ÍNDICE

1. AUDITORIA

1.1 Auditoria (Interna e Externa) 06

1.2 Estrutura Conceitual 09

1.3 Requisitos Profissionais 11

1.4 Planejamento de Auditoria 16

1.5 Documentação de Auditoria 17

1.6 Perícia Contábil 19

1.7 Fraude x Erro 20

1.8 Amostragem 21

1.9 Controle de Qualidade 23

1.10 Risco de Auditoria 24

1.11 Relevância na Auditoria 25

1.12 Evidência de Auditoria 26

1.13 Procedimentos de Auditoria 27

1.14 Testes de Observância x Substantivos 28

1.15 Representação Formal 29

1.16 Continuidade Normal 30

ÍNDICE

1. AUDITORIA

1.17 Eventos Subsequentes 31

1.18 Avaliações 32

1.19 Partes Relacionadas 33

1.20 Estimativas Contábeis 34

1.21 Relatório de Auditoria 35

1.22 Procedimentos em áreas Específicas 37

1.23 Princípios de contabilidade 39

1.24 NBC TSP - Estrutura Conceitual 40

1.25 NBC TG - Estrutura Conceitual 41

CONCEITO ( INDEPENDENTE
AUDITORIA
)
auditoria
= “• Levantamento transações
• Estudo de operações de uma entidade.”
• Avaliação demonstrações
sistemática financeiras OBJETIVOS ( INDEPENDENTE
AUDITORIA
)
documentos obtenção de NBC TA 200 : Aumentar o grau de confiança nas
• Exame de livros + informações e demonstrações. por parte dos usuários.
registros confirmações
Alcançado mediante a emissão de uma
objetivando mensurar a exatidão dos registros e opinião pelo auditor sobre se as
demonstrações contábeis. Demonstrações Contábeis foram
• É uma atividade crítica: elaboradas, em todos os aspectos
Envolve a emissão de uma opinião sobre as relevantes, em conformidade com uma
atividades verificadas. estrutura de relatório financeiro aplicável.
= Testa a eficiência e eficácia do controle patrimonial. • Para cada tipo de auditoria, há um objetivo específico.
• Natureza = Técnica Contábil
NÃO É OBJETIVO DO AUDITOR EXTERNO:
TIPOS DE AUDITORIA ( IN SCI № 01/2001 )
• Assegurar a viabilidade futura da entidade;
• Auditoria de Avaliação de Gestão ( certificar a regularidade
das contas )
atuar em tempo real
• Atestar eficiência/eficácia dos negócios;
• Auditoria de Acompanhamento da Gestão ( sobre atos de gestão )
• Elaborar Demonstrações Contábeis;
opinar se os registros contábeis estão em
• Auditoria Contábil ( conformidade com a estrutura de relatório aplicável)
• Detectar e prevenir erros e fraudes;
• Auditoria Operacional (opinar sem )
a gestão quanto à eficiência,
eficácia e economicidade • Auxiliar a administração da entidade no
• Auditoria Especial ( exame de fatos ou situações
consideradas relevantes ) cumprimento de seus objetivos.
auditoria
= CLASSIFICAÇÃO =
Foco da matéria

ELEMENTOS AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

Sujeito Funcionários da empresa Profissional independente
Auditor Interno ) Auditor Externo )
) )

Ação e Objetivo Exames dos controles operacionais Exame das demonstrações financeiras

Finalidade Promover melhorias nos controles

Opinar sobre as demonstrações financeiras
operacionais
Recomendações de controle interno
Relatório principal e eficiência administrativa Relatório ( Parecer
(

Grau de independência Menos amplo Mais amplo

Interessados no trabalho Própria entidade Entidade e público em geral

Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal

Continuidade do trabalho Contínuo Periódico/pontual

Tipo de auditoria Contábil e Operacional Contábil

Quem exerce a atividade Contador com registro no CRC

Documento produzido Relatório

 auditoria interna ETAPAS DA EXECUÇÃO DOS TRABALHOS
ASPECTOS GERAIS ● Planejamento ● Análise de riscos
= Exames, levantamentos para avaliação da integridade, ● Execução de procedimentos de auditoria
adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos: ● Emprego de auditoria
Detalhados mais
à frente
● Processos ● Sistemas de informação ● Uso do P.E.D. (Processamento Eletrônico de Dados)
● Controles internos ● Gerenciamento de riscos
FATORES RELEVANTES
● Objetivo: Assistir a Administração da entidade no ● Devem ser considerados no planejamento:
cumprimento de seus objetivos ( Deve agregar valor ao
resultado da entidade ) ● Conhecimento da política/instrumentos de
● Enfoque dos procedimentos: gestão de riscos da entidade.
● Técnico ● Sistemático ● Conhecimento das atividades operacionais +
● Objetivo ● Disciplinado sistemas contábeis + controles internos.
● Natureza, oportunidade e extensão dos
A Auditoria Interna é exercida tanto
nas P.J. de Direito Privado quanto procedimentos.
nas de Direito Público (Interno e externo) ● Existência de entidades associadas, filiais...
RELATÓRIO DE AUDITORIA
● Uso do trabalho de especialistas.
● Deve conter recomendações
TIPOS DE INFORMAÇÕES ● Risco de auditoria.
à Administração:
● Conhecimento da missão e objetivos
( factual e )
● Suficiente convincente ● Soluções aos problemas
(não-conformidades) estratégicos da entidade.
● Adequada ( melhor evidência alcançável)
sendo confiável, propicia a
● Subsídios para aperfeiçoamento ● Conhecimento do resultado/providências
● Relevante ( e às recomendações )
dá suporte às conclusões
dos processos, da gestão e dos tomadas quanto a trabalhos anteriores.
● Útil ( alcançar suas metas.)
auxilia a entidade a ● Orientações/expectativas da Administração.
controles internos.
TRABALHO DE ASSEGURAÇÃO PRECONDIÇÕES
aceitação
DEFINIÇÃO ● Relevantes para
continuidade
● Trabalho no qual o Auditor Independente
apropriadas e 1. As funções e responsabilidades das
visa obter evidências
suficientes
partes apropriadas são adequadas, e
para expressar sua conclusão de modo a
2. O trabalho apresenta todas essas
aumentar o grau de confiança dos usuários
mensuração ou do objeto características:
sobre
avaliação ● Objeto apropriado
de acordo com critérios aplicáveis.

estrutura
● Critérios aplicados na elaboração
das informações:

TIPOS Relevante para

conceitual são apropriados
estarão disponíveis aos
usuários
nossa matéria!
● Asseguração Razoável ●O auditor espera ser capaz de obter
Objetivo reduzir o risco a um nível Tendo sido o trabalho aceito como as evidências necessárias
aceitavelmente baixo, para uma forma asseguração, NÃO é apropriado ●A conclusão do auditor será incluída
positiva de expressão da conclusão. alterar para : ● outro tipo, no relatório
Ex.: Auditoria ● ou de asseguração ● Um propósito racional
razoável para limitada
● Asseguração Limitada
sem justificativa razoável. ● É importante que o auditor esteja
Objetivo reduzir o risco a um nível
Impossibilidade de se obter evidências convencido de que sua equipe
aceitável, mas maior que o da asseguração apropriadas e suficientes NÃO serve
possua capacidades e competências
razoável, para uma forma negativa de expressão como justificativa!
apropriadas.
da conclusão.
Ex.: Revisão
ELEMENTOS CRITÉRIOS
● Relacionamento entre três partes = Pontos de referência usados para
(Independente
Auditor
+ Parte
responsável + Usuários ) avaliar o objeto
mensurar
● Objeto apropriado
● Critérios aplicáveis ● Podem ser formais (Leis, Regulamentos)
apropriadas e ou menos formais (Códigos internos...)
● Evidências
suficientes
●Relatório de asseguração escrito no
formato apropriado.

RELACIONAMENTO ENTRE TRÊS PARTES estrutura

Auditor Independente
+
Parte Responsável
responsável pela
auditoria
responsável pelo
objeto do trabalho
conceitual
+ (empresa contratante)
Usuários para quem o auditor RELATÓRIO DE ASSEGURAÇÃO
submete seu relatório. ● Asseguração Razoável contém uma
A parte responsável pode ser
um usuário, mas não o único. conclusão positiva.
Ex.: “Em nossa opinião, os controles internos
OBJETO são eficazes (...)”
● Pode tomar várias formas.
● Asseguração Limitada contém uma
Ex.: 1. Desempenho ou condições financeiros
(Mensuração, apresentação...) conclusão negativa.
ou não financeiros (Eficiência e eficácia)
Ex.: “Com base em nosso trabalho, NÃO
2. Características físicas (Especificações) temos conhecimento de nenhum fato
3. Sistemas e processos (Eficácia) que nos leve a acreditar que os controles
4. Comportamentos (Conformidade) internos não são eficazes”.
 ÉTICA PROFISSIONAL
ASPECTOS GERAIS
= Princípios morais a serem observados
Auditor = contador com registro no CRC.
(Bacharel em Ciências Contábeis) no exercício da profissão.
(não basta estar de acordo com a lei)
Auditoria é privativa de contadores.
(Técnicos em Contabilidade NÃO podem!)
PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS:
● Tem responsabilidades:
● Integridade
● Civil
● Competência e Zelo Profissional
● Penal
● Objetividade
● Comercial

requisitos
● Confidencialidade
● Profissional
● Comportamento Profissional

profissionais
● Independência

A ética deve ser seguida de forma inflexível.

IMPORTANTE!
● São deveres do profissional de contabilidade:
A responsabilidade por
zelo
● Controles internos 1. Exercer a profissão com honestidade
● Elaboração das capacidade técnica
2. Guardar sigilo
Demonstrações Contábeis
3. Inteirar-se de todas as circunstâncias antes
● Prevenção e detecção de
de emitir opinião
fraudes e erros
4. Renunciar ao trabalho se houver falta de
é da Administração da entidade.
confiança pelo cliente ou empregador
(não do Auditor!)
evitar declarações públicas sobre os motivos.
INTEGRIDADE CONFIDENCIALIDADE
= Valor central da ética do auditor ● O profissional da contabilidade deve
(o que é correto e justo)
abster-se de:
● Deve apresentar-se em todos os
compromissos que envolvam: 1. Divulgar informações obtidas através

1. A empresa auditada de relacionamento profissional

( Opinião, trabalho,
serviços e honorários ) comercial
sem estar prévia e especificamente
2. Público em geral
a veracidade das informações )
(Transmitindo validade e certificando autorizado pelo cliente.
a menos que haja um dever legal ou

requisitos
3. Sua entidade de classe profissional de divulgação
(Concorrência leal)

A percepção da integridade do 2. Usar para si ou outrem tais informações

auditor faz com que a confiança

da sociedade em seu trabalho
profissionais ●
para obter vantagem pessoal.

O sigilo profissional permanece mesmo

seja preservada. após o término das relações com o cliente.
● O profissional de contabilidade é ou pode ser
solicitado a divulgar as informações, ou essa
divulgação é apropriada quando:
EFICIÊNCIA
permitida por lei
● O serviço de auditoria deve ser estabelecido ● Divulgação é autorizada por
conforme padrões técnicos adequados. escrito pelo cliente
● Divulgação é exigida por lei.
para manutenção da credibilidade
dever
Seus relatórios e pareceres devem atender ● Há profissional de divulgação e NÃO
● direito
aos objetivos da auditoria. é proibida por lei.
ASPECTOS GERAIS CAI MUITO! SITUAÇÕES
NBC PA 290: Condições e procedimentos ● Podem caracterizar perda de independência:
para cumprimento dos requisitos. 1. Vínculos empregatícios ou similares de
= Capacidade do auditor de julgar e atuar administradores, executivos, empregados
com integridade + objetividade. da entidade auditada, mantidos
(Relatórios imparciais)
anteriormente com a entidade de auditoria.
● O auditor deve aplicar seus conceitos para :
(Uso do julgamento profissional)
2. Membros da entidade de auditoria que
Identificar ameaças à independência
antes eram administradores, executivos,

Avaliar a importância das

ameaças identificadas requisitos empregados da entidade auditada.

Aplicar salvaguardas(necessário
quando
para eliminar as ameaças ou
) profissionais
= INDEPENDÊNCIA=
reduzi-las a um nível aceitável.

estiverem disponíveis TIPOS

Se as salvaguardas necessárias não
puderem ser aplicadas,
o auditor deve: ● Independência de pensamento não sofrer influências
● Eliminar as circunstâncias e que interfiram no julgamento profissional.
relacionamentos que as criam ou
● Declinar ou descontinuar os trabalhos ● Aparência de independência evitar fatos ou
circunstâncias significativos que fariam um terceiro bem
informado concluir que a integridade, objetividade e
ceticismo profissional do auditor estejam comprometidos.
AMEAÇAS requisitos
Interesse
próprio
Interesse (financeiro ou não) que influencie de
forma não apropriada o julgamento
comportamento
profissionais
= INDEPENDÊNCIA =
do auditor.

O auditor não avaliará adequadamente os

Auto serviços prestados
resultados de
revisão julgamentos dados
(
usado como parte do
anteriormente por ele. julgamento )
do trabalho atual

O auditor promoverá / defenderá a posição do

Defesa de
interesse cliente a ponto de sua objetividade ficar
do cliente
comprometida.

longo
Devido ao relacionamento próximo com o
cliente, o auditor torna-se solidário aos seus
Familiaridade
interesses ou aceitará o trabalho sem muito
questionamento.

Haver pressões reais ou aparentes

Intimidação (inclusive influência indevida)
que tentem interferir com a objetividade do
auditor.
CETICISMO PROFISSIONAL
requisitos
= Estar em alerta a circunstâncias que
possam resultar em distorção relevante.
profissionais
Exemplos:
● Evidências que se contradizem
● Informações que colocam em dúvida a
confiabilidade de documentos/respostas
● Indicações de possíveis fraudes

● Para diminuir o risco de:

● Ignorar circunstâncias não usuais
● Generalizações excessivas
● Uso inadequado de premissas
EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
● Para obter segurança razoável,
o auditor deve obter evidência de
auditoria apropriada (qualidade) e
suficiente (quantidade) .
JULGAMENTO PROFISSIONAL
● Ao planejar e executar a auditoria.
● Necessário, em particular, nas decisões sobre:
● Materialidade e risco de auditoria
● Natureza, época e extensão dos procedimentos
de auditoria
● Avaliar a evidência de auditoria
● Extração de conclusões das evidências
ASPECTOS GERAIS
(
● É um processo contínuo e interativo não é uma
fase isolada
● Começa logo após (ou em conexão com)
a conclusão da auditoria anterior.
Aspectos considerados antes da
identificação/avaliação pelo auditor
dos riscos de distorções relevantes:
● Procedimentos Analíticos
● Determinação da materialidade
● Envolvimento de especialistas
● Entendimento global da estrutura
FINALIDADES
) ●Auxiliar:
● O auditor a dedicar atenção apropriada
às áreas importantes.
● O auditor a identificar/resolver problemas.
● O auditor a organizar o trabalho de auditoria.
● Na seleção dos membros da equipe de trabalho.
● Na coordenação do trabalho realizado por outros
auditores/especialistas.
● Facilitar a direção/supervisão dos membros da
equipe e a revisão de seu trabalho.

planejamento
jurídica e ambiente regulatório
● Aplicação de outros procedimentos
DOCUMENTAÇÃO NO PLANEJAMENTO
de avaliação de risco. ● O auditor deve documentar:

de auditoria ●

●
Estratégia global
Plano de auditoria
DIMENSÕES ● Eventuais alterações significativas

AMPLA: ESTRATÉGIA GLOBAL RESTRITA: PLANO DE AUDITORIA nos estratégia global e as

● Identificar as características do
trabalho para definir seu alcance.
● Definir os objetivos do relatório.
● Considerar os fatores significativos
para orientar os esforços da equipe.
● Considerar os resultados das
atividades preliminares do trabalho.
● Determinar natureza, época, extensão
dos recursos necessários para realizar
o trabalho.
● Determinar natureza, época,
extensão dos procedimentos
planejados da avaliação de
risco.
● Determinar natureza, época,
extensão dos procedimentos
adicionais de auditoria
planejados no nível da
afirmação.
● Outros procedimentos de
auditoria planejamento.
plano de auditoria
razões dessas alterações.
Natureza, época e extensão
FATORES QUE ALTERAM O PLANEJAMENTO
● Porte e complexidade da entidade
● Área da auditoria
● Riscos e distorção relevante
● Capacidade e competência dos membros
individuais da equipe.
 ASPECTOS GERAIS
● NBC TA 230 (R1) : Responsabilidade do auditor na
elaboração da documentação de auditoria. documentação
OBJETIVO DO AUDITOR
● Preparar documentação que forneça:
● Registro suficiente/apropriado do
de auditoria
embasamento do relatório do auditor
● Evidências de que a auditoria foi
PRINCIPAIS FINALIDADES
planejada/executada em conformidade ● São evidência:
com normas e exigências legais/regulamentares. ● Da base do auditor para uma conclusão quanto
ao cumprimento do objetivo global do auditor
PAPÉIS DE TRABALHO ( = deDocumentação
auditoria ) ● De que a auditoria foi planejada e executada
= Registro de: em conformidade com as:
● Procedimentos de auditoria executados ● Normas de auditoria
● Evidência de auditoria relevante obtida ● Exigências legais/regulamentares
● Conclusões alcançadas pelo auditor
FINALIDADES ADICIONAIS
PROFUNDIDADE ● Assistir a equipe de trabalho no planejamento/execução
● O auditor deve preparar tempestivamente a da auditoria.
documentação que seja suficiente para que um ● Assistir aos responsáveis pela direção/supervisão do
auditor experiente ( não é qualquer pessoa!) , sem trabalho.
nenhum envolvimento anterior com a auditoria
● Permitir que a equipe de trabalho seja responsabilizada
entenda: ● A natureza, época, extensão dos procedimentos
por seu trabalho.
de auditoria executados.
● Manter um registro de assuntos de importância
● Os resultados dos procedimentos de auditoria
executados + evidências obtidas. recorrente para auditorias futuras.
● Assuntos significativos identificados ● Permitir a condução de revisões/inspeções de
+ conclusões obtidas controle de qualidade.
+ julgamentos profissionais significativos ● Permitir a condução de inspeções externas.
 FORMATOS
OBSERVAÇÕES IMPORTANTES
● Pode ser em:
● A documentação de auditoria não substitui
● Papel os registros contábeis da entidade.
● Formatos eletrônicos ● O auditor não precisa documentar todos
● Outros os assuntos/julgamentos.

EXPLICAÇÕES VERBAIS DO AUDITOR:

Por si só, não representam
documentação adequada, mas
podem ser usadas para explicar
ou esclarecer a documentação EXEMPLOS
de auditoria.

documentação ● Memorandos de assuntos do trabalho

● Resumos de assuntos significativos
● Programas de auditoria

Natureza, época e extensão

de auditoria ● Lista de verificação
● Correspondências
● Análises

FATORES QUE IMPACTAM A DOCUMENTAÇÃO

● Tamanho e complexidade da entidade
● Natureza dos procedimentos de auditoria
a serem executados
● Riscos identificados de distorção relevante PRAZOS RELACIONADOS
● Período de retenção ≥ 5 anos da data
● Importância da evidência obtida para os trabalhos do relatório
● Natureza/extensão das exceções identificadas
● Necessidade de documentar a conclusão ● Limite de tempo apropriado
para a montagem do arquivo ≤ 60 dias da data
● Metodologias/ferramentas de auditoria usadas final de auditoria do relatório
 perícia PROCEDIMENTOS PERICIAIS CONTÁBEIS DECORE!

contábil
PROCEDIMENTO DEFINIÇÃO

Exame Análise de livros, registros de transações e documentos.

Verificar/constatar situação, coisa ou fato de forma
Vistoria circunstancial.
ASPECTOS GERAIS
Busca de informações mediante entrevista com
● NBC TP 01: Norma técnica de perícia contábil Indagação
conhecedores do objeto/fato relacionado.
= Procedimentos técnico-científicos destinados Pesquisa para descobrir o que está oculto por quaisquer
a levar à instância decisória elementos de Investigação circunstâncias.
prova necessários a subsidiar:
Determinação de valores, quantidades ou solução
● a justa solução do litígio, ou Arbitramento
de controvérsia (por critério técnico-científico) .

Não confunda!
● constatação de fato

ATENÇÃO!
laudo pericial contábil ou Qualificação e quantificação física de coisas, bens,
através de parecer técnico-contábil Mensuração direitos e obrigações.
● Em conformidade com: Estabelecimento do valor de coisas, bens, direitos e
Avaliação obrigações, despesas e receitas.
● normas jurídicas e profissionais
● legislação específica
Certificação Atesta a informação trazida ao laudo ou parecer.
COMPETÊNCIA
TERMO DE DILIGÊNCIA
● Competência exclusiva de contador em Instrumento por meio do qual o perito solicita coisas,
TIPOS ●
situação regular perante o C.R.C. documentos, dados e informações necessárias.
JUDICIAL ● Deve ser redigido pelo perito (por escrito), ser apresentado
● Sob a tutela do Poder Judiciário. diretamente ao perito-assistente, à parte a seu procurador ou a
terceiro e juntado ao laudo.
EXTRAJUDICIAL
IMPEDIMENTO X SUSPEIÇÃO
● Estatal: Sob controle dos órgãos do Estado.
● Arbitral: Conforme a Lei da Arbitragem. Quando não puder exercer suas Situações que comprometam a
● Voluntária: Contratada espontaneamente atividades conforme os termos imparcialidade / independência
pelo interessado/partes. do Código de Processo Civil. do perito ( inimizade,
Motivo íntimo, amizade/
interesse no resultado... )
 ASPECTOS GERAIS ATITUDES DO AUDITOR
● São os responsáveis por causar ● Se o auditor identificar uma fraude, ou sua
distorções nas demonstrações. possibilidade, deve:
● comunicar tempestivamente à administração.
(ainda que não seja relevante)
FATORES DE RISCO DE FRAUDE ● determinar se deve comunicar a um terceiro
● Condições: fora da entidade (autoridades reguladoras/de controle)
1. Incentivo/pressão ● O auditor deve comunicar aos responsáveis
2. Oportunidade percebida de pela governança se identificar uma fraude
(ou suspeitar)
cometer fraude envolvendo:

fraude ( )
3. Capacidade de racionalizar a ● Discutir procedimentos
a administração necessários à continuidade
ação fraudulenta ● empregados significativos no controle interno

RESPONSABILIDADE e erro ● outros, gerando distorções relevantes

DA ADMINISTRAÇÃO ( + pelaResponsáveis
governança )
= Prevenir e detectar fraudes. CAI MUITO!

DO AUDITOR FRAUDE X ERRO

= Obter segurança razoável de que as
demonstrações não contêm distorções
Relevantes, causadas por fraude ou erro.
O auditor não estabelece
juridicamente se ocorreu ou
não a fraude.
( Há tentativa de ocultação )
Ato intencional.
de vantagem injusta ou ilegal )
( envolve dolo para a obtenção
Manipulação de operações e
transações + adulteração de
documentos e informações.
Distorções resultantes de fraude têm
maior risco de não serem detectadas.
Ato não intencional.
Omissão, desatenção, má interpretação
na elaboração de registro ou
demonstrações que resultem em
incorreções.
Distorções resultantes de erro têm
menor risco de não serem detectadas.
 amostragem
ASPECTOS GERAIS
● NBC TA 530 : Amostragem em Auditoria

em auditoria
OBJETIVO DO AUDITOR: Proporcionar uma
base razoável para o auditor concluir sobre
a população. Anomalia: Distorção/desvio
comprovadamente não representativo
da distorção/desvio na população. INFLUENCIAM O TAMANHO DA AMOSTRA
RISCOS
FATORES COM RELAÇÃO DIRETA
RISCO DE AMOSTRAGEM ( A "culpa” é da
amostragem ) Testes de controle Testes de detalhes
● Risco de que a conclusão do auditor com base ● Avaliação de riscos considera ● Avaliação de risco de
em amostra pudesse ser diferente se toda a os controles relevantes distorção relevante
população fosse testada. ● Taxa esperada de desvios ● Distorção que o auditor
● Leva a conclusões errôneas: ● Nível de segurança desejado espera encontrar
● Afeta a eficácia da auditoria: (desupere a taxa real na população )
que a taxa tolerável de desvio não ● Nível de segurança desejado
(pode levar a uma conclusão errônea) ( supere a distorção real na população )
de que a distorção tolerável não
Teste de controles: considerados mais
●
FATORES COM RELAÇÃO INVERSA
eficazes do que realmente são.
Testes de controle Testes de detalhes
Teste de detalhes: não identifica distorção
●
● Taxa tolerável de desvios ● Distorção tolerável
relevante que existe.
● Outros procedimentos substantivos
● Afeta a eficiência da auditoria:
(leva um trabalho adicional) ● Estratificação da população
Teste de controles: considerados menos
●
RISCO NÃO RESULTANTE DE AMOSTRAGEM A quantidade de unidades de
eficazes do que realmente são. ● Resultante de qualquer outra razão. amostragem na população
tem efeito negligenciável.
( inteira, chegaria a uma conclusão errônea )
Teste de detalhes: identifica distorção
● Mesmo se o auditor usasse a população
relevante que não existe.
ESTRATIFICAÇÃO
= Processo de dividir uma população em
subpopulações.
amostragem
●
Cada uma sendo um grupo de unidades com
características semelhantes (homogêneas)
Objetivo: Reduzir a variabilidade dos itens de
em auditoria
cada estrato permite a redução do tamanho
da amostra sem aumentar o risco de amostragem.
● A distorção é projetada para cada estrato
separadamente e então combinada. MÉTODOS DE DECORE!
SELEÇÃO DE AMOSTRA DEFINIÇÃO
CONCEITOS IMPORTANTES
Seleção Por meio de geradores de números aleatórios.
TAXA TOLERÁVEL DE DESVIOS Aleatória ( Ex.: Tabela de números aleatórios )
Taxa de desvio dos procedimentos de Intervalo de
= Unidades de amostragem na população
●
Seleção ___________________________________________
controle interno previstos definida pelo amostragem Tamanho da amostra
Sistemática
(Ex.: Seleciona as unidades de posição múltiplo de 50)
auditor para obter um nível apropriado de
Amostragem de Seleção com base em valores.
segurança de que essa taxa não seja
excedida pela taxa real.
Unidade Monetária (Tamanho/seleção/avaliação
em uma conclusão em valores monetários )
da amostra resultam

DISTORÇÃO TOLERÁVEL Seleção ao Acaso O auditor seleciona a amostra sem seguir uma técnica
( )
estruturada. mas evita qualquer tendenciosidade
) Não é apropriada
(
Não é apropriada ou previsibilidade consciente
● Valor monetário definido pelo auditor quando se usa
amostragem estatística quando se usa amostragem estatística.
para obter um nível apropriado de segurança
Seleção de Seleção de um ou mais blocos de itens contíguos da
de que esse valor não seja excedido pela
distorção real.
Bloco (
população. Geralmente não pode ser usada em auditoria:
Itens de sequência são semelhantes, mas
diferentes do restante da população )
 ASPECTOS GERAIS CONCEITOS IMPORTANTES
● NBC PA 01: Controle de Qualidade para firmas FIRMA
de auditores independentes pessoas ( físicas
ou jurídicas ) ● Único profissional ou sociedade de pessoas que atuam
OBJETIVO DA FIRMA
● Estabelecer/manter um sistema de controle de como auditor independente.
qualidade para obter segurança razoável que: EQUIPE DE TRABALHO
● a firma e seu pessoal cumprem as normas Sócios
● + quadro técnico + pessoas contratadas
técnicas e exigências regulatórias e legais.
● Exclui especialistas externos contratados IMPORTANTE!

● os relatórios sobre demonstrações contábeis

são apropriados nas circunstâncias. PESSOA EXTERNA QUALIFICADA

ELEMENTOS controle ● Pessoa de fora da firma com competências

e habilidades que poderia atuar como

de qualidade
1. Responsabilidades da liderança
sócio encarregado do trabalho.
pela qualidade da firma
2. Exigências éticas relevantes
3. Recursos humanos REVISOR DE CONTROLE DE QUALIDADE DO TRABALHO
4. Execução do trabalho ● Sócio, outro profissional da firma, pessoa externa
5. Monitoramento qualificada ou equipe com experiência/autoridade
6. Aceitação/continuidade do relacionamento suficientes para fazer avaliação objetiva.
com clientes e de trabalhos específicos
● Não pode fazer parte da equipe de trabalho.

MOMENTOS Visa fornecer uma

● MONITORAMENTO
avaliação objetiva de:
● Julgamentos relevantes ● Contínua consideração e avaliação do sistema de
Controle de Revisão do Controle
Qualidade de Qualidade da equipe controle de qualidade da firma.
● Conclusões obtidas
● Propriamente dito ou interno ● Para fornecer segurança razoável de que seu sistema de
● Na data ou antes da data
● Pelo sócio encarregado do trabalho do relatório. controle de qualidade está operando de maneira
( Deve assumir a liderança pela qualidade
)
dos trabalhos para os quais foi designado efetiva.
ASPECTOS GERAIS CONCEITOS IMPORTANTES
= Risco de que o auditor expresse
RISCO DE DISTORÇÃO RELEVANTE
uma opinião inadequada quando as
Risco Risco de Risco da
demonstrações contábeis contiverem = + Controle
Inerente Entidade
auditoria )
(daIndepende
distorções relevantes. ● Níveis:
● É inversamente proporcional à segurança ● Nível geral da demonstração contábil
pretendida para o trabalho. ● Nível da afirmação
( saldos contábeis e divulgações)
para classes de transações,
● É inevitável.
● O auditor não é obrigado e não pode Risco Inerente: suscetibilidade, supondo que
reduzir o risco de auditoria a zero.
(não é possível obter segurança absoluta) risco de não haja controles relacionados, de afirmações
da administração conterem distorções relevantes.

DETERMINAÇÃO CAI MUITO!

auditoria Risco de Controle: possibilidade de os controles
internos não serem eficazes.
Risco de Risco de
= Risco de x Distorção
Auditoria Detecção
Relevante
RISCO DE DETECÇÃO
É uma questão de julgamento profissional.
( Não uma mensuração precisa )
● É risco do auditor Único(risco que ele
pode controlar )
= Risco de que os procedimentos executados pelo
REDUÇÃO DO RISCO auditor não detectem uma distorção existente que
● Para reduzir o risco de auditoria, o auditor: possa ser relevante.
● Avalia os riscos de distorção relevante ● O nível aceitável de detecção tem relação inversa com
● Controla os riscos de detecção
(diminui)
riscos avaliados de distorção relevante risco (
Para um dado
de auditoria . )
(
● Não pode ser eliminado. Há limitação inerente
de auditoria )
ASPECTOS GERAIS relevância
na auditoria
● Pode ser vista sob 2 aspectos:
● Relevância da evidência de auditoria.
● Materialidade no planejamento e na execução de auditoria.
● A determinação da materialidade é uma questão de
julgamento profissional: IMPORTANTE!

● É afetada pela percepção do auditor das necessidades de

informações dos usuários.
● Não há uma regra/valor pré-definidos.
RELEVÂNCIA DA EVIDÊNCIA
= Ligação lógica ou influência sobre a finalidade do
( quando )
procedimento e apropriado sobre a afirmação da administração.
● Pode ser afetada pela direção do teste.
● Afeta diretamente a qualidade da evidência.
Observações importantes
● Distorções Relevantes: capazes de, individualmente ou em
conjunto, influenciar as decisões econômicas de usuários
tomadas com base nas Demonstrações Contábeis.
● Julgamentos sobre Materialidade:
● Dependem das circunstâncias envolvidas.
● São afetados pelas
magnitude das distorções.
natureza
● Julgamentos sobre quais assuntos são relevantes:
● Conforme as necessidades comuns de usuários como um grupo.
● Não são considerados os possíveis efeitos sobre usuários
MATERIALIDADE (Usadadecomo sinônimo
relevância )
NO PLANEJAMENTO E NA EXECUÇÃO DE AUDITORIA
= Valores fixados pelo auditor ( Inferiores ao considerado relevante
para as D.C.s como um todo )
para adequadamente reduzir a um nível baixo a
probabilidade de que as distorções não corrigidas
e não detectadas em conjunto excedam a materialidade
para as D.C.s como um todo.
● Sua determinação não é um cálculo mecânico simples e
envolve julgamento profissional. DECORE!
● Mas cuidado: as circunstâncias relacionadas a uma
distorção podem levar o auditor a considerá-la
relevante mesmo que estejam abaixo do limite global
de materialidade.
● Objetivos da determinação da materialidade:
● Avaliar os riscos de distorção relevante.
● Determinar natureza, época e extensão de

(
individuais específicos. Suas necessidades )
podem variar
significamente.
procedimentos adicionais de auditoria.
 ASPECTOS GERAIS CONCEITO
● NBC TA 500 (R1) : Evidência de auditoria. EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
OBJETIVO DO AUDITOR = Informações utilizadas pelo auditor para
● Definir/executar procedimentos de chegar às conclusões em que se
auditoria que o permitam conseguir fundamentam sua opinião.
evidência apropriada e suficiente que ● Inclui:
possibilite a obtenção de conclusões ● Informações contidas nos registros
razoáveis para fundamentar sua decisão. contábeis + informações obtidas
de outras fontes.

CARACTERÍSTICAS evidência
●

●
Tem natureza cumulativa.
Obtida principalmente através dos
procedimentos de auditoria executados
de auditoria
+ procedimentos adicionais de auditoria )
( Procedimentos de avaliação de riscos
OBSERVAÇÕES IMPORTANTES
● A ausência de informações pode ser evidência
SUFICIÊNCIA DA EVIDÊNCIA
de auditoria.
● Medida da quantidade da evidência. Ex.: recusa da administração em
fornecer uma representação solicitada.
ADEQUAÇÃO DA EVIDÊNCIA
● A indagação sozinha geralmente não fornece
● Medida da qualidade da evidência. (Relevância e confiabilidade )
evidência suficiente da:
● Confiabilidade é influenciada por:
● (Emmaisregra,seguras
Sua fonte que internas )
fontes externas são ● Ausência de distorção relevante
Eficácia operacional dos controles
● Natureza (Evidência escrita/documental é)
●
mais confiável que a verbal Mas pode fornecer importante evidência e
produzir evidência de distorção.
● Circunstâncias da obtenção. (As obtidas diretamente pelo)
auditor são mais confiáveis
 procedimentos
de auditoria PROCEDIMENTO

Inspeção
DEFINIÇÃO

Exame físico de um ativo (constatar sua existência ou condições)

+ exame de registros/documentos internos
eletrônica/papel ou outras.
( )
ou , em forma
externos

ASPECTOS GERAIS Observação Exame de processo/procedimento executado por outros.

● Procedimentos técnicos através dos ● Resposta escrita de terceiro ao auditor (Forma eletrônica/papel)
ou outras
quais o auditor obtém evidências. ● Não restringe-se apenas a saldos contábeis
● Tipos: ● Positiva: a parte responde se concordar ou discordar,
TIPOS ou fornece informações. (Mais confiável)
Confirmação
● Procedimentos de avaliação de riscos Externa ● Negativa: a parte só responde se discordar.

● Procedimentos adicionais de auditoria: (Circularização) ● Resposta não recebida: ausência de resposta ou

resposta incompleta de uma confirmação
● Testes de controles positiva + devolução da solicitação não entregue.
(prevenção/detecção/correção de distorções)
para avaliar a efetividade dos controles na
● “Exceção” : Distorção entre as informações
(Entidade ≠ parte que confirma)
● Procedimentos substantivos
(para detectar distorções relevantes) Verificação da exatidão matemática de registros/documentos.
Incluem testes de detalhes Recálculo
(Manual ou eletronicamente)
+ procedimentos analíticos
substantivos.
Execução independente pelo auditor de procedimentos ou
NOMENCLATURA ( de forma indistinta )
as bancas às vezes cobram Reexecução controles originalmente realizados como parte do controle
interno da entidade.
NBC TA 330 NBC TI 01 ● Avaliação de informações por meio de estudo das relações
Procedimentos
Testes de Testes de plausíveis entre dados financeiros e não financeiros.
Analíticos Relações inconsistentes com
Controles Observância ● Investigação de flutuações e atipicidades ( previsões, expectativas... )

Procedimentos Testes Indagação Busca de informações junto a pessoas com conhecimento.

Substantivos Substantivos (financeiro ou não financeiro, dentro ou fora da entidade)
 testes de testes
observância substantivos

● Visam averiguar se os controles internos estabelecidos ● Visam a obtenção de evidência quanto a:

pela administração estão em efetivo funcionamento. ● Suficiência
dos dados produzidos pelos
( Inclusive quanto ao seu cumprimento
)
pelos funcionários e administradores ● Exatidão sistemas de informação da
● Validade entidade.
● Procedimentos considerados:
● Inspeção: NOMENCLATURA
Exame de registros/documentos/ativos tangíveis NBC TA 330 NBC TI 01
● Observação:
Testes de Testes de
Exame de processo/procedimento executado por outros Controle Observância
● Investigação e Confirmação: Procedimentos Testes
Busca de informações junto a pessoas com conhecimento Substantivos Substantivos
(dentro ou fora da entidade)
(as bancas às vezes cobram
de forma indistinta )
ASPECTOS GERAIS Forma = carta
dirigida ao auditor EFICÁCIA
= Declaração escrita pela administração
● Fornecem evidência de auditoria necessária, mas
fornecida ao auditor para:
sozinhas não fornecem evidência de auditoria
● confirmar certas informações
apropriada e suficiente a respeito de nenhum
● suportar outras evidências de auditoria
assunto.
● Não inclui as Demonstrações Contábeis (D.C.s),
suas informações ou livros/registros DATA
comprobatórios. ● Tão próxima quanto praticável à data
● NBC TA 580 (R1) : Representações Formais. do relatório do auditor.
(mas não posterior)

OBJETIVOS DO AUDITOR representação

formal
● Obter as representações formais da
administração de que cumpriram suas
responsabilidades:
● Elaboração D.C.s
OBSERVAÇÕES IMPORTANTES
● Integridade das informações ● Se o auditor concluir que as representações
● Dar suporte a outras evidências de auditoria formais não são confiáveis tomar ações
por meio das representações formais apropriadas. ( na sua opinião no relatório )
inclusive determinar possível efeito

● Reagir apropriadamente: ● Abstenção de opinião:

● às representações fornecidas ou ● administração não fornecer as representações
● ao seu não fornecimento formais.
Nesse caso:
● Discutir o assunto com a administração ● auditor concluir que há dúvida suficiente
● Reavaliar a integridade da administração
+ avaliar o efeito sobre a confiabilidade das sobre a integridade da administração.
demais representações/evidências
● Tomar ações apropriadas
continuidade INDICADORES CAI MUITO!

normal (coletivamente )
● Eventos e condições que individual ou podem levantar dúvidas

sobre a capacidade da entidade de manter sua capacidade

operacional:

FINANCEIROS

ASPECTOS GERAIS ● Patrimônio líquido ou capital circulante líquido negativos.

● Empréstimos próximos do vencimento, sem previsões realistas
● NBC TA 570: Continuidade operacional.
de liquidação.
● Base contábil de continuidade operacional: ● Índices financeiros adversos.

● As D.C.s são elaboradas com base no ● Prejuízos operacionais significativos.

● Incapacidade de pagar credores/obter financiamentos...
pressuposto de que a entidade:
OPERACIONAIS
● Está operando
● Continuará em um futuro próximo ● Intenção da administração de liquidar a entidade ou cessar
operações.
OPINIÃO DO AUDITOR ● Perda de:
● Pessoal chave ● Clientes importantes
● Uso inadequado da ● Licença ● Fornecedores...
Opinião adversa
base contábil ● Dificuldades trabalhistas.
● Uso adequado da base contábil, mas há
● Surgimento de concorrência relevante.
incerteza relevante: ● Escassez de suprimentos importantes.

HIPÓTESE OPINIÃO
OUTROS
Se for feita divulgação Sem ressalva e ● Processos legais/regulatórios pendentes.
adequada nas D.C.s ênfase ● Mudanças de normas que causem impacto adverso.
Se não for feita ● Catástrofe não segurada ( ou segurada por valor inferior )
divulgação adequada Com ressalva ● Descumprimento de exigências de capital ou outras
ou adversa
nas D.C.s legais/regulamentares.
 eventos ATITUDES DO AUDITOR
PERÍODO 1 (ocorridos
Eventos
)
CAI MUITO!

subsequentes ● O auditor deve obter evidência de que todos os eventos ocorridos

no Período 1 que precisam ser ajustados ou divulgados foram
identificados.
+ Obter representação formal da administração de que tais eventos
foram ajustados ou divulgados.
ASPECTOS GERAIS
= Eventos ocorridos entre a data das PERÍODOS 2 E 3 (conhecimento do auditor)
Fatos que chegaram ao

Demonstrações Contábeis e a data do relatório ● O auditor não tem obrigação de executar procedimentos de auditoria
após a data de seu relatório. (Regra geral)
do Auditor Independente. (Período 1)
+ Fatos que chegaram ao conhecimento do ● Se tomar conhecimento de fato que poderia tê-lo levado a alterar seu

(
Auditor após a data de seu relatório. Períodos
2e3 ) (
Se soubesse
relatório na época : )
● Discutir com a governança/administração
EVENTOS SUBSEQUENTES
● Determinar se as D.C.s precisam ser alteradas
Data das
demonstrações
Data da emissão (
Caso
)
● afirmativo Indagar como a administração vai tratar o assunto
da opinião do Data da publicação das
contábeis auditor demonstrações contábeis ● Caso a administração altere as D.C.s, o auditor deve:
● Aplicar os procedimentos necessários

tempo ● Fornecer novo relatório (

Período 1 Período 2 Período 3
CONCEITOS IMPORTANTES
● Data das Demonstrações Contábeis:
Encerramento do último período coberto pelas D.C.s.
● Data da aprovação das D.C.s :
Em que aqueles com autoridade reconhecida afirmam
que assumem a responsabilidade pelas D.C.s.
● Data da emissão da opinião do Auditor:
Data do relatório do auditor independente sobre as D.C.s.
● Data da publicação das D.C.s :
Data em que o relatório do auditor independente e as
D.C.s são disponibilizados para terceiros.
com data posterior à
aprovação das D.C.s alteradas )
Se a legislação permitir a administração restringir a alteração
das D.C.s aos eventos subsequentes: o auditor pode incluir
data adicional restrita à alteração foram (
Indicando que os novos procedimentos
restritos aos eventos subsequentes )
(conhecimentos do auditor)
Fatos que chegaram ao
PERÍODO 3
● Caso a administração altere as D.C.s, o auditor deve, também:
● revisar as providências tomadas pela administração para garantir que
todos os que receberam as D.C.s e o relatório sejam informados.
(se a administração não tomar as providências, o auditor pode procurar evitar o uso do relatório)
● Incluir em seu relatório (novo ou reemitido) parágrafo de ênfase com
referência à nota explicada que detalha a razão da alteração das
D.C.s e relatórios anteriores.
3.531.890-40
 Estrutura de
ASPECTOS GERAIS CONTROLE INTERNO controle interno
● NBC T 11 : Estudo e avaliação do sistema
= Atua como suporte do Ambiente de
contábil e de controle interno. controle
sistema de informação
(Revogada pela NBC TA 200, mas ainda cobrada em provas ) Mapeamento e
contábil. avaliação de riscos
● Visam dar ao auditor uma visão mais detalhada para minimizar riscos Procedimentos
do negócio da entidade. e dar efetividade às de controle
informações da
● Devem considerar os seguintes aspectos: Informação e
contabilidade. comunicação

dos objetivos da entidade )

(Visando
● Ambiente de controle da entidade contribuir para o alcance
Monitoramento
● Procedimentos de controle adotados
pela administração

SISTEMA CONTÁBIL E DE CONTROLE INTERNO
= Plano de organização + métodos e procedimentos
adotados pela entidade para:
● Proteção de seu patrimônio.
● Promoção da confiabilidade e tempestividade dos
registros e demonstrações contábeis.
● Promoção de sua eficácia operacional.
● É de responsabilidade da administração da entidade,
mas o auditor deve efetuar sugestões objetivas para
seu aprimoramento. ( Decorrentes das constatações
feitas no decorrer do trabalho
avaliações
= SISTEMA CONTÁBIL E DE =
CONTROLE INTERNO
FATORES
● São base para a determinação da natureza,
oportunidade e extensão dos procedimentos:
● Tamanho/complexidade das atividades da entidade
● (
Sistemas de informação contábil para efeitos internos
e externos )
● Áreas de risco da auditoria
● Natureza da documentação
● Grau de descentralização de decisão adotado pela
administração
) ● Grau de envolvimento da auditoria interna (se existente)
ASPECTOS GERAIS
NBC TA 550: Partes relacionadas.
partes
relacionadas
●

● A natureza do relacionamento e transações

com partes relacionadas, em algumas circunstâncias,
podem originar riscos de distorção relevante.
● O auditor deve obter entendimento suficiente para
concluir se as demonstrações afetadas por tais
relacionamentos atendem:
● demonstrações atingem o nível de apresentação
adequada, ou
● não são enganosas
FRAUDES
PARTES NÃO RELACIONADAS ● No contexto de partes relacionadas, os efeitos potenciais
● Aquelas assim definidas pela estrutura de
das limitações inerentes sobre a capacidade do auditor
relatório financeiro adequada.
influência significativa de detectar distorções relevantes são maiores, pois:
● Pessoa/entidade que tem
controle ● a administração pode não ter conhecimento de todas
sobre a entidade que reporta.
as partes relacionadas/transações.
● Entidade sobre a qual a entidade que reporta
influência significativa ● relacionamentos com partes relacionadas oferecem maior
tem
controle oportunidade para:
● Outra entidade sob controle comum com a entidade
● conluio
que reporta. por parte da
● ocultação
● Entidades sob controle comum de um estado. administração.
manipulação
(Desde
significativas/compartilhem recursos )
que se envolvam em transações ●
ASPECTOS GERAIS
RESPONSABILIDADE
● NBC TA 540: Auditoria de estimativas contábeis.
● As estimativas contábeis são de responsabilidade
● Estimativas contábeis = aproximação de
um valor monetário na ausência de um
da administração. (Conforme
quando da elaboração das D.C.s )
informações disponíveis

meio de mensuração preciso. ● O auditor não é responsável por prever

● Desfecho da estimativa = valor monetário condições, transações ou eventos futuros que
real resultante da operação. poderiam ter modificado as ações e premissas
● Grau de incerteza da estimativa afeta os da administração.
riscos de distorção relevante relacionados.
ESTIMATIVAS COM MAIOR GRAU DE INCERTEZA:
● Quanto ao desfecho de litígios.
● Do valor justo de instrumentos
financeiros derivativos não negociados estimativas
contábeis
em bolsa. DEVERES DO AUDITOR
● Do valor justo com o uso de modelo ● Cabe ao auditor (caso discorde) indagar a
altamente especializado desenvolvido para
administração sobre os critérios utilizados e
a entidade ou com premissas não
observadas no mercado. eventuais discordâncias + (se cabível)
modificar sua opinião.

DISTORÇÕES IMPORTANTE! ● Deve incluir na documentação de

● Uma diferença entre o desfecho da auditoria:

estimativa e seu valor original não ● Indicadores de possíveis

(se houver)
representa necessariamente uma tendenciosidades da administração.

distorção nas D.C.s. ● Base para sua conclusão sem razoabilidade

especialmente para estimativas de valor justo. das estimativas contábeis e divulgações
(todo desfecho é afetado por eventos/condições
posteriores à data da estimativa ) que gerem riscos significativos.
 ASPECTOS GERAIS Estrutura do relatório
● Anteriormente= “parecer de auditoria” ● Seção “opinião”:
● Apresenta a opinião do auditor ( = sua conclusão ) ● Identificar a entidade
● Data posterior à da obtenção da evidência ● Afirmar que as D.C.s foram auditadas
de auditoria apropriada/suficiente. ● Identificar cada Demonstração
● Nome do sócio do trabalho ou responsável ● Fazer referência às notas explicativas
técnico deve ser incluído.
● Deve ser escrito.
( principais políticas contábeis )
Incluindo o resumo das

● Especificar data/período de cada

Vem no início Demonstração

●
OPINIÃO DO AUDITOR
Não modificada ( “Limpa” ):
do relatório
relatório ● Seção “base para opinião”
Seção “responsabilidades da administração”

de auditoria
●
● Quando o auditor conclui que as ● Seção “responsabilidades do auditor pela
D.C.s foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, de acordo auditoria das D.C.s.”
com a estrutura de relatório financeiro aplicável
Modificada:
(Está tudo OK!)
● OPINIÃO MODIFICADA DECORE!

● Quando o auditor: Natureza do Julgamento do auditor sobre a disseminação

Concluir ( )
com base na evidência
de auditoria obtida que as D.C.s assunto que generalizada de (possíveis) efeitos sobre as D.C.s
gerou a Relevante, mas não Relevante e
apresentam distorção relevante. modificação generalizado generalizado
Não conseguir obter evidência de auditoria D.C.s apresentam
apropriada e suficiente para concluir que as Distorção Opinião com
Opinião Adversa
Relevante ressalva
D.C.s não apresentam distorção relevante.
Impossibilidade de se
● Tipos: obter evidência de Opinião com Abstenção de
● Com ressalva ● Adversa ● Abstenção de opinião auditoria apropriada ressalva opinião
e suficiente
PARÁGRAFO DE ÊNFASE
● Referente a um assunto apropriadamente apresentado/
relatório
divulgado nas D.Cs que, de acordo com o julgamento do
auditor, é de tal importância que é fundamental para o de auditoria
= COMUNICAÇÕES ADICIONAIS=
entendimento pelos usuários.
● Sua inclusão não afeta a opinião, nem substitui uma
opinião modificada.
● Desde que:
● Como resultado desse assunto, não fosse exigido que
o auditor modificasse sua opinião
PARÁGRAFO DE OUTROS ASSUNTOS
● O assunto não seja “principal assunto de auditoria”
● Referente a um assunto não apresentado ou
● Circunstâncias para seu uso:
divulgado nas D.C.s que, de acordo com o julgamento
● Incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio
do auditor, é de tal importância que é fundamental
excepcional/ação regulatória
para o entendimento pelos usuários:
● Aplicação antecipada de nova norma contábil antes
● Da auditoria
de sua vigência
● Da responsabilidade do auditor
● Catástrofe com efeito significativo sobre a posição
● Do relatório de auditoria
financeira/patrimonial
● Desde que:
● O auditor deve incluir uma referência clara ao
● Não seja proibido por lei/regulamento
assunto enfatizado + nota explicativa.
o assunto )
O assunto não seja “principal assunto de auditoria”
(quecompleta
descreva de forma ●
 procedimentos AUDITORIA DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS
DAS DISPONIBILIDADES
Principais )
( exemplos
em áreas específicas ● Contagem de caixa
● Exames de documentos

DAS CONTAS A RECEBER

● Cálculos de conciliações
● Confirmação de saldos bancários

● Exame das contas ● Investigação detalhada

● Cálculo de juros
PRESUNÇÃO DE OMISSÃO DE RECEITAS ● Contagem de duplicatas a receber
ATIVOS/PASSIVOS OCULTOS DOS ESTOQUES
= Existem, mas são “escondidos”. ● Exame de estoques, notas fiscais, contratos...
(não são registrados na contabilidade) ● Confirmações com terceiros
ATIVOS/PASSIVOS FICTÍCIOS DAS DESPESAS ANTECIPADAS
= São registrados na contabilidade, mas não existem. ● Exame de faturas, notas fiscais, apólices
● Cálculo de amortização mensal
SALDO CREDOR NA CONTA CAIXA
● Confirmação com empresas de seguro
(
saiu mais dinheiro do
= Caixa “negativo” que estava registrado )
● É presunção legal de omissão de receitas. DO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
● Análogos ao das contas a receber
SUPRIMENTOS NÃO COMPROVADOS
DOS INVESTIMENTOS
● Sem a documentação hábil/idônea. ● Exame e contagem física ● Confirmações com terceiros
● A autoridade tributária pode arbitrar. ● Análise da equivalência patrimonial
DIFERENÇAS EM LEVANTAMENTOS (Quantitativos, econômicos
ou financeiros ) ● Observação da classificação
● Levantamento de matérias-primas e produtos DO PASSIVO
intermediários empregados no processo produtivo. ● Contagem de contas a pagar ● Exame das notas fiscais
● Aquisição de informações com instituições financeiras. ● Confirmação com fornecedores
● Verificação de passivos não registrados
OMISSÃO DO REGISTRO DE PAGAMENTOS EFETUADOS
●Não escrituração dos pagamentos efetuados DO P.L.
= Tentativa de esconder a entrada de recursos ● Contagem de ações ● Exame de documentos, atas
(= omissão de receitas) ● Confirmação da participação acionária
 procedimentos
em áreas específicas PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA NO PASSIVO
● Visam determinar:
ASPECTOS GERAIS
● Se pertencem à entidade.
● Visam determinar:
● Se foram usados os princípios contábeis
● Quantidade de ações/títulos do capital social
geralmente aceitos.
e se foram regularmente emitidos.
● A existência de ativos em garantia.
● Se as normas do estatuto social + obrigações
● Se estão corretamente classificados.
sociais/legais foram cumpridas
Circulante:
● Se foram usados os princípios contábeis
● Quando se vencerem no exercício seguinte.
geralmente aceitos Não circulante:
● Se o PL está corretamente classificado ● Quando tiverem seu vencimento após o término
do exercício seguinte.
● A existência de restrições de uso das contas
patrimoniais. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA NO RESULTADO
TESTES PARA SUPERAVALIAÇÃO E SUBAVALIAÇÃO ● Visam determinar:
● Se todas as receitas/custos/despesas estão
Testes para Razão geral Registro final Registro comprovados/contabilizados.
superavaliação intermediário
● Se todas as receitas/custos/despesas não atribuídos
( Mais prático de ser
aplicado em contas
devedoras
) Registro inicial Documento
suporte ao período ou beneficiam exercícios futuros estão
corretamente diferidos.
Testes para Documento
Registro inicial Registro
suporte intermediário ● Se foram usados os princípios contábeis geralmente
subavaliação

( Mais prático de ser

aplicado em contas
credoras
) Registro final Razão geral aceitos.
● Se estão corretamente classificados.
PRINCÍPIO DA ENTIDADE PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA
● Objeto da contabilidade: Patrimônio. ● Receitas/despesas devem ser reconhecidas nos
● Patrimônio ≠ Patrimônio dos sócios períodos a que se referem, independente de
da entidade ou proprietários recebimento ou pagamento.
● Pressupõe silmultaneidade da confrontação de
PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE
receitas e despesas correlatas.
= Pressuposto de que a entidade
continuará em operação no futuro. PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE
● Utilizada na mensuração e ● Mensuração e apresentação de
apresentação dos componentes
patrimoniais. princípios de informações íntegras e
tempestivas.

contabilidade Sua falta pode implicar perda

de relevância das informações.

PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA

● Os componentes do patrimônio devem ser inicialmente ● Entre alternativas igualmente válidas, adotar:
em moeda
registrados pelos valores originais das transações ( nacional ) ● para o ativo: menor valor
● Deve-se usar as bases de mensuração adequadas no ● para o passivo: maior valor
reconhecimento de ativos e passivos. Evita que:
Bases de mensuração: ● Ativos e receitas sejam superestimados
● Custo Histórico ● Valor Realizável ● Passivos e despesas sejam subestimados
● Custo Corrente ● Valor Presente ● Atribui maior confiabilidade.
● Valor Justo
O princípio da Avaliação Monetária foi revogado pela resolução CFC n° 1.282/10.
ASPECTOS GERAIS
= Estrutura conceitual para elaboração e
divulgação de informação contábil de
propósito geral pelas entidades do
Setor Público.
● Estabelece os conceitos que fundamentam
a elaboração/divulgação dos RCPGs.
● Relatório Contábil de Propósito Geral
do Setor Público (RCPG): visam atender
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAÇÃO
● Relevância: capazes de influenciar significativamente o
cumprimento dos objetivos da elaboração/divulgação
da informação contábil.
● Representação Fidedigna: representação completa,
neutra e livre de erros (materiais)
● Compreensibilidade: permite que os usuários
compreendam seu significado.
● Tempestividade: ter a informação disponível

n.b.c. t.s.p.
antes que perca a capacidade de ser útil.
às necessidades dos usuários em geral. ● Comparabilidade: permite ao usuário identificar
● Aplica-se, obrigatoriamente, às entidades = ESTRUTURA CONCEITUAL = semelhanças e diferenças.
do setor público para a elaboração ● Verificabilidade: assegura aos usuários que as
divulgação
dos RCPGs. informações do RCPG representam fielmente
os fenômenos.
USUÁRIOS DOS RCPGs
RESTRIÇÕES DAS INFORMAÇÕES
● Usuários de serviços
+ seus representantes ● Materialidade: se sua omissão/distorção puder influenciar o
● Provedores de recursos
cumprimento do dever de prestação de contas e accountability.
+ seus representantes ● Custo-benefício: se os benefícios da informação superam ou
não os custos de obtê-la.
ELEMENTOS DAS D.C.s ● Características-chave da entidade que reporta a informação:

● Ativo ● Receita ● Capta recursos da sociedade ou usa recursos para realizar

● Passivo ● Despesa atividades em benefício dela.

● Há usuários de serviços ou provedores de recursos
● Contribuição dos proprietários
dependentes das informações dos RCPGs.
● Distribuição aos proprietários
ASPECTOS GERAIS
= Estrutura conceitual para elaboração e CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAÇÃO
divulgação de relatório contábil-financeiro fundamentais
( Praticamente replica o CPC 00 ) ● Divididas em características
● Direciona a contabilidade das entidades privadas. de melhoria
FUNDAMENTAIS
OBJETIVOS ( Do relatório
contábil-financeiro ) = Indispensáveis para que a informação seja útil.
= Fornecer informações contábil-financeiras ● São elas:
(acerca da entidade que reporta a informação) úteis a: ● Relevância: capaz de fazer diferença nas decisões

● investidores (
de seus usuários Mesmo se alguns usuários não considerá-las
ou já as tenham obtido em outras fontes )
● credores por Usuários
= primários A informação deve ter valor preditivo,

n.b.c. t..g.
empréstimos confirmatório ou ambos.
das D.C.s
● outros credores ( influenciar
Materialidade: se sua omissão/distorção puder
as decisões dos usuários. )
quando da tomada de decisão sobre o Representação Fidedigna: deve ser:
= ESTRUTURA CONCEITUAL = ●
fornecimento de recursos para a entidade. ● Completa ● Neutra ● Livre de erros
Restrições de custos
DE MELHORIA
(Nãoapropriado foi aplicado... )
há omissões/ o processo

● O custo de gerar uma informação é uma

restrição sempre presente. = Melhoram a utilidade da informação que é relevante
● É importante que os benefícios da informação e representada fidedignamente.
superem os custos de obtê-la. ● São elas:
1. Comparabilidade: permite ao usuário identificar
semelhanças e diferenças entre os itens.
Não significa uniformidade!

3. Tempestividade: ter a informação disponível a

(Coisas
diferentes devem parecer diferentes )
iguais devem parecer iguais e as

tempo de influenciar as decisões dos usuários. 2. Verificabilidade: assegura que as informações

4. Compreensibilidade: permite que os usuários representam fielmente os fenômenos.
compreendam seu significado. = Diferentes observadores podem chegar a um
A informação deve ser classificada, caracterizada consenso quanto àquela representação da
e apresentada com clareza e concisão. realidade (ainda que não a um completo acordo)
 n.b.c. t..g.
= ESTRUTURA CONCEITUAL =

NOVIDADE!

ELEMENTOS DAS D.C.s (a R2 alterou as definições

dos elementos )
ATIVO
RECEITA
= Recurso econômico presente controlado pela entidade.
= aumentos de ativos ou
NOVIDADE! Recurso econômico = direito com o potencial
reduções nos passivos
de produzir benefícios econômicos.
+ Resultado de eventos passados. + Resultam em aumento do P.L.
+ Exceto as contribuições de detentores
PASSIVO de direitos sobre o patrimônio.
= Obrigação presente da entidade de transferir
recurso econômico.
DESPESA
+ Resultado de eventos passados. reduções de ativos ou
= aumentos nos passivos
PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) + Resultam em decréscimo do P.L.
= Interesse residual nos ativos da entidade + Exceto as distribuições aos detentores
depois de deduzidos todos seus passivos. de direitos sobre o patrimônio.
 n.b.c. t..g.
= ESTRUTURA CONCEITUAL =

Definição atualizada
conforme o CPC 00 (R2)
RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS
= Captação para inclusão no Balanço Patrimonial
NOVIDADE!
ou na Demonstração do Resultado Abrangente DESRECONHECIMENTO CPC 00 (R2)
de item que atenda à definição de um dos = Retirada de parte/da totalidade de ativo ou
(
Ativo, passivo, PL,
elementos das demonstrações receita ou despesa . ) passivo reconhecido no Balanço Patrimonial.
● Valor contábil = valor pelo qual o ativo, passivo Quando o item não atende mais à
ou patrimônio líquido é reconhecido no Balanço definição de ativo ou passivo.
Patrimonial. ● Situações comuns para o desreconhecimento:
● Há um custo para o reconhecimento de um elemento ● Ativo: a entidade perdeu o controle do ativo.
e de sua interpretação pelos usuários. ● Passivo: a entidade não possui mais uma
( O benefício de se fornecer a
)
informação deve justificar os custos obrigação presente pelo passado.
MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS
= Determinação do valor pelo qual o elemento
n.b.c. t..g.
= ESTRUTURA CONCEITUAL =
será reconhecido e apresentado.
Envolve a seleção da base de mensuração.

BASES DE MENSURAÇÃO

BASE ATIVOS PASSIVOS

CUSTO = Custos incorridos na aquisição ou = Contraprestação recebida

HISTÓRICO criação do ativo. - Custos de transação
(conforme o CPC 00 (R2) )
Definições atualizadas ( Contraprestação + custos de transação)

Resulta do preço da transação ou outro evento que deu origem ao ativo/passivo.

= Custo de ativo equivalente na data = Contraprestação que seria recebida por

CUSTO
CORRENTE de mensuração. passivo equivalente na data de mensuração

(conforme o CPC 00 (R2) )

Definições atualizadas
(Contraprestação + custos de transação
)
- Custos de transação que seriam
Na data de mensuração
incorridos nessa data.

ATENÇÃO!

O CPC (R2) não faz mais menção aos termos

Valor presente e Valor Realizável. Continua no próximo mapa
 n.b.c. t..g.
= ESTRUTURA CONCEITUAL =
BASES DE MENSURAÇÃO Continuação

recebido pela venda do ativo

VALOR Preço que seria pago pela transferência de passivo em transação ordenada entre
JUSTO
participantes do mercado.
( conforme o CPC 00 (R2) )
Definições atualizadas
● Não resulta do preço da transação ou outro evento que deu origem ao ativo/passivo.

● Fornece informações monetárias sobre ativos, passivos e respectivas receitas

e despesas.
VALOR ● Utiliza informações atualizadas para refletir condições na data de mensuração.
ATUAL
● Não resulta do preço da transação ou outro evento que deu origem ao ativo/passivo.
NOVIDADE! (Diferentemente do Custo Histórico)
(CPC 00 (R2)) ● Bases de mensuração:
● Valor justo ● Valor de cumprimento (Passivos)
● Valor em uso (Ativos) ● Custo corrente

VALOR EM USO Informa sobre o valor presente dos fluxos de caixa estimados do uso do ativo e de sua
NOVIDADE! (CPC 00 (R2)) alienação final.

VALOR DE Informa sobre o valor presente dos fluxos de caixa estimados necessários para satisfazer
CUMPRIMENTO
o passivo.
NOVIDADE! (CPC 00 (R2))