Testes de auditoria

Tópico 6: Testes e 1. TESTES DE OBSERVÂNCIA (DE CONTROLES, DE

Procedimentos básicos de ADERÊNCIA OU DE PROCEDIMENTOS)
¾ Visam à obtenção de razoável segurança de que os
auditoria procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administração estão em efetivo funcionamento
Prof. Marcelo Aragão

Testes de auditoria Procedimentos básicos de auditoria

ƒ inspeção – exame de registros, documentos e de ativos
2. TESTES SUBSTANTIVOS (DE COMPROVAÇÃO) tangíveis;
¾ Visam à obtenção de evidência quanto à ƒ observação – acompanhamento de processo ou
suficiência,
fi iê i exatidão
tidã e validade
lid d d
dos d d
dados procedimento
di t quando
d de
d sua execução;ã
produzidos pelo sistema contábil da entidade ƒ investigação e confirmação – obtenção de informações
– Procedimentos de Revisão Analítica junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
– Testes detalhados de saldos transação, dentro ou fora da entidade;
– Testes detalhados de transações

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 Procedimentos básicos de auditoria
ƒ cálculo – conferência da exatidão aritmética de
documentos comprobatórios, registros e observação são as pessoas, procedimentos e processos.
demonstrações contábeis e outras circunstâncias; e
ƒ revisão analítica – verificação do comportamento de
valores significativos, mediante índices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à
identificação de situação ou tendências atípicas.
CONFIRMAÇÃO DIRETA - CIRCULARIZAÇÃO
¾Consiste em fazer com que o auditado expeça cartas
dirigidas a empresas e a pessoas com as quais mantém
relação de negócios, solicitando que confirmem, em carta
dirigida diretamente ao auditor, qual a situação desses
negócios, em data determinada.
¾A circularização de passivos sempre se revela mais
eficiente que a de ativos. É o meio mais indicado para
detectar a omissão de passivos.
¾Pelo princípio da relevância, solicita-se a circularização
para devedores e credores acima de determinada quantia.
OBSERVAÇÃO
¾É análise dos fatos durante a sua ocorrência. O objeto de
¾É a técnica de auditoria mais intrínseca, p
pois envolve o
poder de constatação visual do auditor.
¾Depende da argúcia, conhecimentos, e experiências do
Auditor.
¾É, talvez, a mais generalizada de todas as técnicas de
auditoria. Ela não se aplica à verificação específica de
problemas.
CONFIRMAÇÃO DIRETA - CIRCULARIZAÇÃO
• Positiva: quando há necessidade de resposta da pessoa
de quem se quer obter uma confirmação formal
• Negativa: quando a resposta for necessária em caso de
discordância da pessoa de quem se quer obter a
confirmação
• Em preto (registra-se os valores que se pretende
confirmar) e em branco (não se registram os valores).
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 INSPEÇÃO OU ANÁLISE DOCUMENTAL
INSPEÇÃO OU ANÁLISE DOCUMENTAL
•Consiste na análise da adequação dos documentos
comprobatórios dos fatos auditados, devendo o auditor - aprovação: verificação de que a operação e os
atentar para a autenticidade, normalidade, aprovação e documentos foram aprovados por pessoa autorizada; e
registro.
- registro: comprovar que o registro das operações
- autenticidade: constatar se a documentação é foi adequado, a documentação é hábil e houve
fidedigna e merece crédito; correspondência contábil, fiscal etc.
- normalidade: constatar que a transação refere-se à
operação normal de acordo com os objetivos da empresa;

INSPEÇÃO FÍSICA OU CONTAGEM FÍSICA INSPEÇÃO FÍSICA OU CONTAGEM FÍSICA

¾Consiste no exame e na inspeção in loco, permitindo ao

auditor formar opinião quanto à existência física do objeto ou - quantidade: apuração adequada da quantidade real
item a ser examinado.
examinado Este exame possui as seguintes física; e
características: - qualidade: comprovação visual ou
- existência física: comprovação visual da existência laboratorial de que o objeto examinado permanece
do item; em perfeitas condições de uso.
- autenticidade: discernimento da fidedignidade do
item;

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 INSPEÇÃO DE REGISTROS OU ANÁLISE DE
CONTAS CONTÁBEIS
¾Objetiva examinar as transações que geraram
lançamentos
ç em determinada conta contábil;
essa técnica parte dos lançamentos contábeis
para a identificação dos fatos e documentos que
o suportam; as contas são selecionadas em
função do objetivo geral e da sensibilidade da
equipe.
INVESTIGAÇÃO MINUCIOSA
¾Nada mais é do que o exame em profundidade da matéria
auditada, que pode ser um documento, uma análise, uma
informação obtida, entre outras.
¾Exemplos de procedimentos de investigação minuciosa:
- Exame minucioso de razoabilidade de uma provisão;
- Exame detalhado da documentação de
compras/vendas;
- Exame minucioso dos pagamentos realizados.
CÁLCULO
¾Objetiva a conferência das operações que envolvam
cálculos.
¾Este procedimento é, por si e ao mesmo tempo, o mais
simples e o mais completo por si mesmo.
mesmo Esta técnica é
amplamente utilizada em virtude da quase totalidade das
operações do órgão/entidade envolver valores, números
etc.
¾Muito embora os valores auditados possam ter sido
conferidos pelo órgão/entidade, é de grande importância
que sejam reconferidos.
(SEFAZ/SP/ESAF/2009) Os testes de observância têm
por objeto de análise:
a) as contas patrimoniais e de resultado.
b) os procedimentos de controle de custos adotados pela
administração.
c) as contas patrimoniais, apenas.
d) os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela administração.
e) as contas de resultado, apenas.
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 Os procedimentos técnicos aplicáveis a essas
(ICMS/Rio/FGV/2009) Avalie as seguintes situações: situações são, respectivamente:

I. O auditor deve obter informações junto a pessoas ou (A) inspeção e investigação / inspeção dedutiva.
entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora da
entidade. (B) revisão e análise / confirmação analítica.

II. O auditor verifica o comportamento de valores
significativos, mediante índices, quocientes, quantidades
absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de
situação ou tendências atípicas.
(C) cálculo e observação / revisão confirmativa.
(D) investigação e confirmação / revisão analítica.
(E) revisão e observação / análise quantitativa.

(ICMS/Rio/FGV/2010) De acordo com as regras de

auditoria o procedimento substantivo, planejado para
detectar distorções relevantes no nível de afirmações, inclui: (D) evidência de auditoria, testes de controle e testes
de observância.
(A) testes adjetivos, procedimentos analíticos e teste de
controle.
t l (E) procedimentos analíticos substantivos, testes de
relevância e testes de procedimentos.
(B) testes de controle, revisão analítica e testes de
detalhes.

(C) testes de detalhes e procedimentos analíticos

substantivos.

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(AFTE RS/FUNDATEC/2009) Na aplicação dos testes de
observância e substantivos, o auditor deve considerar os
seguintes procedimentos técnicos básicos, exceto:
a) investigação e confirmação – obtenção de informações
jjunto a p pessoas ou entidades conhecedoras da
transação, dentro e fora da entidade.
b) comparação – dados realizados com os dados projetados.
d) observação – acompanhamento de processo ou
procedimento quando de sua execução.
e) cálculo – conferência da exatidão aritmética de
documentos comprobatórios, registros e
demonstrações contábeis e outras circunstâncias.

c) inspeção – exame de registros, documentos e de ativos

tangíveis.

(AFRFB/ESAF/2009) A empresa Grandes Resultados S.A.

possui prejuízos fiscais apurados nos últimos três anos. A (AFRFB/ESAF/2009) A auditoria externa realizou na
empresa estava em fase pré-operacional e agora passou a empresa Avalia S.A. o cálculo do índice de rotatividade dos
operar em plena atividade. As projeções para os próximos estoques para verificar se apresentava índice
cinco anos evidenciam lucros. O procedimento técnico correspondente às operações praticadas pela empresa.
bá i
básico que aplicado
li d pelo
l auditor
dit constataria
t t i esse evento t E
Esse procedimento
di t técnico
té i básico
bá i corresponde
d a:
seria: a) inspeção.
a) ocorrência. b) revisão analítica.
b) circularização. c) investigação.
c) cálculo. d) observação.
d) inspeção. e) confronto.
e) inventário físico.

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(Analista Técnico/SUSEP/ESAF/2010) O auditor interno, ao
realizar seus testes, efetuou o acompanhamento dos
inventários físicos, confrontou as notas fiscais do período
com os registros e realizou a circularização dos advogados
internos e externos. Esses procedimentos correspondem
respectivamente a:
a) investigação, inspeção e observação.
b) inspeção, observação e investigação.
c) confirmação, investigação e observação.
d) circularização, observação e inspeção.
e) observação, Inspeção e investigação.