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2012
1 Administração de Custos: Histórico, evolução, objetivos
Até a Revolução Industrial (século XVIII), os bens eram quase todos produzidos por
pessoas ou grupos de pessoas que não se organizavam sob a forma de empresas, as
informações de um sistema de custos eram bastante simples. Até então, a Contabilidade
Financeira (ou Geral) estava estruturada para atender basicamente às empresas comerciais.
Ou seja, o tratamento dado aos custos passou a ser melhor elaborado com o advento
da industria de transformação e sua atuação em larga escala, embalada pela Revolução
Industrial, quando a aquisição de mercadorias não era destinada à venda mas à
transformação em outros produtos. Aliado a outros fatores de produção, passou a se
denominar de matéria-prima, tendo-se voltado inicialmente para a avaliação dos estoques e
determinação do Resultado do Período e, desta forma, ficou mais difícil para o Contador
determinar o valor dos estoques.
Segundo Bornia (1997 : 7), esta dificuldade na determinação dos custos resultou no
surgimento da Contabilidade de Custos. Com a evolução das atividades das empresas,
abertura do seu capital, globalização, necessidade de informações mais precisas e rápidas
para os dirigentes e outros usuários de informações, no sentido de se tomar atitudes e
resoluções tanto na operacionalização destas quanto no seu posicionamento junto às
atividades do mundo financeiro, passou-se a se exigir mais e melhores informações no menor
tempo possível.
As informações servem também para a tomada de decisões e não somente para fins
de determinação do resultado contábil no final de um período, tendo, a partir daí um caráter
mais gerencial.
1
Nesse campo, a Contabilidade de Custos tem duas funções relevantes: o auxílio ao
Controle e a ajuda às tomadas de decisões. O Controle tem por objetivo o fornecimento de
dados para o estabelecimento de padrões, orçamentos e demais formas de previsão bem
como o acompanhamento do efetivamente acontecido para comparação com os valores
anteriormente definidos. No que diz respeito a Decisão, por sua vez, consiste na alimentação
de informações sobre valores relevantes relativos às conseqüências de curto e longo prazos
sobre medidas de introdução ou corte de produtos, administração de preços de vendas, opção
de compra ou produção entre outras.
Para que esses objetivos sejam atingidos, as empresas se valem dos métodos de
custeio estruturados a fim de serem alimentados de informações coletadas internamente.
Essas informações fluem de todas as áreas: almoxarifado, recursos humanos, vendas,
produção, etc., devendo estar registradas em relatórios que abastecem o sistema para,
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proporcionar os resultados pretendidos. Para isso, as fontes de informações devem prezar
pela qualidade, sob pena de os resultados não atingirem os objetivos propostos.
a) ao preço de venda;
b) à contribuição de cada produto ou linha de produtos para o lucro da empresa;
c) ao preço mínimo de determinado produto em situações especiais;
d) ao nível mínimo de atividade em que o negócio passa a ser viável;
e) a outros problemas especiais.
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Para facilitar o entendimento da sistemática de apuração de custos é necessário
compreender o significado dos principais termos utilizados:
Gasto: entende-se por gasto o compromisso financeiro assumido por uma empresa na
aquisição de bens ou serviços. Podendo o gasto ser definido como gasto de investimento,
quando o bem ou serviço for utilizado em vários processos produtivos, e como gastos de
consumo, quando o bem ou serviço for consumido no momento mesmo da produção ou
do serviço que a empresa realizar. Dependendo da destinação do gasto de consumo, ele
poderá converter-se em custo ou despesa.
Investimento: São todos os bens e direitos registrados no ativo das empresas para baixa
em função de venda, amortização, consumo, desaparecimento, perecimento ou
desvalorização. Assim , quando se comparam materiais, realiza-se um investimento em
estoque. O consumo na fabricação de um produto ou na realização de um serviço gera um
custo, assim como o consumo nas divisões administrativas ou de vendas gera uma
despesa. Do mesmo modo, a aquisição de uma máquina gera um investimento no
imobilizado. Pela depreciação teremos um custo ou despesa.
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Assim, os custos são a parcela do gasto ligado à produção, como mão-de-obra
da área fabril (a mão-de-obra compreende qualquer funcionário de uma empresa que
trabalhe no processo de fabricação ou em funções administrativas da divisão fabril. O
custo da mão-de-obra corresponde à somatória dos gastos com salários e encargos
sociais), matéria-prima (a matéria-prima compreende os materiais usados no
processo de fabricação, transformados em produtos), aluguéis de prédios da fábrica,
depreciação de máquinas e instalações fabris, energia elétrica consumida na fábrica,
etc. Despesa é a parcela do gasto não ligado à produção, como mão-de-obra dos
departamentos de administração e de vendas, comissões de vendedores, aluguéis de
escritórios, depreciação de móveis e utensílios, manutenção e depreciação dos
prédios administrativos, etc.
Itens Classificação
Compra de matéria-prima
Consumo de energia elétrica (fábrica)
Consumo de energia elétrica (escritório)
Mão-de-obra direta
Consumo de combustível dos veículos de entrega
Telefone – Conta Mensal
Consumo de água (fábrica)
Salário (pessoal do faturamento)
Aquisição de máquinas
Depreciação das máquinas de produção
Retirada de materiais do almoxarifado (MP e produtos de
produção)
Retirada de Materiais do Almoxarifado (material de escritório)
Consumo de Materiais Diversos na Administração
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Honorários da Administração
Honorários do Diretor Industrial
Depreciação do Prédio da Empresa (fábrica)
Depreciação do Prédio da Empresa (escritório)
Aquisição de Embalagens
Deterioração do Estoque de Matéria-prima por Enchente
3) Desembolso representa:
a) pagamento pela aquisição de um bem ou pela obtenção de um serviço
b) aquisição a prazo de móveis e utensílios
c) depreciação de equipamentos da fábrica
d) a apropriação dos gastos de mão-de-obra
e) constituição de provisão
4) Investimento representa:
a) qualquer desembolso para a aquisição de um serviço
b) um gasto com bem ou serviço ativado em função de sua vida útil ou de benefícios
atribuíveis a períodos futuros
c) gasto com bens e serviços consumidos com a finalidade de obter receitas
d) gasto de salários e encargos sociais do pessoal de vendas
e) gastos não intencionais, decorrentes de fatores externos fortuitos ou da
atividade produtiva normal da empresa.
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3 Classificação e Nomenclaturas de Custos
Os Custos são classificados de várias formas para atender às diversas finalidades para as
quais são apurados. As duas classificações básicas compreendem aquelas que permitem
determinar o custo de cada produto fabricado e o seu comportamento em diferentes níveis de
produção em que uma empresa possa operar.
a) Quanto aos produtos fabricados: para alocar os custos aos produtos, eles são
classificados em Custos Diretos e Indiretos.
b) Quanto ao comportamento em diferentes níveis de produção: para determinar os
custos de vários níveis de produção, eles se classificam em Custos Fixos e Custos
Variáveis.
a) CUSTOS DIRETOS: são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos
fabricados porque há uma medida objetiva de seu consumo nessa fabricação.
Exemplos:
Matéria-prima:- geralmente a empresa sabe qual a quantidade exata de matéria-prima
utilizada para a produção de uma unidade do produto. Sabendo-se o preço da matéria-
prima, o custo está associado diretamente ao produto.
Mão-de-obra direta:- trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados diretamente na
produção. Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no produto e o preço da mão de
obra, é possível apropriá-la diretamente ao produto.
Depreciação de equipamentos:- quando é utilizado para produzir um único tipo de produto.
Energia elétrica das máquinas:- quando sabemos quanto foi consumido na produção de
cada produto.
Exemplos:
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3.2 Custos Fixos e Custos Variáveis
a) CUSTOS FIXOS: são os custos que, dentro de determinada atividade, não variam com o
volume de produção. São fixos em relação ao volume de produção, mas variáveis em
relação às unidades produzidas, pois quanto maior for a quantidade produzida, menor
será o índice desses custos sobre as unidades.
Exemplos:
Honorários e salários da administração.
Aluguéis.
Exemplos:
Materiais diretos.
Mão-de-obra direta
Energia Elétrica
Onde:
b) CUSTO PRIMÁRIO
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Custo Primário = Material Direto + Mão-de-obra
ou Direto direta
(MD) (MOD)
Itens Classificação
Quanto aos Produtos Quanto ao Volume de
Fabricados Produção
Consumo de energia
Mão-de-obra direta
Consumo de água (industrial)
Depreciação das máquinas de
produção
Retirada de Materiais do
Almoxarifado
(material auxiliar de produção)
Honorários do Diretor Industrial
Depreciação do prédio da
empresa (fábrica)
Consumo de matéria-prima
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Custo Fixo Unitário
Custo Total
Unitário
Pede-se:
a) Calcule o custo unitário
b) Se a produção do período fosse 1.500 unidades, qual seria o custo total e o custo unitário?
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Atividade 8: Uma indústria fabricou, no mês de fevereiro, 36.000 unidades de um determinado
produto e obteve as seguintes informações:
Se a empresa tivesse produzido 45.000 unidades desse produto, no mesmo mês, com as
mesmas instalações, considerando o custo variável e custo fixo determinados acima,
pergunta-se:
b) Qual seria o valor do custo unitário caso a empresa produzisse 45.000 unidades?
Atividade 9:
2. Os custos que precisam de critérios de rateios para serem apropriados aos produtos são:-
a) Custos Diretos de Fabricação.
b) Custos Indiretos de Fabricação.
c) Custos de Transformação.
d) Custos Variáveis de Produção.
e) Custos Primários de Produção.
a) fixos;
b) variáveis;
c) diretos;
d) indiretos.
12. Uma empresa restringiu sua linha de produção a um único produto. Assim sendo, a
energia elétrica gasta em sua fábrica será considerada (em relação à produção total):-
a) custo indireto variável;
b) custo indireto fixo;
c) custo direto fixo;
d) custo direto variável;
e) despesa operacional.
14. Os custos de manutenção do prédio da indústria, tais como aluguel, taxas, seguros,
depreciação, aquecimento e luz, são:-
a) custo direto;
b) custo indireto;
c) custo primário;
d) custo direto ou indireto.
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Responda as questões 15, 16 e 17, a seguir, com base nas informações da empresa industrial
BETA:
1 -Encargos com Depreciação de Móveis e Utensílios – R$ 80.000,00 -
2 - Mão-de-obra Indireta – R$ 160.000,00
3 - Matéria-prima consumida – R$ 540.000,00 -
4 - Outros gastos gerais de fabricação – R$ 120.000,00 -
5 - Comissões sobre vendas – R$ 300.000,00 -
6 - Encargos com Depreciação de Máquinas da Produção – R$ 140.000,00
7 - Aluguel do Escritório de vendas – R$ 60.000,00 -
8 - Salários dos vendedores – R$ 20.000,00 -
9 - ICMS s/ vendas – R$ 600.000,00 -
10 - Mão-de-obra Direta – R$ 220.000,00 -
11 - Material de Embalagem utilizado na Produção – R$ 40.000,00 –
15. Os Custos diretos da Beta no período totalizaram (em R$):
a) 540.000,00;
b) 800.000,00;
c) 760.000,00;
d) 940.000,00
e) 960.000,00
17. As despesas fixas e variáveis da Beta no período foram, respectivamente (em R$):
a) 100.000,00 e 960.000,00;
b) 140.000,00 e 920.000,00
c) 160.000,00 e 940.000,00
d) 160.000,00 e 900.000,00;
e) 300.000,00 e 900.000,00.
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ATIVIDADE 10: Uma empresa, para fabricar 2000 unidades mensais de determinado
produto, realiza os seguintes gastos:
Se a empresa produzir 2.500 unidades desses produtos por mês, utilizando as mesmas
instalações e com a mesma mão de obra, ou seja, com exceção da Matéria Prima todos os
demais custos permaneceriam inalterados em seu total, calcule o custo total:
Considerando os dados acima, qual será o valor do custo unitário caso a empresa
produzisse as 2.500 unidades.
Mão-de-obra apontada
Direta 200.000,00
Indireta 30.000,00
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b) R$ 580.000,00; R$ 500.000,00 e R$ 120.000,00;
c) R$ 700.000,00; R$ 580.000,00 e R$ 230.000,00;
d) R$ 500.000,00; R$ 580.000,00 e R$ 400.000,00;
e) R$ 580.000,00; R$ 350.000,00 e R$ 230.000,00.
Custos Fixos
Custos Indiretos de R$ 135.000 por
Fabricação período
Custos Variáveis
Materiais Diretos R$ 136,00 por
unidade
Mão de Obra Direta R$ 78,00 por
unidade
Custos Indiretos de R$ 49,00 por
Fabricação unidade
Quantidade Produzida e 1.560 unidades
Vendida
Calcule:
a) O custo da produção do período:
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1º Passo: separar os gastos do período em: despesas, custos e
investimentos.
2º Passo: separar custos diretos e indiretos. Pois os custos indiretos são
apropriados por meio de rateios.
ATIVIDADE 13
1 – A industria Aniel produz sabão em pó e sabão líquido. Em determinado
período produziu 20.000 caixas do sabão em pó e 16.000 frascos do líquido,
incorrendo nos seguintes custos:
Sabão em pó Sabão liquido
MP consumida R$2/Kg 12.000 Kg 8.000
MOD R$5/horas 6.000 horas 3.000 horas
Pede-se:
A ) Elaborar o quadro de apropriação de custos aos produtos.
ATIVIDADE 14
Pede-se:
1 – Elaborar o Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF )
Prod. Base de Rateio Taxa de CIF.... Custo Direto Custo Total
Rateio
B
C
D
Total
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De acordo com os dados do Exercício 2 ( dois ), faça os mesmos cálculos
utilizando como base de Rateio a MATÉRIA PRIMA.
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
É a diferença entre o Preço de Venda e o total dos custos e despesas variáveis por
unidade de produto ou serviço.
Significa quanto, em cada unidade, a empresa obterá para pagar o custo fixo.
Exemplo demonstrativo
PV R$ 1.700,
CDV (R$ 900,)
MC R$ 800,
CDF (R$ 800,)
Res.Oper 0
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EXEMPLO DE CÁLCULO
PEq = CDF total / MC unitária
DRE
Vendas R$ 1.700,
CDV (R$ 900,)
Margem Contribuição R$ 800,
CDF (R$ 560.000,)
Resultado operacional (R$ 559.200)
Quantidade 01 unidade
RESOLUÇÃO
PE valor = CDF
MC%
R$1.191.700
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ATIVIDADE 15
Vendas R$ 3.400,
CDV (R$1.800,)
MC R$ 1.600,
CDF (R$560.000)
Res.Operacional R$558.400,
PEq = CDF =
MCu
PEv = CDF =
MC%
ATIVIDADE 16
A empresa Y produziu e vendeu 04 unidades
V = R$ 7.000,
CDV = (R$5.000,)
MC = R$2.000,
CDF = (R$1.000,)
Res.Oper = R$1.000,
PEq = CDF =
MCu
PEv = CDF =
MC%
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ATIVIDADE 17
Determine o PEq e PEv considerando o DRE abaixo
PV unitário = R$ 100,
CDF total = R$ 2.000.000,
CDV unitário = R$ 50,
Quantidade = 100.000 unidades
DRE
//////////////////////////////////////////// /////////////////////////
VENDAS
CDV
MC
CDF
RO
PEq = CDF =
MCu
PEv = CDF =
MC%
ATIVIDADE XVIII
Determine o PEq e o PEv
PVu = R$ 60,
CDFu = R$ 8,
CDVu = R$ 40,
Quantidade = 100.000
DRE
//////////////////////////////////////////// /////////////////////////
VENDAS
CDV
MC
CDF
RO
PEq = CDF =
MCu
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ATIVIDADE XIX
V total = R$ 9.000,
CDVu = R$ 5,
CDF total = R$ 12.000,
Quantidade = 1.000 unidades
Depreciação = R$1.000,
Desp.Financ.= R$ 1.100,
Lucro desejado = 10% do CDF
/////////////////////////////////////////// /////////////////////////////////
DRE
VENDAS
CDV
MC
CDF
DEPRECIAÇÃO
DESPESAS FINANCEIRAS
RO
PEq = CDF =
MCu
PEv = CDF =
MC%
ATIVIDADE XX
CDVu = R$ 50,
PVu = R$ 70,
CDF total = R$ 2.500,
Quantidade = 180 unds
Deprec = R$ 800,
Desp. Financ = R$ 120,
Lucro desejado = 15% do CDF
/////////////////////////////////////////// /////////////////////////////////
DRE
VENDAS
CDV
MC
CDF
DEPRECIAÇÃO
DESPESAS FINANCEIRAS
RO
PEq = CDF =
MCu
PEv = CDF =
MC%
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PEmeta = CDF+Lucro desejado =
MCu
ATIVIDADE XXI
PV total = R$ 12.600,
CDV total = R$ 9.000,
CDF total = R$ 10.800,
Quantidade = 300 unds
Depreciação = R$ 1.200,
Desp. Financ= R$ 1.300,
Lucro desejado = 20% do CDF
/////////////////////////////////////////// /////////////////////////////////
DRE
VENDAS
CDV
MC
CDF
DEPRECIAÇÃO
DESPESAS FINANCEIRAS
RO
PEq = CDF =
MCu
PEv = CDF =
MC%
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PEoper = CDF – Desp. Financ. =
MCu
Cálculo do PEq
ATIVIDADE XXII
Cálculo da MCu
MARGEM DE SEGURANÇA
Pode ser definida como o volume de vendas que excede as vendas calculadas no
ponto de equilíbrio. O volume de vendas excedente, para se analisar a margem de
segurança, pode ser tanto o valor das vendas orçadas ou reais, como quantidade ou em
percentual.
3. MARGEM DE SEGURANÇA
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PVu = R$ 100,
CDVu = R$ 60,
CDF = R$ 8.000,
Quantidade = 250 unds
ATIVIDADE XXIII
1) PVu = R$ 300,
CDVu = R$ 180,
CDF = R$ 24.000,
Quantidade = 750 unidades
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PEq =
PEv =
Receita atual =
ATIVIDADE XXIV
PVu = R$ 700,
CDVu = R$ 420,
CDF = R$ 56.000,
Quantidade = 600 unidades
Mcu =
PEq =
PEv =
32
Receita atual =
MSv =
MSq =
MS% =
ATIVIDADE XXV
PVu = 150,
CDVu = 120,
CDF = 12.000,
Quantidade = 475 unidades
PEq =
PEv =
Receita atual =
MSv =
MSq =
33
MS% =
ATIVIDADE XXVI
4) PVu = 180,
CDVu = 150,
CDF = 15.000,
Quantidade = 600 unidades
PEq =
PEv =
Receita atual =
MSv =
MSq =
MS% =
ATIVIDADE XXVII
Vtotal = 142.500,
34
CDV total = 57.000,
CDF total = 45.000,
Quantidade = 950 unidades
PEq =
PEv =
Receita atual =
MSv =
MSq =
MS% =
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
1º Passo:
Determinar a ordem de distribuição de custos, na qual o departamento que rateia seus custos
não recebe mais nenhum custo.
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2º Passo:
Determinar o critério de Rateio destes custos:
1º Departamento a Ratear os custos:
- Gerência Geral: divisão igual em todos os departamentos.
Prensa Usinagem
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CIF Usinagem Prensas Amoxarif. Manutenç. Ger. Geral Total
Ger.Geral
RATEIO
Subtotal
Manutenç.
Subtotal
Almoxarif.
Total do
Depto
Produtivo
Produto A
Produto B
Total
ATIVIDADE XXVIII
Sabe-se que:-
Pede-se:
2 – Rateio dos Materiais Indiretos, Depreciação e Demais Custos Indiretos : Base de Rateio =
Número de Horas Mão de Obra Utilizada
5 – Rateio dos Custos Indiretos aos Produtos: Base de Rateio Material Utilizado
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Departamentos Pasteurizacao Embalagem Manutencao Administracao Total.........
Aluguel
Mat. Indiretos
Energia Elétrica
Depreciação
Outros Custoa Ind.
Atividade XXIX
Os Custos
Indiretos de Fabricação da Cia. “Dobra e Fecha”, foram os seguintes durante abril / 2007:-
Aluguel $ 240.000; Energia Elétrica, $ 360.000; Materiais Indiretos, $ 60.000; Mão-de-obra
Indireta, $ 211.000.
Os materiais indiretos utilizados foram apropriados por meio de requisições de cada
departamento:- Estamparia, $ 12.000; Montagem, $ 3.500; Furação, $ 4.500; Almoxarifado, $
7.000; Manutenção, $ 8.000 e Administração Geral da Fábrica, $ 25.000.
A energia consumida foi distribuída da seguinte maneira:- Estamparia, $ 180.000;
Montagem, $ 100.000; Furação, $ 33.000; Almoxarifado, $ 17.000; Manutenção, $
20.000 e Administração Geral da Fábrica, $ 10.000.
40
O total de Mão-de-Obra Indireta foi assim apropriado:- $ 40.000 à Estamparia; $
30.000 à Montagem; $ 50.000 à Furação; $ 11.000 ao Almoxarifado; $ 12.000 à Manutenção e
$ 68.000 à Administração da Fábrica.
Apurar o Custo Indireto total da cada Departamento e o de cada produto, com base no
seguinte:-
Pede-se:
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MOI
CIT antes
do Rateio
Rateio
Adm.Ger.
Subtotal
Rateio
Manutenç
Almoxarif
Subtotal
CIF depois
do rateio
Dobradiça
Fechadura
Total
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b) Calcule o custo total dos produtos.
Produto Dobradiça Fechadura Total
Matéria-prima
Mão-de-obra direta
CUSTO DIRETO TOTAL
CUSTO INDIRETO TOTAL
CUSTO DO PRODUTO
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MARK UP
O que e MARK UP ?
Markup ou Mark Up é um termo usado em Economia para indicar
quanto do preço do produto está acima do seu custo de produção e
distribuição.Pode ser expressado como uma quantia fixada ou como
percentual.
O valor representa a quantia efetivamente cobrada sobre o produto a fim
de obter o preço de venda.É o percentual do preço de venda que paga todas as
Contas, que só existem quando ocorre a Venda de um produto ou serviço.
Exemplo: Suponhamos que você paga hoje R$1,00 ( custo )no quilo da
chapa de aço, o ICMS é de 18%, PIS e COFINS 4 65%, comissão do
vendedor 2,5%, despesas administrativas 6% e seu lucro desejado antes do
Imposto de Renda é de 20%.
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ESTRUTURA.............................................. PERCENTUAL
Preço de Venda = 100%
ICMS sob Venda = 18%
PIS E COFINS = 4,65%
Comissão = 2,5%
Despesas Administrativas = 6%
Lucro antes do Imposto de Renda = 20%
Total = 51,15%
ATIVIDADE XXX
DIVISOR
MULTIPLICADOR
46