AUDITORIAS FISCAIS

setembro 2021

Bruno Neves
bneves@carmoecerqueira.pt
 AUDITORIAS FISCAIS

PROGRAMA
• Objetivos

• Aspetos a considerar no âmbito de uma auditoria às demostrações financeiras

• Problemas recorrentes em IRC, IRS, IVA e património

• Reflexão: área de risco / sector de atividade / características da empresa

• Metodologia de análise
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Objetivos • Noção de aspetos fiscais a ter em consideração aquando da análise

• Para tal:
• Identificação dos impactos fiscais nas DF
• Identificação da relação da AT com a Empresa
• Identificação das principais questões fiscais da “atualidade”
• Identificação de uma metodologia de análise para ser adaptada de forma
a identificar e colmatar os principais riscos
• Objetivo não é: dizer que empresa não tem problemas fiscais
• Objetivo é: identificar principais focos de problemas fiscais e dar o tratamento
correto aos mesmos
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Aspetos a considerar no • Nível I

âmbito de uma auditoria às • Declarações de não dívidas à AT e SS:
demostrações financeiras • identificam se o que foi liquidado está ou não pago, ou seja, se existem
dívidas do sujeito passivo. Adicionalmente, mesmo que existam
processos, se os mesmos estiverem garantidos, certidão é emitida.
• Nível II
• Ativos e passivos em aberto estão declarados
• cruzamento das declarações entregues e a entregar cujo pagamento
ainda não foi realizado – ativos com pagamentos a receber e passivos
com pagamentos a realizar (tipicamente, contas #24)

Aspetos a considerar no • Nível III
âmbito de uma auditoria às
demostrações financeiras
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• Passivos contingentes
• ou seja, existem passivos contingentes não registados nas contas da
Empresa? Por exemplo, valores de liquidações adicionais emitidas pela
AT mas garantidas pelo sujeito passivo, contingências fiscais de
procedimentos incorretos.
• Classificação das contingências identificadas
• Prováveis, possíveis e remotas: passíveis ou não de registo de provisão
e/ou apresentação no anexo às contas
• Quantificação das contingências: juros e coima.
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Como lidar com processos • Existem anos já fiscalizados pela AT?

em aberto com a • Sim/Não (ps. mesmo que sim, podem voltar a corrigir mas não é normal)
Autoridade Tributária • Houve correções nos anos fiscalizados?
• Sim/Não. O motivo das correções repete-se noutros anos?
• A empresa procedeu ao pagamento?
• Reclamou? Se sim, possível proveito futuro não declarado…
• A empresa não pagou e prestou garantia?
• Avaliar com probabilidade de sucesso da reclamação a eventual necessidade
de constituição de provisão.
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Problemas recorrentes em • Matéria Coletável

IRC • Tributação autónoma em diferenças de caixa
Provável? • Dedução de custos referente a juros sem cobrança a jusante de juros
Possível? • Pagamentos a offshores
Remoto? • Abates de existências / imobilizado
• Dedução de perdas por imparidade sem cumprimento dos critérios
• Mais-valias e cumprimento do reinvestimento
• Depreciações não aceites para efeitos fiscais
• Ajudas de custo e km não documentados
• Despesas pessoais deduzidas como gasto
• Venda de imóveis abaixo do VPT sem ajustamento
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Problemas recorrentes em • Retenção na fonte em pagamentos a não residentes

IRC • Falta do comprovativo de residência para aplicação das taxas reduzidas
Provável? • Falta do formulário RFI
Possível? • Coleta de IRC – benefícios fiscais
Remoto? • RFAI – inclusão de despesas não elegíveis
• RFAI – Não criação de postos de trabalho
• RFAI e DLRR – não cumprimento dos requisitos da Portaria 297/2015
• Outros
• Tributações autónomas (despesas de representação e pagamentos a OS)
• Aplicação incorreta da neutralidade em reestruturações
• Ajustamentos de preços de transferência
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Problemas recorrentes em • IRS

IRS / SS • Equiparação de ajudas de custo a salários
Provável? • Despesas pessoais do sócios
Possível? • SS
Remoto? • Atribuição de prémios sem sujeição a Segurança Social
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Áreas de risco por imposto • Empresa com número elevado de trabalhadores deslocados
e sector/atividade da • Empresa com sócio administrador único
empresa • Empresa inserida num grupo de sociedades
• Empresa que não tem atividade imobiliária mas comprou/vendeu imóveis
• Empresa com elevado montante de benefícios fiscais
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Problemas recorrentes em • Operações ativas

IVA • Comprovativos das isenções nas exportações
Provável? • Comprovativos das isenções nas transmissões
Possível? • Aplicação da inversão quanto deveria ter liquidado IVA
Remoto? • Aplicação de uma taxa inferior à devida
• Operações passivas
• Ausência de requisitos nas faturas para dedução do IVA
• Dedução de IVA liquidado em operações sujeitas a autoliquidação
• Não regularização na venda de imóveis de IVA anteriormente deduzido
• Operações imobiliárias: locação vs cedência de exploração e renúncia
• Aplicação incorreta de métodos de dedução parcial
• Não autoliquidação para entidades sem direito à dedução
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Problemas recorrentes em • Selo

Selo / IMT /IMI • Financiamentos sem pagamento de Selo
Provável?
Possível? • IMT
Remoto? • Isenção de compra para revenda
• IMI
• Início do pagamento referente à compra para revenda
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Áreas de risco por imposto • Empresa com número elevado de trabalhadores deslocados
e sector/atividade da • Empresa com sócio administrador único
empresa • Empresa inserida num grupo de sociedades
• Empresa que não tem atividade imobiliária mas comprou/vendeu imóveis
• Empresa com elevado montante de benefícios fiscais
• Empresa com venda de bens a vários clientes comunitários
• Empresa de construção civil – subcontratados
• Imobiliárias – IVA!
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Metodologia de Análise • IRC

• Conta corrente
• Estimativa de IRC
• Pagamentos por conta
• Retenções na fonte sofridas
• Pagamentos a não residentes
• Variações patrimoniais
• Variações na situação líquida
• Dividendos distribuídos (retenção na fonte?)
• Fornecimento e Serviços Externos
• Tributação Autónoma (despesas de representação, deslocações em
viatura própria, encargos com VLP, indemnizações, bónus e outros
prémios a órgãos sociais e pagamentos a entidades em residentes em
paraísos fiscais.
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Metodologia de Análise • IRC (cont)

• Provisões
• Imparidades em créditos, existências, etc…
• Imobilizado e investimentos
• Amortizações (viaturas, reinvestimento, taxas, quotas e abates)
• Mais e menos valias
• Variações e dividendos
• Anti-abuso
• Preços de transferência
• Gastos de financiamento
• Pessoal
• Realizações de utilidade social e seguros com o pessoal
• Outros
• Custos e proveitos extraordinários e de exercícios anteriores
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Metodologia de Análise • IVA

• Proveitos
• Proveitos conferem direito à dedução ou não?
• Proveitos isentos – prova da isenção?
• Proveitos com taxas reduzidas – pode beneficiar?
• Vendas de imóveis? Isentos com renúncia?
• Locação de imóveis? Sujeito, isento ou com renúncia?
• Custos
• Procedimento de verificação dos requisitos das faturas?
• Dedução em IVA que deveria ser autoliquidado?
• Dedução de IVA de despesas do artigo 21.º?
• Dedução incompleta: pro rata? Afetação real? Autoliquidações
realizadas?
• Impacto nas deduções de operações imobilíárias
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Metodologia de Análise • IRS

• Componentes salariais sujeitas a IRS? Se não, porquê?

• IMT/IMI
• IMT
• Foi liquidado e pago IMT nas aquisições de imóveis? Se não, porquê?
• Motivos para aplicação de isenção de compra para revenda mantém-se?
• IMI
• Aplicada alguma isenção? Motivo?
QUESTÕES?

Bruno Neves
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