UNIDADE 1

Contabilidade de custos

A contabilidade gerencial difere muito da contabilidade financeira, que usa a contabilidade de

custos para apuração de resultado.

1.1 Origens da contabilidade de custos

A contabilidade de custos nasceu no século XVIII para atender às novas demandas de

informação exigidas pela Revolução Industrial.

Até essa época, só existia a contabilidade financeira. A apuração do custo das mercadorias
vendidas – necessária à apuração do resultado nos balanços – era extremamente simples.

A produção ficava a cargo dos artesãos, que não constituíam pessoas jurídicas e não
precisavam apurar custos.

Nos relatórios financeiros, as empresas comerciais apontavam os custos como sendo o valor
pago pelas compras, já que os produtos que seriam comercializados já estavam, geralmente,
prontos para sua comercialização.

Modificações na apuração de custos

As indústrias que começaram a nascer no século XVIII trouxeram escala ao trabalho que,
anteriormente, era exclusividade dos artesãos. Dessa forma, o trabalho de apuração de custos
começou a ficar muito mais complexo.

O processo de apuração de custo do produto vendido na indústria não é tão simples quanto na
empresa mercantil, e sua apuração é formada pela utilização dos fatores de produção.

Para esse fim, o trabalho dos contadores de apuração do custo dos produtos vendidos passou
a ser muito mais complexo e uma contabilidade específica passou a ser desenvolvida.

Criar métodos para apuração de custos passou a ser importante também porque o advento da
produção em massa criado pela Revolução Industrial levou à formação de grandes estoques
sobre regras padronizadas (princípios da contabilidade geralmente aceitos), que precisavam
ser custeados sob pena de sua mensuração provocar distorções nos resultados, afetando
todos os stakeholders (acionistas, bancos, fisco, etc.).

Fins gerenciais da contabilidade de custos

A incorporação dos princípios da contabilidade geralmente aceitos à contabilidade de custos

foi muito importante para evitar distorções nos relatórios financeiros das empresas que, sob
regras rígidas, podem ter seu desempenho financeiro melhor analisado.

Apesar de a contabilidade de custos ter sido criada para atender a objetivos contábeis, sua
função mais nobre talvez seja a de apoio à tomada de decisão gerencial.
Contudo, diferentemente da contabilidade de custos usada para fins de apuração de resultado,
a contabilidade de custos para fins gerenciais incorporou conceitos de Economia,
Administração, Engenharia, entre outros, visando acompanhar as rápidas mudanças do mundo
moderno para fornecer feedback para os gerentes.

Essa vertente mais nova da contabilidade de custos começou a crescer no meio do século
passado.

1.2 Contabilidade financeira versus contabilidade gerencial

A contabilidade de custos para fins gerenciais se tornou então a ferramenta básica para a
contabilidade gerencial, que tem como palavras de ordem inferência futura, flexibilidade,
velocidade de mudança, relevância das decisões, lógica e feedback. Isso faz a contabilidade
gerencial diferir muito da contabilidade financeira, que usa a contabilidade de custos para
apuração de resultado.

Para entendermos melhor as diferenças entre as contabilidades financeira e gerencial, e os

diferentes caminhos que a contabilidade de custos seguiu, visando atender a essas duas
ciências, vamos analisar o seguinte quadro comparativo:
Público-alvo da contabilidade financeira

O público-alvo da contabilidade financeira (público externo) precisa ter condições de avaliar a

saúde financeira das empresas de que é stakeholder. Ao contrário dos gerentes, esse público
não precisa de informações detalhadas e específicas de linha de produtos, por exemplo.

Dessa forma, para o público externo, não é tão importante entender como o administrador
obtém os retornos que os acionistas exigem, desde que os retornos estejam garantidos.

Quando um investidor constrói um portfólio composto de ações do Walmart, da Coca-Cola e

da Microsoft, por exemplo, ele está preocupado com indicadores globais, como retorno sobre
os investimentos, lucro operacional e risco.

Ao administrador cabe a função de acompanhar a linha de produtos, os serviços, os recursos

utilizados e os clientes que atendem aos anseios dos stakeholders.

Lógica gerencial

As regras rígidas expressas nos princípios contábeis, geralmente aceitos, são necessárias para
que a comparação entre empresas possa ser feita sem que o resultado seja fortemente
influenciado pelo uso de diferentes metodologias de apuração, alterando o pagamento de
impostos e os indicadores financeiros.

Todos os dias, as empresas criam produtos e serviços novos, atendendo a clientes que
demandam diferentes esforços financeiros, de marketing e de produção.

Além disso, cada administrador tem uma visão diferente de:

como superar as expectativas do cliente (ser eficaz);

como racionalizar os recursos necessários ao cumprimento desse objetivo (ser eficiente).

Resumindo, muitos caminhos levam ao sucesso ou ao fracasso corporativo. Ideias

completamente diferentes podem levar empresas distintas a terem rentabilidades
espetaculares ou medíocres.

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UNIDADE 2

Conceitos básicos

Abordaremos alguns conceitos fundamentais para a melhor comunicação no ambiente

empresarial.

2.1 Receitas

Agora, abordaremos alguns conceitos fundamentais para a melhor comunicação no ambiente

empresarial.

Receitas são ingressos de recursos para o patrimônio de uma entidade sob a forma de bens ou
direitos correspondentes normalmente à venda de mercadorias e de produtos ou à prestação
de serviços, podendo também derivar de remunerações sobre aplicações ou operações
financeiras.

Como exemplo, temos receitas obtidas com produtos vendidos ou com serviços prestados.

2.2 Gastos

Custo na gestão estratégica de custos

A diferença entre os custos e as despesas é importante porque muitos relatórios financeiros

são compartilhados tanto pela contabilidade financeira quanto pela gerencial (na
Demonstração do Resultado do Exercício, por exemplo).

Por isso, mesmo que alguns conceitos sejam aqui abordados por uma ótica diferente, o
entendimento da nomenclatura sob a ótica da contabilidade financeira facilita a comunicação
no ambiente empresarial. Trataremos da gestão estratégica de custos sob a ótica do gestor
(contabilidade gerencial).

Para o gestor, a separação conceitual dos gastos entre custos (gastos relacionados à produção)
e despesas (gastos não relacionados à produção) não é relevante. Já é consenso, entre os
estudiosos da Administração, que a missão maior do gestor é a geração de valor para o cliente,
seja ele interno ou externo.

Portanto, para a gestão estratégica de custos:

custos não são apenas os gastos necessários à produção de um produto, como considera a
contabilidade financeira;

custos são todos os gastos necessários à geração de valor para o cliente, sejam eles
relacionados à produção ou não.

Dessa forma, chamaremos de custo todos os gastos necessários à geração de valor, e não
apenas os gastos relacionados à produção.

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2.3 Ganhos e perdas

Ganhos

Bens e serviços obtidos de forma anormal ou involuntária. Essa é a característica que

diferencia os ganhos das receitas.

Como exemplo, temos os ganhos cambiais.

Perdas

Bens ou serviços consumidos de forma anormal ou involuntária.

Como exemplo, temos os danos causados por uma enchente.

A relação que as perdas têm com os gastos é a mesma relação que os ganhos têm com as
receitas.

Esquema de conceitos

Vejamos, esquematicamente, os conceitos tratados:

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UNIDADE 3

Conceito de relevância

Quando desenhamos um sistema de custeio, existe sempre um trade-off entre precisão e

relevância das informações geradas por esse sistema. Quanto mais preciso, mais caro fica o
sistema.

3.1 Trade-off entre precisão e relevância

Quando desenhamos um sistema de custeio, existe sempre um trade-off entre precisão e

relevância das informações geradas por esse sistema.

Vamos entender melhor essa questão com exemplos.

 Exemplo:

Você e seus colegas de turma resolveram se juntar para fazer um almoço de confraternização.
A turma optou por um restaurante que servia comida brasileira à la carte.

Pensando que o mais importante do almoço é a integração, vocês acordaram, previamente,

que a conta seria dividida pelos participantes do almoço de forma igual, sem preocupação com
o que cada um tivesse consumido.

O início do almoço foi muito agradável. No entanto, no decorrer da confraternização, uma

cena começou a gerar certo desconforto por parte de alguns participantes.

Vejamos se conseguimos imaginar o que aconteceu...

Alguns meses depois, alguns colegas que não puderam estar presentes no primeiro almoço de
confraternização estavam tentando organizar outro evento, e o lugar escolhido, desta vez, foi
uma pizzaria. Clique nas setas para visualizar a continuação do exemplo:

 Divisão da pizza

O organizador do primeiro evento, já com certa experiência nesse tipo de reunião, resolveu
sugerir que a conta fosse dividida pelo consumo real de cada pessoa, e não rateada de forma
igual entre os participantes, visando evitar maiores desconfortos.

Algumas pessoas que não estiveram no primeiro encontro não acharam essa metodologia de
divisão a melhor opção. Entretanto, depois de ouvirem seu depoimento sobre o ocorrido no
primeiro evento, mudaram de ideia. E agora, tudo está resolvido? Infelizmente, não.

Quando o custo da conta não era um fator importante para o evento, uma estimativa
grosseira, como o rateio que foi feito no primeiro encontro, parecia resolver o problema.
Depois de descobrir que essa forma usada para dividir (ou ratear) a conta entre os
participantes do almoço não se mostrou eficaz, uma forma mais elaborada passou a ser
discutida.
Alguém sugeriu que as pizzas fossem divididas em fatias e que toda a conta fosse dividida pelo
número de fatias de pizza. Se a conta fosse de R$ 100,00 e se houvesse 10 fatias de pizzas,
cada pedaço de pizza corresponderia a R$ 10,00. Uma pessoa que comesse 3 fatias pagaria R$
30,00 pelo almoço.

3.2 Valor das informações de custo

Agora fica mais fácil analisar o conflito entre relevância das informações de custos e precisão.

No caso das pizzas, até quando vale a pena melhorar o sistema de custeamento da conta?
Imaginemos então uma empresa em que os itens que compõem o custo de um produto ou
serviço vão muito além de apenas pizzas e bebidas.

Para que possamos fazer uma reflexão melhor, vamos até o plano de contas de nossa empresa
e verifiquemos a quantidade de itens que precisam ser atribuídos a produtos, serviços, centros
de custos ou qualquer outro objeto que queiramos custear.

O mundo hoje é extremamente competitivo. Melhores informações de custos podem ser

muito importantes para dar embasamento às decisões corporativas. Contudo, informações
mais precisas custam dinheiro.

Esse custo está relacionado a sistemas de informação, pessoas que programam e operam
esses sistemas, tecnologia de medição, etc.

 Exemplo:

Imaginemos, por exemplo, que, em um departamento de produção, tenhamos três máquinas

consumindo energia.

Existe um medidor de consumo de energia que mede o consumo de energia do departamento.

No entanto, para saber quanto cada máquina consome de energia, a empresa precisa de um
rateio qualquer.

Uma opção é comprar três medidores de energia que possam mostrar o consumo efetivo de
cada máquina. Se o consumo de energia for um item significativo no custeamento de um
objeto de custo, melhorar a precisão do custeamento comprando esses medidores pode ser
uma boa opção. Contudo, se o custo da energia não for significativo, a compra dos medidores
de energia só aumentaria o custo do produto, sem trazer informação relevante.

3.3 Ponto ótimo de um sistema de custeio

Um dos pontos mais difíceis quando se projeta um sistema de custeio é, justamente, o

entendimento de até quando melhorar a precisão do sistema de custeio vale a pena.

O gráfico seguinte mostra o ponto ótimo que devemos buscar em um sistema de custeio ideal.
Achar o ponto ótimo é uma das tarefas mais árduas do gerente de custos.

Essa discussão foi iniciada por dois dos maiores ícones da contabilidade de custos gerencial:
Thomas Johnson e Robert Kaplan, da Universidade de Harvard, em 1987, com a autoria do
livro The relevance lost: raise and fall of management accounting.

Custos dos erros

À medida que a competição se tornou mais vigorosa e global, o custo das decisões erradas –
tomadas com base em informações distorcidas – aumentou muito. Ao mesmo tempo, a
evolução contínua da tecnologia de informação, principalmente nos últimos anos, reduziu,
imensamente, o custo de medição.

Os recursos empregados nos esforços para melhorar as medições nos sistemas de custeio
trazem grandes reduções nos erros relacionados à má qualidade do sistema, que compensam
o custo da medição. Além disso, os custos incrementais de medir tendem a ser muito menores
do que os custos incrementais gerados pelos erros em seu sistema de custeio.

Enquanto essa afirmativa for verdadeira, o sistema de custeio trará informações relevantes
para seu processo decisório.

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4.0 Cenário cultural

4.1 Filme

Para refletir um pouco mais sobre questões relacionadas ao conteúdo deste módulo, assista a
uma cena do filme JFK.

4.2 Obra literária

Para refletir um pouco mais sobre questões relacionadas ao conteúdo deste módulo, leia um
trecho da obra O dote, de Artur Azevedo.
4.3 Obra de arte

Para refletir um pouco mais sobre questões relacionadas ao conteúdo deste módulo, observe a
obra As fiandeiras, de Diego Velázquez.

UNIDADE 5

Atividades

Questão 1

Um empresário investiu determinada quantia na abertura de sua empresa. Para efeito da

análise da contabilidade gerencial, faz-se necessário considerar esse investimento na análise
de resultados da empresa.

NÃO se aplica, contudo, a essa necessidade o conceito de:

(x)manutenção.

Questão 2

A contabilidade de custos para fins gerenciais tornou-se a ferramenta básica para a

contabilidade gerencial, que tem como palavras de ordem inferência futura, flexibilidade,
velocidade de mudança, relevância das decisões, lógica competidores

São características da contabilidade gerencial, EXCETO:

(x)servir somente para mensuração financeira.

Questão 3
Por meio dos conceitos básicos da contabilidade de custos, temos a condição de não só
compreender mas também classificar de forma correta as contas e, desse modo, chegar a
resultados mais apurados.

Explique por que as perdas não são consideradas gastos.

R: A relação que as perdas têm com os gastos é a mesma relação que os ganhos têm com as
receitas.

Questão 4

A contabilidade financeira tem como principal propósito gerar informações para que as
pessoas tenham conhecimento sobre as atividades da empresa e também sua evolução.

Entre a clientela da contabilidade financeira, estão os:

(X)acionistas.

Questão 5

A contabilidade gerencial difere muito da contabilidade financeira.

Quanto à natureza das informações geradas, constitui uma característica da contabilidade

gerencial ser:

(x)sujeita a juízo de valor.

Questão 6

Existem certos tipos de custos que merecem uma atenção especial de forma a não prejudicar o
custeio de uma empresa. Nesse caso, não é raro excluirmos sua depreciação dos custos da
empresa, uma vez que será substituída.

Explicite a que tipo de custo o enunciado se refere e apresente suas características.

R: custos não são apenas os gastos necessários à produção de um produto, como considera a
contabilidade financeira;

custos são todos os gastos necessários à geração de valor para o cliente, sejam eles
relacionados à produção ou não.

Dessa forma, chamaremos de custo todos os gastos necessários à geração de valor, e não
apenas os gastos relacionados à produção.

Questão 7

A contabilidade gerencial busca atender o interesse de pessoas envolvidas na gestão da

empresa.

É correto considerar como clientes da contabilidade gerencial:

(X)os administradores.
Questao 8

Defina custo imputado:

R:O Custo Imputado é, de certa maneira, uma espécie de Custo de Oportunidade. Trata-se de
verdadeiros sacrifícios econômicos, porém não são contabilizados por diversas razões: não
geram gastos para a empresa e são muito subjetivos e polêmicos.

Questão 9

É preciso considerar a diferença entre custo, despesa e investimento.

Constitui um exemplo de custo:

(X)a matéria-prima.

Questão 10

Questão 10

A contabilidade financeira tem como clientes externos acionistas, autoridades tributárias e

credores.

Apresente a principal característica da natureza da informação da contabilidade financeira,

tendo em vista seu público-alvo.