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A origem dos custos ocultos: um estudo terico

Joo Batista de
Freitas
Ivani Costa Jailma Araujo
Dos Santos
Cosmo Severiano
Filho
Marcio Luiz de
Almeida

Universidade Federal da Paraba - UFPB


RESUMO:
Ao observar as mudanas ambientais e organizacionais decorrentes do fenmeno da globalizao,
so esperadas modificaes e alteraes no modo de pensar e agir das empresas. Dessa forma, a
impreciso dos custos indiretos torna-se o foco central da ateno dos empresrios, pois so custos
que dificilmente so precisos e, com isso, proporcionam um ambiente inseguro quando se trata dos
reais custos da produo industrial. Este artigo refere-se a uma pesquisa que tem como objetivo
estudar a origem dos custos ocultos atravs de um levantamento terico. Sabe-se que os custos
ocultos so relevantes na estrutura geral dos custos industriais das entidades. Os resultados da
pesquisa indicam a existem dos custos ocultos, no entanto, a identificao dos custos ocultos de
suma importncia para compreender melhor os custos de produo, que por muitas vezes no so
apurados devidamente. A no apurao correta dos custos compromete principalmente as tomadas de
decises, visto que, o custo de produo uma varivel que define a permanncia ou no de um
produto no mercado.

Palavras-chave: Origem. Identificao. Apurao.

1. INTRODUO:

A preocupao com a qualidade, produtividade e competitividade nos mercados
interno e externo, bem como o ajustamento s necessidades dos consumidores, geram a
necessidade de se estudar com mais preciso os custos que envolvem o processo produtivo.
Com isso, tem-se a possibilidade de demonstrar a apurao de todos os custos, sejam
eles tangveis ou no, envolvidos no processo produtivo e na comercializao. Neste sentido,
observa-se que, a ateno dada apurao dos custos, resulta em uma relao direta, que pode
comprometer positivo ou negativamente a competitividade da empresa.
Martins (2003) define custo como sendo um gasto relativo bem ou servio utilizado
na produo de outros bens ou servios. Nesse sentido, pode-se compreender que os custos
so todos os gastos relativos atividade de produo, os quais so monetariamente
quantificados.
Os custos so os reflexos da empresa em atitudes, comportamentos, estruturas e modos
de operar, e quanto mais estruturada for, melhores sero os resultados encontrados, e quanto
menos informaes estiverem disponveis, ou se a qualidade dessas informaes no for
confivel, os resultados encontrados sero deficientes (MEGLIORINI 2002).
Na atualidade, a preocupao no apenas com as formas de escriturao dos fatos
contbeis, mas em identificar, mensurar e acumular os custos de um determinado produto,
visando prover informaes necessrias tomada de deciso, avaliao dos estoques e
apurao do resultado econmico, por meio do controle de custos e receitas e criar condies
para acompanhar o desempenho empresarial.
Alm dos custos j conhecidos como os fixos e os variveis, os diretos e os indiretos,
surgem os custos ocultos como parte integrante da cadeia produtiva e/ou da prestao de
servios. Sendo assim, de fundamental importncia o seu estudo e conhecimento para uma
boa visualizao do funcionamento da entidade como um todo.
O termo custo oculto pode ser definido como um gasto referente atividade de
produo, no qual sua principal caracterstica ser de difcil mensurao (SAVAL e
ZARDET, 1991).
seguir, apresentar-se- a metodologia aplicada ao desenvolvimento da pesquisa e a
reviso terica respeito da teoria dos custos, em especial, os custos ocultos.

2. METODOLOGIA
O presente trabalho constitui-se numa pesquisa bibliogrfica que tem como meta
ampliar a rea de conhecimento dos custos ocultos, pois como sabido que esse assunto
muito escassa na literatura contbil. A definio do conceito e origem dos custos ocultos
traada em direo de uma linha de raciocnio, o erro. A classificao dos custos ocultos
apresentada neste estudo em funo da representatividade no capital imobilizado nas
organizaes, no entanto, tal escolha no restringe o estudo para outras vertentes.

3. REVISO BIBLIOGRFICA
Para o alcance do objetivo proposto no trabalho, foi realizada uma reviso terica
acerca da origem e definio dos custos ocultos e sua classificao, para que seja possvel,
atender ao propsito deste trabalho.

3.1 PRESSUPOSTOS CONCEITUAIS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade surgiu com o desenvolvimento do comrcio, isto , nos princpios da
Idade Mdia at meados do sculo XVIII, onde predominavam os sistemas de produo
familiar, de corporaes e domstico: grupos limitados de pessoas, geralmente da mesma
famlia e liderados por uns poucos artesos, que exerciam, na maior parte das vezes em sua
prpria morada, as suas atividades industriais.
Com o desenvolvimento das empresas aps a Revoluo Industrial, surgiu a
necessidade de se dispor de um instrumento eficiente e capaz de apurar os custos de produo,
tais como matria-prima consumida, salrio dos trabalhadores da produo, energia eltrica e
combustvel utilizado, entre outros, envolvidos no processo produtivo. Enfim, tal
necessidade foi suprida atravs da Contabilidade de Custos (MARTINS 2003).
Para Leone (2000), "A Contabilidade de Custos o ramo da Contabilidade que se
destina a produzir informaes para os diversos nveis gerenciais de uma entidade, como
auxlio s funes de determinao de desempenho, de planejamento e controle das operaes
e de tomada de decises.
A Contabilidade de Custos mede o custo de acordo com as necessidades da
administrao da empresa, onde tais necessidades exigem que o custo apresentado se baseie
em fatos pertinentes, para que ento possam ser tomadas decises vlidas.
A aplicao da Contabilidade de Custos vasta, ou seja, ela pode produzir bons
resultados mesmo nas empresas estritamente comerciais ou que prestam servios. Por
exemplo: hospitais, lojas, servios de utilidade pblica, institutos educacionais, reparties
pblicas etc., levando-se em conta as peculiaridades de cada organismo econmico.
Duas funes relevantes a Contabilidade de Custos possui: a primeira, refere-se ao
auxilio ao controle, o qual proporciona padres de custos, oramentos e outras previses; j a
segunda, acompanhar e analisar o acontecido, comparando com valores anteriormente
definidos (MARTINS 2003).
Assim, pode-se compreender que a Contabilidade de Custos uma tcnica que agrega
novas informaes ao conjunto de dados produzidos pela Contabilidade Geral, fornecendo
elementos adicionais para fortalecer as funes administrativas de planejamento e controle
dos resultados da organizao.

3.1.1. Os objetivos e importncia da contabilidade de custos
A Contabilidade de Custos deve atender trs objetivos bsicos, que claramente tm
aplicaes possveis, conforme pode ser visto na Figura 1:



DETERMINAR O LUCRO

CONTROLAR AS OPERES

TOMADA DE DECISES




Figura 1 Os objetivos bsicos da Contabilidade de Custos
Fonte: Leone (2000)


Dessa forma, na determinao do lucro, so utilizados registros convencionais de
contabilidade, isso para que os dados sejam tratados, de modo que se tornem mais teis
administrao. Quanto ao controle das operaes, tudo ocorre em funo do estabelecimento
de padres e oramentos, comparao entre o custo real e o custo orado e ainda previses. A
tomada de decises fornece informaes para o planejamento da direo , como o caso por
exemplo: formao de preos, quantidade a ser produzida, que produto produzir e entre
outros.
De modo geral, os objetivos so voltados para a empresa, isto , a contribuir com os
componentes organizacionais (administrativos e operacionais). Alm do mais, no h uma
quantidade determinada de objetivos na Contabilidade de Custos. Deste modo, estes sero
fixados de acordo com as necessidades apresentadas pelos diversos setores gerenciais.

3.1.2 Os conceitos bsicos da Contabilidade de Custos
Para compreender o cenrio contbil, necessria uma anlise inicial de alguns
conceitos relacionados terminologia em Custos Industriais. Para isso, foi utilizada como

Contabilidade
de
Custos
literatura base para esse momento da pesquisa: Leone (2000) e Martins (2003), conforme
quadro 1.


Conceitos bsicos Considerao
Gasto tudo aquilo que consumido durante o processo de produo de um bem ou de
um servio, sendo concretizado quando os servios ou bens adquiridos so
prestados ou passam a ser de propriedade da empresa. Os gastos podem ser:
INVESTIMENTOS, CUSTOS ou DESPESAS.
Investimento um gasto com bem ou servio ativado em funo de sua vida til ou de
benefcios atribuveis a perodos futuros
Custo um sacrifcio incorrido para obter algum beneficio ou servio previsto durante a
atividade de produo
Despesa um gasto com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas e
consumidos com a finalidade de obteno de receitas, ou seja, todos os custos que
esto incorporados nos produtos acabados que so fabricados pela empresa
industrial so reconhecidos como DESPESAS, no momento em que os produtos
so vendidos.
Desperdcio um gasto incorrido, consumido em atividade / funes que no possibilitam
qualquer adio de valor (sentido amplo) ao produto e / ou ao resultado.
Perda um gasto no intencional de forma anormal ou involuntria. o caso, por
exemplo: valor dos danos provocados por um incndio da fbrica.
Desembolso o pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio. Pode ocorrer
concomitantemente ao gasto (pagamento vista) ou depois (pagamento prazo).
Quadro 1 Conceitos Bsicos
Fonte: O autor baseado em Leone (2000) e Martins (2003).


3.1.3.Classificao dos custos

Existem diversas formas de se classificar os custos, dependendo da necessidade das
informaes a serem geradas a partir da observao destes. No entanto, em sua grande
maioria, o resultado da necessidade expressa pela gerncia para ter uma viso sistmica da
organizao, de modo que possa facilitar o processo decisrio da organizao.
Para se definir mais claramente as diversas formas de custos conhecidas e comumente
utilizadas, necessrio um breve relato de sua classificao, conforme quadro 2.

Classificao Considerao
Custos Diretos so aqueles que podem ser diretamente apropriados
cada tipo de bem ou rgo, no momento da sua ocorrncia, isto , esto
ligados diretamente cada tipo de bem ou funo de custo (MARTINS,
2003).




De acordo com a diretibilidade Custos Indiretos so aqueles que no se pode apropriar diretamente
cada tipo de bem ou funo de custo no momento da sua ocorrncia.
Atribui-se parcela deles cada tipo de bem ou funo de custo atravs de
um critrio de rateio (SEVERIANO FILHO, 1999).
Custos Variveis so todos aqueles cujos valores se alteram em funo
do volume de produo da empresa. Se no houver quantidade produzida,
o custo varivel ser nulo. Observa-se que os custos variveis devem ser
analisados com respeito s quantidades consumidas na produo e no s
quantidades adquiridas ou s estocadas. (LEONE, 2000).




De acordo com a variabilidade
Custos Fixos so aqueles cujos valores so os mesmos, qualquer que
seja o volume de produo da empresa, ou seja, permanecem inalterados.
(LEONE, 2000).
Custos tangveis ou explcitos ou mensurveis so os que se podem
calcular com critrios convencionais de custos, em muitos casos de
acordo com princpios de contabilidade geralmente aceitos, e
normalmente vo acompanhados de um desembolso efetivo por parte da
empresa (AECA, 1995).




De acordo com a sua natureza
Custos intangveis ou implcitos ou ocultos qualquer custo que no
seja aparente na contabilidade padro, ou, em termos gerais, que no
esteja imediatamente aparente, mas que seja importante para o processo
de produo (FUREDY, 2005).
Quadro 2 Classificao dos Custos
Fonte: Pesquisa Direta (2006)

O aspecto da diretibilidade se encontra ligado a um determinado objeto de custo, ou
seja, decorre da possibilidade de se atribuir um determinado item de custo a um determinado
portador final ou objeto de custo. A segunda classificao diz respeito variabilidade do item
de custo tambm em relao ao comportamento de um determinado objeto de custo, mais
precisamente com a variao ou diminuio do seu volume. J a terceira classificao diz
respeito variabilidade do item de custo em relao percepo de um determinado objeto de
custo.
Aps uma compreenso geral dentre os trs critrios de classificao dos custos, a
pesquisa foi focada apenas de acordo com a natureza, pois fonte de compreenso e
desenvolvimento do raciocnio dos custos ocultos e resulta na base conceitual que sustenta a
pesquisa.
De acordo com a sua natureza, os custos tangveis ou explcitos ou mensurveis
so custos bem conhecidos e que podem ser estimados de um modo bastante preciso, pois
possuem valores quantificveis. Por exemplo: vencimento de um funcionrio, custo adicional
de utilizao de despesas, reduo de taxas de erros e o aumento da capacidade de produo.
Estes custos so passveis de quantificao, podendo ser calculados de forma objetiva
(AMAT, 1993).
Os custos intangveis ou implcitos ou ocultos So os custos decorrentes de perdas
que no podem ser calculadas com preciso (normalmente avaliadas por estimativa), pois
possuem vantagens que no so facilmente quantificveis (AECA, 1995).
De acordo com Lobo (1999), podem incluir-se nesta categoria de custos: excessos de
inventrios; custos de oportunidade de vendas perdidas devido experincias negativas dos
clientes ou devido deficiente reputao da empresa; saldos excessivos de contas devedoras;
desperdcio em horas extras; tempos no produtivos por erros de programao da produo;
tempo destinado a analisar as causas e conseqncias das falhas; e, tempo consumido no
tratamento das queixas.
Ao observar a filosofia dos Custos Ocultos, percebe-se um alto grau de dificuldade
para mensur-los, ainda que se compreenda claramente a sua existncia, de modo que no
podem ser diretamente associados a um produto ou processo. Alm disso, os custos ocultos
so diversos e superiores ao que esperado pela maioria dos departamentos de contabilidade.

3.1.4 Origem dos custos ocultos

A investigao dos custos ocultos um fenmeno de interesse da sociedade moderna.
Porm, a literatura escassa, mas nada que iniba o empenho ou desejo pela rea de
conhecimento.
Como se sabe, h custos que dificilmente so detectados nos relatrios das
organizaes e que comprometem a lucratividade das empresas. No entanto, quando
identificados, estimam valores, os quais agregam novas informaes ao conjunto de dados
que se tornam elementos adicionais do ponto de vista gerencial, pois fornecem informaes
que influenciam diretamente as perspectivas: administrativa, de planejamento, controle e de
investimentos.
A origem dos custos ocultos reside em uma interao complexa entre dois grupos de
variveis, ou seja, h uma interao permanente entre as estruturas da empresa e os
comportamentos humanos, aqueles criados a partir do ortofuncionamento, funcionamento
adequado e dos disfuncionamentos, funcionamento inadequado (SAVALL & ZARDET,
1991).
Para se compreender mais claramente a origem dos custos ocultos, a seguir
representada visualmente a disfuno, conforme figura 02.



















Figura 2 Origem dos Custos Ocultos
Fonte: Pesquisa Direta (2006)

A empresa ou organizao considerada como um conjunto complexo de estruturas
de cinco tipos (fsicas, tecnolgicas, organizacionais, demogrficas e mentais) em interao
com cinco tipos de comportamento humano (individuais, de grupo de atividade, de categoria,
de grupo de presso e coletivos). Essa interao permanente e complexa cria as pulsaes de
atividade que constituem o seu funcionamento.
A ligao complexa entre os dois grupos de variveis (comportamental e estrutural)
atinge os nveis: emocional, material, organizacional dos profissionais e da entidade.
Pode-se discernir nesse funcionamento um diferencial entre funcionamento desejado e
funcionamento observado; esse diferencial corresponde s disfunes, classificadas em seis
famlias: condies de trabalho, organizao do trabalho, comunicao-coordenao-
organizao, gesto do tempo, formao integrada e operacionalizao da estratgia.
E8TRUTURA8 E8TRUTURA8 E8TRUTURA8 E8TRUTURA8
COMPORTAMENTO8 COMPORTAMENTO8 COMPORTAMENTO8 COMPORTAMENTO8
EMPRESA
As disfunes do origem aos custos, em geral ocultos, que so computados atravs da
mensurao do impacto econmico. Alguns autores classificam o resultado dessa disfuno
em elementos, categorias ou componentes.
Em conformidade com Lima (1991), Savall & Zardet (1991) e Zaffani (2005), os
custos ocultos podem ser classificados conforme mostrado na figura 3;





























Figura 3 Classificao dos Custos Ocultos
Fonte: Pesquisa Direta (2006)

Considerando-se que a classificao dos custos ocultos esta subdividida em dez itens,
os mesmos foram definidos em funo de sua importncia no cenrio empresarial. Tais itens
podem ser resumidos como:

M gesto: O custo da m gesto trata-se da ausncia ou falta de planejamento. O
mesmo gera a perda de oportunidade ou sacrifico quando se abandona uma ao. A m
gesto representa uma serie de gastos para a empresa. Podem-se compreender os
seguintes: gastos decorrentes de decises baseadas em anlises superficiais, utilizao
de sistemas e processos obsoletos, existncia de liderana omissa e ausente.

No Qualidade; O custo da no qualidade fruto do refazer, do corrigir e dos
desperdcios dos itens produzidos. A no qualidade representa uma srie de gastos
para a empresa. Podem-se compreender os seguintes: gasto comercial da devoluo e
No qualidade

Classificao
Estoques
Rotatividade
de pessoas
AT
Ociosidade
Espera
Set-up
Mau controle
M gesto
Obsolescncia
No qualidade
da troca do lote defeituoso; gasto de produo dos retoques, das reciclagens, de
disposio dos refugos.

Rotatividade de pessoas; Os custos da rotatividade de pessoas resultam de duas
ineficincias: a falta de um direcionamento adequado para os talentos internos e um
clima organizacional ruim, provocados por sistemas de comunicao ineficientes,
inviabilizando a harmonia interna. A rotatividade representa uma srie de gastos para a
empresa. Podem-se compreender os seguintes: gasto da formao; procedimentos de
partida; investimentos em recursos humanos efetuados sobre o substituinte.

Mau Controle; O custo do mau controle decorrente do excesso de informaes e de
dados desnecessrios que no agregam nenhum valor, provocando assim o excesso de
burocracia. O mau controle representa uma serie de gastos para a empresa. Podem-se
compreender os seguintes: gastos gerados pela desconfiana e criao de controle
interno em excesso, falta de organizao e inexistncia ou falta de controles.

Acidente de Trabalho (AT); O custo do acidente de trabalho decorrente
normalmente por falta do uso de equipamentos e procedimentos adequados para a
execuo da atividade por parte do funcionrio.

Set-up; O custo do Set-up est ligado falhas e ao mau uso do tempo de preparao
do processo produtivo;

Espera; O custo da espera ocasionado por procedimentos e mtodos no ligados
queles j dimensionados dentro do processo, como demonstrado nos fluxos e
mapofluxogramas da produo;

Ociosidade: O custo da ociosidade refere-se ao no funcionamento no tempo certo e
determinado do processo produtivo;

Estoque; O custo do estoque fruto do armazenamento do produto acabado sem
necessidade, gerando assim gastos com manuteno, acondicionamento, entre outros.

Obsolescncia; O custo da obsolescncia resulta do uso de mquinas e equipamentos
que tiveram o tempo de vida expirado.

Portanto, buscou-se apresentar a contextualizao do custo oculto no cenrio da
contabilidade, bem como evidenci-lo como instrumento para correo das distores da
apurao dos custos de produo na organizao.
seguir, apresentar-se- uma sntese conclusiva respeito da teoria dos custos
ocultos.

4. CONCLUSO

Pode-se afirma que a pesquisa atendeu ao objetivo central de estudo, ou seja, foi feito
um levantamento terico para compreender a origem dos custos ocultos, o qual esta
disponvel na Figura 2, alguns tipos de custos ocultos esto dispostos na Figura 3.
A pesquisa mostra que, os custos ocultos ocorrem em funo de disfuncionamentos
organizacionais (erros), de modo que devem ser objeto de investigao, gesto estratgica e
eliminao, como forma de as entidades ganhar maior rentabilidade financeira.
Constata-se, a partir da classificao dos custos ocultos, a importncia da busca pelo
conhecimento dos custos de produo com o mximo de preciso, pois tais informaes
devem fornecer respostas para as necessidades dos negcios e dessa forma ajudar aos gerentes
na tomada de decises.
Observa-se que as algumas empresas tm almejado a mensurao dos custos ocultos
como forma de garantir sua competitividade futura, para evitar gastos desnecessrios. Assim,
os custos ocultos servem de direcionadores de aes gerenciais, pois de fundamental
importncia conhecer todos os custos industriais.
Diante deste novo cenrio, as organizaes necessitam direcionar suas estratgias para
a varivel custo, a fim de obter vantagem competitiva. As estratgias da empresa devem levar
em conta a preocupao com gastos relevantes produo industrial, principalmente em
funo da relao custo/benefcio. Estes gastos tornam-se relevantes para a organizao.
Observa-se, no entanto que, os custos ocultos representam perdas para a organizao.
As perdas, em geral, so conseqncias de um processo de baixa qualidade, no qual os
recursos so empregados inadequadamente. Embora as perdas possam ser classificadas em
inevitveis e evitveis, os custos ocultos podem ser minimizados ao ponto de afetar
diretamente o Balano Patrimonial.
Assim, acredita-se que, as informaes obtidas atravs dos custos intangveis,
proporcionam um avano de conhecimento que pode ser direcionado para um ganho de
vantagem competitiva nas organizaes.

5. BIBLIOGRAFIA

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Calidad, Principios de Contabilidad de Gestion, Ediciones Grficas Ortega, Madrid, 1995.

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ZAFFANI, Carlos Alberto. Cuidado com os custos invisveis! In: calcigraf Artigos. Custo
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