economicidade de fatos da administração
e de atos administrativos praticados por
qualquer responsável sujeito à sua
jurisdição.
(D) examinar, ao longo de um período
predeterminado, sob aspecto orçamentário
e financeiro, os atos de gestão dos
responsáveis sujeitos a sua jurisdição.
(E) avaliar, mediante solicitação do Poder
Executivo Federal, o desempenho das
empresas Estatais Dependentes quanto
aos aspectos da legalidade e legitimidade
dos atos praticados.
34 - (ESAF/TCU/2006) - Em relação aos
instrumentos de fiscalização utilizados
pelo TCU, assinale a opção que aponta a
correta correlação entre as colunas.
1) Levantamentos
2) Auditorias
3) Inspeções
4) Acompanhamentos
5) Monitoramentos
( ) Verificar o cumprimento das
deliberações do TCU e os resultados delas
advindos.
(ESAF/TCU/2006)
( ) Avaliar, ao longo de um período
predeterminado, o desempenho dos
órgãos e entidades jurisdicionados,
quanto aos aspectos de economicidade,
eficiência e eficácia dos atos praticados.
( ) Suprir omissões e lacunas de
informações.
( ) Avaliar a viabilidade de realização de
fiscalizações.
( ) Subsidiar a apreciação dos atos
sujeitos a registro.
A) 2 – 5 – 3 – 4 – 1
B) 4 – 2 – 1 – 3 – 5
C) 5 – 4 – 3 – 1 – 2
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D) 3 – 2 – 1 – 4 – 5
E) 1 – 2 – 3 – 4 – 5
QUESTÕES EXTRAS
36 - (XXX) - As Normas de Auditoria do
TCU – NAT – estão organizadas em quatro
Capítulos, apresentando os Preceitos
Básicos do Controle Externo, as Normas
Gerais de Auditoria, as Normas relativas
ao Planejamento e à Execução e as
Normas relativas à Comunicação de
Resultados.
Além dos quatro capítulos, apresentam
algumas bases conceituais, incluindo uma
definição de Auditoria e uma classificação
das Auditorias.
36 - (XXX) - Quanto à natureza das
auditorias, as Normas de Auditoria do TCU
as classificam em Auditorias de
regularidade, que objetivam examinar a
economicidade, eficiência, eficácia e
efetividade de organizações, programas e
atividades governamentais, com a
finalidade de avaliar o seu desempenho e
de promover o aperfeiçoamento da gestão
pública; e as Auditorias operacionais, que
objetivam examinar a legalidade e a
legitimidade dos atos de gestão dos
responsáveis sujeitos à jurisdição do
Tribunal, quanto aos aspectos contábil,
financeiro, orçamentário e patrimonial.
Compõem as auditorias de regularidade as
auditorias de conformidade e as auditorias
contábeis.
37 - (XXX) - A Constituição Federal de 1988
estabelece que o controle da gestão
contábil, financeira, orçamentária,
operacional e patrimonial da União será
exercido pelo Tribunal de Contas da União,
mediante Controle Externo, e pelo Sistema
de Controle Interno de cada Poder, que
será subordinado ao Tribunal de Contas
23

da União, em vista da amplitude dos
trabalhos do Controle Externo.
38 - (XXX) - A credibilidade da auditoria no
setor público baseia-se na objetividade
dos auditores no cumprimento de suas
responsabilidades profissionais. A para a apresentação verbal das principais
objetividade inclui ser independente,
manter uma atitude de imparcialidade, ter
honestidade intelectual e estar livre de
conflitos de interesse.
Nesse sentido, caso uma equipe de
auditores do TCU estivesse realizando um
trabalho de auditoria em uma Autarquia e,
no decorrer da auditoria, participasse de
uma festa na casa de um dos dirigentes da
entidade auditada, não haveria problemas
de independência dos auditores, desde
que tivessem a consciência de que essa
atitude não chegou a influenciar a opinião
emitida.
39 - (XXX) - De acordo com as Normas de
Auditoria do TCU, o planejamento geral de
curto prazo considera os trabalhos a
serem desenvolvidos dentro de um ano,
enquanto o de longo prazo considera o
período maior que um ano, e levam em
conta a alocação da capacidade
operacional, considerando todas as ações
de controle externo, de maneira integrada,
e as ações de capacitação necessárias
para lhes dar suporte.
40 - (XXX) - Todo o trabalho realizado pela
equipe de auditoria, em todas as fases e
em todos os níveis, deve ser
adequadamente supervisionado,
independentemente da competência
individual dos auditores, para assegurar
que os objetivos sejam atingidos, a
qualidade seja assegurada e as equipes se
desenvolvam.
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41 - (XXX) - De acordo com as Normas de
Auditoria do TCU, ao término da fase de
execução, será realizada reunião de
encerramento com os dirigentes e
responsáveis da entidade auditada, ou
com representantes designados por eles,
constatações do trabalho realizado,
quando será mencionada a situação
encontrada, o critério de auditoria, as
causas e os efeitos, fazendo-se menção às
conclusões e propostas de
encaminhamento.
42 - (XXX) - Em relação aos achados
negativos definidos pelas Normas de
Auditoria do TCU, julgue a afirmativa a
seguir.
A comprovação de que um edital de
licitação foi publicado fora dos prazos
previstos na Lei nº 8.666/93 é considerada
uma irregularidade, enquanto o pagamento
por serviços não prestados é considerado
uma impropriedade, do ponto de vista do
Controle Externo.
A inclusão dos aspectos positivos do
objeto poderá levar a um melhor
desempenho por outras organizações do
governo que lerem o relatório.
43 - (XXX – 2011) - Os papéis de trabalho
são classificados pelas Normas de
Auditoria do TCU em temporários e
permanentes, dependendo do prazo que
deverão ficar arquivados até sua possível
destruição.
44 - (XXX) - O capítulo 4 das Normas de
Auditoria do TCU trata da comunicação
dos resultados. De acordo com o tema,
julgue a assertiva a seguir.
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O relatório de auditoria não deve

apresentar apenas aspectos negativos do
órgão ou entidade auditado, mas pode
reconhecer os aspectos positivos, se
aplicável aos objetivos da auditoria.
A inclusão dos aspectos positivos do
objeto poderá levar a um melhor
desempenho por outras organizações do
governo que lerem o relatório.

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