Matéria: Auditoria

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Assunto: Tipos de Auditoria

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Assunto: Tipos de Auditoria

Sumário
1. Introdução; Tipos de Auditoria. 2
1.1- Tipos de auditoria 3

1.2- Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade 5

2. Referencial Bibliográfico 5

1. Introdução; Tipos de Auditoria.

A base da construção deste material, além das buscas doutrinárias, são
principalmente as Normas Brasileiras de Contabilidade.

1ª O que é auditoria?
A auditoria contábil/financeira, que é o foco de estudo, consiste na
obtenção e avaliação de evidências para emissão de uma opinião com
relação à adequação das demonstrações contábeis de uma entidade.
Outras definições de auditorias serão apresentadas no “Tipos de auditoria”.

2ª Qual objetivo da auditoria?

O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas
demonstrações contábeis por parte dos usuários.

3ª Por que é preciso “aumentar o grau de confiança” das

demonstrações contábeis?
Auditoria necessária para que o usuário (terceiros) consiga obter
informações sobre a idoneidade e veracidade (ou seja, adequação) das
informações divulgadas pela empresa. Ou seja, necessidade de uma
avaliação independente da real situação da empresa.

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1.1- Tipos de auditoria

• Contábil (financeira)
Consiste na obtenção e avaliação de evidências para emissão de
uma opinião com relação à adequação das demonstrações contábeis de
uma entidade.

• Auditoria de Conformidade (compliance) ou de asseguração

Avalia se as atividades das empresas estão de acordo com as exigências
de regras ou regulamentos previamente estabelecidos, ou seja, o auditor
objetiva medir a aderência dos fatos encontrados com as normas aplicáveis.
A auditoria contábil é um tipo de auditoria de conformidade (ou
trabalho de asseguração).

• Auditoria Operacional (gestão)

Avalia a economia, a eficiência, a eficácia e a efetividade das atividades
operacionais de uma entidade (desempenho da empresa). Essa auditoria é uma
atividade de assessoramento ao gestor, com vistas a aprimorar as práticas
adotadas pela administração, sendo desenvolvidas tempestivamente.

• Auditoria Governamental (Secretaria Federal de Controle Interno –

Ministério da Fazenda, IN 01/2001)
ATENÇÃO: esta norma foi revogada pela IN 03/2017 da CGU (Acesse aqui!).
No entanto, como a mesma não trouxe a classificação que a IN 01 trazia, segue
como exemplo de como era feita a divisão:

Auditoria Governamental

Avaliação Acompanhamento Auditoria Auditoria Auditoria

da Gestão da Gestão Contábil Operacional Especial

certificar a regularidade das contas

objetiva emitir verificar a execução de contratos,

Avaliação da acordos, convênios ou ajustes
opinião com
Gestão
vistas a

a probidade na aplicação dos dinheiros

públicos e na guarda ou administração
de valores e outros bens

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realizada ao longo dos processos de gestão

Acompanhamento
da Gestão
objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos
efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de
uma unidade ou entidade federal

exame dos registros e documentos

Mediante
procedimentos
específicos
Auditoria coleta de informações e confirmações
Contábil

pertinentes ao controle do patrimônio de uma

unidade, entidade ou projeto.

avaliar as ações gerenciais e os procedimentos

relacionados ao processo operacional, ou parte dele

das unidades ou entidades da administração pública

Auditoria federal, programas de governo, projetos, atividades, ou
Operacional segmentos destes

com a finalidade de emitir uma opinião sobre a

gestão quanto aos aspectos da eficiência, eficácia
e economicidade.

objetiva o exame de fatos ou situações consideradas

relevantes, de natureza incomum ou
extraordinária, sendo realizadas para atender
determinação expressa de autoridade competente
Auditoria
Especial

Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos

auditorias não inseridos em outras classes de
atividades

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1.2- Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade

Editadas pelo CFC, devem seguir os
Normas
mesmos padrões de elaboração e
técnicas e
estilo utilizados nas normas
profissionais
internacionais

Tem por objetivo esclarecer a

aplicação das Normas, definindo
Normas
Interpretações regras e procedimentos a serem
Brasileiras de
Técnicas aplicados em situações específicas,
Contabilidade
sem alterar a substância dessas
normas

Tem por objetivo esclarecer

Comunicados assuntos de natureza contábil, com
Técnicos a definição de procedimentos a serem
observados

2. Referencial Bibliográfico
Almeida, Marcelo Cavalcanti – Auditoria: um curso moderno e completo, 7ª ed.
São Paulo: Atlas, 2010
RESOLUÇÃO CFC N.º 1.328/11 - Dispõe sobre a Estrutura das Normas
Brasileiras de Contabilidade
INSTRUÇÃO NORMATIVA N.º 01, DE 06 DE ABRIL DE 2001 - MINISTÉRIO DA
FAZENDA SECRETARIA FEDERAL DE CONTROLE INTERNO – MANUAL DO
SISTEMA DE CONTROLE INTERNO DO PODER EXECUTIVO FEDERAL

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Assunto: Conceitos Gerais da Auditoria

Independente
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Assunto: Conceitos Gerais

Sumário
1. Noções gerais de auditoria: conceituação e objetivos,
responsabilidade da administração, requisitos éticos 2
1.1- Auditoria Independente (de Demonstrações Contábeis). 2

1.2- Responsabilidade da administração da entidade 3

1.3- Objetivos Gerais do Auditor 4

1.4- Requisitos Éticos Relacionados à Auditoria de Demonstrações Contábeis 4

1.5- Ceticismo Profissional 6

1.6- Julgamento Profissional 6

1.7- Condução da Auditoria em conformidade com NBC TA’s 7

1.8- Principais pegadinhas 8

2. Referencial Bibliográfico 8

1. Noções gerais de auditoria: conceituação e

objetivos, responsabilidade da administração,
requisitos éticos

1.1- Auditoria Independente (de Demonstrações

Contábeis).
aumentar o
Objetivo demonstrações
grau de p/ usuários
da auditoria contábeis
confiança

auditor conformidade com

Como? emite estrutura de relatório
opinião se financeiro aplicável

Relatório financeiro aplicável, no Brasil, é conjunto completo de

demonstrações contábeis, ou seja: balanço patrimonial, demonstração do
resultado, demonstração das mutações do patrimônio líquido, etc.

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viabilidade futura da
entidade

Opinião do NÃO
auditor assegura a eficiência ou eficácia com
a qual a administração
conduziu os negócios da
entidade

1.2- Responsabilidade da administração da entidade

Responsabilidades da
Administração

Elaboração das
Fornecer ao
demonstrações Controle Interno
auditor acesso
contábeis

em conformidade com a todas as

permitir elaboração informações
estrutura de relatório
de demonstrações irrestrito as
financeiro aplicável (inclusive
contábeis livres de pessoas
(inclusive apresentação adicionais
distorção relevante
adequada) solicitadas)

Fornecimento ao auditor, pela administração, diz respeito a informações

que sejam relevantes pela elaboração e apresentação das
demonstrações contábeis.

Prevalece a fonte com a

Conflito entre normas?
mais alta autoridade

O auditor deve obter segurança razoável de que as demonstrações

contábeis como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.

ATENÇÃO!!! Asseguração razoável não é um nível absoluto de segurança

porque há limitações inerentes em uma auditoria.

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Auditor

Asseguração
Obter segurança razoável não é um
RAZOÁVEL nível absoluto de
segurança

demonstrações
livres de independentemente há limitações
contábeis
distorção se causadas por inerentes em
como um
relevante fraude ou erro uma auditoria
todo

A opinião do auditor considera as Demonstrações Contábeis como um

todo e, portanto, o auditor não é responsável pela detecção de distorções
que não sejam relevantes para as D. C. como um TODO.
O auditor deve exercer o julgamento profissional e manter o ceticismo
profissional ao longo de todo o planejamento e na execução da auditoria.

1.3- Objetivos Gerais do Auditor

demonstrações contábeis como um
obter segurança todo estão livres de distorção
razoável de que as relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro.

demonstrações contábeis foram

OBJETIVOS elaboradas, em todos os aspectos
gerais do expressar sua
relevantes, em conformidade com a
auditor são opinião sobre se as estrutura de relatório financeiro
aplicável

apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e

comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade
com as constatações do auditor

1.4- Requisitos Éticos Relacionados à Auditoria de

Demonstrações Contábeis
O auditor deve cumprir as exigências éticas relevantes, inclusive as
pertinentes à independência, no que se refere aos trabalhos de auditoria de
demonstrações contábeis.

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integridade Direito, franco, honesto

não comprometer seu julgamento

objetividade
profissional

Principios
fundamentais da competência atingir e manter o conhecimento e
ética profissional e devido habilidade e agir de forma cuidadosa,
profissional do zelo exaustiva e tempestiva
auditor

confidencialidade Respeitar o sigilo, não divulgar

informação a terceiros nem usar para
(sigilo) obtenção de vantagem ilícita

comportamento cumprir as leis e os regulamentos,

profissional evitar ação desacreditar profissão

Adiante, é importante saber a definição dada pela NBC PA 290, com

relação ao termo “independência”, que é tratada da seguinte forma:

Independência

Independência de Aparência de
pensamento independência

Não sofrer influência para
concluir
(atuar com integridade,
objetividade e ceticismo
profissional)
Evitar fatos e circunstâncias que sejam tão
significativos a ponto de que um terceiro com
experiência, conhecimento e bom senso
provavelmente concluiria, que a integridade,
a objetividade ou o ceticismo profissional do
auditor independente ficaram comprometidos

Para facilitar, basta lembrar do provérbio "À mulher de César não

basta ser honesta, deve parecer honesta”.
Ou seja, não basta SER independente, deve também PARECER
independente. =)

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1.5- Ceticismo Profissional

evidências de auditoria que contradigam outras
evidências obtidas

informações que coloquem em dúvida a

confiabilidade dos documentos e respostas a indagações
O ceticismo a serem usadas como evidências de auditoria
profissional inclui
estar alerta, por
exemplo, a: condições que possam indicar possível fraude

circunstâncias que sugiram a necessidade de

procedimentos de auditoria além dos exigidos pelas
NBC TAs

A manutenção do ceticismo profissional ao longo de toda a

auditoria é necessária.

ATENÇÃO: A crença de que a administração e os responsáveis pela governança

são honestos e têm integridade não livra o auditor da necessidade de manter
o ceticismo profissional.

1.6- Julgamento Profissional

materialidade e risco de auditoria

natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria

Julgamento
profissional é avaliar se foi obtida evidência de auditoria suficiente e
necessário nas apropriada
decisões sobre:
avaliação das opiniões da administração na aplicação da
estrutura de relatório financeiro aplicável da entidade

extração de conclusões baseadas nas evidências de auditoria

obtidas

IMPORTANTE!! O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo de

toda a auditoria.

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pelos fatos e
como circunstâncias
Julgamento justificativa
profissional não deve
para decisões
ser usado evidência
não são
sustentadas apropriada e
suficiente

não substitui a necessidade de evidência apropriada e

suficiente!

1.7- Condução da Auditoria em conformidade com NBC

TA’s
Para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os
procedimentos estabelecidos nas NBC TAs relevantes ao planejar e
executar a auditoria, considerando as inter-relações entre as NBC TAs, para:
a) determinar se são necessários quaisquer procedimentos de
auditoria, além dos exigidos pelas NBC TAs, na busca dos objetivos
formulados nas NBC TAs; e
b) avaliar se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente.

O auditor deve cumprir com cada exigência de uma NBC TA, a menos
que, nas circunstâncias da auditoria:
i) a NBC TA inteira não seja relevante; ou
ii) a exigência não seja relevante por ser condicional e a condição não
existir.

em conformidade com as
capacita o auditor
Auditoria normas de auditoria e
a formar essa
conduzida exigências éticas
opinião
relevantes

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1.8- Principais pegadinhas

ATENÇÃO!! PEGADINHAS CLÁSSICAS!!!

O auditor não tem como objetivo:
1) Elaborar demonstrações contábeis;
2) Assegurar a viabilidade futura da entidade;
3) Atestar a eficiência/eficácia dos negócios;
4) Identificar erros e fraudes;
5) Assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.

2. Referencial Bibliográfico
Almeida, Marcelo Cavalcanti – Auditoria: um curso moderno e completo, 7ª ed.
São Paulo: Atlas, 2010
RESOLUÇÃO CFC N.º 1.328/11 - Dispõe sobre a Estrutura das Normas
Brasileiras de Contabilidade
NBC PA 01 - Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de
Auditores Independentes
NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria

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Assunto: Termos dos Trabalhos

Prof. Lucas Salvetti Autor: Lucas Salvetti 1 de 5
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Assunto: Termos do Trabalho

Sumário
1. Concordância com os termos do trabalho de auditoria 2
1.1- Objetivo 2

1.2- Acordo sobre termos do trabalho de auditoria. 4

1.3- Auditoria recorrente 4

1.4- Aceitação de mudança nos termos do trabalho de auditoria. 4

2. Referencial Bibliográfico 5

1. Concordância com os termos do trabalho de

auditoria

1.1- Objetivo

determinação
de existência
Aceita condições
condições de
prévias
Auditor somente
trabalhos forem
quando estabelecidas entendimento
Continua comum sobre
os termos de
trabalho

Condições prévias para uma auditoria

Para determinar se existem as condições

prévias a um trabalho de auditoria, o
auditor independente deve

Estrutura de Relatório
Financeiro Responsabilidade da
(a ser aplicada na elaboração Administração
das demonstrações)

obter concordância
determinar se é
que ela reconhece e
aceitável
entende

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A concordância das responsabilidades da administração é obtida através

de “Representações Formais”, também chamada de “carta de responsabilidade
da administração”, que será escopo de estudo em aula específica.
Ok, professor. E se a estrutura do relatório financeiro for INACEITÁVEL
ou se a administração não reconhecer sua responsabilidade, ou não concordar
em fornecer as representações formais responsabilidade da
administração?
Bom, amigos, nesta situação o auditor NÃO DEVE aceitar e/ou
continuar o trabalho, a menos que exigido por lei ou regulamento. ATENÇÂO
PARA A EXCEÇÂO!!!

Responsabilidades da
Administração

Elaboração das
Fornecer ao
demonstrações Controle Interno
auditor acesso
contábeis

em conformidade com a todas as

permitir elaboração informações
estrutura de relatório
de demonstrações irrestrito as
financeiro aplicável (inclusive
contábeis livres de pessoas
(inclusive apresentação adicionais
distorção relevante
adequada) solicitadas)

O conceito de auditoria independente requer que o papel do auditor

não envolva assumir a responsabilidade pela elaboração das
demonstrações contábeis ou pelo respectivo controle interno da entidade, e
o auditor tem uma expectativa razoável de obter as informações necessárias
para a auditoria na medida em que a administração seja capaz de fornecê-las
ou obtê-las.

evitar mal- auditor

Termos do trabalho entendido sobre x
responsabilidade administração

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1.2- Acordo sobre termos do trabalho de auditoria.

carta de contratação de auditoria

devem ser OU
formalizados
outra forma adequada de acordo por
escrito

o objetivo e o alcance da auditoria das

Os termos demonstrações contábeis
do trabalho
as responsabilidades do auditor e da
administração

a identificação da estrutura de
relatório financeiro aplicável para a
devem incluir elaboração das demonstrações
contábeis

referência à forma e ao conteúdo

esperados de quaisquer relatórios a
serem emitidos pelo auditor

declaração de que existem

circunstâncias em que o relatório pode
ter forma e conteúdo diferente do
esperado

1.3- Auditoria recorrente

Em auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar se as circunstâncias
requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos e se há
necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes do trabalho de
auditoria.

ATENÇÃO: O auditor pode decidir não enviar nova carta de contratação

de auditoria ou outro acordo por escrito a cada período.

1.4- Aceitação de mudança nos termos do trabalho de

auditoria.

O auditor não deve

quando não há
concordar com uma mudança
justificativa razoável
nos termos do trabalho de
para essa mudança
auditoria

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✓ Justificativa Razoável
Uma mudança nas circunstâncias que afeta os requisitos da entidade ou
um mal-entendido sobre a natureza do serviço originalmente solicitado pode ser
considerada base razoável para solicitar uma mudança no trabalho de auditoria.

✓ Justificativa Não Razoável

Por outro lado, uma mudança pode não ser considerada razoável se
aparentar que essa mudança se refere a informações incorretas, incompletas
ou de outra forma insatisfatórias.

retirar-se do trabalho de auditoria,

ea (quando permitido por lei ou
regulamento aplicável)
administração
Se o auditor não
não permitir que
concordar com a
ele continue o determinar se há alguma
mudança dos obrigação, contratual ou de outra
trabalho de
termos do trabalho forma, de relatar as circunstâncias
auditoria original,
o auditor deve a outras partes, como os
responsáveis pela governança,
proprietários ou reguladores

2. Referencial Bibliográfico
Almeida, Marcelo Cavalcanti – Auditoria: um curso moderno e completo, 7ª ed.
São Paulo: Atlas, 2010
NBC TA 210 - Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria

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Assunto: Trabalhos Iniciais

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Assunto: Trabalhos Iniciais

Sumário
1. Trabalhos iniciais 2
1.1- Objetivo 2

1.2- Procedimentos de auditoria 3

1.3- Conclusões e relatórios de auditoria 3

2. Referencial Bibliográfico 3

1. Trabalhos iniciais

1.1- Objetivo

os saldos iniciais contêm distorções que

O objetivo do auditor
com relação a saldos
iniciais é obter
evidência de auditoria
apropriada e suficiente
sobre se..
afetam de forma relevante as demonstrações
contábeis do período corrente
E
as políticas contábeis apropriadas refletidas nos
saldos iniciais foram aplicadas de maneira
uniforme nas demonstrações contábeis do
período corrente
OU
as mudanças nessas políticas contábeis estão
devidamente registradas e adequadamente
apresentadas e divulgadas de acordo com a
estrutura de relatório financeiro aplicável

não foram auditadas

Trabalho de
demonstrações
auditoria inicial
contábeis do
é um trabalho foram auditadas por
período anterior
em que as auditor independente
antecessor

Saldos iniciais são os saldos contábeis existentes no início do período..

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1.2- Procedimentos de auditoria

O auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre
se os saldos iniciais contêm distorções que afetam de forma relevante as
demonstrações contábeis do período corrente por meio de:

Saldos finais do período anterior foram corretamente

transferidos para o período corrente (ou corrigidos)

Saldos iniciais refletem a aplicação de políticas contábeis

Saldos apropriadas
Iniciais
(evidências revisar os papéis de trabalho do auditor
) independente antecessor para obter
evidência com relação aos saldos iniciais
(caso ano anterior tenha sido auditado)
Procedimentos
avaliar se os procedimentos de
auditoria executados (ou executar) no
período corrente fornecem evidência
relevante para os saldos iniciais

1.3- Conclusões e relatórios de auditoria

conforme apropriado
nas circunstâncias

com relação aos

Impossibilidade resultados das
opinião com
do auditor de obter operações e fluxos
ressalva ou
evidência (saldos de caixa
abstenção de
iniciais) pode
opinião
resultar a menos que proibido
por legislação ou
regulamentação, quando
relevante, e não
modificada com relação
à posição patrimonial e
financeira

Auditor concluir as políticas contábeis do período

que os saldos corrente não estão aplicadas de
iniciais contêm maneira uniforme
opinião com
distorção que
ressalva ou
afeta de forma mudança nas políticas contábeis
adversa,
relevante as não está devidamente
demonstrações registrada, adequadamente
contábeis apresentada ou divulgada

2. Referencial Bibliográfico
Almeida, Marcelo Cavalcanti – Auditoria: um curso moderno e completo, 7ª ed.
São Paulo: Atlas, 2010
NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais – Saldos Iniciais

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